Colegio de Contadores de
Bolivia
NIIF 2
PAGOS
BASADOS
EN ACCIONES
Lic. Luis E. Ziga Torrez
NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones
OBJETIVO
Especificar la informacin financiera,
cuando se lleve a cabo una transaccin
de pagos basados en acciones.
La entidad refleje en el resultado del
periodo y en su posicin financiera lo
efectos de pagos basados en acciones.
Incluyendo los gastos asociados a las
transacciones que conceden opciones
sobre acciones a los empleados.
Lic. Luis E. Ziga
Torrez
En una poca de cambio radical, el futuro pertenece a los que
siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran
NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones
ASPECTOS CLAVE
Los bienes y servicios recibidos se valoran
a su valor razonable
Los bienes se reconocen cuando se los
obtiene, y los servicios a lo largo del
periodo en que son recibidos
Cuando se conceden a los empleados
remuneraciones que se liquidan con
instrumentos de patrimonio, se valoran por
el valor razonable, en la fecha de concesin
de los instrumentos de patrimonio emitidos
Lic. Luis E. Ziga
Torrez
En una poca de cambio radical, el futuro pertenece a los que
siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran
NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones
ASPECTOS CLAVE
Los pagos basados en acciones a terceros
(no empleados) se valoran a su valor
razonable de los bienes y servicios recibidos
Las concesiones liquidadas en efectivo se
valoran de nuevo, hasta la fecha de
liquidacin, para reflejar cambios
posteriores en el valor de los pasivos
Las concesiones liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio no se valoran
nuevamente por cambios posteriores en el
valor de los instrumentos de patrimonio
Lic. Luis E. Ziga
Torrez
En una poca de cambio radical, el futuro pertenece a los que
siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran
NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones
ASPECTOS CLAVE
En las transacciones liquidadas en efectivo la
entidad reconoce el pasivo en el que incurre
Las transacciones liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio la entidad reconoce
el correspondiente aumento de patrimonio neto
La cancelacin de un pago basado en acciones
da lugar a la imputacin inmediata de todos los
costos no reconocidos que estn relacionados
La modificacin de un pago basado en acciones
tiene como resultado el reconocimiento de
cualquier valor razonable incremental, pero no
de cualquier reduccin del valor razonable
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Torrez
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siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran
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Acciones
DEFINICIONES
Transaccin que otorga el derecho
a la contraparte a recibir efectivo u
otros activos de la entidad por
Acuerdo
importes que se basan en el precio
de pagos
de las acciones de la entidad o en
basados
instrumentos de patrimonio, bajo
en
el supuesto de que si existen
acciones
condiciones para su consolidacin.
Contrato que pone de
Instrumen maNIIFiesto una participacin
residual en los activos de la
to de
Patrimonio entidad tras deducir todos sus
pasivos.
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Torrez
En una poca de cambio radical, el futuro pertenece a los que
siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran
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Acciones
El derecho (condicional o
Instrumen
incondicional) a un instrumento
to de
de patrimonio, conferido a un
Patrimonio
tercero en virtud a un acuerdo de
Concedido
pagos basados en acciones.
Contrato que da al tenedor el
derecho, pero no la obligacin, de
Opcin
suscribir las acciones de la entidad
sobre
a un precio fijo o determinable
acciones
Periodo para durante un periodo especifico.
Periodo a lo largo del cual tienen
la
que ser satisfechas todas las
consolidaci
condiciones para la
n
consolidacin (o
(o
irrevocabilidad) de la concesin
irrevocabilid
en un acuerdo en pagos basados
ad) de la
Lic. Luis E. Ziga
en
acciones.
En una
poca
de cambio radical, el futuro pertenece a los que
Torrez
concesin
siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran
NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones Condiciones para la
consolidacin
(o irrevocabilidad) de la
Las condiciones que debe cumplir la
concesin
contraparte para obtener el derecho
a recibir efectivo, otros activos o
instrumentos de patrimonio, segn
Condicione
un acuerdo de pagos basados
en
s
acciones.
de
Completar
desempeo
un
que
determinad
precisan
o periodo
alcanzar
de
determinad
prestacin
os objetivos
de servicios
de
Lic. Luis E. Ziga
En una poca de cambio radical, el futuro pertenece a los que
rendimient
Torrez
siguen aprendiendo, los que ya
aprendieron, se encuentran
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Acciones
Consolidaci
El derecho de la contraparte a
0
n
recibir efectivo, otros activos, o
(o
instrumentos de patrimonio de la
irrevocabilida entidad, se consolida si se
d)
cumplen unas determinadas
consecucin
condiciones de consolidacin.
Fecha en la que la entidad y un tercero
del
derecho
Fecha
alcanzan un acuerdo de pagos basados
de
en acciones, producido cuando se llega
concesi
a un entendimiento de plazos y
n
condiciones
del acuerdo.
En la fecha
de concesin
la entidad
confiere a la contraparte el derecho a
recibir efectivo, otros activos o
instrumentos de patrimonio de la misma,
sujeto al cumplimiento de determinadas
1
condiciones para la consolidacin (o
Lic. Luis E. Ziga
En una poca de cambio radical, el futuro pertenece a los que
1
irrevocabilidad).
Torrez
siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran
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Acciones
ALCANCE
Transacciones con pagos
basados en acciones
liquidadas:
Mediante
En efectivo,
instrumentos
adquiriendo
de
bienes o
patrimonio,
servicios, cuyo
recibiendo
valor ser
bienes o
cancelado con
servicios a
base en el
cambio de sus
precio o valor
propios
de sus acciones
instrumentos
(Pasivos)
de patrimonio
Lic. Luis E. Ziga
Torrez
1
2
Transacciones y
trminos del
acuerdo que
proporciones a
la misma o al
proveedor la
opcin de
liquidar en
efectivo (u
otros activos) o
emisin de
instrumentos
de patrimonio
En una poca de cambio radical, el futuro pertenece a los que
siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran
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Acciones
EJERCICIO N 1
1
3
Fuente: Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF IFRS
Ejemplos, ejercicios y casos prcticos comentados
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Torrez
En una poca de cambio radical, el futuro pertenece a los que
siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran
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Acciones
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Torrez
1
4
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siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran
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Acciones
Lic. Luis E. Ziga
Torrez
1
5
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siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran
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Acciones
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Torrez
1
6
En una poca de cambio radical, el futuro pertenece a los que
siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran
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Acciones
Lic. Luis E. Ziga
Torrez
Valor
Intrnseco
Opcin sobre
acciones
Bs
Bs 20,00
20,00
Bs
Bs 15,00
15,00
Bs
Bs
5,00
5,00
EJERCICIO N 2
1
7
Valor
Razonable
En una poca de cambio radical, el futuro pertenece a los que
siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran
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Acciones
1
8
Lnea de tiempo en el cumplimiento
de opciones sobre acciones
Periodo de consolidacin
Tiempo durante el que
deben cumplirse las
condiciones acordadas
Periodo de consolidacin de la concesin
Ao 1
Ao 2
Ao 3
Tiemp
o
Fecha de concesin
Fecha de consolidacin
Fecha de concesin
Fecha en que las partes
definen los trminos del
pago basado en acciones
Lic. Luis E. Ziga
Torrez
Fecha de consolidacin
Fecha en que se
satisfacen las
condiciones acordadas
Fecha de
ejercicio
Fecha de
ejercicio
Fecha en que se
ejecuta la opcin
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Acciones
RECONOCIMIENTO TRANSACCIONES CON PAGOS EN ACCIONES
LIQUIDADAS CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS
1
9
Reconocimiento
de Transacciones
En el momento de la
obtencin de los
Bienes o servicios
sean recibidos
Increment
o de
patrimoni
o si la
transaccin
liquide
instrumento
s de
Lic.
Luis E. Ziga
patrimonio
Torrez
Cuando los Bienes o
Servicios recibidos, no
renen las condiciones
para su reconocimiento
como activos
Pasivo, si
la
Se
transaccin
reconocer
esta basada
como
en acciones
que
GASTOS
liquiden en
efectivo
En una poca de cambio radical, el futuro pertenece a los que
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NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones
Se
2
TRANSACCIONES EN LAS QUE RECIBEN SERVICIOS
reconocer 0
los
Si
instrumentos
de
patrimonio
concedidos
se consolidan
inmediatame
nte
Si la
consolidac
in se da
durante
periodos
posteriore
s
Lic. Luis E. Ziga
Torrez
ntegrament
No hay
e, en la
condicion
fecha de
es
concesin,
adicionale
los servicios
s que
y el
cumplir
aumento de
patrimonio
Se contabiliza los servicios
a
neto
medida que sean prestados
durante el periodo en el que
los instrumentos de
patrimonio se consolidan junto
con el correspondiente
aumento de patrimonio neto
En una poca de cambio radical, el futuro pertenece a los que
siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran
NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones
TRANSACCIONES MEDIDAS POR REFERENCIA AL VALOR
RAZONABLE DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
2
1
El valor razonable
en la fecha de medicin
se determina en base a
los precios de mercado
si estuviesen disponibles
teniendo en cuenta los
plazos y condiciones
sobre los instrumentos
concedidos
Lic. Luis E. Ziga
Torrez
En una poca de cambio radical, el futuro pertenece a los que
siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran
NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones
Tratamiento de las condiciones para la
consolidacin de la concesin
Pago
basado en
acciones
Comportamiento
Comportamiento
no basado en el
basado en el
mercado
mercado
Excluir del valor
razonable en la
fecha de acuerdo
Incluir del valor
razonable en la
fecha de acuerdo
Ajustar el # de
acciones a fecha de
consolidacin por los
resultados reales
No ajustar el # de
acciones a fecha de
consolidacin por los
resultados reales
Lic. Luis E. Ziga
Torrez
2
2
En una poca de cambio radical, el futuro pertenece a los que
siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran
Ejemplos de condiciones de
comportamiento :
NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones Otorgamiento basado en lograr un precio 2
Basado en
el mercado
No basado
en el
mercado
Lic. Luis E. Ziga
Torrez
especifico
3
especifico
de
de los
los instrumentos
instrumentos de
de patrimonio
patrimonio de
de la
la
entidad
entidad
Otorgamiento
Otorgamiento basado
basado en
en lograr
lograr un
un blanco
blanco
de
de
precio
precio de
de accin
accin especifico
especifico relativo
relativo a
a un
un
ndice
ndice de
de
precios en el mercado
Otorgamiento
basado
Otorgamiento
basado en
en lograr
lograr un
un
crecimiento
crecimiento
especifico
especifico de
de ingresos
ingresos
Otorgamiento
Otorgamiento basado
basado en
en lograr
lograr un
un
crecimiento
crecimiento
especifico
especifico de
de utilidades
utilidades
Otorgamiento
Otorgamiento basado
basado en
en lograr
lograr un
un
incremento
incremento
especifico
especifico en
en utilidad
utilidad por
por accin
accin
En una poca de cambio radical, el futuro pertenece a los que
siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran
NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones
METODOLOGIA PARA LAS CONDICIONES
DE COMPORTAMIENTO FUERA DEL
MERCADO
A LA FECHA
A LA FECHA
A LA FECHA
DE
DE
INTERMEDIA DE
CONSOLIDA
ACUERDO
REPORTE
CIN
El gasto Valor real
2
4
El gasto evidente
El valor
Los gastos
acumulado
razonable
acumulados
debe
ser
igual
debe
deben igualar
al
producto
del
excluir
el producto
ultimo
condiciones
de las
estimado
de
de
acciones que
acciones
que
actuacin
se otorgaron
se
entregarn
por fuera
por el valor
por
el
valor
del
razonable
razonable
mercado
original
Lic. Luis E. Ziga
En una poca de cambio radical, el futuro
pertenece a los que
original
Torrez
siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran
NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones
METODOLOGIA PARA LAS CONDICIONES
DE COMPORTAMIENTO DEL MERCADO
A LA FECHA
DE ACUERDO
A LA FECHA
INTERMEDIA DE
REPORTE
A LA FECHA
DE
CONSOLIDACI
N
2
5
Valor real
El gasto
El
gasto
NO evidente
El valor
acumulado
acumulado
razonable
debe igualar el deben igualar el
debe incluir
producto del
producto
condiciones
estimado
estimado
de
original de las
original de las
actuacin
acciones que se
acciones que
en el
otorgarn por el
se otorgarn
mercado
valor razonable
por el valor
original
2
razonable
Lic. Luis E. Ziga
En una poca de cambio radical, el futuro pertenece a los que
6
original los que ya aprendieron, se encuentran
Torrez
siguen aprendiendo,
NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones
REVELACION
ES
2
7
Una descripcin de cada tipo de acuerdo de pagos
basados en acciones que hayan existido a lo largo del
periodo, incluyendo:
Plazos y condiciones generales de cada acuerdo.
Requerimientos para la consolidacin de derechos.
El plazo mximo de las opciones emitidas.
Mtodo de liquidacin.
Lic. Luis E. Ziga
Torrez
En una poca de cambio radical, el futuro pertenece a los que
siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran
NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones
2
8
El nmero y los precios promedio ponderado de
ejercicio de las opciones sobre acciones, para cada uno
de los siguientes grupos de opciones:
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.
vii.
Existentes al comienzo del periodo.
Concedidas durante el periodo.
Anuladas durante el periodo.
Ejercidas durante el periodo.
Que hayan caducado a lo largo del P.
Existentes al final del periodo.
Susceptibles de ejercicio al final del P.
Lic. Luis E. Ziga
Torrez
En una poca de cambio radical, el futuro pertenece a los que
siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran
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Acciones
Para las opciones sobre existencias ejercidas durante
el periodo, el precio medio ponderado de las acciones
en la fecha de ejercicio.
2
9
Informacin que permita comprender cmo se ha
determinado el valor razonable de los bienes y servicio
recibidos o de los instrumentos de patrimonio
concedidos.
Informacin que permita comprender el efecto de
las transacciones con pagos basados en acciones
sobre el resultado y la posicin financiera.
Lic. Luis E. Ziga
Torrez
En una poca de cambio radical, el futuro pertenece a los que
siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran
NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones
3
0
Gracia
s por
su
En una poca de cambio
radical, el futuro pertenece
a los que siguen
aprendiendo, los que ya
aprendieron, se encuentran
equipados para vivir en un
