EL NIVEL DE MATERIALIDAD,
APLICADO AL PROCESO DE
LA AUDITORA
Trabajo de Investigacin
Preparado por:
Walter Cortez Vallejo
Cochabamba - Bolivia
1
Autor: Walter Cortez Vallejo
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INDICE
Pg.
1.
Introduccin
2.
Nivel de significatividad, Materialidad e Importancia relativa, en la
contabilidad
3. Nivel de significatividad, Materialidad e Importancia relativa, en la auditora
4. La Importancia relativa, desde el punto de vista del error
5. Determinacin cuantitativa del nivel de materialidad
6. Determinacin cualitativa del nivel de materialidad
7. Seguridad razonable
8. Error tolerable
9. Determinacin de los niveles de significatividad, importancia relativa o
materialidad
10. Conclusiones
10
11. Aplicacin prctica de la determinacin de nivel de materialidad
11
Mtodo 1.- Distribuyendo porcentaje entre el rubro del activo (25%) y gasto
11
(75%)
Mtodo 2.- Tomando en cuenta la experiencia traducida en la XX Conferencia
16
Internacional Interamericana de Contabilidad, con base a la NIA 320
Importancia Relativa de la Auditora
Mtodo 3.- Modelo de aplicacin consistente en tomar como base el mayor
18
valor entre el activo total y el total de ingresos.
Mtodo 4.- Tomar un porcentaje fijo para todos los rubros.
19
ooooooooooo O ooooooooooo
2
Autor: Walter Cortez Vallejo
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El Nivel de Materialidad, aplicado al proceso de la auditora
Walter Cortez Vallejo
Introduccin
Los trminos de importancia relativa, significatividad, error tolerable y materialidad,
son
utilizados
indistintamente
por
el
profesional
en
contadura
pblica,
consiguientemente, el presente trabajo seala estos trminos bajo el mismo
concepto en su aplicacin. Algunas definiciones al respecto son:
La importancia relativa se usa para describir partidas de los estados financieros
que son relativamente importantes y/o partidas en las cuales aumenta la posibilidad
de que existan errores. (Donald Taylor).
La importancia relativa es aquel monto mximo por el cual el auditor cree que los
estados financieros podran estar equivocados sin afectar las decisiones de los
usuarios. La razn para establecer la importancia relativa es ayudar al auditor a
planear las evidencias adecuadas que va a evaluar. (Arens A. Alvin).
La determinacin del nivel de significatividad, materialidad, error tolerable o
importancia relativa, (entendiendo estos trminos como aquel monto de un error en
los estados financieros que mientras no desvirte la imagen fiel de los mismos, no es
necesario que sea comentado en la opinin del auditor) es sumamente esencial para
el trabajo del auditor, en razn a que ayuda al profesional a decidir qu partidas
examinar, que clase de procedimientos aplicar y con que alcance, ms an cuando
el auditor debe emitir su opinin basado en su auditoria.
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Autor: Walter Cortez Vallejo
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Consiguientemente, an cuando la determinacin del nivel de importancia relativa es
criterio del auditor, el presente trabajo pretende otorgar algunos lineamientos
tcnicos basados estrictamente en la experiencia de varios trabajos, en los
siguientes trminos.
Nivel de significatividad, Materialidad e Importancia relativa, en la contabilidad
Entre los principios contables, vigente en el Pas se encuentra la materialidad, que
seala: Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y normas
particulares deben necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se
presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no
presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es
significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada
caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el
efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las
operaciones.
Por su parte, la NIC N 1 ha aadido una definicin de la materialidad o importancia
relativa en los siguientes trminos, Las omisiones o inexactitudes de partidas son
materiales o tendrn importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto,
influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en los estados
financieros. La materialidad depender de la magnitud y la naturaleza del error o
inexactitud, enjuiciados en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan
producido. La magnitud o la naturaleza de la partida o una combinacin de ambas,
podra ser el factor determinante.
Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deber
ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o
funcin distinta debern presentarse separadamente, a menos que no sean materiales.
Si una partida concreta no fuese material o no tuviera importancia relativa por s sola, se
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Autor: Walter Cortez Vallejo
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agregar con otras partidas, ya sea en el cuerpo de los estados financieros o en las
notas. Una partida que no tenga la suficiente materialidad o importancia relativa como
para requerir presentacin separada en los estados financieros puede; sin embargo,
tenerla para ser presentada por separado en las notas. La aplicacin del concepto de
materialidad o importancia relativa implica que no ser necesario cumplir un
requerimiento de informacin especfico, de una Norma o de una Interpretacin, si la
informacin correspondiente careciese de materialidad o importancia relativa.
Asimismo, la NIC 8 seala en relacin a la Materialidad: las omisiones o inexactitudes
de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o
en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base
en los estados financieros. La materialidad, depende de la magnitud y la naturaleza de
la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que
se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin de
ambas, podra ser el factor determinante.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) se refieren al concepto
de importancia relativa o materialidad del siguiente modo: "Las omisiones o
inexactitudes de elementos son materiales si pueden, individualmente o en su conjunto,
influir en las decisiones econmicas que los usuarios toman a partir de los estados
financieros. La importancia relativa o materialidad depende de la magnitud y de la
naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias
particulares en que se haya producido. Bien la magnitud, o bien la naturaleza del
elemento o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante. La
consideracin de la materialidad es relevante para realizar los juicios relativos a la
seleccin y aplicacin de polticas contables, as como para la omisin o revelacin de
informacin en los estados financieros".
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Autor: Walter Cortez Vallejo
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Nivel de significatividad, Materialidad e Importancia relativa, en la auditora
El SAS 39 describe el error aceptable como el error mximo que, a juicio del auditor,
puede existir en un saldo de cuenta o en una clase de transacciones, sin ocasionar que
los estados financieros estn significativamente distorsionados. El error aceptable est
relacionado con los clculos preliminares de niveles de significatividad, de manera tal
que el error aceptable, considerado dentro del plan completo de auditora, no supere
dicho lmite. El error aceptable para un plan de muestreo especfico debe ser
considerado en relacin con los clculos preliminares de los niveles de significatividad
pertinentes y en definitiva depende del criterio del auditor acerca de lo que se puede
considerar razonable en las circunstancias.
La importancia relativa tanto para el contador como para el auditor tiene suma
importancia ya que de ser incorrecto el criterio adoptado como importancia relativa
puede dar lugar a desvos en proporciones mayores como sobrevaluaciones o
subvaluaciones de los saldos de los estados financieros. O en el caso del auditor a
ejecutar ms trabajo de auditora cuando no se requera o a la inversa disminuir el
trabajo cuando en realidad se requera ampliar los alcances, hechos que inciden
directamente en la opinin del auditor.
Es difcil determinar parmetros fijos sobre lo que es importante o no y es incorrecto
afirmar lo siguiente "lo que supere tal porcentaje puede considerarse importante",
porque es un criterio relativo, de ninguna manera absoluto.
No existe una diferencia sustancial entre el concepto de importancia relativa o
materialidad a que se refieren las normas contables y las normas de auditora.
Bsicamente se trata del mismo concepto examinado desde dos puntos de vista.
Para la Norma Internacional de Auditora N 320, La materialidad debe considerar: "La
magnitud o naturaleza de un error (incluyendo una omisin) en la informacin financiera
que, bien individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que le
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Autor: Walter Cortez Vallejo
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rodean, hace probable que el juicio de una persona razonable, que confa en la
informacin, se hubiera visto influenciado o su decisin afectada como consecuencia
del error u omisin".
Asimismo, seala que el auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin
con el riesgo de auditora cuando conduzca una auditora y define a la importancia
relativa como La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin
errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base
en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o
error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea.
As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms
que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser
til.
La Importancia relativa, desde el punto de vista del error
Los contadores adoptan el criterio de la importancia relativa para revelar hechos o
eventos econmicos que reflejen una situacin financiera, patrimonial y econmica real
de la empresa a una fecha determinada, cuidando que los errores u omisiones sean de
naturaleza y monto no significativos. Mientras que el auditor lleva a cabo su auditoria
evaluando los riesgos inherentes y de control de acuerdo a la naturaleza y monto de las
partidas que componen los estados financieros a objeto de que el anlisis de dichas
partidas en funcin del nivel de materialidad definida, no contengan errores u omisiones
importantes que conlleven a distorsionar las conclusiones de su auditora.
El mayor problema para ambos profesionales es cuantificar el monto del nivel de
materialidad. Muchos autores se animan a sealar que La cuanta de errores que
puede admitir el auditor (importancia relativa) en auditora debe ser igual a la empleada
en el proceso de elaboracin de la informacin financiera (importancia relativa en
contabilidad).
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Autor: Walter Cortez Vallejo
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Determinacin cuantitativa del nivel de materialidad
La cifra de importancia relativa en el contexto de la auditora, es el importe mximo de
errores o irregularidades que an estando presentes no alteraran la decisin del
usuario de los estados financieros. La obtencin de la cifra resulta compleja debido
fundamentalmente a la subjetividad de la determinacin.
La Importancia relativa en la planificacin: es la cifra que establece la magnitud
agregada de los errores que el auditor puede admitir, al disear el plan de auditora.
La importancia relativa de la ejecucin, es la cifra de importancia relativa, capaz de
definir lo importante de lo no importante originado de los desvos en los saldos de los
estados financieros, por ejemplo el auditor deber considerar la importancia relativa
cuando: a) determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora y b) cuando evala el efecto de las representaciones errneas.
La importancia relativa en la comunicacin de resultados, es la cifra de importancia
relativa, que define la opinin del auditor al momento de emitir el dictamen.
Segn la NIA 450, una declaracin incorrecta, es una diferencia entre la cantidad, la
clasificacin, la presentacin de una partida del estado financiero, la cantidad, la
clasificacin y la presentacin que se requiere para la partida para estar de acuerdo con
el marco de divulgacin financiero aplicable. Las declaraciones incorrectas, pueden ser
consecuencia de errores o de fraudes (irregularidades), y pueden resultar de:
a) Una inexactitud en la recopilacin o en el proceso de elaboracin de los estados
financieros.
b) Una omisin de una cantidad o de una informacin.
c) Una estimacin incorrecta de la contabilidad consecuencia de no advertir hechos o
de no efectuar interpretacin clara de hechos.
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Autor: Walter Cortez Vallejo
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d) La existencia de discrepancias entre los juicios de la gerencia general y del auditor
en cuanto a las estimaciones contables o la eleccin y aplicacin de polticas
contables que el auditor considera inadecuadas.
La NIA 320, expresa indicando que el establecimiento de los niveles de materialidad es
una cuestin de juicio profesional y que su establecimiento est afectado por la
percepcin que tenga el auditor de las necesidades de los usuarios de los estados
financieros. El auditor deber considerar la posibilidad de representaciones errneas
de cantidades relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto
importante sobre los estados financieros.
Segn estas NIAs, el auditor considera la importancia relativa tanto a nivel global del
estado financiero como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de
transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por
consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se
refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras
cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia
relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo
considerado.
En resumen, la importancia relativa, es cuestin de criterio profesional y una limitacin
clave en la preparacin y auditora de las cuentas de los estados financieros.
Determinacin cualitativa del nivel de materialidad
La importancia relativa, no solo se trata de definir una cifra, por el contrario es una
combinacin de lo cuantitativo y lo cualitativo; es decir, que se debe incorporar al
momento de definir el nivel de materialidad, aspecto como: la naturaleza de la cuenta o
rubro, riesgos inherentes, riesgos de control, saldo de la cuenta, grado de eficacia del
control interno, tecnologa, competencia, objetivo y objetivos de la auditoria,
requerimiento del cliente, estructura del capital, niveles de endeudamiento, etc.
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Autor: Walter Cortez Vallejo
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El riesgo de auditora
Las Normas Internacionales de Auditoria, sealan que cuando el auditor planea la
auditora, deber considerar qu hara que los estados financieros estuvieran
representados errneamente con una importancia relativa. La evaluacin del auditor de
la importancia relativa, relacionada con saldos de cuentas y clases de transacciones
especficas, ayuda al auditor a decidir sobre aspectos como qu partidas examinar y si
aplicar procedimientos de muestreo o analticos. Esto da capacidad al auditor para
seleccionar procedimientos de auditora que, en combinacin, pueda esperarse que
reduzcan el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditora,
que significa que cuanto ms alto sea el nivel de importancia relativa, ms bajo es el
riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre
importancia relativa y riesgo de auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora.
Seguridad razonable
Es una forma de expresar el objetivo del diseo de control, segn el cual se toman
acciones costo - efectivas para prevenir o detectar oportunamente errores o
irregularidades dentro de un nivel de materialidad tolerable. Es decir que en cualquier
actividad tanto en las medidas de control, como en la misma auditora es inevitable que
exista algn grado de riesgo.
En la fase de planificacin de la auditora el auditor ha de tomar las decisiones
adecuadas para obtener una seguridad razonable en la deteccin de incumplimientos
de la normativa contable que por su importe, individual o acumulado con otros errores
pudiera afectar a los estados financieros de manera cuantitativamente significativa. El
auditor deber planificar la auditora de manera tal que el riesgo de deteccin quede
limitado a un nivel bajo, que a su juicio sea, apropiado para emitir una opinin.
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Autor: Walter Cortez Vallejo
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Error tolerable
En caso de que el error detectado sea superior al error tolerable (tambin considerado
como importancia relativa) el auditor deber decidir en funcin de las caractersticas de
la prueba que est realizando si ampla la revisin o considera que dispone de
suficiente evidencia sobre el importe del error.
En los procedimientos de auditora basados en el muestreo de operaciones, el error
tolerable y el riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto a asumir, son los
elementos determinantes del nmero de elementos que compondrn la muestra y, por
tanto, de los recursos que el auditor tendr que utilizar en cada una de las verificaciones
que tiene que realizar.
Cuando el auditor utiliza procedimientos de muestreo estadstico, una vez determinado
el error existente en la muestra, efectuar una estimacin del error de la poblacin. Ese
error estimado ser comparado con el error tolerable. Si el error estimado es inferior al
error tolerable concluir que el resultado de la prueba es satisfactorio. Si no es as,
deber valorar en cada caso si ha obtenido evidencia suficiente sobre la existencia de
un error en la poblacin y su cuanta o si debe realizar verificaciones adicionales bien
ampliando la muestra o desarrollando procedimientos adicionales.
Asimismo, es necesario considerar que si en el desarrollo de una auditora se detectan
errores cuyo importe por s mismo no es material pero puede serlo si se acumulan con
otros errores. Tambin, habr que considerar que, no se podrn compensar errores en
ingresos con errores en gastos, ni errores en el activo con errores en el pasivo.
Determinacin de los niveles de significatividad, importancia relativa o materialidad
Equivale a considerar el nivel de error que puede existir y que aceptamos sin distorsionar
los estados financieros o dicho de otro modo procura que la auditora identifique errores
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Autor: Walter Cortez Vallejo
[Link]@[Link]
que individualmente o en forma global tienen un impacto importante sobre los estados
financieros en su conjunto. Una auditora dirige todos los esfuerzos hacia aquellos
aspectos importantes y significativos es decir aquellas situaciones en las que de ocurrir un
error o una irregularidad se pueda llegar a modificar sustancialmente la situacin
financiera originalmente presentada por la empresa.
Es la magnitud de una distorsin en la informacin que, de manera individual o
acumulada, hace probable que la opinin del auditor y el juicio de los usuarios se vea
influenciado.
Es necesario recalcar que la determinacin del nivel de significatividad, materialidad o
importancia relativa debe considerar:
a) El conocimiento razonable de las actividades econmicas y empresariales y de la
contabilidad de la entidad a ser auditada.
b) Reconocimiento de las incertidumbres inherentes a la medicin de importes
estimaciones, y de la consideracin de futuros acontecimientos.
c) Calificacin del riesgo inherente y riesgo de control
d) Evaluacin de las incertidumbres y posibles limitaciones al alcance.
Finalmente, El auditor debe documentar en forma suficiente la determinacin del nivel
significatividad, incluyendo los procedimientos empleados, pruebas realizadas e
informacin obtenida as como las decisiones tomadas para formar su opinin.
Conclusin
Por dems est decir que la definicin del nivel de significativad es un procedimiento
clave para el auditor, por lo que este documento presenta algunas alternativas prcticas
basadas estrictamente en los siguientes fundamentos:
La importancia relativa o materialidad constituye una tcnica clave para la auditora.
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Autor: Walter Cortez Vallejo
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El concepto de materialidad es aplicable a todas las auditoras.
La determinacin de cifras cuantitativas sirven de referencia a los auditores para
evaluar la relevancia de los errores o irregularidades.
Es fundamental seleccionar las operaciones a ser analizadas.
Las omisiones o inexactitudes son materiales si pueden, individualmente o en su
conjunto, influir en las decisiones de los usuarios.
Los conceptos de riesgo e importancia relativa son interdependientes, existiendo
entre ellos una relacin inversa.
El clculo del nivel de importancia relativa toma en cuenta factores cuantitativos y
cualitativos.
A menor nivel de importancia relativa, mayor esfuerzo de auditora.
El nivel de materialidad se define para las etapas de planificacin, ejecucin y
comunicacin de resultados.
Existe estrecha relacin entre el nivel de materialidad y la seleccin de las muestras.
Aplicacin prctica de la determinacin de nivel de materialidad
Mtodo 1.- Distribuyendo porcentaje entre el rubro del activo (25%) y gasto (75%)
Paso 1.- Se considera el balance general y estado de resultados (se incluyen datos con
fines prcticos)
Balance General
En miles de bolivianos
Activo
Disponible
Exigible
Saldo
Pasivo
Saldo
600 Pasivo corriente
610
10 Pasivo no corriente
285
Realizable
400 Pasivo contingente
Propiedad, planta y equipo
886 Patrimonio
Otros activos
1000
13
Autor: Walter Cortez Vallejo
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Total activo
1.900 Total pasivo y patrimonio
1.900
Estado de Resultados
En miles de bolivianos
Gastos
Ingresos
Saldo
Sueldos
Saldo
100 Ventas y servicios
120
Eventuales
50 Ingresos de explotacin
50
Materiales
20 Ingresos financieros
30
Servicios bsicos
2 Transferencias
Otros gastos
5 Ingresos extraordinarios
Impuestos
20
10 Otros ingresos
Total gastos
187
5
2
Total ingresos
227
Paso 2. Determinacin de la materialidad inicial
Activo
Gastos
1.900 0,25%
4,75
187 0,75%
1,40
Suma
6,15
De acuerdo con lo anterior, la materialidad inicial aplicable sera de 6,15.
Paso 3. Ajustes en la materialidad global.- Se ajusta la materialidad inicial tomando en
cuenta factores cualitativos de carcter general, como los siguientes:
Riesgos inherentes derivados de la naturaleza de la actividad de la entidad.
Evaluacin global del control interno.
Estas correcciones no deberan suponer una reduccin en la materialidad inicial de ms
del 20% y en ningn caso deberan dar lugar a aumentos en la materialidad.
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Autor: Walter Cortez Vallejo
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Materialidad global
6,15
Factores correctores
Valoracin
Ajuste
a) Naturaleza de la entidad
Sin observaciones
0%
b) Control interno
Mejorable
10%
Total
10%
Materialidad corregida
5,54
Paso 4.- Anlisis de relevancia.- Se identifican aquellas partidas cuyos montos no
superan el nivel de materialidad y son excluidas, en nuestro ejemplo son los siguientes:
Variaciones
Debe
Haber
Activo
Otros activos
Pasivo
Pasivo contingente
Gastos
Servicios bsicos
Gastos
Otros gastos
Ingresos Otros ingresos
Ingresos Ingresos extraordinarios
Paso 5.- Determinacin del nivel de materialidad por rubro o cuenta tomando en cuenta
factores cuantitativos. El clculo se har con base en los saldos a ser analizados y a la
frmula siguiente: Nivel de materialidad = Materialidad corregida x raz cuadrada de
(saldo de la cuenta o rubro / el total de la suma de las cuentas o rubros a ser
analizadas).
15
Autor: Walter Cortez Vallejo
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Saldo contable (en
miles de Bs)
Disponible
Nivel de materialidad
(en miles de Bs)
600
2,09
10
0,27
Realizable
400
1,71
Propiedad, planta y equipo
886
2,55
Pasivo corriente
610
2,11
Pasivo no corriente
285
1,44
1000
2,70
100
0,85
Eventuales
50
0,60
Materiales
20
0,38
Impuestos
10
0,27
120
0,94
Ingresos de explotacin
50
0,60
Ingresos financieros
30
0,47
Transferencias
20
0,38
Exigible
Patrimonio
Sueldos
Ventas y servicios
Total
Materialidad Global Corregida
4.191
5,54
Paso 6.- Ajustes al nivel de materialidad por cuentas o rubros de acuerdo con factores
cualitativos. Los ajustes en el nivel de materialidad se realizarn en funcin de la
experiencia del auditor, al control interno y error esperado. El clculo es el resultado de
aplicar al nivel de materialidad inicial, un ndice basado en una evaluacin del nivel de
confianza en el rea y el error esperado. En el siguiente cuadro se anota el factor
corrector, de acuerdo con el criterio del auditor y las caractersticas del trabajo:
16
Autor: Walter Cortez Vallejo
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Confianza en el control
Factor Corrector
Alta
0,8
Media
1,5
Baja
2,0
Tomando en cuenta el cuadro anterior, el nivel de materialidad ajustado es el resultado
de aplicar la siguiente frmula: Nivel de materialidad ajustado = Nivel de materialidad
inicial de cada cuenta o rubro / Factor corrector.
Nivel de materialidad
inicial
Factor
Corrector
Nivel de materialidad
ajustado
Disponible
2,09
0,8
2,61
Exigible
0,27
1,5
0,18
Realizable
1,71
1,5
1,14
Propiedad, planta y
equipo
2,55
2,0
1,27
Pasivo corriente
2,11
0.8
2,64
Pasivo no corriente
1,44
1,5
0,96
Patrimonio
2,70
1,5
1,8
Sueldos
0,85
0,42
Eventuales
0,60
0,8
0,75
Materiales
0,38
0,8
0,47
Impuestos
0,27
1,5
0,18
Ventas y servicios
0,94
2.0
0,47
Ingresos de explotacin
0,60
0,8
0,75
Ingresos financieros
0,47
1,5
0,31
Transferencias
0,38
1,5
0,25
17
Autor: Walter Cortez Vallejo
[Link]@[Link]
Mtodo 2.- Tomando en cuenta la experiencia traducida en la XX Conferencia
Internacional Interamericana de Contabilidad, con base a la NIA 320 Importancia
Relativa de la Auditora que recomienda los siguientes parmetros:
Determinacin de la materialidad de la auditoria
Paso 1.- Se determina los rangos de porcentajes en funcin de los rubros de activos,
patrimonio, ingreso y resultados. (Se incluyen datos con fines prcticos)
Detalle
Porcentaje
%
definido
Total Activo
Total Patrimonio
Total Ingresos
Resultado del Ejercicio
0,5 a 2%
1% a 5%
0,5% a 1%
5% a 10%
0,5%
Saldo al
31/12/2008
[Link]
[Link]
367.170.700
Materialida
d
Definida
11.366.845
Paso 2.- Se define el criterio segn el rubro (por ejemplo en el cuadro anterior se
adopto el porcentaje mnimo del total activo.
Paso 3.- Una vez determinada la base y el porcentaje se calcula el nivel de materialidad
global
Base para el Nivel de Importancia Relativa
(A) [Link]
Nivel de Importancia Relativa global de la (B)
11.300.000
Auditoria (Redondeado)
Paso 4.- Se determina las cuentas o rubros a
ser analizados (ejemplo)
18
Autor: Walter Cortez Vallejo
[Link]@[Link]
Saldo de cuentas o clase de
transacciones
Se
analizar
Valor en
libros
Bs
(C)
Cuentas a Pagar a Corto Plazo
Documentos a Pagar a Corto
Plazo
Prstamos a Pagar a Corto Plazo
Documentos a Pagar a Largo
Plazo
Previsiones Beneficios Sociales
L.P.
TOTAL PASIVO
Nivel de
Multipli importanci
cador
a relativa
de la
(*)
cuenta
relacin
((C)/(A))*
(D)
(B)*(D)
100
NO
SI
3.393.000
8.556.000
0,37
0,75
8.475.000
SI
SI
17.831.000
21.951.000
0,78
0,96
1,00
1,00
11.300.000
11.300.000
SI
6.000.000
0,13
0,50
5.650.000
57.731.000
Paso 5.- Se determinar el cuadro de rangos de porcentaje a ser aplicado como factor
multiplicador del nivel de Importancia Relativa:
Relacin entre el valor en los libros y el monto mayor entre Multiplicar
activos totales o ingresos (% de la relacin )
el
Importancia
Nivel
Relativa
por
0%
6%
0,25
7%
25%
0,50
26%
55%
0,75
56%
100%
1,00
Paso 6.- Se elabora un resumen cuantificando la cobertura del anlisis
Resumen de la cobertura de la auditoria
Detalle
Cuentas por analizar
Cuentas no analizadas
Total Pasivo
Saldo Bs
54.338.000
3.393.000
57.731.000
Alcance
94 %
6%
100%
19
Autor: Walter Cortez Vallejo
[Link]@[Link]
Mtodo 3.- Modelo de aplicacin adoptado por ms de seis firmas internacionales,
consistente en tomar como base el mayor valor entre el activo total y el total de
ingresos.
Paso 1.- Se anota el cuadro propuesto por las firmas internacionales
Si el valor entre los activos totales y los
ingresos totales esta:
Pero no por
Por encima de
encima de
Bs
Bs
0
30.000
30.000
100.000
100.000
300.000
300.000
1.000.000
1.000.000
3.000.000
3.000.000
10.000.000
10.000.000
30.000.000
30.000.000
100.000.000
100.000.000
300.000.000
300.000.000
[Link]
[Link]
[Link]
[Link]
[Link]
[Link]
[Link]
[Link]
[Link]
[Link]
[Link]
[Link]
La materialidad es:
Por
0 + 0,05900
1.780 + 0,03100
3.970 + 0,02140
8.300 + 0,01450
18.400 + 0,01000
38.300 + 0,00670
85.500 + 0,00460
178.000 + 0,00313
397.000 + 0,00214
826.000 + 0,00145
1.840.000 + 0,00100
3.830.000 + 0,00067
8.550.000 + 0,00046
17.800.000 + 0,00031
39.700.000 + 0,00021
82.600.000 + 0,00015
El valor que exceda
a Bs
0
30.000
100.000
300.000
1.000.000
3.000.000
10.000.000
30.000.000
100.000.000
300.000.000
[Link]
[Link]
[Link]
[Link]
[Link]
[Link]
Paso 2.- Se determina los saldos de los activos e ingresos totales
Bs
Activos Totales
128.553.853
(dato supuesto)
Ingresos Totales
37.987.074
(dato supuesto)
20
Autor: Walter Cortez Vallejo
[Link]@[Link]
Paso 3.- Se efectan los clculos (con los datos anteriores el mayor valor corresponde
a los activos)
Bs
Datos
Excedente
Total activo
128.553.853
Segn la tabla
397.000 + 0,00214
100.000.000
Paso 4.- Con los datos anteriores se ejecutan las siguientes operaciones:
(128.553.853 - 100.000.000)
28.553.853
Dato de la tabla
28.553.853 * 0.00214
Mas: Dato de la tabla
Materialidad Global
0,00214
61.105,24
397.000
458.105
50% de la materialidad global para
definir la materialidad individual por
cuentas
Materialidad especifica
274.863
21
Autor: Walter Cortez Vallejo
[Link]@[Link]
Mtodo 4.- Tomar un porcentaje fijo para todos los rubros por ejemplo el 5%
Paso nico.- Se anotan los saldos de los rubros y se multiplican por el porcentaje
definido por el auditor (datos supuestos):
Rubro
Activo
Pasivo
Patrimonio
Ingresos
Gastos
Resultado
Neto actividades de operacin
Neto actividades de inversin
Neto actividades de
financiamiento
Importe
[Link]
615.497.778
[Link]
433.633.952
398.321.190
35.312.762
115.228.679
-150.468.106
16.471.928
5% materialidad
128.054.152
30.774.889
97.279.263
21.681.698
19.916.060
1.765.638
5.761.434
-7.523.405
823.596
Adicionalmente se podr adoptar otro criterio para determinar el nivel de materialidad
por cuenta.
Autor, Walter Cortez Vallejo
22
Autor: Walter Cortez Vallejo
[Link]@[Link]
