Rgimen Tributario de los
hidrocarburos en el Ecuador
VI Conferencia Internacional de
Derecho Econmico en la UASB
1. Modalidades contractuales previstas en
la Ley de Hidrocarburos antes del 2010
2. Modalidades contractuales previstas en
la Ley de Hidrocarburos con la reforma
del 2010
3. Rgimen tributario aplicable a los
Contratos de Prestacin de Servicios
para la Exploracin y Explotacin de
Hidrocarburos
4. Rgimen tributario aplicable a los
Contratos de Servicios Integrados
(Campos Maduros y campos nuevos)
5. Rgimen tributario para la Dcimo
Primera Ronda Petrolera para la
exploracin y explotacin en campos
nuevos
6. Glosas discutidas por el sector petrolero
con el SRI
TEMARIO
MODELO DE CONTRATOS
La Ley de Hidrocarburos, antes de la reforma del 2010, prevea los siguientes tipos
de Contratos Petroleros:
Contrato de Participacin
Contrato de Asociacin
Contrato de Prestacin de Servicios para la Exploracin y Explotacin de
Hidrocarburos
Contrato de Operaciones Especiales de Gestin Compartida (J.V.)
Contratos para la Exploracin y Exploracin Adicional de Campos Marginales
Contratos de Alianzas Estratgicas (Reservado para Empresas Estatales va
Negociacin Directa)
Tambin pueden constituir Compaas de Economa Mixta o cualquier otra
forma contractual de delegacin vigente en la Legislacin Ecuatoriana (Art.. 3
de la Ley de Hidrocarburos).
Gonzlez Peaherrera & Asociados
3
LA REFORMA DE JULIO DE 2010 DISPONE MIGRAR TODAS LAS MODALIDADES EXISTENTES A PRESTACIN DE
SERVICIOS.
La Ley de Hidrocarburos reformada en Julio de 2010 (R.O.S. 244-27-07-10) contiene la siguiente Disposicin
Transitoria y establece la migracin obligatoria a Contratos de Prestacin de Servicios contemplada en el Art. 16
de la Ley de Hidrocarburos:
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Los contratos de participacin y de prestacin de servicios para la explotacin de
hidrocarburos que se encuentren suscritos se modificarn para adoptar el modelo reformado de
prestacin de servicios para exploracin y explotacin de hidrocarburos contemplado ene l artculo 16
de la Ley de Hidrocarburos en el plazo de hasta 120 das, y los contratos suscritos bajo modalidades
contractuales incluidos los contratos de campos marginales y los contratos de prestacin de servicios
especficos suscritos entre Petroecuador y/o su filial Petroproduccin (actual EP PETROECUADOR) con
las empresas Sociedad Internacional Petrolera S.A. , filial de la Empresa Nacional del Petrleo de Chile,
ENAP (campos MDC, Paraso, Biguno y Huachito), Repsol YPF Ecuador S.A., Overseas Petroleum and
Investment Corporation, CRS Resources (Ecuador) LCD y Murphy Ecuador Oil Company (campo
Tivacuno) y Escuela Superior Politcnica del Litoral, ESPOL (campos de la Pennsula de Santa Elena,
Gustavo Galindo Velasco), en el plazo de hasta 180 das. Plazos que se contarn a partir de la vigencia
de la presente Ley; caso contrario, la Secretara de Hidrocarburos dar por terminados unilateralmente
los contratos y fijar el valor de la liquidacin de cada contrato y su forma de pago.
Gonzlez Peaherrera & Asociados
4
Contratos de Participacin
El Contratista es dueo de su porcentaje en la produccin (libre disponibilidad),
exencin de pago de regalas y otros derechos. El Contratista declara la
comercialidad.
Contratos de Asociacin.
Existe Sociedad, El Estado (SH) constituye con derechos sobre reas, yacimientos
hidrocarburferos u otros derechos de su patrimonio y la Contratista realiza las
inversiones.
Hay un Comit de Administracin Paritario
Se pagan todos los gravmenes, permisos de entrada, regalas, obras de
compensacin, participacin en las tarifas de transporte, etc.
La SH puede adquirir la Participacin del Contratista
Las escalas de participacin en la produccin se pactan luego de realizar las
inversiones de exploracin y las proyectadas para el desarrollo.
Nuevo Contrato de Prestacin de Servicios.
El Contratista realiza todas las inversiones, a cambio de una tarifa (T1 y T2)
T2 es la tarifa de inversiones con mayor riesgo. Para determinar la tarifa se
consideran los costos y las reservas.
No regalas.
La tarifa se calcula en US$ y el beneficio por incrementos del precio se
queda con el Estado. Sin embargo, se puede pagar en especie (crudo).
Hay un Comit Paritario de Administracin.
CONTRATOS ALEATORIOS
RIESGO EN EXPLORACION
AREAS VIRGENES
Compaa de Economa Mixta
Entre el Estado y el Inversionista (no hay ejemplos en el Ecuador).
Gonzlez Peaherrera & Asociados
5
2. RGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A LOS
CONTRATOS DE PRESTACIN DE SERVICIOS
PARA LA EXPLORACIN Y EXPLOTACIN
DE HIDROCARBUROS
La tendencia de los ltimos aos es que los contratos petroleros se
sometan al rgimen tributario general, evitando regmenes de
excepcin como los que existieron para los anteriores Contratos de
Prestacin de Servicios (impuesto a la renta del 44%
Incremento de cargas impositivas tanto en recaudacin como en nmero de
impuestos aplicables, por ejemplo con la introduccin de los Impuesto Reguladores
incluidos en la Ley reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador.
Los impuestos reguladores que afectan al sector de hidrocarburos son ISD,
Impuesto a los Ingresos Extraordinarios y el Impuesto a las Tierras Rurales
Impuesto a la Renta 25% para los
Contratistas que antes tenan un
Contrato de Participacin
Impuesto a la Renta del 22% (a partir del
2013)
Contribucin por utilizacin de aguas y
materiales de US$ 60,000 por ao
Contribucin para la Investigacin
Tecnolgica del 1% del ingreso bruto
menos la participacin laboral y el
impuesto a la renta.
Contribucin a la Superintendencia de
Compaas conforme la Ley de
Compaas
Impuesto a los Activos Totales del 1,5
por mil segn COOTAD
Otros generales
REGIMEN TRIBUTARIO
PREVISTO EN EL CONTRATO
DE PRESTACIN DE
SERVICIOS PARA LA
EXPLORACIN Y
EXPLOTACIN DE
HIDROCARBUROS
(CLUSULA 16)
Primas de entrada, derechos
superficiarios, regalas y aportes en obras
de compensacin
Participacin extraordinaria del Estado
establecida segn la Ley 2006-42
Impuesto a los Ingresos Extraordinarios
(Art. 164 de la Ley de Equidad Tributaria)
Impuesto para el Fondo de Desarrollo de
las Provincias de la Regin Amaznica,
establecido por la Ley 122 de 1991
REGIMEN TRIBUTARIO
PREVISTO EN EL CONTRATO
DE PRESTACIN DE
SERVICIOS PARA LA
EXPLORACIN Y
EXPLOTACIN DE
HIDROCARBUROS
(CLUSULA 16)
EXENCIONES EXPRESAS
Los servicios prestados por las
contratistas estn gravados con
IVA 12%
Las Contratistas tienen derecho
a crdito tributario conforme
las normas generales de la
LORTI, esto es por la
importacin de bienes y
servicios as como por la
adquisicin local de bienes y
servicios.
Expresamente se estableci que
el IVA no ha sido considerado
como inversin, costo ni gasto,
ni para determinar las tarifas .
REGIMEN TRIBUTARIO
PREVISTO EN EL CONTRATO
DE PRESTACIN DE
SERVICIOS PARA LA
EXPLORACIN Y
EXPLOTACIN DE
HIDROCARBUROS
(CLUSULA 16)
IVA
Los servicios prestados por las
contratistas estn gravados con
IVA 12%
Las Contratistas tienen derecho
a crdito tributario conforme
las normas generales de la
LORTI, esto es por la
importacin de bienes y
servicios as como por la
adquisicin local de bienes y
servicios.
Expresamente se estableci que
el IVA no ha sido considerado
como inversin, costo ni gasto,
ni para determinar las tarifas .
REGIMEN TRIBUTARIO
PREVISTO EN EL CONTRATO
DE PRESTACIN DE
SERVICIOS PARA LA
EXPLORACIN Y
EXPLOTACIN DE
HIDROCARBUROS
(CLUSULA 16)
IVA
AMORTIZACIN DE INVERSIONES EN EL
CONTRATO DE PARTICIPACIN Y DE
CAMPOS MARGINALES
Art. 28 Num. 14 del Reglamento a la LORTI
En general, la amortizacin de inversiones de las sociedades que mantienen contratos para la
exploracin y explotacin de hidrocarburos se realiza siguiendo las siguientes normas:
1. Amortizacin del perodo de preproduccin.Las inversiones de exploracin, desarrollo y produccin realizadas en el perodo de preproduccin, en
partes iguales durante cinco aos a partir del inicio de la produccin debidamente autorizada por la
DNH.
2. Amortizacin del perodo de produccin.Por unidades de produccin a partir del siguiente ao fiscal en que fueron capitalizadas, en funcin
del volumen producido de las reservas probadas remanentes de acuerdo con la siguiente frmula:
Ak = (INAk) Qk
RPk
3. Amortizacin de inversiones de transporte y almacenamiento.Las inversiones del sistema de transporte y almacenamiento , en 10 aos en lnea recta desde el
momento en que el mencionado sistema entre en operacin, previa la autorizacin emitida por la
Direccin Nacional de Hidrocarburos.
AMORTIZACIN DE INVERSIONES EN EL
CONTRATO DE PRESTACIN DE SERVICIOS
Art. Innumerado agregado despus del Art. 240 del Reglamento a la
LORTI
a)
Amortizacin de Inversiones del Periodo de Exploracin e
Inversiones de Exploracin Adicional:
en forma lineal durante cinco aos,
a partir del inicio de la produccin aprobada por la Secretara
de Hidrocarburos.
b) Amortizacin de las Inversiones del periodo de Explotacin (Inicial
y Plan de Actividades capitalizables en contratos modificados)
por unidad de produccin,
a partir del siguiente ao fiscal en que fueron capitalizadas, en
funcin de la produccin de los campos y de las reservas
probadas remanentes, reportadas por las contratistas y
oficializadas por la Secretara de Hidrocarburos
Frmula: Ak1 = INAk1 * (Qkl /RPK1)
AMORTIZACIN DE INVERSIONES EN EL
CONTRATO DE PRESTACIN DE SERVICIOS
Art. Innumerado agregado despus del Art. 240 del Reglamento a la
LORTI
3. Amortizacin de Inversiones en Actividades de Desarrollo Adicional:
Solo de inversiones exitosas
Por unidad de produccin, a partir del inicio de la produccin
Frmula: Ak2= INAk2 * (Qk2 /RPK2)
4. Amortizacin de Inversiones en Actividades de Recuperacin
Mejorada:
Solo de inversiones exitosas
Por unidad de produccin, a partir del inicio de la produccin, en
funcin de las reservas probadas remanentes
Frmula: Ak3 = INAk3 * (Qk3 / RPK3)
AMORTIZACIN DE INVERSIONES EN EL
CONTRATO DE SERVICIOS CON RIESGO
Art. Innumerado agregado despus del Art. 240 del Reglamento a la
LORTI
3. Amortizacin de Inversiones en Actividades de Desarrollo Adicional:
Solo de inversiones exitosas
Por unidad de produccin, a partir del inicio de la produccin
Frmula: Ak2= INAk2 * (Qk2 /RPK2)
4. Amortizacin de Inversiones en Actividades de Recuperacin
Mejorada:
Solo de inversiones exitosas
Por unidad de produccin, a partir del inicio de la produccin, en
funcin de las reservas probadas remanentes
Frmula: Ak3 = INAk3 * (Qk3 / RPK3)
2.
RGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A LOS CONTRATOS DE
SERVICIOS
ESPECIFICOS
INTEGRADOS
CON
FINANCIAMIENTO DEL CONTRATISTA
(CAMPOS MADUROS Y CAMPOS NUEVOS)
La tendencia de los ltimos aos es que los contratos petroleros se
sometan al rgimen tributario general, evitando regmenes de
excepcin como los que existieron para los anteriores Contratos de
Prestacin de Servicios (impuesto a la renta del 44%)
DECRETO No. 986 (13-I-2012)
Los contratos celebrados con las empresas pblicas de hidrocarburos para el mejoramiento,
optimizacin e incremento de la produccin de crudo o derivados, as como obras y servicios
relacionados con la operacin de cualquier fase de la industria petrolera, incluyendo
actividades de optimizacin de la produccin, actividades de recuperacin mejorada,
actividades de exploracin, actividades de asesoramiento de optimizacin de costos y otras
actividades relacionadas, estarn sujetos a las disposiciones del Ttulo Primero de la Ley
Orgnica de Rgimen Tributario Interno, a este reglamento y supletoriamente a estos contratos
y
sus
anexos.
AMORTIZACIN DE INVERSIONES EN EL
CONTRATO DE SERVICIOS CON RIESGO
Art. Innumerado agregado despus del Art. 253 del Reglamento a la
LORTI
a)
Amortizacin de Inversiones precontractuales incurridas antes de
la fecha de vigencia del contrato de servicios integrados con
financiamiento de la contratista
en forma lineal,
durante cinco aos, contados a partir de la fecha de vigencia
del contrato.
b) Amortizacin de inversiones de optimizacin de la produccin
Inversiones que resultaren exitosas
por unidad de produccin
Frmula Ak1 = INAK1 * (Qk1/VBK1)
Aplican frmulas similares para inversiones de recuperacin
mejorada y de exploracin que resultaren exitosas
1. Ajuste al ingreso por precio de
referencia determinado por
PETROECUADOR
2. Intereses en prstamos externos de
entidades relacionadas
3. Gasto de Capacidad Reservada de
Transporte por OCP (Ship or Pay)
4. Compensaciones comunitarias
5. Ajuste por precio de transferencia
usando como nico precio
comparable no controlado el precio
del da del embarque en tanto el
precio de venta usualmente
establecido en los contratos de venta
de crudo es un promedio del precio
internacional en varios das.
6. Impuesto a los Ingresos
Extraordinarios por ajuste de precio
de referencia aplicado en forma
retroactiva y usando el del mes
anterior
GLOSAS
TRIBUTARIAS
DETERMINADAS A
LAS CONTRATISTAS
EN CONTRATOS DE
PARTICIPACION Y
MARGINALES
Meta 2013*
Crecimiento
Nominal
2012/2013
2.747.211.281 3.178.582.280
1.644.242.058
1.855.455.213
257.281.664
307.594.161
845.687.559
1.015.532.906
108.625.026
146.295.193
733.442.734
862.356.223
3.619.799
6.881.490
34
338
108,0%
104,0%
110,9%
115,0%
121,8%
113,4%
294,3%
15,7%
12,8%
19,6%
20,1%
34,7%
17,6%
90,1%
91.082.043
118,0%
24,9%
171.798.103
920.678.350
35.854.045
11.831.316
105,0%
97,9%
68,8%
111,5%
13,7%
7,9%
30,6%
25,5%
28.322.912
112,4%
19,0%
2.683.251
94.380.893
48.899.390
3.670.847
119,8%
276,4%
93,0%
126,3%
15,1%
207,8%
3,0%
12,5%
Recaudacin
Ene -Sept 2013
2.943.872.441
1.783.686.449
277.457.078
882.728.914
120.061.998
760.328.385
2.338.531
102.254.867
77.167.054
204.442.451
1.314.522.399
70.640.031
14.058.626
163.681.564
940.371.136
52.102.184
10.612.563
26.009.624
25.191.706
3.341.439
50.409.728
67.637.722
3.817.830
2.239.358
34.151.750
52.557.578
2.906.864
SUBTOTAL
5.496.026.994
4.304.854.198
3.968.941.356 4.587.783.464
106,6%
15,6%
Impuesto al Valor Agregado
5.887.449.357
4.339.476.841
4.044.387.097 4.605.320.030
106,1%
13,9%
109,5%
19,1%
100,2%
5,0%
99,7%
8,4%
99,6%
12,3%
99,8%
-2,3%
104,1%
16,4%
105%
13,3%
Retenciones Mensuales
Anticipos al IR
Saldo Anual (6)
(5)
Personas Naturales
Personas Jurdicas
Herencias, Legados y Donaciones
DIRECTOS
Cumplimiento
meta
Recaudacin
Ene -Sept 2012
3.638.892.277
2.416.427.813
304.037.225
918.427.240
125.643.293
789.562.484
3.221.463
Impuesto a la Renta Recaudado
INDIRECTOS
Meta
proporcional Ene
-Sept 2013 (2)
Ingresos Extraordinarios
Impuesto Ambiental Contaminacin
Vehicular
Impuesto a los Vehculos Motorizados
Impuesto a la Salida de Divisas*
Impuesto a los Activos en el Exterior
RISE
Regalas, patentes y utilidades de
conservacin minera
Tierras Rurales
Intereses por Mora Tributaria
Multas Tributarias Fiscales
Otros Ingresos
IVA de Operaciones Internas
3.750.795.423
IVA Importaciones
2.136.653.933
757.155.472
Impuesto a los Consumos Especiales
2.765.998.548
1.573.478.293
551.278.694
ICE de Operaciones Internas
570.031.624
420.559.974
ICE de Importaciones
187.123.848
130.718.720
16.449.148
12.348.541
6.661.053.977
4.903.104.076
Impuesto Redimible Botellas Plasticas NR
SUBTOTAL
72.916.708
151.070.132
853.329.025
27.449.791
9.425.804
23.796.874
2.330.776
30.659.303
47.487.080
3.264.245
2.542.399.900
3.028.207.698
1.501.987.197
506.618.159
1.577.112.332
549.422.526
373.040.201
418.921.151
133.577.958
130.501.375
11.048.882
12.857.529
4.562.054.138 5.167.600.085
Participacin
de la
Recaudacin
2013
47%
53%
