INTRODUCCION
La proteccin del medio ambiente ha alcanzado una considerable importancia
enlos ltimos aos, convirtindose en tema de inters para las empresas y
gobiernos.
De hecho, la normativa legal existente ha ido adquiriendo paulatinamente un
mayor grado de complejidad y su incumplimiento puede llegar a suponer en
determinados casos fuertes multas y/o sanciones.
La auditora ambiental surge como resultado de sta creciente preocupacin a
cerca de la problemtica medioambiental y del papel asumido por las empresas
en cuanto a la responsabilidad que les concierne. Se convierte entonces en un
instrumento de gestin que garantiza el correcto funcionamiento de las polticas
adoptadas sobre el medio ambiente, proporcionando ventajas tanto a la propia
empresa como al entorno natural en que se desenvuelve.
En los ltimos aos la auditora ambiental ha sido presentada como una
herramienta de amplia aplicacin. Su uso ha sido promovido por diferentes
agentes, desde los gobiernos hasta las organizaciones internacionales,
ganando un impulso significativo a partir de la publicacin de la norma
internacional ISO 14000.
En el siguiente trabajo se describen algunas de las caractersticas y el contexto
de aplicacin de este reciente instrumento de gestin ambiental, que ha
encontrado una amplia aplicacin en diferentes sectores industriales
AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICION
Segn las normas ISO 14000 la auditora ambiental se define como el proceso
de verificacin, sistemtico y documentado que consiste en obtener y evaluar
objetivamente evidencia de auditora, con el fin de determinar si las actividades,
los incidentes, las condiciones y los sistemas de gestin ambiental
especificados, o la informacin sobre estos temas, cumplen con los criterios de
auditora, y en comunicar los resultados de este proceso al cliente.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA AMBIENTAL
Un objetivo general bsico a cumplir por las auditoras de este tipo es el de
conseguir que las empresas cumplan con la legislacin vigente en materia
medioambiental.
Una auditora debe permitir a una empresa conocer las reas problemticas e
implantar las medidas correctoras antes de que algn organismos ambiental lo
haga. Este es uno de los principales problemas que plantean las industrias
cuando deciden solicitar la asistencia tcnica necesaria para solucionar el
conflicto, puesto que incumplen las normas.
La auditora ambiental determina el cumplimiento pasado y la posibilidad actual
ypotencial de cumplir con objetivos ambientales. Los objetivos deben ser enten
didos por auditores y auditados y pueden incluir:
Determinar si la organizacin cumple con los requerimientos regulatorios
y leyes, tales como permisos, emisin de informacin ambiental, etc.
Evaluar la efectividad de los sistemas de gestin y control ambiental
para administrar los riesgos organizacionales.
Identificar futuras cuestiones ambientales y planificar las respuestas
efectivas a brindar a aquellos a los que la organizacin afecta.
Determinar si la organizacin cumple con sus polticas, prcticas y
procedimientos internos.
Cumplir con los requerimientos de clientes y obligaciones contractuales.
MTODOS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORA AMBIENTAL
Proceso de realizacin de las Auditoras Ambientales
Segn Ral Prando en su obra, Manual de Gestin de la Calidad Ambiental,
seala que el proceso de realizacin de las auditoras ambientales se da de la
siguiente manera:
a) Alcance
Toda Auditora Ambiental se orienta a:
Evaluar los impactos ambientales resultantes de los aspectos
ambientales resultantes de los aspectos ambientales de la organizacin
en el lugar en que sta opera.
Medir el grado de cumplimiento de los requisitos legales y otros
aplicables.
Determinar la naturaleza y cantidad de residuos (solidos, lquidos y
gaseoso) generados en el lugar.
Identificar oportunidades para reducirla generacin y/o reciclar residuos.
b) Actividades
Por lo general la realizacin de una Auditoria Ambiental en una organizacin
comprende:
Identificar y comprender el sistema, productos o servicios a examinar.
Recabar la informacin
Evaluar los hallazgos
Informar y recomendar un plan de accin
c) Requerimientos
La realizacin exitosa de una auditoria implicar satisfacer como mnimo los
requerimientos siguientes:
Compromiso de la direccin superior mediante su declaracin publicar e
involucramiento, la seleccin e integracin del equipo auditor, la
asignacin de los recursos apropiados para ejecutarla y el seguimiento y
cumplimiento de sus conclusiones y recomendaciones.
Informacin al personal de la razn y de la ejecucin de la Auditoria
Ambiental y de la importancia de contar con su participacin interactiva.
Independencia del auditor o de los integrantes del equipo auditor para
garantizar as su objetividad
Jerarqua y experiencia suficientes del auditor para que sus
evaluaciones sean aceptadas de buen grado por la direccin superior de
la organizacin.
Ejecucin de acuerdo a los procedimientos acordados y a las normas
aplicables.
Elaboracin de un informe escrito y basado en las evidencias auditables
a presentar al cliente o la direccin superior.
d) Tcnicas
Como tcnicas idneas para recabar informacin, se mencionan:
Cuestionarios
Entrevistas
Lista de verificacin
Inspeccin y mediciones directas y objetivas
Consultas a las organizaciones de gobierno con responsabilidad
ambiental, a otras organizacin tales como ONG ambientales,
asociaciones de industriales, de fabricantes de equipos de
consumidores, consultores, etc.
BENEFICIOS DE LA AUDITORIA AMBIENTAL
Las auditoria ambienta son llevadas a cabo dentro de un ambiente de
facultades, funciones y competencias, que generan una serie de beneficios, asi
tenemos:
a) Dentro del mbito ambiental
Permite la evaluacin de la efectividad de la gestin ambiental
Proporcionan al auditado, la oportunidad de mejorar sus sistema
de gestin.
Permite planificar el accionar empresarial y social sobre el
medioambiente.
Brinda conocimientos sobre seguridad e higiene
b) Dentro del mbito legislativo:
Verifica el cumplimiento de la normativa
Permite identificar a los responsables
Reduce el riesgo de incumplir las disposiciones
Permite elaborar polticas de planificacin
Ayuda a los rganos de gobierno a determinar el grado de
importancia de la violacin de las disposiciones.
c) Dentro del mbito econmico
Permite ahorrar costos
Brinda confianza para crditos bancarios
Reduce el costo de los seguros
Detecta oportunidades de negocio
d) Dentro del mbito productivo
Brinda una imagen de producto ecolgico
Vuelve mas competitivo al producto
Permite comercializar nuevos productos
Permite mejores niveles de calidad de producto
Brinda aceptacin por parte de la opinin pblica
Permite conocer el empleo de las materias primas
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA AMBIENTAL
Por la procedencia del equipo auditor
a) Auditora ambiental interna
Cuando el equipo auditor forma parte del personal fijo de la empresa, y est
encuadrado en un rgano competente dentro del organigrama de aquella, se
dicen que la auditora, en este caso ambiental, es interna.
b) Auditora ambiental externa
Cuando el equipo auditor es independiente de la empresa, no formando parte
de ella, ni teniendo relacin funcional alguna con la misma, se dice que la
auditora,en este caso ambiental, es externa. Este tipo de auditora va teniendo
unaimplantacin creciente, debido principalmente a las siguientes razones:
Normativa que las exigen.
Intereses de poltica sectorial o empresarial.
Circunstancias que las requieren como: compra de sociedades, fusiones,
denuncias, confirmaciones, etc.
Complemento de la auditora ambiental interna.
Por su objeto
a) Auditora del sistema de gestin ambiental
Se trata de una auditora ambiental de carcter general, que conlleva un
anlisis global de todo el sistema de gestin ambiental de la empresa.
Diagnostica el grado de cumplimiento de la poltica ambiental de la empresa,
los fines de los programas de gestin, los estndares establecidos y en
definitiva de todos los objetivos y metas del sistema de gestin. Se considera
una auditora interna.
b) Auditora de gestin generalizada
Estudia el impacto general que causa una empresa sobre el medio
ambiente(fsico, bitico, y socio-econmico y cultural), tanto interior (seguridad,
higiene, condiciones de trabajo, ambiente interior, etc.), como exterior (entorno
en el que se manifiestan los efectos de la actividad), se considera una auditora
externa.
c) Revisin ambiental
Prcticamente, podemos asimilar la revisin ambiental a un estudio de impacto
ambiental, entendiendo como tal, el estudio de los impactos que la
actividadproduce sobre los factores del medio fsico y las correspondientes me
didascorrectoras que en cada caso se consideren necesarias.
d) Auditora puntual
La auditora puntual examina los efectos que sobre el medio ambiente
producen un producto determinado, una operacin concreta, una determinada
planta, etc. o sea, se circunscribe a un tema especfico o determinado.
e) Auditora de conformidad
Trata de verificar que la empresa funciona cumpliendo toda la normativa
vigenteen materia de medio ambiente. Es primordialmente una auditora ambie
ntalsectorial de carcter jurdico. A su vez forma parte de la auditora del
sistema de gestin ambiental.
f) Auditora de siniestros
La auditora de siniestros o accidentes, suele tener lugar cuando ha habido
accidentes, y se precisan evidencias para ser aportadas a un proceso judicial.
En este caso se trata de una auditora puntual, que busca las causas del
accidente, intenta determinar y depurar responsabilidades (civiles o penales) y
decide la estrategia para remediarlas.
g) Auditora de riesgos
Trata de investigar y limitar los riesgos ambientales que est corriendo la
empresa(riesgos comerciales, por prdida de credibilidad y/o de imagen; riesgo
seconmicos, por prdidas de ayudas, sanciones; riesgos jurdicos, etc.).
h) Auditora de adquisicin
Es de uso frecuente que cuando una empresa va a ser adquirida, absorbida, o
se va a fusionar con otra, a requerimiento de esta ltima se realiza una
auditora con el fin de determinar los efectos ambientales que la primera
produce, de esta manera la empresa adquiriente, mide sus riesgos antes de
cerrar la operacin.
i) Auditora de seguridad e higiene
Tiene como objeto: la evaluacin y minimizacin de los daos y riesgos que
todo el proceso empresarial puede plantear a los trabajadores, la verificacin
del nivel de salud e higienes de los empleados; y el anlisis del cumplimiento
de la normativa vigente en los temas de seguridad e higiene en el trabajo.
j) Auditora de recursos
Tiene como finalidad el anlisis de los consumos especficos de la empresa
(materia prima, energa,). Este anlisis incluye la verificacin de que se estn
utilizando los recursos por debajo de las tasas de consumo, renovacin o uso;
reducir y minimizar las prdidas; alternativas de reciclaje, reutilizacin, etc.
Por su periodicidad
a) Auditora permanente
Se dice que una auditora es permanente, cuando la gestin y proceso de la
actividad estn siendo evaluados de una manera continua en el tiempo. La
auditora permanente forma parte del sistema de gestin de la empresa.
b) Auditora cclica
La auditora peridica llamada tambin cclica, se lleva a cabo a intervalos
determinados de tiempo. Forma parte de la gestin de la empresa, y su
ejecucin y ritmo est institucionalizado.
c) Auditora discontinua
Una auditora es discontinua, cuando se lleva a cabo en el tiempo de manera
intermitente no presentando un ritmo determinado y es la direccin u rgano
competente, quien decide el momento de realizar la auditora ambiental.
Por su alcance
a) Auditora integrada
Es integrada cuando considera todas las variables del sistema de gestinambie
ntal en su conjunto. Llamada tambin auditora completa y auditora
delsistema de gestin ambiental ya que estudia todas las acciones que comoco
nsecuencia de la actividad causan impactos sobre los factores ambientales.
b) Auditora sectorial
Se considera sectorial si solo se interesa por algunas variables ambientales o
por un sector determinado de la actividad (legal, tcnico, econmico,
informtico, seguridad, etc.). Este tipo de auditora se realiza en casos
puntuales, o para verificar las medidas correctoras en una anterior auditora
integrada.
CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA AMBIENTAL
a) Objetividad
La objetividad es una caracterstica fundamental de la auditora ambiental. Para
asegurar la objetividad del proceso de auditora ambiental, de sus hallazgos y
conclusiones, los miembros del equipo auditor debern ser independientes
de las actividades que auditan. Estar libres de sesgos y conflictos de intereses.
Poseer una apropiada formacin profesional, conocimientos, habilidades y
experiencia. Los hallazgos deben ser lo ms objetivos posible.
b) Independencia
Para garantizar independencia en la realizacin de la auditora ambiental
y poder ser objetivos, los auditores ambientales no deben tener una relacin
laboral previa con la empresa que auditan, ya que esta situacin puede afectar
su evaluacin restndole imparcialidad.
c) Transparencia
Los auditores ambientales desempearn su trabajo con integridad,
honestidad y responsabilidad, respetando las leyes y confidencialidad de la
informacin.
d) Competencia y experiencia
Los auditores asignados para conducir una auditora ambiental especfica solo
podrn desempearse s poseen colectivamente la debida formacin
profesional y experiencia. La cual debe asegurar que la auditora ambiental es
conducida por auditores que tienen el suficiente conocimiento y habilidades de
auditora ambiental para cumplir con los y alcances definidos.
ALCANCE DE LA AUDITORA AMBIENTAL
El alcance de una auditora ambiental depende del tamao y naturaleza de las
operaciones especficas de la industria y de la magnitud de los daos
ambientales que esta ocasione. As, la frecuencia con la que se realice ser en
funcin del riesgo a que se produzcan impactos. Dicho de otra manera, el
alcance de una auditora ambiental, se pude contemplar desde dos aspectos
complementarios:
Organizativos: Desde el anlisis legal, hasta aspectos puramente
organizativos o econmico-financieros.
Anlisis tcnico: Anlisis de las materias primas, investigacin del proceso
productivo, factores con mayores posibilidades de resultar impactados, estudio
de eficiencia de las medidas correctoras, gestin de residuos, etc. En sntesis,
se puede afirmar que al auditor le interesa lo que es relativamente importante.
El auditor deber de revisar las reas, procedimientos, componentes del medio,
que sean importantes para la auditora, es decir establecer un nivel de
materialidad para destacar las reas ms contaminantes.
FASES DE LA AUDITORA AMBIENTAL
Dado que todas las auditoras ambientales no tienen el mismo alcance, los
trabajos necesarios para su realizacin deben de adaptarse a las necesidades
de cada empresa y/o los objetivos de cada auditora ambiental en particular. A
continuacin se dar a conocer los pasos necesarios para realizar una
auditoraambiental integrada. Las fases que la integran responden a la siguient
econcepcin metodolgica:
Fase de planificacin: Consiste en la preparacin en gabinete.
Fase de ejecucin: Comprueba y verifica el estudio la fase de gabinete.
Fase de informe: Anlisis de los resultados obtenidos en la fase de
campo.
Fase de planificacin
El proceso de la auditora ambiental se inicia con la serie de actividades que
tienen lugar antes de que se realice la verdadera auditora sobre el terreno.
Entre estas actividades figuran la seleccin de instalaciones, recopilacin y
anlisis de la informacin, calendario por el que se regir la realizacin de las
auditoras, la seleccin del equipo auditor y la elaboracin del plan de auditora,
que incluye la definicin de su alcance, los objetivos, asuntos y/o componentes
ambientales crticos, papeles de trabajo de auditora y la asignacin de
recursos al equipo auditor.
La fase de planificacin es la que ms tiempo consume. El logro fundamental
de este tipo de actividades es minimizar el tiempo y al mismo tiempo,
maximizar la productividad del equipo auditor. Su funcin principal
es identificar y obtener todala informacin, que ser confirmada en la inspecci
n. La planificacin de laauditora ambiental consta bsicamente de las etapas
siguientes:
a) Revisin general
Comprende el conocimiento de la entidad a auditar y su entorno, es decir, su
naturaleza, actividades, operaciones; identificando aspectos tales como: fines,
objetivos, metas, competencias ambientales y controles gerenciales claves en
materia administrativa, normativa y operativa. Para ello, debern realizarse
losrequerimientos de informacin, la revisin de la documentacin, legislacin y
procedimientos aplicables, estudios y evaluaciones, as como toda informacin
de relevancia. Adems de considerar las siguientes actividades:
Se recopilar la informacin existente en el archivo permanente documental y
electrnico, correspondiente a la organizacin, reas y operaciones sujetas
aexamen, auditoras internas y externas practicadas, denuncias einvestigacion
es formuladas, incluyendo informacin vinculada a la auditora, tales como:
problemtica ambiental, diagnsticos, produccin de bienes y servicios,
principales caractersticas de funcionamiento y datos econmicos o
estadsticos, as como, cualquier otra documentacin relacionada.
Se requerir la informacin complementaria que sea necesaria,directamente a
la entidad o a travs de las unidades de auditora interna institucional.
De la revisin a la documentacin, se identificarn los aspectos siguientes:
Naturaleza, misin y metas de la entidad; principales actividades, funciones y
procesos; conocimiento e identificacin de las fuentes de criterio de auditora; y
problemtica ambiental del sector (zonas crticas).
b) Revisin estratgica
En ella se enfatiza el conocimiento adquirido durante la revisin general
mediante requerimientos especficos y anlisis de detalle de la informacin, o la
realizacin de una visita interina, de preferencia en compaa de los
especialistas designados a las instalaciones de la entidad
o zona por examinar, asimismo, observar fsicamente las actividades y
operaciones en la zona previamente determinada, emitindose un informe de
los resultados de esta visita para su consideracin en la elaboracin del plan y
programa de auditora.
c) Elaboracin del plan y programa de auditora:
Al concluir la revisin estratgica, se formular el plan y el programa de
auditora,a travs de los cuales se definirn los objetivos, alcance, procedimient
os,cronograma y costos de la auditora, entre otros. Dichos documentos serne
laborados por el equipo auditor con la participacin permanente del supervisor,
a fin de lograr una visin integral en torno al enfoque y desarrollo de la
auditora, sometindose a su trmite de aprobacin correspondiente. El plan
contendr la descripcin de los aspectos siguientes:
Origen de la auditora ambiental.
Objetivos de la auditora.
Alcance de la auditora.
Criterios de auditora a utilizarse.
Recursos de personal.
reas o componentes a auditar.
Informacin administrativa: informes y documentos, presupuesto
estimado de tiempo, cronograma de actividades y costo de la auditora.
En esta fase tambin se disear el soporte administrativo-documental del
proceso auditado, o sea los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son los
documentos preparados por el auditor que le permiten tener informaciones y
pruebas de la auditora efectuada, as como las decisiones tomadas para
formar su opinin. Cada auditor tiene su forma de trabajar y presentar los
papeles de trabajo.
Fase de ejecucin
En esta fase tiene lugar el contacto directo del equipo auditor con la realidad de
la actividad, as como con las personas que van a colaborar en la realizacin
de la auditora ambiental. La fase de ejecucin consiste en la aplicacin del
programa de auditora a la entidad y operaciones sujetas a examen, y la
supervisin de su desarrollo, teniendo en cuenta los objetivos generales y
especficos considerados en el plan y programa de auditora ambiental,
tomndose en consideracin lo siguiente:
a) Inicio del trabajo de campo
Presentacin del equipo de auditora, exponindose brevemente losobjetivos,
alcance y naturaleza de la auditora.
Aplicacin de entrevistas (uso de formatos pre-elaborados). Las entrevistas
tienen como objetivo, obtener informacin para el conocimiento de la entidad,
las reas a ser auditadas, y confirmar los principales problemas ambientales.
Instalacin del equipo de auditora en la entidad.
Requerimiento de la documentacin, para la evaluacin y complemento del
archivo permanente e inicio del desarrollo del programa de auditora, como:
estructura orgnica, manual de organizacin y funcin, planes estratgicos,
diagnsticos ambientales, polticas ambientales, plan de trabajo institucional,
informes de auditora, informes de supervisin o monitoreo, etc.
b) Evaluacin de la gestin administrativa ambiental
El equipo de auditora, se orientar a obtener evidencia fsica, testimonial,docu
mental y analtica, as como a realizar las pruebas y aplicar las tcnicas de
auditora, con la finalidad de revelar el grado de cumplimiento de los objetivos y
metas ambientales de la entidad, su capacidad e infraestructura y si cuenta con
los instrumentos de gestin ambiental correspondientes, desarrollando
hallazgos,observaciones, conclusiones y recomendaciones, para lo cual se
podr considerar los aspectos siguientes conforme al contenido del programa:
Direccin y polticas
Evaluar si la entidad auditada tiene pleno conocimiento de su
responsabilidadambiental, as como si ste se ha traducido en polticas y comp
romisosambientales formales que sirvan como gua para la formulacin de
los objetivos y metas, para lo cual debe determinarse si existen dichas
polticas, si han sido difundidas y si comprenden el compromiso por la mejora
continua, prevencin dela contaminacin y del cumplimiento de la normativa
ambiental.
Organizacin:
En esta parte se evala si se cuenta con un rea responsable del componente
ambiental dentro de la organizacin, si sta cuenta con la capacidad operativa
einfraestructura necesarias, con la normativa interna ambiental que facilite su
actividad, y con los recursos humanos necesarios y calificados, para lo cual se
utiliza la informacin de reglamentaciones internas, manuales de organizacin
y funciones, nmina de personal, entre otros.
Planeacin:
Se evala si la entidad cuenta con instrumentos de gestin ambiental y derecur
sos naturales como: diagnsticos, planes estratgicos, planes de
trabajoinstitucional y presupuestos asignados del periodo a auditar, si cuenta
con objetivos y metas ambientales, y si stos han sido formulados en funcin
de las polticas y/o prioridades establecidas en el diagnstico ambiental.
Funcionamiento:
Se determina si los objetivos y metas ambientas se han cumplido o no. As
mismo si se han cumplido los compromisos ambientales asumidos en los
instrumentos institucionales de gestin existentes con relacin al manejo
ambiental, teniendo en cuenta plazos, inversin, grado de cumplimiento y si se
estn logrando los resultados esperados.
Control y revisin:
Se evalan los controles gerenciales y de supervisin establecida por la
autoridadambiental pertinente con la finalidad de determinar la efectividad de
dichos controles para lo cual se revisa los informes de las auditoras anteriores,
estudios e investigaciones, informes de supervisin y monitoreo y determinar si
se han tomado las acciones correctivas.
Evaluacin de Control Interno:
Se considerar la evaluacin del control interno establecido por el
rea ambiental pertinente, para lo cual se podr utilizar cuestionarios de control
interno y flujogramas
c) Evaluar y determinar los impactos ambientales significativos
En esta etapa se realiza la inspeccin fsica del mbito geogrfico y de
lasentidades o reas seleccionadas, con el objeto de evidenciar los impactos
ambientales significativos que generan los proyectos, programas y actividades,
cuyas emisiones afectan o contaminan el ambiente, los recursos naturales y la
salud del ser humano, debiendo contrastarlos con los compromisos
ambientales asumidos y con los lmites mximos establecidos.
Pruebas e inspecciones:
Determinacin de la muestra:
Se analiza la informacin relativa a los componentes a auditar cuyo
universose seleccionar y/o validar la muestra, teniendo en cuenta los
criterios siguientes:
Actividades que generan contaminacin ambiental;
Procesos o aspectos ambientales crticos que implican riesgo ambiental;
Importancia econmica o materialidad;
Impacto social del programa o proyecto;
Denuncias sobre contaminacin ambiental;
Ubicacin fsica respecto a los recursos naturales;
Inspeccin fsica:
Posteriormente se inspecciona fsicamente el mbito de la muestra (empresas,
lugares o zonas), evidenciando los problemas de afectacin o contaminacin
del ambiente mediante filmaciones, tomas fotogrficas y actas, entre otras
evidencias. De ser el caso, se podrn efectuar encuestas de opinin a la
poblacin interesada, utilizando formatos elaborados para tal efecto.
Toma de pruebas y anlisis de laboratorio:
Durante esta etapa el equipo de auditora y/o los especialistas toman las
pruebas de emisiones gaseosas, lquidos, materiales, as como de calidad de
agua, aire, suelos y flora, derivndose al laboratorio para su anlisis y emitir el
correspondiente Informe tcnico a cargo de los auditores y/o especialistas
responsables.
Aplicacin de procedimientos alternativos:
Se aplicar procedimientos adicionales a situaciones relevantes noconsiderad
as en la planificacin y que tengan relacin con el objetivo de auditora.
d) Desarrollo y comunicacin de hallazgos
Como resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditoria, se
desarrollaran y comunicaran los hallazgos de auditoria, los mismos que se
formularan teniendo en cuenta los atributos de condicin, criterio, causa y
efecto.
La supervisin de la misma se realizara durante todo el trabajo de campo,
evidencindose en los papeles de trabajo, con la finalidad de contribuir con
del trabajo de auditora. auditor comunicar a la gerencia de la empresa y las
unidades organizativas auditadas de los hallazgos relevantes encontrados o un
resumen de estos de forma peridica o al final de la auditora, a travs de un
informe preliminar para verificar si estos estn de acuerdo con los hallazgos
encontrados. La forma los hallazgos queda a criterio del auditor.
Fase del informe final
Los informes de las auditoras ambientales suponen la culminacin de toda una
larga serie de pasos de planificacin y recoleccin de informacin, que
constituyen las fases iniciales de la auditora. Estos informes pueden adoptar
formas muy diversas, segn sean los objetivos y el alcance del programa de
auditora. La elaboracin del informe debe ser un proceso formal y muy cuidado
que incluye informes verbales y por escrito destinados a satisfacer las
necesidades de los destinatarios. En los programas ms perfeccionados la
elaboracin de informes satisface la amplia gama de necesidades de
informacin de todo tipo de directivos de la empresa. El Informe es el
documento en donde se consignan los resultados de la
auditoraambiental realizada a la empresa, bien sea obligatoria o voluntaria.
Es un documento que permite al empresario conocer el estado de su gestin
relacin con el medio ambiente y la productividad. principal propsito del
informe es describir los hallazgos del equipo de auditora ambiental y, proveer
las bases que permitan definir las acciones necesarias para corregir las
desviaciones encontradas. El informe adems debe presentar todos los
antecedentes sobre cmo, cundo y quin realiz la auditora ambiental, de
forma tal de entender los elementos que permitieron llegar a las conclusiones
que se indican, el grado de certeza que ellos tienen y permitir verificar los
resultados. El informe es el producto final del trabajo de auditora ambiental, en
el cual se exponen los resultados del mismo.
Para darle mayor nfasis a los asuntos ambientales se usar el informe de
auditora en base a procedimientos convenidos el cual debe de contener como
mnimo la siguiente informacin:
Un ttulo;
Un destinatario;
Identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a la
que se han aplicado los procedimientos convenidos;
Una declaracin de que los procedimientos realizados fueron
convenidos con el beneficiario;
Una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con NIA
s aplicables a los trabajos con procedimientos convenidos;
Cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no esindependi
ente de la entidad;
Identificacin del propsito para el que fueron realizados los
procedimientos convenidos;
Una lista de procedimientos especficos realizados;
Una descripcin de los resultados de hechos del auditor incluyendo
suficientes detalles de errores y excepciones encontrados;
Una declaracin de que los procedimientos realizados no constituyen ni
una auditora ni una revisin y, como tal, no se expresa ninguna certeza;
Una declaracin de que si el auditor hubiera realizado procedimientos
adicionales a una auditora o una revisin, otros asuntos podran
haber salido a la luz que hubieran sido informados;
Una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que
han convenido en que los procedimientos se realicen;
Una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere slo
aelementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financieraes
pecificados y que no se extiende hasta los estados financieros de la
entidad tomados como un todo;
La fecha del informe;
La direccin del auditor; y
La firma del auditor
BASE TCNICA PARA LA REALIZACIN DE UNA AUDITORA
AMBIENTALNORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIAS)
Las Normas Internacionales de Auditora contienen los principios bsicos y
procedimientos esenciales, junto con los lineamientos relativos, para aplicarse
en una auditora de estados financieros. Las Normas Internacionales de
Auditora deben ser aplicadas en la auditora de estados financieros. Las NIAs
deben ser tambin aplicadas, con la adaptacin necesaria, a la auditora de
otra informacin y de servicios relacionados.
Consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados financieros.
La Federacin Internacional de Contadores (International Federation of
Accounting-IFAC) A travs del Comit Internacional de Prcticas de Auditoria,
emiti una declaracin relacionada con la actividad del auditor y el medio
ambiente. Esta declaracin provee asistencia prctica al auditor, describiendo:
Las principales consideraciones del auditor en una auditora de estados
financieros con respecto a los asuntos ambientales;
Ejemplos de los posibles impactos ambientales en los estados financieros; y
Gua que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional
en este contexto, para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin
de los procedimientos de auditora con respecto a:
Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material
mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno (NIA 315);
Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la
auditora de estados financieros (NIA 250);
Utilizacin del trabajo de un experto del auditor (NIA 620).La declaracin
destaca la importancia del conocimiento del negocio (NIA 315)
pues determinadas actividades estn expuestas a problemas con el med
io
ambiente, tales como las industrias qumicas, petrleo, gas, farmacutic
as, metalrgicas, minera, etc.
Especial referencia hace tambin a la aplicacin de la evaluacin del riesgo y
control interno (NIA 315) proporcionado ejemplos de posibles consideraciones
del auditor a problemas ambientales con respecto a la evaluacin del riesgo
inherente, sistema de contabilidad y control interno, ambiente de control y
procedimientos de control.
La norma incluye una gua de la aplicacin de la NIA 250 (Consideracin de las
disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de estados
financieros),donde se deja constancia de la actividad del auditor, destacando
que este no puede asumir la responsabilidad de prevenir el incumplimiento de
las leyes y regulaciones. La gua de aplicacin de la NIA 250, nos dice que es
responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la
entidad sean conducidas de acuerdo con leyes y reglamentos.
En este contexto la administracin tiene que tomar en cuenta: leyes y
reglamentos que imponen responsabilidades, leyes
decontrol para reducir las emisiones o descargas de contaminantes, licenciasa
mbientales, requisitos de autoridades regulatorias, entre otros. Tambin hace
referencia a la NIA 620 (Utilizacin del trabajo de un experto del auditor). En la
prctica, personas de varias disciplinas pueden estar calificadas para
desarrollar una auditora ambiental junto al auditor. Si el auditor tiene la
intencin de usar los resultados de este trabajo como parte de la auditora, el
auditor considera lo adecuado del trabajo desempeado por el experto
ambiental, as como la competencia y la objetividad del experto.
CONCLUSIONES
Una auditora ambiental busca verificar si las actividades de una organizacin
estn conforme a requisitos preestablecidos como: la legislacin, las
condiciones especficas de funcionamiento establecidas en una licencia o
criterios internos dela organizacin.
Tiene como objetivo tambin prevenir riesgos y sus consecuencias
independientemente de la existencia de requisitos legales al respecto. La
auditora ambiental es un instrumento metodolgico que permite la
evaluacinsistemtica, documentada, peridica y objetiva del funcionamiento
de una organizacin y de su sistema de gestin, incluyendo la disponibilidad y
eficacia delos equipos necesarios, a fin de asegurar el logro de los objetivos
prefijados, con nfasis en la proteccin del medio ambiente.
RECOMENDACIONES
El contador Pblico y Auditor, es un profesional que debe estar en continua
capacitacin y actualizacin, por lo que tambin es importante incluir en sus
conocimientos lo relacionado con la auditora ambiental, debido a que es un
trmino que en la actualidad est tomando importancia como consecuencia del
crecimiento de la economa y de los impactos para el ambiente derivados del
crecimiento de las entidades.
El auditor debe facilitar el control de las prcticas ambientales y evaluar elcump
limiento de las leyes y regulaciones emitidas al respecto para lo cual se
debeapoyar en la auditora ambiental, como instrumento de gran valor para fijar
prioridades de accin y prever posibles problemas futuros, adems de ofrecer
una serie de ventajas para la entidad auditada.
ANEXO
CASO PRCTICO
INFORME SOBRE AUDITORA AMBIENTAL
