Saldo a favor del
exportador y SFMB
Prof. Yon Ciro EZCURRA RAMIREZ
En trminos econmicos, una exportacin es
cualquier bien o servicio enviado a otra parte del
mundo,
con propsitos
comerciales.
La
exportacin es el trfico legtimo de bienes y
servicios nacionales de un pas pretendidos para
su uso o consumo en el extranjero.
La Ley General de Aduanas, en su articulo 60
seala que es el rgimen aduanero que permite
la salida del territorio aduanero de las mercancas
nacionales o nacionalizadas.
La exportacin se encuentra gravada con el IGV?
Segn lo dispuesto por el artculo 33 de la Ley del
IGV, la exportacin de bienes o servicios, as como
los contratos de construccin ejecutados en el
exterior, no estn afectos al IGV. Debe entenderse
que al margen de la
inadecuada
tcnica
legislativa, las operaciones que califican como
exportacin s se encuentran gravadas con el
IGV, pero aplicando una tasa equivalente al cero
por ciento (0%), por ende, las exportaciones no
pueden ser consideradas operaciones no
gravadas con el IGV.
1.
Saldo a favor del exportador (SFE)
El SFE es uno de los beneficios tributarios que el Estado
privilegia para promover las exportaciones, se encuentra
compuesto por el IGV que grava a la totalidad de las
adquisiciones del perodo tributario que se encuentren
destinadas a operaciones gravadas y de exportacin.
El SFE consiste en el reembolso del IGV pagado por el
exportador en sus adquisiciones previas a dicha operacin,
con la finalidad de que el precio de sus productos accedan
al mercado internacional liberado de tributos y gravmenes
que distorsione su costo, incrementando de esa manera la
competitividad de los productos nacionales en los mercados
internacionales.
Determinacin del Saldo a Favor del Exportador:
Empresas que realizan nicamente ventas gravadas con IGV y Exportacin:
Considerarn el total del IGV de las adquisiciones de bienes y servicios gravados
con dicho tributo.
Empresas que realizan ventas gravadas y no gravadas con IGV y operaciones de
Exportacin:
Si se identifica directamente las adquisiciones destinadas a exportacin,
operaciones gravadas y operaciones exoneradas, la empresa tendr derecho a considerar el
ntegro del IGV que haya afectado a sus adquisiciones de bienes y servicios destinadas a
exportacin y a sus operaciones gravadas.
En caso existan adquisiciones comunes, es decir no pueda precisarse el destino
especifico de las adquisiciones, se aplicar el mtodo de la prorrata (acpite 6.2 numeral 6 del
artculo 6 del Reglamento del TUO IGV) a fin de establecer el porcentaje del importe del IGV
que incide en sus adquisiciones comunes calificar como SFE y que monto como costo o
gasto.
OG + Exportaciones
Porcentaje =
x 100
OG + Exportaciones + ONG
Se considerarn las operaciones realizadas en los ltimos doce meses.
Empresas dedicadas nicamente a la exportacin.
Considerarn el ntegro del IGV que haya afectado a las adquisiciones de bienes y
servicios como SFE.
Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB):
Si al deducir el SFE al importe del dbito fiscal generado por
las operaciones gravadas del periodo, quedase un monto a
favor, este se denomina Saldo a Favor Materia de Beneficio
(SFMB), cuyo importe puede ser compensado o devuelto.
Respecto a la compensacin, sta podr realizarse aplicndolo
en el mismo periodo de su generacin en forma automtica
contra otros tributos respecto de los cuales el exportador
califique como contribuyente y constituyan ingreso del Tesoro
Pblico, como los pagos a cuenta y de regularizacin del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora o contra el ITAN.
En caso de persistir un remanente, podr ser objeto de
devolucin mediante Notas de Crdito Negociable. Conforme a
lo prev el Reglamento de Notas de Crdito Negociables
(RNCN).
Lmite de la compensacin o devolucin del SFMB.
El artculo 4 del RNCN, dispone que la compensacin o
devolucin correspondiente tendr como lmite un porcentaje
equivalente a la tasa del IGV (actualmente 18%) aplicable sobre
las exportaciones embarcadas en el periodo, debiendo
considerarse el monto menor determinado entre el SFMB y el
lmite.
El SFMB que exceda dicho lmite podr ser arrastrado como
SFE a los siguientes meses, es decir se sumar al SFE del
periodo siguiente y se aplicar si es que existe contra el
impuesto bruto luego del cual se comparar con el lmite
mximo aceptable.
El SFMB cuya compensacin o devolucin no hubiere sido
aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluida en el lmite,
podr ser arrastrado a los meses siguientes como SFMB
incrementando el limite mximo de las exportaciones realizadas
en el periodo siguiente.
MAPA DEL SFE y SFMB
CF del
IGV
Saldo a Favor
del Exportador
(SFE)
(-)
Impuesto Bruto
(por ventas gravadas)
El saldo
(Importe no
aplicado)
Constituye
Saldo a favor
materia de
beneficio (SFMB)
Devolucin
Compensacin
Lmite: 18% de las exportaciones
realizadas en el periodo
(solo las X embarcadas)
CASO PRACTICO
Enunciado:
La empresa ABC SA dedicada a la exportacin de
esprragos que inicio sus actividades en el mes de
octubre ha realizado las siguientes operaciones en
los meses de octubre y noviembre que se detallan a
continuacin:
Datos adicionales:
Coeficiente PAC del IR = 0.02
CASO PRACTICO
OPERACIONES DE VENTAS
Octubre:
Ventas en el pas
Gravadas
No Gravadas
105,000.00
21,000.00
Total
126,000.00
Exportaciones facturadas
Embarcadas
No embarcadas
32,000.00
14,000.00
Total
46,000.00
Noviembre:
Ventas en el pas
Gravadas
No Gravadas
90,000.00
27,000.00
Total
117,000.00
Exportaciones facturadas
Embarcadas
No embarcadas
40,000.00
19,500.00
Total
59,500.00
Operaciones de compras:
Octubre:
Compras gravadas
Datos
Destinadas a
exportaciones
Destinadas a ventas
gravadas,
exportaciones y no
gravadas
Destinadas
a ventas no
gravadas
35,000.00
61,000.00
110,000.00
30,000.00
6,300.00
10,980.00
19,800.00
5,400.00
41,300.00
71,980.00
129,800.00
35,400.00
Destinadas
a ventas no
gravadas
Destinadas a
ventas
gravadas
Base imponible
IGV 18%
Total
Noviembre:
Compras gravadas
Datos
Base Imponible
IGV 18%
Total
Destinadas
a ventas
gravadas
Destinadas a
exportaciones
Destinadas a ventas
gravadas,
exportaciones y no
gravadas
130,000.00
70,000.00
55,000.00
15,000.00
23,400.00
12,600.00
9,900.00
2,700.00
153,400.00
82,600.00
64,900.00
17,700.00
Se pide:
Determinar el Saldo a Favor del Exportador (SFE)
Determinar el SFMB
SOLUCION DEL CASO PRACTICO:
1. Mes de octubre:
Aplicacin de la prorrata
Porcentaje =
OG + Exportaciones
x 100
OG + Exportaciones + ONG
Porcentaje =
105,000 + 46,000
105,000 + 46,000 + 21,000
Porcentaje =
151,000
172,000
Porcentaje =
87.79%
X 100
x 100
Determinacin del Saldo a Favor del Exportador (SFE):
Compras
Base
IGV
% Porcentaje
SFE
Destinadas a ventas gravadas
35,000.00
6,300.00
100.00%
6,300.00
Destinadas a exportacin
61,000.00
10,980.00
100.00%
10,980.00
110,000.00
19,800.00
87.79%
17,382.56
206,000.00
37,080.00
Destinadas a ventas gravadas,
exportaciones y no gravadas
Total
34,662.56
Determinacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB):
SFMB = SFE - IGV de ventas gravadas
SFMB =
(34,662.56)
SFMB =
(15,762.56)
18,900.00
Determinacin del lmite del SFMB:
Lmite = 18% de las exportaciones embarcadas
Lmite =
Lmite =
18%
S/. 32,000
S/. 5,760
Comparacin del limite con el SFMB:
SFMB =
(15,762.56)
Lmite =
5,760.00
SFMB arrastrable al
mes siguiente
(10,002.56) fuera del
limite
Compensacin del SFMB contra los PAC del IR:
Pago a cuenta del Impuesto a la Renta
3,160
Importe del SFMB (Lmite)
5,760
SFMB (no compensado, a solicitar devolucin
en el mes de octubre )
(2,600)
2. Mes de noviembre:
Aplicacin de la prorrata:
Porcentaje =
OG (oct y nov) + exportaciones (oct y nov)
x 100
OG (oct y nov) + Exportaciones (oct y nov) + OnG (oct y nov)
Porcentaje =
(105,000.00 +90,000.00) + (46,000.00 + 59,500.00)
x 100
(105,000.00 +90,000.00) + (46,000.00 + 59,500.00) + (21,000.00 + 27,000.00)
Porcentaje =
195,000.00 + 105,500.00
195,000.00 + 105,500.00 + 48,000.00
Porcentaje =
300,500.00
348,500.00
Porcentaje =
86.23%
X 100
x 100
Determinacin del Saldo a Favor del Exportador (SFE):
Compras
Base
Destinadas a ventas gravadas
IGV
Crdito Fiscal
130,000.00 23,400.00
100.00%
23,400.00
Destinadas a exportacin
70,000.00 12,600.00
100.00%
12,600.00
Destinadas a ventas gravadas,
exportaciones y no gravadas
55,000.00
86.23%
8,536.77
Total
9,900.00
255,000.00 45,900.00
44,536.77
Determinacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB):
SFMB = SFE - IGV de ventas gravadas
SFE del periodo
44,536.77
SFE arrastrable
10,002.56+
2,600.00
IGV de ventas gravadas
SFMB =
(57,139.33)
16,200.00
(40,939.33)
Lmite del Saldo a Favor Materia de Beneficio:
Lmite = 18% de las exportaciones embarcadas + SFMB no compensado
Lmite = ( 18%
Lmite =
7,200
Lmite =
9,800
40,000
2,600
2,600
Comparacin del limite con el SFMB :
SFMB =
(38,339.33)
Lmite =
9,800.00
SFE arrastrable
(28,539.33)
Compensacin del SFMB contra el pago a el cuenta del IR:
Pago a cuenta del Impuesto a la Renta
3,140
Importe del SFMB (Lmite)
9,800
SFMB (no compensado)
(6,660)
GRACIAS
