UnIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI
LECCIN N 01
CONTABILIDAD DE COSTOS CONJUNTOS Y
SUBPRODUCTOS
OBJETIVO ESPECFICO: Analizar las tcnicas y procedimientos de la contabilidad para
desagregar los costos de los productos que se obtienen de un mismo proceso productivo.
PROPSITO: El estudiante ser capaz de aplicar los procedimientos contables para
discriminar los costos de los productos que se obtienen de un mismo proceso productivo.
1. Concepto de costos conjuntos
Los costos conjuntos son aquellos que devenga un proceso productivo del cual se obtienen
dos o ms productos, pero cuya individualizacin recin se conoce solo a partir del punto de
separacin. Se denomina as a la etapa a partir del cual aparecen varios productos.
Ejemplos:
a. En la industria petroqumica, utilizando el petrleo, se obtiene gasolina, diesel 1 y 2,
nafta, gas, etc.
b. En los camales, al beneficiar los animales, se obtiene carne, cuero o piel, grasas.
c. En los ingenios azucareros, de la caa de azcar, se obtiene azcar refinada, sin
refinar, alcohol, melaza, etc.
d. En los aserraderos, de los rboles, se obtiene madera, pulpa, lea, etc.
El problema metodolgico estriba en la inexistencia de bases de distribucin racionales y
tcnicas para distribuir de manera directa y objetiva los costos comunes incurridos en el
proceso productivo entre los productos que se obtienen de ste.
En el contexto de la racionalidad econmica, es decir bajo el criterio de optimizacin, los
fabricantes procuran obtener todos los productos y subproductos que puedan obtenerse de
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cualquier proceso productivo; en este tipo de industrias, las materias primas que se
emplean, si se emplean eficientemente, necesariamente da lugar a una produccin mltiple.
Adems, hay restricciones tcnicas que imposibilitan sustituir o modificar las proporciones
que guardan entre los insumos o factores de produccin como
los productos. Las
cantidades de los productos son generalmente constantes con relacin a la materia prima
procesada, o sea que el condicionamiento define por el nmero de productos, tipo de
producto y proporciones tcnicas o ndices de conversin del insumo a producto acabado.
Como no es posible separar el costo inicial que corresponde a cada producto, entonces no
se conoce el costo individual de cada uno de stos, obviamente se desconoce su utilidad y
rentabilidad, lo cual dificulta, hasta imposibilidad, adoptar decisiones acertadas y oportunas.
En situaciones de produccin conjunta o conexa, los mtodos de costos no permiten cumplir
la totalidad de los objetivos planteados como parte de su misin; pero aportan un mtodo
para la toma de decisiones vlido y confiable. Algunos conceptos relativos a este tema son:
Productos conjuntos: son los productos de similar importancia relativa conforme al objeto
de la empresa.
Subproductos: producto derivado de un principal, es decir, de menor importancia relativa.
Desechos: material sobrante de un proceso de produccin que tiene un valor de
realizacin.
Desperdicios: igual al anterior, pero no tiene un valor de realizacin, por lo que su
eliminacin significa un costo que aumenta los de produccin.
A dos o ms productos de una misma materia prima o proceso de varias materias primas y
procesos, se les conoce como productos conjuntos o producto principal y subproductos. La
determinacin de si dos productos que resultan de los mismos costos deben clasificarse
como productos conjuntos o como un producto principal y subproducto, depende
principalmente de los objetivos, de las polticas de la entidad o de los precios relativos entre
ambos.
Generalmente, la diferenciacin tiende a basarse en las ventas relativas del producto. Si los
ingresos de cada uno de los productos son casi iguales en cantidad o al menos importantes
en relacin con los ingresos totales, se los trata como productos conexos. Si los ingresos de
un producto son relativamente menores en importancia, el producto debe ser clasificado
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como un subproducto. En trminos del criterio de las ventas relativas, es posible que en un
momento determinado, un subproducto se convierta en un producto conexo y viceversa.
Otro criterio que se aplica para hacer la distincin incluye los objetivos declarados del
negocio, el patrn de utilidades deseado, la necesidad de un mayor grado de procesamiento
antes de las ventas, y la seguridad de los mercados. Por ejemplo, un producto relativamente
importante, con un mercado inseguro, podra clasificarse como un subproducto ms que
como producto conexo.
Las situaciones ms complejas de costos conjuntos se presentan en las de tipo de
fabricacin analtica, sin excluir las de ensamblado, cuyos conceptos se enuncian a
continuacin. De otra parte, con frecuencia los costos indirectos de fabricacin tienen una
relacin indirecta con los procesos y los productos, es decir, dos o ms productos pueden
recibir servicios en conjunto de una sola instalacin o de otro costo indirecto.
a. Actividades de sintetizacin o fabricacin propiamente dicha. La construccin de
edificios, fabricacin de muebles o de equipos, y otros tipos de actividades en las cuales
las materias primas y las piezas componentes se ensamblan juntas para sintetizar o
formar parte del producto final.
b. Actividades de tipo analtico. Las materias primas se analizan o subdividen en varios
productos principales. En el empaquetamiento de carne, la res se divide en diferentes
cortes de carne, cuero, fertilizantes, etc. Mediante la refinacin del petrleo se convierte
petrleo crudo en diversos productos terminados.
2. Mtodos para asignar los costos conjuntos entre los productos
El procedimiento para la asignacin o discriminacin de los costos conjuntos entre los
productos que se obtienen de un mismo proceso productivo, es como sigue:
a. Inicia con la identificacin del punto de disloque entre la produccin conjunta y la
produccin especializada. En las etapas iniciales las materias primas se someten a un
mismo proceso, pero llega un punto a partir del cual cada producto recibe un tratamiento o
proceso especializado, precisamente a ese punto se le llama punto de disloque. Hasta ese
punto los costos son conjuntos o comunes; pero a partir de all, es posible identificar los
costos que le corresponden a cada producto, hasta su terminacin.
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b. La siguiente etapa consiste en disminuir del valor de mercado1 del producto final el costo
que implica el proceso especializado. El costo de produccin del artculo A es igual a los
costos especficos (posteriores al punto de separacin) y a la parte de los costos comunes
de las etapas iniciales. El problema del costo conjunto est en desagregar esta parte, para
lo cual se emplea alguno de los siguientes mtodos y esa es precisamente el objeto de la
contabilidad de costos conjuntos, es el de asignar una parte de los costos conjunto totales a
cada producto conjunto, de modo que puedan calcularse los costos unitarios de cada
producto, establecer el valor con que estos ingresan al almacn, con que salen de sta para
su venta, con que son valuados para formular el balance general y los dems estados
financieros. Algunos de los mtodos que se emplean para desagregar los costos conjuntos
son:
En funcin a la medicin fsica de los productos. Los costos conjuntos se
asignan a los productos conjuntos sobre la base de las unidades fsicas de
produccin, es decir, kilos, toneladas, litros, etc. Este mtodo no puede emplearse si
los productos conjuntos tienen distintas unidades de medida, menos que pueda
encontrase una unidad de medida homognea.
Precio de venta. Los costos conjuntos se prorratean sobre la base de los precios de
venta relativos de los distintos productos que se obtienen del proceso conjunto. Si se
incurren en ms costos despus del punto de separacin, stos deben restarse de
dicho precio, en trminos unitarios.
Medicin del costo unitario promedio. No se hace ningn esfuerzo por calcular
costos separados para cada uno de los productos conexos. Se calcula un costo
promedio para todos los productos, bajo la premisa de que los costos conjuntos
realmente no pueden individualizarse fsicamente antes del punto de separacin, por
tanto, los costos unitarios promedio son tan satisfactorios como cualquier otra base
para la medicin.
Valor ponderado de la produccin. El valor de venta se obtiene multiplicando el
nmero de unidades fabricadas por el precio de venta. La porcin de costos
conjuntos totales asignada a cada producto es igual a la proporcin entre el valor de
venta de la produccin de cada producto y el valor de venta de toda la produccin. El
uso de este mtodo para asignar los costos conjuntos presupone la existencia de
O valor de venta en la terminologa de la Ley del Impuesto General a la Ventas
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una relacin entre el precio y el costo, lo cual no implica que los costos del producto
sean la base para fijar los precios; por el contrario, el mercado determina el precio,
as sean conjuntos.
La venta, menos costos posteriores al punto de separacin. Cuando uno o ms
productos requieren procesamiento adicional, despus del punto de separacin, se
usa una variacin del mtodo de valor de venta relativo a la produccin. Estos costos
de procesamiento identificables por separado, se restan de los precios de venta. La
resultante contribucin neta del producto en el punto de divisin se aplica luego a la
produccin para que sirva de base a la asignacin de los costos conexos.
Modelos economtricos: Se les llama tambin analticos, porque se basan en la
combinacin de las anteriores o modelos matemticos con sustento emprico, por
ejemplo los costos de las materias primas, la mano de obra, etc.; se pueden asignar
en funcin a los rendimientos estndar.
La desagregacin de los costos con juntos es necesaria para tomar decisiones respecto a;
Vincular los productos con determinados costos de la etapa inicial.
Conocer los costos de cada lnea.
Determinar las utilidades de cada tipo de producto conjunto.
Establecer las cantidades ptimas que deben fabricarse de cada uno de ellos.
Adoptar otras decisiones basadas en las informaciones que anteceden, aunque por
lo general podran ser errneas, sino se toman en cuenta otras consideraciones ms
reales, aparte de los costos. El costo unitario calculado bajo los mtodos antes
expuestos, no debe usarse para determinar los precios de venta, porque se
producira un fenmeno circular. Es `referible trabajar con ingresos y costos
conjuntos totales o considerar a estos como una mezcla de productos.
3. Costos de subproductos
Los subproductos son aquellos en los cuales al menos uno de ellos tiene importancia
secundaria en trminos de precios o de ventas u otro criterio. Si los ingresos derivados del
producto secundario es insignificante, a este se le denomina material de deshecho o
sobrante. Otros artculos tangibles que surgen del proceso de produccin pero que no
tienen ningn valor de venta se conocen como desperdicios.
El mtodo de contabilidad de los subproductos supone que el producto secundario tiene
algn valor en el mercado. Por lo tanto, el mtodo tiene aplicacin cuando el valor comercial
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del producto secundario es bastante importante, pero no tanto como el valor de venta de la
produccin del producto principal, y tambin cuando el valor de venta del producto
secundario es relativamente menor (material de deshecho). Dentro del trmino producto
secundario incluimos tanto a los subproductos como a los materiales de deshecho.
Bajo el mtodo de contabilidad de los subproductos, el valor estimado en el mercado o de
venta del producto secundario se deduce del costo de produccin total incurrido para la
produccin de todos los productos, principales y secundarios. Esta cantidad residual se
asigna luego al producto o productos principales, empleando el mtodo de los costos
conexos si existen productos conexos. El producto secundario se asienta en el inventario a
su valor comercial estimado.
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AUTOEVALUACION
Instrucciones: Responda las siguientes preguntas.
1. Cul son las caractersticas de la produccin conjunta? Qu son los costos
conjuntos?
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4. Cules son los mtodos para prorratear los costos conjuntos? Describa cada uno
de ellos.
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principal y un subproducto?
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leche a S/ 0.80 c/u, 1580 Kg. de preservantes a S/ 38 c/u, 32 Kg. de cuajo a S/ 30 c/u,
260 galones de combustible a S/ 10.40 c/u, y otros materiales por S/ 4360, el precio del
millar de los envases de queso es S/ 680 y el de mantequilla es S/ 920 (todos a precio
de factura), 20 jornaleros durante todo el mes (jornal S/ 25); el costo de la fbrica es S/
42,010, el de las maquinarias es S/ S/ 78,450, de las unidades de transporte S/ 64,000,
electricidad y agua S/ 2,220; reparacin de maquinarias S/ 2,000, (los servicios a
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precio de factura). La produccin del mes fue 9,840 Kg de queso holands, 5,420 de
queso parmesano, 1,816 libras de mantequilla; cuyos precios en el mercado son S/ 14,
18 y 12 respectivamente. La mantequilla se obtiene del suero excedente de la
produccin de queso. Calcular los costos de produccin totales y unitarios y elaborar
los asientos de diario pertinentes.
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