INTRODUCCIN

Muchos procesos de manufactura producen diferentes productos a partir de una

materia prima inicial y/o de un proceso de manufactura comn. Dependiendo de
sus valores relativos de venta, los productos resultantes se consideran productos
conjuntos o subproductos. Los productos conjuntos y los subproductos contienen
por su naturaleza, un elemento denominado costo conjunto. Los costos
conjuntos se componen de materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin. Sobre ellos se aborda en la presente monografa, en la
que se exponen los elementos bsicos dentro de la temtica.
COPRODUCTOS

Las caractersticas de los coproductos son:

Utilizan insumos compartidos; es decir, se generan de manera simultnea

a partir de la misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos.
Tienen una fase en el proceso de produccin en que se separan en
productos identificables y se pueden vender como tales, o se pueden
someter a procesos adicionales.
Tienen un procesamiento comn simultneo; es decir, ningn producto se
puede producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los
dems productos.
Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las operaciones
fabriles.
Todos se consideran de igual importancia ya sea por las necesidades que
cubren o por su valor comercial, en relacin con la produccin total.

MTODOS PARA ASIGNAR LOS COSTOS CONJUNTOS A LOS

COPRODUCTOS

El objetivo de la contabilidad de costos en la produccin conjunta es asignar una

parte de los costos conjuntos totales incurridos antes del punto de separacin a
cada coproducto, de tal forma que puedan determinarse los costos unitarios
respectivos. Deben encontrarse mtodos que garanticen, hasta donde sea
razonable, que esta asignacin de costos conjuntos a cada uno de los
coproductos sea lo menos arbitraria posible, del mismo modo que en el problema
de la distribucin de los cargos indirectos a los diferentes centros de costos,
rdenes de produccin y procesos, buscamos bases lgicas que sustituyeran la
no identificacin, de tal forma que los cargos indirectos se reflejaran en los
productos terminados.

Cuando se asignan los costos conjuntos a los coproductos la direccin de la

empresa debe tener cuidado al utilizar estas asignaciones para la toma de
decisiones, ya que pueden proporcionar informacin engaosa por la mezcla de
productos obtenidos. Esta asignacin la podemos utilizar para la determinacin
de los costos unitarios de los coproductos y para la elaboracin de estados
financieros. En la prctica, existen diversos mtodos para la asignacin de los
costos conjuntos a los coproductos, entre los cuales se encuentran los
siguientes:

Asignacin usando las unidades producidas (volumen de produccin).

Asignacin usando el precio de venta del mercado en el punto de
separacin.

MTODO DE ASIGNACIN USANDO LAS UNIDADES PRODUCIDAS

(VOLUMEN DE PRODUCCIN)

En este mtodo, los costos conjuntos se asignan a los coproductos considerando

la cantidad de produccin total que se obtiene, la cual se puede expresar en
barriles, pies cbicos, toneladas o cualquier otra medida apropiada. En caso de
que la base de medicin vare de producto a producto, debe encontrarse un
factor de conversin para uniformar los resultados que se obtengan; es decir, la
unidad de medicin debe ser la misma para todos los coproductos.

Los costos conjuntos se asignan a cada coproducto en proporcin a la

participacin que cada uno de ellos tiene en la produccin total. Supngase que
la compaa Alesca, S.A. procesa de una sola materia prima hasta el punto de
separacin, en cuya etapa se obtienen tres coproductos (A, B y C). La produccin
total expresada en barriles durante el mes de abril de 199X es de 10 000 y est
integrada por 4 500 del coproducto A, 2 000 del coproducto B y 3 500 del
coproducto C. Los costos conjuntos en que se incurri durante el mismo periodo
antes del punto de separacin son de $500 000.
Este mtodo usa el mismo costo unitario para nada coproducto; es decir, los
costos conjuntos de $500 000.00 entre la produccin total:
Por lo anterior, este mtodo dar como resultado diferentes porcentajes de
utilidad bruta para nada uno de los coproductos, ya que los precios de venta por
barril son:

Como se puede observar en la figura 7.5, la venta del coproducto C refleja una
prdida bruta de $35 000.00 (25.0% respecto a sus ingresos). Esto podra llevar
a la conclusin de que la compaa Alesna, S.A. slo debe producir los
coproductos A y B y suspender la produccin del C. Por supuesto, una
sugerencia como sta no es factible ni razonable ya que tienen un procesamiento
comn simultneo, y no se puede producir solamente los coproductos A y B en
forma individual sin que al mismo tiempo surja el coproducto C.

La caracterstica de este mtodo es su simplicidad, no su exactitud. La principal

ventaja del mtodo de asignacin usando las unidades producidas es que brinda
una alternativa para distribuir los costos conjuntos cuando el valor de mercado
para los coproductos no puede ser determinado. La principal desventaja es que
no se considera la capacidad de los coproductos para generar ingresos.
MTODO DE ASIGNACIN USANDO EL PRECIO DE VENTA DEL MERCADO
EN EL PUNTO DE SEPARACIN

En este mtodo se consideran los precios de venta del mercado de los

coproductos en el punto de separacin y se desarrolla como sigue:

1. Se obtiene el total de los costos conjuntos.

2. Se determina el valor total de ventas para todos los coproductos en el
punto de separacin.
3. Se divide el importe total de los costos conjuntos entre el valor total de
ventas, dando como resultado un factor de costo total por cada $1.00 de
ventas.
4. El factor se multiplica por el valor de venta para cada coproducto y se llega
as a la asignacin de los costos conjuntos para cada coproducto.

Para ejemplificar este mtodo de asignacin de costos conjuntos, tomemos los

mismos datos de la compaa Alesca, S.A. del ejemplo anterior.

1. Se obtiene el total de los costos conjuntos en que se incurri en el mes de

abril de 199X antes del punto de separacin y que en este caso es de
$500 000.00.
2. Se calcula el valor total de mercado de cada coproducto en el punto de
separacin, quedando como sigue:

3. Se determina el factor de costo total para cada $1.00 de ventas.

 4. Se aplica el factor de costo total al valor de mercado de cada producto
para llegar a la asignacin de costos conjuntos para cada uno de ellos:

Este mtodo, como dijimos anteriormente, se basa en la capacidad de

generacin de ingresos de cada coproducto; asi, un cambio en el valor de
mercado, de cualquiera de los coproductos ocasionar una variacin en los
costos conjuntos asignados a todos los coproductos, aunque no ocurra una
modificacin en la produccin. Obsrvese que en los dos mtodos, los costos
conjuntos totales ($500 000.00) son los mismos. El anlisis de resultados por
lnea de coproductos se puede observar en la figura.

A continuacin se muestran los costos unitarios determinados bajo los dos

mtodos antes expuestos y los precios de venta correspondientes.

El cuadro anterior muestra en forma objetiva las diferentes apreciaciones a que

puede dar lugar la asignacin de los costos conjuntos por uno y otro mtodo.
Como se puede observar en el primer procedimiento, el coproducto C muestra
una prdida bruta de $10.00 por barril (25.0% del precio de venta) mientras que
los coproductos A y B muestran una utilidad bruta de $30.00 y $10.00, que
representan 37.5% y 16.7% del precio de venta, respectivamente.

En el segundo procedimiento, todos los coproductos reflejan una utilidad bruta

del 19.4% sobre el precio de venta.

Es importante mencionar nuevamente que la asignacin de costos conjuntos es

en gran parte arbitraria, por lo que no debe utilizarse por parte de la direccin de
la empresa para propsitos de planeacin, control y toma de decisiones ya que
no constituye informacin relevante y puede ser contraproducente. Una de las
caractersticas de los coproductos es que no se pueden producir en forma
individual sin que al mismo tiempo surjan los dems productos. Por lo tanto, se
obtiene informacin de mayor utilidad comparando los costos conjuntos totales
en que se incurri con los ingresos generados de la produccin total. Lo que
podemos buscar es la mezcla que d la mayor utilidad cuando los coproductos
puedan elaborarse en diferentes proporciones.

SUBPRODUCTOS

Los subproductos son aquellos productos que se consideran de importancia

secundaria en relacin con la de los productos principales. Los subproductos
varan en importancia segn las diversas empresas: en algunas se convierten en
sinnimo de desperdicio; en otras, son tan importantes que pueden llegar a
considerarse como productos principales.

Los subproductos tienen las siguientes caractersticas:

Son el resultado incidental que se da en el proceso de manufactura de

productos principales.
Su valor de venta es de menor importancia en comparacin con el valor
de venta de los productos principales.
La participacin que tienen en la produccin total es reducida.
MTODOS PARA CONTABILIZAR LOS SUBPRODUCTOS

Los subproductos pasan por un proceso posterior para su transformacin

o eliminacin.
La venta de los subproductos se trata como otros ingresos.
La venta de los subproductos se trata como reduccin a los costos
conjuntos.
Los subproductos pasan por un proceso de transformacin para generar
otros productos o servicios para venta.
Los subproductos pasan por un proceso de transformacin para generar
otros productos o servicios que utiliza la propia empresa.

LOS SUBPRODUCTOS PASAN POR UN PROCESO POSTERIOR PARA SU

TRANSFORMACIN O SU ELIMINACIN

En este caso, el subproducto es sinnimo de desecho o desperdicio y, por lo

tanto, se tiene que transformar o eliminar para no daar el ambiente. Este
proceso de transformacin o eliminacin busca armonizar el desarrollo de la
empresa con el entorno natural y la conservacin de los recursos.

El costo que se da en este proceso es el que conocemos como costo ecolgico

y se tiene que aumentar a los costos conjuntos incurridos antes del punto de
separacin, dentro del periodo de costos.

Tomemos la informacin de la compaa Alesca, S.A. presentada para la

asignacin de los costos conjuntos, y considerando adems el costo ecolgico
para eliminar el subproducto X que es de $50 000.00; por lo tanto, los nuevos
costos conjuntos se determinan como sigue:
LA VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS SE TRATA COMO OTROS INGRESOS

En este caso, el valor del subproducto es ms bien pequeo, ms que un

subproducto se considera un desperdicio de produccin. Los ingresos que se
generen por la venta de los subproductos se reflejan en el estado de resultados
en el rengln de otros ingresos.

LA VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS SE TRATA COMO UNA REDUCCIN

A LOS COSTOS CONJUNTOS

En este caso los subproductos contribuyen a reducir los costos conjuntos. Se

considera el ingreso total por la venta menos los gastos en que se incurra por
ello. Tomemos la informacin de la compaa Alesca, S.A. y consideremos la
informacin del subproducto X:
LOS SUBPRODUCTOS PASAN POR UN PROCESO DE TRANSFORMACIN
PARA OBTENER OTROS PRODUCTOS O SERVICIOS PARA VENTA

En este caso el subproducto, en lugar de venderse en su estado original (caso

anterior), se transforma mediante un proceso posterior, dando como resultado
otro producto con valor de venta superior. Como el proceso adicional se llevar
a cabo sobre el subproducto X en forma individual despus del punto de
separacin, los costos de este proceso adicional no afectarn los costos
conjuntos (figura 7.10).

Lo que se debe evaluar es si los ingresos incrementales provenientes de la venta

del nuevo producto sern mayores que los costos incrementales del proceso
adicional. Los costos del proceso adicional para 1 000 barriles son de $3 000.00
y el precio de venta para el subproducto resultante del nuevo proceso de
transformacin es de $15.00 por barril.

LOS SUBPRODUCTOS PASAN POR UN PORCESO DE TRANSFORMACIN

PARA OBTENER OTROS PRODUCTOS O SERVICIOS QUE UTILIZA LA
EMPRESA

En este caso, el subproducto X se transforma mediante un proceso posterior,

dando como resultado otro producto o servicio que la empresa consume
normalmente. Aqu se debe evaluar si los costos incrementales del proceso
adicional son inferiores al costo de adquisicin del producto V normalmente
consumido por la empresa. Los costos del proceso adicional para convertir 1 000
barriles del subproducto X en 1 000 barriles del producto V son de $16 000.00 y
el costo de adquisicin del producto V es de $20.00 por barril.
COSTOS CONJUNTOS

La produccin conjunta es la que se da cuando existen en un

mismo proceso productivo ms de un producto, que deviene de la
misma materia prima. Se trata de una unidad hasta un determinado proceso
(punto de separacin), a partir del cual surge ms de un producto. Esto conlleva
la obligacin de valuar cada uno de ellos.

En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan

varios productos en forma simultnea; los productos resultantes reciben el
nombre de productos conjuntos o tambin estos se pueden dividir en productos
principales y subproductos.

Los costos conjuntos son indivisibles; no especficamente identificables con

alguno de los productos que se produce en forma simultnea.

Son aquellos cuya elaboracin es continua, mediante uno o varios procesos,

donde utilizando los mismos materiales, mano de obra directa y costos
indirectos, para la produccin, surgen artculos con caractersticas diferentes
pero con la misma calidad.

CARACTERISTICAS:

Son elaborados de manera simultnea con los productos principales, aunque en

algunos casos deben ser sometidos a procesamientos adicionales.

Generalmente su valor de venta es limitado.

Son considerados productos secundarios.
Estos pueden resultar de la preparacin de materias primas antes de la
utilizacin de manufacturas de productos principales, o pueden ser
 desechos que queden despus del procesamiento de los productos
principales.
A diferencia de los desechos los subproductos tienen un valor de venta
relativamente mayor y contribuyen en gran parte a las utilidades de la
empresa.
Los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la
produccin.
Los subproductos se generan al igual que los productos conjuntos a partir
de una materia prima y/o proceso de manufactura comn.
Su importancia vara segn las diversas industrias.

METODOS DE DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS CONJUNTOS

En general se utilizan 3 mtodos para la asignacin de los costos conjuntos,

estos son:

1. Costo Medio.
2. Valor de Venta de Los Productos que se generen
3. Valor Realizable Neto (VRN)

MTODO DE COSTO MEDIO

La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de produccin

(unidades fsicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un
denominador comn.

Este mtodo sera muy adecuado slo si los precios de venta finales de los
productos fueran similares.

El costo medio se obtiene a partir de esta frmula:

Costo Medio = Costo Total / Total de Productos Conjuntos

Ejemplo:

Costos Conjuntos: S/ 3,600.00

Produccin Producto A: 400 unidades
Produccin Producto B: 200 unidades

Costo Medio = 3,600.00 / 600 = S/ 6,000.00

Asignacin de costos conjuntos:

Asignado a Producto A: 400*6,000 = S/ 2,400.00

Asignado a Producto B: 200*6,000 = S/ 1,200.00
Total de Costos Conjuntos Asignados = S/ 3,600.00

MTODO DEL VALOR DE VENTAS EN EL PUNTO DE SEPARACIN

Los defensores de este mtodo afirman que existe una relacin directa entre el
costo y el precio de venta. Ellos sostienen que los precios de venta de los
productos se determinan principalmente por los costos involucrados en su
fabricacin. Por tanto, los costos de los productos conjuntos deben asignarse
con base en el valor de mercado de los productos individuales. Este es el mtodo
de asignacin ms comn.

Este mtodo resulta cuando se conocen los valores de mercado en el punto de

separacin, y el costo conjunto se asigna entre los productos conjuntos o
coproductos dividiendo el valor total de mercado de cada producto conjunto por
el valor total de mercado de todos los productos conjuntos para obtener una
proporcin de los valores de mercado individuales con relacin a los valores
totales de mercado. Luego se multiplica esta proporcin, por los costos conjuntos
totales para obtener la asignacin del costo conjunto de cada producto.

FORMULA:

Ejemplo:
 Costos Conjuntos: S/2,500.00
Produccin Producto A: 200 litros
Produccin Producto B: 100 litros
Precio de venta en punto de separacin, producto A: S/ 3,000.00
Precio de venta en punto de separacin, producto B: S/ 4,000.00

Determinacin de valor de mercado de la produccin:

Valor Total de mercado del Producto A en el punto de separacin:

200*3,000=S/600.00
Valor Total de mercado del Producto B en el punto de separacin:
100*4,000=S/400.00
Valor Total de mercado de la produccin en el punto de separacin:
600+400=S/1,000.00

Asignacin de costos conjuntos para el producto A: (600/1,000)*2,500 =

S/1,500
Asignacin de costos conjuntos para el producto B: (400/1,000)*2,500 =
S/1,000
Costos Conjuntos totales asignados = S/ 2,500.00

METODO DEL VALOR NETO REALIZABLE

Frmula:

CONCLUSIONES:
Los productos conjuntos son productos individuales que tienen un valor de venta
significativo cada uno, y que se producen simultneamente como resultado de
un proceso de manufactura comn y/o materias primas comunes. Por su parte,
los costos conjuntos son aquellos que se incurren en un determinado proceso de
produccin hasta el punto en que los productos individuales se pueden
identificar. Este punto se conoce como punto de separacin y se presenta
cuando de cada producto aislado emergen el producto conjunto y el subproducto.
Los Costos conjuntos incurridos hasta el punto de separacin no pueden
identificarse con productos especficos y la contabilidad se apoya en diferentes
mtodos, abordados en la presente monografa, para realizar la asignacin de
los mismos.

https://es.slideshare.net/JohnnyZamora/costos-conjuntos-30585674

https://es.slideshare.net/JuaniMoreta/los-costos-conjuntos

http://ual.dyndns.org/Biblioteca/Costos_I/Pdf/Unidad_19.pdf

http://monografias.umcc.cu/monos/2006/INDECO/Costos%20conjuntosOK.pdf