CAPITULO II BALANCE GENERAL INTRODUCCION En el Capitulo 1, le dije: la contabilidad registra, resume y suministra informacion razonada Pues bien, uno. de. los. denominados, eslados.financieros el. cual informa, sobre los bienes, derechos, bligaciones y-el patrimonio de una entidad en una-determinada fecha, se conace con los nombres de: Balance General o Balance de Situacion Entenderemos como entidad a”una persona naturale juridica, que forma una unidad identiicable con capacidad y autoridad para tomar decisiones. La personalidad de la entidad es independiente a la de sus propietarios. En consecuencia, en el Balance General solamente se incluirdn los bienes, derechos, obligaciones y patrimonio de la entidad a la cual se refiere. El Balance General consta de tres partes perfectamente identiicables a) Actvo: donde se muestran los bienes y derechos b)Pasivo: donde se presentan las obligaciones. ©) Patrimonio: aparecen jas cuentas que conforman ese pattimonio Dentro de las limitaciones de Ia primera parte de nuestro curso, trataré de explicarle las principales técnicas, procedimientos y normas contables, generalmente aceptadas, relacionadas con la presentacién del Balance. General, especialmente para la que hemos denominado contabilidad administrativa En la segunda parte ampllaremos nuestros conocimientos sobre este importante documento contable bajo el punto do vista de la contabilidad financiera.Es posible-que no compronda plenamente, por el momento, la naturaleza, bienes, derechos y obligaciones de todas las ‘cuentas que trataremios, pero no se preocupe, le garantizo que, en la segunda parte de nuestro curso terminaré de entender, perfectamente, cualquier cuenta que pueda formar parte de un Balance General. 39 CENTRO CONTABLE VENEZOLANO PROF, A, REDONDO.ECUACION FUNDAMENTAL DEL BALANCE GENERAL En el Balance General debera veriicarse que la suma de todas los bienes y derechos (activo), debe er igual a todas las obligaciones (pasivo), mas el patrimonio. Si representamos por: A=Adivo P. asive C= Patrimonio nos quedaré. que: [A=P #6] [P=A-c]" [C= A-P] En consecuencia, si suponemos un activo de Bs. 100, 40,-, tendremos que: un pasivo de Bs. 60.- y un patrimonio de Bs. 100 = 60+ 40 A=P4C Peale C=A-P Es decir, si conacemas fos valores del pasivo y del patrimonio, la suma de ambos nos indicaré el valor del activo. Por otra parte, si conocemos el valor del activo y al del patrimenia, la diferencia entre ambos nos mostrara a cuénto ascionde el pasivo, Por atmo, si sabemos los valores del activo y pasivo, la diferencia entre ambos nos indicara el valor del patrimonio, Por ahora me conformaré con que haya comprendido esta ecuacién tan simple, la cual ampliaremos en el Capitulo Il Pagina 71 CLASIFICACION DEL BALANCE GENERAL Para la elaboracién y clasificacién del Balance General, se han intentado dictar una serie de normas, tanto @ nivel nacional como intemmacional, muy poco respetadas por la mayoria de los ccontadores. En Venezuela la ley General de Bancos y olros Institutes de Crédito sefiala concretamente normas y modelos uniformes para la presentacién de Balances y Estados Demostrativos de Ganancias y Pérdidas por las que se regirén este lipo de empresas, lo cual facta la obtencion de informacién coherente para un andlisis individual o a escala nacional de estas instituciones. Debido a la heterogeneidad de los diferentes tipos de empresas comerciales, industriales y de servicios es muy dficl la estandanzacién de modelos comunes como los establecidos para las empresas anteriormente mencionadas (Bancos, Financieras y Seguros). No obstante, es preciso realizar un fesfuerzo para la implantacién de unas normas minimas que terminen, de una vez por todas, con la infinta cantidad de crterios contables propios que cada contador susie esgimir para preseniar fos Estados Financieros de acuefdo con. sus deseos 0 inlereses, los cuales, en muchas ocasiones, intentan Confundir a las personas para las cuales van drigidos El presente Curso Practica de Contabitdad General lo he planéado, primeramente, para ser adaptado de acuerdo a las exigencias de nusstras leyes nacionales y a las costumbres de nuestra pais y, en segundo lugar, de acuerdo, con-los yprincipios de-conlablidad generaimente ceplados tanto a nivel nacional como intemacional y @s por alla.que, la clasficacion del Balance General he procurado adecuaria, {de acuerdo a las Normas para la Elaboracion de Estados Financleros, aprobadas por la Comision Nacional de Valores con fecha 14/09/1979 las eualas-representan wun plausible intento de unificacién de criterios para la presentacion de los estados financieros a nivel nacional CENTRO CONTABLE VENEZOLANO PROF. A, REDONDO.Considero convenienie advertile que serd normal, puesto que estamos comenzando el curso, que no comprenda plenamente el significado de toda la terminologia aplicada para refejar en el Balance General los bienes, derechos u obligaciones de un ente. Por ejemplo. cuando le diga que en el activo crculante las ‘cuentas deben ordenarse segin su grado de convertiblidad en efectivo y después de caja y bancos coloque Ia cuenta valores negociables (0 cartera de valores) antes de la cuenta de efectos por cobrar. pudiera parecerie exiraio, puesto que los efectos por cobrar también son valores negociables (negociacién do gios), pero los biones Que represenian la cuenta valores negociables o cartera de valores se refiero a titulos valores mobilarios.més conocidos como, acciones, bones,.leitas dal lesoro,.ctc,.les cuales estudiaremos en profundidad-en la segunda parte denuestro Curso Con relacién al parimonio es posible que sea, un poco prematura la clasiicacién mostrada. No es facil comprender el por Qué las acciones de lesoreria se mUesttan restado en el grupo da palimonio, ‘maxime cuando todavia no hemos estudiado los diferentes tipos de acciones y en especial as de tesoreria, lo cual haremos en ol Capitulo XIK; al-Que le rernto si siente-curiosidad sobre la clastficacién de las actiones, (valores negociables). En las paginas 42'y 43 le he preparado dos cuadros que resumen los grupos en que sera necesario dlvidir el activo, pasivo y palrimonio, en los casos que sean aplicables. Por fevor.Iéalo detenidamente. El fesludio, en profundidad, de las normas para la preseniacién de los estadas financieras de acuerdo con lo establecido por la Comision Nacional de Valores, como le he dicho anteriormente; lo efectuaremos en la Segunda parte de nuestro curso. (Capitulo XXIX), CENTRO CONTABLE VENEZOLANO PROF, A, REDONDO.CLASIFICAGION DEL BALANCE GENERAL - ACTIVO casa ethos EIITEta oe Va.ons awensiontsTemronatss) frcros ron cosnan SOMCURANTE: EXIGIBLE | CUENTAS POR COBRAR a | conteae WARREN aansiTo Suns pacno0s PON cr AD0 itreesea Pacaoos Pox tucrnoo wiriesTcn Pxcnuoe Pon choo cunyras cas, tl ete gp ein lara « |e ‘oscuro ‘tune mazo CARTERA DE VALORES HWERSIONES & LARGO PLAZOL vevensones tanao maze toveaos { nousanosronia 7 SERN | Seondsa MAoonaRS suseros 4 Ce NE co DPEPRECIACION | NSTALACIONES 1 fro tivowuezo0 wo suseros a SORTS { remeron raves | wranoiee MARCAS DE FABRICA reso oceans casr0s ne consrrucion ao Gisros be pesammous ° Shsros bf pevoracou = Fovb0s PARA PaSioNEs, MSLACIONES, EC, Fonbos pana eats acoesbbe, Conse ADos servos Fonbos pans tobe Betsunnoes o mOLiehunabos CCUENTAS DE ORDEN IMERCANCIAS EN CONSIGNACION BANCO CUENTA GIROS AL COBRO CENTRO CONTABLE VENEZOLANO PROF. A, REDONDO.CLASIFICACION DEL BALANCE GENERAL - PASIVO Y PATRIMONIO PAGARES, EFECTOS POR PAGAR (QUENTAS POR PAGAR. IMPUESTOS POR PAGAR. ‘carcutanre | GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR. ‘SALDOS ACREEDORES DE CUENTAS POR COBRAR v eMpRésTi¥OS HPOTECAS a EFECTOS POR PRGAR i ‘CUENTAS POR PAGAR. APARTADOS PRESTAGIONES SOCIALES [APARTADOS LITIGIOS PENDIENTES ‘APARTADOS PARA INDEMNIZACIONES. ‘APARTADOS INGRESOS DIFERIDOS INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO eREDITOS ‘ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO DIFERIDOS, < LUTILIDADES EMPLEADOS NO RECLAMADAS. ‘orRos DEPOSITOS RECIBIDOS EN GARANTIA PASIVOS ‘CAPITAL UTILDADES RETENIDAS. RESERVAS ‘cuENTAS ve PATRON El orden de las agrupaciones dentro del balance general, puede variar de acuerdo con la naturaleza de las actividades de la empresa. El concepto y el contenido relativo a los grupos en los que hemos dividido, tanto el activo como el asivo y patrimonio lo he tomado de las Notmas para la Elaboracién de Estados Financieros aprabadas por la Comisién Nacional de Valores. Per mi cuenta he procurade resaltarle algunas de sus partes. ACTIVO CIRCULANTE Est constituido por las cuentas que representen efectivo u otros actives y recursos que razonablemente se consideren. susceptibles de convertirse en efectivo, 0 de consumirse 0 transformarse en el préximo ejercicio o en el ciclo normal da operaciones de la empresa. Estas ‘cuentas debon ordenarse segun su grado de convertibiidad en.efectivo, © incluirse separadamente, fen cuanto sea aplicable asi CENTRO CONTABLE VENEZOLANO PROF. A, REDONDO.a) Efectivo en Cajay Bancos Esta constituido por los activos reprasentados en moneda o su equivalente de disponibllidad inmediata. Las partidas on moneda extranjera deben convertrse a la tasa de cambio vigente para la, fecha del balance general. Las pattidas cuyo uso esta restringido no deben ser consideradas como celectivo y deben ser presentadas separadamente b) Valores Negociables Estan Gandtituid6s par ttulos Valdtes dé t4éll réalizacién, Adguifidos para cet Vandides a carto plazo. Los valores negodiables deben presentarse al-valor de mefcado para la fecha del balance, cuando estén cotizados en bolsa, Cuando los titulos valores no estén cotizados en bolsa, deben presentarse al costo de adquisicion o mercado, el menor 0, a falta de este ultimo, el valor segun libros. Este rubro no debe inclur las inversiones en empresas flies o afliadas. ¢) Cuentas y Efectos por Cobrar Estan constituidos por eréditos a favor de la empresa, y originados pot las ventas, prestacién de servicios y demas operaciones: normales dela empresa, e incluyen cuentas de clientes no garantizadas, efectos 0 documentos por cobrar, aceptaciones de clientes y montos acumulados o no facturados por los cuales pueden expadirse o no facturas con posterioridad Deben incluirse fos valores de reclamos contra proveedores, transportistas y de seguros, y los saldos provenientes de préstamos anticipos a sacios, directores, empleados y empresas filales 0 afiiadas y otras cuentas y efectos por cobrar de naturaleza semejante. Todos estos saldos deben ‘mostrarse separadamente segun su naturaleza y de acuerdo con su importancia. Los saldos de cuentas y efectos por cobrar deben presentarse a su valor neto de realizacién. A tal fin, las pérdidas stimadas por cuentas incobrables deben registrarse en una cuenta separada y ‘mostrar su saldo como una deduccién de las cuentas y efectos por cobrar. Los efectos o documentos por cobrar deben presentarse separadamente cuando su monto sea de importancia. Ademas, debe presentarse el monto neto de los efectos descontados, indicdndose, en el cuerpo del balance o en nota, el monto de dichos efectos descontados, 44 CENTRO CONTABLE VENEZOLANO PROF, A, REDONDO.Los saldos de las cuentas por cobrar a empresas filiales o afiiadas deben inclurse como parte dl activo circulante s6lo cuando el activo circulante dela filial o afiiada raspectiva, sea como minimo, cequivalente a su pasivo crculante. monto de los saldos acreedores de cuentas por cobrar debe ser presentado ‘separadamente en el pasivo circulante. 4) Inventarios Estan constttuidos por las'siguientes partidas,en cuanto sea aplicable: Mercancias Productos terminados Productos en proceso Materias primas: Material indirecto y suministros de fabrica Mercancia en transito, ¢) Gastos Pagados por Anticipado Estan constituidos por las partidas que representen servicios u otros cancaptos pagados que alin ‘no han sido recibidos en su totalidad y que van a ser absorbidos como gastos en el ejercico siguiente CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR A LARGO PLAZO Estén constituidos por crétitos cuyo vencimiento debe efectuarse dentro de un plazo mayor al del proximo ejercicio 0 al del ciclo normal de operaciones de la empresa. Las cuentas que integran ‘esta agrupacién deben mostrarse separadamente, indicando’ si corresponden 0 no a operaciones: normales de la empresa. En a) caso de cuentas por cobrar comerciales, éstas deben presentarse con 34 correspondiente estimacién para cobro dudoso. En las notas debe informarse, ademas, la tasa de interés que devengan las principales cuentas INVERSIONES Estén constituidas por cuentas que representan inversiones a largo plazo o de cardcter permanente, en titulos valores, bienes inmuebles, cuentas en participacién, préstamos y, en todo ‘caso, las acciones en empresas fiiales o afiladas. ACTIVO FIJO (PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO) Esté constituido por cuentas que tepresentan activos de-cardcter permanente destinados a la produccién do bienes y servicios. Sus compenentes mas importantes deben separarse por rubros, tales como, terrenos edificaciones, instalaciones, maquinarias y equipos, mobilario, vehiculos y activos fjos en proceso de construccién o instalacién. Debe sefialarse la base de valuacion; y, en los casos en que ésta no-sea\el costo. de adquisicion o de, construccién, debe indicarse ‘como se determind la valuaeién adoptada. La diferencia entré a! costo original y el nuevo costo debe sevialarse fen rubro separado. En las natas-debo,informarso-el método de depreciacién utlizado, asi como también el monto de la depreciacién correspondiente al ejercicio. Las partes importantes de este activo que estén fuera de uso y destnadas a la venta, deben mostrarse en la agrupacién Otros. Activos. CENTRO CONTABLE VENEZOLANO PROF. A, REDONDO.ACTIVO INTANGIBLE Esta constituido por cuentas que representan derechos de caracter relativamente permanente y que tienen valor juridico 0 econémico como medios para la realizacién de las operaciones normales de la empresa. En caso de que los activos intangibles, individualmente considerados, no representen montes de importancia, pueden presentarse bajo una denominacién genérica. En cuanto sea plicable, las cuentas que deben ser agrupadas deniro del activo intangible son: Las patentes, marcas de fbrica, franguicias, nombres comerciales, plusVallaly otfaS de semejante naturaleza. Las ‘cuentas que forman parte de.esta agrupacién y que por su naturaleza sean amortizables, deben sor presentadas separadamente. Debe establecerse la base de valuacion e indicarse el método de amortizacién y el monto aplicable al ejercicio, En todo caso, los actives intangibles deben presentarse separadamente, si son de importancia CARGOS DIFERIDOS Estén constituides por cuentas representadas por gastos que generalmente no ocurren de ‘manera repetida, que no cofresponden a operaciones normales de la empresa y cuyos efectos sean airibuibles 2 los resultados de varios ejercicios futuros. Las diversas partidas que integran esta agrupacion deben mostrarse separadamente, cuando sean de relaliva importancia, debe indicarse en Notas la base de valuuacién, el método de amortizacion, el monto aplicable al ejercicio y ol ao en que extinguiran tales cargos. Deben mostrarse separadamente, cuando sean. de importancia las siguientes partidas: gastos de organizacion, de desarrollo, de investigacion, de-explotacién y otras de naturaleza semejante, OTROS ACTIVOS Estén constituidos por cuentas que representan cualquier otfo activo no determinado dentro de las agrupaciones precadentes @ incluiran las siguiontes partidas: a) Las cuentas por cobrar no elreulantes, correspondientes a sacios, directores y empleados. ')_ Los fondos especiales para pensiones, jubilaciones y Conceptos similares ©). Los fondos congelados 0 bloqueados a término no definide 0 a largo plaze mayor de un afto 4) Otros de la misma naturaleza que los anteriormente enumerados, PASIVO CIRCULANTE Esté constituido por las cuentas que representen deudas y obligaciones reales o estimadas, que deben ser pagadas en el préximo ejercicio o an el ciclo normal de operaciones de la empresa Debe mostrar separadamente, cuando su importancia to amerite, las. siguientes partidas: préstamos ancatios, efectos y cuentas por pagar, gastos acumulados, impuestos, intereses vencidos, dividendos decterados, porcién circulante de obligaciones a largo plazo, acreencias de flales, saldos acreedores de cuentas por cobrar y oiras deudas de la misma naturaleza. CENTRO CONTABLE VENEZOLANO PROF, A, REDONDO.Debe incluirse en efectos y cuentas por pagar aquellas obligaciones por concepto de ladquisicion de bienes y servicios correspondientas a las operaciones normales de la empresa y que ‘estén formalizadas por facturas o titulos de crécitos debidamente emitidos 0 aceptados. Tanto las ‘cuentas como los efectos por pagar deben mostrarse separadamente cuando representen cifras de relative importancia. ‘Aquellas. obligaciones que, en virtud de su naturaleza, no puedan ser clasificadas adecuadamente dentro de la partidas|a Guentas qual so presontan separaamenta dentro del pasive irculante, deben presentarse.como otfas cuentas por pagar. PASIVO A LARGO PLAZO Esté constituido por €uentas que représentan deudas y obligaciones a largo plazo contraidas or la empresa. Deben separarse Seguin su clase y tipo. Las cuentas con empresas files o afliadas doben presentarse diserimnadamente. APARTADOS stan consiituides por cuentas que representan montos estimados de gastos cargados a las operaciones de uno o1mas ejercicios precedentes y destinados a reflejar las obligaciones de caracter ‘eventual 0 contingente que mantione la empresa tales como prestaciones sociales, garantias olorgadas a terceros. garantias sobre productos 0 servicios vendidos, itigios _pendientes, ‘mantenimiento del activo fio, indemnizaciones contractuales y otros conceptos de la misma naturaleza CREDITOS DIFERIDOS Estén constituidos por cuentas que representan ingresos recibidos por la empresa y cuyos efectos son atribuidos @ futuros ejercicios OTROS PASIVOS: Estén constituidos por cuentas que representan obligaciones que no deben ser incluidas, por razones de su naturaleza, en las agrupaciones anteriores. Deben mostrar separadamente aquellas partidas que tengan relativa importancia. PATRIMONIO Esta constituido por aquollas Guentas que reprasantan la inversién, ¢egun libros, de los propictarios de la empresa, Dentro de esta agrupacién deben inclurse separadamente en cuanto sea aplicable, las siguientes cuentas CENTRO CONTABLE VENEZOLANO PROF, A, REDONDO.Capital Social: ‘Acciones comunes. ‘Acciones preferidas Menos: Cuota no pagada de capital Exigida No exigica Superavit Superavit pagado Superavit por donacion Utiidades no disteibuidas Disponibies Reserva Legal Reserva destinadas Menos: Acclones de tesoreria La cuota no pagada del capital debe mantenerse como una deduecion hasta tanto ingrese efectivamente, No basta que el pago haya sido ordenado por la Junta Diredtiva ni se considera como ago el cargo en cuenta, a menos que fuere realizado contra un salde acreedor, ni su conversién, total o parcial, por una obligacién decumentada. En el balance o en notas debe indicarse la siguiente informacion: La cantidad do acciones emitidas de cada tipe, con indicacién del valor nominal de cada accién Los dividendos acumulados pendientes de las acciones preferidas. La existencia y efecto de ttulos valores convertibles. Las resticciones, cuando existan, sobre la libre disponibilidad de las utiidadles no distribuidas. (CUENTAS DE ORDEN Las cuentas de orden estardn constituidas por cuentas que representan operaciones realizadas que no alteran, modifican o transforman el patrimonio. Indicaran bienes o valores dados o| recibidos en custodia, garantia o en administracion. Las cuentas de orden formaran parte dol cuerpo del balance y serén siempre compensalorias, pero No representaran activos. pasivos o patrimonios del balance. FORMAS DE PRESENTACION DEL BALANCE GENERAL Antes de Fealizat [el HalanGe) gérieral feordemos |IaSdo8 pieipales formas contables referentes a su presentacion. El encabezamiento debera especificar: a} nombre de la entidad ala cual se refieren los bienes, derechos,..obligaciones.y pairmonia. que se incican; b) denominacién del ‘estado; e) fecha en quo se realizé-y valoré-el balance. La fecha os de suma importancia pues siondo el balance general un estado estético, reflejaré ta situacién de su titular’en una fecha determinada y ‘solamente en esa fecha. En e! ejemplo propuesto, el encabezamiento podria ser. CENTRO CONTABLE VENEZOLANO PROF, A, REDONDO.INDUSTRIAS ROSON'S.A. BALANCE GENERAL al 31-12-1990 Existen dos formas tradicionales para la presentacién del balance General 1a) Mostrando las’ ctientas del activo en le parte izquierda ylas Guentas del pasive ¥ patrimionio en la parte derecha. Se suele denominar: sistema horizontal y és el:de mayoraplicacion. E}empio BALANCE GENERAL, AcTIVO PASIVO PATRIMONIO | EXIGIBLE 49 CENTRO CONTABLE VENEZOLANO PROF, A, REDONDO.b) Mostrando, primeramente, las cuentas del activo y debajo de éste las del pasivo y patrimonio Se suale danominar: sistema vertical. Ejemplo: BALANCE GENERAL RETIVO PASIVO EXIGIBLE PATRIMONIO| ‘Seguidamente, entre usted y yo, presentaremos un Balance General, Procuraré que en el mismo, aparezcan solamente las principales cuentas que veremos en la primera parte de nuestro curso, La Firma Almacenes Rosn S.A. ha solictado nuestras servicios para que le preparemos un Balance General «al 31-12-90, Presentados en eldomiclio de fa firma, de acuerdo con sus registros contables v comprobaciones “fsicas que hemos reabzada sobre-sus iene, derechos y abligaciones hemos obtenido la informaciéan siguiente: 1) Dinero en efectivo denaro de la empresa: Bs, 3.500, 2) Dinero depositaio en cuenta corriente en diversos bancox BY. 336 000, 8) Dinero depastada en un banco, aplazo fii, que eubre una parte de las prestacioits sociales de sus cempleadas Bs, 150,000,- 4) Ex propietaria den auifieio en el cual tiene sus almacenes oficinas, valorado ei lafOT71Ut siguiente: valor del terreno Bs, 350.000, -.. valor de fa consiraccién Bs. 1. 200. 000,- 3) Es propietaria de un terreno que Compré como inversion. Precio de e0Sio Bs. 1,300, 000, - 6) Mercancia en sus almacenes Bs. 849,000, - dels eualé son de-su propiedad Bs. 799.000, -, pues Bs 50.000, -Ias ha reciido en concepto de consignacién. D Esti pendiente por pelbir mercancids éompradas en Japon poPBs. 25 4000,enc en su Poder los documentos de enbargue) 8 Los clientes le han aceptado giroxpor Bs. 746:000% pero erpoder de la enpresa solamente tiene giros por Bs. 565,000, ya que Bs. 180.000.-los ha enviado al Banco Venezuela para que gextione su cobro (todos los sires vencen antes de 6 meses). CENTRO CONTABLE VENEZOLANO PROF, A, REDONDO.9) Tiene facturas pendientes de cobro por Bs. 295.000.- por ventas a crédito (vencimiento medio: 3 meses) 10) Bs propietaria de na patente por 10 aos. Valor de costo Bs. 100,000,- 11) Primas de seguros pagadas por antcipado Bs. 5300.- 12) Es propictara-de dos camiones y una vanchora destinados a nepamtinlamercancia gue yende asus clientes. Velor decosto Bs. 180.000, 13) El valor de costo de los mucbles desu oficina asciende a Bs, 82.700.- 14) Por concepto de compras.dé mercoicla fimo girs por Bs. 423.00 (vencliniento promedio 4 meses). 15) Debe un giro pars. 208-000) -que venceri en 18 meses el eual acepts cutie cami el terreno. Ademis el terreno tiene uma hipoteca por Bs. 500.000, - que-vencert dentro de 3 aos. 16) Debe facturas a sus proveedores por Bs. 5.200, (Nencimientopromedig: $ meses) 17) Las prestacione sociales de sus anpleados ocienden a Bs 250,000 18) Debe Bs. 8.500- por coneépo de comisiones. 19) Debe mpueses venedes por Bs 148 $00,- 20) Debe un pagaréa 60 diasal Banco Venecwela por Bs, 350.000.- 21) Tien ercadas las cuentas de valuacién iguionts «) Depreciacion Aeumulada Equipo Reparto: Bs 8500, by Depreeiaciin Aewnulada Mucblesy Ensores! Bs 50.000 6) Amortzo tin Acumulade Patontes: Bs: 30.000.- «) Provision paro Cuentas Incobrables Bs. 40.000 22) Tiene ereadas las eilbataste Patrin onio Sigwietes 4) Capital Social: Bs. 2,500:000,- (totalmente pagado) Representado por 2.$00 acciones comunes de Bs, 1.000,- nominates cada wna by Reservas Legale ae 15500 ©) Reserva Volmuarias Br-350.000.- ) Superivit (Vilidades potemidas); == “By. 388, 800, De acuerdo con Ia informacién que hemos conseguido y los conocimientos adquiridos hasta el presente, creo estamos preparados para presenter el Balance General de Almacenes Rosén S.A, al 31-12-1990, pero antes permitame volver a recordarie que, colocaremos en el CENTRO CONTABLE VENEZOLANO PROF, A, REDONDO.Activo las cuentas reales que representen bienes y derechos. Pasivo las cuentas reales que representen obligaciones, Con relacién a las cuentas de valuaci6n, las colocaremos en el activo restando los bienes derechos que estén valuando. Por ejemplo: Supongamos la cuenta de valuacién: Depreciacién Acumulada Equipo de Reparto, aparecera on el activa an la forma siguiente: activo EQUIPO DEREPARTO 180,000. menos: DEPRECIACION ACUMULADA __ 83.500 VALOR CONTABLE 96.500- ‘Antes de ver el balance que aparece en las dos paginas siguientes, le pido, enearecidamente, que \ualva a leer la informacion que hemos obtenido en Almacenas Roson S.A. y, ustad mismo, sin ayuda do cualquier otra persona, trate de recordar el nombre de cada una de fas cuentas que controlardn los. bienes, derechos u obligaciones de Almacenes Roson y sila colocard en el activa o en el pasivo: Por ‘ejemplo: (1) dinero en efectivo dentro de Ia empresa: Bs. 3.500,-. Sera controlado por la cuenta: caja La colocaré en el activo. Tome papel y lépiz y escriba el nombre de cada cuenta en el mismo orden fen que aparece la informacion. En ol supuesto de no recordar el nombre de alguna cuenta, deja el ‘espacio en blanco, pero no mire todavia el balance que aparece en las dos paginas siguientes. Por favor, haga lo que le indico, Sea honesto y hasta que no haya finaizado el trabajo que le pido no siga CENTRO CONTABLE VENEZOLANO PROF, A, REDONDO.ALMACENES ROSON S.A, BALANCE GENERAL AL31-12-1990, activo CIRCULANTE Caja 3,500 Bancos 336.000 Efectos por cobrar 746.000 Cuentas por cobrar 295.000, Total Efectos y cuentas por cobrar Toat.000 Provision para incobrables 30,000 Efectos y Cuentas por Cobrar neto 1.014.000 Inventario mercancias 799.000 Mercancias en transito 250.000 Seguros Pagados por Antieipada 5.200 TOTAL Actwvo Circulante 2.404.800, INVERSIONES Terrenos 1.300.000 TOTAL Inversiones 1.300.000 Fuo Terrenos ediicio 350.000 Edificios, 1.200.000 Equipos de reparte 180,000 Depreciacion acumulada 83.500), 96,500 Muebles y enseres ‘82.700 Depreciacién Acumulada (50.000) TOTAL Actwo Fijos 1.679.200, INTANGIBLE Patentes 100.000 ‘Amotizacién acumulada patentes (40.000) TOTAL Active intangible 60.009 60.000 ‘OTROS ACTIVOS. Fondos prestaciones sociales 150,000 TOTAL Otros Activos 150.000 TOTAL ACTIVO Bs, 5.594.000 ‘CUENTAS DE ORDEN Mercancias en consignacion 50.000 Bancos cuenta ites al cobro 180,000 TOTAL Cuantas de orden Bs. 230.000 53 CENTRO CONTABLE VENEZOLANO PROF, A, REDONDO.ALMACENES ROSON SA, activo CIRCULANTE Efectos por pagar Pagarés Bancarios Cuentas por pagar Cuentas por pager diversas Impuestos por pagar TOTAL Pasivo Circulante LARGO PLAZO Efectos por pager Hipotecas por pagar TOTAL Pasivo a largo plazo APARTADOS Apartado prestaciones sociales TOTAL Apartados ‘TOTAL PASIVOS CUENTAS DE PATRIMONIO Capital social (2.500 acciones de Bs. 1.000, nominates c/u, totalmente pagado) Reservas Legales Reservas Voluntarias Superavit (Utilidades retenidas) ‘TOTAL Cuentas Patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO. TOTAL Active Intangible ‘OTROS ACTIVOS Fondos prestaciones sociales TOTAL Otros Activos TOTAL ACTIV CUENTAS DE ORDEN Depositantes mercancias en consignacién Gitos al cobra en bancos TOTAL Cuontas de orden BALANCE GENERAL AL 31-12-1990 "425.000, 350.000 353.200 8500 4145.50 200.000 500,000 250,000 2.500.000 152.500 350.000 358.800 50.000 120,000 1.282.700 799.000 250.000 250.000 60.000 150.000 50,000 180.000 700.000 2.232.700 1.679.200 3.361.300 Bs 252.000 60.000, 150.000 Bu 3.504.000 PROF, A, REDONDO. CENTRO CONTABLE VENEZOLANONOTAS AL BALANCE GENERAL EI contador, al prosentar los ostados financieros, entre los que se encuentra el balance general, en los casos en que sean aplicables, los acompafiard con sus correspondientes notas, las cuales formaran parte integrante de los mismos. Las notas de los estados financieros tratan de ampliar 0 aciarar la informacién cuya omisién pudiera dar lugar a interpretaciones deformadas 0 ‘equivocadas. Sobre la importancia de estas notas volveremos a ocuparnos en el Capitulo XXIX A lav alliza del) duro donde hod enéontranies, ne intentaré i siquierd inifodtcirle en los studios econémicos-financieros relacionados con-el balance general los-cuales pueden. prepararse de acuerdo a la dversidad de personas que podrian interesarse en los mismos. directivos de la empresa, bancos, acreedores, inversionistas, accionistas, empleados, etc. Por ahora, me sentiria muy Satisfecho si ha comprendie lo que he tratado de ensefiarle porque lo necesitara para entender los réximos tomas. CAPITAL DE TRABAJO No obstante lo que acabo de"decile en el parrato” anterior; relacionado con el andlisis del Balance General, como en clase, algunas veces oira decir "++ el Capital de Trabajo o Circulante lo ‘considaro pequofo © bien lo consicero grande .« "deseo que adquiera una pequera nocién sobre el capital de trabajo, antes de terminar con este tema, El Capital de Trabajo Bruto, esté representado por todo el Activo Circulante. E! Capital de Trabajo Neto (se suele denominar simplemente Capital de Trabajo) esté representado por la diferencia entre ol Activo Circulante y ol Pasivo Circulante En el ejemplo que venimos desarrolando el Balance General de Almacenes Rosén S.A. al 31-12-90 nos indica que su Capital de Trabajo asciende a Active Circulante Bs. 2.404800 Pasivo Circulante Bs 1.282 700 Capital de Trabajo Bs.1122 100 Las empresas”deben calcular qué parte de su capital podri destinarse a cumplir las operaciones relacionadas con su activo circulante y mantener una estricta vigilancia sobre el mismo. El capital de trabajo se procisara para cubrir las operaciones normalas da la empresa de un doterminado periodo y equllbrar las posibles diferencias de fechas entre ol crédito a corto plazo que obliene de sus proveedores 0 acreedores.y el que concede a sus clientes o deudores. Una sana Vigilancia sobre e! capital de trabajo nos eviteré llegar & 35 CENTRO CONTABLE VENEZOLANO PROF, A, REDONDO.las lamentables consecuencias de la suspensién o atraso de pagos. Una visién més clara nos la puede proporcionar el denominado coeficiente del capital de trabajo el cual es aconsejable no bajar de 1,5 Y para dormir tranquilo elevarlo a 2. El coeficiente lo obtendremos dividiendo el activo ‘irculante entre el pasivo circulante. En el ejemplo que venimos desarrollando, tendremos: Active Circulante:_Bs. 2.404.800 Retin Crrewlantes Bs 2.404600 187 Pasivo Circulante: Bs, 1.282.700 Existe oto Coeficiente més severo, relacionado con el andlisis o relacién entre el activo y pasive circulante, al cual se denomina prueba de dcido. En la prucba de Acido, en el active circulante, ‘se excluird principalmente la cuenta de inventarios de mercancias. Generalmente se obtiene en base lidades en Caja y Bancos + Efectos y Cuentas por Cobrar izacién) PASIVO CIRCULANTE En el caso de Almacenes Rosén S.A. tendremos: Caja y bancos: 339 500.. Efect. y Ctas. por cobrar: 1.011.000 Pasivo Circulante: Bs 1.282.700 a" En esta prueba, se considera bueno el coeficiente uno (1). En nuestro caso, pasamos de uno poor lo cual, en términos generales, podemos estar tranquilos. Fijese que he dicho, en términos generales pues, en algunos casos, una diferencia de pocos dias entre los cobros y pagos de la ‘empresa, puede ocasionamos muchos dolores de cabeza con un acreetior exigente y de mala fe. Et capital de trabajo se trataré de nuevo en el Capitulo XXIX. Por ahora me conformaré si ha ‘comprendido lo que le he explicado sobre e! mismo. PRACTICAS DEL BALANCE GENERAL El aticulo 35 dé nuestro Cédigo de Comercio establece "Todo comerciante al principiar su giro y al fin de cada afio hard on ef libro de Inventarios una descripcién estimativa de todos ios bienes tanto en muebles como en inmuebles y de todos sus créditos activos y pasives. El inventario debe corrarse con ef Balance y al Estado Demostrativo de Ganancias y Pérdidas. Estos inventarios serdn fimiados por fodos [os inleresados en-6/ establecimienio de comercio que se hrallon prosantes a su formacién”. El Articulo 191, del Reglamento de la Ley del Impuesto sobré la Renta establece: “Los contribuyentes de los Tilos 1f\y 144 dé 8 Ley (Reftes comierdlales y Renlas de Minas & Hidrocarburos), que de acuerdo a'sus operaciones muevan inventarios, levanterén al comienzo de! negocio y al cierre de cada ejercicio anual, inventario de los bienes destinados a la venta. EI inventario de ciarre sera af inicial dol ejarcicio siguiente. CENTRO CONTABLE VENEZOLANO PROF. A, REDONDO.Parrafo Segundo: Estos inventarios se hardn constar en el libro exigido por el Cédigo de Comercio €9n un registro 0 libro especial que offezca las necesarias garantias de exacttud y comprobacién". El Articulo 98.- de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece: “Los contribuyente estan obligados a llevar en forma ordenada y ajustades @ principios de contabildad generalmente aceptados, los libros y registros que esta Ley, su Reglamento y.las demas leyes especiales determinen, de manera. que consituyan-medios integrados de control y comprobacién de todos sus biones actives y pasivas, muebles @ inmusbles; corporales o incorporales, relacionados 0 no con e! enriquecimiento que se declara, a exhibirios a los funcionarios competentes y adoptar normas expresas de contablidad que con este fin se establezcan, Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros'y registros daberan estar apoyados en los, comprobantes correspondientes y s6lo de Ia fo que éstos merezcan, surgiré ol valor probatorio de aquellos Por los articulos que le he eltado puede apreciar que AT ef Cédigo de Comercio, ni la Ley o Reglamento del Impuesto sobre la Renta, nos indican como reaistrar el Balance General en los libros. EI Ministerio de Hacienda en sus boletines de informacién y en base a la Jurisprudencia de los Tribunales, ha sentado critario al decir: "... of inventario se anotaré an al ibro exigido pore Codigo de Comercio 0 en otro especial registio que offezca garantias de exactitud, individualizando en cada renglén los diversos artculos, indicando su ndmero, peso” medida con sus castos respectivos ..* Por ultme permttame recordarle que, en nuestro pais el Balance General debe ser elaborado en idioma castellano los valores astaran establecidos en balvares st CENTRO CONTABLE VENEZOLANO PROF. A, REDONDO.CAPITULO II MATERIAL DE PRACTICAS EXERCICIO: 2-1 1°), Qué representa el estado financioro denominado Balance General? *) En un Bolance General gqhé representa ls cuenta de a) Aetivo op Pasivo epPasrimonio? 5°) 4 Qué sigisiado tienen los Hermits siguientes: 4) Falorde Costo bpValor Conable ) Valor real? Justiique sus contestaciones con wn ejemplo price 4°) Mencione el nombre de cada und de los grupos en que podrian clasficarse las eucties del activo. 5°) Mencione el nombre deteada uno de fos grupos en que podrian classiqarse las euentés del pasivo 6°) gBn qué grupo colocaria usted las aceiones de tesoreria? 7°) Qué representa al activa jo? 8°) La cuenta Hipotecas por Pagar puede clasiicarse como posiva cireulante? Tanto si su contestacion es afirmativa como sifuese negativa Justifiquela con un efempl) 9°) 4 Se suman al valorde los actives el monto delos Cuentas de-Onléa? Deacienle a ti contestacion, ndique brevemente, por qué? 10°) :Bviste alguna diferencia entre el activo prepagada y el activo digerida? Justfigue su eontestacién con un ‘eemplo, 11°), Qué diferencia existe entre ol eapital de trabajo brute neta? Panga un ejemplo. se CENTRO CONTABLE VENEZOLANO PROF, A, REDONDO.EXERCICIO: 2-2 La empresa COMPEN, S.A. presenta la siguiente informacién tomada de sus libros de contabilidad y que se reflere al periodo terminado el 31 de diciembre de 1990. CAVA Y BANCOS.soevsssninesnnsnonnn temic 00.00 VALORES NEGOCIABLES. 20.000 EDIFICIOS. DR LN EE ne EE IE AE OOOTAOO TERRENOS. 100,000 EDIFICIOS (Ioversién) . : sense 500.000 CCUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR 243,000 RECLAMOS AL SEGURO POR COBRAR ni nnn ing nnnne20.000 INVENTARIO DE MERCANCIAS (Actual). 40.000 PROVISION CUENTAS COBRO DUDOSO. 10.000 SEGUROS PREPAGADOS — woh 5.000 EQUIPOS DE OFICINA 50.000 [MUEBLES Y ENSERES 0 frente 30.000 DEPREOACION ACUMULADA EQUIPOS OFICINA..... 5.000 DEPRECIACION ACUMULADA MUEBLES Y ENSERES .. 3.000 EFECTOS POR COBRAR (Largo Plazo)... . sn ey ns60.000 IIERSIONES ena eRe 20.000 PATENTES vst noir if sense 10,000 ‘MARCA DE FABRICA 30.000 AMORTIZACION ACUMULADA PATENTE A safc ime 4.000 -MEJORAS EW INMUEBLES ARRENDADOS 0.00 4 10.000 GASTOS CONSTITUCION DIFERIDOS. 8.000 DEPOSITOS RECIBIDOS EN GARANTIA, (OTRAS CUENTAS POR COBRAR. SOBREGIROS BANCARIOS. PAGARES BANCARIOS, ssun ines naenines Lada Cu HIPOTECAS POR PAGAR. 100.000 EMPRESTITO OBLIGACIONES - SERIE A Lo sesenntseete 1.200.000 CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES. 35.000 (OTRAS CUENTAS POR PAGAR... 2.000 IMPUESTO SOBRE LA RENTA Denne fMIO.000 HIPOTECAS POR PAGAR (Porcion.Cortiente) 100.000 ‘CAPITAL SOCIAL (42.000 acciones comunes de Bs: 100. Nominates cada una, pogadas en un 50%) 4.200.000. ‘RESERVA LEGAL mh fe Dey 20.000 UTHIDADES NO DISTRIBUIDAS... Lo an yee 10.000 APARTADO PRESTACIONES SOCIALES. 5.000 ACCIONISTAS (cuotana-pogade): ver2.100.000 En basea la informacién sumintatradas pretante wm Bolnce\enerdl Clasificado so CENTRO CONTABLE VENEZOLANO PROF. A, REDONDO.EXERCICIO: 2-5 i ts vi aii Ne ee Mc de is SUNG, SA fecha 30-11-90, prepare un Balance General Claxifcade ala BANCOS INVENTARIQS (Productos terminados). MATERIA PRIMA: SEGUROS PREPAGADOS EFECTOS POR COBRAR TERRENOS (Inversiones) EDIFICIO DE LA FABRICA EQUIPOS DE REPARTO «. DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPO DE REPARTO ... MUEBLES Y ENSERES DEPRECIACION ACUMULADA MUEBLES Y ENSERES TERRENOS (de! Edificio de la fébrica). MAQUINARIAS EDIFICIO (Inversiones) EQUIPOS DE OFICINA DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPO DE OFICINA PATENTES FONDO DE COMERCIO DEPOSITO LUZ ELECTRICA GASTOS DE CONSTITUCION DIFERIDOS. -MEJORAS INMUEBLES ARRENDADOS ... INVERSIONES TEMPORALES (Valores Negociables) EFECTOS POR COBRAR (Lorgo Plazo) CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS .. EFECTOS POR PAGAR. HIPOTECAS POR PAGAR, .. GASTOS VARIOS POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR... IMPUESTOS POR PAGAR SEGURO POR PAGAR ‘APARTADO PRESTACIONES SOCIALES ALQUILERES COBRADOS ANTICIPADOS. SUPERAVIP (Utilidades Retenidas) RESERVA LEGAL RESERVA ESTATUTARIA CAPITAL SOCIAL (3,130 Aerlones comunes de Bs. 1.000, nominales\cada una totalmente pagatios). BANCO CUENTA GIROS AL COBRO GIROS AL. COBRO EN BANCO 7 UTILIDADES Dé EMPLEADOS NO RECLAMADAS.: 60 PROF. A, REDONDO. CENTRO CONTABLE VENEZOLANO 12.000 370.000 400.000. 200,000 14,000 184.000 560.000 1.600.000 180.000 50.000 130.000 40,000 400.000 680.000 1.060.000 160.000 60.000 60.000 1 200,000 20.000 40.000 80.000 30.000 200.000 80.000 505.500 990.500 10.000 870.000 80.000 24.000 100.000 60.000 380.000 200.000 100.000 3.130.000 50.000 50.000 60.000EXERCICIO: 2-4 EISr-V. D. Giménez, comerviante de esta plasa, ha llevado la contabilidad de sw negocio on forma ratinaria y sin bases téenicas. Habiendo sido vsitado por wa fiscal de Hacienda Pibblica, en relacién a los impuestos pagados al fsco, se vio obligado a presentar una "declaracién jurada” de sus ingresos para la liquidacién de ‘impuestos. Después de haber experimentado fos inconvenientes de 110 llevar su contabilidad en forma téenica y Tegal solicta sus servicios para que fe orgonice la contabilitad de su empresa. Le ha dado autorzocion para ‘qe investigue entre todos sus papeles. apuntes, ec. .¥ analice us activos y pasivos para preventarle wn BALANCE GENERAL CLASIFICADO que lelindique'si'verdadent Stic en es mamchta™A,pair de la oa quested le presente citado Balance baspasani elisa a una nueva sociedad y liquidan su antigua negocio. Fijese bien: le pide el Bolance General ARtial Noe importa saber lo ue gand o perdi hasta este momento. Lo iinico que le interesa conocer es: nto tiene ydebe hasta eile aorremtoy cules su Copital Contable, La fecha de la preventocion del Balance fue e dia 15-02-91. En sus investigaciones, analisis de documentacisn, comprobacién de operaciones, Yeuentay yaloracién de inyentarios. ef. enconird. entre otms casos: lo siguiente: 1°) Existencia en dinero fective Bs. 853.- 2°) Disponibiidad on lay euentas correntes que tiene ablertas en tres bancos BS. 180.200 3°) Examine documentos » comprabs que habia pasado por sueldos »jornales vencidas By, 140.300,- 4°) Comprob que tenia giras aceptados por sus elites por la suma de Bs. 342.530.08 cuales atin no habian ened, 5°) Examind focturas que fenia pondientes de pago por Bs, 89.310,- 6°) También comprobs que tenia fecturas pendientes de eobro por Bs. 54.150,~ 7°) Vio que. segin rcibos. habia cancelado Bs: 48.000.- por concepta de alguiferee vencidax 8) Examing documentas que indicaban era propictario de un edifiio valorado en Bs. 850.000.- que habia ‘obtenido Bs. 400,000.- en concepto de préstama y garantizé el mismo con una hipoteea sobre el ‘moncionado eiificio. 9°) Examinando los reetbos sobre el pago de inereses correspondientes a lo hipoteco, comproba que habia cancelado los correspondientes.a un afi: Bs: 48.000--de los cuales habian vencido seis meses, Bs 24.000," ‘quedando por veucerovroxse meses B3:24.000,~ 10°) Comprobs que habla cancelade Efectos por Pagar vencidos par BS, 740,000,- per, le quedabon pendientes par vencery pager Bs. 338.140, 11°) Bra propieterio dena patent para lo fabrieacion de unohiculo exes dete hablo cossade Bs. 100.000 pero ya habla sido amortsada por Bs. 40.000; 120) Tenia voros comiones porn ol repaid lax mereanctis ge vridia: Comprobs Geel valor de compra de los imismos ascendia «Ja suna de Bs. 83.450. Examind que tenia una cuena port la depreciaion de estos camiones con un saldode Bs, 25.000. CENTRO CONTABLE VENEZOLANO PROF. A, REDONDO.13°) Bxaminé facturasy comprobantes por Bs 5800,-que hablan sido canceladas por pequeiias reparaciones de los camiones, gastos de gasolina, mantenimiento te. Tombica vio que tenia varias facturas pordtontes de ‘page por Bs. .600.- de reparaciones efectuadas que era costunbre cancelarlas al final de cada mes 14°) Comproba que habla realizado ventas de mereancias por Bs. 843,900.» compras por Bs. 643.200, 15°) La relacién de sus méguinas instoladas en su pequefia fibro indicaban un valor de costo de Bs.153.0. (as habla comprado a crédito. aceptede giros asin tenia pendientexde pogo Br. $§.000,-Iav cuales se encontnabam includes entre los efectospendiente de pago queusted bla exrminatounteriotmente). Tenia tuna exerts para ledeprecicidn de esa maguinaria'por Bs 41,500. 16°) Comproba que, de acuerdo a a declaraei6aJurada gue habla prosensado para efectos fiscales, tenia impuestos endientes de pogo por Bs, 15:30: 17°) Bl valor actual de. inveniarsas de mercancias ascondio a Bs, $20,100 18°) Las mesos de oicng. archiver teniew un valor de costo de Bs-15:4BO pero habla una cuenta de ‘epreviaciin delos mismeque ascend a Bs. 3.100, 19°) Aparte desu mventariode mercancias, comprobs quetenia mercancias qh habla reeibido en consigracion volorades en BS, 89.000. 20°) Comprobé que haha eoncolado kx prima completo den aito del seguro del eipicia que importaba Bs 1,000, - De esta prima faltaba por veneer sels meses: NoTA: Creo convenienteadvertrleque.er la informacion suministne ex posible que alg della mo send necesaria smostrarlaen el Balance General al 15-02-91 62 CENTRO CONTABLE VENEZOLANO PROF. A, REDONDO.