CONTABILIDAD
FINANCIERA
POR
JOS ERNESTO MOLINA
(Contador y Profesor de la Asignatura)
EDICIN PARA EL AO 2014 EN ADELANTE
GUATEMALA, C.A.
NDICE
INTRODUCCIN
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Vil
LA EMPRESA
Definicin
Tipos de Empresas
Divisin de las Empresas Lucrativas
Operaciones Contables de una Empresa
Tarea No. 1
1
1
3
5
6
CONTABILIDAD FINANCIERA
Definicin de Contabilidad
Breve Resea del Origen y Evolucin de la Contabilidad
Clasificacin de la Contabilidad
Principios en los que Descansa la Contabilidad
Definicin de Contabilidad Financiera
Relacin de la Contabilidad con Otras Ciencias y Disciplinas
Tarea No. 2
Tarea No. 3
7
7
10
11
13
14
15
17
NORMAS DE CONTABILIDAD
Definicin de Norma
Definicin de Normas de Contabilidad
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Principales Diferencias entre una Contabilidad Financiera y una Fiscal
Tarea No. 4
19
19
19
23
27
EL PROCESO CONTABLE
Proceso Contables
Etapas del Proceso Contable
Registros Contables Utilizados en el Proceso Contable
Tarea No. 5
29
29
30
32
LAS CUENTAS Y SU NOMENCLATURA
La Cuenta
(Definicin, Partes, Operaciones que se realizan en la cuenta, Saldos)
Nomenclatura d e Cuentas
(Definicin, Estructuracin de un catlogo de cuentas, Ejemplo)
Manual de Contabilidad
Tarea No. 6
Tarea No. 7
50
51
54
EDUCACIN FISCAL
Los Tributos
Clases de Tributo
Sujetos del Impuesto
Elementos del Impuesto
Tipos de Impuesto
Principales Impuestos que Afectan a las Empresas en Guatemala
Declaracin y Pago de Impuestos
55
55
56
56
57
58
61
33
37
7.
8.
9.
(Sistema BancaSAT y Sistema Declaraguate)
Tarea No. 8
Tarea No. 9
Tarea No. 10
Tarea No. 11
Tarea No. 12
Tarea No. 13
64
65
66
67
69
72
APERTURA CONTABLE DE UNA SOCIEDAD MERCANTIL
Generalidades
Sociedad Mercantil
Tipos de Sociedades que Operan en Guatemala
Trminos Relacionados con las Sociedades Mercantiles
Derechos, Prohibiciones y Obligaciones de los Socios
Apertura Contable de Distintas Sociedades Mercantiles
Tarea No. 14
Tarea No. 15
73
73
74
75
77
78
85
88
REGISTRO CONTABLE DE CAJA Y BANCOS
Generalidades
Libro de C a j a
Registro de C a j a Chica
Tarea No. 16
Libro Bancos
Conciliacin Bancaria
Tarea No.17
Tarea No. 18
Tarea No. 19
91
91
97
99
100
101
108
110
112
REGISTRO CONTABLE DE LAS CUENTAS CORRIENTES
Generalidades
Divisin de las Cuentas Corrientes
Manejo de Cuentas Corrientes con Saldo Deudor
Manejo de Cuentas Corrientes con Saldo Acreedor
Integracin de Cuentas por Cobrar
Integracin de Cuentas por Pagar
Tarea No. 20
113
113
115
116
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120
10. REGISTRO CONTABLE DE DOCUMENTOS POR COBRAR
Documentos por Cobrar
(Comerciales y NO Comerciales)
Documentos Descontados
Crdito Documentado Directo e Indirecto
Jornalizacin de los Documentos por Cobrar y Descontados
Tarea No. 21
11. REGISTRO CONTABLE DE LOS INVENTARIOS
Definicin y Clasificacin de los Inventarios
Importaciones de Mercancas y Prorrateo de Gastos
Ejemplo de Clculo de Prorrateo
Tarea No. 22
121
122
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124
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130
131
137
Valuacin de los Inventarios
(Sistema Peridico y Sistema Perpetuo)
Mtodos de Valuacin del Costo
(PEPS, UEPS, Promedio Simple, Promedio Ponderado, Especfico)
Jornalizacin del Movimiento de Mercaderas en el Sistema Perpetuo
Jomalizacin del Movimiento de Mercaderas en el Sistema Peridico
Tarea No. 23
Jornalizacin de las Importaciones (Sistema pormenorizado)
Tarea No. 24
138
139
147
153
158
159
162
12. REGISTRO CONTABLE DEL PAGO DE SUELDOS
Generalidades
Trminos Relacionados con el Pago de Sueldos
Registros Contables Utilizados en el Pago de Sueldos
(Control de Entradas y Salidas, Tarjetas de Servicio, Nminas y Planillas)
Jornalizacin del Pago de Sueldos
Tarea No. 25
Tarea No. 26
174
175
176
13. INFORMACIN FINANCIERA
Generalidades
Estados Financieros
Cualidades de la Informacin de los Estados Financieros
De Dnde se Extrae la Informacin para Elaborar Estados Financieros?
Tarea No. 27
177
178
179
181
184
14. CIERRE CONTABLE
Definicin
Operaciones de Ajuste
De la Hoja de Trabajo
Ejemplo de un Cierre Contable
Estado de Prdidas y Ganancias
Balance General
Estado de Flujos de Efectivo
Partidas de Cierre
Tarea No. 28
Tarea No. 29
Tarea No. 30
Tarea No. 31
185
186
195
196
207
212
218
218
220
223
225
227
15. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Estado de Flujos de Efectivo
Utilidad del Estado de Flujos de Efectivo
Normativa Tcnica y Legal del Estado de Flujos de Efectivo
Partes del Estado de Flujos de Efectivo
(Encabezado, Actividades de Operacin, de Inversin y Financiamiento)
Mtodos para Presentar el Estado de Flujos de Efectivo (Directo e Indirecto)
Pasos para la Elaboracin del Estado de Flujos de Efectivo
Modelo del Estado de Flujos de Efectivo bajo el Mtodo Directo
Modelo del Estado de Flujos de Efectivo bajo el Mtodo Indirecto
163
163
168
229
229
229
230
230
231
231
238
239
Tarea No. 32
Tarea No. 33
Tarea No. 34
240
241
243
ANLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS
Generalidades
ndices Financieros
-ndice Corriente
-Prueba de cido
-Rotacin de Inventario
-Rotacin de Cuentas por Cobrar
-Razn de Pasivos y Capital
-Rotacin de Capital Neto
-ndice de Rentabilidad
-Margen de Utilidad Bruta
Tarea No, 35
Tarea No. 36
Tarea No. 37
245
245
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247
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248
248
249
249
249
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251
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Fuentes de Consulta
253
Captulo 1 La Empresa
LA EMPRESA
DEFINICIN DE EMPRESA
ftcc^
Una empresa es una organizacin o institucin, con o sin fines de lucro, establecida por una o varias
personas para producir o poner al alcance de diversos demandantes, bienes y/o servicios satisfactores de
necesidades.
A la persona que inician una empresa se le denomina empresario. Empresario deriva de la palabra
emprendedor, que significa persona que emprende o inicia una actividad principalmente para obtener un
beneficio econmico o ganancia. Una de las principales caractersticas de un empresario es que es una
persona que corre riesgos.
TIPOS DE EMPRESA
Las empresas se pueden clasificar desde varios puntos de vista.
A)
Segn el nmero de propietarios (forma jurdica)
A.1) Individual: Cuando la empresa es creada, fundada o establecida por un solo propietario.
A.2) Social: Cuando la empresa es creada, fundada o establecida por dos o ms socios o accionistas.
El Cdigo de Comercio guatemalteco, indica que las empresas sociales pueden estar constituidas
bajo cualquiera de las siguientes denominaciones: Sociedades Accionadas (Annimas), Sociedad
Colectiva, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad En Comandita Simple y En Comandita
por Acciones'
;
B) \ . Segn la proveniencia del capital aportado
B.1) Pblica: Cuando el capital proviene del Estado y est administrada por una entidad estatal,
gubernamental o municipal. Por ejemplo en Guatemala, se encuentran Empagua, Empresa
Portuaria Quetzal, Empresa Portuaria Santo Toms de Castilla, Zona Libre de Industria y ComercioZOLIC, entre otras.
B.2) Privada: Cuando su capital est aportado por personas particulares o de la iniciativa privada, y
por ende administrada por estas.
B. 3) Mixta: Cuando el capital est aportado por el Estado y por personas particulares o de la
iniciativa privada.
C)
Segn el fin que persigue
C. l ) Lucrativa: Es la que procura obtener una ganancia con la actividad que realiza. Se caracteriza
por la prestacin de servicios o la manufactura y/o comercializacin de mercancas con fines de
lucro.
GUATEMALA, Decreto 2-70, Cdigo de Comercio, Congreso de la Repblica, de 9 de abril de 1970. Artculo 10.
Contabilidad Financiera por J. Ernesto Molina
C. 2) N o Lucrativa: Su caracterstica principal es que no persigue fines de lucro, sin embargo, si
llegare a obtener utilidades en el desarrollo de sus actividades, las mismas no son para provecho
personal de los socios fundadores, sino que se reinvierten a fin de seguir cumpliendo con el
objetivo para cual fue establecida, ya sea la prestacin de un servicio o la comercializacin de
bienes. Generalmente, este tipo de empresas se relacionan con organizaciones gubernamentales, de
beneficencia, de salud, arte, educacin y otras.
D)
Segn su tamao
D. 1)
Micro Empresa
D.2)
Pequea Empresa
D.3)
Mediana Empresa
D.4)
Grande Empresa
Existen en el mundo muchos criterios para determinar el tamao de una empresa, algunos de esos
criterios pueden ser:
El capital con el que cuentan
El nmero de empleados
El volumen de sus ventas
El volumen de sus ganancias
Segn mi propia investigacin, pareciera ser que el criterio ms aceptado pero no generalizado, y que
utiliza la mayora de pases, incluso Guatemala, es el criterio que utiliza el nmero de empleados. Sin
embargo, en Guatemala no hay un acuerdo unificado entre distintas entidades que representan de algn
modo las empresas guatemaltecas para definir nmero de empleados que le corresponde a la micro,
pequea, mediana y grande empresa. Entre estas entidades tenemos el Ministerio de Economa, la
Cmara de Industria, y el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores. Veamos un cuadro comparativo a
continuacin.
Captulo 1 La Empresa
TABLA C O M P A R A T I V A DEL T A M A O DE EMPRESA SEGN C R I T E R I O DE VARIAS ENTIDADES
Descripcin
segn Ministerio
Economa
1 a 10
trabajadores
Descripcin
Segn Cmara
de Industria
1a 5
trabajadores
Descripcin Segn Colegio
Contadores Pblicos y
Auditores y el IASB
Empresas dirigidas por un
propietario individual, con
menos de 10 empleados. No
emite
acciones
ni
instrumentos
de
deuda
(bonos).
Obtiene
bajos
ingresos y tiene un bajo
patrimonio.
Descripcin
Segn
Unin Europea
1 a 10
Trabajadores
Pequea
11 a 25
trabajadores
6 a 50
trabajadores
11 a 50
Trabajadores
Mediana
26 a 60
trabajadores
51 a 100
trabajadores
Grande
Ms de 60
trabajadores
Ms de 100
trabajadores
Empresas dirigidas por uno o
varios propietarios, con ms
de 10 empleados. Pueden
emitir acciones pero que no
se cotizan o colocan en bolsa
de
valores
nacional
o
extranjera.
No hace una distincin entre
pequea y mediana, las
cataloga igual.
Empresas dirigidas por varios
socios accionistas, con un
gran nmero de empleados
(cientos o miles), tienen gran
nivel de ingreso, se forman
con grandes capitales. Emiten
acciones e instrumentos de
deuda (bonos) que se cotizan
en bolsa de valores ya sea
nacional
o
extranjera.
Cuentan
con subsidiarias,
asociadas
o
negocios
conjuntos.
Tamao de
Empresa
Microempresa
51 a 250
Trabajadores
Ms de 250
Trabajadores
DIVISIN DE LAS EMPRESAS LUCRATIVAS
Dado que el nombre de este curso es Contabilidad Financiera, la misma v a enfocada a ser aplicada a las
empresas del tipo lucrativo que son las que en este momento nos interesan. Ahora bien, tratndose de las
empresas lucrativas, la prctica comn para clasificarlas es la siguiente:
GUATEMALA, Acdo. Gubernativo No. 178-2001, del 16 de mayo de 2 0 0 1 . Creacin del Consejo Nacional para la Creacin y Desarrollo de
PYMES y Modificaciones a los AG No. 253-94 de 30-5-1994, y No. 673-97 de 17-9-1997.
CIEN. Micro, Pequeas y Medianas Empresas en Guatemala. Documento electrnico consultado el 10-3-2014.
Enlace://www.mejoremosguate.org/cms/content/files/diagnosticos/economicos/Lineamientos_PYM
ES_05-05-2011.pdf
IASCF. NIIFpara las PYMES, Fundamentos de las Conclusiones. Londres (2009) ISBN: 978-1-907026-36-2
Recomendacin 2003/361/CE de la Comisin, de 6 de mayo de 2003, sobre la definicin de microempresas, pequeas y medianas
empresas. Diario Oficial L 124 de 20.5.2003.
