TEMA N 1
INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD
1.1.
COMERCIO
Se denomina comercio a la actividad socioeconmica consistente en el
intercambio de algunos materiales que sean libres en el mercado de compra y
venta de bienes y servicios, sea para su uso, para su venta o su transformacin.
Es el cambio o transaccin de algo a cambio de otra cosa de igual valor. Por
actividades comerciales o industriales entendemos tanto intercambio de bienes o
de servicios que se efectan a travs de un comerciante o un mercader.
1.2.
COMERCIANTE
El comerciante es la persona fsica o jurdica que se dedica al comercio en forma
habitual, como las sociedades mercantiles. Tambin se utiliza la palabra comercio
para referirse a un establecimiento comercial o tienda.
1.3.
REQUISITOS PARA SER COMERCIANTE
1. Formulario N 0020 de solicitud de Matrcula de Comercio con carcter de
declaracin jurada, debidamente llenado y firmado por el comerciante
individual (propietario) o representante legal de la empresa.
2. Si el capital inicial es de Bs 27.736 o mayor, presentar el balance de apertura
firmado por el comerciante individual (propietario) o el representante legal y el
profesional que interviene, acompaando la respectiva solvencia profesional
original otorgada por el Colegio de Contadores o Auditores. Si el capital inicial
es menor a Bs. 27.736 los comerciantes no tienen la obligatoriedad de
presentar el balance de apertura.
3. Cdula de identidad original del comerciante individual o propietario
(nicamente para verificacin) y fotocopia simple de la misma firmada por el
titular. En caso de no presentar la cdula de identidad original, debe presentar
fotocopia legalizada de la misma emitida por el Departamento de Identificacin
de la Polica Nacional.
Si el comerciante individual o propietario es extranjero debe presentar el
documento original que acredite su radicatoria en el pas (nicamente para
verificacin), debiendo constar en el mismo alternativamente: Visa de objeto
determinado, permanencia temporal de un ao, permanencia temporal de dos
aos, visa mltiple o permanencia indefinida, acompaando una fotocopia
simple de dicho documento firmada por el titular. En su caso puede tambin
presentar certificacin original o fotocopia legalizada extendida por el Servicio
Nacional de Migracin SENAMIG.
4. En caso de tener representante legal, se debe adjuntar el Testimonio de Poder
correspondiente en original o fotocopia legalizada, debiendo obviarse el
requisito exigido en el punto 3.
1.4.
OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE
Registro contables obligatorios
Todo comerciante o empresas esta obligado a llevar Contabilidad de sus negocios
en la forma sealada por la Ley. En los siguientes artculos de cdigo de comercio
vigente se puntualiza esta obligacin
Art. 36 Obligaciones de llevar la contabilidad
Todo Comerciante esta en la obligacin de llevar una contabilidad adecuada a la
naturaliza, importancia y obligaciones de la empresa, sobre un base uniforme que
permita demostrar la situacin de sus negocios y una justificacin clara de todo y
cada uno de los actos y operaciones sujetas a contabilizacin debiendo adems
conservar en buen estado los libros, documentos y correspondencia que las
respalden
Art. 37 Clase de libros
El comerciante debe llevar, obligatoriamente los siguientes libros: Diario, Mayor, y
de inventario y Balances, salvo por Ley se exijan especficamente otros libros.
Podrn llevar adems aquellos libros y registros que estime convenientes para
lograr mayor orden y claridad obtener informacin y ejercer control. Estos libros
tendrn la calidad de auxiliares y no estarn sujetos a lo dispuesto en el artculo
40, aunque podrn legalizarse los considerados necesarios para servir de medio
de prueba como los libros obligatorios
De acuerdo a la Resolucin Administrativa N 05-299-94 del 8 de julio de 1994 de
DGII (actual Servicios de Impuestos Nacionales SIN), se deben llevar en forma
obligatoria los siguientes libros:
Diario
Mayor
De Inventario de Mercaderas
Venta y Compra IVA
Libro Caja
Art. 39 Persona autorizadas para llevar la contabilidad
La contabilidad ser llevadas por contadores legalmente habilitadas, a quienes se
aplicaran las normas reglamentos sobre responsabilidades, rgimen de actuacin,
remuneracin y la guarda de la reserva
de la contabilidad, sin perjuicio de
responsabilidades del comerciante a quien prestan sus servicios
Art. 40 forma de presentacin de libros
Todos
los
comerciantes
deben
presentar
sus
libros
obligatoriamente
encuadernado, foliados a un notario de Fe Pblica, para que antes de su
utilizacin incluyan en primer folio de cada uno, acta sobre la aplicacin que se le
dar, con indicacin
del nombre a quien pertenezca el numero de folios que
contenga fecha y firmada por el notario, adems en las hojas el sello de la notaria
que le autorice y cumpliendo los requisitos fiscales establecidos.
Sern tambin validos los asientos y anotaciones que se hagan por medio
mecnico
electrnico
en
hoja
movibles,
debern
ser
encuadernados
correlativamente los libros obligatorios que sern legalizados, facilitando el
conocimiento de las operaciones y sirvan de prueba clara completa y real.
La autorizacin par a su empleo ser otorgado por el Registro de Comercio,
requiriendo su solucin fundada sobre la base de dictamen de peritos.
Cuando se trate de sociedades por acciones la autorizacin se la otorga previo
dictamen del respectivo rgano administrativo de control.
Art. 41 Idioma y Moneda.
Los asientos contables deben ejercer obligatoriamente en idioma castellano,
expresado sus valores en moneda nacional. Sin embargo podr usarse un idioma
distinto al castellano y expresar sus valores en moneda extranjera.
Art. 42. Prohibiciones.
En los libros de contabilidad se prohbe:
1.
2.
3.
4.
5.
Alterar el orden progresivo de las operaciones
Dejar en espacios en blanco
Hacer interlineaciones o superposiciones
Efectuar raspaduras, tachadoras o enmiendas en los asientos
Arrancar hojas, alterar el orden de foliacin o mutilar las hojas del libro.
Cualquier error u omisin se salvara con un nuevo asiento en la fecha en que se
advierte, explicando con claridad su concepto
Es muy importante, poder establecer e indicar que todo comerciante o empresario
est Obligado a llevar contabilidad de sus negocios en forma sealada por ley
segn el cdigo de comercio vigentes puntualiza esta obligacin. Es necesario
considerar algunos artculos que se anuncian:
1.5.
DOCUMENTOS MERCANTILES
Son los comprobantes en que est basado el movimiento mercantil de una
empresa individual o sociedad.
Por lo general estos comprobantes suelen ser los documentos empleados para
contabilizar y respaldar las transacciones en los libros y registros contables.
Su objetivo ser el de lograr un control interno y riguroso de todas y cada una de
las transacciones, pero esencialmente sirven como instrumentos de credibilidad y
para facilitar y o incrementar las relaciones econmicas con otras entidades.
Entre algunos documentos mercantiles tenemos:
a) Letra de cambio
b) El Pagare
c) El Cheque
d) Notas de Contabilidad
e) Facturas
f) Boletas de Garanta
g) Recibos
h) Plizas de Importacin
i) Plizas de exportacin
j) El Giro
k) La Accin.
1.6.
DEFINICION DE CONTABILIDAD
Dar un concepto de contabilidad es un tanto difcil, en vista de que el mismo
concepto ha ido evolucionado en proporcin al adelanto de la humanidad y la
poca contable, entre algunas definiciones podemos citar los siguientes:
El comit de terminologa de la AICPA (Instituto Interamericano de contadores
pblicos titulados) dio en 1941 la siguiente definicin: Es el arte de registrar,
clasificar y resumir de una manera y en trminos monetarios, las transacciones y
eventos que son, cuando menos en parte, de carcter financiero , as como
interpretar sus resultados.
El autor Espaol Leandro Caibano define de la siguiente manera :
La
contabilidad es una ciencia de naturaleza econmica que tiene por objeto producir
informacin para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la
realidad econmica en trminos cuantitativos a todos los niveles organizativos,
mediante la utilizacin de un mtodo especifico apoyado en base suficientemente
contrastadas, con el fin de facilitar la adopcin de las decisiones financieras
externas y las de planificacin y control interno.
Para Enrique Fowler Newton La contabilidad es una disciplina tcnica que, a
partir del procesamiento de ciertos datos sobre la composicin y evolucin del
patrimonio de un ente, los bienes de terceros en su poder y ciertas contingencias
produce informacin (expresada principalmente en moneda) para la toma de
decisiones de administradores y terceros interesados, y la vigilancia de los
recursos y obligaciones de dicho ente.
De estas definiciones podemos resumir lo siguiente:
La contabilidad es un
conjunto de mtodos, procedimientos y tcnicas que permiten registrar, clasificar,
resumir, analizar e interpretar en forma cronolgica, todas las operaciones y
transacciones
comerciales de una empresa o ente, enmarcado dentro de las
normas y legislacin vigente del pas, con la finalidad de mostrar su situacin, los
resultados de sus operaciones en un momento dado y para un periodo
determinado, ya sea este positivo (utilidad) o negativo (prdida).
1.7.
CAMPO DE ACCION DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad es aplicable a todas las actividades que desarrollan el ser humano,
en realidad todo el mundo practica la contabilidad en una o otra forma prepara un
presupuesto de la empresa y concilia las operaciones de toda aquella actividad en
la que existe un manejo de recursos econmicos. Si dice que el campo de
aplicacin de la contabilidad es limitado, pero sus normas y principios son nicos.
1.8.
ACTIVIDAD DEL PROCESO DE LA CONTABILIDAD
El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemtico de registros contables
desde la elaboracin de comprobantes de contabilidad con base a la
documentacin suficiente y pertinente de cada operacin o transaccin, asientos
de regularizacin de saldos de las cuentas. Libros mayores, balance de
comprobacin de sumas y saldos, la preparacin de estados financieros.
1.9.
DIVISION DE LA CONTABILIDAD
Contabilidad Financiera: Es un sistema de informacin ms cuantitativa, que
estudia desde el registro de transacciones de una empresa preparando para
emisin de estados financieros.
Sistema de Registro Contable: Es parte de la contabilidad se encarga
proporcionar la metodologa para practicar registros en los libros contables,
referidos a transacciones de una empresa.
Teora Contable: Es la parte de la contabilidad que abarca desde el registro
contable has la preparacin y emisin de estados financieros relacionados con
normas de Contables y disposiciones legales para mejor estudio, se sub divide
en:
Diseo de sistema contable
Diseo de sistema costos
Formulacin de presupuestos
Diseo de Sistema Contable: Fase inicial realizada en toda empresa al momento
de su constitucin
para supervisar y controlar las actividades financieras
contables de una empresa
Diseo de sistema costos: El costo es parte especializada de la contabilidad y
tiene por finalidad, determinar en trminos de unidad monetaria de costo de
produccin de venta
Formulacin de Presupuestos: Consiste en efectuar un clculo estimado ms o
menos relativa acerca de las operaciones clasificadas e planes programas y tares
en una empresa
Auditoria: Es parte especializada de la contabilidad que aplica la metodologa
tcnicamente adelantada, plasmado en plan de trabajo.
Auditoria Financiera: Se encarga examinar la evidencia respecto a los estados
financieros de una empresa y luego para dar una opinin independiente.
Auditoria operativa: Se encarga evaluar la eficiencia, efectividad y economa de
las labores efectuadas en una empresa
Auditoria Social: Se encarga de evaluar el impacto y contribucin que efectan
las empresas a la sociedad en su conjunto.
TEMA N 2
ECUACION DE BALANCE
2.1.
INTRODUCCIN
Todos los profesionales utilizan ciertos procedimientos para poder efectuar su
trabajo en el campo correspondiente, por ejemplo un medico para diagnosticar
tendr que realizar una serie de pruebas para determinar la enfermad y poder
medicar.
Los profesionales en contabilidad utilizaran un mecanismo que ser la ecuacin
contable o ecuacin fundamental de contabilidad, algunos indican que se refiere a
una relacin econmica
Ser esta herramienta que los contadores utilizarn para medir las actividades de
la empresa o negocio para procesar datos concernientes a la actividad mercantil,
estos datos permitirn producir estados financieros, y se representa de la siguiente
manera:
ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO
Esta ecuacin denominada tambin ecuacin de Balance nos demuestra que las
inversiones efectuadas en el ACTIVO, son iguales a las financiaciones mediante
PASIVO, es decir con capital ajeno (pasivo) y capital propio (patrimonio), daremos
una breve explicacin de lo que se entiende por activo, pasivo y patrimonio.
ACTIVO
20.000
20.000
2.2.
PASIVO + PATRIMONIO
10.000
10.000
20.000
FUNDAMENTOS DE LA PARTIDA DOBLE
La Doble Partida tambin conocida como dualidad econmica, es el mtodo de
registracin contable que implica la participacin de al menos dos cuentas, es
dudoso que actualmente se empleen mtodos de registracin contable que no
utilicen la partida doble.
Por tanto, la partida doble esta constituida por los siguientes enunciados:
No hay deudor sin acreedor.
Necesariamente deber subsistir la igualdad que expresa relacin financiera
del activo respecto al pasivo ms el patrimonio.
Por un aumento en el activo, necesariamente deber producirse otro aumento
en el pasivo y/o el patrimonio y por la misma cantidad o vice-versa.
Por una disminucin en el pasivo y/o el patrimonio, necesariamente deber
producirse otra disminucin en el activo y por la misma cantidad o vice-versa.
En un asiento o transaccin necesariamente deben intervenir dos cuentas
como mnimo, una que se cargue (Debe) y otra que se abone (Haber) y por la
misma cantidad.
2.3.
ACTIVO
Un activo es un recurso bajo control de la empresa, que proviene de hechos
pasados y del cual se espera que genere beneficios econmicos futuros para la
empresa.
Entre los bienes mas comunes que se considera como activo estn:
Caja o Efectivo: Donde no solo incluye los billetes y monedas, sino los
cheques recibidos como pago de clientes.
Bancos: Corresponde al efectivo en cuentas corrientes bancarias de libre
disponibilidad.
Cuentas a Cobrar(a clientes): Son deudas por cobrar con solo
compromiso verbal de pago
Documento a Cobrar (a clientes): Son deudas
pendientes de cobro
respaldado con letras de cambio o pagares.
Inventario de Mercaderas: Que corresponde al valor de las existencias
de mercancas disponibles para la venta.
Muebles y Enseres: Se refiere al valor de las vitrinas, escritorios,
maquinas de escribir, etc. De uso de la empresa.
Inventario de material de Reparacin: Corresponde a las existencias de
materiales disponibles para utilizar en reparaciones.
Terrenos: Valor del terreno sobre el cual estn construidas las instalaciones
de la empresa.
Edificios: Valor de las construcciones que utiliza el negocio, etc.
2.4.
PASIVO
Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, que proviene de hechos
pasados y cuya liquidacin se espera que produzca
la salida de recursos
generadores de beneficios econmicos.
Entre las deudas u obligaciones mas comunes estn las:
Cuentas a Pagar (a proveedores): Deuda por compra de bienes a crditos
con solo compromiso verbal de pago.
Documentos a Pagar: Por deudas respaldadas con letras de cambio o
pagares.
Sueldos y Salarios a Pagar: Deudas por sueldos al personal de la empresa.
Aportes y Retenciones a Pagar: Deudas por aportes patronales y laborales a
las instituciones de seguridad social.
Hipotecas a Pagar: Deudas por prstamos obtenidos con garanta hipotecaria
de un bien inmueble.
Impuestos a Pagar: Obligaciones tributarias pendientes de pago, etc.
2.5.
PATRIMONIO
Representa la parte del capital invertido, por el dueo o los socios de una empresa
(capital propietario) que luego del resultado de las operaciones efectuadas, este
obtendr utilidades o perdidas que incrementaran o disminuir el patrimonio.
De acuerdo al marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados
financieros podemos decir: Patrimonio Neto es la parte residual de los activos de
la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos
La representacin de nuestra ecuacin ser:
A = P + P*
A = ACTIVO
P = PASIVO
P* = PATRIMONIO
De la aplicacin de reglas de lgebra se tendrn otras dos ecuaciones:
P* = A - P
2.6.
P =
A -
P*
VARIACIONES EN LA ECUACIN DE BALANCE
De acuerdo a la naturaleza de las transacciones comerciales de cualquier
empresa, nuestra ecuacin sufrir variaciones, las variaciones se producirn a los
componentes de nuestra ecuacin.
Estas transacciones que dan lugar a las
variaciones pueden ser: Hechos Modificativos, Hechos Permutativos
2.6.1. HECHOS PERMUTATIVOS
Se denominan permutativos, al conjunto de operaciones comerciales suscitadas
en una empresa a una determinada fecha, que como consecuencia de haberse
llevando acabo estas, el patrimonio (particularmente el capital) no sufre incidencia
alguna, es decir ni aumenta ni disminuye mas por el contrario queda esttico.
2.6.2. HECHOS MODIFICATIVOS
Se denomina hechos modificativos al conjunto de operaciones comerciales
suscitadas en una empresa a una determinada fecha, que como consecuencia de
haberse llevado acabo estas, el patrimonio (particularmente capital) se sufre
incidencia, es decir, que necesariamente tiene que aumentar o disminuir.
Resumiendo tenemos:
HECHOS MODIFICATIVOS
- Por Ingresos
HECHOS PERMUTATIVOS
- Cambio de un activo por otro
- Por Gastos
- Incremento de un activo, incremento
- Por aumentos de capital
de un Pasivo.
- Por disminucin de Capital
- Cambio de un pasivo por otro.
2.6.3. HECHOS MIXTOS
Se denomina hechos mixtos a la combinacin de los hechos permutativos y
hechos modificativos.
Es decir, son transacciones mixtas todo aquel conjunto de operaciones
comerciales suscitadas en una empresa a determinadas fechas, donde se afectan
cambios de activos por activos, pasivos por pasivos, activos por pasivos con
incidencia sobre el patrimonio de una empresa.
Trabajo N 1
1. Complementar con lecturas de Normas Contables y Normas internacionales
de Informacin Financiera.
A continuacin planteamos en ejemplo:
TEMA N 3
MANUAL Y PLAN DE CUENTAS
3.1.
DEFINICIN DE LA CUENTA
Es el registro donde se anota ordenadamente los aumentos o disminuciones que
sufre un valor o concepto, como consecuencia de las transacciones u operaciones
practicadas por el negocio.
3.2.
DEFINICIN DE MANUAL DE CUENTA
Se denomina manual de cuentas al documento contable que describe clara y
pormenorizadamente la naturaleza de las cuentas.
Adems, el manual de contabilidad emerge como consecuencia del diseo,
aprobacin e implantacin de un sistema contable, que esta acorde al giro
especifico de las actividades de una empresa como al volumen de sus
operaciones.
3.3.
PARTES DE UNA CUENTA
Necesariamente todas y cada una de las cuentas y en cualquier sistema de
contabilidad estn conformadas por dos partes o por dos espacios, si vale el
termino momentneo por dos columnas, una titulada Debe que se expone al lado
izquierdo y la otra titulada Haber expuesta al lado derecho.
Tanto el Debe como el Haber genricamente no sirven para practicar registros en
trminos de unidades monetarias expresadas en cantidades, referentes a las
transacciones suscitadas en una empresa a una determinada fecha.
Sin embargo; debemos efectuar una muy marcada distincin entre ambas
columnas, razn por la cual diremos:
El Debe tiene por finalidad expresa, registrar en trminos de moneda todas
aquellas transacciones que representen algo que una empresa o una
cuenta recibe o ingresa.
El Haber tiene por finalidad expresa, registrar en trminos de moneda todas
aquellas transacciones que representen algo que una empresa o una
cuenta entrega o salir.
3.4.
REGLAS PARA EL MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS
La ley de movimiento de cuentas es el pilar fundamental y necesario para practicar
registros contables por partida doble, puesto que sin este preciado instrumento no
seria fcil ni tendra sentido efectuar registraciones.
DEBE
HABER
Cargar o Debitar
Abonar o Acreditar
Activo
Activo
Pasivo
Pasivo
Patrimoni
o
Patrimoni
o
Costo
Costo
Gasto
Gasto
Ingreso
Ingreso
3.4.1. ACTIVO
CUENTA
ACTIVO
DEBITOS
CREDITOS
Cuando se registra en el lado
de los dbitos de una cuenta
del activo.
Cuando se registra en el lado
de los crditos de una cuenta
del activo.
AUMENTAN LOS DERECHOS
DISMINUYEN LOS
DERECHOS
Se debita por los siguientes
conceptos:
1. Saldo Inicial.
2. Por todo incremento del
activo.
Se acredita por los siguientes
conceptos:
SALDO
DEUDOR
1. Por toda disminucin del
activo.
2. Por cierre de gestin.
3. Por actualizacin.
3.4.2. PASIVO
CUENTA
DEBITOS
CREDITOS
SALDO
Cuando se registra en el lado
Cuando se registra en el
ACREEDO
R
PASIVO
de los dbitos de una cuenta
del pasivo.
lado de los crditos de una
cuenta del activo.
DISMINUYEN LA DEUDA
AUMENTAN LA DEUDA
Se debita por los siguientes
conceptos:
Se
acredita
por
siguientes conceptos:
1. Por pago parcial o total de
las deudas.
1. Por saldo inicial.
2. Por deudas contradas
en el periodo.
2. Por Amortizaciones.
3. Por traspaso
cuentas.
los
otras
4. Por cierre de gestin.
3. Por
actualizaciones
cuando las obligaciones
son con mantenimiento
de valor o en moneda
extranjera.
3.4.3. PATRIMONIO
CUENTA
DEBITOS
CREDITOS
SALDO
PATRIMONIO
Cuando se registra en el
lado de los dbitos de una
cuenta del patrimonio este:
Cuando se registra en el
lado de los crditos de una
cuenta del patrimonio este:
DISMINUYEN
AUMENTAN
Se debita por los siguientes
conceptos:
Se
acredita
por
siguientes conceptos:
1. Por disminucin de una
cuenta del patrimonio.
Ejemplo: Distribucin de
Utilidades o Disminucin
de los aportes.
1. Por saldo inicial.
2. Por cierre de gestin.
2. Por utilidad
gestin.
de
los
la
3. Por
revalorizacin
tcnica de bienes de
uso (activo fijo).
4. Por actualizacin
acuerdo
disposiciones
vigencia.
de
a
en
ACREEDO
R
5. Por aportes adicionales
del dueo o socios.
3.4.4. EGRESOS
CUENTA
EGRESO
S
DEBITOS
CREDITOS
SALDO
Cuando se registra en el lado
de los dbitos de una cuenta
del Gastos este:
Cuando se registra en el lado
de los crditos de una cuenta
del Gastos este:
AUMENTAN
DISMINUYEN
Se debita por los siguientes
conceptos:
Se acredita por los siguientes
conceptos:
1. Por todos los gastos
ordinarios
y
extraordinarios
de
la
empresa,
como
ser:
Sueldos
y
Salarios,
Cargas sociales, Seguros,
Alquileres,
Depreciacin
de
bienes
de
Uso,
Publicidad y Promocin,
Perdida en venta de
bienes de Uso, etc.
1. Por Ajuste o asientos de
correccin
DEUDOR
2. Por cierre de gestin.
3.4.5. INGRESOS
CUENTA
INGRESO
S
DEBITOS
CREDITOS
SALDO
Cuando se registra en el lado
de los dbitos de una cuenta
del Ingresos este:
Cuando se registra en el
lado de los crditos de una
cuenta del Ingresos este:
DISMINUYEN
AUMENTAN
Se debita por los siguientes
conceptos:
Se
acredita
por
siguientes conceptos:
1. Por ajuste o asiento de
correccin.
1. Por todos los ingresos
ordinarios
y
extraordinarios de la
empresa tales como:
2. Por cierre de gestin.
los
ACREEDO
R
Ventas,
Honorarios
Profesionales
Percibidos,
Alquileres
Percibidos,
Intereses
Percibidos, etc.
3.5.
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS
Cuando hacemos referencia a la clasificacin de cuentas, determinamos los
grupos de cuentas existentes, dando sus caractersticas especificas y diferencias
entre si. En cambio cuando nos referimos a la nomenclatura, establecemos que
cuentas conforman cada uno de los grupos anteriormente establecidos. Razn por
la cual: la relacin entre la clasificacin de cuentas y la nomenclatura de cuentas
es directa y estrecha, ms si la nomenclatura emerge con consecuencia de la
clasificacin.
3.5.1. CUENTAS REALES O DE BALANCE
Denominadas cuentas de balance, reales o acumulativas, a las que reflejan
informacin relacionada con la situacin financiera de una empresa a una
determinada fecha, por la naturaleza de las mismas tiene la caracterstica de
mantener un registro continuo razn por la cual se las considera permanentes o
acumulativas.
Estas
cuentas
representan
los ACTIVOS,
PASIVOS
PATRIMONIO, que posee un negocio a una determinada fecha.
3.5.2. CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADOS
Estas cuentas, reflejan el movimiento econmico acontecido en la empresa
respecto de un determinado periodo de tiempo. Por lo general representan
ingresos y gastos ocasionados a lo largo de dicho periodo de tiempo.
TEMA N 4
IMPUESTOS VIGENTES
4.1.
NIT (RGIMEN GENERAL Y REGMENES ESPECIALES)
Cuando se inicia una actividad empresarial o comercial la primera obligacin de
todo contribuyente es la de inscribirse en la administracin Tributaria del Servicio
de Impuestos Nacionales SIN y obtener el Numero de Identificacin Tributaria
(NIT), para poder realizar sus actividades y centralizar las recaudaciones
tributarias dentro el marco jurdico establecido; el contribuyente debe contar solo
con el NIT, por ser personal e intransferible.
Cuando el contribuyente se inscribe en el NIT, debe hacerlo segn su actividad
puede
ser;
como
independientes,
persona
ahorristas,
natural
anticresistas
contribuyente
socios
de
directo
empresas
(profesional,
vivanderas,
propietarios de empresas pequeas y de comercios), y como personas jurdicas
(empresas o instituciones), pueden ser de Responsabilidad Limitada, sociedad
Anomina, etc.
El Nmero de Identificacin Tributaria, tiene las siguientes categoras:
Rgimen General
Rgimen Simplificado
Sistema Integrado
Rgimen General Rural y Unificado
Rgimen General: En este rgimen pueden inscribirse todas las personas
naturales y jurdicas, que realizan actividades econmicas como ser: Industrias,
comercio, prestacin de servicios, artesanales, profesionales, propietarios de
bienes por alquileres, anticrticos, colocacin de capitales de intereses bancarios,
comisionistas, organismos no gubernamentales, asociaciones, leasing, etc. En
este rgimen no existe un lmite de capitales.
Los contribuyentes deben presentar los siguientes documentos en las oficinas del
Servicio de Impuestos Nacionales, para obtener su NIT.
Para personas naturales
o Cedula de Identidad
o Constancia de domicilio (ltima factura de luz, agua o telfono).
o Balance de Apertura (Empresas unipersonales con un plazo de 30
das)
o Solvencia fiscal del Colegio de Auditores.
o Formulario 4591 debidamente llenado.
Para personas profesionales:
o Cedula de Identidad
o Constancia de domicilio (ultima factura de luz, agua, telfono,
contrato de anticrtico o alquiler donde desarrolla su actividad)
o Formulario 4591 debidamente llenado.
o Solvencia Fiscal del Colegio de Auditores.
Para Personas Jurdicas:
o Constancia de sociedad o personera jurdica.
o Constancia de domicilio (ultima factura de luz, agua o telfono)
o Balance de apertura (con un plazo de 30 das)
o Solvencia Fiscal del Colegio de Auditores.
o Poder otorgado al representante legal.
Una vez inscritos, el contribuyente debe cumplir con las obligaciones tributarias del
Impuesto al Valor Agregado, y el Impuesto a las Transacciones mensualmente y el
Impuesto sobre las utilidades de las empresas anualmente.
Rgimen Simplificado: Solo pueden inscribirse a este rgimen las personas que
se dediquen, al comercio minorista, los vivanderos y artesanos. El rgimen
simplificado es nicamente para personas y no para empresas, los requisitos para
pertenecer a este rgimen son:
Poseer un capital no mayor a Bs. 37000.- este puede ser propio o de
terceros.
Las ventas por da que no superen a Bs. 100, Bs 300 y que sean al detalle
y no al por mayor.
Para la obtencin del NIT, se debe presentar:
Cedula de Identidad
Constancia de domicilio (Ultimo recibo de luz, agua o telfono)
Formulario 4592 debidamente llenado.
El impuesto de este rgimen se cancela bimestralmente (cada dos meses).
Sistema Integrado: Este sistema, es transitorio y estn incluidos en este rgimen
los que trabajan por cuenta propia con taxis, micros, minibuses, camiones y otro
tipo de movilidades en el servicio urbano interprovincial e interdepartamental que
posean hasta dos vehculos.
Para la obtencin del NIT, deben presentar la siguiente documentacin:
Cedula de identidad
Pliza Titularizada del automotor
Carnet de propiedad, donde especifique el carcter de servicio publico
Documento de autorizacin, como servicio publico.
Ultima factura de agua, luz o telfono
Formulario 4593 debidamente llenado.
El impuesto de este rgimen se cancela cada trimestre (Tres meses)
Rgimen General Rural y Unificado: Estn en este rgimen las personas,
empresas, instituciones propietarios y copropietarios de tierras rurales, obtenidas
por dotacin, consolidacin, compra adjudicacin o reforma agraria, estn
incluidos las tierras rurales (pueblos, aldeas, etc.).
En el rgimen general rural, estn comprometidas las propiedades grandes y en el
rgimen unificado, estn comprendidas las propiedades medianas.
Para la obtencin del NIT, las instituciones y ONGs., deben presentar la siguiente
documentacin:
Documentos de identidad (fotocopia legalizada del representante legal).
Documentos legales de la institucin legalizada.
Constancia de domicilio (ultima factura de luz, agua, telfono, contrato de
anticrtico o alquiler del lugar donde se desarrolla su actividad).
Formulario 4594 debidamente llenado.
Las sucesiones indivisas para la obtencin del NIT., deben presentar la siguiente
documentacin:
Documento de identidad (fotocopia legalizada de la cedula de identidad del
representante legal).
Declaratoria de herederos.
Formulario 4594 debidamente llenado.
4.2.
IVA
Este impuesto es sobre ventas de bienes inmuebles, servicios, importaciones y
alquileres cuando se emite la factura ya esta incluido el impuesto que no debe
mostrarse por separado.
El valor agregado es el valor adicional que adquieren los bienes o servicios al ser
transformados durante el proceso productivo. En otras palabras, el valor
econmico que un determinado proceso productivo aade a las materias
primas utilizadas en la produccin.
Quienes pagan son personas naturales o jurdicas que realicen las operaciones
mencionadas anteriormente.
Se paga de acuerdo al ultimo digito del NIT del mes siguiente por mes fenecido,
los impuestos de vencimiento mensual en el que se obtuvieron los ingresos por
concepto de ventas y egresos por concepto de compras del IVA en el formulario
200 la alcuota del impuesto es del 13%, lo que se llega a pagar es la diferencia
entre el Debito Fiscal y Crdito Fiscal. Las fechas de vencimiento de pago estn
legisladas segn el D.S. 25619 del 17-12-99, y son los siguientes:
DIGITO
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
VENCIMIENTO
Desde el da 1ro. Hasta el da 13 de cada mes
Desde el da 1ro. Hasta el da 14 de cada mes
Desde el da 1ro. Hasta el da 15 de cada mes
Desde el da 1ro. Hasta el da 16 de cada mes
Desde el da 1ro. Hasta el da 17 de cada mes
Desde el da 1ro. Hasta el da 18 de cada mes
Desde el da 1ro. Hasta el da 19 de cada mes
Desde el da 1ro. Hasta el da 20 de cada mes
Desde el da 1ro. Hasta el da 21 de cada mes
Desde el da 1ro. Hasta el da 22 de cada mes
Debito Fiscal, equivale al 13% de los ingresos facturados.
Crdito Fiscal, equivale al 13% de las compras relacionadas con la actividad,
respaldadas con notas fiscales.
Nota: Formulario 210 es para exportadores que solicitan devolucin impositiva.
4.2.1. LIBRO DE COMPRAS IVA
Es un libro obligatorio para los contribuyentes afectos al Impuesto al
Valor Agregado (IVA), en el que se deber llevar un registro cronolgico
de las compras y ser timbrado por el Servicio de Impuestos Internos.
4.2.2. LIBRO DE VENTAS IVA
Es un libro obligatorio para los contribuyentes afectos al Impuesto al
Valor Agregado (IVA), en el que se deber llevar un registro cronolgico
de las ventas y ser timbrado por el Servicio de Impuestos Internos.
4.3.
RC-IVA
El Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado es considerado como
un impuesto sobre ingresos personales por ejemplo: sueldos y salarios, jornales,
honorarios, anticrticos, alquileres, intereses por prestamos de dinero o depsitos
bancarios, dietas, viticos y comisiones.
El ser dependiente corresponde a la persona natural que trabaja en relacin a un
empleador, quien, a su vez, realiza las cotizaciones al Seguro Social Obligatorio
(Caja de Salud y AFP).
Quienes pagan son todas las personas naturales, sucesiones indivisas y todos los
empleados del sector pblico o privado a travs del agente de retencin
(empleador).
Se paga trimestralmente, hasta el 22 vencido el trimestre, regidos las fechas de
vencimiento de pago por el D.S. 25619 en los formularios N 71-I y 87, donde se
detallan las facturas de compras.
Tambin estn alcanzados por el impuesto RC-IVA, los trabajadores o empleados
dependientes; las empresas actan como agentes de retencin, en este caso el
impuesto debe ser cancelado mensualmente en los formularios N 98-I y 87, para
detallar las facturas de gastos.
Formularios que se deben de utilizar son:
Formulario 610 RC-IVA Contribuyente Directo del 1 al 20 del mes siguiente
al trimestre declarado.
Formulario 608 RC-IVA Agentes de Retencin slo en los meses que exista
impuesto retenido.
Formulario 604 para retenciones de acuerdo al vencimiento, segn el ltimo
digito del NIT.
4.4.
IT
Este impuesto grava al comercio, industria, profesin, alquiler de bienes muebles o
inmuebles, servicios de cualquier ndole, estas actividades pueden ser lucrativas o
no serlo.
Se entender por transaccin cualquier operacin de compra o venta de un bien
y/o servicio realizado en territorio boliviano.
Quienes pagan son todas las personas naturales o jurdicas que realicen las
actividades sealadas anteriormente. Empresas pblicas y privadas, sociedades
con o sin personera jurdica, tambin se incluyen las empresas unipersonales.
Se pagan mensualmente en las mismas fechas que el IVA, en el formulario N
400, la alcuota de este impuesto es el 3% sobre el total de los ingresos brutos.
Los formularios que son utilizados son las siguientes:
Formulario 400 para transacciones habituales.
Formulario 410 retenciones.
Formulario 430 para transferencias a ttulo gratuito y venta de: inmuebles,
motonaves, aeronaves, cuotas de capital y otros bienes (Slo 1ra. venta o
ventas posteriores de bienes registrables pertenecientes al activo del
contribuyente).
Se pagan cada mes, de acuerdo al vencimiento establecido por el ltimo digito del
NIT. Tambin cuando se trate de Declaratoria de Herederos, Minuta de
transferencia o anticipo de legtima, se tiene 10 das hbiles posteriores a la fecha
del nacimiento del hecho imponible.
4.5.
IUE
Este impuesto se aplica sobre las utilidades resultantes de los estados financieros
al cierre de cada gestin anual.
El impuesto es anual, pero se paga a los 120 das de cerrada la gestin, en el
formulario N 500, la alcuota es el 25%. Los cierres de gestin son de acuerdo a
la naturaleza de las empresas:
Declaratoria y Pago: Art. 39 del D.S. 24051 (Plazo y cierres de gestin). Los
plazos para la presentacin de las declaraciones juradas y el pago del impuesto,
cuando corresponda, vencern a los ciento veinte das (120) posteriores al cierre
de la gestin fiscal, ya sea que deban presentarse con o sin dictamen de auditores
externos. A partir de la gestin 1995 inclusive, se establecen las siguientes fechas
de cierre de gestin segn el tipo de actividad:
31 de marzo
30 de junio
Empresas Industriales y Petroleras
Empresas gomeras, castaeras, agrcolas, ganaderas y
30 de septiembre
31 de diciembre
agroindustriales
Empresas Mineras
Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de servicios y
otras no contempladas en las fechas anteriores, as como
los sujetos no obligados a llevar registros contables y las
personas naturales que ejercen profesionales liberales, y
oficios en forma independiente.
Estn exentos de este impuesto las instituciones no lucrativas como ser:
educativas, Deportivas, religiosas, cientficas, beneficencia, culturales, ecolgicas,
asistencia social, artstica, profesionales, literarias, polticas y sindicales,
Prefecturas, Municipalidades, Universidades Publicas.
Formulario que son utilizados para este impuesto son las siguientes:
Formulario 500 para empresas obligadas a llevar registros contables.
Formulario 605 para presentacin de estados financieros o memoria anual.
Formulario 520 para empresas no obligadas a llevar registros contables.
Formulario 560 para empresas de El Alto - promocin econmica.
Formulario 501 para transportistas.
Formulario 570 para retenciones.
Formulario 510 para profesionales independientes.
Formulario 530 para beneficiarios del exterior.
Formulario 541 para actividades parcialmente desarrolladas en el pas (Art.
42 D. S. 24051).
Formulario 550 para remesas por actividades parcialmente desarrolladas en
el pas (Art. 43 D. S. 24051).
Se pagan cada ao, hasta 120 das posteriores al cierre de su gestin Fiscal.
Tambin cada mes, de acuerdo al vencimiento establecido por el ltimo digito del
NIT, en el caso de remesas al exterior.
TEMA N 5
REGISTRO CONTABLES
5.1.
LIBROS QUE OBLIGA EL CDIGO DE COMERCIO
Para mejor estudio los libros de contabilidad se clasifican desde el punto
de vista legal y contable en:
Libros Obligatorios o Principales
Libros Voluntarios o Auxiliares
5.1.1. LIBROS PRINCIPALES
Son todos aquellos elementos de registro que responden a disposiciones
legales, considerando su utilizacin de carcter obligatorio. En nuestro
medio de acuerdo con el Cdigo de Comercio, en su Art. 37, establece:
El Comerciante debe llevar obligatoriamente los siguientes libros:
Libro Diario General
Libro Mayor General
Libro de Inventarios y Balances
Salvo que por ley exija especficamente otros libros.
5.1.2. LIBROS AUXILIARES
Son todos aquellos elementos de registro que no responden a
disposiciones legales, es decir estos libros, pueden o no llevarse en una
empresa, por ser de carcter voluntario. Pero si esta empresa opta por
llevar estos libros, necesariamente debern cumplir con las condiciones
y requisitos descritos para los libros obligatorios.
Entre estos libros podemos mencionar:
Libro Diario Auxiliar de Caja (Ingresos y Egresos)
Libro Diario Auxiliar de Compras
Libro Diario Auxiliar de Ventas
Libro Diario Auxiliar de Bancos
Libro Diario Auxiliar de Caja Chica
Libro Mayor Auxiliar de Cuentas por Cobrar
Libro Mayor Auxiliar de Cuentas por Pagar
Existen otros, con menor importancia con relacin a los citados.
5.2.
LIBRO DIARIO
En el libro diario se registran todas las transacciones comerciales a travs de los
asientos contables, en primera instancia a partir de la informacin que nos
proporcionan los documentos sustentatorios o respaldatorios.
Se lo denomina Libro Diario o comprobante de diario porque las transacciones se
contabilizan da a da y por ello se lo considera un registro cronolgico o tambin
se lo denomina registro de primera entrada.
5.2.1. FORMATO
5.2.2. ASIENTO
Es el registro de una operacin mercantil en el Libro Diario o en los comprobantes
de contabilidad. La personificacin de la cuenta se realiza sobre la base de la
documentacin sustentatoria, que posteriormente contribuye una fuente para la
formulacin de los Estados Financieros.
5.2.3. CLASES DE ASIENTO
[Link]. ASIENTOS SIMPLES
Se denominan asientos simples, porque solamente intervienen una cuenta
deudora y otra acreedora.
Ejemplo: Se apertura una cuenta corriente en el Banco Nacional de Bolivia con un
deposito en efectivo de Bs [Link] de la Transaccin:
El Efectivo depositado en cuenta corriente bancaria es un activo o derecho
de la empresa, si se deposita aumenta la disponibilidad en el Banco, por
tanto, para reflejar ese incremento se debita la cuenta: Banco Moneda
Nacional con la subcuenta de Banco Nacional de Bolivia a objeto de lograr
el control de cada una de las cuentas corrientes.
El efectivo es un activo, si existe un desembolso ya sea por pago de
facturas u obligaciones y depsitos en cuenta corriente del Banco
disminuye el numerario, de modo que, para reflejar esa disminucin se
acredita la cuenta: Caja Moneda Nacional
[Link].
ASIENTOS COMPUESTOS
[Link].
ASIENTOS COMPLEJOS
5.3.
LIBRO MAYOR: PARTES QUE COMPONEN EL LIBRO MAYOR
5.4.
BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS
5.4.1. FORMATO
TEMA N 6
AJUSTE Y REGULARIZACIN DE CUENTAS
6.1.
ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES PARA LOS ASIENTOS DE
AJUSTE
6.2.
ACTUALIZACIN Y DEPRECIACIN DEL ACTIVO FIJO
6.3.
INGRESOS Y GASTOS ACUMULADOS
6.4.
INGRESOS Y GASTOS DIFERIDOS
6.5.
REGISTRO DE INVENTARIOS
6.6.
GASTOS DE ORGANIZACIN
6.7.
PREVISIN PARA CUENTAS INCOBRABLES
6.8.
AJUSTES DE GESTIONES ANTERIORES Y/O EXTRAORDINARIAS
6.9.
ERRORES EN LIBROS
6.10. HOJA DE TRABAJO DE 10 Y 12 COLUMNAS
6.11. PRCTICA CONTABLE
TEMA N 7
ESTADOS FINANCIEROS
7.1.
ESTADO DE RESULTADOS
7.1.1. OBJETO E IMPORTANCIA
7.1.2. VENTAS NETAS
7.1.3. COSTO DE VENTAS
7.1.4. GASTOS DE OPERACIN
7.1.5. OTROS INGRESOS Y EGRESOS
7.1.6. ASIENTOS DE CIERRE PREPARATORIOS
7.2.
BALANCE GENERAL
7.2.1. CONCEPTO E IMPORTANCIA
7.2.2. ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL
7.2.3. ACTIVO
7.2.4. PASIVO
7.2.5. PATRIMONIO
7.2.6. ASIENTOS DE CIERRE DEFINITIVOS
TEMA N 8
SISTEMAS Y MTODOS DE INVENTARIOS
8.1.
DEFINICIONES
8.2.
CONTROL PERIDICO (EN BASE A CUENTAS AUXILIARES)
8.3.
CONTROL PERPETUO (EN BASE A CUENTA DESDOBLADA)
8.4.
KRDEX FSICO VALORADO POR PROMEDIOS PONDERADOS Y
PEPS
TEMA N 9
PLANILLA DE SUELDOS
9.1.
MARCO NORMATIVO PARA LA ELABORACIN DE PLANILLAS
9.2.
ELABORACIN DE PLANILLA DE SUELDOS
9.3.
ELABORACIN DE PLANILLA DE CARGAS SOCIALES
9.4.
ELABORACIN DE PLANILLA TRIBUTARIA
TEMA N 10
BURO DE CONTABILIDAD
10.1. APLICACIN PRCTICA DE OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE
10.2. APLICACIN PRCTICA DE DOCUMENTOS MERCANTILES
10.3. APLICACIN PRCTICA DE LLENADO DE FORMULARIOS
10.4. APLICACIN PRCTICA DE LIBROS DE CONTABILIDAD
10.5. APLICACIN
PRCTICA
DE
PREPARACIN
FINANCIERO
10.6. APLICACIN PRCTICA DE ASIENTOS DE CIERRE
DE
ESTADOS
