Cules son los elementos del impuesto?
Todo impuesto cuenta con los siguientes cinco (5) elementos:
1. Sujeto pasivo: personas naturales, jurdicas, y/o asimiladas que recaudan el
impuesto y que, por tanto, asumen obligaciones con la DIAN, a quienes en el caso
del IVA se les ha catalogado como responsables.
2. Sujeto activo: aquel que tiene la facultad de exigir el pago del impuesto y el
cumplimiento de las obligaciones inherentes al mismo.
3. Hecho generador: aquellas situaciones, previstas en la ley, que al realizarse
generan el impuesto.
4. Base gravable: cuantificacin del hecho generador.
5. Tarifa: porcentaje que debe aplicarse a la base gravable, para calcular el
impuesto.
IVA descontable: se refiere al impuesto a las ventas (IVA) que puede solicitarse
como descuento en la respectiva declaracin de IVA y que ha sido pagado para
poder comprar o construir el bien o prestar el servicio.
IVA generado: el IVA que el comerciante cobra al cliente o consumidor. Este IVA
se debe declarar y pagar, porque es un impuesto que el responsable del IVA cobra
en nombre del Estado y que despus tiene la obligacin de transferirle. 7 Por
tanto, al final, el contribuyente solo paga la diferencia entre el IVA generado y el
IVA descontable
RESPONSABLES DEL IVA: Teniendo en cuenta que los sujetos pasivos son
aquellas personas que asumen obligaciones con la DIAN, para efectos de lograr
controlar el cumplimiento de sus deberes, la ley ha establecido dos (2) grupos o
reg- menes en los que se pueden clasificar los responsables del IVA, conforme a
las caractersticas propias de su negocio: rgimen simplificado o rgimen comn.
1. Rgimen simplificado Al rgimen simplificado del impuesto sobre las ventas
pertenecen las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean
minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos, que realicen
operaciones gravadas, as como quienes presten servicios gravados.
2. Rgimen comn Son responsables del impuesto a las ventas (IVA)
pertenecientes al rgimen comn, todas las personas jurdicas y aquellas
personas naturales que no cumplan los requisitos para pertenecer al
rgimen simplificado. Toda persona jurdica por el solo hecho de ser jurdica
pertenece al rgimen comn.
PERIODOS GRAVABLES DEL IVA.
Segn el artculo 600 del Estatuto Tributario (ET), se establecen los siguientes
periodos gravables de declaracin y pago del impuesto sobre las ventas (IVA):
1. Bimestral Para aquellos responsables de este impuesto, grandes contribuyentes
y aquellas personas jurdicas y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre
del ao gravable anterior sean iguales o superiores a 92.000 UVT
($2.396.508.000) y para los responsables que tratan los artculos 477 y 481 del
Estatuto Tributario. Los periodos bimestrales son: enero febrero; marzo-abril;
mayo-junio; julio-agosto; septiembre-octubre; y noviembre-diciembre.
2. Cuatrimestral Para aquellos responsables de este impuesto, personas jurdicas
y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del ao gravable anterior
sean iguales o superiores a 15.000 UVT ($390.735.000) pero inferiores a 92.000
UVT ($2.396.508.000). Los periodos cuatrimestrales sern enero abril; mayo
agosto; y septiembre diciembre.
3. Anual Para aquellos responsables personas jurdicas y naturales cuyos ingresos
brutos generados a 31 de diciembre del ao gravable anterior sean inferiores a
15.000 UVT ($390.735.000). El periodo ser equivalente al ao gravable enero
diciembre. Los responsables debern hacer pagos cuatrimestrales sin declaracin,
a modo de anticipo del impuesto sobre las ventas; los montos de estos pagos se
calcularn y pagarn teniendo en cuenta el valor del IVA total pagado a 31 de
diciembre del ao gravable anterior y dividiendo este monto as:
a. El primer pago equivalente al treinta por ciento (30 %) del total del IVA pagado a
31 de diciembre del ao anterior, que se cancelar en el mes de mayo.
b. El segundo pago equivalente al treinta por ciento (30 %) del total del IVA pagado
a 31 de diciembre del ao anterior, que se cancelar en el mes de septiembre. 9
c. El ltimo pago que corresponder al saldo por impuesto sobre las ventas
efectivamente generado en el periodo gravable y que deber pagarse al tiempo
con la declaracin de IVA. En el caso de liquidacin o terminacin de actividades
durante el ejercicio, el perodo gravable se contar desde su iniciacin hasta las
fechas sealadas en el artculo 595 del Estatuto Tributario (ET).
DONDE Y CUANDO SE PRESENTAN LAS DECLARACIONES DEL IVA?
La declaracin de IVA debe presentarse en los bancos y dems entidades
autorizadas, ubicadas en el territorio nacional. De igual manera, las disposiciones
legales han previsto que algunos responsables deben presentar sus declaraciones
tributarias en forma virtual, a travs de los servicios informticos electrnicos
dispuestos por la DIAN.
1.11. CUALES SON LOS HECHOS GENERADORES DEL IVA?
1.11.1. EN LAS VENTAS.
- La venta de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos
Expresamente. La Ley tributaria relaciona expresamente los bienes excluidos del
impuesto sobre las ventas.
1.11.2. EN LOS SERVICIOS.
- La prestacin de servicios en el territorio nacional, salvo los excluidos.
1.11.3. EN LAS IMPORTACIONES.
- Las importaciones de bienes corporales muebles que no hayan sido Excluidos
expresamente.
1.11.4. EN LOS JUEGOS DE SUERTE Y AZAR.
- Las circulacin, venta u operacin de juegos de suerte y azar con Excepcin de
las loteras.
CUANDO SE CAUSA EL IVA?
De manera general, la causacin del impuesto est referida al momento en que
nace la obligacin tributaria.
1.12.1. EN LAS VENTAS.
En el momento de la expedicin de la factura o documento equivalente y a falta de
estos en el momento de la entrega del bien, aunque exista reserva de dominio,
pacto de retroventa o condicin resolutoria.
1.12.2. EN LOS SERVICIOS.
Respecto de servicios, en la fecha de emisin de la factura o documento
Equivalente o en la fecha de terminacin de los servicios o del pago o abono en
Cuenta, la que ocurra primero.
1.12.3. EN LAS IMPORTACIONES.
En el momento de la nacionalizacin del bien. En este caso el impuesto sobre las
ventas se debe liquidar y pagar conjuntamente con los derechos de aduana.
1.12.4. EN EL RETIRO DE MERCANCIAS.
En la fecha del retiro efectuada por el responsable ya sea para su uso o para
formar parte de sus activos, teniendo en cuenta que el valor por el cual se retira el
bien es su valor comercial. (Arts. 421 y 458 E.T.) El retiro de bienes gravados que
realice el responsable causa el impuesto sobre las ventas aun cuando tales bienes
tengan como finalidad ser donados, obsequiados, utilizados para promocin en
ventas, as como para su propio consumo.
1.12.5. EN LOS JUEGOS DE SUERTE Y AZAR.
En el momento de realizacin de la apuesta, expedicin del documento,
formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego.
