I rea Tributaria

Aspectos tributarios de la exportacin en el

sector turismo (Parte final)
Ficha Tcnica rectos de utilidad bsica e indispensable
RTF N 05200-1-2010: Que de las para el desarrollo de las actividades de los
Autoras : Dra. Lourdes Gutirrez Quintana / Dra. citadas definiciones se concluye que en el
numeral 10 del apendice V del Decreto turistas, las que se incluyen en el nm. 1
Jenny Pea Castillo
Legislativo N 821 los trminos servicio de de la misma Ley.
Ttulo : Aspectos tributarios de la exportacin en medicin y/u organizacin estn referidos a
el sector turismo (Parte final) todas las actividades previas de cordinacin, De lo sealado, se entiende que el pres-
Fuente : Actualidad Empresarial N 289 - Segunda estructuracin y similares realizadas a fin de tador de servicio ser aquella persona
Quincena de Octubre 2013 preparar los paquetes tursticos a ser presta- natural o jurdica cuyo objeto ser brindar
dos a los operadores del exterior. un servicio turstico.
()
4. Servicios de mediacin u Que aade que mediante la Resolucin c. Qu se entiende por servicios
del Tribunal Fiscal N 566-2-97 se ha tursticos?
organizacin de servicios tu- reconocido literalemnte que son conside-
rsticos radas empresas dedicadas en excluisvidad El anexo 1 de la Ley General de Turismo,
al ejercicio de actividades de mediacin seala que son prestadores tursticos los
Antecedentes y/u organizacin de servicios tursticos las que realizan algunas de las siguientes
que realizan labores de organizacin de
A partir del 1 de agosto de 2012, con servicios de informacin y asesoramiento
actividades (de la relacin de prestacin
la modificatoria del Decreto Legislativo a favor de agencias u operadores tursticos de servicios tursticos):
N 1119, se retorna al rgimen vigente del exterior que incluyen venta de pasajes
tursticos, que a su vez comprende los Servicios de hospedaje,
hasta el 01.01.2011, con la cual se esta- servicios de alimentacin, hospedaje,
blece que las operaciones consideradas Servicios de agencias de viajes y turis-
transporte, entre otros.
mo,
como exportacin sern aquellas conte-
nidas en el Apndice V y siempre que: Servicios de agencias operadoras de
Por otro lado, la Administracin en el In- viajes y turismo,
se presten a ttulo oneroso, el expor- forme N 123-2012-SUNAT/4B0000
tador sea domiciliado, el usuario sea se ha pronunciado en el sentido si- Servicios de transporte turstico,
no domiciliado y el uso, explotacin o guiente: Servicios de guas de turismo,
aprovechamiento de los servicios por
parte del no domiciliado tenga lugar Servicios de organizacin de congre-
el servicio al que se refiere el citado sos, convenciones y eventos,
en el extranjero. numeral 10 es aquel en el que el OTD con-
tacta a una agencia u operador turstico no Servicios de orientadores tursticos,
Entre los servicios contenidos en el domiciliado con proveedores de servicios
apndice V tenemos a los de mediacin Servicios de restaurantes, y
tursticos, a cambio de lo cual percibe una
u organizacin de servicios tursticos comisin. Servicios de centros de turismo termal
prestados por operadores tursticos do- Ahora bien, aun cuando tanto los servicios y/o similares,
miciliados en el pas en favor de agencias de medicacin u organizacin de servicios Servicios de turismo aventura, ecotu-
u operadores tursticos domiciliados en el tursticos como la venta de paquetes tu-
rsticos, son operaciones realizadas por la
rismo o similares,
exterior sealado en el numeral 10. OTD, ambas operaciones tiene naturaleza Servicios de juegos de casino y m-
diferente. quinas tragamonedas.
a. Qu se entiende por servicios de () en los servicios de mediacin u orga-
mediacin u organizacin? nizacin a que se refiere el numeral 10 del d. Quines califican como agencias
La Ley del IGV y su reglamento no han Apndice V del TUO de la LIGV, el OTD se u operadores tursticos?
limita a efectuar gestin para establecer con-
desarrollado un concepto respecto del tacto entre agencia u operadores tursticos Califica como operador de turismo,
servicio de mediacin y organizacin1. no domiciliados y proveedores de servicios aquel que proyecta, elabora, disea,
En todo caso, segn lo definido en el tursticos. organiza y opera sus productos y servi-
Diccionario de la Real Academia Espaola cios dentro del territorio nacional, para
se entiende por organizacin a la accin De lo sealado se podra entender que la ser ofrecidos y vendidos a travs de las
o efecto de organizarse definindose a actividad de mediacin implica generar Agencias de Viajes y Turismo Mayoristas
la vez organizar como establecer o refor- condiciones entre dos sujetos (diferentes y Agencias de Viajes y Turismo Minoristas,
mar algo para lograr un fin, coordinando al mediador) para que estos celebren un pudiendo tambin ofrecerlos y venderlos
las personas y los medios adecuados. negocio jurdico; y en consecuencia, el directamente al turista2.
Asimismo, el trmino mediacin es de- mediador obtendr una comisin. Final-
finido como accin y efecto de mediar Asimismo, califican como Agencia de
mente, es claro que el bien objeto de la
y finalmente mediar como interceder o medicacin no ingresar al patrimonio Viajes y Turismo, aquella persona na-
rogar por alguien. del mediador u organizador. tural o jurdica que se dedica en forma
exclusiva al ejercicio de actividades de
Por su parte, el Tribunal Fiscal seal lo coordinacin, mediacin, produccin,
b. Prestadores de servicios tursticos
siguiente: promocin, consultora, organizacin y
Conforme dispone el artculo 27 de la
Ley N 29408 - Ley General de Turismo venta de servicios tursticos, pudiendo
(en adelante, Ley de Turismo), son pres- utilizar medios propios o contratados para
1 El numeral 10 del apndice V de la Ley del IGV, se limita a sealar tadores de servicios tursticos las personas la prestacin de los mismos.
que se considera exportacin a los servicios de mediacin u or-
ganizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos naturales o jurdicas que participan en la
domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores tursticos
domiciliados en el exterior. Y siempre que estos cumplan con los
actividad turstica, con el objeto principal
requisitos establecidos en el art. 33 de la misma Ley. de proporcionar servicios tursticos di- 2 Art. 3 inciso e) del Decreto Supremo N 026-2004-MINCETUR.

N 289 Segunda Quincena - Octubre 2013 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
e. Modalidad bajo la cual la Agencia en las operaciones de exportacin se vlidos para ingresar al pas, de acuerdo
de Viajes y Turismo presta sus ser- deben emitir facturas. En ese sentido, a las condiciones, registros, requisitos y
vicios cuando la OTD (domiciliado) preste el procedimientos que se establezcan en el
De acuerdo a la clasificacin establecida servicio de mediacin u organizacin a reglamento aprobado mediante decreto
en el artculo 2 del Reglamento de Agen- un tercero (OTD no domiciliado) y cumple supremo refrendado por el Ministro de
cias de Viajes y Turismo, Decreto Supremo con lo exigidos en el art. 33 de la LIGV, Economa y Finanzas, previa opinin
N 026-2004-MINCETUR, tenemos a: corresponder que el mediador emita tcnica de la Sunat.
la factura por exportacin, en tanto el
- Agencia de Viajes y Turismo Mi- servicio califica como tal. Con respecto al inciso 9 de la misma
norista: Aquella que vende directa- norma, el servicio detallado es aquel
mente al turista pasajes y/o servicios Conforme a lo sealado, la Administracin servicio de alimentacin, transporte
tursticos no organizados; comercializa se ha pronunciado en el Informe N 013- turstico, guas de turismo, espectculos
el producto de los Operadores de 2013-SUNAT en el sentido siguiente: de folclore nacional, teatro, conciertos
Turismo y de las Agencias de Viajes de msica clsica, pera, opereta, ballet,
y Turismo Mayoristas. La Agencia de Cuando el OTD preste el servicio de media- zarzuela, que conforman el paquete
Viajes y Turismo Minorista no puede cin u organizacin a un tercero, en virtud
del cual lo contacte con un establecimiento turstico prestado por operadores tu-
ofrecer sus productos a otras Agencias de hospedaje, corresponder que este ltimo rsticos domiciliados en el pas, a favor
de Viajes y Turismo. emita el comprobante de pago respectivo de agencias, operadores tursticos o
- Agencia de Viajes y Turismo Mayo- al tercero por los servicios de hospedaje personas naturales, no domiciliados en
y alimentacin, los cuales se encontrarn el pas, en todos los casos; de acuerdo
rista: Aquella que proyecta, elabora
gravados con el IGV, salvo que califiquen
y organiza todo tipo de servicios tu- como exportacin conforme al numeral 4 del con las condiciones, registros, requisitos y
rsticos y viajes para ser ofrecidos a artculo 33 del TUO de la Ley del IGV. Por procedimientos que se establezcan en el
otras Agencias de Viajes y Turismo, su parte, y respecto de la comisin, el OTD reglamento aprobado mediante decreto
no pudiendo ofrecer ni vender sus deber emitir al tercero el comprobante de supremo refrendado por el Ministro de
productos directamente al turista. pago correspondiente, el cual se encontrar
gravado con el IGV, salvo que el tercero sea
Economa y Finanzas, previa opinin
una agencia u operador turstico no domi- tcnica de la SUNAT.
f. Exportacin de servicio de media- ciliado y se cumpla los requisitos sealados
cin u organizacin de servicios Finalmente, califica como exportacin el
en el Artculo 33 del TUO de la Ley del
tursticos IGV a fin que el servicio califique como una servicio de mediacin u organizacin de
exportacin de servicios. servicios tursticos prestados por operado-
Segn lo dispuesto en el artculo 33
del TUO de la Ley del IGV, califica como res tursticos domiciliados en el pas, en
exportacin aquellos servicios contenidos favor de agencias u operadores tursticos
en el apndice V y siempre cumplan con Emisin factura domiciliados en el exterior, descrito en
los requisitos que la norma establece (que
por exportacin el numeral 10 del Apndice V de la
Operador no
se presten a ttulo oneroso, el expor- domiciliado Ley del IGV.
tador sea domiciliado, el usuario sea En ese sentido, ser sobre estos tres ser-
no domiciliado y el uso, explotacin o vicios tursticos, por los cuales un expor-
aprovechamiento de los servicios por tador puede pedir el beneficio del saldo
parte del no domiciliado tenga lugar a favor del exportador.
en el extranjero). Hotel Mediador / organizador
Domiciliado Domiciliado
Para determinar estrictamente si la 6. Saldo a favor del exportador:
mediacin u organizacin de servicios
tursticos califica como exportacin es Emisin de comprobante segn corresponda:
beneficio que tienen los suje-
necesario confirmar que estos cumplan Factura si es exportacin inc. 4 Art. 33 del tos que realicen operaciones
con los requisitos antes sealados. Ahora TUO de la LIGV (hospedaje y alimentacin) o, que califiquen como exporta-
Boleta si no es exportacin.
bien, de lo dispuesto se entiende que la cin
explotacin o aprovechamiento de los ser-
El saldo a favor del exportador, es un be-
vicios de mediacin u organizacin, por
5. Operaciones tursticas que neficio establecido en el artculo 34 del
parte del no domiciliado debe tener lugar
en el extranjero, lo que finalmente exige califican como exportacin TUO de la Ley del IGV que consiste en la
determinar el lugar del aprovechamiento. devolucin al exportador del monto del
Para fines del beneficio del Saldo a Favor IGV que hubiere sido consignado en los
Operador domiciliado
del Exportador, la operacin tiene que comprobantes de pago correspondientes
Mediador u Organizador calificar como exportacin y entre las a las adquisiciones de bienes y servicios,
operaciones que califican como tal estn con el fin de destinarlos a operaciones de
Exportacin los servicios regulados en el inciso 4 y 9
servicio exportacin, dichas compras se encuen-
del artculo 33 y en el numeral 10 del tran gravadas con el IGV, sin embargo,
Apndice V del TUO de la Ley del IGV.
no pueden considerarse como crdito
Contacta El inciso 4 es el servicio de hospedaje,
mediador/organizador fiscal porque la operacin que realiza el
incluyendo la alimentacin, a sujetos
contribuyente no se encuentra gravada
no domiciliados, en forma individual
con el IGV (exportacin) requisito consti-
o a travs de un paquete turstico,
Operador no tutivo para que nazca el derecho a ejercer
Proveedor de
domiciliado por el periodo de su permanencia, no
servicios tursticos el crdito fiscal.
domiciliado mayor de 60 das por cada ingreso al
pas, requirindose la presentacin de En ese sentido, una manera de fomentar
g. Emisin de comprobantes la TAM, as como el pasaporte, salvo- la exportacin en el pas es darle este
conducto, documento de identidad que beneficio de que pueda recuperar el IGV
Conforme dispone el artculo 4 del
de conformidad con los tratados inter- de compras a travs del saldo a favor del
Reglamento de Comprobante de Pago,
nacionales celebrados por el Per sean exportador.

I-16 Instituto Pacfico N 289 Segunda Quincena - Octubre 2013

 rea Tributaria I
6.1. Utilizacin del saldo a favor del El Saldo a Favor Materia del Beneficio las facturas que dan origen tanto a las
exportador cuya compensacin o devolucin no declaraciones de exportacin como
Conforme lo establecido en el artculo 35 hubiere sido aplicada o solicitada, pese a las notas de dbito y crdito ah
del TUO de la Ley del IGV, primeramente, a encontrarse incluido en el lmite es- referidas.
el Saldo a Favor que hubiera determinado tablecido en el punto anterior, podr En el caso de los exportadores de
el exportador, debe deducirlo del IGV arrastrarse a los meses siguientes como servicios, relacin detallada de los
que hubiera determinado por las ventas saldo a favor por exportacin. El monto comprobantes de pago y de las notas
realizadas; se entiende de esta ltima del referido saldo a favor incrementar el de dbito y crdito que sustenten las
que el impuesto en mencin es por ope- lmite del SFMB. exportaciones realizadas en el periodo
raciones gravadas con el IGV por tratarse por el que se comunica la compensa-
de operaciones realizadas en el pas, no 6.3. Determinacin de las exportacio- cin y/o se solicita la devolucin.
incluyendo a las exoneradas. nes realizadas en el periodo
c) Copia de la Declaracin-Pago donde
De resultar el saldo a favor mayor al IGV El monto de las exportaciones realizadas conste el saldo a favor.
por operaciones gravadas o porque estas en el periodo, para el caso de la expor-
Los exportadores que en uno o ms
no se dieron, el saldo resultante podr tacin de servicios, ser el valor de las
periodos no hubieran efectuado la
compensarse automticamente con la facturas que sustenten el servicio prestado
compensacin ni solicitado la devo-
deuda tributaria por pagos a cuenta y de a un no domiciliado y que hayan sido
lucin, debern presentar adicional-
regularizacin del IR. emitidas en el periodo a que corresponde
mente la informacin sealada en los
la Declaracin-Pago.
A lo contemplado en el prrafo anterior, incisos a), b) y c), respecto de dichos
aun as persistiera el saldo a favor, este po- Si estuviramos ante una nota de dbito perodos. La Sunat podr solicitar
dr compensarse con la deuda tributaria y/o crdito emitidas en el periodo a que la informacin sea presentada en
correspondiente a cualquier otro tributo que corresponde la Declaracin-Pago se medios magnticos.
que sea ingreso al Tesoro Pblico respecto debe considerar el importe adicionado d) Tratndose de exportaciones realiza-
de los cuales, el sujeto exportador tenga o deducido del monto de la exportacin das a travs de operadores de socieda-
la calidad de contribuyente. realizado en el periodo correspondiente. des irregulares; comunidad de bienes;
Para determinar el valor FOB de la de- joint ventures, consorcios y dems
Y por ltimo, si aun as, luego de conside- contratos de colaboracin empresarial
rar las anteriores situaciones, quedase un claracin de exportacin, de las facturas
de exportacin de servicios y el valor de que no lleven contabilidad en forma
saldo a favor, corresponder se realice el independiente, adicionalmente a lo
trmite correspondiente para que la Sunat las notas de crdito y dbito, tratndose
de operaciones realizadas en moneda sealado en los incisos anteriores,
proceda a su devolucin, el mismo que es se requerir la presentacin de los
otorgada mediante la emisin de Notas extranjera, el tipo de cambio aplicable
ser el promedio ponderado venta pu- documentos de atribucin, as como
de Crdito Negociables o en cheque. proporcionar la informacin que la
blicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros, en la fecha de emisin de las Sunat considere necesaria.
Si el saldo a favor facturas correspondientes. El incumplimiento de lo antes mencio-
Impuesto bruto Saldo a favor del por exportacin
IGV - exportador = es mayor que el nado dar lugar a que la solicitud se
(IGV de ventas) (IGV de ventas) impuesto bruto, se 6.4. Comunicacin de la compensa- tenga por no presentada, quedando
genera el SFMB
cin del saldo a favor del expor- a salvo el derecho del exportador a
tador: formular nueva solicitud.
6.2. Lmite a considerar en la compen- Mediante un escrito, debe comunicar-
sacin o devolucin del saldo a se a la Sunat de la compensacin que 6.6. Es obligatorio presentar el PDB
favor del exportador se est realizando del saldo a favor; exportadores?
El lmite es el equivalente al porcentaje comunicacin que debe ser entregada S, el artculo 8 del Reglamento de Notas
de la tasa del IGV incluyendo el impuesto conjuntamente con la presentacin de la de Crdito Negociables seala que para
de promocin municipal (la tasa actual Declaracin-Pago en donde se encuentre comunicar la Compensacin o solicitar
es del 16 % + 2 % = 18 %), sobre las consignado la compensacin. la Devolucin del SFMB, el exportador
exportaciones realizadas en el periodo. El deber presentar el PDB Exportadores3, el
saldo a favor materia del beneficio que 6.5. Informacin a adjuntarse en la cual contendr la siguiente informacin:
exceda dicho lmite podr ser arrastrado comunicacin de la compensa- a) Relacin detallada de los comproban-
como saldo a favor por exportacin a los cin y/o solicitud de devolucin tes de pago que respalden las adqui-
meses siguientes. Debe adjuntarse lo siguiente: siciones efectuadas, as como de las
El saldo a favor materia del beneficio cuya a) Relacin detallada de los comproban- notas de dbito y crdito respectivas
compensacin o devolucin no hubiere tes de pago que respalden las adqui- y de las declaraciones de importacin,
sido aplicada o solicitada, pese a encon- siciones efectuadas, as como de las correspondientes al periodo por el
trarse incluido en el lmite establecido en notas de dbito y crdito respectivas que se comunica la compensacin y/o
el prrafo anterior, podr arrastrarse a los y de las declaraciones de importacin; se solicita la devolucin.
meses siguientes como saldo a favor por correspondientes al periodo por el b) En el caso de los exportadores de bie-
exportacin. El monto del referido saldo que se comunica la compensacin y/o nes, relacin detallada de las declara-
a favor incrementar el lmite indicado de se solicita la devolucin. ciones de exportacin y de las notas
las exportaciones realizadas en el periodo b) En el caso de los exportadores de bie- de dbito y crdito que sustenten las
siguiente. nes, relacin detallada de las declara- exportaciones realizadas en el periodo
ciones de exportacin y de las notas por el que se comunica la compensa-
Lmite SFMB = Exportaciones realizadas de dbito y crdito que sustenten las cin y/o se solicita la devolucin. En
en el periodo X 18 % exportaciones realizadas en el periodo la citada relacin se deber detallar
SFMB Lmite SFMB = Se arrastra como por el que se comunica la compensa-
saldo a favor por exportacin cin y/o se solicita la devolucin. En 3 El Programa de Declaracin de Beneficios Exportadores (PDB
Exportadores) fue aprobado mediante Resolucin de Superinten-
la citada relacin se deber detallar dencia N 157-2005/SUNAT (17.08.05).

N 289 Segunda Quincena - Octubre 2013 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

las facturas que dan origen tanto a las el procedimiento de devolucin del saldo Que se presten a ttulo oneroso,
declaraciones de exportacin como a Favor iniciado por el exportador, se en- El exportador sea domiciliado,
a las notas de dbito y crdito ah cuentra sujeta a una evaluacin previa de
silencio administrativo negativo, quiere El usuario sea no domiciliado y
referidas.
decir, que si en los plazos que a conti- El uso, explotacin o aprovechamien-
c) En el caso de exportadores de ser- to de los servicios por parte del no do-
nuacin se detalla, no hubiera respuesta
vicios, relacin detallada de los miciliado tenga lugar en el extranjero.
por parte de la Sunat, el referido trmite
comprobantes de pago y de las notas
se considerar denegado. Para determinar, en el caso concreto, si
de dbito y crdito que sustenten las
Veamos lo siguiente: los servicios califica como servicios de
exportaciones realizadas en el periodo
exportacin es necesario verificar que
por el que se comunica la compensa- Silencio Administrativo Negativo: estos cumplan con los requisitos antes
cin y/o se solicita la devolucin. mencionados. En el caso, el servicio de
Un (1) da hbil, cuando se presenta
Cabe mencionar que esta informacin medicacin que realiza la empresa Tumi
garanta por el monto solicitado,
deber ser presentada por el benefi- S.A.C. (OPD domiciliado) a la empresa
constituyendo como garantas la carta
ciario, en el nmero de disquetes que fianza otorgada por una entidad ban- Farolito S.A.C. (domiciliada) no califica
sean necesarios, acompaando dos caria del Sistema Financiero Nacional como exportacin en tanto el usuario del
ejemplares del Resumen de Datos o la Pliza de Caucin emitida por una servicio es un OPDT domiciliado.
de Exportadores, el cual es generado compaa de seguros5. Ahora bien, respecto del servicio de me-
automticamente por el PDB Exporta- diacin que la OPD domiciliada brinda a
Cinco (5) das hbiles, cuando no se
dores, los mismos que debern estar hubiera presentado garantas. la empresa Grecia (OPD no domiciliado),
firmados por el exportador. consideramos que esta califica como
El cmputo de los das es a partir del
da siguiente a la fecha de presentacin exportacin de servicio en la medida
6.7. Procedimiento de devolucin del
de todos los documentos, salvo que el que se prest a ttulo oneroso y el uso,
Saldo a Favor Materia del Bene- explotacin o aprovechamiento de los
ficio solicitante, entre otras, realice espordi-
camente operaciones de exportacin, tu- servicios por parte del no domiciliado
El procedimiento lo encontramos en el viera deudas tributarias exigibles o haya tiene lugar en el extranjero.
numeral 17 del Texto nico de Procedi- presentado informacin inconsistente; en Finalmente, respecto de la emisin de
mientos Administrativos de la Superin- cuyo caso se puede extender en quince los comprobantes debemos sealar que
tendencia Nacional de Administracin (15) das hbiles adicionales. en el caso del servicio mediacin u orga-
Tributaria que establece lo siguiente4:
Las compensaciones efectuadas y el nizacin de servicios tursticos (brindados
monto cuya devolucin se solicita, se a un OTD no domiciliado) que califican
6.7.1. Requisitos como exportacin, se debe emitir factura.
deducirn del saldo a favor materia del
Formulario N 4949 Solicitud de beneficio en el periodo tributario en que Sin embargo, a efectos del servicio de
Devolucin, el cual debe estar se presenta la comunicacin de compen- mediacin brindado por la empresa Tumi
firmado por el deudor tributario o sacin o la solicitud de devolucin. S.A.C. a la empresa domiciliada (Farolitos
representante legal acreditado en S.A.C.) corresponder emitir una boleta
el RUC o realizar la presentacin a de venta en tanto dicho servicio no califica
travs de Sunat Virtual utilizando el como exportacin.
formulario N 1649. Caso N 1 Cabe sealar que en el caso de los
Constancia de aceptacin de la infor- proveedores de servicio de hospedaje
macin en medios magnticos (de y alimentacin prestada por estableci-
la informacin presentada mediante La empresa El Tumi S.A.C. ofrece diferen- mientos de hospedajes domiciliados al
PDB exportadores). tes servicios de turismo, entre ellos el de OPD no domiciliado, se entiende que
A lo anteriormente descrito, se encuen- mediacin y organizacin (con los provee- la emisin del comprobante depender
tra indicado que el contribuyente, al dores de servicio de turismo y operadores de la calificacin que corresponda, dado
realizar el mencionado procedimiento, domiciliados y no domiciliados), razn por que si estamos frente a una exportacin
debe poner en su domicilio fiscal de- lo cual la empresa Grecia, no domiciliada segn el inc. 4 Art. 33 del TUO de la
clarado y de una manera inmediata, y la empresa Farolito, domiciliada, le soli- Ley de IGV (hospedaje y alimentacin) se
la documentacin y registros contables citan a esta, sus servicios para concretizar deber emitir factura por la exportacin.
correspondientes. negocios con un proveedores de servicios Sin embargo, en el caso que no califique
de hospedaje y alimentacin domiciliados como tal, vale decir que sea venta nacio-
La devolucin se har efectiva mediante en el pas. Siendo ello as, la empresa Tumi nal gravado con el IGV, deber emitir una
la emisin de Notas de Crdito Negocia- S.A.C. nos consulta: si el servicio que boleta de venta conforme corresponde.
bles, las cuales podrn ser redimidas en brinda a dichas empresas califican como En este sentido tambin sea pronunciada
forma inmediata mediante el giro de un exportacin y en todo caso qu compro- la Administracin Tributaria en el Informe
cheque no negociable, el mismo que ser bante debe emitir por dichos servicios? N 013-2013-Sunat.
entregado al exportador en la fecha en
que hubiera sido entregada la Nota de Solucin
Crdito Negociable.
Segn lo dispuesto en el artculo 33 de
6.7.2. Evaluacin del procedimiento la Ley del IGV, califica como exporta- Caso N 2
cin aquellos servicios contenidos en el
La Sunat emitir y entregar las Notas de apndice V y siempre cumplan con los
Crdito Negociables dentro de los cinco siguientes requisitos:
(5) das hbiles siguientes a la fecha de Formalidad de la factura de exporta-
presentacin de la solicitud de devolu- cin por hospedaje
cin. Pero, debemos tomar en cuenta que 5 Los documentos de garanta antes indicados, entregados a la Sunat, Hoteles Miramar S.A.C. ha brindado hos-
tendrn una vigencia de treinta (30) das calendario contados a pedaje a un turista no domiciliado, por un
partir de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin. La
4 Decreto Supremo N 057-2009-EF de fecha 08.03.09. Sunat no podr solicitar la renovacin de los referidos documentos. lapso de 30 das, cobrndole una tarifa de

I-18 Instituto Pacfico N 289 Segunda Quincena - Octubre 2013

 rea Tributaria I
US$200 por da. Asimismo, le ha brindado alimentacin por un n C. De
Fecha Cliente Detalle V.V s/. Igv s/. Total s/.
valor total de US$800. Sobre el particular, nos consultan acerca de pago
la forma en que debe emitir el comprobante de pago. Considerar 22.08.13 002-0455
Turistas na- A l o j a -
4,000 720 4,720
que la operacin califica como exportacin. cionales miento
TOTAL 92,000 3,240 95,240
Solucin N 01
Los establecimientos de hospedaje estn obligados a emitir a los Anexo N 02
sujetos no domiciliados y a las agencias de viajes y turismo, en Registro de compras agosto 2013
caso que aquellos opten por un paquete turstico, una factura n C. De
en la que deber consignarse en forma separada las sumas que Fecha
pago
Proveedor Detalle V.V s/. Igv s/. Total s/.
correspondan a los siguientes conceptos: 04.08.13 01-04285 Mayorsa S.A. Alimentos 4,000 0 4,000
Import. Ver
Servicio de hospedaje. 06.08.13 07-48562
S.R.L.
Alimentos 7,000 0 7,000
Servicio de alimentacin prestado dentro del establecimiento 12.08.13 02-47815
Comercial
Edredones 12,000 2,160 14,160
ropa S.A.C.
de hospedaje al sujeto no domiciliado alojado en dicho Comercial
establecimiento, 20.08.13 01-47985
Gamarra
Ropa 4,500 810 5,310

Asimismo, debe considerarse que en estos casos, existe la Cia. de tel-

26.08.13 T13-1954 Telfono 6,000 1,080 7,080
fono
obligacin de consignar en el comprobante de pago la leyenda 28.08.13 0032479 Luz del Sur Energa 10,000 1,800 11,800
Exportacin de serviciosDecreto Legislativo N 919. 29.08.13 0047959 Sedapal Agua 8,000 1,440 9,440
Import. arte-
De acuerdo a lo anterior, la factura que deber emitir Hoteles 31.08.13 02-47851 Activos 47,000 8,460 55,460
factos
Miramar S.A.C. al sujeto no domiciliado, ser tal como se Total 98,500 15,750 114,250
muestra a continuacin: FECHA
Solucin
HOTELES R.U.C. 20100074568 a) Aplicacin del saldo a favor
AMRICA S.A.C FACTURA
Av. Miguel Grau 892 - La Victoria - Lima De la informacin expuesta por la empresa HOSPEDAJE
002 - 0050160
Jr. Callao 134 - Lima EL CARRUSEL S.R.L. tenemos que esta presta servicios
Luis Ruiz
Seor (es): ____________________________________ Fecha de emisin: 20.07.2011
__________________
RUC N: _____________________________________ Guia de Remisin del remitente: _______
calificados como exportacin as como tambin servicios
Por lo siguiente: ________________________________ Guia de Remisin del transportista: ____ internos. Es por ello que, en aplicacin del artculo 34 de
Precio Valor de la Ley del IGV, la empresa tendr derecho al saldo a favor
Cantidad Descripcin Unitario
$100
Venta del exportador.
Hospedaje 01.07.11 al 20.07.11 $2.000
Alimentacin segn detalle 500 De acuerdo a la norma citada y de cumplir con las disposi-
Son: Dos mil quinientos y 00/100 Dolares Americanos ciones respecto del Crdito Fiscal sealadas en los artculos
Sub total $2.500 18 al 28 de la Ley del IGV, el saldo a favor del exportador
IGV (19%)
Total $2.500 debe ser equivalente al monto del IGV que hubiere sido
Cancelado
Adquiriente o usuario consignado en los comprobantes de pago correspondientes a
Emisor las adquisiciones de bienes, servicios, plizas de importacin,
Sunat
entre otros, que hubiera efectuado la empresa.

b) Procedimiento para determinar el saldo a favor a soli-

citar devolucin
Caso N 3 A efectos de determinar el monto que la empresa HOS-
PEDAJE EL CARRUSEL S.R.L. puede solicitar en devolucin
debemos realizar el siguiente procedimiento:
Exportacin de servicios de hospedaje
i) Determinacin del saldo a favor materia del bene-
El gerente general de la empresa HOSPEDAJE EL CARRUSEL S.R.L. ficio (SFMB)
nos comenta que durante el mes de agosto 2013 ha prestado
servicios de alojamiento y alimentacin a un grupo de 8 turistas Detalle IGV S/.
extranjeros por un lapso de 20 das, asimismo prest los mismos
Impuesto bruto IGV 3,240
servicios por un lapso de 10 das a una delegacin de estudiantes
universitarios de Tacna que se hosped en el establecimiento; Saldo a favor del exportador (15,750)
por lo que efectu las ventas y compras que por anexos N 01 Saldo a favor materia del beneficio (SFMB) (12,510)
y N 02 se adjunta.
ii) Determinacin del lmite del saldo a favor materia
Al respecto nos pide asesora para determinar el saldo a favor
del exportador. Considerar que en el 2012, la empresa obtuvo del Beneficio (SFMB)
prdida tributaria por lo que en el mes de agosto 2013 ha de- Detalle IGV S/.
terminado un pago a cuenta de IR por S/.1,500. Exportaciones realizadas en el periodo 74,000
Anexo N 01 Tasa IGV 18%
Registro de ventas agosto 2013 Lmite SFMB 13,320
n C. De SFMB 12,510
Fecha Cliente Detalle V.V S/. Igv s/. Total s/.
pago SFMB no utilizado 0
Turistas ex- Aloja-
06.08.13 002-0452 50,000 0 50,000
tranjeros miento Como el SFMB es inferior al lmite determinado, enton-
09.08.13 002-0453
Turistas ex- Alimenta-
24,000 0 24,000 ces la empresa HOSPEDAJE EL CARRUSEL S.R.L. podr
tranjeros cin
utilizar el ntegro del saldo a favor para compensar con
Turistas na- Alimenta-
15.08.13 002-0454
cionales cin
14,000 2,520 16,520 otros tributos y luego, si quedara un saldo podr solicitar
la devolucin del mismo.

N 289 Segunda Quincena - Octubre 2013 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
iii) Determinacin del pago a cuenta del ir de agosto Anexo N 02
2013 Registro de compras setiembre 2013

n C. De
Detalle Importe S/. Fecha Proveedor Detalle V.V s/. Igv s/. Total s/.
pago
Comercial
Ingresos gravados 92,000 12.08.13 02-47834 S. diversos 8,000 1,440 9,440
ropa S.A.C.
Comercial
Sistema b) 1.5 % 20.08.13 01-47972 S. diversos 4,500 810 5,310
Gamarra
Cia. de tel-
Pago a cuenta del IR 1,380 26.08.13 T13-1930
fono
Telfono 7,000 1,260 8,260
28.08.13 0032487 Luz del Sur Energa 6,000 1,080 7,080
De la informacin proporcionada por la empresa, duran- 29.08.13 0047904 Sedapal Agua 14,500 2,610 17,110
te el periodo 2012 obtuvo prdida tributaria por lo que, 31.08.13 02-47854
Import. arte- Activos
18,000 3,240 21,240
factos Fijos
al no tener impuesto calculado en el periodo anterior, le Total 58,000 10,440 68,440
corresponder utilizar el sistema b) del artculo 85 de la
LIR, para efectuar sus pagos a cuenta de IR del periodo
pagos a cuenta.
agosto 2013 cuyo monto es S/.1,380.
iv) Compensacin con otros tributos Solucin:
De la informacin expuesta por la empresa Inversiones Manser-
Detalle Importe S/.
vis S.A.C., tenemos que, esta realiza, entre otras actividades, la
Saldo a favor materia del beneficio 12,510 mediacin para que agencias de viajes del exterior contraten de
manera directa los servicios ofrecidos por prestadores de servicios
(-) Compensacin pago a cuenta IR agosto 2013 (1,380)
tursticos nacionales (operacin de exportacin prevista en el
Saldo a solicitar devolucin 11,130 Literal A del Apndice V de la Ley de IGV). Es por ello, que en
aplicacin del artculo 34 del TUO de la Ley del IGV, la empresa
tendr derecho al saldo a favor del exportador, beneficio que se
c) Presentacin del PDB Exportadores determinar de acuerdo a lo siguiente:
Para comunicar la compensacin as como para solicitar la
i) Determinacin del saldo a favor materia del beneficio
devolucin del saldo a favor, el contribuyente debe presentar
en el formulario PDB Exportadores, la relacin detallada de Detalle IGV S/.
sus adquisiciones as como de las declaraciones de exporta- Impuesto Bruto IGV 6,840
cin realizadas (embarcadas) en el periodo.
Saldo a favor del exportador (10,440)
Saldo a favor materia del beneficio (SFMB) (3,600)

ii) Determinacin del lmite del Saldo a favor materia del

Caso N 4 beneficio (SFMB)

Detalle IGV S/.

Exportacin de servicios de mediacin turstica
Exportaciones realizadas en el periodo 100,000
Inversiones Manservis S.A. es una agencia de viajes y turismo
que desarrolla diversas actividades, tales como la venta de Tasa IGV 18 %
pasajes y paquetes tursticos, servicios de mediacin para Lmite SFMB 18,000
la contratacin de servicios tursticos, entre otros. Sobre el SFMB 3,600
particular, el gerente de la empresa nos comenta que durante SFMB no utilizado 0
el mes de setiembre de 2013 ha prestado los servicios que
se muestran en el Anexo N 1 y ha efectuado las adquisi- Como el SFMB es inferior al lmite determinado, entonces la
ciones detalladas en el Anexo N 2. Al respecto, el citado empresa Inversiones Manservis S.A.C podr utilizar el ntegro
funcionario nos pide asesora para determinar el saldo a del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego,
favor del exportador. Considerar que en el ejercicio 2012, la si quedara un saldo podr solicitar la devolucin del mismo.
empresa obtuvo prdida tributaria, por lo que en el ejercicio
iii) Determinacin del pago a cuenta del IR de setiembre
2013 aplica el sistema del porcentaje para determinar los
2013
De la informacin proporcionada por la empresa, durante
Anexo N 01 el periodo 2012 obtuvo prdida tributaria por lo que, al no
Registro de ventas setiembre 2013 tener impuesto calculado en el periodo anterior, le corres-
Fecha
n C. De
Cliente Detalle V.V S/. Igv s/. Total s/. ponder utilizar el sistema b) para determinar sus pagos a
pago cuenta de IR. As, para el periodo Setiembre 2013, este se
Servicios determinar de acuerdo a lo siguiente:
de media-
Wimbled
cin para Detalle Importe S/.
travel (No
06.08.13 002-0481 la contra- 100,000 0 100,000
domicilia- Ingresos gravados 138,000
tacin de
do)
servicios Sistema b) 1.5%
tursticos.
Pago a cuenta del IR 2,070
Comisin
LAN PER venta de
09.08.13 002-0446
S.A.C. pasajes a-
20,000 3,600 23,600 iv) Compensacin con otros tributos
reos.
Detalle Importe S/.
Venta de
TravelPer paquetes Saldo a favor materia del beneficio 3,600
15.08.13 002-0415 18,000 3,240 21,240
S.A.C.
tursticos. (-) Compensacin pago a cuenta IR agosto 2013 (2,070)
TOTAL 138,000 6,840 144,840 Saldo a solicitar devolucin 1,530

I-20 Instituto Pacfico N 289 Segunda Quincena - Octubre 2013