Concepto y contenido del Derecho Financiero
Se define al Derecho Financiero como la rama del Derecho Pblico interno que organiza los recursos
constitutivos de la Hacienda Publica del Estado y de las restantes Entidades Pblicas (territoriales e
institucionales) y regula los procedimientos de percepcin de los ingresos y de ordenacin de los gastos
y pagos que los mencionados sujetos destinan al cumplimiento de sus fines.
Es una disciplina jurdica que tiene por objeto, aquel sector del Ordenamiento jurdico que regula la
constitucin y gestin de la Hacienda Pblica, esto es de la actividad financiera.
Al analizar la actividad financiera de una determinada entidad pblica habr que prestar atencin tanto a
lo que es la Hacienda Pblica, como a los procedimientos a travs de los cuales se desarrolla.
Por actividad financiera se entiende la actividad encaminada a la obtencin de ingresos y la realizacin
de gastos, con los que poder subvenir a las satisfaccin de determinadas necesidades colectivas.
Al Derecho financiero le interesa, como objeto de conocimiento, la actividad financiera realizada por las
entidades pblicas territoriales e institucionales, que son representativas de intereses generales y an
no siendo generales, alcanzan una relevancia pblica.
Pero que es la Hacienda Pblica y cules son los elementos que la integran? La Hacienda Pblica se
define en el art. 5.1, ley 47/2003 de la LGP (Ley General Presupuestaria) como el conjunto de derechos
y de obligaciones de contenido econmico cuya titularidad corresponde al Estado o a sus Organismos
Autnomos. Este concepto puede generalizarse y aplicarse a las CCAA, a las Entidades Locales y en
general a todas las entidades pblicas.
Los derechos econmicos son tanto de naturaleza pblica, que derivan del ejercicio de potestades
administrativas, (tributos o cotizaciones a la Seg. Social) o privada, ingresos que percibe la
administracin por la titularidad de unas acciones.
La Hacienda, cualquiera que sea su titular tiene derechos y obligaciones.
Junto a los derechos econmicos existen obligaciones de contenido econmico de que es responsable
la Hacienda Publica, obligaciones que convierten a sta en deudora al convertirla en centro de
imputacin de obligaciones econmicas y que tienen su fuente en la Ley, en negocios jurdicos o en
aquellos actos o hechos que segn derecho, las generen.
Al Derecho Financiero le interesa analizar el ordenamiento jurdico aplicable a las obligaciones
imputables a una determinada Hacienda Pblica, slo en la medida en que la efectividad de tales
obligaciones determina una alteracin en la composicin de la Hacienda Pblica de que se trate.
Existen aspectos cuya ordenacin jurdica no forma parte del ordenamiento financiero, sino que se
adscriben a otros sectores del ordenamiento, fundamentalmente al Derecho Administrativo, aun cuando
tambin afecten al ordenamiento financiero.
Desde un punto de vista dinmico, se analizan los procedimientos a travs de los cuales se gestiona la
Hacienda Publica. Esto es, el conjunto de procedimientos mediante los que los derechos y obligaciones
de contenido econmico se convierten en ingresos y gastos:
Por lo que respecta a los ingresos, habr de analizar todo el ordenamiento jurdico a travs del cual se
posibilita su obtencin.
Por lo que respecta a los gastos el Derecho Financiero deber de analizar las normas a travs de las
cuales los ingresos pblicos se destinan de forma efectiva a la financiacin de las necesidades pblicas,
en este punto tiene una significacin especial el Presupuesto (art. 31.2 CE). Al Derecho financiero le
interesar esclarecer los principios presupuestarios y los procedimientos administrativos a travs de los
cuales se aprueban, ejecutan y controlan las decisiones relativas al empleo de los recursos pblicos.
La autonoma cientfica del Derecho Financiero
Cabe preguntarse si la actividad financiera puede ser asumida como objeto de conocimiento por una
sola ciencia (ciencia de la Hacienda) o si, por el contrario, cada uno de estos aspectos que presenta la
actividad financiera debe ser asumido por ciencias distintas; esta es la opinin dominante:
Cada uno de los aspectos que presenta la actividad financiera debe ser asumido como objeto de
conocimiento por ciencias distintas. Las razones que apoyan tal parecer son:
Existe un principio metodolgico bsico, que exige que el objeto de conocimiento de cualquier ciencia
est dotado de una clara homogeneidad.
La diferenciacin de las ciencias no depende del objeto tomado en consideracin, sino del punto de
vista desde el cual es considerado.
En conclusin, la complejidad de la actividad financiera exige que los planteamientos metodolgicos
conducentes a su estudio asuman tal punto de partida, configurando como objeto de conocimiento, por
separado, los distintos aspectos que aquella ofrece.
El Derecho al igual que la Poltica, la Economa, La Sociologa, etc, puede legtimamente asumir como
objeto de conocimiento la actividad financiera. En concreto, la ordenacin jurdica de la actividad
financiera.
La conexin entre el ingreso y el gasto pblico es la esencia de la actividad financiera y por
consiguiente, su anlisis cientfico debe realizarse en el marco de una disciplina, de forma unitaria, con
una metodologa comn y bajo las directrices de unos principios comunes: los principios de justicia
financiera.
El art. 31 CE, al establecer la exigencia de principios de justicia en los dos campos de la actividad
financiera, ha robustecido sensiblemente esta imagen de unidad y complementariedad de ingresos y
gastos.
La esencial interrelacin existente entre el ingreso y el gasto pblico, y atribuido su anlisis al Derecho
Financiero, cabe concluir lgicamente en el reconocimiento de la autonoma cientfica del Derecho
Financiero.
Existe un engarce constitucional entre ingresos y gastos pblicos de forma que los principios de justicia
aplicables en sus respectivos mbitos slo alcanzarn su verdadera dimensin cuando se integren, en
una visin globalizadora, como principio de justicia financiera. Los principios de justicia tributaria, de
acuerdo con los cuales los ciudadanos deben contribuir en la medida de sus capacidades econmicas,
no encuentran en s mismo explicacin, como no la encuentra el tributo, si no se piensa que las
prestaciones tributarias no son ms que la cuota a travs de la cual se concurre a la financiacin de los
gastos pblicos.
Concepto y contenido del Derecho Tributario
Conocemos por Derecho Tributario aquella disciplina que tiene por objeto de estudio el ordenamiento
jurdico que regula el establecimiento y aplicacin de los tributos. El derecho tributario es una parte del
Derecho Financiero.
El Derecho tributario se articula sobre el instituto jurdico que constituye la columna vertebral de este
sector del ordenamiento: el tributo, pero, qu es el tributo? El tributo puede definirse como una
obligacin pecuniaria, ex lege, en virtud de la cual el Estado u otro ente pblico se convierte en
acreedor de un sujeto pasivo, como consecuencia de la realizacin por ste de un acto o hecho
indicativo de capacidad econmica.
El Derecho Tributario suele agruparse tradicionalmente en dos grandes partes: parte general y parte
especial.
En la Parte General, se configuran como objeto de estudio aquellos conceptos bsicos que permiten
una cabal aprehensin de lo que el tributo es, de su significacin en el mundo del Derecho y, en
definitiva, de su poderosa individualidad. As, debern analizarse dos aspectos esenciales:
Las fuentes normativas de regulacin del tributo (con especial atencin a los principios constitucionales
aplicables en la materia).
La individualizacin de los entes pblicos a los que se reconoce el poder para establecer y recaudar
tributos (qu es el tributo, cmo se establece, quin lo establece y los distintos procedimientos a travs
de los cuales se llevan a la prctica las previsiones contenidas en las normas tributarias).
Adems debern analizarse los procedimientos de gestin (liquidacin, inspeccin y recaudacin) y el
desarrollo del procedimiento sancionador y de revisin, (competencias atribuidas a la administracin
para juzgar acerca de la conformidad a derecho de los actos dictados por la propia Administracin con
motivo de la gestin tributaria).
Debern tomarse en consideracin las consecuencias que derivan del incumplimiento de los mandatos
contenidos en las normas tributarias. En este punto no se da singularidad alguna en materia tributaria,
cuyas normas presentan una estructura anloga a cualquiera otras normas: hiptesis normativa,
mandato y sancin por incumplimiento de ste. La hiptesis est constituida por un hecho o acto
indicativo de capacidad econmica, cuya realizacin genera un mandato, obligacin de contribuir, que
en caso de incumplimiento, determina la aplicacin de una sancin. El estudio de las infracciones y
sanciones tributarias constituye el ltimo de los aspectos a estudiar y en el que debern tenerse muy
presentes los principios propios del ordenamiento penal.
La Parte Especial tiene como objeto de estudio los distintos sistemas tributarios de los entes pblicos
territoriales. En ella se analizarn las distintas modalidades de tributos existentes en cada uno de los
ordenamientos, (Administracin Central, Autonmica y Local), y las tcnicas de articulacin normativa
entre los distintos tributos.
Definicin y principios del derecho tributario
El derecho tributario, tambin llamado derecho fiscal, es una rama del derecho administrativo, cuyo
grupo principal es del derecho pblico. Los principios del derecho tributario son cuatro y tuvieron su
origen en el pensamiento de Adam Smith como se muestran a continuacin[1]:
Justicia: el ideal de Justicia pensado por Adam Smith, hace alusin en trminos generales al concepto
de equidad, el cual consiste en dar a cada uno lo suyo; en este sentido es primordial el reconocimiento
de que todo ciudadano debe pagar impuestos, puesto que el Estado es una construccin colectiva con
la que todos estamos comprometidos. Sin embargo, es importante tener en cuenta el principio de que
cada contribuyente debe aportar en medida proporcional a sus capacidades econmicas.
Certidumbre: bajo la concepcin de Smith, ningn tributo puede ser arbitrario, adems debe ser
liquidado sobre bases ciertas. El derecho tributario debe velar pues, porque el sistema tributario sea
claro y preciso y esto se logra definiendo claramente asuntos como: las fechas de pago de los
impuestos, la forma de pago, la cantidad a pagar, etc de forma que en ningn momento puedan
presentarse confusiones entre los contribuyentes.
Comodidad: (Tambin llamado principio de oportunidad) se construye sobre la premisa de que todos los
tributos deben ser cobrados en el tiempo y el espacio ms cmodo y oportuno. Siempre se debe tener
en cuenta la disponibilidad de dinero y tiempo del contribuyente y as garantizar el ingreso de los
recursos al Estado.
Economa: (Tambin llamado principio de Eficiencia) se refiere a dos aspectos, el primero a que el
tributo debe ser lo ms bajo posible para no afectar el presupuesto del contribuyente y de esta forma no
frenar su capacidad adquisitiva al tiempo que se evita poner trabas en la circulacin del dinero en el
mercado para el crecimiento de la economa; el segundo aspecto se refiere a la recaudacin, en cuanto
que se debe garantizar en el mayor grado de seguridad posible, que los tributos tendrn efectivo
ingreso en el tesoro pblico.
