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AUDITORIA 24 EDICION ACTUALIZADA Y AMPLIADA CARLOS ALBERTO SLOSSE JUAN CARLOS GORDICZ SANTIAGO F. GAMONDES LA LEY Slosse, Carlos Alberto Auditorfa: 2* edicién actualizada y ampliada. - 2 ed. - Buenos Aires: La Ley, 2010. 1200 p. ; 24x17 cm. . ISBN 978-98?-03-1767-8 . 1. Auditorfa, J. Titulo cDD 657 1" Bdlelén 2008, 1+ Retmpresién 2007 2* Retmpresién 2003 3 Bdieféa 2010 Seguadaediciéa: © Carlos Alberto Slosse, 2010 © De esta ediclén, La Ley SAB. eL, 2010 ‘Tucumdn 1471 (CLOSOAACC) Buenos Alres ‘Queda hecha.el depdsito que previene la ley 11.723 Impreso ens Argentina ‘Todos los derechos reservados parte do osta obra puede ser &-producida 0 transmitids en cualquier forma a por cualquier medio electdnico 0 mecinica, incluyenda fotocoplado, grabactén o cualquler otro sistema de erehivo y recuperacién de Informactéa, sin el previo permiso por escrito det Bditory del autor Printed in Argentina All righté reserved No part of this work may be reproduced or transmitted fn any form or by any means, electronic or mechanleal, Including photocapying and recording ‘arby any information storage or retriéval system, without permission in writing from the publisher and the author. ‘Tirada: 1000 ejemplares, LS.B.N. 978-907-03-1767-8 PREFACIO Esta versidn 2010 (aio del Bicentenario) del libro de AUDITORIA, cons- tituye.de alguna manera su tercera versién. La primera salié a luz en 1990, bajo el titulo “Auditorfa. Un nuevo enfoque empresarial”, En ella colabora-" ron una serie de profesionales que actuaban en los cursos dela cdtedra ami cargo (como Profesor Titular Regular, desde 1980) en la Facultad de Cien- cias Econémicas de la Universidad de Buenos Aires. Algunos eran profeso- res adjuntos interinos a cargo de cursos y la mayorfa decentes auxiliares, Salvo el caso de Juan Carlos Gordicz, el resto fue dejando por razones varias la docencia universitaria, pero hoy y desde hace bastante tiempo son pro- fesionales destacados, en importantes Estudios Profesionales de plaza y en funciones gerenciales en empresas, Esto es motive de orgullo para mi, como conductor durante varios afios de dicho grupo (que ec contaba con muchos! otros integrantes). - El equipo siguié, con renovacién entre sus integrantes. Ademds se agre- g6 a mis responsabilidades docentes un curso de Auditorfa en la Pontifi- cia Universidad Catélica Argentina “Santa Marfa de los Buenos Aires”, que compart{inicialmente con el entonces promisorio colegs (hoy toda: unarea- Ldad profesional) Santiago Gamondés, Con Juan Carlos y Santiago, y uniendo los esfuerzos que se realizaban (y que contintian‘al presente) en la UBA y UCA, en 2006 publicamos Jo que podrfa denominarse segunda edicién, como un “aggiornamiento” de la pri- mitiva. Y ahora, también con la invalorable colaboracidh de ellos dos, sale a luz esta tercera edicidn, totalmente renovada, con cambios significativos. Es- tos son consecuencia de la irrupcién en el escenario profesional de las NIIF (Normas Internacionales de Informacién Financiera; IFRS segtin la deno- minacién en inglés) y de las NIA (Normas Internacionales de Auditorfa). Las NIIF (que son un compendio de normas emitidasalo largo de varios aiios).vienen a modificar (por ahora para ciertas empresas, las denomina- das de interés publico) los criterios de medicién contable (valuacién) de las partidas incluidas en los estados financieros, cuyd revisidn es el objeto, de todo trabajo de auditorfa externa. VUE C. A SLOSSE - J. C. GORDICZ - S. F. GAMONDES Sus impactos en el trabajo de auditoria estén, esperamos, adecuada- mente cubiertos en esta nueva versidn del libro. Se anticipa: a no asustarse e} profesional que viene desarrollando traba- jos de auditorfa externa en los que aplica cabal y acabadamente las normas de auditorfa locales: las NIA son un gran Manual de Auditoria (en compara- cién, por ejemplo, con lareducida RT 7, en el caso argentino) con escasisimos agregados, basicamente formales. Quienes s{ deben preocuparse (aunque tal estado de 4nimo ya deberfa venir de antes) son aquellos profesionales que por diversos motivos (caracterfsticas de sus empresas clientes, con po- bres ambientes de control, deficientes registros contables, incursiones en la economfa subterrdnea, etc.) no estén emitiendo dictamenes o informes profesionales que resultan de un trabajo bien hecho, en concordancia con las normas profesionales, y, por lo tanto, pueden inducir a decisiones equi- vocadas por parte de los usuarios (con las consiguientes responsabilidades penal, civil y profesional para el colega). Ademés se ha reestructurado el ordenamiento en la presentaci6n de los temas. Se mantiene el lenguaje coloquial, no “academicista’, para contri- buir a una mejor llegada en la lectura del profesional y el estudiante univer- sitario. Se han actualizado las ejercitaciones practicas, para que sean adecuado sostén de complementacién de los desarrollos tedricos incluidos en el libro. Aligual que en las ediciones anteriores, se ha evitado al mdximo posible Ja referencia a normativas profesionales, de manera de contribuir a su uso y comprensién por colegas y estudiantes no s6lo argentinos, sino también de Latinoamérica. Se vuelcan las experiencias profesionales vividas por cada uno de los autores: en el caso de Santiago y mio, coma profesionales independientes asesores de empresas; en el caso de Juan Carlos, subyacente est su aporte como funcionario top de linea, responsable maximo por la generacién de informacién contable en la empresa en que se desempefia, que trata con, sufre ay, en fin, negocia honorarios con auditores externos. Vaya un agradecimiento muy especial al destacado integrante de nues- tra cétedra de Auditorfa en la UBA, Fernando Tiinez Salsamendi, por su valioso aporte en la redaccién de algunos capitulos en su primera versién. Del mismo modo, también se agradece la colaboracién de Dora Palmieri, antigua (no por edad) miembro de nuestra cétedra de la UBA, quien ha par- ticipado en el desarrollo de algunos temas, y también a Adriana Fernandez Menta, quien actualizé algunos ejercicios practicos y al resto del cuerpo do- cette de nuestra cétedra que colaboré también en el desarrollo de cierta ejercitacién. También deseamos agradecer a nuestros alumnos, quienes con sus preguntas, a veces, punzantes e inteligentes, otras veces aparentemente in- AUDITORIA K genuas pero que nos dejaban pensando la respuesta, contribuyen a man- tener viva la llama de nuestro interés y vocacién por Ja docencia universita- tia, Ellos, son, sin duda alguna, fuente inspiradora, ademds de potenciales usuarios, de nuestros pensamientos profesionales. Y, porqué no, también un agradecimiento a las empresas que atendemos, las que generan, sobre todo en los tiempos modernos tan convulsionados, un desaffa profesional relevante. Deseamos también agradecer a las autoridades de !as Facultad de Cien- cias Sociales y Econémicas de la UCA y de Ciencias Econémicas de la UBA, que nos cobijan desde bastante tiempo atrés. Enlo personal, vaya también un agradecimiento alos maestros que tuve: en Price Waterhouse, donde me desempefié durante 34 afios, William Les- lie Chapman, Alejandro Cesar Geli , Jorge Alberto Malenoski Benezety Eric Buckley, los tres primeros prominentes docentes universitarios e integran- tes de la profesién contable argentina; el ultimo, con una sabidurfa y una paz que, creo yo, su intervencién en la Segunda Guerra Mundial le hab{a desarrollado, Ademés, hago extensivo este reconocimiento a Horacio Lopez Santiso y a Héctor Ravil Bertora (este ultimo un tanto olvidado en nuestra galerfa de ilustres prohombres de Ja profesién contable), quienes guiaron mis pasos iniciales en la docencia en la FCE dela UBA, y a Manuel Gonzalez ‘Abad, quien cumplié similar tarea en Ja UCA. Por tiltimo, deseamaos rendir un postrer homenaje a das colegas, audito- resellos, que dejaron este mundo para esperarnos, sin duda, en el cielo: des- de la edicién anterior-2006- han fallecido Mario Wainstein y Roberto Carlos Macho, distinguidos profesionales y colegas en las cétedras de Auditorfa de Ja UBA, en cuyo paso han dejado huellas indelebles. Buenos Aires, julio de 2010. CARLOS ALBERTO SLOSSE ~ Poco queda agregar nego de que un gran maestro se ha expresado o ha escrito, representando el pensamiento conjunto de los tres autores. En mi caso personal, el aporte a lo largo de los afios ya través de las diferentes edi- ciones de esta obra, ha sido intentar transmitir ala comunidad profesional y de estudiantes mi experiencia en el Ambito de la auditoria externa e interna de grandes conglomerados multinacionales, importantes grupos naciona- les y pequefias y medianas empresas, tanto locales como del exterior; en el Ambito del control de gestién, que inciuye el concepto de la auditoria opera- tivay en la administracién y direccién de grupos eropresariales nacionales y extranjeros que deben asegurar la mayor transparencia, eficacia y eficien- cia en el cumplimiento de las politicas establecidas por su m4ximo nivel Xx C.A. SLOSSE - J. C. GORDICZ - 5, E GAMONDES ejecutivo y/o por sus accionistas. Es de esperar que ese objetivo se cumpla no solamente con el desarrollo teGrico de la obra, sino también con la copio- sa ejercitacién, surgida total o parcialmente de casos reales, Mi agradecimiento y reconocimiento, tanto profesional como académi- co, al gran “maestro” Carlos A. Slosse y a los Drs. Roberto Macho (recien- temente fallecido) y Enrique Fowler Newton, también fundamentales refe- rentes en la docencia y prdctica de la auditorfa, En ef émbito empresarial también han sido de alguna u otra forma importantes referentes los Srs. Eliseo Napoli, Rosendo Gayol, Osvaldo Bort, Juan Carlos Grassi, Femmando Cardone, Aldo Spacone, Jorge Urriza, Mario Giroti, Rubén Cherfiajovsky, Eugenio Zucchi, Ratil Herrera, Jorge Todesca, Gerardo Gerson y Patricio Visceglie. Obviamente no debo dejar de mencionar la incansable e invalorable la- bor “en sociedad” de Santiago Gamondés. Finalmente mi agradecimiento a mi mujer Andrea y mis hijos Juan Ig- nacio, Toms, Federico y Santiago, soportes afectivos indispensables para desarrollar cuaiquier actividad en forma exitosa. Jan CanLos Gorpicz ~ No tengo mds que palabras de agradecimiento para Carlos Alberto Slos- sey Juan Carlos Gordicz por su confianza, por sus ensefianzas y, por la opor- tunidad que me brindaron y me brindan, de poder trabajar juntos en las sucesivas actualizaciones del libro de Auditoria. A ellos, muchas gracias por su generosidad, Adicionalmente, deseo expresar una vez més, mi agradecimiento a Carlos, a quien tuve la suerte que la vida lo pusiera en mi camino, hace ya muchos afios, en la Facultad de Ciencias Sociales y Econémicas de la UCA, asistiéndoio desde entonces en el dictado de clases. ¥ convirtiéndose en lo personal, no sélo en un referente profesional y académico, sino también, en mi maestro y guia en el desarrollo de mi actividad docente, A él, muchas gracias nuevamente. SANTIAGO FRANCISCO GAMONDES ~ Agradecimientos finales de los autores: a nuestras familias, a nuestros alumnos, a nuestros colaboradores, PREFACIO A LA 1* EDICION En el afio 1990 se publicé la obra “Auditorfa. Un nuevo enfoque empre- sarial”, en un proyecto editorial que lideré y que conté con la participacién de un destacado grupo de jévenes profesionales: Juan Carlos Gordicz, Silvia Giordano, Federico Servideo, Daniel Lopez Lado, Gustavo Dreispiel, Carlos Pace y Daniel De Marco. En la actualidad todos ellos son reconocidos profe- sionales e importantes referentes, cada uno en su especialidad. A ellos, una ‘vez més, les transmito mi més sincero reconocimiento por el esfuerzo, com- promiso y dedicacién de aquellos afios, en tos que compartimos actividades profesionales y universitarias. Con base en la mencionada obra, se ha elaborado este nuevo libro, “ag- giornado” alos tiempos actuales, seguin se describe mas adelante. Es el producto del trabajo en conjunto, bajo mi direccién, de Juan Carlos Gordicz y de Santiago P, Gamondés. Ha participado, también, un grupo de los actuales colaboradores de los cursos de las materias de grado que, desde hace aproximadamente 20 afios, conduzco en la Facultad de Ciencias So- ciales y Econémicas de la Pontificia Universidad Catélica Argentina. Eilos son: Maximiliano Pereyra, Karina Stemmer, Natalia Raskovsky, Florencia De Carli, Jorge Nigro y Andrea Manuel. A todos elios mi agradecimiento por el trabajo realizado. Deseo resaltar la dedicacién puesta de manifiesto, una vez mas, por Juan Carlos Gordicz, mi sostén en la Catedra de Auditorfa de la que soy Pro- fesor Titular Ordinario (por concurso} desde 1980 en la Facultad de Cien- cias Econémicas de la Universidad de Buenos Aires. Mds recientemente, a comienzos de los afios 2000, tuve la dicha divina de conocer a Santiago F. Gamondés, quien se ha transformado en mi principal colaborador en la Universidad Catélica Argentina, en especial desde abril de 2005 cuando asum{ la responsabilidad de Decano de la Facultad de Ciencias Sociales y Econémicas. Esta nueva obra ser4 objeto de constantes actualizaciones y ampliacio- nes, las que seran publicadas en la pagina Web de la Editorial La Ley, de forma tal que debe considerarse siempre en su conjunto, convirtiéndose en una edicién dindmica y permanentemente actualizada. Mi agradecimiento ala Editorial La Ley por su confianza y apoyo. xu C.A. SLOSSE - J. C. GORDICZ - S. R. GAMONDES Los mercados econémico-financieros actuales, fuertemente globaliza- dos, exigen una mayor transparencia y cumplimiente normativo, haciendo que la funcién del auditor resulte esencial. Asimismo, ciertos fraudes corpo- rativos de considerable significacién, ocurridos particularmente en Fstados Unidos de Norteamérica, con la consecuente sancién de la Ley Sarbanes- Oxley (SOX) han generando un significative impacto en el ejercicio de la profesién contable a nivel mundial. Se incluye un capftulo especial dedica- do al tema ubicado en la tercera parte de esta obra. El lavado de activos de origen delictivo, m4s cominmente conocido como lavado de dinero, es un tema de trascendencia internacional, dado que las consecuencias sociales, econémicas y politicas de esta actividad al margen de la ley tienen unr significative impacto en Ja sociedad. Desde hace un tiempo es un tema de primordial importancia para la comunidad mundial, que busca constantemente la forma mds efectiva de prevenirloy combatirlo, interviniendo en dicho proceso diversos agentes de la socie- dad toda. El contador, en su funci6n de auditor, es uno de ellos. Se incluye un capftulo especial dedicado al tema ubicado en la tercera parte de esta obra, Se ha puesto especial énfasis en los principios éticos que debe tener todo auditor, subrayando su integridad. La principal furicién del auditor es brindar mayor credibilidad a los estados contables a través de su informe (ictamen 0 juicio técnico). La pérdida de su integridad implicarfa que su opinién profesional se vea cuestionada, sin tener entonces nada mds que ofrecer en trabajos de auditorfa, Se destaca también que la responsabilidad primaria por la deteccién y prevencién de fraudes es dela Gerencia del ente en cuestidn, sin dejar de mencionar cudl es el verdadero alcance de la res- Ponsabilidad del auditor frente a estados contables con datos falseados. Es- tos temas son tratados fundamentalmente en un capitulo especial, Wamado “Etica, independencia y responsabilidad del auditor”, Se han ampliado y actualizado, entre otros, temas tales como: 3) Medicién contable de inversiones permanentes, consolidacién y pro- cedimientos a aplicar por el auditor a efectos de determinar la razonabili- dad de las operaciones entre “partes relacionadas”. b) Andlisis y comprensién del Estado de Flujo de Efectivo, el cual reem- plazé al Estado de Origen y Aplicacién de Fondos, unificando criterios loca. Jes con internacionales y brindando, sin duda, mayor informacién al usua- tio de los estados contables, ©) Recuperabilidad de activos, en particular bienes de uso y activos in- tangibles, analizando los posibles distintos niveles de agrupamiento, Se Pone especial énfasis en los procedimientos que debe desarrollar el auditor vos. a efectos de analizar la recuperabilidad del valor contable de dichos acti- AUDITORIA Xu 4) Nuevas normas locates de mediciGn y exposici6n contable referidas al Estado de Resultados y at Estado de Evoluci6n del Patrimonio Neto. i i i i6 significativa- En lo referido a otros trabajos de auditorfa, se amplié signi mente el tema relacianado con las fusiones y adquisiciones de empresas (que involucran los trabajos denominados de “due diligence”), atento.al no- torio incremento de dicho servicio en los titimos afios. dientes a infor- Se ha modernizado una serie de modelos carrespon mise tel auditor, presentada en la tercera parte de fa obra, lo que resulta en una cantidad de ejemplos que abarcan una extensay completa gama de opi- niones (informes) de auditoria que pueden observarse en Ja realidad. do al méximo posi- Se advierte a los léctores que ex profeso se ha evita ble la referencia bibliogr4fica en virtud del sentido eminentemente préctico que tiene la obra, la cual no es de tipo academicista. jercitaci i is intenta ser Con abundante ejercitacién practica, un enfoque teérico que int ameno, integro y real de la auditorfa (fruto de la experiencia profesional de los autores), mds las ya mencionadas actualizaciones y ampliaciones que se presentardn en forma permanente por Internet, se espera satisfacer las ne- cesidades tanto de alumnos como de docentes y profesionales interesados en la materia. Buenos Aires, marzo de 2006. Dr. Carlos Alberto Slosse INDICE GENERAL Prefacio. vo Prefacio a la 1* edicién. xI PRIMERA PARTE . CONCEPTOS BASICOS DE AUDITORIA Capfrato1 Conceptos BAsicos pg Auprrorfa 1. Auditorfa. Conceptualizacién... 3 1.1. Necesidades de informacién.. 3 1.2. Necesidad de revisin de la informacién contable .... 4 1.3. Funcién de brindar credibilidad 0 confianza 6 1.4. Condiciones para hacer efectiva la auditoria... 7 15. Servicios de la auditoria. 8 1.6. Deteccién de errores y fraudes. 9 2, Tipos de auditorta -jcmenes i 2.1. Auditorfa interna... n 2.2, Auditorfa externa. 12 2.3. Clasificacién funcional... 12 3. Auditorfa de operaciones, operacional u operativa... 13 3.1. Esbozo de definicidn. 13 3.2. Demanda nasreecsnveten 13 3.3. Los beneficios de la auditorfa operacional . 4 3.4. La evolucién de la auditorfa operacional. 5 3.4.1. Enel sector publico. 15 3.4.2, Enel sector privado..... 16 XV C. A. SLOSSE - J.C. GORDICZ - 5. E GAMONDES oop 1. Inwoducctén..., Pew ._La independencia: condicién bésica para el ejercicio de la audito- 3.5. Elrol de los auditores independientes 3.6, Caracter(sticas distintivas de la auditoria operacional .17 3.6.1. Objetivos .. 7 3.6.2, Alcance.. 17 3.6.3, Requisitos de personal... 17 3.6.4. Elaboracién de normas.. 17 3.7, Clases de auditorfa operacional.. 17 3.7.1. Auditarfas de economfa y eficiencia. 18 3.7.L.L. Resultados esperados. 3.7.2. Auditorfas de efectividad.... 3.7.2.1. Resultados esperados. Conclusién sabre tipos de auditorfa Et auditor complementando su funci6n de brindar mayor credibi- lidad o confianza con tareas de consultor.. 23 Capfroto 2 ENICA, INDEPENDENCIA ¥ RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR |. Confidencialidad . Competencia profesional. . Control de calidad del servicie de auditoria. 35 Responsabilidad. Concepto . 38 6.1. Responsabilidad del auditor .. 38 62. Hlauditor y los estados contabies examinados.. 39 6.3. Responsabilidad profesional y expectitivas del cliente 40 6.4. Actos ilegales del clfente. Fraude y error Al 65. Responsabilidad y busqueda dela excelencia profesional... 43 Capfruto 3 HACIA UNA AUDITORSA EFICIENTE ¥ EFICAZ La auditorfa en sus inicios.. 45 AUDITORIA. XVI Pag. 2, La auditoria y su evolucién .. AT 3. Hacia una auditorfa eficiente y eficaz ... 49 3.1, Introduccién. 49 3.2. Enfoque “de arriba hacia abajo’ 50 3.3. Enfasis en el conocimiento del negocio. 51 3.4, Enfasis en el criterio profesional. 52 3.5. Enfoque de auditorfa a medida... 53 3.6. Enfasis en Ja planificacién estratégica. 54 3.7. Afirmaciones que componen los estados contables. 54 3.7.1. Concepto.... 54 3.7.2. Apertura de las afirmaciones.. 55 3.7.3. El concepto de Afirmacién o Aseveracién segin la las NIA. 59 3.8. Objetivos de auditorfa 3.9. Bvaluacién del riesgo de auditoria 3.10. Determinacién de controles clave... 3.11, Determinacién de procedimientos de auditoria ... CapfruLo 4 PROCESO DE AUDITOR{A 1. Introduccién... 65 2. Btapas del proceso de auditoria. 66 3. Etapa de planificacién.. 67 4. Etapa de ejecucién.... 70 5. Etapa de conclusién. 7 Capfruro 5 ETAPA DE PLANIFICACION 1, Objetivo de la planificacién .. 75 2. Etapas del proceso de planificacién..... 76 3. Planificacién estratégica...... 78 3.1. Conocimiento acumuladp... 78 Obtencién de informacién adicional 7 XVUL C. A. SLOSSE - J. C. GORDICZ - S. F. GAMONDES ~ . Evidencia y seleccién de procedimientos de auditoria ‘4.4, Técnicas de datos de prueba .. 4.5. Indagaciones al personal de la empresa 3.3. Decisiones preliminares para los componentes.. 3.4, Estimacién de niveles de significacin.. 3.5. Consideraciones practicas. Planificacién detallada Confianza en auditorfa interna. Coordinacién de esfuerzos .. Administracién del trabajo Capfruto 6 EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITOREA Evidencia de auditorfa... 1.1. Concepto... 1,2. Evidencia segin las Normas Internacionales de Auditorfa.... 1.3. Fuentes de evidencia de auditoria .. 1.4, Informacién a serutilizada como evidencia de auditorfa seein las Normas Internacionales de Auditoria... 2.1. Afirmaciones. 2.2, Riesgo de auditorfa . Procedimientos de auditoria ... 3.1. Procedimientos de cumplimiento..... 3.2. Procedimientos sustantivos .. 3.3. Procedimientos segiin las Normas Internacionales de Audi- torfa 3.4. Métodos de seleccién de ftems para pruebas tendientes a obtener evidencia de auditorfa 3.5, Inconsistencia en la evidencia de auditorfa o dudas sobre su confiabilidad.. Tipos de procedimientos de auditorfa . 4.1, Inspeccién de la documentacién del sistema... 4.2. Pruebas de reconstruccién 4.3. Observaciones de determinados controles. 5. Pautas para la seleccin de los procedimientos de auditorfa 6. Utilizacién del trabajo de un especialista AUDITORIA XIX Pig. 101 4.6. Procedimientos analiticos...: 42. Inspeccién delos documentos espaldatoriosyowosregistos contables... sn 4.8. Observacién fisica.. 49, Confirmaciones externas.. 4.10. Tipos de procedimientos de auditorfa segtin Jas Normas In- ternacionales de Auditoria ... 103 7. Elmuestreo en el proceso de auditorfa .. 110 7.1. Objetivos del muestreo de auditoria 411 7.1.1. Muestreo de atributos..... Sbay 7.1.2. ° Muestreo de variables... a Riesgo de muestreo... 112 Definicidn del universo y de la unidad de muestreo. 112 Métodos para la seleccién de muestras.... 113 7.4.1. Muestreo por probabilidades... iM 7.4.1.1. Muestreo de ntimeros al azar ll4 7.4.1.2. Muestreo sistemdtico de probabilidades. 5 7.4.1.3. Muestreo por bloques... 116 7.4.2. Muestreo basado en el criterio 116 7.4.2.1. Muestreo por seleccién espectfica... 116 7.4.2.2. Muestreo sistematico de criterio... 116 7.5. Eleccién entre muestreo estadistico y no estadistico... . 17 7.6. El muestreo de auditorfa segtin las Normas Internacionales de Auditoria..... . 118 CapiruLo 7 RIESGO DE auprroria 1. Concepto... LL. Definiciéa y composicién... 1.2, Tratamiento segtin las Normas Internacionales de Auditoria 122 2. Categorias de riesgo de auditorfa ... C. A. SLOSSE - J. C. GORDICZ - S. F GAMONDES: 2.1. Riesgo inherente., 2.1.1, Factores que determinan el riesgo inherente 2.2. Riesgo de control.. 2.2.1. Factores que determinan el riesgo de control 2.3. Evolucién y transformacién de los factores de riesgo .. 24. Riesgo de deteccién.... 2.4.1, Factores que determinan el riesgo de deteccién.... 2.5. Categorfas o componentes de los riesgos de auditorfa sean las Normas Internacionales de Auditoria.. . Evaluacién del riesgo de auditoria 3.1. Evaluacién conceptual 3.2. Evaluacién segtin las normas internacionales de auditorfa.. . Relacién entre riesgo de auditorfa y enfoque de auditoria... 4.1. Efecto del riesgo inherente. 4.2. Bfecto del riesgo de control... 4.3. Combinacién de riesgo inherente y de control... . Evaluacién del riesgo de deteccin. Respuesta del auditor a los riesgos analizados. . Temas ambientales en la auditorfa de estados financieros.. CaPfruLo 8 EVALUACIGN DE LOS CONTROLES . Introduccién y presentacién del enfoque 1.1, Concepto.. 1.2, Enfoque segtin las Normas Internacionales de Auditorfa . Sistema de informacién, contabilidad y control ... 2.1, Objetivos del anélisis del sistema de informacion, contabilidad y control .. Categorfas de controle: 3.1, Ambiente de control 3.1.1. Bl enfoque hacia el control por parte de la gerencia 0 direccién superio Pég. 124 128 130 131 131 131 132 133 134 134 139 139 142 142 144 144 144 145 . Evaluacién de los controles y controles clave. . Controles y fraude... |. Consideracién delos controles internos segun el “informe coso".. 160 . Objetivos de tos papeles de trabajo... AupITorRIA XXL Pag. 3.1.2. La organizacién y estructura del ente.... vor 145 3.1.3. Ambiente dé control segiin las normas internacionales de auditorfa.. 145 3.2. Controles directos 3.2.1. Controles gerenciales 3.2.2. Controles independientes..... 3.2.3. Controles o funciones de procesamiento. 147 3.2.4. Controles para salvaguardar activos.. 3.3. Controles generales. 4g . Relevamiento del sistema de informacién, contabilidady control. 150 4.1. Documentacién del relevamiento del sistema de informacién, contabilidad y control. . 4.1.1. " Cursogramas o diagramas de flujo .... 4.1.2. Descripciones narrativas.. 182 153 Cuestionarios especiales .. Consideraciones generale: 5.1, Identificar los controles clave potenciales 6.2. Reconsiderar la evaluacién inicial de enfoque y riesgo de auditorfa.. 5.3. Evaluarlas debi dudes encontadasy ot efecto que fees nen en el enfoque previamente planificado 156 . Comunicacidn de deficiencias o recomendaciones sobre el sistema de informacién, contabilidad y control. ._Relacién con los procedimientosy programas de trabajo de audito- ria... . Capfruio 9 DOCUMENTACION DEL PROCESO DE AUDITOR{A LI. Objetivos generales.. XXL C.A, SLOSSE - J. C GORDICZ - 5. F GAMONDES 1.2, Objetivos de los papeles de trabajo segiin las Normas Inter- nacionales de Auditorfa.... 2, Preparaci6n, contenido y estructura general 2.1. Principales caracteristicas 2.2. Contenido general. 2.3. Formato, contenido y alcance de los papeles de trabajo segin las Normas Internacionales de Auditorfa. 2.4, Estructura y organizacién.... 3. Legajo de planificacién .. 3.1, Objetivo.... 3.2. Contenido..... 3.3. Memorando de planificacién.. 4, Legajo de informacién permanente 4.1. Objetivo..... 42. Contenido... 5. Legajo de informacién corriente 5.1. Objetivo y contenido... 5.2. Parte general... 5.3. Secciones especificas por componente... 6. Legajo resumen de auditoria ... 7. Confidencialidad de los papeles de trabajo. Conservacién 7.1. Acceso alos legajos de auditoria..... 7.2. Archivo y conservacién. 7.3. Disposiciones de las Normas Internacionales de Auditorfa sobre el archivo y conservacién de los papeles de trabajo ..... CaPiTuLo 10 ‘TAREAS DE UNA PRIMERA AUDITOREA 1. ExAmenes iniciales... 2. Presentacién de la propuesta de servicios profesionales ... 2.1. Investigacién previa... 163 164 164 165 166 167 169 169 169 169 170 170 171 172 172 172 173 176 176 176 177 177 178 179 181 182 162 ° AUDITORIA, XX Pég. 2.2, Relevamiento previo. 182 Contenido de ia propuesta 184 Designacién como auditore: 186 3. Comprensién del negocio, los sistemas y la estructura del perso- nal. . 4, Comunicacién con los auditores anteriores 187 5. Examen de los saldos iniciale: 188 5.1. Consideraciones.. 188 5.2. Conceptos bdsicos de la revisidn de saldos iniciales.. 5.3. Consideraciones especiales paralos principales componentes de los estados contabies .. PRIMERA PARTE Conceptos BAsicos pr Auprroria - EJERCICIOS Limpieza Sudamericana S.A. La Quimica S.A. .... Controlada S.A.. Morton S.A. Incompleta S.A. 210 Seriedad S.A... 213 Complicada S.A. 217 Hilarfino S.A... Complex. Ejercicios varfos de ética, reponsabilidad e independencia 229 SEGUNDA PARTE AUDITORIA EN COMPONENTES INDIVIDUALES CapiruLo 11 Caya Y BANCOS 1. Descripcién y contenido del componente. XXIV C. A. SLOSSE - J. C. GORDICZ - S. F GAMONDES 1.1, Concepto de las partidas que integran el componente 1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo- nente.. 2. Breve descripcién de las actividades incluidas en el componente. 3. Pautas para la comprensién y andlisis del negocio... 3.1, Relacionadas con el ambiente operativo y de administracién de fondos... 3.2, Rélacionadas con las condiciones y tendencias econémicas de los mercados... 4, Aspectos de medicién y exposicién contabie.. 4.1. Aspectos de medicién contable .. 4.2. Aspectos de exposicién. 4.3. Consideraciones de auditorfa sobre las cuestiones contables significativas 5. Afirmaciones .. 6. Controles: ambiente de control, controles directos y controles ge- nerales... 6.1. Ambiente de control ... 6.1.1. Pautas bdsicas. 6.2. Controles directos 6.2.1. Pautas basicas. 6.2.2, Controles gerenciales y controles independientes. 6.2.3. Controles para salvaguardar activos.. 6.3. Controles generales. 6.3.1. Pautas basicas 7. Factores de riesgo. 7.1. Factores de riesgo inherente 7.2. Factores de riesgo de control. 8 Enfoque de auditoria 81. Consideraciones... 8.2. Ejemplos.... 9, Procedimientos de auditoria. 9.1, Procedimientos analtticos.. AUDITORIA, xxv Pag. 9.2. Pruebas de cumplimiento de controles 245 9.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos .. 10. Confirmacién de cuentas bancarias... 10.1. Pautas generales... 10.2. Programa de trabajo... 249 11. Conciliaciones bancaria: 250 11.1. Pautas generales. 250 11.2. Programa de trabajo 250 12. Arqueo de fondos.... 252 12.1. Pautas generales.. 252 12.2. Programa de trabajo. 252 Capfroto 11 CajayBancos EyErcicios Bl Area S.A. .. Sinunpeso S.A... 278 Cal “El Orgullo Nacional” S.A. + Capfroio 12 INVERSIONES TRANSITORIAS 1. Descripcién y contenido del componente... 1.1. Concepte de las partidas que integran el componente .. 1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo- nente.... 2, Breve descripcién de las actividades incluidas en el componente. 3, Pautas para la comprensién y anélisis del negocio. 3.1. Relacionadas con las politicas y los objetivos de inversion de la organizacién .. 3.2. Relacionadas con las condiciones y tendencias econémicas de los mercados.... XXVI C.A SLOSSE - J. C. GORDICZ - S. F GAMONDES Pag. 4, Aspectos de medicién y exposicién contable 291 4.1. Aspectos especificos de medicién contable. 291 4.2. Aspectos de exposicién.. 298 4.3. Consideraciones de auditorfa sobre las cuestiones contables 293 5. 294 5.1. Inversiones.... 294 5.2. Resultados de las inversiones... w. 294 6. Controles: ambiente de control, controles directos y controles ge- nerales, 295 6.1. Ambiente de control... 6.1.1. Pautas basicas... 6.2. Controles directos... 6.2.1, Pautas bdsicas.... a 6.2.2, Controles gerenciales y controles independientes..... 296 6.2.3. Controles de procesamiento y funciones de procesa- miento .. sae 63. Controtes generales. 298 6.3.1. Pautas Basicas. 298 7. Factores de riesgo... "298 7.1. Factores de riesgo inherente ... 7.2, Factores de riesgo de control... 8 Enfoque de auditoria..... 8.1. Consideraciones... 8.2. Ejemplos... 9, Procedimientos de auditori 301 9,1, Inversiones. 301 9.1.1. Procedimientos analiticos 301 9.1.2. Pruebas de cumplimiento de controle: 302 9.1.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos .. 9.2.. Resultados de las inversiones... 9.2.1. Procedimientos analiticos... AUDITORIA XXVI Pag. 9.2.2, Pruebas de cumplimientos de controles 306 9.2.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos . 306 Capfruto 12 INVERSIONES TRANSITORIAS EJERCICIOS Expocerealera S.A. Capfruto 13 VENTAS ¥ CUENTAS A COBRAR 313 313 1. Descripcién y contenido del componente. Ll. Concepto de las partidas que integran el componente .. 1.2, Importancia relativa de las partidas que integran el compo- nente.... 2. Breve descripcién de las actividades incluidas en el componente. 3, Pautas para la comprensi6n y anilisis del negocio. 313 4, Aspectos de medicién y exposicién contable.. 318 4.1. Elcriterio de realizacién... 4.2. Aspectos especificos de medicién contable.. 319 43. Aspectos de exposicié 44, Consideraciones de auditoria sobre las cuestiones contables significativas 5. Afirmaciones... 5.1. Ingresos por ventas 5.2. Cobranzas de deudores 5.3. Cuentas a cobrar por ventas. 321 322 6. Controles: ambiente de control, controles directos y controles ge- nerales.. 6.1, Ambiente de control ... 6.1.1. Pautas bisicas... 6.2, Controles directos.... -- 62.1, Pautas bdsicas... 6.2.2. Controles gerenciales y controles independientes..... 323 XXVUE CA. SLOSSE - J. C. GORDICZ - S. F. GAMONDES 16. 1. Carburo S.A. 9.3. Cuentas a cobrar por ventas., 6.2.3. Contoles de procesamiento y funciones de procesa- miento... " 6.3. Controles generales.. 6.3.1, Pautas basicas. Factores de riesgo. 7.1. Factores de riesgo inherente .... 7.2, Factores de riesgo de control... Enfoque de auditoria..... 8.1. Consideraciones. 8.2, Ejemplos. Procedimientos de auditoria. 9.1, Ingreses por ventas .. 9.1.1. _Procedimientos analfticos .. 9.1.2. Pruebas de cumplimiento de controles.. 9.1.3, Pruebas detalladas de transacciones y saldos 9.2. Cobranzas de deudores .. 9.2.1, Procedimientos analitico: 9.2.2. Pruebas de cumplimiento de controles.. 9.2.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos 327 9.3.1. Procedimientos analiticos.. 9.3.2. Pruebas de cumplimiento de controles.. 9.3.3, Pruebas detalladas de transacciones y saldos . Circularizacién de cuentas a cobrar... 10.1. Pautas generales. 10.2, Bases de seleccién. 10.3, Programa de trabajo.. Enfoque segun las Normas Internacionales de Auditorfa... 347 Capiruto 13 ‘VENTAS Y CuENTAS A COBRAR - EJERCICIOS AUDITORIA Novendounfiltre S.A. BiNuevo S.A. El Meteorito S.A. Guasa S.A. y Guasita S.A. Anulejo S.A..... El Taladro ... Capfruio 14 Otros CrEDITOS 1. Descripcién y contenido del componente. 1.1. Concepto de las partidas que integran el componente ... Importancia relativa de las partidas que integran el compo- nente. 1.3. Los gastos pagados por adelantado.. 2. Pautas para la comprensién y andlisis del negocio... 3, Aspectos de medicién y exposicién contable... 3.1. Aspectos de medicién contable.. 3.2. Aspectos de exposicién. 3.3. Consideraciones de auditorfa sobre cuestiones contables significativas .. 4, Afirmaciones 5. Controles: ambiente de control, controles diréctos y coutroles ge- nerales.. 5.1, Ambiente de contro] 5.1.1." Pautas basicas.... 5.2, Controles directos... 5.2.1. Pautas basicas... 5.2.2. Controles gerenciales y controles independientes..... 5.2.3. Controles de procesamiento y funciones de procesa- miento 5.3, Controles generales.. 6. Factores de riesgo. 6.1. Factores de riesgo inherente XXIX Pag. 372 375 377 385 388 391 391 391 392 393 393 393 395 395 396 397 397 397 397 397 397 397 398. 398 398 XxX 6.2. Factores de riesgo de control. _Enfoque de auditoria. 7.1. Consideraciones. 7.2. Eemplos . Procedimientos de auditoria.. Procedimientos anaifticos... 8.2. Pruebas de cumplimiento de controles .. 8.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos 8.1. . Descripcién y contenido del componente LL 1.2. . Pauttas para ia comprensién y andlisis del negocio. 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. |. Aspectos de medicién y exposicién contable.. 4.1, 4,2. 4.3. Afirmaciones .. 5.4. 5.2. 5.3. CLA SLOSSE - J. C. GORDICZ - S. F. GAMONDES Capfrovo 15 COMPRAS ¥ CUENTAS A PAGAR Concepto de las partidas que integran el componente .. Importancia relativa de las partidas que integran el compo- mente... . Breve descripcién de las actividades incluidas en el componente. Relacionadas con la naturaleza de las compras .. Relacionadas con Ja vinculacién con los proveedotes.. Referidas a la naturaleza estacional del negocio Relacionadas con las condiciones econémicas, confiabilidad de los proveedores y los precios... Aspectos de medici6n contable Aspectos de exposicién. Consideraciones de auditorfa sobre las cuestiones contables significativas Compras de bienes y servicios Pagos. Desembolsos por bienes y servicios .... Cuentas a pagar... ambiente de controi, controles directos y controles ge- 399 405 405 405 411 412 413 413 413 414 414 Ais 415 415 Als 416 416 417 7.1. Factores de riesgo inherente 7.2. Factores de riesgo de control ... Enfoque de auditorfa . Consideraciones.. 8.2. Ejemplos... . Procedimientos de auditoria.... 8.1. 9.1. Compras de bienes y servicios. 9.2. 9.3. 911 9.1.2. 9.1.3. Pagos/desembolsos por bienes y servicios AUDITORIA XXX1 6.1. Ambiente de control ay 6.2. Controles directos 418 6.2.1. Pautas bdsicas.. 6.2.2. Controles gerenciales y controles independientes..... 418 6.2.3, Controles de procesamiento y funciones de procesa- miento 419 6.3. Controles generales.. 421 '. Factores de riesgo.... Procedimientos analfticos Pruebas de cumplimiento de controles. Pruebas detalladas de transacciones y saldos.... 9.1.3.1, Revisién de la documentaciéa.. 9.1.3:2. Revisién del corte de las operaciones.. 9.2.1. Procedimientos analfticos.. 9.2.2, Pruebas de cumplimiento de controles... 9.2.3, Pruebas detalladas de transacciones y saldos 9.2.3.1. Revisién de la documentacién.. 9.2.3.2. Revision del corte de las operaciones. 432 Cuentas a pagar.... 9.3.1. Procedimientos analiticos...... 9.3.2. Pruebas de cumplimiento de controles... 9.3.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos.... 9.3.3.1. Circularizacién de saldos... XXXIL CLA. SLOSSE - J. C. GORDICZ - S. E GAMONDES Pag. 9.3. 1. Enfoque segiin las Normas Interna- cionales de Auditoria... - 9.3,3.2. Verificacién de pagos posteriores . 9.3.3.3. Cotejo de documentacién de respaldo .. 9.3.3.4, Revisién de la medicién contable de deudas en moneda extranjera.. Capiruto 15 Compras Y Cuentas A PAGAR | EJERCICIOS Tiempo Libre S.A. ” El Descontrol §.A. 455 458 460 469 472 477 Capfruxo 16 BUENES DE Camaro ¥ CosTos 1. Descripeién y contenido del componente... 11. Concepto de las partidas que integran el componente ... 1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo- nente.. 2. Breve descripcién de las actividades incluidas enelcomponente.. 483 3, Pautas para la comprensién y andlisis del negoci 3.1, Caracterfsticas de los productos .. 3.2, Naturaleza del proceso productivo. 3.3. Pricticas de distribucién y almacenamiento.. 3.4. Condiciones econémicas, competencia y tendencias empre- sarias 3.5. Contratos a largo plazo 4. Aspectos de medicién y exposicin contable.. 4.1, Elcriterio de medicién contable al costo. ;. Afirmaciones... |. Procedimientos de auditoria.. AupiToriA XXXUL 4.2. Aspectos especificos de medicién contable. 4.3. Aspectos de exposicién... 4.4. Consideraciones de auditorfa sobre las cuestiones contables significativas.... 493, 5.1. Costos de produccié: 5.2, Costo de venta 5.3. Bienes de cambio .. Controles: ambiente de control, controles directos y controles ge- 6.1. Ambiente de control 6.2. Controles directos... Controles gerenciales y controles independienites..... 496 Controles de procesamiento y funciones de procesa- miento 498 6.2.4. Controles para salvaguardar activos.... 63. Controles generales... Factores de riesgo.. 7.1, Factores de riesgo inherente . 7.2. Factores de riesgo de control. Enfoque de auditoria... 8.1. Consideraciones.. 8.2. Ejemplos... 9.1. Costos de produccién.... 9.1.1. Procedimientos analiticos... 9.1.2. Pruebas de cumplimiento de controles., 9.1.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos .. 9.2, Costo de ventas. 9.2.1. Procedimientos anaiiticos... 9.2.2. Pruebas de cumplimiento de controles.. XXXIV 10, Caso: Ruedas S.A. .. Caso: Existencias S.A... Caso: Nominal S.A... Caso: Flash S.A... Caso: Cerealera S.A. Caso: Muge S.A. Caso: Chupetén S.A. Caso: Modernac.... L C.A. SLOSSE - J. C, GORDICZ - S. F GAMONDES 9.2.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ... 9.3. Bienes de cambio ... 9.3.1. Procedimientos analfticos... 9.3.2. Pruebas de cumplimiento de controles... 9.3.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ... Recuento fisico de bienes de cambio 10.1. Pautas generales.. 10.2. Aspectos especiales a considerar. 10.3. Observacién de recuento fisico - Lista de verificacién 10.4. Enfoque seguin las normas internacionales de auditori: Capfroxo 16 BIENES DE Camilo Y Costos EJERCICIOS CapfrvLo 17 INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES Descripcién y contenido del componente.. 1.1. Concepto de las partidas que integran el componente... 1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo- nente... Pautas para la comprensi6n y andlisis del negocio. Aspectos de medicién y exposicién contable. 3.1, Elcencepto de control y vinculacién econémica... 3.2. Aspectos especificos de medicién y exposicién contable....... 510 S11 S11 512 513 514 515 515 516 518 521 528 530 533 539 545 552 559 559 560 562 562 4. . Procedimientos de auditoria...... AUDITORIA, 3.2.1, Estados contables consolidados y valor Patrimonial proporcional 3.2.2. Fecha de cierre y periodo de los estados que se con- solidan... 3.2.3. Monedaa utilizar 3.2.4. Nommas contables utilizadas por el grupo econémi- co 3.2.5. Método de consolidacién.. Afirmaciones .. 4.1. Inversiones permanentes en sociedades 4.2, Resultado de participaciones en sociedade: 4.3. Consolidacién de estados contables Controles: ambiente de control, controles directos y controles ge- nerales.. 5.1. Ambiente de control .. 5.2, Controles directos .. 5.2.1, Pautas basicas... 5.2.2, Controles gerenciales y controles independientes..... 5.2.3. Controles de procesamiento y funciones de procesa- miento.... 5.2.4. Controles para salvaguardar activos... 5.3. Controles generales... Factores de riesgo. 6.1. Factores de riesgo inherente 62. Factores dé riesgo de contr Enfoque de auditorfa... 8.1. Pautas basicas.. 8.2. Procedimientos tipices..... 8.3. Otros procedimientos de auditoria.... 8.3.1. Procedimientos analfticos.... 8.3.2. Pruebas de cumplimiento de controles.. 8.3.3, Pruebas detalladas de transacciones y saldos .. Pag. 568 568 568 568 569 569 570 570 570 570 572 573 573 573 573 577 577 579 581 XV C.A. SLosse - J. C. GORDICZ - S. F. GAMONDES AUDITORIA, XXXVIL Pag. 8.3.4, Controles para salvaguardar activos... 43. Costos relacionados con la subutilizacién de las plantas in- 9. Trabajo de otros auditores.. 5BA dustriale 613 9.1. Utilizacién del trabajo de otro auditor sin hacer mencién de 44, Aspectos de exposicién. 614 este hecho en el informe sobre los estados contables de la 45. Consideraciones de auditorfa sobre cuestiones contables entidad controlante y en los estados contables consolidados 585 significativas ... 614 9.2. Utilizacién del trabajo de otro auditor haciendo mencién de Afirmaciones .. 615 este hecho en el informe sobre los estados contables de la . 5.1. Adquisici retiros... 615 entidad controlante y en los estados consolidados... ‘Ones y retiros 5.2. Depreciaciones... 615 9.3. Efecto de las salvedades de otros profesionales sobre los esta- jepreciace dos contables de las entidades controladas 5.3, Saldos de bienes de uso. 616 Controles: ambiente de control, contoles directos y controles ge- Capfru.o 17 nerale: 616 INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES - EJERCICIOS 6.1. Ambiente de control 616 Caso: Inverusa S.A... 587 6.1.1, Pautas bésicas.. 616 Caso: David S.A. y Goliat S.A. . 591 6.2. Controles directos. a7 Caso: Mamana $.A. y Lane S.A... 598 6.2.1, Pautas bésicas. 67 Caso: Wilson S.A... 603 6.2.2. Controles gerenciales y controles independientes. 618 6.2.3, Controles de procesamiento y funciones de procesa- CaPfruLo 18 miento.... . BIB BIENES DE USO/ACTIVOS FI}OS ¥ SUS DEPRECIACIONES 6.2.4. Controles para salvaguardar actives... 619 1. Descripeién y contenido del componente. 6.3, Controles generales.. 619 . 620 11. Concepto de las partidas que integran el componente... Factores de riesgo. 1. i 620 1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo- 74. Factores de riesgo inherente nente.., . 607 7.2. Factores de riesgo de control ... 621 2. Breve descripcién de las actividades incluidas en el componente.. 608 Enfoque de auditoria.... 621 3. Pautas para la comprensién y andlisis del negocio... 609 8.1, Consideraciones.... 621 3.1, Relacionadas a las caracteristicas de los bienes de uso... 609 8.2. Ejemplos... 623 3.2. Relacionadas a las polfticas de financiamiento... Procedimientos de auditorfa.... 626 3.3, Relacionadas con las condiciones y tendencias econémicas 9.1, Adquisiciones y retiros.... 626 de los mercados.. . 9.1.1. Procedimientos analiticos. 626 4. Aspectos de medicién y exposicién contable.. 9.1.2, Pruebas de cumplimiento de controles.. 627 4.1. Criterios de medicién contable. 9.1.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos.... 628 4.2. Comparacién con valores recuperables.... 612 9.2. Depreciaciones.. * 629 XXXVI C.A. SLOSSE - J. C. GORDICZ - $. F GAMONDES 9.2.1. Procedimientos analiticos 9.2.2, Pruebas de cumplimiento de controles. 9.2.3, Pruebas detalladas de transacciones y saldos.... 9.3. Saldos de bienes de uso.. 9.3.1. Procedimientos analiticos.... 9.3.2, Pruebas de cumplimiento de controles.... 9.3.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos .... 10. Comprobaciones globales de saldos y revisién de saldos de activos fijos y depreciaciones Carfruio 18 BIENES DE USO/ACTIVOS FIJOS ¥ SUS DEPRECIACIONES - EJERCICIOS Activos Fijos S.A. Medicién S.A... El Globo S.A. 41 James Rodriguez S.A... 644 El Alviverde S.A... Tuboconst S.A.. WyzS.A... Capiruto 19 BIENES INTANGIBLES 1: Descripcién y contenido de! componente. 2. Breve descripcién de las actividades incluidas en él componente... 658 3. Pautas para la comprensiGn y andlisis del negocio. 3.1. Relacionadas con la probabilidad de generar ingresos futuros que permitan absorber los costos de los bienes intangibles.. 659 3.2, Relacionadas con el periodo de generacién de ingresos futuros necesario para absorber los bienes intangibles. a) 3.3. Relacionadas con las condiciones y tendencias econémicas de los mercados.. 659 4, Aspectos de medicién y exposicién contable.... 659 . Factores de riesgo . Enfoque de auditorfa.. |. Procedimientos de auditoria.... . Descripcién y contenido del componente... . Breve descripcién de las actividades incluidas en el componente. . Pautas para la comprensién y andlisis del negocio..... |. Aspectos de medicién y exposicién contable. AUDITORIA XXXIX Pag. 4.1. Aspectos especificos de medicién contable... 659 4.2. Aspectos de exposicién. 661 4.3. Consideraciones de auditoria sobre las cuestiones contables significativas 661 . Afirmaciones.... btcoees 661 .. Controles: ambiente de control, controles directos y controles ge- nerales. 662 6.1. Ambiente de control 662 6.1.1. Pautas basicas.. 662 6.2. Controles directos.... 662 6.2.1, Pautas basicas.. 662 6.2.2. Controles getenciales y controles independientes.... 662 6.3. Controles generales. 63.1. Pautas basicas. 7.1, Factores de riesgo inherente . 7.2. Factores de riesgo de control. 8.1. Consideraciones... 9.1. Procedimientos analiticos.. 9.2. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ... Carfroio 20 Drops BANCARIAS Y FINANCIERAS 1.1. Concepto de las partidas que integran el componente .. 1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo- nente.... C. A. SLOSSE - J. C. GORDICZ - S. F GAMONDES AUDITORIA XL Pag. Pag. Aspectos de medicién contable . 672 CapfruLo 20 Aspectos de exposicién.. 672 DruDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS - EJERCICIOS Consideraciones de auditorfa sobre las cuestiones contables Resfin S.A. significativas . 673 Afirmaciones 673 Capfruto 21 5.2, Resultados de las deudas bancarias y financieras.... 674 Cosros y Pastvos LABORALES Controles: ambiente de control, controles directos y controles ge- Descripcién y contenido del componente... 697 nerales. a 874 1.1. Concepto de las partidas que integran el componente .. 697 6.1. Ambiente de control 674 “Pt P = 1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo- 6.1.1, Pautas basicas. 674 nente. . 697 62. Controles directos 674 Breve descripcién de Jas actividades incluidas en el componente.. 699 6.2.1, Pautas basicas. 674 Pautas para la comprensién y anilisis del negocio... 701 6.2.2, Controles gerenciales y controles independientes..... 674 4. Aspectos de medicién y exposicién contable.. 701 6.2.3. Controles de procesamiento y funciones de procesa- 4.1. Periodo al que se imputan los costos laborales .. 701 miento .. 675, 4.2, Clasificacién contable de los costos laborales 701 6.3. Controles generales.. 702 3. ctos particulares... 6.3.1. Pautas basicas.. 675 43, Aspectos p . . . Afirmaciones .. 202 Factores de riesgo.. 676 102 1. Costos laborales . 7.1, Factores de riesgo inherente 676 5a esis 5.2. Pasivos laborales 7.2. Factores de riesgo de control. 677 : ‘i , Controles: ambiente d trol, controles directos y controles ge- Enfoque de auditorfa 677 Ontroles: ambiente de cont y Be os 8.1. Consideraciones... 677 1 6.1. Ambiente de control 704 8.2. Bjemplos . 877 j 6.1.1. Pautas bésicas.. 704 Procedimientos de auditorfa. 678 6.2. Controles directos 704 9.1. Deudas bancariasy financieras 678 4 6.2.1. Pautas bésicas.. 704 : 5 4 8.1.1. Procedimientos analiticos.. 678 6.2.2. Controles gerenciales y controles independientes.....__ 705 9.12. Pruebas de cumplimiento de controles... 678 6.2.3. Controles de procesamiento y funciones de procesa- 9.1.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos .. 680 miento - 705 9.2. Resultados de las deudas bancarias y financieras... | 682 4 63. Controles generales. 707 9.2.1. Procedimientos analiticos... 682 6.3.1. Pautas bésicas.. 707 9.2.2. Pruebas de cumplimiento de controles... 682 Factores de riesgc 707 9.2.3, Pruebas detalladas de transacciones y saldos . 683 4 7.1. Factores de riesgo inherente .... 707 XLIL A. SLOSSE Pag. 7.2. Factores de riesgo de control. 708 8. Enfoque de auditorfa 709 8.1. Consideraciones.. 709 8&2. Ejemplos... 709 9. Procedimientos de auditoria.... mL 9.1, Costos laborales .. 7 9.1.1. Procedimientos analiticos.. m 9.1.2. Pruebas de cumplimiento de controles... 712 9.1.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos... 714 9.2. Pasivos laborales 715 9.2.1. Procedimientos analiticos.. 715 9.2.2. Pruebas de cumplimiento de controles... 715 9.2,3, Pruebas detalladas de transacciones y saldo: 75 Capfruto 21 Cosros y Pastvos LABORALES -EJERCICIOS Nomina S.A. 17 720 728 CapfruLo 22 ASPECTOs IMposITIVos Y DEUDAS FISCALES 1. Descripcién y contenido del componente... 1.1. Concepto de las partidas que integran el componente.......... 1,2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo- nent 727 2. Breve descripcién de las actividades incluidas en elcomponente.. 727 3. Pautas para la comprensién y andlisis del negocio, 728 3.1, Relacionadas con las condiciones econémicas, de organiza- ciény ambiente reglamentario a 728 4, Aspectos de medicién y exposicién contable.. 723 4.1. "Aspectos espectficos de medicién contable. 723 AUDITORIA XL Pag. 4.2. El criterio del cargo por impuestos en base al método de lo diferid 4.3. Aspectos de exposici6 729 730 4.4. Consideraciones de auditorfa sobre las cuestiones contables significativas . Afirmaciones... 5.1. Cargos por impuestos.... 731 5.2. Deudas fiscales... 731 . Controles: ambiente de control, controles directos y controles ge- nerales... 732 6.1. Ambiente de control .. 732 6.11. Pautas basicas.... 732 6.2. Controles directos... 732 6.2.1. Pautas bisicas.... 732 6.2.2. Controles gerenciales y controles independiente: 733 6.3. Controles generales. 733 . Factores de riesgi 733 7.1. Factores de riesgo inherente 7.2. Factores de riesgo de control... 734 Enfoque de auditoria 735 8.1. Consideraciones.. 735 8.2. Ejemplos... 735 Procedimientos de auditorfa.. 736 9.1. Cargos por impuestos... 736 9.1.1. Procedimientos analfticos 736 9.1.2. Pruebas de cumplimiento de controles.. 737 9.1.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldes .. 738 9.2. Deudas fiscales. 738 9.2.1, Procedimientos analfticos. 738 9.2.2. Pruebas de cumplimiento de controles.. 739, 740 9.2.3, Pruebas detalladas de transacciones y saldos .. XLV, C.A. SLOSSE - J. C. GORDICZ - S. F GAMONDES 10. Responsabilidad del auditor sobre las liquidaciones impositivas y 1a comisién de delitos tributarios.. CapftuLo 23 CONTINGENCIAS 1. Descripcién y contenido del componente. 1.1. Concepto de las partidas que integran el componente . 1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo- nente. Pautas para la comprensién y andlisis del negocio.. Aspectos de medici6n y exposicién contable Afirmaciones Controles ..., Factores de riesgo. Enfoque de auditorfa.. Procedimientos de auditoria. 8.1. Programa de trabajo 9. Enfoque segiin las Normas Internacionales de Auditorfa. PN AAA YD Carirao 23 CONTINGENCIAS - EJERCICIO Previsora S.A. Carfroro 24 PaTRIMONIO NETO 1. Descripeién y contenido del componente... 1.1. Conceptos de las partidas que integran el componente. 1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo- nente 2, Breve descripcién de las actividades incluidas en el componente. 3. Pautas para la comprensién y anilisis del negocio... 3.1. Relacionadas con la estructura del capital y cuestiones rela- cionadas.... : 740 743 743 743 744 744 746 747 TAT 747 a7 748 749 755 5 . 755 756 756 AUDITORIA. XLV Pag. 3.2, Relacionadas con las condiciones y tendencias econdémicas de los mercados. 787 4,

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