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S eccin
Tributaria
INFORME
Comentarios a las infracciones tipificadas en el artculo 177 del Cdigo Tributario......................................
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Impuesto Temporal a los Activos Netos Ejercicio 2016.................................................................................
Tratamiento de la prorrata de los gastos en el Impuesto a la Renta................................................................. 14
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Quines deben presentar el formulario N 845?..................................................................................... 18
INFORMES SUNAT
Qu documento debe emitir una persona natural por concepto de intereses para que un tercero pueda
deducir el gasto?...................................................................................................................................... 20
SUMILLAS INFORMES SUNAT .................................................................................................................... 22
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23
Informe Tributario
Comentarios a las infracciones tipificadas
en el artculo 177 del Cdigo Tributario
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
Considerando el tema que nos convoca, en principio, debemos sealar
que el numeral 5 del artculo 87 del
Cdigo Tributario (en adelante CT)
seala que los administrados tienen
la obligacin de permitir el control de
la Administracin Tributaria, as como
presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin,
las declaraciones, informes, libros
de actas, registros y libros contables
y dems documentos relacionados
con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, en la forma,
plazo y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
De acuerdo a lo anterior, los sujetos
que incumplan con estas obligaciones pueden incurrir en alguna de las
infracciones tipificadas en el artculo
177 del Cdigo Tributario, relacionadas precisamente con la obligacin
de permitir el control de la administracin, informar y comparecer ante
la misma.
En ese sentido, teniendo en cuenta la
potestad sancionadora de la Administracin Tributaria, que se traduce en
la facultad de determinar e imponer
sanciones originadas en la realizacin
de conductas contrarias a las normas
tributarias; y considerando el creciente
nmero de fiscalizaciones que se realizan en la actualidad, hemos credo
conveniente esbozar en el presente informe un estudio crtico de las sanciones tipificadas en el artculo 177 del
Cdigo Tributario.
Estamos convencidos de que la potestad sancionadora con que cuenta la
SUNAT no debe ser ejercida de manera irrestricta, puesto que se encuentra
circunscrita al cumplimiento de ciertos principios reconocidos en normas
con jerarqua legal y constitucional
que orientan y limitan su ejercicio. De
esta manera, el reconocimiento de los
principios de la potestad sancionadora de la Administracin Tributaria
constituye una garanta de los contribuyentes frente a las actuaciones punitivas del ente administrativo.
2. ASPECTOS
CONTROVERTIDOS EN LA CONFIGURACIN
Y APLICACIN DE INFRACCIONES DEL ART. 177 DEL CT
a) Artculo 177 Numeral 1.- No exhibir los libros, registros u otros
documentos que sta solicite
Esta infraccin se configura cuando
el obligado no presente a la Administracin Tributaria los libros, registros
y documentos que est obligado a
llevar (o tener), en razn de sus actividades.
En tal sentido, se discute si la SUNAT
puede aplicar esta infraccin en el
caso de que se solicite a un contribuyente la exhibicin de un comprobante de pago de una compra efectuada,
cuando el contribuyente alega que dicho comprobante no fue emitido ni le
fue entregado por el vendedor.
Es decir, en este caso, la SUNAT estara requiriendo al contribuyente la exhibicin de un documento inexistente
(una factura que en la realidad nunca
existi).
En nuestra opinin creemos que en
este caso especfico no procede la
aplicacin de la multa, porque no se
puede exigir la exhibicin de un comprobante que nunca existi y ms an
cuando la emisin del comprobante corresponde a una obligacin del
vendedor, lo cual escapa a la esfera
de dominio del comprador.
En tal sentido, consideramos que en
este caso, la SUNAT solamente podra
aplicar la infraccin tipificada en el
numeral 6 del artculo 174: No obtener el comprador los comprobantes
de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia siempre que haya configurado de
manera fehaciente los supuestos para
la comisin de tal infraccin.
Otro aspecto a tomar en cuenta, es
que la infraccin en comentario se
Segunda Quincena - Marzo 2016
Seccin Tributaria
configura independientemente del nmero de libros, registros o documentos que no se hayan exhibido. Esto
significa que se impondr una sola
sancin, aun cuando el obligado no
haya presentado uno o varios libros,
registros o documentos que tienen
que ver con materia tributaria.
Este hecho puede afectar el principio
de proporcionalidad al aplicar las
sanciones, puesto que la SUNAT aplicar la misma infraccin a un contribuyente que no exhibi ningn libro,
registro o comprobante de pago y
a un contribuyente que cumpli con
exhibir toda la documentacin, pero
solo omiti exhibir un comprobante.
En las siguientes jurisprudencias se analizan otros aspectos controvertidos respecto a la configuracin de esta infraccin.
JURISPRUDENCIA
Se configura la infraccin por no exhibir
libros y dems documentacin si el auditor
no concurre al domicilio fiscal en la fecha y
hora indicada?
RTF N 01663-9-2013
Fecha: 28.01.2013
Se revoca la apelada, que declar infundada la
reclamacin formulada contra la Resolucin de
Multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario,
atendiendo a que el requerimiento de informacin fue cerrado en una fecha distinta a la que
se indic para la exhibicin de la documentacin
solicitada, por lo que de lo expuesto se evidencia
que en la fecha en que se produjo el cierre del citado requerimiento, la recurrente no cumpli con
exhibir lo solicitado, mas no que en la fecha consignada para su presentacin mediante dicho requerimiento, haya incumplido con tal exhibicin;
por lo que no se le puede imputar la comisin
de la infraccin tipificada por el numeral 1 del
artculo 177 del Cdigo Tributario.
RTF N 00815-5-2009 Fecha: 29.01.2009
Se revoca la apelada que declara infundada la
reclamacin formulada contra la Resolucin de
Multa, girada por la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 177 del Cdigo Tributario,
por no exhibir o presentar la documentacin solicitada, y se deja sin efecto el mencionado valor,
debido a que se ha acreditado en autos que el
auditor no acudi al domicilio de la recurrente en
la fecha y hora sealada en el requerimiento, sino
que lo hizo en otra fecha posterior, por lo que no
puede atribuirse la comisin de dicha infraccin.
La prdida de libros exime de la infraccin
por no exhibir libros y dems documentacin?
RTF N 00970-2-2010 Fecha: 27.01.2010
Se confirma tambin en cuanto a la resolucin
de multa girada por el numeral 1 del artculo
177 puesto que la Administracin solicit a la
recurrente que presentara y/o exhibiera diversa
documentacin tributaria de los perodos enero
a diciembre de 2004, tales como comprobantes
de pago, registros y libros contables, entre otros,
lo que no fue cumplido, y si bien la recurrente
aleg la prdida de su documentacin contable
segn denuncia policial presentada, el plazo que
tena para rehacer su contabilidad venci con
anterioridad al inicio de la fiscalizacin y a la
Asesor Empresarial
notificacin del citado requerimiento, por lo que
tal incumplimiento no se justifica por la prdida
invocada.
Se incurre en infraccin si dentro de la misma fiscalizacin se cursan nuevos requerimientos solicitando la misma informacin
sin haber cerrado el requerimiento inicial?
RTF N 04794-1-2005 Fecha: 02.08.2005
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, se configura
cuando el deudor tributario no cumple con exhibir en su domicilio fiscal la documentacin solicitada por la Administracin Tributaria al vencimiento del plazo otorgado para tal efecto; sin
embargo, se entender prorrogado el plazo sealado cuando dentro de la misma fiscalizacin
se cursen nuevos requerimientos solicitndose la
misma informacin, sin que se haya procedido al
cierre del requerimiento inicial.
b) Artculo 177 Numeral 4.- Infraccin por reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de
establecimiento u oficina de
profesionales independientes
sin haberse vencido el trmino
sealado para la reapertura
y/o sin la presencia de un funcionario de la administracin
El artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 144-2004/SUNAT
que aprob las disposiciones para la
colocacin de sellos, letreros y carteles
oficiales con motivo de la ejecucin o
aplicacin de sanciones o en ejercicio
de las funciones de la Administracin
Tributaria, establece que el reabrir indebidamente el establecimiento u oficina de profesionales independientes
sobre el cual se haya impuesto la sancin de cierre temporal, sin haberse
vencido el plazo y/o sin la presencia
del Fedatario Fiscalizador, implicar
la comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 4 del artculo 177 del
Cdigo Tributario, dejando constancia en el Acta respectiva.
En ese sentido, y como se observa de
lo anterior, la infraccin en comentario implica el hecho de reabrir indebidamente el local, establecimiento u
oficina sobre el cual se haya impuesto
la sancin de cierre temporal:
Sin haberse cumplido el plazo sealado para la reapertura; y/o,
Que esta se realice sin la presencia
del funcionario respectivo.
En consecuencia, al aplicar esta infraccin, se debe tener en cuenta lo siguiente:
- Para acreditar la reapertura del establecimiento, se requiere como condicin indispensable, la realizacin de
transacciones comerciales en el interior del local sobre el que se vena
aplicando la sancin de cierre (RTF
N 00096-1-2007).
- La Administracin Tributaria debe
constatar in situ que el contribuyente
sancionado ha reabierto indebidamente el local antes de haberse cumplido el plazo de la sancin impuesta.
- La constatacin de que los carteles
y sellos oficiales de cierre de establecimiento se encuentran rotos,
no implica necesariamente que el
contribuyente haya reabierto indebidamente su local comercial y no
configura esta infraccin.
Cabe indicar que este hecho podra configurar la infraccin tipificada en el numeral 10 del artculo
177 del CT: No exhibir, ocultar
o destruir sellos, carteles o letreros
oficiales, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
- Asimismo si una vez cumplido el
plazo establecido para la sancin
de cierre y el fedatario no se hubiera presentado para realizar la diligencia de retirar los sellos y carteles oficiales, el contribuyente puede
abrir su local y esto no implica la
comisin de la presente infraccin.
A continuacin, se muestran algunas jurisprudencias relevantes del Tribunal Fiscal
respecto a la comisin de esta infraccin.
JURISPRUDENCIA
Para acreditar fehacientemente la reapertura
indebida del establecimiento, se requiere como
condicin indispensable, la realizacin de transacciones comerciales en el interior del local
RTF N 00096-1-2007 Fecha: 09.01.2007
Se revoca la apelada debiendo dejarse sin efecto
la sancin de cierre de establecimiento impuesta.
Se indica que de la documentacin que obra en
autos, se advierte que al concluir el perodo de la
sancin de cierre de establecimiento, los sellos y
carteles usados para el citado cierre se encontraban intactos, por lo que no se encuentra acreditado que el local clausurado haya sido reabierto
por el recurrente. Asimismo, se indica que este
Tribunal ha interpretado en la Resolucin N
2343-4-96 que para acreditar fehacientemente la
reapertura del establecimiento, se requiere como
condicin indispensable, la realizacin de transacciones comerciales en el interior del local sobre
el que se vena aplicando la sancin de cierre, lo
cual no se ha acreditado en el presente caso.
La constatacin de los carteles rotos por
parte de la Administracin, es prueba suficiente para acreditar que el contribuyente
ha reabierto indebidamente su local?
RTF N 0929-2-98
Fecha: 18.11.1998
Si bien la Administracin ha constatado que los
carteles y sellos oficiales de cierre de establecimiento se encuentran rotos, no ha constatado
que la recurrente haya reabierto indebidamente
Seccin Tributaria
su local comercial, pues ello no se indica en el
Acta de violacin de cierre.
El contribuyente puede reabrir el local a la hora
indicada en que se cumpli el plazo establecido
de la sancin de cierre si es que el fedatario no
se presenta.
RTF N 09333-10-2010 Fecha: 25.08.2010
De lo actuado se tiene que conforme a ley, la recurrente poda reabrir el mencionado local si a
las doce horas del da siguiente a aquel en que se
cumpli el plazo establecido para la sancin de
cierre; el fedatario no se hubiera presentado para
realizar la diligencia de retirar los sellos y carteles
oficiales. Ha quedado acreditado en autos que la
recurrente reabri el local antes del cumplimiento
de las 12 horas del da indicado, de lo cual ha
dado fe el fedatario de la Administracin.
c) Artculo 177 Numeral 13: No
efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley,
salvo que el agente de retencin
o percepcin hubiera cumplido
con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir
dentro de los plazos establecidos
Para que se configure esta infraccin se
deben dar las siguientes condiciones:
- El administrado debe tener la calidad de agente de retencin o percepcin establecido por ley.
- La operacin debe estar sujeta a
retencin.
- Debe ocurrir el pago de la retribucin.
Por lo tanto esta infraccin se aplicara en
los casos en que el agente de retencin
(o sujeto obligado) incumpla con efectuar las retenciones del IGV, de rentas
de cuarta categora, de rentas de quinta
Categora, de ONP, entre otros casos.
Un tema controvertido respecto a esta
infraccin est relacionado a las retenciones por impuesto a la renta a sujetos no domiciliados establecida en el
segundo prrafo del artculo 76 de la
Ley del Impuesto a la Renta. Al respecto, veamos lo que la norma seala:
Artculo 76.(...)
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o
costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza
similar, a favor de no domiciliados, debern abonar
al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes
en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se
realizar en el plazo indicado en el prrafo anterior.
()
En algunas fiscalizaciones la SUNAT
ha tipificado la comisin de la infraccin del numeral 13 del artculo 177
del Cdigo Tributario, basado en los
siguientes supuestos:
- Cuando se verifica que el contribuyente ha contabilizado el gasto o costo y no ha cumplido con abonar al
fisco el monto equivalente a la retencin en el mes del registro contable.
- Cuando se concluye que el contribuyente debi haber contabilizado el
gasto o costo (en base al principio
del devengado) y no ha cumplido
con abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en
que debi registrarse la operacin.
En nuestra opinin, consideramos que
en ambos casos no se ha configurado la infraccin en comento, puesto
que el artculo 76 establece la obligacin de abonar al fisco el monto
equivalente a la retencin, trmino
que no se enmarca en la tipificacin
de la infraccin. Es decir, la infraccin
sanciona el hecho de no efectuar la
retencin, lo cual es diferente a la
obligacin de no abonar el monto
equivalente a la retencin.
Cabe indicar que dentro de los Principios de la potestad sancionadora
administrativa, regulados en la Ley de
Procedimiento Administrativo General
(Ley N 27444), encontramos al principio de tipicidad, el cual seala que:
racin el da en que se realizaron los
pagos a las empresas no domiciliadas,
toda vez que la obligacin de retener
el tributo nace con ocasin del pago
o puesta disposicin de la retribucin
y no cuando se efectu su contabilizacin; criterio aplicable tanto a la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario como
a la del numeral 4 de su artculo 178.
d) Artculo 177 Numeral 16:
Impedir que funcionarios de
la Administracin Tributaria
efecten inspecciones, tomas
de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin;
y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de
ingresos, as como no permitir
y/o no facilitar la inspeccin
o el control de los medios de
transporte
Esta infraccin se configura cuando
el contribuyente realiza las siguientes
conductas:
Slo constituyen conductas sancionables administrativamente las infracciones previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su tipificacin como tales, sin admitir interpretacin extensiva
o analoga. Las disposiciones reglamentarias de desarrollo pueden especificar o graduar aquellas dirigidas a identificar las conductas o determinar sanciones, sin constituir nuevas conductas sancionables a
las previstas legalmente, salvo los casos en que la ley
permita tipificar por va reglamentaria.
i) Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario de
bienes, o controlen su ejecucin, la
comprobacin fsica y valuacin.
Por ello, siempre debemos tener presente que la conducta o hecho que
ocasiona la infraccin se debe enmarcar exactamente en el supuesto especfico tipificado en la norma.
iii) No permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios
de transporte.
Por su parte, el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia ha sealado
que la obligacin de retener nace
con el pago o puesta a disposicin
de la retribucin. As tenemos la RTF
09075-1-2013 en la cual se esboza
el siguiente razonamiento:
Que de la interpretacin de las normas antes reseadas, se tiene que
regulan dos aspectos tributarios distintos, como son: a) el momento en
que se debe efectuar la retencin del
impuesto por rentas de fuente peruana y su consiguiente abono al fisco, y
b) la obligacin de los contribuyentes
de abonar al fisco un monto equivalente a la retencin en el mes en que
se registre contablemente como gasto
la operacin que genera la renta de
fuente peruana.
Que en las Resoluciones Ns 008974-2008 y 8808-3-2009 este Tribunal
ha interpretado que para efecto de
determinar la fecha de la comisin de
la infraccin, debe tenerse en conside-
ii) No permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos.
Esta infraccin sanciona la conducta del contribuyente que evita que la
Administracin Tributaria ejerza su facultad de fiscalizacin establecida en
los numerales 6 y 7 del artculo 62
del Cdigo Tributario y de control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Artculo 62.- Facultad de Fiscalizacin:
()
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica,
su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de
ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en
forma inmediata con ocasin de la intervencin.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados,
bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios,
as como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales
estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios
particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y
otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte.
La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la intervencin.
En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria
podr tomar declaraciones al deudor tributario, a su
representante o a los terceros que se encuentren en
los locales o medios de transporte inspeccionados.
Segunda Quincena - Marzo 2016
Seccin Tributaria
Como se puede observar, las actuaciones indicadas son de ejecucin
inmediata con ocasin de la intervencin, por lo que resulta aplicable
lo sealado en el ltimo prrafo del
artculo 106 del Cdigo Tributario
que establece que: Por excepcin,
la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se
notifiquen resoluciones que ordenan
trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de
operaciones de adquisiciones y ventas
que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma
inmediata de acuerdo a lo establecido
en este Cdigo.
Ahora bien, en lo referente a los aspectos controvertidos de esta infraccin debemos citar los siguientes:
- La inspeccin o toma de inventario
debe realizarse en un horario razonable y considerando el horario del
funcionamiento de la empresa.
- La SUNAT en su inspeccin no debe
interferir con el proceso productivo
de la empresa.
- La Administracin debe adecuarse
a las normas de seguridad y sanidad que corresponden segn las
actividades de la empresa. Esto
implica que si se pretende realizar
una toma de inventario en una empresa dedicada a la produccin de
alimentos, la Administracin debe
ingresar a los almacenes con la
vestimenta adecuada, y respetando
los protocolos de salud a fin de evitar la contaminacin o el deterioro
de los inventarios.
- Si bien, el contribuyente debe dar
el acceso a sus instalaciones, la Administracin debe tener en cuenta
que al tratarse de una actuacin inmediata (sin previa notificacin), el
contribuyente puede no contar con
el personal idneo para apoyar la
labor inspectiva.
Veamos a continuacin algunas jurisprudencias vinculadas a este tema.
JURISPRUDENCIA
RTF N 15761-10-2013 Fecha: 17.10.2013
Posicin de la recurrente: La recurrente sostiene
que no mantiene relacin alguna con la persona
que fue intervenida por el fedatario de la administracin, por lo que resulta errneo que se haya
configurado la infraccin materia de grado.
Posicin de la SUNAT: La Administracin
sostiene que mediante Carta N 0000392012-SUNAT/2I1002 la Administracin comunic al recurrente que en el ejercicio de su facultad
de fiscalizadora y durante los das 19 de enero a
31 de julio de 2012 realizara una inspeccin a
Asesor Empresarial
efecto de verificar el grado de cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, presentando a los
funcionarios, con sus respectivos documentos de
identidad facultados e instruidos para practicar
la inspeccin de sus locales ocupados y medios
de transporte, toma de inventario de bienes, control de su ejecucin, comprobacin fsica, valuacin, registros, entre otros.
Que con fecha 24 de mayo de 2012 se levant el
Acta de Inspeccin N 1000620015503-03 y su
respectivo Anexo Constatacin de Hechos, en
la cual el fedatario fiscalizador dej constancia
que se aperson al establecimiento ubicado en
el Fundo Santa Mara, S/N distrito de San Clemente, provincia de Pisco, departamento de Ica,
declarado por el recurrente como establecimiento anexo, con la finalidad de efectuar la intervencin fiscal indicada en la Carta de Presentacin
N 000039-2012-SUNAT/2I1002.
Asimismo en el referido anexo se dej constancia
que () ante el impedimento del Sr. Crdenas
Arestegui Moiss (), quien represent al contribuyente al momento de la inspeccin, de permitir
que se ejecute la intervencin fiscal relacionada
a la toma de inventario de bienes y habiendo
agotado los medios a fin de que cambie su posicin al respecto, se configur la infraccin tipificada por el numeral 16 del artculo 177 del
Cdigo Tributario.
Posicin del Tribunal Fiscal: El Tribunal Fiscal seala que de la citada acta y su constatacin de
hechos no se precisa, detalla o motiva de qu
manera habra impedido al funcionario de la
Administracin desarrollar las actividades propias de la inspeccin programada, por lo que
tal imprecisin hace que el Acta de Inspeccin
N 1000620015503-03 carezca de fehaciencia
para acreditar la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 16 del artculo 177 del Cdigo Tributario, y que en este sentido carece de
objeto emitir pronunciamiento sobre los dems
alegatos esgrimidos por la recurrente.
RTF N 02036-9-2012 Fecha: 08.02.2012
El Tribunal Fiscal seala que en cuanto a lo manifestado por la recurrente acerca que al momento
de la inspeccin su personal estaba fuera de la
oficina, y que la persona que suscribi el acta
probatoria no labora para ella sino que es personal de otra empresa con la cual comparta local,
cabe sealar que, de acuerdo con el Reglamento
del Fedatario Fiscalizador, este se encuentra facultado a practicar dicha diligencia en presencia
del deudor tributario o sujeto intervenido, lo que
ocurri en el caso de autos, tal como se aprecia
del Acta Probatoria N 0200600000285-07, la
que identifica al contribuyente, consigna el nmero de RUC y fue suscrita por la persona que
atendi a la fedataria, dejndose constancia de
la infraccin cometida, la misma que al tener la
calidad de documento pblico constituye prueba
suficiente para acreditar los hechos realizados
que presencie o constate el fedatario fiscalizador.
e) Artculo 177 Numeral 7: No
comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello
De conformidad con el numeral 9 del
artculo 87 del Cdigo Tributario, es
obligacin del administrado concurrir
a las oficinas de la Administracin
Tributaria cuando su presencia sea
requerida por sta para el esclareci-
miento de hechos vinculados a obligaciones tributarias. Asimismo, el numeral 4 del artculo 62 del CT, seala
que la SUNAT podr solicitar la comparecencia de los deudores tributarios
o terceros para que proporcionen la
informacin que se estime necesaria,
otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de
la distancia de ser el caso.
Por ello, si el administrado incumpliera tal obligacin, incurrir en la
infraccin del numeral 7 del artculo
177 del CT, el cual sanciona las siguientes conductas:
- No comparecer ante la Administracin Tributaria, esto es no concurrir
a las oficinas de la Administracin.
- Comparecer fuera del plazo establecido por la Administracin tributaria, esto es concurrir a las oficinas de la Administracin pero en
forma extempornea.
En conclusin, la infraccin se configura cuando el administrado (persona natural), previamente notificado,
no se apersona a la oficina y tampoco
enva a un representante. En consecuencia, la infraccin no se configura
respecto de la persona jurdica, por
cuanto el objetivo de la Administracin es esclarecer los hechos relacionados con la obligacin tributaria, lo
que puede ser nicamente realizado
por personas naturales relacionadas
a aquellas.
Consideramos que en tanto se pueda
acreditar mediante pruebas, que el
hecho de no comparecer se debi a
causa ajenas al contribuyente, la infraccin tipificada no debera proceder.
JURISPRUDENCIA
RTF N 07260-4-2007 Fecha: 25.07.2007
Se revoca la resolucin y se deja sin efecto la
resolucin de multa, que este Tribunal mediante
Resolucin N 00249-5-2005 ha dejado establecido, el objetivo de la comparecencia es que el
administrado proporcione directamente informacin a la Administracin, con la finalidad de
esclarecer hechos vinculados a obligaciones tributarias, a fin de absolver los cuestionamientos,
siendo que en el caso de personas jurdicas, la
Administracin no puede exigir su comparecencia, sino nicamente la de personas naturales
que por su vinculacin con estas, puedan ayudarle a esclarecer los hechos investigados.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Ex. Auditor de SUNAT; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
