DEDICATORIA

Este trabajo est dedicado a nuestros padres que

hacen de nosotros

buenas personas

excelentes profesionales cada da

vidas

de nuestras

PRESENTACIN
Este presente

trabajo titulado

ilcitos penales tributarios ha sido desarrollado y

estructurado este tema de una forma de que abarque todas sus diversidades y las
diferentes maneras en que sea presentado y se poda presentar, para que haya una buena
comprensin de la problemtica planteada y una vez ledo el trabajo monogrfico pueda
generar sus ideas y conclusiones .Tiene un amplio contenido para que una persona
pueda entender de forma clara y precisa el tema.

INTRODUCCIN
Este trabajo tiene como objeto desarrollar los Delitos Tributarios en el Per con el fin de
dar a conocer las modalidades de delitos tributarios y las sanciones consecuentes, la cual
se encuentra establecida por el D. L. N 813 Ley Penal Tributaria y as informar a los
profesionales de derecho actuales y futuros en una forma de prevencin de los
problemas que pueda ocasionar en sus vidas la aplicacin de leyes penales tributarias
establecidas en la actualidad. El primer captulo trata sobre un comentario tcnico legal,
donde se describe sobre las ilicitudes tributarias, la pena impuesta, los das multa, la
inhabilitacin del ejercicio y las consecuencias accesorias. El segundo captulo describe
el proceso penal tributario, cuando se presuma la comisin del delito as mismo la
exclusin y reduccin de penas en delitos tributarios. El tercer captulo seala la
responsabilidad penal del Contador Pblico establecido en el D.L. N 813 de la Ley
Penal Tributaria y haciendo un breve comentario sobre el Artculo 5 del mismo.
Esperando mejorar la imagen de nuestra profesin ante la sociedad con respecto a lo
sealado y que se considere ennoblecido al trabajo del Contador Pblico en el Per.

CAPITULO I
EL DERECHO PENAL TRIBUTARIO
El Derecho Penal Tributario comprende el conjunto de normas jurdicas referentes a la
tipificacin de los ilcitos tributarios y a la regulacin de sus sanciones. El mismo,
constituye un derecho penal particular, con ciertas caractersticas que lo distinguen del
derecho penal comn, conforme detallaremos a continuacin. En efecto, el Derecho
Penal Tributario estudia el conjunto de normas que describen los ilcitos fiscales y sus
correspondientes sanciones. Las normas que integran su objeto de estudio tienden a la
proteccin de bienes jurdicos. Al respecto, es preciso referir que la expresin bienes
jurdicamente protegidos comprende todo objeto que interesa a la sociedad, no slo las
cosas y los derechos, sino todos los bienes intangibles que reconoce al ser humano,
agregando a ello el hecho de que se trata de intereses jurdicos relevantes para la
sociedad. Sobre este punto corresponde citar a DINO JARACH3 quien seala que el
Derecho Penal Tributario se considera adscrito al Derecho Tributario y no al Derecho
Penal en virtud de que nace con el Derecho Tributario mismo por razones de evolucin
histrica y la necesidad coercitiva de obtener los recursos necesarios para sufragar los
gastos pblicos por parte del Estado, sin embargo adopta principios fundamentales del
Derecho penal comn.
1.- ILICITOS TRIBUTARIOS CONCEPTO Y TIPIFICACIN.
Un acto Ilcito es aquel que contraviene el Derecho en su conjunto, lo ilcito es
considerado generalmente sinnimo de ilegal, sin embargo, lo ilegal es contrario a
la ley, mientras que lo Ilcito lo asumimos con una etimologa similar, lo que
asumimos con un significado de antijurdico haciendo referencia al Derecho en su
conjunto, lo que abarca no slo sus leyes, sino tambin sus principios fundamentales y
normatividad en general.
Tanto las infracciones tributario-administrativas como los delitos tributarios constituyen
violacin a las normas jurdicas (leyes y otras normas) que establecen las obligaciones
tributarias sustanciales y formales. En efecto, los ilcitos tributarios son manifestaciones
del derecho que tiene el Estado de sancionar a aquellos sujetos que infringen las normas
tributarias.
En lo que respecta a la naturaleza jurdica del ilcito tributario, cabe mencionar que el
mismo podr ser tipificado como infraccin o delito tributario, ya que no existe
distincin alguna desde el punto de vista cualitativo entre infraccin administrativa y
delito fiscal; sino que la diferenciacin entre uno y otra va a determinarse por el nivel de
proteccin que el legislador desee otorgarle al inters jurdico tutelado.
Por otro lado, algunos autores afirman que, en esta materia, los ms graves
comportamientos deben tipificarse siempre como delitos tributarios, dado que la
infraccin fiscal al lesionar los bienes que pueden reputarse fundamentales para la
convivencia humana y la paz social, no resulta exagerado postular una proteccin de
ndole penal para los mismos. En la terminologa jurdica, infraccin es un concepto
genrico que agrupa o incluye a toda trasgresin, quebrantamiento, incumplimiento de

una ley, pacto o tratado; mientras que el trmino delito es una especificidad dentro de
ella que afecta - en su gravedad - bienes jurdicos personales, sociales y estatales.
La expresin Ilcito Tributario es un trmino genrico que comprende la violacin de
la norma tributaria, tanto en el plano administrativo como en el mbito penal:
1.1.- ILCITOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS
Son Infracciones Tributarias proveniente del incumplimiento de obligaciones tributarias
(tipificadas principalmente en el Cdigo Tributario). La cual no precisa del elemento
subjetivo (dolo), vale decir no se toma en cuenta la intencin del sujeto sino el mero
hecho, la realizacin de la conducta prevista en la norma o el incumplimiento de alguna
obligacin de carcter formal establecida.
Se pueden dar de dos formas en cuanto a sus obligaciones:
A.- Infraccin Sustancial:
Consiste en el no pago de los tributos dentro de los trminos legales, lo que no
se sanciona por constituir slo una deuda.
Es de carcter objetiva
En el Per comporta responsabilidad solamente econmica por los intereses que
genera el no pago de la deuda.
B.- Infraccin Formal:
Referida al incumplimiento de las obligaciones formales:
De hacer, no hacer y/o consentir.
Impuestas al contribuyente, responsable o terceros.
Tendientes a la determinacin de la obligacin tributaria o a la verificacin y
fiscalizacin del cumplimiento de sta.
En el Per la infraccin y sancin tributaria se aplican segn los principios regulados
en:

El Cdigo Tributario
Libro IV (Decreto Supremo N 135-99-EF Publicado el 18 de agosto de 1999 y
dems normas modificatorias).
La Ley Procedimiento Administrativo General (Ley N 27444).

1.2.- ILCITOS PENALES TRIBUTARIOS

a) Delitos Tributarios.
b) Se encuentran tipificados en el Cdigo Penal (Artculos Ns 241 y 242), o leyes
especiales como la Ley Penal Tributaria
c) Decreto Legislativo N 813 y la Ley de Delitos Aduaneros (Ley N 28008).
d) Requiere de la presencia del dolo, vale decir que necesariamente debe existir la
intencin de realizar la conducta prevista previamente en la norma como un
delito.

CAPITULO II
EL DELITO TRIBUTARIO
2.-DEFINICION
Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual se viola
premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta con dolo valindose de
artificios, engaos, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal
o para terceros.
El delito tributario es toda violacin dolosa de normas legales impositivas sancionada
con penas. Al respecto es posible recalcar lo siguiente:

Supone la realizacin de un comportamiento grave que infringe normas

tributarias.
Se daa la recaudacin tributaria de manera inmediata y la funcin del tributo de
manera inmediata.
La relevancia penal surge en el mbito de las normas tributarias destinadas a la
determinacin de la Obligacin Tributaria de pago o a la obtencin de derechos
o beneficios fiscales.

3.- LA DEFRAUDACION TRIBUTARIA:

Segn el Artculo 1 de la Ley Penal Tributaria refiere a la Defraudacin Tributaria
como:
El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que
establecen las leyes.
El diccionario de la Real Acadmica de la Lengua define defraudacin como:
La accin y efecto de defraudar, que es privar a alguien, con abuso de su confianza o
con infidelidad a las obligaciones propias, de lo que le toca de derecho.
Tambin significa frustrar, desvanecer la confianza o la esperanza que se pona en
alguien; o en algo turbar, quitar, entorpecer. Adems tiene la acepcin de eludir o
burlar el pago de los impuestos o contribuciones. Como vemos la defraudacin fiscal
consiste en evadir o burlar las obligaciones fiscales.
La defraudacin tributaria exige la presencia de un proceso administrativo previo. Es
all donde el infractor presenta el documento fraudulento lo acompaa con la
declaracin jurada, realiza fraude en libros de contabilidad, etc. con la finalidad de que

ante la Administracin Tributaria abone y abone como impuesto una suma menor a la
que corresponde pagar o pueda declararse exento (liberado) de tributacin.
Aunque exista el documento fraudulento, mientras no se presente en un expediente
administrativo, no hay delito, constituyendo en este supuesto un acto preparatorio, no
existiendo la denominada consumacin. Para que exista defraudacin tributaria, es
necesario que el documento fraudulento sea presentado a la Administracin Tributaria
con la finalidad de justificar una menor determinacin o desconozca la misma
acotacin.
3.1.-LOS ELEMENTOS CONSTITUTIVOS:
1) Accin u omisin.- Puede tratarse de un obrar positivo o una omisin que implica
un comportamiento relacionado, de algn modo, a la voluntad de un individuo o de
una persona de existencia ideal. Comprende tanto la conducta humana como su
resultado, es decir, la actuacin y su efecto.
Los distintos tipos y figuras tienen necesariamente un verbo, que denota la accin que
debe ser en el caso concreto, tpica a efectos de que se configure el delito, tal como la
Ley lo describe y delimita. Cabe precisar que siempre debe mediar una relacin de
causalidad entre la conducta del autor del ilcito y el resultado, lo cual no ha de ser
confundido con la responsabilidad.
A los ilcitos se los puede clasificar en la siguiente manera:
a. Ilcitos de Comisin.- El objeto prohibido es un hecho positivo, de modo que se los
comete por el modo de obrar (hacer).
b. Ilcitos por Omisin.- Donde el objeto prohibido es una omisin o abstencin (no
hacer).
c. Ilcito por Comisin por Omisin.- Verdaderos ilcito de comisin a cuyo resultado
se llega por la abstencin.
2) . La Tipicidad en la Defraudacin Tributaria
A. Tipicidad Objetiva:
El sujeto activo en esta figura delictiva puede ser cualquier persona, mientras que el
sujeto pasivo siempre ser el Estado, representado por la Administracin Tributaria.
En esta norma se da acogida a ciertos comportamientos completamente distintos que
tienen solamente como caracterstica en comn, el hecho de no estar referidos a una
situacin de impago de tributos, circunstancias clave en torno a la cual gira el tipo
base de defraudacin tributaria.
Esto supone que resulte totalmente indiferente, a los efectos de determinar el
carcter tpico de la conducta, que el sujeto haya dejado de pagar tributos o haya
pagado menos de lo que estaba obligado.
Anlisis aparte merece el comportamiento que consiste en simular la existencia de
hechos que permiten obtener exoneraciones, reintegros, devoluciones, y en general
beneficios fiscales concedidos ilcitamente. En este supuesto, el sujeto otorga una
apariencia de realidad a un hecho, que como consecuencia genera una situacin

ficticia, por medio de la cual la Administracin incurre en un error respecto de la

concurrencia de los requisitos necesarios para el otorgamiento de beneficios fiscales.
Es con ello que la lesin del bien jurdico protegido se representa, no mediante la
falta de percepcin de tributos, sino a travs de la concesin indebida de
prerrogativas econmicas por parte del ente recaudador, lo que supone un
funcionamiento anormal. En este caso, la conducta tpica consiste en simular o
provocar un estado de insolvencia patrimonial destinado a impedir el cobro del
tributo, todo ello en el marco determinado por el procedimiento de verificacin y/o
fiscalizacin. Por lo tanto lo decisivo es que el sujeto simule o genere su propio
estado de insolvencia de cara a impedir cumplir sus obligaciones tributarias.
B. Tipicidad Subjetiva:
Esta figura es definitivamente de comisin dolosa puesto que en ambas situaciones
detalladas en el acpite precedente existe una intencin fraudulenta.
3) Antijuricidad
Consiste en una abstracta relacin de contradiccin entre el hecho frente al
ordenamiento jurdico en general y el tributario en especial.
El derecho es, ante todo, la valoracin por lo cual se debe determinar si hay o no
contrariedad en cuanto al hecho despus del encuadre de una accin en un tipo o figura.
Se ha de establecer si hay contradiccin entre el hecho y los fines protegidos por el
derecho. Vale la pena resaltar que por ende no se configura ilcito alguno, cuando no
hay tal contradiccin por mediar alguna causa de justificacin.
4) [Link] los delitos tributarios se exige el dolo salvo que una disposicin particular requiera la
culpa para un delito determinado.
En el campo del derecho penal, el fundamento de la punicin se sustenta en la intencin
del autor. En materia de ilcitos tributarios penales (delitos tributarios) no opera la figura
de la culpa, pues es necesaria la presencia del dolo para la configuracin del delito,
debiendo ser ste ltimo probado por el Fisco. Situacin a recalcar es la CAPACIDAD
DE CULPABILIDAD en los delitos tributarios, la misma que implica tener capacidad
de pena. En efecto corresponde mencionar que los nicos que tienen esta capacidad son
las personas naturales.
5) El Sujeto Activo:
Aparentemente se podra pensar que el sujeto activo de este delito es el Contador
pblico o las personas encargadas de llevar la documentacin contable, pero los sujetos
activos de estos delitos son aquellos denominados deudores tributarios. En efecto, ser
necesario primero ser obligado frente al Fisco, y luego agregar una conducta dolosa
orientada a incumplir con el pago de tributos, para finalmente hablar de condicin de
deudor tributario, debiendo en el caso de las Personas Jurdicas atribuir
responsabilidad a sus representantes legales en atencin a las disposiciones legales
vigentes. Ahora bien, la especificacin de qu libros o registros contables debe llevar
un deudor tributario lo determinan las normas de cada tributo.

En el caso de las personas jurdicas, se considera penalmente como responsable al

representante legal de la persona jurdica, ello porque las personas jurdicas no
delinquen, por tanto son sus representantes legales quienes pueden ser encausados
penalmente. Cabe mencionar que el Artculo 17 de la citada Ley Penal Tributaria prev
que las personas jurdicas s son pasibles de medidas de seguridad tales como: cierre
temporal o definitivo de oficina o local en donde se desarrollan sus actividades,
cancelacin de licencias, disolucin de personas jurdicas. En este tipo de delito el
contador es un partcipe en la comisin, ya sea como cmplice primario, como inductor
o instigador del delito, segn sea el caso, puede eximirse de la pena si coopera
eficazmente para descubrir la defraudacin tributaria y permitir la captura del sujeto
activo, ya que se considera autor de este delito al deudor tributario, quien es legalmente
el obligado a llevar libros de contabilidad.
6) Bien Juridico Protegido:
Diferentes Teoras sobre el Bien Jurdico tutelado:
Diferentes han sido las concepciones sobre cul es el bien jurdico protegido en el caso
del ilcito tributario penal, pudiendo citar en ese sentido a las siguientes teoras:
i.

ii.

iii.

iv.

v.

Bien jurdico - fe pblica: Los ilcitos tributarios se equiparan a las figuras de

las falsificaciones; el comportamiento tpico se refiere a alterar la verdad
jurdica. Este criterio no admite la existencia de figuras culposas o imprudentes.
Concepcin superada.
Bien jurdico deber de lealtad: Los ilcitos tributarios son un quebranto al
deber de lealtad hacia el Estado social y democrtico de Derecho. En este
supuesto, la teora del delito ubicara su centro en el deber hacia el Estado y no
respecto de la tutela de ciertos bienes de especial importancia para la vida en
comn de los ciudadanos. Concepcin superada.
Bien jurdico patrimonio estatal: El bien defendido en todo tipo de delitos
es el patrimonio del Estado en igualdad de condiciones que los patrimonios
individuales. Se plantea la exigencia de que solo podran ser penalizadas figuras
que protegieran no al patrimonio a secas, sino que lo protegiera de conductas
engaosas y con nimo de lucro incluido, tal como sucede en la estafa y otras
figuras defraudatorias, para no incurrir simplemente en la sancin penal por
deudas que por cierto no est considerada en la legislacin.
Bien jurdico orden social y econmico: Esta concepcin tambin ha de
descartarse si el bien jurdico se interpretara en trminos tales de exigir la
constatacin de la lesin de esta as configurada y que tuviera que ser incluida
por el dolo del autor exigiendo que su accin fuese dirigida finalmente a la
lesin de ese bien jurdico. Si tal fuera la conclusin habra que pensar en la
imposibilidad de punicin de los delitos tributarios por la dificultad insalvable
de demostrar la efectiva causa del hecho lesivo al bien tutelado.
Bien jurdico erario pblico: El bien jurdico tutelado es el Erario Pblico,
considerado ste como patrimonio de titularidad estatal aunque claramente
diferenciado de los patrimonios individuales. Compartimos esta teora tomando
en cuenta lo relevante que es la, el bien jurdico es la efectiva, completa, exacta
y puntual recaudacin de los tributos exigibles en virtud de la potestad
tributaria.

vi.

Bien jurdico actividad financiera: La visin dinmica del Fisco, es

concebirlo como actividad financiera de los entes pblicos. El ataque al sistema
de ingresos tributarios puede lesionar o no al Fisco. De esta forma se pueden
encontrar figuras que exigen lesin como elemento de su tipicidad, mientras que
otras no. Lo primordial es que el Fisco (y su patrimonio) merece esta proteccin
por parte del Derecho Penal en cuanto representa los intereses de toda la
colectividad.

Por nuestra parte, creemos que lo ms conveniente en este tipo de ilcitos es referir
como bien jurdico protegido al proceso de recaudacin de ingresos y distribucin
de egresos fiscales, tal como sucede en el delito de defraudacin tributaria cuando ste
es analizado especficamente, debiendo entender que en el caso de los ilcitos (por
tratarse de un mbito mas amplio situaciones que atentan contra las obligaciones
tributarias formales y contra las obligaciones tributarias sustanciales) lo correcto es
analizar incluso desde la fase previa de la contabilizacin y registro de operaciones. Es
en esta etapa que el incumplimiento de normas contables bsicas podra considerarse
como lesin del referido bien jurdico. La razn es que el no llevar libros de
contabilidad, ocultarlos o destruirlos, no registrar los ingresos obtenidos, anotar
cantidades o datos falsos son conductas que tienen por finalidad modificar u ocultar la
real situacin econmica del sujeto activo del delito, a efecto de que no se pueda
determinar exactamente el monto de sus obligaciones tributarias. En consecuencia,
queda claro que este tipo de conductas delictivas dificultan y obstaculizan la labor de
fiscalizacin y determinacin de las obligaciones tributarias desarrolladas por la
Administracin Tributaria, atentando finalmente contra el proceso de recaudacin de
ingresos.
4.- MODALIDADES:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. (Artculo 2).
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las
leyes y reglamentos pertinentes. (Artculo 2).
5.- PENA IMPUESTA:
De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 das multa.
6.- DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:
El D. Legislativo N 318, menciona en cuanto a estas agravantes de la siguiente
manera:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,
crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los
mismos. (Artculo 4).
La primera modalidad agravada se da en el caso de aquellos que se benefician de
manera directa mediante medios fraudulentos, es decir no solo estamos hablando de

evitar el pago de tributo sino que tambin esta modalidad comprende la adhesin como
beneficiario de la Administracin Pblica mediante engaos, y es por eso que se
justifica la mayor penalidad del tipo.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten
el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o
fiscalizacin. (Artculo 4).
Este inciso est basado y deroga al inciso 9 del Artculo 269 del Cdigo Penal, en la
cual encontramos una tcnica narrativa ms exacta y por la cual podemos afirmar que se
determinaba de mejor manera el tiempo de la comisin, que se daba una vez iniciado el
proceso administrativo judicial de cobranza, en la actualidad este inciso nos da la pauta
que el momento de la consumacin ya no es el de la conducta delictiva propiamente
dicha, sino que ahora es antes.
En el Artculo 4 inciso (a) Tipo autnomo agravado (por dirigirse a la indebida
obtencin de beneficios fiscales y no est referida directamente a dejar de pagar
tributos).
En el Artculo 4 inciso (b) Tipo autnomo agravado (por tratarse de un fraude en la
etapa de recaudacin del tributo y no en la etapa de liquidacin del mismo).
6.1.- Pena Impuesta:
De 08 a 12 aos de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 das multa.
7.- EL DELITO CONTABLE:
La ley penal tributaria, en Decreto Legislativo N 813 refiere al delito contable de la
siguiente manera:
a. El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables.
Incumpla totalmente dicha obligacin. (Artculo 5)
b. No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros
contables. (Artculo 5)
c. Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en
los libros y registros contables. (Artculo 5)
d. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin. (Artculo 5)
Tipo autnomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la finalidad de
sancionar penalmente graves irregularidades contables, la misma que no necesariamente
suponen que se dejen de pagar tributos pudiendo determinarse por el juez una libertad
provisional si est por debajo de 04 aos de sentencia.
7.1.- TIPICIDAD EN EL DELITO CONTABLE
a. Tipo Objetivo
Sujeto activo: Obligado a llevar libros y registros contables.

Comportamientos Alternativos: Incumpla totalmente dicha obligacin, dejar de anotar

total o parcialmente las operaciones o realizar anotaciones falsas, destruir u ocultar los
libros o registros contables
b. Tipo Subjetivo
Dolo: Conocimiento de realizar cada uno de los comportamientos prohibidos.
Pena: No menor de 2 aos ni mayor de 5 aos. De 180 a 365 das multa Art. 5 LPT.
7.2.- CARACTERISTICAS DEL DELITO CONTABLE
1. No exige el reflejo de las anotaciones falsas o de lo dejado de anotar en las
declaraciones tributarias
Esta incorporado en los delitos contra la fe pblica previsto en el artculo N 427 de
C.P.
1. Tipo Objetivo
Sujeto activo: Obligado a la inscripcin o modificacin de datos en el RUC.
Comportamientos A sabiendas proporcione informacin falsa y as obtenga autorizacin
de impresin de Comprobantes de Pago, Guas de remisin, Notas de Crdito o Notas
de Dbito.
Tipo Subjetivo
Dolo: Conocimiento de realizar cada uno de los comportamientos prohibidos.
Pena: No menor de 2 aos ni mayor de 5 aos. De 180 a 365 das multa Art. 5-A LPT.
2. Tipo Objetivo
Sujeto activo: Cualquier persona que utilice una o varias personas para ocultar
la identidad del verdadero deudor tributario.
Comportamientos (cualquiera de los siguientes) Utilizar una o varias personas naturales
o jurdicas para ocultar la identidad del verdadero deudor tributario.
El tributo(s) dejado de pagar supere 100 UIT (S/.370, 000), 12 meses o ejercicio
gravable. Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva.
Tipo Subjetivo
El Dolo: Conocimiento de realizar cada uno de los comportamientos prohibidos.
Pena: No menor de 8 aos ni mayor de 12 aos. De 730 a 1460 das multa Art. 5-C
LPT.
8.- PENAS ACCESORIAS O ADICIONALES DE INHABILITACION
La pena debe incluir: inhabilitacin no menor de 6 meses ni mayor de 7 aos, para
ejercer por cuenta propia o terceros, profesin, comercio, arte o industria, incluyendo
contratar con el Estado.

Si se hubiere utilizado la organizacin de personas jurdicas o negocio unipersonal, con

conocimiento de sus titulares el Juez podr aplicar las siguientes medidas:

Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento u oficina o local donde

desarrolle sus actividades: Cierre temporal no menor de 2 aos ni mayor de 5
aos.
Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas.
Disolucin de la persona jurdica.

Suspensin para contratar con el Estado, por un plazo no mayor de cinco aos.

8.1.- Pena impuesta:

De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.

CAPTULO III
PROCESO PENAL TRIBUTARIO
9. - EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL:
Le corresponde al Ministerio Pblico, si la entidad agraviada lo requiere. El rgano
Administrador del Tributo deber efectuar la investigacin administrativa, cuando
presuma la comisin del delito. (Ref. Cdigo Tributario Artculo 189)
9.1.- IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL:
No procede la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la denuncia penal por la
Entidad Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la deuda, o en su caso devuelva el
reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente,
antes que se inicie la correspondiente investigacin fiscal o recibido cualquier
requerimiento en relacin al tributo y al periodo en que se efectuaron los ilcitos
sealados.
(Ref.
Cdigo
Tributario,
Artculo
189)
9.2.- REPARACIN CIVIL:
No procede en el fuero penal, si la administracin cobra la deuda tributaria en el
procedimiento administrativo. Ello implica que deje de aplicarse la pena ni la
inhabilitacin cuando corresponda. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 191)
9.3.- DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:
La comisin de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos pueden ser
denunciados por cualquier persona a la administracin tributaria que tienen la facultad
discrecional de formular denuncia penal sin el requisito previo de la fiscalizacin o
verificacin terminada. Es decir, que tanto el procedimiento administrativo como el
penal pueden ir paralelos. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 192 y 193)
9.4.- INFORMES DE PERITOS:

Los informes tcnicos o contables emitidos por la Administracin Tributaria en la

investigacin administrativa tendrn para todo efecto legal, el valor de informe de
pericia de parte en el proceso penal. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 194)
9.5.- CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:
Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia econmica y consistir
en una suma de dinero que se fijar en la resolucin. En su reemplazo puede constituir
una garanta patrimonial suficiente a nombre del juzgado o de sala por dicho monto. A
falta de solvencia econmica, el procesado ofrecer fianza personal escrita de una
persona natural o jurdica. (Ref. Cdigo Penal, Artculo 182 y 183).
9.6.- CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y
CUANDOSE CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL:
i.

ii.

iii.

iv.

Simultneamente el juez impondr al autor la prestacin de una caucin de

acuerdo a lo siguiente:
En los delitos comprendidos en los Artculos 1, 3 y 5 del D.L. 813, se aplican
las normas generales que rigen la caucin.
Los comprendidos en el Artculo 2 del D.L. 813, la caucin no ser menor al
30% de la deuda actualizada, sin considerar la multas, de acuerdo a la
estimacin que de ella realiza el ente administrador del tributo.
En el caso previsto en el inciso (a) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin ser
no menor al monto dejado efectivamente de pagar, reintegrado o devuelto, de
acuerdo a estimacin que este realice al ente administrador del tributo.
En los delitos previstos en el inciso (b) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin
ser no menor al 50% del monto de la deuda tributaria actualizada, considerar
los importes por multas, de acuerdo al estimacin que de ella realice el ente
respectivo. Si el imputado pagase la deuda tributaria, el juez o la sala penal,
segn corresponda, fijar el monto de la caucin segn responsabilidad y
gravedad del delito, as como las circunstancias, tiempo, lugar, modo y ocasin.

9.7.-EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:

Estos beneficios estn normados por el D.L. 815 y por su modificacin de la ley 27038.
A los autores del delito solo se les conceder la reduccin de la pena y a los partcipes la
exclusin de la pena, salvo que el rgano jurisdiccional considerase que no procede en
ese caso podr concederse la reduccin. Por ltimo, si el contribuyente incurriese en
nuevo delito tributario dentro de los 10 aos de haber sido otorgado, se le revocara el
aludido beneficio.
9.7.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:
La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominar
solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominar beneficiado.
As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en funcin a la forma de
intervencin en el acto delictivo:

 El autor del delito tributario, quien solo podr acogerse al beneficio de la

reduccin de pena, previo pago de la deuda tributaria.
Los partcipes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a la reduccin
de pena como al beneficio de exclusin de pena.
El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser
partcipe del hecho delictivo, porque dio la idea o por que
sugiri el hecho salvo que le prueben lo contrario.

CAPITULO IV
EL DELITO DE CONTRABANDO
Definicin de contrabando
Origen etimolgico de la unin de dos voces: contra, que alude al hecho de tener una
conducta opuesta a algn mandato, y bando, que en la edad media constitua una ley o
pregn pblico de cumplimiento obligatorio.
Conforme lo apreciado por Jorge Luis Tosi, comete contrabando todo aquel que, en
contra de las disposiciones positivas, con el objeto de ingresar o egresar mercaderas de
territorio aduanero, mediante ardid o engao, dificulta u obstruye el control que el
servicio aduanero debe realizar sobre la misma (1997, p. 11).
Segn CABANELLAS precisa que el contrabando es el Comercio o produccin
prohibidos por la legislacin vigente. Productos o mercancas que han sido objeto
de prohibicin legal.
Segn BRAMONT ARIAS precisa que es todo acto que tendiente a sustraer las
mercaderas a la verificacin de la aduana; esto es la conduccin de mercaderas a
lugares desde los cuales pueden emprenderse su traslado subrepticio al exterior o al
interior, cuando las circunstancias de dicha conduccin son suficientemente
demostrativas que se ha tenido en vista sustraer las mercaderas al control de la aduana.
10.- CONFIGURACIN DEL DELITO DE CONTRABANDO
El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando mercancas del
extranjero o las extrae del territorio nacional o no las presenta para su verificacin o
reconocimiento fsico en las dependencias de la Administracin Aduanera o en los
lugares habilitados para tal efecto, cuyo valor sea superior a cuatro (4) Unidades
Impositivas Tributarias, ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de
cinco ni mayor de ocho aos, y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta dasmulta.
La ocultacin o sustraccin de mercancas a la accin de verificacin o reconocimiento
fsico de la aduana, dentro de los recintos o lugares habilitados, equivale a la no
presentacin.

A. Una norma penal en blanco

De la redaccin de este tipo penal se aprecia que constituye una norma penal en blanco,
toda vez que la norma no hace precisin a lo que debe entenderse como recinto o
lugares autorizados donde se comete el delito de contrabando, siendo necesario
recurrir a otra normatividad que s los desarrolla, como es el caso de la Ley de Aduanas.
B. El dolo
La tipificacin antes descrita permite apreciar necesariamente la existencia del DOLO,
entendiendo este como la resolucin libre y consciente de realizar voluntariamente una
accin u omisin prevista y sancionada por la Ley.
Lo cual implica el obrar propio de una persona con conciencia y voluntad de delinquir
(intencionalidad). Inclusive, la prueba del DOLO consiste en acreditar que la
conducta tpica del contribuyente se ha encaminado conscientemente a burlar los
tributos (dolo directo), lo que debe probar la Administracin Judicial respectiva,
recurriendo a los diversos medios legales de prueba, en especial a instrumentos,
testigos, etc, inclusive la informacin de terceros y los informes de peritos. Entonces,
para entender cundo se configura el delio de contrabando es necesario analizar algunos
conceptos que se encuentran en el tipo jurdico anteriormente descrito.
Algunos trminos mencionados son los siguientes:
Sustraer: Se materializa con el hecho de no presentar las mercancas.
Eludir: Hace referencia al hecho de no ingresar por los lugares autorizados o no tiene
autorizacin de embarque.
Burlar: Realizarlo con ardid, astucia o engao no se presenta al control aduanero,
pudiendo valerse de algn artificio
La tentativa es punible.
10.1.- BIEN JURDICO TUTELADO
Jurdicamente un bien es considerado tanto por la sociedad como por los legisladores
de gran vala y por ello su proteccin es a travs de normas penales
Observamos entonces que tanto la sociedad como el legislador procuran darle
importancia a la proteccin del bien jurdicamente tutelado, a efectos de que si
alguien transgrede la mencionada proteccin dar lugar a la penalidad de la conducta
antijurdica que contenga el delito especfico.
En el caso puntual del contrabando, el bien jurdicamente tutelado es el Control
Aduanero, no es el monto de los tributos dejados de pagar, sino el valor de las
mercancas.
Segn BUSTOS RAMIREZ, el bien jurdico es en principio el proceso de ingresos
y egresos del Estado, sin embargo, hay que tener en cuenta que adems de la Ley
de contrabando hay una pluralidad de intereses macro-sociales protegidos.
10.2.- TIPICIDAD OBJETIVA

En esencia, el contrabando corresponde a un accionar fraudulento, mediante el cual el

agente elude el control aduanero, ingresando mercancas del extranjero o extrayndolas
del territorio nacional.
En tal sentido, ha de entenderse que contrabando es toda actividad de comercio
internacional que se realiza contra las leyes de los respectivos pases y que por su
impacto en la economa interna de cada uno de ellos es reprimido, en razn de que
impide el normal desarrollo de los diferentes sectores de la produccin (Serrano
Rangel, Mara, 1989, pg.
Conforme lo precisa Gallardo Mirabal (2006, Pg. 273), se entiende por contrabando la
elusin del control aduanero en el ingreso de mercancas al territorio nacional o su
extraccin.
Al efecto, es posible distinguir los siguientes elementos en la definicin doctrinaria del
contrabando:
a. Un aspecto material que es el fraude elusivo, el cual consiste en la accin de evitar o
sustraerse del control aduanero;
b. Un aspecto temporal que identifica el momento de comisin del delito, referido al
momento en el que se extrae o ingresa mercancas del o al territorio nacional;
c. Un aspecto espacial, que en este caso es la frontera del territorio nacional; y,
d. Un aspecto subjetivo, que se constituye con la voluntad elusiva del agente.
Conforme al texto punitivo, la constitucin del contrabando como delito presupone la
constatacin de una condicin objetiva de punibilidad, que el legislador ha sealado en
razn de su significancia econmica. As, para que sea imputado como delito, el monto
econmico de las mercancas que el agente ingresa del extranjero o las extrae del
territorio nacional o no las presenta para su verificacin o reconocimiento fsico en las
dependencias de la administracin aduanera o en los lugares habilitados para tal efecto,
debe ser superior a 4 (cuatro) Unidades Impositivas Tributarias (UIT). El tipo exige un
sujeto activo especfico, en este caso el obligado a la tributacin, mientras que el sujeto
pasivo lo ser el Estado mediante su administracin aduanera (ADUANAS).
La determinacin de la cuanta permite especificar la mnima lesividad fundamentadora
del injusto y diferenciar los actos delictivos de las infracciones administrativas
aduaneras, que la Ley de los delitos aduaneros contiene en su Ttulo III. (Ella establece
una lnea divisoria entre la tipificacin de los delitos aduaneros (contrabando en su tipo
bsico y sus modalidades derivadas, receptacin aduanera y trfico de mercancas
prohibidas o restringidas), de las denominadas infracciones administrativas vinculadas
al contrabando, con relacin al valor de la mercanca (Art. 33).
As, estaremos frente a una infraccin administrativa aduanera, cuando el valor de las
mercancas objeto de los delitos aduaneros referidos, no exceda de cuatro unidades
Impositivas Tributarias se incluye la modalidad de contrabando fraccionado tipificado
en el artculo 3 de la referida Ley de delitos aduaneros).
El comportamiento tpico implica dos modalidades fraudulentas de accin:

a) Cuando el agente, sea por comisin u omisin, elude el control aduanero en el

ingreso o egreso de mercancas.
b) Cuando el agente, sea por comisin u omisin oculta o sustrae las mercancas a
la accin de verificacin o reconocimiento fsico de la aduana, en las
dependencias de la administracin aduanera o en los lugares habilitados para tal
efecto Las modalidades de accin estn representadas en el tipo, mediante los
siguientes verbos rectores: sustraer (desviar), eludir (evadir) o burlar
(engao).
Que pueden ser realizadas mediante autora directa y coautora, admitindose tambin
las formas de participacin delictiva. El control aduanero se realiza normalmente en
territorio aduanero y sirve para definir la condicin jurdica en que se encuentran las
mercancas: desde este punto de vista, ejerce, en cierto sentido, la funcin de fijar el
elemento tiempo en el elemento espacio, en la medida que identifica el momento
jurdico en el cual la mercanca se interna o se extrae de dicho control (Muoz Merino,
1992, p. 253). En sus dos modalidades tpicas el contrabando se constituye en un delito
de mera actividad, cuya consumacin se verifica instantneamente en el momento en el
que el agente realiza el comportamiento elusivo poniendo en riesgo la labor recaudadora
del Estado eludiendo el agente el control aduanero u ocultando o sustrayendo las
mercancas a la accin de verificacin o reconocimiento fsico de la aduana, dentro de
los recintos o lugares habilitados al ingresar o extraer mercancas al o del territorio
nacional. Por lo dicho, el tipo no admite la tentativa.
10.3. TIPICIDAD SUBJETIVA
El delito de contrabando requiere que el agente, de manera decidida y directa (sea por
comisin u omisin), eluda o burle el control aduanero ingresando mercaderas del
extranjero o extrayndolas del territorio nacional o no las presenta u oculta o sustrae
para su verificacin o reconocimiento fsico en las dependencias de la administracin
aduanera. En tal sentido, el tipo se representa como eminentemente doloso (dolo
directo).
El comportamiento culposo resulta atpico.
10.4. PENALIDAD
La pena a imponerse es privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y
con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das multa.
11.- MODALIDADES DEL DELITO DE CONTRABANDO
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28008 constituyen
modalidades del delito de contrabando aquellas personas que desarrollen las siguientes
acciones:
a. Extraer, consumir, utilizar o disponer de las mercancas de la zona primaria
delimitada por la Ley General de Aduanas o por leyes especiales sin haberse
autorizado legalmente su retiro por la Administracin Aduanera.
b. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas que hayan sido
autorizadas para su traslado de una zona primaria a otra, para su reconocimiento
fsico, sin el pago previo de los tributos o gravmenes.

c.

Internar mercancas de una zona franca o zona geogrfica nacional de

tratamiento aduanero especial o de alguna zona geogrfica nacional de menor
tributacin y sujeta a un rgimen especial arancelario hacia el resto del territorio
nacional sin el cumplimiento de los requisitos de ley o el pago previo de los
tributos diferenciales.
d. Conducir en cualquier medio de transporte, hacer circular dentro del territorio
nacional, embarcar, desembarcar o transbordar mercancas, sin haber sido
sometidas al ejercicio de control aduanero.
e. Intentar introducir o introduzca al territorio nacional mercancas con elusin o
burla del control aduanero utilizando cualquier documento aduanero ante la
Administracin Aduanera.
Para CUELLAR FERNNDEZ, las modalidades de contrabando pueden presentarse
del siguiente modo:

Hormiga: Cuando es camuflado en el equipaje y el cuerpo de los personas de

condicin humilde que pasan la frontera.
Caleta: Camuflado en compartimentos de vehculos.
Pampeo: Se utilizan vas alternas, pampas o trochas.
Culebra: Convoy de camiones de carga pesada.
Chacales: Personas contratadas para utilizar indebidamente la franquicia de la
zona franca de Tacna.
Carrusel: Utilizacin repetida de un documento aduanero que se adultera con ese
fin.

11.1. CONTRABANDO FRACCIONADO

El texto original del artculo 3 de la Ley de los Delitos Aduaneros seala que incurre
tambin los delitos contemplados en lneas anteriores y son reprimidos con las mismas
penas privativas, se lleva a cabo con una unidad de propsito que consiste en:
Realizar contrabando en forma sistemtica y fraccionada

Por cuanta superior a 4 UIT

Actos que aisladamente son infracciones administrativas vinculadas al contrabando

Cuando hablamos de unidad de propsito, la Ley de Delitos Aduaneros sanciona esta

unidad de propsito cuando existen casos de evasin de control sistemtico. Se produce
una integracin del tipo penal sobre la base de la presuncin legal subjetiva de que

varias porciones de una mercanca de procedencia ilcita corresponden a una sola

persona al ser intervenidos por el servicio aduanero. La condicin es que dicha
mercadera sea identificable como dominio de un solo propietario, consignatario, dueo,
con las consecuentes trabas formales en la cuestin probatoria o la probanza.
Lo interesante que se debe rescatar en el artculo 3 de la Ley N 28008 que CUELLAR
FERNNDEZ, Jos Martn.
Regula el contrabando fraccionado es que la mencionada Ley sanciona la Unidad de
Propsito para los casos en los que ocurra la evasin de control sistemtico.
De este modo para PAJUELO BELTRN: Se produce una integracin del tipo penal
en base a la presuncin legal subjetiva de que varias porciones de una mercanca de
procedencia ilcita corresponde a una sola persona al ser intervenidos por el servicio
aduanero. La condicin sine qua non es que dicha mercadera sea identificable como
dominio de un solo propietario consignatario dueo, con las consecuentes trabas
formales en la cuestin probatoria o la probanza

CAPITULO V
DELITO DE DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANA
El delito de defraudacin de rentas de aduana El propio artculo 4 de la Ley N 28008,
determina la descripcin del tipo jurdico que sanciona la conducta de la defraudacin
de rentas de aduanas. As, dicho artculo precisa que: El que mediante trmite
aduanero, valindose de engao, ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en
todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o
compensatorios que gravan la importacin o aproveche ilcitamente una franquicia o
beneficio tributario, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni
mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das-multa.
Sobre el tema del Delito de Defraudacin Tributaria
TOCUNAGA menciona que: en materia penal defraudar a la renta de aduanas
significa eludir el pago de tributos que por derecho le corresponde percibir al fisco,
como acreedor del tributo aduanero (), ahora bien, la defraudacin de rentas de
aduanas, puede conceptualizarse como la accin dolosa destinada a valerse de un
trmite aduanero, con el deliberado propsito de eludir el pago de los tributos de esa
renta17. Como se observa, en la configuracin de este tipo de delito se presenta una
accin dolosa destinada a valerse de un trmite aduanero con el deliberado propsito de
eludir el pago de todo o parte del tributo. Para configurar entonces la conducta
sancionable, el transgresor al sistema ingresa y busca someterse al control aduanero,
gestiona el despacho aduanero, de manera formal y ordinaria, utilizando los documentos
y desarrollando el procedimiento establecido en la ley, pero de una manera deliberada
procura ocultar, engaar, para dejar de pagar tributos u otro gravamen.
12.- Cules son las modalidades de defraudacin?
Constituyen modalidades del delito de Defraudacin de Rentas de Aduana y sern
reprimidas las acciones siguientes:

a) Importar mercancas amparadas en documentos falsos o adulterados o con

informacin falsa en relacin con el valor, calidad, cantidad, peso, especie,
antigedad, origen u otras caractersticas como marcas, cdigos, series,
modelos, que originen un tratamiento aduanero o tributario ms favorable al
que corresponde a los fines de su importacin.
b) Simular ante la administracin aduanera total o parcialmente una operacin de
comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio
econmico o de cualquier ndole establecido en la legislacin nacional.
c) Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancas, variar la cantidad de las
mercancas a fin de obtener en forma ilcita incentivos o beneficios econmicos
establecidos en la legislacin nacional, o dejar de pagar en todo o en parte
derechos antidumping o compensatorios.
d) Alterar la descripcin, marcas, cdigos, series, rotulado, etiquetado, modificar
el origen o la sub partida arancelaria de las mercancas para obtener en forma
ilcita beneficios econmicos establecidos en la legislacin nacional.
e) Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas en trnsito o
reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regmenes
aduaneros.
En estos casos la pena ser igual que el tipo bsico, privativa de la libertad no menor de
cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das
multa
12.1. Bien jurdico protegido
El bien jurdico que se ampara en los delitos tributarios aduaneros, es la efectiva
recaudacin tributaria derivada de los derechos arancelarios y dems impuestos
aplicables sobre la mercanca declarada, que en su proceso de ingresos y egresos le
corresponde al Estado representado por Aduanas.
12.2. Tipicidad objetiva
Esta modalidad delictiva consiste en todo acto fraudulento dirigido a evitar, total o
parcialmente, el pago de los tributos establecidos a la importacin y exportacin de
mercancas. Normativamente corresponde a la conducta de elusin o burla de pago
(total o parcial) del tributo aduanero al que est obligado el agente. A diferencia del
contrabando, donde se elude completamente el control aduanero, en la presente
modalidad delictiva, lo ilcito se representa por la conducta defraudatoria del agente,
que burla la aspiracin recaudadora del Estado al engaar en el trmite aduanero que al
efecto existe y al que se ha sometido. La accin se representa eminentemente comisiva,
pudindose presentar la modalidad de omisin impropia. Como ya se ha dicho, el tipo
exige un comportamiento fraudulento, mediante el cual el agente, valindose de engao,
ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u
otro gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la importacin
o aproveche ilcitamente una franquicia o beneficio tributario. El tipo requiere un sujeto
activo especfico, en este caso el obligado a la tributacin, mientras que el sujeto pasivo
lo ser el Estado mediante su administracin aduanera (ADUANAS).
Se trata de un comportamiento de mera actividad, pero que en este caso se materializa
cuando el agente, al someterse al trmite aduanero introduce elementos de falsedad en

su declaracin en virtud de lo cual, materialmente deja de pagar en todo o en parte los

tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la
importacin o aproveche ilcitamente una franquicia o beneficio tributario. En esta
perspectiva consideramos posible la tentativa y la participacin delictiva.
12.3. Tipicidad subjetiva La caracterstica de accin fraudulenta que revela el tipo
penal, exige que el agente acte con plena conciencia y voluntad al afectar el bien
jurdico, dejando de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos
antidumping o compensatorios que gravan la importacin o aproveche ilcitamente una
franquicia o beneficio tributario. Por tanto el comportamiento necesariamente es doloso
(dolo directo). El comportamiento culposo resulta atpico.
12.4. Penalidad La pena a imponerse es privativa de libertad no menor de cinco ni
mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das multa.
13.- DELITO DE ELABORACIN CLANDESTINA DE PRODUCTOS
Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos,
sin perjuicio del decomiso cuando ello proceda, el que:
i.
ii.

iii.

Elaborar mercaderas gravadas cuya produccin, sin autorizacin, est

prohibida.
Habiendo cumplido los requisitos establecidos, realiza la elaboracin de dichas
mercaderas con maquinarias, equipos o instalaciones ignoradas por la
autoridad o modificados sin conocimiento de sta.
Ocultar la produccin o existencia de estas mercaderas.

13.1. BIEN JURDICO PROTEGIDO

-

El correcto funcionamiento del sistema de recaudacin y ejecucin del gasto.

13.2. TIPICIDAD OBJETIVA

-

SUJETO ACTIVO: Cualquier persona, contribuyente o responsable de la

obligacin tributaria.

SUJETO PASIVO: El estado.

13.3. TIPICIDAD SUBJETIVA

-

Se requiere necesariamente dolo.

13.4. CONSUMACION
-

Cuando el sujeto activo realiza las conductas especificadas en el tipo penal.

13.5. LA PENA
-

Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de

cuatro aos.

14.- ART. 272.- COMERCIO CLANDESTINO

Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 1 (un) ao ni mayor de 3
(tres) aos y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos cuarenta) das-multa, el que:

1) Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorizacin sin haber cumplido

los requisitos que exijan las leyes o reglamentos.
2) Emplee, expenda o haga circular mercaderas y productos sin el timbre o
precinto correspondiente, cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del
tributo.
3) Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines distintos de los previstos en
la ley exonerativa respectiva.
4) . Evada el control fiscal en la comercializacin, transporte o traslado de bienes
sujetos a control y fiscalizacin dispuesto por normas especiales.
5) Utilice rutas distintas a las rutas fiscales en el transporte o traslado de bienes,
insumos o productos sujetos a control y fiscalizacin.
"En los supuestos previstos en los incisos 3), 4) y 5) constituyen circunstancias
agravantes sancionadas con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de
ocho aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das-multa, cuando
cualquiera de las conductas descritas se realice:"
a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto en las normas
tributarias;
b) Utilizando documento falso o falsificado;
c) Por una organizacin criminal;
d) En los supuestos 4) y 5), si la conducta se realiza en dos o ms oportunidades
dentro de un plazo de 10 aos.
14.1. BIEN JURDICO PROTEGIDO
-

El correcto funcionamiento del sistema de recaudacin y ejecucin del gasto.

14.2. TIPICIDAD OBJETIVA

-

SUJETO ACTIVO: Cualquier persona, contribuyente o responsable de la

obligacin tributaria.

SUJETO PASIVO: El estado.

14.2. TIPICIDAD SUBJETIVA

-

Se requiere necesariamente dolo.

14.3. LA PENA
-

Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 1 (un) ao ni mayor

de 3 (tres) aos y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos cuarenta) dasmulta.

CONCLUSIONES
Los delitos penales afectan como principal ingreso de nuestro pas para su
desarrollo la tributacin.
El rgano Administrador del Tributo cuando, en el curso de sus actuaciones
administrativas, considere que existen indicios de la comisin de un delito

tributario, inmediatamente lo comunicar al Ministerio Pblico, sin perjuicio de

continuar con el procedimiento que corresponda.
Segn nuestro sistema jurdico de derecho positivo esta presupuesto que para
que se den estas figuras es necesaria la presencia de dolo, es decir que no existen
modalidades culposas en el mbito tributario.
La Ley Penal tributaria constituye la fuente fundamental por excelencia del
Derecho Penal tributario, por ende, es de donde partimos para estudiar los
delitos tributarios.
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la
existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o
aduaneros
Los delitos tributarios son acciones comitivas realizadas con dolo, que por su
gravedad y por las consecuencias que acarrean o por los peligros que determinan
en el ordenamiento jurdico y en el orden social son considerados como tales por
la ley tributaria.
Las infracciones tributarias derivan de hechos comisivos u omisivos contrarios a
los intereses tributarios del Estado y que causan lesiones de menor gravedad y
que siendo dolosos en algunos casos son excluidos por la ley penal de la
categora de los delitos
Son bastantes las personas que no pagan los tributos exigido por ley o en otros
casos pagan pero no en base a todos los productos que venden u ofrecen.
Delitos como estos no deben de continuar, si la autoridad competente interviene
ms en ello o establecer sanciones mucho ms duras.
RECOMENDACIONES

Las instituciones encardadas sobre la tributacin deben implementar en sus

sedes la imparticin de charlas a los contribuyentes para tener un mejor
conocimiento y para evitar car muchas veces en estos delitos.
Se deben de realizar spots publicitarios a travs de los distintos medios de
comunicacin en cuanto a esos temas para concientizar a los contribuyentes.
Y que los contribuyentes pongan ms inters y eviten caer en ello para que
despus no se vean envueltos en consecuencias que hasta les puede salir ms
caras.
BIBLIOGRAFIA
1) SANABRIA, Rubn. Cdigo Tributario y los ilcitos Tributarios. Lima: Editorial
San Marcos 1997.
2) VILLEGAS, Hctor. El Delito Tributario, Lima: Editorial, Veritas Ao 1994.
3) GACETA JURDICA. Cdigo Penal. 2007
4) GRUPO AELE. Cdigo Tributario 2006
5) IX CONVENCIN NACIONAL DE TRIBUTACIN TRIBUTA. La Prctica
de Valores ticos y Morales de los Contribuyentes y los Contadores Pblicos y
la Defraudacin Tributaria.2003.
6) SUNAT. Tributemos, en Revista Informativa (Mayo 2000), p. 20.

7) La ley penal tributaria DECRETO LEGISLATIVO N 813, publicado el 1204-1996.

8) Daniel Yacolca Estares, Dr. , Mg. Catedrtico de Derecho Tributario de la
UNMSM Director de AIDET (academia internacional de derecho tributario).
9) [Link]
10) SANABRIA, Rubn. Cdigo Tributario y los ilcitos Tributarios. Lima: Editorial
San Marcos 1997.
11) REVISTA PERUANA DE DERECHO TRIBUTARIO, UNIVERSIDAD DE
SAN MARTN DE PORRES TAX LAW REVIEW.
12) El Delito Tributario Criminalizacin Y Tipificacin; LUIS FELIPE BRAMONT
ARIAS TORRES
13)
Sanabria Ortiz, Rubn: "Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios".

ANEXOS
ANEXO N 01.- CASO PRCTICO
La empresa industrial XYZ S.A.C. tiene como giro de negocio a la fabricacin de
equipos de cmputo y los comercializa a diferentes distribuidores. El 20 de abril del
2013 se vendi equipos de cmputo a una distribuidora por un monto de S/. 100,000.00,
pero el contador anota en el registro de ventas por un monto de 50,000, falseando
comprobantes con astucia, ardid, etc. Podemos observar que est haciendo anotaciones
falsas ocultando ingresos y burlndose del Estado con el fin de anular o reducir el
tributo a pagar.
Penalidad: Sern reprimidas con pena privativa de la libertad no menor de 5 ni mayor de
8 aos.

ANEXO N 02.- MODELO INFORME DE LA AMINISTRACION TRIBUTARIA

ANEXO N 03.- Flujo grama de LA ACCIN PENAL EN LOS CASOS DE

DELITOS TRIBUTARIOS