LA CONTABILDAD
Todos tenemos en nuestra vida cotidiana, la necesidad de tener un cierto control de cules son
nuestros gastos y nuestros ingresos. Necesitamos conocer a qu necesidades debemos hacer
frente, y con qu recursos contamos para ello. Sin este control, nos arriesgaramos a agotar el
sueldo a mitad de mes, o desconoceramos el importe de los prstamos que nos hubiese
concedido el Bancos para comprar un piso, y que todava se debe devolver.
Esta tarea puede resultar sencilla en el mbito de una familia (basta con una libreta en la que
anotar los gastos en que se vaya incurriendo y el dinero disponible), pero en buena medida
depende de la cantidad de operaciones que se quieran registrar.
Imaginmonos ahora un empresario en la realizacin de sus actividades.
Este empresario necesitar conocer, de alguna manera, como va la marcha de sus negocios. Si
en el caso de los particulares esto se puede conseguir de forma relativamente fcil, en el caso
de una empresa esta operacin puede ser sumamente compleja. Una empresa puede mover
cada da gran cantidad de dinero, y realizar multitud de operaciones que deben ser registradas.
Lgicamente, este registro no puede hacerse de cualquier manera, es necesario, que se haga de
forma clara, ordenada y metdica, para que posteriormente el empresario, o cualquier otra
persona, pueda consultarlo sin problemas.
El empresario requerir algn sistema de registro que le permita:
-
Conocer
en
cada
momento
la
situacin
de
su
empresa
de
sus
negocios.
- Disponer de informacin que le facilite la toma de decisiones.
La misin de la Contabilidad va a ser ayudarle en esa tarea.
Podemos
definir
la
Contabilidad
como
la
disciplina
encargada
de
proporcionar
una imagen fiel de la situacin y el Patrimonio de la empresa, as como del registro de las
operaciones que realice.
A la Contabilidad le vamos a encargar tres grandes misiones:
1.- El conocimiento del Patrimonio de la empresa. Ser necesario que se conozca el conjunto de
bienes y derechos con que cuenta le empresa para el desarrollo de sus actividades, as como las
obligaciones a que debe hacer frente.
2.- El registro de las operaciones que realice la empresa en el curso de sus actividades.
3.- El clculo de los resultados de la actividad. La obtencin de un beneficio es la razn por la
que acta un empresario, por tanto, su estimacin lo ms exacta posible es de gran importancia
para el empresario.
LA IMAGEN FIEL DE LA EMPRESA
La Contabilidad es la tcnica empleada por la empresa para el registro de sus operaciones, el
conocimiento de su Patrimonio, y el clculo de sus resultados.
Al empresario, no obstante no le basta con seguir un sistema que refleje sus operaciones, es
necesario al mismo tiempo que ese sistema sea lo ms preciso posible.
En el momento de contabilizar las operaciones, el empresario puede elegir entre diversos
criterios, de modo que el resultado reflejado ser diferente en funcin del criterio utilizado. Por
ejemplo, una empresa puede elegir el mtodo por el que va a valorar sus existencias de
productos fabricados, o el criterio con el que va a amortizar su maquinaria.
El criterio de contabilizacin que se emplee al registrar las operaciones debe ser aqul que mejor
permita conocer la realidad de la operacin reflejada, y no el que convenga en cada momento
por criterios ajenos a la Contabilidad, como puedan ser aumentar o disminuir artificialmente el
resultado del ejercicio.
El objetivo fundamental al que se orienta la actividad de la Contabilidad es el de reflejar la
imagen fiel de la empresa en cada momento.
Hay que admitir que conocer la situacin real de una empresa es un objetivo que difcilmente se
puede lograr con una precisin absoluta. No siempre se puede conocer la evolucin futura de la
empresa, el coste exacto al que se han producido los bienes que fabrique, o el valor real de los
bienes que se posean. Lo que quiere decirse, es que el criterio empleado debe ser el que
razonablemente se espera que mejor vaya a reflejar la situacin patrimonial de la empresa en
ese momento, aunque este criterio pueda ser imperfecto.
Por ltimo hay que decir que los criterios elegidos, deben ser lo ms homogneos posible entre
las diversas empresas, de modo que la informacin sea comparable. Por ello existen los
llamados
Principios
Contables.
Estos principios son de obligado cumplimiento para todas las personas que realicen una
contabilidad. La finalidad de estos principios es: unificar los criterios que emplean las empresas
al realizar su contabilidad, facilitando de esa manera tanto la elaboracin como la comprensin
de la informacin.
LOS DESTINATARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE
Al hablar de los destinatarios de la informacin contable, nos referimos a todas aquellas
personas que utilizan la informacin contable y que tienen inters en su veracidad.
Los
principales
destinatarios
de
la
informacin
contable
son
los
siguientes:
- Los gestores de la actividad de la empresa. Son las personas que tienen a su cargo la
obligacin de dirigir las actividades de la empresa. Para ellas, la informacin contable es un
apoyo en la realizacin de su actividad.
- Los socios y accionistas. Son los titulares del patrimonio de la empresa. Para ellos, es
importante conocer, tanto la situacin del patrimonio del que son los titulares, como los
resultados obtenidos por la empresa en sus actividades, ya que de ellos les corresponde una
parte
en
concepto
de
dividendos
otras
participaciones.
- Las personas con quienes acte la empresa. Las personas con quienes acte la empresa
tendrn
inters
en
conocer
la
situacin
real
en
que:
se
encuentra
la
empresa.
En particular, los acreedores, o quienes puedan llegar a serlo, tendrn inters en conocer la
situacin del patrimonio de la empresa, ya que ste es la garanta ltima con que cuentan para
obtener
el
reembolso
de
las
cantidades
que
se
les
adeude.
- Las Administraciones Pblicas, y en especial la Hacienda Pblica. La administracin, y en
particular la Hacienda tendrn inters en el cumplimiento de sus obligaciones contables por parte
del empresario, ya que en muchos casos, esta contabilidad es un elemento clave para la
determinacin de obligaciones a cargo de los interesados, como el pago de tributos.
EL ASIENTO. CONCEPTO. LA PARTIDA DOBLE. EL CARGO Y EL ABONO
Denominaremos asientos a las anotaciones realizadas con la finalidad de reflejar un hecho o una
operacin contable.
Existen dos sistemas fundamentales para la realizacin de asientos:
1. La partida simple: Consiste en la anotacin del hecho que se quiere reflejar por medio de un
nico apunte. Supongamos que se refleja la compra de un terreno por 100.000 Euros.
Terrenos
bienes
naturales.
100.000.
2. La partida doble: Consiste en realizar en cada asiento un apunte doble. Por un lado, se
reflejan las inversiones realizadas, y por otro, la financiacin de las operaciones de la empresa.
Dicho de otra manera, de un lado se reflejar el destino de la operacin efectuada, y de otro, el
origen
de
los
fondos
empleados
para
esa
operacin.
Supongamos que la operacin anterior, se realiza en efectivo:
100.000
Terrenos y bienes naturales
Bancos
100.000
En esta operacin, el destino final ha sido la adquisicin de la maquinaria, mientras que el origen
del que procede la financiacin, es la cuenta corriente de la empresa en un Bancos.
Antes de continuar, debemos definir determinados conceptos:
Debe: denominaremos Debe al lado izquierdo del asiento, o de la cuenta. En el Debe se anotarn
los
incrementos
de
inversiones,
las
disminuciones
de
financiaciones.
Haber: denominaremos Haber, al lado derecho de la cuenta o asiento. En el Haber se anotarn
las
disminuciones
Cargo:
de
denominaremos
inversiones
Cargo
las
los
aumentos
anotaciones
de
practicadas
financiaciones.
en
al
Debe.
Abono: denominaremos Abono a las anotaciones practicadas en el Haber.
Si observamos el ejemplo anterior, vemos que se ha cargado (anotado en el Debe) un incremento
de las inversiones materializado en unos terrenos. Por otro lado, se ha producido un abono
(anotacin en el Haber) materializado en una disminucin de la inversin en Bancos.
Podemos
ver
otros
ejemplos:
- Supongamos que queremos reflejar la concesin de un prstamo de 20.000 Euros. Eso
supondra que el Bancos entrega 20.000 Euros, que incrementa la inversin en la cuenta de
Bancos (Cargaremos en el Debe), y por otro lado, tenemos una nueva deuda que supone un
aumento de la financiacin (Abonaremos en el Haber).
20.000
Bancos
Deudas
20.000
En esta operacin, el origen de los fondos est en una deuda contrada, mientras que el destino al
que se han aplicado, es la cuenta de la empresa abierta en un Bancos.
- Podemos suponer tambin que la empresa devuelve 15.000 a sus accionistas. Eso supone que
cargaremos 15.000 Euros en la cuenta de Capital, pues disminuye en esa cantidad la financiacin
de la empresa. Al mismo tiempo, abonaremos 15.000 en la cuenta de Bancos, pues disminuye en
esa cantidad la inversin en Bancos.
15.000
Capital
Bancos
15.000
LAS CUENTAS
Denominaremos cuentas a las representaciones de cada uno de los elementos patrimoniales de la
empresa.
La
forma
habitual
de
representar
una
cuenta
es
por
medio
de
una
mayscula.
La rama izquierda de la T se denomina Debe, mientras que la rama derecha, es el Haber.
A las anotaciones en el Debe se las denomina cargos, mientras que las anotaciones en el Haber son
abonos.
Supongamos que estamos ante el elemento patrimonial Caja. La representacin sera la siguiente:
Caja
Debe
Haber
_______________________________________________________
_
_______________________________________
Podemos
dividir
las
cuentas
entre
cuentas
de
balance
cuentas
de
gestin.
Son cuentas de balance aqullas que: reflejan los elementos contables de activo y de pasivo. Al final
del
ejercicio
su
saldo
aparece
reflejado
en
el
Balance
la
de
entidad.
Las cuentas de gestin por su parte son aqullas que no reflejan un elemento contable, sino los gastos
e ingresos que se producen en el desarrollo de las actividades de la empresa. Al contrario que las
cuentas de balance, al final del ejercicio no aparecen en el Balance de la entidad, sino que su saldo se
compensa en la cuenta de Prdidas y Ganancias para determinar el resultado del ejercicio, siendo sta
la
cuenta
que
aparece
en
el
Balance.
En las cuentas de gastos, se anotan en el Debe los incrementos del gasto, mientras que se anotan en
el
Haber
las
disminuciones
de
ste.
Por el contrario, en las cuentas de ingreso, se anotan en el Haber los incrementos del ingreso, y en el
Debe, las disminuciones.
Respecto al movimiento de las cuentas de balance, las operaciones se registrarn en el Debe o en el
Haber en funcin de si se trata de cuentas de Activo o de Pasivo, y de la operacin que se quiera
registrar.
Respecto a las Cuentas de Activo, se anotan en el Debe, tanto el saldo inicial de la cuenta, como las
operaciones que supongan un incremento de valor, mientras que en el Haber se anotan las
operaciones
que
supongan
una
disminucin
de
valor.
En las cuentas de Activo, se denomina saldo de la cuenta a la diferencia entre el Debe y el Haber. A
este saldo se le llama "saldo deudor".
Por su parte, en las cuentas de Pasivo (tanto las de Neto Patrimonial, como las de Exigible), en el
Haber se anotan el saldo inicial y las operaciones que supongan un mayor valor de la cuenta, mientras
que en el Debe se anotan las operaciones que supongan una disminucin de valor.
En las cuentas de Pasivo y de Neto Patrimonial, se denomina saldo a la diferencia entre el Haber y el
Debe. A este saldo se le llama "saldo acreedor".
Ver Libro Mayor.
EL PROCEDIMIENTO CONTABLE
En este apartado se vern los diversos pasos que debe seguir el contable para el registro de las
operaciones
El
de
proceso
se
la
realiza
en
empresa.
las
siguientes
fases:
- Balance inicial. Refleja la situacin en la que se encuentra la empresa inmediatamente antes
del
inicio
del
registro
de
las
operaciones
del
ejercicio.
- Asiento de apertura. Se denomina as al asiento por el que se abren las diversas cuentas,
quedando
desde
ese
momento
listas
para
el
registro
de
operaciones.
- Asientos de gestin. Son los asientos empleados por la empresa para registrar las
operaciones
va
realizando
lo
largo
del
ejercicio.
- Asientos de periodificacin. Son asientos mediante los cuales, la empresa ajusta al final de
su ejercicio aquellas operaciones, que de acuerdo al principio de devengo, deben imputarse a
varios
ejercicios,
adems
de
al
presente.
- Asiento de regularizacin. Es el asiento por medio del cual se determinan los resultados del
ejercicio.
- Asiento de cierre. Mediante este asiento se cierran todas las cuentas, finalizando por este
ejercicio
el
registro
de
operaciones.
- Balance final. Refleja la situacin patrimonial de la empresa inmediatamente despus de
finalizar el registro de operaciones. Al final del ejercicio, no slo debe elaborarse el Balance, sino
tambin la cuenta de Prdidas y Ganancias y la Memoria, formando entre los tres, las cuentas
anuales.
EL BALANCE INICIAL
Como dijimos al definir el concepto de Contabilidad, una de las funciones que sta cumple es la de
reflejar
la
imagen
fiel
del
patrimonio
de
una
empresa.
Lgicamente, con el desarrollo de las operaciones, la composicin del patrimonio empresarial va
variando, por lo que la imagen fiel del patrimonio debe referirse a un momento determinado del tiempo.
El Balance inicial refleja la situacin patrimonial de la empresa en el momento preciso en que estn a
punto de iniciarse las operaciones de la empresa, es decir justo antes de comenzar a registrarse stas.
Los Balances son documentos obligatorios para el empresario, de gran importancia: para conocer la
situacin en que se encuentra la empresa, por lo que no pueden realizarse de cualquier manera, sino
que existe un modelo predeterminado al que debe ajustarse el empresario. A ello nos referiremos ms
adelante al hablar de las Cuentas anuales.
Ver Balance.
ASIENTO DE APERTURA
Este
Se
es
el
emplea
asiento
al
con
iniciarse
el
las
que
se
actividades
inicia
o
la
al
contabilidad
inicio
del
de
la
ejercicio
empresa.
econmico.
Consideraremos que el cierre de la contabilidad es la operacin, a travs de la cual se detiene
momentneamente el registro de operaciones para ofrecer una visin del patrimonio, de la situacin
financiera de la empresa, y de sus resultados, en un momento concreto del tiempo. Se separa as un
ejercicio
econmico
de
otro.
Abrir, o reabrir la contabilidad ser la operacin por la que se inicia o reanuda el registro de operaciones
al
iniciarse
el
ejercicio
econmico.
El asiento de apertura se formar cargando las cuentas de Activo del Balance, y abonando las de
Pasivo.
Supongamos que al finalizar el ejercicio econmico anterior, el Balance estaba formado por las
siguientes partidas.
ACTIVO
Maquinaria
PASIVO
1.000
Capital
1.000
Existencias
500
Reservas
Clientes
500
Deudas
Dinero
800
800
1.000
El asiento de apertura se formar de la siguiente manera:
1.000Maquinaria
500Existencias
500Clientes
800Dinero
LOS ASIENTOS DE GESTIN
Capital
Reservas
Deudas
1.000
800
1.000
Los asientos de gestin son aqullos mediante los cuales la empresa realiza la anotacin de las
operaciones
que
realiza
lo
largo
del
ejercicio.
A cada una de las operaciones que origina un registro durante el ejercicio la denominaremos hecho
contable.
Los hechos contables se pueden agrupar en tres grandes grupos:
1.- Hechos permutativos.
2.- Hechos modificativos.
3.- Hechos mixtos.
1-. Denominaremos hechos
activos
Como
pasivos
ejemplos,
permutativos a
entre
s,
aqullos
pero
sin
podemos
hechos
que
suponen
alterar
el
valor
tomar
un
del
los
canje
de
patrimonio.
siguientes:
Supongamos que una empresa adquiere una mquina, pagndola al contado por Bancos.
Maquinaria
Bancos
Vemos que en este caso, la empresa no vale ms ni menos por la realizacin de esta operacin,
simplemente ha canjeado un activo (Bancos), por otro (maquinaria).
Supongamos que la maquinaria adquirida se deja a deber.
Maquinaria
Proveedores inmovilizado
En este caso, se adquiere un activo, pero a cambio, la empresa contrae una deuda por el mismo valor,
por lo que tampoco aumenta ni disminuye su valor patrimonial.
2-. Denominaremos hechos modificativos a aqullos que provocan una variacin en el valor del
patrimonio
de
la
empresa.
Supongamos que unos socios aportan una cantidad de dinero a su empresa.
Bancos
Capital social
Vemos que a consecuencia de esta aportacin, el valor del patrimonio de la empresa ha aumentado.
Otro ejemplo de hecho permutativo es el pago de un gasto, por ejemplo, por publicidad. En este caso,
se produce una disminucin del activo (Bancos), sin que como contrapartida aumente otro activo, o
disminuya un pasivo.
Publicidad
Bancos
3-. Denominaremos hechos contables mixtos a aqullos que contienen elementos, tanto de los
permutativos,
como
de
los
modificativos.
Supongamos que el empresario que adquiri la maquinaria anterior, digamos que por 1.000, la vende
ahora por 1.500 euros.
1.500Bancos
Maquinaria
Beneficio
1.000
500
En este supuesto, vemos que por un lado, se produce un canje entre dos activos (Bancos y
Maquinaria), y por otro lado, un incremento del valor patrimonial de la empresa, reflejado en el beneficio
obtenido.
ASIENTOS DE PERIODIFICACIN
Las operaciones de periodificacin permiten imputar a cada ejercicio los ingresos o gastos que se
hayan
devengado
Podemos
no
hayan
encontrarnos
sido
varios
contabilizados.
casos:
1-. Que se hayan pagado cantidades correspondientes a gastos que no correspondan total o
parcialmente
al
ejercicio
Por ejemplo, si se ha pagado una campaa de publicidad con una duracin de dos aos. En este caso
la parte de gasto que corresponde al siguiente ejercicio se llevar a gasto en ese ejercicio.
En el momento de realizarse la campaa:
Publicidad
Bancos
Al finalizar el ejercicio, se periodifica el gasto, de modo que la parte de la campaa que no corresponde
al ejercicio, no se considere gasto.
Gastos anticipados
Publicidad
En el ejercicio siguiente se llevar a gastos la parte correspondiente.
Publicidad
Gastos anticipados
2-. Que se hayan ingresado cantidades que no correspondan en parte, o totalmente al ejercicio.
Por ejemplo, si se ha cobrado un servicio, que debe realizarse a lo largo de este ao y el siguiente. En
este caso, se considera ingreso la parte que corresponde al ejercicio, y el resto se llevar a ingresos en
el
siguiente
En
el
Bancos
ejercicio.
momento
del
cobro:
Ingresos
A final del ejercicio, se elimina de la cuenta de ingresos la parte de stos que no corresponda al
ejercicio.
Ingresos
Ingresos anticipados
En el ejercicio siguiente, se lleva a ingresos la parte correspondiente a ese ejercicio.
Ingresos anticipados
Ingresos
3-. Que se hayan pagado unos intereses correspondientes a un periodo que se extiende ms all del
ejercicio
corriente.
Por ejemplo, si se han descontado unos efectos comerciales en el Bancos que deban vencer en el
siguiente ejercicio. En este caso la parte de intereses que corresponde al siguiente ejercicio se llevar a
gasto
en
ese
ejercicio.
Al final del ejercicio, se eliminarn de los gastos los intereses que no correspondan al ejercicio.
Intereses pagados por anticipado
Intereses de deudas
Estos intereses se considerarn gasto en el ejercicio a que correspondan
Intereses de deudas
Intereses pagados por anticipado
4-. Que se hayan cobrado unos intereses, que no correspondan total o parcialmente al ejercicio.
Por ejemplo, si se han cobrado unos intereses por anticipado de un prstamo, y slo una parte
corresponde al ejercicio corriente, la parte de intereses que corresponde a ejercicios futuros, se llevar
a ingresos en el ejercicio que corresponda.
En el momento del cierre del ejercicio, se eliminan de los ingresos las cantidades cobradas que no
correspondan al ejercicio.
Ingresos de crditos
Intereses cobrados por anticipado
Estos intereses se imputan a resultados en el ejercicio en que se devenguen:
Intereses cobrados por anticipado
Ingresos de crditos
Estos son los casos que aparecen recogidos en el Plan General de Contabilidad como "Ajustes de
periodificacin", aunque debemos tener en cuenta la existencia de otros asientos que deben
realizarse con la finalidad de periodificar ingresos y gastos con arreglo al principio de devengo. As, y
sin
nimo
de
ser
exhaustivos
podemos
encontrar
diversos
casos:
- Subvenciones de capital: independientemente del periodo en que se cobren, se imputarn a
ingresos
en
funcin
de
la
vida
del
bien
para
cuya
financiacin
fueron
concedidas.
- Intereses de inversiones financieras o deudas: se llevarn a ingresos o gastos en funcin del
periodo
de
generacin
de
los
intereses,
no
del
momento
del
cobro
pago.
- Gastos de establecimiento: se llevan a resultados a lo largo de un periodo durante el que se
entiende que contribuyen a generar ingresos, y no en el momento en que se ha desembolsado el gasto.
ASIENTOS DE REGULARIZACIN
Al finalizar el ejercicio econmico la empresa anula todas sus cuentas de ingresos y gastos
obteniendo
una
nica
cuenta
que
recoge
el
Beneficio
prdida.
Si el saldo de esta cuenta es deudor hablaremos de prdida, y si es acreedor, de Beneficio.
Prdidas y ganancias
Gastos personal
Compras
Gastos financieros
(Otros)
Prdidas y ganancias
Ventas
Ingresos financieros
(Otros ingresos)
ASIENTO DE CIERRE
Es
un
asiento
por
el
que
cierra
la
contabilidad
en
un
momento
determinado.
Consideraremos que el cierre de la contabilidad es la operacin, a travs de la cual se detiene,
momentneamente o no, el registro de operaciones, para ofrecer una visin del patrimonio, de la
situacin financiera de la empresa, y de sus resultados, en un momento concreto del tiempo.
Sirve
para
separar
un
ejercicio
econmico
de
otro.
El momento concreto en el que se proceder al cierre de la contabilidad, ser a final de ejercicio.
Tambin se cerrar la contabilidad en el momento en que cese la actividad de la empresa.
El asiento de cierre se realizar saldando todas las cuentas abiertas, de modo, que se cargarn las
cuentas que tengan un saldo deudor, mientras que se abonarn las que tengan saldo acreedor.
Supongamos que al final de un ejercicio, una empresa tiene abiertas las siguientes cuentas, con sus
respectivos saldos.
Bancos
1.000
Mercaderas
2.000
Clientes
1.000
Maquinara
3.000
Capital
2.000
Reservas
2.000
Deudas
3.000
El asiento de cierre se formar de la siguiente manera:
2.000Capital
2.000Reservas
3.000Deudas
Maquinara
3.000
Mercaderas
2.000
Bancos
1.000
Clientes
1.000
Si la operacin no ha detenido sus operaciones definitivamente, en la reanudacin de sus actividades,
realizar el asiento de apertura.
BALANCE FINAL
Una de las finalidades principales de la contabilidad es ofrecer la imagen: fiel del patrimonio de la
empresa. Puesto que este patrimonio va cambiando con la realizacin de las operaciones de la
empresa, la imagen ofrecida del patrimonio debe referirse a un momento concreto del tiempo.
El Balance final tiene como objetivo ofrecer la imagen del patrimonio de la empresa en el momento en
que termina el ejercicio econmico de la empresa, tras finalizar el registro de las operaciones contables
referidas
al
ejercicio.
Junto al Balance final, la empresa deber elaborar tambin la Cuenta de Prdidas y Ganancias y la
Memoria.
25 y 34 del Cdigo de Comercio.
Art. 25.
1. Todo empresario deber llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que
permita un seguimiento cronolgico de todas sus operaciones, as como la elaboracin peridica de
balances e inventarios. Llevar necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las Leyes o
disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas anuales y otro Diario.
2. La contabilidad ser llevada directamente por los empresarios o por otras personas debidamente
autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de aqullos. Se presumir concedida la autorizacin, salvo
prueba en contrario.
Art. 34.
1. Al cierre del ejercicio, el empresario deber formular las cuentas anuales de su empresa, que
comprendern el balance, la cuenta de prdidas y ganancias, un estado que refleje los cambios en el
patrimonio neto del ejercicio, un estado de flujos de efectivo y la Memoria. Estos documentos forman una
unidad. El estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo no sern obligatorios
cuando as lo establezca una disposicin legal.
2. Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la
situacin financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales. A tal
efecto, en la contabilizacin de las operaciones se atender a su realidad econmica y no slo a su forma
jurdica.
3. Cuando la aplicacin de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel, se
suministrarn en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado.
4. En casos excepcionales, si la aplicacin de una disposicin legal en materia de contabilidad fuera
incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, tal disposicin no ser
aplicable. En estos casos, en la memoria deber sealarse esa falta de aplicacin, motivarse
suficientemente y explicarse su influencia sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados de
la empresa.
5. Las cuentas anuales debern ser formuladas expresando los valores en euros.
6. Lo dispuesto en la presente seccin tambin ser aplicable a los casos en que cualquier persona fsica
o jurdica formule y publique cuentas anuales.
