LLelSLAel Oll

-fjlB[_l-lAilA

It
l-
l
JuRlsra
 Edicin: Octubre 2013

Legisl acin Tri butaria

O JURISTA EDITORES E.I.R.L.

LIMA
Jr. Miguel Aljovn N' 201
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Hecho el Depsito Legal en la
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Composicin y Diagramacin,
Vctor Arrascue C.
 TBmo urco oRDENADo DEr
cnrco rRrBuTARro
DECRBTO SUPRDMO N' 133-2013-BF
(Publicado el 22-06-2013)

rrulo PRELTMTNAR

NORMA I Contenido....... 17
NORMA II mbito de aplicacin 17
NORMA III Fuentes del Derecho tributario.......... 1B
NORMA IV Principio de legalidad - Reserva de la ley.......... 19
NORMA V Ley de presupuesto y crditos suplementarios 20
NORMA VI Modificacin y derogacin de normas tributarias 20
NORMA VII Reglas generales para la dacin de exoneraciones, incentivos
o beneficios tributarios 21
NORMA VIII lnterpretacin de normas tributarias........ 22
NORMA IX Aplicacin supletoria de los principios del derecho. )a
NORMA X Vigencia de las normas tributarias 23
NORMA XI Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems normas
a
tributarias
1A
NORMA XII Cmputo de plazos.......
NORMA XIII Exoneraciones a diplomticos y otros............ 25
NORMA XIV Ministerio de Economa y Finanzas 25
NORMA XV Unidad impositiva tributaria l5
NORMA XVI Calificacin, elusin de normas tributarias y simulacin . 25

LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
TTULo I
)7
DISPOSICIONES GENERALES

TTULO II
DEUDOR TRIBUTARIO ?t

CAPTULO I
DOMICILIO FISCAL 32

CAPTULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES

TTULO III
TRANSMISIN Y EXTINCION DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ........,...,..,.... 45
L

CAPITULO I

DISPOSTCTONES GENERALES .. .
 Lecrsrncrt TRteurnntn

CAPTULO II
LA DEUDATRIBUTARIAY EL PAGO 46

CAP|TULO III
coMpENSACTON,CONDONACINYCONSOLIDACIN......................... 58

CAPTULO IV
PRESCRTPCTN .................... 61

LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y
LOS ADMINISTRADOS

TTULO I
ncnnos DE LAADMrNrsrRActN 69

TTULO II
FACULTADES DE LAADMINISTRACIN TRIBUTARIA 71

CAPTULO I
FACULTAD DE RECAUDACIN 71

CAPTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIN Y FISCALIZACIN ........................... 75

CAPTULO III
FACULTAD SANCIONADORA ................. 117

TTULO III
OBLIGACIONES DE LAADMINISTRRCIN TRIBUTARIA 1I8

TTULO IV
OBLIGACIONES DE LOSADMINISTRADOS 121

TTULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS 127

TTULo VI
oBL|GACTONES DE TERCEROS ................. 130

T|TULO VII
TRIBUNAL FISCAL 130

LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
L
TTULO I
DtsPostctoNEs GENERALES .................... 135
 lrorce GeiERnl

TTULo II
PROCEDIMIENTO DE COBMNZA COACTIVA 145

TTULo III
pRocEDtMIENTO CONTENCTOSO-TRIBUTARTO ................ 1s9

CAPTULO I
DtsPosrcroNEs GENERALES .................... 159

CAPTULO II
RECLAMACTN .................... 164

CAPTULO III
APELACIN Y QUEJA 170

TTULO IV
PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL 181

TTULO V
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO 183

LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

TTULO I
INFRACCIONESYSANCIONESADMINISTRATIVAS , ,. 185

TTULo II
DELITOS 216

DISPOSICIONES FINALES 219

DrsPosrcroNEs TRANSTTORTAS ......,....... 237

- TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES

TABLA I
Personas y entidades generadores de renta de tercera categora................. 245
TABLA II
Personas naturales, que perciban renta de cuarta categora, personasacogidas
al Rgimen Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas en
las tablas I y lll, en lo que seaaplicable 255
TABLA III
Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Rgimen Unico
Simplifcado.... 267

. RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA NO 063.2007/5UNAT

Aprueban Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones
del Cdigo Tributario........ 277
 LeorsrnctN TRreurnRrn

TETTO IICO ORDENADO DE

tA tEY DEt IMPUESTO A tA RENTA
DECRETO SUPRBMO N' 179-2004-EF
(Publicado el 08-12-2004)
capirulo r

oelNarro orRpLrcncrN ................... 319

capur-o l
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO 323
cnprulo n
DE LOS CONTRIBUYENTES ............. 330
crprulo rv
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES 333
cnprulo v
DE LA RENTA BRUTA 338
cnprulo vl
DE LA RENTA NETA ............. 359
captulo vrr
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO 375
cnpirulo vur
DEL EJERctcto GRAVABLE 379
cnprulo rx
DEL RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA 3BO

cnpirulo x
DE Los RESpoNSABLES y DE LAS RETENOIoNES DEL tMpuESTo .... 383
cnprulo xr
DE LAS DEcLARActoNES JURADAS, lteutoRclru y pAGo DEL
IMPUESTO 3g2
capruto xlt
DE LAADMINISTnncIru DEL IMPUESTo Y SU oErEnnIruRcII.I
soBRE BASE pRESUNTA ................. 398

ceprulo xlll
DE LA REORGRI.IIZRCIru DE SOCIEDADES O EMPRESAS ............ . 4OO

cnprulo xrv
oe I nclue DE TRANSpARENCIA FtscAL tNTERNActoNAL .......... 403
cnprulo xv
DEL RGIMEN ESPEcIAL DEL IMPUESTo A LA RENTA 407
cpluto xvl
orlrurblpoADtctoNAL 4rc
clpluto xvl
DrsposrcroNEs TRANstroRtAS y FINALES 410
 Ir.rorce Gerennl

REGLAMENTO DE tA
tEY DEt IMPUESTO A TA RBNTA
DECRETO SUPREMO N" 122-94-BF
(Publi.cado el 2L-09-2004)

CAPITULO I
DELAMBTTO DEAPLICACIN ................... 424

CAPITULO II
BASE JURISDICCIONAL 428

CAPITULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES ............. 435

CAPITULO IV
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES 437

CAPITULO V
DE LARENTABRUTA 441

CAPITULO VI
DE LA RENTA NETA ,........,... 461

CAPITULO VII
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO 491

GAPITULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE 493

CAPITULO IX
DEL REGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA 494

CAPITULO X
DE LOS RESPONSABLES DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO ...'". 499

CAPITULO XI
DE LAS DECLARACIONES, LIQUIDACIN Y PAGO DEL IMPUESTO .,"... 517

CAPITULO XII
DE LAADMINISTRACIN DEL IMPUESTO Y SU DETERMINACIN
SOBRE BASE PRESUNTA .....,.......,.,.. 530

cAPtTULO Xilr
DEL IMPUESTO MNIMO A LA RENTA 537
 LEclsl.ncrr'r Tnr aurnnrn

CAPITUTO XIV
DE LA REORGANIZACIN DE SOCIEDADES O EMPRESAS ......,...... . .. 543

CAPITULO XV
DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA - RER ................ 548

CAPITULO XVI
DE LOS PASES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN .......,.. 552

CAPTULO XVII
DE LOS DIVIDENDOS Y OTRAS FORMAS DE DISTRIBUCIN DE UTILI-
DADES 552

CAPITULO XVIII
DELANTICI PO ADICIONAL DEL IMPU ESTO A LA RENTA PARA LOS
GENEMDORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA... 554

CAPITULO XIX
PRECIOS DE TRANSFERENCIA 558

DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES 575

- ANEXO
LISTA DE PASES O TERRITORIO CONSIDERADOS DE BAJA O NULA
IMPOSICIN 578
 lruorce Geruenar-

TBrIO ICO ORDENADO DE tA

tEY DEt IMPUESTO GENEru A tAS VENTAS E
IMPUESTO SETECTIVO At CONSUMO
DBCRETO SUPREMO N' O'5-99-EF
(Publicado el 15-04-1999)

rrulo I
DEL IMPUESTO GENERALA LAS VENTAS 579

cprulo r

oet Metro oe npLlcnctN DEL IMPUESTo Y DEL NAcIMIENTo DE .

LR oaLIcRcIN TRIBUTARIA 579

cnpiruto rr
DE LAS EXONERACTONES ............... 585

cepirulo lu
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO ............,.....,. 586

cnptulo rv
DEL CALCULO DEL IMPUESTO .................... 587

cnprulo v
DEL IMPUESTO BRUTO 588

crprulo vr
oEl cnorto FrscAL 589

cnpiruuo vl
DE Los AJUSTES AL tMpuESTo BRUTo v Rl cnotto FtscAL 593

cpirulo vru
DE LA DEcLAnncIN Y DEL PAGo 594

clprulo rx
DE LAs EXpoRTActoNES ............... 596

cnprulo x
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPRO-
BANTES DE PAGO 601

ceptuloxr
DEL RETNTEGRo TRTBUTARTo pARA m neclru DE LA SELVA 603
 Lecrsmcrr.t TRraurnRrn

TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVOAL CONSUMO 606

CAPTULO I
DEL MBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN .

TRIBUTARIA .. 606

CAPTULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO ..........,......... 606

CAPTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LATASA 607

CAPTULO IV
DEL PAGO 61 O

CAPTULO V
DE LAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS 611

TTULo III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES 611

TTULo IV
DEL IMPUESTO ESPECIALA LAS VENTAS 615
Derogado por el D. Leg. N' 91 8, publicado el 26/04/2001, vigente desde el 01/052007.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS, TRANSITORIAS Y FINALES 615

. APNDICE I
Operaciones exoneradas del lmpuesto General a las Ventas.... 618
- APNDICE II
Servicios exonerados del lmpuesto General a las Ventas.... .. 623
. APNDICE III
Bienes afectos al fmpuesto Selectivo al Consumo 625
- APENDICE IV
Bienes afectos al lmpuesto Selectivo al Consumo 627
- APENDICE V
Operaciones consideradas como exportacin de servicios 630

DECRETO SUPREMO N' 211-2007-EF

(Publicado el 23/1 V2007)
Establecen montos fios del lmpuesfo Selectivo al Consumo considerando el crterio de proporciona.
lidad al grado de nocividad de los combustibles de conformidad con lo dspuesto por la Ley N" 28694 631

DECRETO SUPREMO N" 167-2OO8.EF

(Publicado el 21 /1 A2008)
Modifican el Reglamenlo de la Ley del lmpuesto General a ls Ventas e lmpuesto Selectivo al Consumo 632

10
 lnorce Gelenr

REGTAMENTO DE tA TBY DEt

IMPUBSTO GENERAT A tAS VENTAS
E IMPUESTO SBTECTIVO AI, CONSUMO
DECRETO SUPREMO N" 029-94-EF
(Publicad,o el 29-03-1994 aigente desde el 30-03-1994)

TITULO I
DEL IMPUESTO GENERALALAS VENTAS 633

CAPITULO I
NORMAS GENERALES 633

CAPITULO II
DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 634

CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO .........,,... ..... 642

CAPITULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE 644

CAPITULO V
DEL CRDITO FISCAL 649

CAPITULO VI
DE LOSAJUSTESAL IMPUESTO BRUTO YAL CRDITO FISCAL ............ 662

CAPITULO VII
DE LA DECLARACIN Y DEL PAGO 663

CAPITULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES

CAPITULO IX
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS
COMPROBANTES DE PAGO ............ 671

CAPTULO X
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA ........,... 677

CAPTULO XI
DE LA DEVOLUCIN DE IMPUESTOS A TURISTAS 683

11
 Lecrsucrr Tnreurnnrn

TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 688

CAPITULO I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO 688

CAPITULO II
DE LA BASE IMPONIBLE 689

CAPITULO III
DEL PAGO 689

TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS ................. 690

12
 lruorce GeeRRl

ANEXOS

LEY NO 29173
(Publicado el
23/1 2/2007)
Rgimen de Percepciones del lmpuesto General a las Ventas Ley No 29173 695
Apndice 1 ..................... 710
Apndice 2..................... 711

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N" OO1-2008/SUNAT

(Publicado el 03-01 -2008)
Fan tasas de inters aplicables a las devoluciones por pagos realizados
indebidamente o en exceso por concepto de tributos internos y aduaneros'
as como por las retenciones y/o percepciones no aplicadas del 1GV.. ...'..... 715

DECRETO LEGISLATIVO NO 973

(Publicado el 1 0-03-2007)
Decreto Legislativo que establece el rgimen especial de recuperacin
anticipada del lmpuesto General a las Ventas.... 717

DECRETO SUPREMO N" 046-96-EF

(Publicado el 1 3-04-1 999)
Establecen plazos, montos, cobertura de bienes y servicios, procedimientos
y vigencia del rgimen de recuperacin anticipada del IGV creado por el
D. Leg. No 775.................. 723

DECRETO SUPREMO NO 084-2OO7.EF

(Publicado el 29-06-2007)
Reglamento del Decreto Legislativo No 973 que establece el rgimen
espicial de recuperacin anticipada del lmpuesto General a las Ventai ...... 727

DECRETO SUPREMO N" 085-2007-EF

(Publicado el 29-06-2007)
Decreto supremo que aprueba el reglamento del procedimiento de fiscalizacin
de la sunat 739

LEY N'27037
(Publicado el 30/12/1998)
rarcinn en
Ley de Promocin de la lnversion ra amaznnia
an laAmazonia 74s

DECRETO SUPREMO NO 103-99.EF

(Publcado el 26/06/1 999)
Aprueban el Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la
Ley de Promocin de la lnversin en la Amazona 755

DECRET LEGISLATIVO NO 937

(Publicado el 15-03-2007)
Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado 769

13
 LEcrsrncrr. Tnr aurnnr

DECRETO SUPREMO NO 097-2004-EF

(Publicado el 21 -07-2004)
Dictan normas reglamentarias del nuevo Rgimen nico Simplificado.......... 781
Anexo l.- Zona de frontera 787
Anexo ll.- Procesos primarios......... 788

DEGRETO SUPREMO N" 156-2004-EF

(Publicado el I 5-11 -2004)
Aprueban Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal ............ 791

DECRETO SUPREMO NO I5O-2007-EF

(Pu blicado el 23/09/2007)
Se aprueba el Texto nico Ordenado de la Ley para la Lucha contra la
Evasin y para la formalizacin de la economa 813

14
 TE)iTO UNICO ORDINADO DBt
corco TRTBUTARIo
DECRETO SUPREMO N" 133-2013-EF
(Publicado el 22-06-2013)

EL PRESTDENTE DE LA Rpltc

CONSIDERNDO:

Que, mediante el Decreto Legislativo N" 816 se aprob el Nuevo Cdigo Tributario, pLrblicado
en el Diario 0ficial El Perua:ro el 21 de abril de 1996;

Que, a travs del Decreto Supremo N" 135-99-EF, se aprob el Texto nico Ordenado del
Cdigoliibutario, publicado el 19 de agosto de i999;
Que, posteriormente se han aprobado diversas normas modificatorias del Cdigo Tributario,
incluyendo las establecidas mediante los Decretos Legislativos i\os. 1113, ll17. 1121 y 1123,
entre otras, por lo que resulta necesario aprobar un nuevo Texto Unico Ordenado, el cual
contemple los cambios introducidos en su texto alefecha;

Que, asimismo, la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N"
1121, faculta al Ministerio de Economa y F'inanzas a dictar, dentro de los ciento ochenta (180)
das hbiles siguientes alafechade publicacin de dicho Decreto Legislatn'0, ei lexto nico
0rdenado del Cdigo Tributario:
De conformidad con lo dispuesto en la Segunda Disposicin ComplementaLia Final del
Dereto Icgislalivo No 1121.v la Ley N" 29158, Lev Orgnica del Poder Ejecutivo;

15
Art.lo Tono ruco Onorrueoo oer- Corco TRrsLrrnro

DECRETAi

Aft. Lo.- Texto nico Ordenado det Cdigo Tributario

Aprubese el nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que consta de un Ttulo
Preliminar con diecisis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco (205) Artculos,
setenta y tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y tres (3)
Tablas de lnfracciones y Sanciones.

Lrt. 2".- Derogacin

Derguese el Decreto Supremo N" 135-99-EF

Art. 3'.- Refrendo

El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin das del mes de junio del ao dos
mil trece.

Ott,{\TA HUMAI,A TASSO

Presidente Constitucional de la Repblica

LLIS MIGI,EI CASTITTA RUBIO

Ministro de Economa v Finanzas

16
 TTxTo mco oRDENADo DEr
cuco TRTBUTaRTo
DECRETO SUPREMO N" 133-2013-EF

ilruLfl PREUMIilAR

Norma I.- coxrnxroo

El presente Codigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normej
del ordenamient0 jurdic0-tributario.

) c0ilc0nDAilctAs:
Constitucin. Art. 74. C.T. Norma lX.

Norma II.- r{srro DE Aplrcecrrr

Este Cdigo rige las relaciones judicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el
trmino genrico tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tnbuto cuyo cumplimiento n0 origina una contraprestacin directa en
favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios
derivados de la reaJizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado de un seryicio pblico individualizado en el contribuyente.
N0 es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prcstacin o mantenimiento de un seruicio
pblico.
2. Derecho$ son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblic
o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas p'
realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o frscaJiza'

17
 Norma lll Trxro Uuco ORoeuoo orl Corco TnrBUrARto

El rcndimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno
al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.
Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSATUD y a la Oficina de Normalizacin
Previsional - ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos que por su
naluraleza requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.(1)
JURISPRUDEiICIA DEt TRIBUIIAT FISCAT DE OBSERVAIICIA OBTIGAIORIA:
l) La prestacin efectuada por los particulares a quienes las municipalidades les permten usar espacios fisicos en los mercados
de su dominio privado pam el desarroll0 de aclividades comerciales o de servicios no liene naturaleza lributaria, por lo
que este Trlbunal no es competenle para pronunciarse al respeclo.
(RTF No 05434-5-2002, El Peruano, 15-10-2002, p.5545).
2) La contribucin al F0NAVI de cuenla propia n0 califica como una conlribucin, sino como un impueslo, debido a que
su pago n0 genera ningufa confapreslacin a cargo del Eslado, tal como lo seala la norma ll del Cdigo Tributario. h
calificacin formal del FONAVI como contribucin, dada por la Ley de Racionalizacin y la Ley Marco del Sistema lributario
Nacional, no alteran su esencia de impuesto, tributo no vnculado. El FONAVI de cuenta del empleador al calificar como
impuesto, se halla comprendido dentro de la inmunidad prevista en el artculo'lg0 de la Constitucin. Se califica a la
presenle c0mo Jurisprudencia de observancia 0bligaloria.
(RTF No 00523-4-97, de 16-05-97).
JURISPRUDEI{CIA DEt TRIEUIIAL FISCAT:
l) Se resuelve inhibirse de la impugnacin por cuanto se trata del no acogimento al Rgimen de Fraccionamiento Especial de
una deuda por aportaciones de seguridad social de un asegumdo facullativo, loda vez que por su naturaleza las aportaciones
de los asegurados facultalivos n0 son una Obligacin tributaria, no debiendo regirse por las normas del Cdigo Tributario.
(RTF No 00267-4-2002, de 18-01-2002).
2) Se confirma la apelada por cuanlo de conformdad con lo dispueslo en la Resolucin N0 796-1-99, este Tribunal determin
que la laria kibuto por c0ncepto del uso de aguas subterrneas debe considerarse como una tasa, en especfico derecho,
loda vez que el hecho grvado, es el uso o aprovechamienlo de un bien pblico.
(RTF lf 05236-3-2002, de 10-09-2002).
3) Se revoca la apelada por cuanto la Muncipalidad efecla el cobro mediante orden de pago por la merced conductiva
correspondiente al arrendamiento de las tiendas del iilercado Modelo de Chimb0te, no teniendo dicho Mercado la condicin
de bien pblico, sino de bien privado de propiedad de la Municipalidad, sluacin que n0 puede dar origen a un tributo
aun cuando figure en el TUPA de la entidad, por lo que el cobro en mencin n0 se encuentra arreglado a lo establecido
por el artculo 680 de la Ley de Tributacin N4unicipal.
(RTF No 00265-4-2002, de 18-01-2002).
{) Se confirma la apelada, debido a que las l\uncipalidades se enconlraban facultadas a cobrar derechos cuand0 los
partculares explotaran en su beneficio los bienes que pertenecan a toda la comunidad, c0m0 resulla del caso de aut0s
al referirse a un tributo cobrado por el aprovechamient0 particular de las reas de la va pblica ocupadas por las cabinas
telefnicas. Asimismo, la naturaleza de dcho cobro es el de una tasa y, no el de una licenca, como erreamente
denomin en un principio la [unicipalidad respectiva. lgualmente, el referdo lributo no era de periodicidad anual como
alega el recurrenle, ya que el hecho imponible se verficaba drante el perodo de ocupacn de la va pblica, que no
era necesariamenle de un a0.
(RTF M N075-4-2000, de O2-02-2@o).

Norma III.- puurrlrEs DEL DERECHo TRTBUTARTo

Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados intemacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente
de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyq orgnicas 0 especiales que norman la creacin de tributos regionales o
municip-ales;

Ilr Prrafo sustituido por el Artculo 20 del Decreto Le0islativo N0 953, publicad0 el 5 de febrero de 2004

18

?. ,
 Truro PRt-rt"truR Norma lV

e) Los decretos suprmosy las normas reglamentanas;

I La jurisprudencia;
g) Las nsoluciones de caracler general emitidas por la Administracin thbutaria; y,
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley; aqullas por las que conforme a la Constitucin
se puede creaq modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda
referencia a la ley se entender nferida tambin a las normas de rango equivalente.

) CONGOROAIICIAS:
Constitucin. Arts. 55, 74.

JURISPBUDEIICIA DET TRIBUIIAT TISCAK

l) Se confirma la resolucin apelada en el sentdo que no procede Ia inscripcin de la recurrenle en el Registro de tntidades
lnafeclas al lmpuesto a la Renta, ya que Ja recurenle qoza de una exoneracin y no de una inafeclacin a dicho impueslo.
Es aplicable a la recurrente en tanto comunidad religiou que integra la lglesla Catlica, el Acuerdo suscrilo por el Estado
peruano y la Santa Sede, el cual hizo permanenles las exoneraciones y beneficios vigentes a la fecha de su suscripcrn.
[...] De las n0rmas citadas se concluye que el benefcio establecido en una exoneracin y n0 una inafectacin.
(RTF No 01778-2-2003, de 02-04-2003).

Norma IV.- pnrucrplo DE LEGALTDAD - RESERVA DE LA tEy

Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tribu-
laria, la base para su clculo y la alcuola el acreedor tributario; el deudor tributario
y el agente de retencin o percepcin, sin periuicio de lo establecido en el Artculo 10";
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos juridiccionales, as como los administrativos en cuanto a
derechos o garanas del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; ,v,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las estlecidas en
este Codigo.
Los Gobiemos Locales, mediante }rdenanza, pueden creaq modificar y suprimir sus cou-
tribuciones, aitrios, derechos y licencias 0 exonerar de ellos, dentro de su juridiccin y con
los lmites que seala la Ley.
Ifediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula
Ias tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector comptent y el Ministro de
Economa y Finmzu, se fiia la cuanta de las tasas.(l)
En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra f.aculada pafa aciJ t
discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para
el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.{z)

) GOHCORIIII{GIAS:
Constitucr! Arts. 74, 79. C.T. Arts. 10, 62.

{t} Prrafo sustiluido por el A(cu10 3c del Decreto Leqislal v0 N0 953, pblrcado el 5 de lebrero de 2004
{2t
Pnafo incorporadb por el Artculo 20 de la Ley No-2/335, publrcad el 31 de julio de 2000.

19
Norrna Vl Texro Unrco ORoFroo orl Coeo InrRurnRo

JURISPRUOEIIGIA DEL TRIBUIIAI FISCAL:

1) Se confirman las apeladas en el serfido que la recurrente se enconlrab afecta al paqo de las rclenciones del lmIueslo
a la Rerla [. ] e lmpueslo General a las Ventas [.. ] por las presenlaciones de [...] arlistas [
], srliJacin que n0 se ve
enervada por el hecho que la recurrente contan con la calificacin del lnstiluto Nacional de Cultura com0 espectcul0
cullural 00 depOrtivo, tod vez qlre n0 curnpla l0s reqrrisilos previstos en la norma para gozar de la exoneracin [. .]
(RTF No 04126-4-2003, cle 18-o7-20O3)"
2) Sedeclaranuleinsubsistpnlelaapeladaenele(remoreferidoalosvaloresgiradosporlGVdemar1oaoctubredelggT
y sus mullas vincrildas, delnd0se estahlecido que le corresponda a la recurrente pagar el impueslo por las operaclones
en las qrre incluy el IGV pn las facluras aunrlue las reqslr en su regislro de ventas como exoneradas, y estando a que
cumpli cOn los requisilos ilara eslar eyoneraric rip acuerdo con l0 previsto en el arlculo 460 de la Ley del lGV. y qile
rlebe ca{cularse nuevame0le el crdito firrrl balo el sislerna Ce la pr0rata, pues la SUtlAT, a eleclo de delenrinar el
crdilo llscal en los pe,lorlos dnnde se hilt relizad0 ouerci0nes gravadas y n0 gravarias, s10 ha ulilizado la nfornacin
correspondiente a cad nctndo V n0 la rie los riltim0s l2 meses, comO lo dispone el a(icuIO 6 del reglantenlo de la L.ey
det tGV
(RTF No 04296-5-2003, de 25-07-2003).
3) Se declra nfundada la apelacin de pur0 derech0 inlerpusla c0nlra resoluciones de determinacn y de mulla emitidas
pcr pagos a cuenla y de reoularizacrn del lmpueslo a la Renta del eiercicio 1994, y por la infraccin tipificada en el
numeral l) del artcul0 1780 del Cdig0 lributario, debd0 a que si bien por el conlral0 de estabildad tributara celebrado
entre el Estado y la recurcnle en 1991, al amparo del arlculo 1550 del Decreto Legislativo 109, Ley General de N4inera.
se estabiliz un rgimen que otorgaba la exoneracin del impueslo a la Renla (previsto en el Decrelo Ley 22178, a favor
de los lilulares de actividades mineras aurferas desarr0lladas en la selva y ceia de selva) dicha exoneracin tena como
plazo de vencimiento el 31.12.93. el cual culmin antes del ejercici0 acotad0.
(RTF No 01151-5-2003, de 05-03-2003)-
4) Si bien es cierlo la Norma lV del Ttlo Preliminar del Cdigo Tribulario estahlece que slo por ley o decreto legislativo
se pueden definir las inkacciones y eslablecer sanciones, lambin l0 es que el rtclo 1800 de los Cdig0s Tributrios.
Decrelos Legislalivos Nos //3 y 816, que lienen rng0 de ley, facullan a la Adminislracin Tributaria a aplrcar por la
comisin de inkacciones, las sanciones a ser aprobadas medante Decrelo Supremo.
(RTF M 00289-2-2001, de 28-03-2001).
5) Se revoc la apelada en el extremo reterldo a las Resolilciones de N4ulla emtidas por incurrir en la intraccin previsla en
el a11culo 1/8 jncis0 1) del D.l. No 816 {...1, debido a qe la rnateria de controvenia se cenlra err el em0re0 rle Ifa
tasa no plicSble. por lo cual n,r prede c0nsiderarse qrle se in.u(i en la inlraccin lnrcs sgialadx crilrrr0 tc.o0ir10 p"
jurisprudencia de este Tribunal.
(RTF No 00620-2-2000, de 21-07-2000).
8) La discrecionalidad debe ser aplicarla pof la Adminisk?cin qiixcip .1121d0 i2 n0nr?. . rqq,.li uu .irrt2ii dolp'mirl1l
(RTF No 01144.3-98, de 31 12 1998).

Norma V.- r.Ey DE pREsuprrESTo y cRDrros sup[EMENTARTos

La lry Anual de Presupuesto dcl Sector Pblico v las leyes nre 1n':rcrrn crrlitos srqrlc
mentariOs n0 pOdrn c.rntpnPr nonrs rqlrra r1t'i1 |'ii-1f *i
r c0rac0R0tilctAs:
Constitrr.in /{ -: .'9 R0
^ts

Norma 1r[. prnnlprcncrN v nERoGA{ r! nE N{)RM^s rptFrtrqRt4s

i.tS rr,"''.,t t"il,litfltc qrii,. c 4,!',',i - . ' ri ,.. .. 'j', | . '. .'- .. r .r

rlnl lis't,', ,.l"f ',

llvl:r,rr'' i-il'.rt.' j

t.i ,\

ilrucnDnt!rt6
 Tin.r-o Pxer rtttr'tR Norrna Vll

JUlrlsPnu0EilutA Dt tRtBUilAt ftscAl DE 0BsEtvAtctA 08!taT0f,tA;

ll Las n0rfias [...] del lilul0 Prelrnilrar dcl CdigiJ Tribtari0 eslir dirigrdas al legrsiad0r iru 5u,ru pyrJlc qild ts leyes que
se prtan de dlchas ilonls sean coitegrilas por las aulorrdaLlcs, que de[ren cumplit ron.]plicarl's a los tsus cdncrel0s.
fiTr No 16002, de 05,08.1980).
JURISPRUDNCIA OEI TRIBUIIAT TISCAT:
) i
tl lecrlrente s0licil devocin de las ietencioile irtuas pur irrrpuvrlu ld 1brt JL .lilrLd ldlcgod de lu elyrcrcios
1995 a 1998, alegafid0 ertc0ntrarse exonerado de 0ich0 kiburd l ampro c las kyes Nos 24,r5 y 24625 Se establece
quc ls Leyes N's 24405 y 24625, que exonerabail oel rmpuesto a la rent as c0rn0 de cualqdier olr0 gravilmen, creado
d pur crearse. a as frcnsioes que lle{reil ongen erl el lrbaj0 quedron dcrugaas n l0 Lnccrniettte a ia cxonetacn del
irlrpucslo a l ierltil a prtir dul 1 de enero de 1991 Se seala adem que la Rll N0 16002 dc 5 I 80, {.iue coilslluye
iurlsprudentja de obscrvancia 0blrgatori, h eslabli]cido que la N0rnla Vl del litutu Prelil)inar del Ctligo iouta;ro que
presctlbe que is riisposiciones trbulairas s10 se derogan o mudilcan por der;laracton expresa de otta nOntta del rism0
mligo c jurarquia supetiot. est dirigida ai legislil0r, n0 src0d0 prrsitrlc quu las leys que se dpaitan de la rilisilr sen
dotregids fj0l las aututidades q0e deben 0umplir con aplicarla: en cas0s ronret0s Efl colsecuenLa, se c0nlirilta la
pelada
(RTF 00484 4-2U)1, e I /.O.+2AO|).
^lo

Itlorrna VII.- nreLns Gt{blRA[.Es pARA r,.A r)Acr{)N uE ExoNERAcIo-

NES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TETIBTJTARIOS(')
l,a tlacin de tiomlas legales rre corrlirrgJ,il exuneracu)rres, incentl\ris o trcneficios tribu,
lrios, se sujelarn a liu siguientes ieglas:
a) Detrr encolltrarse sustentada cn una f;xposicirr de illotivos quc c0ntenga el objetivg
v alcances de la propuesta, cl efecto t1e la vigencil d,, lu lronrA que se l)r{rfone .sobre
Ia legislacin llacional, cl allisis cLrartitlivu del r;osto fiscal estinado dela nredida,
especiftcando cl ingreso altemativo rrspeto de los ilgresos qilc se dejart de prcibir
a fin de Il0 geerar ddficit pnsupuestario, y el beneficio euxrrnico sllstcntdo por
nledio de estudlos y dwurteritacil qe dfiuuestren que la ruedida adoptada resrilta
ia ms idnea para el l0gro de los obletivtis propuestos [stos nquisitos son de carcter
concurfeilte.
El cun4riinrietrto de lo se'lado cn este irrciso corrsiitrlye coldiern esencial para la
evaluacin de la propuesta legislativ;r.
b) Deber ser acorde con los obletivos o propsiltis esrchurs dr la pohtic fiscal lrlanteiula
por el Gtibiemo Nacional, consideradas ell el Nlarco Xlacrrieconnrico Multialual u
otras disposicioles virrculads a la gestion tle ls finanzu pblicas.
c) E1 articulado de la propLresta legislativa deber sealar de narera clara y detallada
el objctivo de la Itredida, los sujctos berLefictarios, s couur el plazo de vigencia tle
la exoneracin, icentivo o beneficio tlibLrtLio, el cual no 1ulr exceder de tns (03)
aos.
'ltda e;oitticirr itrt.rttltvo tl ttrrtheto tribrrlirl correcdtrlt ur $ndar plazri de
vigerreta, st crrltrrtlcr 0torg,ado oor un 1ilazo rlxiriro dc tn:s (j) zLos.
ti) Pra irt aplulracirr de la pr'opursla lrgrsladva 5e requieni rrLforrrre prtvio del llrrrislcrro
de licolurma y f irrrzas
cJ l?11 rl0nlla {lilt uhrlgtle ct(,iir'{i(l!,{lr-\ lt1! rtl[l!us u bcilchcltl Lrlt;ul.r-lt sci r1c apli
i
( 1r.'l1I
llltrtrr rirl I tir tt,t ,t' ti r .tlr' :rrri,'rlr al dr su publii:irritlr, salr,,, ritslx,stcirt
LOIltfanil du llt ltli\rLtll rloilli!r

llUrt.allL; / r( r!r,, jr -1,.j

1
Norma Vlll Tono Urco ORoEeoo oel Coco Tneurnnto

0 Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecene
selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada
zona del pas, de conformidad con el artculo 79" dela Constitucin Poltica del Per.
g)
- Se podr aprobar, por nicevez, la prrroga de la exoneracin, incentivo o hneficio
tributario por un peodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del trmino de la
vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobacin de la prrroga se requiere necesariamente de la evaluacin por parte
del sectoi respectivo del impacto de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario,
a travs de factores 0 aspectos sociales, econmicos, administrativos, su influencia
respecto a las zonas, actividades o sujetos beneficiados, incremento-de las inversiones
y generacin de empleo directo, as como el correspondiente costo fiscal, que sustente
ia-necesidad de su permanencia. Esta evaluacin deber ser efectuada por lo menos
un (1) ano antes dl trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio
tributario.
La Ley o norma con rango de iry que aprueba la prrroga deber expedirse antes
del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o hneficio tributario. No hay
prrroga tcita.
h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respcto a los Apndices I y Ii de la
Ley ciei Impuesto Geneial a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo
19b de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por ms de una vez.

Norma VIII.- INTERpRETACIN DE NoRMAS TRIBUTARIAS(I)

Al aplicar las normas tributarias podr usane todos los mtodos de interpretacin admitidos
-
por el Derecho.
En va de interprctacin no podr crearse tributos, establecene sanciones, concedene exo-
neraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas 0 supuestos distintos de los
sealados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el presente prrafo.

) c0ilc0RDAilclAs:
C.T. Norma lV Arts. 50, 59, 50.

JURISPRUDEI{CIA DEt TRIBUTAT TISCAI.:

l) la [...] Norma Vlll n0 contene un mlodo de nterpretacin econmico sin0 un criteri0 de apreciacin del hecho imponible
que busca descubrir la real operacin econmica y no el negocio civil que realizaron las partes, siendo su uso una atribucin
exclusiva de la SUNAT.
(RTF lf Oo59o-2-2003, de 04-02-2003).
2) puede establecer] en va de inlerprelacin
[En mrto de la N0rma Vlll del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, n0 se
[...] una sancin distinta a la sealada por la ley.
(RTF l.lo 00641-3-97, de 24-07-1997).
3) El argumento de la contribuyente en el sentido que ... [una] partida arancelaria contena la palabra "frutas-, no le exime
del pago del tributo, ya que en aplicacin de la Norma Vlll del Cdigo Tributaro no pueden exlenderse los acances de una
exoneracin a supuestos 0 personas no contempladas en la ley que la otorga, y porque es principio general del derecho
pan inaplicarla".
que
"nadie puede invocar la ignorancia de la ley
(RTF M 00332-3-97, de 16-04-1997).
\.

{r) Norma modificada por el Artculo 30 del Decreto bgislatlvo N0 1121, publicado el'18 de julio de 2012

22
 Trulo PRelwrrnaR Norma X

COI{SUTTAS ABSUETTAS POR I SUIIAT

l) 1. El acreedor lributario goza de privilegio sobre todos los bienes del deudOr y su crdito prevalece sobre las dems
obligaciones en cuanlo c0ncuran con acreedores cuyos crdilos n0 correspondan a: pagos por remuneraciones y beneltcios
sociales adeudados a l0s trabajadores, alimenlos, e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el Regislro pertnente.
2. Si bien los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento, el mandato idicial noti-
ficado con p0steriordad a la culminacin del procedimiento de cobranza coactiva, en el cual ya se efectu la impulacin
correspondiente dndose por exlinguida la deuda lributaria, no obliga a la Adminiskacin Tributaria -que ya v0 satsfecha
su acreencia- a poner a dispgsicn del tercero los bienes, valores y fondos que sirvieron para hacerse c0br0; loda vez
que en esle supuesto no resulta de aplicacin la concunencia de acreedores prevista en el arlclo 60 del TUO del Cdigo
Trbutario.
3. Si por el conlrario, el mandato judicial es notificado antes que se haga efectiva la extncin de la deuda trbutaria
mediante la ejecucin fozada, eslarem0s anle un supueslo de concunencia de deudas, siendo de aplicacin el orden de
prelacin a que se refiere el arlculo 60 del TUO del Cdigo Tributario, por lo que prevalecer la acreencia por beneflcios
sociales sobre la deuda tributaria.
(l nf o m e No I 66-200 1 -SU N AT I K]OOjO, d e 04 -09' 2OO 1 ).

Norma D(.- epuceclN SUPIEToRIA DE Los PRINCIPIoS DEL DERECHo

En lo no presto por este Cdigo 0 en otras normas tributarias podrn aplicane normas
distintas a laslributarlas siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente
se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho
Administrativo y los Principios Generales del Derecho.

) COI{CORDAIICIAS:
Constitucin. Art. 79. C.C. Art. Vlll. L.PA.G. Arts. lV V Vlll.

JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUIIAT FISCAI.:

1) Medlante RIF No 784-3-2000, el Tribunal Fiscal dispuso que la administrcn recompusiera el Expediente N0 92i-96 y
una vez hecho Io devolvien para su resolucin. En cumplimiento de la citada resolucin, la administracin informa que
el quejoso no ha cumplido con presenlar la copia del recurso de queja que en su oportunidad interpuso, por lo que en
aplicacin [supletoria] del artcul0 910 del D. S. N0 02-94-JUS lconlorme a la previsin hecha por el artculo lX del C.T.],
procede declarar en abandono Ia queja interpuesta.
(RTF M 00189-3-2001, de 28-02-2001).

Norma X.- vrcntclA DE LAs NoRMAS TRIBUTARIAS

Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario 0ficia"l, salvo
disposicin
- contraria de Ia misma ley que posterga su gencia en todo o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de este Ttu10, las
leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen dede el primer da del siguiente ao ca-
lendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin
o percepcin, las cuales rigen dede la vigencia de Ia Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de
Spenntendencia, de ser el caso.(lI

Los rcglamentos rigen desde la enlraia en gencia de la ley reglamentada. Cuando se

promulguen con posterioridad alaenlrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente
al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio rcglamento.
Las resoluciones que contengan directivas 0 instrucciones de caracler tributario que sean
de aplicacin Barrera.l, debern ser publicadas en el Diario Oficial.

rll Pnalo modificado por la Prirnera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N0 26777, publicada el 3 de mayo de 1997

23
Norma Xl Tpno Urco ORorHoo ott. Corco TRTBUTARTo

) c0ilc0RDAilctAs:
Constitucin. Arts. 51, 74, 109. C.I Norma lV Art. 10.

JURISPRUDEIICIA DET TRIBUIIAI TISCAI.:

l) Por el principo de iurdico de temporaldad de la ley, n0 se puede determinar Ia cuanta de la obligacin lributaria de un
contflbuyente respeclo de un lributo, mediante la aplicacin de la norma legal que al momento de devengarse la referida
obligacin n0 se encootraba en vigencia, send0 necesario aplicar en la determinacin de la 0bligacin kibutaria aludrd,
la norma vigenle en ese momenlo.
(RTF No 00253-2-2001, de 15-03-2001).

Norma XI.- pEnsoNAS soMETrDAs AL cDrco TRTBUTARTo y DEMs

NORMAS TRIBUTARIAS
Las pnonas naturales o jurdicas, socidades conyugales, sucesiones indivisas u 0tr0s entes
colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplirniento
de las obligaciones establecidas en este Codigo y en las leyes y reglamentos tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las penonas naturales o jurdicas, sociedades
coniugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domici-
liados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin
en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante
con domicilio en 1.

COTCOBDAilCIAS:
' Constitucin. Arts.63,71,91. C.I Arts.11 y ss,,21. C.C. A(s.33,34,

Norma XII.- coupuro DE PLAzos

Para efecto de los plzos estlecidos en las normas tributarias deber considerarse lo
siguiente:
a) o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de
Los expresados en meses
ste correspondienteal da de inicio del plzo. Si en el mes de vencimiento falta tal
da, el pluo se cumple el ltimo da de dicho mes.
b) Los plzos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plzos que vencieran en da inhbil para la Adrninis-
tracin, se entendern prorrogados hasta el prirner da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea mdio da laborable se considerar inhbil.

) c01{c0R0altGlas:
C.C. Art. 183.

JURISPRUDEXGIA DEI TRIBUXAI FISCAI DE OBSERVATCIA OBTIGATORTA:

l) Si bien se ha considerado en un jursprudencia anlerior que una huelga que se produjo en das intermedos del plazo hbil
(y no 8n el timo dia en que pudo haber interpueslo el recurso) n0 aller en nada el lrmino que lenia el nleresdo par
apelar, sjn embarg0, cuando el estado de huelga origina una siluacin indefinda, por haberse producido intempeslivamenle,
este criterio establecido en primer lgar no es aplicable, pese a que result hbl el da de vencimiento del plazo.
(RTF lP 16680, de 27-08-1981).
JURISPRUDETCIA DEI TRIBUTAT FISCAI.:
l) Se confirma la apelada, que declar inadmsible la reclamacin jnterpuesta contra una resolucin de detetminacn y una
resolucin de multa, altaber sido presentada extemporneamenle, no cumpltendo la recurrente con acreditar el pago previo
de la deuda kibutaria impugnada, no obstnle haber sido reqerda par tal efecto. Se eslablece que carece de suslenlo
lo alegado por la recurente con respecto a que su reclamacin n0 fue exlempornea, porque el 30 de julio de 1999 fue

24
 firtio FRrllntrunn fdorma xVl

decialad0 fenado pr ei iet0 Supremo N0 49-98-PCM, porque ei a,iii,rlo 2' ie dch riril rsiaijiecia que, par torjos
los frnes lributarios, este da sera considerado hbil.
(RTF No 01754-5-2002, de 27-03-2002).
2) Se confirma la apelada que declar nadmisble el recurso de ieclamcin inierpoeslo contra i.lna resotucin 0e delermi-
nacin, por cuanto segn la constancia de notificacrn de la resolucin de dicho valor, la misma lue fiotifcada en un dia
inhbil en el domicilio fiscal de la recurrenle, por l0 que el cmputo del plazo para la nterposcn de la reclamacin
contra dicha resolucin se inici el lunes 7 de mayo de 2001 y culmin el 1 de juno de 2001, por l0 que el recurso de
reclamacin nterpuesto el 4 de junio de 2001 contra el referido valor rcsulta exlemporneo.
(RTF M 01679-3-2002, de 26-03-2002).

Norma XI[.- ExoNERACToNES A Drpx,MTrcos y CITREs

Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos y cilnsularcs extranjeros,
y de funcionarios de organismos intemacionales, en ningn caso incluyen tributos que gravan
las actividades econmicas particulares que pudieran reatliz t.

Norma XIV.- rurrursrERro DE EcoNoMR r rrruniczns

El Poder Ejecutivo al proponer, pmmulgar y reglarnentar las leyes tnbLiiarias lo hr
exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas.

) GOIICOBDAIIOIAS:
Constitucin. Art. 79. C.T. Art. 83.

Norma XV.- ul,loeD IMposITr\iA TRIBUTARIA

La t,nidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utiiizado en
las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin
v dems aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser ullizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables,
inscribirse en el registm de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos
macroeconmicos.

Norma XVI.- cALrFrcACrN, ELUsrN DE NoRMAs rR.IEUTARIAs y

5416gttt
Para determinar la verdadera naturaJezadel hecho irnpcnibie, la SUNAI tomar en cuenta
Ios actos, sifuaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, penigan o establezcan
los deudores tributarios.
En caso que s detecten supuestos de elusin de nonnas tribuiarias, la Supenntendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir
la deuda tributana o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, perdidas tributaris,
crditos por tnbutos o eliminar la ventaja tributaria, sin prjuicio de la restitilcin de los montos
que hubieran sido delueltos indebidamente.

{1) NoTm corporada por el Arlculo 30 del Decreio l_egsativo N0 1121, publrco ej 18 cr jri,c Ce 2012

25
Norma XVI Texro Urco ORoeoo oel Corco Tnrsunlo

Cuando se evite total o parcialmente larealizacin del hecho imponible o se reduzca la base
imponible o la deuda tnbutaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o
crditos por tnbutos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las
siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la con-
secucin del resuitado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos ludicos o econmicos, distintos del ahorro o
ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con
los actos usuales o propios.
La SLINAT, aplicn la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo sealado en el segundo prra0, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal, restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos 0 en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el primer
prrafo de la pnsente norma, se aplicar la norma tributaria corrcspondiente, atendiendo a
Ios actos efectivamente realizados.

26
 uBnfl PnrmEnfl
[A flBTItACIflil TRIBUTARIA
ilruro r

DrsP0stct0ltEs 0EilERArEs

Art. 1o.- coNcEpro DE LA osuceclN TRIBUTARIA

La obligacin tributeria, que es de dencho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.

) CONCOBDAilCIAS:
C.T. Arts. 4, 7. Ley N0 26979. Arts. 24, 25.

JURISPRUDEIICIA DET TRIBUIIAT TISCAT:

l) Oef examen de la orden de paqo, se aprecia que el cobro se origina por una supuesta omsin en el pago de n "derech0.
por la eiecucin de una obra electuada por la recurrenle; sin embargo, la municipalidad no ha sustenlado que la acotacin
del "derecho" se efecle en razn a la exislencia de un aprovechamienlo por parle de la recurrente sobre bienes de su
propiedad; ni lampoc0 ha eslablecdo la existencia de un servicio admjnislralivo preslado a aqulia.
En consecuencia, no se puede afirmar que dicho cobr0 tenga naturaleza tributaria al no apreciane la exislencia de una
0blioacin tributara conforme a lo dispuesl0 en el artculo 10 del Cdigo fributailo.
qTF M A0879-3-97, de 07-10-1997).
COiISUTTAS ABSUEIIAS POR LA SUI{AT
1) la obligacin lribtaria 0 relacin jurdico tribularia es una sola, de la que peden surgir obligacones por parte del con-
tribuyente as como de la Administrcin Tributara. En tal sentido, los acuerdos por los que un conkibuyente cede a un
tercero sus derechos de crditos sjetos a devolucin por parle de la Adminisfacin Tributaria carecen de eficacia frente
a sta.
(lnforme No 070-2003-SU NAT I 2B0No, de 20-02-2003).

Art. 2".- NACIMTENTo DE tA oBLIGAcIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador
de dicha obligacin.

) COIICORDAI{CIAS:
C.I Norma lV

27
Art" 3u lrio ruco iJrutrnut urr L-ict lRsuniro

JURISPRUOEiICIA OEI TRIEUIIAI FISGAT:

l) La oblioacin tributaria se origna, trtndose de presiaci de seruicios. cor i eecliva eriirsiii cl ioriir,urrdiric db irillu
o la percepcin de la relribucin, independienlemente del r0ienl0 en el que se preslaron los servicios y que, pOr ende
surgi la obligacin de emitir el referido comprobante de pago, por lo que la Administrcin debe limitarse a verifcar la
ocurrencia de tales hechos.
(RTF No 04588-1-20O3, de 14-08-2003).
2) Se establece que el hech0 que el cliente no haya eieclud0 ei pago del sei.ricio piesiado l
irld suspdirJiriu *,rdtrdl
menle el conlralo cuando an no se habia efecluado la ejecuoin de ia prestac;n principai del misfio. no itipti que li
recrrente n0 se encuenlre obligada al pago del lmpueslo que grav dicha operacin, pueslo que la oirligacin l|brlla
se origin con la emisin del comprobante de pago.
(HTF No 01937-4-2003, de 1O-O4-2DO3).
3) Se c0nfirma la apelada en el exlremo refefido al repar l ifipuesto Genetal a ls Venias por rleriirrrenlu re i,srrrs,
debido a que en la oporlundad en que la recurenle entreg los vehcul0s a sus clienles, acreditada nrediarrte las quras
de remisin reparadas, se configur el nacimienlo de la obligacin kibutaria y, en consecuencia se confinran los ldsles
electuados por la Administracin sobre el dbito fscal del lmpuesto General a las Ventas de abri a agoslo de 199i, crryo
electo fue una disminucin del sald0 del crdilo liscal de dichos meses, as com0 de setiembre a diciembre de 199/
(RTF M 07343-4-2003, de 30-12-2002).
{) Medanle RTF N0 14216, esle lrbunal ha establecicio que en los arbitrios munjcipales, la obligaciil lributaria n0 se gericia
en el hecho que el conlribuyente, personal y directanrente, disfrute del senrrcio, sino que es suliciente que el corrceju lo
tenga organizado, aunque haya vecinos que no lo aprovechen directamente, porque el servicio es preslado en l iurisdrccin
respecliva, lo que benelicia tambin al recurrente. Adems, el conlrato suscr1o por sta con una enlidad privada para que
le brinde los referjdos servicios, no es bice para eximirlo de la de la obligacin kibutaria.
(RTF No O0114-3-2001, de 16-02-2N1).

Art. 3'.- EXTcTBIUDAD DE LA oBLrcACrN TRIBU'IARIA

La obligacin tributaria es exigible:
i. Cuando deba ser detemrinada por el deudor tributario, desde el da siguieirte al ven-
cimiento del plazo fijado por Ley o reglarnento y, a falta de este plazo, a pailir del
dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al venciriuent,
del plazo fljado en ei Artculo 2!" de este Codigo o en la oportunidad prcvista en las
nomlas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo.(1)
2. Cuando deba ser deteminada por la Administracin Tributaria, dede el da siguiente
al vencimiento del plzo para el pago que figure en la rcsolucin que contenga la
determinacin de la deuda tributaria. A falta de este pl^zo, a paftir del dcirno sextcr
da siguiente al de su notificacin.

) GOI{GORDAIICIAS:
C.T. Art. 29.

JURISPBUDEIICIA DEt TRIBUIIAL FISCAT:

l) El artcul0 30 del Cdigo Tributario establece que lralndose de lrbut0s admrnisirados por la Sl",ii'ier,ue',!ra flaLru/di
de Admnistracin lribularia, la oblgacin trbutaria ser exigibie desde el da siguenle del plazo fijado por el artcul0 290
de dicho Cdigo.
(RTF I'le 00869-2-2001, de 26-07-2001).

l1) Prralo suslrlu do por ei ArticLlo 40 del Decrelo Leo slatrvo N0 953, publlcado el 5 de iebiiO 204

'8
 L oerrcncrI TRtBIJTARtA Art.60

Lrt. 4".- ACREEDoR TRTBUTARIO

Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizame la prestacin tributaria.
El Gobiemo Central, los Gobiemos Regionales y los Gobiernos Lbcales, son acreedores de
la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera judica
propia, cur,ndo la lev Jes zsigne era calidad expresamente.

) COIICOBDAIICIAS:
0 T. Norma lV Art 1.

Art. 5o"- coNCURRENCIA DE ACREEDoRES

Cuandc varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor
y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno cen-
tral, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pbli-
c0 con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus respeitivas
acreencias.

) GOilCORDAilCIAS:
C.T. Art. 119 leral c, Primera Disposcn Finat. C.C. Art. 1055.

COIISUTTAS ABSUETTAS POR LA SUIIAT:

l) 1. Tratndose de una medida de embargo dictada en un proceso penal por delito de dekaudacin tributaria, a efectos de
garantizar el pago de la indemnizacin por daos y perjuicios, no es de aplicctn lo dispueslo en el artculo 50 del TUO
del Cdigo Tributario relei'ido a concurso de acreedores, toda vez que se kata de una acreencia de ccter cvil y no
kiblaria
2. En el mismo sentido, el embargo dictado por un Ejecutor Coactvo tendr prelacin frente a la indemnizacin por daos
y perjuicios dictada por un juez en un proceso penal por delito de dekaudacin trjbularia.
(lnforme Na 264-20O2-SU NAT 1K00O00, de 23-09-2002).

Art. 6".- pRELACIN DE DEUDAs TRTBUTARIAS

Las deudas por tributos gozan de prilegio generai sobre todos los bienes del deudor tributario
y terdrn pnlacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos
crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabia-
dores; las apoftaciones inpagas al Sistema Privado de Administracin de F'ondos de Pensiones
1'aJ sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengame, incluso los conceptos a que se refiere el Artcul 30; del Decrcto iey ZSSSZ;
alimentos; e hipoteca o cualquier otr derecho rcal inscrito en e[ cornspondiente'Regrstroil]
l,a Administracin Tributaria podr' solicitar a los Registros la inscnpcin de Reso'uciones
de Oeterminacin, 0rdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber anotarse a
rimplr solirihrd Ce ia Administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin
'r,. dptenrinil la preferencia de los derechos que otorga-el registro.
Lr prtferencia de los crditns implica qrre unos excluyen a los otros segn el onlen esla-
\r. -:,.J/ dlt el prr.igte artCulO
' r,,., '. \. .,..atn.:)" r,a,.l"r .of j.,rre,tdos y iieCla,rdOS pn c|alqttiSr lOnent0

)' ^' . t.:t '' :' l f..'.'|1 r .c s ?! vo No 953 0t,hl "ad0 el 5 de fehrero iie 2004

29
Art.7o Trxro U'rrco ORoroo oEt- Corco TRTBUTARIo

) c0ilc0RDAilctAs:
C.C, Arts. 472,1097,2016. L.G.S.C. Art.42. Decreto Ley N0 25897. Art.30.

JURISPRUDEIICIA DEL TRIBUIIAT FISCAI:

1) Se declara infundada la queja. La quejosa indica que no puede cmplir con el mandalo de retencin dictado por al Ad-
minslracn en el procedimienlo de cobranza coactva seguido contra Grupo Grande, debido a que el importe que debe
pagarle por concepto del contralo de asociacin en partrcrpacin celebrado entre ambas empresas debe destinarlo al pag0
del arrendamiento del local que ocupa, de acuerdo a un addendum del conlralo de arrendamiento suscrito por ia ejecutada
(Grupo Grande) y C0nd0minio Seminario Fosca. Se indrca que al no exislir cesin de posicin conlraclal en el contrato
de arrendamenlo, la quejosa n0 es parle de dicha relacn conlractual por l0 que n0 es deudora respecto del anendador,
de rnodo que el pago que efecla l0 hace a nombre de la eeculada; en cambio, se precisa que la quejosa s es deudora
de la ejecutada por lo que el importe que le debe pagar debe ser entregado a la Administracin. Se precisa que el pago
de obligaciones lrbutarias tiene prelacin respecto del pago de la renla por alquler del inmueble (al no ser un derecho
inscrto).
(RTF No 01827-2-2002, de O3-04-2N2).
2) Se seala que si bien el arlculo 240 de la Constitucin seala una prelacin en el pago de deudas de origen laborl,
en m0d0 algun0 autoriza el n0 pago de las dems oblioaciones, c0m0 en este caso, las trbutarias, por lo que carece de
suslento el alegato de la recurrente al respecto.
(RTF M 01282-4-2002, de 08-03-2002).
3) Se confirma la resolucin apelada, ya que la recurrenle n0 cuestiona la comisin de las infracci0nes sino que seala que
al haberse declarado la quiebra judicial de la empresa, la Administracin debe efectuar el c0br0 de los valores conforme
al orden de prelacin. Se indica que la Admnislracin deber tener en cuenta lo dispuesto por el artculo 120 de la Ley de
Reestructracin Empresarial, que seala que a parlir de la fecha de inicio del proceso de reestrucluracin se suspende
la exigibilidad del pago de las obligacones pendienles, aplicndose una lasa de inters dstnta, n0 siend0 aplicable el
ncso e) del artculo 1190 del Cdigo Tributario, toda vez que el mismo se refiere a la suspensin del procedimiento de
Cobnnza Coactiva, que no es el caso de autos.
(RTF No 00661-2-2001, de 31-O5-2W1).
COI{SULIAS ABSUETIAS POR LA SUIIAT:
1) 1. El acreedor tribulario goza de privilegio sobre lodos los benes del deudor y su crdito prevalece sobre las dems
obligaciones en cuanlo concrrn con acreedores cuyos crditos no correspondan a; pagos por remuneraciones y beneficios
sociales adeudad0s a los trabajad0res, alimentos, e hipoteca 0 cualquier otro derecho real inscrto en el Registro pertnente.
2. Si bien l0s derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquer momento, el mandato judcial noti-
ficado con poslerioridad a la culminacin del procedimiento de cobmnza coactiva, en el cal ya se efectu la imputacn
correspondiente dndose por exlinguida la deuda tributaria, no obliga a la Adminstracn Trbutaria -que ya vio satisfecha
su acreencia- a poner a disposicin del tercero los bienes, valores y fondos que sirvieron para hacerse c0br0; toda vez
que en esle supueslo n0 resulta de aplicacin Ia concunencia de acreedores prevista en el anculo 60 del TUo del Cdigo
Tributar0.
3. Si por el conlrario, el mandato judicial es notificado anles que se haga efectiva la extincin de la deuda lributaria
medianle la ejecucin fozada, estaremos anle un supuesto de concunencia de deudas, siendo de aplcacin el orden de
prelacin a que se refiere el articulo 60 del TUo del Cdigo Tributario, por l0 que prevalecer la acreencia por beneficios
sociales sobre la deuda tributana.
( I nf o rme No I 66-200 I -SU NAT I KoOOoO, d e 04 -09 - 2O0 1 ).

Art. 7o.- DEUDoR TRTBUTARTo

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable.

) c0ilc0RDAilctAs:
C.T. Norma lV Arts. 1, 8, 9. Directiva No 011-gg/SUNAT. Art. 1 y ss. Directiva N0 004-2000/SUNAT. Art. 1 y ss.

JURISPRUDEl{CIA DET TRIBUilAL FISCAT:

l) La recurrente (en este cso ENAPU S.A.) n0 tiene la condicin de deudor tributario como conlribuyente, as com0 tampoco
tiene la condicin {e agente de retencin o percepcin conlorme a lo previslo en los artculos 70, 80, 90 y 100 del Cdigo
Tributario. Y es que la calidad de agente precept0r sol0 puede ser atribuida de manera expresa mediante ley o, en defeclo
de sla, mediante decrelo supremo, cosa que en el presente caso n0 ha sucedido.
(RTF No 00701-4-97, de 08-07-1997; y RTF No 0t358-5-96, de 22-11-1996).

30
 L oeLrenc TRTBUTARTA Art. l0o

Art. 8o.- coNTRTBUYENTE

Contnbuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de
la obligacin tnbutaria.
) COIICORDAIICIAS:
C.T. Arts.2, 7,30. Directiva N0 011-gg/SUNAT. Art. 1 y ss. Directiva N0 004-2000/SUNAT. Art. 1 y ss.

JURISPRUDEIICIA DEL TRIBUIIAT FISGAT:

l) Todo acuerdo de disolucin debe ser inscrito en los Registros Pblicos, precisndose que la sociedad disuella conservar
su personalidad jurdica mientras se realiza la liquidacin. En ese sentido, las personas son contrjbuyenles hasla
lurdicas
que su extncin est inscrta en los Regstros Pblicos.
(RTF No 00168-6-97, de 15-07-1997).

Art. 9'.- RESPoNSABLE

Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obli-
gacin atribuida a ste.

) GOIIGORDAI{CIAS:
C.l Arts.7, 16 y ss.,30. Directva No 011-gg/SUNAT. Art. 1 y ss. Directiva N0 004-2000/SUNAT, Art. 1 y ss.

Art. L0".- AGENTES DE RETENCTN o pERCEpcrN

En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de
retencin o percepcin los sujetos que, por run de su actividad, funcin o posicin con-
tractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adiconalmente la Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o
percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la
retencin o percepcin de tributos.
) c0ilc0BDAilctAs:
C.T. Norma lV Arts. 18, 43, '177 numeral 13.

JURISPRUDETCIA DEI TRIBUIIAT TISCAI-:

l) Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacn presenlada contra la resolucin de ntendencia que declar
inadmisjble la solicitud de devolucin presenlada por el trabaiador, respeclo del lmpueslo a la Renta de quinta calegora
que le fuera retenido en exceso. El hecho que el empleador en su calidad de agenle de relencin sea qin efecte el
pago al fisco, no delermina la prdida de la clidad de contribuyenle del trabajador y en su caso de titular del crdito
para solicitar la devolucin. Por lo tanto, en cso que exisla un pag0 indebido o en exceso, el trabajador en su calidad de
contribuyente puede s0licitar directamente su restitucin a la Administracin Tributaria. (RTFS N0s. 1093-5-96, 210-5-2000
y /731 -2000)
(RTF No 00650-5-2001, de 28-06-2001).
2) Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin presentada conlm una orden de pago girda por lmpuesto
General a las Ventas. La conkoversia se centra en delerminar si la recurente tena la calidad de contribuyente del lribulo
acotado en el perodo materia de anlisis. Conforme con lo dspuesto por el Cdigo Tributario y el Decreto Legislatvo No
775, la recunente adquiri la clidad de contribuyente del lmpuesto General a las Ventas al emitir facturas por servicios
oravados consistentes en proveer de personal temporal a otn empresa, no habiendo previsto la legislacin que regulaba
dicho tribulo que el usuario del servicio luviese la calidad de agente de retencin, la misma que slo poda atribuirse
segn las normas de la maleria. -a nola de dbilo emitida a fn de ajustar el lmpuesto General a las Ventas declarado,
debido a que los comprobantes de pago nunca fueron cancelados, slo produce efectos a partir del mes de su emisin
y no desde el melde las opemciones originales, de acuerdo con l0 dispuesto por el numeral 1 del articulo 70 del D.S.
N0 029-94-EF.
(RTF No 00435-5-2001, de 18-04-2001).

31
Art.l{ Tsro Ururco OnoEnoo oEr- Corco TnBUrARro

COI{SULTAS ABSUETTAS POR LA SUI{AT:

!l La condicin de agente de retencin se adquiere por mandato de una by 0 un Decreto Supremo, o por designacin efectuada
por la Administracin Tributaria, teniend0 en cuenla l0 dispueslo por el artculo 100 de TUO del Cdigo Tributario.
Los requisitos para la devolucin de pagos ndebdos 0 en exceso que hubiere sdo obleto de retencin y pago por el
agente de relencin, se contemplan en el procedmiento No 29 "Devolucin de pagos indebidos 0 en exceso mediante
notas de crdito negociables o cheque" del Texlo Unico de Procedimientos Administralrvos - TUPA de la SUNAI
El inciso a) del artculo 420 del Reglamento de Ley del lmpuesto a la Renta establece el procedimiento especlico a seguirse
para la devolucin de las retenciones en exces0 elecluadas a contribuyentes que perciben renlas de quinta categoria durante
un ejercicio gravable.
Si, con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiere delermnado que los monlos retenidos por el agente de retencin
resultan superiores al impuesto que en definiliva corresponde pagar al contribuyente que obtene rentas de quinta categora,
el conlribuyente deber presentar a su empleador el formato a que se refieren los anculos 30 y 40 de la Resolucin de
Superntendencia N0 036-98iSUNAT y solictarle directamente la devolucrn c0nespondiente.
En la medida que se hubiera presenlado una solicitud de devolucin a la SUNAT y sta hubiera sido denegada, total o
parcialmente, debem0s indicar que se cuenta con los medios impugnalorios establecidos por el Tlu10 lll del Libro ferOero
del TUO del Cdigo fributario, a fin de seguir el procedmienlo contenci0s0 lribulario correspondiente.
(Oticio No 221 -2003-SUNAT l2BoffiO, de 1 7-06-2003).
?l El nico requslo que establece !a Ley para que una persona se conslituya en agente de relencin del lmpueslo a la Renla
por rentas de quinla calegora, es abonar ingresos que sean calificados como tales.
El procedimiento para efecluar la retencn de lributos de quinta calegora se encuentra definido en el artculo 750 del TUO
de la Ley del lmpuesto a la Renta y en los artculos 400 y 410 del Reglamento de dicho impuesto.
bs reglas que se deben aplicar para efecluar devoluciones de retenc0nes elecluadas en exceso por rentas de quinta
categora se encuentran establecidas en ei artculo 420 del Reglamento de la [ey del lmpuesto a la Renla y la Resolucin
de Superinlendencia N0 036-98/SUNAT.
( I nf o rm e No 3O4 - 2AA 2 -SU N AT I KFOO0O, de 3 1 - 1 O -2OO2).
l) Los empleadores que ab0nan rentas de quinta categora se encuenlran obligados a efectuar las relenciones del lmpueslo
a la Renla.
(l nf orm e No 1 1 I -2OO 1 - SU NAT I KAOO0O, de 27 -06 -2OO 1 ).
ll Los sujetos que abonen renlas de quinta calegora esln obligados a efectuar las retenciones corresp0ndientes con inde-
pendencra del hecho que lleveil Libro de Planillas 0 estn obligados a utilrzar el PDT de Remuneraciones.
(l nl o tm e No 1 47 - 200 1 -SU NAT I K0OOOO, d e 1 9 -07 -2OO 1 ).

Itrutfl lt
DEUDIR TRBUTORIfl

CAP|IULO I
Domlcru0 HscAt

Art. 11o.- oor,tIcltlo FrscAL y pRocEsAL(l)

inscribise ante la Administracin Tributaria de acuerdo a las normas
Los sujetos obligados a
respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribine ante la Administra-
cin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los proce-
dimientos regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo El domicilio procesal deber
estar ubica.do dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria. La opcin
de sea.lar drnicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva. par el caso de la
SII\AT, Se ejerCer Dci" rinir:a vez dentrO de l0S trP,s des hhile. de rntirlr'|r r'l
r).(r\lrr.jr

r" tr,i.Ir ],Siirrid. C.lr et iliitt,_. 6) Cjll Dpl et loq.r.,tVO \0 Q_t1 r htr^rla ir c lp '4h.o'^ jp 20!n4

32
 L oeLrecrH TRTBUTARIA Art.ll

de Ejecucin Coaclivay eslar condicionada alaaceplacln de aqulla, la que se regular

mediante Resolucin de Superintendencia.(rl
El domicilio flscal fiiado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Admini$racin
Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado ae.sta en la forma
que estlezca. En aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya notificado al referido
suieto a efecto de reaJizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya,
salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificadapara el cambio.
La Administracin Tributaria estfacultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal
cuando, a su critrio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se estlezca mediante Resolucin de Superintendencia,
la Administracin Tributaria podr considerar c0m0 domicilio fiscal los lugares sealados en
el pnafo siguiente, prco requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plzo 0t0rgad0 por la Ad-
ministracin Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares
a que se hace mencin en los Atculos 12o,lJo,74o y 75o, segn el caso. Dicho domicilio
no podr ser variado por el sujeto obligado a inscribine ante la Administracin Tributaria sin
autorizacin de sta.
[a Administracin Tributaria no pdr requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando ste sea:
a) La residencia hitual, tratndose de personas naturales.
b)El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del negocio, tra-
tndose de personas judicas.
c) El de su estblecimiento prmanent en el pas, tratndose de las personas domiciliadas
en el extranjero.
Cuando no sea posibie reallzar la notificacin en el domicilio procesal fijado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria, sla realizar las noficaciones que
conespondan en el domicilio fiscal.

) COIICOiOATGIAS:
C.I Arts. 12, 13, 14, 15, 29, 87 numeral 1. C.C. Arts. 33, 34. Resolucin de Superintendencia No 096-96/
SUNAIArts.lyss.
JURISPRUDEI{CIA DEI. TRIIUTAT TISCAI.:
l) Se declara fundada la queja respeclo [...] a la improcedencia de que la Administracin exija a la recurrente que fije un
domiciio procesal, l0 que es una lacultad de los contribuyentes y no una atribucin de la Administncin.
(RTF lf 01796-4-2003, de O3-04-2(nq.
2) Se revoca la apelada, p0rque de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superin-
tendencia N0 35-95/SUNAI vigente en la fecha de la impresin del comprobante de pago reparado, Ia informacin impresa
mnima que deba contener la factura era la direccin de la casa matriz y del establecmiento donde estuviese localizado el
punlo de emsin, mas no el domcilo liscal, por lo que n0 puede concluirse que, dada la discrepancia enlre el domicilio
liscal y el consignado en el comprobanle, este ltimo resulte ser un domicilio fiscal falso. En este sentido, al n0 haber
acreditado la Admnistracn que el comprobante de pago repando sea falso, ni que la opemcn de compra conlenida en
el mismo sea rnexislenle, procede levantar el reparo al crdto fiscal por compr0bante de pago falso, al haber c0nsignado
el emisor del comprobante una direccin distinta a la que fguraba en los regislros de la Administncin Tributaria.
(RTF llo 00537-3-2002, de 31-01-2002).

{r} Pnafo modificado por el Artculo 30 del Decreto Legislalivo N0 1117, publcado el 7 de julio de 2012, que cntr en vigencia
a los noventa (90) das compulados a partir del da siguienle de su publicacin.

33
Art.l2o Tpcro Ulrco ORoEroo oel Coreo TnTBUTARTo

3) h queiosa pretende que no se efecle embargo en su domicilio pueslo que a deudor que en su hija, se encuentra en
el extranjero y el local que ocupaba para el negocio ahora es vivienda de los padres. Se dispone que la Admnistracin
informe sobre el domicilio fiscal de la deudora, as como sobre la situacin de la lcencia de funcionamiento, indrcando
expresamente si ha sido devuelta o cancelada, debendo abstenerse el Ejeculor Coactivo de realizar la diligencia de embargo
hasta que el Tribunal emita pronunciamiento definitivo.
(RTF M OOO57-4-2o01, de 19-01-2001).
0 Se revoca la apelada que fij un domicilio fiscal especial en una ciudad distinta, debido a que la Administrcin no se
halla facultada a fijar d0micili0 fiscal especial sino slo cuando el contribuyente lija un domicilio fscal especial perturbador
para Ia Administracin, hecho que no ocurre en el presente caso, pues el recrente slo tiene fijado un domicrlio fscal
no habiendo sealado domicilio liscal especial.
(RTF No 00031-1-98, de 09-01-1998).
$) Se declar sin objeto la queja en el extremo referido a la suspensin del pr0cedimiento de cobranza coactiva, debdo a
que sta lue declarada de 0lci0 por la Administracin; se declara inlundada en lo relerido a la solicitud de cambio de
domclio fiscal, debido a que n0 se ha violado el procedmiento de cambio de domicilio fiscal, conespondiendo tramtarse
la impugnacin, conlorme a las reglas de la Ley de Normas Generales de Procedimient0s Administratvos.
(RTF M 00277-2-98, de 18-03-1998).

Art. 12o.- pRESUNCIN DE DoMICItto FISCAT DE PERSoNAS NATURALESfl)

Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume c0m0 tal, sin admitir
prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista p'ermanencia en un
lugar mayor a seis (6) meses.
b)
Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c)
Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Regi$ro Nacionai de Identificacin y Estado Cil (RENIEC).
En caso de existir ms de un domicilio frscal en el sentido de este artculo, el que elija
la Administracin Tributaria.

Art. 13'.- pREsuNCrN DE DoMIcItIo FISCAL DE eERSoNAS uRDICAS

Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir
prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a)
Aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.
b)
Aqul donde se encuentra el centro principai de su actidad.
c)
Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obli gaciones tributarias.
d) El domcilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal, o
en su defecto cualquiera de los sealados en ei ktculo 12o.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija
la Administracin Tributaria.
) C0NC0RDAXCIAST
C.I Arts. 11, 12,14,15. C.C. Arts.33,34,41. L.G.S. Art.20. Resolucin de Superintendencia N0 096-96i
SUNAT.Arts.lyss.
JURISPRUDETCIA DEt TRIBilAt FISCAT:
l) Se declara nluneda Ia quela en el extremo referid0 a la ncorrecta notifcacin de los valores que dieron incio al proce-
dimiento de ejecucn coactiva, toda vez que al no haber sealado domicili0 fiscal la quejosa, la Administracin en virtud

{tl Artculo sustituido por el Artculo 20 del Decrelo Leglslativo N0 98'1, publicdo el 15 de marzo de 2007

34
 Le oeLteectH TRTBUTARTA Art. l6o

de l0 dispueslo en el artculo '130 del Cd90 Tributario podia presumir que ste se encuentra en el lugar donde estn
ubicados los bienes relacionados con los hechos que genern las obligaciones tributaras.
(RTF lf 00084-1-2N2, de 11-01-2002).

Art. 14".- pREsuNcrN DE DoMrcrlro FrscAL DE DoMrcrLrADos EN

Er EXTRANfERO
Cuando las penonas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal, regirn
las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste las disposiciones
de los Artculos 12'y IJ".
b) En los dems casos, se presume c0m0 su domicilio, sin admitir prueba en contrario,
el de su reprsentante.

) c0ilc0DAl{ctAS:
C.T. Arts.11, 12,13,15. C.C. Arts.33,34,41. L.G.S. Art.403 inciso 3. Resolucin de Superintendencia N0
096-96/SUNAI Arts. 1 y ss.

Art. 15".- eRESUNCTN DE DoMIcIuo FIScAT nARA ENTIDADES euE

CARECEN DE PERSONALIDAD JURDICA
Cuando las entidades que carccen de penonalidad jurdica no fijen domicilio fiscal, se
prcsume como tal el de su representante, o altemativamente, a eleccin de la Administracin
Tributaria, el correspondiente a cualquiera de sus intgrmts.

) c0Hc0R0ailctAs:
C.T. Arts. 11, 12, 13, 14,16,22,90. C.C. Arts. 33, 34, 41. Resolucin de Superintendencia N0 096-96/
SUNAT.Arts.lyss.

CAP|TUIII II
RESPIIISABTES V REPRESE]IIAIIIES

Art. 16'.- REpREsENTANTEs - RESpoNsABtEs sotIDARIos

Estn obligados p^glr los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
rcpesentantes, con los ^ recunos que administren 0 que dispongan, las penonas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes
colectivos que carecen de personee jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de socidades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo,
negligencir grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tnbutarias. En los casos de
los numerales 1 1' 5 dicha nsponsabilidad surge cuando por accin u omisin del rEresentante
se produce el rncumplimrento de las obligaciones tributarias del rEresentado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en
contrario, cuando cl deudor tnbutario:

35
 Art.l6-A TExro Uuco ORoroo oEl Coco TRleurnnro

No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o ngistros para una misma
contabilidad, con distintos esientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros
que se encuentra obiigado a llevar no.son exhibidos o presentados a requerimieto de
la Administracin Triburaria, dentro de un plzo mrimo de l0 (diez) das hbiles,
por causas imputables al deudor tributario.
Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las nonnas que se establezcan mediante
decrcto supreno.
:). Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de dito y/o cdito,
con la misma serie y/o numeracin, segn orresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos
distintos los consignados.en dichos comprobantes u omite anotarlos, si".rpr" qu. no
se trate de errores materiales.
6. Obtiene, por^hecho propio, indebidamente Notas de crdito Negociables, rdenes de pago
del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ah"orros u otros similares.Tl)
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
8. Elabora o conercializa clandestinamente bienes gravados mediate la sustraccin
-sellos,
a los controles fircales; ia utilizacin indebida de timbres, precintos y dems
medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; l alrcracin de las
caractesticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
9. lio ha declarado ni determinado su obligacin en el plzo requerido en el numeral 4
del ktculo 78".
10. Omite a uno 0 mfu trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos
que graven las remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificudg g ul Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos reglmenes en vi*ud a las normas
pertinenrc5).
En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia
de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.Fl

Art. 16"-a- ADMINTsTRADoR DE HECHo - RESpoNSABLE soLIDARror4)

Est obligado a peg t los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidacl de res-
ponsable solidario, el administrador de hecho.
Paratal efecto, se considera como administrador de hecho a aqul que aca sin tener la
condicin de administrador por nombramiento formal y disponga'de uh poder de gestin o
direccin o influencia decisiya en el deudor tributario, tales om:

tt) Nrrneral rodrl.cadbpor et Artcuo 40 de Decreto Leors'arivo \o ll2'.odblica00 el lg.i-o iri0 ne 20r2
pl
Prralo susriruioo 0or ei A'ticLr0 70 0e Dec'eto Leg.sit vo No 953. pubt'icad0 el s oe reu.-er[
i )-o '
{3) PaIt0.nc0'0Orad0 00r el.Articu'0 3_0^de _Ley \0 27335 pLo rado pl jt 4c jut,o de 2000.
{1} Arlrcur0 rc0r0oraO0 00, el Anicrlo 50 del Decreto Legisra.rvo \0 1121. plb. cabo el rg
Os
r. ,, ,,,,

Jb
 L osLlecr TRIBUTARTA Art.16-A

1. Aqul que eierzelafuncin de adninistrador habiendo sido nombrado por un rganc

incompetente, o
2. Aqul que despus de haber renunciado fornalmente o se haya revocado, o haya
caducado su condicin de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestin
o dircccin, o
3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador fomal-
mente designado, o
4.
Aqul que en los hechos tiene el manejo adninistrativo, econmico o financiero del
deudor tnbutario, 0 que asume un poder de direccin, o inflLwe de forma decisiva,
directamente o a travs de terceros, en las decisiones del il,:ltl.,, , rlr..:1.:,1c
Existe rcsponsabilidad solidaria cuzmdo por dolo o negligencia gt;rli: :-i ,ltjiit i-r
lugar las
deudas tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave, saivo prueba en iontrario,
cuado el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer prrafo del artculo i6". En
todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo
o negligencia grave.

) c0ilG0R0arctAs:
C.T. Arts 1,7,.8,9, 1I numeal 6, 25, 78umeral 4, 89 y ss., 90, 91, 175, 177 numeral 1, 178, Vigsimo
Primera Disposicin Final. L.G.S. Arts. 12, 172, 177, 185. C.C. Arts. 423,787,1 183, 1218, 1792. L,G.S. Arts.
14,414,416. Directiva N0 011-99/SUNAI Art. 1 y ss. Directiva N0 004-2000/SUNAI Art. 1 y ss.
JURISPRUDEl{CIA DEL TRIBUilA[ FISCAI:
1) N0 procede qe el recurrente cueslione nuevamente la atribucin de resp0nsablidad solidaria, ya que sobre ella extste un
pronunciamiento que ha quedado lirme en la va administratva.
(RTF No 04777-2-2003, de 22-08-2003).
2) El rec!rrenle es responsable solidario en su calidad de represenlante legal de la ernpresa por la deuda que corresponda a sta,
loda vez que ha quedado eslablecido del peritaje contable electuado en el procedimiento judicial que se ha diferido el pago
del lrpuesto General a las Ventas y del lmpueslo a la Renla respecto de los monlos percibidos en las cuentas personales
del recurente y no lransleridos oportunamenle a las cuentas de la empreu.
(RTF No 03009-4-2003, de 29-05-2003).
3) Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin presentada contra resolucin que a su vez declar responsable
solldaria a la recurrente respecto de la deuda de cargo de la empresa de la cual ella es presidente del direclorio, considerando
que la Administmcin no ha especificado cules son los actos realizados por la recurrente o las omisiones en que incurri
durante el ejerclcio de su cargo que evidenciarian de manera fehacente su responsabiljdad por el incumplimtento de las
obligaciones a carqo de la e$presa, tal com0 eslablece las normas aplicables a la responsabilidad solidaria c0ntendas
en el Cdigo Tributario y en la l_ey del lmpueslo a la Renta.
(RTF No 00604-5-2003, de 07-02-2003).
1) Se revoca la apelada, deindose sin efecto los valores que impulan responsabilidad solidaria al recurente, dado que la
Administracin no ha acredtado que esle haya pa-ticipado en la decisin de n0 pagar impuestos de carg0 de su repre-
sentada y por que no acredt que por dolo, negligencia grave o abuso de facultades del recurente se dejaron de pagar
las obligaciones lribularias de representado.
(RTF No 01785-1-2002, de 27-03-2002).
5) b responsabilidad solidaria no puede presumirse sino que debe acreditarse la pariicipacin, en esle caso, del supueslo
representante de la empresa, en la decisin de no pagar los tributos.
(RTF No 00319-3-97, de 11-04-1997).
8) No se presenla la figura de la lransmisin de la 0bligacin tributaria, desde que derivando la solldaridad de un hecho
dol0s0, constiluye una responsabilidad personal que no es transmisible.
(RTF No 8713, 19-09-73)-

COIISULTAS ABEIETTAS POR LA SUilAT:

l) Con relacin al numeral 6 del aflculo 180 del Cdigo Tributario, se considerar que los sjetos comprendidos en l0s
numerales 2, 3 y 4 del articulo 160 de dicho Cdigo han cumplido con informar adecuadamente a la Junta de Acciontslas.
prop etarios de empresas o responsables de la decisin, cuando con anterioridad a la distribucin de utilidades pongan
de r0d0 idneo en conocirnlent0 de stos la existencia de deudas tributarias pendientes de pag0 que se encuentren en

37
Art.lTo Tpno Urco Onoroo oel Coreo TntBUTARTo

cobmnza coactiva y la nexistencia de las causales de suspensin previstas en el artcul0 1190 del Cdigo Tributario.
El numenl 6 del artculo 180 del Cdigo Tribulario no ha establecido el modo en qu debe consignarse la informacin
mencionada, razn por la cual los conlribuyenles podran hacerla constar a travs de cualquier medo fehaciente.
(lnforme No 252-2oo2-SU NAT I K000oO, de 1 7 -09-2002).
2) Tratndose de confibuyentes incapaces por padecer deteri0r0 mental y que no constituyen gmve peligro para la tranquldad
pblica, n0 existe impedmento para que la SUNAT s0licte su interdiccin al Ministerio Pblico.
Ls obligaciones tribularias del incapaz deben ser exigidas a su cumdor.
( I nf o rm e No o97 -2 0O 1 -SU NAT I K0OOOO, d e 28 -o 5-200 1 ).
3) 1. Se considera deuda ex;gible coactivamente, entre otros supuestos, la la establecda por Resolucin no apelada en el
plazo de ley; por l0 que, la interposicin 0portuna del recurso de apelacin de puro derecho c0nsttuye un supuesto de
suspensin del Pr0cedimiento de Cobrnza Coactiva.
2. N0 procede efectuar la compensacin respecto de la deuda tributara que tiene un Joint Venture en calidad de contri-
buyente, con el monto a devolver a lavor de uno de sus ntegmntes. Sin embargo, podra delerminarse la responsabilidad
solldaria de los integrnles de dicho Contrato, en la lorma que dispone el artculo 160 del TuO del Cdigo Tributaro.
3. No procede la compensacin por c0nceptos correspondienles a distntos rganos admlnistndores de tribut0s.
(lnforme No 1 35-2001 -SUNAT IKON0O, s lf).

Art. l7o.- RESIoNSABLES SoLIDARIoS EN cAIIDAD DE ADQUIRENTES

Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
1. Los herederos y legatarios, hasta el lrnite del valor de los bienes que rciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo
de legtima, hasta el valor de dichos bienes y dede la adquisicin de stos(l).
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de
los que han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personali-
dad lurdica. En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren
las normas sobre la matgria", surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el
acllo y/o el pasivo.(z)
La responsilidad cesar:(3)
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo univenal, al vencimiento del
pluo de prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior a quienes adquieran activos
y/o pasivos como consecuencia de la reorganizacin de sociedades o emprsas a que
se refieren las normas sobre la malena.
b) Tratndose de los otros adquirentes cesu^a los 2 (dos) aos de efectuada la transfe-
rencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plzo que seale
sta. En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plzo o no se comunique,
cesar cuado prescriba la deuda tributaria respectiva.

) c0ilc0RDAilcns:
C.T. Arts.20,25. C.C. Arts.661,1183. C.P Art.96. L.G,S. Arts.356,357,420.
JURISPRUDETCIA OET TBI8Ul{AT FISCAI-:
1) Se revoca la resolucin apelada al establecerse que la recurrente no tiene la condicin de responsable solidaria en calidad
de adquirente de los inmuebles con los antiguos propietarios respecto de los perodos anteriores a la tansferencia de
propiedad, ya que el numeral 3 del artculo 170 del Cdigo Tr,butario establece un supuesto de responsabilidad solidaria

tll Numeral sustrtuido por el Artculo 80 del Decrel0 Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
t2t Numeral suslituido por el Artcul0 80 del Decrelo Legislalivo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
BI Prrafo sustituido por el Artculo 80 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

38
 L osuecrN TRTBUTARTA Art.lSo

cuando se transfiere conjuntamenle el activo y el pasivo de una empresa, es decir, cuando el negocio es cedido en su
totalidad; de manea que, el adquirente tiene la responsabilidad respecto de las 0bfigaciones tributarias surgidas del mismo
negocio y no por la adquisicin de un activ0 determinado de la empresa.
(RTF M 09319-2-2N1, de 23-11-2001).
2) Se confirma la apelada que sanciona con cierre de establecimiento emtida por no exhibr los libros, registros contables y
dems documentos solicitados, n0 sendo admisible la extincin de la sancin por haber sufrdo un proceso de fusn por
absorcn sin disolucin, hecho por el cual se lransmlen t0d0s los activos y pasivos y en aplicacin de l0 establecido
en el artculo 170.3 del Cdigo Tributario, segn la cual los que asumen el activo y pasivo son rcsponsables solidarios,
no siendo por otro lado de aplicacin lo previsto en el arlculo '1670 debido a que comprende solo el caso de herederos
y legatarios.
(RTF lf 00984-4-97, de 22-10-1997).
3) h responsablidad solidaria a que alude el numeral 3 del arliculo 170 del Cdigo Tributario est referid a los casos en
que se produce la transmisin total del activo y de pasiv0 de una empresa o a los casos en que el pasiv0 acotado es
transferido al nuevo adquirienle.
(RTF M 01334-5-96, de 15-11-1996).

COTSUITAS ABSUETTAS POR [A SU]IAT

l) Para efecto de determinar la responsablidad solidaria, estn comprendidos dentro de concepto de herederos a que se
refiere el numeral 1 del artculo 170 del TUO del Cdigo Tributario, los adquirentes de benes cuyos ttulos se suslenten
en anticipos de legtima.
(lnonne No 23 1 -2003-SU NAT I 2BOOOO, de 1 2-08 -2OO3).

Art. 18".- RESpoNSABIES soLIDARros{t}

Son rcsponsables solidanos con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten prductos gravados con tributos, si no cumplen
los requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte de dichos produtos.
2. Los agentes de retencin 0 prcepcin, cuando hubieren omitido la retencin o per-
cepcin a que estan obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el
nico responsable ante la Administracin Tributaria.(2)
3. Los terceros notificados para efuttar un embargo en forma de retencin hasta por el
m0nt0 que debi ser retenido, de conformidad con ei artculo 118o, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de cditos o bienes y entreguen al deudor
tributario o a una prsona designada por st, el monto o los biees retenidos o
que se debieron retener, segn corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que entrcguen o no
al tercero 0 a una persona designada por ste, el monto o los bienes rtenidos o
que se debieron retener, segn conesponda.
c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero n0 realicen la
retencin por el monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la retencin,
pero n0 entreguen a la Administracin Tributaria el producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que se efecte la veri-
ficacin que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Admi-
nstracin Tributaria lo que se debi retener(3)

(l)
Artculo suslituido por e Arlculo 90 det Decreto Leaislatrvo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
t4 Numeral sustiluido por el Arlculo 10 de la try N0 28647. publicada el l1 de diciembre de 2005.
l) Numeral sustituido por el Artculo 30 del Decrelo Le0islativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2002

39
Art.lSo Tocro UHrco ORoeHeoo oel Corco TntBUTARto

4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria

en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la
Administracin Tributaria, no hayan sido puestos a su disposicin en las condiciones
el.las que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso de que
dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsilidad solidaria se limitr
al valor del bien embargado. Dicho vaior ser ei determinado segn el Artculo 121"
y sus normas reglamentarias.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio establecido en el
Artculo 12" dela ky General del Sistema Concunal, que hubieran ocultado dicha
vinculacin en el procdimiento concursal relativo al referido deudo4 incumpliendo
con lo presto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales2,Jy 4 del Artculo 160, cuando las empre-
sas a las que prtenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias
pendientes encobranzacoactiva, sin que stos hayan informado adecuadamente a la
Junta de Accionistas, propietarios de empresas o responsles de la decisin, y a la
SUNAT; siempre que n0 s d alguna de las causales de suspensin o conclusin de la
cobranza conforme a lo dispuato en el Artculo 11!".
Tambin son responsles solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miembms
de los entes colectivos sin penonalidad jurdica por la deuda tributaria que dichos entes
genercn y que no hubiera sido cancelada dentro del plzo previsto por la norma legal
conespondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.(t)

) GOTCOBDAXGIAS:
C.T. Arts. 8 y ss., 16 numerales 2 al 4,20,1 18, 119, 121, 177 numerat 3. C.C. Art. 1183. LGSC. 12.

JURISPNUDETGIA DEt TRIBUIIAT FISCAL DE OBSERVATCIA OBTIGAIORIA:

l) El plazo de un ao seatado por el numeral 2) del Arlculo 180 del Texto nico 0rdenado del Cdigo Tributrio, aprobado
por Decreto Suprem0 N0 135-99-EF y modilicad0 por Decreto Legislativo N0 953, para delermnar la responsablidad solidaria
del agente retenedo o perceptor, es un plazo de caducdad. l
responsablidad solidara del agente retenedor 0 perceptor,
se mantendr hasta el 3l de diciembre del ao siguiente a aquel en que debi retenerse 0 percibrse el tributo, operando
el cese de dcha responsabilidad al da siguiente. El plao incorporado por el Decreto Legislatv0 N0 953 al numenl 2) del
artculo 180 del Tefo Unico ordenado del Cdgo Tributario aprobado por Decreto Supremo N0 135-99-EF es aplicable a
los agentes de retencn 0 percepcin que incunieron en omisi0nes en las relenciones 0 percepciones anles de la enlrada
en vigencia de dicho decreto legislalivo, en cuyo caso se computa desde la fecha en que se incuni en la omsin.
(RTF M NOSO-5-2004, El Peruano, 27-11-2004, p. 6122).
COTSUTTAS ABSUEITAS POR LA SUI{AT:
l) Con relacin al numeral 6 del artculo 180 del Cdigo Tribularo, se considenr que los sujetos comprendidos en los
numenles 2, 3 y 4 del artculo '160 de dicho Cdgo han cumplido con informar adecuadamente a la Junta de Acconslas,
propietarios de empresas o responsables de la decisin, cuando con anterioridad a la diskibucin de utilidades pongan
de modo idneo en conocimento de stos Ia existenca de deudas tribularias pendienles de pago que se encuentren en
cobrnza coactila y la inexistencia de las causales de suspensin prevslas en el arlculo l lgo del Cdigo Tribulario.
El numeral 6 del artculo 180 del Cdigo Tribulario no ha establecido el modo en qu debe consignarse la informacin
mencionada, razn por la cual los contribuyentes podrn hacerla constar a kavs de cualquier medio fehaciente.
(lntorme No 252-20O2-SU NATI KOOOoo' de 17 49-2oO2).

nl Prralo sustituido por el Artculo 30 del Decreto Legslatvo N0 981, publicado el 1S de rnarzo de 2007

40
 L oeLlect TRTBUTARTA Art.20o

Art. L9o.'RESpoNSABLES SoLIDARIoS PoR HECHo cENERADoR

Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un
mismo hecho generador de obligaciones tributarias.

) COTCORDAilCAS:
C.C. Art.1183.

JUBISPRUDEIICIA DEt IRIBUIIAT FISCAT:

l) Se establece que el contrato de Asociacin en Participacin es un contrato de colaboracln empresarial, siendo las
partes del mismo solidariamente responsables por el cumplimiento de las obligaciones tributaras propias de ste. Sin
bmbargo, la deuda tributaria que se imputa a la recurente n0 deriva de un hecho generador de obligacin tribularia
respecio de ambas partes del contrato, sin0 de una 0peracin efectuada por la otra parte (no por ella), realizada cuando
el contralo de colaboracin empresarial del que lormaba parte la recurrenle se haba extinguido al haber concluido la
gbra para la cual se fgrm. En consecuenca, a la lecha nacimiento de la obligacin lribularia acotada, sta n0 era
imputable a la recunenle, conespondiendo por ello revocar la apelada.
(RTF No 01332-4-2N2, de 13'03-2002).
D' Los pagos efecluados por el arrendatario del inmueble por concepto de los de arbitros municipales de 1996, deben
impdtaise a dicha deud. Sin embargo, dichos pagos ascendieron a s/. 135.74 por concepto del tributo insoluto. Por ello
los copropietarios son responubles por la diferencia, esto es, s/. 115.68 trimestrales, de acuerdo a lo normadO en el
artculo 3 det Edicto No IAZ-gS-t'/l-l'/, modilicado por el Edicto N0 205-95-ML[/ y el artculo 190 del Cdigo Tributario.
que equivale a
N0 obstante, ung de los copropietarios pag el importe de s|.125.71 por trbuio insoluto fimestral; l0
decir que paq la totalidad de la deuda, quedando a salvo su derecho de repeticin contra el recurrente en la va
que

corresponda.
(RTF No 00252-3-2001, de 20-03-2001).
l) adjudicacin en remate pblico de un inmueble que la deudora hipotec a favor del banco adquirente, no da lugar a
la verificacin de un mismo hecho imponble, nzn por la cual n0 se puede alirmar que existe responsabilidad solidaria
que en el contrato de hipotec se
segn lo establecdo en el artculo 190 del Cdgo Tributario. Por olr0 lado, en cuanto a
pat responubilidad solidara, es de tener en cuenta que ell0 slo es aplcable en lo que respecta al lmpueslo al Valor
de la propiedad Predial por l0 establecido en el arlculo 200 de la Ley N0 23552, toda vez que segn lo dispueslo en
el ariculo 260 del Cdiqo Tributario los convenios por los que se tEnsmten obligaciones lrbutarias carecen de eficacia
frente al flsco.
(RTF M N114-1-98, de 03-02-1998).

Art. 20".- DERECHo DE REPETIcIN

Los sujetos obligados a)pago del tributo, de acuerdo con lo establecido en los artculos
precedentes, tienen erecho a eiigir a los respectivos contribuyentes la devolucin del monto
pagado.

) c0ilc0nDAIclas:
C.I Art. 20, 8 y ss. C.C. Arts. 1267, 1275.

JURISPRUDElICIA DE! TRIBUIIAT FISCAI.:

l) Se confirma la apelada, que declar inlprocedente la reclamacin formulada contra un recbo de Arbilrios del cuarto trimestre
de 1997, toda vez que para que opere el pago de la deuda tributaria por un tercero sle debe electuarse por una deda a
nombre del deudor tributario y en el presenle caso el pag0 realizado por el tercero se efectu por una deuda determinada
a su nombre y no del recunente. Si bien la Administracin efectu el cobro de |os arbilrios a dos suietos distintos, ello
no implica qu el pago del lercero deba ser imputado a favor del recurenle, pues, nos encontram0s ante un pago indebido
con derecho a devolucin que impide que la Administracin disponga de dicho importe tal como prelende el recurrente.
(RTF lf 00241-5-2002, de 18'01-2002)'

41
Art.20-A Tocro Uuco Onorruoo oel Corco Tnreurnro

Aft. 20"-A- EFECTos DE LA RESpoNsABILTDAD soLtDARrA(t)

Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deu-
dores tributarios o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se trate de multas
en los casos de responsables solidarios que tengan la categoa de tales en virtud a
lo sealado en el numeral 1. del artculo 170, los numerales L y 2. del artculo 18"
y el artculo 1!".
2. La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables
solidarios de la deuda a su cargo.
3. Los actos de intemrpcin efectuados por la Adninistracin Tnbutaria respecto del
contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios.
Los actos de suspensin de la prescripcin nspecto del contribuyente o responsables
solidarios, a que se refiercn los incisos a) del numeral l.y a) y e) del numeral 2. del
artculo 460 tienen efectos colectivamente.
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin de determinacin de responsabilidad
solidaria puede nferine tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad
c0m0 a la deuda tributaria rspecto de la cual se es responsable, sin que en la resolu-
cin que resuelve dicha impugnacin pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera
quedado firme en la va administrativa.
Para efectos de este nurneral se entender que la deuda es firme en la va administra-
tiva cuando se hubiese noticado la resolucin que pone frn ala va administrativa
al contribuyente o a los otros responsables.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coacliva respecto del
contribulente o uno de los responsables, surte efectos rspecto de los dems, salvo en
el caso del numeral 7. del inciso b) del artculo 1l!". Tratndose del inciso c) del
citado artculo la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
surtir efectos para los responsables lo s quien se encuentra en dicho supuesto es
el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria debe
notificar al responsable la resolucin de determinacin de atribucin de responsabilidad en
donde se seale la causal de atribucin de la responsabilidad y el m0nt0 de la deuda objeto
de la responsabilidad.

Art. 21o.- cAPACTDAD TRTBUTARTA

Tienen capacidad tributaria las personas naturales o judicas, comunidades de bienes,
patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades coniug,ales u
0tr0s ents colectivos, aunque estn limitados o carezcar de capacidad o penonalidad judica
segn el derecho privado o pblico, siempre que la I,ey le atribuya la calidad de sujetos de
derechos y obligaciones tribuiarias.

) COIICORDAIICIAS:
C.C. Art. 42 Fss.

rr) Artculo incorporado por el Artculo 40 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de maro de 2007

42
 Ll oeLlcno TRTBUTARTA Art,230

Art. 22o.- REeRESENTACIN DE IERSoNAS NATURALES y sulETos

QUE CARECEN DE PERSONERA JURDICA
La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica, corresponder a sus
integrantes, administradores 0 rprsentantes legales o designados. Tratndose de personas naturales
qre cmezr.^n de capacidad jurdica para obrar, actuar.ln sus representantes legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributanas podrn cumpiirlas por s mismas
o por medio de sus repnsentantes.
) COI{CORDAI{CIAS:
C.I Arl. 90. C.C. Arts. 42 y ss., 45, 145.

JURISPRUDEIICIA OET TRIBUilAt TISCAT:

ll Se rev0ca la apelada que declara inadmsible la reclamacin por talla de represenlacn de la perso0a que jnlerp0ne el
recurso en nombre de la sucosin, no procediendo exiqirse la presenlacin de Ia Declaratoria de Herederos ni el Testamento,
debido a que a la fecha de la interposicin de la reclamacin podra no exislir ninguno de dichos documenlos y sobre lodo
debido a que a la fecha de la muerle de la causante cualquiera de los ntegnntes de la sucesin conlaba con lacullades
para actuar en nombre de la sucesin tal como lo eslablece el artculo 22 del Cdigo Tributario.
(RTF No 00035-6-97, de 23-05-1997).
2) En lo que respecta a la representacin de cierlo tipo de entes colectivos len este caso un contralo de asociacin en
participacinl, es de aplicacin el arlculo 220 del Cdigo Trbutari0, que precisa que la representacin de l0s sujetos que
carecan de personeria iurdic, corresp0nde a sus integranles, adminislradores o representanles legales o designados.
(RTF No 01150-1-96, de 14-08-1996).

Art. 23.- FoRMA DE AcREDITAR LA REPRESENTAcIN(I)

Para presentar declaraciones y escritos, acnder a informacin de tercems indepndientes
utilizados como comparables en rtud a las normas de prcios de transferencia, interponer medios
impugnatorios 0 rcursos adrninistrativos, desistine 0 rnunciar a derechos, la persona que acre
en nombre del titular dehr acrditar su reprsntacin mediante poder pr documento pblico o
privado con frrmalegalizadanotriaimente o por fedatario designado por la Administracin Tnbu-
tria o, de acuerdo a lo presto en las normas que otorgan dichas facultades, segn corresponda.
LafaJta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por realizado el acto de que
se trate, cuando la Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, 0 en su defecto, el
deudor tributario acompae el poder o subsane el defecto dentro del trmino de quince (15)
das hbiles que deber conceder para este fin la Administracin Tributaria. Cuando el caso lo
amerite, sta podr prorrogar dicho plzo por uno igual. En el caso de las quejas y solicitudes
presentadas al amparo del artculo 153" , el plzrzo para presentar el poder o subsanar el defecto
ser de cinco (5) das hbiles.
Para efecto de mero trnite se presumir concedida la repnsentacin(2).

) c0[c0BDAilctAs:
c.T. Aft. 104 literal c. c.c. Arts. 145, 155, 156. C.PC. Art. 72. L.G.S. Art. 14.

JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUIIAI FISCAI.:

'l) Se declara nulo el concesoro del recurso de apelacin interpuesto por cuanto no se encuentlla acredilado en aulos, qe
qulen suscribe la apelacin goza de las facultades sulicienles para representar a la recurrente ante esta instancia, y no se
aprecia qLle la Administrcin Tributaria haya cumplido con requerirle la subsanacn de la talta de p0der, por i0 que la
l',4unicipalidad debe actuar conforme a l0 previsto en el articulo 230 del Cdigo fributario.
lRrF 0ff95-3-20o2, de 14-06-2002).
^/o
tt) Arlculo suslitLjd0 pof el Artculo 100 del Decrelo Legslatvo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
{4 Prafo sustiluldo por el A(iculo 50 del Dcreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de maao de 2007.

43
Art.24o Trxro U'lco ORoreoo oEl Colco TRreurnlo

2) Se declara nulo el concesorio de la pelacin, a fin que la Adminiskacn requiera a la recurente Ia subsanacin de la
falta de poder de la persona que suscribe el presente recurso de apeiacin, ya que no es suficenle para ello conlar con
represenlacn judicial.
(RTF No 02619-1-2002, de 17-05-2002).
3) Se revoca la apelada, que declar inadmsble la reclamacin presenlada por la recurrente por falla de poder del frmante
de la misma. Se eslablece que, de los documenlos que oban en autos, se aprecia la ficha registral en la qe aparece
el nombramenlo del firmante c0m0 gerente de la empresa, por lo que liene poder vigente Asimismo, se establece que
oriqinalmente la orden de pag0 lue vlidamente emilrda, sin embargo, posterormente, la recurenle present declaracin
rectilicaloria disminuyendo su obligacn, la misma que surli efectos al no haber sido verificada por la Adminislacn en
el plazo de 60 das hbiles dispuesto en el artculo 880 del Cdigo Tributario, conlados a pa(ir de la fecha de la mOdili-
cacin de la publicacin de la citada norma, de acuerdo al crjlero establecido por la RTF N'206,4-2001, jurisprudenOia
de observancia obligatoria, por lo que en aplicacin del principi0 de economa procesal se deja sin efecto la orden de
pag0.
(RTF No 00857-4-2002, de 20-02-2002).
1) Se declam nulo el concesoro de la apelacn, por no haberse acreditado la represenlacin de la persona que suscribe
el recurs0 escrito de apelacin en nombre del recurrenle, incumplindose con el requisilo para su admisin a lrmite
sealado en el artculo 230 del Cdigo Tributario, a pesar de lo cual la Admnistracin Tributaria elev el expediente sin
haber exigido su cumplmjenlo, de acuerdo a l0 previsto en el arlculo 1460 del Cdigo en mencin
(RTF No 00458-1-2OO1, de 03-04-2001).
5) Carece de fundamento el argumento de la administrcin lributaria en el senlido de que el arlculo 230 del Cdigo Tributario
prescribe que para efeclos de mero lrmile se presume otorgada la represenlacin, pueslo que dich norma alude a la
lramitacin ordinaria del proceso.
(RTF No 00652-3-97, de 24-07-1997).
0) Para presentar declarciones, interponer reclamacones o recursos administrativos, desistirse o renunciar a derechos la
persona que acla en nombre del litular debe acredilar su represenlacin mediante poder por documenlo pblic0 0 prvado
con lorma legalizada notarialmenle o por ledatario desgnado por la administrcn tributara. conforme con lo eslablecido
en el artculo 230 del Cdigo Trrbutario.
(RTF No 00256-2-96, de 28-08-1996).
COIISUTIAS ABSUETTAS POR LA SUIIAT:
l) Durante la vigencra del anterior TUPA de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N0 061-2000-EF, para reallar los aclos
a los que se refiere Bl primer prraf0 del artculo 230 del TUO del Cdigo Tributario, la persona que acluaba en nombre del
litular deba acreditar su represenlacin, medianle poder por documento pblc0 0 privd0 con firma leglizada nolarialmente
o por fedalario de la SUNAT, inclusive si tales aclos formaban parle de los procedimentos contemplados en dch0 TUPA.
Para efecto de l0s trmites distintos a los indicados en el prrafo anterior, respecto de los cuales expresamenle se admita
en las normas correspondientes la posibilidad de autorizar a un lercero para que realice los mismos, er exigble una carta
poder simple, salvo que hubiere alguna disposicin en conlraro.
(lntorme No 1 22-2O03-SUNATI2BOOOO, de 24-03-2003).

Art. 24".- EFECTos DE LA REpREsENTAcTN

Los representados estn sujetos ai cumplimiento de las obligaciones tributadas derivadas
de l actuacin de sus representantes.

r c0ilc0RDAilctAs:
C.C. Arts. 145, 160 y ss. L.G.S. Arts. 12 y ss.

JURISPRUDEIIGIA DEL IBIBUI{AI. FISCAT:

l) Se declara nulo el concesorio del recurso de apelacin interpuesto por cuanto las facultades otorgadas a la representnle
su(en efectos a partir de la fecha de emisin de la referida resolucin rectoral y hacia adelante, n0 pudiendo ser aplicable
a situaciones jurdicas ocurridas con anterioridad, salvo por ratificacin expreu en la mrsma.
(RTF lf 03167-3-2002, de 18-06-2002).

44
 Ln oeLtccr TRTBUTARTA Arl,27o

ItIUt0 ilt
TRAilSmrSr0il V E[illror0il
DE TR llBTIGACIflil TRIBUTARIA

CAP|TUII I
DtsPflstct0ilEs GEItERAtEs

Att. 25".- TRANSMTsTI. os LA oBLrcAcrN TRTBUTARIA

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo univenal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos
que se reciba.

) c0ilc0RDAilctAs:
C.T. Art. 17 numeral 1. C.C. Arts. 660,662,871, 1218. Directiva N0 004-2000/SUNAT. Art. 1 y ss.

JURISPRUDEI{CIA DEt TBIBUTAT FISCAI.:

l) Deconformidadconelnumerall)delartculol/0yartculo250delCdg0Tributario,alhaberfallecidoelhermnodel
recurenle, las deudas tributaras que se hubiesen generado y que estuvieren pendientes de pago hasta esa fecha, excepto
las deudas derivadas por infracciones tributarias, han sido transmitidas a sus herederos, quienes se han converldo en
responsables soldarios, los cuales deben cumplir con el pago de la referida deuda slo hasta el lmite de los benes y/o
derechos que reciban, y por lo tant0, son los legitimados para presentar cualquier solicitud referida a las mismas.
(RTF No 02828-5-2002, de 29-05-2002).

Art. 26".-TRANsMrsrN coNVENCToNAL DE LA oBLrcAcrN TRTBUTARTA

Los actos 0 convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria
a un tercero, carecen de efrcacia frente a la Administracin Tributaria.
) c0[c0RDAIctAs:
C.C. Arts. V 219 ncso 7.

JURISPRUDEI{CIA DEt TRIBU'IAt FISCAL

l) Se confirma la apelada por cuanlo de conformidad con l0 dispuesto en el artculo 100 del D.Leg. N0 776, al haberse
electuado la trnsferencia del predio en el mes de abril de 2000, la condcn de confbuyente del lmpuesto Predial del
Banco de Crdlo del Per (comprador del bien inmueble), recn se verilican el 1 de ener0 de 2001, mantenindose el
recurrente bajo dicha condicin durante el ejercicio 2000 Se indica que la obligacn contractual que asumi el banco
respeclo al pago del lmpesto Predial, crece de eficacia frente a la Admrnistracin Tributaria, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 260 del Cdigo Tributario.
(RTF No 02092-3-2002, de 18-04-2002).
2) Se confirma la apelada puesto que las rdenes de pago se emitieron sobre la base de las declaraciones presentadas por
la recurrente, las que establecan montos por paqar a favor del fisco que no fueron realizados, por l0 que los valores han
sido correclamente emitidos conforme al numeral 1 del artculo 780 del Cdigo Tributario, resullando irrelevante que el no
pago de tribut0s sea atribuid0 al incurnplnlient0 de 0bligaciones c0nlractuales de terceros.
(RTF No 00642-1-2N2, de 05-02-2002).

Att. 27o.- EXTTNCIN DE LA oBLIGACIN TRTBUTARTA(I)

La obligacioq tributana se extingue por los siguientes medios:

(1) Attic:r o susi ir Cc por e Artculo 110 de Decret0 Leqls ativo No 953, oublicado el 5 de lebrero de 2004

45
Art.28o Texro Ururco Onornoo oEr- Corco TnreurRto

1) Pago.
2) Compensacin.
3) Condonacin.
4) Consolidacin.
5)Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones
u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible eiercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a) Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos
no justifican su cobranza.
b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique
la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se
trate de deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general
o particular.

) COIICORDAl{CIAS:
C.T. Arts. 29 y ss., 80, 119 numeral b2, 169. C.C. Arts. 1-218,.1220 y ss.,- 12-8-8r l?g^q 13-00, Decreto Le-
gislativo N0 953. Segunda Disposicn Final. Resolucin de Superintendencia N0 082-99/SUNAT. Arts. 1 y ss.

JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUIIAT FISCAT:

l) Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin contra la 0rden de hgo, debido a que n0 es admisible lo
alegado por el recurente toda vez que la deuda tributaria slo se extingue por los medos previstos en el artculo 270 del
Cdigo Tributario.
(RTF No 00912-1-97, de 15-08-1997).
2) En el caso de autos, se ha producido el aprovechamienlo del pago por parte del acreedor, conf0rme a l0 previsto en el
arlculo 12240 del Cdig0 Civil, ya que la administracin, en su calidad de adminislndor de tributos y al indicar que los
pagos efecluados son indebidos, reconoce que los monlos abonados han sido acreditados en favor del acreedor trbutaro.
En ese sentido, procede que la administracin tributaria le reconozca efecto cancelatori0 a los pagos efectuados por la
recurrenle, debiendo verificr que stos no hayan sido obieto de devolucin.
(RTF 00265-2-97, de 07-03-1997).
3) ^F se relere a la causal de caso fortuito 0 fuena mayor nvocada por la recurrente a fin que se deje sin efecto la
En l0 que
orden de pago emtida, toda vez que se encuentra en estado de falenca econmca, cabe indicar que entre las formas de
extincin de la obligacin trbulara reguladas por el artculo 2/0 del Cdigo Trbutario, no se encuenlra la mencionada por
lo que el pedido de la recurrente resulta infundado.
(RTF lf 00177-5-97, de 17-01-1997).

COIISUTTAS ABSUETTAS POR LA SUI{AT:

l) l Administracin Tributaria no puede considerar extinguida por consolrdacin la deuda tributaria asumida por el MEF,
ncamente con el acuerdo adoptado por la COPRI de aplicar dicho medio de extincin a la referida deuda.
( I nfo rm e No 1 7 I -2002 -SU N AT I K10ooo, d e 1 I -06-2002 ).

CAP|IUL! II
TA IIEUDA IRIBUIARIA Y Et PAOfl

Art. 28'.-toMpoNENTEs DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida
por el tributo, las multas y los intereses.

46
 L oerrccr TRTBUTARTA Art.29o

Los intereses comprenden:

l. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el Artculo
33"',
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere e1 ktculo 181"; y,
J. El interes por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago presto en el Artculo 36".

) COIICORDAIICIAS:
C.T. Arts. 33, 36, 181. C.C. Ar1.1242.

JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUIIAI FISCAL:

l) Se revoca la apelada que declar inadmisble la reclamacin conlra la Resolucin de Multa emita en suslitucin de la de
cerre de establecimiento, debido a que se aleqa la nuldad de la Resolucin de l\ulta, debiendo calcularse los inlereses
desde la techa de notificacin de la Resolucin de lVulta, toda vez que n0 procede el clculo de rntereses moratorios, desde
la fecha comsin de la inkaccn en tanto que se trata de una sancin no dineraria convertda en dinerria, la m sma que
debe estar en relacin con los ingresos del locl donde se cometi la infraccin y sobre la existe imposibilidad de cierre.
(RTF No 01067-3-97, de 22-12-1997).

{rt. 29".- LUGAR, FoRMA y pLAZo DE pAco(ll

El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a
falta de stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr auloizar, entre otros
mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta coniente o de ahorros, siempre que se hu-
biera realizado la acreditacin en las cuentas que sta establezca previo cumplimiento de las
condiciones que seale mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar
Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin de realizar el pago
utilizando dichos mecanismos en las condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin Trbutaria -
SUNAT, para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le ser
oponible el domicilio frscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrane dentro del mbito
territorial de competencia de la oficina fucal conespondiente.
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo,
el pago se realizar dentro de los siguientes plzos:
a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se
pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales
v,pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles delmes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de reaJizactn inmediata se pagarn
dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de
la obligacin tnbutaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta n0 contemplados en los incisos anteriores,
las retenciones v las percepciones se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones
pertinen{es.

r1r Artculo suslituid0 por el Artculo 50 de la by N0 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998

47
Art.29o Trxro Urco Onoeoo oEr- Coreo TnrsurRro

e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas especiales(l}.
La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los
seis (6) das hbiles arteriores o seis (6) das hbiles posterions al da de vencimiento del
plzo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para lu
retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artculo.(2)
El pluo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con carcter general,
por la Administracin Tributaria.

) c0ilc0RDAilctAs:
C.T.Art.3 numeral 1. C.C. Arts. 1238,.f239, 1240. Resolucin de Superintendenca N0 028-96/SUNAT. Arts.
1 y ss. Resolucn de Superintendencia N0 132-2004/SUNAI Arts. 1 y ss. Resolucin de Superintendencia N0
125-2003/SUNAI Arts. 1 y ss.

JURISPRUDEIIGIA DEt TRIBUIAL FISCAT:

l) Se declara nula e lnsubsistente la apelada por cuanto de la revisin de la documentacin que obra en autos, se observa
que el desconocimiento del pago electuado por la recurenle se sustenta en la informacn obtenida por la Adminis-
lracin Tribuiaria de sus fuentes rnlernas de informacin, no habiendo requerdo dcha entdad al banc0 involucrado la
certifcacin del pago que Ia recurrente sostene haber realzado, por lo que procede que la Administracjn Tributaria
solicite a la citada enlidad bancaria un inlorme de los hech0s materia del expediente, una copia certifcada del cheque
grado a fin de determinar si esos tondos fueron efectvamente abonados en las cuenlas del Tesoro Pblic0.
(RTF No 01813-3-2003, de 04-04-2003).
2) Se declara nula e insbsistente la apelada por cuanto si bien el coeficiente para los pagos a cuenta del lmpuesto a la
Renta de los meses de marzo a diciembre de 1998, debe calcularse, de acuerdo a l0 consignado en la declancin iurada
rectificatoria del lmpuesto a la Renta del ejercico'1997, el ncremento de la alcuota para dichos pagos a cuenta que
pretende cobrar la Administrcn Tribularia n0 encuentra sustento en la determinacin del lmpuesto a la Renta del ejercicio
1997, reilerndose qe tal determinacin no se encuentra sustentada en la lscalizacin efectuada por la Administrcin
Trbutaria, sino en las declaraciones juradas del recurente, por lo que procede que dicha entdad vuelva a determinar los
referidos pagos a cuenta, teniendo en cuenta lo anles sealado y los pag0s electuados por el recurrente.
(RTF No o1593-3-2oo3, de 25-03-2003).
3) Se declara nula e nsubsistente la apelada que declar improcedente la reclamacin conha la orden de Pago, a efecto que
la Administracin emita nuevo pronunciamiento debido a que no se ha pronunciado sobre todos los extremos del expedente
al haber 0mitido pronunciarse sobre la veracidad de los recibos de pago que presenla la recurrente.
(RTF No 00056-3-98, de 20-01-1998).
{) Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin c0ntr la orden de l%90, debdo a que si bien la recurrente
efectu el pago en un lugar distinto al sealado por la Administracn, no procede desconocer el referd0 pago, toda vez
que, ste se ha aprovechado de 1, tal c0m0 lo seala el arlculo 1224 del Cdigo Civil.
(RTF No 00400-6-97, de 14-11-1997).
5) La facultad otorgada por el arliculo 290 del Cdigo Tributario debe ser enlendida restriclivamente, debiendo mediar cjF
cunstancas justilicadas para hacer uso de la misma, lo cual no ocure en el presente caso.
(RTF No 01105-1-96, de 06-08-1996).
COIISUTIAS ABSUELTAS POB LA SUI{AI:
l) De acuerd0 con lo dispuesto en el Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Trbutario aprobado por Decreto Supremo No
135-99-EF, los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora por concepto de arendamiento de nmuebles,
realizarn los pagos a cuenta mediante los recibos por arrendamiento que apruebe la SUNAI
Por su parte, el Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que los recibos por arrendamenlo o subaendamienlo son
enlre otros, documentos autorizados c0mo comprobantes de pago, los mismos que son proporcionados por la SUNAT y
permiten sustentar gasto, costo 0 crdito deducible para efecto lributario, segn sea el caso, siempre que se identifique
al adquirente o usuario
(Of icio No 232 -20o3-SU NAT I 2Boooo, de 03-07 -2003).
2) - El plazo de vencimiento para los aporles al Rgimen Contributivo en Salud es el establecdo por la SUNAT al amparo
del artcul0 290 del TU0 del Cdigo Tributario.

It) Pralo sustrturdo por e Arliculo 120 del Decret0 Legisiativo N0 953, publlcado el 5 de febrero de 2004.
r2r Pnalo sustiturdo for e Arlculo 120 del Decreto Leislativo No 953, bublicado el 5 de febrero de 2004.

48
 L oeLrecr TRTBUTARTA Art.3lo

- No tendrn derecho al crd10 a que se refiere ei artculo 150 de la Ley de l\odernzacn de la Seguridad Social en
Salud, las entidades empleadoras que no hayan cumplid0 con pagar al Rgimen Contribulrvo de la Seguridad Socal en
Salud dentro del plazo eslablecido por la SUNAI
(l norme No 389 -2O02-SU NAT I K00OO0, de 31 -1 2-2002).

Art. 30o.- oBLrcADos AL PAGo

El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios f en su caso,
por sus reprsentantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.

) c0ilc0RDAt{ctas:
C.T. Arts. 7, 16. C.C. Arts. 145 y ss., 1222,1223.

JUNISPRUDEIICIA DEt TRIBUIIAT FISCAI.:

l) Se confirma la resolucin apelada que declar improcedente la solicitud de compensacin del pago realzado por tercero
respeclo de deudas fuluras. b conlroversia consiste en determinar si los pagos efectuados por concepto de deudas tr-
bularias correspondientes a terceros, constiluyen pagos indebidos, y en tal caso, s son susceptibles de ser compensadas
con deudas luturas. En primer lugar, se precsa que el pago por tercero es un medio vlido de extincin de la oblgacin
lributara del deudor tributario, teniendo como nico lmite la oposcin motvada de sle, circunstancia que n0 se produjo
en el caso de autos, por lo que el pago efectuado por la recurrenle nombre de un lercero n0 calfica como pago indebido.
Sin perjuicio de ello se precisa que no procede la compensacin respecto de deudas futuras, toda vez que para que opere
la compensacin deben existir a la vez crdito y deuda hibutaria liquidas y exigibles.
(RTF M 03994-2-2003, de 10-07-2003).

Art. 31'.- TMPUTAcTN DEr PAGo

Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al interes moratorio y luego al
tributo 0 multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los Artculos 1l7o y 184', respecto a las
costas y gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo 0 multa y el peodo por el cual realizael pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que conesponda a
varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria
de menor m0nt0 y as sucesivamente a las deudas mayors. Si existiesen deudas de diferente
vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.

) COTCORDAilCIAS:
C.T. Arts.28,30,33,40, 117,184. C.C. Arts. 1256,1257,1258,1259. Res. de Superintendencia N0 199-
2004/SUNAI Art. 17.3b.

JURISPRUDEXCIA DEt TRIBUXAT FISCAI.:

l) Se conlirma la resolucin apelada. En cuanto a las rdenes de pago gindas por el Impuesto Extraordinario a los Actvos
Netos, la conlroversia se centra en determinar si dicha deuda se encuentra extinguida. Al respecto se rndica que si bien
el artculo 3'10 del Cdigo Tributaro dispone que el deudor tributario podn indicar el lrbuto o multa y el perodo por el
cual realiza el pago, al olorgarse un fraccionamiento, Ios pagos que se efecte se deben imputar a la deuda fraccionada
pendienle de pago, y no individualmenle a cada fibuto o perodo, en tal senldo, los pagos imputados por la recurrenle al
lrjbuto acotado deban aplicarse a la deuda faccionada, considendose como pagos anticipad0s a la fecha de vencimienlo
sealado para las cuotas, por lo que se concluye que la deuda acotada no ha quedado extinguida.
(RTF If 06913-2-2002, de 28-11-2N2).
2) Se conlirma la apelada por cuanlo ha quedado acreditado qe la recurente solamente realiz pagos parcales y no efec-
lu pagos en exhso, segn lo sosliene en su apelacin, debdo a que segn el procedimient0 de impulacin de pago
establecid0 en el arlculo 310 del Cdigo Tributario, ios pagos se imputan en primer lugar al inters moratorio y luego
al tributo, por lo que de esta manera el pago efectuado por la recurrente se aplic primero al inlers moratorio calculado
del 10 de enero al 10 de febrero de 1998, y luego al tributo insoluto upitalhado al 31 de diciembre de 1997.
(RTF lf N557-3-20o1, de t1-os-20o1).

49
Art.32o Tpcro Urco ORoeepo oel Coteo TRlsurnto

3) Se declara nula la apelada en el extremo del acogimiento al Rgimen de Fraccionamiento Especial, toda vez que la recu-
rrenle n0 cumpli con presentar sus declaraciones pago en los 2 ltimos meses, por lo que n0 procede su acogimiento,
debiendo en su lugar proceder a efectuar la imputacin de pagos de acuerdo a lo establecdo en el artcul0 310 del Cdigo
Tributario.
(RTF lf 00849-4-97, de 05-09-1997).

COIISULTAS ABSUETTAS POR LA SUI{AT:

l) Tratndose de deudas tributarias garantizadas con crta fianza, que se encuentren sometdas a un procedimiento de rees-
tructuracin en el cual se hubiera aprobado el Plan de Reestrcturacin corespondienle, procede que la Adminislracin
Tributaria, de ser el caso, disponga ia ejecucin de dicha garanta; salvo que se hubieran dado los supuestos de excepcin
eslablecidos en el numeral 67.3 del artculo 670 de la Ley General del Sislema Concursal.
A efectos de realhar la imputacn del monto resultado de la eecucin de la carta fianza, es de aplicacin lo dispuesto
en el artculo 310 del TUO del Cdigo Tributario
(tniorme No 01 8-2003-SUNAT I 2Bo00O, de 27-01 -2003)'
2) A las deudas por conceplo de las aporlaciones al ESSAI.IJD y a la oNP c0rrespondientes a periodos anteriores a julio de
1999, les resulta aplicable el rgimen de imputacin de pagos previsto en el artculo 310 del Cdigo Tributario.
(lntorme No 236-2003-SUNAT|2B00OO, de 1 5-o8-2o03).
3) 1. Cuando en las solicitudes de acogimiento al REFI o al SEAP se incluyan nicamenle deudas no comprenddas en
dchgs beneficos, o deudas expresamente excluidas del mismo, coresponde que la SUNAf emita una Resolucin de
Acogimiento No Vlido.
2. En este supuesto, los pagos realizados por el contribuyente por concepto de cuota inicial y cuotas mensales, debern
impularse a las deudas incluidas en la solicitud de acogimiento, aplicndose lo dispuesto en el artculo 310 del TUo del
Cdigo Tributario; imputacin que debe efectuarse respecto de cada tipo de deuda.
(l nf o m e No 17 5-20o2-SU N AT I Kooooo, d e 1 2-06 -2002).

Art. 32".- FoRMAS DE PAGo DE LA DEUDA TRIBUTARIA(I)

El pago de la deuda tributaria se reaJiz 16, en moneda nacional. Para efectuar el pago se

podrn utilizar los siguientes medios:

a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Cdito Negociles;
d) Dbtto en cuenta clmentl o de ahonos;
e) Ta4eta de crdito; y,
0
Otrs medios que la Administracin Tributaria apruele.
Los medios de pag a que se refieren los incisos b), c) y 0 se expresarn en moneda na-
cional. El pago mediante taqeta de crdito se sujetar a los requisitos, formas, procedimientos
v condiciones cue establezca la Administracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se hagan efec-
tivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, as como el pago con
larjela de crdito surtirn efecto siempre que se hubiera reaJizado la acreditacin en la cuenta
corrcspondiente de la Administracin Tributaria.
Cando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor
tributario o al tercero que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto de- pago. En este
caso, si el pago fue reaJizalo hasta la fecha de vencimiento del pluo a que se refiere el Artculo
2!", la Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del tributo, aplicandose el inters
mgratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado
despus del veneimiento del plazo previsto en el citado artculo, no se cobrarn los intereses
qu se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento.

lr) Arlculo sustituido por el Artculo 20 del Decreto Legislativo N0 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.

50
 L oeLIccr TRTBUTARTA Art,330

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr

disponer el pago de tributos en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de
mercado en la fecha en que se efecten.
Los Gobiemos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el pago de sus
tasas y contribuciones se rcalice en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de
mercado en la fecha en que se efecten. Excepcionalmente, tratndose de impuestos munici-
pales, podrn disponer el pago en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos
en Registros Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el
valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial del bien efectuado por el Consejo
Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor
Para efecto de lo dispuesto en el pnafo anterior, se considerar como bien inmueble los
bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios cargo de la Superintendencia
Nacional de los Registros Pblicos. ^
) COIICORDAIICIAS:
C.T. Arts.29,87 numeral 5. C.C. Arts. 1233,1234,1235,1237. Decreto Supremo N0 126-94-EF. Arts. 1 y
ss. Res. de Superintendenca N0 100-97/5UNAT. Arts. 1 y ss. Res. de Superintendencia N0 029-2001/SUNAT.
Arts. 1 y ss.
JURISPBUDEI{CIA DET TRIBUIIAI FISCAT:
l) Se conlrma Ia apelada, que declara improcedente el reclamo contr una orden de pago girda por los intereses del pago
extemporneo de las retenciones del lmpueslo a la Renta de cuarta categora, al haber reconocido el contribuyente en la
apelacin que el cheque con el que pretendi pagar oportunamente no fue emtido en ,orma corecta por lo que su entrega
al Banco de la Nacin no surti efectos de pago; de forma tal que, el pago vlidamente efecluado con posterioridad por el
monto inicialmente adeudado tiene la natunleza de pag0 a cuenta, adeudndose los intereses devengados, no siendo aplicble
por tanto la exencin de inlereses a que hace referencia el art. 32 del Cdigo Trbutario.
(RTF No 09470-5-2@1, de 28-11-2001).

COIISUTTAS ABSUETIAS POR tA SUI{AT

l) l decisin de aceplar o no el pago en especie de la deuda lribularia excede el mbito de competencia de la SUNAT.
(l nf o rme No 20 2 -200 1 -SU N AT I KOO0@, d e
1 o- 1 o-2o0 1 ).

Art. 33'.- TNTERESES MoRAToRros

El monto del tributo no pagado dentro de los plzos indicados en el Artculo 2)" devengu
un inters equivalente alaTua de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10%
(diez por ciento) por encima de la lasa acliva del mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el itimo da hbil
del mes anterior(rl
La SUNAT fiiar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin
estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiemos Locales,
la TIM ser fijada por 0rdenanza Municipal, la misma que no podr.ser mayor a la que
establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por 0tr0s Organos, la TIM ser
la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial
de Economa y Finanzas (z)

{1} Prrafo sustilu do por el Atculo 40 de la by N0 27335, publlcada el 31 de julio de 2000.

(El segundo prrafo fu derogado por el Artculo 140 de Decreto Legislalrvo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
l2l Prrafo sustturd0 por el Atculo 140 del Decrelo Legisativo N0 953, publicado el 5 de lebrero de 2004.

51
Art.33o Trxro Unrco Onoeuoo oel Corco TRleurno

Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de ven-

cimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la
TIM diaria vigente. La TIN{ diaria vigente resulta de didir la TIM vigente entr treint (30) (r}
La aplicacin de 1os intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los
plzos mrimos establecidos en el futculo 142" hasla la emisin de la resolucin que culmine
el procedimiento de reclamacin ate la Administracin Tnbutaria. siempre y cuando el venci-
miento del plzo sin que.se haya resuelto la reclamacin fuera por cauia imputable a sta.(21
Durante el periodo de suspensin la deuda ser aclualizada en funcin del ndice de
Precios al Consumidor.(3)
Las dilaciones en el procedimiento por causa
imputable al deudor no se tendrn en cuenta
a efectos de la suspensin de los interses moratorios.(al
La suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin ante el Tribunal Fiscal
ni durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa.(sl
) c0ilc0RoAilctAs:
C.T. Arts.28 numeral 1,31,36,38, 181 numeral 1. C.C. Arts. 1242,1244,1246. Decreto Leoislativo No 939.
Art 8 Dcreto Legislativo N0 953. Prtmera Drsposcin IF!!!o{ra Resolucin de Superintende-ncia No 011-96/
SUNAT. Arts. 1 y ss. Res. de Superintendencla N0 199-2004/SUNAT. Art.22.2.

JURISPRUDEIICIA DEI IRIBUIIAT FISCAL DE OBSERVAIICIA OBTIGATORIA:

l) En cso de prdida del Fraccionamiento, la Tau de lnters Moratoro (TlM) a que se refiere el artculo 330 del Cdigo
Tributario se aplicar a parlir del da siguiente en que se incurra en causal de prdda del Rgimen de Fraccjonamienio
Especial, conforme con l0 prevsto en la L-ey N0 27005, n0 siendo aplicable el artculo 190 de la Resolucin [i]inisterial No
277-98-EFl15, modlcada por la Resolucin Mnisterial N0 239-99-EF/15, por tratarse de una norma de menor jerarquia
que transgrede lo dispuest0 en la Ley No 27005.
(RTF lf 06957+2@2, EI Peruano, 13-12-2002, p. 5572).
JUBISPRUDEIICIA DEI IRIEUilAL FISCAT:
l) De conformidad con el crterio establecido por la RTF N0 6957-4-2002 de observanca obligatoria, en caso de prdida del
fraccionamiento, la lasa de inters moratoro a que se reliere el artculo 330 del Cdigo Tributaro se aplicar a parlir del
da sig!ente en que se incurra en causal de prdida del Rgmen de Faccionamiento Especial, conforme lo previsto en
la Ley No 27005.
(RTF No 02530-4.2003, de 14-05-2003; y RTF No 07256-1-2N2, de t9-12-20O2).

COI{SULTAS ABSUETIAS POR LA SUI{AT:

l) 1. Ls municpaldades no se encuentran afectas al lmpuesto General a las Ventas (lGV) n al lmpuesto a la Renta por la
.prestacin de servicios y ventas efectuadas a si misma..
2. hs municpalidades no se encuentmn obligadas a emitir comprobantes de pag0 por la
"prestacin de servicios y ventas
efecluadas a s misma".
3. Las municipalidades por las operaciones gravadas efectuadas a terceros desde 1999, se encuentran obligadas a regularizar
los pagos corespondientes al lGV, pudiendo deducr como crdito liscal el lmpuesto consignado en los comprobintes de
pago que respalden las adquisiciones, siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos en las normas
corres-
pondienles.
El m0nt0 del tributo n0 pagado dentro de los plazos establecidos devengar un inters equivalente a la Tasa de lnters
Moratorio -TlM, el cual ser aplicado conlorme a lo dispuesto en el arlculo 330 del TUO del Cdigo Trbutari0.
La sancin por no prsentar las declaraciones juradas de este impueslo es la establecida en la Tabl ll que c0m0 anexo
lorma parte del TUo del Cdigo Tributario.
(l nlorme No 337 -2002-SU NAT I KoOO1O, de 22-1 1 -2002).

{l) Pralo suslltuido fu e1 Arliculo 30 del Decreto Legislatvo N0 969, publicado el 24 de dlciembre de 2006.
B) Pr'alo incoroo'ado por el Art;cLlo 60 del Decreto Legisatvo N0 981, pub':cado el l5 de marzo de 2007.
FI Pr'afo incorporado por el ArlcLlo 60 del Decreto egislalrvo N0 981. pub',cado el l5 oe marzo de 2002.
ltt Paralo ncorDorado por el Art,cLlo 60 del Decreto l_egislalivo N0 981. pubr,cado el l5 de ma?o de 2002.
tst Prrafo incorporado por el Articulo 60 det Decreto tJgistalivo N0 981, publicado el 15 e marzo oe )02.

52
 L oeLrccrN TRTBUTARIA Art.36o

2) 1. En caso que la SUNAT determine una mayor deuda acogida al REFI o al SEA8 procede la aplicacin del procedimiento
previsto en el artculo 330 del Cdigo Trbutario, desde el 1 de febrero de 2001 hasta la fecha de pago inclusive en el
caso de las deudas acogidas al REF, v desde el primer da del mes siguiente al mes de acogimento hasla la fecha de
pago inclusive lratndose de deudas acogidas al SEAP
2. Para el caso del REFT, los deudores tributarios podrn subsanar el pago de la cuota inicial, que no hayan cumplido con
abonar a la lecha de acogimiento, detectada y notificada por SUNAT dentro del plazo eslablecido para dichos efeclos.
No procede la subsanacin del pago de la cuota inicial en el caso de las deudas acogidas al SEAP quedando a salvo su
derecho a solicitar nuevo acogimienlo al sislema cumpliendo con dicho requsilo si se acoge a la modalidad de pag0
fmccionado.
3. Los inlereses de devolucin generados c0m0 consecuencia de la determinacin de una menor deuda acogida al REff
0 al SEAq se calculan desde la fecha de pago hasta la fecha de devolucin inclusive en ambos casos.
4. El Tribunal Frscal es el rgano competenle pam conocer los recursos mpugnatorios respecto de las Resoluciones que
emita la Admnistracn Tributaria declannd0 el acogimiento vlido 0 n0 valido al REFI o al SEAP
Ante la impugnacin extempornea de una Resolucin de acogimenlo al REFI o al SEAP determnando una mayor deuda,
corresponde declarar la inadmisbilidad del recurso interpuesto.
5. En el supuesto de haberse presentado solicitud de acogimienlo al SEAP por una resolucin de multa vinculada a una
resolucn de delerminacin y no se haya presenlado desistimienlo por esta ltima, corresponder acoger dicha multa a
los beneficios del SEAP
6. Las cuotas del REFI n0 vencdas pendientes de pago puestas en cobrnza, como consecuencia del incumplimlento en
el pago de dos o ms cuotas, no pueden ser acogdas al SEAP
(l nl o rm e No 1 68 -2OO 1 - SU N AT I KOoOOO, d e 04 -09- 2OO 1 ).

Ar1- 34".- clcuro DE INTERESES EN Los ANTIcrpos y pAcos A gg614rr)

El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta n0 pagados oportu-
namente, se aplicer hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin pnncipal.
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base para el
clculo del inters moratorio.

) COTCORDAilCIAS:
C.I Arts, 33 literal b, 119. C.C. Art. 1242.

JURISPRUDETCIA DEt TBIEUIIAL FISCAI.:

l) Se confirma la lnadmisiblidad de la reclamacin lormulada contra rdenes de pago sin acredilar el pago previo de as
mismas. Se indica que los valores leron emitidos conforme a ley y cumpllendo los requisilos eslablecidos por el Cda0
Trbutario y se precsa que la Adminrstracn deber tener en cuenla lo dspuesto por el artculo 340 del Cdigo Tributario,
respecto a que slo procede el cobro de intereses por los pagos a cuenta no electuados.
(RTF M o253O-4-20O3, de 01-08-2oO1).

Aft. 35".- Artculo derogado por el Artculo 64s de Ia Ley Ne 27038,

publicada el 37 de diciembre de 7998.

Art. 36'.- AeLAzAMTENTo y/o FRAccToNAMTENTo DE DEUDAs rRr-

BUTARIAS
Se puede conceder aplzamiento y/o fraccionamiento para ei pago de la deuda tributaria
con c tcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que
establezca el Poder Ejecutivs.(z)
En casos particularcs, la Administracin Tributaria est facultada a conceder apluarniento
y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite,

(rl Artculo sustiluldo por el Alculo 40 del Decreto Legisativo N0 969, publicado el 24 de diciembre de 2006
12) Prrafo suslilurdo por el Articulo 80 de la by N0 27393, publicada ei 30 de diciembre de 2000.

53
Art.36o TExro Urco ORornoo oel Coco TntBUTARto

con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia
0 norma de rango similar, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemenle garanlizades por carta franzabancaria,
hipoteca u olra gzranta a juicio de la Adninistracin Tributaria. De ser el caso, ia
Administracin podr conceder aplzamiento y/o fraccionamiento sin egir garantas; y
b)
Que las deudas tributarias no hayan sido materia de apluarnienlo y/o fraccionamiento.
Excepcionalmente, mediante Decreto Suprcmo se podr establecer los casos en los
cuales no se aplique este requisito(l)
La Administracin Tributarid deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o frac-
cionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa
de inters moratorio a que s nfiere el Artculo 33".
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar alaeie-
cucin de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de Ia anorlizacin e intereses
correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se considerar las
causales de prdida previstas en la Resolucin de Superintendencia gente al momento de la
determinacin del incumplimiento.(2)

) COIICORDAIICIAS:
C.T.Arts.28 numeral 3,33,92 literal n. C.C. Art. 1221. Res. de Superintendenca N0 199-2004/SUNAI Arts.
1 y ss. Res. de Superintendenca N0 199-2004/SUNAI Arts. 1 y ss.

JURISPRUDEIICIA DEt IRIBUIIAT FISCA[:

l) Se revoca la resolucin apelada debido a que la deuda contenida en el valor impugnado se encuentra dentro de supuesto
establecido por el artculo 100 de la l-ey de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las Deudas lributarias (RESIT), es
decr, constituyen deudas de recuperacin onerosa en tanto su importe no superar los imites establecidos por la citada
ley.
(RTF No 00843-2-2003, de 19-02-2003).
2) Se establece que la Admnistracin incur en error al considear que el escrito del recurente pretendia impugnar la Re-
solucin que declar Ia prdida de un lnccionamienlo anlerior, siendo que la verdadera intencin del escrilo es impugnar
la Resolucin que aprueba el acogimiento a un nuevo fnccionamient0 otorgado al amparo del arlculo 360 del Cdigo
Tributario, alegando que el monto lquidad0 en el acogimienlo n0 ha tenido en cuenla pagos efectuados en el fracciona-
mienlo anterior que perdi. Se indica que este Tribunal n0 tene competencia para pronunciarse respecto al acogimiento
de kaccionamientos olorgados al amparo del arlculo 360 del Cdigo Tributario, segn el criterio establecido en reiteradas
Resoluciones, como son las Nos 280-1-9/, 586-2-99 y 609-2-99, entre otns, por l0 que la Administracin debe proceder
a tramitar los escritos presentados por el recurente con relacin al cso de autos, conforme a l0 normado en la Ley del
Procedimiento Administrativo General - Ley Na 27444.
(RTF l,lo 02240-4-2003, de 25-04-2002).
3) Se declara nula e insubsistente la apelada, que declara improcedenle la reclamacn formulada conlra Ia Resolucin de
lntendenca que declara la perdda del fraccionamiento otorgado al ampar0 del art. 360 del Cdigo Trlbutario, por no haber
cumplido la recurente con cancelar en el plazo establecido en el inciso a) del arl. 260 del Reglamento de Aplazamiento
y Fnccionamiento R.S. 089-99/SUNAT, el ntegro de la segunda cuota.
(RTF lf 00602-1-2001, de 15-05-2001).
{) Se declar nul0 el concesorio de Ia apelacin, debido a que este Tribunal carece de competencia para conocer la apelacin
interpuesta dado que la solicitud de fraccionamiento de Ia deuda tributara no est vinculada a la determinacin de la
obligacin tributaria.
(RTF No @586-2-99, de 30-06-1999).

tt) PrraJo sustiluido por el Artculo 50 del Decreto Legislatvo N0 969, publicado el 24 de dic embre de 2006.
Prrafo sustituido por el Artculo 50 del Decrelo Legislativo N0 969, publicado el 24 de dic embre de 2006.

54
 L osl-lclclN TRIBUTARTA Art.38o

COI{SUITAS ABSUETTAS POR LA SUilAT:

l) Las multas pof relenciones o percepciones n0 pagadas en los plazos establecidos y las multas por no relener 0 no percibir
tribulos, pueden ser materia de acogimiento al fraccionamienlo particular establecid0 por el artculo 360 del TU0 del Cdigo
Tributario.
(l nforme No 008-2002-SU NATI Kooooo, de o9-o1 -2oo2).
2) No se puede oblener un nuevo fraccionamiento y/o aplazamento mentras no se haya cancelado el anterior, aun cuando
las deudas incluidas en esle se encuentren en un Plan de Reestructuracin htrimonial.
(l nfome No 1 79 -2002-SU NAT I Ko0ooo, de 1 9-06-2002).
3) l.Conslituyerenunciaalaprescripcinyaganada,elacogimentoalfraccionamientodelartcul0360delTUodelCdigo
Tributar0 de una deuda lributaria prescrta.
2. Asmismo, constituye renunca a la prescripcin la presenlacn de una declaracin rectficatoria medante la cual un
contribuyenle determna mayor deuda trib[taria, electuada una vez vencido el plazo prescriptorio.
En este cso, la renuncta se entende producida nicamenle respecto de la accin para cobrar la deuda tributaria relativa
al m0nt0 obielo del reconocmento.
(l norme No 272-2002-SU NAT I KO0O0o, de 3o-o9-2oo2).

Att. 37".- oBLIGAcIN DE ACEpTAR Et PAGo

El rgano comptente para recibir el pago no podr negane a admitirlo, aun cuando no
cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin Tributaria inicie
el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.

) c0ilc0RDAilctas:
C.T. Arts.27 literal b, 29,30, 114 y ss. C.C. Art. 1221.

JURISPBUDEIICIA DEL TRIBUilAt FISCAT:

1) El rgano cornpelente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo aun acuando no cubra la lotalidad de la deuda
tributaria.
(RTF M 00472-2-97, de 07-05-1997).

Art. 38".- DEVoLUCToNES DE pAcos INDEBIDoS o EN ExcEso(l)

Las devoluciones de pagos realizados indebidamente 0 en exceso se efectuarn en moneda
nacional, agregndoles un inters fljado por la Administracin Tributaria, en el peodo com-
prendido entre el da siguiente alafecha de pago y la fecha en que se ponga a dispsicin
del solicitarte la devolucin respectiva, de conformidad con lo siguiente:
a) Tratndose de pago indebido 0 en exceso que resulte c0m0 consecuencia de cualquier
documento emitido por la Administracin Tributaria, alravs del cual se exija el pago
de una deuda tributaria, w, aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el
artculo 33".
b) Tratndose de pago indebido 0 en exceso que n0 se encuentre comprendido en
el supuesto sealado en el literal a),lalna de inters no podr ser inferior a la
tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN),
publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por un
factor de 1,20.
Los intereses se caicularn aplicando el procdimiento establecido en el artculo 33".

l1l Articuosusttuidopore Arlicirlol0delabyN029191,publicadael20deenerode2008.

55
Art.38o Tpcro UHrco OnoeHoo oel Corco TnrBUrARro

Tratandose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que resulten en

exceso 0 en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el monto de dichas devolu-
ciones aplicandolalasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 330, por el perodo
comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la restifucin.
Tratndose de aquellas devoluciones que s tomen en indebidas, se aplicar el inters a que
se refiere el literal b) del primer prrao.

) GOIICORDAIICIAS:
C.T.Art. 33, Dcima Disposicin Final. C.C. Art. 1267. Resolucin de Superintendencia No 011-96/SUNAT. Arts.
1 y ss. Resolucin de Superintendencia N0 001-2004/SUNAT. Arts. 1 y ss.

JURISPBUDEIICIA DEt TBIBUTAT FISCAL

l) Se confirma la apelada en el exlremo que declar improcedentes las solicitudes de devolucin sobre pagos indebdos por
concepto de la Conlribucn al FoNAVI - cuenla propia de diversos perodos, por encontrarse prescrilos, establecindose que
si bien dichos pagos califican como indebidos, como l0 ha delad0 establecido esle Trbunal a trvs de la Resolucin N0
0178-5-2001, no se han convertido en indebidos a partir de la publicacin de la Resolucin N0 523-4-97 (que dispuso que
tal contribucin tena la naturaleza de impuesto, por lo que las universidades, centros educatvos, elc., gozan respecto del
mismo, de la inmunidad consagrada en el artculo 190 de la Conslitucin), jurisprudencia de obsenancia obligatoria, pues sta
lo nico que hizo fue resolver una conlroversia a partir de la interpretacn y aplicacin de las normas existentes, sendo stas
las que desde su vigencia regularon las oblgacones y derechos de os contrbuyentes, debiendo deseslimarse l0 alegado por
el recurrente en el sentido que anles de la publicacin de la Resolucin No 523-4-97 se encontraba imposibililado de ejercer
la accn pan solctar la devolucin de los referidos pagos (pues cualquier solicitud que hubiese presentado habra sido
deseslimada, por l0 que a su entender resulta de aplicacin supletoria el arlculo 19930 del Cd90 Civil, que seala que la
prescripcin c0menza a correr desde el da en que pede ejercitarse la accin), ya que tal planleamiento parle de un eror
en lanlo confunde la posibilidad de ejercilar la accin palla solcitar la devolucin, con la de que sta se declare procedente,
siendo que el hecho que esto ltm0 no ocura n0 impide el ejercicio de la accin misma, pudiendo en lal caso inicarse el
procedimiento contencioso respeclivo.
(RTF No o2127-5-2003, de 23-04-2@3).
2) Se declara nulo el concesorio de la apelacin respecto de la impugnacin de la sancin por la infraccin consistente en
la omilir presentar la declarcin jurada con molivo de la kansferencia de dominio por sucesin, sealndose que al haber
cancelado la recurente la citada multa, y al n0 haberse emtjdo valor alguno, se entiende que al cuestonane la conligu-
racin de la infraccin que se le imputa, la recurrente implcitamente esl solicitando la devolucin del pago efectuado, el
que a su entender resulta indebido, por l0 que se trata de una solicilud n0 contenciosa vinculada a la determinacin de
la oblgacn tributara y corresponde ser resuelta en primera inslancia por la Municipalidad Dstrtal.
(RTF M o3115-5-2oo2, de 14-06-2A04.
3) El artculo 380 del Cdigo Tributario establece el reconocimiento de intereses moatorios por el relraso en la entrega de
suma suieta a devolucin, cuando se trate de devoluciones por saldo a lavor del exportador.
(RTF lf 01139-1-97, de 1O-10-1997).
COTSUTTAS ABSUETTAS POR TI SUlIAf,
l) N0 procede la aplicacin de l0 dspuesto en el artculo 380 del TUo del Cdigo Tributario en aquellos casos en que,
ndebidamente, se haya producido el ingreso com0 recaudacin de l0s montos depostados en las cuentas hablitadas en
el Banco de la Nacin en aplcacin del Decreto Legislatvo N0 917.
(l nforme No O 1 2-20O4-SU NATI 2BOOOO, de 02-02-2004).
ll En el caso que existan montos a devolver por concepto del saldo a favor del Impuesto Extrordinario de Solidaridad retenido
en exceso a conlribuyentes preceptores de rentas de cuarta categora, resulta aplcble la regla establecida en el artculo 380
del Cdgo Tributario, respeclo a que el inlers de la dev0lucin se calcular por el perodo comprendido entre la fecha de
pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectivt.
(l no rm e No 332 -2002 -SU NATI KoNOO, d e 2 1 - 1 1 -2002).
3) En el caso de conlribuyentes que hubieren cumplido con presentar su declaracin jurada anual del lmpueslo a la Renta y
hubieren determinado un saldo a su lavor cuya devolucn solrcitan, los intereses a los que se refiere el artclo 380 del
TUo del Cdigo Tributario deben calcularse entre la fecha de presentacin de la declaracin jurada anual del lmpuesto
a la Renta o des la fecha de su vencimiento, lo que ocurn primero, hasta la lecha en se ponga a su disposicin la
devolucin respectiva. hs fechas en cuestn no se modifican por la presentacin de una declaracin jurada rectificatoria,
ya sea aumenlando 0 disminuyendo el saldo a su favor.
(lnorme No 097 -2002-SU NAT I KOoOOO, de 04-04-2002).

56
 L o gLrecrr. TRTBUTARIA Art.39o

{) El pago ndebido al carecer de sustentO iurdic0 genera la 0bligacin de restituir el monto de l0 cobrad0 rn
El c6ncepto de "pago indebido. se aplicara a aquellos monlos impulados por la Administracin Tributaria c0m0 produclo
de una medida cautelar de embargo en forma de relencin denlro del Procedlmiento de Cobranza Coactiva, en la medida
que se hubera determinado posteriormente que el pago no debi realizarse.
(l n f o rme No 0 5 1 -200 1 -SU N AT I KOOOOO, d e 30 -o3-2oo 1 ).

Art. 39".- DEVotucIoNES DE TRIBUToS ADMINISTRADoS PoR Ll\ sUNAT

Tratndose de tributos administrados por la Suierintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT:
a) Las devoluciones se efecfuarn mediante cheques no negociables, documentos valorados
denominados Notas de Cdito Negociables, giros, rdenes de pago del sistema financiero
y/o abono en cuenta coriente o de ahorros.
La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin, utilizacin y transferencia
a terceros de las Notas de Crdito Negociables, as como los giros, rdenes de pago
del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetarn a las
normas que se estlezca por Decrcto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, previa opinin de la SUNAT.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el N{inistro de Economa y Finanzas se podr
autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sealados en
los prrafos precedentes(1 ).
b) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un monto mnimo para la presen-
tacin de solicitudes de devolucin. Tratndose de montos menores al fijado, la SUNAT,
podr compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el
lrtculo 4oi.(2)
c) En los casos en que la SUNAT determine rparos c0m0 consecuencia de la verificacin
o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente,
deber proceder a la determinacin del monto a devolver considerando los resultados
de dicha verificacin o fiscalizacin.
Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes mencionada, se en-
contraran omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda tributaria que se genere por
dichos conceptos podr ser compensada con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro
concepto similar cuya devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolucin,
se proceder a la emisin de les Notas de Crdito Negociables, cheques no negociables y/o al
abno en cuenta coniente o de ahorros. Las Notas de Crdito Negociables y los cheques no
negociables podrn ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso.
Para este efecto, los cheques no negociables se girarn a la orden del rgano de la Adminis-
(3xal
tracin Tributa2
Tratndose de tributos administrados por los Gobiemos Locales las devoluciones se efectuarn
mediante cheques no negociables y/o documentos valorados denominados Notas de Crdito
Negociables. Sr de apliccin en 1o que fuere pertinente lo dispuesto en prrafos anteriores.(5)

{1} lnciso sustlluid&por el Arlculo 70 del Decrelo Legislativo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007.
(21
lnciso sustlud0 por el Articulo 100 de la Ley N0 27038, publicada ei 31 de diciembre de 1998.
{3) Palo slstitu do por el Artlculo 160 del Decreto Leglslativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
{tt lncrso suslrtu do pbr el Articulo 20 del Decreto Legrslativo N0 930, publicado el 10 de octubre de 2003.
(5)
Parrfo incorporado por el Artculo 160 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 20M.

57
Art.40o Texro Urco Onoeuoo oel Corco TnreurRro

I'lediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finar-rzas se esta-

blecern las normas que regularn entre 0tr0s, la devolucin de los tributos que administran
los Gobiemos Locales mediante cheques no negociables, as como la emisin, utilizacin y
transferencia a terceros de las Notas de Crdito Negociablss.(r)

) COI{CORDAIICIAS:
C.T.Arts. 27 literal b, 38, 40, 92 lileral b. C.C. Art. 1267. Decreto Legislativo N0 942. Primera Disposicin Final,
Segunda Dsposicin Final. Decreto Legislativo No 953. Primera Disposicin Final, Prmera Disposicin Transitoria.
Decreto Supremo N0 126-94-EF. Arts. 1 y ss.

JURISPRUDEIICIA DET TBIBUl{A[ TISCAI-:

l) Se declara infundada la queja en el extrem0 referido a la n0tifcacin smultnea de la resolucin que resuelve la s0lclud
de devolucin y los valores cuya compensacn se ordena, pues ello no viola el derecho de defensa de Ia recurrente, quien
en t0d0 caso tene expedito su derecho a impugnar los valores. Asimism0, se remilen los acluados a la Administracn, a
fin que d trmite de reclamo al escrito presentado por la recurrente.
(RTF No 03499-5-2002, de 27-06-2002).
2) Se declara nula e insubsislente la apelada que declar improcedente la solicitud de devolucin de pagos en exceso por
concepto de lmpuesto al Patrimoni0 Empresarial, debido a que n0 es correclo el criterio de la Administracin consislente en
negar el derecho a la devolucin tundndose en que el monto a devolver n0 ha sdo provisionado en la cuenla de reclamo
y porque dicho monto debe haber sido cargado a gast0, cuando de acuerdo al criterio de l0 devengado los ingresos se
registran en la fecha en que se produce el ingreso o se reconoce el derecho a recibirlo.
(RTF I'tP W331-1-98, de 28-04-1998).
3) Se revoca la apelada que declar sin luoar la solicitud de devolucrn del pago en exceso, debido a que segn lo estable-
cido en la RTF N0 690 2 9/ el derecho a solictar la devolucin de l0 indebidamente pagado no est condcionado a la
presentacin de la declaracin jurada rectificatoria, razn por la que se ordena se determne el monto pagado en exceso
y se proceda a su devolucin.
(RTF I'tP 0o166-1-98, de 17-06-1998).

CAPIUTO III
c0mpEilsActil, cflilDflilActil v cflilsouDActil

Art. 40'.- coMPENSACTN(2I

[a deuda tributaria podr
compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intercses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan
a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr
realizane en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por ley.
2.
Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pen-
diente de pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente artculo.
b) Si de acuedo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido 0 en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago.
La SUNAT v,alar los supuestos en que opera la referida compensacin.
En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el artculo Jl".

.160
{1} Prrafo incorporado por el Artculo del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
et Artcuio suslituido por el Artculo 80 del Decreto Leqlslativo N0 981, publicado el 15 de rnarzo de 200/.

58
 L oeLtcctN TRTBUTARTA Art.40o

3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin

Trlbutaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones
que sta seale.
La compensacin sealada en los numerales 2. y 3. del pnafo precedente surtir efecto
en la fechaen que la deuda tributaria y los mditos a que se refiere el primer prrafo del
presente artculo coexistan y hasta el agotamiento de estos ltimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacin a que se refieren los numerales
Z. y 3. de| primer pnafo del presente artculo, al tributo o multa insolutos a la fecha de
vencimiento o de l comisin 0, en su defecto, deteccin de la infraccin, respectivamente, 0
al saido pendiente de pago de la deuda tributaria, segn corresponda. .
En ei caso de los aniiclpos 0 pagos a cuenta, una vez vencido el plzo de regularizacin
o determinada la obligacin principal, se considerar como deuda tributaria materia de la
compensacin a los iniereses evengados a que se reflere el segundo pnafo del artculo 34" ,
o a iu saldo pendiente de pago, segn corresponda.
Al momeilto de la coeiisiencia, si el crdito proviene de pagos en exceso o indebidos, y es
anterior a la deuda tributaria materia de compensacin, se imputar contra sta en primer
lugar, el inters al que se refierc el artculo J8" y luego el monto del crdito.
" para
efecto de ste artculo, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
JUBISPRUDEIICIA DEt TRIBUIIAT FISCAI-:
l) Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin contra la resolucin que dispuso la compenucin de un
saldo a favor materia de benefici0, al establecer el Tribunal que la deuda tributaria conha l cual se prelenda efecluar lal
compensacin n0 tena el carcter de exigible y, por tanto, no poda ser compensada, criterio recogido afteriorrnenle e
la RTF 1260-1-96.
(RTF 'le 06465-5-2002, de O6-11'2N2).
l) be declara nula e insubsistente la apelada. L orden de pago impugnada fue emitida en base a la declarcin de la
recurrente por el lmpuesto General a las Ventas, en la que se determin un tributo contra el cual aplic un supueslo
pago

anticipado cancelando la dferencia en la fecha de presentacin de la declaracin. La recurrente alega que el pag0 anlicipado
corresp6nde a un paqg en exceso efecluado por el mismo tributo por un perodo anterior, solicilando qe en t0d0 cso, se
compense dcho excso con la omisin determinada, cabe mencionar que la Adminislracin verilic la exstencia del ctado
pago en exces. Este Tribunal seala que si bien la recurente n0 poda realizar la compensacin aulomlica dado que la
l_ey de tmpuesto General a las Ventas no l0 permite de manera direcla, s proceda
que Ia Admnistracin compensara,
inluso de oficio Ia deuda establecida con el crdito determinado, por l0 que se declara la nulidad e insubsislencia de la
apelada, a fin que la Administracin proceda a efectuar tal compensacin.
(RTF No 02074-4-2002, de 17-04-2002).
3) ie confirma la resolucin apelada al establecerse que no pr0cede la compensacin solicilada debido a que n0 exisle pago
en excesg que sea susceptible de ser compensado ya que el mismo fue impulado por la Adminiskacin al pago de costas
judiciales en tanto la deuda fraccionada se enconfaba en cobranza coactiva, precisndose que el hecho de fraccionar la
deuda no libem del pago de costas.
(RTF l,lo 00909-2-2002, de 22-02-2002).
{) recunente manifest su voluntad de compensar el pago a cuenla correspondiente a abril de 1997 con el saldo a favor
cotespondente al eierccio 1996, de lo que se dej expresa conslancia en el resultado del requermiento, por lo que la
administracin deber merituar dicha situacin, verilicando si con relacin a dicho saldo, el recurrente no ha solicitado su
devolucin o si no l0 ha compensado con el mpueslo correspondente a otros periodos, y de ser el caso, proceder a la
compensacin solicitada. por t0d0 ell0, se declara nula e insubsistente la apelada.
(RTF No OO429-3-2OO1, de 05'04'2001).

coLsuLTAs IBSUELTAS PoR LA SUIIAT

l) tafecha,resullvalidoefecluarunacompensacinasolicituddeparte.bcompensacindeoficiopuederealizarsedurante
el lrmite de la inslarcia de reclamacion.
(lnorme No 114-2003-SUNAT |2B0OOO, de 09-01'2003).

59
Art.41o Tocro rco ORoEr'oo oEr- Corco TRleurnRro

l) Procede la compenMcin dei anticipo adcional contn el pago a cuenla del lmpuesto a la Renta cuando dicho anlicipo haya
sdo cancelado con posteroridad a la fecha de vencimenlo del mencionado pag0 a cuenta, pero dentro del mismo mes.
En esle caso, la compensacin del menci0nado anticipo contra el pago a cuenta que se encuentre pendiente de cancelacin
opera en la oportunidad en que se efecte el pago de dicho anticipo.
(lnf orme No 229-2O03-SU NAT I 2B0OOO, de 06-08-200?).
3) No procede la compensacin a solicitud de pane, en tanto n0 se desarolle legslatjvamente el inciso 3 del artculo 400
del TUo del Cdigo Tributario.
La compensacin de oficio puede efectuarse durante el tfimte de la instancia de reclamaciones.
(l nl o rme No 0 92 - 200 1 - SU NAT I KOOOOO, d e 22 -O 5- 2OO 1 ).
l) 1. Se considera deuda exigible coactivamente, entre otros supueslos, la la establecida por Resolucin n0 apelada en el
plazo de ley; por lo que, la interposicin oportuna del recurso de apelacin de puro derecho consliluye un supueslo de
suspensin del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. No procede efectuar la compensacin respect0 de la deuda trbutaria que liene un Joinl Venture en clidad de conlri-
buyente, con el monto a devolver a favor de uno de sus inlegrantes. Sin embargo, podra determinarse la responsabilidad
solidria de los integrntes de dicho Contrato, en la forma que dispone el artculo 160 del TUo del Cdig0 Tributaro.
3. N0 procede la compensacin por conceptos correspondientes a dstintos rgan0s administradores de lrbutos.
(lnome No 1 35-2001 -SUNAT|K?OO?0, s l).

Art. 41".- coNDoNAcrN

La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiemos locales podrn condonat con carcter general, el inters
moratorio y 1as sanciones, rspcto de los impuestos que administren. En el caso de contribu-
ciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo.(l}

) GOIIGORDAI{CIAS:
C,T. Norma lll, Arts. 27 literal c, 33, 52. C.C.
Art.1295.

JURISPBUDEIICIA DEt TRIBUTAT FISCAI.:

l) Se confirma la apelada por cuanlo la condonacin es una facullad de la Adminstmcin Tributaria y al n0 haber publcado
ordenanza alguna que la contemple, la solicitud de condonacin presentada por el recurrenle carece de sustento legal; n0
cOnsliluyendo un eximente para el cumplimiento de las referidas 0blgaciones lributaras, la precaria situacin econmica
que alega.
(RTF No 09033-3-2001, de 13-11-2001).
D Se c0nfirma la resolucin apelada que declar mprocedente la solicitud de reduccn de la deuda kibutara por concepto
de arbitrios, debido a que no existe una norma que con carcler general disponga la c0ndonacin de dichas deudas,
asimismo, la Adminstncin no ha dictado ordenanza alguna que exonere a los pensionistas del pago de dicho tributo.
(RTF No N578-2-2o01, de 17-05-2001).
l) La diferencia enfe condonacin y exoneracin es que esta ltma operara slo para las relaciones jurdcas genendas a partr
de la norma que eslablece tal benefrco, en lanlo que la c0ndonacin se aplica sobre deudas ya existentes. h condonacin
dspensa del pago de una obligacn ya generada a ciertos sujetos y no los excepla o exime de la relacn
iurdic en si,
la cual se mantiene nalteble.
(RTF No 00918-4-97, de 6-10-1997).

COTSUTTAS ABSUEITAS PON LA SUilAT:

l) En el caso que se conconen ntereses moralorios, no procede anular el comprobante de pago 0 la nola de dbito emi|da
y enlregada al adquirente de los bienes, puest0 que no se ha producido ningn hecho que hubiere modificdo su val0r.
(l nforme No 02 1 -20O3-SU NAT I 2BOOOO, de 27-01 -2003).

lrt Prralo suslituido por el A(culo 90 del Decreto Legislativo No gB1, publicado el lS de marzo de 2002

60
 L ogt-tcnctr' TRIBUTARTA Art.43o

Art, 42".- coNSoLrDACrN

La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin
tributaria se convierta en deudor de la misma c0m0 consecuencia de la trasmisin de bienes
o derechos que son objeto del tributo.

) GO}ICORDAl{CIAS:
C.I Art. 27 literal d. C.C. Arls. 1300, 1301.

JUBISPRUDEl{CIA DEL TRIBUIIAT FISGAT:

l) Se establece que la asunc,n por parte del Mnsterio de Economa y Finanzas de la carga econmica derivada de las
obligaciones sociales y previsionales del pers0nal de la recurrenle, no constituye un acto de lransmisin de bienes o de-
rechos que conlleven a que aquella adquiera a la vez, la condicin de deudora y de acreedora de los lributos en cueslin,
por lo que no existe consolidacin y la recurente es la obligada al pago de los tributos por el personal bajo su mando.
Asimismo, que la recurenle sea parte del Gobierno Central tampoco implica la consolidacin.
(RTF Ne 00754-4-2001, de 13-ffi-2w1).
COIISUTIAS AESUEIIAS POR IA SUIIAT:
l) La Administracn Tributara no puede consderar extinguida por consolidacin la deuda tributara asumida por el MEF,
nicamente con el acuerdo adoptado por la COPRI de aplicar dicho medio de extincin a la referida deuda.
(l nlo rm e No 1 7 I -2002 -SU N AT I KONOO, d e 1 I -06 -2002).

GAPIUIO IU
PRESCRIPCIil

Art. 43".- pLAZos DE pRESCRp6g{r}

La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as
c0m0 la accinpua exigir su pagoy aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a
los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin rspectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) anos cuando el Agente de retencin o percepcin
no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin
prescrlbe a los cuatro (4) aos.
JURISPRUDEI{CIA DEt IBIBUIIAT FISCAI.:
l) Si bien el recurso de apelacin fue interpuesto vencdo el plazo a que se refiere el artculo 1460 del Cdigo Tribulario,
considenndo que es materia de controversia la extincin de la deuda trbutaria impugnada, en virtud del prncipio de
economa procesal, procede admillr a lrmite el recurso de apelacin sin exigir el pago de la misma. El asunto materia
de conlroversia consiste en delerminar cul es el plazo de prescripcin qe corresponde al caso de deuda por concepto
de inlereses moraloros producto del pago extemponneo de retenciones. AI respecto se indica que en tanto la omisn de
pago del tributo retenido proviene de un enor de clcul0 de la deuda tributaria a pagar por parte de a recurrente al n0
inclur los ntereses moralorios, y n0 a una volnlad de incumplimienlo de las oblgaciones tributarias a su cargo en su
calidad de responsable frente al fsco como agente de retencin, supuesto que refiere el Cdigo Tributario cuando establece
un plazo de prescripcin ms extenso, n0 le es aplcable al recurenle el piazo de 10 aos sino el de 4 aos, el cual a
la lecha de la notificacin de la orden de pago ya haba transcurrido, exlinguindose la accin de la Administracin pam
determlnar la deuda lributaria, por l0 que, pr0cede tevocar la apelada, dejndose sin electo el valor impugnado.
(RTF No 06749-2-2002, de 21-11-2@2).
2) Se confirma la ap{ada, que declar improcedente la solicitud de prescrpcin, debido a que no haba lranscurrdo el plazo
de prescrpcion de seis a0s, aplicable al caso por n0 haber presentado el recurrente la correspondiente Declaracin Jurada.
(RTF No OO871-4-2001, de 28-06-2001).

(1) Artculo sustilurdo por el Artculo 180 del Decrelo Leoislativo No 953, publicado e! 5 de febrer0 de 2004

61
Art.44o TErro Urco ORoraoo oEr- Colco TaTBUTARTo

) Se declara nul la apelada, que declara improcedenle su solicitud de prescripcin de djversas deudas tribularias, atendiendo a
que con anterioridad el recurrenle habia presenlado un recurso de reclamacin respecto de las mismas deudas qu se encuentra
en tmite, por lo que conespondia que Cicha solicitud se acumular a la reclamacin. Se precisa que la prescripcin puede
oponerse en va de accin (como solrcitud no conlenciosa) 0 de excepcin (en el procedimiento contencioso).
(RTF M 09028-5-2001, de 28-06-2001).
COIISUTTAS ABSUEITAS POB LA SU'IAT
l) Los deudores tributarios estn obliqados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin
Tribulara y en especial debern conservar los libros y registros, llevados en sistema manual 0 mecanizado, as como los
docment0s y anlecedentes de las operaciones 0 situaci0nes que constituyan hechos generadores de 0bligaci0nes tributarias,
mienlrs el tribulo n0 esl prescrilo.
Para tal efeclo deber tenerse en cuenta los plazos de prescripcin establecidos en el arlculo 430 del TUO del Cdigo
Trbulario; as como Jas causales de rnlerrupcin y suspensin de la prescripcn establecidos en l0s artculos 450 y 460
del mencionado TuO
(Oticio No O25-2003-SU NAT |2B0OO0, de 21 -01 -2003).
l) Para determnar las normas aplicables para eslablecer el plazo de prescripcin correspondienle a las acciones de cobranza
se debe Iener en cuenla en qu momenlo se produjo la exlgibilidad de la obligacin tributaria por aportacones a ESSALUD,
la comisin 0 deteccin de la inkaccin vinculada a la misma. As:
a) Si dicha siluacin (exigibilidad de Ia obljgacjn lrjbutara, fecha de comisin o deleccin de la inkaccin, segn el
caso) se origin a partr del 1.1.1999, es aplcable el TUo del Cdigo Tributario.
b) Cuando la exigbildad de la oblgacin tribularja, la comsin o deteccin de la inlaccin se haya producid0 antes de la
aludida fecha, son aplicables las normas conlenidas en el Cdigo Civil; incluso en el caso que se produzca la inlerupcin
'1.1.1999.
de la prescripcin a partir del
(lnfome No 363-2002-SUNAT lKooooo, de 20-l 2-2002).
l) 1 Constituye renuncia a la prescripcin ya ganada, el acogmenlo al lraccjonamjenlo del artculo 360 del TU0 del Cdigo
Tributario de una deuda tributaria prescrita.
2 Asimismo, consliluye renuncia a la prescripcin la presentacin de una declaracin rectilicaloria mediante la cual un
contrlbuyenle delermina mayor deuda trbutaria, efectuada una vez vencido el plazo prescriplorio.
En esle cso, la renuncia se enlender producda ncamenle respecto de la accin pan cobrar la deuda lributaria relativa
al monto objelo del reconocimienlo.
( I n f o rm e No 27 2 -2OO 2 - SU NAT/ KooO0O, d e 30 -09 - 200 2 ).

Art. 44".- coMpuro DE Los prAzos DE pREscRrpcrN

El tnnino prescriptorio s computar:
i. Dede el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacin de la declaracin anual resp'ectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto
de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en
el inciso anterlor.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria,
en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Dede el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria
detectla infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente alafecha en que se efectu elpago indebido o
en exceso 0 en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refierc el ltimo
prrafo del artculo anterior
6. Dede el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tnbutos
cuyadevolucin se tiene dencho a solicita tratndose de las originadas por conceptos
distintos a los pagos en exceso o indebidos.(1)

I'r Numeal incluido por el Artculo 190 del Decreto Legislalivo N0 953, publicado el 5 de tebrero de 2004

62
 Lr oeLtencr TRTBUTARTA Art.45o

7. Dede el da siguiente de realizadala notificacin de las Resoluciones de Determinacin

o de Multa, tratndose de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago
de la deuda contenida en ellas.(l)

) COIICORDAIICIAS:
C.T. Arts. 27, 43, 63. C.C, 4rt. 1993.

JUNISPRUDEIICIA DEI TRIBUilAL FISCAI:

l) Se declar infundada la quela interpuesta contra el SAI por no suspender la cobranza coacliva de una deuda que se
encuenlr prescrita. El Tribunal deja establecido que cuando se inc el procedlmiento de cobranza coactiva, la resolucin
de determinacin que contiene la deuda materia de cobro (referida a Arbtrios de 1996) no hba sdo reclamada, por lo
que dicha deuda era exigible coaclivamenle. Por 0lro lado, se establece que el plazo de prescripcin, conforme con el
artculo 440 del Cdigo Tributario, venca el 2 de enero del 2001, habindose nolificado los valores el 12 de diciembre
del 2000, por lo que no habra prescrito la deuda objeto de cobranza.
(RTF No 02580-5-2002, de 15-05-2002).
2) Slo la notificacin vlidamenle efectuada del act0 interruptoro nterrumpe la prescripcin.
(RTF No 02845-5-2002, de 29-05-2002).

Art. 45".- TNTERRUpcTN DE LA pREscRrpcrN{4

1. El plzo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar
la obligacin tributaria se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b) Por el reconocimiento exprcso de la obligacn tributaria.
c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributada o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la determinacin
de la obligacin tributaria, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNM, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento
de fucalizacin parcial.F)
' d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. El plzo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria
se interrumpe:
a) Por la notificacin de la orden de pago (r)
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tnbutaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificacin de la rcsolucin de prdida del aplzamiento y/o fraccionamiento.
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tnbutaria que se encuentre
en cobranza coacLiva y por cualquier 0tr0 acto notificado al deudor, dentro del
Procedimiento de Cobraza Coactiva.

til Nurnerai ncorporado por el Articulo 40 del Decreto Leglslativo N0 1113, publicado el 5 de julio de 20'12, que entr en vigencia
a los sesenla (60) dias h0 les sigJienles a ra tecla de sJ prDlicac.on.
(4
Artculo susliluiih p0r el Arliculo 100 del Decreto Legislalrvo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007.
t3) Inciso modificado por l Arlculo 30 del Decreto Leg slatvo N0 1113, publicad0 el 5 de julio de 2012, que entr en vlgencia
a os sesella (60) dias l"b.les sig:ientes a la lecl de sJ pLolicac n.
(.1
lncisomodifcadoporel Arlclrlo30del Dec,eroLeqsal voN0'1l3.oublicadoet 5de,ulrode20'2 queenlrenvrgencia
a los sesenla (60) dks hbiles siguientes a la lecha de su publicacin.

bJ
Art.45o TExro Ururco ORoraoo oEt- Coroo TnBUrARto

l. El plzo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:

a) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido
al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facul-
tad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la aplicacin de las
sanciones, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT,
en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin
(1)
Parcial
b)
Por la pnsentacin de una solicitud de devolucin.
c)
Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d)
Por el pago parcial de la deuda.
e)
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4. El plzo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as
c0m0 para solicitar la devolucin se intemrmpe:
a) Por la pnsentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.
b)
Por la notificacin del acto administrativo que rcconoce la existencia y la c;uarrta
de un pago en exceso o indebido u otro crdito.
c)
Por la-compensacin automtice 0 por cualquier accin de la Administracin
Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
El nuevo trmino prescriptorio se computar dede el da siguiente ai acaecimiento del
acto interruptono.
JURISPRUDETCIA DEt TRIBUI{At FISCAI.:
l) Se indica que a la fecha de presentacin de Ia solicitud de prescripcin haba prescrito la accin de la Administracin
para exigir el pago de la deuda por concepto de Arbitrlos Municlpales e lmpuesto Predial de 1996, al haber trenscurrido el
plazo de prescripcin (4 aos), sin que se interrumpien el mismo. Se precsa que la notificcin de valores a que alude
la Administracin no intenumpi el indicado plazo en tanto la misma no surti efeclos al no haberse consignado la fecha
completa en la que se efectuaba (no se indic el ao).
(RTF lf
01445-2-2003, de 19-03-2003).
2) Se declara infundado el recurso de apelacin de puro derecho interpuesto conha la resolucin que declar mprocedenle la

s0lcitud de devolucin de pagos de FONAVI - Cuenta Propia de mayo a noviembre de 1996 presentada por la recurente
(universidad), por cuanto a la lecha de presenlacin de la solicitud de devolucin de los pagos efecluados, esto es, el
27 de dciembre de 2001, ya haba prescrto la accln de la recurrente para solcitar la devolucin de dichos pagos. Se
indica adems que carece de suslento lo alegado por la recurente en el sentido que la publicacin de la Resolucin del
Tribunal Fiscal No 523-4-97 (que establec que el FoNAVI lene naturaleza de impueslo y n0 de contribucln, por lo
que, lralndose de cenlros educatvos resulta aplicable la inmunidad de los impuestos contenida en el arlcu0 190 de la
Constitucin) intenumpi el trmino prescriptorio de la accin de devolucin, toda vez que tal supueslo n0 se enmarca en
ninguna de las causales de intenupcin sealadas en el Cdigo. Se indica que con la citada Resolucin se interprel la
naluraleza del referido tributo, por lo que al encontrarse el recurrente inafecto del mismo, I0s pag0s realizados devienen
en indebidos desde la fecha en que se efectuaron. EI citado criteri0 ha sido recogido de la Resolucin del Tribunal Fiscal
N0 03344-4-2002.
(RTF l{o 01241-3-2003, de 11-03-2003).
3) l emisin de un valor para que interumpa la prescripcln debe corresponder al mismo inmueble respeclo del que se
solicita la prescripcn.
(RTF I'13 06702-1-2002, de 19-11-2N2).
4) Se revoca en parte la apelada en el exlremo referido a la prescripcin del lmpuesto Predial del ejercicio l994, declarndose
prescrita la accin de la Administncin para exigir el pago del mismo, porque la nolficacin del Olicio N0 1129-98-AV
MPT expedido por la Adminiskacin, mediante el que se comunic a la recurrente la existencia de una deuda lributaria por
dicho impuesto p9r no encontrarse exonerada del mismo, no est previsto dentro de nnguno de los supuestos consignados
en el arttculo 4sddel Cdiqo Tributario, por lo que no puede considerarse que dicho acto haya interrumpido el plazo de

(11 lnciso modificado por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N0 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia
a los sesenta (60) dias hbiles siguienles a la fecha de su publicacin.

64
 L oeLrcnoN TRTBUTARTA Art.46o

prescripcin corespondente al ejercicio en referencia; mxime si dicho oficio fue convalidado medjanle una
Resolucin
de Determinacin notificada a la recurente cuando ya haba operado la prescripcin.
(RTF lf 01496-1-2002, de 19-03-2002).
5) Se revoca la apelada respecto a la prescripcin de lmpuesto Predial por los aos 1991, 1992 y 1994. Se eslablece que no
se interrump la prescrpcin por la notficacin de una orden de pago que n0 seala el Tribuio al cual se refiere la deuda
acolada. Se confirma la apelada respecto a la prescripcin de otras deudas respecto de las cuales no haba transcurjdo
el plazo prescriptori0 a la fecha de presentacin de la solicitud de prescripcin.
(RTF tf 00145-4-2002, de 15-01-2002).
GOI{SUIIAS ABSUETTAS POB LA SUI{AT:
l) Los aclos de interrupcin de la prescripcln efectuados por la Adminstncin Tributara rcspecto del contrbuyente surten
efecto colectlvamenle para todos ios responsables solidarios; salvo que se trate de os aclos de reconocmento de la
deuda por parle del contrlbuyente, en cuyo cas0, lales actos no producen efeclo sobre los responsables solidarios.
lgualmente, tratndose de los aclos de suspensin de la prescripcin respecto del conkibuyente, los mismos no producen
eleclo respecto de los responsables solidaros.
(lntorme No 064-2003-SUNAT |2BO0OO, de 1 B-02-2OOS).
2) 1. l-a inclusin de las deudas trbutarias en un procedimienlo concurMl no constituye novacn de lales obligaciones, motivo
por.el cual los plazos de prescripcin y las reglas para su cmputo se efectuarn tenendo en cuenta ls disposciones
pertinentes en luncin a la naturaleza de cada tributo, considerando para tal efecto las normas del Cdigo Tributaro que
corresponda.
2. Se suspende el cmputo del trmino prescriptoro de a deuda kbutara durante el lapso en que la Admtnistracin
Tributaria se encuenta legalmente impedida de efectuar su cobranza por la aplcacin de las normas concursales.
3. t decisin adoptada por la Junta de Acreedores de ingreMr al deudor a un rgimen de reeslructuracin patrimonial,
mediante la aprobacin de un Plan de Reestructuracin -sea que dicho acuerdo se hubiere tomado en un pmceso de
Reestructuncin Patrimonial o en un Procedimienlo C0ncursal 0rdinario-, n0 interrumpe el cmpulo del trmino prescriptor0.
4. l-os pagos parciales efectuados segn el Plan de Reestructuracin aprobado por la Junla de Acreedores, inierrumpen el
cmputo del trmino prescriptorio.
(lnlorme No 368-2002-SUNATIKO0OW, de 24-1 2-2002).

Art. 46".- suspENsrN DE rA pREscRrpcrN(rr

1. El plzo de prescripcin de las acciones para detrminar la obligacin y aplicar san-
ciones se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier 0tr0 proceso iudicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensain o de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tengalacondicin de no hido.

e) Durante elplar;o que establezca la SUNAT al amparo delpresente Codigo Tributario,

l)_
pan que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
Durante la suspensin del plzo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo del
artculo 6t" y l artculo (2o-.tzt
'
2. El pluo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria
se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento
-la contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso udicial.

nt Arlculo sustrluido por el Artculo'110 del Decreto Legislativo No 981, pubiicado el 1s de nErzo de 2007.
t2t lnciso modlicado por el Articrrto 30 del Decrelo Legiltalivo No 1ll3, publicado el 5 0e julio de 2012, que enrr en vigencra
a los sesenla (60) dias hbires siguienles a a fech de su publicacin.

65
Art 47o Texro co Onpeoo orl Colco TntBUTARIo

c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.

d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplzamiento y/o fraccionamiento
de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria.est impedida de efectuar la
cobranza de ia deuda tributaria por una norma legal.
j. EI plezo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as
como para sllcitar la devolucin se suspende:
a) Drante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso iudicial.
d) Durante la suspensin del plzo para el procedimiento de frscalizacin a que s
refiere el ktculo 62"-A.
para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera durante la
tramitacin del procdimiento contencioso tributaio o de la demanda contencioso administrativa,
n tanto se d entro del plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin.de nulidad
& los actos administrativos o del prbcedimiento llevado acabo pan la emisinte los mismos.
Cuando los supuestos de suspensin del plazo de- prcscripcin a que se nfiere el prsent
artculo estn relacionados con un procedimiento de frscalizacin parcial que realice la SUNAT,
la suspensin tiene efecto sobre el-aspecto del tributo y periodo que hubiera sido materia de
-procedimiento.(11
dicho
COI{SUTTAS ABSUETTAS POR LA SUI{A
0 Los actos de intenupcin de la prescripcin efecluados por la Admlnistracin Tributaria respeclo del contrbuyente surlen
efecto colectivamenie pan todos los responsables solidarios; salvo que se trate de los actos de reconocimiento de la
deuda por parte del contribuyente en cuyo caso, lales actos no producen efecto sobre los responsables solidarios.
producen
lgualmnte, katndose de los actos de suspensin de la prescripcin respecto del contribuyente, los mismos n0
eleclo respecto de los responsables solidarios.
(tntorme No O64-2003-SU NAT |2BO0OO, de 1 8-02'2003).
I- i prescripcin se suspende duranle el tnmte del procedimiento de disolucin y liquidacin de una cooperat de
afroiro y cidilo y Oe una mutual de vivienda. b
suspensn se computa desde la lecha de publcacin de la resolucin
de disolucin y lquidacin de dichas empresas.
(lnforme No 359-2002-SUNAT I KOOOOO, de 1 9-1 2'2OO2).
tr ilo procede considerar como causal de suspensin del cmputo de la prescripcin lo dispuesto en el nciso d) del
anic;lo 460 del TUO del Cdigo Tributario, referid0 a l condicin de no habdo de los deudores lributarios, en tanto n0
. se establezcan medhnte Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas las normas que determinen
esta condicin.
(tnfome No 0096-2001 -SUNAT I KoooOO, de 28'05'200 ). 1

Art. 47".- DEcLARACIN un LA PREScRIPCIN

La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

) c0ilc0RDAilClAS:
C.T. Art. 7. C.C. Arts. 1992, 2006.

JUBISPRUDEI'CIA DEt TRIBUXAT FISGAL

D Se revoca la RAolucin en el exlremo que declar infundada la solicitud de prescripcin por concepto de arbilrios grados

Fr Pnafo incorporado por el Artculo 40 del Decreto bgislativo N0 1113, publicado el 5 de

julio de 2012, que enlr en vigencia
a los sesent (60) das hbiles siguientes a la lecha de su publicacin.

66
 La oeLrcrcrr' TRTBUTARTA Art.49o

a nombre de los ex inquilinos del recurenle y se deja sin efecto la notilicacn por la cual se le s0lcta aceptar dicha
deda. AI recurente se le exige el pago de arbitrios por un perodo en que sus predios esluvieron ocupados por tercers
pers0nas. El Trbunal seal que las normas vigentes en el period0 analizado establecan que los deudores lribularios
de arbitrios eran los ocpanles de los predios siendo de cargo del propietario nicamenle en el caso de predi0s sin
edifcar, en proceso de construccin o desocupados, supuestos que n0 se dan en el presente caso, por I0 que no siendo
el recurrenle el deud0r tributario no le es aplcable el artcul0 190 del Cdigo Tributario sobre responsabilidad solidaria y
tampoco procede que la Administracn se pronuncie sobre la prescripcin de la deuda, ya que s10 puede ser declarada
a peddo del deudor tributario.
(RTF No 00246-5-2002, de 18-01-2N2).

Art. 48'.- MoMENTo EN euE sE eUEDE opoNER LA eRESCRIPCTN

La prescripcin puede oponene en cualquier e$ado del procdimiento administrativo o
iudicial.
) GOIICORDAI{GIAS:
C.C. Art. 1990.

JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUIIAI FISCAL

l) Se indica que la recurrenle aleg Ia prescripcin de Ia accin de la Adminiskacin para detemnar y cobrar deuda tributaria
c0m0 argumento de delensa conlla el valor girado, por lo que n0 present una solicitud n0 conlenciosa de prescripcin,
como erradamente seala la Admnslrcin, sino un recurso de reclamacin. En tal senlido, en tanlo la resolucin impugnada
fue emitida por un rgano sometido a jerarqua como es el caso de la Municipalidad Distrtal, sta debi elevar el recurso
impugnalivo inlerpuesto a la Municpalidad Provincial para su lrmite y resolucin, y no al Tribunal Fscal, el cual carece
de competencia para emitir pronunciamrento al respecto.
(RTF lf 06595-2-2002, de 15-11-2002).
2) b prescripcin puede oponerse en va de accin, dando inicio a un procedimiento no contencioso, como en va de
excepcin, eslo es, como un medio de defensa previa contn un acto de la Admnstacin, en cuyo caso debe tramitarse
denlro de un procedimrenlo contencioso admnistrativo.
(RTF lf 01433-5-2002, de 15-03-2002).

Art. 49'.- pAGo voLUNTARIo DE ut oBtIGActN PREscRITA

Et pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de
lo pagado.
) COIICORDAl{CIAS:

C.T. Arts. 39, 43. C.C. Art. 1989.

JURISPRUDEICIA OEt fBIIUIIAt FISCAI.:

l) Tratndose de una solicitud de prescripcin, la apelacin contra la resolucin que resolvia la misma debi ser elevada
directamente al Tribunal Fiscal por l0 que se declan nula la resolucn emitida por la Municipaldad Provincal resolvlendo
una reconsderacin. En cuanto a la prescripcin solicitada se seala que la accin de la Adminstracin para determinar
la deuda tributaria y exigir su pago venci el 1 de febrero de 1996, por lo que el pago parcial efectudo el 15 de julio de
1996 n0 interrumpi el cmputo de dicho plazo ya que sla haba vencido. Asimismo, se seala que el pago voluntario
de la obligacin prescrila no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.
(RTF No N816-2-2001, de 06-07-2001).

67
 uBnfl sEquilDfl
M ADMIilISTRAGIf}l| IRIBUIRRIA
Y t0s 0DmtiltsrnADfls

IIULfl I
ncnros DE [A ADmtnlsrnncltt

Art. 50'.- coMpETENcIA DE L{ suNAT(l}

La SUNAT es competente para Ia administracin de tributos intemos y de los derechos
arancelarios.

) COHCORDAilCIAS:
cl Nrma vlll, Arts. 53 numeral 2, 55, 59, 62, 82 y ss-, 109. Ley N0 24829. Art. 2. Decret0 Legislativo No
501.Arts.1yss.

Aft. 51t.- Artculoderogado por el Artculo 700s del Decreto Legislativo

Ne 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Art. 52".- coMpETENcrA DE Los coBrERNos LocALEs

Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas municipales,
sean stas ltimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los impuestos que la tey
les asigne.

) COICORDAilGIAS:
C.T. Norma ll, Norma lV Arts. 55, 59, 62, 82 y ss., 109.

JUBISPRUDETCIA DEt TRIBUl{At FISCAI.:

l) Se declara nula e insubsistenle la apelada al amparo del artculo 1500 del Cdgo Trrbutario, al n0 habene pr0nunciado la
adrinistrcin tbularia respeclo a si el recurente tena la condicin de cesante para efectos de la exoneracin del impuesto
predial prevista en el artculo 190 del Decreto Legislativo N0 776 sealando que tal pronunciamienlo es
competencia del
depariamento de re$slro y lisclizacin lributaria de la misma munjcipalidad.
(RTF No 00392-5-2001, de 04-04-2001).

(rr Arliculo sustituido por el Artculo 220 del Decreto Legislativo No 953, publicado el 5 de lebrero de 2004

69
Art.53o Tocro rco ORoEI'roo oEl Cotco TntBUTARIo

Art. 53".- ncnruos RESoLUToRES(I)

Son rganos de resolucin en materia tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.

3. Los Gobiemos Locales.

4. 0tros que la ley seale.
) c0ilc0RDAilclAs:
C.I Arts. 50, 51, 98, 109.

JURISPRUDE}CIA OEt TRIBUIIAT FISCAK

l) Se revgca en parte la apelada, en el extremo referido a la acotacn sobre una persona, respecto de la cual la Adminis-
tracin seala que por el solo hecho de habrsele consignado en la hoia de censo de lrabaladores, lena la condicin de
trabajadra de la recurrible. Sobre el parlicular, se indica, siguiendo el criterio de la RTF N0 5631-99, que corresponde a
la Administncin probar el nacimento de Ia obligacin tributaria, por l0 que dado que la hoja de censo de trbaladores
n0 acredta tal condicin y n0 coriendo en autos algn otro documento que demuestre la relacin laboral, esta n0 se
encuenl|la acredlada de 0lr0 lado, en cuanlo a la nulidad, planteada por la recuenle, basada en que una
persona que n0
es funcionaria del IPSS practic el cens0 de trabajadores que dio origen a la acotacin, se indica que el artculo 530 del
Cdigo Trbulario no impeda que el IPSS contratara los servicios de lercer0s pan captar informacin relacionada a las
aportciones que administraba. Como en el presente caso, por lo que la nulidad expuesta carece de sustento
(RTF t'te oo474-1-2o01, de 06-04-2001).

Art. 54".- EXCLUSIVIDAD DE tAS FAcu[rADEs DE Los RGANos DE

LA ADMINISTRACION
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucn, distinto a los sealados en los artculos
precedentes, podr ejercer las facultades conferidas a los rganos administradores de tributos,
bajo responsabilidad.

) COIICORDAIIGIAS:
C.T. Arts. 109, 127.

JURISPRUDETCIA DEt TRIBUIIAT FISCAL

'l) Se declara nul0 t0d0 l0 actuado, debdo a que el acta de liquidacin inspectiva no se halla firmada por ningn luncionario
de la Administracin, hallndose rekendada nicamenle por el contador de un estudo independiente, en consecuencia, son
nulos los aclos de liscalizacin indebidamente efecluados por enlidades distntas al IPSS, no teniendo en consecuencia el
Acta de Liquidacin lnspectiva, cancter de resolucin formalmente emitida.
(RTF lf ao976-4-97, de 22-10-1997).

COIISUTTAS AESUEITAS POR I.A SUTAT:

l) El INC no tiene facultad para exonerar del IGV e lR a los ingresos derivados de los espectculos pblicos culturales
sealados en el numeral 4 del Apndice ll del TUO del IGV y en el inciso n) del artculo 190 del TUO del lRr limilndose
su luncin nicamente a la de califcr los mismos como espectculos pblicos culturales.
En el supuesto que qien presta el servcio al pblico sea el organizador 0 promolor del evento (espectculos pblicos
culturales sealados en el numeral 4 del Apndice ll del TUo del IGV), la exoneracin del IGV slo se aplica a sle, en
tanto que los artislas que prestan sus servicios a dcho promotor n0 estn comprendidos en la referida exoneracin.
( I nf o me No 0 88 -2OO 1 - SU N AT I KOOOOO, de 1 6 -O 5-200 1 ).

lrl Arlculo sustituido por el Artculo 230 del Decreto Legislalivo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

70
 L nolur.rsrmctt tRtguttRn v tos ADMtNtsrRADos Art.56o

TtTUr.ll il
TACUTIAIIES DE LA ADMIilISIRACIil IRIBUTARIA

cAPiTUro r

TACUTIAII IIE RECAUDACIil

Art. 55".- FAcULTAD DE RECAUDACIN(II

funcin de la Administracin Tributaria recatdar los tributos. A tal efecto, podr con-
Es
tratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as como
de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por
aquella. Los convenios podrn incluir laaulorizacin para recibir y procesar declaraciones y
otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.

Art. 56'.- MEDTDAs cAUTELARES pREVIAS AL pRocEDIMIENTo DE

COBRANZA COACTIVAE)
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable
o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes
de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el
pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente Cdigo Tributario, podr
trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando
sta no sea exigible coactivanente. Para estos efectos, se entender que el deudor tributario
tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados
que reduzcan total o parcialmente la base imponible.
b)
0cultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pa-
sivos, gastos 0 egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o
parcialmenrc falsos.
c)
Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o registros
de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o Resolucin de
Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e informacin contenida
en sopofes magnticos o de cualquier olra naluraleza en perjuicio del fuco, tales
como: alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas
en los libros, as como la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas, nombres,
cantidades o datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las normas tnbutarias u otros libros o registros exigidos
por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia o los documentos o informacin
contenida en soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin,
relaciqnados con la tnbutacn.

l1l Arlcuio susllurdo por ei Aricuo 120 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de nurzo de 2007
(21 Artculo suslturdo por ei Articu o 240 del Decrelo Legislalivo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

71
Art.560 Tono UHrco Onorruoo oEr- Corco TnTBUTARTo

e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Adminiy
tracin Tributaria, en las oficinas fucales o ante los funcionarios autorizados, dentm
del plzo sealado por la Administracin en el rcquerimiento en el cual se hubieran
solicitado por primera vez.
kimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a
llevar contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerar aquel caso en el que la no exhibicin
y/o presentacin de los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se deba a
causas n0 imputables al deudor tributario;
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos
que se hubieren efectuado al vencimiento del plzo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes;
g) 0btener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier
nailraJeza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tdes beneficios;
h) Utilizar cualquier otro artificio, enga0, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para
dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
i) Pasar a la condicin de no habido;
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de
pagO;
k) 0fertar o transferir sus activos, para deiar de pagu todo o parte de la deuda tributaria;
l) No estar inscrito ante la administracin tributaria.
Las medidas sealadas sern sustentadas mediante la conespondiente Resolucin de Deter-
minacin, Resolucin de Multa, 0rden de Pago o Resolucin que desestima una reclamacin,
segn corresponda; salvo en el supuesto a que se refiere el Artculo 58".
Si al momento de trar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de
terceros, los mismos podrn iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artculo 120"
del presente Cdigo Tributario.
Las medidas cautelarcs trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva,
nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido eI pluo a
que se nfiere el primer prafo del Artculo 117o; siempre que se cumpla con las formalidades
establecidas en el Ttulo II del Libro Terceio de este Cdigo.
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecderos y el deudor tributario,
exprsament nquerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta
fianzabancaia o financiera en el plzo que la Administracin Tributaria seale, sta podr
rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva. El monto obtenido en
dicho remate deber ser depositado en una Institucin Bancaria para garallizu el pago de la
deuda dentro &l Procedimento de Cobranza Coactiva.
Mediante Resolucin de Superintendencia la StiNAT establecer las condiciones para el
otorgamiento de la carra fianza as como las dems normas para la aplicacin de lo sealado
en el pnafo anterior.
 L toturr'lsrnlctN rRtgutntn v Los ADMtNlsrRADos Art.57o

) c0ilc0RDAilclas:
C.T. Arts.41,57,58,115 lteral e,116 numeral 13, 117,118 literal c, 120. C.PC. Art.608. Decreto Legslatvo
N0 501. Art.5 incso g. Ley N0 26979. AtI.28.2. Res. de Superintendencia N0 216-2004/SUNAT. Arts.27,41.
JURISPRUDEI{CIA DEt TBIBUIIAT FISCAT:
l) Los hech0s alribuidos por.la Adminislracin Tributaria al quejoso no encuadran en ninguno de los supueslos previslos en
el artculo 560 del Texto Unico ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N0 135-99-EF, por lo
que corresponde levantar las medidas cautelares previas adoptadas contra el patrimonio del queioso.
(RTF No 01319-3-2003, de 13-03'2003).
2) Se declara fundada la quea debiendo la Administncin levanlar las medidas cautelares previas, toda ve que lales medidas
se amparan en los actos de la empresa respecto de la cual el queioso es repesentanle y porque a criterio de la Admins-
tracin dichos aclos permiten presumir que la cobranza podra devenir en infrucluosa, sin embargo n0 se ha demostrado
en autos que el propio quejoso haya incurrido en las cusales establecidas en el artclo 560 del Cdigo Tributario. Se
establece que la Administracin ha informado que declar Ia nuldad de los valores materia de cobranza y emiti olros,
sin embargo no ha sealado si dej sin efeclo las medidas cautelares previas trabadas al quejoso, por l0 que se emite
pronunciamiento sobre la procedencia de las mismas, el cual deber lenerse en cuenta de haberse trabado nuevas medidas
cautelares.
(RTF I'lo 00223-4-2003, de 17-01-2003).
0) Se declara infundada la queja nterpuesta debido a que previamente a la adopcn de las medidas caulelares previas se
emitieron los valores correspondientes, habindose acreditado que el deudor lrbutario incurr en un comportamiento que
ameritaba la adopcn de dichas medidas. Se precisa que el hecho que exista un procedmienlo conlencios0 tributario en
trmite no impide la adopcin de medidas caulelares previas, pueslo que el artculo 560 est diseado iuslamenle para
csos en los que la deuda que se prtende garantiza aun no tiene el cracter de exigible.
(RTF No 02118-2-2002, de 19-04-2002).
{) Se declara fundada la queja por interposicin de medidas cautelares previas toda vez que no se determin un comportamiento
constante de incumplimienlo de compromisos lormales de pago cOnf0rme a lo requerido por el inciso i) del artculo 560
del Cdgo Tributario.
(RTF M 00654-4-21, de 25-05'2001).

Art. 57".- ptAzos APLIcABLES A LAS MEDIDAS cAUTELI\REs PREVIAS(I)

En relacin a las medidas cautelares sealadas en el artculo anterior, deber considerane,
adems, lo siguiente:
1. Tratndose de deuds que n0 sean exigibles coactivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un (1) ano, computado dede la fecha
en que fue lrabada. Si existiera rsolucin desestimando la reclamacin del deudor
tributario, dicha medida se mantendr por dos (2) aos adicionales. Vencido los plazos
antes citados, sin necesidad de una declaracin expresa, la medida cautelar cadtcar,
estando obligada la Administracin a ordenar su levantamiento(2).
Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favorable con anterioridad al vencimiento
de los plzos sealados en el prrafo antrior, la Administracin Tributaria levanlar
la medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser el caso.
En el caso que la deuda tributaria se tome exigible coactivamente de acuerdo a lo
sealado en el Artculo l15o antes del vencimiento de los plzos mximos a que se
refiere el primer prrafo del presente numeral, se iniciar el Procedimiento de Cobranza
Coactiva convirtindose la medida cautelar a definitiva.
El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si olorga c rta
fiuvabancaria o financiera que cubra el monto por el cual s trab la medida, por
un peodo de doce (12) meses, debiendo rcnovarse sucesivament por dos percdos
de doce (12) meses dentro del plzo que seale la Administracin.

{rt Arlculo suslituido por el Artculo 250 del Decrelo Legislattvo N0 953, publicado el 5 de lebrero de 2004
t2, Pnafo suslituido Fjor el Artculo 130 del Decrelo Leqislativo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007.

73
Art.58o Texro Urco OnoEroo oEr- Coreo TRreurRro

La carta flllt;rza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie

la Administracin Tributaria. o cuando el deudor tributario no cumpla con nnovarla
dentro del plzo sealado en el prrafo enterior. En este ltimo caso, el producto de
la ejecucin ser depositado en una Institucin Bancaria para gatnTLrzar el pago de
la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Adninistracin Tributarialevutlar la medida si el deudor tribu-
tario presenta alguna otra garutta que, a criterio de la Administracin, sea suficiente
para garanlizar el monto por el cual se trab la medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantas a que se refiere el presente artculo
as como el procedimient0 para su presentacin sern establecidas por 1a Administracin
Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
2. Tratndose de deudas exigibles coactivanente:
La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber notificarse dentro de los cuarenta y cinco
(45) das hbiles de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa justificada este
trmino podr prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.

) COilCOBDAilCIAS:
C.T. Arts. 58, 104, 1.14, 11! lrlqra-! e, 116 numeral 13, 118 literal c. C.PC. Arl. 608. Ley N0 26979. Arr. 28.2.
Res. de Superintendencia N0 216-2004/SUNAT. Art. 41.

Art. 58o.- ttrEorDAs cAUTELARES pREVTAS A LA EMISIr. on ms

RESOLUCIONES U ORDENES DE PAGO{I)
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin o verificacin amerite la adopcin de
medidas cautelares, la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad, lrabar las necesarias
para garutlizar la deuda tributaria, an cuando no hubiese emitido la Resolucin de Deter-
minacin, Resolucin de Multa u 0rden de Pago de la deuda tributaria.
Para tales efectos debe presntame cualquiera de los supuestos establecidos en el primer
panafo del ktculo 56".
La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor tributario olorga carta franzabancaia
o financiera. Para este efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el numeral 1 dei ktculo 57".
Adoptada la medida, la Administracin Tributaria notificar las Resoluciones u rdenes de
Pago a que
ry ryfilre el pnafo anterior, en un plzo de treinta (30) das hbiles, prorogables
por quince (15) das hbiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacin o la-incautacin
a que se refieren los numerales 6 y 7 del Artculo 62".
En caso que n0 s notifique la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u grden
de Pago de la deuda tnbutaria dentro del plzo sealado en el prrafo anterior, caducar la
medida cautelar.
si se embargaran bienes perecederos que en el plzo de diez (10) das calendario si-
guientes alafechaen que se trabaron las medidas cautelares puedan ser obieto de deterloro,
descomposicin, vencimiento, expiracin o fenecimiento o bienes rrecederos que por factores
externos estn en riesgo de perdene, r'encer, fenecer o expirar en el plzo sealado n el cuarto
pnafo. del presente artculo, stos podrn renatarse. Para estos efectos ser de aplicacin lo
sealado en elfutculo 56".

(11 Artculo sustillrido por el Artcuo 260 de Decreto Legistivo No 953, publicado el 5 de lebrer0 de 2004

74
 L nomlsmcl rRreurnnle v Los ADMrNtsrRADos Art.60o

> COI{CORDAI{GIAS:
q,I,ArtS.56, 57, 62 numerales 6 y 7, 115 literal e, 116 numeral 13, 118 literal c. C.PC. Art. 608. Ley N0
26979. Art. 28.2.

JURISPRUDEIICIA DEI TRIBUIIAI FISGAL:

l) Se declan infundado el recurso de queja, por cuant0 segn el informe de la Administrcin exislen indicios de evasin tri-
butaria debido a una denuncia presentada en contr del quejoso en el senlido que viene emitiendo comprobanles por debaio
del preco real de ventas. asimismo, se ndica que en los resultados de la liscaliacin se ha detectado que no registra sus
0peraciones de compras en el Registro de Compns por lo que sj bien tiene derecho al crdito fiscal, no puede eiercerlo por
no cumplir con la lormaldad que la ley eslablece, asimismo, se indica que existe diferencia enlre la disponibilidad de dinero
y los gastos comprobados y que tiene informacin que se est transfirendo las unrdades vehiculares que viene compnndo en
el exlerior. En ese sentido, se concluye que las medrdas caulelares previas trabadas al inicio del procedimienlo de cobBnza
coactiva, en las cuafes se dispone lrbar embarqo en forma de depsito sn extraccin y en la modalidad de inmovilizacin,
al amparo de los artculos 560 y 580, se encuentrn comprendidas en los supueslos del artculo 580 del C.T.
(RTF No 1o049-3-2W1, de 20-12-2001).

GAP|TUII II
FRCUTIADES DE IlETERMIilACI0il
v HscAUzAGril

Art. 59'.- DETERMTNACIN DE LA oBLrcAcrN TRTBUTARTA

Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tri-
butaria, seala la base irnponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin lhbutaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, identifica al deudor tnbutario, seala la base irnponible y la cuanta del
tributo.

) GO}ICOROAIIGIAS:

C.T. Arts. 7. 8. 19, 60, 87.

JUNISPRUDEIICIA DEI IRIBUTAT FISGAI.:

l) Se confirma la apelada emitida en cumplimenlo de Resolucin 4928-4-02, habindose reconocido los pagos efectuados
por la recrrenle. Se estabfece que la suspensin de exigibilidad de las obligaciones que se produce despus de la
publicacin de la declaracin de insolvencia, no alcanza a la elapa de delerminacin de la oblgacin, siendo que luego
que quede consentida la deuda, la ejecucin ser suspendrda. por lo que este Tribunal tiene facultad para pronunciarse
sobre la procedencia de las deudas impugnadas, sin perjuicio que la situacin de reeslructuracin empresarial invocada
por la recurenle se lenga en cuenta en la etapa de ejecucin.
(RTF M Oo4o7-4-2ao3, de 23-01-2003).

Art. 60'.- rNrclo DE tA DETERMTNACIN DE LA oBLrcAcrN TRTBuTARTA

La detenninacin de la obligacin tributaria se inicra:
1.Por acto o declaracin del deudor tributario.
2.Por [a Adrninistracin Tributana; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para lal efecto, cualquier penona puede denunci^r a l^ Admini$racin Tributaria la
realizacin de un hecho generador de obligaciones tnbutarias

) c0ilc0BDAHclAs:
C.T. Norma Vlll, Arts. 2, 3. i.

75
Art.6{o Tocro Ullco ORoErunoo oE- Coco TnTBUTARto

Art. 61q.- FrscALrzACrN o vERrFrcACrru na LA oBLrcACrN TRr-

BUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO{I)
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta
a fiscalizacin o verificacin por laAdministracin Tributari, la que podr modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la informacin proporciondaf enltiendo la Resolucin
de Determinacin, 0rden de Pago o Resolucin de Multa.
, .La frscallzacin que rerlice-le Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria - SUNAT podr ser definitiva o parcial. Lafixalizacin ser parcial cuando se rese
parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter parcial de la
fixaJizacin y los aspectos que sern materia de resin.
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62"-A considerando un plzo de seis (6) meses, con
excepcin de las prrrogas a que se nfiere el numeral 2 del citado artculo.
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos
que no fueron materia de la comunicacin inicial a que se refiere el inciso a) del prrafo
anterioq previa comunicacin al contribuyente, no alterndose el plzo de seis (6) mesei, salvo
que se realice una fiscalizacin definitiva. En este ltimo supuesto se aplicu el plzo de un
(1) ao establecido en el numeral 1 del artculo 62"-A, el cul ser computado dde la fecha
en que el deudor tributario entngue Ialotilidal de la informacin y/o documentacin que le
fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fryaJizarin definitiva.

) COI{CORDAI{CIAS:
C.I Arts. 3 numeral 1, 59 lileral a.

JURISPRUDEl{CIA DEt TRIBUIIAT FISCAI.:

l) Se declar fundada la queja interpuesta y, nula la carta emitida al recurente, debendo la Administncin conclur con la
verificacln iniciada mediante el Requerimient0 respectivo y emitir la correspondienle Resolucin de Determinacin, Reso-
lucn de Multa u Orden de hgo, de ser el caso, sin perjuicio de iniciarse las acciones judiciales pertinentes confa el
recurrente en relacin con las iegularidades dolosas cometidas por ste, s considera necesrio, debido a que se decide
rechazar la declaracin rectificatoria presentada por el recunente, constiluyend0 un acto de determinacin de la obligacin
trbutara, por l0 cual n0 cabra la emisln de dicha carta.
(RTF tf oo137-5-200o, de 29-02-2000).

Art. 62.- FAcurrAD DE FrscALrzACrN(2)

Lafacultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional,
de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo preliminar.
El eiercicio de la funcin frrallzailora incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluio de aquetlos suetos q"ue gocn de inafecta-
cin, exoneracin o beneficios tributarios. ParafaJ, efect, dispon de l sifuientes facultades
discrecionales:
1. Exigir a.los deudores tributarios la exhibicn y/o presentacin de:
a) Sus libros, regisrros y/o documentos que ssrcnten la contabilidad y/o que se en-

fl) Arlculo noo fic_a_oo oor el Arliculo 30 del Decreto Legisral v0 No. 1 1 1 3, puolicado e' 5 0e ju i0 0e 201 2, que enlr
en vigenc a
a los sesefla (60) dtas nbites s qLrenles a la lecha-de su otolicac n.
!l Arl;cLlo sJsr;lido por el Ancuro 270 det Decfeto Le0rslaliv No 953, oubl cado el 5 de febfero de 2004

76
 L aoultlsnacrN TRTBUTARTA y tos ADMlNtsrRADos Art.62o

cuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,

los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
b) Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas
legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comerciai relacionada con hechos susceptibles
de generar obli gaciones tributarias.
Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario
requiera un trmino para dicha exhibicin y/o presentacin, la Administracin
Tributaria dehr otorgarle un plzo n0 menor de dos (2) das hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en ia forma y condiciones
requeridas, para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plzo que
no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
En los casos que los deudores tributarios 0 terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesaniento electrnico de datos o sistemas de microarchivos,
la Administracin Tributaria podr exigir:
a) Copia de la totalidad o pafe de los soportes portadores de microformas gravadas o de
los soprtes magnticos u otros mdios de almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos nculados con la materia imponible, debiendo
suministrar a la Administracin Tributaria los instrumentos materiales a este efecto,
los que les sern restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin.
En caso el deudor tributario n0 cuente con los elementos necesarios para propor-
cionar la copia antes mencionada la Administracin Tributaria, prea autorizacin
del sujeto fiscalizado, podr hacer uso de los equipos informticos, programas y
utilitarios que estime convenientes para dicho fin.
b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico
incluyendo programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las aplica-
ciones implantadas,yasea que e1 procesamiento se desanolle en equipos propios
o alquilados o, que el senicio sea prestado por un tercero.
c) El uso de equipo tecnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento
de computacin parala realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se
hallaren baio frscalizacin o verificacin.
La Administracin Tributaria podr establecer las caractesticas que debern reunir los
registros de informacin bsica almacenable en los archivos magnticos u otros medios
de almacenamiento de informacin. Asimismo, redarlos datos que obligatoriamente
debern registrane, la informacin inicial por parte de los deudores tributarios y terceros,
as como la forma y plzos en que debern cumpline las obligaciones dispuestas en
este numeral.
Requerir a terceros irLformaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros,
documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y conespondencia comer-
cial rehcionada con hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones
solicitadas, para lo cual la Administracin Tnbutaria deber otorgar un plzo que no
podr ser menor de tres (3) das hbiles.
Art.62o TExro Ururco OnoEoo oel Corco Tntaurnto

Esta facultad incluye la de requerir la informacin destinada a identificar a los clientes

o consumidores del tercero.
Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen
la informacin que se estime necesaria, otorgando un plzo no menor de cinco (5) das
hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas
en virtud de la citada facultad debern ser valoradas por los rganos competentes en
los procedimientos tnbutarios.
La citacin deber contener como datos mnimos, el obieto y asunto de sta, la identi-
ficacin del deudor tributario 0 tercero, la fecha y hora en que deber concurrir a las
oficinas de la Administracin Tributaria, la direccin de esta ltima y el fundamento
y/o disposicin legal rcspectivos.
Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la compro-
bacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y
documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la
intervencin.
Cuado la Administracin Tributaria presuma 1a existenca de evasin tributaria, podr
inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier
naturaleza, por un perodo n0 mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables por otro
igual.
Tratandose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin ser de diez (10) das hbiles,
prorrogables por un plzo igual. Mediante Resolucin de Superintendencia la prnoga
podr otorgane por un plzo mximo de sesenta (60) das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que
haya sido inmovilizado.
7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria,
podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en s0p0rte
magntico o similares, que guarden relacin conlareaJizacin de hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder de cuarnta y
cinco (45) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.
La Administracin Tributaria proceder a ia incautacin previa auloizacin judicial.
Para tal efecto, la solicid de la Administracin ser motivada y deber ser resuelta
por cualquierJuez Esrecializado en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24) horas,
sin correr traslado ala otraparte.
La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber proporcionar copias
simples, autenticadas por Fedatario, de la documentacin incautada que ste indique,
en tanto sta no haya sido puesta a disposicin del Ministerio Pblico. Asimismo, la
Administracin Tributaria dispondr 1o necesario para la custodia de aquello que haya
sido incautado.
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la prrroga,
se procpder a la devolucin de lo incautado con excepcin de aquella documentacin
que hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plzos antes
mencionados.

78
 Ll olvttttsrnctN rnteurntn v Los ADMtNtsrRADos Art.62o

Tratndose de bienes, al trmino del plzo o al vencimiento de la prrroga a que se

refiere el prrafo anterior, la Administracin thbutaria comunicar al deudor tnbutario
a fin que proceda a rccogerlos en el plazo de diez (10) dias hbiles contados a partir
del da siguiente de efectuada la notificacin de la comunicacin antes mencionada,
balo apercibimiento de que los bienes incautados caigan en abandono. Transcurrido
el mencionado pluo, el abandono se producir sin el requisito previo de emisin
de resolucin administrativa alguna. Ser de aplicacin, en lo pertinente, las nglas
referidas al abandono contenidas en el Artculo 184".
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin, si el interesado n0 se ap$ona para
efectuar el retiro respectivo, la Administracin Tributaria conseruar la documentacin
durante el plzo de prcscnpcin de los tributos. Transcurrido ste podr proceder a la
destruccin de dichos documentos.
Practicar inspecciones en los locales ocupados, baio cualquier ttulo, por los deudons
tributarios, as como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate
de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgndose el plzo necesario para su cumplimiento
sin correr traslado ala oLrapae.
La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmdiata con ocasin de la intervencin.
En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar declaractones al
deudor tributario, a su reprcsentante 0 a los terceros que se encuentren en los locales
o medios de transporte inspeccionados.
9 Requerir el auxilio de la fueza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser
prestado de inmdiato bajo responsabilidad.
It, Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clients, en el caso de aquellos deudores tributarios
suletos a fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que stos guarden nlacin
y que se encuentren vinculados a los hechos investigados. La informacin sobre
dichas operaciones deber ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracin
Tributaria. La solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y
dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha informacin ser proporcionada en
la forma y condiciones que seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez
(10) das hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose excepcionalmente
prorrogar por un plzo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez.
b) Las dens operaciones con sus clientes, las mismas que dehrn ser proporcionadas
plzo y con(
forma, pl^zo
en la l0rma, condiciones que sea1e la Administracin
11. Investigar los hechos que configuran
con infracciones tributarias, asegurando los medios
de prueba e identificardo al infractor.
12. Requerir a las entidades pbticas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tnbutanas de los suietos sometidos al mbito de su
compencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el prrafo anterioE estn obligadas a proporcionar
Ia lnfomacin requerida en la forma, plzos y condiciones que la SUNAT establezca.

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Art 62o Texro Unrco OnogHroo oEt- Coteo Tnleuranto

La informacin obtenida por la Adrninistracin 'lhbutaria no podr ser dilulgada a

terceros, bajo responsabilidad del funcionario responsable.
iJ. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgat en su caso, las autorizaciones respectivas
en funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario.
16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia,
nculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante Reso-
lucin de Superintendencia. A tal efecto, podr delegane en terceros la legalizacin
de los libros y registros antes mencionados.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar los requisitos,
formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados los libros y regis-
tros mencionados en el primer pnafo, salvo en el caso del libro de actas, as como
establecer los plazos mximos de atraso en los que debern registrar sus operaciones.
Tratndose de los libros y registros a que se refiere el primer prrafo del presente nu-
meral, la SUNAT establecer los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electrnica o los que podrn llevarlos de esa manera.(l)
En cualquiera de los dos casos sealados en el prrafo precedente, la Sunat, mediante
resolucin de superintendencia, sealar los requisitos, formas, plzos, condiciones y
dems aspectos que debern cumplirse paralaauforizacin, almacenamiento, archivo
y conservacin, s como los plzos mximos de atraso de los mismos.(2x3)
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin
o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido esta-
blecidas por las normas legales, en la forma, plzos y condiciones que sta establezca.
iS. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plzo de quince (15) das h-
biles contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento
en el que se les solicite la sustentacin de reparos hallados como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, hasta dos (2) representantes, con
el fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administracin Tributaria. El requerimiento deber dejar expresa
constancia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener acceso directo a la
informacin a la que se refiere el prrafo antnor.
La informacin a que se nfiere este inciso no comprende secrctos industriales, diseos
industriales, modelos de utilidad, patentes de invencin y cualquier otro elemento de
la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia. Tampoco comprende in-
formacin confidencial relacionada con procesos de produccin y/o comercializacin.
La Administracin Tribularia, al facilitar el acceso a la informacin a que se refiere

:?rajo slslrtuido por el Alculo 1 l0 de la L-ey No 29566, publicado el 28 de

:16
lul:o de 2010.
tl 4,.ato ircorporaoo por el Artcu'o 110 de la iJy No 29566. puolicado el 28 de ulio de 2010.
.:*
rreral sustiluid0 por el Artculo 140 del Decreto Legisialivo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007
 L nomtntsrRnclN mleutnn y Los ADMtNtsrRADos Art.62o

este numeral no podr identificar la run o denominacin social ni el RUC, de ser

el caso, que corresponde al tercero comparable.
La designacin de los representantes 0 la comunicacin de la peaona natural que
tendr acceso directo a la informacin a que se refien este numeral, deber hacene
obligatoriamente por escrito arte la Administracin Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrn un plzo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles, contados dede la fecha de presentacin dl escrito
al que se refiere el pnafo anterior, para efectuar 1a resin cle la informacin.
Los representantes o el deudor tributario que sea prsona natural no podrn sustraer
o fotocopiar_informacin algrrna, debindose limitar a la toma de nolas y apuntes.
1!. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias reilizadas por ios deudores
tributarios en lugares pblicos atrava de grabaciones de video.
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria en el ejercicio de esta facultad
no podr ser dilulgada a terceros, bajo responsabilidad.
20. La SUNAT podr utilizar para ei cumplimiento de sus funciones la informacin con-
tenida en los libros.,_registros y documentos de los deudores tributarios que almacene,
archive y conserye.(l)
Para concder los plzos establecidos en este aculo, la Administracin Tributaria tendr en
cuenta la oportunidad en que solicita la infomacin o exhibicin, y las caractersticas de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica o pivada, puede negane a suministrar a la Adminis-
tracin Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la situacin econmica o
financiera de los deudores tributarios.

) COl{CORDAIICIAS:
Constitucin. Art. 2 inciso 5. C.I Nomq !! Arts. 58, 85 inc. d, 8.7 numeral 12, 184, Tercera Dsposicin Fnal,
Primera Disposicin Transitoria. Ley N0 27788. Disposicin Final Unica. Decreto Suoremo N0 086-2003-EF. Art.
l
1,.f91 qe Superintendencia N0 132-2001/SUNAT. Arts. y ss. Resolucin de SuperintendenciaNo 144-20041
SUNAT. Arts. 1 y ss. Besolucin de Superintendencia N0 157-2004/SUNAT. Arts. y ss. i
JURISPRUDEXCIA DEI TRIBUTAT FISCAI DE OBSERVAXGIA OBTIGfiORIA:
l) El requermento para la presentacn de la nformacin detallada en el segundo pffafo del numeral 'l del artculo 620
del Cdigo Tributario, es nulo en aquellos casos en que el plazo que medie entre la fecha en que la notificacin del
mquerimienlo produce efecto, y la fecha sealada pan la entrega de dicha informacin, sea menor a 3 das hbiles. Ell0
conlleva Ia nuldad del resultado del requermienl0 en el exlremo vinculado al pedido de tal nlormacin.
N0 obstante l0 expuesto, en el caso que se hubiem dejado constancia en el resultado del requermiento que el deudor
tribulaflo present la informacin solicitada y siempre que sta hubiera sido merituada por la Administracin dentm del
procedimenlo de fiscalzacn, procede conservar Ios resuttados de tal requerimiento en vilud de lo dispuesto en el artculo
1330 d la Ley del Procedmienlo Administrativo General, aprobada por L-ey N0 27444,asi como los aclos posteriores que
estn vinculados a dicho resultado.
FlF f 0o148-1-2004, El Peruano, o9e2-2004, p. 5966).
2) El Tribunal Fiscal es competenle para pronunciane, en la va de la queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita
la Administracin Tributaria durante el procedimiento de lscalizacin o verificacin, en tanlo, no se hubieran notilicado las
resoluciones de delerminacin o mulla u ordenes de pago que, de ser el caso, correspondan.
(RTF M 04187-3-2004, El Peruano, 04-07-2004, p. 6A6q.
JURISPRUDETGIA DEt TBIBUIIAT FISCAL
l) Se declan nulo un requerimiento y todo lo actuado con posterioridad. Atendendo a que la Administracin solicit la jnfor-
macin y documentacin requerida para el mismo da en que notific el cilado requerimiento, c0ntnaviniendo 0 dispuesto en
los artculos 620 ngnenl 1 y 1060 del Cdjgo Tributario.
(RTF M oo111-1-2N3, de 14-01-2003).

rrr Numerai incorporado por el Artculo 120 de la lry No 29566, publicado el 28 de julio de 2010.

81
Art.62-A Texro Urco ORornoo oel Coleo Tntsurnnto

D Se declara nulo el requerimiento por canto el plazo establecido por la Adminstracin Tributaria para que la recurente
presentara un informe relacionado con hechos que determinan lributacin, fue menor al plazo de tres das establecid0 en
el numeral '1 del artculo 620 del D.S. No 135-99-EF. En ese sentido, se declar nulo todo Io acluado con poslerioridad.
(RTF No 08771-3-2001, de 30-10'2001).
$ Se declar fundada la queia por cuanto la administracn Tributaria tom como manifestacin al representante legal de la
quejosa, en calidad de tercero, sin haber otorgado el plazo de 3 das hbiles establecido en el inciso 3 del artculo 620.
(RTF No 00533-3-1998, de 17-06-1998).
COIISUTTAS ABSUETTAS POR LA SUIIAT:
l) En caso de que la documentacin contable de un contribuyente que est siendo liscalzado se encuenlre en poder de un
tercerg. n0 es necesario ncarle a sle un procedimiento de liscalizacn para efecluar la incautacin de a mencionada
documentacin.
(t nfome No 306-2002-SU NAT I Kooo0o, de 31 -1 0'2oo2).

D 1.[facultaddefiscalizacindelaAdministracinseejerctaatravsdeunprocedimientodefiscalizacinque,entendemos,
s10 puede llevarse a cabo a partir del act0 adminstrativo con el cual se ponga en conocimiento del deudor trbutario el
eiercicio de dicha facultad.
2. Considerando que el ntco del procedmiento de fscalizacin esl dado por el acto mediante el cal la Administracin
Tributarla pone en conocimiento del deudor trbutario, por ejempl0, su solicitud para que ste exhiba los libros y dems
documentacin pertinente, con la finalidad que se revise un perodo 0 ejerccio tributari0 delerminado; consecuenlemente, se
entender que la fecha de inicio del procedimiento de fsclizacin se encuenlra vinculada a la notificacin del documento
denominado .requerimento".
3. Pan dar por finalizado el procedimienlo de fiscalizacin, se requiere de un pronunciamiento de la Adminislracin que
ponga en conocimiento del deudor lributario la decisin final que adopte aqulla sobre la comprobacin efecluada, con el
propsito que et deudor pueda ejercer las acciones a que hubiere lugar, en caso de n0 estar conforme con l0 sealado
por la Administacin. Dicho pronuncamenlo surtir efectos al da siguiente de su notificacin
As pues, tal pronunciamienlo de la Administracin se materializar en una Resolucin de Delerminacin, Resolucin de
Multa u Orden de Pago, segn corresponda.
(l nl o rm e No 02 1 -200 1 - SU NAT I K?OOOO, d e 1 2-0 2'2OO 1 ).
!) 1. Como regla oeneral, la Admnistracin Tributara est obligada a iniciar la verilicacin o fiscalizacin, respeclo de cada
tributo, por el lttmo ejercicio gravable, en el caso de tributos de liquidacin anual, 0 por los ltimos doce (12) perodos,
tratndose de tributos de liquidacin mensual.
N0 obstante, si dicha Administracin encuentra en eercicios 0 perodos no prescritos, indicos de del10 tributario o com-
prueba la existencia de nuevos hechos que demuestren omisiones, erores o falsedades en los elementos que sirven de
base pa|:a determinar la obligacin trbutaria, estan facultada para revisar dichos perodos o ejercicios, sin que se requiera
iniciar Ia verificacin o fiscalizacin por el llimo eierccio 0 los ltimos doce (12) perodos.
2. En caso que la Administracin Trbutaria, invocando el ltimo prrafo del artculo 810 del TUo del Cd90 Tributario,
inicie una verfcacn o fiscalzacin y posteriomente se eslablezca la inexistencia de los indicos de delito lrbutario o de
los nuevos hech0s que demuestren omsiones, erores o falsedades en los elemenlos que sirven de base pan determinar
la obligacin tributaria, que fueran alegados por la Administracin Tributaria; dicha verficacn 0 fiscalzacin carecer de
efeclos y no podr realizarse actos de determnacin en dichos procedimentos.
3. Cuando la Administracin Tribularia efectivamente establezca la existencia de los indicios de dello tribularo o de los
nuevos hechos invocados, se encontrar habilitada a liscalizat otros aspecl0s vjnculados al cumplimenlo de las obligac0nes
tributaras respecto del mismo tributo y por los perodos 0 ejercicios gravables no prescrtos.
me
(l nfo No 1 67 -20O 1 -SU N AT I Kooow, d e O4-09-2OO 1 ).

Art. 62"-Arl.- pLAZo DE tA FIScALIZAcIN DEFINITIVA(2)

l. Plz:o e inicio del cmputo: El procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la
Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) a0, computado a
partir de la fecha en que el deudor tributario entrgue la totalidad de la informacin
y/o documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer
rquerimiento notificado en e,ercicio de su facultad de fiscalizacin. De presentane la

tlt Artcul0 incorporado por el Artcu0 150 del Decreto Legislalrvo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007.
@ Epgrafe mOdificado por el Artcul0 30 dei Decrelo bgislatv0 N0 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que enf en vigencia
a Jos sesenla (60) das hbiles siguientes a fecha de su publicacin.

82
 Lt eoulnrsntcrN TRTBUTARTA y Los ADMtNtsrRADos Art.63

informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por entregada

hasta que se complete la misma.
2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plzo podr prorrogarse por uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones
del deudor tributario, dispenin geogrfica de sus actividades, complejidad del
proceso productivo, entrc otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos 0 ventas u otros hechos que determinen indicios
de evasin fiscal.
c) Cuando el deudor tnbutario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de
un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.
l. Excepciones al plzo: Elplazo sealado en el presente artculo no es aplicable en el caso
de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios de transferencia.
4. Efectos del plzo: Un vez transcunido eI pluo para el procdimiento de fiscalizacin a
que se refiere el presente artculo no se podr notificar al deudor tributario oho acto de la
Administracin Tributaria en el que se le requiera informacin y/o documentacin adicional
a la solicitada durante el plzo del referido pnrdimiento por el tributo y perodo materia
del procedimiento, sin perjuicio de los dems actos o informacin que la Administracin
Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacin que sta puda elaborar.
5. Vencimienio del plzo: El vencimiento del plzo aablecido en el presente artculo tiene
como efecto que la Administracin Tributaria no pr requerir al contribuyente mayor
informacin de la solicitda en el plzo a que se refiere el presente arfculo; sin perjuicio
de que luego de transcurrido 6te puda notificar los actos a que se refiere el primer pnafo
del artcul 750, dentro del plzo de prescripcin para la determinacin de la deuda.
6, Suspensin del plzo: El pluo se suspende:
a) Durante la tramitacin de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra dede que la Administracin Tributaria solicite
irLformacin a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita.
c) Durante el piazo en que por causas de fueza mayor la Administracin Tributaria
intemrmpa sus actividades.
d) Durante l lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la infor-
macin solicitada por la Administracin Tributaria.
e) Durante el plzo d las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
fl Durante el plzo de cualq'uier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta
indispensable para la determinacin de la obligacin tributria o la prosecucin del
procdimientode frsaJizad1n, o cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin.
-Durante
g) el plzo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada
n0 proporcinen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que
solicite la Administracin Tributaria.

Art. 63".- DETERMTNAcIN DE Ll\ oBtIGAcIN TRIBUTARIA soBRE

BASE CIERTA Y PRESUNTA
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la
obligacin tnbulma considerando las bases siguientes:
1. Ba-se cierla: tomardo en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de ta obligacin tributaria y la cuanta de la misma.

83
Art.63o Texro ,rco Onorroo oEr- Corco TnrBUrARto

2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con
el hecho generador de la obligacin tributaria, pennitan establecer la existencia v
cuanta de la obligacin.

) c0Nc0RDAilcrAs:
C.T. Arts. 3 numeral 2, 59, 60.

JURISPRUDEilGIA DEL TRIBUI{A[ FISCAT:

'l) Se declara nulo parcialmente el requerimiento de fiscalizacin y los valores emitdos por IGV e lmpuesto a la Renta
(incluyendo pagos a cuenta y de regularizacin) de perodos que SUNAT no poda fiscalizar de acuerdo con el articulo
810 del Cdigo Tributario, siguindose el criterio eslablecido en la RTF 5847-5-2002 y en la RTF 2600-5-2003, ambas
de observancia 0bliqatoria. Se declara nla e insubsistente en cuanto a la determinacin del IGV por l0s perodos que
s podan ser fiscalizados, levantndose el reparo al crdto fiscal respecto de bienes adquridos con deslino a CEfl0bS
Tacna, al verificarse que no se trata de exportaciones y que se cumple los requisitos para gozar del crdito lscal del
lGV, y ordenndose a la SUNAT que emita un nuevo pronunciamient0 sobre la delerminacin de ingresos sobre base
presunla efectuada de acuerdo con las diferencas encontradas enke l0s movimienlos de las cuenlas bancarias de la
recurrenle y las ventas registradas, siguindose el criterio de la RTF 605-5-2001 en el sentido que el movimienlo de
las cuentas bancarias no tiene que guardar, necesariamenle, relacin con el movmiento de las ventas reqistradas, t0da
vez que los depsrtos de dinero en dichas cuenlas pueden deberse a conceptos distintos de los ingresos por ventas,
tales como recuperacin de deudas pasadas, abonos de intereses, translerencia de cuenlas, descuenlo de lelras, entre
otr0s, n0 pudiendo la SUNAT considerar que la simple exislenca de diferencias entre el registro de ventas y l0s
depstos electuad0s en un perodo corresponde a ventas omitidas, sin que previamenle haya analizado la naturaleta
de las 0peraciones de las que pr0venen l0s releridos depstos, ordenndose asimismo la reliquidacin de las mLritas
vinculadas. Se confirma en cuanlo al reparo al IGV por utilizacin de servicios, al no haber sido desvirluado por la
recurente y al verificarse que el msmo encuentra sustento en su Registro de Comprs.
(RTF No 04458-5-2003, de 08-08-2003).
2) Se confirma la apelada, sealndose que al no sustentar la recurrenle las dilerencias entre el contenid0 de sus estados
financieros segn su declaracin anual de lmpueslo a la Renta y el contenido de los estados financieros segn su libro de
inventarios y balances, encontradas por la Adminstracin dunnle el procedmienlo de fiscalizacin, y al no haber cumplido
con presentar su "registro valorizado de inventar0 permanente" se conliguran las causales prevjslas por los numerales 2 y
3 del arlculo 640 del Cdigo Trbulario, que facultan a la SUNAT a determinar la obligacin tributaria sobre base presunla,
habiendo la Admlnistracin aplcado el procedmienlo de determinacin sobre base presunta previslo en el artctlo 960
de la LJy del lmpueslo a la Renta y en el artculo 610 de su reglamenlo, lomando ndices de rentabilidad de la aclvidad
econmica que realiza con respecto a empresas similares, mantenindose la multa girada por la infraccin ttpificada en
el nurneral 1 del artculo 1780 del Cdgo Tributario por estar vinculada con el tributo acotado, as com0 la previsla en el
numeral 1 de su artcuo 1750, al no haber cumplido con presenlar su.regislro valorizado de inventario permanente., n0
obstanle estar oblgada a llevarlo segn se desprende de su declarcn jurada anual del ejercicio precedenle, pues sus
ingresos superaron las 1 500 UIT)
(RTF M 03392-5-2003, de 08-08-2003).
3) Se conlrma la apelada en el exlremo relerido a una resolucin de determinacin que si ben invoca los arlculos relativos
a la determinacin sobre base presunta, se basa en inlormacin proporcionada por un clienle del recurrenle, es decir,
s0bre base certa. Asimismo, se declara nula la apelada respecto a una resolucin de delerminacin que pese a tralarse
de una acotacn sobre rgmen general del ejercicio 1995, fue emitida en base a una norma que estableci coeficientes
econmicos financieros aplicables al rgimen simplificado del ejercicio 1993.
(RTF M N103-2-2o01, de 02-02-2001).
COI{SUITAS ABSUETTAS POR LA SUI{AT:
l) En caso de que se haya levantado un acla probatoria por no enkega de comprobantes de pago en 1gg4, este hecho no
faculla a la Administracin Tributaria a determinar la obligacin tribulara sobre base presunla en un perodo tributario que
no guarde vinculacin con la fecha de levanlamiento.
Las multas aplicables por la infraccin tipificada en el numeml 2 del artculo 1750 del TU0 del Cdigo Tribulario
devengan
intereses moralorios desde la fecha de su deteccin.
(lnforme No 1 29-20O2-St JNAT IKO0OjO, de 07 -OS-2OO2).

84
 L AOUII'ISTRICIN TRIBUTARIA Y tOS ADMINISTRADOS Art.640

Art. 64".- supuEsTos pARA AprrcAR LA DETERMTNACTN soBRE

BASE PRESUNTA{I}
La Administracin Tributaria podr utilzar directamente los procedimientos de detemi-
nacin sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tnbulano no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la
Administracin se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o conplementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos;
o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado
el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la i\dministracin Tributaria a presnta-r
y/o exhibir sus libros, rcgistros y/o documentos que sustenten la contabildad, y/o que se
encuentrn relacionados con hechos generadores de obligaciona tributarias, en las oficinas
fuales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plzo sealado por la
Administracin en el requerimienh en el cual se hubieran solicitado pr primera rez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad see reque-
rido en forma expresa a presentar 1'lo exhibir documentos relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarin, en las oficinas fiscaies o ante los funcionarios
autorizados, no Io haga dentro del referido plazo.
4 El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, g,astos 0 egresos 0
consigne pasivos, gastos 0 egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobentes de
pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los conprobantes de pago que correspondar por las
ventas 0 ingnsos realizados o cuando stos sean otorgados sin los nquisitos de Ley
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin
Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos
por las Le1,a, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de ta SUNAT, o llevando
los mismos, n0 se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido
por las normas legales. Dicha omisin 0 atrffo incluye a los sistemas, programas, s0-
pofes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros.
f. itio se exhiba libros y/o rtgistros contables u otros libros o registros exigidos por las
Le1es, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de 1a SUNAI'aduciendo la
perdida, destruccin por siniestro, asaltos y- otros.
10. Se detecte la remisin 0 transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua de
remisin r'lu otro documento previsto en las normas pera sustentar la remisin o
transporte, o con documentos que no nnen los requisitos y caractesticas para ser
considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que carczca
de validea(2)

(11 Arliculo sustludo por el Articu0 10 dei Decreto Leglslativo N0 941, publicado el 20 de diciembre de 2003
t2r Numerl suslllurdo por el ArlicLlo 280 del Decreto Legislatlvo No 953. publicado ei 5 de febrero de 2004.

85
Art.64o Txro [Jrco Onoroo oE- Corco TnTBUTARTo

11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos que se
establezcan mediante decrtto suprcmo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin ei correspondiente
manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la maleria.
lJ. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de,mquinas tragamonedas
utiliza un nmero diferente de mquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades
de juego, modelos de mquinas tragamonedas 0 programas de juego no autorizados o
no registrados; explota mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no autori-
zadas; utilice fichas o medios de juego no autorizados; as como cuando se verifique
que la informacin declarada arte la autondad competente difiere de la proporcionada
a la Administracin Tributaria 0 que n0 cumple con la implementacin del sistema
computarizado de interconexin en tiempo real dispuesto por las normas que regulan
la actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral, son aqullas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en.1as normas que
regulan la actividad de juegos de casino y mquinas tragamonedas(1).
14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno 0 ms trabajadores por los
(2)
tributos nculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categora
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.(31
Las pnsunciones a que se refiere el artculo 65" slo admiten prueba en contrario
rspcto de la veracidad de los hechos contenidos en el prcsente artculo.

) CO'ICOBDAilGIAS:
C.I Arts. 65, 87 numeral 7,174,175. Ley N0 26501. Arts. 1 y ss. Res. de Superintendencia N0 106-99/
SUNAT. Arl. 4.

JURISPRUDEI{CIA DEL TRIBUI{AI FISCAT DE OBSERVA'ICIA OBIIGATOBIA:

'l) La 0misn de regisfar comprobantes de pago n0 conslituye causal pan la determinacin sobre base presunta de confoF
midad con lo prevsto en el numeral 5 del Adiculo 640 del Cdigo Tributario.
Lo sealado es sin perjucio que la 0misin de regskar compr0bantes de pago pueda considerarse incluida, de ser el caso,
dentro de alguna de las otras causales previslas en el artculo 640 del Cdigo Tributario, para efecto de la determnacin
de la obligacn lribularia sobre base presunla, lales como las previstas en los numenles 2 4 del referido disposilivo.
(RTF M 00332-2-2004, El Peruano,09-02-2004, p. 5964).

JURISPRUDEIICIA DEt TRBUXAt FISCAI-:

l) Se indica que durante la fscalizacin la recurente no cumpli con exhibir el registro permanente en unidades (kardex
fsico de mercaderas), habilitando as a la Adminislracin a determinar sobre base presunta, lal como lo prev el arlcul0
640 del Cdigo Tributario. La Adminislracin al ulilizar el procedimienlo de presuncin de ventas omitidas por diferencas
enlre los benes registrados y los inventarios, previsto en el artculo 690 del Cdigo Tributari0, t0m la informacin
consgnada por la recurrente en la relacin de inventarios fsicos, documento distinto al libro de inventarios y balances, y
que adems no cumpli con comparar la informacin consgnada en los lbros y regstros y la documentacin respectiva,
sino que sustenla el referido faltante en la dferencia encontrada enke la revisin electuada por ella de los comprobantes
de venta y de compra y la informacin proporcionada por la recurrente medianle la relacin de inventarios fsicos, lo cual
deviene en una aplicacin incorrecta del procedimienlo previslo en el anotado artculo. Asimismo, leniendo en cuenla qe
la Resolucn de Multa ha sido girada de manera vnculada a la referida Resolucin de Delerminacin, deber eslarse a lo
que se resuelva respecto de sta.
(RTF lf 04887-3-2003, de 26-08-2N3).
L

tll Numeral sustiluido por el Articulo 160 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de mazo de 2007.
t2l Numeral sustituido por el Articulo 160 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007.
t) Numeral incorporado por el Artculo 160 del Decreto Leaislativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007

86
 L otrtusrnnclN TRTBUTARTA y Los ADMtNtsrRADos Art.64o

2) Se seala que en los resultados del requerimiento de fiscalizacin, se deja conslancia que la recurente no exhibi los
Libros Diario, ,4ayor, lnventarios y Balances, Caja y Registro de Compras, as como los Comprobantes de hgo de compras,
adems consta que adui0 el robo de los mismos presentando la denuncia p0licial respecliva la que no puede ser merituada
ya que no pfecisa que la documentacin extraviada sea de la recurrenle, por lo que se incuni en la causal previsla en
el numeral 3 del artculo 640 del Cdigo Tributario, a efecto que la Administrcin determinara sobre base presunta. Al
respecto la Administracin aplic los arlculos 9'10 y 960 de la Ley del lmpuesto a la Renla, segn los cuales la SUNAT
poda determinar de oficio el monto del mpuesto sobre la base de diferencas de invenlario, promedio de ingresos eslimados
presuntivamente, valores de mercado u olros ndices lcnicos que senalara el Reglamenlo. As, alendiendo al artculo 610
del Reglamento de dicha Ley, la Admnislracin determin los ingresos de los ejercicios 1994 y 1995 de la tabulacin de
los Registros de Ventas de la recunente y aplic un porcenlaje de utldad neta, partiend0 de los datos tomados de los
eslad0s de ganancias y prdidas de cnco negocios similares, esto es, talleres mecnicos, determinando los porcentajes
de cada uno de ellos, los cales lueron promediados, y ese promedio aplcado sobre el total de los ingresos declarados
por la recurrente en cada uno de los ejercicios ac0lados, de acuerdo a sus declarac0nes juradas mensuales y tomando
en cuenla las declaraciones rectficatorias que haba presentado, que coincide con la tabulacn del Regstro de Ventas
antes ndicada.
(RTF N" 04885-3-2003, de 26-08-2003).
3) Se declara nulo el procedimienlo sobre base presunla, as como diversas resoluciones de determinacin y de multa, y la
apelada en dcho extremo, dado que segn l0 interpretado por este Tribunal en la Resolucin N0 79281-2001, la falta
del registro coniable de las cuentas por pagar no influye en la determinacin del lmpueslo a la Renla, en tanto que dcho
tributo, para el caso de preceptores de renta de tercea categoria, c0m0 en el caso de aulos, se rige bajo el criterio de lo
devengado, no configurndose el supuesto previsto en el numeral 4 del arlculo 640 del Cdigo Trbulario, por lo que de
conformidad con el nurneral 2 del artcu10 1090 del mismo cdigo, la determinacin sobre base presunla practicada por
la Admnistracn adolece de nulidad.
(RTF M 01573-1-2002, de 22-03-2N2).
{) Se declara nula e nsubsislente la apelada por cuant0 si bien existen indcios de enconlrarnos en alguno de los supuestos
contemplados en el artculo 640 del C.T., para la determinacin de la obligacin tribulara sobre base presunta, procede
que la Administracin Tribularia electe las comprobaciones del caso que permitan determnar si las factuns observadas
c0rresponden o no a adquisiciones efecluadas por la recurrenle, para lo cual debe verlficarse la autentcdad de la carta
ernitida por su proveedor, y requirendo, de ser el caso, copia de las facturas y de las guas de remisin debidarnente
firmadas, par as determinar la lehaciencia de las operaciones.
(RTF No 09447-3-2N1, de 27-11-2001).
COiISUTTAS ABSUETTAS POR LA SUIIAT
l) b verificacin dei supuest0 al que alude el numeral 6 del arlculo 640 del TUo del Cdigo Tributario puede haber sido
realizada tanlo por el Fedataro nombrado por la SUNAT de acuerdo al Decreto Supremo N0 259-89-EF, como por el
trabajador de la SUNAT encargado de un procedmento de fiscalizacin en el desarrollo del msmo.
Asimismo, a partir de la vgencia del Decreto Supremo N0 086-2003-EF, la referida comprobacin puede ser obtenda
tambin por el Fedatario Fiscalizador.
hra efectos de la apliccin del supuesto sealado en el numeral 6 del artculo 640 del TUo del Cdigo Tributaro, no
ser necesario que la Resolucin emitida por la SUNAT sancionando la infraccin tipificda en el numeral 1 del artculo
1740 del TUo del Cdigo Tributari0, en caso se hubiera impugnado, haya quedado firme y consenlida.
(l nlo rm e No 2 1 2 -2003-SU NATI 2 BOOO0, d e 1 6 -07 -200 3).
2) l.Paraqueseconfgrelacausalcontenidaenelnumeral3delarlculo640delTUodelCdigoTributario,elrequerimiento
que lormule la Adminiskacin Tributaria al deudor par la exhbicin de la documentacn que sustente su contabilidad
deber establecer necesariamente un lapso de tiempo determinado, a cuyo vencimiento aqul deber cumplr con la
exhibicin solicitada.
Si dicho plazo n0 se hubien filado en un primer requerimienlo, y la Administracin hubiera notificado al deudor un segundo
requermiento solicitndole la exhibicrn de su documenlacn contable en una lecha determinada, se conligurar la causal
prevista en el numeral 3 del artculo 640 del TUO del Cdigo Tribulario s en la relerida fecha el deudor no cumple con
tal exhbicin.
2. A fin de establecer la existencia de la causal prevista en el numel 4 del artculo 640 del TUo del Cdigo Tributario,
dumnte el procedrmiento de fiscalizacin, la Administracin fributaria debe comprobar que se ha producido el oculta-
miento de activos, rentas, ingres0s, bienes o la consignacin de pasivos o gastos falsos que haya implicado la anulacn
o reduccin de la base imponible del tributo en la documentacin contable del deudor kibutario. En tal senlido, en los
csos en que el deudor Tributar0 hubiera m0dilcado la determinacin conlenda en su declaracin orignal aumentando
su 0bltqacin lrhutaria medrante la presenlacin de na declaracin reclifictoria, la misma no implica la configuracin
de la causa seatada.
3. Si el deudor lributario consigna pasivos falsos en su Baiance General al cierre del ejercco, en lanto dicha crcunslancia
no influya en la anulacin o reduccin de la base imponible del tribto materia de fscalizacin, no se configurr el
supuesto establecido en el numeral 4 del artculo 640 del TUo del Cdigo Tributario

87
Art.65o Tpno UNrco ORorrueoo orl Coteo TRtsumRro

4. El consignar un documento que contiene una opemcin no real en la contabilidad no es el nco supuesto mediante
el cual se conligura un pasivo falso a ln de incurr en la causal previsla en el numeral 4 del artcul0 640 del TUo del
Cdigo Tributario.
5. La presuncin establecida en el artculo 680 del TUO del Cdigo Tributaro, no resulta aplicable a los sujetos del Rgimen
Unico Simpljfcado.
(lnforme No 21 4-2003-SUNAT l2BOm0, de 1 6-07-2003).
l) 1. Con relacin a la causal a que hace referencia el numeral 6 del artculo 640 del TUO del Cdigo Tributario, resulta
suficienle la existencia de un Acla Probatoria levantada en algn mes comprenddo dentro del procedmenlo de liscaliza-
cin, entendiendo que este se realiza de enero a diciembre de un elercicio, a fin que la Adminstracin Tributara pueda
determinar la obligacin tributaria sobre base presunla en todos los perodos tributarios sujelos a fiscalizacin.
Asimismo, resulla suficiente que la Administracin frbularia constale la exstenca de cualesquiera de las causales a que
hacen relerencia los numerales 1, 2, 3, 4, 5, 8 y 9 del arlculo 640 del TUo del Cdigo Trlbutario por lo menos en uno de
los perodos tributarios mensales comprendidos en el procedimiento de fisclizacin, a fin de que sta pueda determinar
la oblgacn tributaria sobre base presunta en todos los perodos tributaros sujetos a fiscalizacin.
Por su parte, a lin que la Admrnistracin Tribtaria pueda determinar sobre base presunta la obligacin tributaria coresp0n-
diente a los perodos tributarios sujetos a fiscalizacn, la comprobacin de la causl prevista en el numeral 7 del arlcul0
640 del TUo del Cdigo Tributario no necesita vinculacin con ninguno de los perodos sealados.
2. N0 existe lmpedimento para que la Adminstracin Tributara utlice la metodologa eslablecda en los artculos 660 y
670 del TUO del Cdigo Tributario, para la deierminacin de la obligacin trbutaria sobre base presunta, an cuando se
hbiern regstrado las omsiones en olros libros o regstros conlables, tales como el Libro Diario o Libro Caja, ulvo que
las mismas hayan sido consignadas en las respeclivas declaraciones.
(lniorme No 21 9-20O3-SU NAT l2Booo0, de 23-07-2003).

Art. 65'.- PRESUNCToNEs(r)

La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las
siguientes prcsunciones:
1. Presuncin de ventas 0 ingresos por omisiones en el rgistro de ventas o libro de
ingresos, 0 en su defecto, en las declaraciones iuradas, cuando n0 s present y/o n0
se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presuncin de ventas 0 ingrsos por omisiones en el registro de compras, 0 en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando n0 s presente y/0 no s exhiba dicho
rgistro.
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por di-
ferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracin Tributaria por control directo.
4. Presuncin de ventas 0 compras omitidas por diferncia entre los bienes registrados y
los inventarios.
5 Presuncin de ventas o ingrsos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.
6 Presuncin de ventas o ingnsos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Em-
presas del Sistema Financiero.
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos
utilizados, produccin obtenid, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
()
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10 Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante Ia aplicaci1n de coeficientes
econmitos tributarios.

(r) Artculo sustiluido por el Arlculo 20 del Decrelo Legislativo N0 94'1, publicado el 20 de diciembre de 2003

88
 L otvrtNrsrnncr rnteutnnr y Los ADMrNrsrRADos Art.650-A

11. Presuncin de ingresos omitidos yy'o operaciones gravadas omitidas en la explotacin

de juegos de mquinas tragamonedas.(1)
12. Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o registrar a uno o ms
trabajadores.Gl
13. 0tras previstas por leyes especiales.(s)
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que
constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las
nultas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
) c0ilc0RDANclAs:
c.T. Arrs. 64, 65-4.

JURISPRUDEI{CIA OEL RIBUIIAI. FISCAI DE OESERVATCIA OETIGATORIA:

l) No procede adicionar a la base de clculo de los pagos a cuenta dei lmpuesto a la Renta, las presunciones eslablecdas
en el Cdigo Tributario y en la ley del lmpueslo a la Renta para la determrnacin anual.
(RTF lf 04184-2-2003, EI Peruano, 21-08-2003, p. 5850).

JURISPRUDEI{CIA DEt IRIBUIIAI FISGAL:

l) Se declara nula e insubsistente la apelada qu declara improcedenle la reclamacin contr la Resolucin de Determinacin
emitida por concepto de lmpuesto a la Renta correspondenle al ejercico 1996 determnada sobre base presunla, con
respeclo al ndice de utilidad neta al apreciarse que la Administracin Tributaria ha tomado los ingresos y utilidad nela
de tres academias pre-universitarias pero sin haber verificado si ellas lienen las mismas caraclerstics de la recurrente,
lales com0 volumen de ingresos, naturaleza de las asignaturas dctadas, canldad de aulas, alumn0s y profesores, aclivos,
apalancamiento; por lo que procede que la Admnislracin Tributaria emita nuevo pronunciamiento en base adems de los
ctados arliculos al arlculo 930 del Decreto Legislatvo N0 7/4.
(RTF M 03453-4-2002, de 27-06-2002).
2) Se declara nula e insubsistente la pelada en el extrmo referido a la determinacin del lmpuesto General a las Ventas
por cuanlo si bien existen cusales que permilen aplicar la determinacin sobre base presunla al haberse comprobado
la exjstencja de comprs no registadas, el pr0cedimtento y la base legal ctada por la Adminstrcin pan delermnar la
base rmponible materia de grado no se ajusla a procedimiento lguno sealado en el Cdigo Tributario, por lo que resulta
necesario que la Adminislracin, de cuerdo con lo eslablecido en los artculos 650 al 730 del Cdig0 Tilbulario, realice
nuevamenle la delerminacin sobre base presunta.
(RTF M 08744-3-2N1, de 30-10-2001).

Art. 65'-A- EFEcros EN LA AprrcAcrN DE pREsuNcroNEs{4}

La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la legislacin tnbutaria
tendr los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncin
contnga una forma de imputacin de ventas, ingresos o rcmuneraciones presuntas que sa
distinta:(sl
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, las
ventas 0 ingresos determinados incrementarn las ventas 0 ingresos declarados, regis-
trados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el nqueriniento
en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingnsos declarados o registrados, la
atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.

0) Numerai suslltuh por e Arlculo 1 70 del Decreto Leq slatrvo No 981, publicado el l 5 de marzo de 2007.
lzt Nurneral ncorpofdo por ei Artculo 170 del Decreto Legislativo N0 981, puhlicado el'15 de marzo de 2007.
l3) Numera incorporado por el A(iculo 170 del Decrelo Le0islativo No 981, publlcado el 15 de marzo de 2007.
{{t Arlcuo ncorporadoporelArtculo30delDecretoLegislalvoN0941,publicadoel20dedciembrede2003
t5t Encabezdo sustiturdo por el Arlcu o 180 del Decreto Leqislalivo N0 981, publicado el 15 de matzo d 200/.

B9
Art,650-A Tocro Uco Onoeuoo oel Corco TReurnro

En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de crdito

fiscal alguno.
b) 'llatfudose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera ca-
tegora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se considerarn
c0m0 renta neta de tercera categora del ejercicio a que corresponda.
No proceder la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente en el caso de la presuncin a que se refieren los numerales 2. y 8.
del artculo 65" se deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas,
de ser el caso.
La determinacin de las ventas 0 ingresos considerados como rentas presuntas de la
tercera categora del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso, se considerarn
ventas 0 ingresos omitidos para efectos del impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo siguiente:
(D Cuando el contribuyente realizan exclusivamente operaciones exoneradas 1/o
inafectas con el Inpuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo a[ Consumo.
n0 se computarn efectos en dichos impuestos.
(ir) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas 0 Impuesto Selectn'o
al Consumo, se presumir que se han realizado operaciones gravadas.
(lii) Cuando el contribuyente reahzara operaciones de exportacin, se presumir que
se han realizado operaciones internas gravadas.
Tratandose de deudores tributarios que perciban rentas de primera 1y'0 segunda 1'lo
cuarta 1y'0 quinta categora y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los
ingresos determinados formarn parte de la renta neta global.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda 1'lo
cuarlay/o quinta categora, y/o rentas de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas
de tercera calegora, las ventas o ingresos determinados se considerarn c0m0 rnta
neta de la tercera categora. Es de aplicacin lo dispuesto en el segundo pnafo del
inciso b) de este artculo, cuando corresponda.
'liatndose de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas tragamonedas,
para efectos del Impue$o a la Renta, los ingresos determinados se considerarn como
renta neta de la tercera categora(l).
c) La aplicacin de las presunciones n0 tiene efectos para la determinacin de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora.
d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados incrementarn, pera la determinacin del Impuesto a la Renta, del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda,
las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forna proporcional a las yentas 0 ingresos
declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario n0 tenga ventas 0 ingresos declarados, registrados o
compmbados, la atribucin ser en fomra proporcional a los meses comprendidos en
el requerimiento.

0r lnciso sustiludo por e Artculo 180 del Decrelo Legisativo N0 981, pubiicado el 15 de mano de 2007

90
 L rortrrsrRctt rnreurent v Los ADMtNrsrRADos Art.66o

Para efectos de la determinacin sealada en el presente inciso ser de aplicacin, en

lo que fuera pertinente, 1o dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) del presente
artculo.
e)Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se aplicarn las nonnas que
ngulan dicho rgimen.
0 Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y N'lquinas Traganonedas,
los ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto
(1)
Iensual.
En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicacin de las prcsunciones, deban
incluine en el Rgimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta, se
proceder de acuerdo a lo sealado en los incisos a) al e) del presente artculo.

) COIICORDAIICIAS:

C.T. Art. 65 numerales 2 y 8.

Art. 66'.-pRESUNCTN DE vENTAS o TNGRESos poR oMISIoNEs EN

EL REGISTRO DE VENTAS O TIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN
LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE
EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO(2)
Cuando en el ngistro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses com-
prendidos en el requenmiento, se compruebe omisiones en n0 menos de cuatro (4) meses
consecutivos 0 n0 consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%)
de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses rstantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de
acotar Ias omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el registro
de ventas o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinar com-
parando el total de ventas 0 ingresos mensuales comprobados por la Administracin a travs
de la informacin obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses. De la comparacin antes descrita, deber comprobane
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o ingrcsos declarados en esos meses,
incnmentndose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de
las omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los prrafos anteriores a:
1) Los contribu.ventes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones, siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento s constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayorcs
al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichos meses.
2) Los contribu)ntes que perciban rentas de Iacuartacalegoradel Impuesto a la Renta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo
a los prrafos htenores, ser calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los

(1)
ncs0 ncorporado por el Artculo 180 del Decreto Legslativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
t2l Artculo sustituido por ei Articul0 40 del Decreto Legislativo N0 941, publicado el 20 de dicembre de 2003.

9'l
Art.670 Tpcro Urco ORoeruoo oel Colco TnraurRro

que se comprobaron las omisiones de nayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de
meses en los que no se encontraron onisiones.
En ningn caso, en los neses en que se hallaron omisiones, podrn stas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el prrafo anterior e las vent's 0
ingresos rcgistrados o declarados, segn contsponda.

) c0ilc0BDAilctAs:
C.T. Art. 65.

JURISPRUDEl{CIA DEt TRIBUIAT TISCAI:

l) Para la aplicacin del artcul0 660 del Cdigo fributari0, debe c0nstalrse la existencia de omtsi0nes en el registro de
ventas, y Cado que, en el cas0 de aulos, la adminiskacin tributaria solo ha c0nstatado facluras de ventas registradas por
montos menores y facturas giradas a dstintos contribuyentes, supuestos distintos a Ios sealados en la n0rma, procede
dejar sin efeclo el reparo de presuncin de ingresos por omisiones en el registro de ventas en los perodos de marlo a
junio de 1997, tanlo para eJecto del IGV c0m0 para el lmpueslo a la Renla.
(RTF No 00476-3-2001, de 24-04-2001).
2) Respecl0 de una de las facturas n0 registradas. correspondiente al mes de abril de l996, se seala que el imporle con-
srgnad0 supera el 5%, por l0 que cumple con l0 establecido en el arlculo 660 del Cdigo Tributario D. Leg. 773, para
aplicar la presuncin de ventas 0 ngresos por omisiones en el Regislro de Ventas. En cuanto a olra faclura no registrada
del mes de drciembre de 1996, se seala que de acuerdo al Cdigo Tributario aprobado por el D. Leq. 816, para aplicar
la presuncin de venlas se requiere omisiones en cualro meses mayores al 10% de los in0resos en esos meses, siluacin
que no ocurre en el caso.
(RTF No 00552-4-2001, de 30-04-2001).

COIISUTTAS ABSUELTAS POR LA SUI{AT:

1) La presuncrn eslablecida en el artcul0 660 del TUO del Cdigo Tributario, no resulta aplic:ble a los suietos que percben
exclsivamenle rentas de cuarla calegoa.
(lnforme No 2 1 3-2003-SU NAT |2BO00O, de 1 6-07 -2003).
Z) 1. N0 resulta aplicable la presuncin establecid en el arlculo 660 del TUo del Cdig0 Tributari0 cuando el c0nlribuyente, a
pesar de no haber regislrad0 los comprobantes de pag0 de ventas, haya incluido estos ingres0s por ventas en su declaracin
pago mensual del IGV y de pagos a cuenta del lmpuesto a la Renta.
2. fratndose de sujelos perceptores de renlas de tercera cleqoria, el coeficiente que hace referencia el artculo 700
del TUo del Cdigo Tributario se delerminar dividiend0 el m0nt0 de las ventas declaradas enlre el valor de los bienes en
existencia, debend0 entenderse como lales a los bienes comprendrdos bajo el rubro de exstencias.
3. [a presuncin establecida en el arliculo 720 del TUO del Cdigo Tributario n0 podra aplicarse respeclo de aquellas
actividades que no impliquen la elaboracin 0 lansformacin de bienes toda vez que el procedimiento previsto en la misma
supone la exstencia de un proceso deslinado a la obtencin de un producto, para el cual se utilizan una serie de insumos
que van a servir de base para la delerminacin en lorma presunta de in0resos 0mitidos.
(lnorme No 2 1 5 -2003-SU NAT I 280000, de 1 7-07 -2003).

Art. 67".- pRESUNcTN DE vENTAS o TNGRESoS poR oMrsroNES EN EL

REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECTARACIONES JU-
RADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DrCHO REGISTRO.fl)
Cuando en el registro de compras 0 proveedores, dentro de los doce ( I 2) meses cornprendidos
en el requerimiento se compruebe onisiones en n0 menos de cuatro (4) neses consecutivos 0
n0 consecutivos, s incrementarn las ventas 0 ingresos registrados o dcclarados en los meses
comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguienk:(2)
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales 0 ma\'ores al diez por
ciento (10%) dc las compras de dichos meses. se incrementar las ventas o ingresos
t
(rl Articulo susljtuido por el Artculo 50 del Decrelo Legislativo N0 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
12) Encabezado sustiluido por el Articulo 290 del Oecrelo Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004

92
 L notvrrrursrRcN tRtautlnt v Los ADMtNlsrRADos Art.670

registrados o declarados en.los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje

de las onisiones constatadas. El monto del incremento de las venlas en los meses en
que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras
omitidas el fudice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser
obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo jercicio
gravable que hubiere sido matena de presentacin, o en base a los obtenidos de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios
de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el dice que resulte
mavor.(l)
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del Im-
puesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales
del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro 1'lo actividad similar.
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de
acuerdo al primer pnafo del presente inciso, ser calculado considerando solamente
los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho
porcentaje se aplicar al nsto de meses en los que se encontraron omisiones.
b) Cuado el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (i0%)
de las compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que
se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras
omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser
obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltlmo ejercicio
gravable que hubiere sido materia de presentacin, o en base a los obtenidos de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras emprcsas o negocios
de giro y/o actividad similaq debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte
mayOr.
Si el contribuyente n0 hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras emprsas o negocios de giro y/o actividad similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el
Registro de Compras, el monto de compras omitidas se determinar comparando el monto de
las compras mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales
comprobadas por la Administractn a travs de la informacin obtenida por terceros en dichos
meses. El porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artculo se
obtendr, en este caso, de la relacin de las compras omitidas determinadas por la Adminis-
tracin tributaria por comprobacin mediante el procedimiento antes citado, entre el monto
de las compras declaradas en dichos meses.
Tambin se podr aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos ante-
riores, en el caso de contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones,
siempre que en los mess comprndidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos
de cuatro (4) meses consecutivos o no consecuiivos.

) COlICORDAIICIAS:
1
C.T. Art. 65.

{1) Prrfo suslilu do por el Artculo 290 del Decreto Leq slativo N0 953, publicado el 5 de lebrer0 rje 2004

93
Art.67o TExro Ur'rco Onoeruoo oEr- Coleo TnleurnRlo

JURISPBUDEiICIA DEI TRIBUilAL TISCAL:

'l) El Tribunal establece que el procedimiento de determinacin sobre base cierta supone conlar con elemenlos que permitan
c0n0cer en forma direcla y cierta la existencia de la 0bligacin tributaria sustancial y su cuanta situacin que no se
presenla en el caso, en el que de l0s hech0s conocidos (omisin en el regislro de compras y ausencia de inventario
final en el eiercicio anterioQ, se llega a un hecho desc0n0cido (realizacin de ventas), aplicand0 inclusive un margen de
utilidad, l0 que es propio de una determinacin sobre base presunla.
(RTF No 02471-5-2002, de 08-05-2002).
2) Se eslablece que, al n0 incluir com0 existencias compras efectuadas, existe causal para que la Adminstracn efecte
la determnacin sobre base presunta. Sin embargo, en el procedimienlo seguido no se evidencia que la recurrente haya
omitido registrar compras en cualro meses, por l0 que no resulta aplicable la presuncin por 0msiones en el registro e
compras establecida en el artculo 670 del Cdigo Tribulario. En c0nsecuencia, se dispone que la Adminislracin emita
nuevo pronuncamiento leniendo en cuenta los procedimientos de presuncin previslos, ya sea en el Cdg0 Tribulari0, ya
en la Ley del IGV ya en la del lmpueslo a la Renla, de ser el caso.
(RTF No 00304-4-2002, de 23-01-2002).
l) Se declar nula e insubsislenle la apelada en el extrem0 relerido a la delerminacin sobre base presunta por omisiones
en el regisllo de compras y al reparo por omitir la anotacin de notas de crdtto en el registro de compras, confirmndola
en lo dems que contiene. Se seRal que de conformidad con el arlcul0 1030 del Cdig0 Tributario, la notificacin de
los actos de la Adminislracn se considera vlida cuando se realice en el domicili0 fiscal del deudor tribularo. no siendo
indispensable que sea suscrita por ste llimo. Se determin que la SUNAT no haba seguido el procedimiento eslablecid0
en el artcul0 670 del Cdigo Tributaro, por lo siguiente: ('1) Si bien se detectaron omisiones en el registro de compras por
cruce de informacin con los proveedores de la recurenle; n0 se desprenda de autos si dchas omisiones fueron igules
0 mayores en 10% a total de las compras registradas en el perodo en que se hallaron, como establece el arlculo 670.
(2) La SUNAT no calcul el incremenlo de las venlas declaradas en los perodos comprendidos en el requenmiento de
acuerdo con el porcenlaie de las 0misiones constatadas en dichos meses, de manera previa a la comparacin que debe
efecluarse enlre el monlo de dicho incremenlo con el que resulte de adiclonar a las compras 0mitidas el porcentaje normal
de utilldad brula que surja de a contabildad para es0s meses. (3) No figum la determinacin del margen de util dad bruta
que fluye de la contabilidad de dchos meses, que segn la SUNAT corresponde al 2%. Asimjsmo el fribunal seal que
de conformidad con el artculo 650 del Cdigo Trbutario, la 0misn de ventas determnadas de acuerdo a las presunct0fes
para efeclo del IGV e lSC, no da derecho a crdito fiscal algun0. Tambin se seal que extender el repar0 al crd to
fiscal por omitir registrar notas de crdito a fin de considerarlo como una venta n0 procede, pues se eslara efecluando
una pres.ncin n0 previsla en la ley.
(RTF No 00052-5-2002, de 09-01-2002).
4) Se establece que la Administracin procedi erneamente a aplicar el pr0cedimenlo establecido en el arlculo 42 de la
Ley del lmpuesto Geneml a las Ventas aprobada por Decreto Legislativo N0 775 a lin de determinar el dbito iscal de la
recurrenle, cuando corresponda la aplicacin del procedimiento de ac0tacin sobre base presunta contemplado en el artculo
670 del Cdigo Trbutario al haberse detectado compras no registradas. En cuanlo a la prescripcn invocada, sta an no ha
lranscurrido, debido a que el plazo se ha suspendido danle la lramilacin del procedimiento contencioso lributario.
(RTF No 10224-4-2001, de 20-12-2001).
5) Se revoca la apelada en el exlremo referido a los reparos al crdito fiscal y se declara nula e insubsislente en relacin a
l0s reparos al dbto fiscal. La acotacin al crdito fiscal se sustenta en un requermiento incumplido por la recurenle, sin
embargo no obra el cilado requerimiento en el expediente y no fue remildo por la Administracin a pesar de habrselo
solicitado medianle provedo. por lo que se revoca la apelada en ese exkemo. En cuanlo al dbito fiscal, por cruce con
terceros se detectan compras 0milidas. b Administracin procede a aadr drectamenle como venlas los m0nt0s de
compras cuya omisin se delect, por l0 que se declara la nuldad e nsubsistencia para que la Adminislracin elecle la
determinacin sobre base presunta de acuerdo a lo eslablecd0 por el artculo 670 del Cdigo Tributario.
(RTF No 00801-4-2001, de 22-06-2001).

COIISUTTAS ABSUELTAS POR tA SUIIAT:

l) l.Deacuerdoal0dispuestoporelarlcul0670delTUOdelCdigoTributario,larnetodologaempleadaparalapresuncn
de ventas 0 ingresos por 0misiones en el registro de compras, es aplicable a las empresas que tengan uno o ms de un
giro de negocio, sin importar s se dedican a la comercializacin de bienes 0 no.
2. N0 se puede utilizar el val0r de mercado en aplicacin del artculo 740 del TUo del Cdigo Tributan0 para valorizar los
fallanles de inventarios obtenidos en aplcacin de la presuncin del arlculo 690, en los cas0s en que ei conlribuyente
no nubiere emitido los comprobantes de pago de venias del producto por el que se detect un faltante de invenlario.
3. La presuncin eslablecida en el articulo 700 del TUo del Cdigo Trbutaro resulta aplicable a una empresa de servici0s.
(lnforme No O-2003-SUNAT I2BOOOO, de 6.07-2003).
1

94
 L aoutrsrRncrN TRTBUTARTA y Los ADMtNtsrRADos Art.680

Art. 67'-A.- pRESUNcTr. ns vENTAS o INcRESos EN cASo DE oMISos{l}

Cuando la Administracin lhbutaria compruebe, a trars de la informacin obtenida de
terceros 0 del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor
tributario es omiso a la presentacin de las declaraciones juradas por los periodos tributarios
en que se realizaron dichas operaciones, 0 prcsenta dichas declaraciones pero consigna como
base imponible de ventas, ingresos 0 compras afectos el monto de "cero", 0 no consigna cifra
alguna, se presumir la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se
constate que:
(i) El deudor tributario n0 se encuentra inscrito en los Registros de la Administracin
Tributaria; o,
(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria, pero
no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.
Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn c0m0 ventas o ingresos omitidos
al resto de meses del ejercicio en que n0 se encontraron las omisiones, un importe equivalente
al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro
(4) meses de mayor omisin hallada entrc cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas. En ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del promedio
obtenido a que se refiere este prrafo.
Tratndose de compras omitidas, se imputarn c0m0 ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta. Dicho margen se obtendr de la comparacin de la informacin
que arroja la ltima declaracin jurada anual del impuesto a la Renta del ltimo ejercicio
gravable que hubiera sido materia de presentacin del contribuyente o la obtenida de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro 1y'0 actividad
simiiar del itimo ejercicio gravable vencido. Si el contribuyente fuera omiso a la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el monto que se adicionar v,r
el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que
corresponda a empresas o negocios de giro y/o actividad simiiar.
En ningn caso las ventas omitidas podrn ser irLferiores a1 importe del promedio que
resulte de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de
mayor omisin hallada entre cuatro (4).

) c0ilc0RDAilctAs:

. C.T. Art. 67.

Art. 68".- pREsuNcrN DE rNGREsos oMITIDos poR vENTAS, sERVI-

CIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS
REGISTRADOS O DECLIIRADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMA.
DOS POR tA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTOI2)
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, pnstacin de servicios u opra-
ciones de cualquier natud,eza controlados por la Administracin Tributaria, en n0 menos de

Arlcul0 incorporado por el Articulo 60 del Decrelo Legislativo No 941, pubLicado el 20 de dlciembre de 2003.
Arlculo sustitu do por el Artculo 70 del Decreto Legislalivo N0 941, publicado el 20 de d ciembre de 2003.
Art.680 Tocro UNrco Onoenoo orl Corco Tnrsurnro

cinco (5) das comerciales continuos o alternados de un mismo rnes, multiplicado por el total
de das comerciales del mismo, representar el ingreso total por ventas, servicios u operaciones
presuntas de ese mes.
Entindase por da comercial a aquel horario de actividades que mantiene la penona
0 empresa para realizar las actividades propias de su negocio o giro an cuando la misma
comprcnda uno o ms das naturales.
La Administracin no podr sealar como das altemados, el mismo da en cada semana
durante un mes.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) das a la semana, quedando facullada la
Administracin liibutaria a sealar los das a controlar entre los das que el contribuyente
desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en n0 menos de cuatro (4) meses altemados de un
mismo ao gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u operaciones se
considerar suficientemente rpresentativo y podr aplicarse a los dems meses n0 controlados
del mismo a0.
Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcin ante la
Administracin Tributaria, el procedimiento sealado en el prrafo anterior podr aplicane
mediante el control en n0 menos de dos (2) meses alternados de un mismo ao gravable.
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas y/o
exoneradas y/o inafecias se deber discriminar los ingresos determinados por tales conceptos
a fin de establecer la proporcionalidad que servir de base para estimar los ingresos gravados.
Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse la estacionalidad de los mismos.

) COIICORDAIICIAS:
C.T. Art. 65.

COIISUTTAS ABSUELTAS POR LA SUIIAT

l) l.Paraqueseconfgurelacausalcontenidaenenumeral3delartculo640delTUOdelCdigoTributario,elrequerimiento
que lormule la Administracin Tribularia al deudor para la exhibicin de la documenlacn que sustente su c0ntabilidad
deber establecer necesariamente un lapso de tiempo determinado, a cuyo vencimienlo aqul deber cumplir con la
exhibicin solicitada.
Si dicho plazo n0 se hubera fijado en un primer requerimiento, y la Administracin hubiera nolificado al deudor un segundo
requerimienlo solicitndole la exhibicin de su documentacin contable en una fecha determinada, se conligurar la causal
prevista en el numeral 3 del arlculo 640 del TUO del Cdigo Tributario si en la referida fecha el deudor no cumple con
tal exhibicin.
2. A fin de eslablecer la existencia de la causal prevista en el numeral 4 del artculo 640 del TUO del Cdigo Tributario,
dunnle el procedmiento de fiscalizacin, la Admnislracin Tributaria debeni comprobar que se ha producdo el oculla-
mento de activos, rentas, ingresos, bienes o la consignacin de pasivos o gastos lalsos que haya implicado la anulacn
0 reduccin de la base imponible del tributo en la documentacin conlable del deudor tributari0. En tal sentido, en los
casos en que el deudor Trbutario hubiera modrficado la determinacin contenida en su declaracin original aumentando
su obligacin tributaria mediante la presentacin de una declarcin rectficatoria, la misma no mplica la conliguracin
de la causal sealada.
3. Si el dedor lribulario consigna pasivos falsos en su Balance Geneml al ciere del eiercicio, en tanlo dicha circunslancia
n0 inlluya en la anuacin 0 reduccin de la base imponible del tributo matefla de fisclizacin. no se configurar el
supuesto establecido en el numeral 4 del articulo 640 del TUo del Cdigo Tributario.
4. El consignar un documenl0 que contiene una operacin n0 real en la contabilidad n0 es el nico supuesto medjante
el cual se configura un pasivo falso a fin de incurrir en la causal prevista en el numeral 4 del artculo 640 del TUO del
Cdigo Trbutario.r"
5. La presuncin eslablecida en el artculo 680 del TUO del Cdigo Tribritario. n0 resulta aplcable a l0s sujelos del Rgimen
Unico Smplificado.
(lnorme No 21 4-2q03-SUNAT |2B0O0O, de 1 6-07 -2003).

96
 Ln otttntsrRecl rnreutnRtA v Los ADMtNtsTRADos Art.690

Art. 69".-eRESUNCTN DE vENTAs o coMpRAs oMrrrDAS poR Dr-

FERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y tOS INVENTARIOS{I)
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarn utilizando cualquiera de
ios siguientes procedimientos:

69.1. Inventario Fsico

La diferencia entre la existencia de bienes q\e en los libros y registros y la que
^parezcan
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracin, representa, en el caso
de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de rcgistrar en
el ao inmediato anterior alalomade inventario; y en el de sobrantes de inventrio, bienes
cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato antrior alaloma
de inventario.
La diferencia de inventario a que se refiere el pnafo anterior se establecer en relacin
al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se reaJiza la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar multipllcando
el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao inmediato anterior.
Para determinar el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se tomar en cuenla
el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes 0, en su
defecto, el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia
de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista mfu de una serie autoizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta
lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo compmbante de pago en el mes.
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que se emieron comprobantes
de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que conesponda a \a ltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinar aplicando un
coeficiente ai costo del sobrante determinado. El monto de las ventas omitidas no podr ser
inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente presuncin.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del ao inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se tomar en
cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido en
cada mes 0, en su defecto, el ltimo comprobante de pago de compra que corresponda a
dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin. Cuando se trate de bienes
que n0 cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencin, se tomar el ltimo
comprobante de pago por la adquisicin de dicho bien, o en su defecto, x, aplicar el valor
de mercado del referido bien.
El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:
a) En los,.casos en que el contribuyente se encuentrc obligado a llevar un sistema de
contabriidad de costos, conforme a 1o sealado en el Reglamento de la ky del Im-

l1l Articulo suslituido por el Artculo 80 del Decreto Legislalivo No 941, publicado el 20 de diciembre de 2003

97
Art.69o Tono Unrco ORoenoo orl Coco TnBUTARIo

puesto a la Renta, el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas

correspondientes al ao inmediato anterior a la toma de inventario entre el promedio
de los inventarios valorizados mensuales del citado a0.
b) En los dems casos, inclusive en aqullos en que encontrndose obligado el contribu-
yente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacin o llevndola se
encuentra arasada ala fecha de toma de inventario, el coeficiente resultar de dividir
las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias finales del a0,
obtenidas de los libros y registros contables del ao inmediato anterior a la toma de
inventario 0, en su defecto, las obtenidas de la DeclaracinJurada Anual del Impuesto
a la Renta del ltimo eiercicio gravable vencido.
En el caso de diferencias de inventarios de lneas de comercializacin nuevas, iniciadas en
el ao en que se efecta la comprobacin, se considerarn las diferencias como ventas omitidas
en el perodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia y el mes anterior
l dela comprobacin por la Administracin. Para determinar las ventas omitidas se seguir
el procedimiento de los faltantes o sobrantes, segn coresponda, empleando en estos casos
val-ores de venta que correspondan a los meses del peodo en que se efecta la comprobacin.
En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o rcgistradas
de dicho perodo entre el valor de las existencias determinadas por el contribu)nte, 0 en su
defecto, por la Administracin Tributaria, alafecha de la toma de inventario, mientras que
para determinar el c0st0 del sobrante se tomar en cuenta el.valor de compra unitario del
ltimo comprobante de pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma
de inventario.
69.2. Inventario por Yalorizacin
En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se puda determinar la dife-
rencia de inventarios, de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso anterior, la
Administracin Tributaia e$ar facultada a determinar dicha diferencia en forma valonzaa
tomando para ello los valores del propio contribuyente, segn el siguiente procedimiento:
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracin, se le adicionar
el costo de los bienes vendidos y se le deducir el valor de las compras efectuadas en el
pericdo comprendido entre la fecha de toma del inventario fsico realizado por la Admi-
nistracin y el primero de enero del ejercicio en que se reilizala toma de inventario.
Para efectuar la valuacin de los bienes se tomar en cuenta el valor de adquisicin del
ltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior alaloma de inventario
0, en su defecto, el que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin de dicho
ejercicio. Slo se tomar el valor de compra promedio en el caso que existiera ms de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus ltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior alalome del inventario.
Tralndose de bienes de nuevas lneas de comercializacin implementadas en el ejer-
cicio de latoma de inventario se tomar el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes, o en su defecto, el que haya sido materia de presentacin y/o exhi-
bicin de dicho ejercicio. Slo se tomar el valor de compra promedio en el caso que
existierqms de un comprobante de pago de la misma fecha por sus ltimas compras
conespondiente al ejercicio anterior alaloma del inventario.
Para deteminar el costo de los bienes vendidos, se deducir del valor de venta el margen
de utilidad bruta que figure en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta

98
 L otrrusrRactt' tntsurRtn v Los ADMtNtsrRADos Art.690

del ejercicio anterior a aqul en el cual se realice la toma de inventario por parte de
la Administracin, o en su defecto, de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ltimo ejercicio gravable vencido. De no contar con esta informacin se
tomar el margen de utilidad bruta de empresas similares.
b) El vaior determinado en el inciso anterior npresenta el inventario determinado por
la Administracin, el cual comparado con el valor del inventario que se encuentr
registrado en los libros y registros del deudor tributario, determinar la existencia de
diferencias de inventario por valorizacin.
La diferencia de inventario a que se refiere el pnafo anterior se establecer en rela-
cin al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de
inventario.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionar al valor
de la diferencia de inventario, el margen de utilidad bruta a que se refierc el cuarto
prrafo del inciso a) del presente numeral.
d) Cuando la Administracin determine diferencias de inventarios por valorizacin pre-
sumir la existencia de ventas que han sido omitidas, en cuyo caso sern atribuidas
al ao inmediato anterior alaloma de inventario.

69.3. Inventario Documentario

Cuando la Administracin determine diferencias de inventario que resulten de las verifica-
ciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacin respectiva, se presumtrn
ventas omitidas, en cuyo caso serratribuidas al perodo requerido en que se encuentran tales
diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se estlecer al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentlen las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarn multiplicando el nmero de unidades que cons-
tituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del perodo requerido. Para
dedrminar el valor de venta promedio del perodo requerido se tomar en cuenta el valor
de venta unitario del ltimoiomprobante de pago emitido en c d^ mes o, en su defecto,
el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin.
En caso exiita ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta
lo siguiente:
i) Determinar lafechaen que se eniti el ltimo comprobante de pago en el mes'
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha.
iii) Se iomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda ala(thima
serie autorizada en la fecha e$ablecida en el inciso i).
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios artes descritos las siguientes disposiciones:
a) En caso de dfrencias de iventario, faltantes o sobrantes de bienes cuya venta est
exonerada del Impuesto General a las Ventas, el procedimiento ser aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta.
b) La Administracin Tributaria asumir una cantidad o un valor de cero, cuando no
presente el libro de inventanos y balances o cuando el dicho.libro,. que contenga
los inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre, que sirven
fft.700 Ttrcro UNrco ORorHroo oe- Corco TnlBUrARto

parahaJlr las diferencias de inventarios a que s refieren los incisos anteriores, no

se encuentr registrada cifra alguna.
c) Los valorcs de venta y/o compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
vilorizacin de las diferencias de inventarios a que se nfieren los incisos anteriores,
estarn ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Iey del Impuesto a la Renta.

) COIIGOBDAIIGIAS:

C.T. Arts. 65, 72. L.l.R. Art. 32. R.L.|.R. Art. 35.

JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUilAt TISCAL:

tl Se declara nula e insubsistente la apelada en cuanto a la determinacin efectuada en base a ventas omitidas por diferencia
de inventario, toda vez que segn el arlculo 690 del Cdigo Tributario, el inventaro determinado por la Admintstracin
debe provenir de la verificacin de los libros y registros contables y documentacin respecliva de la recunente y no como
se ha realizado en base a las compras inlormadas por el proveedor.
(RTF No 02179-3-2003, de 25-04-2N3).
tr Se declan la nulidad de la resolucin de determinacin sobre omisin al pago del lmpuesto General a las Ventas por la
n0 facturacn de servicios de trnsporte determinada sobre base presunla de conformldad con el artculo 690 del Cdigo
Tribulario, debdo a que la Administracin no ha acredilado Ia exislenca de una causal que la habilitara a delerminar la
obligacin sobre base presunta; adicionalmente, el procedimiento de determnacin no se ajusta a ley, toda vez que la
presuncin de ingresos por diferencia de inventarios a que se refiere l arlculo 690 del Cdlgo Tributario slo es aplicable
al caso de bienes, mas no a los servic;os.
(RTF M 02054-2-2003, de 16-04-2003).
I Es materia de controversia delerminar s el procedimiento de determinacin sobre base presunta por diferencia de inventarios
(art. 69), utilizado por SUNAI se ajusla a ley. Al respecto, se indica que si bien la SUNAT n0 ha acreditado la existenca
de la cusl del arl.64.5 (discrepancias enlre comprobantes y registros), Ia recurente s ha incurrid0 en la del art.64.3
(al n0 presentar el regstro de inventario permanente - kardex) y del arl. 64.2 (porque la declaracin presentada ofrece
dudas). En cuanlo al procedimento utilizado, el Tribunal deja eslablecido que no se ajusla a l0 dispuesto en el art. 69,
pues la SUNAT determin el val0r promedio de una tercera empresa y no de la emprev recurrente, por l0 que correspnde
que la Administrcn efecte un nuev0 clcul0 del valor de venta promedio, lomando para ello los comprobantes de la
propia empresa, y considerndo lo dispuesto en el arl. 62, numeral 1 del Cdigo Tributario.
(RTF l,P 02637-5-2002, de 17-05-2002).
{ Se declarn nulos los wlores emitidos: 1) Por duplcidad de giro, se emitieron resoluciones de determinacin y multas sin
deducir el importe de la deda girada anleriormente, 2) Debido a que si bien la Administracin seala que determin la
deuda sobre base presunta de acuerdo con el procedmiento previsto por el artculo 690 del Cdigo Tributario en base a un
inventaro documentario, de la revisin de los papeles de lrabaio se aprecia que la Administacin se apart del procedimienlo
legalmente prevsto ya que la Administracin no cumpli con requerir al recurrente la sustentacin de l0s hltantes de nvenlario
delerminados pese a que el artculo 690 del Cdigo Tributario prev la prueba en contrario de Ia presuncin.
(RTF l,P 00742-2-2001, de 22-06-2001).
I Se declan la nulidad e insubsistenca de la apelada en el exlremo referido a la determinacin sobre base presunta, lgda
vez que si bien se.encuentra acredrtada la causal prevista en el arlculo 64.4; sin embargo, la Administracin al lqujdar la
deuda tributaria adicion las ventas omitidas determnadas sobre la base del inventario documentar0 de igg6 al inventario
lsico efectuado en el a0 1997, que ambos mtodos a pesr de estar reguladas en el arlculo 690 del Cdigo Tributario,
no resultan acumulables
(RTF lf 10185-1-2001, de 21-12-2001).

Art.70o.- pREsuNcrN DE vENTAs o rNGREsos oMrrrDos poR pA-

TRIMONIO NO DECTARADO O NO REGISTRADO(I}
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera caLegor,a
-
fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la diferncia patrimonial hailada
pmviene de. ventas 0 ingrsos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos
no declarados. *

n Arlculo sustituido por el Artculo 90 del Decreto Lgislativo N0 941, publicado el 20 de diciembre de 2003

100
 Ln otrtrutsrRct tRtsutnrn v Los ADMtNtsrRADos Art. 700

El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre la drferencia patrimonial
hallada, el coeficiente que resultar de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entn el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte
la omisin. Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarn al ejercicio gravable en
el que se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no
podrn ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado confome
lo sealado en la presente presuncin.
De tratane de deudores tributarios que, por lanaturalezade sus operaciones, n0 contaran
con existencias, el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior se determinar considerando
el valor del patrimonio neto de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
conesponda a1 e;ercicio fiscal materia de revisin, o en su defecto, el obtenido de las Declara-
ciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actidad similar.

) GOHCORDAIICIAS:

C.l Art. 65.

JURISPRUDEl{CIA DET TRIBUilA[ FISCAT:

l) Se CONF|Ri\A la resolucin apelada. En Ia tiscalizacin se delecta que la recurente consider en la cuenta Proveedores
como operaciones pendientes de pago, a operaciones que se enconlraban canceladas y que consignaban en la lactun
como lorma de pago "al contado.. [ recurrenle seala que ell0 no puede originar que se calilique como falso a su pasivo,
ya que ello slo sucede cuando las opencones son falsas. Se precisa que un pasivo es considerado como falso cuando
las acreencias que lo conlorman son inexstentes, l0 cual est acreditado con el hecho que las lacturas que conlorman el
pasvo ya estn canceladas. Asimismo se seala que el hecho que se lleven libros de c0nlabilidad no enerva la facultad
de la Administracin de ulilhar los procedimienlos de determinacin sobre base presunta.
(RTF M 00751-2-2oo1, de 22-6-2001).
2) Se indica que al haberse determnado que el patrimonio no declarado em de S/.89,285.109, dicho importe debi ser
considerad0 como renla neta del ejercicio 1996, n0 0bstante, la Administrcin Tributaria slo consider com0 patrimonio
n0 declarado la suma de S/. 75,665.00, al considenr que en el importe del paflmonio no declarado est incld0 el lGV,
supueslo n0 conlemplad0 en la norma, por l0 que procede que la Administracin Tributaria determine c0rrectamente la
obligacin, conforme lo establece el arlculo 700 del Cdq0 Tributario. Se seala que la recurrente en su apelacin no ha
aportad0 elemenlos que desvrten la procedencia de los reparos por compra de activ0 fijo crgado como gasto, nota de
crdito recibida no conlabilizada y exceso de c0sl0 de ventas, por lo que los mismos deben mantenerse.
(RTF M 00499-3-2@1, de 27-o4-2ool).
COiISUITAS ABSUETTAS POR tA SUilAT:
l) l.Deacuerdoalodspuestoporelartculo6T0delTUOdelCdg0Tributario,lamelodologaempleadapanlapresuncn
de ventas o ingresos por omisones en el registro de compns, es aplrcable a las empresas que lengan uno o ms de un
giro de negoco, sin importar si se dedican a la comercializacin de bienes 0 no.
2. No se puede utilizar el valor de mercado en aplicacin del artculo 740 del fUO del Cdigo Tributario para valorizar los
faltantes de inventarios obtendos en aplicacin de la presuncin del artculo 690, en los casos en que el contflbuyente
n0 hubiere emitdo los comprobantes de pag0 de ventas del producl0 por el que se detect un laltante de inventaro.
3. l-a presuncin establecida en el artculo 700 del TUo del Cdig0 Tributario resulta aplcable a una empresa de servicios.
(lnforme No 2 1 0-2003-SUNAT |2B0OO0, de 1 6-07 -2003).
2) l.Noresultaaplicablelapresuncinestablecidaenelartculo660delTUodelCdigoTributariocuandoelcontribuyente,a
pesar de n0 haber registrado los comprobantes de pago de ventas, haya incluido estos ingresos por ventas en su declaracin
pago mensual del IGV y de pagos a cuenla del lmpuesto a la Renta.
2. Tratndose de sjetos perceptores de rentas de tercera categora, el c0eficente a que hace referencia el artculo 700
del TUo del Cdigo Tributaro se determinar dividiendo el monto de las ventas declaradas entre el valor de los bienes en
existencra, debiendo entenderse como lales a los bienes comprendidos bajo el rubm de existencas.
3. l-a presuncin establecida en el artculo 720 del TUO del Cdigo Tributario no pod aplicarse respecto de aquellas
actividades que impiiquen la elaborcn 0 lransformacin de benes loda vez que el procedimiento previsto en la misma
supone la existencia de un proceso destinado a Ia obtencin de un produclo, para el cual se ulilizan una serie de insumos
que van a servir de base para la determinacin en forma presunta de ingresos omilidos.
(lnforme No 2 1 5-2003-SUNAT 1280ffi0, de 1 7 -07 -2OO3).

101
Art. Tlo Trxro lrco Onoenoo oer- Cplco Tnteurlnto

Art. 7L".- pResuNcINDE vENTAS o INGRESoS oMITIDoS PoR

DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO(1}
Cuando se establezca diferencia entrc los depsitos en cuentes abiertas en Empresas del
Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los.depsitos
debidamente sustentados, la Administracin podr presumir Yentas 0 ingresos omitidos por el
monto de la diferencia.
Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracin, a declarar o registrar las referidas cuentas n0 lo hubiera hecho.
' para fectos del presente artculo se entiende por Empresas del Sistema Finarciero a las
Empresas de 0peraciones l{ltiples a que se refiere el literal a) del artculo 16" de la Ley
General delsistema Financiero y delSistema de Seguros y }rgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros - Ity N" 26702 y normas modificatorias.

) C0ilG0RDAilClASr
C.T. Art. 65. L.G.S.F.S.S. Art. 16 literal a.

JURISPRUDE}ICIA DET TRIBUIIAT FISCAK

por
l) Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo relerido a los reparos por diferencia en cuenlas bancaras
cuanlo la Adminstrcin Trbularia no ha aplicado correclamenle el pr0cedimenlo establecido en el artculo 710 del C.T.,
loda vez que la dferencia debe eslablecerse entre los depsitos efectuados por el contrbuyente y los depsitos
que se

encuentren debidamente sustentados; es decir, slo puede presumirse por la diferencia de los depsitos bancarios no
sustentados.
(RTF lf 09535-3-2001, de 30-11-2001).
D ie declara nula e insubsistente ta apelada que declar improcedente la reclamacin interpuesta contra valor girado por
Impueslo a la Renta. Al haber SUNAT solicitad0 a la recurrente la presentacin de ciert0s documentos, algunos de los
cules no exhibi, se verific la causal prevista en el numerl 3) del artculo 640 del Cdigo Trbutario que la habilitaba
para determinar la obligacin sobre base presunta. Con la finalidad de aplicar el procedimento de determinacn sobre
base presunta previsto en el artcul0 710 del Cdg0 Trbutario en forma c0herente, la SUNAT previamente debi explcar los
molivos por los cuales consideraba que exista una diferencia entre los depsitos en las cuentas bancarias de la recurenle y
los que recurrente cumpli con suslentar, prevo anlisis de la naluraleza de sus operaciones, si sus ventas o prestacin
de servicios fueron al crdit0, y si los abonos en cuenlas corrientes p0dian provenir de openciones lales c0m0 ab0n0 de
ntereses. transletencas de cuentas del msmo confibuyente, descuento de letras, etc. En el presenle caso, no obstante que
la recurrente le alcanz a ta SUNAT documentacin sustentatora que -en su criterio- explicaba la existencia de diferencias
en los depstos en cuentas bancarias, la primera no valid dicho suslento sin espectlicar los motivos de ello, por lo que
las obseMcones que ella ha electuado resultan insuficientes ya que podra ser que sla haya considerado que existan
dilerencias en cuentas bancarias debido a que revisado el registro de venlas del mes, los montos n0 concordaban con los
que figunban como depsitos en ese mes o que cada deps1o en las cuentas no concordaba con el monlo total en Ias
lacturas regisfadas, entre otros casos, en los que sera discutible la objecin formulada ya que la dferencia encontrada
podra tener una explicacin en la exislenca de ingresos por ventas a crdito, recuperaciones deudas pasadas, abono de
intereses bancarios, traslado de cuenlas, entre 0tr0s.
(RTF No W70O-5-2OO1, de 18-07-2001).
i) Se revoca la apelada. Se establece que la cuenla bancaria que sirvi de base para efecluar la presuncin de inqresos por
diferencias en cuenlas bncarias, es una cuenta de persona natuml que contiene ingresos por dstinlos conceptos entre los
que se encuentran prstamos personales, entregas en efectivo o mediante cheque, hab endo la Administracin considerado
la lolalidad de los saldos mes a mes y asumido que todos c0rcsponden a ingresos que la persona nalural tiene por su
negocio unipersonal, por lo que no procede desconocer la declaracin de la recurente e imputarle com0 ventas omitidas la
lotalidad de abonos regislrados en su cuenla bancaria. No habindose desvirtuado los montos consignados en los registros
contables de la recurrenle, y siendo que de acuerdo a ellos los ingresos de la recurrente no superan el lmiie establecdo
para enconlrabe en el Rgimen Unico Simplificado, procede considerar al recurenle acogido al citado Rgimen. Al haberse
emitido los valores materia del expedienle, con anteri0ridad al ac0gimiento del recurrente al Rgimen Unico Simplificado,

F) Arlculo sustituido por el Arlcul0 100 del Decreto Legislativo N0 941, publicado el 20 de drciembre de 2003

102
 L aoultsrRtctN rqteulnRtn v Los ADMrNtsrRADos Art.72o

procede el quiebre de lales valores de cuerdo a lo dispuesto en el artculo 140 del Decreto Legislativo N0 777.
(RTF M 00674-4-2001, de 31-05-2001).

COI{SUITAS ABSUETTAS POR LA SUilAI:

l) 1. Los ingresos 0mitidos determnados en aplicacin del artcul0 710 del TUO del CdgoTribulario deben seradiconados,
en la proporcin correspondenle, a los ingresos declarad0s por el deudor kibutario para electos de los pagos a cuenta
del lmpuesto a la Renta.
En lo que coresponde a la delerminacin anual de dicho lmpuesto, aun cuando el cltado artculo no seala expresamente
que tales ingresos deban ser considerados como "renta neta., no puede prescindirse de ellos para lines de la determinacn
del lmpueslo a la Renta correspondente al eJercicio matera de fiscalizacin, pues conforme al primer prralo del artcul0
200 del TUO del lR t0d0s los ingresos mensuales forman pade de la determinacin final del mencionado lmpuesto.
2. Tratndose de las presuncones previstas en los artculos 660, 670, 680, 690, 700 y 720 del TUo del Cdig0 Tribulario, los
ingresos y patrimonio omildo determinad0s de acuerdo con el procedimienlo establecido en dichos artculos no podrn
adicionarse a la base de clcul0 de los pagos a cuenta del lmpuesto a la Renta conespondentes a los perodos liscalizados.
(lntorme No 2 1 1 -2003-SU NAT|2B00OO, de 1 6-07-2003).

{rt. 72".- pREsuNcrN DE vENTAS o rNGREsos oMrrrDos cuANDo

NO EXISTA RELACIN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIN
OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOSII}
A fin de determinar las ventas 0 ingresos omitidos, la Administracin Tributaria considerar
las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes, suministros divenos,
entrc otros, utilizados en la elaboracin de los productos terminados o en la prestacin de 1os
servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacin
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracin, se presumir la eistencia de
ventas o ingresos omitidos del perodo rquerido en que se encuentran tales diferencias.
Las ventes o ingresos omitidos se determinarn multiplicando el nmero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del peodo reque-
rido. Para determinar el valor de venta promedio dei perodo requerido se tomar en cuenta
el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia
de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie auloizala de comprobantes de pago se tomar en cuenta
lo siguiente:
i) Determinar lafecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes.
ii)Determinar cules son las series aulonzalr por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda alahima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan, la Administracin
Tributaria podr solicitar informes tcnicos, fichas tecnicas y anlisis detallados sobre los in-
sumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacin del propio deudor tributario los
que servirn para hallar los coeficientes de produccin.
En los caps que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccin, o la informacin proporcionada no fuere suficiente, la Administra-

rr Arlculo sustituido por el Articulo 110 del Decreto Legslativo N0 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

103
Art.72-Ao Tgxro rrco ORoEt'roo oEt- Corco TnTBUTARTo

cin Tributaria podr elaborar sus propios ndices, porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccin de bienes o pnstacin de sewicios, pudiendo recurrir a informes
tcnicos de entidades competentes o de peritos profesionales.
Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin de esta presuncin podr uti-
lizar una de las materias primas o envases 0 embalajes o suministros divenos u otro insumo
utilizado en la elaboracin de los productos terminados o de los servicios prestados, en la
medida que dicho insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado.por
el deudoi tributario o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o
-
para prestar el servicio.
Pra efectos de este procedimiento resultaraplicable la metodologa y reglas de valorizacin
previstas en el artculo 690, cuando corresponda.

) GOIICORDAIIGIAS:
C.t Arts. 65, 69.
JURISPRUDETCIA DEt TRIBUI{At FISCAI-:
l) Se declara nula e insubsistente la apelada en el exkemo relerido al procedimiento de determinacn sobre base presunla
y respecto a las resolucones de multas derivadas de dicha determinacin, toda vez que la Administacin ha aplicdo el
procedmient0 establecido en el artculo 720 del Cdigo Tribularo teniendo en cuenta la adquisicin de un sol0 insumo
(bolsas de cemento), adems que para la delerminacin del coeficiente de produccin con relacin a dcho insumo se
utilizaron valores con representacin monelaria, los mismos que son susceptibles de variacin segn el mercado..
(RTF I'lo 00846-1-2001, de 28-06-2001).

coltsutTAs AEsuEtTAS PoR LA SUIIAT:

l) 1. N0 resulta aplicable la presuncin establecida en el arlculo 660 del TUo del Cd90 Tributario cuando el contrbuyenle, a
pesar de no haber registrado los comprobanles de pago de ventas, haya incluido estos ingresos por ventas en su declarcin
pago mensal del IGV y de pagos a centa del lmpuesto a la Renta.
2. Tratndose de sujetos perceplores de renlas de lercera calegora, el coeficiente a que hace referencia el artculo 700
del TUo del Cdigo Tribulario se determinar dividiendo el monto de las ventas declaradas entre el valor de los bienes en
exislenca, debiendo entenderse como tales a los bienes comprendidos bajo el rubro de exstencias.
3. l-a presuncin establecida en el artculo 720 del TUO del Cdigo Tribulario n0 podr aplicarse respecto de aquellas
actividades que no impliquen la elab0racin o trnsformacn de bienes toda vez que el procedimienlo prevsto en la misma
supone la existencia de un proceso destinado a la obtencin de un producto, para el cual se ulilizan una serie de insumos
que van a servir de base para la determinacin en lorma presunta de ingresos omitidos.
( I nf o rme No 2 1 5 -2oo 3 - SU NAT I 2BON0, d e 1 7 -07 -2003).

pREsuNCrn nn vENTAS o INGRESoS oMrrrDos poR

Art. 72"-!L-
tA EXTSTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN Et FLUIO DE INGRESOS Y
EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS(I}
Cuando la Administracin Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos,
diarios o mensuales, en el flujo de ngresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, se
presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.
Para tal efecto, se lomar en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i)ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constalados o determi-
nados diariamente, excedan el saldo inicial del da ms los ingresos de dicho da,
eltn 0 n0 declarados o registrados.
ii) Efprocedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse en no

lt) Artculo incorporad0 por el Artculo 120 del Decrelo l-egislativo N0 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

104
 L orvrt'tslRrctN tnleurnll Y Los ADMINtsrRADos Art.72qB

rnenos de dos (2) meses consecutivos o altemados, debiendo encontrane diferencias

en no menos de dos (2) das que correspondan a estos meses.
b) Cuardo el saldo negativo sea mensual:
i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o determi-
nados mensualmente excedan al saldo inicial ms los ingresos de dicho mes, estn
o no declarados o registrados. El saldo inicial ser el determinado al primer da
calendario de cada nes y el saldo negativo al ltimo da calendario de cada mes.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse en no
menos de dos (2) meses consecutivos o altemados.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al perodo requerido al qle conesponda el
da o el mes en que se determin la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y
egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
La presente presuncin es de aplicacin a los deudores tributarios que perciban nntas de
lmcera calcgora.

Art.72"-F,.- eRESUNCII pr RENTA NETA Y/o yENTAS oMITIDAS ME-

DIANTE LA APLICACIN OE COEFICIENTES ECONOMICOS TRIBUTARIOS(I}
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr determinar
la renta ieta ylo ventas omitidas segnsea el caso, mediante la aplicacin de coeficientes
econmicos tributarios.
Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas.que desarrollen actividades generadoras
de rentarde tercera categora, as como a las sociedades y entidades a que se refiere el ltimo
pnafo delArtculo 14" dela ky del Irnpuesto a la Renta. En este ltimo caso, la nnta que
se determine por aplicacin de los citados coeficientes ser atribuida a los socios, contratantes
o partes
- integrantes.
Los coefiientes sern aprobados por Resolucin Ministerial del Sector Economa y Finan-
zasparl- cada ejercicio gravable, previa opinin tcnica de la SuperinFndencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.
El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el prrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento.
Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requeri-
miento, se aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo, a la suma de los montos
consignados por el deudor tributario en su DeclaracinJurada Anual del Impuesto a la Renta
por los conceptos que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto
a la Renta. Pra el caso de las adiciones y deducciones, slo se considerar el importe negativo

'
que pudiera resultar de la diferencia de ambos conceptos.
p2u:a la determinacin de las ventas 0 ingresos omitidos, al valor agregado obtenido en
los prrafos siguientes, se le deducir el valor agregado que se calcule de las Declaraciones
Juradas mensuales prsentadas por el deudor tnbutario en los percdos materia del reque-
rimiento, el mismo-que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados ms el
total de las etportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a crdito fiscal

trl Artculo incorporado por el Artculo 120 del Decreto tgislativo N0 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

105
Art.72o-C TExro co Onoeoo oEl Coreo TnrBurARro

declarados, constituyendo dicha difenncia ventas o ingresos omitidos de todos los peodos
comprendidos en el requerimiento. Se considerar que el valor agregado calculado es igual a
cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados ms el total de las exportaciones menos
el total de las adquisiciones con derecho a crdito fiscal declarados por el deudor tributario sea
menor a cer0.
Para la obtencin del valor agregado de los perodos comprendidos en el requerimiento, se
aplicarel coeficiente econmico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a cdito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los p'erodos antes indicados.
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas, para efectos
de determinar el total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal, se dividir el total del
crdito fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado
en los perodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de Ia tua
del Impuesto General a las Ventas ns el Impuesto de Promocin Nfunicipal, entre 100. El
monto obtenido de esta manera se adicionar a las adquisiciones destinadas a operaciones
gravadas exclusivamente.(1)
En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General a las Ventas, se tomar la tasa
mayOr.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artculo,
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, incrementarn
las ventas o ingresos declarados encada uno de los meses comprndidos en el requerimiento
en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de crdito
fucal alguno.

) COl{GOBDAIIGIAS:
L.l.R. Art. 14.

Art. 72"-C.- nRESUNcTw oE rNGREsos oMrrrDos y/o opERAcroNES

GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIN DE JUEGOS DE MQUINAS
TRAGAMONEDAS{2)
Lapresuncin de ingresos omitidosy/o operaciones gravadas omitidas en laexplotacin de
juegos de mquinas tragamonedas, se delerminar mediante la aplicacin del control directo
a dicha actidad por la Administracin Tributaria, de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a.l La Administracin Tributanaveirfrcar la cantidad de salas o establecmientos en los
cuales el deucior tributario explota los juegos de mquinas tragamonedas.
a.2 Del nmero de salas o estlecimientos verificados se determinar la cantidad de salas
o establecimientos que sern materia de intervencin por control directo, de acuerdo
al siguiente cuadro:

l1l Pnafo sustiluido por e Artculo 300 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
F| Arlculo incorporado por el Articulo 190 del Decreto Legislativo N0 981, publicad0 el 15 de marzo de 2007

106
 L rrttsrRectt nlautRtn v Los ADN4lNlsrRADos Art.72o-C

De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para

determinar los ingresos presuntos
Establecido el nmero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en
las que se debe efectuar el control directo de ingresos, cuando la cantidad de salas o
estlecimientos sea nico, el control se efectuar sobre dicha sala o establecimiento.
Cuando el nmero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos
(2) o ms, para determinar cuaies sern las salas o establecimientos materia de dicho
control, se seguir las siguientes reglas:
Si el deudor tlbutao h cumplido con presentar sus declaraciones juradas conforme
lo dispuesto por las normas sbre uegos de casinos y mquinas tragamonedas, las
salas establecimientos se seleccionarn de la siguiente manera:
i La mitad del nmero de salas o establecimientos a intewenir, correspondern a
aqullas que tengan el mayor nmero de mquinas tragamonedas, segn lo de-
cllrado pr e[ deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
reallza li
intervencin. Para los contribuyentes que recin han iniciado operaciones
se tomarn los meses declarados.
ii La mitad restante conesponder a las salas o establecimientgs que tengan el mengr
nmero de mquinas tiagamonedas, segn lo declarado por el deudor tributari0
en los seis (6) rireses anteriores ai mes en que se realiza la intervencin. Para los
contribuyentes que recin han iniciado operaciones se tomarn los meses declarados.
iii Cuando'el nmiro de mquinas tragamonedas en dos (2) o ms salas o estable-
cimientos sea el mismo, s podr 0ptar por cualquier sala o establecimiento, de
acuerdo a las reglas de los numerales i y ii.
Si el deudor tributari, no ha presentado la declaracin iurala a que hacen referencia
las normas sobn explotacin de juegos de casinos y mquinas tragamonedas, inclusive
aquellos que pOr mandato judicial no se encuentren obligados a reilizat dicha pre-
sentaCnb l aphcacin de la presente presuncin es consecencia de que se verific
que el deudor tiibutario utiliz un nmero diferente de mquinas tragamonedas al
utorizado, la Administracin Tributaria podr ele$r discrccionalmente cules salas
o establecimientos intervendr, comunicndose dicha eleccin al deudor tributarlo.
De les lvlquinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte
de la Administracin
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado, se entender que las mquinas tragamonedas que se encuentren en

107
Art.72o-C Tocro Urco Onoeneoo ogr- Coleo TRTBUTARo

dicha sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que me-
diante documentos pblicos o privados de fecha cierta, anteriores a la intervencin,
se demuestre lo contrario.
d) Del control directo
Para efectos de lo sealado en el presente procedimiento, se entender por da comercial
a aquel horarro de activjdades que mantiene el deudor que explota iugos de rnquinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad, an cuando la
misma comprenda uno o ns das calendario.
d.1 El control directo que realice la Administracin Tributaria, a efectos de determinar
los ingresos presuntos, se deber realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) das comerciales de un mismo mes, de acuerdo a las
siguientes reglas:
i. Se deber tomar un (1) da comercial por semana, pudiendo realizarse el control
directo en semanas continras o altemadas.
ii. No se podr repetir el mismo da comercial de la semana.
iii. Slo se podr efectuar control dirccto en un (1) fln de semana del mes.
iv. La eleccin del da comercial de la semana, respetando las reglas anteriores queda
a eleccin de la Administracin Tributaria.
d.2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses altemados
de un mismo ejercicio gravable, el ingreso que se determine podr ser usado para
proyectar el total de ingrcsos del mismo ejercicio.
d.3 Si durante el desarrollo de la intervencin de la Administracln Tributaria en las
salas o establecimientos seleccionados, ocurre algn hecho no justificado que cam-
bia las circunstancias en las que se inici el control directo, 0 que a criterio de la
Administracin Tributaria impidan la accin de control directo o la continuacin
de dicha accin en cualquier sala o establecimiento seleccionado; y la intervencin
efectiva se realiz por ms de un da comercial, lo verificado dirctamente por la
Administracin Tribuleria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia. serviri para
establecer los ingresos presuntos mensuales y/o de todo el ejercicio gravable. En caso
contrario la Administracin Tributaria elegir otro da comerciaf para realizar el
control.
La fraccin del da comercial no se considerar c0m0 un da comercial.
e) Clculo de los ingresos presuntos
e.1 Clculo de los ingresos diarios por mquina tragamonedas.
Para determinar el monto de ingresos diarios por mquina tragamonda, se considerar:
i. El ingreso total del da comercial de cada mquina tragamoneda que se encuentrc
en explotacin en cada sala o establecimiento obtenid por contrbl directo.
ii. Se descontar de dicho ingrcso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo da comercial por cada mquina tragamoneda.
En el caso de deudores tributarios que tengan autoizain expresa obtenida conforme
lo dispuesto.en las normas que regulan la explotacin de juegbs de casino y mquinas
tragamoBedas, se entender que el monto total entregado e los premioi otorgados
en el mismo da comercial por cada mquina tragarnneda no podr ser ren, del
ochenta y cinco por ciento (85%) de los ingresos. Si el monto de ios nferidos premios

108
 L eortlsrntclN tnreureRtn y Los ADMtNtsrRADos Art.72o.C

excediera del cien por ciento (100%) de los ingresos de la mquina tragamoneda,
dicho exceso no ser considerado para el cmputo de los ingres-os de los-otros das
comerciales que sern materia del control directo.
Lo.dispuesto en el prrafo anterior n0 se aplicar a los deudores tributarios a los que
se les aplique la presuncin c0m0 consecuencia de haber hecho uso de modalidades
de juego, modelos de mquinas tragamonedas 0 programas de juego no autorizados
o no registrados ante la autoridad competente; explota mquinas tragamonedas con
caractersticas tcnicas no autorizadas por la autoridad competente; utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente, debindose aplicar para
dichos deudores la regla del pnafo siguiente.
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacin expresa,
el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo da comercial por
cada mquina tragamonedas no podr ser mayor al ochenta y cinco por ciento
(85%) del total del ingreso del da comercial. Cuando el monto de dichos premios
sean menor al porcentaje antes sealado se tomar como ingresos del referido da
la diferencia entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto
total entregado de los premios otorgados. Cuando no se hubiesen entregado dichos
premios se tomar como ingreso del mismo da el total de los ingresos determinados
por control directo.
e.2 Clculo de los ingresos presuntos diarios por cadasala o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos prcsuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado, se sumar el ingreso total del da comercial de cada mquina, obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e.1, el que luego se dividir entrc el total
de mquinas de la sala o establecimiento y se multiplicapor el totalde mquinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento.
e.3 Clculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento seleccio-
nado.
Para determinar ei monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o estableci-
miento seleccionado, se seguir el procdimiento siguiente:
i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artculo, se sumarn los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendr un promedio simple.
De prsentane el supuesto sealado en el inciso d.3, si el control se realiz en
ms de un da comercial se sumarn los ingresos obtenidos por control directo y
se dividirn por el nmero de das comerciales controlados, lo cual representar
el promedio de ingresos diarios.
ii.El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento, se muitiplicar por el
nmero de das comerciales del mes obtenindose el total de ingresos presuntos
mensuales paracada sala o establecimiento seleccionado.
iii. Los ingresos presuntos mensuales se compararn con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos, informados o declarados por el deudor tributario en
los *is (6) meses anterions o en los mess que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las mquinas tragamonedas,
tomndose el mavor.

109
ArL 72qD Trxro Urco ORoErnoo oEt- Coteo TnTBUTARIo

iv En caso que el deudor tributano no hubiese informado o declarado ingresos, se

tomar el monto establecido por el control directo.
e.4. Clculo de los ingresos prsuntos mensuales del deudor tributario.
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguir el procedimiento siguiente:
i. Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o estable-
cimiento seleccionado, se sumarn los montos obtenidos y se dividiran entre el
nmero de salas o establecimientos verificados. Dicho resultado se tomar como
el ingreso presunto de las dems salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario. Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectu
el control directo, el ingreso mensual lo constituye ei monto estlecido conforme
al procedimiento sealado en el inciso e.3.
ii. La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado ms los in-
gresos prcsuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota, dar como resultado el monto de ingresos prsuntos del mes a
cargo de deudor tributario.
e.5. Clculo de los ingresos prsuntos del ejercicio gravable.
Parala determinacin de los ingresos del ejercicio gravable, se tomarn los in-
gresos mensuales de no menos de dos (2) neses verificados por control directo,
determinados conforme al procedimiento descrito en los prrafos anteriores, y se
dividiran obteniendo un promedio simple.
Dicho resultado se considerar como el ingreso prcsunto mensual que ser atribui-
do a cada mes no verificado. La suma de los ingresos prsuntos de los diez (10)
meses n0 verificados ms la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo
establecido en el presente procedimiento, constituye el ingreso presunto del ejercicio
gravable.

Art. 72"-D.- pRESUNCIN DE REMUNERAcIoNES poR oMISIN DE

DECLARAR Y/O REGTSTRAR A UNO O MS TRABAJADORES(I}
Cuando la Administracin Tributaria, comprueh que el deudor tributario caiifica como
entidad empleadora y s detecta que omiti delarar a no o ms trabajadores por los cuales
tiene que declarar y/o pagar aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones
o renta de quinta categora, se presumir que las remuneraciones mensuales del trabajador
no declarado, por el perodo laborado por dicho trabajadoq ser el mayor m0nt0 remunera-
tivo mensual obtenido de la comparacin con el total de las remuneraciones mensuales que
hubiera registrado, 0 en su defecto, hubiera declarado el deudor tributario por los perodos
comprendidos en el requerimiento, el mismo que ser determinado de la siguiente manera:
a) Se identificarnlas remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin o cargo
similaq en los registros del deudor tnbutario, consignados en ellos durante el peru1o
requerido. En caso que el deudor tributario n0 present los registros requeridos por la
Administracin, se realizar dicha identificacin en las declaraciones juradas presentadas
por sh, en los perodos comprendidos en el requerimiento.

fl) Artculo incorporado por el Arlculo 200 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007

110
 Lr otrtNlstnecrN TRTBUTARTA y Los ADMtNtsrRADos Art.73o

b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin 0 cargo

similar en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario, se tomar en
cuenta la informacin de otras entidades empleadoras de giro y/o actividad similar
que cuenten con similar volumen de operaciones.
c) En ningn caso, la remuneracin mensual presunta podr ser menor a la rtmunera-
cin mnima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacin de la
remuneracin presunta.
Para efectos de determinar el peodo laborado por el trabajador no registrado y/o
declarado, se presumir que en ningn caso dicho peodo es menor de seis (6) meses,
con excepcin de:
i. Los tiabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento, para los cuales se entender que el tiempo de vigencia
del perodo laboral no ser menor al nmero de meses de funcionamiento.
ii. Los irabajadores de empresas contratados bajo contratos suietos a modalidad, para
los cuales se entender que el tiempo de vigencia del perodo laboral no ser menor
de tres (3) meses.
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el clculo de las aportaciones al Seguro Social de
Salud, al Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sealado en el pnafo siguiente; y
de los pagos a cuenta arealizarx, va retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora,
cuando corresponda.
Slo se considerar que la remuneracin mensual presunta ser base de clculo para
las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trajador prcsnte un
escrih a la SijNAT donde seale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema
\acional de Pensiones. El pago del aporte ser de cargo de la entidad empleadora en su calidad
de agente de retencin.
De conesponder la realizacin del pago a cuenta va retencin de1 impuesto a la renta de quinta
categora porla remuneracin mensual prcsunt, ste ser de cargo de la entidad empleadora.
Se entiende como entidad empleadora alodapersona natural, empresa unipersonal, penona
jurdica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores, instituciones pblicas,
instituciones privadas, entidades del sector pblico nacionai o cualquier otm ente colectivo, que
trng asu cargo personas que laboren paraella baio relacin de depndencia o que paguen
pensiones de jubilacin cesanta, incapacidad o sobrevivencia.

Art. 73".- IMpRocEDENcIA DE ACUMUIAcIN DE PREsuNcIoNEs

Cuando se comprueben omisiones de diferente nafiraJezarespecto de un deudor tributario y
resulte de aplicacin ms de una de las presunciones a que se refieren los artculos anteriors,
stas no se acumularn debiendo la Administracin aplicar la que anoje el mayor monto de
base imponible o de tributo.
JURISPBUOEI{CII DEL TRIBU]'AI FISCAI.:
l) Se declara nula {insubsistenle la apelada por cuanto la Administracin Trbutaria ha aplicado dos procedimientos de deler-
minacin sobre bse presunla: por diferencia de nventario (artculo 690 del Cdigo Tribulario) y operaciones no fehacientes
por ser inferior al valor usual de mercado (art. 420 IGV), y si bien el artculo 730 del Cdig0 Trbutaro, hace referenca a
las presunciones c0ntempladas en el Cdigo, en alencin a la razonabilidad y conexin normal que debe exstir, tambn

111
Art.74o Txro r.lco Onogrupo oel Coleo TRtauTAnto

debe ser de aplicacin para los casos en que resullen de aplicacin presunciones previstas en otlas normas tributarias. El
citado criterio ha sido recogdO de Ia RTF N0 164-2-2040.
(RTF N" 08580-3-2001, de 23-10'2001).

Art. 74'.- vALoRIzAcIN DE Los ELEMENToS DETERMINANTES DE

LA BASE IMPONIBTE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes, mercaderas,.rentas, ingresos y deqs
elementos determinantes de la base imponible, la Administracin podr utilizar cualquier medio
de valuacin, salvo normas especficas.

) COilCORDAilCIAS:

C.T. Art. 59.

COIISUIIAS ABSUELTAS POR LA SUI{AT

l) 1. De acuerdo a lo dispuesto por el articul0 6/0 del TUo del Cdigo Tributario, la met0dologia empleada
para la presuncin

de venlas 0 ingresos por omisiones en el registro de compms, es aplcable a las empresas que tengan uno o ms de un
giro de negocio, sin importar si se dedican a la comercializacin de bienes o no.
i. No se pueOe tilizar el val0r de mercado en aplicacin del artclo /40 del TUo del Cdigo Tribulario para valorirar los
lallantes e inventarios obtenidos en aplicacn de la presuncin del artculo 690, en los casos en
que el contribuyenle
no hubiere emitido los comprobantes de pago de ventas del producto por el que se detect un faltante de inventario.
3. La presuncin establecida en el arlculo 700 del TUO del Cdigo Tributario resulta aplicable a una empresa de servicios.
(tnfo rme No 2 1 O-20O3-SU NAT I 2BOOo0, de 1 6-07 -2003)'

Art, 75".- RESUUTADos DE LA FIscALIZACIN o vERIFICAcIN(1)

Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir
la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si
fuera el caso.
N0 gbstante, previamente a la emisin de las resoluciones reJeridas en el pnafo anterio la
Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyents, indicndoles
exprcsamente las observaciones formuladas y,9uand9 corresponda,.las infracciones que se les
imputan, siempre que a su iuicio la cornpleiidad del caso traado lo justifique.
^
En estos casos,'dentro dsl plzl que Ia Administracin Tributana eslablezca en dicha co-
municacin, el que no podr ser menbr a tres (3) das hbiles; el contribuyente o responsable
podr presentar por escrito sus obseryaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas,
a efecfo que la dministracin Tributaria las considere, de ser el caso..La documentacin que
se presenie ante la Administracin Tributaria luego_de transcurrido el mencionado plzo no
ser merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacin.(2)

) c0ilc0BDArclAs:
C.f. Arts. 75 literales b y c,76,77.

JUBISPRUDEIICIA DEI TRIBUIIAT FISCAI.:

l) Se revoca la apelada en el exlremo referido a la diferencia acotada por haberse considerado montos mayores a los declarados
en relacin a una orden de Pago por pago a cuenta y otra por lmpuesto General a las Venlas. Se confirma en lo dems
que cgnliene sealndose que no es pertinente lo alegado por el recurrente en el sentido que la Adminstracin no le hizo
conocer los regtados de Ia fiscalhacin realizada, toda vez que los valores impugnados se suslenlan en las declaraciones

t1) Articulo sustituido por el Articulo 180 de la Ley N0 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998
n) Prrafo suslituid0 por el Artculo 310 del Decrto Leqisativo N0 953. publicado el 5 de febrero de 2004

112
 L totvltNtsrRtclH rnlgutnR y Los ADMtNtSTRADOS At,77o

reclifcatoras que l mismo present, sin haber presentado prueba alguna que desvjrte l0s montgs
impugnados.
(RTF l,lo 07885-4-2001, de 26-09-2001).

COI{SUITAS ABSUETTAS POR LA SUIIAT:

'l) 1. l facultad de fiscalizacin de la Adminislracn se ejercita a kavs de un procedimiento de liscalzacin que,
entendemos,
slo puede llevarse a cabo a partir del acto adminislralivo con el cual se ponga en conocmiento del oeudor
tributaro el
ejercicio de dicha facullad.
2. considerando que el incio del procedimiento de fiscalizacn est dado por el acto medianle el cual la Administracin
Trbutara pone en conocimiento del deudor tributario, por ejemplo, su solctud para que ste exhiba
los bros y dems
d0cumenlacin pertinente, con la finalidad que se revise un perodo o ejercicio tributario determinado;
consecuentemenle, se
entender que la lecha de inicio del procedimiento de fiscalizacin se encuentn vinculada a la notiiicacin
del documento
denominado "requerimiento..
3. Para dar por linalzado el procedimenlo de fisclizacin, se requiere de un pronuncamiento de la Administracin que
ponga en conocimiento del deudor tribulario la decisin final que adopte aqulla sobre
la comprobacin efecluada, con el
propsito que el deudor pueda ejercer las acciones a que hubiere lugar, en caso de no
estai conforme con l0 sealado
por la Administracin. Dicho pronunciamiento surtir efectos al da siguiente de su nolificacn.
As pues, tal pronunciamiento de la Adminstracn se malerialzar en una Resolucin de Determinacin, Resolucin
de
[ulta u orden de Pago, segn corresponda.
(l nf o rm e No O 2 1 -200 1 - SU N AT I KOOOOO, d e 1 2-02- 2OO 1
).

Art. 76".- REsorucrN DE DETERMINAcTN

La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su lor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
los aspectos nvisados en una fucalizacin parcial que origrnan la notificacin de una
resolucin de determinacin no pueden ser objefo de un nuev dekrminacin, salvo en los
casos previstosen los numerales 1 y 2 del artculo 108".(11

) COl{GORDAI{GIAS:
C.I Arts. 75, 77, 128.

Art. 77".- REeursrros DE LAs REsoLUcroNEs DE DETERMTNAcTN

Y DE MUITA
La Resolucin de Determinacin ser formulalapr escrito y expresar:
1. El deudor tributario.
2 El tributo y el perodo al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La t?sa.
5. La cuatla del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinates del reparo u observacin, cuando se rectifique Iadeclaracin
tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
8. El carcter definilivo o parcial de1 procediririentode fiscalizacin. Tratndose de un
procedimiento de fiscalizacin parcial expresar, adems, los aspectos que han sido
resados.(21

{4
er A1cul0 40 oer Decrelo Legisial,vo l',r0..1 1 13, publicad0 et 5 oe jutio de 201 2. que entr en vigercia
itllfgll"r^o,t!9lqgo_oo'
a 0s sesenla (bU) dros tb les s 0L enles a la lerla oe su 0ublicacin.
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l.llrlr- l!.tq9:gdo.DorelAlculo40delDecreloLegislat,voNolll3 publicaooel5detuliooe20l2,oueentrenvigencia
a ros sesenla (b0) d.s ibt'es sigJierles a a techa de su pubtrcacin.

113
Art.77o TExro Urtco Onoeeoo orl Cotco TnlsurRto

Tratndose de las Resoluciones de Multa, contendrn necesariamente los requisitos esta-

blecidos en los numerales 1 y 7, as como la referencia a la infraccin, el monto de la multa
v los intereses. Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artculo 180" y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacin parcial debern contener los
asDectbs que han sido revisados.(l)
'
La Administracin Tnbutaria podr emitir en un slo documento las Resoluciones de
Determinacin y de Multa, las cuales podran impugnarse conjuntamente, siempre que la
infraccin est referida a un mismo deudor tributario, tributo y perodo.

) COTIGORDAIICIAS:
C.T. Arts. 28, 59, 109, 128.

JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUIIAT FISCAT:

l) Se declara nula e insubsistente la apelada debido a que conforme al critero ad0ptado por este Tribunal en la Resolucn
No 970-1-97, cuando exstan discrepancias entre la Administracin y el contribuyente respecto a Ia aplicacin de exone-
raciones tributarias. tal como ocune en el caso de autos, debe emitirse una resolucin de.determinacin en lugar de
una orden de pago, la que debe contener los requisitos previstos en el arlculo 770 del Texlo Unico 0rdenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decret0 Suprem0 No 135-99-EF, y si bien en Ia reclamacin se ha otorgad0 a las rdenes de pago
recurridas el lratamienl0 establecido para las resoluciones de determinacrn, dado que en dichos valores no se consignaron
los motivos determinanle del reparo, de conlormidad con el artculo 1090 del referido cdigo y con lo sealado por este
Tribunal en las Resoluciones Nos 685-4-99,900-1-2000 y 622-1-2001, a fin que se realice la convaldacn y a efecto
que pueda ejercerse el derech0 de defensa, resulta necesario que Ia Administracin notifique al recurrente el requisito
omitido, dejando a salvo su derecho a inlerponer la reclamacin respectiva
(RTF I'le 00194-1-2003, de 17-01-2003).
D Se declan nula la resolucn de determnacin materia de impugnacin. En dicho valor n0 se seala el perodo al cul
conesponde la tas ni la norma aplicable, careciendo de dos de los requisitos previslos en el artculo 770 del Cdigo
Tributario, los cuales n0 han sido subsanad0s a lo largo del procedmiento, toda vez que de las res0luciones de alclda
emitidas, no es posible concluir si el servicio ya haba sido preslado a la fecha de emisin de la resolucin de determi-
nacin y en que perodo fue realizado, y en ese sentdo, cual seria la base legal aplicable; Asimismo, en la resolucin de
determinacin tampoco se establece cul ha sido el procedimiento seguido pan la determinacin de la tasa, careciendo
asi la resqlucin de I6s lundamentos fcticos que la ampann, requisito recogido por el numeral 7) del artculo 770 del
Cdigo Tributaro, el cual no ha sido subsanado por la Adminstracin a l0 largo del proceso. En consecuencia, la resolucin
de dterminacin resulta nula, de acuerdo con el artculo 1090 del Cdigo Tributario, al haberse dctado sin observar lo
previsto en el artcul0 770 y n0 haberse subsanado en la instancia previa.
(RTF No 02127-5-2002, de 19-04-2ffi2).
) Se declaran nulas las resoluciones de determinacin emtdas as como la tesolucin que resolvi la reclamacin, por ser
consecuencia de ellas. El asunto materia de c0nlroversia consisle en determinar si la recurente est obligada al pago en
calidad de responsable soldario de los Arbitri0s 'ilunicipales dejados de pagar por sus inquilinos. Al respeclo se indica
que a fin de atribuir responsabilidad solidaria a un contribuyenle es necesario que la Adminisfacin emitda las respectivas
resoluciones de determinacn cumpliendo con los requsitos previstos por el articul0 770 del Cdgo Tributario, que entre
otros prev la base legal y l0s fundamentos que sustentan la calidad de responsable solidario atribuida al contrbuyente 0
acto similar que establezca con precisin dicho requisito. De autos n0 se aprecia que los valores emitidos cumplan con
dicho requisit0 ni que la resolucn apelada haya convalidado los mismos, por lo que se declara la nulidad de l0s valores
y de los actos sucesivos en el procedimiento.
(RTF I'lo 06920-2-2002, de 28-11-2N2).
l) ln recurrente interpuso recurso de apelacn contn resolucin emitida por la Adminstracin argumentando su nulidad entre
otras razones por que la resolucin de determinacin mencionada no cumple con los requisitos establecidos en el artculo
770 del Cdgo Tributaro. De la verilicacn de la resolucin de determinacin que aprecia que la deuda fibutaria conlenida
en el citad0 valor n0 s10 est conformada por los reparos establecldos por conceplo del lmpuesto Predal sino tambin por
multas. Respecto al lmpuesto Predial, tal com0 seala la Administrcin, se ha emitido al establecerse diferencias con la
base mponible declarada por la recurrente, sin embargo no se sealan cules son los reparos que originan las dilerencias
ni el suslento paa ello, as como lampoco se ha especificado la tasa aplcable. En cuanto a las multas, no se precisa la

c) Prafo modificado por el Arliculo 30 del Decreto Legislativo N0 11 13, publicado el 5 de julio de 2012, que enf en vrgencia
a los sesenla (60) das hbiles srgulentes a la fecha de su publicacin.

114
 L nortrr.lstRctN TRTBUTARTA Y Los ADMINtsrRADos Art.78o

infraccin en la cual habra ncurrido la recurrente ni los fundamenl0s que las sustentan. En ese senlido, toda vez que la
resolucn de determinacin no cumpli con Ios requisitos previslos en el artcul0 7/0 del Cdigo y que dichas 0misiones
no han sido subsanadas a lo largo del proceso, el referido valor devrene en nulo, conforme a l0 establecidO en el numeral
2) del artculo l090 del Cdigo Tributario.
(RTF I'P 02839-5-2002, de 29-05-2002).
5) l resolucin de multa mpugnada rene la tolaldad de los requisitos eslablecdos en el artculo 770 del Cdigo Tributario,
senalando expresamente que su emisin obedece a la infraccrn consistente en llevar con alraso mayor al permldo por
las normas vigenles, los libros de contabilidad 0tros libros o registros exigidos por ley. Se indica que la recurrenle tuvo
conocimiento del resultad0 del requerimienlo, suscrito por su c0ntador, en el que se dea constancia del atraso mayor al
permtdo por las normas de regtstro de compras, reqistro de ventas, lbr0s caja, diario y mayor, quedando en ese sentido,
la comisin de la infraccin tpificada en el numeral 4 del artculo 1750 del Cdigo Tributario.
(RTF No OOO37-3-2001, de 30-01'2001).

Art. 78'.- oRDEN DE PAGo

La 0rden de Pago es el acto en yirtud del cual la Administracin exige al deudor tributario
la cancelacin de l deuda tributaria, sin necesidad de emitine previamente la Resolucin de
Determinacin, en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2.
Por anticipos 0 pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3.
Por tributs derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaracio-
nes, comunicacones o documentos de pago. Para determinar el monto de la 0rden de
Pago, la Administracin Tributaria considerar la base imponible del perodo, los saldos
a fvor o crditos declarados en perodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en
estos ltimos.
Para efectos de este numeral, tambin se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente(l}.
4. Tralndose de deudores tributaiosque no declararon ni determinaron su obligacin o
que habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms
prodos tributurios, pno requerimiento para que realicen la declaracin y determinacin
'omitidas
y abonen ios tributs coneEondientes, dentro de un trmino de tres (3) das
hiles, de acuerdo al procedimiento e$lecido en el artculo siguiente, sin perjuicio que
la Administracin Tributria pueda optar por practicarles una determinacin de oficio.
5. Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Las 0rdenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn los mismos
requisitos formales que la nesolucin de Determinacin,a excepcin de los motivos determi-
nantes del reparo u observacin.

) COilCORDATCIAS:
C.T. Arts. 16,28,34,115 lteral d. Decreto Legslativo N0 953. Cuarta Disposicin Final.

JURISPRUDETCIA DEI IRIBU"AI TISCAT DE OESERVAIICIA OBLIGAIORIA:

l) El notilicar las rdenes de pago el mismo da que las resoluciones de ejecucin coactiva, no inlringe el derecho de defensa
del contribuyente, toda vez que dada la naturleza de las rdenes de pgo nolificadas conforme a ley, la Administracin
tiene a atribucin de lomar todas las meddas para asegurar la cancelacin de la deuda, mienlras que el contrbuyente,
en el procedirnienlo correspondienle, liene el derecho de acreditar que la cobranza podria ser improcedente.
@TF No ao6E3-4-99, El Peruano,08-09-t999).

lll Numeral sustituido por el Artculo 320 del Decreto Legislativo N0 953, publlcado el 5 de febrero de 2004

115
Art.79o Tpcro Ur'rco Onoeoo osL Coreo TnrsurnRro

JURISPRUDE}ICIA IIEt TRIBUIIAT FISGAT:

'l) Se confirma la resolucin apelada que declan inadmisible la reclamacin alendiendo a que las rdenes de pago impugnadas
han sido emitidas ajustndose a l0 dspuesto por los numerales 1 y 2 del artculo /80 del Cdigo Trbutario cuyo Texlo
Unico 0rdenado ha sid0 aprobdo por el Decreto Supremo N0 135-99-EF y no exisliendo circunstancas que evidencien
que la cobranza de las mismas podra ser improcedente por lo que corresponda que la recurrente pagase o garantizase
prevamenle la totalidad de la deuda lributaria impugnada lo que sta n0 ha cumplido con efectuar no obstanle Que la
adminislrcin le requiri que subsanase dicha omisin.
(RTF M 0o39o-5-2o01, de 04-04-2001).
2) La orden de pago mpugnada fue emitlda de conformidad con el numeral I del artculo 780 del Texto nico 0rdenado del
Cd90 Tributar0, al corresponder l tribulo autodeclarado por la recurrenle mediante declaraci0nes juradas mensuales y las
respectivas rectlicatorias. Al n0 exislir circunslancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedenle, se requera
que se pagara previamente la deuda mpugnada actalizada para admilir a trimite la reclamacin presentada, situacn que
no se produjo por l0 que se confirma la inadmisibiljdad.
(RTF M 00004-2-2001, de 10-01-2001)-
) Se declara nula la apelada en el extremo referido a 0rdenes de Pago presuntivas que se emilieron sin observar el proce-
dimiento establecdo en los artculos /80 numenl 4 y 790 del Cdig0 Tributario, declarndose igualmente nulos dichos
valores y las resoluciones de mulla que se derivan de los mismos, y se revoca en el exlremo referido a rdenes de pago
y Res0luci0nes de Multa que contienen deudas de recuperacin onerosa de acuerdo a lo sealado en el D.S.022-2000-EF.
(RTF No 00924-1-2001, de 2O-07-2OO1).

Art. 79'.- oRDEN DE pAGo pREsuNTrvA

Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o habiendo declarado no
efectuaran la determinacin de los tributos de periodicidad anual ni re lizaran los pagos
rcspectivos dentro del trmino de tres (3) das hbiles otorgado por la Administracin, sta
podr emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo omitido, por una suma equivalente
al mayor importe del tributo pagado o determinado en uno de los cuatro (4) ltimos
perodos tributarios anuales. Lo dispuesto es de aplicacin respecto a cada pericdo por el
cual no se declar ni determin o habindose declarado no se efectu la determinacin
de la obligacin.
Tratndose de tributos que se determinen en forma mensual, as como de pagos a cuenta, se
tomar como referencia la suma equivalente al mayor importe de los ltimoi doce (12) meses
en los que se.pag o determin el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de aplicacin
rspecto a cada mes o perodo por el cual no se realiz la detenninacln o el pago.
Para efecto de establecer el mayor i.mporte del tributo pagado o deteminado a que s
refieren los pnafos anteriores, re aclualizar dichos montos de acuerdo a la variacin del
Indice de Precios al Consumidor (lPC) de lima Metropolitana.
De no existir pago o determinacin anterior, se fijar como tributo una suma equivalente al
mayor pag0 realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar, en loi cuatro (4)
ltimos perodos tributarios anuales o en los doce (12) ltimos meses, segn se trate cle tribuios
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual, as como de los pagos a cuenta.
El tributo.que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago, ser actualizado
.
de acuerdo alavaiacin del Indice de Precios al Consumidor (lPC) de Lim )letropolitana pr
4 ryrf$q comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plzo para la presentacin
de la declaracin del tributo que se toma como rcfercncia, lo que ocu'nz pnmem, v Ia f.cha de
vencimiento.del plzo para presentar la declaracin del tributo al que conesponde la 0rden de pago.
Sobre el mqrto actualizado se aplicarn los intereses correspondiercs.
En caso de tnbutos de monto fijo, la Administracin tomar aqul como base para deter-
minar el monto de la 0rden de Pago.

116
 L rorrtr.lsrncl TRauteRla y Los ADMtNtSTRADOS Art,820

. Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de aplicacin aun cuando la alcuota del
tributo por el cual se emite la Orden de pago, haya variado respecto del perodo que se tome
como referencia.
La 0rden de Pago que se emita no podr ser enervada por la determinacin de la obligacin
.,
tributaria que posteriormente efecte l deudor tributario.

) GOIICORDAIICIAS:

C.I Art. 34.

JURISPRUDEIICIA DEL TRIBU}IAL FISGAT:

l) Se conJrma la apelada que declara inadmisible la reclamacin ya que la declaracin sin determinacin n0 puede
ser
eneryada por delerminacin poslerior.
(RTF No 00221-2-97, de 20-07-2001).
2) Se declara fundada la queja interpuesta conka la lr/unicipalidad Distrital de la Victoria ordenndose se suspenda
Ias medidas
de embargo trabadas por las deudas tributarias y las no tributarias, loda vez que los cobms por daRo a la va pblica y.al
retiro municipal no tenen naturaleza tributara y en consecuencia la utilizacin de la 0rden de pago viola el procediminto
legalmente establecido, por olro lado en canto a la Nulta emitida por derechos psndienles d pago, no se precisa
el
servico admnislralvo pblico en virlud del cual se ha emitido lal valor.
(RTF No 00317-3-97, de 08-04-97).

ATt. 8O'.. FACULTAD DE AcUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIN DE

RESOTUCIONES Y NNNruES DE PAGO(1}
La Administracin Tnbutaria tiene la facultad de suspender la emisin de la Resolucin
y O$en de Pago, cuyo m0nt0 no exceda del porcentaje de la ulr que para tal efecto debe
fijar la Administracin Tributaria; y, acumular n un slo documento'de obranza las deudas
tributarias incluyendo.cost{ y gastos, sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacin onerosa
al amparo del inciso b) del ktculo 27".
) COI{CORDAI{GIAS:
C.I Art. 27 nc. b.

Art. 8Lt.- Artculo derog-ado por el Artculo nico de la Ley Ne Z77gg,

publicada el 25 de julio de 2002.

cAPiIUr0 ilt
TACUTIAD SRIICIllIIADflRA

Art. 82o.- FACULTAD sANCToNADoR{e}

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias.

) c0[c0R0aIctAs:
C.T. Arts. 86, 164 y ss.
t

0) A(hul0 sustituido por el Arlculo 330 del Decrelo Legrslalrvo No 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
{21
Artculo suslituido por et Artcul0 340 det Decreto Ledrstatrvo No 953, bubticado et s e terero o 2q

117
Art.83o Trxro rco Onoeoo orl Colco Tneurnto

I|IU[fl ilt
flBTIfiAGIllIIES DE tA
ABMIIISIRACI0il TRIBUIARIA

Art. 83".- ELABoRACIru nE PRoYECToS

Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la funcin de prEarar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia.

) C0NC0RDAtICIAST
C.T. Arts. 50, 95.

Art. 84'.- oRTENTAcIN AL coNTRIBUYENTE(')

La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y
asistencia al contribuyente.
La SUNAT podr desarrollar medidas administratvas para orientar al contribul'ente sobre
conductas elusivas perseguibles.

) COTCORDAilCIAS:

C.T. Arts. 92, 93. Drectva N0 001-9S/SUNAI

Art. 85'.- RESERvA TRIBUTARIA(2I

Tendr carcler de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la Admi-
nistracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos,
la base imponible o, cualesquiera 0tr0s datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en las
declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, respon-
sables o terceros, as como la tramitacin de 1as denuncias a que se refiere el Artculo 192".
Constituyen excepciones a la reserva tributaria:
a) Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias
que ordene el PoderJudicial, el Fiscal de la Nacin en los casos de presuncin de delito,
o las Comisiones investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva
y siempre que se refiera al caso investigado.
Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria remite copias
completas de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario.
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recado
resolucin que ha quedado consentida, siempre que sea con fines de investigacin o
estudio acadmico y sea autorizado por la Admini$racin Tributaria
c) La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos estadsticos,
siempre que por su carcter global no permita la individualizacin de declaraciones,
informaciones, cuentas o penonas.
d) La infomacin de los terceros independientes utilizados c0m0 comparables por la Ad-
L

{11 Artculo modificado por el Artculo 40 del Decreto Legislativo N0 1121, publicado ei 18 de julio de 2012
lzl Artculo sustituido por el Artculo 350 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004

118
 L lotttrr.lsrnacrN TRTBUTARTA y Los ADMlNrsrRADos Art.85o

ministracin Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacin

de las normas de precios de transferencia.
Esta informacin solamente podr ser nvelada en e1 supuesto previsto en el numeral
18" del Artculo 620 y ae las autoridades administrativas y el PoderJudicial, cuando
los actos de la Administracin Tributaria sean objeto de impugnacin.
e) Las publicaciones sobn Comercio Exterior que efecte la SUNAT, respecto a la informa-
cin contenida en las declaraciones referidas a los regmenes y operaciones aduaneras
consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y en los
documentos anexos a tales declaraciones. Por decrcto supremo se regular los alcances
de este inciso y se precisar la informacin susceptible de ser publicada.
La informacin que solicite el Gobiemo Central respecto de sus propias acrcencias,
pendientes o canceladas, por tributos cuya recaudacin se encuentn a cargo de la
SUNAT, siempre que su necesidad se ju$ifique por norma con rango de Iry o por
Decreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso entrc otras:
1. La informacin que sobre las referidas acrcencias requiera el Gobiemo Central,
con la finalidad de distribuir el canon conespondiente.
Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y Finanzas, en rpre-
sentacin del Gobiemo Central, previa autorizacin del Superintendente Nacional
de Administracin Tributaria.
2.La informacin requerida por las dependencias competentes del Gobiemo Central para
la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o aitrales en
los cuales este ltimo sea parte. La solicitud de informacin ser presentada por el
titular de la dependencia comp'etente del Gobiemo Central a travs del Ministerio de
Economa y Finanzas para la expedicin del Decreto Suprcmo habilitante. Asimismo
la entrega de dicha irformacin se redizar a travs del referido Ministerio.
La informacin reservada que intercambien los rganos de la Administracin Tributaria,
y que requieran para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del
rgano solicitante y bajo su responsabilidad.
h) La informacin reseffada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de
otros pases en cumplimiento de lo acordado en convenios intemacionales.
i) La informacin que requiera el Ministerio de Economa y Finanzas, para evaluar,
diseaq implementar, dirigir y controlar los asuntos relativos alapoltica tributaria y
anncelaia. En ningn caso la informacin requerida permitir la identificacin de
los contrihuventes.(1)
La obligacin de mantener Ia reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la
informacin calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artculo,
inclusive a las entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con
la Administracin Tributaria de acuerdo al Artculo 55o, quienes no podrn ulilizarla
para sus fines propios.
Adicionalmente, a jucio del jefe del rgano administrado de tributos, la Administra-
cin Tr$utaria, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar,

11) lnciso incorporado por el Artculo 210 del Decrelo Legislatlvo N0 981, publicado el 15 de maao de 2007

119
Art,860 Tpcro rrco ORoeruoo oel Corco TnIBUTARto

podr incluir denho de la reserva tributaria determinados datos que el sujeto obligado
a inscribine en el Registro nico de contnbuyentes (RUC) proprcione la Admlnis-
tracin Tributaria a efecto que se le otorgue dicho nmero, y en general, cualquier
otra informacin que obtenga de dicho sulelo o de terceros. En rtud a dicha facltad
no podr incluine dentro de la reserva tributana:
1. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los contribuyentes y/o
responsables, sus representantes legales, as como los tributos determinados por los
citados contribuyentes y/o responsables, los montos pagados, las deudas tribtarias
materia de fraccionamiento y/o aplzamiento, y su deuda exigible, entendindgse
por.e$altima, aqulla a la que se refiere elArtculo ll5".Lapublicacin podr
incluir el nombre comercial del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera.
2. La publicacin de los datos estadsticos que realice la Administracin Tributaria
tanto en lo referido a tributos ntemos c0m0 a operaciones de comercio exteriol
siempre que por su carcter general no permitan la indidualizacin de declara-
ciones, informaciones, cuentas o pnonas.
Sin embargo, la Administracin Tributaria n0 se encuentra obligada a pmporcionar
a los contribuyentes, responsables o terceros la informacin que pueda ser rnaterla de
publicacin al amparo de los numerales 1 y Z del presente artclo.
No incunen en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracin
Tributaria que dilulguen informacin no reservada en rtud a lo establecido en el
presente artculo, ni aqullos que se abstengan de proporcionar informacin por estar
comprendida en la reserya tributaria.

) COl{GORDAIICIAS:
C0nstitucin. Art. 2 incso 5. C.T. Arts. 55, 62 numerat 1S, bS, 92 titeral .131,
i, 93, 11S, 186, i92. C.pp
(2004). Art. 236. Decreto Supremo N0 058-2004-EF. Arts. I y ss.

JURISPRUDEI{CIA OET TBIBUilAt FISCAI.:

l) Es improcedente que la administracin tnbutaria solicite a las enlrdades bancarias le proporcione informacin sobre los
movimientos de cuenta corrente, depsito a plazo fijo, certificdos bncarios en moneda nacional y exlranjer, fianzas,
larjetas de crditos y cualquier otro tp0 de transacciones efectuadas a ttulo personal o mancomunada di los contriouyentes.
h aut0rdad tributaria s10 tiene la facultad para solctar a las entdades bancarias la nformacin que aparezcan en sus
libros, documentos y comprobantes de caldad.
(RTF lf 00953-4-96, de 11a4-1996).
GOTSUIIAS AESUEITAS POR LA SUTAT:
'l) La excepcin a la reserva kibutara relativa a las exhibiciones de documentos y declaracones que ordene el poder
Judicial
en los procedimlentos sobre alimentos no puede extenderse a procesos laborales sobre beneficios sociales.
(lnfome P 3o2-2N2-SUNATIKoo@o, de s1-1G2@2).

Art. 86'.-pRoHrB-rcroNES DE ros FUNcroNARIos y sERVTDoREs DE

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
., Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracin Tributaria al aplicar los
tnbutos, sanciones y procedimientos que coflsponda, se sujetarn alu n6rmas tributaas
de la materia.(l)
+{.

lr) Prafo sustiluido por el Artculo 360 del Decreto Legislativo N0 9s3, publicado el s de febrero de
2004

120
 L nourHtsrntctN tRgutRln y Los ADMrNsrRADos Art.87o

lsimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, as

sea gratuitarnente, funcioneso labores prmanentes o eventuales de asesora vinculadas a la
aplicacin de normas tributarias.

) COIICORDAIICIAS:
C.T. Art. 186.

T|IUI.O IU
flBuGACt0ilES DE tfls ADmtltSIRA00S

Art. 87'.- oBLIGACIoNES DE tos ADMINISTRADos(I)

Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin
que realice la Administracin Tributaria y en especial debern:
1. Inscribine en los registros de la Admini$racin Tnbutaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos
por las normas prtinentes. lsimismo debern cambiar el domicilio fiscal en los casos
previstos en el Artculo 11".
2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y consignar
el nmero de identificacin o inscripcin en los documentos respectivos, siempre que
1as normas tributarias lo exijan.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
prestos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complemen-
tarios a stos. Asimismo deber portarlos cuando las normas legales as lo establezcan.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registms exigidos pr las leys, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes
portadores de micmformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes compu-
I^iz dos de contabilidad que los sustifuyan, regrstrando las actividades u operaciones
que se nculen con la tributacin conforme a 1o estlecido en las normas xrtinentes.
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacio-
nal; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera
directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediant
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto
contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los
Estados Unidos de Amrica, considerando lo siguiente:
a. La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes, se realizarn en moneda nacional. Para tal efecto, mediante
Decreto Supremo se establecer el procedimiento aplicable.
b. Puala aplicacin de saldos a favor generados en periodos anteriorcs se tomarn
en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.

lrl Arlculo sustituido por el Articulo 370 del Decreto Legrslatrvo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

121
Art,870 Tpcro Uco Onorruoo oEr- Corco TnrBUrARto

kimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin, rdenes de

Pago y Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracin
Tributaria, sern enitidos en moneda nacionai.
Igualmente el deudor tributario deber indicar a la S{,NAT el lugar donde se
llevan los mencionados libros, registros, sistemas, progremas, soportes portadores
de microformas grabadas, sopoes magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad;
en la forma, plzos y condiciones que sta establezca.
Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como prsentar o exhibir, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma,
plzos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que
le sean solicitadas.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los pro-
gramas y los archivos en medios magnticos o de cualquier otra naluraleza; as como
la de proporcionar o facilitar la obtencin de copias de las declaraciones, informes,
libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con
hechos susceptibles de generer obligaciones tributarias, las mismas que debern ser
refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su repnsentante legai.
Los sujetos exonerados o inafectos tambin debern presentar las declaraciones irLfor-
mativas en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.(I)
6 Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la
que ordenen las normas tributarias, sobre las actidades del deudor tributario o de
terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a Ia forma, plzos y condiciones
establecidas.
Almacenar, archivar y conseffar los libros y registros, llevados de manera manual,
mecanizada o electrnica, as como los documentos y antecedentes de las operaciones
o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
o que estn relacionadas con ellas, mientras el tributo no est prescrito.
El deudor tributario deber comunicar a la administracin tributaria, en un plzo de
quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros,
registros, documentos y antecedentes mencionados en el pnafo anterior. El plz;o pua
rehacer los libros y registros ser fijado por la Sunat mediante resolucin de superin-
tendencia, sin perjuicio de la facultad de la administracin tributaria para aplicar los
pmcdimientos de determinacin sobre base presunta a que s refiere el artculo 64"
Cuando el deudor tributario est obligado o haya optado por llevar de manera electrnica
los libros, registros o por emitir de la manera referida los documentos que regulan las
normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicin de otras normas
tributarias, la SUNAT podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservacin
de los mismos. La SUNAT tambin podr sustihrir a los dems sujetos que paicipan
en las eperaciones por las que se emitan los mencionados documentos.(2)

t1) Prtafo incorporado por el Arthulo 50 del Decrelo lrgisatvo N0 1121, publicado el 18 de julio de 2012
p)
Prralo modificado por el Artcul0 40 del Decrelo Leglslativo N0 1121, publicado el l8 de tlio de 2012.

122
 L otutr'rsncr tnraurnt v Los ADMrNrsrRADos Art.87o

La Sunat, mediante resolucin de superintendencia, regular el plzo por el cual

almacenar, conseruar y archivar los libros, registros v documentos referidos en el
prrafo anterior, la fomra de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de
quien opera la sustitucin, su rcconstruccin en caso de perdida o destruccin v la
comunicacin al deudor tributario de tales situaciones(1).
8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas 0 programas electrnicos, soportes
magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materix imponible, por el plzo de
prescripcin del tributo, debiendo comunicar a la Administracin Tributaria cualquier
hecho que impda cumplir con dicha obligacin a efectos de que la misma evale
dicha situacin.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior deber realizar:e en el plzo de
quince (i5) das hbiles de ocurrido el hecho.
9 Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea rque-
rida por slapara el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.
10 En caso de tener la calidad de rcmitente, entregar el comprobante de pago o gua de
remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado
de los bienes se realice.
I 1. Sustentar la posesin de los bienes mediante los comprobantes de pago que pennitan
sustentar c0st0 0 gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro documento previsto por
las normas para sustentar la posesin, cuando la Administracin Tributaria lo requiera.
12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido acceso, relacionada
a terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria,
c0m0 consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Esra obligacin conlleva la prohibicin de dirulga4 bajo cualquier forma, o usat sea en
provecho propio o de terceros, la informacin a que se refiere el pnafo anterior y a
extensible a los rEresentantes que se designen al amparo del numeral 1S del Artculo 62".
13. Permitir la irxtalacin de los sistemas informticos, equipos u otros medios utilizados
para el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caractesticas
tcnicas establecidas por sta.
14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depsitos, custo-
dia y otros, as como los derechos de crdito cuyos titulares sean aquellos deudores en
cobranza cozicliv^ que la SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante Resolucin de
Superintendencia se designar a los suietos obligados a proporcionar dicha informacin,
as como la forma, plzo y condiciones en que dehn cumplirla.(zl

) COIICOBDAIICIAS:
C.T.Arts. 7, 11,59 literal b, 62 numeral 18, 64. Ley N0 26501. Arts. 1 y ss. Res. de Superintendencia N0 106-
99iSUNAT. Arts. 1 y ss. Res. de Superintendencia N0 210-2004/SUNAT Arts. 1 y ss. Res. de Superintendencia
No 007-99/SUNAI Arts. 1 y ss.

JURISPRUOEIICIA DET TRIBUl{AT FISCAI.:

1) b conlroversia consistenle en determinar s las operaciones de compra de ganado en pie son no reales. Se ndica que
para suslenlar el crdito fiscal en forma fehaciente y razonable, no slo se debe contar con comprobantes de pago por

0) Numerl sustituido por el Articuio 130 de la L,ey N0 29566, publicado el 28 de juho de 2010.
{21
Numeral incorporado por el Artculo 220 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007

123
Art.88o Tocro Nrco ORoeHoo oel Colco TRsuilnlo

adquisiciones que cumpian los requisitos suslanciales y lormales estabecdos por la Ley del lmpuesto General a las
Ventas
sino que adems, es necesario que dichos c0mprobanles suslenlen operaci0nes reales, c0rrespondiend0 a la Admnistracin
evaluar la efectiva realizacin de las operaciones. Los argumenlos de la Adminislracin para determinar la ireal
dad de
operaciones son tnsuficientes (proveedores n0 habidos, imposibilidad de efectuar la verificacin del cruce, proveedores
n0 cuenlan con propiedades regjstradas). N0 se ha merluado la manfestacin del representante legal de los proveedOres
en la que indica haber electuado transacciones comerciales con la recurente as c0m0 la modalidid en la que slas
se
realizaron, tamp0c0 los registros de ventas en los que fguran anotados l0s comprobantes de pago reparados,
el documenlo
denominado "seguimjento de nventaro al ganado. documenlo expresado en unidades de ganado cuya nformacin
fue
tomada del Libro de lnvenlaros y Ealances del recurenle, ni el Libro Caja del recurrente, pr lo que ie concluye que la
Adminislracin n0 ha determinadO la no realidad de las operaciones, debiendo efecluar la verificacin de los elementos
mencionados.
(RTF No 02259-2-2003, de 29-04-2003).
I Se declara infundada la apelacin contra la denegatoria ficta de la reclamacin de Resoluciones de Determnacin y de
l'ulta por lmpuesto General a las Ventas e lmpueslo a la Renla. Respeclo a los reparos al crdjto fiscal y a los gstos
suslentados en algunas facturas se seala que dichos comprobantes sustenlan desembolsos para la adquisiin de bienes
de suslent0 personal, por lo que, n0 son deducibles c0m0 crdilo n gasto. En cuando a olras facturas por servicios de
asesora adminislrativa, financiera y comercial se indica que la prestacin de lales servicos no se encuenka acredilada,
mencionndose que s bien el ordenamenlo juridico no exige que los conlratos de preslacin de servicjos conslen nece-
sariamente por escrito, no exisle evidencia adicional de que los mismos se hayan prestado, ms all de las facluras con
las que cuenla la recurenle. Asimismo se seala que el numeral 8 del arlcul0 870 del Cdigo Tributario, prescribe que
l0s deudores tributaros estn obligdos a conservar documenlos y antecedentes de las opeiaciones o situaci6nes que
consliluyan hechos genemdores de obligaciones tributarias. Consecuenlemente, coresp0nde mantener los reparos formulados
por la Adminislracin.
(RTF lf 00702-4-2003, de 13-02-2OOs)-

CO]ISUIIAS ABSUETIAS PON LA SUIIAT

l) 1. L cesin en uso -temporal o perpetua- de sepulturas a tlulo oneroso que realce una Misin nlegrante de la lolesia
Catlica, propietaria de un cemenlerio, se encuenlra gnvada con el IGV y el lpM.
2. Los ingresos que obtenga una lr.4isin integrante de la lglesia Callica estn exonerados del lmpuesto a la Renta, siempre
que se destinen a la realizacin de sus fines especfcos en el pas.
3. La lglesia Catlica debe lacltar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Trbutaria. en
cumplimiento de l0 establecdo en el arlculo 870 del TUO del Cdiq0 Tributario.
(lnlorme No 001 -2003-SU NAT |2B3OO0, de O7-O1 -2003) -

Art. 88o.- DE tA DECLARACIN TRTBUTARIA()

88.1 Definicin, forma y condiciones de presenfacin
La declaracin tributaria es la manifestacin de hethos comunicados a la Administracin
Tnbutana en la forma y lugar. establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de superinten-
dencia o norma. de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de
la obligacin tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario, pr aulorizar la presen-
tcin de la declaracin tnbutana por medios megnticos, fax, transferencia electrnic. o por
cualquier otro,medio que seale, previo cumplimiento de las condiciones que se estle;ca
mdiante Resolucin de s.uperintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr
establecer para determinados deudores la obligacin de presntar la declaracin en las frmas
anles mencionadas y en las condicones que sealen para ello.
Los deudores tributarios r.urtry consigna, en su heclaracin, en forma correcta y susten-
tada, los datos solicitados por la Administracin Tributaria.
Se presume sig admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es jurada.

1) Artcul0 modificado por el.Artculo 30 del Decrelo bgislatrvo N0 1113, publicado el 5 de

lulio de 2012, que entr en vigencia
a los sesenla (60) dias nbrles siguientes a la lecr-de su pub cacin'.

124
 L aonr'lrstRclN TRTBUTARTA y Los ADMtNtsrRADos Art.88o

88.2 De la declaracin tributada sustitutoria o rectificatoria

La declaracin refenda a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituicla
dentro del plazo de presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin podr ser rectificada,
dentro del plzo de prescripin, presentando para tal efecto la declaracin retificatoria rcspectiva.
Transcurrido el pllzo.de prescripcin no podr presentane declaracin rectificatoria alguna.
presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condicion"es que
.La
establezca la Administracin Tributaria.
La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que determine
igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir eiectos si dentro de un
ilazo de cua-
renta y cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria
n.o emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en
ella, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin
o fiscalizacin posterior.
La declaracin rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacin de un procedi-
miento de fiscalizac.in parcial que comprenda el tributo y perodo fiscalizado y que rectifique
aspectos que no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacin, surtir efectos dse la t'eta
de su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir
efectos si dentro,de un plzo de cuarenta y Cinco (45)'das htbiles siguientes a su presentacin
la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre liveracidad y exactitud de
los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administracin'Tnbutaria de
efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior
Cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere el prafo anterior surta efectos, la
deuda tnbutaria determinada en el procedimiento de fiualizacin parcial que se reduzca o
elimine por.efecto de dicha declaracin no podr ser materia de un piocediminto de cobranza
coactiva, debiendo modificane o
{giane sin efecto la resolucin qu la contiene en aplicacin
de lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 1080, lo cual no implicar el desconociiento de
los reparos efectuados en la mencionadafiscaJizacin parcial.
No, surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con posterioridad aJ plizo
otorgado por la Administracin Tributaria segun lo dispuesto en el artculo 750 o una vez culmi-
nado_el.proceso de verificacin o fixaJizarii parcial definitiva, por los aspectos de los tributos

I trrOdos o por los tributos y perodos, respectivamente que hayan sido moiivo de verificacin o
fiv,alizacin, salvo que la declracin rectificatoria determine na mayor obligacin."

) CO1{GORDAIICIAS:
Decreto Legislat0 No g_53.0ctava Dsposcin Final, Resolucn de Superintendencia No 132-2004/5UNAI Arts.
1_y ss. Resolucin de Superintendencia No 125-2003iSUNAT. Arts. 1 y ss. Resolucin de Superintendencia No
102-97/SUNAT. Arts. 1 y ss.

JURISPRUDEHCIA DEt TRIBUIIAT FISCAT DE OESERVATCIA OBIIGATORIA:

l) El cuarto prrlo del artculo 880 del Texlo Unico Ordenado del Cdigo Tributado aprobado por Decreto Supremo N0 135-
99-EF, modificado por la Ley N0 27335, en l0 relatvo a los efectoC de las declaraciones rectifcalorias que determinen
una menor obligacin, se aplica inclsrve a aqullas que se presentaron con anterioridad a dicha modifcacn, caso en el
cual el plazo de sesenla das se debi computar desde la techa de su entrada en vigencia, es decir el lo de agosto del
2000. por lo que venci el 24 de octbre del mismo a0.
(RTF No 0O2O*4-2OO1, Et Peruano, O4-Og-2001, p. 4O1O).

JURISPRUDEIICIA DEL TRIBUilAL FISCAL:

l) Se precisa que carece de suslento lo sealado por la Administracin en el sentido que la rectficacin slo pr0cede a
partir del a0 2002, ya que n0 es posible modificar los datos de declanciones de aos anterores, pues
no se ha previst

125
Art.89o Tocro lJrurco ORonnoo oel Coteo TntBUTARTo

un plazo mximo para presenlar declaracones rectificatorias del lmpueslo Predial, siendo plenamente aplicable el artcul0
880 del Cdigo Tributario.
(RTF M 03274-2-2003, de 12-06-20os).
2) Se revoca la resolucin apelada que declar inadmisible la reclamacn formulada conlra una orden de pago reclamada sin
acredtar el pago previo de la deuda, disponindose que se deje sin electo el valor por el exceso del m0nt0 consgnado en la
declaracin rectificatoria presenlada disminuyendo la obligacin tributaria, toda vez que en vrtud del artculo 880 del Cdigo
Tributario. modificado por la Ley N0 27335, si en el plazo de 60 das de presentada la rectifictoria, la Admnistracn no emile
pronuncamiento sobre la veracidad y exacttud de la misma, sta surti electos, l0 que ha sucedido en el cas0 de aulos.
(RTF No 00673-2-2003, de 12-02-2003).
3) Se revoca la apelada y se deja sin efecto la orden de pago emjtrda por IGV debido a que luego de la emisin del mencionado
valor la recurrente rectilic la declaracin jurada del periodo acotado, disminuyendo el impuesto originalmente declarado,
recliticatora que en aplicacin del arlculo 880 del Cdigo Tribularo suni efectos debido a que la Administracn no
cumpli con verificarla denlr0 del plazo de 60 das conlemplado en dicho arlculo.
(RTF No 07161-5-2002, de 31-12-2002).
l) Se revoca la apelada que declar impr0cedente la reclamacin formulada contn la orden de pago girada por lGV. Dicha orden
de pago fue emilida en base a la declaracin jurada presentada por la recurrente conforme a lo dspuesto en el numeral
'1)
del artculo 780 del Cdigo Tributario. Con fecha poslerior, el recurente reclific su declaracin original consignando
0.00 como base imponible del lGV. El artculo 880 del Cdigo Trbutario establece que Ias declaraciones rectifictorias que
determinen una menor deuda surtirn efecto si en un plazo de 60 das hbiles siguientes a su presentacin, la Adminisfacin
n0 emiliera pronunciamiento sobre su vencidad y exactilud de los datos contenidos en dicha declamcin rectificalora.
En aplicacin de lo sealado en la norma, se concluye que la declamcin rectificatoria presenlada por el recunenle ha
surtido todos sus efectos, al haber lnnscunido en exceso el plazo de 60 das. Cabe sealar que la Adminstracin emitt
un requerimiento para verificar la exoneracin alegada por el recurrenle, sin embarg0, sle fue notificado con posterioridad
al indicado plazo de 60 das por lo que corresponde revocar la apelada y dejar sin efeclo Ia orden de pago impugnada.
(RTF M 02831-5-2002, de 29-05-2002).
5) Se declam lundada la quela inlerpuesta contra la SUNAT ordenndose a sta que admita la presentacin de los formularios
con los que rectilica su solicitud de acogimento al Rgimen de Fraccionamient0 Especial, en virtud de lo estabecid0 en ei
alrculo 640 de la LNGPA, toda vez que al n0 tmlarse de una declaracin lribularia no le es de aplicacin las reglas sobre
rectificatoria previslas en los artculos 880 y 92.c0 del Cdigo Tributaro, declarndose infundada en cuanlo a la negativa
de la Adminislracin a recibir el pago de la cuota inicial, debido a que ello no ha sido acreditado.
(RTF 00472-2-97, de O7-05-1997).
^to
CO}ISULTAS ABSUEIIAS POR LA SUI{AT:
'l) Se entiende configurada la infraccin tipificada en el numeral 6 lhoy numeral 7] del artculo 1760 del TUO del Cdigo
Tributario cuando el deudor tributario presenta, a parlir de ta fecha de su incorp0racin al Directorio de Principales
C0nkibuyentes, cualquiem de sus declaraciones tributarias, incluidas las declaraciones rectificatorias, en la Red Eancara;
independientemenle del perodo al que corespondan las mismas.
(tnorme No 2U-20o2-SU NAT lK0oooo, de 1 2-07 -2002).
'1.
2) de perodcdad anual, la Admnstracin Tributaria, durante los primeros seis meses del a0, se
Tratndose de tributos
enconlraba lacultada a nciar la verificacin y/o fscalizacin que corresp0nda por el eiercicio inmediato anleror -siempre
que hubiere vencdo el plazo de presentacn de la declaracin jurada anual o se hubiere presentado sta-, o por el eiercicio
precedenle al anlerior.
2. Los aclos de la adminislracin tributaria realizados a fin de emlir el pr0nunciamiento sobre la veracidad y exactitud de
l0s datos conlenidos en las declaraciones rectificatorias presentadas por los deudores tributaros, dispuesto en el artcul0
880 del TUO del Cdigo Tributario, no se enconlraban suiet0s a l0 dispueslo en el artculo 810 de dicho TIJO.
3. l verilicacin o fiscalizacin que elecluaba la Administracin Tributaria, una vez tmnscurrid0 el plazo establecido en el artculo
880 del TUO del Cdigo Tributario, se encontraba sujeta a las disposiciones contenidas en el articulo 810 del citado TUO.
(lnlorme No 328-20o2-SU NAT I K0OOOo, de 1 8-1 1 -2002).

Art. 89'.- cuMpLrMIENTo DE oBLIGAcIoNES TRIBUTARIAS DE tAs

PERSONAS IURiDICAS{I}
En el caso de las penonas jurdicas, las obligaciones tributarias debern ser cumplidas
pOr sus repres0{ttantes legales.

l1l Arlculo sustituido 00r el Artculo 230 de la Ley N0 27038, publicada e 31 de diciembre de 1998

126
 L ot"ttntsrRctt tnautnR v Los ADMtNlsrRADos Art.92o

) c0ilc0R0AilctAs:
C.T. Norma Xl, Arts. 16 numeral 2, 21. C.C. Arts. 145 y ss.

Art. 90".- cuMpLrMrENTo DE oBLrcACroNES TRTBUTARTAS DE LAs

ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONERA JURDICA(I}
En el caso de las entidades que c rczcan de penonera jurdica, las obligaciones tributarias
secumplirn por quien administre los bienes o en su defecto, por cualquiera de los integrantes
de la entidad, sean personas naturales o jurdicas.

) COIICORDAIIGIAS:
C.T. Arts. 16 numeral 3, 22.

Art. 91'.-cuMprrMrENTo DE oBLrcAcroNES TRTBUTARTAS DE LAs

SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS(2}
En las sociedades coniugales o sucesiones indivisas, las obligaciones tributarias se cumpli-
rn por los representantes legales, administradores, albaceas 0, en su defecto, por cualquiera
de los interesados.

) c0ilc0BDAilctAs:
C.I Norma Xl, Arts. 16 numeral 4, 21,292,787. C.C. Arts. 292, 787 numeral 5.

TiIUtfl U
DERECHIS DE I.flS ADMIilISIRADIS

Art. 92".- DEREcHoS DE Los ADMINISTRADoS(3I

Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el penonal al servicio de la Administracin
Tributaria;
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las
normas gentes.
El derecho a la devolucin de pagos indebidos 0 en exceso, en el caso de penonas
naturaies, incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributano quienes podrn
solicitarlo en los trminos establecidos por el futculo 39"(41.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la
materia;
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro
medio impugnatoio establecido en el presente Cdigo;
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as como la
identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria encagadas de stos y bajo
cuya responsabilidad se tramiten aqullos.

{l)
\
Artculo sustiturdo por el Artculo 230 de la Ley N0 27038, publicada el 31 de diclembre de 1998.
lzt Articulo suslituido por el Artculo 230 de la Ley N0 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
{3' Articulo sustituido por el Arlculo 240 de la Ley N0 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
{.t Literal sustituido por el Artculo 390 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004

127
Art.92o Tocro rco Onoenoo oEr- Coreo TRreurnro

Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en el ktculo 1J1"{t).

0 Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;
g) Solicitar ia no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o
dualidad de criterio de acuerdo a lo prcvisto en el Artculo 170";
h) Interponer quea por omisin o demora en rcsolver los procedimientos tributarios o
por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente Cdigo;
i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo estable-
cido en el Artculo !J", y oblener la debida orientacin respecto de sus obligaciones
tributarias;
j) La confidencialidad de la infonnacin proporcionada a ia Administracin Tributaria
en los trminos sealados en el Artculo 85";
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la Admi-
nistracin Tributaria;
l) No proporcionar los documentos ya prcsentados y que se encuentran en poder de la
Administracin Tributari a;
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le requiera
su comparecencia, as como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva,
luego d-e finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.(2)
n) Solicitar aplzamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo
dispuesto en el Artculo 36";
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el cum-
plimiento de sus obligaciones tributarias, de confonnidad con las normas vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacin, con
el fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administracin Tributaria como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia.(3)
kimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los conferidos por la
Constitucin, por este Cdigo o por leyes especficas.

I COTCORDAilCAS:
C.I Norma lll, Arts.7,36,39,85,93, 131, 170.

JURISPRUDEl{CIA DEt TRIBUIIAT fISCAL

l) Se interpone recurso de queja, por haberse trbado embargo en forma de retencrn c0m0 medida cautelar preva. Se declar
fundada la quela, debido a que la Administracin n0 ha sustentado suficentemenle la adopcin de la medda cutelar, no
siendo atendble lo alegado en el sentido de que la interposicin de la reclamacin denola un comportamienl0 evasivo,
pues este es un derech0 reconocdo a los contribuyenles por el arlculo 92.d del Cdigo Trbutario.
(RTF M oo0o3-3-20oo, de 11-01-2ooo).

(t)
Literal susliluido por el Artculo 390 del Decreto Legislativo No 953, publicado el 5 de Jebrero de 2004.
I?J
Literal suslituido por el Artculo 390 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
r) Lileral incorporado por el Artculo 390 del Decrelo Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004

128
 L ortrrr.lstncrl rRtguRt v Los ADMtNrsrRADos Art.95o

Art. 93'.- coNsuurAs rNsrrrucroNAlEs

Las entidades reprcsentativas de las actidades econmicas, laborales v profesionales, as
como las entidades del Sector Pblico Nacional, podrn formular consultas motivadas sobre
el sentido y alcance de las normas tributarias.
Las consultas que n0 se ajusten a lo estlecido en el prafo precedente sern delueltas
no pudiendo originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo.

) c0ilc0BDAilclAs:
C.T. Arts. 84, 85, 92 literal i. Directiva N0 001-gs/SUNAT

Art. 94".- pRocEDIMIENTo DE coNsuurAsol

Las consultas se presentarn por escrito ante el rgano de la Administracin Tributaria
comptenle, el mismo que deber dar respuesta al consultante en un plzo no mayor de
noventa (90) da hbiles computados desde elda hilsiguiente a su presentaci6n.Lafala
de contestacin en dicho plzo no implicar la aceptacin de los criterios expresados en el
escrito de la consulta.
El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio cumplimiento para los distintos
rganos de la Administracin Tributaria.
Tratndose de consultas que por su importancia lo amerite, el rgano de la Administracin
Tributaria emitir Resolucin de Superintendencia o norma de rango similaq reryecto del
asunto consultado, la misma que ser publicada en el Diario Oficial.
El plzo a que se refiere el primer prrafo del presente artculo no se aplicar en aquellos
casos en que para la absolucin de la consulta sa necesaria la opinin de otras entidades
externs a la Administracin Tributaria.
El procedimientoparalaatencin de las consultas escritas, incluyendo otras excepciones al
plzo fijado en el primer pnafo del presente artculo, ser estlecido mdiante Decreto Supremo.

Art. 95'.- DEFTcTENcIA o FAUrA DE pREcrsIw ruoRuerrve

En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisin en la norma tributaria, no
ser aplicable la regla que contiene el artculo antenot debiendo la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT proceder ala elaboraci1n del proyecto de ley o dispo-
sicin reglamentaria conespondiente. Cuando se trate de otros rganos de la Administracin
Tributaria, debern solicitar la elaboracin del proyecto de norma legal o reglamentaria al
Ministerio de Economa y Finanzas.

) COl{COBDAIICIAS:
C.T. Arl. 83.

I'l ftlculo sustrtuido por el Arlculo 230 del Decrelo Legislalivo N0 981, publicado el 15 de rnarzo de 2007

129
Art.96o Tocro lco Onoeuoo oer- Colco TnBUTARIo

IITULO UI
flBTIGAGIflIIES DE IERCERfls

Art. 96'.- oBtIGAcIoNES DE Los MIEMBRoS DEL PoDER IUDICIAL

Y OTROS (1}
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores
pblicos, notarios, fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn y proporcionarn a la
idrninistracin Tributaria las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obliga-
clones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las
condiclones que esiablezca la Administracin Tributaria.
De igual'foma s encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente por la
Administiacin Tributaria, as como a permitir y facilitar el eiercicio de sus funciones.

) c0ilc0RDAilClAS:

Arts. 65, 186, 188. Resolucin de Superintendencia N0 157-2004/5UNAT. Art.6. Resolucin de Superintendencia
C.T.
No 138-99/SUNAT. Arts. 1 Y ss.

Aft. 97..- OBTIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO Y TRANSPOR-

TISTA.
Las personas que comprn bienes o reciban servicios estn obligadas a exigir que se les
entrcgue los compiobanteide pago por las compras efectuadas o por losserncios recibidos.
L"as penonas^que prsten'el seiclo de lrnsportg de bienes estn obligadas a exigir al
remircn los compmbantes de pago, guias de remisin y/0.^documentos que conespondan a
los bienes, as como a llevarloslonsig durante el traslado.(z)
En cualquier caso, el compradoq el usuarioy el transporti$a estn obligados a exhibir los
referidos comprobantes, guas-de remisin y/o documentos a los funcionarios de la Adminis-
tracin Triburia, cuando fueran requeridos.(3}

) c0ilc0RDAilclAs:
C.T. Art. 174.

rirulo uil
rnrBullAL flscAt

Art. 98'.- coMposlclu oEL TRIBUNAL FIScAL(4)

El Tribunal Fiscal est conformado por:
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocai Presidente quien npresenta
ai Tribunal Fiscal.

(t)
A:tcuto sirstiluido 0or el Anicu'o 400 oel Decrelo Leq slalivo N0 953. publrcado el 5 de lebrero de 2004
e) Prrafo suslrturdo r;or el A(culo 410 del Decrelo Leqlslativo N0 953, publicado el 5 de feorero de 2004.
FI Prralo sr,stituido bor el Artculo 10 del Decreto Legislativo N0 953, publrcaoo el 5 de leorero de 2004.
FI Arlcuro modificado por el Artculo 30 del Decreto i-egislativo N0 1113, publicado el 5 de julio de 2012

130
 Lr torrlrtlstRctr' nrgutntn y Los ADMTNsrRADos Art.99o

Z. LaSda Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal.
Es el rgano encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los procedi-
mientos que permitan el mejor desempeo de ias funciones del Tribunal Fiscal as
como la unificacin de los criterios de sus Salas.
La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscai o a
pedido de cualquiera de las Salas. En caso que el asunto 0 asuntos a tratarse estuvie-
ran referidos a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas especializadas en
materia tributaria o de las Salas especializadas en materia aduanera, el Pleno podr
estar integrado exclusivamente por las Salas competentes por run de la materia,
estando presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente.
3. La YuaJa Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo encargado de la
funcin administrativa.
4. Las Salas especializadas, cuyo nmero ser establecido pr Decreto Supremo segun las
necesidades operativas del Tribunal Fiscal. La eqecialidad de las Salas ser establecida
por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien podr tener en cuenta lamaleia, el tributo,
el rgano administrador y/o cualquier otm criterio general que justifique la implementa-
cin de la especia.lidad. Cada Sala est conformada por tres (3) vocales, que dehrn ser
pmfesionales de reconocida solvencia moral y venacin en materia tributaria o aduanera
segun conesponda, con no menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o diez (10)
aos de experiencia en materia tributaria o aduanera, en su caso, de los cuales uno
ejercer el cargo de Presidente de Sala. Adems contarn con un Secretario Relator de
profain abogado y con asesors en materia tributia y aduanen.
5. La 0ficina de Atencin de Quejas, integrada por los Resolutores - Secretarios de Atencin
de Quejas, de profesin abogado.
Los miembros dei Tribunal Fiscal sealados en el presente arlculo desempearn el
cargo tiempo completo y a dedicacin exclusiva, estando prohibidos de ejercer su pmfesin,
^
actividades mercantiles e intervenir en entidades nculadas con dichas actividades, salvo el
ejercicio de la docencia universitaria.

) GOTGORDATCIAS:

C.T.Arts.53 numeral 1, 143,152. ResolucnVce Mnisterial No 148-99-EF/13.03. Arts.54,55,56,57,58,

58-4,58-8. Resolucin de Presdenca del Tribunal Fscal N0 001-2002-EF/41. Arts. I y ss.

Art. 99'.-
NoMBRAMTENTo y RATTFTcAcIrrr on Los MTEMBRos DEL
TRIBUNAL FISCAL(I
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal Fiscal son nom-
brados mediante Resolucin Suprema refrendada por el Mini$ro de Economa y Finanzas, por
un perodo de tres (03) aos.
Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente de las Salas Especia-
lizadas, disponer la conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo
nombramiento se efectuar mediante Resolucin Ministerial.

lrl Artculo modificado por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N0 11'13, publicado el 5 de iulio de 2012

131
Art,l00o Tocro Ur'tco Onooo oe- Cole o TnlBUrARto

Los miembros del thbunal Fiscal sern ratificados cada tres (03) anos. Sin embargo, sern
removidos cargos si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad, sin perjuicio
de. sus
de las faitas de carcter disciplinario previstas en el Decreto lcgislativo N" 276 y su Reglamento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se aprueba
el procedimiento de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal.

) c0ilc0R0AilctAs:
Resolucin de Presdencia del Tribunal Fiscal N0 001-2002-EF/41. Arts.1 y ss.

Art. 100o.- DEBER DE ABsTENCTN DE Los vocALES DEL TRTBUNAL

FISCAL(1)
Los \bcales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se abstendrn de resolver en los casos
prvistos en el Artculo 88" de 1a Ley del Procedimiento Administrativo General.

) c0ltc0R0AilctAS:
L.PA.G. Art. 88. C.PC. Arts. 305, 307-314. Resolucin de Presdenca del Tribunal Fiscal N0 001-2002-EF/41.
Arts. I y ss.

Art. 10Lo.- FUNcToNAMIENTo yATRTBUcToNES DEL TRIBUNAL FrscAL

Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que se establezca por Acuerdo
de Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres vocales y (l)
para adoptar resoluciones, dos (2) votos conformes, salvo en las materias de menor com-
plejidad que sern rcsueltas por los vocales del Tribunal Fiscal como rganos unipenonales.
Para estos efectos, mgdiante Acuerdo de Sala Plena se aprobarn las materias consideradas de
menor complejidad.{2)
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
i. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Re-
soluciones de la Administracin Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas
contra rdenes de Pago, Resoluciones de Deteiminacin, Resoluciones de Multa u otros
actos administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin
tributaria; as como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no conteniiosas
vinculadas a la determinacin de la tributaria, y las conespondientes a las
-o^bligacin
aportaciones a ESSALUD y a la 0NP.(3)
2. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resolu-
ciones que expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias
y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas conexas
y los pertinentes al Cdigo Tributario.(a)
3. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones respecto de la
sancin de comiso de bienes,.intemamiento temporal de vehculos v cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las sanciones

tlt Arficulo suslituib por e Articul0 420 del Decreto Legislativo No g53, publtcado et 5 de lebrero de 2004.
FI Prrato modilicado por el Arllculo 30el Decreto Leglslalivo N0 1113, pubticado et 5 de jutio de 2012.
F} Numeral suslituido por el Artculo 430 del Decreto Legrslatrvo No 953, publicado el 5 de iebrero de 2004.
st Numeral sustituido por el Arlculo 430 del Decreto Legslattvo N0 9S3, publicado el 5 de febrero de 2004.

132
 Lq norrrrursrnncN tnteunnl y Los ADMtNtsTRADos Art. l02o

que sustituyan a sta ltima de acuerdo a lo establecido en el Artculo 183", segn lo

dispuesto en las normas sobre la materia.
4. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en maleria tributaria.
5. Atender las quejas que presnten los deudores tributarios contra la Administracin
Tnbutaria, cuado existan actuaciones o procedimientos que los afecten directamente
o infrinjan lo establecido en este Codigo; las que se interpongan de acuerdo con la
Ley General de Adlaras, su reglamento y disposiciones administrativas en materia
aduanera; as como las dems que sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme
a1 marco normativo aplicable.
La atencin de las referidas quejas ser efectuada por la Oficina de Atencin de Queias
del Tribunal Fiscal(l).
6 Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.
7. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue necesarias para
suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.
Resolver en va de apelacin ias terceras que se interpongan con motivo del procedi-
miento de Cobranza Coactiva.
9 Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de reaJizar la noti-
ficacin de sus resoluciones, as c0m0 0tr0s que permitan el mejor desarrollo de los
procedimientos tributarios. (21

) COl{CORDAIICIAS:

C.T. Arts.116 numeral 8,143,145,183. C.PC. Art.50. t.G.A. Arts.101 y ss. ResolucinVice Ministerial No
148-99-EF3.03. Arts. 52, 53, 56. Resolucin de Presidenca del Tribunal Fiscal No 001-2002-EF/41. Arts. 1 y ss.

JURISPRUDEHCIA DEt TRIBUIIAI FISCAI.:

l) De conformidad con lo dispueslo en el artculo 1010 del D. S. N0 135-99-EF, este Tribunal carece de competencia par
emilir pronunciamienlo respeclo de cuesliones de naluraleza administratva (renovacin de Licencia de Funcionamenlo),
no encontndose vinculados con la determinacin del tributo
(RTF No 01087-3-2002, de 27-02-2002).
2) Se declara nulo el concesorio de a apelacn debdo a que la recurrente cuestiona la resolucin de eiecucin coactiva
con la que se ha nicado la cobranza de dversos valores que fueron conlirmados mediante resolucin de esle Tribunal,
toda vez que de conformidad con l0 dispuesto en el artculo 1010 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, este
Tribunal en relacn con el procedimiento de cobranza coactiva ncamente puede resolver en va de apelacin Ia intervencin
excluyenle de propiedad.
(RTF M 00927-1-2001, de 20-07-2001).
3) El TF se inhibe del conocimiento de la apelacin interpuesta por cuanto la multa a que se refiere la apelada carece de
naturaleza tributaria, al n0 enconlrarse vinculada con el cumplimiento de obligaciones tributarias formales, por lo que de
acuerdo con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 1010 del Cdigo Trbutaro, este Tribunal carece de compelencia
para pronunciarse sobre la apelacn inlerpuesta c0ntra dicha multa.
(RTF lf 00662-3-2001, de 27-06-2001).

Art. 102'.- lERAReuA DE LAs NoRMAs

Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicarla norma de mayor jerarqua. En dicho caso,
la resolucin dehr ser emitida con carcter-de jurisprudencia de observancia obligatoria, de
acuerdo a lo establecido en el Articulo 154" (31
L

Irl Numeral modilrcado por el Arlculo 30 de Decreto Legislativo No 1113, publlcado el 5 de jullo de 2012
t2l Numeral incorporado por el Artcul0 260 de la Ley N0'2/038, publicada el 3l de diciembr de 1998.
t!t
Artculo sustituido por el Articulo 270 de la Ley N0 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

133
Art.l02o Tpcro Urco Onoeoo oEt- Coreo TnlBLrrARto

) GO}IGORDAIIGIAS:
Constitucin. Arts. 51, 138. C.C. Arts. I, lll. C.T. Art. l54. L.O.PJ. Art. 14. C.PC. Art. 50. Resolucin Vce
Mnisterial N0 148-99-EFn3.03. Art. 53 inciso j. Resolucin de Presdencia del Tribunal Fiscal N0 001-2002-
EFl41.Arts.1yss.
JUBISPNUDEIIGIA DE! TRIEUIIAI IISCAI DE OESERVA]ICIA OBIIGATOBIA:
l) El artculo 1020 del Cdigo Tributario indica que al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor ierarqua,
se entiende, dentro de su fuero administrtivo, por l0 que, en el presente caso, se encuenta ante el imperativo de aplicar
la 0rdenanza materia de cueslionamiento pues, al no hacerlo as, se rrogara indebidamente el control difuso de la cons-
ttuconalidad de las normas, el cual es de competencia del fuero jurisdiccional del Poder Judcial.
(RTF lf 00536-3-99, El Peruano, 25-08-1999, p. 3290).

JURISPRUDEXCIA DEt TRIBUIIAT FISCAL

tl El artcul0 60 de la Resolucin de Superintendencia N0 074-93-EFiSUNAI que establece que las obligaci0nes tributarias
lomales se consideran cumplidas nicmente cuando se efecten en l0s lugares sealados por la Supeilntendencia Nacional
de Admnistracin Tributara, excede lo normado por el Cdigo Tributario, por l0 que de conformidad con el artculo 1020
del Cdigo Tributaro procede aplicar la norma de mayor ierarqua.
(RTF l,P A0444-2-98, de 22-05-1998).

134
 LIBRfl TERCER!
PRflCEDIMIEilIflS IRIBUTARIfls

riTur0 r

DtsP0stctoilEs oEllERAtEs

Art. 103'.- ACTos DE LA ADMINIsTRAcIN TRIBUTARIA(I)

Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos
instrumentos o documentos.

) COIICORDAIIGIAS:
C.T. Arts.11, 104. C.PC. Art.50.
JURISPRUDEIICII DEt TBIEUIIA! FISCAI.:
l) Se declara sin objeto el pronunciamiento del Tribunal respect0 a la queja interpuesta, puesto que si bien la administncin
notilic el requerimiento de admisibilidad de un recurso medanle publcacin en el Diario oficial El Peruano, sn haber
notificado previamente a la quejosa en su domicilio fiscal, con posterioridad se le notilic dicho requerimiento por constancia
administntva, habiendo sido ncluso absuelto por la quejosa.
(RTF tF aoo7l-2-2oO1, de 31-o1-2001).
COXSUTIAS ABSUETTAS POR LA SUTAT:
!) N0 exisle norma alguna que establezca el carcter perentorio del plazo para realizar los actos administrativos emitidos por
la SUNAI ni su nulidad por inobservancia del mismo, por lo que la notlcacin que se realice vencido el plazo de 5 das
computado desde la fecha de emisin del acto materia de notificacn, no se enconlra viciada de nulidad.
De igual manera, el hecho que dicha notificacin se realice extemponeamente n0 determina la nulidad del acto materia
de notificacn, en tanlo que dicha notificacin n0 constituye un requisito para la valdez del mismo.
(l nlorme No 098-2003-SUNAT I 2BOOOO, de 1 4-03-2003).

Art. 104".- FoRMAs DE NorrFrcACtN(21

La Notificacin de los actos administrativos re realizar, indistintamente, por cualquiera
de las siguientes formas:
a) Por correo certificado 0 por mensaiero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo 0 con
cetificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia.
El acu$ de recibo deber contene! como mnimo:

l0 Artculo sustiluido por el Artculo 440 del Decreto Legislativo N0 953, publicdo el 5 de lebtero de 2004.
l2l Artculo sustiluido por el Artculo 450 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

135
 Art.l04o Tocro Unrco Onoeoo oE- Corco TnTBUTARto

(i) ,Apellidos y nombres, denominacin o run social del deudor tributario.

(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin
que corresponda.
(iii)Nmero de documento que se notifica.
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
(v) Fecha en que se realizala notificacin.
La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la contemplada en el inciso
f), efecn-rada en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor tributano
no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio.
La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada
cuando el deudor tributario o tercero a quien e$ dirigida la notificacin o cualquier
penOna mayor de edady capu que se encuentre en el domicilio fiscal del destinafario
rechace.la recepcin del documento que se pretende notificar o, recibindolo, se niegue
a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de identificacin, sin
que sea relevante el motivo de rechzo alegado{t}.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda confirmar
la entrega por la misma va.
Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico apmbado por la SLiNAT o
el Tribunal _Fiscal que permita-la transmisin 0 puesta a disposicin de un mensaje
de. datos o documento, la notificacin se considerar efectuada d, dahhil siguiente
alafecha del depsito del mensaje de datos o documento.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los requisitos, formas,
condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as cbmo las dems
disposiciones necesarias para la notificacin por los medios referidos en el segundo
pnafo del presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos, formas y dems
condiciones se establecern mediante Resolucin Ministeril del sector Ecohoma y
Finanzas(2).
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario,
su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administracin
Tributaria.
cuando el deudor tributario tengalacondicin de no hallado o de no habido, la noti-
ficacin por constancia adminlstrativa de los requerimientos de subsanacin regulados
en los- Artculos 2J', 140" y 146' pr^efectuarse con la penona que se constitu"ya ante
la SUNAT para real,izar el referido trmite.
El acuse de la notificacin por constancia administrativa deber contener, como m-
nimo, los datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz
esta forma de notificacin.
d) Mediante la publicacin en la pgrna web de la Administracin Tributaria, en los casos de
extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobronzadudosa o recuperacin
onerosa. En defecto de dicha publicacin, la Administracin Tributaria podn o'ptr nor
publicar$icha deuda en el Diario 0ficial o en el diario de la localidad encargadb de'los

l hcso susliluido por el Artculo 240 dei Decrelo Legislativo N0 981, pubhcdo el 15 de rnano de 2002
nciso modilicado por el Artcuto 30 det Decreto iristativo No 11 13, publicado et s oe
utio oe)oii.

136
 Pnoceotutrnos rRtBUTARtos Art.l04o

avisos judiciales 0, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.

La publicacin gue se refiere el pnafo anterior deber contener el nombre, deno-
I
minacin o run social de la penona notificada, el nmero de RUC o el documento
de identidad que coresponda y la numeracin del documento en el que consta el acto
administrativo.
e) cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio clel
representante de un. no dorniclliado fuera desconocido, la SUNAT podr realizar la
notificacin por cualquiera de las formas siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera penonal al deudor tributario, al
representante legal o apoderado, o.con certificacin de la negativa a la recexin
efectuada por el encargado. de la diligenca, segn correspond, en el lugar en que
se los qbique. Tratndose de penonas iudicas o empresas sin penoner jurdica,
la notificacin podr ser efeciuada con el representante legal en el lugar en qre se
19 con el encargado o con algn dependiente de cualquier esibleclmiento
.u!iqu.e,
del deudor tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin, efectuada
por el encargado de la diligencia.
2) Mediante la publicacin enlapginaweb de la SUNAT o, en el Diario Oficial o,
en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en
uno de mayor circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinenk, deber contener
el nombre, denominacin o run social de la persona notificada, el nmero de RUC
o nmero del documento de identidad que conesponda, la numeracin del documento
en el que consta el acto administrativo, as com la mencin a su naturaleza. el tincr
de tributo o multa, el monto de stos y el peodo o el hecho g,ravado; as como ias
menciones a 0tr0s actos a que se refiere la notificacin.
cuando la notificacin no pueda rer reaJizada en el domicilio fiscal del deudor tri-
butario por cualquier motivo imputable a ste distinto a las situaciones descritas en
el prafo.de este inciso, podr emplearse la forma de notificacin a que se
,prime.r
refiere el numeral 1. sin embargo, en el aso de la publicacin a que se refiere el
numeral 2, sta deber realizane enlapginaweb de la Administracin y adems en
el Diario Oficial o en el diaio de la localidad encargado de los avisos
udiciales o, en
su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha tocia.
cuando en el domicilio fiscal no hubjera penona capu ilguna o estuviera cerrado,
*,friar un ceduln en dicho domicilio. los documentos inotificane se dejarn en
sobre cerrado, baio la puerta, en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificacin por Ceduln dehr contener, como mnimo:
(r) ,{pellidos y nombres, denominacin o run social del deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identifrcacin
que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realizala notificacin.
(v) Dimccin del domicilio fiscal donde y, rediza la notificacin.
() \mero de Ceduln.
(\,ri) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin.

137
Art.l04o TExro uco Onoenaoo oer- Coleo TnrBUrARlo

(viii) La indicacin expresa de que se ha procedido a fiiar el Ceduln en el domicilio

fiscal, y.que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la
Puerta(t)'
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Ceduln ni dejar los documentos
materia de la notificacin, la SUNAT notificar conforme a 1o prwisto en el inciso e).
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificacin
a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa
a la recepcin, o no existiera persona capazp ra la recepcin de los documentos, se fijar
en el domicilio procesal una constancia de la sita efectuada y se proceder a notificar en
el domicilio fiscal.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta
se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la penona a quien ha debido
notificarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin que demuestre 0 suponga su
conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin aqulla en que se practique el
respectivo acto o gestin.
Tratndose de las formas de notificacin referidas en los incisos a), b), d), f) y la publi-
cacin sealada en el numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo del inciso e) del
presente artculo, la Administracin Tributaria deber efectuar la notificacin dentro de un plzo
de quince (15) das hbiles contados a partir de la fecha en que emiti el documento mateia
de la notificacin, ms el trmino de la distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate de
la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva en el supuesto previsto en el numeral
2 delktculo 57o, en el que se aplicar elpluo previsto en elcitado numerai.
El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT debern efectuar
la noficacin mediante la publicacin en el diario oficial o, en el diario de la localidad encar-
gado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad,
cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio frscal del deudor tributario por cualquier
motivo imputable a ste. Dicha publicacin deber contner el nombre, denominacin o run
social de la penona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad
que corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as
como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo
o el hecho gravado; as como las menciones a 0tr0s actos a que se refiere la notiiicacin.(z}

) c0ilc0R0AilctAs:
C.T.Arts.23,57 numeral 2,106,140,146. L.PA.G. Art.24. Decreto Legistativo N0 932. Art.32. Decreto
Legislativo N0 953. Ouinta Disposicin Final. Resolucn de Superintendencia N0 157-2004/SUNAT. Art. 15.4.
Resolucin de Superintendencia N0 132-2004/SUNAT. Art. 11.

JURISPRUDETCIA DEI IRIBTAL FISCIT DE OBSERVAXCIA OBTICATORIA:

l) Los actos adminstrativos a que se refiere el artculo 250 de la Ley de Procedimiento de Elecucin Coactiva respeclo a la
deuda tributaria exigible (resoluciones de determinacin o multa, rdenes de pago, resolucin debidamente notificada y no
apelada en el plazo de ley, Resolucin del Trbunal Fiscal, resolucn que declan la prdida del beneficio de fraccionamiento),
deben ser notfcados conforme a lo establecido en el artcul0 1040 del Texlo Unco ordenado del Cdigo Tributaro.
b "notificacin personal" a que se refiere el inciso a) de la Sexta Disposicin Complementaria y Transiioria de la by No
26979, podr entenderse realizada no slo con el obligado sino lambin con la persona capaz que se encuenlre en el
domicili0 del obli*do, dejndose conslancia de su nombre y de su relacin con el notificado, en obseMncja del artculo

(r)
Inciso sustiluido por el Artculo 240 del Decreto Leaislativo N0 981, publicado el 15 de rano de 2002.
PI Pnalo incorporado por el Arlculo 240 del Decrelo Leqislahvo N0 981, publicado el 15 de mano de 2002

138
 Pnoceot u telos rRt B LrrARt os Art. l05o

830 del Texto Unico ordenado de la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administntivos - Decreto Supremo N0
002.94-JUS. de aplicacin supleloria.
(RTF No 00861-2-2001, El Peruano,2l-11-2001, p. 4521).

JURISPRUDEIICIA DE! TRIBUIIAT FISCAI.:

1) Se establece que no se notific vldamente a la recurente con el requerimiento de subsanacin medante conslancia
adminislrativa, l0da vez que lue entregado a persona que n0 tena la calidad de representante de la recurrente. Sin embargo,
se ha verificado la notificacin tcita del requerimiento en la fecha de presentacin del escrito por el cual la recurente da
respuesta al mismo, por lo que lue a partir de dicha fecha que la Administracin debi compular el plazo de 15 das a
efecto que la recurrente subsanara las 0misiones nolifcadas, lo que n0 cumpli toda vez que la apelada fue emilida antes
de lranscurido dicho plazo, correspondiendo declarar la nulidad de la misma.
(RTF lf 02302-4-2003, de 29-04-2003).
2) Se determina que la notificacin del valor no se efectu en el domrcilio fiscal declarad0 por la recurrente, incunindose
en error al consignar el nmero de la calle, en tal sentdo, la inadmisibilidad declarada carece de suslent0. Se precisa
que ha 0perado un supuesto de notfcacin tcita debido a la que la recurrente lom conocimienlo del valor emitido.
(RTF l.F 005o3-2-2AO3, de 29-01-2003).
3) Tmlndose de la notificacin de las resoluciones de multa, la SUNAT reconoce que no cuenta con constancia de notificacin
de stas, sin embargo considera que la notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva equivale a una notficacin tcita;
no 0bstante, el Tribunal establece que esta notificcin n0 equvale a una notifiucin de los valores puestos en cobanza,
a mengs que se acompae a la primetla una copia de los valores, l0 que no est acreditado en autos. En consecuencia, lo
afirmado por la SUNAT acerc de la notficacin tcta n0 resulta vlido. Sin embargo, el supueslo de la n0lificacin tcita
s se configura con la interposicin del escrito que el recurrente denomin como queja, en tanto ello constiluye un acto que
evidencia que el recurente conoci el giro de las resolucones de multa, no siendo exiqible el cobro de la deuda kibutara.
(RTF tf 01916-5-2002, de 10-04-2002).
COIISUTTAS ABSUETTAS POB IA SUilAT:
l) En caso que un supuesto inlractor presente un escrilo y documentacin a fin de acreditar la propiedad o posesin de un
bien maleria de comso, la Administracin est oblgada a pronunciarse respeclo a los lundamenlos y pruebas presentadas
por aqu|. La oporlunidad en la que la Admnistracin efectuar dicho pronunciamiento se con ocasin de la emisin de
la Resolucin que declara el abandono de los bienes, cuando conesponda su emsin.
En tal caso, la mencionada Resolucin deber ser publicada conforme al inciso e) del artculo 1040 del TUO del Cdigo
Trbutario.
Asimismo, dicha Resolucin deber ser notfcada al supuesto infrctor bajo las m0dalidades establecidas en el arlculo 1040 del
TUO del Cdigo Tributario.
(lnforme N" 225-2003-SU NATI2BOOO0, de 01 -08-2003).
2) 1. Ls notilicaciones que se efecten durante el perodo comprendido entre la deleccn de alguna de las situaciones
detalladas en el artcul0 30 del Decreto Supremo N0 102-2002-EF y el vencmienlo del plazo otorgado por el requerimienlo
a que hace referencia este artculo, as como aquellas que deban realizarse una vez que el deudor tenga la condicin de n0
habido, debenn, en principio, ceirse al procedmiento establecido en el nciso a) del artculo 1040 del TUO del Cdigo
Tributario; est0 es, practicarse la notifcacin en el domiclo fiscal del deudor lributario. Unicamente, en caso que no sea
posible realizar dcha forma de notificacin 0 alguna 0lra, por causa implable al deudor, conesponder que se efecte la
notifcacin conforme a lo prevsto en el inciso e) del artculo 1040 del citado TUO.
2. El deudor tributario mantendr la condicin de no habido, en caso que habiendo declarado su nuevo domicilio fiscal,
n0 cumpla con presentar las declaraciones pago a que hace referencia el incso b) del numeral 5.1 del artculo 50 del
Decreto, e incluso, una vez cumplidos sle, mientras la Administracin Tributara n0 realice la verilicacin del domicilio
lscal declarado, o n0 venza el plazo de diez das hbiles previsto paa dicha verilicacin,
3. A fn de establecer s un c0mprobante de pago rene o n0 los requsitos legales o reglamentarios, habr que verilicar
necesariamenle la relacn publicada mensualmente por la Admnistracin Tributaria en la que sta establezca si el sujeto
emisor tiene o ha dejado de tener la condicin de no habido.
(l nome No 29O-2002-SU NAT I KOOOOO, de 22-1 0-2002).

Art. 105'.- NorrFrcAcrru rrrEoIRtTE u\ pcINA wEB y puBLIcAcrN.(1)

Cuando lo actos administrativos afeclen e una generalidad de deudores tributarios de una
localidad 0 zona, su notificacin podr hacerse mediante lapginaweb de laAdministracin

lrl Artculo susttuido por el A(iculo 460 del Decrelo Legislativo N0 953, publicad0 el 5 de lebrero de 2004.

139
Art.l060 TExro co OnoeHaoo oeL Colco TRreurano

Tributaria.y-en el Diario 0ficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos

ludiciales
0, en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presen numeral, en lo pertinentr, .Li contener lo
siguiente:
a) En la pgina web: el nombre, denominacin o run social de la penona notificada,
el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, ra nume-
racin del docurnento en el que consta el acto administrativo, as c-omo la mencin
a su naturaleza, el tipo de tdbuto o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho
gravado; as como las menciones a 0tr0s actos a que se refiere la notificacin.
b) En el Diario 0ficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales
0 en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en dicha loclidad: el
nombre, denominacin o rzn social de la persona notificada, el nmero de RUC o
nmero del documento de identidad que conesponda y la remisin a la pgina web
de la Administracin Tributaria.
) COIICORDAIICIAS:
C.T. Art. 106.

JURISPRUDEIICA DEI TRIBUIIAT FISCAK

l) Se revoca la apelada que declar mprocedente la reclamacn por no presentar su Declanacin Jurada, lal como qued
acreditado con el requerimlenlo cursado en la elapa de fiscalacin, sin embargo al haber presentado en la etapa de
reclamacin copias legalizadas por Notario de las antes requeridas Declaraciones Juradas, procede revgcar la apelada ya
que la Adminslracn no se pronuncia sobre las referidas copias ni verific sus archivos a fn de comprobar su veracjdad,
por lo que n0 queda acreditada la comisin de la infraccin. Si la nolilicacin no puede realizarse en el domicilio fisc|.
debe realizarse medante publcacin en el perdco.
(RTF M 00045-6-97, de 28a5-1997).

Art. 106'.- EFECTos DE LAs NorrFrcAcroNEs(rl

Las notificaciones surtirn efectos dede el da hbil siguiente al de su recepcin, entrga
o depsito, segn sea el caso.
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer prrafo del inciso
e) del Artculo i04" stas surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al e la publicacin
en el Diario 0ficial, en el diario de la localidad encargado de lol avisos iudiciales o en ung
de mayor circulacin de dicha localidad, aun cuando la entrega del documento en el que
conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materi de publicacin, se produica
con posterioridad.
Las n-otifcaciones a que se refiere el Artculo 105" del presente codigo as como la publi-
cacin sealada en el segundo pnafo del inciso e) del artculo 104" srtirn efecto deide el
da hbil siguiente al de la ltima publicacin, aun cuando la entrega del documento en que
conste el acto administrativo notificado se produzca con posterioridid.
Las notificaciones por publicacin enlapginaweb surtirn efectos a partir del dahhil
siguiente a su incorporacin en dicha pgina.
Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se no-
tifiquen resoluciones que ordenat trabar medidas cautelans, requerimientos de exhibicin de
libros, registros\ documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que

lr) Arlculo susliturdo por el Artculo 470 det Decreto Legislativo No 953, publicdo el 5 de febrero de 2004

140
 PRo c Eo t tr t ENros rRt B urARlos Art.l07o

se debanllevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen
en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
) COIICOBDAI{CIAS:
C,T. Arts.45, 104 inciso e, 105, 110 y ss,, 118,

JURISPRUOEICIA DET TRIBUI{AT FISCAT DE OBSERVAI{CIA OBLIGATORIA:

l) De conformdad con Io previsto en el artculo 1060 del Cdigo Tributaro, aprobado por el Decreto Legslaliv0 N0 816, las
notficaciones que hayan sido efectuadas de conformidad con el artcul0'1040 surten efeclo el primer da hbil siguiente
al de su recepcn, siendo rrelevanle que las mismas se hayan realizad0 en da inhb|.
(RTF No N926-4-2@1, El Peruano, 18-08-2001, p. 4209).
2) El notificar las rdenes de pago el mismo da que las resoluciones de ejecucin cOacliva, no inkinge el derecho de delensa
del contribuyente, toda vez que dada la natura eza de las rdenes de pago notilicadas conlorme a ley, la Administracin
tene la atribucin de tomar todas las medidas para asegurar la cancelacin de la deuda, mientras que el contribuyente,
en el procedimiento correspondiente, tiene el derecho de acreditar que la cobranza podra ser improcedente.
(RTF No 00693-4-99, El Peruano, 08-09-1999).

JURISPRUDEIICIA DEt TRIEUIIAT FISCAL

l) Se revoca la apelada, que declar inadmisible la reclamacin conlra resolucin de multa, y por economa procesal, sta se
deja sin efecto, pues tue notificada en la mrsma fecha en que la recurrente efectu el pago de la multa con la rebaja de
90% a que se refiere el lteral a) del artculo 1790 del Cdigo Tribulario (norma que seala que la sancin de multa aplcble
por las infracciones eslablecdas en el artculo 1780, se rebajada en un 90%, siempre que el c0ntribuyenle cumpla con
cancelarla con la rebaja corespondiente, s el deudor tributario declara la deuda trbutaria omitida con anlerioridad a cualquier
notificacn o requerimiento de la administracin relatrva al tributo o perodo a regularizaO, al haber cumplido asimismo la
recurrente con declamr la deuda 0mitida antes de cualquier actuacin de la Administracin, lenendo en cuenta que conforme
con lo previsto en el artculo 1060 del Cdigo, las notificacrones surten sus efectos desde el dia hbil srguiente al de su
recepcin 0 de la llma publiccin, por lo que debe enlenderse que la recurrenle efectu el pago de la mulla antes que se
le notificara la orden de pago respectiva y que surtien efecto la notificacin de la resolucin de mulla.
(RTF No 014s4-5-2003, de 19-03-2@3).
2) Se declara nulo un requerimiento y todo l0 actuado con posteroridad. Alendiendo a que la Administracn solicit la infor-
macin y documentacin requerida para el mismo da en que notific el citado requerimient0, c0ntravnend0 l0 dispuesto
en los artculos 620 numeral 1 y 1060 del Cdigo Tributaro.
(RTF M 0O111-1-2003, de 14-01-2003).

Art. 107'.- REVocAcrN, MoDrFrcAcrN o susrITUCIN DE tos

ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACINII}
Los actos de la Administracin Tributaria podrn sr revocados, modificados 0 sustituidos
por otros, antes de su notificacin.
Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras podrn revocar, modificar 0 sustituir
sus actos, antes de su notificacin.
) c0ilc0RDAilctAs:
C.I Art. 110.

JURISPRUDEIICIA DEI TBIBUIIAT FISCAT DE OBSERVAIICIA OBLIGATORIA:

l) l-as resoluciones del Tribunal Fiscal y de los rganos adminislradores de trbulos gozan de existencia jurdica desde su
emisin y surlen efectos frente a los inleresados con su notificacin, conforme con I0 dispuesto por el artculo 1070 del
Cdigo Tribulario.
(RTF lf 02099-2-2003, El Peruano, 05-06-2003, p. 5789).

(') Arlcul0 suslituido por el Articulo 480 del Decrelo Legislalivo N0 953, pubhcado el 5 de febrero de 2004

141
Art.l08o Texro Urco ORoeoo oel Corco TnTBUTARTo

Art. 108o.- REvocActtr, trooIrrcAclN, susrITUCIry o. coMpLE-

MENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE tA NOTIFICACIN{I}
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr rvocat modificar,
sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral i del artculo 1780, as
como los casos de connivencia entre el penonal de la Administracin Tributaria y el
deudor tributario;)
2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores a
su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errorcs materiales,
tales como los de redaccin o clculo.
3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacin de
un mismo tributo y peodo tributario establezca una menor obligacin tributaria.
En este caso, los reparos que consten en la resolucin de determinacin emitida en
el procedimiento de fiscalizacin parcial anterior sern considerados en la posterior
reslucin que se notifique.(3)
La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan circunstancias posteriores a
la emisin de sus actos, as como errores materiales, y dictar el procedimiento para revoca!
modificar, sustituir o complementar sus actos, segn coresponda.
Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin ser
declarada por la misma rea que emiti el acto que se modifica, con excepcin del caso de
connivencia a que se refiere el numeral 1 del presente artculo, supuesto en el cual la decla-
racin ser expedida por el superior jerrquico del rea emisora del acto.
) c0ilc0RDAilctAs:
C.T. Art. 178 numeral 1.

JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUI{A! FISCAT DE OESERVAilCIA OEIIGATORIA:

l) h Administacn Tributara, al amparo del numeral 2 del artculo 1080 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Legislativo N0 816, modilicado por el Decreto Legislativo N0 953, no tiene la lacultad de revocar, modificar, sustituir o
complemenlar sus actos cuando stos se encuentren impugnados en la inslancia de apelacin, inclusive, tratnd0se de
errores materiales, tales como los de redaccin 0 clculo.
(RTF I'lo 00815-1-2005, El Peruano, 28-02-2005, p. 6156).
JURISPRUDETCIA DEt IRIBUIIAt FISCAI.:
l) Se declan la nulidad e insubsstencia de la apelada, debdo a que las correcciones efectuadas no corresponden a la
subsanacin de un error material sno a una nueva calificacin del procedimrento de determinacn, supueslo que no se
ajusta a l0 previsto en el arlculo 1080 del Cdgo Tributario, razn por la cual debe emitirse nuevos \lores y notificarse
ya que de l0 contrario se privara de una inslancia al contribuyente.
(RTF M
10292-1-2001, de 28-12-2001).
2) Se admite la apelacin nterpuesta como una de puro derecho ya que el punlo controvertido que requerira de probanza

{cancelacin de todas sus cuolas de fraccionamiento) n0 resulta relevanle loda ve que la prdida del rgimen de fracciona-
mient0 especal obedece a que la recurente no ha cancelad0 sus obligaciones corientes y no las cuolas de lraccionamiento
y el segundo punto controverlido (nulidad de la resolucin apelada por consignar dalos de identifcacin incoreclos del
contribuyente) si califica como una controversia de puro derecho se conlirma la resolucin apelada al carecer de sustento
la nulidad deducida por la recurrente ya que si bien los datos de identificacn de la recurrente consgnados en la parte
ntr0ductoria de la apelada no coinciden con los de la parte resolutiva en la que se consigna el nombre y numero de RUC

ftt Arlculo suslluiCo por el Articulo 490 del Decrelo Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
FI Numeral moo 'icldo por el AnicJ,o 30 del Decreto Legislal.vo N0 1 1 1 3. publica00 el 5 de iu'io de 201 2. que entr en vigencia
a los sesenla (60) dhs hbiles siguientes a la Jecha de su publicacin.
FI Numeral incorporado por el Articul0 40 del Decreto tJgislativo N0 1113, publicado el 5 de jul 0 de 2012, que entr en vigencia
a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publcacin.

142
 PnocEo t trr t rros rRt B urARtos Art.l09o

de 0lr0 contribuyente, se kata de un err0r de lpo material especfcamenle de redaccin ya que del texto de la resolucin
apelada y del informe que la sustenta fluye que Ia misma declar la prdida del benefco respecto de la recurrente, error
susceptible de ser rectilcado al amparo del numeral 1 del artcul0 1080 del Cdigo Tributario.
(RTF lf N388-5-2001, de 04-04-2001).

Art. 109'.- NULIDAD y ANULABILIDAD DE Los Acrosn)

Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos siguientes:
1. Los dictados por rgano incompetente, en run de la materia. Para estos efectos, se
entiende por rganos comp'etentes a los sealados en el Ttulo I del Libro II del presente
Cdigo;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que sean
contrarios alaley 0 norma con rango inferior;
3. Cuardo
por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen san-
ciones no previstas en la ley; y,
4. Los actos que resulten c0m0 consecuencia de la aprobacin automtica o por silen-
cio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos, cuando
son contrarios al ordenamleto urdo o cuando no se cumplen con los requisitos,
documentacin o trmites esenciales para su adquisicif{z}.
Los actos de la Administracin Tributaria son anulles cuando:
a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artculo 77"; y,
b) Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin Tributaria sometidos
a jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarqua.
Los actos anulables sern vlidos siempre que sean convalidados por la dependencia o el
funcionario al que le coresponda emitir el acto.

) c0ilc0RDAilctAs:
C.l Arts. 50 y ss., 77. C.C. Arts. 219,221.
JURISPRUDEilCII DEI TRIBUTIT FISCAI- DE OBSERVII{CIA OEUGAMRIA:
l) Son vlidas las resoluciones que resuelven controversias en materia tributaria en el mbito municipal, emitidas por sujetos
distintos al alcalde, tales como el direclor municipal o el lunconario compelenle del rgano creado con la fjnalidad de
administrar l0s tributos municipales.
(RTF ,lo 04563-5-2003, EI Peruano, 30-08-2003, p. 5861).
?) Procede declarar la nulidad parcial de un requerimiento cursado por la Administracin Tributaria, en la parte que haya
excedido la solicitud del ltimo ejercicio, tntndose de tributos de liquidacin anual o, los ltimos doce (12) meses,
tratndose de liquidacin mensual, conforme con lo dispuesto por el arlculo 810 del Cdigo Trbutario.
(RTF M o5847-5-2oo2, El Peruano, 23-10-2002, p. 5553).

JURISPBUDETCIA DEt IRIBUI'AL FISCA.:

l) Se declara nula la notifcacn emitda por la Muncipalidad del Rimac, mediante la cual dispuso el cobro al recurrente
de Arbitrios y de la Licencia de Funcionamiento por no contener la base imponible, la tasa y la cuanta de los tributos e
intereses, incumplndose de esta manera con lo previsto en el arl. 77 del Cdigo Tributaro, atendiendo a que el art. 1090
del citado Cdigo seala que los actos de la Adminislrcin son anulables cuand0 son dictados sin observar lo prevsto en
el art. 77, los que podn ser convalidados por la Administracin subsanando los vicios que adolezcan debiendo enlenderse
que la Adminstracin debe cumplir con efectuar dicha subsancin antes del pronunciamiento que emita esle Tribnal,
pues de lo conlrario el referido acto debe ser declarado nulo, no habindose cumplido con dicha subsanacin en el cso
d aulos.
(RTF No 094A9-5-2001, de 28-11-2N1).

t
Arlculo sustituido por el Arlculo 500 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
t2) Prrafo sustiluido por el Artculo 250 del Decreto Legislativ0 N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007

143
Art.ll0o Texro U{rco Onogxoo oel Coteo TntsurnRto

Art. 110'.- DEcLARACTN DE LA NULTDAD DE Los ACTos.{l}

La Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento administrativo, podr
declarar de oficio la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacin, en los casos que
corresponda, con arreglo a este Cdigo, siempn que sobre ellos no hubiere recado resolucin
definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Los deudores tributarios plantearan la nulidad de los actos mediante el Procedimiento
Contencioso Tributario a que se refiere el Ttulo III del presente Libro o mediante la reclama-
cin prevista en el Artculo 163" del prsente Codigo, segn conesponda, con excepcin de la
nulidad del nmate de bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que ser
planteada en dicho procedimiento.
En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plzo de tres (3) das de
realizado el remate de los bienes embargados.

) GOIICORDAl{CIAS:
C.T. Arts. 124 y ss., 163.

Art. 111o.- ACTos EMrrrDos poR srsrEMAS DE coMpurACIN y

SIMILARES
Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los actos de la Administracin Tributaria
realizados nediante la emisin de documentos por sistemas de computacin, electrnicos, me-
cnicos y similares, siempre que esos documentos, sin necesidad de llevar las firmas originales,
contengan los datos e informaciones necesarias paralaacertada comprensin del contenido
del respectivo acto y del origen del misno.

Art. I 12o.- pnocEDrMrENTos rRrBUTARros

Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de Cobranza Coartiva.
2. Procdimiento Contencioso-Tributario
3. Procedimiento No Contencioso.

) c0ilc0RDAilctAs:
C.T. Arts. 114, 124 y ss., Segunda Disposicin Transitoria.

Art. 113o.- epucAcrN suPrEToRrA

las disposiciones generales establecidas en el presente Ttulo son aplicles a los actos de
la Administracin Tributaria contenidos en el Libm anterior.

rr Attculo suslituido por el Artculo 510 del Decreto Leqislativo N0 953, publicado el 5 de febtero de 2004

144
 Pnoc eol ttr t eros rRl B urARt os Art. ll4o

riru.0 r
PRICEDIMIEilIfl DE CIBRAIIZA CIACTIUA

Art. ll4'.- coBRANzA coACTIVA coMo FAcumAD DE tA ADMINIS-

TRACIN TRIBUTARIA(I}
Lacobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria,
se ejerce a travsdel Ejecutor Coactivo, quien acfuar en el procedimiento de cobranzacoacllva
con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos.
El procedimiento de cobrarua coatliva de la SUNAT se regir por las normas contenidas
en el presente Codigo Tributario.tz)
La SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superintendencia la norma que reglamente
el Pmcedimiento de Cobranza Coacliva resp'ecto de los tributos que administra o recauda.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber cumplir con los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
c) No haber sido condenado n hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la Admi-
nistracin Pblica o de empresas estatales por mdidas disciplinarias, ni de la actidad
privada por causa 0 falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
l) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos ciles;
b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especiaiidades tales como Derecho,
Contabilidad, Economa o Administracin;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera iudicial o del Ministerio Pblico o de la Admi-
nistracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad
privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
0 No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de consanguinidad
y/o segundo de afinidad;
g) Ser funcionaio de la Administracin Tributaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Los Ejecutores Cactivos y Auxiliares Coactivos podrn realizar otras funciones que la
Administracin Tributaria les designe.(a)
) COl{CORDAIIGIAS:

C.T.Arl. 112 numeral 1. Ley No 26979. Art.4. Decreto Legislativo No 501. Art.5 inciso e. Decreto Legislatvo
N0 953. Sexta Disposcin Finat. Decreto Supremo N0 98-2004-EF. Arts. I y ss. Resolucin de Superintendencia
N0 201-2004/SUNAT. Arts. 1 y ss. Resolucin de Superintendenca N0 050-96/5UNAI Arts. 1 y ss.

l1t Artculo sustituido por el Artculo 520 del Decreto Legis alivo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
t2) Prrafo sustrtuido por el Arlculo 260 del Decreto Legslativo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007
tt Prrafo suslituido bor el Artculo 260 del Decreto Le[rslatrvo No 981, bublicado el 15 de marzo de 2007

145
Art. ll5o Tmo Ururco 0nornloo ogt- Coteo TntBUTARIo

Art. LL5'.- DEUDA EXIGIBLE EN coBRANzA coAcrIVA(l)

La deuda exigible darlugar a las acclones de coercin para su cobranza. A este fin se
considera deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en
la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la Administracir y no
reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de fraccio-
namiento se mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la reclamacin
dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
b)
La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera
del plzo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se. cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme.con lo dispuesto en el Artculo 137".
La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apeladafuera del plzo
c)
legal, siempre (ue no se cumpla con presentar laCarlaFianza respectiva.conforme con
lo-dispuest en-el tutculo 146", o la e$ablecida-por Resolucin del Tribunal Fiscal.
d) La que conste en 0rden de Pago notificada conf. orme a ley.
e) Las iostas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el Procedimiento
de Cobrania Coctiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad
con las normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares
previas trabadas al ampar de lo dispuesto en los Artculos 56" al 58" siempre que se hubiera
iniciado el Procedimierito de Cobrarza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer prrafo
del Artculo 1170, nspecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.
para el cobro de las costas se requiere que stas se encuentren fijadas en el kancel de
Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolucin de la
Administracin Tributaria; mientras que para el cobro de los gastos se requien que stos se
encuentren sustentados con la documentacin conespondiente. Cualquier pago indebido o en
exceso de ambos conceptos ser deluelto por la Administracin Tributaria.
) COIICORDAIIGIAS:
C.T. Arts. 56,57,58, 85, 119 numeral a3, 117. Res. de Superintendencia N0 199-2004/SUNAI Art.22.l.

JUBISPRUDEIICIA DEt TRIBUI{AT FISCAT DE OBSERVATCIA OBTIGATORIA:

l) No resulta ilegal la notilicactn de la resolucin de ejecucin coactiva con el valor que contiene la deuda tributaria, puesto
que las notificaciones surten efeclos desde el da hbil siguiente al de su recepcin o de la ltima publcacin, y esta regla
es aplicable lanto a las rdenes de pago como a las resoluciones del ejecutor coactivo que inicen la cobranza coacliva.
(RTF lf 00693-4-99, El Peruano,0S'09'1999).

JURISPRUDEIICIA OEI TRIBUIIAT FISCAK

l) Se declara inlundada la queja inlerpuesta contra la Superintendencia Nac0nal de Administracin Tributaria y su Ejecutor
C0activo por haber infringido el procedimiento legal establecido, al notificrle una resolucin coactiva na deuda por concepl0
de inlereses sn que la Adminstracin le haya notiticado algn valor en el cual se detalle como est compuesto dicho
m0nt0. Se verifica que las rdenes de pago correspondientes a los intereses en cobranza fueron nolificadas a la recurrente
en su oporlunidad, originando la interposicin de una reclamacin y posterormente de una apelacin, cuya resolucin
puso fin al procedimiento contencioso administrativo, por lo que la deuda lrbularia conlenida en los mencionados valores
ttene la condicin de exigible coactivamenle, de conformidad con l0 establecido en el lileral b) del artcul0 1150 del Texto
nico 0rdenado det Cdigo Tnblario aprobado por el Decreto Suprem0 N0 135-99-EF, por haberse establecid0 mediante
una resolucin lel fribunal Fiscal.
(RTF No oo419-1-2003, de 24-01-2003).

lrl Artcul0 sustiluido por el Arliculo 80 del Decreto Legislativo N0 969, publlcado el 24 de diciembre de 2006

146
 Pnoceorurrntos rRtBUTARros Art, l16o

2) Se declara nfundada la queja en el extremo referid0 a los valores cuya cobranza coacliva se ha iniciado con arreglo a lo
dispueslo en el incso b) del artculo 1150 del Cdigo Trbutario, toda vez que las Resoluciones de lntendencia no han
sdo apeladas en el plazo de ley, ni los valores que ellas conlienen han sdo pagados, y fundada en el extremo que la
Resolucin de Ejecucin Coactiva maleria de queja incluye en la relacin de valores a cobrar una res0lucin de multa
quebrda mediante resolucrn de intendencia.
(RTF No 081s3-1-2001, de 28-09-2OOl).
3) Se declara fundad0 el recurso de queja interpuesto y se suspende el procedimiento de cobanza coactivo, toda vez que
la Adminstracin pese a dar trmite de reclamacn al escrilo de iecha 26 de enero del 2001, inici el procedimienlo de
cobranza coactiva, cuando de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1,150 del cilado Cdigo, la ctada entidad no puede
iniciar un procedimiento de cobranza coactiva de una deuda tributria, hasta que sta sea exigble, situacin que no se
presenta en el cso de autos.
(RTF No 00762-3-2001, de 06-07-2001).
{) Se declara infundada la quela formulada por haberle iniciado ndebidamente el procedjmento de cobranza coactiva de las
rdenes de pago gimdas, sin darle oportnidad a ejercer su derecho de defensa; atendiendo a que el inlcio de la cobranza
cactiva de los citados valores se encuentra arreglado a l0 dispuesto en el inciso d) del artcul0 1 1 50 del Cdigo Tributario,
toda vez que en los mismos se seala expresamente que la lalta de pago en el trmino de cinco das daa lugar a que
vencido dicho plazo se haga efectiva las resoluciones de ejecucin coactiva.
(RTF No OO93O-1-2001, de 20-07'2N1).

Art. LL6".- FAcuLTADEs DEL EIECUToR coAcrlvo(l)

La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de coercin
para el c0br0 de las deudas exigibles a que ss refiere el artculo anterior Para ello, el Ejecutor
Coactivo tendr, entre otras, las siguientes facultades:
i.
Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de
Cobratza Coactiva.
2.0rdenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares a que se refiere el
Artculo 118". De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares
que se hubieren trabado, en la parte que supren el monto necesario para cautelar el
pago de la deuda tributaria matriade'cobranza, as como las costas y gastos incunidos
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada acaulplar el pago de ladeuda tributaria,
tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de informacin de los
deudores, a las entidades pblicas o privadas, baio responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantu otoigadas en favor de la Administracin por los deudores tribu-
trios y/o tereros, cuandoionesponda, con arreglo al procedimiento convenido o, en
su defecto, ai que establezca la ley de la maleira.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobrarza Coactiva conforme a lo dispuesto
en el Artculo 119".
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento de
Cobrarna Coactiv, la colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a las
medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecercolocados durante
el plzo en el que se aplique la rnedid cautelar, bajo rcsponsabilidad del eiecutado.
7. Dir fe de los atos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo esta-
bleica, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del klculo 101o, as como
en los nasos que corresponda de acuerdo a ley.

l1l Artculo sustituid0 por el Artculo 540 del Decrelo Legislativo No 953, publicado el 5 de febrero de 2004

147
Art.llTo Tpcro Uco Onoeaoo orr Coco TnBUTARTo

!. Declarar de oficio 0 a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de Ejecucn

Coactiva de incumplir sta con los requisitos sealados en el Arlculo 1170, as como
la nulidad del remate, en los casos en que n0 cumpla los nquisitos que se establezcan
en el Reglanento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del remate, la
nulidad deber se presentada por el deudor tributario dentro del tercer da hbil de
realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga 0 gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido
transferidos en el acto de rcmate, excepto la anotacin de la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.
12. 0rdenar, en el Procedimiento de CobranzaCoacliva,el remate de los bienes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobraua Coactiva previstas
en los Artculos 56" al 58" y excepcionalmente, de acuerdo a lo sealado en los citados
artculos, disponer el remate de los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la irformacin que acredite la veracidad de la existencia o no de
cditos pendientes de pago al deudor tributario.
Las Los Auxiliares Coactvos tiene como funcin colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para
tal efecto, podrn ejercer las facultades sealadas en los numeraies 6. y 7. as como las dems
funciones que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.(r)

I DOilCORDAilCIAS:
C.T. Arts.56,57,58,85,101 numeral 8,117, 118, 119, 172 numeral 4. Ley N0 26979.4rts.25.3,28. C.PC.
Ar1.720 y ss. Res. de Superintendencia N0 199-2004/5UNAI At|.22.1.

JURISPRUDEIICIA DEI TRIBUIIAL FISCAI.:

1) Es facultad discrecional del ejecutor cmctvo suspender o sustituir l0s embarg0s en forma de relencn cuando las retenciones
efectuadas impidan al deudor cumplk con ss obligaciones legales 0 con los pagos necesari0s para el fncionamiento
regular del negocio.
(RTF lf 00237-1-98, de 20-03-1998).
2) Si bien de conformidad con l0 previsto en el artculo 1160 del Cdigo Tributario el eieculor coaclivo tiene las facultades
para eiercer las acciones de coercin para el c0br0 de las deudas exigibles, la deuda lribularia debe haber sido establecida
por la Admnistracin Trbulara, en un aclo anleror del inicio del procedmiento de cobranza coacliva, acto administratvo
que, asimismo, debe determinar el deudor trbutario, sea como conlribuyente, responsble o responsable solidario, por
lo que el ejecutor coacliv0 carece de facullades para instituir la deuda tributaria, as c0mo para impular responsabilidad
solidaria a un representanle legal.
(RTF l,P 01994-3-96, de 26-12-1996).

Art. 117".- PRocEDIMIENTo

El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la
notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un
mandato de cancelacin de las 0rdenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete
(7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelarcs o de iniciane la ejecucn
tonada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
La Resolucin de Eiecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
t

(11 Prafo sustiturdo por el Artculo 270 del Decreto Legislalivo N0 981, publicado el 15 de maro de 2007

148
 PRocEo I tr,r t rnos rRt B urAR tos Art.llSo

3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto
total de la deuda.
4. El tributo o multa y perrdo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de cobranza
respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que entorpzcan o dilaten
su lrmite, bajo responsabilidad.
El ejecutado est obligado apzrg r a la Administracin las costas y gastos originados en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificacin de la esolucin de
Ejecucin coactiva,
1alvo gue
la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que
se realicen durante el citado procedimiento debern imputane en primer lugar a las ost y
gastos antes mencionados,. de acuerdo a lo establecido en ei kancel aprobado y siempre que
los gastos hayan sido liquidados por laAdministracin.Tributaria, la que podr ser reprei,entda
por un funcionario designado para dicha finalidad.(l)
Teniendo como base el costo del proceso de cobnnza que estlezca la Administracin
y por economa pruesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deudas que
pOr su m0nt0 as lo considere, quedando expedito el derecho de la Administracin a iniclar
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime
pertinente.

) c0ilc0RDAilctas:
C.I Arts, 31,56, 115 lteral e, 116 numeral 9, 179. Ley N0 26979. Art.29. Resolucin de Superintendencia
No 050-96/SUNAI Arts. 'l y ss.

JURISPBUDEiICIA DEt TRIBUTAT FISCAI.:

l) El arlculo 1170 del Cdigo Tributaro establece que el procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el eiecutor
coaclivo mediante la notlcacin al deudor kbutario de la Resolucin de Ejecucin Coactva, que contiene un mandat6
de cancelacin de ias rdenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete das hbiiei, bajo apercib miento de
dictarse meddas caulelares o de incarse la ejecucin forada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran djctado.
l-a Resolucin de Ejecucin Coactiva deber conlener, bajo sancin de nulidad, el nombre del deudor tribulario, el nmero
de la Orden de Pago 0 Resolucin objeto de la cobranza, la cuanta del lributo o multa, as como los intereses v el m0nl0
total de la deuda, y el trbuto o multa y perodo a que corresponde.
(RTF No 00383-2-98, de 29-04-1998).
2) Se declara fundada la queja debido a que el ejecutor coaclivo se ha excedrdo en sus facullades pues ha grdenadg la
ejecucn del embargo preventivo, sin que exisla deuda exigible y sin que haya concluido el procedimiento contencioso
iniciado, tampoco ha lomado en cuenta la inembargabilidad de la recurrente por hallarse incursa en el Proceso de Promocin
de la lnversn Privada.
(RTF No 00366-1-97, de 13-03-1997).

Art. 118".- MEDTDAS cAUTELAREs - MEDTDA cAUTETAR GENRrcA{z}

a) Vencido el pluo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se tre las
medidas cautelares previstas en el presente artculo, que considere ncesarias. Adems,
podr adoptar otras medidas no contempladas en el presente artculo, siempre que
asegure de la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la
cobranza.
d

I1) Prafo sustiluido por el Artculo 320 de la Ley N0 27038, publicada el 3j de dlciembre de 1998
l2t Articulo sustiluido por el Artculo 550 del Decrelo Legislativo N0 953, publjcado el 5 de febrero de 2004

149
Art.l180 Texro UNrco OnoErunoo oEl Corco TnBUrARro

Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar las medidas cautelares, las
que surtirn sus efectos dede el monento de su recepcin y sealara cualesquiera de
los bienes y/o dercchos del deudor tributario, aun cuando se encuentrcn en poder de
un tercero.
El Ejecutor Coactivo podr ordenaq sin orden de prelacin, cualquiera de las formas
de embargo siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de
bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutar sobre los
bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los
comerciales o industriales, u oficinas de profesionales indep,endientes, aun cuando
se encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estue-
ran siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo
podrn designar como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a
un tercero o a la Administracin Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin 0 comercio, aislada-
mente, n0 afecten el proceso de produccin o de comercio, se podr trabar, desde
el inicio, el embargo en forma de depsito con extraccin, as como cualesquiera
de las medidas cautelares a que se refiere el presente artculo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o
comercio, se trabar inicialmente embargo en forma de depsito sin extraccin de
bienes. En este supuesto, slo vencidos treinta (30) das de trabada la medida, el
Ejecutor Coactivo podr adoptar el embargo en forma de depsito con extraccin
de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantas que sean
suficientes para caulelar el pago de la deuda tributaria. Si no se hubiera trado
el embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes por habene frustrado
la diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo despus de transcurrido quince (15) das
dede la fecha en que se frustr la diligencia, proceder a adoptar el embargo con
extraccin de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles n0 inscritos en Registros Pblicos, el Ejecutor
Coactivo podr trar embargo en forma de depsito respecto de los citados bienes,
debiendo nombrane al deudor tributario como depositario.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr sustituir los bienes
por 0tr0s de igual 0 meyor valor.(l)
3. En forma de inscripcin, debiendo anotane en el Registro Pblico u otro registro,
segn corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deber ser
pagado por la Administracin Tributaria con el producto del remate, luego de
obtenido ste, o por el interesado con ocasin del levantamiento de la nedrda.
4. En forma de retencin, en cuyo caso rccae sobre los bienes, valores v fondos en
cuentzs conientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de
crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder
de brceros.

F) Prrto incorporado por el Artculo 280 del Decreto Le0isialivo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2002

150
 PnocEo r rrl t eruros rRt B urARt os Art.ll80

La medida podr ejecutane mediante la diligencia de toma de dicho o notificando

al tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracin Tribu-
taria. En ambos casos, el tercero se encuentra obligado poner en conocimiento
del Ejecutor Coactivo la retencin o la imposibilidad de sta en el plzo mrimo
de cinco (5) das hbiles de notificada la resolucin, bajo pena de incurrir en la
infraccin tipificada en el numeral 5) del Artculo 177".
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida hasta que
se rcalice la misma.
Si el tercem niega la enstencia de crfiitos y/o bienes, aun cuando stos estan, estar
obligado r el monto que omiti retener, bajo apercibimiento de declarnele
responsable^pag
solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del numeral 3 del
Artculo 180; sin perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin tipificada
en el numeral 6) del Artculo 177" y de la responsabilidad penal a que hubiera
lugar
Si el tercero incumple la orden de retener y pagaal ejecutado o a un designado
por cuenta de aquI, estar obligado p^g t a la Administracin Tributaria el
^
m0nt0 que debi retener bajo apercibimiento de declarnele responsable solidario,
de acuerdo a lo sealado en el numeral 3 del Artculo 18".
La medida se manhndr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden retener al
tercero y hasta su entrega a la Administracin Tributaria.
El tercero que efecte la refencin deber entregar a la Administracin Tributria los
montos retenidos, bajo apercibimiento de declarnele responsle solidario segun lo
dispuesto en el numeral 3 del Artculo 180, sin perjuicio de aplicnele la sarcin
correspondiente a la infraccin tipiflcada en el numeral 6 del Arlculo 17ff.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas,
depsitos, custodia u otms de propiedad del ejecutado.
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de medidas como el descenaje
o slmiiares, previa autorizacin judicial. Paralal efecto, dehrn cursar solicitud mo-
livada anln cualquier Juez Especializado en lo CiI, quien debe rcsolver en el trmino
de veinticuatro (24) horas, sin corrcr traslado alaolra parte, bajo responsabilidad.
c) Sin perjuicio de lo sealado en los futculos 56" al 58", las medidas caulelares trabadas
al amparo del presente artculo no estn sujetas a plazo de caducidad.
d) Sin perjuicio de lo dispueslo en los Decretos kgislativos Nos. 93i y 932,1N medidas
cautelares previstas en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser el caso, por
medio de sistemas informticos.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, mediante Resolucin de Superintendencia
se establecern los sujetos obligados aulilizu el sistema informtico que proporcione la SUNAT
as como la forma, plzo y condiciones en que se deber cumplir el embargo.(txz)

) COl{GORDAIICIAS:

C.T. Art. 18 numeral 3, 56, 57, 58, 116 numeral 2, 177 numerales 5 y 6, 178 numeral 6. C.PC. Arts.608, 649,
656,657,6n!1. Ley N0 26979. Arts.28,32. Ley No 26702. Art. 117. Decreto Supremo N0 073-2004-EF. Arts.

r') Parafo modifrcado por el Articulo 30 del Defieto Legrslativo N0 1117, publicado el 7 de julio de 2012.
12) lnciso incorporado por el Arlculo 280 del Decrelo Leoislalivo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007

151
Art. ll9o TExro rco Onoeruoo orl Corco TnTBUTARTo

1 y ss. Decreto Supremo N0 98-2004-EF. Arts. I y ss. Resolucin de Supenntendencia N0 159-2004/5UNAT.

Segunda Disposicn Transtoria y Final, Resolucin de Superntendencia N0 201-2004/SUNAT. Arts. 1 y ss.

JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUilAt TISGAT:

ll Se declara infundada la queja interpuesta contra SUNAT a lin que deje sin efecto Resolucones Coactivas mediante las
cuales se requiere al quejoso el pago de dedas tributarias de un tercero, eslableciendo el Tribunal que lo argumentado
por el quejoso en el sentido que la SUNAf debi abstenerse de notifcarle las citadas resoluciones al n0 reunir la calidad
de s0c0, representante legal ni responsable soldario del tercero, carece de sustento, pues las mismas n0 le atribuyen
alguna de las mencionadas calidades sino simplemente le ordenan acluar como retenedor denlro del marco legal previsto
en el artculo 1180 numeral 4 del Cdigo Tributario.
(RTF M 09475-5-2001, de 28-11-2oo1).

cOlsuus lE[Iu rOt LA sullAr:

" :i rmF:t8ff x' H'J i $i: 1f i:i ;:l;lTl;li: RTi il: lf l'j:;i,';:J fl ilT ::*: :,'ff f i:
Administracm Trbutaria inicie el procedimiento de cobranza coactiva respecto de deudas trbutarias a cargo del tilular de
dichas cuentas que consltuyan ingreso del lesoro pblico. En tal caso, proceder lrbar la medda de embargo corres-
pondiente sobre dichas cuentas.
(lnfome No 279-20o2-SU NAT I KOOOm, de o3-1 o-20o2).

Art. 119o.- suspENSIN y coNcLUsIN DEt PRocEDIMIENTo DE

COBRANZA COACTIVA(T)
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir
el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo quien
deber actuar conforme con l0 siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobratza Coactiva,
en los casos siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida
cautelar que ordene la suspensin delacobranza conforme a lo dispuesto en el
Cdigo Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley 0 norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y
siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dento del plazo de veinte
(20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso,la Adminis-
tracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa
(90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin
deber mantenene hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo
establecido en el artculo 1150.
Puala admisin alrnite de la reclamacin se requiere, adems de los requi-
sitos establecidos en este Codigo, que el reclamante acredite que ha abonado la
parte de la deuda no reclamada aclualizada hasta la fecha en que se realice
el pago.
En los casos en que se hubiera trado una medida cautelar y se disponga la
suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin
Tbutaria, se hubiera ofrecido garanla suficiente o bienes libres a ser embarga-

, Arliculo sustiluido por el Artculo 90 del Decreto Legislativo N0 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.

152
 Pnocrolrrretos rRtBUTARtos Art. ll9o

dos por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual 0 mayor al monto de la deuda
reclamada mA las costas y los gastos(t).
b) El Ejecutor Coac.tivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos
y ordenar el archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o arelacin contra la Resolucin
de Determinacin o.Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria puesta
en cobrarua, o Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que
se contine pagando las cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el
Artculo 27".
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
4. La accin se siga contra prsona di$inta a la obligada d, pago.
5. Exista resolucin concediendo aplzamiento y/o fraccionamiento de pago.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza haya sido de-
claradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga exprcsamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin vencidos
los plzos establecidos para la interposicin de dichos recunos, cumpliendo con
presentar la Carta Fiarua respectiva conforme con lo dispuesto en los ktculos
137' o 146'.
c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concunal, el Ejecutor
Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo
con lo dispuesto en las normas de la matena.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del pluo de ley, la calidad de
deuda exigible se mantendr an cuando el deudor tributario apele la resolucin que
declare inadmisible dicho recuno.

) GOl{GORDAIIGIAS:
C.T. Arts.5,18 numeral 6,27,34,36,43,44, 115,116 numeral 5,136. Ley N0 26979. Art.31.1a. Res. de
Superinlendencia N0 199-2004/SUNAI Art. 17.3.

JURISPRUDEXCIA DEI. TRIUIIAI FISCAT DE OBSERVATCIA OBTIGATORIA:

l) N0 se encuentra denko de los supuestos previst0s por el artculo 1190 del Texto nico ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N0 135-99-EF y modifcado por el Decreto Legislativo N0 953, la s0la invocacin de un
proceso judicial en trmite en que se discute la extincin de la obligacin tribularia por un medio distinto al previslo en
el artculo 270 del ctado Cdigo.
(RTF M 07540-2-2004, El Peruano, 07-10-2004, p. 6102).
2) De acuerdo a lo establecido en el inciso d) del artculo '1190 del Cdig0 Tributario y al inciso c) del artclo 310 de la
by 26979, procede la suspensin del procedimienlo de cobranza coactiva siempre que el recurso impugnaljvo se haya
presentado oportunamente.
(RTF lf 03459-2-2003, El Peruano, 21-08-2003, p. 5849).

JURISPRUDETCN DEt TRIBUHAT FISCAI.:

l) Se confirma la rqolucin apelada, ya que la recurrente no cuesliona la comsin de las infncciones sino que seala que
al haberse declarado la quiebn judicial de la empresa, la Administracin debe efecluar el cobro de los valores conforme

{u lnciso sustiluido por el Artculo 290 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el l5 de nrano de 2007

153
Art.l20o Texro Unrco OnoEoo orL Corso TRTBUTARo

al orden de prelacin. Se indica que la Adminislracin deber tener en cuenla l0 dispuesto por el articulo 120 de la Ley de
Reestrucluracin Empresarial, que seala que a partir de la fecha de inico del proceso de reestructuracin se suspender
la exigibilidad del pago de las obligaciones pendienles, aplicndose na lasa de inlers distinta, no siendo aplicable el
ncso e) del artculo 1190 del Cdigo Tributari0, t0da vez que el mismo se refiere a la suspensin del procedimiento de
Cobranza Coactiva, que n0 es el cas0 de autos.
(RTF No 00661-2-2001, de 31-05-2001).
l) Se declara fundada la queja interpuesta contra !na municpalidad debido a que a la fecha en que la Administracin curs a
la quejosa las notificaciones por las que da inicio al procedimiento de cobranza coactiva de resoluciones de determinacn
y de mulla, an no exista deuda exigible de conformidad con el artcul0 1 1 5 0 del Cdigo Tributario, por i0 que de acuerdo
con lo normado en el inciso d) del artculo 1190 del mismo cuerpo legal corresponde que el elecutor coactivo disponga
la suspensin del procedimenlo de cobranza coactiva iniciado.
(RTF Ne 00506-1-2001, de 11-04-2001).
COIISUTTAS ABSUETTAS POR LA SUIIAI:
l) Con relacin al numeral 6 del artcul0 180 del Cdigo Tributaro, se considerar que los sujetos comprendidos en los
numerales 2, 3 y 4 del artcul0 160 de dicho Cdigo han cumplido con nformar adecuadamente a la Junla de Accionistas,
propietarios de empresas o responsables de la decisin, cuando con anterioridad a la distribucin de utilidades pongan
de mod0 idneo en conocimiento de stos la exislenca de deudas lributarias pendientes de pago que se encuentren en
cobanza coactiva y la inexistencia de las causales de suspensin previstas en el artcul0 1190 del Cdigo fributario.
EI numeral 6 del artculo 180 del Cdigo Tributario no ha establecid0 el modo en qu debe consignarse la informacn
mencionada. razn por la cual los confibuyentes podriin hacerla constar a travs de cualquier medio fehaciente
(lnlorme No 252-2O02-SUNAT |KO000O, de 1 7-09-2002).

Art. 120'.- TNTERVENCIN EXCLUyENTE DE pRoprEDAD(l)

El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer Intervencin Ex-
cluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el
remate del bien.
La intervencin excluyente de propiedad deber tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas:
a) Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u 0tr0 documento, que a iuicio de la Administracin,
acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de habene trabado la
medida cautelar
b) Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo suspender
el remate de los bienes objeto de la medida y remitir el escrito presentado por el
tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo n0 mayor
de cinco (5) das hbiles sguientes a la notificacin.
Excepionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de deterioro o
perdida por caso fortuito 0 fuerza mayor 0 por otra causa n0 imputable al depo-
sitario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate inmediato de dichos bienes
consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacin hasta el resultado finai
de la Intervencin Exclul'ente de Propiedad.
c)
Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo enitir su
pronunciamiento en un plzo no mayor de treinta (30) das hbiles.
d)
La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en
el plazo de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin de la citda resolucin
La apelacin ser presentada ante la Administracin Tributaria y ser elevada d
Tribunal Fiscal en un plzo no mayor de diez (10) das hbiles siguientes a la

11) Arlicu o sustituido por el Arlculo 570 del Decreto Leqlslalivo N0 953, oublicado el 5 de febrero de 2004.

154
 Pnoc ror n I eNtos rRr B urARr os Art.120o

presentacin de la apelacin, siempre que sta haya sido prcsentada dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior
e) Si el tercero n0 hubiera interyuesto la apelacin en el mencionedo pluo, Ia
resolucin del Ejecutor Coactivo, quedar firme.
0 El Tribunal Fiscal e$ facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia del
documento a que se refiere el literal a) del presente artculo.
g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin interyuesta contra la rcsolucin
dictada por el Ejecutor Coactivo en un plzo mximo de veinte (20) qas hbiles,
contadoi aparft de la fecha de ingreso de los actuados al Tnbunal.(rl
h) El apelante podr solicitar el uso de ia palabra dentro de los cinco (5) das h-
biles de interpuesto el escrito de ap'elacin. La Administracin podr solicitarlo,
nicamente, en el documento con el que eleva el expediente al Tribunal. En tal
sentido, en el caso de los expedientes sobre intervencin excluyente de propiedad,
no es de aplicacin el plzo presto en el segundo prrafo del artculo 150".(2)
i) La resolucin del Tribunal Fiscal agota la vla administrativa, pudiendo las partes
contradecir dicha resolucin ante el Poder Judicial {3)
j) Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad o recuno de
apelacin, presentados oportunamente, la Administracin debe suspender cualquier
actuacin tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya
propiedad est en discusin.(al

) GOilCORDAilCIAS:

C.T. Arts. 56, 101 numeral 8. C.PC. Art. 533. Ley N0 26979. Art. 36.

JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUI{At FISCAI.:

l) Se confirma la apelada que declar improcedente la intervencin excluyenle de propedad presentada. Se establece que el
recurrente prelende fundamentar la intervencin exclyente de propiedad en la circunslancia de que con fecha anterior a
la medida de embaroo celebr con la ejecutada un conlrato de alquiler venta, sin embaroo, conforme a l0 acordado por
las partes, la lnnsferencia del bien maleria de autos se llevara cabo con el pago de la ltima cuola de arrendamiento y
al haber cancelado los dems gastos que correspondan, no habiendo acreditado el recunente que tales pagos se hayan
producido antes de la fecha de embargo.
(RTF No 03033-4-2002, de 11-06-2002).
2) Se revoca la apelada que declar inadmisible la inlervencin excluyente de propiedad presentada contra la Administrcin,
debiendo dejarse sn efeclo el embargo fabad0 contra el vehcrllo de propiedad de la recurrenle. Un contrlo de compra-
venta que cuenta con cerlificacin notarial autenticando las firmas de los contralantes, de fecha anterior a la del embargo,
constluye un documento de fecha cierta al amparo de lo dispuesto por el inciso b) del numeral 3 del articulo 230 de
la R.S. No 016-97/SUNAT, que permite acreditar que el transferente del automvil materia de embargo er propretario del
mismo cuando se lo trnsfri a la recurrente.
(RTF M 00592-5-2001, de 08-06-2001).
3) De acuerdo a lo establecido en el articulo 1200 del Cdigo Tributaro, la tercera preferente de pag0 se encuentra fuera del
mbito de competencia del Tribunal Fiscal, ya que el mencionado artculo indlca que este Tribnal slo puede avocarse
a conocer tercerias de propiedad o de domino, lal como se ha establecido en la Resolucin N0 2069-4-96 de 27 de
agosto de 1996, leniendo la recurrente el derecho expedito de inlerponer la tercera preferenle de pago ante la instanca
corespondenle, la cual se encuentra regulada en los arlculos 5330 y 5370 del Cdigo Procesl Civil.
(RTF M 00927-3-97, de O4-11-1997).

(ll
lnciso suslrtuido por el Articulo 300 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
t2) lnciso incorporad por el Articulo 300 del Decreto Legrslativo N0 981, publlcado ei 15 de mano de 2007
t3t lnciso incuporado por el Artculo 300 del Decrelo Leqslalrvo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007
fat
lnciso incorporado por el Attculo 300 del Decr"lo Leg slatvo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007

'155
Art.l2lo Tecro Ururco OnoEeoo oel Corco TnrBUrARro

Art. L21a.- TASAcTN Y REMATE(I)

La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente a la
Administracin Tributaria o desigrado por ella. Dicha tasacin no se llevar a cabo cuando
el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el valor del bien o ste tenga
cotizacin en el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a remate
de los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en
la primera convocatoria n0 se prsentan postores, se realzar una segunda en la que la base
de la postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria
tampoco se presenten postores, se convocar a un tercer remate, teniendo en cuenta que:
a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio base.
b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio bax en un 15% adicional. De
n0 presentane postors, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una
nueva tasacin y remate bajo las mismas normas(z).
El nmanente que se origine despus de rematados los bienes embargados ser entngado
al ejecutado.
El Elecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenar el remate
inmediato de los bienes embargados cuando stos corran el riesgo de deterioro o perdida por
caso fortuito o fueza mayor o por otra causa n0 imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los ktculos 56' 58",
el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate de los bienes perecederos.
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes cuando se produzca algn supuesto
para la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza c0activa previstos en este Cdigo
o cuando se hubiera interpuesto Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el Ejecutor
Coactivo hubiera ordenado el remate, rspecto de los bienes comprendidos en el segundo
prrafo del inciso b) del artculo anterior; o cuando el deudor otorgue garmla que, a criterio
del Ejecutoq sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias a favor del Gobiemo Central materia de
un procedimiento de cobranza coactiva en el que n0 se presenten postores en el tercer nmate
a que se nfiere el inciso b) del segundo prrafo del presente artculo, el Ejecutor Coactivo
adlicar al Gobiemo Central representado por la Superintendencia de Bienes Nacionales,
el bien inmueble correspondiente, siempre que cuente con la autorizacin del Ministerio de
Economa y Finanzas, por el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se cumplan
en forma concurrcnte los siguientes requisitos:
a. El monto total de la deuda tributaria constituya ingreso del Tesoro Pblico y sumada a
las costas y gastos administrativos del procedimiento de cobranza coactiva, sea ma\'or
o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria.
b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Pblicos.
c. El bien inmueble s e_lcuentre libre de gravzimenes, salvo que dichos gravmenes sean
a favor de la SUNAT(3)

nl Artculo sustrturd0 por el Arlcul0 580 del Decrelo Legisiativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
B Pafo modrficad0 por el Articulo 30 del [Jecreto Legislatrvo N0 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
ot Prralo incorporado por ei Artculo 40 del Decreto bgislativo N0 1113, publicado el 5 de juli0 de 20'12.

156
 PRo ceo n r Er'rtos rRt I urARr os Art.12f -Ao

Pra tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin respectiva al lVtinisterio de Economa

y Finar-rzas para que ste, atendiendo a las necesidades de infraestructura del Sector Pblico,
en el plzo de treinta (O) ias hbiles siguientes a la recepcin de dicha comunicacin,
emita la autorizacin correspondiente. Transcurrido dicho plazo sin que se hubiera emitido
la indicada autorizacin o de denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo,
dispondr una nueva tasacin y remxte del lmueble bajo las reglas establecidas en el segundo
pnafo del presente rrtculo.(1)
De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la SUNAT extinguir la deuda tributaria
que constituya ingreso del Tesoro Pblico y las costas y gastos administrativos a la fecha de
adjudicacin, hasta por el valor del precio base de la tercera convocatoria y el Eecutor Coactivo
deber levantar el embargo que peie sobre el bien inmueble correspondienrc.(2)
Por Decreto Supremo refrendado por el l!{inistro de Economa y Finanzas se establecer
las normas necesarias para la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes resp'ecto
de la adjudicacin.{3)

) c0ilc0RDAIctas:
C.I Art. 18 numeral 4. C.PC. Arts. 728 y ss. Ley N0 26979. Art. 37.

Art. l2l'- A- eseNDoNo DE BIENES MUEBLES EMBARGADoS(4)

Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y no retirados
de los almacenes de la Administracin Tributaria en un plazo de treinta (:O) fas hbiles, en
los siguientes casos:
a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en rcmate y el adjudicatario hubiera
cancelado el valor de los bienes, no los retire del lugar en que se encuentrcn.
b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares trabadas sobre
los bienes materia de la medida cautelar y el eiecutado, o el tercero que tenga dencho
sobre dichos bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.
El abandono se configurar por el slo mandato de la ley, sin el requisito previo de
expedicin de resolucin administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso por la
Administracin Tributari a.
El plazo, a que se refiere el primer prrafo, se computar a partir del da siguiente de la
fecha de remate o de la fecha de notificacin de la resolucin emitida por el Ejecutor Coactivo
en la que ponga el bien a disposicin del ejecutado o del tercero.
Paia proceder al retiro de los bienes, el adudicatario, el ejecutado o el tercero, de ser el
caso, debern cancelar los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de entrega as como
las costas, segn corresponda.
De haber transcurrido el plzo sealado para el retiro de los bienes, sln que ste se produz-
ca, stos se considerarn abandonados, debiendo ser rematados o destruidos cuando el estado
de los bienes lo amerite. Si habindose procedido ai acto de rcmate n0 v, reaJ,tzara la venta,
los bienes sert destinados a entidades pblicas o donados por la Administracin Tributaria a

(!l
Prrafo incorporado por el Artculo 40 del Decrelo bolslarrvo N0 1113, publicad0 el 5 de iull0 de 2012
l2t Pnafo incorforado for ei Artculo 40 del Decrelo bislativo No 1113, bublicado el 5 de julio de 2012
(3t
Prrafo inco'forado ilor el Articuro 40 del Decreto Leis,al,vo No 1113. pb'rcaoo el 5 0e iulto 0e 201
(.t
Arlculo incoiporado'por el Arlculo 590 del Decrelo egislalivo No 953, publicado el 5 de.lebrero de 2004

157
Arl.122o Texro r'rco Onoeuoo oel Cotco TRteurlRo

Instituci6nes oficialmente rccorrocidas sin fines de lucro dedicadas a actividades asistenciales,

educacionales o religiosas, quienes debern destinarlos a sus fines propios no pudiendo trans-
ferirlos hasta dentro de un plzo de dos (2) aos. En esle caso los ingresos de la transferencia,
tambin debern ser destindos a los fines propios de la entidad o inslitucin beneficiada.(tl
El producto del remate se inputar en primer lugar a los gastos incurridos por la Admi-
nistracin Tributaria por concepto de almacenaje.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procdimiento Concunal, la devolucin de los
bienes se reaJizu de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la matena. En este caso, cuando
hubiera tramcunido el pluo sealado en el primer pnafo para el retiro de los bienes, sin que
ste se produzca, se segui el procdimiento sealado en el quinto panafo del presnte artcuio.

) c0ilc0RDAilclAs:
Decreto Legislativo No 953. Cuarta Disposicn Transitoria.

Art. 122".- REcuRSo DE APELAcIN

Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, e1 ejecutado podr
interponer recuno de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plzo de veinte (20) das
hbiies de notificada la nsolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el Procedimiento de
Cobranza Coactiva conforme a leii sin que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto o de
la procedencia dela cobrenza. Ninguna accin ni recurso podr contrariar.estas disposiciones
ni aplicane tarnpoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artculo 13" de la ky
Orgrica del Poder Judicial.
) c0ilc0BDAilctAs:
L.0.PJ. Art. 13.

JURISPRUDEIIGIA OET TRIBUl{At FISCAI.:

l) Se indica que cuando se emili la resolucin que orden lrabar embargo an eslaba vigenle el Acuerdo de Concejo que
exonenba a la recurente del pago de autorizacin por rotura de pistas y veredas para red matriz de agua polable y para red
matriz de desage y domiciliario, de forma que no exista deuda exigible coactivamente, por l0 qe, Ia Administracin debi
suspender el pr0cedmiento; sin embargo, contrario a ello, declar infundada Ia solicitud de suspensin del procedimiento,
procediendo a ejecutar la medida de embargo, finalzand0 as el procedimiento coactiv0, de modo que la va administralva
ya no es la cgmpetente para conocer de las iregularidades cometidas en el procedimiento de cobranza coacliva, debiendo
en aplicacn del arlcul0 1220 del Cdigo Tribulario, acudirse a la va judicial.
(RTF M 07324-2-2002, de 24-12-2002).
2) lnhibirse de emitir pronunciamiento, debido a que conforme el artculo 1220 del Cdigo Tributario cuyo Texlo Unico fuera
aprobado por D. S. No 135-99 EF, s10 despus de terminado el Procedimiento de C0branza C0activa, el ejecutado
pod interponer recurso de apelacn ante la Corte Superior, por lo que este Tribunal carece de compelencia para emitir
pronunciamiento en el caso de autos.
(RTF lf 08347-1-2001, de O5-10-2N1).

Art. 123".- Apoyo DE AUToRIDADES PoLIcIAtES o ADMINISTRATIVAS

Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o administrativas pnstarn
su ap0y0 inmediato, ba;o sancin de destitucin, sin costo alguno.

) c0ilc0B0AilctAs:
I
Ley N0 26979. Cuarta Disposicn Complementaria,

11) Pnafo suslituido por el Artculo 310 del Decreto Legislativ0 N0 981, publicado el 15 de rnarlo de 2007

158
 Pnoc eo l rtl t Eros rR r B urARr os Art,1240

ItTUt0 ilt
PRflCEDIMEilTfl
c0ltlEltct0s0 - IRtBUIAR|0

CAP|IUTI I
DtsPflstcr0lrEs 0EltERA| Es

Art. 124" .- ETApAs D EL p Ro cEDrM I ENTo co NTENcI oso -TRTBUTART o

Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a)
La reclanacin ante la Administracin Tributaria.
b)
La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido
a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el sperior jerrquico artes de recurrir al
Tribunai Fircal
En ningn caso podr haber mfo de dos instancias ants de recunir al Tribunal Fiscal.

) COI{CORDAIIGIAS:
C.I Art. 144 numeral 1.
JURISPRUDEI{CIA DEt TRIBUilAt FISCAI:
l) El procedimiento contencioso tribulario no es el pertinenle para impugnar el contenido de las normas con rango de ley
como el de la presente ordenanza, por lo que, segn el Sistema Jrdico Nacional vigenle, en dicho procedimienlo se
ha de venlilar solamenle el debido cumplimento del contenido de acuerdo a su propi0 lexto, promulgado y publicado
conforme a ley, sin entrar a cueslionar si ha respetado o no los principios constitucionales que cimenlan su dacin.
(RTF No 00536-3-99, de 13-08-1999).
2) Elartculo1020delCdigoTribulariondicaquealresolverelTribunalFiscaldeberaplicarlanormademayorjerarqua,
se enliende, denlro de su fuero administrativo, por l0 que, en el presente caso, se encuentra ante el mperlvo de aplicar
la Ordenana maleria de cuestionamiento pues, al no hacerl0 as, se rogara indebidamente el confol difuso de la cons-
tituci0nalidad de las n0rmas, el cal es de competencia del fuero jurisdiccional del Poder Judicial.
(RTF No 00536-3-99, El Peruano, 25-08-1999, p. 9290).
JURISPRUDEI{CIA DEt TRIBUIIAT FISCAL:
1) Se declara nulo el concesorio de la apelacin interpuesta contra la resolucn emilida por la Municipalidad Distrital de
Barranco que deniega la solicitud de compensacin de pagos indebidos por conceplo de Licencia de Funcionamiento
Especial, loda vez que, la solrcitud de compensacin deriv en un procedimienlo contencioso tributario de reclamacin
como consecuencia de la aplicacin del silencio administralivo negalvo segn lo establecido por el artculo 1630 del
Cdigo Tributario, por l0 que la impugnacin de la aludida resolucin deba ser resuelta por la [unicipalidad Metropolitana
de Lima en segunda instancia administrativa, de acuerdo a l0 dispuesto por el articulo 1240 del Cdigo Tribulario y el
artculo 960 de la Ley 0rgnica de lr.4unicipalidades.
(RTF No 03485-5-2002, de 27-06-2002).
2) Se declara la nulidad e insubsistencia de la apelada respecto a las resoluciones de determinacn pueslo que se ha
variado el sustento y motivacin de los citados valores y conforme al crteri0 vertdo en las Resoluciones Nos 495-
3-2000,732-3-2000 y 9330-1-2001, la varacn en la elapa de la reclamacin de la m0tivacin y la base legal que
sustenla la emisin de los valores impugnados implica privar de una instancia al deudorlribulari0 en el procedimiento
contencioso trbulano conlorme al artculo 1240 del Cdigo Tributario debiendo la Administracin proceder a notificar
la nueva delerminacin efectuada, dejando a salvo el derecho del contribyente de interponer el recurso de reclamacin
respeclivo.
(RTF No 0033+1-2002, de 23-01-2OO2).
3) Se remiten los aclu?dos a la Administrcin Tributaria, para que d al recurso presentado el lrmite de reclamacrn, porque
en la apelada se han formulado nuevos reparos. De lo contmrio, se estara privando a la recutente de una instancia en el
procedimienlo contencioso tributario, conforme ai arlculo 1240 del Cdig0 Tribulaflo resfingindose as su derecho a la

159
Art.'1250 Tgxro Urco ORoeoo oel Corco TnTBUTARTo

legtima defensa en la inslancia pertinente, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 1350 del antedicho Cdigo y en el
numeral 23 del articulo 20 de la Constitucin Poltica del Eslad0.
(RTF No oo571-3-2001, de 11-05-2001).
l) Se declara nulo el concesorio de la apelacin al n0 haberse seguido con el procedmiento legal establecido, ya que de
conJormidad con el artculo 960 de la Ley 0rgnica de N,4unicipalidades aprobada por a Ley N0 23853 y el artculo 1240
del Cdigo Tributario, cuand0 la resolucin que resuelve una reclamacin en maleria tribularia ha sido emitida por una
municipalidad distrlal, los reclamanles deben apelar ante la muncipalidad provincial anles de recurr al Tribunal Fiscal.
(RTF No 00440-5-2001, de 18-04-2001).

Art. L25".- MEDIoS pRoBAToRIos(')

Los nicos medios probatorios que pueden actuane en la va administrativa son los docu-
mentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales sern valorados
por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracin
Tributaria.
El plzo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta (O) fas hbiles,
contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacin o apelacin. El
vencimiento de dicho plzo no requiere declaracin exprsa, no siendo necesario que la Ad-
ministracin Tributaria requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario.
Tratndose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transfercncia, el plzo para ofrecer y acntu las pruebas ser de cuarenta y cinco
(45) das hbiles. Aimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, intemamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el pluo para
ofrecer y actuar las pruebas ser de cinco (5) das hbiles.
Panla prcsentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano encargado de
rcsolver ser formulado por escrito, otorgando un plzo n0 menor de dos (2) das hbiles.

) COIICORDA}ICIAS:
C.PC. Art. 192.

JURISPRUDEIICIA DEI TRIBUIIAT FISCAL

1) Se confirman las apeladas, que declaran improcedenles las reclamaciones contr resoluciones de determnacin emitidas
por IGV de diversos periodos, al no haberse desvrtuado en la etapa de reclamacn los reparos efecluados ni haberse
presentado las pruebas invocadas dentro del trmno a que se refiere el artculo 125 del Cdigo lributario, no siendo
atendible lo alegado en el sentido que se trata de una reclamacin de pur0 derecho.
(RTF No 01036-1-2001, de 17-08-2N1).
2) U recurrente no exhibi su Registro de Compras ni los comprobantes de pa00 que sustentan el crdlo fiscal, por lo que
la Administracin le desconoci todo el crdito fiscal declarado. La recunenle present denuncia policial de robo ocurrdo
despus del cierre del primer Requerimiento efectuado por la Admnistncn, l0 que n0 acredita la imposibilidad de
exhibicin de los documenlos alegada por la recurente. Se establece que la prueba es nadmisible, de conformidad con
lo establecid0 en el artculo 1410 del Cdig0 Tribulario.
(RTF No 00599-4-2002, de 31-01-2N2).

Art. 126".- PRUEBAS DE oFrcro

Para rnejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del procedimiento,
ordenar de oficiolas pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el
mejor esclarecimiento de la cuestin a resolver

r Artculo sustiluido por el A(culo 600 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004

160
 PRocEo r rr t enos rRtB urAR tos A1.1270

_ En el caso de la pericia, su costo estar a cargo de la Administracin Tributaria cuando

staquien la solicite a las entidades tcnicas par mejor resolver [a reclamacin presentada.
sea
Si
la Administracin Tributaria en cumplimiento'del mandato del Tribunal Fiscal soLiiita perirajes
a
otras entidades tcnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga larealizacinde peritads, el
iosto
de la pericia ser asumido en montos iguales por la lmiistracin Tributari y ef pafantli
Para efectos de lo sealado en el prrafo anterior se eslar a lo dispuesto'en ei numeral
116.2 del artculo 176" dela Ley del rocedimiento Administrativo Gene'ral, poiro qu, p"r-
rntemente el peritaie debe ser solicitado a las Univenidades pblicas.{2}

) c0ilc0RDAilctas:
C.PC. Art. 194.

Art. 127".- FACUI;IAD DE REExAMEN

,El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de
los-aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, evando
a efecto. cuando sea pertinente nuevas comprobacionei.
Mediante lafacultal de rcexamen el igano encargado de resolver slo puede modificar
los reparos efectuados enlaerapade fiscalizcin o.verificacin que hayan sido impugnados,
para incrcmentar sus montos o para disminuirlos.(3)
En caso de incrementar el monto dei.reparo 0 rparos impugnados, el rgano encargado
de resolver la reclamacin comunicar el increment al impirgab a fin q"ue formulsus
alegatos dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes. .l
iair del da en'que se formul
los alegatos el deudor tributario tendr.un pluide treinta'(30) das hbiles'para ofrecei y
actu.ar los mdios probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administracin Tributari
resolver el reclamo.en un plzo no.mayor de nueve (9) meses contados de la fecha
de presentacin de la reclamacin.(a) ^p^rtk
Por mdio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.(sl
. Contra la resolucin que resuelve el recurso de reclamacin incrementando el monto de
los reparos impugnados slo cabe interponer el recuno de apelacin.lol
JUNISPAUDETCIA DEt TRIBUilA. FISCAl.:
l)Se declara nula la apeiada, que declar mprocedenle la reclamacin presentada conka una resolucin de
multa girada
por la inlraccin prevista en el numeral 1 del artculo 1760
del Cdigo iributario, al advertirse que si bien dicho valor fue
emtid0 por no. haber presentado la recunente la declancin del IGV oe febrero de 1999 dentro del plazo
stablecido, en
la apelada la Admnstracn la modlfc pues la recurente estaba inafecta a dicho lributo, senalando que
la inkaccin
comelida se refera al lmpueslo a la Renta, dejando establecido el Tribunal que la facultad
de reexamen n0 habilita a la
SUNAI a examinar una infrccin referida a un kibuto distnto al que se referia la mulla
originalmenle emitida.
FTf M 01802-S-2Oog, de O4-04-2OOA).
2) Se indica.que al habel cumplido la recurrenle ion el requisilo establecido en el alculo 1410 del Cdgo Tributario,
esto
es, acreditar el pago de la deuda tributaria mpugnada, procede que la administracin acte
la prueba ofiecida en relacin
al leparo efeltuado por no exhibir la factura Nb tjot-Si y emila nuevo pronunciamienlo, en
virtud de l0 dispuesto en et
artculo 1270 del Cdlgo Trjbutario.
(RTF M Ooo36-s-20o1, de go-o1-2oo1).

n Prafo incorpora0o por el Arriculo 320 oer Decrelo Leo,sral;vo No gg1, publ,cado el l5 de narzo de 2002
t4 Paffaro
'ncorpofa[o
pof el Articulo 320 del Decfelo Lerslalrvo N0 ggt, pubtrcado el f5 de maro de 1007
ll Parralo rncorporado oor el Arlculo 330 del Decrelo Leqislativo No gg1, bublicado el
de l5 marzo de 200/
{.t parraro rncorporado por
er Anicuto 330 oel Decreto Leqisl1y6 o gg1, pLblicado el
ce l5 mazo ce 27
t5) rararo rncorporado Dor ei Arl;culo 330 del Decrelo Leqisr|,vo N0 9gl, bublicado el l5 de marzo de 200i
ttt Ha'faio ncorpofado por et Afticulo 330 del Decfelo Legislativo N0 gg1, bublicado et 15 de marzo de 2007

161
Art. l28o Tpcro Ur.tco Onoenloo ogl Coteo TntBUTARto

Art. 128'.- DEFECTo o DEFIcIENCIA DE LA tEY

Los rganos encargados de resolver no pueden abstenene de dictar resolucin por defi-
ciencia de la ley.

) c0ilc0RDAilclas:
C.T. Arts. 95, 101 numeral 7. C.C. Art. Vlll.

Art. 129".- coNTENIDo DE LAs REsoLUcIoNEs

Las resoiuciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base, y
decidiran sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente.
JURISPRUDEIICIA DEI. TRIBUIAT TISCAI-:
l) Se declara nula e insubsistenle la apelada por cuant0 el recurrente, en su recurso de reclamacin, seala que de acuerdo
al anlsis del crdito fiscal tiene un importe suficiente para cubrir las dferencras acotadas, aprecindose de dicho anlisis,
que efectivamente el recurrenle declar crdito fscal por los perodos de maro a agosto de 1999, sin embarg0, en el
informe que sustenta la resolucin apelada, no se considera importe alguno como crdlo liscal por dichos meses, ni se
seala los fundamentos de hecho y de derecho que suslentan el descon0cimiento del mismo, tal como lo establece el
artculo 1290 del Texto nico ordenado del Cd90 Tributaro aprobado por el Decreto Supremo N0 135-99-EF, por lo que
procede que la Administrcin Trlbutaria emita un nuevo pronunciamienlo al respecto.
(RTF N" 02578-3-2003, de 16'05'2003).
?) Se declara la nulidad e nsubsstencia de las resoluciones apeladas, debiendo la Administracin convalidarlas, toda vez
que aqullas n0 exp0nen los lundamenlos y azones por las cuales no resulta vlido el acogimiento del recufiente al RUS
respaldando dicho fallo en un memorndum que no ha sido notfcado al recurrente, lo que vulnera lo prevsto en el artculo
1290 del Cdigo Tributario y perturba el derecho de defensa del recurrente com0 parle del debido proceso.
(RTF lf 00478-3-2001, de 24-04-2001).

Art. 130'.- DESISTIMIs1srtl

El deudor tributario podr desistine de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e
implica
- el desistimiento de la pretensin.
El desistimiento de una reclamacin interpuesta conka una resolucin ficta denegatoria
de devolucin o de una apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta, tiene como efecto
que la Administracin Tributaria se pronuncie sobre la devolucin o la reclamacin que el
deudor tributario consider denegada.
El escrito de desistimiento deber presentane con firma legilizada del contribuyente o
reprsentante legal.. Lalegalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario de la Adminis-
tracin Tributaria.
Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar el desistimiento.
En lo no contemplado expresamente en el presente artculo, re aplicar la ky del Proce-
dimiento Administrativo General.
) c0rc0RDArclAs:
L.PA.G. Arts. 189 y ss.

JURISPRUDETCIA DEt TRIBUIIAT FISCAI.:

l) Lrs notificacioQes surten efeclos desde el dia hbil siguiente a su recepcin o publicacin, por lo que la Admnistracin
esla obliqada aXronunciarse sobre todo escrito que se presenle hasta la notificacin de la resolucin de que se trate. En

lu Artculo sustituido por el Artculo 610 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de lebrero de 2004.

162
 PRocEot ru eros rRrB urARr os Art.l3lo

el presente caso, la Adminstracin no se pronunci sobre el escrilo de desistimienl0 de la reclamacin, pese a haber sido
presentado antes de la nolilicacin de la resolucin que resolvi dicho recurso, por l0 que procede que emita un nuevo
pronunciamenlo considerando dicho desistimiento.
(RTF M 06870-2-2002, de 26-11-2002).
2) Se declara nula la Resolucin del Tribunal Fiscal que resolvi la apelacn interpuesta por la recurrenle, debdo a que
cgn anteriordad a la fecha de emisin de aquella resolucin, la recurrenle present un escrito de desistimiento de su
apelacin ante la SUNAT sin que sta lo eleve al Trbunal. Asimismo, se acepta el referido desstimenlo, a efeclos que
la Administacin, previa verificacin del acogimiento de la recurrenle a los beneficios comprendidos en el Rgimen de
Fraccionamiento Especial aprobado por Decret0 Legislalivo N0 848, resuelva en consecuencia.
(RTF No 02620-1-2002, de 17-05-2002).
3) Se conlirma la apelada que declar aceptado el desistimiento formulado, del recrso de reclamacin interpuesto contra
3 valores, ya que cumpli con los requisitos exgidos para ello, no siendo procedente el argumento de que incurri en
eror material al incluir el tercer valor, loda vez que n0 es de aplccin este concepto, no sendo tampoco aceptable el
argumenlo de que el nic0 objetivo de su desistimiento era acogerse al Rgimen de Fraccionamiento Especial, el cual no
se habra cumplido ya que continu incluyendo dicho val0r en sus posteriores declaraciones iuradas.
(RTF M 00861-5-97, de 05-05-1997).

COiISUTIAS ABSUETTAS POR LA SUIIAT:

1) Si durante el cmputo del plazo de 30 das hbiles para cumplir con el requsito de la presentacn del escrito de desisti-
miento por deudas impugnadas incluidas en solicitudes de acogimiento al RESII as como de la copa certificada del Acta
de Junta de Acreedores establecido en la Ley del RESIT y su Reglamento, se declaran algunos das feriados, considerndose
los mismos como inhbiles para efectos lributari0s, dichos dias no debern tomarse en cuenia al momento de realizar el
cilado cmpulo.
(l nf o rm e No 209 - 2002 - SU N AT I K1ooOO, d e 22 -07 -2o0 2).

Art. 131'.- pUBLIcIDAD DE Los EXPEDIENTES{I}

Tratndose de procedimientos contenciosos y n0 contenciosos, los deudores tributarios o sus
rpresentantes o apoderados tendrn acceso a los expedientes en los que son parte, con excepcin
de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la rserva tributaria.
Tratndose de procedimientos de verificacin o fucalizacin, los deudores tributarios o
sus rpresentantes o apoderados tendrn acceso nicamente a los expedientes en 10s que son
parte y se encuentrn culminados, con excepcin de aquella informacin de tercems que se
encuentra comprendida en la resewa tributaria.
Los terceros que n0 sean parte podrn acceder nicamente a aquellos expdientes de
procedimientos tributarios gue hayan agotado la va contencioso administrativa ante el Poder
judicial, siempre que se cuinpla c'on lo?ispuesto por el literal b) del ktculo 85".

) c0ilc0nDArctAs:
C.I Arts. 85 literal b, 92 lteral e.

JURSPRUDEI{CIA OEI TRIEUl{AI TISCAU

l) Se declam lundada la queja. La quejosa seala que no le permilieron la revisin del expedienle, lo que prueba con Acta
Notarial. Se establece que de acuerdo al artculo 1310 del Cdigo Tributario los deudores lributarios y sus abogados tienen
derecho a acceder a los expedentes, por lo que se dectara lundada la queja, debiendo la N4unicipalidad citar nuevamente
a la quejosa para que lleve a cbo la revisin de los mencionad0s documenlos
(RTF No O9571-4-2W1, de 3O-11-2OO1).

lrl Artculo sustituido por el Arlculo 620 del Decrelo Leoislativo N0 953, publicado el 5 de lebrero de 2004

163
Art.132o Texro trco Onoeeoo oEr- Colco TnIBUTARto

GAPITUTfl II
RECmmACtil

[rt. 1,32".- FAcULTAD pARA TNTERpoNER RECLAMACToNES

Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria
podrn interponer reclamacin.
JURISPRUDEIICIA I'Et TRIBUI{At FISCAI.:
l) Al haberse emtdo los recibos por arbitrios en loma individual a cada uno de los asociados, no procede que la impugnacin
la electe la asociacn, por ser un tercero aieno a la obligactn tributaria .
(RTF 'P 01407-1-96, de 15-10-1996).

Aft. 133'.- ncervos coMPETENTES(I)

Conocern de la reclamacin en primera instancia:
1. La SUNAT resp,ecto a los tributos que administre.
2. Los Gobiemos Locales.
3. 0tros que la ley seale.

) COIICORDAI{CIAS:

C.T. Arls. 50, 52.

Art. 1,34".- TMpRocEDENCTA DE LA DELEGAcTN DE coMpETENCTA

La competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones a que se refiere el artculo
anterior no puede ser extendida ni delegada a otras entidades.

) c0ilc0RDAilctAs:
.101
C.T Arts. 54, numeral 4.

Art. 135".- ACTos REcTAMABLEs

ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la 0rden de pago y la
-Resolucn
F.l
de Multa.
Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre rccursos no contenciosos y las resolu-
ciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relacin direcia con la determinacin
de la deuda Tributaria. ,{simismo, sern reclamls, Ias resoluciones que resuelyan las soli-
citudes de devolucin y aqullas que determinan la perdida del fraccionamiento de carcter
general o particular(z)'

) c0ilc0RDAilclas:
C.I Arts. 3, 59, 76 y ss,

(1)
Arl;culo sustiluido por er Arlic.rlo630 del Decret0 Leg;slat,vo N0 gs3, publicado el 5 oe lebrero de 2004
QI
Paralo sustludo por el Art;culo 640 del Decreto Legislalrvo N0 9s3, publicado el 5 de lebrero de 2004

164
 PnocEo I r enos rRtB urAR tos Art. l37o

JURISPRUDEIIGIA DEI TRIBU}IAI FISCAT DE OBSERVAIICIA OBLIGATORIA:

l) Procede discutir en la va de la queja la calilcacn efeclada por la Adminiskacln Tributarja respecto de los escritos
presentados por los administrados, en tanlo dicha actuacin de la Adminiskacin puede represenlar
una infnccin al
procedimiento tributario.
(RTF No 08862-2-2004, El Peruano,2T-11-2004, p.6121).

JURISPRUDEICIA DEI TNIBUIIAT FISCAI.:

l) De conformidad con la norma de procedimienlos adminislratvos vigenle a la fecha de interposicin de ls diversos escritos
presenlados por la recurrente, el error en la calificacin del recurso n0 sera obstculo paa su tramitacn,
siempre que
del escrito se dedujera su verdadero carcler, por lo que debe entenderse que los escrilos presentados pgr la recurrente
implican la impugnacin de aclos vinculados directamente con la determnacin de obligciones trbutarias, debiendo
lramilarse dentr0 de un pr0cedimiento de reclamacin conforme a lo previslo por el artculo 1350 del Cdigo Trbutari0.
(RTF M 02981-5-2002, de 07-06-2002).
2) Se reniten los actuados a la Adminislracn Tributaria, para que d al recurso presentado el trmile de reclamacin, porque
en la apelada se han formulado nuevos repar0s. De lo contario, se estara privando a la recurenle de una instanca en el
procedimiento contencioso lributario, conforme al arlcul0 1240 del Cdigo Trbutario, restringndose as su derecho
a la
legtima delensa en la instancia perlinente, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 1350 dl antedicho Cdigo y en el
numeral 23 del artculo 20 de Ia Constlucin Poltica del Estado.
(RTF M 00571-3-2001, de 11-05-2001).

Art. 136".- REeursrro DEr pAGo pREVro pARA TNTERpoNER RE-

CTAMACIONES
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer reclamacin
no.es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que consiituye motivo de la
reciamacin; pero para que sta sea aceptada, el reclamate deber acreditar que ha onado
laparle de la deuda no reclamada aclualizada hasta la fecha en que realice lpago.
..Parainterponer reclamacjn contra la.Orden de Pago es requisito acreditar ei pgo preno
de la totalidad de la deuda tributaria actvalizad^hasta la fecha n que ralice el pgo, excepto
en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artculo 1i9".(tl

) COIICORDAIICIAS:
C.T. Art. 119 ncso a3.

JURISPRUDETCIA DET TRIEUlIAI FISCAI-:

l) De conlormidad con el artcuo 1360 del Cdigo Tributaro, corresponde declaar inadmisible el recurso de reclamacin
contn rdenes de pago nlerpuesto sin la acredilacin del pago prevo de la obligacin tributaria, no obstante haberse
requerido a la iecunenle para tal electo, de acuerd0 con Io dispuesto por el artcul 1400 del citad; Cdigo.
(RTF M 00721-5-2@1, de 27-07-2001).
2) Se confirma la apelada, que declar inadmisible la reclamacin inlerpuesta contra una Orden de Pago emitida por la 0misin
al pago a cuenta del lmpuesto a la Renta de lebrero del 2000, por no haber cumplido la recurrenle cgn efectuar el pagg
previo de la deuda lributana, n0 obslanle haber sdo recamada extemporneamenle.
(RTF I'F 00036-1-2001, de 16-01-2N1).

Aft. 137".- REeuIsITos DE ADMISIBILIDADPT

La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes:
1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autoniado por letrado en
los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que, adems, deber contener er nombre
del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. A dicho escrito

t1) Pfialo su$rtuido por el Artculo 640 del Decrelo Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
t2
Arlculo suslituido por el Artculo 650 del Decreto Legislativo N0 9s3, publicado el s de febrero de 2004

165
Art.l37o TExro rco ORperunoo oEl Colco TntBUTARto

se deber adjunlar la Hoja de Informacin Sumaria corespondiente, de acuerdo al

formato que hubiera sido aprobado nediante Resolucin de Superintendencia
2. Pluo:Traindose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin, Resoluciones
de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, resoluciones que
determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan
relacin direct con la determinacin de la deuda iributaria, stas se presentarn en
el trmino lmprorrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil
siguiente a aqul en que se notific el acto o rcsolucin recurrida. De no interponene
las reclamacines contra las resoluciones que determinan 1a xrdida del fraccionamiento
general o particular y contra los actos vinculados con la determinacin de la deuda
entro del plzo antes citado, dichas resoluciones y actos quedarn firmes.
Tratndose-de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, in-
ternamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionaies independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la recla-
inacin se presenr en el plazo de cinco (5) das hbiles computados dede el da
hbil siguinte a aqul en que se notific la resolucin recurrida.
En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, inter-
namiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, de no interponene el recurso de reclamacin en el plzo
antes mencionado, stas quedarn firmes.
La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin podr interponene
vencido el pluo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se refiere el segundo
pnafo del artculo 163"{t).
l. Fago o cartafruua'. Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen
vencido el sealado trnino de veinte (20) das hbiles, dehr acreditarse el pago de
la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actuaJizadahasta la fecha de pago,
0 presntar cerlafranzabarcaia o financiera por el monto de la deuda acluaJizada
hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin,
con ua gencia de nueve (!) meses, debiendo rcnovarse por perldos similares dentro
del plzo que seale la Administracin.
En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor
tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia delacaa fiarza durante la
etapa de la-apelacinpr el monto de la deuda aclualizala,y por los plzgs y peodos sealados
precdentemente . La caa fratua rer ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma 0 revoca en part
la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas
pr la Administracin Tributaria. Si existiera algun saldo a favor del deudor tributario, c0m0
consecuencia de la ejecucin delacarlafiNua,*r deluelto de oficio. Los plzos sealados en
nueve (9) meses variarn a doce (12) meses trandose de la reclamacin de resoluciones emitidas
c0m0 consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carla anza, u como el procedimiento para su presentacin sern
establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, 0
norma de rang similar(2)

11) Numeral sustttutdo por el Artculo 340 del Decreto Legislalivo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007.
12) Numeral modificdo por el Articulo 40 del oecreto Legislalivo N0 1121, publicado el 18 de julio de 2012.

166
 Pnoceolrvrlruos rRlBUTARtos Art. l38o

) GOIICORDAIICIAS:
C.l Arts. l41,163, Cuarta Disposicin Transitoria, Dcimo prmera Disp0sicn Final. Resolucin de
Superintendencia No I57-2004/5UNAT. Art. 16.1.

JURISPRUDEI{CIA OEt TRIBUiIAI FISCAT DE OBSERVAI{CIA OBIIGATORIA:

'l) Resultan inadmisibles los recursos de reclamacin y apelacin conlra las resoluciones que imponen Ia sncin de comiso
de bienes, interpueslos con posteriordad al vencimiento del plazo de cinco (5) das hbiles a que se refere el ltimo
prrafo del artculo 13/0 y el primer prrafo del artculo 1520 del Cdgo Trbutario, respeclivamente, no obstante
encon-
trarse cancelada la multa referida a la recuperacin de los bienes comisados, establecida por el artculo 'lB4o del Cdigo
Tributario
(RTF M OO433-2-20O4, El Peruano, 06-02-2004, p. S9S9).
2) El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse en la va de la queja respecto del cuestionamento del requermiento
del pago previo o de la carta ftanza, a que se refieren los artculos 1370, 1400 y 1460 del Cdigo Trbutario,
(RTF l,lo 03047-4-2003, EI Peruano, 23-06-2003, p. Sele.
3) Resulta admsible el recurs0 de reclamacin de las resoluciones que resuelven solicitudes de devolucn, interpuesto con
posterioridad al vencimienlo del plazo de 20 dias hbiles a que se relere el primer pnafo del arlculo 1370 del Cdigo
Tributario, siempre que a la fecha de su interposicin no haya prescrito la accin para solicitar la devolucn.
(RTF No 01025-2-2N3, El Peruano, 23-03-2003, p. StlS).
{) Resulta admisble e recurso de reclamacin de las resoluciones que declann la prdida del fnccionamientg, interpuesto
con posterioridad al vencimiento del plazo de 20 das hbiles a que se refiere el primer prrafo del artculo'1370 del
Cdigo Tributario, siempre que se elecle la subsnacln contemplada en el segundo y tercer prrfos del mismo arlculo.
Resulta admsible el recurso de apelacin presentando con posterioridad al vencimiento del plazo de 15 das hbiles,
siempre que se acredite el pago de la deuda o se presente la carta fianza respectiva.
(RTF No 07009-2-2002, El Peruano, 14-01-2003, p. 5589).
JURISPRUDETCIA DEt IRIBUIIAI FISCAI.:
1) Se confirma la apelada que declara inadmisible el recurso de reclamacin interpuesto contra la resolucin de multa im-
pugnada, por cuanlo el mismo ha sido presentado una vez vencido el plazo a que se refiere el artculo 1370 del Cdigo
Trbutario, sn adjuntar el pago previo de la deuda trbutaria impugnada. Se indica que la carla fianza presentada por la
recurrente, en respuesta al requerimienlo de pago por parte de a Adminstracin Tributara, n0 cumple con los requisilos
establecidos en el cilado artcul0 1370, loda vez que la msma tena un vencmienlo de un mes, cuando el referid0 artculo,
seala que debe lener un vencimiento de seis meses posteriores a la fecha de la interposcin del recurso de reclamacn,
debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Adminstracin Tributaria.
(RTF M 02946-3-2003, de 28-05-2003).
COTSUTTAS ABSUETTAS POR LA SUilAT:
l) A fin de efectuar la baia de oficio de la inscripcin de un trbajador falso indebidamenle inscrlo en el Registrg de trabaja-
dores, pensionstas y sus respectrvos derech0habientes, conesponde emtirse y notificarse una Res0lucin de lntendencia de
Principales Contribuyentes Naci0nales, Resolucin de lntendencia Regional o Resolucin de Oficina Zonal, segn conesponda.
[a referida Resolucin puede ser maleria de impugnacin medianle el recurso de reclamacin previsio en el Cdigo
Trbulario, en el plazo a que se refiere el artculo 1370 del citado Cdigo.
Tratndose de oblgaciones tributaras o infncciones a las mismas, cuyo hecho generador es la exstencia 0 Inexistencia
de la relacin de subordinacn del trabajador frenle a su empleador, la SUNAT est facultada para determinar la exislencia
o n0 del vnculo laboral, incluso para efecto de las aportaciones al ESSAIUD.
l manifestacin del contribuyente o de un tercero obtenida durante la etapa de verifcacin y/o fiscalizacin lene valor
probato0.
Si en su declaracn, la entidad empleadon proporciona informacin no conforme con la realdad medante la cual se
procede a la inscripcin de trabajadores en el Registro correspondente, se conligura l inftraccin contenida en el numeral
2 del artcul0 1730 del Cdigo Tributario.
l indicado en el prrafo anterior, tambin incluye dentro de sus alcances a las personas empleadons de lnbajadoras del
hogar.
(l nf o rm e No 222 -2003 - SU N AT I 2BOOOO, de 3 1 -O7 - 2OO S).

Aft. 138t.-Artculos derogado por el Artculos I00s del Decreto Le-

gislativo Ne 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

167
Art. l39o Tocro Ur'rco ORoEloo oel Corco TnTBUTARTo

Art. 1,39".- RECLAMACTN coNTRA RESoLUCIoNES DE DIVERSA

NATURALEZA(1)
Para reclamar resoluciones de divena nattraleza, el deudor tnbutario deber interponer
rcursos independientes.
Los deudores tributarios podrn interponer reclamacin en forma conjunta respecto de
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, 0rdenes de Pago u 0tr0s actos emitidos
por la Administracin Tributaria que tengan relacin dirccta con la determinacin de la deuda
tributaria, siempre que stos tengan vinculacin entre s.

JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUIIAT FISCAT:

l) Se confirma la apelada que declara inadmisible la reclamacin por cuanto la recurrente interpuso un recurso de reclamacin
contra resoluciones de diversa naluraleza, es decir, interpuso recurso de reclamacin contra resoluciones de multa, emilidas
por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 1760 del Cdigo, las cuales no guardan vinculacin alguna con las
resoluciones de determnacin impugnadas, y segn el artculo 1390 del Cdigo Tributario, la recurrente debi presentar
recursos de reclamacin independienles, hecho que tue requerido a la recurrente, n0 obstanle, n0 subsan la citada 0misin.
(RTF f 08509-3-2001, de 18-10-2001).
2) Se declara fundada la queja interpuesta, ordenndose a la Municipalidad proceda a devolver bajo resp0nMbildad la suma
embargada, debido a que el embargo fue lrabado y ejecutado sin que exista deuda exgible, loda vez que el valor emilido
no tiene la naluraleza de 0rden de Pago sino de Resolucn de Determnacin al ser el resultado de una verifrcacin,
habiendo sido esta reclamada oportunamente. En tal sentid0 n0 es inadmisible la reclamacin conjunta formulada, al hallarse
comprendida dentro de lo prevista por el artcu10 1390 del Cdgo fributario.
(RTF 00912-4-97, de 03-10-1997).
^to
Art. 140".- suBsANACIN DE REeuISITos DE ADMISIBILIDAD(z)
La Administracin Tributaria notificar al reclamante para que, dentro del trmino de
quince (15) das hbiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recuno de
reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Tratndose de las reso-
luciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, intemamiento temporal de vehculos
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
que las sustituyan, el trmino para subsanar dlchas omisiones ser de cinco (5) das hbiles.(3)
Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, ve, declarar inadmisible la
rcclamacin, salvo cuando las deficiencias n0 sean sustanciales, en cuyo caso la Administracin
Tributaria podr subsanarlas de oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un solo rccuno dos o ms resoluciones de la mis-
ma nafuraleza y alguna de stas no cumpla con los requisitos prestos en la ley, el recuno
ser admitido a lrrniIe s10 respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos,
declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.

) COIICOIDAIICIAS:
C.I Art. 104 literal c.
JURISPRUDEIICIA DEI IRIBUIAI FISCAI.:
l) b orden de pago impugnada lue emilida de conformidad con el numeral 1 del articulo 780 del Texto nico ordenado del
Cdig0 Tributario, al corresponder al lributo aulodeclarado p0 la recurrente mediante declaraciones juradas mensuales y las
respectvas rectficatorias. Al n0 existir circunstancias que evdencien que la c0banza podra ser improcedente, se requeria
que se pagara prevamente la deuda impugnada actualizada para admitir a trmite la reclamacin presentada, situacin que
no se produio por lo que se confirma la inadmisibilidad.
(RTF M oooK-2-2o01, de 10-01-2001).

(r)
Artculo susliluido por el Arlculo 350 del Decrelo Legrslativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007
12) Artculo sustiluido por el Artculo 380 de la Ley N0 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
8l Prrafo sustituido por el Arlculo 660 del Decreto Leaislalivo N0 953, publicad0 el 5 de febrero de 2004.

168
 PnocEottvr t gt'tos rRtBUTARtos At.1420

Art. l4l" .- MEDros pRoBAToRIos EXTEMpoRNEos{l}

No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscaliza-
cin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que
la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado
vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta
fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizadahasla por nueve (9) meses o
doce (12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas 4-q precios de transferencia, posteriores de la fecha de la
interpoiicin de la reclamacin.(2)
En caso de que la Admini$racin declare infundada o fundada en parte la reclamacin
y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta
fiarua durante la elapa de la apelacin por el mismo monto, plzos y perodos sealados en el
Artculo I37'.Lacarlafranza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma 0 revoca en parte la
resolucin aplada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a ls condiciones sealadas
por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tnbutario, c0m0
consecuencia de la ejecucin de la cerla f,,arrza, w,r devuelto de oficio.(3)
Las condiciones de la carta franza, as como el procedimiento para su presntacin, sern
establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o
norma de rango similar.(a)

) c0ilc0RDAilclAs:
C.T. Art. 137. C.PC. Art. 429.

JURISPRUDEXCIA DEL TBIBUIIAT IISCAI:

l) Se indica que al haber cumplido la recurrente con el requisito eslablecid0 en el artcul0 1410 del Cdigo Tributario,
eslo es, acreditar el pago de la deuda trbulara mpugnada, procede que la administracin acte la prueba ofrecida
en relacn al reparo efectuado por n0 exhibr la faclura No 001-5323 y emila nuevo pronunciamienlo, en virtud de lo
'1270
dispuesto en el artculo del Cdigo Tributario.
(RTF 00036-3-2001, de 3o-01-2N1).
^P

Art. I42".- PLAzo PARA RESOLVER RECLAMACIONES{s}

La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plzo mrimo de
nueve (9) meses, incluido el pluo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin
del recurso de reclamacin. Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, la Administracin
resolver las reclamaciones dentro del plzo de doce (12) meses, incluido elplezo probatorio,
contado a partir de la fecha de presentacin del rccurso de reclamacin. lsimismo, en el caso
de las reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, inter-
namiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin las resolver

t) Arlcu o sust lufu por el Artculo 390 de la Ley No 27038, publicado el 3l de dlciembre de 1 998.
(2t
Prralo modlicado por el Artculo 40 del Decreto Legisativo N0 1121, publlcado el 18 de julio de 2012.
t) Prrafo sustilu do por el Artculo 6/0 del Decreto Leq slal v0 N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
t.) Prrafo incorporado por el Artculo 150 de la by N0 27335, publicada el 3l de julio de 2000.
{5)
A(culo sust tu do por el Artculo 680 del Decrelo Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004

'169
Art.l43o TExro co Onoenoo orl Colco TnlgurRlo

dentro del plazo de reinte (20) das hbiles, incluido-el plzo probatorio, contado a partir de
la fecha de presentacin del recuno de reclamacin.(1)
La Admnistracin Tributaria resolver dentro del plazo mrimo de dos (z) meses, las
reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatonatcita
de solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exporradores y de pagos indebidos o
en excesO.
Tratndose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro
derecho, la Administracin Tributaria podr resolver las mismas antes del vencimient del
plazo probatorio.
Cuando la Administracin requiera al interesado para que d cumplimiento a un trmite,
el cmputo de los referidos plzos se suspende, dede el da hbil siguiente a la fecha de
notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento.

) c0ilc0BDAilctAs:
C.T. Arts. 38, Dcimo Primera Disposicin Final.

cAPirur0 ilt
APETACIil Y OUEJA

Art. 143".- nceno coMPETENTE(2I

El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa las
reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive larelalsva a las aportaciones
a ESSAIUD y a la ONl as como las apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.

) c0ilc0RDAilctAs:
C.T. Arts. 53 numeral 1, 98, 101 numeral 1.

JUBISPRUDEl{CIA DEI. TRIBUilAL FISCAT:

l) I-a recurrenle apela de la Resolucin emitida por la Municpalidad Distrtal de San lsidro que declar fundado su recurso
de reclamacn contn orden de thgo. Siendo que de acuerdo al arliculo 1430 del Cdigo Tributario y al 960 de Ia Ley
0rgnica de Muncpalidades, cuando la resolucin sobre reclamaciones haya sdo emitida por rgano sometido a jerarqu,
los reclamantes deben apelar ante el superior jenrquico, por lo que se remten los actuados a la Adminjstracin par que
l0s eleve a la Municipalidad Provincal de Lima.
(RTF M 00841-4-2001, de 26-06-2001).

Art. 144'.- RECURSos coNTRA LA DENEGAToRTA FtcrA eun DEsEs-

TIMA tA RECLAMACIN(3}
Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no notifique su
decisin en los plzos prvi$os en el primer y segundo prrafos del artcuio 142", el inhrbsado
puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recunos siguientes:
1. Interponer.apelacin ante. el surerior jerrquico, si se trata de una reclamaiin y la
decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a jeruqua.

ltt Pralo sustituido por el Artculo 360 del Decrelo Legrslalrvo N0 981, publicad0 el'15 de marzo de 2002
EI Artculo sustrtuido por el Artcul0 690 det Decreto Legislalivo N0 953, pubticdo el s de febrero de 2004
t3)
Epgrale modificado por el Artculo 30 del Decreto Leislaliv0 N0 1113, publicado el s de jutio de 20t2.

170
 PRocgorrurrros rRtBUTARros Art.l45o

2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una rcclamacin y la decisin

deba ser adoptada por un rgano rspcto del cual puede recurrirse directamente al
Tribunal Fiscal(1).
Tambin procede la formulacin de la queja a que se refiere el Artculo 155" cuando el
Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no rcsuelva dentro del plzo a que se refiere el primer
pnafo del Artculo 150".(21
) COIICORDAIIGIAS:
C.T. Arts. 38, 124, 150, 155, Dcimo Primera Disposicin Final.

JURISPRUOEIICIA DEt TRIBUl{At fISCAI.:

'l) Se declan improcedente la queja nterpuesta por un conkibuyenle contra la dem0ra por parte de la Administacin en

resolver su reclamacin, dado que el arlculo 1440 del Cdigo Tributario seala que cundo se formule una reclamacin ante
la Admnistracin y sta n0 nolilique su decisin en el plazo de ses meses el interesado puede considerarla deseslmada,
encntrndose facultado para interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal si se trata de una reclamacin y la decsin deba
ser adoptada por un rgano respeclo del cual psde recurfirse drectamenle a este Tribunal.
(RTF No 00620-1-2001, de 18-05-2001).
l) El escrito de 8 de junio del 2000 califca como una apelacin contra la resolucin ficta denegatoria de la reclamacin
interpuesta cgntn la Resolucin de Alcalda, toda vez que el recurrente ha accionado ante el silencio de la municipalidad
dando por denegado su recurso, al haber lanscurrido en exceso el plazo de seis meses establecido en el artculo 1440 del
Cdigo, sin que la Municipalidad Distrital de San Isidro haya emtido pronuncamiento, por lo que dicha entidad deb elevar
el expediente en apelacin, previa revisin de los requisitos de admisibilidad, a Ia Municpalidad lvletropolitana de Lima.
(RTF M 0o5o7-3-2Ao1, de 04'05-2001).

Art, 145".- pRESENTAcIN DE LA APELACIN(3)

El recuno de apelacin dehr ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada
el cual, slo en eL caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad estlecidos para
este rcursp, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentm de los treinta (30) das hbiles
siguientes a la presentacin de la apelacin. Tratndose de la apelacin de resoluciones que
reiuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehi
culos y ciene temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones q-ue las su$ituyan, se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los
quince (i5) das hbiles sigulentes a la presentacin de la apelacin.

) c01{c0RDAxclAs:

C.I Arts. 101 numeral 1, 124 lteral b.

JUBISPRUDEXCIA DET TRIBUilAt FISCAT:

l) ls oficinas de trmite documentario estn obligadas a admilir los escrilos que presenlen los interesdos sn calificar su
c0ntend0, pues ello conesp0nde a las oficnas c0mpetenles, las que siguiendo el pr0cedmiento administrativo pertinente
decidiran sobre la admisibilidad y procedencia de lo soliclad0.
(RTF No 00282-5-96, El Peruano, 12-04'1996, p. 2177).
JURISPBUDEIICIA DEt TRIBUIIAT FISGAI.:
l) En el presente caso el recurso de apelacin fue presentado extemporneamente, por lo que conesponda que fuese
verificado, en cant0 a l0s requisitos de admisibilidad por la Municipalidad Dslrital, en ese sentid0 la referida Mu-
nicipalidad ha acluado conforme con el procedimiento previsto en el Cdigo Tributario en sus artculos 1240, 1450 y
l460 y lo previsto en el articulo 960 de la Ley orgnica de Muncipalidades, sin perjuicio de lo cual la quejosa tiene

l1) P'ralo modificado oor el Arlcul0 30 del Decreto Leqislat'vo N0 1 1 13. publ cado el 5 de julro de 2012.
(2t
Prralo r00,ficado por el Articulo 30 del Decreto Legis'alrvo N0 1 I 13. publicado el 5 de lu.io de 2012.
lt Artculo sustituido por el Arlculo 710 del Decrelo Leqrslativo N0 953, publicado el 5 de iebrero de 2004

171
Art.l46o Texro Hlco ORoroo oer- Corco TnTBUTARto

expedilo su derecho par impugnar la Resolucin de Alcalda donde se determina la inadmisibilidad de la apelacin,
el cual, de sel el caso, deber ser elevad0 a la Municipalidad Provincral.
(RTF No 02846-5-2002, de 29-O5-2OO2).
El Tribunal resuelve remitir el expediente (referido a una apelacn conlra una resolucin qe declara a la recurrenle n0
acogida a la Ley de Reestructuracin Emprevrial de las Empresas Agrarias, presenlada directamente al Tribunal Fiscal) a
la SUNAI paa que verifque los requisit0s de admisibilidad de la apelacin de acuerdo con l0 dispuesto en el art. 1450
del Cdigo Tributario. El trmile se corrge de acuerdo con el art. 1300 de la Ley del Procedimlento Administralivo Geneml.
(RTF No 09003-5-2001, de 07-11-2001).

Art. 146".- REeursrros DE rA AeELACTNn)

La apelacin de la nsolucin ant el thbunal Fiscal deber formulane dentro de los
quince (15) das hbiles siguientes a aqui en que s efectu su notificacin, mediante un
scrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva,
d cual deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro
hbil. Asirnismo, se deber adjuntar al escrito, la hoja de informacin sumaria correspondiente,
de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferenci, el plzo para apelar ser de treinta (30) das hbiles
siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada.
La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de quince
(15) das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recuno de apelacin
no cumpla con los requisiios para su admisin afrmiIe. Asimismo, tratndose de apelaciones
contra la resolucin que resuelve la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, intemamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as c0m0 las resoluciones que las sustituyan, la
Admini$racin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de cinco (D das
hbiles subsane dichas omisiones.
Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declara inadmisible la
apelacin.
Para interponer la
apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la
pa.rte gue constituye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea aceptada, el apelante
deber acreditar que ha abonado la parte no apelada aclualizada hasta la fecha en que se
realice el pago.
Laapelacin ser admitida vencido el plzo sealado en el primer prrafo, siempre que
se acredite elpago de la totalidad de la deuda tributaria apeladaactualizada hasta la fecha
de pago 0 se prcsent carfafianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actuali-
zadahuta por doce.(12) rneses posterio-res alafecha de la interposicin de la apelacin, y
se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a parlir del da siguiente a aqul
en que se efectu la notificacin certificada. La referida carla fianza debe oiorgarse por un
perodo de doce (12) meses y renovane por perodos similares dentro del plz que-seale
la Administraci1n. La carta fiutza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma 0 revoca en
parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
sealadas por lqAdministracin Tributaria. Los plzos sealados en doce (12) meses yaiarn

r1l Artculo susttuldo por el Artculo 710 del Decrelo Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004

172
 Pnocror rr r entos rRt BUTART os Art.147o

a dieciocho (18) meses tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia

de la aplicacin de las normas de precios de transfenncia.(l1
Las condiciones de la cuLa fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern
establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango simlar.
) c0[c0RDAilctAs:
C.T.Arts.104 literal c, 115 literal b,124 literal b, 151, Cuarta Disposicin Transiloria.

JURISPRUDEiICIA DEt TRIBUIIAT FISCAI DE OBSERVA]ICIA OBUGATORIA:

l) El Tribunal Fiscal no es competenle para pronunciarse en la va de Ia queja respeclo del cuestionamiento del requerimento
del pago previo o de la carta ljanza, a que se refieren los artculos 1370, 1400 y 1460 del Cdgo Tributario.
(RTF M 03O47-4-2OO3, El Peruano, 23-06-2003, p. 5815).
2) Resulta admisible el recurso de apelacin de las resoluciones que desestlman las reclamaciones referidas a solicitudes de
devolucn, interpuesto con p0sterioridad al vencimiento del plazo de 15 das hbiles a que se refiere el primer prrafo
del artculo 1460 del Cdigo Tributario, siempre que se formule denlr0 del trmino de seis (6) meses contados a parlir
del da siguiente a aqul en que se electu la notifcacin certificada.
(RTF f 01022-2-2003, El Peruano, 24-03-2003, p. 5717).
JURISPRUDEI{CIA DEt TRIBUIIAT FISCAL
l) Se declara nul0 el Requerimenlo mediante el cual la Administracin Tributaria requiere a la recunenle la subsanacin
de las omisiones exslenles en su recu$o de apelacin, por cuanto n0 cumple con olorgar a la recurrente el plazo de
15 das hbiles paa que subsane las 0misiones incurrdas, ncumpliendo con l0 dispuesto en el artculo 1460 del Texto
Unico Ordenado del Cdigo Trbularo aprobado por el Decreto Supremo N0 135-99-EF. Se declara nulo todo lo acluado
con posterioridad.
(RTF M 0141o-3-2w3, de 18-o3-2oo3).
2) De acuerdo con lo dispueslo por el artculo 1620 del Cdgo Tribulario, las resoluciones no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria deben ser resueltas y notificadas en un plazo miximo de (45) das hbiles siempre
que, conlorme a las disposicones pertinentes, requiriese de pronuncamiento expreso de la Adminstracin. El Tribunal establece
que segn el arlculo l460 del Cdgo citado la apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal, debe formulalse denko
de los quince (15) das hbiles siguenles a aquel en que se efectu su notificacin certifcada; asimismo, el quinlo pnafo
del mencionado artculo preciu que la apelacin se admitida vencido el plazo sealado en el primer pirralo, siempre que
se acredite el pago de la totalidad de la deuda lnbutaria apelada 0 se gaantice la misma, y se formule denko del trmino
de seis (6) meses conlados a partir del da siguiente a aquel en que se efectu la notifcacin certificada. En ese sentido,
dado que la apelacin fue interpuesta luera del trmino de seis (6) meses de notificada la apelada, caduc el derecho de la
recurrente pan en cualqurer cas0 formular apelacin contra la resolucn que se pronunci sobre su solicitud de exonenctn.
(RTF f 10259-5-2aO1, de 28-12-2001).

Art. 147".- AspEcros TNTMpucNABLES

Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recunente no podr discutir aspectos
que no impugn al reclamar, a no ser que, n0 figurando en la 0rden de Pago 0 Reso-
lucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por sta al resolver
la reclamacin.
)C0flC0R0A!{CIAS: '
C.T. Arts. 148, 124 literal b.

JURISPRUDETCIA DEt TRIBUl{At FISCAL

l) Se conlirma la apelada que declar infundado el reclamo presentado contra resolciones de determinacn y recibos de pago
girados por Arbilrios [unicipales, al cueslionar el recurrente un aspecto que n0 mpugn en su reclamo y que tampoco
fue incorporado ryr la Adminislracin al resolver e mismo, por l0 que, en virtud de lo dispuesl0 por el artcul0 1470 del
Cdigo Tributari0. no procede disculirlo en esla instancia.

l'l Pnafo modificado por el Arlculo 40 del Decreto Legislativo No 1'121, publicado el 18 de juiio de 2012.

173
Art.l48o Texro Urco Onogoo oel Corco TRrsuraRro

(RTF N" 03263-5-2002, de 21-06-2002).

2) Seconfirmalaapelada,quedeclaramprocedentelareclamacincontraresolucionesdedeterminacingiradasporarbitros,
alendendo a que en la apelacin el recurente discute el metraje y las categoras de edificacin, aspeclos que n0 impugn
al reclamar, por l0 que n0 podan ser discutid0s en esta instancia, de acuerdo a lo normad0 en el artcul0 1470 del Cdigo
Tributario.
(RTF No 07977-5-2001, de 26-09-2001).
3) Se confirma la apelada, que declar improcedente la reclamacin formulada conlra diversas resoluciones de multa giradas
por la infraccin tipificada en el numeral 1 del art. 1780 del Cdigo Tributario. En la apelacin, la recurrente expone cues-
lionamlentos distintos a los {ormulados en la reclamacin, por lo que, se eslablece que no procede su anlisis, al haberse
infringid0 lo dispuesto en el art. 1470 del Cdiqo Trbulario. En cuanto a la prescripcin de la deuda tributara deducida
por el recurrente, esta inslancia seala que la notificacin de los valores impugnados interrumpi el trmino prescriplorio.
(RTF No 00521-1-2001, de 20-04-2001).

Art. 148'.- MEDIos pRoBAToRros ADMISIBLES{I}

No se admitir como medio probatorio ante el Tribunai Fiscal la documentacin que
habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el
deudor tributario, Sin embargo, dicho rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas
en las que el deudor tributaio demuestre que la omisin de su presentacin no se gener por
su causa. Asimismo, e1 Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando el deudor tributario acredite
la cancelacin del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas
por el deudor tributario en primera instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la
fecha de pago.
Tampoco podr actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en primera
instancia, salvo el caso contemplado en el ktculo 147".

) c0ilc0RDAIctas:
C.T, Art. 147.

JURISPBUDEIICIA DEI TRIBUilAt FISCAT:

l) Se declara nula e nsubsistente la apelada por cuanto con poslerioridad a ia emisin de la resolucin apelada, el recurrente
present en copia simple los formularios que acreditarian los pagos del lR de Primera Categora de enero a diciembre de
1997, en los cuales se consignan el nmero de libreta electoral que corresp0nde a su cnyuge, por lo que al enconlrarse
endiscusinelpagodellributoacotado,esloes,unadelasexcepcionesqueestablecedelartculo1480delD.S N0135-
99-EF, para admitir a trmile las pruebas requeridas en primera inslancia y no presentadas, procede que la Administracin
Tribularia merite los menconados formularos, a fin de eslablecer la conformidad o n0 de los pagos efectuados medante
los mismos.
(RTF No 08473-3-2001, de 16-10-2oo1).
2) h recurrente cumple recin en esta inslancia con acompaar fotocopia de la Escrilura Pblica de Constitucrn de la
Asociacin, n0 procediendo que el Tribunal acle la prueba n0 okecda en prmera nstancia, de acuerdo a lo dispuesto
por el artculo 1480 del Cdigo Tributario.
(RTF No 00734-4-2001, de 31-05-2001).

Art. 149'.- ADMrNrsrRACrN TRTBUTARIA coMo pARTE

La Administracin Tributaria ser considerada parte en el procedimiento de aplacin, pudien-
do contestar la apelacin, presentar medios probatorios y dems actuaciones que cornspondan.

) c0ilc0RDAilctAs:
C.I Art. 125r

(r) Arlculo sustrtuido por el Articulo 720 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de lebrero de 2004,

174
 PRocrp ru I eros rRrB urARtos Art. l50o

JURISPRUDEI{CIA DEt TRIBUIIAT FISCAL:

l) Se declara nula la apelada, loda vez que la Municipal Provincial no deb resolver respecto a la nulidad deducida por
la l\,,lunicipalidad Distrital respeclo a una resolucin expedlda p0r la pr0pia provincial, loda vez que en el procedimiento
conlencloso tributario las nuiidades se deducen en va de los recursos impugnativos de reclamacin y apelacin. Asimismo,
resulta improcedente que se lrmite como apelacin la nulidad deducida, dado que las lr/unicipalidades Distritales no tienen
facultad de inlerponer recurso de apelacrn ante el Trbunal Fiscl de acuerdo al artculo '1490 del Cdigo Tributario.
(RTF No 09132-1-2001, de 16-11-2001).
2) En el presente caso la Municipalidad Distrital de El Alto inlerpus0 recurso de apelacin conlra una Resolucin de
Alcalda emitida por la Municipalidad Provincial de Talara, que declar lundado el recurso de apelacin conlra Re-
solucin Denegat0ria Ficta de Reclamacin, presentado por un contribuyente contra Resoiuciones de Delerminacin.
Se establece que, de conformdad con lo dispuesto por los arlculos 920 y 1320 del Cdigo Tributario, el derecho a
mpugnar, tralndose del recurso de apelacin anle el Tribunal Fiscal, s10 ha sido otorgado al deudor lributaro y, en
tal sentido un rgano de la Admnistracn Tribularia sometido a jerarqua, no est facultado a inlerponer dicho recurso
conlra lo resuello por su superor jenrquic0, por l0 que no debi concederse la alzada, debiendo declararse nul0 el
concesorio de apelacin. Se seala que este Trbunal ha establecido el referid0 criterio mediante las Resoluciones del
Trrbunal Fiscal Nos 697-2-97, 138-3-99 y 917-4-2000.
(RTF No 01010-4-2001, de 14-08-2oo1).

Art. 150".- plAzo pARA RESoLvER rA ApELAcrN(l)

El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del pluo de doce meses (12) meses
contados aparlsr de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Tratndose delaapela-
cin de resoluciones emitidas c0m0 consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.

La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de

los cuarenticinco (45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, contdos a partir
del da de presentacin del recuno, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y
horapara el informe de ambas partes.
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que rsuelvan las reclamaciones
contra aqullas que establezcan sanciones de intemamiento temporal de vehculos, comiso de
bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar
el uso de lapilabradentro de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el recuno de apelacin.
El Tribunai Fiscal no conceder el uso de lapelabra:
Cuardo corsidere que las apelaciona de puro derecho presentadas no califican como tales.
Cuardo declare la nulidad del concesorio de la apelacin.
Cuando considere de aplicacin el ltimo pmafo del presente artculo.
En las quejas.
- En las soiicitudes presentadas al amparo del artculo 153".
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) das posteriorcs alarealizacin
del informe oral. En el caso de interyenciones excluyentes de propiedad, dicho plzo ser de un
(1) da. kimismo, en los expedientes de apelacin, las partes pueden presentar alegatos dentro
de los dos meses siguientes a la presentacin de su recuno y/o hasta la fecha de emisin de la
resolucin por l.a Sala Especializada conespondiente que resuelve la apelacin.{?)

I1) Ailculo susttuido por e Arlculo 370 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2002
tzl Prrafo modificado por el Artculo 30 del Decreto Legislatrvo N0 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

175
Art.l5lo Tocro rrco ORoroo oEt- Coteo TntsuraRro

El Tribunal Fiscal no podr pronunciane sobre apectos que, considerados en la reclama-

cin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso declararla
nulidad e insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponda.
JUBISPRUDEIICIA DEt TBIBUIIAL FISCAK
l) Se declara nula e insubsislenle la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin al amparo del arlculo
1500 del Cdigo Tributario, por cuanto la Admnistracin ha 0mitido pronunciarse al respecto a la fecha de notificacin
de los valores o de las liquidaciones efecluadas, sn la cual n0 es posible establecer si al momenlo que se produce la
misma la deuda tributaria ya haba prescrito.
(RTF No 00813-4-2001, de 22-06-2001).
'1500
2) Se declara nula e insubsslente la apelada al amparo del anculo del Cdigo Tributario, al no haberse pronuncado la
admnislncin tribularia respecto a si el recurrente tena la condcn de cesante para efectos de la exoneracin del impuesto
predial prevista en el artcul0 190 del Decreto Legislativo N0 776 sealando que tal pronunciamiento es competencia del
depa-lamenlo de regislro y fiscalizacin trbutara de la misma municipalidad.
(RTF No 00392-5-2001, de 04-04-2001).

Art. 151".- ApELACIN DE puRo DEREcHo

Podr interponene recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plzo de veinte
(20) das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Admini$racin, cuando la impug-
nacin sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas.
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, intemamiento temporal de vehculos y cierre temporai de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plzo
para interponer sta ante el Tribunal Fiscal ser de diez (10) das hbiles.(l)
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente dehr calificar la impugnacin
como de puro derecho. En caso contrario, remitir el recurso ai rgano competente, notificando
al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamacin.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo deber ser presentado ante el rgano
recurrido, quien dar Ia aJzala luego de verificar que se ha cumplido con lo establecido en el
Artlculo 146" y que no haya reclamacin en trmite sobre la misma materia.

) COI{COBDAl{CIAS:
C.T. Arts. 130, 146.

JURISPRUDEI{CIA DET TRIBUIIAT FISCAT DE OESERVAI{CIA OBTIGATORIA:

l) Tratndose de apelaciones de puro derecho, en que se resuelva darles el tmite de reclamacin por existir hechos que
probar, procede citar al inlorme oral.
(RTF M 05390-1-2003, El Peruano, 3O-11-2oo3, p. 5913).

JURISPRUDETCIA DEt TBIBUIIAI. FISCAI.:

l) Se declara nulo el concesorio de la apelacin, habida cuenta que la AdministBcn no ha informado al momento de dar
Ia alzada, si existe reclamacin en trmite, c0nforme lo dispone que artculo 1510 del Texto Unico 0rdenado del Cdigo
Tributario aprobado por el Decreto Supremo N0 135-99-EF.
(RTF lf 01132-1-2002, de 28-02-2002).
l) Procede declaar inadmisible el recurso de apelacin interpueslo al haberse vencdo el plazo establecido en el artcul0
1460 del Cdigo Tributario, sin que la recurrenle cumpla con acredilar el pago previo de la deuda impugnada, a pesar de
haber sdo requerido para lal efeclo. N0 procede aplcar el principio de economa procevl cuando la inadmisibilidad se
basa en el ncumplimiento de requisitos que no son subsanables medante el pago previo de la deuda mpugnada, como
son la falta de acreditacin del poder de quien suscribe el recurso impugnatorio y la interposicin de la apelacin de puro
derech0 lranscubo el plazo de cducidad previslo en el a'1culo 1510 del Cdigo Tributario.
(RTF No 09587-5-2001, de 30-11-2001).

{t Pnafo slslituido por el Artculo 730 del Decreto Legrslativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

176
 PRocrolulrruros rRlBUTARtos Art. l53o

COIISULTAS ABSUETTAS POR I.A SUIIAT:

l) 1. Se considera deuda exigible coactivamenle, entre olros supueslos, la la establecda por Resolucin no apelada en el
plazo de ley; por l0 que, la interposicin oporluna del recurso de apelacin de puro derecho constituye un supuesto de
suspensin del Procedimienlo de Cobnnza Coacliva.
2. No procede efecluar la compensacin respecto de la deuda tributaria que tiene un Joint Venlure en calidad de contri-
buyente, con el m0nl0 a devolver a favor de uno de sus integrantes. Sin embaroo, podra determinarse la responsabilidad
solidaria de l0s integrantes de dcho Contrato, en la forma que dispone el artcul0 160 del TUo del Cdigo Tributario.
3. N0 procede la compensacin por conceptos correspondientes a distintos rganos admnislrdores de trbulos.
(lnforme No 1 35-2001 -SU NAT|K000OO, slf).

Art. 152".- AeELACTN coNTRA RESoLUCIN euE RESUELVE LAs

RECLAMACIONES DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO(I)
Las resoluciones que rcsuelvan las reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones
de intemamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, podrn
ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco $) das hbiles siguientes a los de
su ntificacin.(2)
El recuno de apelacin deber ser presentado ante el rgano rccurrido quien dar la
alzadaluego de verificar que se ha cumplido con el plzo establecido en el prrafo anterior
El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente, dentro de los cinco
(5) das hbiles siguientes a la fecha de interposicin del recuno.
El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del plzo de veinte (20) das hbiles
contados a partir del da siguiente de la recepcin del expediente remitido por la Administra-
cin Tributaria. La resolucin del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda
contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
) c0ilc0RDAilctAs:
C.I Arts. 101 numeral 3, 124 literal b, 157, 182, 183, 185.
JUBISPRUDEl{CIA DEt TRIBUTAI FISCAT DE OESERVAIICIA OBTIGATORIA:
l) Resultan inadmsibles los recurs0s de reclamacin y apelacin contra las resoluciones que imponen la sancin de comiso de
bienes, interpuestos con poslerordad al vencimento del plazo de cinco (5) das hbiles a que se refiere el ltimo prr10 del
artculo 1370 y el primer prrafo del artculo 1520 del Cdigo Tributario, respectivamente, no obstante encontnrse cancelada
la mulla referida a la recupencin de los bienes comisados, establecda por el artculo 1840 del Cdigo Tributario.
(RTF M 00433-2-2004, El Peruano, 06-02-2004, p. 5959).

Art. 153'.- solrcrruD DE coRREccrN, AMpLIAcIN o AcLnRAcIN(3)

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cale recurso alguno en la va administrativa.
No obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio, podr corregir errores materiales o numricos, ampliar
su fallo sobre puntos omitidos o aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, o hacerlo a
solicitud de parte, la cual dehr ser formulada por nica vez por \a Administracin Tributaria
o por el deudor tnbutario dentro del plzo de diez (10) das hbiles contados a partir del da
siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin.(a)

11
A(culo suslituido por el Ar!culo 450 de la Ley N0 27038, publicada el 31 de dicrembre de l998.
t2) Pralo sustturdo por el Articulo 730 del Decrelo Legslativo N0 953, publicado el 5 de lebrero de 2004.
t3) Artcu o sustituido por el Arlic!lo 380 del Decrelo Leq slalrvo N0 981, publrcado el 15 de nuno de 2007
t.t Prafo modlicado por el Artculo 30 del Decreto Leglsltivo N0 1123, publicado el 23 de julio de 2012.

177
Art.154o TExro Urco ORorHoo orl Coco TnTBUTARto

En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto da hbil de presentada la solicitud,
no computndose, dentro del mismo, el que se haya otorgado a la Administracin Tributaria
para que d respuesta a cualquier requerimienb de informacin. Su presentacin no interrumpe
la ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin Tributaria.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la resolucin.
Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no cabe la presentacin de una
solicitud de coneccin, ampliacin o aclaracin.
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artculo no sern admitidas a trmite.

JURISPRUDEI{CIA DEt IRIBUIIAT TISCAI.:

l) Con fecha 16 de febrero del 2001, la Administracin Tributaria notific a la recurrente la RTF N0 926-5-2000, habiendo
presentado solicitud de ampliacin de la citada Resolucin, el 6 de marzo del 2001, es decir, una vez vencido el plazo
establecdo en el artculo 1530 del Cdigo Tributario.
(RTF N0 00552-3-2001, de 10-05-2001).
2) Se declaa improcedente la ampliacn solicitada por la recunenle debido a que en el caso de autos, n0 se presenta el
supuesto previsto en el artculo 1530 del D.S. N0 135-99-EF, para que este trbunal proceda amplrar su resolucin. Sin
embargo, se indica que en la resolucn matera de ampliacin, este lribunal declar nula la resolucin de multa y en
consecuencia, nula la resolucin de intendencia, por lo que la recurrente tiene expedito su derecho a solicitar anle la
Administracin Tributaria, la devolucin del pago indebido electuado.
(RTF l,lo 00503-3-2001, de o4-05-2N1).

Art. 154'.- IuRIspRUDENCIA DE oBSERVANcTA oBlrc4l6pp{r}

Tribunal Fiscal que interpreten de modo exprso y con carcter general
Las resoluciones del
el sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud del Artculo 702o, as como las emiti-
das en virtud a un criterio recurnte de las Salas Especializadas, constituirn jurisprudencia
de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tfibutaria, mientras dicha
interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal; por va reglamentaria o por I*y. En
este caso, en la resolucin conespondiente el Tribunal Fiscal sealar que constituye jurispru-
dencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en el Diario Oficiai.(21
D presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre s, el Presidente
del Tribunal deber someter a debale en Sala Plena para decidir el criterio que deba preva-
lecer, constituyendo sk precedente de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones
emitidas por el Tribunal.
La resolucin a que hace referencia el pnalo anterior as como las que impliquen un
cambio de criterio, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria, la Administracin
Tributaria no podr interponer demanda contencioso-administrativa.

) c01{c0RDAt{ctas:

C.T. Norma lll, Arts. 101 numeral 6, 102, 170 numeral 1. Resolucin Vice Mnisterial N0 148-99-EF/13.03. Arl.
53 inciso j. Resolucin de Presidencia del Tribunal Fiscal N0 001-2002-EF/41. Arts. 1 y ss.

JURISPRUDEiICIA DEt TRIBUilAt FISGAT:

l) Se declara nfundado el recurso de apelacin de puro derecho interpuesto conlra la res0lucin que declar improcedenle la
solicitud de devolucin de pagos de FONAVI - Cuenta Propia de mayoa noviembre de 1996 presenlada por la recurrente
(universidad), por cuanto a la fecha de presentacn de la solicitud de devolucin de los pagos electuados, eslo es, el

t) Articulo suslituido por el Artculo 470 de la by N0 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

F) Pnafo modificado por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N0 1113, publicado el S de julio de 2012.

178
 PRoceo t
pr r Eros rRr B urAR tos Art.l55o

27 de diciembre de 2001, ya haba prescrito la accin de la recurrente para solicitar la devolucin de dchos pagos. Se
indic adems que carece de sustento l0 alegado por la recurrenle en el sentido que la publicacin de la Resolucin del
Tribunal Fiscal N0 523-4-97 (que estableci que el FONAVI liene naturaleza de impuesto y n0 de contribucin, por l0
que, tralndose de centros educativos resulta aplicable la inmunidad de los impuestos contenida en el artculo 190 de la
Constitucin) interrumpi el trmino prescriptoro de la accin de devolucin, toda vez que tal supuesto no se enmarca en
nnguna de las causales de intenupcin sealadas en el Cdigo. Se indica que con la ctada Resolucin se interpret la
naturaleza del referido tributo, por lo que al enc0ntrarse el recurrente naleclo del mismo, los pagos realizados devienen
en indebidos desde la fecha en que se efectuaron. El citado crilero ha sido recogido de la Resolucin del Tribunal Fiscal
N0 03344-4-2002.
(RTF lf 01241-3-2003, de 11-03-2003).
2) hs Resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter general el sentdo de las normas
lributarias, constituirn precedentes de observancia oblgatora para l0s rganos de Ia Adminstracin Tributaria, mientms
dicha interpretacin n0 sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentara 0 por ley.
(RTF No 01369-1-96, de 26-09-1996).

COIISUIIAS ABSUETIAS POR tA SUiIAT

l) 1. hs Resoluciones del Tribunal Fiscal de observancia obligatoria resultan de aplicacin a las acluaciones que efecte la
Administracin Tributaria a parlr del da siguiente de su publicacin.
2. Los criterios interpretativos contenidos en las Resolucones del Tribunal Fiscal de observancia obligatoria rigen desde la
vigencia de las normas que interpretan.
3. En caso de slicitudes de devolucin amparadas en el crterio jurisprudencial contendo en la RTF N0 523-4-97 y que
versen sobre pagos electuados respecto de periodos fiscales anteriores a la publicacin de la citada RTF, la SUNAT debe
declarar la procedencia de dichas solicitudes.
4. Para efectos de la devolucin de la denomnada Contribucin al FONAV|, carece de relevancia que el pago indebdo se
haya producido esponlneamente o preva emsin de un valor por parte de la Adminslracin Tributaria. Sin embargo, de
exslir un vator, ste deber ser previamente impugnad0 por el contribuyente, a fin que dicho valor quede sin efecto.
5. No obstante, no sern maleria de devolucin aquellos pgos hechos respecto de valores impugnados y que tengan la
clidad de actos administrtivos lirmes.
(lnforme N0 136-2001-SUNAT/K00000, de 06-07-2001).

Art. 155".- eurlettr

La queja se prcsenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afectfn directarnent
o irLfrinjan lo eitablecido en este Cdigo, en la Iry General de Aduanas, su reglamento y dis-
posiciones administrativas en materia aduanera; as c0m0 en las dems normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.
La queja es rsuelta por:
a) La 0ficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plzo de veinte (20)
das hbiles de presentada la queja, tratndose de queias contra la Admini$racin
Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del pluo de veinte (20) das hbiles,
tratndose de quejas contra el Tribunal Fiscal.
No se computar dentro del plzo para resolveq aqul que se haya otorgado a la Adminis-
tracin Tributaria o al quejoso para atender cualquier requerimiento de informacin.
Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal documenlaciny/o alegatos hasta la fecha
de emisin de la resolucin correspondiente que resuelve la queja.

) c0rc0R0AilctAS:
C.I Arts. 10{numeral 5, 144. Decreto Supremo N0 050-2004-EF, Art. 1.a. Decreto Supremo N0 167-2004-EF. Art.3.

(1r Artculo modrficado por el Artculo 30 del Decrelo Legislativo N0 1113, publicado el 5 de julio de 2012

179
Art. 1560 Texro U'rrco Onorruoo oeu Corco TRleurnnro

JURISPRUDEI{CIA DEt TBIBUilA[ FISCAL:

l) Se declara infundada la queja interpuesta contm las actuacones realizadas por SUNAT en el procedmient0 de cobranza
coactiva seguido contra Ia recurente, al lijar una resolucin de ejecucin coactva en el domicli0 personal del represenlanle y
depositari0 de los bienes, cuando sta ya haba sido notilicada en su domicili0 fscal, establecindose que las notficaciones
de resoluciones de elecucin coactjva que se realicen a los depostarios de los bienes vinculados a s nombramiento, al
cumplimienlo de obligaciones o a su remocin, deben ser realizadas en su domicilio personal 0 real, sin que ello exima
la obligacin de la Administracin de notificar todas las resolucones relacionadas con la cobranza coactiva al eiecutado,
al ser la parte prncipal afeclada con este tpo de procedimienl0.
(RTF No 03723-5-2003, de 27-06-2003).
2) Se declara improcedente la queja interpuesla, habida cuenta que n0 se configura ninguno de los supuestos conlemplados
en el artculo 1550 del Cdigo Tributario, teniend0 la recurrente expedto su derecho a recurrir en reclamacin respeclo
de la denegatoria tcita, conforme al artcul0 1630 del citado Cdig0, que seala que cuando se lormule una solicitud de
devolucin ante la Administracin y sla no notifique su decisin en el plazo de cuarenla y cinc0 das hbiles, el interesado
puede interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud.
(RTF No 09345-1-2001, de 23-11-2001).
3) Se ordena a la Administracin emita informe respeclo de las razones que lustilican la adopcin de la medida de embargo,
debiend0 suspenderla, entre tanto el Tribunal n0 emila pronuncjamienlo delinitivo, declarando a su vez, improcedenle la
atribucin de responmbilidad solidaria a los representantes legales de la empresa debido a que ell0 n0 es competencia
del Ejecutor Coactivo.
(RTF No 00619-4-97, de 04-06-1997).

Art. 156'.- REsoLUcroNEs DE cuMpLrMrENTo

Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la Adminiy
tracin Tributaria, bajo responsabilidad.
En caso que se rquiera expedir rsolucin de cumplimiento o emitir informe, se cumplir
con el trmite en el plzo mximo de noventa (90) das hbiles de notificado el expediente al
deudor tnbutario, debiendo iniciarse la tramitacin de la resolucin de cumplimiento dentro
de.los quince (15) primeros das hbiles del referido pluo,baio responsabilidad, salvo que el
Tribunal Fiscal seale plzo distinto.lll
) c0ilc0RDAilctAs:
Decreto Legislativo N0 953. ouinta Disposicin Transitoria.

JURISPRUDETCIA DE! TRIBUIIAL FISCAL DE OBSERVAICIA OETIGATORIA:

l) Los funcionaros de la Administracin Tributaria que incumplan lo resuelto por el Trbunal Fscal incunin en responsabilidad
y resistencia a la autoridad previst0 en el artculo 3680 del Cdigo
penal -Delito de violenca penal.
(RTF No 00681-3-98, El Peruano, 10.09-1998, p.3097).
JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUIIAL FISCAL:
l) Se confirma la apelada, debido a que segn l0 previsto en el artculo 1560 del Cdigo Tribulario, las resoluciones de esle
Tribunal deben ser cumplidas por los funcionarios de la Administracin, por lo cual en vrlud de l0 dispuesto en una RTF
anterior, se establece el cobro de los intereses generados por concepto de pagos a cuenla del IMR n0 abonado en su
oportunidad. Astmism0, la apelacin contra una resolucin de cumplimiento expedida por la Adminislracrn Tributaria slo
puede estar referda a si la misma observ lo dispuesto por este Trbunal, y no a impugnar l0 que sla determn en la
resolucin de cumplimiento.
(RTF M 00581-5-2001, de 06-06-2001).
2) La Adminskacn declar nadmisible por exlempornea la apelacin nlerpuesta conlra una Resolucin de Cumplimiento.
N0 obstant ell0, la Resolucin de Cumplimiento n0 di0 cumplimiento a l0 ordenado por este Tribunal respecto a la
aceptacin de la compensacin del lmpuesto a la Rent de cuarla y quinta categora por el perod0 noviembre de 1992,
por l0 al amparo de lo dispuesto por el artculo 1560 del Cdigo Tributario, resulta nula.
(RTF No 00607-4-2001, de 16-05-2001).
3) Respecl0 de lo tegado con relacin a que el cumplmiento de las resoluciones bajo responsabilidad previsla en el arlicui0
1560 del CdigoTributario slo alcanza a las resoluciones definitvas y no a las resoluciones provisionales, n0 es admisible,

lrl Prrafo sustiluido por el Arlculo 750 del Decreto Legislalivo No 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

180
 Pnoceo t r I enos rRt B urARt os Art.159o

debid0 a que el Cdigo no hace nnguna diferenciacin en ese sentido, por l0 tanto debe cumplirse baj0 apercibimienlo
de ser denunciado por delito de violencia y resslencta a la auloridad.
(RTF No 00912-4-97, de 03-10-1997).

IiTUtfl IU
PRflCESflS A]ITE EI. PflDER JUDICIAI(I)
Art. 157'.- DEMANDA coNTENcIoso ADMINISTRATTvA(2)
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha rcsolucin podr
impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regir por las normas
contenidas en el presente Cdigo y, supletoriamente, por la Ley N" 27584, Ley que regula el
Proceso Contencioso Administrativo.
La demanda podr ser presentada por el deudor trlbutario ante la autoridad judicial com-
ptente, dentro del trmino de tres (3) meses computados a partir del da siguiente de efectuada
la notificacin de la resolucin debiendo contenr peticion-es 6s6rcas.(31"
La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de
la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria n0 tiene legitirnidad para obrar activa. De modo excepcional,
la Administracin Tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal que agoialava
administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los casos en qe la resolucin
del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de nulidad prvistas en el artculo i0"
de la Ley No 27444,Iry del Procelimiento Administrativo General.l4)
) GOIIGOROAIICIAS:
Constrtucin, Art. 1 48. C.T. Arts. 46 literal b. L PA.G. Art. 1 0. Ley No 27584. Arts. 32 y ss. Decreto Supremo
N0 050-2004-EF. Art. 2 inc. b. Decreto Supremo N0 166-2004-EE Art. 1 y ss.

Art. 1,58'.- REeursrros DE ADMrsrBrrrDAD DE LA DEMANDA coN-

TENCIoso ADMINISTRATIVAF)
Para la admisin de la Demanda Contencioso - Administrativa, ser indispensable que sta
sea presentada dentro del plzo sealado en el artculo anterior.
El rgano juridiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al Tribunal Fiscal o
a la Administracin Tributaria, de ser el caso,p^ra que le remita el eryediente administativo
en un plazo de treinta (30) das hbiles de notificado.

Art. 159'.- MEDTDAS cAUTELARES EN pRocEsos luDIcrArESGr

Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite una medida cautelar
que tenga por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuacin del Tribunal Fiscal o de

n) Epgrale rnodifcado por el Arlculo40 del Decretotegislatrvo N0 112'1, publicado el 1B de julio de 2012.
t2) Artculo suslituido por el Articulo 10 de la Ley N0 28365, publicada el 24 de octubre de 2004.
{) Przlo moolrcaoopor e, Arlcllo-40 del Decreto _egslalro N0 ll2t, publicdo el l8 de julio 0e 2012.
Prralo sLSIilLdo pir el A'lcLlo 390 del Decrelo Leqistativo N0 981, pjbticado el 15 de marzo oe 2002.
(1t

(ouinlo,y Sext_o prrafos dero-gados por la Unica Disposicn Compiementaria Deroqalora del Decreto bgislativo No gBl
pub icado el 15 de rnarzo de 2007 )
t5l Artculo incorporado por et Artcu 0 770 del Decrelo Legrslativo N0 953, publicado el 5 de lebrero de 2004.
tt Artculo incorporado por el Artculo 50 del Decrelo Legiilativo N0 1121, publicad0 el lB de julio de 20j2.

181
Art.l59o Tocro uco Onoeroo oel Coreo TRrsurnRro

la Administrcin Tributaria, incluso aqullas dictadas dentro del procedimiento de cobranza

coactiva, y/o limitar cualquiera de sus facultades previstas en el presente Cdigo y en otras
leyes, sern de aplicacin las siguientes reglas:
I. Para la concesin de la rnedida cautelar es necesario que el administrado presente una
contracautela de naturaleza penonal o real. En ningn caso, el Juez podr aceptar
c0m0 contracautela la caucin juratoria.
2. Si se ofrece contracautela de naLuraJeza penonal, sta deber consistir en una carta
fianzabancaria o financiera, con una vigencia de doce (12) meses prorrogables, cuyo
importe sea igual al monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a
lafecha de notificacin con la solicitud cautelar.L^cafiafrmzadeber ser renovada
antes de los diez (10) das hbiles precedentes a su vencimiento, considerndose para
tal efecto el monto actualizado hasta Ia fecha de la renovacin.
En caso n0 se renueve la carla fianza en el pluo antes indicado el Juez proceder a
su ejecucin inmediata, bajo responsabilidad.
3. Si se ofrece contracautela real, sta deber ser de primer rango y cubrir el ntegro del
m0nt0 por el cual se concede la medida cautelar aclualizado alafechade notificacin
con la solicitud cautelar
4. La Administracin Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la autoridad
judicial que se vare la contracautela, en caso stahaya devenido en insuficiente con
relacin al monto concedido por la generacin de intereses. Esta facultad podr ser
ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde la concesin de la medida cautelar o de
la variacin de la contracautela. ElJuez deber disponer que el solicitante cumpla con
la adecuacin de la contracautela ofncida, de acuerdo ala acLualizacin de la deuda
tributaria que reporte la Administracin Tributara en su solicitud, bajo sancin de
dejarse sin efecto la medida cautelar.
5. El Juez deber correr traslado de la solicitud cautelar a la Adminstracin Tributaria
por el plazo de cinco (5) das hbiles, acompaando copia simple de la demanda y de
sus recaudos, a efectos que aqulla se pronuncie respecto a los fundamentos de dicha
solicitud y seale cul es el monto de la deuda tributaria materia de impugnacin
acluaJizada alafecha de notificacin con la solicitud cautelar.
6. Vencido dicho plzo, con la absolucin del traslado o sin ella, el Juez resolver lo
pertinente dentro del pluo de cinco (5) das hbiles.
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto
total no supere las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar'la conce-
sin de una medida cautelar, el administrado podr ofrecer como contracautela la caucin
juratoria.
En el caso que, mediante resolucin firme, se declare infundada o improcedente total o
parcialmente la pretensin asegurada con una medida cautelar, el juez que conoce del proceso
dispondr la ejecucin de la contracautela presentada, destinndose lo ejecutado al pago de la
deuda tributaria materia del proceso.
En el supuesto previsto en el artculo 615" del Cdigo Procesal Civil, la contracautela, para
temas tributarbs, se sujetar a las reglas establecidas en el presente artculo.
Lo dispuesto en los prrafos precdentes no afecta a los procesos regulados por kyes Orgnicas.

182
 PRocEotrr eros rRt
B lnAR tos Art. l620

Aft. 160t. - Artculo derogado por la primera Disposicin Derogatoria

de la Ley Ne 27584, publicada el 7 de diciembre de 2007.

Art. 1.6lt. - Artculo de-rogado p-or la pqimera Disposicin Derogatoria

de la Ley Ne 27584, publicada el 7 de diciembre de 2007.

TiIUtO U
PRflCED!mTE[r0 ilo coltlEilct0s0
Art. 162.- Tnl{MrrE DE solrcrruDns No coNTENCrosAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de Ia obligacin tributaria,
debern ser nsueltas y notificadas en un plzo n0 mayor de cuarenta y cinco145) das hbiles
siempre. que, confome a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso
de la Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas sern resuelks segn el procedimiento
regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin perjuicio de lo anterior,
resulta aplicables las disposiciones del Codigo Tributario o de otras normas tributarias en
aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas.(l1

) COI{CORDAIICIAS:
C.T Art. 112 numeral 3. C.PC. Art. 749.

JURISPRUDE'IGIA DEt IRIBUTAT FISGAI.:

l) Se declara impr0cedente la apelacin interpuesta por cuanlo este Tribunal no puede emilir pronunciamienlo respecto al
cueslionamienlo de las facullades de fiscalizacin de Ia Adminiskacin frbutana, por no tratarse de alguno de los supues-
tos del articulo 1350 del Text0 nico ordenado del Cdigo Tributario aprobado por D.S. No ISS-gS-f. Se indica que et
cuestionamienlo de las facultades de fscalizacin por parle de la recurente no constituye una solicilud n0 conlenci0sa en
los trminos del primer prralo del artculo 620 del citado Cdigo Tributaro, al no encontnrse vnculada a la determinacin
de la obligacin trbutaria, pues precrsamente recin se determina la obligacn trbutaria una vez concluida la fiscalizacin.
(RTF No 02490-3-2002, de 1o-o5-2oo2).
2) De acuerdo con lo dispeslo por el artculo 1620 del Cdigo Tribulario, las resolucones no contenciosas vinculadas a
la determinacin de la obligacn tributaria deben ser resueltas y notificadas en un plazo mximo de (45) das hbiles
siempre que, conforme a las disposci0nes pertinentes, requiriese de pronuncamenlo expreso de la Adminstncin. El
Tribunal establece que segn el artcul0 1460 del Cdigo citado la apelacin de la resolucn ante e Tribunal Fiscal,
deber formularse dentro de los quince ('15) das hbles siguienles a aquel en que se efectu su notficacin certiftcdal
asimismo, el quinto pnafo del mencionado artculo precisa que la apelacin ser admilida vencido el plazo sealado
en el primer prrafo, sempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada 0 se garanlice la
misma, y se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a parlir del da sguiente a aquel en que se efeclu<