INTRODUCCIN..............................................................................................
3
1 Sistema de Costos por procesos.................................................................4
2 Objeto del costeo por procesos................................................................4
3 Caractersticas De Un Sistema De Costeo Por Procesos...........................5
4 Diferencias entre los sistemas de acumulacin de costos por proceso y por
rdenes especficas........................................................................................ 6
4.1 Sistema De Acumulacin De Costo.......................................................6
4.2 Sistema De Costos Por Proceso.............................................................6
4.3Sistema de costo por rdenes especificas.............................................7
4.4 Cuadro comparativo de las diferencias entre el sistema de costos por
proceso y por rdenes especficas..............................................................7
Produccin equivalente.................................................................................. 8
Produccin por departamentos....................................................................10
Informe de Costos Por Procesos...................................................................10
Utilidad...................................................................................................... 11
Procedimientos en un sistema de costos por proceso continuo................12
CONCLUSIN................................................................................................ 15
Bibliografa................................................................................................... 16
INTRODUCCIN.
Se entiende por sistema a un conjunto de elementos, cuyas
caractersticas o atributos se interrelacionan entre s, con la finalidad de lograr
un objetivo en comn.
Si aplicamos esta definicin al mbito de la contabilidad de costos,
podemos decir que un sistema de costos es un conjunto de mtodos, normas y
procedimientos que rigen la planificacin, determinacin y anlisis del costo,
as como el proceso del registro de los gastos de una o varias actividades
productivas en una empresa, de forma interrelacionada con los subsistemas
que garantizan el control de la produccin y de los recursos materiales,
laborales y financieros. Este sistema debe garantizar los requerimientos
informativos para una correcta direccin de la empresa, as como para los
niveles intermedios y superiores de direccin.
Existen sistemas de costos por rdenes, por procesos y por
departamentos; el primero se necesita una orden numerada de los productos
que se van a producir y se van acumulando la mano de obra directa, los gastos
indirectos correspondientes y los materiales usados y es aplicado en las
industrias que producen unidades perfecta identificadas durante su perodo de
transformacin, siendo as ms fcil determinar algunos elementos del costos
primo que corresponden a cada unidad y a cada orden.
Por su parte, el sistema de costos por procesos se utiliza en las
empresas cuya produccin es continua y en grandes masas, existiendo uno
varios procesos para la transformacin de la materia, y se diferencia con el de
orden especfica en que en este no se identifica los elementos del material
directo y la mano de obra directa, hasta que no est terminada la produccin
completa.
A continuacin se presentarn, de manera ms detallada y precisa los aspectos
relacionados especficamente con el sistema de costos por proceso, tales como
sus caractersticas, objetivos y comparacin y diferencias entre el sistema de
costos por procesos y por rdenes entre otros aspectos.
2
1 Sistema de Costos por procesos.
Segn Polimeni es un sistema de acumulacin de costos de produccin
por departamento o centro de costos. Un departamento es una divisin
funcional principal en una fbrica donde se realizan procesos de manufactura
relacionados. Cuando dos o ms procesos se ejecutan en un departamento,
puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos. A
cada proceso se le asignara un centro de costos, y los costos se acumularan
por centros de costos en lugar de por departamentos. Por ejemplo, el
departamento de ensamblaje de una compaa manufacturera electrnica
puede dividirse en los siguientes centros de costos: disposicin de materiales,
alambrado, y soldadura. Los departamentos o los centros de costos son
responsables por los costos incurridos en su rea; los supervisores de
produccin deben reportar a la gerencia de nivel intermedio por los costos
incurridos, elaborando peridicamente un informe de costos de produccin.
Este informe es un registro detallado de las actividades de costo y de unidades
en cada departamento o centro de costos durante un perodo.
2 Objeto del costeo por procesos.
Un sistema de costos por procesos determina cmo sern asignados los
costos de manufactura incurridos durante cada perodo. La asignacin de
costos en un departamento es slo un paso intermedio; el objetivo fundamental
es calcular los costos unitarios totales para determinar el ingreso durante un
perodo, algunas unidades sern empezadas pero no se terminarn al final del
mismo. En consecuencia, cada departamento debe determinar qu cantidad de
los costos totales incurridos por el departamento es atribuible a unidades an
en proceso y qu cantidad es atribuible a unidades ya terminadas. Por ejemplo,
supngase que durante Enero se pusieron en proceso 2.000 unidades en el
departamento A. Durante el mes se incurri en los siguientes costos:
materiales directos 2.000um; mano de obra directa [Link]; y costos
indirectos de fabricacin 500 um. Al final del mes, 1.500 unidades se
terminaron y se transfirieron al departamento B.
El objetivo e un sistema de costeo por proceso es determinar qu
cantidad de los [Link] um, en materiales directos, 1.000 um en mano de obra
3
directa y 500 um en costos indirectos de fabricacin se aplica a las 1.500
unidades terminadas y transferidas al departamento B, y qu cantidad se aplica
a las 500 unidades an e proceso en el departamento A. Para realizar esta
asignacin se prepara un informe del costo de produccin para cada
departamento.
3 Caractersticas De Un Sistema De Costeo Por Procesos
El costeo por procesos se ocupa de asignar los costos a las unidades
que pasan y se incurren en un departamento. Los costos unitarios para cada
departamento se basan en la relacin entre los costos incurridos durante
determinado periodo y las unidades terminadas durante el mismo.
Un sistema de costeo por procesos tiene las siguientes caractersticas:
1. Los costos se acumulan por departamento o centro de costos.
2. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en
proceso en el libro mayor general. Esta cuenta se debita con los
costos de procesamiento incurridos por el departamento y se acredita
con los costos de las unidades terminadas que se transfieren a otro
departamento o de artculos terminados.
3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de
trabajo en proceso en trminos de las unidades terminadas al final de
un periodo.
4. Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de
costos para cada periodo.
5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren
al siguiente departamento o al inventario de artculos terminados. En el
momento en que las unidades salen del ltimo departamento de
procesamiento, se acumulan los costos totales del periodo y pueden
emplearse para determinar el costo unitario de los artculos
terminados.
6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se
agregan, analizan y calculan de manera peridica mediante el uso de
los informes del costo de produccin por departamento.
4 Diferencias entre los sistemas de acumulacin de
costos por proceso y por rdenes especficas.
Antes de establecer diferencias entre uno y otro sistema de acumulacin
de costos, es preciso definir qu es un sistema de acumulacin de costos para
que dichas diferencias sean de mejor entendimiento.
4.1 Sistema De Acumulacin De Costo
Es un conjunto de normas contables, tcnicas y procedimientos de
acumulacin de datos con miras a la determinacin del costo unitario del
producto. Estas normas, tcnicas y procedimientos se traducen en un conjunto
de libros, formas, cuentas y asientos.
Se entiende tambin como el conjunto organizado de criterios y
procedimientos para la clasificacin, acumulacin y asignacin de costes a los
productos y centros de actividad y responsabilidad con el propsito de ofrecer
informacin relevante para la toma de decisiones y el control.
4.2 Sistema De Costos Por Proceso
Es un sistema que acumula los costos de produccin en procesos
productivos continuas y/o en serie, es decir, es utilizado cuando se fabrican
productos similares, en grandes cantidades, a travs de una serie de pasos de
produccin; en los cuales los costos se acumulan durante un lapso de tiempo y
son traspasados de un proceso a otro, junto con las unidades fsicas del
producto, de manera que el costo total de produccin se halla al finalizar el
proceso productivo, por efecto acumulativo secuencial.
En este sistema el objeto de costo lo constituyen las distintas fases del
proceso productivo, los costos se acumulan en cada uno. Estas fases son
centros de costos, departamentos o subprocesos; es decir, divisiones
funcionales donde se realizan procesos de manufactura, especficos y
repetitivos, (cortar, pulir, pintar, empacar, etc.).
Los centros de costos, son los responsables por los costos incurridos en
su rea, por lo cual cada supervisor debe elaborar un informe de costos de
produccin de cada perodo.
4.3Sistema de costo por rdenes especificas
Es un sistema que acumula los costos de produccin de acuerdo a los
trabajos de produccin de acuerdo a los trabajos de los clientes; los costos que
demandan cada orden se van acumulando cada una, siendo el objeto de
costos un grupo o lote de productos homogneos o iguales.
Como cada trabajo es diferente es razonable que los costos de
produccin de cada trabajo tambin sean distintos y por lo tanto debe
acumularse por separado.
Sistema apto cuando los productos fabricados son identificables en todo
momento como pertenecientes a una orden.
4.4 Cuadro comparativo de las diferencias entre el
sistema de costos por proceso y por rdenes especficas.
Por ordenes
Objeto de costos: Ordenes.
Produccin concreta y
variada.
Produccin por lotes
Control analtico.
Produccin flexible.
Costos especficos,
Costos unitarios, uniformes
calculados al finalizar el
Por procesos
Objeto de costo: procesos.
Produccin uniforme.
Produccin masiva contina.
Control global.
Produccin rgida.
Costos promedios.
Costos unitarios cambiantes,
calculados al finalizar la
orden.
periodo.
Explicado de mejor manera se puede decir:
El sistema de costo por rdenes es el ms apropiado cuando un producto o
lotes de productos se manufacturan de acuerdo con las especificaciones de un
cliente. Un sistema de acumulacin de costos por procesos se emplea cuando
los productos se manufacturan mediante tcnicas de produccin masiva o
6
procesamiento continuo. El costeo por procesos es adecuado cuando se
producen productos homogneos en grandes volmenes. Un fabricante de
armarios por utilizara un sistema de costeo por ordenes de trabajo, pero en
tanto un fabricante de envases de ocho onzas de mantequilla de man
empleara un sistema de costeo por procesos.
En un sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo, los tres
elementos del costo de un producto (materiales directos, mano de obra directa,
y costos indirectos de fabricacin) se acumulan segn rdenes de trabajo
identificables. Las hojas de costos auxiliares e individuales del inventario de
trabajo en proceso se establecen para cada orden de trabajo en proceso al
inventario de artculos terminados.
En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos bsicos del
costo de un producto se acumulan de acuerdo con el departamento y se cargan
con los costos incurridos en el procesamiento de las unidades que pasan a
travs de ellas. Una vez q se termina el proceso, el costo del inventario de
trabajo en proceso en el ltimo departamento se transfiere a inventario de
artculos terminados.
Produccin equivalente.
El concepto de produccin equivalente es bsico para el costeo por
procesos. En la mayor parte de los casos no todas las unidades se terminan
durante el perodo. As, hay unidades que an estn en proceso en diversas
etapas de terminacin al final del perodo. Todas las unidades deben
expresarse como unidades terminadas con el fin de determinar los costos
unitarios.
La produccin equivalente es igual a las unidades totales terminadas
ms las unidades incompletas expresadas en trminos de unidades terminadas
EJEMPLO 1:
En un departamento se terminaron completamente 1000 unidades y 100
unidades estn en curso de fabricacin al final del periodo elaboradas al 100%
en materia prima al 50% en mano de obra directa y 50% en costos indirectos
de fabricacin.
EJEMPLO 2:
Suponga que una compaa que produce muecos se traza una meta de
produccin semanal, entonces las estadsticas de cantidad para una semana
son:
Muecos terminados..500
Muecos aun en proceso200
(Cada mueco esta en un 50% terminado en cuanto materiales directo, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricacin)
Cuntos muecos produjo la compaa durante la semana? Si solo se
consideran los muecos terminados, entonces la respuesta seria 500. Sin
embargo, Qu pasa con los 200 muecos que estn terminados en un 50%?
desde el punto de vista de la produccin los 200 muecos incompletos son
equivalentes a 100 muecos terminados, puesto que cada uno est terminado
en un 50%, expresados en otras palabras si se armaran los 200 muecos
incompletos, sera igual a 100 muecos completos. Por lo tanto, la respuesta
correcta a cuantos muecos se produjeron seria 600, calculado as:
Muecos terminados ...500
Muecos aun en procesos (200x50%)..100
Produccin equivalente de muecos... 600
La produccin equivalente es un concepto principal en el costeo por procesos.
Rara vez se terminan todas las unidades en produccin durante el periodo. Por
lo general algunas unidades se encuentran todava en proceso y en diversas
etapas de terminacin al final del periodo. Con el fin de determinar los costos
unitarios, todas las unidades deben expresarse en trminos de unidades
terminadas. Debe establecerse el grado de determinacin para cada elemento
del costo (materiales directos, mano de obra directa y costo indirecto de
fabricacin). Las unidades aun en proceso se multiplican por el grado de
determinacin para fijar las unidades equivalentes.
Produccin por departamentos.
En un sistema de costos por procesos se pone nfasis en los
departamentos o en los centros de costos. En cada departamento o centro de
costos se realizan diferentes procesos o funciones, tales como mezclado en el
Departamento A y refinamiento en el Departamento B. Un producto
generalmente fluye a travs de dos o ms departamentos o centros de costo
antes de que llegue al almacn de artculos terminados.
Los costos materiales, mano de obra e indirectos de fabricacin
producidos en cada departamento se cargan a cuentas separadas de trabajo
en proceso. Cuando las unidades se terminan en un departamento, son
transferidas al siguiente departamento del proceso acompaado de sus costos
correspondientes.
La unidad terminada en un departamento se convierte en materia prima
del siguiente hasta que se conviertan en artculos terminados.
El costo unitario generalmente aumenta cuando los artculos fluyen a
travs de los departamentos.
Informe de Costos Por Procesos
Jimnez y Espinoza (2007) definen El informe del costo de produccin
como un anlisis de las actividades del proceso centro de costo durante un
periodo. Debe contener: el costo del inventario inicial de producto en proceso,
los costos del periodo en trminos de material, mano de obra y costos
indirectos y el costo total, que es la suma del costo del inventario inicial de
producto en proceso y costos del periodo. El clculo del costo unitario
acumulado por departamentos o procesos. El procedimiento del clculo del
costo por proceso es el siguiente:
1.
2.
3.
4.
Presentacin grafica de la situacin
Calculo de la produccin equivalente en cada departamento
Calculo del costo unitario total
Valorizacin de la produccin en cada departamento
10
Como lo dice el Instituto Interamericano de Cooperacin para la
Agricultura (IICA, 1995) que el informe de costo de produccin se calcula el
costo por unidad, lo cual se realiza por el mtodo de produccin equivalente o
unidades equivalentes, especialmente porque el producto en proceso que
existe al cierre del ciclo contable debe ser valorado de acuerdo con el grado de
terminacin.
Es importante tener clara la metodologa para tratar el paso del producto
de un proceso o de un departamento a otro. Esto es necesario puesto que el
departamento o el proceso recibe el producto con un grado de terminacin, en
el que la empresa ha invertido materiales, mano de obra y gastos generales.
El informe del costo de produccin es un anlisis de las actividades del
departamento o centro del costo durante un perodo. Todos los costos
imputables a un departamento o centro de costo se presentan de acuerdo con
los elementos del costo.
El informe del costo de produccin generalmente contiene las siguientes
tres relaciones:
Cantidades (unidades de entrada y de salida)
Costos para contabilizar (costo de entrada)
Costos contabilizados (costo de produccin)
Utilidad
La principal utilidad del informe de produccin es que proporciona
informacin sobre los costos unitarios para la toma de decisiones. El
procedimiento de registro contable de los costos y el manejo de los volmenes.
El informe de produccin resume la actividad de manufactura en un
periodo dado, informa acerca de las unidades fsicas procesadas en un
departamento y los costos de fabricacin asociados; sirve como el costo de las
unidades en proceso equivalentes y de las perdidas por los desperdicios
extraordinarios.
El informe de produccin es el documento fuente que nos proporciona la
informacin necesaria para conocer los flujos de unidades fsicas y de los
costos de manufactura; contiene una seccin de informacin unitaria y otra de
informacin y conciliacin de costos.
10
11
Procedimientos en un sistema de costos por proceso
continuo.
En un sistema de costeo por proceso se debe estructurar un informe
resumen sobre la actividad de cada departamento para un periodo
determinado, mostrando los costos
imputables a cada departamento, por
elemento del costo. Estos costos se presentan tanto en costos totales y costos
unitarios. Este informe se denomina informe de costos y
proporciona la
informacin necesaria para elaborar los asientos en el libro diario para cada
departamento en un periodo determinado.
Todos los autores consultados coinciden en que para estructurar este
informe se debe seguir una serie de pasos, algunos mencionan cuatro pasos,
otros cinco; cada paso se realiza en forma individual, pero todos juntos
conforman el informe de costo de produccin. Para el desarrollo de la presente
unidad se utilizaran cinco pasos:
1. Informe de cantidad
2. Produccin equivalente
3. Costos a contabilizar
4. Clculo de costos unitarios
5. Costos contabilizados.
Los dos primeros pasos hacen nfasis en lo que est ocurriendo en el
proceso en trminos fsicos. En los tres ltimos pasos se mide el impacto de la
produccin en trminos monetarios. El objetivo principal de estos pasos es
determinar el costo unitario de cada departamento, para que stos puedan
determinar
en
unidades
monetarias
las
transferencias
enviadas
al
departamento siguiente.
11
12
Los siguientes datos son con relacin a la produccin de compaa Rey
para setiembre del presente ao:
12
13
Informe del costo de produccin, Dpto. A
(paso 1) CANTIDADES
Unidades por contabilizar:
46,000
60,000
Unidades que iniciaron el proceso
14,000
60,000
Materiales
Costos de
conversin
Unidades contabilizadas:
Unidades transferidas al siguiente. Dpto.
Unidades finales en proceso
(paso 2) PRODUCCION EQUIVALENTE
Unidades terminadas y transferidas al
Dpto. B
Directos
Unidades finales en proceso:
46,000
46,000
14,000 x 100% terminadas
5,600
14,000
14,000 x 40% terminadas
51,600
60,000
total de unidades equivalentes
(paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR
Costos
Produccin
Costo
unitario.
Totales ( / ) Equivalent =
e
Equivalent
e
Costos agregados por Dpto. :
31,200
60,000
0.52
13
14
51,600
Materiales directos
36,120
51,600
0.70
Mano de obra directa
34,572
0.67
Costos indirectos de fabricacin
101,89
2
1.89
Costo total por contabilizar
(paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al siguiente departamento:
(46,000 x 1.89) 86,940
Inventario final de trabajo en proceso:
Materiales directos (14,000 x 0.52) 7,280
Mano de obra directa
(14,000 x 40% x 0.70) 3,920
Costos indirectos de fabricacin
(14,000 x 40% x $0.67) 3,752 14,952
Total de costos contabilizados 101,892
14
15
CONCLUSIN
El costeo por procesos es un sistema de acumulacin de costos de
produccin por departamento o centro de costo.
Un departamento es una divisin funcional principal en una fbrica
donde se ejecutan procesos de manufactura. Cuando dos o ms procesos se
ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad
departamental en centros de costos. Cada proceso se conforma como un
centro de costo, los costos se acumulan por centros de costos en vez de por
departamentos. Los departamentos y los centros de costos son responsables
de los costos incurridos dentro del rea y los supervisores deben reportar a la
gerencia por los costos preparando peridicamente un informe del costo de
produccin.
El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a travs de
varias operaciones o departamentos, sumndosele ms costos adicionales en
la medida en que avanzan. Los costos unitarios de cada departamento se
basan en la relacin entre los costos incurridos en un periodo de tiempo y las
unidades terminadas en el mismo. Este sistema se utiliza en las empresas cuya
produccin es continua y en grandes masas, existiendo uno varios procesos
para la transformacin de la materia. Este tipo de sistemas se diferencia con el
de orden especfica en que en este no se identifica los elementos del material
directo y la mano de obra directa, hasta que no est terminada la produccin
completa.
Sus objetivos especficos son distinguir entre el costeo por procesos y el
costeo de trabajo, explicar el tratamiento contable de prdidas normales y
anormales, calcular el valor del trabajo en curso, completar la produccin y la
prdida anormal usando promedio ponderado y PEPS, reconocer que las
prdidas normales deberan cargarse nicamente sobre el monto de unidades
que han pasado el punto de inspeccin, as como determinar diferencias entre
los costos por unidad necesarios para la valorizacin de existencias, toma de
decisiones y el reporte de desempeo para el control de costos.
15
16
Bibliografa
POLIMENI, Ralph; FABOZZI, Frank y ADELBERG, Arthur. Contabilidad de
Costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales
tercera edicin.
Instituto Interamericano de Cooperacin para la Agricultura. (1995, Enero).
Manual de Capacitacin en Agroindustria Rural, Anlisis de costos. Costa Rica
Jimnez, F. y Espinoza C. (Comps). (2007). Costos Industriales (Primera
Edicin). Costa Rica: Tecnologa de Costa Rica
16
