Decreto 4-2012 (Reformas Fiscales
primer decreto) ISR e IVA.
5 MARZO 2012 / MARIO E. ARCHILA
Entre tanto tratar de obtener la propuesta que en los medios se
manej como la reforma fiscal del gobierno, nos jugaron la
vuelta y pas la que ahora es el Decreto 4-2012 del Congreso de
la Repblica, Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema
Tributario y el Combate a la Defraudacin y al Contrabando.
Est en vigencia desde el 25 de febrero de 2012, salvo las cosas
que por disposiciones superiores no pueden entrar en vigencia
en esa fecha.
Esta normativa modifica Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al
Valor Agregado, a la ley FAT, (Disposiciones legales para el
fortalecimiento de la Administracin Tributaria), Impuesto sobre
Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y Areos y Cdigo
Tributario.
Hablar en esta entrada nicamente de aquellas que entran en
vigencia y estarn en vigencia luego de la entrada en vigencia
del decreto 10-2012 (que se public hoy, 5 de marzo de 2012).
ISR
Vamos con las del ISR. En el impuesto sobre la renta, la
modificacin que ms temor podra causar es la que se refiere
a los costos y gastos deducibles. Esos son los costos y gastos
que pueden restarse de los ingresos para determinar el monto
sobre el cul se pagar el impuesto. As que hay 2 artculos que
se refieren a eso.
1. El artculo 2 que modifica el inciso b) del artculo 37 de la
ley del Impuesto Sobre la Renta en cuanto a qu tipo de
planes de previsin social o de jubilacin sern
deducibles.
2. El artculo 3 que modifica el artculo 39 de la ley del
Impuesto Sobre la Renta completo.
En estos 2 casos, dado que son para perodos anuales, no entran
nunca en vigencia. Por qu? Simplemente porque la posicin
jurdica de los contribuyentes se constituye el 1 de enero de
cada ao y estas modificaciones haran que se violara dicha
posicin jurdica ya constituida. Esto est en el artculo 7 del
Cdigo Tributario, mismo que regula cuando entran en vigencia
las reformas a leyes tributarias. No es derechos adquiridos que
es un concepto jurdico mucho ms cerrado. La posicin jurdica
constituida es ms blanda y evita cabalmente esto: que un
contribuyente tenga una idea de cmo le afectarn las leyes
tributarias en el perodo que ya inici.
S entran en vigencia 2 grupos de cambios.
1. ISR en facturas especiales. Que estn vigentes desde el 25 de
febrero. All no hay perodo impositivo que se afecte, por lo que
puede aplicarse inmediatamente sin afectar derechos adquiridos
ni posicin jurdica constituida. Menos an hay perodo
impositivo siguiente.
2. La eliminacin del pago directo como opcin en el rgimen
del 5%, artculo 44, que siempre ser, ahora, por retencin.
Adicionalmente se sanciona (Cdigo Tributario) con no realizar la
retencin en el tiempo especfico y no entregar dicha constancia
al que paga. Retener es que cuando le pago a un proveedor, me
quedo con el monto que le toca a l pagar y soy yo quien le
entrega a SAT el impuesto de mi proveedor.
IVA
En cuanto a la ley del IVA lo importante y de afectacin general
es la adicin del artculo 14 A que establece que si un
contribuyente reporta en su facturacin precio de ventas
promedios menores al costo de adquisicin o produccin, en un
plazo de 3 meses, ser SAT la que determinar la base del
dbito fiscal. Dbito fiscal es la totalidad del impuesto que
cobro en mis ventas. Dicho precio promedio ser con base en el
mismo u otros contribuyentes.
Me parece una facultad muy peligrosa, pues para realizar el
ajuste SAT debera, necesariamente, revelar quines son y a
cunto facturan los otros contribuyentes y eso podra ser
contrario a la Constitucin o bien podra violar leyes de
propiedad intelectual.
Se modifica el artculo 18 en cuanto a la documentacin del
crdito fiscal. Crdito fiscal es la totalidad del IVA que pagu
cuando compr bienes y servicios, por el cual tengo derecho a
compensar contra los crditos. Si bien no toda compra da
crdito, le toca a la ley regular cules compras s o no dan dicho
derecho. Ahora el artculo reformado agrega la facturacin
electrnica, aunque en ningn lugar en la ley se obliga a los
contribuyentes a emitir facturas electrnicamente. De all que
solo puede sugerirse por la Administracin Tributaria a que se
haga. No se puede obligar.
Importantes resultan los cambios al rgimen del Pequeo
Contribuyente del IVA. Este rgimen supona, en la redaccin
original, ser un rgimen simplificado para incluir en l a los
micro, pequeos y algunos medianos empresarios. Era un
rgimen para quien venda menos de Q60,000 al ao. Ahora,
positivamente, se ampla a Q150,000 anuales de ventas.
Lo malo, sin embargo, est en toda la regulacin del rgimen. Si
bien ahora todos pueden pagar 5% sobre el total de sus ventas,
sus ventas no generan crdito IVA a los compradores, con lo
que la factura es 100% costo. Esto pone a los pequeos
contribuyentes en desventaja frente a otros proveedores con
quienes podrn tener los mismos precios de ventas, pero en el
caso de contribuyentes normales, sern 12% ms caros, pues de
las facturas de ellos no se puede compensar contra las ventas
del cliente mientras que en un contribuyente normal, s. Esto es
un incentivo perversamente incluido para sacar a los pequeos
contribuyentes del rgimen y encarecer su operacin. Creo que
tendr efectos negativos.
Se establece en la ley del IVA la obligacin de la emisin de la
factura especial. El caso en particular es (artculo 52 A) para la
compra de artculos para exportacin, en cuyo caso el
comprador emitir, salvo que sea un productor autorizado por
SAT para vender a exportadores, la referida factura especial.
Dicha factura est sujeta a la retencin del IVA como lo tiene
actualmente la ley FAT, pero se agreg ahora -ver arriba- la
obligacin de retener ISR. Dicha tarifa del ISR puede ser superior
al impuesto que uno de estos productores debera pagar, pues
ahora se le retendra el 5% en caso de bienes y el 6% en caso de
servicios. Y si es alguien que paga 31% sobre una utilidad del
2%? Est complicado la aplicacin de esta norma.
Establece algunos otros artculos novedosos. Para efectos de
este artculo, ser interesante que ahora, si usted vende un
carro, podr dar el aviso de venta cuando el comprador no lo
haga. Con ello, se podr evitar malas noticias en el futuro.
Lo espero en los prximos artculos para ver los cambios al
Cdigo Tributario de mayor importancia.
Mario E. Archila M.
