AJUSTE INICIAL POR INFLACIN

Propsito del Ajuste por Inflacin Fiscal: el propsito de este ajuste inicial es el
de actualizar a valores corrientes las cifras de activos y pasivos no monetarios, as
como el patrimonio fiscal contenidas en la contabilidad a costo histrico, de forma
de comenzar a determinar el resultado por exposicin a la inflacin sobre unas
cifras a valores corrientes.

Los ACTIVOS Y PASIVOS NO MONETARIOS Constituyen activos y pasivos no

monetarios los inventarios, mercancas en trnsito, activos fijos, edificios, terrenos,
maquinarias, mobiliario, equipos, construcciones en proceso, inversiones
permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y crditos diferidos y
activos intangibles. art 173 pargrafo segundo

En trminos generales el ajuste inicial por inflacin plantea la actualizacin

extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios, tomando como factor de
actualizacin la variacin ocurrida en el ndice de Precios al Consumidor del rea
Metropolitana de Caracas (en adelante IPC) desde el mes de la adquisicin de
dichos activos y pasivos no monetarios hasta la fecha de cierre en que se verifica
como este sujeto a dicho ajuste inicial por inflacin.

El efecto neto da al ajuste inicial aumentara o disminuir el patrimonio neto del

contribuyente a los solos fines impositivos, as como fluir en la valoracin de los
activos fijos a ser depreciados en la vida til ingresante y de los inventarios objeto
del giro de negocios.

Coloco informacin del cuaderno que cta se crea.

El ajuste inicial por inflacin origina el pago de una tasa de inscripcin en el

registro, del 3% solo sobre el valor del ajuste inicial por el valor por inflacin de los
activos fijos depreciables.
El impuesto referido del 3%, no ser deducible a los efectos del impuesto sobre la
renta y de la misma manera, no ser considerado como en crdito fiscal contra el
referido impuesto.

ASPECTOS QUE SUSTENTAN LA OBLIGATORIEDAD DE REALIZAR EL

DENOMINADO AJUSTE INICIAL POR INFLACIN

En este sentido el artculo 173 de la LISLR, establece que a los solos efectos
tributarios los contribuyente a que se refiere el artculo 7 de esta ley que iniciaron
sus operaciones a partir del primero de Enero del ao 1993, y realizan actividades
comerciales, industriales, bancarias, financiera, de seguros, reaseguros,
explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estn obligados
a llevar libros de contabilidad debern al cierre de su primer ejercicio gravable,
realizar una actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios, segn las
normas previstas en esta ley, la cual traer como consecuencia una variacin en el
monto del patrimonio neto para esa fecha.
De la interpretacin literal del articulo anteriormente citado, se desprende que los
contribuyentes que se dediquen a la realizacin de actividades comerciales,
industriales, bancarias, financieras, de seguros y reaseguros, de minas e
hidrocarburos; y que estn obligados a llevar libros de contabilidad quedan
obligados a someterse al sistema de ajuste por inflacin, comenzando en el primer
ejercicio fiscal, con ajuste inicial por inflacin en los trminos vistos anteriormente.
Por interpretacin, en contrario, podramos concluir que los contribuyentes que no
realicen este tipo de actividades y o no estn obligados a llevar libros de
contabilidad, no quedaran sujetos al sistema de ajuste por inflacin fiscal y, en tal
virtud, no deberan someterse al ajuste por inflacin respectivo.

ASPECTO FISCALES ORIGINADOS DEL AJUSTE INICIAL POR INFLACIN

As mismo el artculo 173, anteriormente mencionado, establece que una vez

practicada la actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios, el
 balance general fiscal actualizado servir como punto inicial de referencia al
sistema de reajuste regular por inflacin, visto en el capitulo II, del titulo IX, de esta
ley. Por lo que podramos llegar a ciertas conclusiones:
La consecuencia inmediata del ajuste inicial por inflacin ser el aumento
de valor de los activos y pasivos no monetarios al cierre del ejercicio fiscal del
contribuyente en el cual se verifica el ajuste inicial y en consecuencia, un aumento
o disminucin del patrimonio fiscal al cierre del respectivo ejercicio.

El ajuste inicial por inflacin se realizara una sola vez y servir como punto
inicial de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin.

El Legislador defini que los contribuyentes cuyo cierre fiscal sea posterior
al 31 de diciembre y que queden sujetos a la aplicacin de la normativa del ajuste
por inflacin fiscal, deberan iniciarse en este practicando el ajuste inicial por
inflacin.

La Ley de Impuesto Sobre la Renta establece que los contribuyentes que al

igualmente realicen actividades empresariales no mercantiles y lleven libros de
contabilidad podrn acogerse al sistema; una vez que el contribuyente se haya
acogido facultativamente al sistema de ajuste por inflacin no podr sustraerse de
l cualquiera que sea su actividad econmica. Art 173 pargrafo primero

Por otra parte y en relacin con la determinacin de los montos de activos y

pasivos no monetarios que debern ser ajustables por inflacin se
establecen ciertas exclusiones especiales:

De acuerdo con la normativa, se podra colegir que las cuentas por cobrar con
cualquiera entidad relacionada en Venezuela o el exterior debera ser excluida del
patrimonio fiscal inicial ajustable por inflacin, sin distingo alguno de si proviene de
un anticipo de utilidades que podra ser presuntamente considerado como un
dividendo presunto, de acuerdo a los dispuesto por la ley de ISLR o si ms bien
es producto de una operacin comercial o financiera normal que conlleva efectos
fiscales normales para cada una de la entidades que realizan la operacin,
pareciera lgico pensar que el legislador debi haber un hecho un distingo a este
respecto y debi solamente a limitar tal exclusin a las cuentas y efectos por
cobrar de los contribuyentes con sus accionistas que representan efectivamente
dividendos profundos en virtud de lo establecido en el articulo 73 de la ley de
ISLR.

Estas exclusiones se acumulara en una cuenta de patrimonio denominada;

Exclusiones Fiscales Histricas de Patrimonio.

Esta cuenta de exclusin se interpreta, deber ser actualizada presumiblemente

de forma diaria, en virtud de lo establecido en el artculo 184 pargrafo 1 y 2 de
la LISLR.

*Etapa Preoperativa y Etapa Operativa (A efectos del Sistema de Ajuste

Inicial por Inflacin): el articulo 174 de la LISLR, refiere a que el ajuste por
inflacin deber ser realizado por los contribuyentes despus de finalizado la
etapa preoperativa, estableciendo que esta finaliza una vez se proceda con la
primera facturacin. As las cosas, puntualizamos que con la primera facturacin
finaliza la etapa preoperativa, en la cual el contribuyente quedara obligado al cierre
del ejercicio fiscal respectivo a hacer su ajuste inicial por inflacin y a determinar el
tributo de 3% sobre la reevaluacin de los activos fijos depreciables. Uno de los
aspectos ms importantes es que se considera como "primera facturacin" al
respecto, se podra llegar a interpretar de una forma limitada que la primera
facturacin se corresponde con la emisin de la primera factura de venta, sin
distingo alguno, por ejemplo de la situacin del contribuyente cuando efecta
dicha venta y si esta se corresponde o no a una actividad comercial operativa
desde un punto de vista contable y econmico.

REAJUSTE REGULAR POR INFLACIN

 Propsito del reajuste regular por inflacin: su propsito es actualizar al
cierre de cada ejercicio fiscal por la variacin anual del IPC si provienen del
ejercicio fiscal anterior o desde su fecha de adquisicin, hasta el cierre del
ejercicio fiscal si fueron adquiridos posteriormente al inicio del ejercicio fiscal, los
activos y pasivos no monetarios y determinar as el incremento o disminucin del
patrimonio resultante de dicho procedimiento.

La actualizacin mencionada producir efectos en la determinacin de la renta

fiscal futura en cuanto modifica, por ejemplo entre otros el gasto de la depreciacin
futura, el costo de venta de los inventarios de mercanca, las ganancias o prdidas
en la enajenacin de activos no monetarios.

La contrapartida de las actualizaciones de los activos no monetarios y pasivos no

monetarios as como del patrimonio neto fiscal e inicial se registraran a los solos
fines fiscales, en una partida de conciliacin fiscal que se denominara "Ajuste por
Inflacin" y que se tomara en consideracin a los efectos de la determinacin de la
renta gravable.
Tambin se refiere el artculo 178 de la ley, fue a partir de la vigencia, aquellos
contribuyentes que efectuaron el reajuste regular bajo la vigencia de la LISLR de
1999, se ajustaran a lo previsto en este capitulo.
De esta manera se interpreta que para los ejercicios fiscales en los cuales aplique
la LISLR de 2.001, las disposiciones aplicables en esta materia solamente sern
las establecidas en la ley de 1999 o anteriores.

ASPECTOS FISCALES ORIGINADOS POR EL SISTEMA

Reajuste por inflacin de activos fijos ttulos valores y otros activos no

monetarios: El artculo 179 de la LISRL establece que se acumulara en la cuenta
de reajuste regular por inflacin como un aumento o disminucin de la renta
gravable, el menor o mayor valor que resulte de reajustar el valor neto actualizado
 de los activos y pasivos no monetarios, entre los cuales se encuentran los activos
fijos, los ttulos valores y los otros activos no monetarios, entre otros existentes al
cierre del ejercicio gravable, distintos de los inventarios y de las mercancas en
trnsito, segn la variacin anual experimentada por el IPC, si dichos activos y
pasivos provienen del ejercicio anterior o desde el mes de su adquisicin, si han
sido incorporados durante el ejercicio gravable.

El valor neto actualizado de los activos no monetarios deber depreciarse,

amortizarse, segn su naturaleza, en el resto de la vida til.
Esta depreciacin o amortizacin se realizara anualmente y se corresponder con
un costo o deduccin adicional a los efectos de la determinacin de la renta
gravable del contribuyente.
Por otra parte es importante mencionar que el articulo 187 de la LISLR refiere que
las inversiones negociables que se coticen o que se enajenan a travs de bolsas
de valores del pas que se posean al cierre del ejercicio gravable, no se ajustaran
por la variacin del IPC, sino que las mismas se ajustaran segn su cotizacin en
la respectiva bolsa de valores a la fecha de su asignacin al cierre del ejercicio
gravable.
Estas inversiones se consideran como activos monetarios y as deben ser
clasificados en el Balance General fiscal actualizado del contribuyente mientras no
sean enajenadas, sin perjuicio de las disposiciones establecidas en los artculos
77 y 78 de esta ley para el momento de su enajenacin.

Reajuste por inflacin de los inventarios objetos del negocio: existen

dos metodologas de ajustes por inflacin disponibles:

o La metodologa conocida como "sobre base monetaria" a travs de

la cual se determina el ajuste regular por inflacin de los inventarios objeto del giro
de negocio considerando solamente la base monetaria de los mismos y no su
existencia en unidades fsicas.
o

o La metodologa basada en el sistema de valuacin contable

denominado de identificacin especfica o de precios especficos.

Reajuste por inflacin de activos y pasivos en moneda extranjera: en

la reforma realizada a la LISLR en el 2.001 se conceptualiza a los activos y
pasivos en moneda extranjera como partidas monetarias, y en tal virtud no
ajustables por inflacin al cierre de cada ejercicio.

El articulo 188 de la LISLR ubicado en el capitulo correspondiente al Ajuste

Regular por Inflacin, establece que "a los fines de ese capitulo, las ganancias o
perdidas que se originan de ajustar las acreencias o inversiones, as como las
deudas u obligaciones en moneda extranjera o con clusulas de reajustabilidad
existentes al cierre del ejercicio gravable, se consideran realizadas

Tratamiento fiscal de las prdidas fiscales provenientes del sistema de

ajuste por inflacin fiscal: el Artculo 183 de la LISLR, establece que las
prdidas netas por inflacin no compensabas, solo sern trasladables por un
ejercicio. De acuerdo a lo dispuesto en la LISLR de los aos 1991 y 1994 se
entenda que las perdidas provenientes del sistema de ajuste por inflacin fiscal
formaban parte integra de las perdidas de explotacin, que en tal virtud, eran
trasladables hasta por tres aos.

La Administracin Tributaria despus de diversos reparos ha mantenido que la

prdida del ajuste por inflacin no poda ser trasladable hasta por tres aos, ya
que interpretaron que la prdida del producto del ajuste fiscal por inflacin no era
parte de la integrante de la perdida de explotacin.

PROCEDIMIENTO PARA EL REAJUSTE REGULAR

1.- Se toma Balance General Histrico del Contribuyente.

2.-Se procede a la identificacin de las partidas no monetarias

3.-Se realizan las exclusiones fiscales (Art. 173, Pgfo. 4to.)

4.-Se considera el B.G.F.A al final del ao anterior, por contener ste las
exclusiones.

5.-Se suma al costo histrico al cierre del ejercicio gravable que se ajusta, el
ajuste inicial y los reajustes regulares acumulados al final del ejercicio anterior.

6.-Se realiza el reajuste de acuerdo a las disposiciones de la LISLR para cada

partida.

7.- Se prepara el Balance General Fiscal correspondiente.