Unidad2.
Cuentasdeorden
[Link]
El objetivo principal de las cuentas de orden es llevar a cabo los registros sin
afectarlasituacinfinancieradelaentidadyseempleanconfinesderecordatorio
odecontroldediversosaspectosadministrativos.
Enotraspalabras,losregistrosqueseefectansirvenpara:
Llevar el detalle de las operaciones de bienes y valores ajenos que recibe la
entidad.
Controlareventoscontingentes.
Asentaroperacionesporduplicado.
Controlarlaemisindevalores.
[Link]
Las cuentas de orden se clasifican en: valores ajenos, valores contingentes y
cuentasderegistroocontrol.
[Link]
Son valores y bienes que recibe la entidad de un tercero para su venta y/o
custodia, es el caso de las mercancas en comisin o los depsitos recibidos en
garanta.
[Link]
Son derechos y obligaciones que pueden o no suceder, es decir pueden
convertirseenunactivoounpasivoporejemplolacoberturadeunsegurocontra
incendio,siestesematerializalaentidadtienenderechodecobrarelseguro,enel
caso de un juicio pendiente cuando sedictala sentencia sabremos sitenemos o
nolaobligacindepagarauntrabajador.
[Link]
Son las operaciones que, asentadas en contabilidad, se duplica su registro con
fines de control de un diferente punto de vista, es el caso de la depreciacin,
cuando el porcentaje contable difiere del autorizado fiscalmente la segunda se
deberllevarencuentasdeorden.
[Link]
Las cuentas de orden se establecen por pares (la primera es deudora y la
segundaacreedora),sumovimientoescompensadoysussaldosiguales,aunque
denaturalezacontraria(unodeudoryeldelacuentacorrelativa,acreedor).
Elnombredelascuentasdebedarunaideaclaradelasoperacionesquesevana
registrar en ellas debe ser diferente el nombre de la cuenta acreedora con la
deudoraperosemejantesentresi,porejemplodocumentosendosadosyendoso
dedocumentos.
Otra forma es agregar a la cuenta acreedora la palabra contra con lo que el
nombre quedara de la siguiente manera: documentos endosados y documentos
endosadoscontraunaformaadicionalesagregaralacuentadeudoralapalabra
debe y a la acreedora la palabra haber con lo que quedara de la siguiente
manera: documentos endosados debe y documentos endosados haber. Cabe
aclararquelaformamscomndeestablecerlascuentasdeordeneslaprimera
quesemenciono.
Elregistrodelasoperacionesenestascuentaspuedeserdirectoocruzado.
[Link](paralelo)
Elmovimientoesdirectooparalelocuando,enunasiento,tantolacuentadeudora
como la acreedora son de orden no intervienen cuentas de balance o de
resultados.
Porejemplo:
Comitentecuentadecaja
10,000
Cajadelcomitente
10,000
[Link]
El movimiento es cruzado cuando, en un asiento, intervienen como cuenta
deudoraunadeordenycomoacreedoraunadebalanceoderesultadosyenotro
asiento, una cuenta de orden como acreedora y otra cuenta de balance o de
resultadoscomodeudoramantenindosedeestaformalascuentasdeordencon
saldosiguales.
Porejemplo:
1
Partiendodelassiguientescuentas
Accionesemitidas
Emisindeacciones
10,000
10,000
Serealizalacolocacindelasacciones
2
Emisindeacciones
10,000
Capitalsocial
10,000
3
Accionistas
10,000
Accionesemitidas
10,000
Comopodrsobservarseafectaroncuentasdeordenydebalance.
[Link]
Lasgarantasmercantiles,conelotorgamientodeavales.
Eldescuentoyelendosodedocumentos.
Losjuiciosmercantilesylaborales.
Lasventasdemercancasacomisin.
Lacoberturadeseguroscontratados.
Lasdepreciacionesfiscalescuandoelporcentajeesdiferentealacontable.
[Link]
Alotorgaravalesparalarealizacindeactosdecomercio,porlogeneralcrditos
bancarios, representa para el otorgante la necesidad de llevar a cabo el registro
delimporte monetario que se encuentra sujeto a esta contingencia ya que como
en el caso del descuento de documentos, si el obligado no cumple con su
responsabilidad,elavaldeberhacerloantelainstitucindecrditooelparticular
afectado,porloquepodemosdecirquealotorgarunavallaentidadseconvierte
enresponsablesolidario.
Lascuentasqueseafectanalotorgarelavalson:
Avalesotorgados
5,000
Otorgamientodeavales
5000
Cuandoelresponsablerealizaelpagoesnecesarioreconocerlo,supongamosque
hapagadoel50%,elregistroquedadelasiguientemanera:
Otorgamientodeavales
2,500
Avalesotorgados
2,500
[Link]
La existencia del crdito comercial se debe, en gran medida al descuento de
ttulosdecrditocomoson:letrasdecambioypagars,yaquelasentidadespara
financiarse acuden al descuento de documentos en instituciones de crdito o
algn particular, para no tener que esperar hasta el vencimiento de los mismos
paracobrarlosacambiorecibeefectivoquesedeterminaconelvalornominaldel
documentomenosunporcentajededescuentoporlaoperacin.
Eneldescuentodedocumentosintervienentresvalores:
[Link]
suvencimiento.
[Link],msel
IVAdeambos,quelasinstitucionesdecrditodisminuyendelvalornominal
deldocumentonovencidodelcualsetransmitelapropiedad.
Valor actual o real. Es el valor del documento en la fecha en que se
descuenta.
[Link].Concuentasdeorden
Aldescontarundocumento,sefirmaelendosoqueeslacesindelosderechos.
El endosante, en este caso la entidad se convierte en responsable solidario del
pago del documento hasta el momento en que ste, es pagado por el tercero
(deudor)alainstitucindecrdito.
Elendosante,enestecasolaentidad,contraeunaobligacincontingente,pueses
probablequeelprincipalobligado(deudor)nocumplaconsuresponsabilidadyel
tenedor (institucin bancaria) exija el cumplimiento del pago por tal motivo el
endosante que es la entidad debe registrar su obligacin mediante cuentas de
ordenocomopasivodecontingencia.
A continuacin se mostrar el procedimiento que se sigue cuando se establecen
cuentasdeorden.
Lascuentasqueseusancuandosedescuentanlosdocumentosson:
Documentosdescontados
8,000
Descuentodedocumentos
8,000
Cuandoelbancoavisahabercobradoel50%delosdocumentos:
Descuentodedocumentos
Documentosdescontados
4,000
4,000
Nota: Es importante considerar que se puede usar indistintamente documentos
endosadosodescontados.
[Link].Concuentascomplementariasdeactivo
Se establece una cuenta de pasivo de contingencia documentos descontados o
endosados, su naturaleza es acreedora y se emplea para registrar los
documentosqueseendosancondescuentoosinl.
Se abona con el valor nominal de los documentos endosados y se carga con el
valornominaldelosdocumentosendosadosquehansidopagados,ascomocon
losqueleseandevueltosalaentidadpornohabersidoliquidados.
El saldo de la cuenta es acreedor y representa los documentos que an no han
sido pagados por los deudores (terceros responsables), es decir, la
responsabilidad contingente que tiene el endosante o cedente en este caso la
entidad.
Cuando se establece la cuenta de pasivo de contingencia documentos
descontados o endosados se presenta en el balance como una cuenta
complementaria de activo, su saldo se resta del saldo que tenga la cuenta
documentosporcobrar,paradeterminarelsaldorealdedichacuenta.
Porejemplo:
Se descuentan documentos por $10,000 a un mes del vencimiento, nos cobrael
bancodecomisin$100yunintersdel5%mensual.
1
Bancos
9,310
GastosFinancieros
600
Interesespagados
500
Comisinbancaria
100
IVAacreditable
Documentosdescontados
90
10,000
El banco nos avisa haber cobrado un documento de 5000 pesos, por lo que se
registradelasiguientemanera:
2
Documentosdescontados
5,000
Documentosporcobrar
5,000
Loanteriorsignificaquehadisminuidolacontingenciaen$5,000yseabonala
cuentadedocumentosporcobrarhastaqueeldocumentohasidocobrado.
Despus el banco nos regresa un documento de 5,000 pesos y nos cobra por
protesto$100,porquenolefuepagadoylodescuentadelacuentadecheques
delaentidad,loanteriorseregistradelasiguientemanera:
1
Documentosdescontados
5,000
Deudoresdiversos
100
IVAacreditable
15
Bancos
5,115
Como ya se protesto el documento por incumplimiento en el pago, es necesario
quelaentidadloreconozcacontablementedisminuyndolodelosdocumentospor
cobrar,yquedadelasiguientemanera:
2
Documentosprotestados
Documentosporcobrar
5,000
5,000
El responsable del documento anterior liquida su deuda un mes despus, por lo
que se le cobran intereses moratorios del 10% mensual ms los gastos de
protesto.
3
Bancos
Documentosprotestados
5,675
5,000
Deudoresdiversos
100
Productosfinancieros
500
IVAporpagar
75
[Link]
Enocasiones,cuandounempleadoesdespedidodelaentidaddondehavenido
prestandosusserviciosysientequesehacometidoinjusticiacontral,promueve
un juiciolaboral para obtener sureincorporacin a susactividadeslaborales ola
liquidacin legal que le corresponde. Mientras se resuelve el caso a favor del
empleadoodelaempresa,sellevaunacuentadejuiciospendientesentantose
dictalasentencia,enellaseregistralacantidadporlaquesehademandadoala
entidad.
Juiciospendientes
Responsabilidadporjuiciospendientes
20,000
20,000
[Link]
Lacomisinmercantileselmandatooencargodeactosdecomercioenelqueel
comisionista cobra al comitente una cuota denominada comisin por la venta de
mercancas,cuyoporcentajesecalculaenfuncindelaventadelasmismasyes
necesarioqueseestablezcaenundocumentoescrito(contrato).
Elcomisionistadebeentregaruninformeperidicodelasventasqueharealizado
porpartedelcomitente,conlocualsecalculalacomisin.
Elimportedelasventasalcontadooacrditoyloscobrosdelasmercancasno
sonpropiedaddelcomisionistasinodelcomitenteporlotantosedebenestablecer
cuentasdeordendeltipodevaloresajenos.
Pararegistrarlasmercancasrecibidas,seempleanlassiguientescuentas:
mercancasencomisin
comitentecuentademercancas
30,000
30,000
Para registrar entradas y salidas de efectivo de las operaciones realizadas por
cuentadelcomitenteseusan:
cajadelcomitente
comitentecuentadecaja
10,000
10,000
Paraasentarlasventasacrditoseempleanlascuentas:
Clientesdelcomitente
Comitente,cuentadeclientes
20,000
20,000
[Link]
Son contratos que hace la entidad con instituciones aseguradoras para proteger
sus bienes o negocios contra incendios, robos, accidentes, etctera. Las primas
de seguros son los pagos para obtener el derecho al resguardo, y la parte
devengada corresponde al tiempo disfrutado de esa proteccin y se aplica a
resultados la parte no devengada se considera un pago anticipado por lo que
formapartedelactivocirculante.
En la actualidad crece da a da la cultura del seguro como una forma de
proteccinparalosactivos,pueslosbienesqueseaseguran,porlogeneral,son
losmsvaliososdelaentidadolosquepuedentenerunimpactomayorencaso
[Link]
quesecontabilizaencuentasdeordencomovalorescontingentesyson:
Seguroscontratados
500,000
Contratodeseguros
500,000
Recuerdaquelaprimadesegurosdifieredelacobertura.
[Link]
Es muy frecuente que las tasas de depreciacin que usan para registrar
contablemente difieran de los porcentajes autorizados fiscalmente en la Ley del
ImpuestoSobrelaRentaportalmotivo,esnecesariollevarcuentasdeordende
control,pararegistrarlasdiferenciashastaqueelbiensedeprecietotalmente.
Seregistraelvalortotaldelbienadepreciarfiscalmentedelasiguientemanera:
Activodepreciablefiscalmente
800,000
Depreciacinfiscaldelactivo
800,000
Cuando es necesario reconocer la depreciacin mensual o anual se carga a la
cuentaacreedoraconabonoalacuentadeudora:
Depreciacinfiscaldelactivo
Activodepreciablefiscalmente
80,000
80,000
[Link]
Las cuentas de orden regularmente, se presentan al calce del balance general
indicndose solo las cuentas de saldo deudor se agrupan de acuerdo a su
clasificacinenvaloresajenos,contingentesycuentasderegistro.
[Link]
Establece que la actividad econmica es realizada por unidades identificables,
constituidasporrecursoshumanos,materialesyfinancieros,quetienenuncentro
de controlque toma decisiones, y con personalidad jurdica propia distinta dela
desusdueos,sociosoaccionistas,porloquepermitedelimitarlastransacciones
que debe captar el sistema contable (sin incluir o revolver bienes, derechos o
capitaldelaempresaconlosdelosdueosdelamismauotrasentidades).
[Link]
Este principio fue sustituido por el postulado de devengacin contable que dice
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad
econmica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros
eventos, que la han afectado econmicamente, deben reconocerse
contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren,
independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines
contables.NIFA2Prrafo27.
Larealizacinseconsideraenelmomentodelamaterializacindelpagoocobro
de efectivo o su equivalente o al intercambiar una partida por derechos u
obligaciones.
