11.

1 CONCEPTO DE DICTAMEN
El dictamen estndar de Auditora tiene su origen en los Estados Unidos en la
dcada de la Gran Depresin, cuando la Bolsa de Nueva York (New York Stock
Exchange) y el Instituto Americano de Contadores Pblicos (American
Institute of Certified Public Accountants AICPA), unieron sus propsitos para
lograr uniformar todos los dictmenes de los Contadores Pblicos que eran
presentados acompaando a los Estados Financieros de la Compaas
inscritas en la Bolsa.
Los trminos en los cuales se estableci en ese entonces el informe de
Auditora permanecieron estticos hasta 1948 cuando se le introdujeron unos
ligeros cambios. Este dictamen fue adoptado por todos los pases
latinoamericanos y fue el vigente hasta enero de 1989, cuando en los Estados
Unidos se expidi la Declaracin sobre Normas de Auditora 58 (Statement on
Auditing Standard SAS-58), la cual modific sustancialmente el dictamen
estndar, el cual como es obvio cay en desuso inmediatamente en el citado
pas, pero no puede decirse lo mismo de los restantes pases cuyo proceso de
adopcin ser un poco ms lento, pero indefectiblemente llegarn a usar el
mismo modelo de dictamen.
La Declaracin Profesional nmero 6 del Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica acerca de las Normas Relativas a la Rendicin de Informes sobre
Estados Financieros, emite el siguiente concepto sobre el dictamen del
Contador Pblico:
El resultado de un examen de estados financieros es una opinin que
se conoce como dictamen. Cuando esta opinin o dictamen no tiene
limitaciones o salvedades se le conoce como dictamen limpio.
El dictamen del Contador Pblico es el documento formal que
suscribe el Contador Pblico conforme a las normas de su profesin,
relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen realizado
sobre los estados financieros del ente. La importancia del dictamen
en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo
nico que el pblico conoce de su trabajo. [CTCP, 1999]
De acuerdo a lo anterior, el dictamen de Auditora, es entonces, el documento
de tipo formal que suscribe el Contador Pblico una vez finalizado su
examen. Este documento se elabora conforme a las normas de la profesin y
en l se expresa la opinin sobre la razonabilidad del producto del sistema de
informacin examinado una vez culminado el examen. En el dictamen de
Auditora de Estados Financieros se comunica crticamente la conclusin a
que ha llegado el auditor sobre la presentacin de los mismos y se explican
las bases para su conclusin.

11.2 IMPORTANCIA DEL DICTAMEN

La expresin de una opinin independiente y experta acerca de lo razonable
de los Estados Financieros es el servicio ms importante y valioso prestado
por la profesin de la Contadura Pblica. Esta opinin independiente puede
ser expresada por medio de un informe corto o de un informe largo, pudiendo

tambin ser emitidos ambos tipos de informes con relacin a un solo trabajo
de Auditora.
11.3 CONTENIDO BSICO DEL ANTIGUO DICTAMEN ESTNDAR
Para efectos de poder realizar una comparacin entre el nuevo modelo de
dictamen estndar y el antiguo modelo de dictamen, vigente en Colombia
hasta la expedicin de la Declaracin Profesional 6 del Comit Tcnico de la
Contadura Pblica en el ao de 1993, se analiza el contenido del anterior
modelo.
El antiguo modelo de dictamen estndar que estuvo vigente en Colombia,
constaba bsicamente de dos partes o secciones:
q
Un primer prrafo en el cual el auditor especifica claramente el alcance
del trabajo realizado e identifica los estados financieros sujetos a examen.
En esta seccin el auditor explica el QUE HIZO y el cmo LO HIZO. Este
prrafo se conoce con el nombre de Prrafo del Alcance.
q
Un segundo prrafo donde el auditor expresa la opinin que le merecen
los estados financieros sujetos a examen, opinin obtenida con base en el
examen practicado. Se le denomina a este segundo prrafo de la Opinin.
El auditor puede presentar lo anterior en ms de dos prrafos de acuerdo a
las circunstancias, pero en el denominado dictamen no calificado o dictamen
limpio, lo usual es usar como mnimo los dos prrafos anteriormente
descritos.
El anterior dictamen estndar cumpla con las Guas Internacionales de
Auditora que expresaban al respecto lo siguiente: "... el dictamen sin
salvedades del auditor consistir normalmente de un prrafo que describa el
alcance de su auditoria y de un prrafo separado en exprese su opinin. "
[IFAC, 1983]. Las Guas Internacionales de Auditora promueven como
deseable la uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor
para as promover la comprensin del usuario de los estados financieros.
11.4 ELEMENTOS BSICOS DEL ANTIGUO MODELO DE DICTAMEN ESTNDAR
El antiguo modelo de dictamen estndar de Auditora inclua los siguientes
elementos bsicos:
q
Titulo
q
Destinatario
q
Identificacin de los estados financieros sometidos a examen
q
Una declaracin de las normas de auditoria seguidas.
q
Una declaracin sobre el alcance del examen realizado.
q
Una expresin de opinin o negacin de la misma sobre los estados
financieros.
q
Una referencia a que los estados financieros estn presentados en
forma razonable de conformidad con principios de aceptacin general
aplicados consistentemente.
q
Firma
q
La direccin del auditor. y
q
La fecha del dictamen
MODELO DEL ANTIGUO DICTAMEN ESTNDAR

El antiguo modelo de dictamen estndar tena la siguiente presentacin:

AUDITORA CAPITAL LTDA.

Avenida Jimnez Santa Fe de Bogot

DICTAMEN

DEL AUDITOR

Santa Fe de Bogot D.C., marzo 31 de 200C

A los seores Socios de
OFIMUEBLES LTDA
Hemos examinado el Estado de Situacin Financiera de OFIMUEBLES
LTDA al 31 de diciembre de 2.00A y los correspondientes Estados de
Resultados, de utilidades acumuladas y notas a los mismos por el
ao terminado en esa fecha. Nuestro examen fue practicado de
acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas vigentes
en Colombia y
en consecuencia, incluy pruebas de la
documentacin y de los libros y registros de la contabilidad y otros
procedimientos de auditora que consideramos necesarios en las
circunstancias.
En nuestra opinin, el Estado de Situacin Financiera y los Estados
de Resultados y de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la
Situacin Financiera, presentan razonablemente la situacin
financiera de OFIMUEBLES LTDA al 31 de diciembre de 2.00A y los
resultados de sus operaciones por el ao terminado en dicha fecha,
de conformidad con Normas y Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados vigentes en Colombia, aplicados sobre
bases consistentes con las del ao anterior
AUDITORA CAPITAL LTDA.
CONTADORES PBLICOS
PEDRO A PREZ
Tarjeta Profesional 1001

11.5 NUEVO MODELO DE DICTAMEN

La Declaracin Profesional 6 del Comit Tcnico de la Contadura Pblica,
acogi prcticamente casi en su totalidad, el nuevo dictamen propuesto por
el SAS-58 de los Estados Unidos, reemplazando el antiguo modelo de
dictamen estndar presentado anteriormente.
11.5.1 ANTECEDENTES DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN

En el mes de abril de 1988 el Instituto Norteamericano de Contadores

Pblicos (AICPA), aprob la Declaracin sobre Normas de Auditora No. 58
(Standard Auditing Statement, [SAS-58]), en la cual se establecieron cambios
significativos al modelo estndar discutido anteriormente.
Esta nueva forma de dictamen de Auditora se empez a aplicar en los
Estados Unidos a partir del 1o de enero de 1989, y algunos Auditores y
Revisores Fiscales, especialmente los pertenecientes a las grandes
transnacionales de Auditora, lo aplicaron inmediatamente desde sta ltima
fecha lo cual origin reacciones en las Superintendencias de Sociedades y
Bancaria y la anterior Comisin Nacional de Valores, plasmadas en un
pronunciamiento conjunto rechazando el nuevo modelo de dictamen en la
revisora fiscal colombiana.
11.5.2 MODIFICACIONES DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN
Los cambios
siguientes:

incorporados

al

dictamen

estndar

son

bsicamente

los

Prrafo Introductorio
Se incluye un prrafo introductorio en el cual se establece la diferencia entre
dos clases de responsabilidades a saber:
q
la de la empresa, que consiste en la preparacin de los estados
financieros y,
q
la del auditor, que consiste en emitir una opinin sobre dichos estados
financieros como resultado de su examen.
Seguridad de la Auditora
q
El reconocimiento explcito que hace el auditor en el sentido de que una
Auditora provee una seguridad razonable de que los estados financieros
estn libres de exposiciones errneas o falsas, dentro del contexto de la
materialidad o importancia relativa.
Explicacin del significado de la Auditora
El nuevo dictamen debe incluir de una breve explicacin de lo que representa
una Auditora.
Eliminacin de la referencia a la consistencia
La eliminacin de la referencia al principio de la consistencia en el prrafo de
la opinin. Solamente se incluir un prrafo explicativo a continuacin del
prrafo de la opinin, cuando los principios de contabilidad no han sido
aplicados en forma consistente. (No es posible suprimir esta referencia en
Colombia pues la Ley 43 de 1990 obliga a hacerlo).
Eliminacin de la salvedad "sujeto a "
Se modifica la forma de informar sobre las incertidumbres de importancia
para eliminar la opinin con salvedad del tipo "sujeto a" mientras se

mantiene el requisito de explicar el asunto en un prrafo que sigue al prrafo

de la opinin cuando esta situacin existe.
11.6 ELEMENTOS BSICOS DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN
El nuevo modelo de dictamen consta de tres prrafos como mnimo y once
elementos bsicos, como sigue:
11.6.1
q

PRELIMINARES

Un ttulo que incluye la palabra independiente.

Se requiere usar un ttulo apropiado que permita al usuario identificar el

dictamen del auditor y distinguirlo en forma precisa y diferencial de otros
informes producidos por la Administracin. El ttulo usual en el antiguo
modelo estndar era "Dictamen del Auditor", en el nuevo se exige "Dictamen
del Contador Pblico Independiente".
q

Destinatarios

Los destinatarios del dictamen usualmente son los Socios, el Consejo de

Administracin, Junta Directiva u organismo similar de la entidad cuyos
estados financieros han sido examinados. En las empresas de un slo
propietario, el dictamen debe ser dirigido a este ltimo. Cuando el auditor es
nominado por terceros interesados en la empresa auditada, el dictamen se
dirigir a la entidad que hizo la contratacin
11.6.2
q

PRIMER PRRAFO

Identificacin de los estados financieros examinados

El dictamen debe identificar en forma clara los estados financieros que han
sido examinados.. La identificacin debe incluir en forma precisa el nombre
de la entidad y la fecha y perodo cubierto por los estados financieros. Es
aconsejable declarar como examinadas las notas a los estados financieros,
pues estas ltimas son de importancia clave en el diagnstico. La
identificacin de los estados financieros determina: los nombres de los
estados examinados, su fecha de emisin y el perodo al cual se refieren.
q

Una declaracin de que los estados financieros han sido examinados

La identificacin debe estar precedida de la palabra He examinado o Hemos

examinado segn el caso. Esta manifestacin est en consonancia con la
primera norma relativa a la rendicin de informes, pues se deja claramente
establecida la relacin del auditor con los estados financieros auditados y su
responsabilidad est circunscrita a la evaluacin de los mismos y no a su
elaboracin
q
Una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de
la Gerencia

La responsabilidad del cliente en cuanto a la elaboracin de los estados y la

del auditor en lo referente a su evaluacin debe dejarse explcita. Los
estados financieros son elaborados por la Compaa y que la responsabilidad
del auditor se circunscribe a expresar una opinin sobre esos estados
financieros como resultado de su Auditora.
11.6.3

SEGUNDO PRRAFO

q
Una declaracin de que la auditora fue realizada de acuerdo con
Normas de Auditora de Aceptacin General.
El auditor debe declarar en el dictamen que su trabajo ha sido realizado con
un alto grado de calidad, siguiendo los parmetros establecidos por la
profesin, por lo cual los usuarios pueden confiar en los resultados del
mismo. Para cumplir con lo anterior la oracin se inicia con la frase Mi (
Nuestro) examen
fue realizado conforme a Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas en Colombia. El auditor por supuesto, conoce las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas vigentes en el pas y las debe
aplicar en forma rigurosa, pero lo mismo no puede decirse del usuario, pues
ste en la generalidad de los casos no pertenece a la disciplina contable.
Esta limitacin del lector permite cuestionar el conocimiento del mismo
acerca de la calidad que le ofrece el auditor al efectuar su trabajo siguiendo
estas Normas profesionales. El antiguo dictamen estndar presuma que las
Normas de Auditora de General Aceptacin eran conocidas por los usuarios
de la informacin financiera y del dictamen. No sobra que el auditor explique
en forma muy breve a que se refieren dichas normas y el sello de calidad que
estas le imprimen al trabajo ejecutado, es decir, debe informar a los usuarios
de su informe en que consiste cada una de las normas que no estn explcitas
en este prrafo. El SAS-58 no lo exige as, pero debemos entender que este
estndar regula un informe mnimo y todo lo que supere este mnimo es
bienvenido. Si esto se hace as por todos los auditores, podramos llegar a
poseer un informe tpicamente colombiano o latinoamericano y no el actual
anglosajn que no consulta nuestra propia cultura.
q
Planificacin de la auditora y seguridad de inexistencia de errores
importantes.
Una declaracin de que las Normas de Auditora de Aceptacin General
requiere que el auditor planifique y desarrolle la Auditora para obtener una
seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn libres de
errores o falsedades de importancia relativa.
q
Una declaracin de que una auditora incluye un examen basado en
pruebas.
El auditor debe manifestar que su examen est basado en pruebas de las
evidencias que respaldan las cifras y revelaciones en los estados financieros;
una evaluacin de las Normas y Principios de Contabilidad usados y de las
estimaciones realizadas por la Administracin y una evaluacin de los
estados financieros presentados como una totalidad.

q
Una declaracin de que su examen le ha provisto de una evidencia
suficiente para su opinin
El auditor debe declarar que la realizacin de su examen le provey de
evidencia suficiente y competente para emitir su dictamen. Esta declaracin
nace de la obligacin impuesta en la norma relativa a la ejecucin del trabajo
que versa sobre la obtencin de Evidencia Suficiente y Competente. Al
declarar el auditor el alcance de su examen, realiza una manifestacin clara e
inequvoca de que no tiene reserva alguna acerca del mismo y por
consiguiente ha aplicado todas las tcnicas y procedimientos necesarios que
le permitieron obtener la prueba suficiente (en cantidad) y competente (en
calidad) para la emisin de una opinin sobre los estados financieros.
11.6.4

TERCER PRRAFO

q
Una opinin acerca de si los estados financieros
razonablemente la situacin financiera de la Entidad.

presentan

Esta opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros se refiere a

todos sus aspectos de importancia relativa, la situacin financiera de la
Entidad a la fecha de Balance General, los resultados de sus operaciones y
sus flujos de efectivo por el perodo entonces terminado, de conformidad con
Normas y Principios de Contabilidad de Aceptacin General. El prrafo de la
opinin se inicia con la frase: "En mi (nuestra) opinin." para que el usuario
del dictamen tenga conocimiento de la opinin personal del auditor por la
cual este asume la responsabilidad. El auditor al emitir su opinin no
certifica como comnmente se cree, solamente manifiesta su parecer desde
su punto de vista personal (subjetivo) de cmo hall lo examinado. La
opinin limpia o no calificada denominada comnmente "sin salvedades" no
implica para el auditor la responsabilidad de aprobar los estados financieros
para efectos de que estos sean tomados como un buen riesgo de crdito o
inversin. No es esta la funcin del auditor, este solamente expresa su
opinin sobre la razonabilidad o no de los estados financieros. Con base en
su informe, el usuario determinar, previo anlisis, si la entidad es o no una
buena inversin o un buen riesgo de crdito.
q
Presentacin razonable conforme a normas y principios de contabilidad
aplicados consistentemente.
A continuacin de la frase "En mi opinin..." el auditor estableca la
conjuncin de la misma con el objeto de examen diciendo: ".... los estados
financieros anteriormente mencionados... " enumeraba los estados
mencionados en el prrafo del alcance citndolos en los mismos trminos y
fechas para que no exista lugar a equvocos por parte del usuario del
dictamen. La opinin del auditor se refiere comnmente a la presentacin de
los estados de posicin financiera de la entidad y los resultados de sus
operaciones, pero es conveniente tambin examinar y hacer referencia al
estado de origen y aplicacin de recursos, cambios en el patrimonio y a las
notas a los estados financieros. Las palabras que se utilizan para expresar
la opinin del auditor propiamente dichas son: ". presentan razonablemente (
"..dan una visin cierta y razonable..) de acuerdo con Normas y Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia aplicados sobre una
base consistente con la del ao anterior .."

La referencia a las normas y principios de contabilidad es una obligacin

nacida de las Normas de Auditora relativas a la informacin y tiene su razn
de ser porque de esta manera se proporciona al usuario el marco dentro del
cual el auditor ha alcanzado su opinin profesional. El auditor de todas
maneras tiene la obligacin de satisfacerse de que la imagen presentada por
los estados financieros es consistente en un todo con su conocimiento de las
operaciones de la entidad.
La alusin a "...Generalmente Aceptados en Colombia..." puede ser omitida,
pues es obvio que si la empresa opera en el pas debe someterse a su
reglamentacin legal. Sin embargo la inclusin de la frase puede dar a
entender que lo manifestado como "presentan razonablemente" "dan una
visin cierta y razonable" solamente se debe tomar en cuenta desde el punto
de vista de sta reglamentacin normativa colombiana, la cual puede en un
momento dado diferir de la normatividad internacional.
La manifestacin de "presentacin razonable" no implica de ningn modo
exactitud, pues el auditor es consciente de que los estados financieros son
inexactos. Presentacin razonable tiene la connotacin de que los estados
financieros si bien poseen sesgos de medicin (son inexactos), estos sesgos
se encuentran en unos lmites tales que permiten confiar en los mismos. Las
desviaciones existentes comprobadas por el auditor carecen de importancia
relativa (son inmateriales), y su revelacin no influira para nada en la toma
de decisiones por parte del usuario.
La afirmacin sobre la aplicacin "consistente" de los principios es de suma
importancia, pues es ms que obvio que para efectos de uniformidad y
comparabilidad entre varios perodos, se hace necesario que la formulacin
de los estados se haya realizado utilizando las mismas bases pero el SAS-58
obliga a efectuarla solo si no se ha seguido, sin embargo la ley 43 exige su
inclusin.
Los estados financieros pueden presentar "razonablemente" la situacin
financiera de la empresa, estar elaborados de "acuerdo a Principios y Normas
de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia", pero no estar
elaborados en forma consistente con los perodos anteriores (lo cual de por s
es una violacin al principio de uniformidad). En este caso las decisiones
tomadas por los usuarios no necesariamente podran ser las mejores.
11.6.5

FINALES

q
La firma autgrafa del auditor o la de la Firma de Contadores segn el
caso.
El dictamen debe ser firmado en nombre de la firma de auditora, en nombre
personal del auditor, o en ambos, segn sea el caso, anotando debajo del
mismo el nmero de tarjeta profesional asignado por la Junta Central de
Contadores
q

La fecha del dictamen.

La fecha del dictamen permite delimitar la responsabilidad del auditor en

cuanto a los efectos que sobre los estados financieros y su dictamen tuvieron
los eventos o transacciones de que tuvo conocimiento, ocurridos hasta el da

en que este ltimo abandon las instalaciones de la empresa examinada. Por

lo anterior la fecha del dictamen no es la de su elaboracin, sino la del da en
que el auditor termin su trabajo en la empresa objeto de la auditora y se
retir de sus instalaciones. Los hechos acontecidos despus de la fecha de
finalizacin del trabajo en las oficinas del cliente, y que tengan influencia
importante en los estados financieros examinados, no son de responsabilidad
del auditor, a menos que este se percate de ellos antes de entregar su
dictamen.
Queda entonces establecido que todos aquellos eventos subsecuentes
sucedidos desde la fecha de los estados financieros hasta la fecha del
dictamen y que tengan influencia importante en los ltimos, son de
responsabilidad del auditor, de la cual ste no puede substraerse.
En el caso de la Revisora Fiscal, la fecha del dictamen no puede ser inferior a
quince (15) das hbiles antes de la celebracin de la Asamblea General
Junta de Socios en la cual este informe debe ser presentado. Lo anterior, en
razn de que el Cdigo de Comercio prescribe que los estados financieros, y
todos los informes relativos incluyendo el informe del Revisor Fiscal, deben
estar disponibles para consulta de los socios con una antelacin no menor de
quince (15) das hbiles a al fecha de Asamblea General o Junta de Socios, so
pena de declararse nula esta ltima.

11.6.4 MODELO DEL NUEVO DICTAMEN

AUDITORES ANDINOS LTDA.

Avenida El Dorado Santa Fe de Bogot
INFORME DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE
Santa Fe de Bogot D.C., marzo 31 de 2.00B
A los seores Socios de
OFIMUEBLES Ltda.
Hemos examinado los Estados de Situacin Financiera de
OFIMUEBLES Ltda. al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B, los
correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el
Patrimonio, de Cambios en la Situacin Financiera, de Flujos de
Efectivo y notas a los mismos por los aos terminados en esas
fechas. Estos estados financieros fueron preparados bajo la
responsabilidad de la Gerencia de la Compaa. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados
financieros basados en nuestra auditora.
Nuestro examen fue practicado de acuerdo con Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas en Colombia. Tales Normas
requieren que planifiquemos y realicemos el examen con el objeto
de obtener una seguridad razonable acerca de s los estados
financieros estn libres de errores y falsedades importantes. Una
Auditora incluye el examen, basado en pruebas, de las evidencias
que respaldan las cifras y revelaciones en los estados financieros.
Adems incluye la evaluacin de los Principios y Normas de
Contabilidad usados y de las estimaciones significativas hechas por
la Gerencia, as como la evaluacin de la presentacin de general de
los estados financieros. Consideramos que el examen que hemos
realizado provee una base razonable para fundamentar nuestra
opinin.
En nuestra opinin, el Estado de Situacin Financiera, los
correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el
Patrimonio, de Cambios en la Situacin Financiera y de Flujos de
Efectivo, presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de OFIMUEBLES LTDA al 31 de
diciembre de 2.00A y 2.00B y los resultados de sus operaciones por
los aos terminados en dichas fechas, de conformidad con Normas y
Principios
de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados
en
Colombia aplicados uniformemente.
AUDITORES ANDINOS LTDA.
CONTADORES PBLICOS
Ruth Zo Fonseca C.
Tarjeta Profesional 400001-T

Avenida El Dorado Santa Fe de Bogot

11.7EL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL

De acuerdo a las Declaraciones Profesionales del Consejo Tcnico de la

Contadura Pblica, el dictamen del Revisor Fiscal es bsicamente el mismo
dictamen del Contador Pblico Independiente establecido por el SAS-58,
adicionado con informes que le exige el Cdigo de Comercio, los cuales
pueden ser incluidos en el cuerpo del relativo a los estados financieros o en
informes suplementarios.
El trmino dictamen suele diferenciarse del de informe, pues aunque en
ambos el Revisor Fiscal da fe pblica, el primero implica diagnstico
profesional y el segundo puede ser considerado como suministro de
informacin, no necesariamente producto de un proceso de examen crtico y
riguroso. Sobre este particular existe controversia, pues hay quienes los
consideran con igual significado y otros por el contrario muy distintos en su
semntica.
11.8 ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL
Los elementos bsicos del dictamen del Revisor Fiscal son los mismos del
dictamen del auditor Independiente como ya se dijo, con ciertas variaciones
exigidas por la ley comercial as:
q
Ttulo
q
Destinatarios
q
Identificacin de los estados financieros sometidos a examen
q
Una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de
la Gerencia.
q
Una declaracin de las normas de auditora seguidas
q
Planificacin de la Auditora y seguridad de inexistencia de errores
importantes
q
Una declaracin de que la una auditora incluye un examen basado en
pruebas
q
Una declaracin de que su examen le ha provisto de una evidencia
suficiente para su opinin
q
Una declaracin sobre el alcance del examen realizado
q
Una expresin de opinin negacin de la misma sobre los estados
financieros tomados en conjunto
q
Una referencia a que los estados financieros estn presentados en
forma razonable de conformidad con principios de aceptacin general
aplicados consistentemente.
q
Informe relativo a la Administracin.
q
Firma y
q
La fecha del dictamen
11.8.1
q

PRELIMINARES

Ttulo del dictamen del Revisor Fiscal

El dictamen del Revisor Fiscal forma parte de un voluminoso paquete de

informes que se presentan a la Asamblea General o Junta de Socios, por lo
cual es importante titularlo en debida forma para distinguirlo del resto de
informes. El ttulo es "Dictamen del Revisor Fiscal"

Destinatarios del dictamen del Revisor Fiscal

El dictamen sobre los estados financieros emitido por el Revisor Fiscal tiene
como destinatario principal los Accionistas o los Socios de la Compaa
examinada, a quienes este ltimo debe dependencia segn lo estipulado por
el Cdigo de Comercio en el inciso 2 del artculo 210.
Sin embargo, los usuarios del dictamen del Revisor Fiscal son los mismos del
dictamen del auditor Independiente, pues cumple con todas las
caractersticas del primero.
11.8.2
q

PRIMER PRRAFO

Identificacin de los estados financieros

Al igual que en el dictamen del Contador Pblico Independiente, el Revisor

Fiscal debe identificar claramente los estados financieros examinados,
usualmente los mismos que examina el auditor Externo. Todo lo discutido
acerca de la identificacin de los estados financieros en el dictamen del
auditor Independiente se aplica al dictamen del Revisor Fiscal.
q

Una declaracin de que los estados financieros han sido examinados.

Al igual que en el dictamen del auditor independiente, en el dictamen del

revisor fiscal tambin la identificacin debe estar precedida de la palabra He
examinado (siempre en primera persona). Esta manifestacin est en
consonancia con la primera norma relativa a la rendicin de informes, ya que
en ella se deja claramente establecida la relacin del auditor con los estados
financieros auditados.
q
Una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de
la Gerencia.
La responsabilidad del cliente en cuanto a la elaboracin de los estados y la
del revisor fiscal en lo referente a su evaluacin tambin al igual que en el
caso del auditor independiente debe dejarse explcita. Los estados
financieros son elaborados por la Compaa y aunque el revisor fiscal es
parte de la organizacin como cabeza del rgano de control societario, su
responsabilidad se circunscribe a expresar una opinin sobre esos estados
financieros como resultado de su examen.
11.8.3
q

SEGUNDO PRRAFO

Declaracin de la normas de auditora seguidas

El dictamen del Revisor Fiscal debe hacer referencia en el prrafo del alcance
los siguiente: "Mi examen fue practicado de acuerdo con Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas en Colombia...". El Cdigo de Comercio no
menciona que el examen del Revisor Fiscal debe ser realizado conforme a
Normas de Auditora de General Aceptacin, sino de acuerdo a tcnicas de
"Interventora de Cuentas", pero sin definir el significado de dicha expresin.
Sinembargo, la prctica de la Revisora Fiscal ha asimilado estos trminos

como Normas de Auditora de General Aceptacin, por analoga de la funcin

a desempear comparada con la del auditor Independiente.
Adems, el Revisor Fiscal debe cumplir con los lineamientos prescritos por la
Ley 43, que establece en su artculo 7o., las Normas de Auditora de General
Aceptacin, omitiendo referencia alguna a las tcnicas de Interventora de
Cuentas. Cabe aqu con mayor razn la observacin realizada en el mismo
acpite del dictamen del auditor independiente, el revisor fiscal debe explicar
en que consisten las normas de auditora que aplic y como estas se
reflejarn en la calidad del trabajo. No comprendemos por qu el Consejo
Tcnico al referirse en sus Declaraciones Profesionales sobre el dictamen del
revisor fiscal no se apart del SAS-58 y en forma creativa mejor el dictamen
obligando a explicar las normas de auditora seguidas. Sin embargo, esto no
obsta para que cualquier revisor fiscal en su informe las explique, pues no ir
en contra de los mnimos establecidos por la profesin. Nuestra sugerencia
es hacerlo para brindar una mayor informacin a los usuarios del informe del
revisor fiscal.
q
Planificacin de la auditora y seguridad de inexistencia de errores
importantes.
Una declaracin de que las Normas de Auditora de Aceptacin General
requiere tambin que el revisor fiscal planifique y desarrolle el examen de
auditora para obtener una seguridad razonable acerca de si los estados
financieros estn libres de errores o falsedades de importancia relativa. La
frase aconsejada es: " Esas normas requieren que el trabajo se planifique y
se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable sobre
los estados financieros estn libres de errores y falsedades de importancia"
q
Una declaracin de que una auditora incluye un examen basado en
pruebas.
El revisor fiscal debe manifestar que su examen est basado en pruebas de
las evidencias que respaldan las cifras y revelaciones en los estados
financieros; una evaluacin de las Normas y Principios de Contabilidad
usados y de las estimaciones realizadas por la Administracin y una
evaluacin de los estados financieros presentados como una totalidad. La
frase de la declaracin sera del siguiente tenor: "Una auditora incluye el
examen, sobre una base selectiva, de la evidencias que respalda las cifras y
las notas informativas sobre en los estados financieros. Una auditora
tambin incluye la evaluacin de las normas o principios contables utilizados
y de las principales estimaciones efectuadas por la Administracin, as como
la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros."
q
Una declaracin de que su examen le ha provisto de una evidencia
suficiente para su opinin.
El revisor fiscal debe declarar que la realizacin de su examen le suministr
una evidencia suficiente y competente para emitir su dictamen. Esta
declaracin nace de la obligacin impuesta en la norma relativa a la ejecucin
del trabajo que versa sobre la obtencin de Evidencia Suficiente y

Competente. La declaracin podra ser: " Considero que

proporciona una base razonable para expresar mi opinin."
q

mi

auditora

Declaracin sobre el alcance del examen realizado

Al igual que en el dictamen del Contador Pblico Independiente, el Revisor

Fiscal debe determinar el alcance de su examen. Al declarar el revisor fiscal
el alcance de su examen, realiza una manifestacin clara e inequvoca de que
no tiene reserva alguna acerca del mismo y por consiguiente ha aplicado
todas las tcnicas y procedimientos necesarios que le permitieron obtener la
prueba suficiente (en cantidad) y competente (en calidad) para la emisin de
una opinin sobre los estados financieros. Debe manifestar "...y en
consecuencia incluy la obtencin de la informacin necesaria par el fiel
cumplimiento de mis funciones de revisor fiscal, las pruebas de los
documentos, libros y registros de contabilidad, as como otros
procedimientos de auditora."
En esta parte del dictamen, el revisor fiscal puede reemplazar, si lo desea, las
frases "procedimientos de Auditora" por : "procedimientos aconsejados por
la Interventora de Cuentas...", para de esta manera cumplir en forma literal
lo dispuesto por el Cdigo de Comercio.
11.8.4

TERCER PRRAFO

q
Expresin de opinin o negacin de la misma sobre
financieros tomados en conjunto.

los estados

El Revisor Fiscal tiene tambin la obligacin de expresar una opinin sobre

los estados financieros examinados tomados en conjunto o segn el caso
hacer salvedades o negarla. Es idntica a el dictamen del Contador Pblico
Independiente. El prrafo de la opinin se inicia con la frase: "En mi opinin."
para que el usuario del dictamen tenga conocimiento de la opinin personal
del auditor por la cual este asume la responsabilidad.
El inicio del prrafo que reza: "En mi opinin, los estados financieros
anteriormente mencionados,.. ", puede ser adicionado por el Revisor Fiscal
con la frase "..que han sido tomados fielmente de los libros y acompaan al
presente informe.."
q
Presentacin razonable conforme a normas y principios de contabilidad
aplicados consistentemente
De igual manera que en el dictamen del Contador Pblico Independiente la
opinin del revisor fiscal sobre la razonabilidad de los estados financieros se
refiere a todos sus aspectos de importancia relativa, la situacin financiera
de la Entidad a la fecha de Balance General, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el perodo entonces terminado, de
conformidad con Normas y Principios de Contabilidad de Aceptacin General.
El revisor fiscal debe hacer referencia a la presentacin de los estados
financieros conforme a Normas y Principios de Contabilidad aplicables a la
Entidad a la cual presta sus servicios profesionales. Esta observacin es
necesaria, pues existen reglamentaciones especiales para ciertos tipos de

empresas, las cuales son normadas por las respectivas entidades superiores
de control, como la Superintendencia Bancaria, Superintendencia de
Sociedades, Superintendencia de Valores etc. En todo caso el Revisor Fiscal
debe manifestar claramente que la aplicacin de las Normas y Principios de
Contabilidad ha sido uniforme con los perodos anteriores. La opinin del
revisor fiscal se refiere la presentacin de los estados financieros bsicos de
propsito general: la Situacin Financiera de la entidad (Balance General),
los resultados de sus operaciones, estado de origen y aplicacin de recursos,
estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Flujos de Efectivo adems
de las notas a los estados financieros. Las palabras que se utilizan para
expresar la opinin del revisor fiscal propiamente dichas son: ". presentan
razonablemente ( "..dan una visin cierta y razonable..) de acuerdo con
Normas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia
aplicados sobre una base consistente con la del ao anterior .." Lo dicho
anteriormente sobre la manifestacin de presentacin razonable es aplicable
ntegramente al dictamen del revisor fiscal.
q

Informe relativo a la administracin

La legislacin comercial colombiana exige que el informe del Revisor Fiscal

contenga manifestacin expresa sobre la actuacin de la Administracin de la
Sociedad examinada, y fija claramente los trminos en los cuales sta debe
ser rendida. Bsicamente el informe relativo a la Administracin de la
Sociedad se refiere a si los actos de esta ltima se ajustaron a los estatutos y
a las rdenes de la Asamblea o Junta de Socios, si la correspondencia,
comprobantes, libros de actas y de accionistas, se conservan debidamente, si
las medidas de control interno existen y son adecuadas. Este informe puede
presentarse separadamente del informe sobre los estados financieros, pero
el uso comn es de presentarlo en conjunto con este ltimo.
En esencia el artculo 208 del Cdigo de Comercio obliga al Revisor Fiscal la
rendicin de un dictamen sobre los estados financieros bsicos en los mismos
trminos del dictamen de un Contador Pblico Independiente, adicionado con
la afirmacin requerida por el numeral tercero del mismo artculo sobre si la
contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la tcnica contable y
si las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de
la asamblea o junta directiva segn el caso. El artculo 209 del Cdigo de
Comercio exige del Revisor Fiscal un informe sobre su opinin acerca de los
actos de los administradores, la correspondencia, los comprobantes y los
libros de actas y de registro de acciones y sobre el control interno de la
sociedad.
Al respecto la Declaracin Profesional No. 7 del Comit Tcnico de la
Contadura Pblica aconseja adicionar un tercer prrafo al nuevo dictamen
estndar del Contador Pblico Independiente para cubrir las exigencias de
los artculos 208 y 209 del Cdigo de Comercio proponiendo la siguiente
redaccin para el mismo:
Adems en mi opinin, la compaa ha llevado su contabilidad
conforme a las normas legales y a la tcnica contable; las operaciones
registradas en los libros y los actos de los administradores de la sociedad se
ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea general de
accionistas y de la junta directiva; la correspondencia, los comprobantes de
las cuentas y los libros de actas y registro de acciones, en su caso, se llevan

y conservan debidamente; y la compaa ha observado medidas adecuadas

de control interno y de conservacin y de custodia de sus bienes y de los
terceros que puedan estar en su poder. [CTCP, 1999]
q

Firma del Revisor Fiscal

El dictamen del Revisor Fiscal debe poseer su firma autgrafa acompaada

del nmero de tarjeta profesional, acorde a lo estipulado en el pargrafo
tercero del artculo 3o. de la Ley 43 de 1990. Esta firma autgrafa acredita la
competencia profesional del Revisor Fiscal y autentica por la Fe Pblica los
estados financieros examinados, para que los usuarios de los mismos tengan
plena confianza en los mismos.
q

Fecha del dictamen

De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 447 del Cdigo de Comercio, el

informe del Revisor Fiscal debe estar a disposicin de los accionistas o socios
con una antelacin no menor de quince das hbiles a la fecha de celebracin
de la Asamblea General o Junta de Socios. Por esta razn, la fecha del
dictamen no puede ser menor a lo estipulado en el citado artculo, pues se
supondra que el mismo no estuvo a disposicin durante el lapso que manda
la Ley, generando por este motivo una causal de anulacin de la Asamblea o
Junta de Socios.
Al contrario del dictamen del Contador Pblico Independiente, la fecha del
dictamen del Revisor Fiscal no es la del da en que ste abandona las oficinas
de la empresa auditada, pues como es sabido es un funcionario que solo
abandona la empresa en el momento en que es reemplazado, temporal o
definitivamente y el nombre del nuevo revisor fiscal sea inscrito en al Cmara
de Comercio, por lo tanto todos los eventos que sucedan y afecten en forma
importante los estados financieros son de su responsabilidad.
La fecha aconsejada para el dictamen del Revisor Fiscal es la de finalizacin
de su labor necesaria para emitir su opinin sobre los estados financieros,
teniendo en cuenta que esta no sea menor a quince das hbiles antes de
iniciarse la Asamblea General o Junta de Socios. Es conveniente reafirmar
como se dijo antes, que la responsabilidad del Revisor Fiscal no est
circunscrita a la fecha del dictamen, sino que esta se extiende hasta la fecha
en la cual sea registrado el nombre del nuevo revisor fiscal que la ha
reemplazado por mandato de la Asamblea General. Por lo anterior, el revisor
fiscal saliente, debe continuar despachando hasta que sea formalmente
reconocido el cambio de persona en el rgano de control societario.
11.9 MODELO ESTNDAR DE DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL
Recin puesto en vigencia el nuevo modelo de dictamen en los Estados
Unidos, algunos Revisores Fiscales, lo aplicaron en forma inmediata y literal,
lo cual ocasion una serie de problemas de ndole legal, pues el informe as
elaborado se apartaba fundamentalmente de las disposiciones claramente
expresas del Cdigo de Comercio.
Estos hechos llevaron a la
Superintendencia de Sociedades, Superintendencia Bancaria y Comisin
Nacional de Valores a expedir una circular conjunta en la cual llamaban la
atencin a los Revisores Fiscales sobre para el cumplimiento de lo estatuido

en la Legislacin Comercial. Una de las razones del rechazo de estos

organismos, era el referente a la responsabilidad del Revisor Fiscal
nicamente sobre la evaluacin de los estados y no sobre su formulacin y
preparacin lo cual queda plenamente establecido en el nuevo modelo de
dictamen.
La controversia al respecto quedara entonces zanjada con la promulgacin
de la Ley 43 de 1990, pues en el artculo 41 se manifiesta textualmente . El
Contador Pblico en el ejercicio de las Funciones de Revisor Fiscal y/o Auditor
Externo, no es responsable de los actos administrativos de las Empresas o
personas a las cuales presta sus servicios." [Ley 43, 41] y por ser los
estados financieros un acto administrativo, se aplicara entonces lo ltimo
dispuesto.
La Declaracin Profesional No. 7 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica
[CTCP, 1999] estableci un modelo estndar de dictamen del Revisor Fiscal
en el cual se combina lo dispuesto por el Cdigo de Comercio y el dictamen
propuesto por el SAS-58 el cual se transcribe a continuacin::

INFORME DEL REVISOR FISCAL

A los Accionistas de la
Compaa XXXXXX S.A.
He auditado los Estados de Situacin Financiera de la
COMPAA XXXXXX S.A. al 31 de diciembre de 200A y
200B y sus correspondientes Estados de Prdida y
Ganancias, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en
la Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a
los mismos por los aos terminados en esas fechas.
Dichos estados financieros fueron preparados bajo la
responsabilidad de la administracin. Una de mis
obligaciones es la de expresar una opinin sobre dichos
estados financieros con base en mi auditora.
Realic mi auditora de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas en Colombia. Esas normas
requieren que se planifique y se lleve a cabo de tal
manera que se obtenga una seguridad razonable sobre la
situacin financiera del ente econmico. Una auditora
incluye el examen, sobre una base selectiva, de la
evidencias que respalda las cifras y las notas
informativas sobre en los estados financieros. Una
auditora tambin incluye la evaluacin de las normas o
principios contables utilizados y de las principales
estimaciones efectuadas por la Administracin, as como
la evaluacin de la presentacin global de los estados
financieros. Considero que mi auditora proporciona una
base razonable para expresar mi opinin.
En
mi
opinin,
los
estados
financieros
arriba
mencionados, presentan razonablemente la situacin
financiera de la COMPAA XXXXX S.A. al 31 de
diciembre de 200A y 200B, los Cambios en el Patrimonio,
los resultados de sus operaciones y los Cambios en la
Situacin Financiera por los aos terminados en esas
fechas, de conformidad con normas o principios de
contabilidad generalmente aceptados en Colombia,
aplicados uniformemente.
Adems, en mi opinin, la compaa ha llevado su
contabilidad conforme a las normas legales y la tcnica
contable; las operaciones registradas en los libros y los
actos de los administradores de la sociedad, se ajustan a
los estatutos y a las decisiones de la asamblea general
de accionistas y de la junta directiva; la correspondencia,
los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y
de registro de acciones, en su caso, se llevan y
conservan debidamente; y la compaa ha observado las
medidas adecuadas de control interno, de conservacin y
custodia de sus bienes y de los terceros que pueden

estar en su poder.
Nombre y Firma
Tarjeta Profesional
Santaf de Bogot, 30 de marzo de 200B

Este modelo de dictamen se cie en forma estricta a la traduccin del SAS-58

y contiene palabras que pueden llegar a no tener significacin para el usuario
lego en ciencia contable. Se cambia la frase "He examinado..." por "He
auditado..." con lo cual se parte de la presuncin de que el usuario conoce
qu es una auditora lo cual en nuestro pas puede llegar a no ser cierto. Se
habla de las normas de auditora y se explican algunas pero no todas como
se propone para un tener por fin un dictamen colombiano. A continuacin
se presenta el siguiente modelo de dictamen del Revisor Fiscal que pretende
incluir la explicacin somera de las normas de auditora y difiere del anterior
pero sin disminuirlo, sino por el contrario mejorndolo a nuestro juicio:

AUDITORES ANDINOS LTDA.

Avenida El Dorado Santa Fe de Bogot
INFORME DEL REVISOR FISCAL
A los seores accionistas de
INDUSTRIAL DE LOS ANDES S.A.
He examinado los Estados de Situacin Financiera de
INDUSTRIAL DE LOS ANDES S.A. al 31 de diciembre de
200A y 200B y sus correspondientes Estados de
Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en
la Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a
los mismos por los aos terminados en esas fechas.
Dichos estados financieros fueron preparados bajo la
responsabilidad de la administracin. Una de mis
obligaciones es la de expresar una opinin sobre dichos
estados financieros con base en mi auditora.
Realic mi auditora de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas en Colombia. Esas normas
requieren que el examen sea realizado por un contador
pblico con entrenamiento adecuado, debidamente
inscrito en la Junta Central de Contadores que acte con
independencia mental para garantizar la imparcialidad y
objetividad de sus juicios, que proceda con diligencia y
cuidado profesional, que su trabajo sea tcnicamente
planeado y supervisado, que se realice un apropiado
estudio y evaluacin del sistema de control interno para
establecer el grado de confianza que le merece y as
determinar
la
extensin
y
oportunidad
de
los
procedimientos de auditora a aplicar, que se obtenga
evidencia vlida y suficiente por medio de tcnicas de
auditora para obtener una seguridad razonable sobre la
situacin financiera del ente econmico para emitir su
opinin sobre la misma. Una auditora incluye el examen,
sobre una base selectiva, de la evidencias que respalda
las cifras y las notas informativas sobre en los estados
financieros. Una auditora tambin incluye la evaluacin
de las normas o principios contables utilizados y de las
principales
estimaciones
efectuadas
por
la
Administracin,
as
como
la
evaluacin
de
la
presentacin
global
de
los
estados
financieros.
Considero que mi auditora proporciona una base
razonable para expresar mi opinin.
En
mi
opinin,
los
estados
financieros
arriba
mencionados, presentan razonablemente la situacin
financiera de INDUSTRIAL DE LOS ANDES S.A. al 31 de
diciembre de 200A y 200B, los Cambios en el Patrimonio,
los resultados de sus operaciones y los Cambios en la
Situacin Financiera por los aos terminados en esas

fechas, de conformidad con normas o principios de

contabilidad generalmente aceptados en Colombia,
aplicados uniformemente.
Adems, en mi opinin, la compaa ha llevado su
contabilidad conforme a las normas legales y la tcnica
contable; las operaciones registradas en los libros y los
actos de los administradores de la sociedad, se ajustan a
los estatutos y a las decisiones de la asamblea general
de accionistas y de la junta directiva; la correspondencia,
los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y
de registro de acciones, en su caso, se llevan y
conservan debidamente; y la compaa ha observado las
medidas adecuadas de control interno, de conservacin y
custodia de sus bienes y de los terceros que pueden
estar en su poder.
AUDITORES ANDINOS LTDA.
CONTADORES PBLICOS
RUTH ZO FONSECA C
Tarjeta Profesional 400001-T

El anterior modelo de dictamen propuesto no pretende ir en contra de lo

dispuesto por el Consejo Tcnico de la Contadura, pues debe entenderse que
el modelo de la Declaracin Profesional es un mnimo a seguir y no puede
frenar la creatividad de los Revisores Fiscales y toda modificacin que
mejore el dictamen sin vulnerar su esencia es conveniente para el usuario del
informe.
11.10 TIPOS DE OPINIONES
El dictamen de Auditora analizado hasta el momento en los modelos
presentados, se conoce como "limpio", "no calificado" o "sin salvedades",
relacionado con el tipo de opinin que presenta el auditor, que es la ms
usual.
Existen circunstancias que obligan al auditor a desviarse de la opinin de tipo
estndar originndose entonces opiniones distintas a la opinin limpia o sin
salvedades.
La opinin expresada en el dictamen del auditor puede ser:
q
q
q
q

Sin salvedades o limpia

Con salvedades
Negativa, o
Abstencin de opinin.

11.11 OPININ SIN SALVEDADES

Se emite una opinin sin salvedades o normal en el caso de que el auditor al

obtener la evidencia suficiente y competente se satisfaga plenamente sobre
la razonabilidad de los estados financieros, su elaboracin conforme a
Principios y Normas de Contabilidad Generalmente aceptadas aplicados sobre
una base consistente con los aos anteriores. Esta satisfaccin del auditor
se presenta en el informe de una manera clara y afirmativa.
Al emitir una opinin sin salvedades, el auditor expresa en forma tcita que
de haber existido cambios en principios contables o en el mtodo de su
aplicacin, los efectos relativos de estos han sido determinados y revelados
adecuadamente en los estados financieros.
La Declaracin Profesional No. 6 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica
denomina a la opinin sin salvedades como Dictamen Limpio y lo define as:
Un dictamen limpio, declara que los estados financieros presentan
razonablemente en todos los aspectos significativos, la situacin
financiera, los cambios en el patrimonio, los resultados de
operaciones y los cambios en la situacin financiera de la entidad,
de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados. [CTCP, 1999]
11.12 OPININ CON SALVEDADES
Las salvedades son las excepciones particulares que el auditor realiza sobre
una o ms de las afirmaciones genricas del dictamen estndar, normal o no
calificado. Se emite una opinin con salvedades cuando el auditor concluye
que no puede emitir una opinin limpia o no calificada, pero que el efecto de
cualquier desacuerdo, incertidumbre o limitacin al alcance, no es tan
importante que requiera una opinin negativa o una abstencin de opinin.
Una opinin con salvedades debe expresarse como un "excepto por" los
efectos del asunto a que se refiere la salvedad.
Se dar una opinin con salvedad, cuando se expresa que "excepto por" el
efecto del asunto al que, se refiere la salvedad, los estados financieros se
presentan razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad
de General Aceptacin.
La frase "excepto por" generalmente se usa en caso de salvedades relativas a
desacuerdos con la administracin respecto de los estados financieros,
cuando el alcance del examen ha sido restringido, las revelaciones son
inadecuadas o incompletas, no hay presentacin de los estados financieros
conforme a Principios de Contabilidad de General Aceptacin o estos han sido
aplicados sobre bases no uniformes con aos anteriores sin que esto tenga
una importancia tal que amerite una opinin negativa.
La frase "sujeto a" se utiliza para las incertidumbres contables que no han
sido satisfactoriamente resueltas a la fecha del informe del Auditor
Independiente o Revisor Fiscal y que no tengan un grado de significancia que
obligue a una abstencin de opinin. Esta frase se elimin en el dictamen
propuesto por es SAS-58.

Siempre que el auditor emita un dictamen distinto al no calificado, debe

incluir en el mismo una clara descripcin de todas las razones sustanciales y
una cuantificacin del los posibles efectos sobre los estados financieros a
menos que esto ltimo sea materialmente imposible. Esta informacin de
preferencia debe establecerse en un prrafo separado que precede a la
opinin o a la negacin de opinin, y puede tambin incluir una referencia a
las notas de los estados financieros que informen del caso con mayor
amplitud.
La Declaracin Profesional No. 6 define as el dictamen con salvedades:
Un dictamen con excepciones (sic), declara que a excepcin del
asunto(s) a los que este se refiere, los estados financieros presentan
razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera,
los cambios en el patrimonio, los resultados de operacin y los cambios en la
situacin financiera de la entidad, de conformidad con Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados. [CTCP, 1999]
Puede suceder que durante el transcurso de la auditora se presente una
limitacin al alcance de las pruebas que pretende realizar el auditor, esto
origina necesariamente una salvedad en el prrafo del alcance que puede o
no tener repercusiones en el prrafo de la opinin pues ste tiene la
obligacin de subsanar la limitacin de la prueba con otras de distinto tenor.
Un caso muy comn es el de que la gerencia no permite la circularizacin de
los Deudores Clientes por razones de que stos son muy quisquillosos y
pueden llegar a creer de que se les esta efectuando cobro de sus adeudos.
El auditor debe tratar de obtener evidencia suficiente y competente de estas
cuentas utilizando tcnicas diferentes a la circularizacin, si lo logra en su
dictamen solo existir una salvedad en el alcance sin repercusiones en la
opinin, pero si no obtiene evidencia vlida y suficiente por otras tcnicas,
debe adems de la salvedad en el alcance, efectuar una salvedad en la
opinin.
Otros casos de salvedad se presentan en los anexos al final del captulo.
A continuacin se presenta un ejemplo del caso explicado en una Revisora
Fiscal:

AUDITORES ANDINOS LTDA.

Avenida El Dorado Santa Fe de Bogot
INFORME DEL REVISOR FISCAL
A los seores accionistas de
INDUSTRIAL DE LOS ANDES S.A
He examinado los Estados de Situacin Financiera de
INDUSTRIAL DE LOS ANDES S.A. al 31 de diciembre de
200A y 200B y sus correspondientes Estados de
Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios
en la Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo y
notas a los mismos por los aos terminados en esas
fechas. Dichos estados financieros fueron preparados
bajo la responsabilidad de la administracin. Una de
mis obligaciones es la de expresar una opinin sobre
dichos estados financieros con base en mi auditora.
Realic mi auditora de acuerdo con normas de
auditora generalmente aceptadas en Colombia. Esas
normas requieren que el examen sea realizado por un
contador
pblico
con
entrenamiento
adecuado,
debidamente inscrito en la Junta Central de
Contadores que acte con independencia mental para
garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios,
que proceda con diligencia y cuidado profesional, que
su trabajo sea tcnicamente planeado y supervisado,
que se realice un apropiado estudio y evaluacin del
sistema de control interno para establecer el grado de
confianza que le merece y as determinar la extensin
y oportunidad de los procedimientos de auditora a
aplicar, que se obtenga evidencia vlida y suficiente
por medio de tcnicas de auditora para obtener una
seguridad razonable sobre la situacin financiera del
ente econmico para emitir su opinin sobre la misma.
Una auditora incluye el examen, sobre una base
selectiva, de la evidencias que respalda las cifras y las
notas informativas sobre en los estados financieros.
Una auditora tambin incluye la evaluacin de las
normas o principios contables utilizados y de las
principales
estimaciones
efectuadas
por
la
Administracin, as como la evaluacin de la
presentacin global de los estados financieros.
Considero que mi auditora proporciona una base
razonable para expresar mi opinin,excepto que por
instrucciones
de
la
Gerencia
no
solicitamos
confirmacin de los Deudores Clientes mediante
correspondencia directa con estos deudores de la
Compaa, ni obtuvimos evidencia suficiente y
competente por otras tcnicas de auditora.
En mi opinin, excepto por el efecto de aquellos
ajustes que pudieran haberse revelado si se hubiere
solicitado confirmacin de los adeudos que hacemos
mencin en el prrafo precedente, los estados
financieros
arriba
mencionados,
presentan

razonablemente la situacin financiera de INDUSTRIAL

DE LOS ANDES S.A. al 31 de diciembre de 200A y
200B, los Cambios en el Patrimonio, los resultados de
sus operaciones y los Cambios en la Situacin
Financiera por los aos terminados en esas fechas, de
conformidad con normas o principios de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia, aplicados
uniformemente.
Adems, en mi opinin, la compaa ha llevado su
contabilidad conforme a las normas legales y la tcnica
contable; las operaciones registradas en los libros y
los actos de los administradores de la sociedad, se
ajustan a los estatutos y a las decisiones de la
asamblea general de accionistas y de la junta
directiva; la correspondencia, los comprobantes de las
cuentas y los libros de actas y de registro de acciones,
en su caso, se llevan y conservan debidamente; y la
compaa ha observado las medidas adecuadas de
control interno, de conservacin y custodia de sus
bienes y de los terceros que pueden estar en su poder.
AUDITORES ANDINOS LTDA.
CONTADORES PBLICOS
RUTH ZO FONSECA C
Tarjeta Profesional 400001-T
11.13 CONDICIONES PARA EL DICTAMEN CON SALVEDADES
Un auditor puede no estar en posibilidades de expresar una opinin sin
salvedades cuando existe cualquiera de las siguientes circunstancias y, a
juicio del auditor, el efecto relativo sobre los estados financieros es o puede
ser importante:
q

Existe una limitacin en el alcance de su trabajo.

q
Existe desacuerdo con la administracin con respecto a los estados
financieros; o
q
Existe una incertidumbre significativa que afecta
financieros cuya resolucin depende de eventos futuros.

los

estados

Las primeras dos circunstancias descritas en la generalidad de los casos

podran conducir una opinin con salvedades o a la abstencin de opinin.
En la ltima circunstancia descrita se podra llegar a emitir una opinin con
salvedades o una opinin negativa.
Las condiciones que requieren dictmenes con salvedades, se pueden
clasificar de la siguiente manera:
11.13.1

LIMITACIONES AL ALCANCE

Una limitacin en el alcance del trabajo del auditor puede en ocasiones ser
impuesta por el cliente, por ejemplo, cuando las condiciones del trabajo
especifican que el auditor no deber efectuar un procedimiento de auditora
que ste considera necesario.

Sin embargo, cuando la limitacin en las condiciones de un trabajo propuesto

son de tal envergadura que el auditor deba emitir una abstencin de
opinin, no debe aceptar el trabajo as limitado como trabajo de auditora.
La limitacin al alcance del examen puede tambin tener lugar cuando, en
opinin del auditor, los registros contables del cliente no son los ms
adecuados o cuando es materialmente imposible aplicar un procedimiento de
auditora que l considere necesario, en las circunstancias del caso. De
todas maneras es obligacin del auditor intentar efectuar procedimientos
alternativos razonables para obtener suficiente evidencia de auditora para
apoyar una opinin sin salvedades.
Cuando existe una limitacin al alcance del trabajo del auditor que le impida
emitir una opinin sin salvedades, en el dictamen se debe describir tal
limitacin y en la redaccin del prrafo de la opinin se debe manifestar que
se emite con salvedad en relacin de los posibles ajustes a los estados
financieros que pudieran haberse determinado de no haber existido la
limitacin.
En conclusin las limitaciones al alcance pueden producirse por:
q
Restricciones impuestas por el cliente. Es el caso tpico cuando la
gerencia no permite la circularizacin de cuentas, para evitar problemas con
clientes y proveedores.
q
Restricciones por causas ajenas al control del cliente y del auditor. La
limitacin al alcance puede ser impuesta por las circunstancias, por ejemplo,
cuando la fecha de designacin del auditor es posterior a la toma fsica del
inventario y por este motivo no le es posible observar el recuento fsico.
11.13.2

DESACUERDO CON LA ADMINISTRACIN

El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin respecto a:

q

La aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas.

q
El mtodo de su aplicacin, incluyendo lo adecuado de la revelacin
suficiente en los estados financieros; o
q
El cumplimiento de los estados financieros en relacin a reglamentos
relevantes o requerimientos estatutarios.
Si el desacuerdo es importante, llevar al auditor a expresar una opinin con
salvedades o, segn la magnitud de estas, expresar una opinin negativa.
En la redaccin que se utilice en el dictamen necesariamente, como se ha
manifestado, se debe indicar claramente la naturaleza del desacuerdo y, a
menos que sea imposible, cuantificar los posibles efectos en los estados
financieros.

11.13.3

NO RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros pueden no presentar razonablemente la situacin

financiera y los resultados de sus operaciones por:
q
No estar de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados
q
No existen manifestaciones o exposiciones adecuadas sobre asuntos
que se consideren esenciales para una presentacin razonable.
[Link]

NO APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Los principios de contabilidad no fueron aplicados consistentemente con

relacin con el ejercicio anterior.
11. 13.3.2

NO OBTENCIN DE LA CARTA DE REPRESENTACIN

Cuando el auditor no obtiene de la gerencia la "Carta de Representacin" o

"Carta General de Manifestaciones". Esta Carta General de Manifestaciones
suscrita por la Gerencia contiene bsicamente, los aspectos que se sern
materia de la opinin del auditor, tales como "los estados financieros que se
sometern a examen presentan razonablemente la situacin de la empresa, y
han sido formulados conforme a Principios y Normas de Contabilidad de
General Aceptacin aplicados en forma consistente", "no existen
contingencias futuras de importancia que afecten dichos estados", "las
actuaciones se han ajustado a lo prescrito por las normas legales, los
estatutos, decisiones de Asamblea General, etc."
11. 13.3.3

FALLAS IMPORTANTES DE CONTROL INTERNO

Cuando existan fallas muy grandes de control interno, que impidan al auditor
confiar en l para realizar su examen. En estos casos, de acuerdo a la
magnitud de las fallas la salvedad puede llegar a convertirse en una opinin
adversa.
11. 13.3.4

INCERTIDUMBRE SOBRE HECHOS FUTUROS

Se emite un dictamen con salvedades cuando existe incertidumbre acerca del

futuro en relacin con asuntos de impuestos, laborales u otras circunstancias
pendientes de resolver a la fecha del dictamen, cuya resolucin no dependa
de la gerencia, sino de personas o autoridades ajenas a la empresa. La
incertidumbre puede referirse tambin a la recuperacin de alguna inversin
en activos a travs de operaciones futuras o a la venta de los activos. Para
que exista salvedad la incertidumbre debe ser significativa y afectar los
estados financieros y cuya resolucin depende de eventos futuros.
Esta circunstancia puede conllevar a la emisin de un dictamen con
salvedades o una abstencin de opinin, pero se debe describir la
incertidumbre y hacer referencia, en su caso, a la nota de los estados
financieros que trata la incertidumbre con mas amplitud. El SAS-79 prohbe
la emisin de un dictamen que haga referencia a incertidumbres.

En este tipo de salvedades, el prrafo de la opinin se inicia con la frase "En

mi opinin sujeta a.... ". Sin embargo el nuevo dictamen del S.A.S 58
elimina este tipo de opinin con salvedades y lo limita a una explicacin de la
situacin que genera incertidumbre en prrafo posterior al de la opinin.
11.14 OPININ NEGATIVA
Se emite una opinin negativa cuando el efecto del desacuerdo es tan
importante y penetrante en los estados financieros que el auditor concluye
que una salvedad del tipo "excepto por" o "sujeto a" en su dictamen no es
adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de los estados
financieros. La opinin negativa o adversa que implica que los estados
financieros no representan en forma razonable la realidad econmica de la
empresa. De manera alguna el auditor debe reemplazar la opinin negativa
por una abstencin de opinin, pues violara la objetividad que le debe
caracterizar. Sin embargo, el auditor est obligado a sugerir a la empresa
examinada que realice los ajustes necesarios a los estados financieros, antes
de emitir este tipo de dictamen.
A continuacin se presenta un ejemplo de un dictamen con opinin negativa,
adaptado y actualizado del ejemplo del libro Auditoria de J.W. Cook y G.M.
Winkle [Cook, 1999]:

AUDITORES ANDINOS LTDA.

Avenida El Dorado Santa Fe de Bogot
INFORME DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE
A los seores Socios de
OFIMUEBLES LTDA
Hemos examinado los Estados de Situacin
Financiera de OFIMUEBLES LTDA al 31 de diciembre de
2.00A y 2.00B, los correspondientes Estados de
Resultados, de Cambios en el Patrimonio, Cambios en
la Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a
los mismos por los aos terminados en esas fechas.
Estos
estados
financieros
constituyen
la
responsabilidad de la Gerencia de la Compaa.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre
estos estados financieros basados en nuestro examen.
Nuestro examen fue practicado de acuerdo con
Normas
de
Auditora
Generalmente
Aceptadas
vigentes en Colombia. Tales Normas requieren que
planifiquemos y realicemos el examen con el objeto de
obtener una seguridad razonable acerca de si los
estados financieros estn libres de errores y
falsedades importantes. Una Auditora incluye el
examen, basado en pruebas, de las evidencias que
respaldan la cifras y revelaciones en los estados
financieros. Adems incluye la evaluacin de los
Principios y Normas de Contabilidad usados y de las
estimaciones significativas hechas por la Gerencia, as
como la evaluacin de la presentacin de general de
los estados financieros. Consideramos que el examen
que hemos realizado provee una base razonable para
fundamentar nuestra opinin.
La empresa sigue la prctica de capitalizar los
costos de investigacin y desarrollo y de amortizarlos
a lo largo de la vida su til estimada. Esta prctica en
nuestra opinin no est de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados. Debido a
esta desviacin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados al 31 de diciembre de 2.00A y
2.00B, los inventarios aumentaron $XXX,XXX y
$XXX,XXX respectivamente; el costo de la mercanca
vendida se increment $XXX,XXX y $XXX,XXX
respectivamente;
los
gastos
de
operacin
disminuyeron $XXX,XXX y $XXX,XXX respectivamente;
la utilidad neta aument $XXX,XXX y $XXX,XXX
respectivamente,
y
las
utilidades
acumuladas
aumentaron $XXX,XXX y $XXX,XXX.

En nuestra opinin, debido a los efectos de los

asuntos que se acaban de exponer en el prrafo
anterior, los estados financieros que acabamos de
hacer referencia, no presentan razonablemente, de
conformidad con Normas y Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados vigentes en Colombia, la
situacin financiera de OFIMUEBLES LTDA al 31 de
diciembre de 2.00A y 2.00B, y los resultados de sus
operaciones por los aos terminados en dicha fecha.
AUDITORES ANDINOS LTDA.
CONTADORES PBLICOS
RUTH ZOE FONSECA C
Tarjeta Profesional 400001-T

11.15 ABSTENCIN DE OPININ

Se emite una abstencin o denegacin de opinin cuando el posible efecto de
una limitacin al alcance o de una incertidumbre es tan significativo que el
auditor no puede expresar una opinin sobre los estados financieros. La
abstencin de opinin se origina cuando el auditor no ha podido obtener la
evidencia suficiente y competente que le permita afirmar o negar que los
estados financieros examinados representan razonablemente la situacin
financiera de la empresa. El auditor en otras palabras opina que no puede
opinar sobre la realidad econmica de la empresa por carencia de elementos
de juicio.
El siguiente es un ejemplo adaptado y actualizado de Miller Gua de Auditora
[Bailey, 1998] de un dictamen con abstencin de opinin por una limitacin al
alcance de importancia relativa:

AUDITORES ANDINOS LTDA.

Avenida El Dorado Santa Fe de Bogot
INFORME DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE
A los seores Socios de
OFIMUEBLES LTDA
Fuimos contratados para auditar los Estados de Situacin
Financiera de OFIMUEBLES LTDA al 31 de diciembre de
2.00A y 2.00B, los correspondientes Estados de
Resultados, de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la
Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los
mismos por los aos terminados en esas fechas. Estos
estados financieros constituyen la responsabilidad de la
Gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre estos estados financieros
basados en nuestro examen.
La compaa no efectu un recuento de su inventario
fsico de mercanca tenida para la venta al 31 de
diciembre de 2.00A o al 31 de diciembre de 2.00B y los
importes del inventario presentados en los estados
financieros adjuntos son $150000.000 y $400000.000.,
respectivamente.
Como la Compaa no efectu un recuento de su
inventario
fsico
y
no
pudimos
emplear
otros
procedimientos para satisfacernos en cuanto a los
importes de los inventarios, el alcance de nuestro
trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar una
opinin sobre los estados financieros mencionados
anteriormente y no la expresamos.
AUDITORES ANDINOS LTDA.
CONTADORES PBLICOS
RUTH ZOE FONSECA C
Tarjeta Profesional 400001-T

La profesin ha estandarizado en gran forma la redaccin del informe a tal

punto que existe uniformidad en los diferentes tipos de opinin que deben
rendir los Auditores.

Al final de la presente obra se presenta un anexo con los diferentes tipos de

dictamen, iniciando con la opinin sin salvedades e incluyendo las
redacciones de cada una de las salvedades ms comunes, cuando estas

deban ser expresadas en los

establecidos en el captulo actual.

mismos,

incorporando

11.16 EL INFORME DEL AUDITOR EN LAS NORMAS

AUDITORIA

los

elementos

INTERNACIONALES DE

Todo lo tratado en el presente captulo tiene como base el SAS-58 Informes

sobre Estados Financieros Auditados, el cual ha marcado la pauta no solo el
Colombia sino el toda la Amrica Latina y es as como desde Mxico hasta
Argentina existe una estandarizacin internacional en cuanto al dictamen del
auditor independiente, lo cual es importante dada la globalizacin a la cual
nos vemos abocados, pero esto no debe dejarnos olvidar que debemos tener
en cuenta siempre nuestras costumbres y culturas nacionales.
Pero el SAS-58 no es la nica declaracin de normas de auditora que versa
sobre los informes del auditor pues existen tambin las siguientes
declaraciones:
q
SAS-8 Otra Informacin en Documentos que Contienen a los Estados
Financieros Auditados: Determina las normas aplicables a la informacin
incluida en los documentos que contienen a los estados financieros
auditados. Se requiere que el auditor lea dicha informacin para que
establezca
la concordancia con los estados financieros o detecte
inexactitudes de importancia relativa.
q
SAS-26 Relacin con Estados Financieros: Define el sentido de la palabra
"asociacin" en relacin con la frase "asociado con los estados financieros"
q
SAS-29 Informe sobre la Informacin que Acompaa a los Estados
Financieros Bsicos en Documentos Preparados por el Auditor: Describe las
responsabilidades que asume el auditor por documentos entregados por l
que incluyen estados financieros auditados.
q
SAS-32 Revelacin Adecuada en los Estados Financieros: Proporciona
pautas especficas para el cumplimiento de la tercera norma de informar
(revelacin adecuada). El auditor debe ampliar su informe para que incluya
revelaciones informativas omitidas ene los estados financieros, cuando se
considera que tales revelaciones son esenciales para lograr una presentacin
razonable de los estados financieros.
q
SAS-59 Consideracin hecha por el Auditor de la Capacidad de la
Empresa para continuar como Negocio En Marcha: Establece al enfoque de
auditora a seguir para evaluar la capacidad de una entidad de continuar bajo
el principio de Empresa en Marcha o continuidad. Cuando del examen
realizado el auditor llega a la conclusin que existen dudas serias en cuanto
a la continuidad del ente econmico, debe agregar al informe un prrafo al
respecto a continuacin del prrafo de la opinin. La inclusin de el prrafo
anterior no significa un informe con salvedades.
q
SAS-64 Declaracin General sobre Normas de Auditora: Determina la
terminologa a emplearse en ciertos eventos especficos a informar.

q
SAS-77 Enmiendas a la Declaracin de Normas de Auditora No. 22,
"Planeacin y Supervisin", No 59, " Consideracin hecha por el Auditor de la
Capacidad de la Empresa para continuar como Negocio En Marcha", y No. 62,
"Informes Especiales": Prohbe el uso de lenguaje "condicional" cuando se
hace referencia al tema de Empresa en Marcha.
q
SAS-79 Enmiendas a la Declaracin de Normas de Auditora No. 58,
"Informes sobre Estados Financieros Auditados": Modifica el SAS-58
prohibiendo la emisin de un informe que haga referencias a incertidumbres.

Para una visin amplia de lo que constituye el dictamen de Auditora, no solo

en Colombia sino a nivel mundial se presenta lo estipulado a nivel
internacional.
La Norma Internacional de Auditoria No. 1 "Principios Bsicos que rigen una
Auditoria", establece (prrafos 21 al 23):
21. El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extradas de la
evidencia de auditora que se obtuvo, como base para expresar su
opinin respecto a la informacin financiera. Esta revisin y
evaluacin incluye el formarse una conclusin global en cuanto a
que:
a. La informacin financiera se ha preparado utilizando
polticas de contabilidad aceptables, las que se han aplicado
consistentemente;
b. La informacin financiera cumple con las reglamentaciones
aplicables y con los requisitos legales;
c. El panorama que presenta la informacin financiera como
un todo es congruente con el cimiento que tiene el auditor con
respecto a la entidad, y
d. Existe revelacin suficiente de todos los asuntos
importantes relativos a la adecuada presentacin de la informacin
financiera.
22. El dictamen del auditor debe contener una clara expresin por
escrito de la opinin sobre la informacin financiera. Una opinin sin
salvedades indica que el auditor se ha satisfecho en todos los
aspectos importantes de los puntos que se incluyen en el prrafo
21.
23. Cuando se proporciona una opinin con salvedades, una opinin
adversa o se niega la opinin, el dictamen del auditor debe
establecer de manera clara e informativa, todas las razones para
ello. [IFAC, 1998]
El propsito de esta Gua es proporcionar orientacin a los auditores sobre la
forma y contenido del dictamen del auditor emitido en relacin a la auditoria
independiente de los estados financieros de una entidad. Las ms de las
guas proporcionadas pueden adaptarse a dictmenes de auditoria de
informacin financiera distinta a los estados financieros.
RESUMEN

Los estados financieros producidos por el sistema de

informacin financiera, son de responsabilidad plena
de
la
institucin
que
formula
los
mismos.
Para que los usuarios de esta informacin tengan
confianza en ella requieren de la opinin profesional
de un Contador Pblico.
Esta opinin se encuentra en el dictamen del auditor
Independiente o en el del Revisor Fiscal, y es el medio
por el cual se le imprime el sello de razonabilidad a las
estados financieros.
El dictamen del auditor contiene una serie de
afirmaciones
genricas
que
la
profesin
ha
estandarizado, con el fin de darle una uniformidad y
brindarle seguridad a los usuarios del mismo. Este ha
cambiado muy poco desde la dcada de los 30', hasta
1988 ao en el cual se introdujeron cambios
sustanciales en el SAS-58.
En el evento que el auditor no pueda manifestar alguna
de las afirmaciones genricas del dictamen debe
efectuar una excepcin particular a las mismas lo cual
se denomina Salvedades, y genera
una opinin
calificada.

AUTOEVALUACIN

1. - La funcin del dictamen del auditor en relacin a los estados financieros

es:
a.- Otorgarle a la empresa responsabilidad por ellos
b.- Imprimirle un sello de confiabilidad
c.- Manifestar su conformidad con la exactitud de los mismos
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
2. - El dictamen estndar de auditora:
a.- Solamente se ha modificado dos veces en sesenta aos
b.- Es modificado peridicamente cuando la profesin lo exige
c.- Ya no esta vigente en Colombia
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores

3. - El dictamen de auditora vigente en Colombia:

a.- Esta basado en el dictamen del SAS-58
b.- Tiene como mnimo dos prrafos
c.- Es el mismo del Revisor Fiscal
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
4. - Un auditor termin de realizar el trabajo de campo de los estados
financieros cortados a 31 de diciembre de 2.00A el da 15 de marzo de
2.00B. En su oficina analiz los papeles de trabajo y emiti su opinin el da
25 de marzo, entregando su dictamen el da 29 del mismo mes. La fecha que
debe llevar el dictamen es:
a.- 31 de diciembre de 2.00A
b.- 15 de marzo de 2.00B
c.- 25 de marzo de 2.00B
d.- 29 de marzo de 2.00B
e.- Todas las anteriores
f.- Ninguna de las anteriores

5. En el nuevo dictamen de auditora propuesto por el SAS-58 se debe hacer

referencia a la consistencia:
a.- En el segundo prrafo
b.- Cuando no se hayan aplicado uniformemente los
contabilidad
c.- En el prrafo preliminar
e.- Todas las anteriores
f.- Ninguna de las anteriores

principios de

4. - El dictamen estndar del Revisor Fiscal difiere del dictamen estndar del
Contador Pblico Independiente en:
a.- Que el dictamen estndar tiene como ttulo dictamen del auditor
b.- El dictamen del auditor debe hacer referencia a los actos de la
administracin
c.- El dictamen del Revisor Fiscal opina sobre la exactitud de los estados
financieros
e.- Todas las anteriores
f.- Ninguna de las anteriores
7. - La opinin con salvedades que utiliza la frase "sujeto a " se origina:
a.- Cuando existen incertidumbres contables de importancia relativa no
resueltas.
b.- Cuando existen desacuerdos importantes con la administracin
c.- Cuando se deba emitir una opinin negativa
e.- Todas las anteriores
f.- Ninguna de las anteriores

8. - El auditor debe emitir una abstencin de opinin cuando:

a.- No se han aplicado los principios de contabilidad
b.- No existe ningn Control Interno
c.- No se ha obtenido evidencia suficiente y competente
e.- Todas las anteriores
f.- Ninguna de las anteriores
9. Si un auditor es nombrado despus de la toma fsica de los inventarios
a.- No debe aceptar el trabajo
b.- Tiene una limitacin al alcance
c.- Debe emitir una abstencin de opinin
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
10. - La imposibilidad de hacer alusin a alguna de las afirmaciones
genricas del dictamen estndar por parte del auditor:
a.- Genera una opinin calificada
b.- Origina un dictamen sin opinin
c.- Da lugar a emitir una abstencin de opinin
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
SOLUCIONES
Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las
preguntas de la autoevaluacin.
1.
b.- Imprimirle un sello de confiabilidad: El auditor da fe pblica y
autentifica los estados financieros lo que obliga a los terceros a confiar en
ellos.
2.
a.- Solamente se ha modificado dos veces en sesenta aos: La ltima
modificacin de importancia fue la realizada por los SAS-58 y SAS-79
3.
a.- Esta basado en el dictamen del SAS-58: El SAS-58 influy las
Declaraciones Profesionales del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica.
4.
b.- 15 de marzo de 2.00B: La responsabilidad del auditor va hasta el da
en que termina su trabajo y abandona las oficinas del cliente.
5.
- b.- Cuando no se hayan aplicado uniformemente los principios de
contabilidad: El SAS-58 elimin la obligacin de hacer referencia al principio
de consistencia en el prrafo de la opinin y lo circunscribi a su inclusin en
un prrafo aparte cuando los PCGA no se hayan aplicado. La ley 43 obliga a
hacerlo en Colombia.
6.
f.- Ninguna de las anteriores: El dictamen del Revisor Fiscal es
bsicamente el mismo dictamen del Contador Pblico Independiente

establecido por el SAS-58, adicionado con informes que le exige el Cdigo de

Comercio.
7.
a.- Cuando existen incertidumbres contables de importancia no
resueltas: La frase "sujeto a" se utiliza para las incertidumbres contables que
no han sido satisfactoriamente resueltas a la fecha del informe del Auditor
Independiente o Revisor Fiscal y que no tengan un grado de significancia que
obligue a una abstencin de opinin.
8.
c.- No se ha obtenido evidencia suficiente y competente: La abstencin
de opinin se origina cuando el auditor no ha podido obtener la evidencia
suficiente y competente que le permita afirmar o negar que los estados
financieros examinados representan razonablemente la situacin financiera
de la empresa.
9.
b.- Tiene una limitacin al alcance: El auditor debe presenciar la
planeacin de la toma fsica de los inventarios para efectuar las sugerencias
que tenga a bien, adems debe presenciar la misma toma fsica para realizar
pruebas selectivas si considera necesario.
10. a.- Genera una opinin calificada: Las salvedades son las excepciones
particulares que el auditor realiza sobre una o ms de las afirmaciones
genricas del dictamen estndar, normal o no calificado
Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal
respondidas en las pginas donde se encuentra el tema, antes de iniciar el
estudio de la siguiente unidad.