Universidad Mariano Glvez de Guatemala
Lic. scar Morales
Derecho Financiero y Tributario
LEY DE IMPUESTO DEL TABACO Y SUS PRODUCTOS
050-14-22732 Teque Alfaro Jos Armando
Seccin B
Guatemala 10 de mayo de 2017
INTRODUCCIN
Segn los especialistas, el 23% de muertes por cncer se atribuye al hbito de fumar, cada
vez ms comn en la poblacin joven del pas debido, en buena medida, al impacto que tiene
la publicidad y propaganda emitida por las empresas tabacaleras.
En Guatemala anualmente se consumen ms de 5 mil millones de cigarrillos, segn el
Programa Nacional para la Prevencin de las Enfermedades Crnicas no Transmisibles y
Cncer del Ministerio de Salud Pblica (MSPAS), siendo Guatemala el departamento de
mayor incidencia de consumo, seguido de Sacatepquez y Escuintla.
De acuerdo al MSPAS, del total de la poblacin, que se estima en ms de 14 millones de
habitantes, el 1.5 por ciento de las mujeres y el 21.7% de los hombres son fumadores activos.
Respecto a muertes relacionadas por el tabaco en el pas, la institucionalidad pblica revela
que fallecen aproximadamente 6 mil guatemaltecos al ao como consecuencia de
enfermedades causadas por el tabaquismo, incluyendo el 10% que corresponde a fumadores
pasivos, es decir, familiares o amigos cercanos de los adictos al cigarrillo que permanecen
cerca de stos, as como quienes trabajan en centros cerrados donde, en teora, no se
permite fumar.
El Estado de Guatemala es signatario del Convenio Marco para el Control del Tabaco,
recomendado por la Organizacin Mundial de la Salud, (OMS), para contrarrestar las
enfermedades relacionadas con el tabaquismo.
El objetivo de este Convenio y de sus protocolos es proteger a las generaciones presentes y
futuras contra las consecuencias sanitarias, sociales, ambientales y econmicas del consumo
de tabaco y de la exposicin al humo del mismo, proporcionando medidas de control a fin de
reducir de manera continua y sustancial la prevalencia de este tipo de producto, sin embargo,
el futuro de este problema no es positivo.
1. ABOGAN POR MS IMPUESTOS
Instituciones como Una Voz Contra el Cncer (UVCC), cada ao, hacen nfasis en la
necesidad de promover y fortalecer el Convenio Marco, para prevenir las enfermedades
relacionadas con el consumo del tabaco.
Ha recomendado al gobierno implementar medidas especficas para bajar la demanda y la
oferta del tabaco, como el aumento de precios e impuestos, la prohibicin total de la
publicidad de los cigarrillos, la estricta vigilancia de espacios libres de humo y la puesta en
marcha de programas de prevencin en centros educativos.
Precisamente el doctor Miguel Garcs, de UVCC, considera de vital importancia desincentivar
el consumo del cigarrillo a travs del aumento en impuestos de importacin del producto,
tomando en cuenta los costos sanitarios y ambientales que exceden las recaudaciones
fiscales por impuestos al tabaco.
A decir del galeno, lo eventualmente recaudado podra destinarse a mejorar la cobertura de
algunos servicios de salud, especialmente a los programas de atencin asociados con el
tabaquismo.
Asimismo, declara que el tabaquismo est generando ms pobreza en la poblacin y que este
vicio no trae ningn beneficio sino, al contrario, con los gastos mdicos que se contraen por
enfermedades causadas por el tabaco al provocar hipertensin, cncer en las vas
respiratorias, problemas cardiovasculares y amputaciones.
Los fumadores activos tienen una esperanza de vida 15 aos menos que la de un no
fumador. Hay una iniciativa de ley para subir impuestos al tabaco, pero est durmiendo el
sueo de los justos y los diputados no hacen nada para promoverla, declara Garcs.
En ese contexto, en septiembre de 2010, la Corte de Constitucionalidad emiti un fallo que
dej sin efecto un gravamen al tabaco, lo que implic que el Estado dejara de percibir Q34
millones ese ao y una media de Q150 millones en 2012 y 2013, segn registros de la
Superintendencia de Administracin Tributaria.
Hace un ao, el Ministerio de Finanzas envi a la Comisin de Finanzas del Congreso una
propuesta de restitucin del impuesto. Sin embargo, la redaccin del artculo 69 de la Ley
Antievasin II, dej la tributacin a discrecionalidad de las empresas tabacaleras, calculando
los impuestos de comercializacin e importacin en base al precio sugerido de los
productores.
2. TRES DE CADA DIEZ JVENES CONSUME
Datos de la Secretara Ejecutiva y Comisin contra las Adicciones y el Trfico Ilcito de Drogas
refiere que tres de cada diez jvenes entre 12 a 15 aos fuman en la actualidad; en su
mayora, motivados por la presin social y la publicidad presentada en los medios de
comunicacin que influyen en el comportamiento de los jvenes que, poco a poco, se
convierten en adictos al tabaco.
La titular de la Seccatid, Lucky Lpez, enfatiza en que la venta de cigarros sueltos est
prohibida en el pas, pero que el Estado falla en el control de esta actividad, pese a los
intentos por erradicar este hbito a nivel nacional.
Explica que otro factor que motiva al consumo es la facilidad de compra de una cajetilla de
cigarros, mismas que oscilan entre Q20 y Q17; en lugar de comprar algn alimento para
matar el hambre.
La mayor preocupacin es que el segmento ms vulnerable est comprendido entre los 10 a
14 aos. Por eso es importante hacer prevencin porque es mucho ms econmico que un
tratamiento. La edad promedio es esa y es la puerta de entrada para consumir otras drogas
como la marihuana. Esto afecta a la economa del hogar porque las personas a veces
prefieren fumar que comprar comida, aclara Lpez.
La funcionaria estima que el coste por el tratamiento de un paciente adicto al tabaco,
incluyendo consultas mdicas, psicolgicas y estudios especializados como ecocardiogramas
y electrocardiogramas oscila los Q3 mil 700 mensuales por paciente, sin contar la inversin en
medicinas que podra alcanzar los Q3 mil 500 al ao.
3. INTERESES DE TABACALERAS
La Organizacin Mundial de la Salud seala que el tabaquismo es la principal causa de
enfermedades cardiovasculares y respiratorias en el mundo, provocando cardiopatas y el
cncer de pulmn, en el adulto y sndrome de muerte sbita en un menor lactante.
De igual forma, la OMS/OPS critica que la industria tabacalera en Guatemala interfiere con la
implementacin de polticas de control de tabaco, esfuerzos que se han intensificado desde
que en 2005 entrara en vigencia el Convenio Marco para el Control de Tabaco de la
Organizacin Mundial de la Salud (OMS).
El ente internacional tambin advierte que en un intento por frenar la adopcin de las
advertencias sanitarias grficas en los paquetes de tabaco, este sector productivo ha
adoptado nuevas tcticas en su defensa, como demandar al pas por no promover un mejor
clima de inversin bajo el argumento de la libre empresa y de la creacin de empleos.
Al respecto, Marcelo Colussi, investigador del Instituto de Problemas Nacionales de la
Universidad de San Carlos, lamenta que proyectos como la Ley de Pictogramas, que consiste
en mostrar fotografas de los efectos nocivos del tabaco en las cajetillas de cigarro, con el
objetivo de reducir el consumo, an se encuentran estancados en el Congreso de la
Repblica.
Esto, debido a la influencia y poder econmico que ejercen los productores de tabaco en
ciertos sectores, para que se obstruyan estos procesos, como seala el estudioso. As
tambin, acusa falta de voluntad poltica en el tema y sugiere promover una ley especfica que
regule la venta de cigarros sueltos, pues asegura que se venden sin licencia, principalmente
a nios y adolescentes.
El tabaquismo no hay que verlo como un vicio porque es una palabra cargada moralmente.
Ac se tocan cuestiones polticas y los intereses econmicos de las grandes industrias. No se
puede prohibir el consumo de un da para otro porque eso motiva al contrabando y de algn
modo se va a conseguir por debajo de la mesa. Por eso lo mejor es no fumar, recalca
Colussi.
Es de destacar que en pases como Australia y Suiza, las advertencias con imgenes sobre el
dao del tabaco a la salud, abarca el 70% del empaquetado de los cigarrillos. Tambin hay
otras acciones similares en pases como Uruguay y Venezuela.
4. POCA INSPECCIN
En Guatemala hace ms de seis aos se cre la Ley de Ambientes Libres de Humo de
Tabaco. En resumidas cuentas, el Decreto 74-2008 aprobado por el Congreso de la Repblica
prohbe a los fumadores encender cigarrillos en cualquier espacio cerrado, con multas para
los infractores que oscilan entre los Q2 mil a Q450 mil.
No obstante, a la sociedad civil representada en el Observatorio para el cumplimiento del
convenio marco de la OMS en la lucha contra el tabaco; preocupa la efectividad de las
acciones del decreto, considerando principalmente que las inspecciones para el cumplimiento
recaen en inspectores que velan por el cumplimiento a la Ley Antitabaco, en un horario
limitado.
Las inspecciones se realizan de 8 a 16 horas, pero es durante la noche cuando ms se
infringe la ley, lamenta Jess Chavarra, presidente del Observatorio Nacional para la
Prevencin y Control de Tabaco.
Segn Chavarra, un fumador promedio en Guatemala consume de 18 a 20 cigarrillos diarios,
el equivalente a una cajetilla, aunque existen casos excepcionales de fumadores que acaban
con cuatro cajetillas al da.
Tambin destaca que Guatemala es el tercer pas con los precios ms bajos en cigarros de
Latinoamrica, solo detrs de Uruguay y Argentina; y el segundo en Centroamrica detrs de
Honduras.
Fuentes del sector informan que actualmente 17 marcas de cigarros circulan en el mercado
nacional, y es la empresa Tacasa la que importa el tabaco para producir cigarrillos de las
marcas Rubios, Marlboro, Diplomat, y Lder de EE. UU., Brasil y pases de frica. Tras su
manufactura, Tacasa exporta los cigarrillos a El Salvador, Honduras, Nicaragua y Panam.
De acuerdo al Presidente del Observatorio, de confirmarse la prohibicin de la publicidad,
pictogramas y un aumento de impuestos, la cantidad de fumadores se reducira en un 50 por
ciento, una medida que ve como necesaria puesto que en diez aos las cifras no han variado.
5. SIN ESTADSTICAS CONFIABLES
En el pas donde se consumen aproximadamente 3 millones 700 mil cigarrillos al da, segn
las ltimas cifras de la Superintendencia de Administracin Tributaria. No obstante, la queja de
las tabacaleras es que cada da se consumen 650 mil cigarrillos ilegales, debido al incremento
del comercio ilcito y que no cumplen con las regulaciones de ley (contrabando).
Se intent conocer la versin de la Industria Tabacalera de Guatemala, pero luego de varios
das e insistentes llamadas y solicitudes de informacin va correo electrnico; no fueron
atendidas las consultas.
Retomando, un estudio realizado por el Instituto de Cancerologa, devela que en Guatemala el
cncer ocasionado por el consumo de tabaco constituye un problema de salud pblica muy
serio; debido a que cada ao se incrementa la poblacin con problemas de salud
relacionados al tabaquismo.
Segn el Incan, el cncer de pulmn ocupa el primer lugar como causa de mortalidad en la
poblacin guatemalteca de ambos sexos, derivado del consumo de tabaco mayoritariamente
en los jvenes.
De igual forma, aunque el cncer de boca se posiciona con ndices menos elevados, preocupa
que a temprana edad se necesite de tratamientos agresivos y deformantes que ocasionan
muchas veces, la prdida de voz para las personas que lo presentan.
Walter Garca, especialista del Incan, calific como una vergenza, el que una gran parte del
tema del tabaquismo se base en estimaciones debido a que no hay estadstica nacional, pues
tanto en el sistema de salud pblica como privada, no existe la obligacin de registrar los
padecimientos.
No se tienen cifras exactas porque buena parte de la gente que se enferma dado el sistema
de salud pblica tan precario, se tratan en hospitales y clnicas privadas y estos centros no
reportan la enfermedad que padece un paciente. Al gobierno no le interesa todo esto, solo le
interesa hacer carreteras, afirma.
Los fumadores activos tienen una esperanza de vida 15 aos menos que la de un no
fumador. Hay una iniciativa de ley para subir impuestos al tabaco pero est durmiendo el
sueo de los justos y los diputados no hacen nada para promoverla.
6. IMPUESTO AL TABACO Y SUS PRODUCTOS
La Ley de Tabacos y sus productos (Decreto 61-77) rige todo lo relacionado con la siembra,
cultivo, trnsito, manufactura, comercio, importacin y exportacin del tabaco y sus productos,
adems de fijar un impuesto para los cigarrillos fabricados a mquina, nacional o importados,
as como a los puros y mixturas. Lo deben pagar los fabricantes y los importadores.
Los cigarrillos fabricados a mquina, producidos en el pas o importados, pagan un impuesto
no menor al 75 por ciento del precio sugerido al pblico, deduciendo el IVA y el impuesto
especfico de dicha ley. No se considera precio de venta sugerido al consumidor, el precio
facturado al distribuidor o intermediario por el fabricante o importador.
7. CLCULO DEL IMPUESTO
8. DESTINO
El monto del impuesto recaudado se destina a financiar el presupuesto del sector Salud.
9. DECRETO NMERO 61-77
EL CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA,
CONSIDERANDO:
Que la siembra, cultivo y comercializacin del tabaco y sus productos estn regulados por
diversas disposiciones legales que para una mayor facilidad en su aplicacin es conveniente y
oportuno, refundir en un solo cuerpo legal;
CONSIDERANDO:
Que es necesario dar mayores facilidades a los fabricantes de cigarrillos y productores de
tabaco para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, las que por estar contenidas en
diversas leyes y disposiciones dificulta su aplicacin y adems es conveniente asegurar el
ingreso tributario de esta actividad econmica,
LEY DE TABACOS Y SUS PRODUCTOS
TITULO I
Del Tabaco y sus Derivados
CAPITULO I
De la Siembra y Cultivo
ARTCULO 1.- La siembra, cultivo, trnsito, manufactura, comercio, consumo, importacin y
exportacin del tabaco y sus productos quedan sujetos a las disposiciones de la presente ley.
ARTCULO 2.- Es libre la siembra y cultivo del tabaco, pero toda persona interesada en su
siembra, cultivo y trnsito, est obligada a comunicarlo por escrito, a la Direccin General de
Rentas Internas en la Capital y a las Administraciones de Rentas Internas Departamentales o
Receptoras Fiscales, en los Departamentos y Municipios de la Repblica. El aviso se dar
bajo declaracin jurada y contendr los siguientes datos: Extensin que se propone cultivar;
forma de tenencia de la tierra a cultivarse; variedad de tabaco; poca estimada de siembra;
poca estimada de cosecha; cosecha estimada en kilos o libras espaolas; si la cosecha
hubiese sido de antemano pignorada, vendida o en cualquier otra forma comprometida,
deber indicarse cmo y a quin; as como cualquiera otra informacin que se considere de
inters.
ARTCULO 3.- La siembra y cultivo de tabaco sern fiscalizadas por las autoridades
competentes del Ministerio de Finanzas Pblicas.
ARTCULO 4.- Cosechado el tabaco y terminada su preparacin en el campo, el cosechero
dar aviso por declaracin jurada a la Direccin General de Rentas Internas, o a las
Administraciones de Rentas Departamentales segn el caso, el que deber contener los
requisitos y datos siguientes: Kilos o libras espaolas de tabaco cosechada; variedad
cosechada; nombre de la persona o personas que hayan comprado el tabaco o a quienes se
les destin; lugar y medio de entrega; cualquiera otra circunstancia de inters.
ARTCULO 5.- En los casos de pignoracin de la cosecha, de su venta anticipada o en
cualquier otro acto que implique la obligacin de entrega del total o parte de aqulla el
productor asumir las obligaciones y responsabilidades de un depositario.
ARTCULO 6.- Toda persona compradora de tabaco deber al final de cada cosecha dar un
aviso a la Direccin General de Rentas Internas que contenga entre otros datos, la variedad
de tabaco, nombres del vendedor, total de kilos de tabaco comprado y precio total pagado a
cada vendedor.
CAPTULO II
De la Centralizacin del Tabaco
ARTCULO 7.- El Ministerio de Finanzas Pblicas, por medio de la Direccin General de
Rentas Internas, mantendr las bodegas fiscales que sean necesarias a fin de centralizar el
tabaco en los siguientes casos:
1) Almacenamiento de tabaco en rama de todos aquellos cosecheros que as lo decidan,
siempre que el tabaco en cuestin no est pignorado o comprometido; y
2) Almacenamiento de tabaco de todos aquellos cosecheros que as lo decidan y cuyo destino
sea la venta de materia prima a los fabricantes de puros y cigarrillos hechos a mano.
ARTCULO 8.- Las bodegas fiscales, mantendrn bajo su estricta vigilancia y responsabilidad
las existencias de tabaco, siendo a cargo de los propietarios, las mermas o deterioros que
dichas existencias pudieran sufrir por caso fortuito, fuerza mayor o por razones naturales.
Los depositantes podrn asegurar los productos contra los riesgos que estimen convenientes,
ya que el Estado no asume ninguna responsabilidad por esos conceptos.
ARTCULO 9.- Los industriales autorizados para la fabricacin de cigarrillos elaborados a
mquina; los fabricantes de puros finos o los fabricantes de otros productos de tabaco, as
como los exportadores de los mismos, podrn almacenarlos en sus propias bodegas o
depsitos, o bien arrendar bodegas para tales fines, siempre que previamente cuenten con la
autorizacin de la Direccin General de Rentas Internas.
Los agentes, inspectores y personal debidamente autorizado por la Direccin General de
Rentas Internas tendrn acceso a cualquier bodega o almacn donde se encuentre tabaco.
Deber darse aviso a la Direccin General de Rentas Internas sobre la ubicacin de cualquier
lugar en donde se almacene tabaco.
ARTCULO 10.- El tabaco que permanezca por ms de noventa (90) das en el almacn o
depsito fiscal, deber pagar, en las Receptoras Fiscales correspondientes, un almacenaje
consistente en medio centavo de quetzal (Q 0.005) por cada da o parte de da que
permanezca sin ser extrado por cada cuarenta y seis (46) kilogramos.
ARTCULO 11.- Una vez presentado el aviso a que se refiere el artculo 2 de esta ley, la
Receptora Fiscal correspondiente, en un trmino no mayor de tres das, extender al
cosechero o al comprador del tabaco, las guas necesarias para amparar entregas totales o
parciales de tabaco para su transporte desde el campo hasta el lugar de la compra y
procesamiento.
La Receptora Fiscal entregar al cosechero el original y un duplicado de la gua
correspondiente, el duplicado deber ser sellado por el destinatario del tabaco y una vez
cumplido este requisito deber ser devuelta la Receptora Fiscal que la extendi.
Antes de extraerse tabaco de los lugares de procesamiento o de almacenamiento con destino
a la exportacin, se dar aviso a la Direccin General de Rentas Internas, la cual dentro de un
trmino no mayor de tres das extender la gua respectiva.
CAPTULO III
Clasificacin de los Productos de Tabaco
ARTCULO 12.- Los productos del tabaco para efectos fiscales y estadsticos se clasifican en
la siguiente forma:
I) CIGARRILLO: Consiste en un cilindro formado por hebra (picadura) de tabaco, envuelto en
papel especial para fumar, de cualquier color con o sin saborizantes, de distintas dimensiones,
largo y peso y que puede o no llevar adherido un filtro o boquilla de diversos materiales o
tipos. Cuando los cigarrillos sean elaborados a mano, podrn hacerse con tabaco cernido y
pueden envolverse en espata de maz.
Los cigarrillos elaborados a mquina se pondrn a la venta del pblico en cajetillas
conteniendo veinte (20) unidades cada una, o bien en latas u otros envases que contuviesen
mayor o menor nmero de unidades.
Todo envase o cajetilla de cigarrillos destinada a la venta en el mercado nacional deber
ostentar en caracteres plenamente legibles la siguiente leyenda:
ADVERTENCIA: Ministerio de Salud Pblica y Asistencia Social El uso de este producto es
daino para la salud.
Los cigarrillos elaborados a mquina debern ser fabricados nicamente con papel especial
para fumar. Slo los fabricantes de estos cigarrillos estn autorizados para importar papel
especial para la fabricacin de los mismos y para el efecto la Direccin General de Rentas
Internas les extender una constancia que servir de resguardo a cada pedido.
II) CIGARRO-PURO o simplemente PURO: Consiste en un rollo cilndrico de hojas de tabaco
de no menos de diez centmetros de largo, no menor de cuatro centmetros de circunferencia
y con un peso no menor de cuatro gramos.
Por lo general contiene los siguientes elementos:
1. Una tripa central o alma de hojas de tabaco enteras o desechas denominadas Tripa.
2. Un envoltorio intermedio de hojas de tabaco, denominado Capote; y
3. Un envoltorio exterior de tabaco simple, enrollado sobre el capote denominado Capa.
Para los efectos fiscales se divide este tipo de puros en dos categoras: Finosy De partida. El
hecho de faltar uno de los elementos antes citados no vara el carcter del cigarro-puro o
simplemente puro.
Se define como puro fino, todo aquel que lleve en parte o en su totalidad tabaco tipo habano, y
por consiguiente, puros de partida son todos aquellos que estn hechos de tabacos de inferior
calidad que no sea de tipo habano.
III) MIXTURA o PURITOS: Estos productos estn hechos de una tripa central cilndrica de
picaduras de tabaco que a la vez est envuelta o forrada con una capa de hoja natural de
tabaco.
Su longitud mnima es de diez (10) centmetros y la mxima de quince (15) centmetros. Su
peso no puede exceder de cuatro (4) gramos.
IV) PICADURAS: Son aquellos productos de tabaco prensados, cortados o pulverizados para
ser fumados en pipa, mascados o empleados como rap.
La Direccin General de Rentas Internas resolver cualquier duda que se presente respecto a
la clasificacin que corresponda a determinado producto, con audiencia previa al fabricante.
CAPTULO IV
De la Fabricacin de los Productos de Tabaco
ARTCULO 13.- Toda persona individual o jurdica puede dedicarse a la fabricacin de
cigarrillos, cigarros-puros o simplemente puros, mixturas o puritos, picaduras y dems
productos de tabaco, siempre que cumpla con las prescripciones de esta ley y su reglamento.
ARTCULO 14.- La fabricacin de cigarrillos a mquina deber ser autorizada previamente por
el Ministerio de Finanzas Pblicas a solicitud de la persona interesada, siempre que hayan
llenado los requisitos de inscripcin en el Registro Mercantil.
ARTCULO 15.- La fabricacin de cigarros-puros, mixturas, picaduras y otros productos de
tabaco deber ser autorizada por la Direccin General de Rentas Internas o las
Administraciones de Rentas Internas Departamentales segn el caso. Las personas
interesadas debern suministrar toda la informacin que se establezca en el Reglamento de
esta ley.
ARTCULO 16.- La Direccin General de Rentas Internas queda obligada a llevar el registro
actualizado de todas las personas naturales o jurdicas que hayan sido autorizadas para la
fabricacin de cigarrillos elaborados a mquina y dems productos de tabaco establecidas en
toda la Repblica. Para ello las Administraciones de Rentas Internas Departamentales estn
obligadas a informar a la Direccin General de Rentas Internas en forma detallada de aquellas
autorizaciones que hayan sido concedidas conforme a lo dispuesto por el artculo 15 de esta
ley.
ARTCULO 17.- Toda la informacin que se presente con la solicitud de autorizacin para la
fabricacin de cigarrillos y dems productos de tabaco, deber ser comprobada por las
autoridades fiscales correspondientes.
ARTCULO 18.- Las personas dedicadas a la produccin de cigarrillos elaborados a mquina
y dems productos del tabaco, debern dar aviso a la Direccin General de Rentas Internas
de cualquier modificacin que afectare la produccin, patentes para la fabricacin de
cigarrillos, cambios de dueos o administradores, empleo de nuevas marcas o el desuso de
las ya autorizadas.
ARTCULO 19.- Los fabricantes de cigarrillos elaborados a mquina debern informar a la
Direccin General de Rentas Internas de cualquiera suspensin temporal o indefinida de
labores, o el desuso de alguna o de algunas de las mquinas, a efecto de que por intermedio
de las autoridades fiscales, correspondientes se proceda al sello de las mismas y a su
depsito en lugares convenientes.
ARTCULO 20.- nicamente los fabricantes debidamente autorizados pueden tener en su
poder mquinas para la fabricacin de cigarrillos y de puros finos, debiendo dar aviso a la
Direccin General de Rentas Internas o a la oficina fiscal correspondiente del traslado de
cualesquiera de tales mquinas, de su enajenacin u otra circunstancia similar.
Si por algn motivo una de las mquinas a que se refiere el presente artculo llegare a estar
en poder de persona no registrada como fabricante o que habindolo estado, ya no lo sea,
deber dar aviso a la Direccin General de Rentas Internas de tal hecho especificando las
medidas que haya tomado para asegurar que la mquina o mquinas en cuestin no sean
utilizadas sin llenar los requisitos que establece esta ley y su reglamento.
ARTCULO 21.- Las autoridades del Ramo de Finanzas Pblicas, por medio de sus
inspectores y delegados podrn visitar, fiscalizar e inspeccionar todos los centros de
fabricacin de productos de tabaco, bodegas, almacenes y cualesquiera otros, as como
practicar revisiones y comprobaciones en los libros y documentos.
CAPTULO V
Rgimen Impositivo del Tabaco y sus Productos
ARTCULO 22.- * Se fija un impuesto para los cigarrillos fabricados a mquina equivalente al
cien por ciento (100%) del precio de venta en fbrica de cada paquete de diez cajetillas de
veinte cigarrillos cada una, sin impuesto.
Para los clculos impositivos, cada paquete se tomar como una unidad y las fracciones de
centavo que resultaren del cmputo, se forzarn a la unidad de centavo inmediata superior.
Si excepcionalmente se empaquetase mayor o menor nmero de unidades, se harn los
correspondientes clculos proporcionales a la unidad impositiva.
* Reformado por el Artculo 1. Del Decreto Nmero 65-79 del Congreso de la Repblica.
ARTCULO 23.- Los fabricantes de cigarrillos elaborados a mquina emplearn facturas para
la venta de sus productos en las que figurarn impresos los precios de venta en fbrica sin
impuesto de las diversas marcas. En renglones separados se har constar la cantidad
correspondiente al impuesto a que se refiere el artculo anterior calculado sobre dicho precio
de venta en fbrica sin impuesto. Cualquier descuento o comisin concedida a comerciante,
no afectar en ninguna forma el clculo del impuesto aunque el fabricante haya recibido una
cantidad menor que la que correspondera segn el precio de venta en fbrica sin impuesto. El
impuesto del timbre se calcular sobre lo efectivamente recibido en concepto de precio,
excluyendo el impuesto de cigarrillos que establece el Artculo 22 de esta ley.
ARTCULO 24.- Los fabricantes de cigarrillos elaborados a mquina son responsables del
pago del impuesto a que se refiere el artculo 22 de esta ley, el que se causa por la
transferencia de dominio del producto a cualquier ttulo. Sin embargo del monto total del
impuesto causado, podr deducirse:
a) El precio de venta en fbrica, sin el impuesto a que se refiere esta ley, de los cigarrillos
elaborados a mquina que fueren obsequiados como propaganda, muestras o a trabajadores
del fabricante. Esta deduccin no podr exceder del medio del uno por ciento del monto total
del impuesto de cada mes; y
b) El precio de venta en fbrica, sin el impuesto a que se refiere esta ley, de los cigarrillos que
por deterioro, daos u otras causas requieran su retiro del mercado y su consiguiente
destruccin, la cual se har en presencia de las autoridades de la Direccin General de
Rentas Internas, levantando el acta correspondiente. Esta deduccin no podr exceder de un
cuarto del uno por ciento del monto total del impuesto de cada mes.
ARTCULO 25.- * El monto del impuesto deber enterarse en las cajas fiscales con la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente, a la Direccin General de Rentas
Internas o a la Administracin de Rentas Departamental, segn el caso dentro de los diez das
hbiles siguientes al vencimiento de cada mes.
El monto del impuesto recaudado se destinar para financiar el presupuesto del sector Salud.
* Adicionado el ltimo prrafo por el Artculo 13 del Decreto Nmero 117-97 del Congreso de la
Repblica.
ARTCULO 26.- Para los efectos del control y fiscalizacin de este impuesto, la Direccin
General de Rentas Internas deber comprobar la exactitud de los datos reportados en las
declaraciones juradas, mediante las verificaciones que estime precedentes, por lo que las
Administraciones de Rentas Internas Departamentales debern enviar mensualmente las
declaraciones juradas recibidas que correspondan.
ARTCULO 27.- * Los importadores de cigarrillos elaborados a mquina pagarn el impuesto
del cien por ciento (100%) a que se refiere el artculo 22 de esta ley, en las aduanas de la
Repblica, al momento de liquidar la pliza respectiva. Para el clculo y pago de este
impuesto las Aduanas de la Repblica tomarn como base los datos consignados en la
declaracin jurada autorizada por la Direccin General de Rentas Internas, conforme lo
establece el artculo 30 de esta ley.
*En todo caso, tanto para los cigarrillos fabricados a mquina, de produccin nacional, como
para los importados, la base imponible del impuesto no podr ser menor al setenta y cinco por
ciento (75%) del precio de venta sugerido al consumidor, por el fabricante, el importador, el
distribuidor o el intermediario, segn quien realice la venta al consumidor. Dicho precio deber
ser reportado a travs de declaracin jurada a la Administracin Tributaria, deduciendo el
impuesto al Valor Agregado y el impuesto especfico establecido en esta ley. No se considera
precio de venta sugerido al consumidor, el precio facturado al distribuidor o intermediario por
el fabricante o importador.
* Reformado por el Artculo 2 del Decreto Nmero 65-79 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
* Se adiciona un segundo prrafo por el Artculo 1 del Decreto Nmero 53-95 del Congreso de
la Repblica de Guatemala.
* Reformado el segundo prrafo por el Artculo 3 del Decreto Nmero 36-2001 del Congreso
de la Repblica de Guatemala.
* Reformado el segundo prrafo por el Artculo 1 del Decreto Nmero 65-2001 del Congreso
de la Repblica.
* Se declar con lugar la accin de inconstitucionalidad general parcial del artculo 27,
segundo prrafo, segn fallo de la Corte de Constitucionalidad en expediente 1183-2009,
publicada en el Diario de Centro Amrica, el 14 de Septiembre de 2010.
* Reformado el segundo prrafo por el Artculo 69 del Decreto Nmero 4-2012 del Congreso
de la Repblica.
ARTCULO 28.- Los cigarrillos elaborados a mano no causarn impuesto.
ARTCULO 29.- Los fabricantes de cigarrillos elaborados a mquina que decidan introducir al
mercado una nueva marca de cigarrillos, o reducir el precio de venta de las marcas ya
autorizadas, debern obtener previamente de la Direccin General de Rentas Internas la
autorizacin correspondiente. A tales efectos presentarn en declaracin jurada, las
caractersticas de la marca de cigarrillos en cuestin, especificando su precio de venta en
fbrica y cualquiera otra informacin que se considere pertinente.
ARTCULO 30.- * Los importadores de cigarrillos elaborados a mquina, previo a su
importacin, presentarn una declaracin jurada a la Direccin General de Rentas Internas
para su autorizacin consignando las caractersticas de la marca, especificando el valor CIF,
los derechos y dems recargos arancelarios e impuestos por la importacin, siempre que no
se trate de productos exonerados en virtud de tratados centroamericanos y otros convenios
internacionales, los gastos de flete, seguro y otros gastos normales que efectivamente pague
el importador, lo cual servir de base para el pago del impuesto del cien por ciento (100%) que
causan los cigarrillos elaborados a mquina conforme a esta ley.
Las rebajas, descuentos, comisiones y cualquiera otra ventaja comercial que conceda el
fabricante o el exportador no afectarn el precio declarado. Dicha declaracin jurada una vez
autorizada, deber enviarse a la Aduana respectiva para que sirva de base para el clculo del
impuesto a que se refiere esta ley.
* Reformado por el Artculo 3 del Decreto Nmero 65-79 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
ARTCULO 31.- Queda terminante prohibido a los industriales, fabricantes de cigarrillos
elaborados a mquina, vender y despachar en cualquier forma cigarrillos sueltos.
ARTCULO 32.- Los puros y las mixturas tributarn mediante especies fiscales en forma de
tiras de papel que sern adheridas como anillo a cada unidad por el fabricante o importador de
manera que no sea posible su separacin sin destruirlo. Se establecen las siguiente
categoras:
1) Cigarros-puros de partida elaborados con tabaco nacional o centroamericano de nfima
calidad, cuya longitud no exceda de 10 centmetros y de 4 centmetros de circunferencia: un
dcimo de centavo de quetzal por unidad. La especie fiscal se denomina serie E.
2) Cigarros-puros de partida elaborados con tabacos nacionales o centroamericanos de
tercera clase, cuya longitud no exceda de 11 centmetros y 5 centmetros de circunferencia,
forrados con capas ordinarias: un cuarto de centavo de quetzal por unidad. La especie fiscal
se denomina serie J.
3) Cigarros-puros finos elaborados con tabaco y capa fina de origen nacional o
centroamericano, cuya longitud no exceda de 13 centmetros y de 8 gramos de peso: medio
centavo de quetzal por cada unidad. La especie fiscal se denomina serie B.
4) Cigarros-puros finos elaborados con tabaco nacional o centroamericano y capa extranjera
cuya longitud no exceda de 13 centmetros y de 8 gramos de peso: un centavo de quetzal por
unidad. La especie fiscal se denomina serie A.
5) Cigarros-puros finos manufacturas fuera de Centroamrica: cinco centavos de quetzal por
unidad. La especie fiscal se denomina Serie C.
6) Mixturas o Puritos: Unidades cuya longitud no exceda de 11centmetros y de 4 centmetro
de circunferencia, forrados con capa de hoja natural de tabaco nacional o centroamericano: un
octavo de centavo de quetzal por unidad. La especie fiscal se denomina Serie F.
7) Unidades cuya longitud no exceda de 11 centmetros y 4 centmetros de circunferencia,
forrados con capa de hoja natural de tabaco de fuera de Centroamrica: un cuarto de centavo
de quetzal. La especie fiscal se denomina tipo G.
Cuando los pesos y dimensiones de los puros y mixturas a que se refieren los tipos anteriores
excedan a los indicados, se pagar una cantidad adicional proporcional al exceso fijndose las
especies fiscales correspondientes.
ARTCULO 33.- Las picaduras de produccin nacional o centroamericana pagarn un
impuesto nico equivalente a un quetzal (Q1.00) por cada kilo neto y ser recaudado por
medio de especies fiscales que se adherirn al paquete en que los expenda el fabricante.
Los paquetes sern convenientemente presentados en envoltorios del papel plstico o metal y
debern contener no menos de cincuenta gramos cada uno, salvo las picaduras para rap que
pueden contener hasta diez gramos.
Las picaduras que contienen tabaco no centroamericano pagarn cuatro Quetzales (Q4.00)
por cada kilo neto y se enterar por el importador en la aduana respectiva.
ARTCULO 34.- Las especies fiscales a que se refiere esta ley sern suministradas por la
Direccin General de Rentas Internas o por las Receptoras Fiscales, segn el caso, en los
lugares en que exista la fabricacin de productos de tabaco, as como en las Aduanas por las
cuales sean internados tales productos.
ARTCULO 35.- La exportacin de tabaco en bruto o de tabaco elaborado en cualquier forma,
no causa impuesto de exportacin, ni el impuesto a que se refiere esta ley.
Los fabricantes debern adherir o imprimir en las cajetillas y en los distintos envases de
cigarrillos que exporten, la leyenda distintiva: Para exportacin sin Impuestos, adems podrn
utilizar los precintos o leyendas distintivas que exijan las leyes del pas al cual se destinen los
productos de tabaco.
ARTCULO 36.- Los exportadores debern presentar a la Direccin General de Rentas
Internas, dentro de los quince das hbiles siguientes al vencimiento de cada mes una
declaracin jurada que acredite la exportacin correspondiente y que contenga la informacin
que se establezca en el reglamento.
ARTCULO 37.- Las Aduanas de la Repblica quedan obligadas a reportar trimestralmente a
la Direccin General de Rentas Internas, las importaciones y exportaciones de tabaco en bruto
y tabaco elaborado en cualquier forma con la razn social a nombre de los importadores o
exportadores.
CAPTULO VI
Sanciones
ARTICULO 38.- De conformidad con lo dispuesto por el artculo 459 del Cdigo Penal,
Decreto 17-73 del Congreso de la Repblica, la presentacin de cualesquiera de las
declaraciones juradas a que se refiere esta ley, ante las autoridades del Ministerio de
Finanzas Pblicas, en las que se faltare con malicia a la verdad, da lugar al delito de perjurio.
ARTCULO 39.- Son delitos contra el Orden Fiscal en el Ramo de Tabacos, las acciones u
omisiones normalmente idneas para producirlos, que den lugar al contrabando y a la
defraudacin, as como los actos penados por la Legislacin Comn que tengan relacin
directa de conexidad con tales acciones u omisiones.
ARTCULO 40.- * Comete el delito de contrabando contra el Orden Fiscal en el Ramo de
Tabacos, quien enajenare, importare, exportare o elaborare productos derivados del tabaco en
cualesquiera de sus formas, contraviniendo la presente ley o dejando de satisfacer los
requisitos legales o reglamentarios que rigen la materia.
Los responsables de este delito sern sancionados con prisin de dos a seis aos y multa
igual al impuesto defraudado, sin perjuicio de la obligacin de pagar los tributos defraudados.
* Reformado el segundo prrafo por el Artculo 2 del Decreto Nmero 65-2001 del Congreso
de la Repblica.
ARTICULO 41.-* Se comete el delito de defraudacin en el Orden Fiscal en el Ramo de
Tabacos, por todo acto que tienda a evadir en todo o en parte el pago de los derechos,
impuestos y tasas fiscales o municipales que graven el tabaco y sus productos.
Los responsables de la comisin de este delito sern sancionados con prisin de dos a seis
aos y multa igual al impuesto defraudado, sin perjuicio de la obligacin de pagar los tributos
defraudados.
* Reformado el segundo prrafo por el Artculo 3 del Decreto Nmero 65-2001 del Congreso
de la Repblica.
ARTCULO 42.- Salvo determinacin especial en contrario, toda pena sealada en esta ley
para los delitos de contrabando o defraudacin en el Ramo de Tabacos, se entender que
deber imponerse al autor del delito consumado.
ARTCULO 43.- Al autor de tentativa y al cmplice del delito consumado, se les impondr la
pena sealada en esta ley para los autores del delito consumado, rebajado en la tercera parte.
ARTCULO 44.- A los cmplices de tentativa se les impondr la pena que esta ley seale para
los autores del delito consumado, rebajado en dos terceras partes.
ARTCULO 45.- * Derogado.
* Derogado por el Artculo 5 del Decreto Nmero 65-2001 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 46.- En caso que se pueda establecer exactamente el monto del impuesto omitido
o el valor del objeto del delito, para la aplicacin de la pena mediante expertaje, se atender:
a) A la capacidad productiva de las mquinas o aparatos;
b) Al valor de los productos, materias primas y utensilios incautados y que constituyan el
objeto del delito; y
c) Al mayor o menor grado de peligrosidad, intencionalidad, reincidencia y dems factores o
circunstancias a que se contrae el Titulo IV del Libro Primero del Cdigo Penal.
ARTICULO 47.- Los extranjeros que se encuentran en cualquier grado de responsabilidad
criminal por delitos de perjurio, contrabando o defraudacin en el Orden Fiscal en el Ramo de
Tabacos, sern adems extraados del pas despus de cumplir las penas que se les hubiese
impuesto por los Tribunales de Justicia.
ARTICULO 48.- Sern adems, penas accesorias en estos delitos, el comiso de los productos
aprehendidos materia del delito, aun cuando pertenezcan a terceras personas, as como el
embargo de bienes suficientes, del infractor, ponindolos en ambos casos, en depsito de
autoridad o persona de reconocida honorabilidad.
ARTCULO 49.- Las cosas, productos, aparatos o bienes cados en comiso pertenecen al
Fisco, quedando en poder de la Direccin General de Rentas Internas o de las
Administraciones de Rentas Internas Departamentales, segn el caso, las que ejercern el
cargo de depositarias, ponindolos a la vista de los Tribunales cuando para ello fueren
requeridos y slo para efectos del avalo, inspeccin y peritaje dentro del proceso respectivo.
ARTCULO 50.- Quienes elaboren productos de tabaco con adicin o mezcla de sustancias
nocivas para la salud, sern castigados adems como reos de delito contra la salud pblica,
con arreglo al Cdigo de Salud y al Cdigo Penal Comn.
ARTCULO 51.- Las consecuencias penales de los delitos relacionados, en cuanto a personas
jurdicas, se establecern conforme el artculo 38 del Cdigo Penal.
CAPTULO VII
De las Faltas Administrativas
ARTCULO 52.- * Rgimen Punitivo Administrativo. Las infracciones a las disposiciones en el
orden administrativo de la presente ley, se sancionarn de acuerdo a lo previsto en el Cdigo
Tributario o el Cdigo de Salud, segn corresponda.
* Reformado por el Artculo 4 del Decreto Nmero 65-2001 del Congreso de la Repblica.
ARTCULO 53.- * Derogado.
* Derogado por el Artculo 5 del Decreto Nmero 65-2001 del Congreso de la Repblica.
CAPTULO VIII
Disposiciones Finales
ARTCULO 54.- Regirn las disposiciones del Cdigo Penal acerca de la gestacin, desarrollo
y consumacin de los delitos, participacin y coparticipacin de los incriminados, delitos
conexos, graduacin de las penas que deban aplicarse en consideracin de las circunstancias
modificativas de responsabilidad no contenidas en esta ley, penas accesorias, relajacin o
extensin de las condenas de responsabilidades civiles.
ARTCULO 55.- El Ministerio Pblico por medio de los agentes que establece la ley de su
institucin, representa ante los tribunales de justicia los derechos e intereses del Fisco en los
juicios y procesos del Ramo de Tabacos, actuando en las cabeceras departamentales donde
haya representante de esta Institucin, los Administradores de Rentas Internas
Departamentales.
ARTCULO 56.- * Derogado.
* Derogado por el Artculo 5 del Decreto Nmero 65-2001 del Congreso de la Repblica.
ARTCULO 57.- La Direccin General de Rentas Internas queda encargada de emitir todas
aquellas disposiciones y manuales necesarios para el debido control y fiscalizacin de las
personas individuales o jurdicas con registro en el Ramo de Tabacos, en todos sus aspectos.
ARTCULO 58.- El Organismo Ejecutivo para la aplicacin de la presente ley, deber emitir el
reglamento general de la misma.
ARTCULO 59.- Todas las personas individuales o jurdicas que estuvieren autorizadas para la
siembra, cultivo, produccin y fabricacin del tabaco y sus productos, deben cumplir con todos
los requisitos establecidos en la presente ley y su reglamento.
ARTCULO 60.- La presente ley entrar en vigor diez (10) das despus de su publicacin en
el Diario Oficial y deroga todas las disposiciones legales y reglamentarias que se opongan a la
misma; expresamente se derogan el Decreto 399 del Congreso de la Repblica, sus reformas
y las disposiciones que se refieren al tabaco y sus productos, contenidas en los Decretos 628,
662, 1015, 1025 del Congreso de la Repblica; Decreto 227 y 407 del Presidente de la
Repblica; Decretos Leyes 189, 322, 440 y 450; Decretos 1703, 1787, 65-74 y artculos 15 y
16 del 80-74 del Congreso de la Repblica.
ARTCULO 76.- (Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica). Artculo 76.
Aplicacin de las reformas. Las reformas contenidas en el presente decreto se aplicarn de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 7 del Cdigo Tributario, Decreto Nmero 6-91 del
Congreso de la Repblica.
ARTCULO 77.- (Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica). Vigencia. El
presente Decreto entrara en vigencia ocho das despus de su publicacin en el Diario Oficial.
BIBLIOGRAFIA
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DECRETO NUMERO 61-77 LEY DE TABACOS Y OTROS PRODUCTOS
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