LA EXPERTICIA CONTABLE COMO HERRAMIENTA DE INVESTIGACIN

EN MATERIA DE LEGITIMACIN DE CAPITALES

____________________________________________________________________

Marisol Martel Barrios

Experto Contable V de la Divisin de Anlisis Financiero
Contable y Avalos del Ministerio Pblico

Alba Karina Daz Infante

Experto Contable II de la Divisin de Anlisis Financiero
Contable y Avalos del Ministerio Pblico
 RESUMEN

La presente investigacin est dirigida a describir la importancia de la experticia

contable como uno de los medios idneos para el esclarecimiento de las complejas
operaciones contables efectuadas durante el proceso de legitimacin de capitales y
otros delitos considerados dentro del ordenamiento jurdico venezolano, en su
contexto se engloban todos aquellos elementos que develan al fiscal de la causa, los
mecanismos utilizados por el legitimador para introducir y ocultar dentro del sistema
econmico y financiero de una nacin, el producto de sus actividades ilegales. En este
sentido, el desarrollo de este artculo se basa principalmente en la normativa legal
vigente, los estndares internacionales y en los conceptos bsicos referidos a la
investigacin del referido delito. Asimismo, la referida investigacin se considera de
tipo documental, basada principalmente en fuentes bibliogrficas, documentales y
estudios comparados de anlisis de problemas que ocurren en la prctica. En lo
referente a su aplicacin, servir de gua para identificar las actividades ilcitas
relacionadas con este delito y que pudiesen afectar a las personas y empresas en
general, siendo su principal aporte el de contribuir con el desarrollo de la capacidad
tcnica e intuitiva del experto contable en la deteccin de los elementos que
constituyen el delito de legitimacin de capitales y financiamiento al terrorismo

Descriptores: Experticia Contable, Legitimacin de Capitales, Investigacin, Control,

Prueba, Delito.

2
 ABSTRACT

The purpose of this investigation is to describe the importance of the Accounting

Expert Report as one of the means to clarify the complex accounting operations
carried out during the process of Money Laundering and other crimes typified within
the Venezuelan legal system. All those elements found through the accounting expert
report reveal the prosecutor, the mechanisms used by the money launderer to
incorporate and conceal within the economic and financial system of a nation, the
product of their unlawful activities. In this sense, the development of this article is
based mainly on the current legal regulations, international standards and the basic
concepts related to the investigation of said crime. In addition, this research is
considered documentary type, based mainly on bibliographical sources,
documentaries and comparative studies of problems analysis that happens in practice.
Regarding its application, it will serve as a guidance to identify the illegal activities
related to this crime that could affect the individuals and companies in general. In
addition, it will allow to develop the technical and intuitive ability of the Accounting
Expert in identifying the elements that constitute the money laundering and terrorism
financing crime.

Descriptors: Accounting Expert Report, Money Laundering, Investigation, Control,

Proof, Crime.

3
 INTRODUCCIN

La legitimacin de capitales y el financiamiento al terrorismo representan una fuerte

amenaza para la estabilidad del sistema econmico y financiero a nivel mundial, la
globalizacin de los mercados y los avances tecnolgicos han contribuido a que la
delincuencia organizada utilice a las instituciones financieras por medio de sus
productos, para darles una apariencia legtima e insertarlos en los canales regulares
de la economa. Tal circunstancia destaca la importancia y urgencia de combatirlos,
resultando esencial el papel que para tal propsito debe desempear el Ministerio
Pblico, sus Divisiones y las Instituciones Financieras en conjunto con los dems
sectores econmicos del pas.

Uno de los medios de prueba que recoge el Cdigo Procesal Penal Venezolano
(2012), es la prueba pericial, la cual consiste en un dictamen o informe que rinde una
persona denominada perito, designada de acuerdo a los artculos N 223, 224 y 225
de dicho ordenamiento jurdico, con conocimientos especializados en una materia
determinada, sobre personas, cosas o situaciones relacionados con los hechos del
proceso y que se someten a su consideracin, bien por iniciativa de las partes o por
disposicin oficiosa de los rganos jurisdiccionales o de investigacin.

En lo que respecta al delito de legitimacin de capitales, la experticia contable es una

herramienta necesaria para interpretar e investigar los diferentes mecanismos
financieros de los que se valen las organizaciones criminales para la comisin de sus
delitos, el objetivo principal de este medio de prueba, es el procesamiento, revisin,
anlisis y descripcin de la documentacin contable objeto de peritacin, hasta la
elaboracin del informe pericial contable.

Con base en estas premisas, esta investigacin busca a travs de la normativa legal
vigente, los estndares internacionales y los conceptos bsicos referidos a la
prevencin y control de la legitimacin de capitales y financiamiento al terrorismo,
describir la importancia de la experticia contable en el desarrollo de una investigacin
4
exhaustiva y oportuna que le permita estructurar un informe pericial contable objetivo
y confiable, el cual servir como herramienta de apoyo a los fiscales del Ministerio
Pblico en aras de lograr esclarecer con celeridad los hechos punibles.

En este sentido, desde el punto de vista prctico, servir de gua para identificar las
actividades ilcitas relacionadas con este delito y que pudiesen afectar a las personas y
a las empresas en general, adicionalmente, permitir desarrollar la capacidad tcnica e
intuitiva del experto contable en la deteccin de los elementos que constituyen el
delito de legitimacin de capitales y financiamiento al terrorismo.

A tales efectos, la investigacin se encuentra estructurada de la siguiente manera: La

definicin de peritaje contable o experticia contable, las diferencias entre auditora
financiera, auditoria forense y peritaje contable, la estructura del informe pericial
contable financiero, los soportes que sustentan el peritaje contable financiero
relacionados al delito de legitimacin de capitales, la importancia de la experticia
contable en el proceso de investigacin del referido delito y las consideraciones
finales orientadas a resaltar el aporte del informe pericial contable como herramienta
de investigacin.

5
Definicin de Peritaje Contable o Experticia Contable.

La experticia o examen pericial, dentro del proceso penal venezolano tiene su

fundamento jurdico en el artculo 223 del Cdigo Orgnico Procesal Penal (2012), el
cual describe la prctica de experticias, de acuerdo a lo siguiente:

El Ministerio Pblico realizara u ordenara la prctica de experticias

cuando para el examen de una persona u objeto, o para descubrir o
valorar un elemento de conviccin, se requieran conocimiento o
habilidades especiales en alguna ciencia, arte u oficio.

El o la fiscal del Ministerio Pblico, podr sealarle a los o las peritos

asignados, los aspectos ms relevantes que deben ser objeto de la
peritacin, sin que esto sea limitativo, y el plazo dentro del cual
presentarn su dictamen.

Asimismo la Ley Orgnica del Ministerio Pblico (2007), en su artculo 16, numeral
3, correspondiente a la materia de su competencia, seala lo siguiente: Requerir de
organismos pblicos o privados altamente calificados la prctica de peritajes o
experticias pertinentes para el esclarecimiento de los hechos.

Por otra parte, la Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica (1973), en su artculo 7,
literales A y D, referente al alcance y actuaciones del profesional de la contadura
pblica, establece lo siguiente:

Los servicios profesionales del Contador Pblico sern requeridos en

todos los casos en que las Leyes lo exijan y muy especialmente en los
siguientes:

A. Para auditar o examinar libros o registros de contabilidad, documentos

conexos y estados financieros de empresas legalmente establecidas en el
pas, as como el dictamen sobre los mismos cuando dichos documentos
sirvan a fines judiciales o administrativos. Asimismo ser necesaria la
intervencin de un contador pblico cuando los mismos documentos sean
requeridos a dichas empresas por instituciones financieras, bancarias o
crediticias, en el cumplimiento de su objeto social.
6
 D. Para actuar como peritos contables, en diligencias sobre exhibicin
de libros, juicios de rendicin de cuentas o avalo de intangibles
patrimoniales.

Conociendo el marco jurdico que respalda la prctica de los peritajes o experticias,

podemos establecer entonces que dichos procesos se catalogan como un medio
probatorio complementario, que contribuye al esclarecimiento de un hecho o
actividad ilcita, logrando a travs de su resultado determinar el dao causado a una
persona o entidad. En este sentido y para tener una visin ms amplia de lo que se
conoce como Peritaje o Experticia Estupian (2006), lo define como:

Una actividad procesal, elaborada por personas diferentes a las partes del
proceso, debidamente calificadas por sus conocimientos tcnicos,
cientficos o artsticos, a travs de las cuales se suministran al juez
razones para la formacin de su convencimiento respecto de ciertos
hechos cuya percepcin escapan a simple vista del comn de las personas

El objeto exclusivo del peritaje, es un hecho concreto, donde se conjugan

elementos fsicos y psquicos, conductas humanas, sucesos naturales y
aspectos de la realidad material (p.421).

De esta manera, podemos establecer entonces la importancia del peritaje contable

dentro de cualquier investigacin, considerando a este como una de las pruebas
fundamentales que sustentan cada uno de los hallazgos, en el esclarecimiento de un
hecho irregular que vulnere el ordenamiento jurdico.

Partiendo de lo antes descrito, Pea (2010), define el peritaje contable de la siguiente

manera:

El Peritaje Contable consiste en una revisin limitada en el que

bsicamente se utiliza algunos procedimientos formales de sustanciacin
que se basan en la informacin entregada a revisin o cuantificacin, es
un acto donde un profesional de la contadura pblica certifica sobre un
hecho o situaciones sujeto a un proceso, cuya actuacin es a peticin de
las partes y/o a decisin de un juez de causa y, que en efecto es esencial
para la toma de decisin (p.132).
7
Igualmente, en lo que respecta a Valderrama y otros (2013), establece bajo quien se
encuentra la potestad de desarrollar el peritaje contable y las principales cualidades
que debera poseer, estableciendo as lo siguiente:

Es ejercido por un profesional de la contadura pblica con amplia

experiencia en anlisis de clculos y operaciones, en tal sentido debe ser
garante de informacin confiable ya que esta ser utilizada para la toma
de decisiones en un nivel judicial, por tanto debe actuar apegado a las
leyes, normas y reglamentos inherentes (p. 23)

Es relevante entonces, referirse a la experticia contable como una herramienta

complementaria para la determinacin de una cuanta que ocasiona un dao
patrimonial a una determinada persona o empresa, o en su defecto la revelacin de
operaciones irregulares provenientes de actividades ilcitas, convirtindose as en el
principal elemento de conviccin fundamental para que el juez tenga un mayor y
mejor conocimiento antes de tomar una decisin.

Por otra parte, se hace imprescindible definir al experto contable, quien se convierte
en el principal responsable de la defensa de las resultas que se plasman dentro de un
informe pericial, ya que de su actuacin y opinin depende la ilustracin a terceros y
la toma de decisiones sobre determinados hechos de ndole contable y financiero..

Sobre lo sealado, Alvarado (2010), describe a los expertos contables judiciales de

la siguiente manera:

En la administracin de justicia venezolana existen unos auxiliares

denominados expertos o peritos contables judiciales o forenses que no
necesariamente vienen a ser auditores forenses como tales, pues para
stos ltimos, en trminos contables, financieros y de tcnicas e
investigaciones especiales, su actuacin va ms all y, por tanto, es
mucho ms amplia y efectiva.

8
 La prueba del experto contable es una prueba indirecta que se
manifiesta a travs de un informe o dictamen, como producto de los
conocimientos o caractersticas especiales sobre la materia y que, por
supuesto, estn relacionados con los hechos que se nieguen en un
proceso judicial. Es indirecta por cuanto el experto media entre el juez y
los hechos (p. 29)

Partiendo del precepto que el experto contable o perito en su desempeo como

auxiliar de justicia, tiene entre su principal funcin dar a conocer un hecho irregular
particular, a travs de los hallazgos encontrados mediante la evaluacin efectuada a
documentos de carcter contable y/o financiero, ante terceras personas que poseen un
desconocimiento pleno sobre el rea, ya que de su criterio, calidad de labor y
conocimientos tcnicos, va a depender la decisin que emita un tribunal, por lo que se
hace primordial hacer referencia a los principios de tica que el perito, en el
desempeo de sus atribuciones debe poseer al momento de emitir un dictamen
pericial.

En este sentido hacemos referencia a Pea (2010), quien entre los principios de tica
del contador pblico, en su funcin pericial, cita los siguientes:

Principio de Responsabilidad: El perito contable no debe olvidar, por

su condicin de contador pblico, tiene una doble responsabilidad, vale
decir, la de responder, por un lado como simple ciudadano, frente a las
normas legales en la supuesta comisin de un hecho delictual y por otra
como profesional sea por impericia, imprudencia o negligencia en su
funcin pericial.

Principio de imparcialidad: El perito contable judicial debe actuar en

su especfica funcin con el ms acabado sentido de imparcialidad. Su
desempeo debe estar regido por la objetividad cientfica cuyo
basamento ser su formacin tcnica y concepcin tico moral que no
se puede desviar tomando partido por un caso particular.

Principio de idoneidad profesional: El perito en su condicin de

experto, debe poseer la formacin tcnico-cientfica de la especialidad y
obrar de acuerdo a ella.

9
 Principio de Confidencialidad: Est basado en el deber y el derecho
del secreto profesional. Es decir, la obligacin que tiene el perito de
guardar reserva de todo aquello que se le haya manifestado en
oportunidad de efectuar una peritacin (p.155).

De acuerdo a lo anteriormente sealado, se puede concluir sobre las principales

facultades concernientes a la prctica del peritaje contable, quedando claro que estos
representan uno de los principales medios de prueba que posee el experto o perito
para dar a conocer ante terceros (juez), en el marco de un proceso de investigacin,
todas aquellas evidencias a travs de las cuales logr determinar la ejecucin de
operaciones de carcter contable provenientes de una actividad ilcita, que pudieran
haber provocado la afectacin patrimonial de una persona natural o jurdica.

Diferenciacin entre Auditora Financiera, Auditora Forense y Peritaje

Contable.

El rea forense ha tenido diferencias en cuanto a la forma como debe ser llamado,
entre conceptos y definiciones, varios autores plantean trminos diferentes tales
como: contabilidad forense, contadura forense, auditora forense y experticia
contable.

En este sentido, para Estupin (2006), la auditora forense es catalogada como:

Una ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera,

contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser
aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un
crimen econmico, por lo tanto existe la necesidad de preparar personas
con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como:
la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito de seguros, el
lavado de dinero y el terrorismo, entre otros (p.412)

En lo que se refiere a las caractersticas, Alvarado (2010), describe que la auditora

forense requiere del uso de tcnicas de investigacin criminalstica, integradas con la
contabilidad, conocimientos jurdico - procesales, y con habilidades en finanzas y de

10
negocios para manifestar informacin y opiniones, como pruebas en los tribunales
(p. 20).

Desde un mbito ms amplio, el autor detalla que el campo de accin de la auditora

forense, se desarrolla dentro de un ambiente constituido por un equipo
multidisciplinario de profesionales, interviniendo contadores, abogados,
grafotcnicos, ingenieros informticos, entre otros, en atencin al tipo de empresa,
sus dimisiones y diversidad de operaciones.

En este contexto, se considera que la experticia contable forma parte del campo de la
auditora forense, ya que permite reunir y presentar pruebas, que en trminos
contables, ser toda aquella informacin financiera, contable, legal, administrativa e
impositiva, que debe encontrarse debidamente documentada, para que sirva de
herramienta a los fiscales en la resolucin de la investigacin penal.

Es entonces, cuando debe entenderse que estos trminos difieren en la prctica del
ejercicio profesional de una auditora financiera con respecto a una experticia
contable, para Alvarado (2010), se define esta ltima como un proceso metdico
con el propsito de valorar, estudiar, examinar e investigar de una manera objetiva los
hechos controvertidos de ndole contable (p. 131).

Sobre estas premisas, se puede decir que la experticia contable comprende el examen
analtico de la informacin contable-financiera, efectuado por una persona
denominada perito, que permite verificar la veracidad de las operaciones llevadas a
cabo por personas naturales o jurdicas (pblicas o privadas), con motivo de la
vulneracin de los mecanismos de control, establecidos en nuestro ordenamiento
jurdico.

Por su parte para Rebolledo (2016), la auditora financiera, comprende el examen

objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras o administrativas
efectuando con posterioridad a su ejecucin como servicio a la gerencia por personal

11
de una unidad de auditora, completamente independiente de dichas operaciones, con
la finalidad de verificarlas, evaluarlas y elaborar un informe que contenga
comentarios, conclusiones y recomendaciones, soportado en evidencias convincentes.

expuesto lo anterior, se presentan entonces diferencias entre el objeto y la prctica de

la auditora financiera y la experticia contable, destacando primordialmente que la
experticia contable se practica bajo el criterio de que hay un acto realizado
intencionalmente que vulnera los mecanismos de control en contra de los procesos
administrativos y contables, generando as procesos legales y jurdicos; mientras que,
la auditora financiera, tiene como objetivo evaluar y verificar la existencia y
cumplimiento de los controles en las empresas, y la razonabilidad de las cifras
presentadas en los estados financieros.

Por qu se dice entonces que la experticia contable, es una herramienta fundamental

para los fiscales? esto se debe a que el experto contable que realiza esta prctica,
investiga, analiza, evala e interpreta, todos los documentos contables-financieros
que soportan una investigacin sobre la cual pesa una presuncin, siendo esta
suficiente para que el fiscal de la causa pueda tipificar o no un delito y con base a ello
testifica y demuestra a jueces, jurados y a otros acerca de la informacin financiera
objeto de peritacin.

Es importante resaltar, que la auditora financiera no se enfoca simplemente en la

deteccin de las fallas del sistema del control interno, sino que por el contrario, se
ejerce con el fin de implementar medidas, polticas y procedimientos para proteger el
activo de las instituciones, mitigar los riesgos, incrementar la eficiencia operativa y
optimizar la calidad de la informacin contable-financiera, a diferencia de la
experticia contable, que surge a raz de irregularidades en la informacin financiera,
que pudieran o no ser identificadas a travs de una auditora financiera y el cual tiene
como fin determinar el resultado de un hecho punible.

12
Por ltimo, se debe tener en consideracin, que para la prctica de una experticia
contable, se requiere de profesionales con bases slidas en conocimientos contables,
auditora, finanzas, tributacin y control interno, es decir, debe ser un profesional
integral, complementando los conocimientos de contabilidad y auditora habituales,
con aspectos de investigacin legal y formacin jurdica, con nfasis en la obtencin
de pruebas y evidencias.

Estructura del Informe Pericial Contable Financiero.

El Cdigo Orgnico Procesal Penal (2012), hace referencia en su artculo 225 a los
puntos de importancia o la estructura que debera contener el dictamen pericial,
estableciendo as lo siguiente:

El dictamen pericial deber contener; de manera clara y precisa, el

motivo por el cual se practica, la descripcin de la persona o cosa que sea
objeto del mismo, en el estado o del modo en que se halle, la relacin
detallada de los exmenes practicados, los resultados obtenidos y las
conclusiones que se formulen respecto del peritaje realizado, conforme a
los principios o reglas de su ciencia o arte.

El dictamen se presentar por escrito, firmado y sellado, sin perjuicio del

informe oral en la audiencia.

Sin embargo, Pea (2010), considera que:

No existe un modelo de informe pericial especfico y predeterminado,

como en otros tipos de informes que rinde el contador pblico. En el
informe de la experticia o peritaje, el contador expone los resultados y
presenta las pruebas de la investigacin o experticia realizada el cual
debe poseer un lenguaje suficiente en trminos legales y contables, pues
el mismo es presentado ante el juez de la causa.

En tal se sentido se establece que aun cuando el informe no tiene una

estructura especifica y obligatoria se propone lo siguiente como modelo
bsico:

1. La introduccin del informe, debe contener:

13
 a. Fecha en que se realiza el informe.
b. Nmero del expediente y referencia.
c. La autoridad a quien se presenta.
d. Nombre del que se presenta.
e. Nombre de las partes que intervienen en el proceso.
f. La forma como ha sido designado.
g. Materia de controversia.
h. El alcance del peritaje (Qu se le orden hacer).

2. La motivacin del peritaje: fundamentos cientficos, tcnicos y legales en

que se apoya el peritaje.
3. Los clculos detallados con sus fundamentos tcnicos y legales.
4. Conclusin: resultado del anlisis del examen realizado, sobre la base
hemos indicado de los principios cientficos, tcnicos y legales, materia
del peritaje (p.149)

De acuerdo a lo antes expuesto, el Ministerio Pblico a partir del ao 2013, mediante

Resolucin N 571 publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 401.308, de fecha de 03 de Mayo del 2013, crea la Divisin de Anlisis
Financiero Contable y Avalos, dentro de cual se ha estructurado un modelo de
informe pericial contable financiero, adaptado y enmarcado dentro de los parmetros
establecidos en el artculo 225 del Cdigo Orgnico Procesal Penal (2012) y
considerando a su vez, la estructura bsica descrita por algunos autores expertos en la
materia.

De esta manera, tomando en consideracin las estructuras propuestas, se puede dejar

por sentado que, cada parte del informe pericial contable persigue un objetivo
particular y todas en conjunto, se encuentran encaminados a determinar la existencia o
no de irregularidades contables y/o administrativas que conllevaron a la ocurrencia de
un dao patrimonial, del cual se deja constancia dentro de dicho informe, de acuerdo a
la valoracin de las pruebas que realice el perito o experto en el proceso de peritacin,
a travs de sus conocimientos cientficos, tcnicos y contables.

De esta forma, se pueden establecer definiciones bsicas de cada una de las partes que
conforman un informe pericial contable financiero, en relacin a la estructura

14
manejada por la referida Divisin de Anlisis Financiero Contable y de Avalos del
Ministerio Publico, siendo estas definiciones las siguientes:

1. Motivo: se basa en una breve descripcin de los puntos a desarrollar dentro

del informe pericial contable-financiero, de acuerdo a la solicitud efectuada
por la dependencia fiscal y el objeto principal que se desea conseguir con el
desarrollo del peritaje.

2. Descripcin: resea los datos ms importantes de la solicitud de peritaje

contable- financiero recibido, as como el pedimento efectuado por el fiscal de
la causa, detallando cada uno de los puntos a desarrollar en el informe
pericial. igualmente contempla un resumen de los hechos denunciados.

3. Peritacin: Est estructurada por el detalle, clculos, hallazgos de

importancia y dems consideraciones que se desprenden del anlisis de cada
uno de los documentos contables y/o financieros que fueron suministrados por
los organismos oficiales, se encuentran dentro del expediente judicial y
sustentan el referido Peritaje Contable.

4. Resultado: contiene el dictamen detallado de la situacin econmica-

financiera de una persona natural o jurdica (pblicas o privadas) y/o la
determinacin si existiere, de un monto o cuanta del dao patrimonial,
causado con motivo de la vulneracin de los mecanismos o de los
procedimientos administrativos regidos por nuestra legislacin.
5. Conclusiones: describe en detalle todos y cada uno de los hallazgos contables
y/o financieros determinados luego del anlisis de los documentos que
sustentan el cuerpo del informe pericial.

15
Partiendo del hecho que, el presente trabajo documental se encuentra basado en el
estudio del aporte del informe pericial contable financiero, dentro de las
investigaciones del delito de legitimacin de capitales, se debe hacer referencia
entones, de los procedimientos de importancia que el perito contable debe desarrollar,
para llevar a cabo la realizacin de un trabajo enfocado a demostrar la existencia o no
de operaciones contables financieras que sugieran la ejecucin de actividades ilcitas
que conlleven a la comisin del referido delito.

En este sentido, podemos fundamentar que en el desarrollo de la peritacin, la

investigacin efectuada por el perito no puede limitarse al trabajo de un auditor
ordinario y a la estructuracin de un informe basado nicamente en la descripcin de
la prueba pericial; en el proceso de realizacin del peritaje relacionado al delito de
legitimacin de capitales el experto contable deber demostrar su amplia destreza
como investigador forense, en la cual exprese su habilidad para prestar atencin a los
detalles mnimos de los que se puede obtener un hallazgo importante sobre una
evidencia recabada.

Al respecto, Alvarado (2010), sugiere que:

Presentar una clasificacin detallada de los procedimientos para evaluar

los fraudes, corrupciones, malversaciones, disputas comerciales,
valoraciones, lavado de dinero, seria inagotable, debido a las
innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y
corrupcin. Sin embargo, existen ciertas prcticas que se vienen
utilizando en diversos pases y que constituyen una gua en el desarrollo
de la auditoria forense, describiendo de esta manera una serie de
procedimientos aplicables en operaciones de lavado de dinero (p.115).

Al ser analizados detenidamente estos procedimientos de auditora forense,

establecidos por Alvarado (2010), se evidencia la presencia de una gran similitud con

16
las actividades desarrolladas por el experto contable en el proceso de estructuracin
de los informes periciales, dirigidos a determinar las operaciones contables
financieras que sugieran una procedencia ilcita, tomando en consideracin esas
prcticas y llevndolas al mbito de la experticia, se puede determinar que al
desarrollar la parte de peritacin dentro de un informe de experticia contable
relacionado a la investigacin del delito de legitimacin de capitales, se establece que
la misma debe estar sustentada sobre los siguientes procedimientos:

a) Analizar el origen y destino de transacciones inusuales de dinero en

efectivo que posean montos significativos, por parte de una persona
natural o jurdica cuyas actividades habituales no debieran normalmente
producir ingresos de este tipo.

b) Investigar transferencias en efectivo por importantes sumas de dinero,

que estn dirigidas hacia localidades que no guarden relacin con la
actividad comercial o con el giro normal del negocio.

c) Verificar los depsitos y retiros por montos elevados que excedan de

forma importante los ingresos normales de una persona natural o
jurdica.

d) Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se est realizando en

cuentas que tuvieron inactivas por un determinado tiempo o que no
corresponden con lo declarado en los expedientes de aperturas de
cuentas.

e) Analizar los depsitos efectuados por importes significativos que

especficamente provengan de cheques endosados de terceros, para
verificar si corresponden a operaciones normales, es decir, que

17
 correspondan a proveedores o clientes que guarden algn tipo de
relacin con la actividad comercial desarrollada.

f) Solicitar a los registros y notarias pblicas, el soporte de los

documentos de compra o venta de inmuebles de la persona natural o
jurdica, o Actas Constitutivas de empresas relacionadas, con el fin de
verificar si poseen un objeto claro o por el contrario representan
circunstancias poco habituales con relacin a la actividad normal de la
persona o empresa.

g) Investigar si se realizan operaciones vinculadas con parasos fiscales o

plazas offshore que no tienen que ver con el giro del negocio o la
actividad propia de la empresa o persona.

h) Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han

constituido (personas jurdicas) y/o que han tenido o tienen actividades,
negocios u operaciones, en los denominados pases y territorios no
cooperantes en materia de prevencin de lavado de activos. La
relacin o lista de los mismos es elaborada peridicamente por el Grupo
de Accin Financiera (GAFI).

i) Verificar si las garantas otorgadas a los bancos, relacionadas a

solicitudes de crditos personales, crditos comerciales o cualquier tipo
de financiacin, se encuentran claramente sustentados y si provienen
de la actividad comercial desarrollada.

j) Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los

prstamos bancarios solicitados se han efectuado con los recursos
propios de la persona o empresa.

18
 k) Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o
empresa. (p. 116)

Ahora bien, analizando todo el procedimiento que conlleva a la realizacin del

informe pericial contable financiero, enfocado a determinar la vulneracin de los
procedimientos contables y administrativos que sugieren la presencia de actividades
ilcitas relacionada a la legitimacin de capitales, uno de los aspectos esenciales para
el cabal desarrollo del informe pericial contable financiero que pueda cumplir con las
expectativas del sistema de justicia, radica en la destreza y las habilidades que tenga
el perito investigador para identificar, procesar y analizar cada uno de los documentos
contables y financieros que van a sustentar la peritacin, as como la capacidad que
posea dicho experto para asesorar al fiscal de la causa en la recaudacin ante los
organismos oficiales de tal informacin.

En lo que se refiere a los Estndares Internacionales en materia de prevencin del

Delito de Legitimacin de Capitales, la Recomendacin nmero 31 de El Grupo de
Accin Financiera (GAFI) del ao 2012, hace alusin a las Facultades de las
Autoridades de Orden Pblico e Investigativas, citando lo siguiente:

Al efectuar investigaciones de lavado de activos, delitos determinantes

asociados y el financiamiento del terrorismo, las autoridades competentes
deben ser capaces de obtener acceso a todos los documentos e
informacin necesaria para utilizarla en esas investigaciones, as como en
procesos judiciales y acciones relacionadas. Ello debe incluir la facultad
para exigir la presentacin de los registros en poder de las instituciones
financieras, las APNFD y otras personas naturales o jurdicas, para la
bsqueda de personas y lugares, para la toma de declaraciones de
testigos, y para el embargo y obtencin de evidencia.

Los pases deben asegurar que las autoridades competentes que realizan
investigaciones sean capaces de utilizar una amplia gama de tcnicas
investigativas pertinentes para la investigacin de lavado de activos,
delitos determinantes asociados y el financiamiento del terrorismo ()

19
En resumen, se puede establecer entonces, que la efectividad de una investigacin y
la correcta estructuracin de un informe pericial contable financiero, vinculado a
causas de legitimacin de capitales, depende en gran medida de la colaboracin que
se obtenga de parte de los organismos oficiales para la entrega de los insumos
requeridos por el investigador o perito, ya que estos comprenden la prueba
documentolgica que ser analizada y plasmada dentro del cuerpo del informe
(peritacin); as como de la destreza, conocimientos, capacidad interpretativa y
pericia que posea el experto para dar un resultado y conclusiones concretas, exactas y
veraces, basadas en los insumos recabados, que provean al fiscal de las herramientas
necesarias para sustentar su acusacin.

Todo esto nos lleva a determinar que, para el xito de las resultas del informe, es
necesario implementar una eficiente planificacin y la cabal ejecucin de estrategias
conjuntas entre el fiscal director de la investigacin y el experto contable, para que de
esta manera se logre una mayor celeridad en la tramitacin, desarrollo y culminacin
de los peritajes solicitados, en pro de contribuir a minimizar la ocurrencia de
actividades de carcter ilcito, relacionadas al delito de legitimacin de capitales.

Soportes que sustentan el Peritaje Contable-Financiero relacionados al Delito de

Legitimacin de Capitales.

Se podra indicar que la evidencia principal de cualquier peritaje contable es el

documento o soporte, mediante el cual el perito o experto pueda fundamentar su
opinin, ya que a travs de ellas se demuestran los hechos reales que demuestran la
existencia o no de una irregularidad u operacin ilcita.

Por esta razn, tenemos que entender primeramente que se considera una prueba o
evidencia, para ello a Alvarado (2010), seala que la prueba Es la razn, argumento,
declaracin, documento u otro medio para patentizar la verdad o falsedad (p. 55)

20
Ahora bien, si nos referimos a prueba o evidencia enmarcada dentro del mbito
contable financiero, Alvarado (2010) la considera en dos mbitos distintos, en lo que
se refiere a auditora financiera y en lo que sera para la auditora forense,
estableciendo as lo siguiente:

Estos son unos trminos ms controvertidos pues lo que se considera

como evidencia en una auditoria de estados financieros, no lo es as en la
auditoria forense. La evidencia en el sentido tradicional viene a ser todo
aquello que normalmente sirve de soporte de los registros contable y que,
en consecuencia, sirve para emitir la opinin sobre los estados
financieros auditados.

En cambio, en una auditoria forense para que la evidencia se pueda

considerar como prueba tiene que llevar un ropaje tcnico profesional e
investigativo y, por supuesto, legal para estar conforme a las reglas de la
legislacin procesal y de los convenios internacionales en materia de
derechos humanos. (p. 55).

Partiendo de lo descrito anteriormente, podemos decir que de all surge la importancia

de que el perito en su trabajo de investigacin, desarrolle la capacidad intuitivita y
analtica para recabar las evidencias puntuales que se relacionan estrechamente con la
irregularidad u operacin sospechosa que se quiera esclarecer, tratando siempre de
que esas pruebas cumplan con los preceptos de claridad, autenticidad y legalidad
exigidos, ya que de esa norma se desprende la valoracin que se le d a la misma al
momento de demostrar la comisin del delito.

Es a travs de esas evidencias, que el perito o experto podr sustentar los indicios que
le permitieron determinar cada una de las operaciones irregulares que demuestran la
existencia de una actividad ilcita, en este caso relacionada al delito de legitimacin
de capitales. En este sentido es imprescindible esclarecer que se considera un indicio
en el rea contable y/o financiera y para ello se hace referencia a Alvarado (2010),
quien define los indicios de la siguiente manera:

21
 Los indicios son elementos que nos hacen llamar la atencin sobre algo,
conducindonos a aplicar tcnicas y procedimientos, que regularmente
dan como resultado la determinacin de un hecho irregular o fraudulento.
Es de aclarar que no todo indicio debe suponer la existencia de un hecho
irregular o fraudulento, es necesario investigar (p. 83).

Ahora bien, conociendo la importancia de los documentos considerados como

evidencia que sustentan los hallazgos determinados por el perito o experto contable y
que son plasmados en sus informes periciales, se hace necesario dar a conocer Qu
documentos contables y/o financieros suponen una evidencia primordial dentro de
una investigacin por el delito de legitimacin de capitales?.

A esto debemos acotar que, a travs de la experiencia obtenida como expertos

contables dentro de la divisin de anlisis financiero contable y de avalos del
ministerio pblico, en el desarrollo de peritajes relacionados al delito de legitimacin
de capitales, se ha establecido una lista de los documentos relevantes que son
imprescindibles tramitar ante los distintos organismos oficiales y que constituyen la
principal evidencia para determinar la ocurrencia o no de operaciones relacionadas al
referido delito.

De esta manera, vamos a proceder a clasificar cada uno de estos documentos y cul es
su principal aporte dentro de los informes periciales, su importancia y que hallazgos
aportan a la investigacin, siendo los mismos discriminados en: documentos legales,
documentos contables y documentos financieros, de los cuales se desprenden los
siguientes:

1. Documentacin Financiera.

Representa aquella informacin suministrada por la Superintendencia de las

Instituciones del Sector Bancario (SUDEBAN), as como por la red de entidades
bancarias que la conforman y la gama de empresas aseguradoras. Entre los
documentos de importancia recabados de estas instituciones se encuentra
22
a) Perfil Financiero de la Persona o Empresa objeto de investigacin.

Permite visualizar de forma general los instrumentos financieros que posee una
persona natural o jurdica objeto de investigacin, as como la cuanta de las
transacciones en cuenta y transacciones en efectivo, efectuados en las diversas
instituciones financieras, en un periodo determinado y por zona geogrfica.
Asimismo el presente documento permite visualizar si la referida persona ha
efectuado algn tipo de transaccin en divisas.

b) Expedientes de solicitud crditos y/o tarjetas de crdito / Estados de Cuenta

de la Tarjeta de Crdito.

El expediente de solicitud de crditos o tarjetas de crdito, contiene la informacin

suministrada por el cliente al momento de efectuar la referida solicitud, entre esos
documentos se encuentran: balances personales, constancias de trabajo y
certificaciones de ingresos, a travs de los cuales se puede determinar la relacin
comercial del cliente y los ingresos anuales o mensuales que percibe en la actividad
econmica que desempee; por otra parte en los estados de cuenta donde se observan
los movimientos (uso) del crdito o tarjeta de crdito se puede determinar los pagos
que la persona efecta para amortizar su deuda, pudindose determinar con una
comparacin de los ingresos percibidos si posee tal capacidad de pago o por el
contrario si esta no corresponde con la actividad comercial desarrollada.

c) Ficha de Identificacin de Cliente y Registro de Firmas.

Este documento contiene la informacin suministrada por la persona natural o

jurdica al momento de aperturar una cuenta bancaria, a travs de la misma se logra
verificar los datos de la actividad econmica desempeada, los ingresos por sueldos y
salarios entre otros datos de importancia, que al ser comparados con los movimientos
bancarios, se puede determinar si la mencionada actividad econmica se corresponde
con lo realmente ingresado en cuenta, as mismo, a travs del registros de firmas se
23
pueden establecer la identidad de las personas autorizadas para movilizar dicha
cuenta (firmantes).

d) Estados de Cuenta Bancarios correspondiente al periodo de estudio.

Este documento detalla los ingresos y egresos de cuenta que efecta una persona a
travs de los distintos instrumentos financieros (cheques, depsitos, transferencias,
etc.). A travs del mismo se pueden identificar la existencia de operaciones inusuales
que se desvan del tipo de negocios, siendo que su cuanta o caractersticas no
guardan relacin con la actividad econmica empresa/persona y a su vez si esa
cuanta supera considerablemente el rango a movilizar declarado por el cliente al
momento de la apertura de la cuenta.

e) Trazas de las Operaciones Electrnicas.

Representa una relacin certificada por cada entidad financiera, la cual contiene en
detalle los datos ms importantes de una transaccin electrnica especfica, o de una
serie de transacciones de un periodo determinado. A travs de dicho documento se
puede verificar el origen y el destino de cada operacin, ya sea esta nacional o
internacional, establecindose la hora, fecha, referencia, cuenta origen de los fondos y
el beneficiario final de los mismos, as como la cuanta de cada operacin.

f) Soporte de Instrumentos Bancarios.

Contiene las copias certificadas de los distintos instrumentos financieros a travs de

los cuales una persona o empresa realiz determinada transaccin que genera un
ingreso o egreso en cuenta, entre ellos podemos considerar las planillas de depsito y
el anverso y/o reverso de un cheque, por medio de los cuales se logra evidenciar el
beneficiario, cuanta y destino de esa operacin.

24
g) Informacin de las Compaas Aseguradoras.

Esta informacin es requerida ante la Superintendencia Nacional de Seguros

(SUDESEG), con la finalidad de corroborar la existencia de contrataciones de plizas
de seguro de vida, accidentes personales, accidentes laborales, vehculos, entre otras,
as como sus respectivos soportes de cancelacin y reportes de siniestros efectuados
por una persona natural o jurdica, ya que a travs de ellos se pudiera determinar la
procedencia del dinero utilizado para su cancelacin, siendo este otro de los
mecanismo para lavar dinero producto de actividades ilcitas.

2. Documentacin Legal.

Se solicitan ante distintos organismos reguladores, entre los ms importantes

encontramos al Servicio Autnomo de Registros y Notarias (SAREN), el Centro
Nacional de Comercio Exterior (CENCOEX), Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) y el Servicio Nacional de
Contrataciones (SNC), a los cuales se le requiere toda la informacin relacionada con
una persona natural o jurdica que sustente la legalidad de su funcionamiento. Dentro
de los documentos de importancia obtenidos de estas instituciones se encuentran:

a) Documentos de Propiedad de los Bienes Muebles e Inmuebles.

Constituyen todos aquellos documentos que avalen la posesin sobre bienes muebles
e inmuebles de una persona natural o jurdica, as como los documentos que avalen
transacciones de compra-venta sobre cualquier propiedad, a travs de ellos se puede
establecer la cuanta que posee un determinado ciudadano o entidad invertidos en
activos, as como la relacin comercial que pudiera existir a travs de las
transacciones efectuadas de los bienes.

25
b) Acta Constitutiva y Actas de Asambleas de Personas Jurdicas.

Corresponde al principal documento mediante el cual se deja asentada el registro de

una sociedad mercantil, as como aquellos que se realicen sucesivamente para
registrar los cambios en cualquiera de las clausulas dictaminadas al momento de su
constitucin, a travs de ellos se demuestra la trayectoria legal de determinada
empresa. Desde el punto de vista contable, se toman en consideracin aquellas
clausulas que hacen referencia al objeto social de la compaa, domicilio fiscal,
capital social suscrito y pagado, distribucin de acciones entre los distintos socios y el
cargo a desempear dentro de la empresa, prestando vital atencin a la modalidad de
cancelacin de la carga accionaria y de los soportes que la avalan.

c) Certificado de Registro Nacional de Contratistas.

Constituye al soporte mediante el cual se deja constancia del registro de una

determinada empresa ante el Servicio Nacional de Contrataciones, el cual se realiza
para presentar todas sus ofertas para la ejecucin de obras o prestacin de bienes y
servicios, ya que el mismo posee un resumen de las clausulas ms importantes del
registro mercantil de la empresa, se puede corroborar el capital suscritos, los socios o
accionistas, el domicilio fiscal, el objeto social y a su vez verificar con que otras
personas jurdicas posee vinculacin a travs de las contrataciones efectuadas.

d) Documentos relacionados a las Solicitudes para Adquisicin de Divisas.

Los mismos pueden ser tramitados ante el Centro Nacional de Comercio Exterior
(CENCOEX) o en su defecto a travs de los Operadores Cambiarios (Bancos), estn
constituidos principalmente, para las personas naturales por el expediente de solicitud
de divisas y para las personas jurdicas por el expediente de cierre de importacin,
contienen todos los documentos que avalan las solicitud, aprobacin y liquidacin de
divisas a una determinada persona o empresa.

26
e) Informacin Tributaria.

Se solicita ante el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y

Tributaria (SENIAT), se constituye principalmente por el Registro de Informacin
Fiscal (RIF), el cual contiene datos bsicos como domicilio, accionistas, actividad
econmica, entre otros; las declaraciones de impuesto sobre la renta, a travs de las
cuales se verifica los ingresos y gastos declarados para un determinado ejercicio
econmico de una persona natural o jurdica y a su vez permite que se efecte una
comparacin con los soportes externos que certifiquen los ingresos, a fin de
determinar si esta informacin corresponde. Igualmente se puede solicitar informacin
sobre la relacin comercial que una persona natural posea con determinada entidad
comercial.

3. Documentacin Contable.

Es aquella que se obtiene directamente de la persona natural o jurdica que son objeto
de investigacin, la misma contiene los principales registros de las operaciones que
avalan la actividad comercial desarrollada, entre esos documentos tenemos:

a) Libros Contables.

Constituidos por los libros reglamentados en el cdigo de comercio, que son de

obligatorio cumplimiento para toda sociedad mercantil (libro diario, mayor,
inventarios y balances); mediante la realizacin de su anlisis se pueden verificar
todas las operaciones registradas, a fin de detectar cualquier hecho irregular que altere
el funcionamiento regular de una entidad.

b) Estados Financieros.

Es el soporte utilizado para dar a conocer la situacin econmica y financiera de una

institucin para un ejercicio econmico determinado, se encuentran constituidos
principalmente por el estado de situacin financiera, estado de resultado y otro
27
resultado integral y el estado de flujo de efectivo, as como sus respectivas notas, a
travs de los cuales se verifican fondos, bienes, haberes, obligaciones, entre otros
datos de inters que se relacionan con la principal actividad comercial desarrollada por
una sociedad permitiendo detectar si existen irregularidades dentro de dichos registros
que sugieran operaciones de origen ilcito.

Es importante acotar que, la documentacin anteriormente descrita es de carcter

referencial, la misma nicamente representa las diligencias de investigacin ms
importantes que debera sustentar el informe pericial contable, sin embargo, esto no es
limitativo partiendo del hecho de que existen innumerables modalidades de ejecucin
de actividades ilcitas que conllevan al delito de legitimacin de capitales.

Asimismo es de hacer notar, que la totalidad de la informacin detallada anteriormente

es considerada una de las ms relevantes ya que ella se sustenta la investigacin del
origen y destino de los fondos producto de esas operaciones irregulares, pudiendo
igualmente a travs de esta evidencia analizada, demostrar cuales fueron los
mecanismos utilizados para introducir dentro del sistema econmico y financiero de
una nacin, capitales y bienes producto de actividades ilcitas.

Importancia de la Experticia Contable en la Investigacin del Delito de

Legitimacin de Capitales.

En el marco de las investigaciones de los delitos contemplados en la Ley Contra la

Delincuencia Organizada y el Financiamiento del Terrorismo (2012), el Ministerio
Pblico debe efectuar todas las diligencias necesarias para el esclarecimiento de los
hechos, incluyndose en estos actos la prueba pericial prevista en el artculo 223 del
Cdigo Orgnico Procesal Penal (2012), donde se facultad al Ministerio Pblico a
realizar u ordenar la prctica de experticias cuando se requiera conocimientos o
habilidades especiales en alguna ciencia, arte u oficio.

28
Uno de los medios de prueba en el delito de legitimacin de capitales, es la prueba
pericial contable-financiera, necesaria para analizar, interpretar y descifrar los
mecanismos financieros utilizados por las organizaciones criminales para darle
legalidad a los fondos obtenidos de fuentes ilegales, siendo que en las referidas
investigaciones se presentan una amplia gama de operaciones financieras las cuales
tienen por finalidad evadir los controles gubernamentales y con ello perpetrar sus
actos.

Ahora bien, en la investigacin de los delitos de delincuencia organizada como lo es

la legitimacin de capitales uno de los aspectos fundamentales que debe incidir en los
actos de investigacin, reside en recabar, procesar y analizar los documentos
contables y financieros necesarios para que se lleve a cabo la pericia contable.

Sin embargo, como refiere Saccani (2012), en relacin a la importancia de la prueba o

evidencia pericial, es en manos del investigador o experto en quien recae el anlisis
que posteriormente va a ilustrar sobre los hallazgos obtenidos que debelaran los
principales mtodos utilizados para legitimar capitales, en tal sentido, cita lo
siguiente:

El investigador deber tener en cuenta que, en la mayora de los casos, la

informacin relacionada con los movimientos de cuentas bancarias del
sujeto investigado ser la que mejor ilustre acerca de los movimientos y
el destino final de los fondos posiblemente relacionados ()
lamentablemente, esta valiosa informacin no estar disponible a menos
que de forma fortuita se encuentren los extractos bancarios en formato
electrnico entre los archivos recuperados de la computadora del
sospechoso, cada vez ms comn con la actual administracin de cuentas
bancarias va internet () para superar estos escollos, ser primordial
llevar a cabo un anlisis preliminar que permita justificar tal medida, que
ser desarrollado en el aparato siguiente (mtodos indirectos) (p. 595).

En este sentido, podemos discernir que la base primordial de toda investigacin

contable se encuentra en la documentacin que se recabe, la cual es considerada
como evidencia y en la forma como el experto la utilice para ilustrar a las partes
interesadas sobre cada uno de los hallazgos encontrados, ya que de ellos depender la
29
toma de decisin sobre la existencia o no de operaciones de carcter ilcito vinculados
a los delitos previos que conllevan a una legitimacin de capitales.

En este orden de ideas, podemos hacer referencia a Estupian (2006), quien describe
las caractersticas primordiales que debe contener cualquier informacin contable
para considerarse como valedera y fiable en el proceso de investigacin, alegando
que:

La informacin contable sobre las transacciones efectuadas, para que sea

confiable debe estar amparada por un documento original que soporte la
misma, como requisito indispensable para especificar, recoger y registrar
los datos econmicos de cada transaccin, conforme tiene lugar esa
ltima. (p.427)

Lo que nos lleva igualmente a pensar, sobre la importancia y validez de cada uno de
los documentos que sustentan el informe pericial, los cuales a criterio profesional
deben cumplir con unos elementos fundamentales que son la legalidad, la certeza y la
confiabilidad de dicha informacin que provea a la investigacin de un blindaje
especial que soporte cualquier contrariedad al ser defendido por el experto o perito en
un acto judicial.

De esta manera Estupian (2006), encuadra al peritaje contable como uno de los
principales elementos utilizados para combatir y descubrir los principales delitos
econmicos cometidos por las organizaciones delincuenciales, catalogando a la
investigacin contable como:

Uno de los elementos que ms favorece a la corrupcin, es la impunidad.

Para evitar que esto suceda, dentro de la investigacin se ha recurrido a
los peritajes como una actividad procesal, bajo un encargo judicial,
elaborada por personas diferentes a las partes del proceso, altamente
calificadas por sus conocimientos tcnicos, artsticos o cientficos,
mediante las cuales se suministran al juez razones para la formacin de
su convencimiento respecto de ciertos hechos cuya percepcin o
entendimiento escapan a las aptitudes del comn de las personas. (p.421)

30
De all la certeza, de que la prueba pericial contable constituye el principal elemento
probatorio en las investigaciones de los delitos econmicos y financieros o de crimen
organizado, entre ellos la legitimacin de capitales, ya que en su contexto se engloban
todos aquellos elementos que le develan al fiscal de la causa, de cada uno de los
mecanismos utilizados por el legitimador para introducir y ocultar dentro del sistema
econmico y financieros de una nacin, el producto de sus actividades ilegales.

31
 CONCLUSIONES

La legitimacin de capitales y el financiamiento al terrorismo, afectan no slo al

sector financiero sino tambin a todos los mbitos de la economa y reas de
produccin en cualquier parte del mundo. En Venezuela la responsabilidad de la
prevencin y la lucha contra este delito involucra fundamentalmente al Ministerio
Pblico que tiene como principal atribucin organizar y dirigir la investigacin penal
en materia de legitimacin de capitales, indudablemente a las instituciones financieras
y tambin se extiende cada vez ms hacia todos los particulares, sectores
empresariales y comerciales del pas.

Con el incremento de la criminalidad organizada en nuestro pas, la experticia

contable constituye uno de los medios idneos para el esclarecimiento de las
complejas operaciones contables durante el proceso de legitimacin de capitales y
otros delitos considerados dentro del ordenamiento jurdico venezolano.

En este sentido, la realizacin de una investigacin exhaustiva y oportuna por parte

del experto contable, permitir estructurar un informe pericial contable objetivo y
confiable, el cual servir como herramienta de apoyo a los fiscales del Ministerio
Pblico en aras de lograr esclarecer con celeridad los hechos punibles.

De esta manera, a fin de cumplir con este precepto de eficiencia e integridad en la

elaboracin de los informes periciales contables, es necesario tomar en consideracin
una serie de recomendaciones por parte del experto contable, dentro de las que se
destacan las siguientes:

Tener conocimiento sobre los principales mecanismos y tcnicas utilizadas

actualmente para legitimar capitales o financiar el terrorismo en Venezuela.

32
 Identificar los principales entes que forman parte del proceso en la obtencin
de la informacin que sustenta las experticias contables en materia de
legitimacin de capitales.

Integrar los elementos tcnicos y los conocimientos contables, de auditora,

finanzas, tributacin y control interno, es decir, el experto contable debe ser
un profesional integral, capaz de complementar los conocimientos de
contabilidad y auditora habituales, con aspectos de investigacin legal y
formacin jurdica, con nfasis en la obtencin de pruebas y evidencias, con el
fin de incrementar la efectividad en el procesamiento, revisin, anlisis y
descripcin de la documentacin objeto de peritacin hasta la elaboracin del
informe pericial contable.

33
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

Alvarado, V. (2010). Auditoria Forense, Una Auditoria Financiera de Mayor

Perspectiva. Segunda Edicin. Barquisimeto-Venezuela.

Cano M. (2001) Prevencin y Deteccin del Delito de Lavado de Dinero. Colombia.

Seminario Taller

Estupin, R. (2006). Control Interno y Fraudes con base en los Ciclos

Transaccionales Anlisis de Informe COSO I y II. Segunda Edicin. Bogot-
Colombia.

Pea, F. (2010). El Peritaje Contable Judicial. Segunda Edicin. Barquisimeto-

Venezuela.

Rebolledo, A. (2014). Prevencin y Control de Legitimacin de Capitales y

Financiamiento al Terrorismo. Tercera Edicin. Caracas-Venezuela.

Saccani, R. (2012) Tratado de auditora forense. La investigacin y prueba de los

delitos de cuello blanco, KPMG, Buenos Aires.

Valderrama Y. (2013) Actuacin Profesional del Contador Pblico. Trujillo-

Venezuela. Consultado en noviembre del ao 2016, pgina web www.saber.ula.ve.

Ley Orgnica contra la Delincuencia Organizada y Financiamiento al Terrorismo

(2012). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 39.912 de fecha
30 de abril de 2012.

Cdigo Orgnico Procesal Penal (2012). Gaceta oficial de la Repblica Bolivariana

de Venezuela N 6.078 de fecha 15 de junio de 2012.

34
Ley Orgnica del Ministerio Pblico (2007). Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela N38647 de fecha 19 de marzo de 2007.

Grupo de Accin Financiera (GAFI) (2012). Estndares Internacionales sobre la

Lucha Contra El Lavado de Activos y El Financiamiento del Terrorismo y la
Proliferacin. Las Recomendaciones del GAFI, Paris-Francia. Consultado en
noviembre del ao 2016, pgina web www.cfatf-gafic.org.

35