PATRIMONIO
Agrupa el conjunto de las cuentas que representan el valor residual de comparar el activo
total menos el pasivo externo, producto de los recursos netos del ente econmico que han
sido suministrados por el propietario de los mismos , ya sea directamente o como
consecuencia del giro ordinario de sus negocios.
CAPITAL
Art. 83 decreto 2649/93
El capital representa los aportes efectuados al ente econmico, en dinero, en industria o en
especie, con el nimo de proveer recursos para la actividad empresarial que, adems, sirvan
de garanta para los acreedores.
El capital debe registrarse en la fecha de en la cual se otorgue el documento de
constitucin o reforma, o se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, en las
cuentas apropiadas, por el monto proyectado, comprometido y pagado sea el caso.
Los aportes en especie se deben contabilizar por el valor convenido, o el debidamente
fijado por los rganos competentes del ente econmico y aprobado por las autoridades, si
fuere el caso.
El patrimonio esta conformado
as:
3
Patrimonio
31
Capital social
3105
Capital suscrito y pagado
310505
Capital autorizado
310510
Capital por suscribir (DB)
310515
Capital suscrito por cobrar (DB)
3115
Aportes sociales
311505
Cuotas o partes de inters social
311510
Aportes de socios-fondo mutuo de inversin
311515
Contribucin de la empresa-fondo mutuo de inversin
311520
Suscripciones del pblico
3120
Capital asignado
312001 a 312098
3125
Inversin suplementaria al capital asignado
312501 a 312598
3130
Capital de personas naturales
313001 a 313098
3135
Aportes del Estado
313501 a 313598
3140
Fondo social
314001 a 314098
32
Supervit de capital
3205
Prima en colocacin de acciones, cuotas o partes de inters social
320505
Prima en colocacin de acciones
320510
Prima en colocacin de acciones por cobrar (DB)
320515
Prima en colocacin de cuotas o partes de inters social
3210
Donaciones
321005
En dinero
321010
En valores mobiliarios
321015
En bienes muebles
321020
En bienes inmuebles
321025
En intangibles
3215
Crdito mercantil
321501 a 321598
3220
Know how
322001 a 322098
3225
Supervit mtodo de participacin
322505
De acciones
322510
De cuotas o partes de inters social
33
Reservas
3305
Reservas obligatorias
330505
Reserva legal
330510
Reservas por disposiciones fiscales
330515
Reserva para readquisicin de acciones
330516
Acciones propias readquiridas (DB)
330517
Reserva para readquisicin de cuotas o partes de inters social
330518
Cuotas o partes de inters social propias readquiridas (DB)
330520
Reserva para extensin agropecuaria
330525
Reserva Ley 7 de 1990
330530
Reserva para reposicin de semovientes
330535
Reserva Ley 4 de 1980
330595
Otras
3310
Reservas estatutarias
331005
Para futuras capitalizaciones
331010
Para reposicin de activos
331015
Para futuros ensanches
331095
Otras
3315
Reservas ocasionales
331505
Para beneficencia y civismo
331510
Para futuras capitalizaciones
331515
Para futuros ensanches
331520
Para adquisicin o reposicin de propiedades, planta y equipo
331525
Para investigaciones y desarrollo
331530
Para fomento econmico
331535
Para capital de trabajo
331540
Para estabilizacin de rendimientos
331545
A disposicin del mximo rgano social
331595
Otras
34
Revalorizacin del patrimonio
3405
Ajustes por inflacin**
** Vase Nota de Advertencia en 0603
340505
340510
340515
340520
340525
340530
340535
340540
De capital social
De supervit de capital
De reservas
De resultados de ejercicios anteriores
De activos en perodo improductivo
De saneamiento fiscal
De ajustes Decreto 3019 de 1989
De
dividendos
y
participaciones
decretadas
en acciones, cuotas o partes de inters social
340545
Supervit mtodo de participacin
3410
Saneamiento fiscal
341001 a 341098
3415
Ajustes por inflacin Decreto 3019 de 1989
341501 a 341598
35
Dividendos
o
participaciones
decretados
en
acciones,
cuotas o partes de inters social
3505
Dividendos decretados en acciones
350501 a 350598
3510
Participaciones decretadas en cuotas o partes de inters social
351001 a 351098
36
Resultados del ejercicio
3605
Utilidad del ejercicio
360501 a 360598
3610
Prdida del ejercicio
361001 a 361098
37
Resultados de ejercicios anteriores
3705
Utilidades acumuladas
370501 a 370598
3710
Prdidas acumuladas
371001 a 371098
38
Supervit por valorizaciones
3805
De inversiones
380505
Acciones
380510
Cuotas o partes de inters social
380515
Derechos fiduciarios
3810
De propiedades, planta y equipo
381004
Terrenos
381006
Materiales proyectos petroleros
381008
Construcciones y edificaciones
381012
Maquinaria y equipo
381016
Equipo de oficina
381020
Equipo de computacin y comunicacin
381024
Equipo mdico-cientfico
381028
Equipo de hoteles y restaurantes
381032
Flota y equipo de transporte
381036
Flota y equipo fluvial y/o martimo
381040
Flota y equipo areo
381044
Flota y equipo frreo
381048
Acueductos, plantas y redes
381052
Armamento de vigilancia
381056
Envases y empaques
381060
Plantaciones agrcolas y forestales
381064
Vas de comunicacin
381068
Minas y canteras
381072
Pozos artesianos
381076
Yacimientos
381080
Semovientes
3895
De otros activos
389505
Bienes de arte y cultura
389510
Bienes entregados en comodato
389515
Bienes recibidos en pago
389520
Inventario de semovientes
CAPITAL SOCIAL
Comprende el valor total de los aportes iniciales y los posteriores aumentos o
disminuciones que los socios, accionistas o compaas, ponen a disposicin del ente
econmico mediante cuotas, acciones o monto asignado, respectivamente, o suscripcin
con el llenos de los requisitos legales .
Para el caso de las compaas por acciones, estar constituido por:
CAPITAL AUTORIZADO
Es la suma fijada en la escritura pblica de constitucin o reforma. Es el que acuerdan los
accionistas fundadores en el acto de constitucin de la sociedad, tambin se obtiene
tomando la cantidad de accin a emitir y multiplicarla por su valor nominal.
CAPITAL POR SUSCRIBIR
Lo conforma el capital autorizado menos el valor de las acciones suscritas.
CAPITAL SUSCRITO
Es el que se obligan a pagar los accionistas, no menos del 50% del autorizado al
constituirse la sociedad.
CAPITAL SUSCRITO POR COBRAR
Corresponde al capital
accionzotas.
suscrito menos el valor pendiente de pago por parte de los
SUPERAVIT DE CAPITAL
Comprende el valor de las cuentas que reflejan el incremento patrimonial ocasionado por
prima en colocacin de acciones, cuotas o partes de inters social, las donaciones, el
crdito mercantil, el know how y el supervit mtodo de participacin.
VALORES QUE PUEDE TENER LAS ACCIONES
Nominal
Es el que aparece anotado, en el texto del titulo
Valor en libro o intrnseco
Es el que resulta de dividir, el patrimonio liquido entre el nmero de acciones en
circulacin.
Valor comercial o de mercado
Depende de la oferta y la demanda en el mercado; este valor depender de las
utilidades de la empresa.
Cuando se constituye una sociedad annima, mnimo debe tener cinco (5)
accionista, debe suscribirse por lo menos el 50% del capital autorizado, y de cada accin
suscrita, debe pagarse por lo menos la tercera parte y el saldo, en un periodo no mayor de
un ao.
EJEMPLO
Instituto Atlntico S. A , es autorizado para emitir 15.000 acciones a $ 600 cada,
El capital autorizado es
15.000 acciones a $ 600 =
$ 9.000.000
El capital suscrito es
7.500 acciones a $ 600 =
4.500.000
El capital mnimo a cancelar es
4.500.000 X 1 = 1.500000
3
El saldo debe pagarse en un periodo no mayor de un ao
4.500.0
--1.500.0000 = 3.000.000
CLASIFICACION GENERAL DE LAS APORTACIONES
De industria, que se subvine en :
Segn los derechos que se transfiere y puede ser
En propiedad
En usufructo
Segn la naturaleza en :
En dinero
En especie
Derecho en usufructo: Es un derecho real que consiste en la facultad de gozar en una cosa
con cargo de conservar su forma, sustancia y restituirlo a su dueo si no es fungible
RESERVAS
Existen varios tipos de reservas, estas son:
Reservas obligatorias: Son las que deben constituir por virtud de una norma legal, tales
como reserva legal, y las reservas para readquisicin de acciones o aportes.
Reserva legal: Es obligatoria hasta llegar al 50% del capital suscrito si la empresa es
sociedad annima, o del capital pagado, si es sociedad limitada,
Reservas estatutarias : Son apropiaciones de utilidades que deben efectuarse por virtud
de lo pactado en la escritura de constitucin del ente econmico , tales como reservas para
ensanches, para reposicin de activos, para capitalizaciones y para enjugar perdidas.
Reservas ocasionales : Son apropiaciones de utilidades que se realizan por autorizacin
de la asamblea de accionistas o junta de socios y que tienen por objeto cumplir una
finalidad especifica
y transitoria, tales como reservas para beneficencia , para
investigaciones, para ensanches, para capital de trabajo, para fomento econmico, para
adquisicin o reposicin de activos y para enjugar perdidas.
USO DE LAS RESERVAS
Hay reservar que se gastan, tales como patrocinio de un equipo de ftbol, fomento
deportivo, etc. y su registro es el siguiente
331505
Para beneficencia y civismo
1110-
Bancos
xxx
xxx
Tambin hay reservas que se capitalizan, que vienen hacer aquellas que se destinan para
reinvertirla en nuevos activos, mejoras o adiciones y se dicen que se capitalizan, ejemplo
las reservas para ensanches.
EJEMPLO
De las utilidades del ejercicio la asamblea destino $ 10.000.000 para ampliar las
instalaciones, la empresa
compro y contrato directamente a los constructores,
posteriormente se recibe la obra en un cien por ciento.
Se pide hacer los asientos necesarios
1- Creacin de la reserva para ensanche
3605
331515
Utilidad del ejercicio
Para futuros ensanches
10.000.000
$ 10.000.000
2- Compra de materiales y pago al constructor
150805- Construcciones y edificaciones
1110- Bancos
10.000.000
$ 10.000.000
3- Se recibe la obra terminada
151605- Edificios
150805- Construcciones y edificaciones
$ 10.000.000
$ 10.000.000
4- Cancelacin de reserva para ensanche
331515
370501-
Para futuros ensanches
Utilidades retenidas
$ 10.000.000
$ 10.000.000
CONTABILIZACIN DE LAS ACCIONES EN TESORERA
Suponga que de las utilidades del ao X1, se ordena la creacin de una reserva
para readquisicin de acciones por valor de $2.000.000.
3605
330515
Utilidad del ejercicio
2.000.000
Reserva para readquisicin de acciones
2.000.000
El 2 de abril del ao X2, readquiere acciones por valor de $2.000.000
330516
1110
Acciones propias readquiridas
Bancos
2.000.000
2.000.000
Las acciones propias readquiridas se pueden vender al precio como se compra:
Suponga que se vende el 50% de las acciones propias readquiridas, al precio
como se compr.
2.000.000 * 0.5 = 1.000.000
1105
330516
Caja
Acciones propias readquiridas
1.000.000
1.000.000
Se puede vender por debajo del valor nominal. Art. 88 Dec. 2649/93
Suponga que se vende el 25% de las acciones propias readquirido por $450.000.
2.000.000 * 0.25 = 500.000
1105
330515
330516
Caja
450.000
Reserva para readquisicin de acciones 50.000
Acciones propias readquiridas
500.000
Se puede vender por encima del valor nominal.
Suponga que se vende el 25% de las acciones readquiridas por $600.000.
2.000.000 * 0.25 = 500.000
1105 Caja
330516
3205
600.000
Acciones propias readquiridas
Prima en colocacin de acciones cuotas o partes
de inters social
500.000
100.000
PRESENTACIN EN EL BALANCE
Patrimonio S.A.
330515
330516
Reserva para readquisicin de acciones
Acciones propias readquiridas
XXX
(XXX) XX
Patrimonio Ltda.
330517
Reservas para readquisicin de cuotas o partes
de inters social
330518
Cuotas o partes de inters social propias
readquiridas
XXX
(XXX) XX
REPARTO DE UTILIDADES
La distribucin de las utilidades sociales, se har en proporcin a la parte del valor
nominal de las acciones, cuotas o partes de intereses de cada social, si en el
contrato no se ha previsto validamente otra cosa.
En la sociedad cuando se decretan dividendos o participacin, para ser pagadero
en dinero se hace los siguientes asientos:
2360
Utilidad del ejercicio
Dividendos o participacin por pagar
* Dividendos
* Participaciones
XX
XX
Si los dividendos van a ser pagados en accin el asiento es el siguiente:
3605
3505
Utilidad del ejercicio
Dividendo decretado en accin
XX
XX
CONTABILIZACIN DEL CAPITAL SOCIAL DE LA SOCIEDAD ANNIMA
A. REGISTRO DEL CAPITAL AUTORIZADO
310510
310505
Capital por suscribir
Capital autorizado
XX
XX
B. REGISTRO DE LA SUSCRIPCIN
310515
310510
Capital suscrito por cobrar
Capital por suscribir
XX
XX
C. REGISTRO DEL PAGO
1105
310515
Caja
Capital suscrito por cobrar
XX
XX
D. REGISTRO DE LA VENTA, POR ENCIMA DEL VALOR NOMINAL Y ES
CANCELADA EN UN 100%
1105
310510
3205
Caja
XX
Capital por suscribir
Prima en colocacin de acciones, cuotas o partes
de inters social
XX
XX
El patrimonio de la sociedad annima se encuentra representado as:
PATRIMONIO DE LA SOCIEDAD ANONIMA
Capital autorizado
Menos
Capital por suscribir
Capital suscrito
Menos
Capital suscrito por cobrar
Capital suscrito y pagado
Ms
Superavit de capital
Mas
33- Reservas
XX
(XX)
XX
(XX)
XX
XX
XX
34-Revaporizacin de patrimonio
XX
35-Dividendos o participaciones decretadas en
Acciones, cuotas o partes de inters social
XX
36-Utilidad del ejercicio
XX
37-Perdida del ejercicio
(XX)
38-Supervit por valorizacin
Total Patrimonio
XX
XX
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
1- QUE ES EL CAPITAL SOCIAL ?
Para el caso de las compaas por acciones, estar constituido por:
Capital autorizado
Capital por suscribir
Capital suscrito
2- EN QUE CONSISTE EL BALANCE CERTIFICADO ?
Son estados financieros certificados aquellos firmados por el representante legal, por el
contador pblico que los hubiere preparado y por el revisor fiscal, si lo hubiere, dando as
testimonio de que han sido fielmente tomados de los libros,
3- EN QUE CONSISTE EL BALANCE DICTAMINADO ?
Son estados financieros dictaminados aquellos acompaados por la opinin profesional
del contador pblico que los hubiere examinado con sujecin a las normas de auditoria
generalmente
4- QUE DOCUMENTOS PRESTAN MERITOS EJECUTIVO PARA EXIGIR EL PAGO
DE UTILIDADES, ?
El balance general
Copias autenticas en que acuerden validamente el reparto de utilidad aprobada por la
asamblea.
5- EN QUE MOMENTO SE
READQUISICION DE ACCION. ?
CONTABILIZAN
LAS
RESERVAS
PARA
6- QUE ES EL VALOR INTRINSECO DE LA ACCION ?
Es aquel que se obtiene al dividir el patrimonio liquido entre el numero de accin en
circulacin
7- REGISTRO DE LAS DONACIONES RECIBIDAS ?
3210
DONACIONES
DESCRIPCIN
Registra los valores acumulados que el ente econmico ha recibido por concepto de
donaciones de bienes y valores.
Se consideran supervit de capital aquellas donaciones correspondientes a bienes y valores
que incrementan el patrimonio del ente, tales como propiedades, planta y equipo. Aquellos
bienes recibidos sin contraprestacin econmica con el fin de atender costos o gastos de
funcionamiento, se registrarn en la subcuenta 429509 subvenciones
EJEMPLO
Cuando se recibe bienes y valores para ser invertidos en la adquisicin de bienes
especficos que incrementan el patrimonio se hace el siguiente asiento
1105 CAJA
ACTIVO FIJO
3210
321005
321010
321015
321020
321025
XX
XX
XX
Donaciones
En dinero
En valores mobiliarios
En bienes muebles
En bienes inmuebles
En intangibles
Cuando se recibe dinero para libre inversin se hace el siguiente asiento:
1105- CAJA
4295- DIVERSOS
429509- Subvenciones
XX
XX
xx
8- El Instituto Atlntico tiene cuatro socios que son:
Rosmery Ariza Vargas
Maricell Caaveral Andrade
Yuri Lpez Quintero
$ 2.500.000
4.000.000
3.000.000
Suponga que la socia Rosmery Ariza Vargas, le vende sus aportes a la socia Yuri Lpez
Quintero por $ 2.400.000
10
Se pide hacer asiento
9- CUANDO HAY READQUISICION DE ACCIONES, COMO SE AFECTA EL
CAPITAL DE TRABAJO. ?
10- QUE SON DIVIDENDOS ?
Es la obligacin que adquiere una sociedad con sus accionista, por la participacin de
Estos en las utilidades.
11- QUE SON ACCIONES EN RESERVAS ?
Son acciones que la compaa no ha emitido
12- QUE SON GANANCIAS APROPIADAS ?
Son utilidades no distribuidas con una destilacin especfica, ejemplo apropiaciones
Reservas
13- QUE SON GANANCIAS APROPIADAS ?
Son utilidades no distribuidas a disposicin de la asamblea (ganancias no apropiadas al
Final de cada ejercicio contable).
14-SEALE ALGUNAS DIFERENCIAS ENTRE RESERVAS Y LAS PROVISIONES ?
Provisiones : Es un cargo las cuentas de resultado por concepto de apropiaciones
imputadas a gastos
Las reservas, es un cargo a la utilidad, imputable a las utilidades no apropiadas
(reserva legal).
Las provisiones, esta destinadas para absorber perdidas por disminucin del valor
de los activos de la sociedad.
Las reservas, se constituyen para asegurar la estabilidad de la empresa en periodo
de dificultades econmicas, tambin se forma con cargo a utilidades del ejercicio.
15- La Compaa XY obtuvo utilidad antes de impuesto $ 4.000.000 la cual se distribuye
as :
Impuesto sobre las rentas
Reserva legal
Reserva para ensanche
Reserva para fomento deportivo
Reserva para readquisicin de acciones
Dividendo decretado en acciones
Dividendo decretado en efectivo
$ 1.400.000
260.000
130.000
130.000
260.000
910.000
910.000
Suponga que la utilidad fue utilizada al ao siguiente, con excepcin de las reservas para
Construccin de edificio, que nada ms. se utilizo 110.000 , as mismo, haga
presentacin de estas cuentas en el balance.
11
16- El 2 de enero de 2007 se constituye industria la perla S.A con un capital represendo en 10.000 acciones a $ 4.000 cada una.
El 5 de enero suscriben 5.000 acciones de las cuales cancelan el 35%
El 27 de febrero se venden 1.000 acciones a $ 4.200 cada una , las cuales fueron
Canceladas en su totalidad.
El 31 de marzo 40% de la suscripcin hecha el 5 de enero
Industria la perla S.A presenta utilidad despus de impuesto por valor de
$ 30.000.000 y la asamblea de accionista acord que se distribuyera as :
Reserva legal
10%
Reserva para ensanche de las instalaciones
15%
Reserva para beneficiencia y civismo
5%
Dividendos pagadero en dinero
40%
Dividendo pagadero en acciones
30%
El 15 de mayo de 2008 se pagaron los dividendos en dinero
El 10 de julio se utilizo la reserva para ensanche
El 5 de septiembre los accionista retiraron los dividendos en acciones y se les
Entrego a $ 4.500 cada accin
El 16 de septiembre se utilizo la reserva para beneficencia y civismo
Se pide:
Cuadro distribucin de utilidad
Hacer asientos necesarios
Haga presentacin del patrimonio
Determinar el valor del capital suscrito y pagado
12
