Proceso Contable
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PROCESO CONTABLE
GRACIELA PICAZO CORNEJO
RED TERCER MILENIO
AVISO LEGAL
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Prohibida la reproduccin parcial o total por cualquier medio, sin la autorizacin por escrito del
titular de los derechos.
Datos para catalogacin bibliogrfica
Graciela Picazo Cornejo
Proceso contable
ISBN 978-607-733-167-4
Primera edicin: 2012
Revisin editorial: Eduardo Durn Valdivieso
DIRECTORIO
Brbara Jean Mair Rowberry
Directora General
Jess Andrs Carranza Castellanos
Director Corporativo de Administracin
Rafael Campos Hernndez
Director Acadmico Corporativo
Hctor Ral Gutirrez Zamora Ferreira
Director Corporativo de Finanzas
Ximena Montes Edgar
Directora Corporativo de Expansin y Proyectos
NDICE
INTRODUCCIN
MAPA CONCEPTUAL
UNIDAD 1. REGISTRO DE OPERACIONES
MAPA CONCEPTUAL
INTRODUCCIN
1.1 Normativa Contable
1.2 Reglas del cargo y abono
10
1.3 Principios contables aplicables.
12
1.4 Ecuacin bsica en la contabilidad
17
1.5 Registro de operaciones en libro diario y mayor
22
AUTOEVALUACIN
29
UNIDAD 2. REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE
MERCANCAS
35
MAPA CONCEPTUAL
36
INTRODUCCIN
37
2.1
Procedimiento analtico o pormenorizado
38
2.2
Procedimiento Inventarios perpetuos
52
AUTOEVALUACIN
62
UNIDAD 3. MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS
69
MAPA COCEPTUAL
70
INTRODUCCIN
71
3.1
Mtodos de valuacin de salidas de almacn
72
3.2
Practica contable aplicable al mtodo valuacin
80
AUTOEVALUACIN
95
UNIDAD 4.- REGISTRO CONTABLE DEL IVA
MAPA CONCEPTUAL
98
99
INTRODUCCIN
100
4.1 Aspecto legal
101
4.2 Registro del Iva
103
4.3 Declaracin del IVA
108
4.4 Declaracin del IVA
115
AUTOEVALUACIN
117
UNIDAD 5.MTODOS PARA EL PROCESAMIENTO DE TRANSACCIONES
119
MAPA CONCEPTUAL
120
INTRODUCCIN
121
5.1 Mtodos Manuales
122
5.2 Mtodos Electrnicos
138
AUTOEVALUACIN
141
Bibliografa
143
Glosario
144
INTRODUCCIN
En un mundo tan cambiante como el que ahora vivimos muchos
conocimientos y prcticas que se haban mantenido durante dos tres
dcadas de pronto presentan la necesidad de ser modificados para poder
as, responder a las expectativas de la sociedad actual. La manera de hacer
negocios no es la excepcin, de hecho es uno de los campos en donde ms
cambios se han presentado.
En este sentido, las empresas requieren adaptarse continuamente a
estos cambios, en donde las que logran alcanzar el xito, son aquellas que
son administradas de forma profesional, con base en informacin precisa,
objetiva y oportuna sobre muchos de sus aspectos.
Uno de ellos es el proceso contable, herramienta que brinda una
informacin importante sobre la conduccin manejo de un negocio, en lo
que al aspecto financiero se refiere, un correcto
tratamiento de esta
informacin, permitir una toma de decisiones oportuna.
Este material se elabor con la finalidad de brindar un apoyo al alumno
en el aprendizaje de la tcnica contable.
Consta de cinco unidades en las que se explican los temas de manera
sencilla, directa y con un enfoque prctico.
Estructurados con teora bsica y actividades de aprendizaje cuya
finalidad es la de fomentar la prctica contina de los temas propuestos.
MAPA CONCEPTUAL
PROCESO CONTABLE
NORMATIVA
CONTABLE
LEYES Y PRINCIPIOS
APLICABLES
TCNICA CONTABLE
SECUENCIA
DEL REGISTRO
DIARIO
MTODOS DE
REGISTRO
MANUALES
ELECTRNICOS
MAYOR
ESTADOS
FINANCIEROS
TOMA DE
DECISIONES
UNIDAD 1
REGISTRO DE OPERACIONES
OBJETIVO
El estudiante describir los pasos para efectuar el registro contable, as
como la normativa que los rige. Aplicar las reglas de la partida doble y
registrar asientos en el libro diario y mayor.
TEMARIO
1.1. NORMATIVA CONTABLE
1.1.1 Fundamentos de la contabilidad
1.2 PRINCIPIOS CONTABLES APLICABLES
1.3 REGLAS DEL CARGO Y ABONO
1.3.1 Catlogo de cuentas
1.4 ECUACIN BSICA EN LA CONTABILIDAD
1.4.1 Partida doble
1.4.2 Reglas de la partida doble
1.5 REGISTRO DE OPERACIONES EN LIBRO DIARIO Y MAYOR
1.5.1 Registro en libro diario
1.5.2 Registro en mayor
MAPA CONCEPTUAL
Registro de operaciones
Normativa Contable
Leyes y
reglamentos que
rigen a la
Contabilidad
Reglas del Cargo
y Abono
Catalogo cuentas
Ecuacin contable
Uso de reglas del
cargo y abono
Registro Bsico de
Operaciones
Libro diario
Libro mayor
Ejemplos
INTRODUCCIN
En esta Unidad se conocer el fundamento emitido por el Instituto de
Contadores Pblicos acerca de la importancia que tiene el registro contable
en una entidad, las razones por la que es obligatoria de acuerdo con las
leyes y los reglamentos vigentes y las caractersticas que la informacin
debe contener.
Tambin se estudiar la ecuacin contable y la manera en que se ve
afectada por el efecto que producen las diferentes operaciones que se
realizan en la empresa, basadas en el estricto apego a los principios
contables.
Reglas y aspectos tcnicos que se deben respetar al registrar
operaciones en los libros: diario y mayor. As como ejemplos resueltos de
cada uno de los subtemas.
Se recomienda realizar los ejercicios propuestos como actividades de
aprendizaje, para garantizar la comprensin de los temas.
1.1.
NORMATIVA CONTABLE
Toda empresa requiere del control de las operaciones econmicas que
realiza, a fin de poder evaluar su desempeo y presentar la informacin
generada por estas.
La Comisin de Principios de Contabilidad en el boletn A-1 la define a
la Contabilidad como tcnica utilizada para producir informacin cuantitativa
que sirva de base para tomar decisiones econmicas a los usuarios de la
misma.1
Toda empresa debe tener un control sobre las operaciones que
realiza, a fin de poder evaluar sus resultados y presentar la informacin a
quienes les interesa, a saber: gobierno federal, dueos o accionistas,
proveedores, etc. Esto se logra a travs de la tcnica contable.
1.1.1 Fundamentos de la contabilidad
Toda persona est obligada al pago de impuestos, cualquiera que sea la
actividad que realice, los trabajadores lo llevan a cabo de acuerdo con el
monto de su sueldo, los pequeos comerciantes con base en las utilidades
recibidas, las empresas conforme a sus resultados. La obligacin de el pago
de impuestos se encuentra de manifiesto en las siguientes leyes y
reglamentos:
Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), la cual establece, para personas
fsicas y morales, la obligacin de llevar la contabilidad conforme al Cdigo
Fiscal de la Federacin, y los reglamentos que la componen.
Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), la cual menciona la obligacin de
separar las operaciones por las que se paga este impuesto, las tasas a las
que las operaciones comerciales se encuentran gravadas y la obligacin de
reportarlas, va pago a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP).
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Comisin de Principios de Contabilidad, Boletn A-1
.Prrafo 13, 1997.
Cdigo de Comercio, el cual establece la obligacin de que todo comerciante
lleve la contabilidad de acuerdo con el mtodo que se ajuste a las
caractersticas de su negocio: manual o electrnico. Siempre y cuando
cumplan con las siguientes caractersticas:
1. Permita identificar las operaciones individuales y los documentos que
las avalan.
2. Permita conectar esta informacin y seguir la huella de sus cifras en
los estados financieros.
3. Permita incluir un sistema de control y verificacin de las mismas.
Cdigo Fiscal de la Federacin, ste determina las reglas sobre los libros y
registros contables que se llevan en la empresa, sus caractersticas y
aplicacin basados en los principios contables establecidos. Autoriza a
utilizar tanto un registro manual de operaciones o un registro electrnico de
las mismas, sealando la utilizacin de los libros de contabilidad que deben
llevarse de acuerdo con las disposiciones fiscales, como: diario, mayor, e
inventarios y balances.
1.2
PRINCIPIOS CONTABLES APLICABLES
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son conceptos
bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico,
las bases de cuantificacin y la presentacin de la informacin financiera
cuantitativa mediante los estados financieros.2
Los principios contables son los siguientes:
Principio de entidad
Aclara que la personalidad de un negocio es distinta e independiente de la
de sus propietarios o socios. El objetivo que persigue es evitar mezclar las
operaciones, para que las cifras slo presenten valores, bienes, derechos y
obligaciones de la entidad.
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Comisin de principios contables, 1997, Boletn A-1,
prrafo 29.
10
Realizacin
La contabilidad debe cuantificar las operaciones que realiza la empresa, y la
forma en que la afecta. Se considera realizada una operacin cuando se
provoquen modificaciones a las cifras de los recursos y que estas puedan
cuantificarse monetariamente.
Periodo contable
Puesto que las utilidades de una empresa tan slo se podrn determinar al
concluir su vida, y sta es ilimitada, se habr de dividir la vida de la empresa
en periodos contables con el fin de informar acerca de los resultados de
operacin de dicha empresa, adems de la posibilidad de que se permita y
de su Permita conectar esta informacin y seguir la huella de sus cifras en
los estados financieros. Estos periodos pueden ser anuales, mensuales, etc.
segn lo decida la administracin de la entidad.
Valor histrico original
Este principio establece que el valor o las cifras que se presenten en un
registro contable debe ser el precio de costo de adquisicin o valor real. De
ser
necesario,
estas
cifras
debern
ser
modificadas
ajustadas
razonablemente, a fin de preservar su objetividad.
Negocio en marcha
La vida de un negocio es limitada, segn lo establezca el acta constitutiva
que de ella se elabor.
Dualidad econmica
Este principio manifiesta que los recursos que posee la empresa provienen
de operaciones con terceros, las operaciones deben registrarse con
igualdad. A esta condicin se le conoce como la ley del cargo y abono.
Revelacin suficiente
El contador pblico est obligado a proporcionar informacin fidedigna que
permita al usuario de esta tcnica, tomar decisiones acertadas.
11
Importancia relativa
Los estados financieros deben presentar toda la informacin importante de la
empresa, expresando los detalles que le dieron origen.
Consistencia
La empresa debe presentar la Contabilidad sobre reglas de cuantificacin
que sean constantes, utilizando las mismas reglas y principios a travs del
tiempo.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
Ejercicio 1.
1.- Contesta a las siguientes preguntas.
a) Fueron creados con la finalidad de evitar discrepancias en la
presentacin de la informacin contable?
b) Qu definicin da el Instituto Mexicanos de Contadores Pblicos a la
Contabilidad?
c) Qu libros son utilizados para registrar la Contabilidad?
d) Qu establece la obligacin que los ciudadanos tienen de contribuir al
gasto pblico?
e) Quines pagan impuestos de acuerdo al importe de sus utilidades?
f) Qu principio contable establece que la vida de un negocio ha de
dividirse en periodos convencionales de tiempo?
g) Cul es el principio contable que especifica la forma en que ha de
presentarse la informacin Contable?
h) Qu principio contable establece que las reglas de cuantificacin deben
ser constantes a travs del tiempo?
i) Qu principio manifiesta que los registros contables deben hacerse de
acuerdo con el valor de adquisicin?
1.3 REGLAS DEL CARGO Y ABONO
Se entiende por registro contable a la accin en donde se anota el impacto
que producen las transacciones econmicas en las cifras de una entidad.
Debindose hacer en los libros y auxiliares correspondientes (libro diario,
mayor y auxiliares respectivos).
12
El propsito de este registro obedece al hecho de tener evidencia de
los movimientos que se dan en las cifras de la empresa, as como mantener
un control sobre todas y cada una de las operaciones que se llevan a cabo,
todas las operaciones deben ser justificadas mediante el documento que
avala a esa operacin, pueden ser: recibos, facturas, cheques, pagares, etc.
El siguiente esquema muestra el proceso que sigue el registro
contable de una operacin.
Transaccin
Documento
Diario
Mayor
Auxiliares
1.3.1 Catlogo de cuentas
El registro de la operacin requiere del conocimiento exacto de las cuentas o
partidas que sta afecte, para tal efecto cada empresa tiene establecido un
catlogo de cuentas, considerado una gua de las partidas o cuentas
afectadas por una transaccin econmica, as como lo que debe registrarse
como cargo y abono de cada una de ellas y lo que el saldo representa.
El catlogo de cuentas es la relacin detallada y pormenorizada que
contiene el cdigo nombre de las cuentas que debern ser utilizadas para
el registro contable de las operaciones de una empresa.3
El catlogo de cuentas se establece de acuerdo con el tipo de
operaciones que realice la empresa, as como a las necesidades de
informacin que requiera.
El cdigo de cuentas o catlogo, por lo general es numrico,
estableciendo un orden que generalmente es el siguiente:
1. Activo.
2. Pasivo.
3. Capital.
4. Ingresos.
5. Gastos.
Franco Daz, Eduardo, Diccionario de contabilidad, p. 38.
13
A continuacin se muestra el catlogo de cuentas que regir la
temtica del curso (los primeros tres grupos, considerados indispensables
para el inicio de esta primera unidad):
Catlogo de cuentas
Nmero
Cuenta
Se Carga
Se abona
Su saldo
1. Activo: Bienes y derechos propiedad de la empresa.
1.1. Circulante: Bienes con mayor grado de disponibilidad.
1.1.1
1.1.2
Caja
Bancos
Por el dinero
Por el dinero
Cantidad de dinero
que se reciba
entregado va
que tiene la
Por operacin. pago efectivo.
empresa.
Por los
Por el importe de
Cantidad de dinero
depsitos
los cheques
existente en cuenta
recibidos.
expedidos.
bancaria.
Importe de las
1.1.3
Mercancas
Por las
Por la salida de
inversiones
Inventarios
compras de
Mercanca, va
existentes en
o Almacn.
mercancas.
venta.
mercancas.
Por las ventas
1.1.4
Clientes
A crdito, por
los intereses
generados.
Document
1.1.5
o
por cobrar
1.1.6
Por el importe
de los
documentos
que nos firman.
Por los pagos
hechos por el
cliente. Por los
descuentos
Monto pendiente de
cobro a los clientes.
otorgados.
Por el cobro de los Monto pendiente del
documentos
cobro de
vencidos.
documentos.
Deudores Por prstamos Por pagos
Importe pendiente
14
Diversos
al personal.
recibidos parciales de cobro por
Por venta de
totales.
concepto distinto a
otro concepto
la venta de
distinto a
mercanca.
mercancas.
1.2
Fijo: Bienes sin movimiento propiedad de la empresa.
Por el costo de
1.2.1
Terrenos
los terrenos
que adquiere la
empresa.
1.2.2
Edificios
Equipo de
Oficina
reparto
adquisicin.
de acuerdo al
Cmputo
empresa.
que adquiere la costo de
pertenecen a la
empresa.
adquisicin
empresa.
Cuando se vende
El costo de los
de acuerdo al
muebles que
costo de
pertenecen a la
adquisicin.
empresa.
Cuando se vende
El costo de los
de acuerdo al
autos, camiones
costo de
que pertenecen a la
adquisicin.
empresa.
los escritorios,
sillas, que
adquiere la
los autos,
camiones que
adquiere la
Por el costo de Cuando se vende
Equipo de
pertenecen a la
terrenos que
empresa.
1.2.5
terrenos que
los edificios
Por el costo de
Equipo de
costo de
El costo de los
El costo de los
empresa.
1.2.4
de acuerdo al
Por el costo de Cuando se vende
Por el costo de
1.2.3
Cuando se vende
los equipos de
de acuerdo al
cmputo que
costo de
adquiere la
adquisicin.
empresa.
El costo del equipo
de cmputo que
pertenecen a la
empresa.
1.3 INTANGIBLE - Gastos de la empresa
1.3.1
Gastos de
Por el precio
Por el gasto de
Representa el
15
Instalacin.
de las
las mismas,
importe de
adaptaciones generado por el
acondicionamiento
instalaciones
del local
uso deterioro.
del local.
Por el monto
1.3.2
Gastos de
de gastos
organizacin
realizados por
la empresa.
Por la
amortizacin de
estos gastos.
Costo de los gastos
generados para
iniciar u organizar
una empresa.
2 Pasivo: Deudas u obligaciones a cargo de la empresa.
2.1 A corto plazo: Deudas menores a un ao
Por los pagos
2.1.1
Proveedor.
que se hagan.
Por el importe de
Por los
las mercancas
Deuda pendiente de
descuentos
compradas a
pagar por la compra
que nos
crdito.
de mercanca
otorguen.
Por el importe de
2.1.2
Acreedores
Por los pagos
las compras a
parciales
crdito de
totales que se
cualquier otro
hagan
concepto diferente
a las mercancas.
Por el valor del Documento a
2.1.3
2.1.4
Documento documento que cargo, sin importar
por pagar.
Impuestos
por pagar.
la empresa
el motivo que lo
liquida.
genere
Por el valor de
los impuestos
pagados.
Deuda pendiente
de pagar por la
compra de otro
concepto distinto a
las mercancas.
Importe de los
documentos
pendientes de
liquidacin a cargo
de la empresa.
Por el valor de los Importe de los
impuestos
impuestos
causados por las
pendientes de pago
operaciones de la
a cargo de la
16
empresa.
empresa.
Por los pagos
Por el importe del
Importe pendiente
parciales de
prstamo obtenido de pago por
las hipotecas
va hipotecas de
prstamos obtenido
realizadas.
inmuebles.
va hipotecas.
Importe de los
Importe de las
2.2 A largo plazo: Ms de un ao
Prstamos
2.2.1
hipotecarios
.
3 Capital
3.1
Capital
reembolsos de aportaciones de
Social
capital a los
cada socio.
socios.
Importe de las
aportaciones de los
socios a la
empresa.
Importe de las
3.2
Utilidades
Importe de las
ejercicio
utilidades que
anterior.
no se reparten.
Importe de las
utilidades
utilidades que se
pendientes de
generaron en el
transferir a los
ejercicio anterior.
socios.
Por las
3.2
Prdidas
prdidas del
Por el importe de
ejercicio
ejercicio
las prdidas del
anterior.
inmediato
ejercicio.
Importe de la
prdida obtenida.
anterior.
1.4 ECUACIN BASICA EN LA CONTABILIDAD
1.4.1 Partida doble
Toda operacin comercial o hecho contable conlleva a un intercambio de
valores y debe ser registrada de manera tal que afecte por lo menos a dos
cuentas.
La ecuacin contable es:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
17
Se considera un modelo matemtico que permite identificar los
efectos que sobre cada una de las cuentas produce una operacin. Debe
cumplir con el principio de la Partida Doble.
La operacin se registra por el impacto econmico que las cuentas
reciben, con la condicin bsica de que los cargos (anotaciones en el debe)
y abonos (anotaciones en el haber), sean por importes iguales. Se utiliza la
siguiente terminologa:
Cargar: cuando se anotan cantidades en el lado izquierdo de la
ecuacin.
Abonar: cuando se anotan importes en el lado derecho de la
ecuacin.
Si se analizan algunas operaciones sencillas puede observarse tal
impacto.
Ejemplo:
1. Para iniciar operaciones una empresa recibe $200,000 en efectivo, una
camioneta con valor de $130,000 y muebles cuyo valor son $40,000. La
presentacin de la ecuacin sera:
ACTIVO
PASIVO + CAPITAL
Caja
$ 200,000
Equipo de Reparto 130,000
=
Capital Social $ 370,000
Equipo de Oficina 40,000
2.- Supongamos que se compran mercancas a crdito por la cantidad de
$ 45,000.
ACTIVO
Mercancas $ 45,000
PASIVO + CAPITAL
Proveedores
$ 45,000
1.4.2 Reglas de la partida doble
Como puede observarse, la regla ms importante de la contabilidad es la
Mercancas
$ 45,000
= Proveedores
$ 45,000
existencia de equilibrio entre los valores registrados en el lado izquierdo de
18
la ecuacin y los del lado derecho, a este efecto es a lo que se le conoce
como principio de la partida doble, y da origen a las reglas bsicas que a
continuacin se enumeran:
A todo aumento en el activo, corresponde:
Disminucin de un activo.
Aumento de un pasivo.
Aumento de capital.
A toda disminucin de un pasivo, corresponde:
Aumento de otro pasivo.
Disminucin de un activo.
Aumento de capital.
A toda disminucin de capital, corresponde:
Aumento en otra partida de capital.
Aumento de pasivo.
Disminucin de activo.
A continuacin se ejemplifican algunas de las reglas, a fin de
comprobar su aplicacin:
1. El aumento de un activo se puede dar como consecuencia de un
aumento en pasivo:
+ efectivo
- clientes
Cobro en efectivo de la deuda de un cliente.
2. Una disminucin de pasivo, puede ser consecuencia de la disminucin
de un activo:
- proveedores =
- efectivo
Pago al contado de un adeudo al proveedor X.
19
3. Una disminucin del capital, puede ser consecuencia del aumento de
un activo:
+ Bancos
- Capital Social
Aportacin del Socio X, depositada en cuenta bancaria.
Ejemplos:
Compra al contado de una camioneta, con valor de $45,000.
Compra a crdito de mercanca por $42,350.
Pago en efectivo a los proveedores por la cantidad de $11,000.
Aportacin del socio Mndez por $35,000. $20,000 en efectivo y 10,000 en
cuenta de cheques.
Se reciben $ 4,500 en efectivo y $6,700 con cheque, por el cobro pendiente
de un documento que vence a la fecha de hoy.
Debe
Haber
Regla de la partida
doble.
A Equipo de reparto
Caja
$45,000
Proveedores
+A = -A
$ 45,000
B Mercancas
$ 42,350
C Proveedores
$ 42,350
=
$ 11,000
D Caja $ 20,000
+A=+P
Caja
+P=-A
$ 11,000
Capital
$ 30,000
Documentos por
+A + A = - C
Bancos 10,000
E Caja $ 4,500
Bancos 6,700
cobrar
$ 11,200
+A +A =- A
ACTIVIDAD DE APERNDIZAJE
Ejercicio 2.
Contesta a las siguientes preguntas:
20
1. Qu es un catlogo de cuentas?
2. Qu pasos que sigue el registro de una operacin asiento
contable?
3. Qu grupos que componen el catlogo de cuentas?
4. Qu son las reglas de la partida doble?
5. Cuntas reglas de la partida doble hay?, menciona dos.
B. Analiza las siguientes operaciones, determina que cuentas aumentan o
disminuyen (apyate en el catlogo de cuentas establecido), as como la
regla de la partida que se aplica:
Ejemplo: Se compra a crdito mercanca:
+ Mercancas + proveedores :
+ A = + P
1. Se compra a crdito una camioneta
2. La empresa vende un terreno y recibe efectivo
3. Se paga un pagar a cargo de la empresa.
4. Se recibe efectivo, como parte de la deuda de un cliente.
5. Se compra una mquina registradora, se firma un pagar.
6. Compra de mobiliario por $45,000, se paga 50% con cheque y por el resto
se firma un documento.
7. Compra de mercanca por $36,800 a crdito.
8. Venta de mercanca por $35,500 nos firman documento a 45 das.
9. Venta de mercanca por $13,600, contado riguroso.
10.- Se recibe la aportacin del socio Ramrez: $12,300 en efectivo y
$40,000 depositados en cuenta de cheques.
C. Indica con los signos: > o <, el efecto de aumento o disminucin en cada
una de las operaciones que a continuacin se expresan.
Operacin
Activo Pasivo Capital
1. Compra al contado de computadora
2. Compra a crdito de mercancas
3. Prstamo en efectivo a un empleado
4. Compra de edificio, pagando mitad con cheque y
21
por el resto firmando un pagar
5.Pago mediante cheque del acta constitutiva de la
empresa.
6. Venta de mercanca al contado riguroso.
7. Prstamo de efectivo al empleado X.
8. Cobro en efectivo y cheque a los clientes.
9. Pago con cheque a los proveedores.
10. Cobro de un documento que llega a vencimiento
a travs de cheque.
1.5
REGISTRO DE OPERACIONES
1.5.1 Registro en libro diario
Para hacer el registro de operaciones, propiamente deben ser utilizados,
segn el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, los libros de diario y el
libro mayor. Cabe mencionar que el libro de inventarios y balances tiene un
uso muy especfico, es utilizado para registrar los resultados en trminos de
estados financieros, que son la culminacin del proceso contable, en
unidades posteriores se tratar exclusivamente este apartado.
El
libro
denominado
diario
continental
es
aquel
en
donde
originalmente se hace el registro de las operaciones de forma cronolgica,
esto significa que se realizar de acuerdo con las fechas en las que se van
originando las operaciones en una empresa. Est formado por un rayado
tabular cuyas columnas son:
1) Fecha. Da, mes y ao en que se da la operacin.
2) Concepto. El nmero de la operacin sealada a travs de una lnea
horizontal, el o los nombres de las cuentas afectadas, esto es,
remitindose al catlogo de cuentas que rige el registro de
operaciones de una empresa, una breve explicacin de la operacin,
manifestando el documento que la avala, nmero de cheque, factura,
recibo, etc.
3) Folio del mayor. Numeracin cronolgica de las cuentas afectadas,
siguiente paso en el registro de operaciones.
22
4) Debe. Anotaciones en la columna debe, que debern ser llamados
cargos.
5) Haber. Anotaciones en la columna del haber, que debern ser
llamados abonos.
A fin de comprender su uso, a continuacin se establece el siguiente
supuesto en una operacin realizada por una empresa:
El da 5 de abril del 2010 se compra mercanca por la cantidad de
$35,000,
amparada segn
factura:
0010
de
la
empresa: El
Continental, S. A. pagados $ 10,000 en efectivo y el resto con cheque
no. 100350 de la cuenta Bancaria de HSBC.
Nmero de Operacin
Fecha
Concepto
Folio
Debe
Cuentas afectadas
Haber
_______1__________
5-IV2010
Mercanca
$ 35,000
Efectivo
$ 10,000
Bancos
25,000
Compra de
mercanca, segn
Factura 0010. El
Cargo
Abonos
Continental. Con
cheque 100350 de
cuenta HSBC.
Breve explicacin del
asiento contable.
23
Ejemplos de registro de operaciones o asientos contables en el libro
diario:
Supngase las siguientes situaciones:
1. Con fecha 1 de abril del 2010 se constituye la empresa denominada: El
Inicio S. A. con las siguientes aportaciones: $50,000 en efectivo, $100,000
en cuenta bancaria y $15,000 mobiliario.
2. Con fecha 2 de abril 2010 se paga la escritura constitutiva que asciende a
$ 8,000 en efectivo, Notaria 1 en Mxico D. F. Acta 100200.
3. Compra de mercanca por $45,000, avalada por factura 101. Pagados
$10,000 en efectivo y el resto a crdito.
4. Compra de Camioneta con valor de $67,000 factura 1020. A crdito.
5. Venta de mercanca, segn factura 301, por $45,000 a crdito.
6. Tres de abril del 2010, venta de mercanca, factura 302 por la cantidad de
$40,000, al contado.
FECHA
CONCEPTO
FOLIO
DEBE
HABER
MAYOR
1. lV. 2010 _________1_________
Caja
$50,000
Bancos
100,000
Mobiliario
15,000
Capital Social
$165,000
Aportacin de Socios.
2. IV. 2010 _________2_________
Gastos de organizacin
8,000
Caja
Constitucin
Acta100200
8,000
sociedad.
Notaria
1.
D. F.
_________3___________
Mercancas
45,000
Caja
10,000
Proveedores
35,000
Compra mercanca segn
24
factura 101.
_________4 __________
Equipo de Reparto
67,000
Acreedores
Compra
de
67,000
camioneta,
factura 1020.
_________ 5 __________
Clientes
45,000
Mercancas
45,000
Venta segn factura 301
al cliente Mendoza.
3.IV.2010
________ 6 __________
Caja
40,000
Mercancas
40,000
Venta al contado, segn
factura. 302
$ 370,000 $ 370,000
Al registrar en el libro diario, deben considerarse ciertos criterios de
presentacin, a saber:
Las operaciones se registran en estricto orden cronolgico.
La fecha slo se utiliza cuando se registre movimiento en un da
especfico, esto es, si en un da se realizan varias operaciones, no
debe ser colocada la fecha en cada una de ellas.
El signo de pesos debe ser colocada solamente cuando se inicie una
operacin o despus de doble lnea, lo que contablemente se
interpreta como corte.
Al terminar de registrar una serie de operaciones, las columnas del
debe y haber, deben ser sumadas, el resultado deber ser igual, lo
que indica el registro de operaciones bajo el principio de la partida
doble.
25
1.5.2 Registro en mayor
El libro mayor es aquel en donde se registran las operaciones realizadas por
la entidad, ya no de forma cronolgica como se hace en el diario, sino su
caracterstica principal es que es utilizado para registrar cada operacin de
acuerdo con la naturaleza de la( s) cuentas que impacta. Este libro acumula
los datos de las operaciones por concepto por cuenta afectada. El libro
mayor esta formado por tres columnas, y sus elementos son:
Nombre de la cuenta.
Fecha.
Nmero de asiento. Nmero asignado a cada operacin.
Contra-cuenta. Se anota el nombre de la cuenta a la que se le hizo el
movimiento contrario, por ejemplo, si se realiza un cargo al efectivo, la
contra-cuenta es aquella en donde fue abonada la cantidad.
Debe. Cargos (Anotaciones en el Debe).
Haber. Abonos (anotaciones en el haber).
Saldo. Aumento o disminucin de la cuenta a medida que se van registrando
los asientos, este saldo se va modificando.
Nota: Para hacer el registro correspondiente en el libro mayor, es
necesario contar con el registro previo en el diario.
Supngase que el siguiente registro diario, es el resultado de registrar
de forma cronolgica dos operaciones realizadas por la compaa X, del
cul se derivar el registro al libro mayor.
Libro diario
Fecha
Concepto
Mayor
Debe
Haber
26
_______ 1__________
Caja
5-IV-
$ 35,000
Mercanca
2010
$ 35,000
Compra de mercanca,
se factura 0010
contado
________2__________
6-IV-
Mercanca
2010
10,000
Caja
10,000
Compra de mercanca
al contado. Factura 101
Libro mayor
001
Fecha
CAJA
No. asiento Contra-Cuenta Cargo
5- IV- 2010 1
Mercanca
6- IV- 2010 2
Mercancas
002
Fecha
Abono
$35,000
saldo
$ 35,000
$10,000
25,000
MERCANCIAS
No. asiento Contra-Cuenta Cargo
Abono
saldo
$50,000
5- IV- 2010 1
Caja
6- IV- 2010 2
Caja
$ 35,000 15,000
$10,000
25,000
El registro en el libro mayor, an no siendo difcil de realizar, si
presenta el inconveniente del uso de muchos documentos, razn por la cual,
para facilitar el registro en este libro, son comnmente utilizados los
esquemas o Tes de mayor, que al igual que el libro, rene la informacin de
cada cuenta, agrupndola segn su naturaleza.
27
Caja
1) 35,000
2
10,000 (2
Mercancas
50,000
35,000 (1
2) 10,000
25,000
60,000
35,000
25,000
Se puede notar que cada esquema contiene ciertos elementos, que
se detallan a continuacin:
Nmero de
1)
Mercancas
cuenta
40,000
10,000 ( 3
1) 20,000
5,000 ( 4
Nombre de la
cuenta.
Nmero de operacin 2) 13,500
Movimiento
73,500
deudor.
58,500
15,000
Movimiento
acreedor
Saldo
28
AUTOEVALUACIN
Registra en diario continental, las siguientes operaciones, atendiendo al
catlogo de cuentas establecido y realiza los pases correspondientes a
esquemas de mayor.
Uno de mayo de 2010.
1) Se inicia operaciones con la aportacin de los socios, distribuida de la
siguiente manera:
$45,000 en efectivo, $60,000 en cuenta bancaria y
$ 32,500 en mobiliario.
2) Compra de mercanca por $43,000, pagando $12,000 en efectivo y el
resto con cheque 100 de HSBC.
3) Se paga en efectivo $4,500, renta del local, segn recibo 20.
4) Venta al contado de mercanca por $46,000. factura 01. Nos pagan la
mitad efectivo y la mitad a crdito.
5) Compra a crdito de camioneta con valor de $65,000, factura 101.
Tres de mayo de 2010.
6) Venta de mercanca por $4,000, nos firman pagar con vencimiento a 45
das, factura 02
7) Compra de mercanca por $65,000, firmamos documento con vencimiento
a 60 das.
8) Recibimos en efectivo $15,000, pago del adeudo del cliente X.
9) Pagamos mediante cheque el adeudo al proveedor Y por $12,500.
10) Venta de mercanca por $6,500 al contado riguroso, factura 03.
Cuatro de mayo de 2010.
11) Se paga con cheque $4,300 como parte de las utilidades al socio B.
12) Se firma pagar por $38,900 que ampara la compra de artculos de
oficina (mquina registradora).
13) Venta de mercanca segn factura 04, por $45,600, nos pagan 40% en
efectivo y por el resto nos firman cheque.
14) Recibimos devolucin de mercanca del punto anterior por $ 2,300,
reembolsamos efectivo.
15) Compra de mercanca a crdito por $ 30,000.
29
Respuestas:
LIBRO DIARIO.
Fecha
Concepto
Folio
Debe
Haber
Uno de _______ 1________
mayo
Caja
$ 45,000
2010
Bancos
60,000
Equipo de oficina
32,500
Capital social
$ 137,500
Apertura negocio.
________2________
Mercancas
43,000
Caja
12,000
Bancos
31,000
Nuestra compra. Cheque
100 HSBC.
________3________
Gastos Organizacin
4,500
Caja
4,500
Pago renta local.
________4_______
Caja
23,000
Clientes
23,000
Mercancas
46,000
Venta contado. Factura
01.
30
Fecha
Concepto
Folio
Debe
Haber
_______ 5________
Equipo de Reparto
65,000
Acreedores
Compra
65,000
camioneta.
Factura 101.
Tres
________6_______
mayo
Documentos por cobrar
2010
4,000
Mercancas
Venta con pagar 45
4,000
das.
________7_________
Mercancas
65,000
Documentos por
65,000
pagar
Compra
mercanca,
pagar a 60 das.
________8_________
Caja
15,000
Clientes
15,000
Cobro a clientes.
________9_________
Proveedores
12,500
Bancos
12,500
Pago a proveedor.
______
10________
Caja
Mercancas
6,500
6,500
Venta contado. Factura
03.
31
Fecha
Concepto
Cuatro
_______ 11________
de
Capital social
Mayo
2010
Folio
Debe
Haber
4,300
Bancos
4,300
Reembolso a socio.
_______12________
Equipo de oficina
38,900
Documentos por
pagar
38,900
Nuestra compra.
______ 13________
Caja
18,240
Bancos
27,360
Mercancas
Venta
45,600
mercanca.
Factura 03.
______14_________
Mercancas
2,300
Caja
2,300
Aceptamos devolucin.
______15_________
Mercancas
30,000
Proveedores
Nuestra
compra
30,000
a
crdito.
32
ESQUEMAS DE MAYOR
Caja
Bancos
1) 45,000
12,000 (2
1) 60,000
31,000 (2
4) 23,000
4,500 (3
13) 27,360
12,500 (9
8) 15,000
2,300 (14
4,300 (11
10) 6,500
13) 18,240
107,740
18,800
87,360
47,800
88,940
39,560
Capital Social
11) 4,300
Mercancas
137,500 (1
2) 43,000
46,000 (4
133,200
7) 65,000
4,000 (6
14)
2,300
6,500 (10
15) 30,000
45,600 (13
140,300
102,100
38,200
Gastos de Organizacin
3)
4,500
Equipo de Reparto
5) 65,000
12)
38,900
103,900
33
Acreedores
65,000 (5
Documentos por cobrar
6)
Documentos por pagar
65,000 ( 7
4,000
Clientes
4)
23,000
15,000 (8
38,900 (12
103,900
8,000
Proveedores
9)
12,500
30,000 (15
17,500
34
UNIDAD 2
REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE
MERCANCAS
OBJETIVO:
Distinguir las diferencias entre los procedimientos de registro de
operaciones: analtico pormenorizado y el mtodo de inventarios
perpetuos.
Identificar las cuentas aplicables a estos dos mtodos.
Registrar operaciones bsicas sobre las mercancas a travs de la
utilizacin de los dos mtodos de registro.
Calcular resultados obtenidos y elaborar estados financieros.
TEMARIO
2.1
PROCEDIMIENTO ANALTICO O PORMENORIZADO
2.1.1 Cuentas aplicables al mtodo
2.1.2 Registro de operaciones bajo el mtodo analtico
2.1.3 Ventajas y desventajas del mtodo
2.1.4 Practica contable
2.1.5 Asientos de ajustes
2.1.6 Estados Financieros
2.2
PROCEDIMIENTO INVENTARIOS PERPETUOS.
2.2.1 Cuentas aplicables al mtodo
2.2.2 Registro de operaciones bajo el mtodo de inventarios perpetuos
2.2.3 Ventajas y desventajas del mtodo
2.2.4 Estados financieros
35
MAPA CONCEPTUAL
REGISTRO DE OPERACIONES
ANALTICO
PORMENORIZADO
INVENTARIOS
PERPETUOS
Implica
Abrir una cuenta para
cada operacin realizada
con las
Mercancas.
Sus cuentas
Registra las
operaciones de ventas
a dos precios:
Costo y Ventas.
Utiliza
Ventas, Compras,
Inventarios,
rebajas y devoluciones.
Costo de ventas.
Ventas.
Almacn.
Estados Financieros.
Estado de prdidas y ganancias.
Estado de Posicin Financiera.
36
INTRODUCCIN
En la unidad anterior se mencion que el control de operaciones contables
en una empresa tiene un carcter obligatorio, adems de servir como base
para la toma de decisiones de una entidad.
Sin embargo, el registro o tratamiento que se le de a las operaciones
que se realizan con la compra-venta de mercancas es de gran importancia
con respecto a las otras operaciones, ya que a travs de los registros e
impactos de las cuenta de mercanca, se conocer el resultado obtenido: La
utilidad o prdida que reporta el ejercicio contable.
El mtodo de registro de operaciones que se utilice, determinar el
tratamiento que se le de a las mercancas, las cuentas que se debern
utilizar y el resultado obtenido el cual se presenta a travs de los
documentos ms importantes denominados llamados: Estados Financieros.
En esta unidad se establecern las diferencias entre los dos mtodos de
registro de las operaciones de mercancas, sus ventajas y desventajas, as
como el ejemplo de un ciclo contable a travs de la solucin de una prctica.
De igual forma se proporcionan actividades de aprendizaje que
garantizan la prctica de estos conceptos.
37
2.1
PROCEDIMIENTO ANALTICO O PORMENORIZADO
El mtodo analtico o pormenorizado es aquel por virtud del cual es posible
conocer en detalle el valor de los elementos que participan en las
transacciones de mercancas.4
En el mtodo analtico la cuenta de mercancas es desglosada en un
nmero de cuentas que tienen que ver con las operaciones que con ellas se
realizan, dando como resultado la aparicin de los siguientes conceptos:
Inicial
Inventarios
Final
Gastos de compra
MERCANCIAS
Compras
Devoluciones sobre compra
Rebajas sobre compras
Devoluciones sobre ventas
Ventas
Rebajas sobre ventas
2.1.1 Cuentas aplicables al mtodo
Las mencionadas cuentas se explican a continuacin:
Inventario Inicial. Utilizada por el importe de las mercancas al inicio de la
operacin. Cuenta con naturaleza deudora.
Compras. Utilizada exclusivamente en la compra de mercancas. Naturaleza
deudora.
Gastos de compra. Generalmente fletes y acarreos de las mercancas
compradas. Naturaleza deudora.
Devoluciones sobre compra. Importe de las mercancas que se devuelven a
los proveedores. Naturaleza acreedora.
Rebajas sobre compra. Bonificaciones que nos hacen los proveedores.
Naturaleza acreedora.
Ventas. Exclusivamente venta de mercanca. Naturaleza acreedora.
4
Elizondo Lpez Arturo, Contabilidad bsica, tomo II, p.135.
38
Devoluciones sobre ventas. Importe de las devoluciones de mercancas que
se reciben de clientes. Naturaleza deudora.
Rebajas sobre ventas. Bonificaciones hechas a clientes. Naturaleza
deudora.
El mtodo analtico presenta el siguiente proceso:
Compras
Ventas
Mas
Gastos
compras
sobre
Menos
Devoluciones
y rebajas
sobre ventas
Igual
Compras brutas
Menos
Igual
Devoluciones y rebajas
sobre ventas,
Ventas.
Ventas Netas
Igual
+ Inicial
Inventario
+
Menos
_
Compras
Netas
= =
Inventario
Final de
mercanca
s
Costo de
ventas
Igual
Utilidad Bruta
Menos
Gastos de
venta
Gastos de +/Administracin
+
-
Gastos o =
productos
financieros
Igual
Gastos de
operacin
Igual
Utilidad
prdida Neta
Como puede observarse, en esta parte del proceso se hace mencin a
los llamados gastos de operacin.
39
Los gastos de operacin son aquellas erogaciones o gastos necesarios
para llevar a cabo las funciones operativas de la empresa y presentan la
siguiente clasificacin:
Gastos de ventas. Los directamente relacionados con la comercializacin del
producto: renta bodega, servicios, sueldos de vendedores, publicidad.
Gastos de administracin. Los relacionados con la administracin de las
operaciones: sueldo del gerente, administradores, secretarias, papelera
utilizada.
Gastos y productos financieros. Gastos o ingresos que se derivan de la
necesidad de obtener recursos ajenos o proporcionar prstamo de recursos,
el ejemplo ms significativo son lo intereses pagados, en el caso de los
gastos y los intereses cobrados en lo que se refiere a los productos.
Es conveniente mencionar que existe un grupo adicional, que representa
las operaciones extraordinarias de la empresa, es decir, aquellas situaciones
que son ajenas al giro del negocio, pero que llegan a impactar al resultado
contable, a este grupo se denomina: otros gastos y productos.
Los anteriores grupos debern ser agregados en el catlogo de cuentas
de la empresa.
Catlogo de cuentas
Nm.
Cuenta
Se Carga
Se abona
Su saldo
4.-Cuentas de Resultados
4.1.-Gastos de Operacin
4.1.1
4.1.2
Gastos de
Venta
Por el dinero
pagado, segn
Gastos de
Por el dinero
Admn.
pagado.
Financieros
este departamento.
concepto.
Gastos
4.1.3
Total de gastos de
Cantidad pagada.
Total gastado por
este departamento.
Total gastos.
40
4.1.4
4.1.5
4.1.6
Productos
Dinero
Total cobrado va
Financieros
cobrado.
financieros.
Otros gastos
Por el importe de
Total de gastos.
prdidas.
Dinero
Otros
obtenido.
Productos
Total ingresos, por
este concepto.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
Ejercicio 1.
1. Contesta a las siguientes preguntas:
1. Cul es la caracterstica principal del mtodo analtico o pormenorizado?
2. Qu conceptos se deben registrar en la cuenta de Inventario Inicial?
3. Para qu es utilizada la cuenta de compras?
4. Qu conceptos se deben registrar en la cuenta de Rebajas sobre
ventas?
5. A qu se refiere la cuenta de gastos de compra?
6. Qu son los gastos de operacin?
7. Qu caracterstica tienen los gastos de ventas?
8. Qu caractersticas tienen los gastos de administracin?
9. Qu diferencia existe entre los gastos y productos?
10. A qu se refiere el grupo de los llamados gastos y productos
financieros?
11. Qu caracterstica presentan los denominados otros gastos?
Ejercicio 2
1. Utilizando cualquiera de los libros sugeridos en la bibliografa, realiza un
cuadro sinptico, mencionando por lo menos 5 conceptos que integren a los
siguientes grupos.
a) Gastos de Ventas, Administracin, Financieros, Otros gastos.
b) Productos Financieros, Otros productos.
41
2.1.2 Registro de operaciones bajo el mtodo analtico
Una vez conocido el proceso de registro de operaciones que caracteriza a
este mtodo, se presenta a continuacin un ejemplo de cada una de las
operaciones ms representativas al mismo y las cuales se realizan sobre las
mercancas.
Por el inicio de operaciones. Se inicia con $125,000 en caja, $175,000 en
bancos y $232,000 en mercancas.
Caja
Bancos
Inventario Inicial
Capital social
$125,000
175,000
232,000
$532,000
Por las compras. Se compra mercanca por $35,000 a crdito.
Compras
Proveedores
$35,000
$36,750
Por los fletes y acarreos de mercancas compradas. Se paga en efectivo
$3,500 por el acarreo de las mercancas compradas.
Gastos de compra
Caja
$3,500
$3,500
Por las devoluciones sobre compra. Devolvemos $4,100 de mercanca
comprada nos reembolsan cheque.
Bancos
$4,100
Devoluciones sobre compra
$4,100
Por las rebajas sobre compra. El proveedor X nos concede rebaja por
$1,350.
Proveedores
Rebajas sobre compra
$1,350.
$1,350
$1,350
Por las ventas de mercancas. Se venden $23,000 de mercanca al contado.
Caja
Ventas
$23,000
$23,000
Por las devoluciones sobre ventas. Nos devuelven $2,300 de mercanca,
reembolsamos cheque.
Devoluciones sobre ventas
Bancos
$2,300
$2,300
42
Por las rebajas sobre ventas. Concedemos rebaja al cliente X por $900
Clientes
Rebajas sobre ventas
$900
$900
Por las compras cargadas con intereses. Se compran mercancas a crdito
por $12,500 con cargo extra del 5%.
Compras
Gastos financieros
Proveedores
$12,500
625
$13,125
Por las ventas cargadas con intereses. Se vende mercanca a crdito por
$10,300 con cargo extra del 5%
Clientes
Ventas
Productos financieros
$10,815
$10,300
515
Por los gastos de operacin. Se paga mediante cheque la renta del local
$6,500, el sueldo del gerente $10,000.
Gastos de ventas
Gastos de Administracin
Bancos
$6,500
10,000
$16,500
Por los otros gastos. Se vende mueble en $ 12,500, operacin que se realiza
con cheque, el valor en libros del mueble es de $15,000.
Bancos
Otros gastos
Equipo de oficina
$12,500
2,500
$15,000
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
Ejercicio 3.
Registra en el diario continental los siguientes asientos contables, utilizando
las cuentas del mtodo analtico o pormenorizado.
1. Se inician operaciones con $45,000 efectivo, $60,000 Cheques y $65,000
de mercancas.
43
2. Compra de mercanca por $15,600 se paga 30% en efectivo y el resto con
cheque.
3. Se paga en efectivo $4,800 por el acarreo de las mercancas compradas
en el punto anterior.
4. Se compra mercanca por $27,000 al contado razn por la cual nos
ofrecen una rebaja del 5%.
5. Venta de mercanca a crdito por $ 55,000 cargada con un 6% de
intereses.
6. Devolvemos $ 2,300 de mercanca comprada en el punto b. Nos
reintegran el efectivo correspondiente.
7. Otorgamos al cliente Mndez una rebaja de $890.
8. Venta al contado por $45,000, concedemos rebaja del 7%.
9. Aceptamos devolucin del cliente Morales por $450.
10. Compra de camioneta por $147,000, pagamos 40% con cheque y por el
resto firmamos pagar a 60 das.
2.1.3 Ventajas y desventajas del mtodo
El mtodo analtico presenta las siguientes ventajas:
1) Se puede conocer el valor exacto de cada uno de los conceptos que
integran a la cuenta de mercancas, as, podemos conocer con
exactitud el importe de los inventarios, de las ventas, de las compras,
etc.
2) Se facilita la elaboracin del estado de resultados (posteriormente se
contempla).
3) El registro de las operaciones es ms claro.
Las desventajas del mtodo son las siguientes:
1) El clculo del resultado final, utilidad o prdida neta se realiza a travs
de ajustes a las cuentas de mercancas.
2) Es necesario contabilizar el inventario final de mercancas, lo que
muchas veces obliga a cerrar operaciones en la empresa.
44
2.1.4 Prctica contable
A continuacin se presenta en ejemplo que representa el ciclo contable de
una empresa, considerando como mtodo de registro de operaciones el
analtico o pormenorizado.
La empresa denominada El nuevo amanecer es una compaa
dedicada a la compra-venta de artculos deportivos. Con fecha 5 de abril del
2010 realiza las siguientes operaciones (operaciones sin IVA):
Inicio de operaciones con los siguientes saldos: Bancos $130,000,
Mercancas $165,000, Mobiliario $76,400 y equipo de reparto $110,000.
1. Compra de mercanca de $32,090 a crdito.
2. Venta de $45,530 garantizada con pagar.
3. Compra de $21,130 al contado con rebaja del 5%.
4. Se devuelven $2,850 de la venta anterior, se reembolsa cheque.
5. Venta a crdito por $ 46,700, con cargo extra del 10%.
6. Compra de mercanca por $32,200 al contado por lo que nos conceden
rebaja del 5%.
7. Se devuelven $1,800 de mercanca, nos reintegran cheque.
8. Venta de $17,570 al contado con rebaja del 7%.
9. Se paga mediante cheque los siguientes conceptos: publicidad $ 3,500,
sueldo secretara $4,000.
10. Se vende camioneta en $65,000, cuyo valor en libros es de $60,000, la
operacin se realiza con cheque.
45
FECHA
5-abril2010.
CONCEPTO
FOLIO DEBE
------------A-----------Bancos
$130,000
Inventario Inicial
165,000
Equipo de oficina
76,400
Equipo de reparto
110,000
Capital Social
------------1-----------Compras
32,090
Proveedores
------------2-----------Documentos por cobrar
45,530
Ventas
------------3-----------Compras
21,130
Bancos
Rebajas sobre compra
------------4-----------Devoluciones s/venta
2,850
Bancos
------------5-----------Clientes
51,370
Ventas
Productos financieros
-----------6-----------Compras
32,200
Bancos
Rebajas s/ compras
------------7-----------Bancos
1,800
Devoluciones
s/compra
------------8-----------Bancos
16,340.1
Rebajas s/ventas
1,229.9
Ventas
------------9-----------Gastos de venta
3,500
Gastos de admn.
4,000
Bancos
------------10-----------Bancos
65,000
Equipo de reparto
Otros productos
HABER
SUMAS IGUALES
$758,440
$758,440
$481,400
32,090
45,530
20,073.5
1,056.5
2,850
46,700
4,670
30,590
1,610
1,800
17,570
7,500
60,000
5,000
46
Los esquemas de mayor correspondientes al diario son:
1
Bancos
1) 130,000
20,073.5
7) 1,800
2,850
8) 16,340.1
30,590
10) 65,000
7,500
213,140.1
(3
(4
(6
(9
2 Inventario Inicial
1) 165,000
61,013.5
152,126.6
3 Equipo de oficina
1) 76,400
4 Equipo de Reparto
1) 110,000
60,000 (10
50,000
Capital Social
481,400 (1
6
Compras
1) 32,090
3) 21,130
6) 32,200
85,420
Proveedores
32090 (1
8 Documentos por cobrar
2) 45,530
Ventas
45,530 (2
46,700 (5
17,570 (8
10 Rebaja sobre compra
1,056.5 (3
1,610 (6
109,800
2,666.5
47
11 Devoluciones s/ventas
4) 2850
Clientes
5) 51,370
13 Productos financieros
4670 (5
15
12
Devoluciones s/compra
1,800 (7
16 Gastos de administracin
14
Rebajas s/ventas
8) 1,229.9
16
Gastos de venta
9) 3,500
17 Otros productos
9) 4,000
5,000 (10
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
Ejercicio 4.
Registra en el diario continental correspondiente los siguientes asientos
contables y realiza los pases a esquemas de mayor, calculando el saldo que
resulte en cada una de las cuentas.
a) Venta a crdito por $45,000 con cargo extra del 6.5%
b) Recibimos devolucin de mercanca del punto anterior por $33,000, que
acreditamos en cuenta del cliente.
c) Compra de mercanca por $20,650 se paga 40% en efectivo y por el resto
se firma documento que deber llevar un cargo extra del 4%.
48
d) Venta al contado (cheque) por $15,300, concedemos rebaja del 7%.
e) Otorgamos al cliente XXX una rebaja de $1,390.
f) Se compra mercanca por $87,950 al contado (cheque) razn por la cual
nos ofrecen una rebaja del 5%.
g) Se paga en efectivo $1,200 por el acarreo de las mercancas compradas
en el punto anterior.
h) Aceptamos devolucin por $420 reembolsamos efectivo.
i) Venta por $15,400 garantizada mediante pagar que deber llevar un
cargo extra del 7.5%.
j) Se compra mercanca por $35,100 al contado razn por la cual nos
ofrecen una rebaja del 5%.
k) Devolvemos $ 2,300 de mercanca nos reintegran efectivo.
2.1.5 Asientos de ajustes
Una vez terminados los esquemas de mayor, las cuentas de resultados
(aquellas que producirn la utilidad o prdida) tienen que ser sometidas a un
procedimiento denominado: Ajustes de prdidas y ganancias, estos ajustes
son asientos especiales que tienen por objetivo la cancelacin de cada una
de las cuentas en forma ordenada, hasta llegar a obtener un resultado en el
ciclo.
Los ajustes deben realizarse considerando el siguiente orden:
Ventas Netas Costo de ventas = Utilidad Bruta.
Ventas Netas= ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre
ventas.
Costo de Ventas= Compras Netas + Inventario Inicial Inventario
Final
Compras Netas = Compras + gastos de compras-devoluciones
rebajas sobre compras.
La elaboracin de estos ajustes garantizan que las cuentas de
resultados sean canceladas ciclo por ciclo, otorgando la posibilidad del
clculo del resultado en cada ciclo contable.
49
Cabe mencionar que el inventario final de un ciclo que termina
representar el inventario inicial del prximo. Asimismo recordar que la
principal desventaja del mtodo es precisamente el clculo de este
inventario, el cual para ser conocido implica la realizacin un conteo fsico,
procedimiento laborioso, costoso y el cual podra incluso obligar al cierre
temporal de la operacin.
El procedimiento hasta aqu descrito, representa el trabajo que el
contador debe realizar para obtener el resultado; sin embargo, representan
ser papeles de trabajo, es necesario presentar estos resultados de manera
formal, esto se hace a travs de la realizacin de los documentos contables
ms importantes para la empresa, denominados Estados financieros.
2.1.6 Estados financieros
La informacin financiera es una herramienta indispensable para la toma de
decisiones, es el producto final de la contabilidad y proporciona a la
administracin y a los terceros interesados, una visin concreta de la
rentabilidad y posicin financiera de un negocio.5
Estado de resultados. Es un estado financiero bsico que presenta la utilidad
o prdida obtenida por una entidad en un periodo contable.
Es un estado financiero dinmico6 ya que la informacin se presenta por
ciclo, pudiendo ser ste: trimestral, semestral, anual, etc. Y es el que hace
referencia al trmino del ciclo contable.
Se elabora en un tabular de cuatro columnas, en donde se van
desarrollando una a una las frmulas.
5
6
Pyle, White y Larson. Principios fundamentales de contabilidad, p 27.
Mndez Villanueva Antonio, Teora y prcticas de contabilidad, p 202.
50
EL NUEVO AMANECER, S.A
ESTADO DE RESULTADOS DEL XXXX AL 5 DE ABRIL DEL 2010.
Ventas
$109,800
Rebajas sobre ventas
$1,229.9
Devoluciones s/ ventas
2,850
4,079. 5
Ventas Netas
$105,720.1
Compras
Devoluciones s/ compras
Rebajas sobre compras
$85,420
$1,800
2,666.5
4,666.5
$ 80,953.5
165,000
Compras Netas
Inventario Inicial
$ 245,953.5
150,000
Total de mercanca
Inventario Final
95,953.5
Costo de ventas
$9,776.6
Utilidad Bruta
Gastos operacin
Gastos de venta
Gastos de administracin
$3,500
4,000
$7,500
4,670
Productos financieros
Total de gastos
Otros productos
Utilidad Neta
2,830
$6,936.6
5,000.
$11,936.6
Balance General o Estado de situacin Financiera. Es el Estado financiero
bsico que se utiliza para informar sobre las inversiones en bienes y
derechos que tiene un empresa a una fecha determinada y el origen de
estos recursos ya sea por aportacin de los socios o financiamientos
externos.
Es un estado esttico y tiene dos formas de presentacin:
Forma de reporte.
Forma de cuenta.
51
A continuacin se presenta el Balance General de nuestra empresa, en
forma de cuenta.
EL NUEVO AMANECER, S. A.
BALANCE GENERAL AL 5 DE ABRIL DEL 2010
ACTIVOS
Circulante
Bancos
$152,126.6
Mercanca
150,000
Clientes
51,370
Documentos por cobrar
45,530
$ 399,026.6
Fijo
Equipo de Oficina
$76,400
Equipo de Reparto
50,000
Total de Activos
126,400
$525,426.6
PASIVOS
A corto plazo
32,090
Proveedores
CAPITAL
Capital Contable
2.2
$ 493,336.6
PROCEDIMIENTO INVENTARIOS PERPETUOS
Como se mencion, las empresas pueden optar por elegir el mtodo de
registro que ms les convenga; sin embargo, considerando las desventajas
del mtodo analtico, previamente descrito, la aplicacin del mtodo de
inventarios perpetuos presenta mucho ms ventajas en comparacin al
anterior.
El mtodo de inventarios perpetuos cumple con el propsito de brindar la
informacin sobre la obtencin de utilidades, de forma ms rpida, segura y
prctica que el mtodo analtico. Esto se logra mediante la comparacin
entre el precio de costo al que fue adquirido el producto y el precio de venta
al cual se comercializ, esto se hace cada vez que se registre una operacin
52
concerniente a la venta de mercanca, y desde luego, deduciendo las
erogaciones o gastos de operacin llegando as a la utilidad neta.
El mtodo de inventarios perpetuos o inventarios constantes es aquel por
virtud del cual las mercancas se registran de tal manera que es posible
conocer el valor de su existencia en cualquier momento, as como el costo
de ventas.7
Como es de esperarse, al tratarse de un mtodo diferente de registro de
operaciones al que hemos tratado, presenta caractersticas propias y
diferencias que a continuacin se mencionan.
2.2.1 Cuentas aplicables al mtodo
La principal caracterstica del mtodo de inventarios perpetuos es el
tratamiento que se le da a las mercancas, sta es tratada a travs del uso
de tres cuentas bsicas, cuyos conceptos se muestran a continuacin:
ALMACEN
Compra de
Venta de
mercanca a
mercanca a
precio de
precio de
costo.
costo.
Gastos de
Devoluciones
compra.
sobre
compra.
Devoluciones
Rebajas
sobre ventas
sobre
a precio de
compra.
costo.
Naturaleza deudora, representa la existencia de mercanca a precio de
costo.
Elizondo Lpez Arturo, Contabilidad bsica, tomo II, p. 126.
53
COSTO DE VENTAS
Venta de
Devoluciones
mercanca a
sobre ventas
precio de
a precio de
costo.
costo.
Naturaleza deudora, representa el costo de las mercancas vendidas.
VENTAS
Devoluciones
Venta de
sobre ventas
mercanca a
a precio de
precio de
venta
venta
Rebajas
sobre ventas
Naturaleza Acreedora, representa el valor de las ventas efectuadas.
Las cuentas de Gastos de operacin, no reciben ninguna modificacin, su
significado y tratamiento sigue siendo el mismo.
2.2.2 Registro de operaciones bajo el mtodo de inventarios perpetuos
A continuacin se muestra el uso de las mencionadas cuentas.
Compra de mercanca a crdito.
A
Almacn
Proveedores
XXX
XXX
Gastos sobre las compras anteriores.
Almacn
Caja
XXX
XXX
Devolucin sobre compra hecha a crdito.
Proveedores
Almacn
XXX
XXX
Rebajas sobre compra de mercanca hecha a crdito.
54
Proveedores
Almacn
XXX
XXX
Por las venta de mercanca a crdito.
Recurdese que de acuerdo con la caracterstica principal del mtodo,
esta operacin debe ser registrada a dos precios: Costo y Ventas, ya que su
diferencia representa la utilidad obtenida.
Por el precio de costo:
Costo de ventas
XXX
Almacn
Por el precio de venta:
Clientes
XXX
Ventas
XXX
XXX
Por las devoluciones sobre ventas hechas a crdito.
Por el precio de costo:
Almacn
XXX
Costo de ventas
Por el precio de venta:
Ventas
XXX
Clientes
XXX
XXX
Por las rebajas sobre ventas a crdito.
Por el precio de costo:
Almacn
XXX
Costo de ventas
Por el precio de venta:
Ventas
XXX
Clientes
XXX
XXX
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
Ejercicio 5.
A) Contesta las siguientes preguntas:
1. Cul es la caracterstica principal del mtodo de inventarios perpetuos?
55
2. Cules son las tres cuentas utilizadas para el tratamiento de las
operaciones?
3. A cuntos precios debe ser registradas las ventas de mercanca?
4. Qu representa el precio de costo?
5. A qu se refiere el precio de ventas?
6. Qu resulta de la comparacin entre el precio de ventas y el de costo?
7. Qu representa la cuenta de almacn y cul es su naturaleza?
8. Qu representa la cuenta de costo de ventas y cual es su naturaleza?
9. Qu representa la cuenta de ventas y cual es su naturaleza?
10. Qu operaciones hechas con las mercancas son las que deben
registrarse a dos precios?
Planteamiento de un ejemplo con el mtodo de inventarios perpetuos.
A continuacin se presenta en ejemplo que representa el ciclo contable
de una empresa, considerando como mtodo de registro de operaciones el
analtico o pormenorizado.
La empresa denominada El Perpetuo S. A es una empresa dedicada a
la compra-venta de televisores de 14 pulgadas. Durante el mes de mayo del
2010 realiza las siguientes operaciones (operaciones sin IVA).
Inicio de operaciones con los siguientes saldos: Bancos $200,000, 120
televisores con un precio de costo de $400, Equipo de oficina $70,000.
1. Compra de 50 televisores a $400 cada uno, la operacin es a crdito.
2. Se paga $1,300 por el acarreo de la mercanca comprada.
3. Venta de 80 televisores a un precio de venta de $890 cada uno de ellos la
operacin es garantizada mediante un pagar.
4. Devolvemos 18 televisores de la compra hecha a crdito.
5. Venta a crdito de 30 televisores, con cargo extra del 10%.
6. Nos devuelven 4 televisores de la venta anterior.
7. Compra de 60 televisores al contado por lo que nos conceden rebaja del
5%.
8. Se paga mediante cheque los gastos de la empresa que ascienden a
$9,700, correspondiendo el 40% a tiendas y el 60% a oficinas.
9. Se paga al proveedor la cantidad de $3,500.
10. Se realiza cobro a clientes por $4,200.
56
Diario continental
Mayo del
2010
------------A-----------Bancos
Almacn
Equipo de oficina
$200,000
48,000
70,000
Capital Social
$318,000
------------1-----------Almacn
20,000
Proveedores
20,000
------------2-----------Almacn
1,300
Bancos
1,300
------------3-----------Costo de ventas
32,000
Almacn
32,000
------------3a-----------Documentos por cobrar
71,200
Ventas
71,200
------------4-----------Proveedores
7,200
Almacn
7,200
-----------5-----------Costo de ventas
12,000
12,000
Almacn
------------5a-----------Clientes
Ventas
Productos financieros
29,370
26,700
2,670
57
FECHA
CONCEPTO
FOLIO DEBE
HABER
------------6-----------Almacn
1,600
Costo de ventas
1,600
------------6a-----------Ventas
3,560
Clientes
3,560
------------7-----------Almacn
24,000
Bancos
22,800
Almacn
1,200
------------8-----------Gastos de venta
3,880
Gastos de administracin
5,820
Bancos
9,700
------------9-----------Proveedores
3,500
Bancos
3,500
------------10-----------Bancos
4,200
Clientes
Sumas Iguales
4,200
$537,630
$537,630
58
Esquemas de mayor
1
Bancos
A) 200,000
10)
4,200
Almacn
1,300
(2
a) 48,000
32,000 (3
22,800
(7
1) 20,000
9,700
(8
2)
1,300
12,000 (5
3,500
(9
6)
1,600
1,200 (7
7,200 (3a
7) 24,000
204,200
37,300
94,800
166,900
42,500
3 Equipo de oficina
a)
Capital social
70,000
318,000 (a
Proveedores
4)
7,200
9)
3,500
10,700
52,400
20,000
6
(1
Costo de ventas
3) 32,000
1,600 (6
5) 12,000
20,000
44,000
9,300
42,400
7 Documentos por cobrar
3a) 71,200
8
6a)
1,600
Ventas
3,560
71,200 (3a
26,700 (5a
3,560
97,900
94,340
Clientes
10 Productos financieros
59
5a) 29,370
3,560 (6a
2,670 (5a
4,200 (10
29,370
7,760
21,610
11 Gastos de venta
8)
12 Gastos de administracin
3,880
8)
5,820
2.2.3 Ventajas y desventajas del mtodo
1. Es posible conocer en cualquier momento la existencia de mercanca, el
saldo de la cuenta de almacn representa el inventario final de mercancas,
no es necesario hacer un conteo fsico de la misma.
2. Es posible conocer en cualquier momento el importe del costo de lo
vendido y el importe de las ventas, lo que en consecuencia nos proporciona
la ventaja de conocer la utilidad obtenida.
Tcnicamente el procedimiento de inventarios perpetuos no presenta
ninguna desventaja.
2.2.4 Estados financieros
Los estados financieros: Estado de resultados y Balance General, presenta
algunas variaciones al utilizar este mtodo de registro. A continuacin se
menciona estas diferencias y su elaboracin en la prctica realizada.
En el estado de resultados al no existir ya cuentas especficas de las
operaciones de mercancas, su elaboracin se limita al comparativo entre el
importe de las ventas y el costo de lo vendido, para la obtencin de la
utilidad, en donde una vez considerado los gastos y productos proporcionar
la utilidad neta.
EL PERPETUO S. A
ESTADO DE RESULTADOS DEL XX AL XX DE MAYO DEL 2010.
60
Ventas
$ 94,340
Costo de ventas
42,400
Utilidad Bruta
$51,940
Gastos operacin
Gastos de venta
Gastos de administracin
$3,880
5,820
$9,700
2,670
Productos financieros
7,030
$44,910
Total de gastos
Utilidad Neta
En el estado de situacin financiera o Balance General no existir ningn
cambio, deber ser realizado tal y como se destaco anteriormente.
EL PERPETUO S. A
BALANCE GENERAL AL XXX DE MAYO DEL 2010.
ACTIVOS
Circulante
Bancos
$166,900
Mercanca
42,500
Clientes
21,610
Documentos por cobrar
71,200
$302,210
Fijo
Equipo de Oficina
Total de Activos
70,000
$372,210
PASIVOS
A corto plazo
Proveedores
9,300
CAPITAL
Capital Contable
$362,910
61
AUTOEVALUACIN
A) Contesta a las siguientes preguntas:
1. Cul es la diferencia bsica entre los dos mtodos de registro de
operaciones?
2. Menciona las cuentas utilizadas en el mtodo analtico pormenorizado
para el registro de las operaciones de compra-venta?
3. Qu cuentas son las utilizadas en el mtodo de inventarios perpetuos?
4. Qu ventaja provee el mtodo de inventarios perpetuos sobre el analtico
o pormenorizado?
5. Qu es el Estado de resultados?
6. Qu es el Estado de situacin financiera o Balance General?
7.-Qu resulta de la comparacin entre el precio de venta y el precio de
costo?
8. Cmo se ve reflejada la utilidad prdida obtenida en el Balance
General?
9. Qu desventajas presenta el mtodo de inventarios perpetuos?
10. Qu operaciones realizadas con las mercancas, son las que deben ser
registradas a los dos precios existentes?
B) Utilizando como ejemplo el siguiente cuadro, completa la informacin que
se solicita.
Mtodo de registro
Analtico pormenorizado
Inventarios perpetuos
Cuentas aplicables
Al mtodo.
Ventajas ( 2)
62
Desventajas (2)
C) Realiza el registro contable de los siguientes asientos, en diario
continental, esquemas de mayor y elabora los estados financieros, utilizando
el mtodo analtico o pormenorizado.
La empresa El logotipo S. A. Realiz las siguientes operaciones del da 2 al
15 de Mayo del 2010.
a) Inicia con $36,700 en caja, $85,000 en bancos, $130,000 en mercancas y
$45,000 equipo de oficina.
1) Compra de mercanca por $ 34,500 pagada mediante cheque, recibe
rebaja del 7%.
2) Venta a crdito por $40,000 con cargo extra del 6.5%.
3) Venta de mercanca al contado por $16,300, otorga rebaja del 3.5%.
4) Recibimos devolucin de mercanca del punto anterior por $1,310,
reembolsamos efectivo.
5) Compra de mercanca por $20,500 se paga 50% con cheque y por el
resto se firma documento que deber llevar un cargo extra del 6%.
6) Se paga con cheque $750 por el acarreo de las mercancas compradas.
7) Devolvemos $ 2,350 de la mercanca comprada nos reembolsan cheque.
8) Otorgamos al cliente XXX una rebaja de $490.
9) Venta por $15,400 garantizada mediante pagar que deber llevar un
cargo extra del 7.5%.
10) Se paga mediante cheque los gastos de la empresa que ascienden a
$12,500 correspondiendo el 40% a tiendas y el 60% a oficinas.
D) Realiza el registro contable de los siguientes asientos, en diario
continental, esquemas de mayor y elabora los estados financieros, utilizando
el mtodo de inventarios perpetuos.
63
La empresa La esperanza S. A. Realiz las siguientes operaciones del da
2 al 15 de Mayo del 2010. De acuerdo a informacin del departamento de
compras se sabe que el costo del producto es del 30% del precio de venta.
a) Inicia con $80,000 en caja, $115,000 en bancos, $130,000 en mercancas
y $40,000 equipo de oficina.
1) Compra de mercanca por $ 34,500 pagada mediante cheque, recibe
rebaja del 7%.
2) Venta a crdito por $40,000 con cargo extra del 8%. Registra el asiento a
precio de costo considerando que el mismo es del 30%.
3) Venta de mercanca al contado por $16,300, otorga rebaja del 5%.
4) Recibimos devolucin de mercanca del punto anterior por $2,000,
reembolsamos efectivo.
5) Compra de mercanca por $30,000 se paga 50% con cheque y por el
resto se firma documento que deber llevar un cargo extra del 5%.
6) Se paga con cheque $750 por el acarreo de las mercancas compradas.
7) Devolvemos $ 2,350 de la mercanca comprada nos reembolsan cheque.
8 )Venta de mercanca al contado por $15,000.
9) Venta por $15,400 garantizada mediante pagar que deber llevar un
cargo extra del 7.5%.
10) Se paga mediante cheque los gastos de la empresa que ascienden a
$10,000 correspondiendo el 40% a tiendas y el 60% a oficinas.
64
Respuestas
A) Contesta a las siguientes preguntas.
1.- Cul es la diferencia bsica entre los dos mtodos de registro de
operaciones?
R= El mtodo analtico pormenorizado abre una cuenta para cada una de las
operaciones que realiza con las mercancas, mientras que el de inventarios
perpetuos se caracteriza por utilizar solo tres cuentas: almacn, costo de
ventas y ventas, registra las operaciones a dos precios: Costo y ventas.
2.- Menciona las cuentas utilizadas en el mtodo analtico pormenorizado
para el registro de las operaciones de compra-venta?
R= Ventas, Compras, Inventario Inicial, Inventario final, Rebajas y
devoluciones sobre ventas y sobre compras
3.-Qu cuentas son las utilizadas en el mtodo de inventarios perpetuos?
R= Almacn, Costo de ventas y Ventas.
4.- Que ventaja provee el mtodo de inventarios perpetuos sobre el analtico
pormenorizado?
R= Que permite conocer en cualquier momento la utilidad prdida en el
ejercicio, lo logra mediante la comparacin de las ventas al precio de venta y
al precio de costo.
5.- Que es el Estado de resultados?
R= Es el documento contable que muestra la utilidad prdida del ejercicio
en un perodo determinado.
6- Que es el Estado de situacin financiera Balance General?
R= Es el documento contable que muestra la situacin de un negocio a una
fecha determinada.
7.-Qu resulta de la comparacin entre el precio de venta y el precio de
costo?
R= La utilidad prdida obtenida.
8.-Cmo se ve reflejada la utilidad prdida obtenida en el Balance
General?
R= En el monto del capital contable que al ser comparado contra el social,
refleja la utilidad.
9.-Qu desventajas presenta el mtodo de inventarios perpetuos?
R= Tcnicamente no tiene ninguna desventaja.
10.-Qu operaciones realizadas con las mercancas, son las que deben ser
registradas a los dos precios existentes?
R= Ventas, rebajas y devoluciones sobre ventas.
B) Utilizando como ejemplo el siguiente cuadro, completa la informacin que
se solicita.
65
Mtodo de registro
Analtico pormenorizado
Inventarios perpetuos
Cuentas aplicables
Al mtodo.
Ventas, Compras, Inventario
Ventas
inicial y final
Almacn
Devoluciones y rebajas
Compras
sobre ventas y compras
Ventajas ( 2)
-Facilita la elaboracin del - Elimina la necesidad de
levantar el inventario
Estado de resultados.
final.
- Se tiene idea clara de
- Proporciona en
cada uno de los
cualquier momento la
conceptos u operaciones
utilidad perdida del
realizadas con las
ejercicio
mercancas
Desventajas (2)
-Uso de un gran nmero de No presenta
cuentas.
desventajas.
- Requiere del conteo final
de mercancas
levantamiento del
inventario final
C) Realiza el registro contable de los siguientes asientos, en diario
continental, esquemas de mayor y elabora los estados financieros, utilizando
el mtodo analtico pormenorizado.
La empresa El logotipo S. A. Realiz las siguientes operaciones del da 2
al 15 de Mayo del 2010.
66
a) Inicia con $36,700 en caja, $85,000 en bancos, $130,000 en mercancas y
$45,000 equipo de oficina.
1) Compra de mercanca por $ 34,500 pagada mediante cheque, recibe
rebaja del 7%.
2) Venta a crdito por $40,000 con cargo extra del 6.5%.
3) Venta de mercanca al contado por $16,300, otorga rebaja del 3.5%.
4) Recibimos devolucin de mercanca del punto anterior por $1,310,
reembolsamos efectivo.
5) Compra de mercanca por $20,500 se paga 50% con cheque y por el
resto se firma documento que deber llevar un cargo extra del 6%.
6) Se paga con cheque $750 por el acarreo de las mercancas compradas.
7) Devolvemos $ 2,350 de la mercanca comprada nos reembolsan cheque.
8) Otorgamos al cliente XXX una rebaja de $490.
9) Venta por $15,400 garantizada mediante pagar que deber llevar un
cargo extra del 7.5%.
10) Se paga mediante cheque los gastos de la empresa que ascienden a
$12,500 correspondiendo el 40% a tiendas y el 60% a oficinas.
R= Prdida Neta $28,790.5
D) Realiza el registro contable de los siguientes asientos, en diario
continental, esquemas de mayor y elabora los estados financieros, utilizando
el mtodo de inventarios perpetuos.
La empresa La esperanza S. A. Realiz las siguientes operaciones del da
2 al 15 de Mayo del 2010. De acuerdo a informacin del departamento de
compras se sabe que el costo del producto es del 30% del precio de venta.
a) Inicia con $80,000 en caja, $115,000 en bancos, $130,000 en mercancas
y $40,000 equipo de oficina.
1) Compra de mercanca por $ 34,500 pagada mediante cheque, recibe
rebaja del 7%.
2) Venta a crdito por $40,000 con cargo extra del 8%. Registra el asiento a
precio de costo considerando que el mismo es del 30%.
3) Venta de mercanca al contado por $16,300, otorga rebaja del 5%.
4) Recibimos devolucin de mercanca del punto anterior por $2,000,
67
reembolsamos efectivo.
5) Compra de mercanca por $30,000 se paga 50% con cheque y por el
resto se firma documento que deber llevar un cargo extra del 5%.
6) Se paga con cheque $750 por el acarreo de las mercancas compradas.
7) Devolvemos $ 2,350 de la mercanca comprada nos reembolsan cheque.
8 )Venta de mercanca al contado por $15,000.
9) Venta por $15,400 garantizada mediante pagar que deber llevar un
cargo extra del 7.5%.
10) Se paga mediante cheque los gastos de la empresa que ascienden a
$10,000 correspondiendo el 40% a tiendas y el 60% a oficinas.
R= Utilidad Neta
$52,080.
68
UNIDAD 3
MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS
OBJETIVO:
El estudiante aplicar los mtodos para valuar los inventarios y as calcular
el costo de ventas de la mercanca.
Identificar las ventajas y las aplicaciones que tiene cada uno de los
mtodos de valuacin de salidas de almacn.
Desarrollar el ciclo contable de una empresa, bajo el mtodo de inventarios
perpetuos.
TEMARIO
3.3
MTODOS DE VALUACIN DE SALIDAS DE ALMACN
3.3.1 GENERALIDADES
3.3.2 PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS
3.3.3 ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS
3.3.4 PRECIOS PROMEDIOS
3.4
PRACTICA CONTABLE APLICABLE AL MTODO VALUACIN
3.4.1 PEPS
3.4.2 PRECIOS PROMEDIOS
69
MAPA CONCEPTUAL
INVENTARIOS
Registro y control de existencias
Tarjetas de Almacn
Primeras entradas
Primeras salidas
Ultimas entradas
Primeras salidas
Precios Promedios
Costo de lo vendido
70
INTRODUCCIN
Las operaciones que se efectan con la compra-venta de mercanca son de
las ms recurrentes en las empresas y desde luego aquellas que
representan las ganancias generadas por ests. Uno de los aspectos ms
importantes a considerar es el importe del costo de ventas de los artculos
que comercializa, esto con el objeto de lograr un mayor margen de utilidad
en sus operaciones.
El costo de ventas de las mercancas se calcula con el producto de
las unidades en existencia del artculo en referencia por el precio de costo al
que fue adquirido, pero que sucede cuando en el almacn se realizan
constantes movimientos, que implican diferentes precios?, se puede
calcular de manera confiable este costo?. Desde luego que no.
Es as como surge la necesidad de tener un auxiliar que facilite no solo el
clculo de este aspecto tan importante, sino adems que proporcione como
ventaja adicional el poder controlar la existencia y evitar robos y extravos.
El auxiliar referido es denominado tarjeta de almacn y su utilizacin se
puede hacer a travs de tres mtodos de valuacin:
Primeras entradas, primeras salidas
Ultimas entradas, primeras salidas
Precios promedios
En esta unidad se estudiarn sus elementos esenciales y la tcnica a
desarrollar para el clculo del costo de ventas, as mismo, se presenta un
ejemplo desarrollado en el ciclo contable.
71
3.1 MTODOS DE VALUACIN DE SALIDAS DE ALMACN
3.1.1 Generalidades
Cuando se adquieren las mercancas ests se registran al precio de
adquisicin junto con los gastos inherentes a la compra: fletes, seguros, etc.
Cuando este costo de adquisicin no presenta variaciones, no existe en
realidad ningn problema al contabilizarlo, sin embargo, considerando la
tendencia al alza de los artculos, no es difcil imaginar que estos precios
tambin sufran variaciones, lo que dificulta al contador el clculo del costo de
ventas, por ejemplo: Supngase que se va a realizar la venta de 250
unidades de un determinado artculo, si el precio de adquisicin hubiera sido
de $40.00 por unidad, para calcular el costo bastara con hacer el producto
del nmero de unidades por el precio de adquisicin, sin embargo, imagina
que la existencia en el almacn, proviene de tres remesas diferentes, con
distintos precios de adquisicin.
Remesa 1: 100 unidades que fueron adquiridas a $39.50
Remesa 2: 100 unidades adquiridas a $42.00
Remesa 3: 100 unidades adquiridas a $40.00
Cul de los tres precios debe ser considerado como costo de ventas?
Qu procedimiento tendramos que realizar para su clculo?
De estas preguntas surgen los denominados mtodos de valuacin de
salidas de almacn, cuyo objetivo es el clculo del:
Valor que debe
asignarse a las mercancas a precio de costo, cuando salen para su venta.8
Existen tres mtodos para valuar las salidas de almacn que toman en
cuenta para su desarrollo al auxiliar denominado: tarjeta de almacn.
En este auxiliar se lleva el control de cada uno de los artculos que se
manejan, se controlan entradas, salidas y costos de cada una de ellas. El
formato utilizado puede variar, sin embargo, presenta regularmente el
siguiente esquema:
Elizondo Lpez, Arturo. Proceso contable, p 223.
72
Artculo: XXXXX
Unidad: XXXX
Mximo___________ Mnimo ___________ Casillero______________
UNIDADES
Entrada
Salida
Costo
Existencia
unidad
VALORES
Debe
Haber
Saldo
a) Encabezado:
Contiene la descripcin del artculo, la unidad con la que se controla:
pieza, kilogramo, litros, etc. Ubicacin en el almacn.
b) Cuerpo:
1.- Fecha: Da y mes en la que se da el movimiento.
2.- Factura nota: Nmero de documento que comprueba el movimiento
que se da en el almacn.
3.- Entradas: Nmero de unidades que ingresan al almacn.
4.- Salidas: Nmero de unidades que egresan del almacn.
5.- Existencias: Nmero de unidades que quedan en el almacn,
despus de haberse efectuado el movimiento.
6.- Costo unitario: Precio de adquisicin de cada una de las remesas que
se adquieren que ingresan al almacn.
7.- Costo promedio: Utilizado solamente en uno de los mtodos de
valuacin.
8.- Debe: Importe de las entradas al almacn.
9.- Haber: Importe de las salidas del almacn.
10.- Saldo: Importe de las existencias en el almacn.
A continuacin se muestra las particularidades de cada uno de los
mtodos.
3.1.2 Primeras entradas, primeras salidas
Este mtodo es conocido como PEPS en funcin de sus siglas, consiste en
asignar como valor de salida a los artculos, aqul que fue el primero en
73
ingresar al almacn, es decir, las mercancas que salgan debern ser
cuantificadas al precio de la mercanca ms antiguo.
Presenta las siguiente ventaja:
Considera el orden cronolgico en el que se dieron las operaciones, y es
el utilizado en aquellos artculos que tienen como caracterstica el riesgo de
caducar, ejemplo: artculos perecederos.
Como desventaja presenta en hecho de ser muy laborioso y la necesidad
de ser muy cuidadosos al considerar cuando se agota la primer remesa,
para poder utilizar la segunda y as sucesivamente.
A continuacin se presenta un ejemplo del uso de est mtodo:
En una empresa dedicada a la compra-venta de discos se dieron
durante el mes de abril las siguientes operaciones.
1.- Compra de 150 discos a un precio de $31.80
2.- Compra de 200 discos a un precio de $32.10
3.- Compra de 180 discos a un precio de $33.20
4.- Se devuelven 30 discos.
5.- Se venden 210 discos.
6.- El cliente Mndez nos devuelve 20 artculos.
7.- Venta de 190 discos.
74
Artculo: Discos
Unidad: pieza.
UNIDADES
Entrada
VALORES
Existencia
unidad
Debe
1) 150
150
$ 31.8
$ 4,770
$ 4,770
2) 200
350
32.1
6,420
11,190
180
530
33.2
5,976
17,166
3) 30
500
33.2
$ 996
4) 210
290
(150)
(31.8)
4,770
(60)
(32.1)
1,926
5)
Salida
Costo
20
310
6) 190
32.1
Haber
642
Saldo
16,170
9,474
10,116
120
(160)
(32.1)
5,136
( 30)
(33.2)
996
3,984
A continuacin se describen los movimientos:
1) Al tratarse de una compra se registra la entrada de artculos y se
considera como total de existencia, ponderada por el precio de adquisicin,
constituye el importe que ingresa al almacn y que representa el saldo a ese
da.
2) Se registra la entrada de artculos y se suma a la existencia anterior para
calcular la nueva existencia en el almacn, se registra el importe de la
entrada (debe), multiplicando el nmero de artculos comprados por el costo
de adquisicin, y tomando en cuenta que ya exista un saldo previo, este
importe deber ser sumado, para el calculo de uno nuevo.
3) Al ocurrir una devolucin se considerar como criterio en general, que
est es de la ltima compra realizada, ya que de ser de las primeras la
devolucin ya se habra hecho. En este momento no debe perderse de vista
el nmero de artculos que quedan de cada una de las compras.
4) Cuando se presenta la primera venta del ejercicio, se debe considerar que
el mtodo implica que los artculos con ms antigedad son los que deben
salir primero, por lo que se considera tomar 120 de la primer remesa
75
y completar el nmero requerido con los de las siguientes. Se debe tomar en
cuenta el nmero de artculos que ya se han utilizado de cada una de
compras y considerarlas para una prxima operacin.
5) Cuando aceptamos una devolucin tendremos que evitar al mximo el
aceptar las mercancas ms antiguas, debern aceptarse aquellas que
tengan
el
precio
ms
reciente,
siempre
cuando
hayan
sido
comercializadas.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
Ejercicio # 1.
1.- Requisita la tarjeta de almacn utilizando el mtodo de Peps, con los
movimientos que a continuacin se establecen.
1.- Saldo 130 cuadernos a $23.50.
2.- Compra de 120 cuadernos a $24.30.
3.- Devolvemos 15 cuadernos.
4.- Compra de 150 cuadernos a $25.10.
5.- Venta de 210 cuadernos.
6.- Venta de 90 cuadernos.
7.- Nos devuelven 20 cuadernos.
8.- Compra de 100 cuadernos a $22.80.
9.- Venta de 60 cuadernos.
3.1.3 Ultimas entradas, primeras salidas
Este mtodo es conocido como UEPS tambin en funcin de sus siglas,
consiste en asignar como valor de salida a los artculos, aqul que fue el
ltimo en ingresar al almacn, es decir, las mercancas que salgan debern
ser cuantificadas al precio de la ms reciente compra.
A continuacin se muestra el resultado de aplicar el mtodo de UEPS al
ejemplo anterior, a fin de comparar el impacto que tiene el uso de un mtodo
en el clculo del costo de ventas.
En una empresa dedicada a la compra-venta de discos se dieron durante el
mes de abril las siguientes operaciones.
1.- Compra de 150 discos a un precio de $31.80
76
2.- Compra de 200 discos a un precio de $32.10
3.- Compra de 180 discos a un precio de $33.20
4.- Se devuelven 30 discos.
5.- Se venden 210 discos.
6.- El cliente Mndez nos devuelve 20 artculos.
7.- Venta de 190 discos.
Artculo: Discos
Unidad: pieza.
UNIDADES
Entrada
Salida
Costo
VALORES
Existencia
unidad
Debe
150
150
$ 31.8
$ 4,770
$ 4,770
200
350
32.1
6,420
11,190
180
530
33.2
5,976
17,166
30
500
33.2
$ 996
1) 210
290
150
(33.20)
4.980
60
(32.10)
1,926
20
310
190
32.1
Haber
642
Saldo
16,170
9,264
9,906
120
(160)
(32.1)
5,136
( 30)
(31.8)
954
3,816
La nica diferencia con respecto al mtodo anterior se da al momento de realizar la
venta, por ende el clculo del costo de ventas.
1) En la venta se atiende a la especificacin del mtodo y se comercializan
las mercancas que recientemente entraron al almacn, al ser agotadas se
toma de la remesa anterior.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
Ejercicio # 2.
1.- Con los siguientes datos elabora la tarjeta de almacn correspondiente,
utilizando como mtodo de valuacin: UEPS.
77
La empresa Omega se dedica a la compra-venta de relojes que se
almacenan en la vitrina 1, tiene como poltica mantener un mnimo de 120 y
un mximo de 290 piezas.
1.- Compra 100 relojes a $63.00.
2.- Compra de 120 a $64.30.
3.- Devolvemos 17 relojes.
4.- Compra de 50 a $65.40.
5.- Venta de 120 piezas.
6.- Compra de 80 a $66.20
7.- Venta de 90 relojes.
8.- Nos devuelven 20 piezas.
9.- Compra de 100 relojes a $62.80.
10.- Venta de 160 piezas.
3.1.4 Precios promedios
Es el sistema que comnmente se conoce como mtodo de precios
promedio. Cada vez que ingresa al almacn una nueva partida de material,
se determina un nuevo precio promedio.
El precio promedio se calcula, dividiendo el saldo entre su
correspondiente existencia. Con estos resultados se calcula un costo unitario
promedio que ser aquel al cual se valorizan las ventas de mercancas,
hasta que haya una nueva entrada con un precio diferente al promedio
establecido.
Una vez ms retomamos nuestro ejemplo.
Entrada Salida Existencia Costo Precio
Debe
unitario promedio
150
200
180
30
210
20
190
150
350
530
500
290
310
120
31.80
32.10
33.20
33.20
31.97
32.38
32.34
32.34
32.34
Haber
Saldo
$4,770
6,420
5,976
$4,770
11,190
17,166
996 16,170
6,719.4 9,378.6
646.8
10,025.4
6,144.6 3,880.8
Ahora bien, hagamos un comparativo entre los tres mtodos de
valuacin utilizados, suponiendo que el precio de venta de los discos
78
sea de $160.00 por unidad vendida, la utilidad que reportara la venta
de los discos, se presenta a continuacin:
PEPS
Ventas
Us x precio de
venta.
210 y $160.00
Costo de lo
vendido
Utilidad Bruta
UEPS
$33,600
$33,600
6,696
6,906
$26,904
$26,694
PRECIOS
PROMEDIOS
$33,600
6,719.4
$26,880.6
Como puede observarse al variar el costo de lo vendido en consecuencia
de haber utilizado un mtodo de valuacin en especial, se presentan
diferencias en la utilidad bruta del artculo. El establecimiento de un mtodo
en particular es decisin de la empresa, siempre y cuando se cumpla con el
principio contable de consistencia, es decir, el mtodo elegido deber ser
utilizado en todo el ciclo contable.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
Ejercicio # 3.
1.- Con los siguientes datos elabora la tarjeta de almacn correspondiente,
utilizando como mtodo de valuacin el de precios promedios.
La empresa El juguete se dedica a la compra-venta de carros que se
almacenan en la vitrina 3, tiene como poltica mantener un mnimo de 100 y
un mximo de 300 piezas.
Se inicia con una existencia de 80 carros a $23.50.
1.- Compra 80 carros a $23.00.
2.- Compra de 70 a $24.30.
3.- Devolvemos 17 carros.
4.- Compra de 50 a $25.40.
5.- Venta de 120 piezas.
6.- Compra de 80 a $26.20
79
7.- Venta de 100 unidades.
8.- Nos devuelven 15 piezas.
9.- Compra de 100 unidades a $22.80.
10.- Venta de 150 piezas.
3.2 PRCTICA CONTABLE APLICABLE AL MTODO VALUACIN
3.2.1 Peps
Las Entradas S. A. Es una empresa dedicada a la compra-venta de jamn,
al tratarse de un artculo perecedero, no quiere correr el riesgo de que el
artculo alcance su fecha de caducidad por lo que decide establecer como
mtodo de valuacin de salidas de almacn: PEPS. Sus operaciones son
registradas a travs del mtodo de inventarios perpetuos, se presentan las
siguientes operaciones durante el ciclo contable del mes de mayo del 2010.
Inicia con caja $165,000; bancos $215,00; mercancas 165 kilogramos de
jamn a $67.8 y equipo de oficina $55,600.
1.- Compra de 125 kilogramos a $71.3 se firma pagar que deber llevar un
cargo extra de 9%.
2.- Compra de 135 kilogramos a $72.1 al contado, nos ofrecen descuento del
6%.
3.- Devolvemos 50 kilogramos de la compra anterior
4.- Se venden 230 kilogramos a $210 c/u, la operacin se realiza a crdito
por lo que deber llevar un cargo extra del 12%.
5.- Venta de 50 artculos al contado, con descuento del 5%.
6.- Se paga va cheque los gastos de la empresa: renta $9,000; luz $1,300;
sueldos $10,000. Corresponden 40% a ventas y el 60% a administracin.
7.- Nos devuelven 30 kilogramos de la venta anterior, rembolsamos efectivo.
8.- Un desperfecto en el congelador provoca la perdida de 30 kilogramos.
9.- Compra de 210 artculos a $74.3 c/u, a crdito con cargo del 7%.
10.- Venta de 120 artculos a crdito con cargo extra del 6%.
Artculo: Jamn
Unidades
Unidad: kilogramo.
Costo
Valores
80
Entrada
Salida existencia
unitario
Debe
Haber
Saldo
165
165
67.8
11,187
$11,187
125
290
71.3
8,912.5
20,099.5
135
425
72.1
9,733.5
29,833
50
375
72.1
230
145
3,605
26,228
(165)
(67.8)
(65)
(71.3)
4,634.5
10,406.5
95
71.3
3,565
6,841.5
125
71.3
95
71.3
305
74.3
50
30
30
210
120
11,187
2,139
8,980.5
2,139
15,603
6,841.5
22,444.5
185
(10)
(71.3)
( 713 )
(85)
(72.1)
(6,128.5)
(25)
(74.3)
(1,857.5)
13,745.5
DIARIO
Las entradas S. A.
Concepto
Debe
Haber
------------A-----------Caja
$ 165,000
Bancos
215,000
Almacn
11,187
Equipo de Oficina
55,600
Capital social
$ 446,787
------------1-----------Almacn
Gastos financieros
8,912.5
802.1
Documentos por pagar
9,714.6
------------2-----------Almacn
Caja
9,733.5
9,149.5
81
Productos financieros
584
------------3-----------Caja
3,605
Almacn
3,605
------------4-----------Costo de ventas
15,821.5
Almacn
15,821.5
------------4a -----------Clientes
54,096
Ventas
48,300
Productos financieros
5,796
------------5-----------Costo de ventas
3,565
Almacn
3,565
-----------5a----------Caja
Gastos financieros
9,975
525
Ventas
10,500
-----------6-----------Gastos de venta
Gastos de Administracin
8,120
12,180
Bancos
20,300
------------7-----------Almacn
2,139
Costo de ventas
2,139
------------7a----------Ventas
6,300
Caja
6,300
------------8------------Otros gastos
2,139
Almacn
2,139
------------9-----------Almacn
15,603
82
Gastos financieros
1,092.2
Proveedores
16,695.2
------------10-----------Costos de venta
8,699
Almacn
8,699
------------10a-----------Clientes
28,938
Productos financieros
1,638
Ventas
27,300
SUMAS IGUALES
$639,032.8
$639,032.8
Esquemas de mayor:
1
Caja
a) 165,000
9,149.5 (2
3) 3,605
6,300 (7a
5a) 9,975
178,580
15,449.5
2
Bancos
a) 215,000
20,300 (6
194,700
163,130.5
3
Almacn
a) 11,187
3,605 (3
1) 8,912.5 15,821.5 (4
2) 9,733.5
3,565 (5
7) 2,139
2,139 (8
9) 15,603
8,699 (10
47,575
4 Equipo de Oficina
a) 55,600
33,829.5
13,745.5
5
Capital Social
446,787 (a
6 Gastos financieros
1)
802.1
5a) 525
83
9) 1,092.2
2,419.3
7 Documentos por pagar
9,714.6 (1
8 Productos financieros
584 (2
5,796 (4a
1,638 (10a
8,018
Costo de ventas
4) 15,821.5
2,139 (7
5) 3,565
10) 8,699
28,085.5
10
Clientes
4a) 54,096
10a) 28,938
2,139
83,034
25,946.5
11
7a)
Ventas
6,300
48,300 (4a
10,500 (5a
27,300 (10a
6,300
12 Gastos de Venta
6) 8,120
86,100
79,800
13 Gastos de administracin
6) 12,180
15
14 Otros gastos
8) 2,139
Proveedores
16,695.2 (9
LAS ENTRADAS, S. A
ESTADO DE RESULTADOS DEL XXXX AL X DE MAYO DEL 2010.
84
Ventas
$ 79,800
Costo de ventas
25,946.5
Utilidad Bruta
$53,853.5
Gastos operacin
Gastos de venta
$ 8,120
Gastos de administracin
12,180
Gastos financieros
Productos financieros
Total de gastos
Utilidad en operacin
Otros gastos
Utilidad Neta
$20,300
$2,419.3
8,018
5,598.7
14,701.3
$39,152.2
2,139
$37,013.2
85
LAS ENTRADAS, S. A.
BALANCE GENERAL AL 31 DE MAYO DEL 2010
ACTIVOS
Circulante
Caja
$163,130.5
Bancos
194,700
Almacn
13,745.5
Clientes
83,034
$454,610
Fijo
Equipo de Oficina
55,600
$510,210
Total de Activos
PASIVOS
A corto plazo
Proveedores
Documentos por pagar
CAPITAL
Capital Contable
$16,695.2
9,714.6
26,409.8
$ 483,800.2
3.2.2 Precios promedios
El Embrollo
S. A. Empresa dedicada a la compra-venta de sombreros
presenta las siguientes operaciones del mes de mayo, registradas bajo el
mtodo de inventarios perpetuos y estableciendo como mtodo de valuacin
de salidas de almacn, el de precios promedios.
Inicia operaciones con los siguientes datos:
A) Caja $97,500, Bancos $115,000, Mercancas 150 artculos a $73.80
cada uno y Equipo de reparto $123,500.
1.- Compra de125 artculos a $79.30 cada uno. Se firma pagar que deber
llevar un cargo extra del 7.5%.
2.- Compra de 135 artculos a $82.10 al contado, por lo que nos ofrecen
descuento del 6%.
86
3.- Devolvemos 54 artculos de la compra anterior, nos reintegran la mitad
en efectivo, por el resto nos expiden cheque.
4.- Se venden 215 artculos a $ 219.50 cada uno , la operacin se realiza a
travs de un documento, por lo que deber llevar un cargo del 9%.
5.- Venta al contado de 67 artculos con descuento del 5.5%
6.- Se Paga con cheque: Sueldo chofer $4,100, sueldo secretaria $3,800,
refacciones $1,350, papelera $950, gasolina $730.
7.- Compra de mobiliario: $13,600, Camioneta por $83,000 se paga; 30%
con cheque y el resto a crdito.
8.- Compra de 90 artculos a $74.30 cada uno se paga: al contado el 25%,
el 40% con cheque y el resto a crdito.
9.- Nos devuelven 34 artculos, reembolsamos cheque.
10.- Venta de 36 artculos, a crdito con un descuento del 9 %.
11.- Nos devuelven 10 artculos reembolsamos 40% efectivo y 60% cheque.
12.- Se compra mercanca 145 artculos a $72.60 cada uno. Se firma
documento a 30 das con el 8% de inters.
13.- Se encuentra mercanca hmeda en el almacn 20 artculos, se
considera prdida.
14.- Se cobra va cheque los siguientes conceptos: Abono clientes $4,950,
documentos por cobrar $5,600.
15.- Se paga con cheque: $1,300 al proveedor, $3,500 de un documento que
vence el da de hoy y $8,300 al acreedor.
EL EMBROLLO, S. A.
TARJETA DE ALMACN
Entrada Salida Existencia Costo
Precio
Debe
unitario promedio
150
150
73.80
$11070
125
275
79.30
76.30
9912.5
135
410
82.10
78.20
11083.5
54
356
77.61
215
141
77.61
67
74
77.61
90
164
74.30
75.81
6687
34
198
77.61
76.12
2638.7
Haber
Saldo
$11070
20982.5
32066.5
4433.4 27632.6
16686 10946.5
5199.8
5746.7
12433.7
15072.4
87
36
10
145
20
162
172
317
297
72.60
76.12
76.12
74.51
74.51
2740.3
761.2
10527
1490.2
12332.1
13093.3
23620.3
22130.1
DIARIO
El embrollo, S. A.
Concepto
Debe
Haber
------------A-----------Caja
$97,500
Bancos
115,000
Almacn
11,070
Equipo de reparto
123,500
Capital social
$ 347,070
------------1-----------Almacn
Gastos financieros
9,912.5
743.4
Documentos por pagar
10,655.9
------------2-----------Almacn
11,083.5
Caja
10,418.5
Productos financieros
665
------------3-----------Caja
2,216.7
Bancos
2,216.7
Almacn
4,433.4
------------4-----------Costo de ventas
16,686.1
Almacn
16,686.1
------------4a -----------Documentos por cobrar
Ventas
Productos financieros
51,439.8
47,192.5
4,247.3
------------5-----------88
Costo de ventas
5,199.8
Almacn
5,199.8
------------5a----------Caja
Gastos financieros
13,897.7
808.8
Ventas
14,706.5
------------6-----------Gastos de venta
6,180
Gastos de administracin
4,750
Bancos
10,930
-----------7-----------Equipo de oficina
13,600
Equipo de reparto
83,000
Bancos
24,150
Acreedores
72,450
-----------8------------Almacn
6,687
Caja
1,671.7
Bancos
2,674.8
Proveedores
2,340.5
------------9-----------Almacn
2,638.7
Costo de ventas
2,638.7
------------9a-----------Ventas
7,463
Bancos
7,463
------------10-----------Costo de ventas
2,740.3
Almacn
2,740.3
------------10a-----------Clientes
Gastos financieros
Ventas
7,190.9
711.1
7,902
89
------------11-----------Almacn
761.2
Costo de ventas
761.2
------------11a----------Ventas
2,195
Caja
878
Bancos
1,317
------------12-----------Almacn
Gastos financieros
10,527
842.1
Documentos por pagar
11,369.1
------------13-----------Otros gastos
1,490.2
Almacn
1,490.2
------------14-----------Bancos
10,550
Clientes
4,950
Documentos por cobrar
5,600
------------15-----------Proveedores
1,300
Documentos por pagar
3,500
Acreedores
8,300
Bancos
Sumas Iguales
13,100
$635700.6
$635700.6
90
Esquemas de mayor:
1
Caja
a) 97,500
10,418.5
3) 2,216.7 10,930
5a) 13,897.7 1,671.7
14) 10,550
878
(2
(6
(8
(11a
124,164.4 23,898.2
2
Bancos
a) 115,000
24,150 (7
3) 2,216.7
2,674.8 (8
7,463 ( 9a
1,317 ( 11a
13,100 (15
117,216.7
48,704.8
100,266.2
68,511.9
3
Almacn
a) 11,070
4,433.4
1) 9,912.5 16,686.1
2) 11,083.5
5,199.8
8) 6,687
2,740.3
9) 2,638.7
1,490.2
11) 761.2
12)10,527
52,679.9
22,130.1
(3
(4
(5
(10
(13
4 Equipo de Reparto
a) 123,500
7) 83,000
206,500
30,549.8
Capital Social
343,070 (a
6
1)
5a)
10a)
12)
Gastos financieros
743.4
808.8
711.1
842.1
3,105.4
7 Documentos por pagar
15) 3,500
10,655.9 (1
11,369.1 (12
3,500
22,025
18,525
8 Productos financieros
665 (2
4,247.3 (4a
4,912.3
91
Costo de ventas
4) 16,686.1 2,638.7 (9
5) 5,199.8
761.2 (11
10) 2,740.3
24,626.2
3,399.9
10 Documentos por cobrar
4a) 51,439.8 5,600 ( 14
45,839.8
21,226.3
11
Ventas
9a) 7,463
47,192.5 (4a
11a) 2,195
14,706.5 (5a
7,902 (10a
9,658
12 Gastos de Venta
6) 6,180
69,801
60,143
13 Gastos de administracin
6) 4,750
15
Acreedores
15) 8,300 72,450 (7
64,150
17
Clientes
10a) 7,190.9
4,950 (14
14 Equipo de Oficina
7) 13,600
16
Proveedores
15) 1,300
2,340.5 (8
1,040.5
18 Otros gastos
13) 1,490.2
2,240.9
92
EL EMBROLLO, S. A
ESTADO DE RESULTADOS DEL XXXX AL X DE MAYO DEL 2010.
Ventas
$ 60,143
Costo de ventas
21,226.3
Utilidad Bruta
$38,916.7
Gastos operacin
Gastos de venta
Gastos de administracin
Gastos financieros
Productos financieros
Total de gastos
Utilidad en operacin
Otros gastos
Utilidad Neta
$ 6,180
4,750
$10,930
$3,105.4
4,912.3
1,806.9
9,123.1
$29,793.6
1,490.2
$28,303.1
93
EL EMBROLLO S.A.
BALANCE GENERAL AL 31 DE MAYO DEL 2010
ACTIVOS
Circulante
Caja
$100,266.2
Bancos
68,511.9
Almacn
22,130.1
Clientes
2,240.9
Documentos por cobrar
45,839.8 $238,988.9
Fijo
Equipo de Oficina
$ 13,600
Equipo de Reparto
206,500
220,100
$459,088.8
Total de Activos
PASIVOS
A corto plazo
Proveedores
Acreedores
$1,040.5
64,150
18,525
Documentos por pagar
Total pasivos
83,715.5
CAPITAL
Capital Contable
$ 375,373.3
94
AUTOEVALUACIN
Ejercicio # 4.
1.- Contesta las siguientes preguntas.
1.- Qu es la tarjeta de almacn?
2.- Qu elementos debe contener el encabezado del documento?
3.- Menciona tres elementos del cuerpo de la tarjeta de almacn.
4.- Cundo es utilizada la columna de costo promedio?
5.- En que consiste el mtodo de valuacin denominado PEPS?
6.- En que consiste el mtodo de UEPS?
7.- Cundo es calculado el precio promedio?
8.- Cmo se calcula el precio promedio?
9.- En que operaciones se ocupa el precio promedio calculado?
10.- En que se ve reflejado el uso de un mtodo de valuacin con respecto
A otro?
Ejercicio # 5
Requisita con los datos que se proporcionan las tarjetas de almacn
correspondientes y encuentra el saldo final de las operaciones, utilizando
los tres mtodos de valuacin: PEPS, UEPS y PRECIOS PROMEDIOS.
Saldo: 130 artculos a 52.90
1.- Compra 100 artculos a $53.30.
2.- Venta de 90
3.- Compra de 120 a $54.30.
4.- Devolvemos 25.
5.- Compra de 150 a $55.40.
6.- Venta de 95 artculos.
7.- Compra de 80 a $56.20
8.- Venta de 50 artculos.
9.- Nos devuelven 5 artculos.
10.- Venta de 160 artculos.
95
Ejercicio # 6
Realiza el registro de las siguientes operaciones, utilizando como mtodo de
registro el de inventarios perpetuos, para valuar el almacn el mtodo de
precios promedios, haz los pases a mayor correspondientes y elabora los
estados financieros correspondientes, para calcular la utilidad prdida
neta.
La prueba S. A . Empresa dedicada a la compra-venta de libros presenta las
siguientes operaciones del mes de mayo.
Inicia operaciones con los siguientes datos:
A) Caja $80,000, Bancos $100,000, Mercancas 340 artculos a $33.50
cada uno y Equipo de oficina $43,500.
1.- Compra de125 artculos a $32.30 cada uno. Se firma pagar que deber
llevar un cargo extra del 5%.
2.-Venta de 60 artculos, a un precio de venta de $110.00 cada uno, la
operacin se realiza al contado, ofrecemos un 6% de descuento.
3.- Compra de 135 artculos a $32.10 al contado, por lo que nos ofrecen
descuento del 6%.
4.- Devolvemos 14 artculos de la compra anterior, nos acreditan en cuenta.
5.- Se venden 115 artculos, la operacin se realiza a travs de un
documento, por lo que deber llevar un cargo del 8.5%.
6.- Se paga con cheque los gastos de la empresa que ascienden a $ 48,900
corresponden 35% a ventas y 65% a administracin.
7.- Compra de camioneta por $80,000 se paga; 35% con cheque y el resto
a crdito.
8.- Compra de 90 artculos a $34.30 cada uno se paga: al contado el 25%,
el 40% con cheque y el resto a crdito.
9.- Venta de 36 artculos, a crdito.
10.- Nos devuelven 10 artculos reembolsamos efectivo.
11.- Se provoca incendio en el almacn con la prdida de 50 artculos.
12.- Se compra mercanca 145 artculos a $32.60 cada uno. Se firma
documento a 30 das con el 8.5% de inters.
13.- Venta garantizada a travs de pagar por 60 artculos con intereses del
10%.
96
RESPUESTAS:
Ejercicio # 4
1.- Es el auxiliar en donde se registran de forma cronolgica los movimientos
realizados en el almacn , las entradas, salidas y el importe que estos
movimientos generan
2.- Nombre del artculo, unidad con la que se mide, mximos, mnimos y
ubicacin en el almacn.
3.- Los movimientos cuantificados en unidades, en valores y los costos a los
que fueron adquiridos.
4.- Cuando se registran compras.
5.- En vender la mercanca al precio ms antiguo, cuando esta remesa se
acaba se toman unidades de remesas posteriores.
6.- En vender la mercanca al precio ms reciente, cuando esta remesa se
acaba se toman unidades de remesas anteriores.
7.-Cuando entran al almacn artculos con precio diferente.
8.- Dividiendo el saldo entre la existencia.
9.- En las ventas de mercanca, en las prdidas de artculos.
10.- En el importe del costo de lo vendido y por lo tanto en la utilidad bruta.
Ejercicio # 5
Peps.- saldo final: $9,205
Ueps.- saldo final: $8,767.5
Precios promedios.- saldo final: $9.027.2
Ejercicio # 6.
Utilidad Neta
$30,324.55
97
UNIDAD 4
REGISTRO CONTABLE DEL IVA
OBJETIVO
El estudiante reconocer la importancia de calcular el impuesto al valor
agregado y contribuir as al gasto pblico.
Conocer las cuentas utilizadas para el registro del impuesto y el proceso
para hacer el pago ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Desarrollar el registro de operaciones con IVA.
Identificar los elementos necesarios para completar el proceso y cumplir as
con la declaracin del Impuesto al Valor Agregado.
TEMARIO
4. REGISTRO CONTABLE DEL IVA
4.1 ASPECTO LEGAL
4.2 REGISTRO DEL IVA
4.3 PRCTICA CONTABLE CON REGISTRO IVA
4.4 DECLARACIN DEL IVA
98
MAPA CONCEPTUAL
REGISTRO
CONTABLE
- LEY IVA
- LEY IEPS
- CDIGO
COMERCIO
- CDIGO
FISCAL
PAGO DE
SECRETARA
DE
HACIENDA Y
CRDITO
PLICO
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
IMPUESTOS
99
INTRODUCCIN
La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos establece la
obligacin de los ciudadanos de contribuir a los gastos pblicos de la
federacin, de acuerdo con lo que se dispone en las leyes.
Toda persona est obligada al pago de impuestos, cualquiera que sea su
actividad, en el caso de las empresas en funcin de sus utilidades.
El gobierno con el fin de revisar si se llev a cabo el pago de impuestos
correctamente, estipula como obligacin llevar la contabilidad de personas
fsicas y morales consideradas en las siguientes leyes: Ley del Impuesto
Sobre la Renta, Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Ley del Impuesto
Especial sobre Produccin y Servicios, Ley del Impuesto al Valor del Activo,
as como del Cdigo de Comercio, del Cdigo Fiscal de la Federacin y sus
reglamentos.
En esta unidad se estudiar el proceso que se sigue para el clculo del
IVA, las cuentas a utilizar y el clculo del entero del IVA, as como el
respectivo traspaso a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), a
travs de la declaracin de ese impuesto.
100
4. REGISTRO CONTABLE DEL IVA
4.1 ASPECTO LEGAL
En muchos pases se han promulgado leyes que obligan al comerciante a
cobrar al consumidor un impuesto sobre las ventas que realice. El vendedor
acta como recaudador de impuestos, ya que ste paga el importe del
impuesto cobrado a clientes.
En Mxico, este impuesto est reglamentado en la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, publicada por decreto del Congreso de los Estados
Unidos Mexicanos en el ao de 1978.
Sujetos del impuesto (artculo 1):
Estn obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta
Ley, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen
los actos o actividades siguientes:
I.
Enajenen bienes.
II.
Presten servicios independientes.
III.
Otorguen el uso o goce temporal.
IV.
Importen bienes o servicios.9
El impuesto se calcular aplicando a los valores que seala esta Ley,
la tasa de 16%.
Esta tasa entr en vigor a finales del ao 2009, anteriormente la tasa
general del IVA era de 15%, sin embargo, aquellas operaciones realizadas
en el 2009, cubrirn la tasa anterior, sin sobrepasar los primeros 10 das del
2010.
El impuesto al valor agregado en ningn caso se considerar que
forma parte de los valores de una operacin comercial.10
El contribuyente trasladar de forma expresa y por separado, a las
personas que adquieran los bienes. Se entender por traslado del impuesto
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
10
101
el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un
monto equivalente al impuesto establecido en esta Ley. 11
El contribuyente pagar en las oficinas autorizadas la diferencia entre el
impuesto a su cargo y el que le hubieran trasladado o el que l hubiese
pagado en la importacin de bienes o servicios.
De acuerdo con lo que menciona el artculo primero de la ley del IVA, el
comerciante se ve en la necesidad de hacer el registro claro sobre el IVA
cobrado a los clientes y el impuesto que l mismo paga al adquirir la
mercanca o pagar bienes, esto con la finalidad de hacer el clculo
correspondiente a su diferencia y as pagar o acreditar ante las oficinas
correspondientes el impacto de este impuesto.
Atendiendo a la obligatoriedad que la ley marca, es necesario estudiar
con detenimiento cmo es que debe hacerse el registro contable de este
impuesto.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
Ejercicio # 1
Contesta a las siguientes preguntas:
1. Quin establece la obligacin del pago de impuestos en Mxico?
2. Con que fin se debe hacer el pago de impuestos?
3. Qu leyes establecen la obligacin de llevar un registro contable?
4. En qu ao se decret la ley del Impuesto al Valor Agregado?
5. Segn la ley del IVA quienes estn obligados al pago de este impuesto?
6. Sobre qu actividades se debe pagar el Impuesto al Valor Agregado?
7. Qu se entiende por traslado del IVA?
8. Cmo se calcula el importe del pago del IVA?
9. Cul es el organismo encargado de la administracin tributaria en
Mxico?
10. Cul es la tasa general aplicable del Impuesto al Valor Agregado?
11
Ley del Impuesto al Valor agregado, artculo 1.
102
4.2 REGISTRO DEL IVA
La ley del Impuesto al Valor Agregado establece que el impuesto se causar
hasta que efectivamente se cobre al cliente y en consecuencia tambin se
podr acreditar cuando sea pagado efectivamente a los proveedores o
acreedores.
Esta mecnica del registro del IVA requiere que sea necesario llevar
las siguientes cuentas para su registro:
1. IVA acreditable o pagado. En esta cuenta se cargar el monto del
impuesto que se haya pagado al adquirir un artculo pagar un servicio y el
cul se haya pagado en efectivo.
2. IVA acreditable No pagado o por acreditar. En esta cuenta se cargar
el monto del impuesto que los proveedores acreedores nos trasladaron en la
factura por la compra de bienes o servicios, pero que ha quedado pendiente
de pago, es decir, aquella en que nos concedieron crdito.
3. IVA por Pagar Causado. En esta cuenta se abonar el monto del
impuesto que trasladamos a nuestros clientes en la factura por la venta de
bienes o servicios y la cual nos pagaron en efectivo.
4. IVA por Pagar No Causado. En esta cuenta se abonar el monto del
impuesto (IVA) que trasladamos a nuestros clientes en la factura por la venta
de bienes o servicios, pero que sta ha quedado pendiente de cobro, o sea,
les concedimos crdito.
El registro contable de las operaciones deber realizarse considerando
los principios hasta ahora vistos, las cuentas de nuestro catlogo no se ven
afectadas y podrn registrarse bajo el mtodo que la empresa decida utilizar,
solamente habr que considerarse el hecho de que estas cuentas deben ser
tomadas en cuenta como activo circulante en el caso del IVA acreditable y
por acreditar. Mientras que el IVA por pagar o no causado, formar parte del
pasivo a corto plazo.
A continuacin se presentan algunos ejemplos con el uso de estas
cuentas.
1. Venta al contado. Se vende mercanca por $45,000 al contado, el costo de
ventas es el 30% del importe de la venta.
103
------------1-----------Costo de ventas
$13,500
Almacn
$13,500
------------1a-----------2. Venta a crdito. Vendemos mercanca por $60,000 a crdito.
Caja
52,200
Ventas
------------2-----------IVA de
porventas
pagar causado
Costo
$18,000
Almacn
45,000
7,200
$18,000
------------2a-----------Clientes
69,600
Ventas
60,000
IVA por pagar no causado
9,600
3. Venta con pago parcial en efectivo y diferencia a crdito. Vendemos
mercanca por $50,000, nos pagan 30% en efectivo y el resto a crdito.
En este ejemplo, la venta fue en parte en efectivo (30%) y el resto
(70%) a crdito, por lo tanto el cargo a caja esta dado por el 30% del importe
de la venta ms el resultado de aplicar a este importe el 16% de IVA:
$15,000 + (15,000 X 0.16) = $17,400, de la misma forma se calcula la parte
realizada a crdito.
------------3-----------Costo de ventas
$15,000
Almacn
$15,000
------------3a-----------Caja
17,400
Clientes
40,600
Ventas
50,000
IVA por pagar causado
2,400
IVA por pagar no causado
5,600
4. Venta de mercanca con cargo de intereses. Se compra mercanca por
$23,000 garantizada con documento con intereses de 6%.
104
En esta operacin ha de considerarse que los intereses causan IVA, por
lo que primero se ha de determinar el total de intereses y junto con el
importe de la venta calcular el impuesto correspondiente.
------------4-----------Costo de ventas
$6,900
Almacn
$6,900
------------3a-----------Documentos por cobrar $28,280.8
Ventas
23,000
Productos financieros
IVA por pagar no causado
1,380
3,900.8
5. Venta de mercanca con descuento. Se venden mercanca al contado por
$ 25,000
al contado,
por lo que otorgamos
IVA por
pagar causado
2,400 5% de descuento.
EnIVA
el caso
de que
operacin implique
por pagar
nolacausado
5,600 un descuento, primero deber
calcularse el impuesto correspondiente y aplicar la bonificacin sobre el total
de ingresos.
-------------5-----------Costo de ventas
$7,500
Almacn
$7,500
------------5a-----------Caja
Gastos financieros
27,550
1,450
Ventas
IVA por pagar causado
25,000
4,000
6. Pago parcial de un cliente. El cliente de la operacin anterior nos realiza
un pago parcial sobre su adeudo por la cantidad de $ 15,000, para conocer
efectivamente el IVA causado es necesario desglosarlo de este importe,
para tal efecto debemos dividir el pago entre 1.16 (suma del 100% del pago
+ el 16% de impuesto causado).
15,000 = 12,931
105
1.16
Tal cantidad representa el importe real del pago del cliente, sobre este
importe se calcular el 16% del IVA.
$12,931 X 0.16 = $2,069
De tal manera que la suma del primer importe, ms el impuesto, representa
el abono del cliente. Procediendo entonces al registro contable.
------------6-----------IVA por pagar no causado $ 2,069
Bancos
15,000
Clientes
15,000
IVA por pagar causado
2,069
7. Compra de mercanca al contado. Se compra mercanca por $30,000 al
contado ms IVA.
------------7-----------Almacn
$30,000
IVA acreditable
4,800
Caja
$34,800
8. Compra de mercanca a crdito. Compramos mercanca por $ 40,000 ms
IVA a crdito.
------------8-----------Almacn
$40,000
IVA por acreditar
6,400
Proveedores
$46,400
9. Compra de mercancas con pago parcial en efectivo y a crdito. Se
compran mercancas por $ 55,000, nos pagan $20,000 en efectivo y el resto
a crdito.
-------------9-----------Almacn
$55,000
IVA acreditable
3,200
IVA por acreditar
5,600
Caja
Proveedores
$23,200
40,600
106
10. Pago de servicios. Se pagan los siguientes conceptos: luz $3,500,
renta$10,200 y telfono $4,000. Primeramente se debe realizar el prorrateo
o distribucin de stos, en los departamentos de ventas y administracin,
para nuestro ejemplo consideraremos una distribucin de 40% al
departamento de ventas y 60% al de administracin.
Gastos de venta
$7,080
Gastos de administracin
10,620
IVA acreditable
Bancos
2,832
$20,532
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
Ejercicio # 2
Realiza el registro en el libro diario continental de las siguientes operaciones,
considerando que se encuentran tasadas a 16% del Impuesto al Valor
Agregado.
1. Compra de $35,000 de mercanca se firma pagar que deber llevar un
cargo extra de 6%.
2. Compra de $22,000 al contado, nos ofrecen descuento del 5%.
3. Devolvemos $2,600 de la compra anterior, nos reembolsan efectivo.
4. Se venden $36,000 nos pagan 30% en efectivo y el resto se realiza a
crdito.
5. Compra de mercanca por $ 70,000 a crdito.
6. Se paga va cheque los gastos de la empresa: renta $9,000; luz $1,500;
telfono $2,000. Corresponden 50% a ventas y el 50% a administracin.
7. Nos devuelven $1,300 de la venta realizada al contado, rembolsamos
efectivo.
8. Compra de $22,100, a crdito con cargo del 7%.
9. Venta de $12,000 a crdito con cargo extra del 5%
10. El cliente Mndez nos abona $5,500 de su adeudo.
107
4.3 PRCTICA CONTABLE CON REGISTRO DEL IVA
El Registro S. A. es una empresa dedicada a la compra-venta de
electrodomsticos, realiza las siguientes operaciones durante el mes de
mayo, afectando sus operaciones con la tasa general del 16% de IVA, para
el registro utiliza el mtodo de inventarios perpetuos, donde se sabe que el
costo de lo vendido es del 30% de los importes de sus ventas.
Inicia con caja $90,000; bancos $150,000; mercancas $ 230,000 y
equipo de oficina $50,000.
1. Compra de $35,000 de mercanca se firma pagar que deber llevar un
cargo extra de 6%.
2. Compra de $22,000 al contado, nos ofrecen descuento del 5%.
3. Devolvemos $2,600 de la compra anterior, nos reembolsan efectivo.
4. Se venden $36,000 nos pagan 30% en efectivo y el resto se realiza a
crdito.
5. Compra de mercanca por $ 70,000 a crdito.
6. Se paga va cheque los gastos de la empresa: renta $9,000; luz $1,500;
telfono $2,000. Corresponden 50% a ventas y el 50% a administracin.
7. Nos devuelven $1,300 de la venta realizada al contado, rembolsamos
efectivo.
8. Compra de $22,100, a crdito con cargo del 7%.
9. Venta de $12,000 a crdito con cargo extra del 5%
10. El cliente Mndez nos abona $5,500 de su adeudo.
DIARIO
El REGISTRO S. A.
Concepto
Debe
Haber
------------A-----------Caja
$90,000
Bancos
150,000
Almacn
230,000
Equipo de Oficina
50,000
Capital social
$520,000
------------1-----------Almacn
35,000
108
Gastos financieros
2,100
IVA por acreditar
5,936
Documentos por pagar
43,036
------------2-----------Almacn
IVA acreditable
22,000
3,520
Caja
24,244
Productos financieros
1,276
------------3-----------Caja
3,016
Almacn
2,600
IVA acreditable
416
------------4-----------Costo de ventas
10,800
Almacn
10,800
------------4a -----------Caja
12,528
Clientes
29,232
Ventas
36,000
IVA por pagar causado
1,728
IVA por pagar no causado
4,032
------------5-----------Almacn
70,000
IVA por acreditar
11,200
Proveedores
81,200
-----------6-----------Gastos de venta
6,250
Gastos de Administracin
6,250
IVA acreditable
2,000
Bancos
14,500
------------7-----------Almacn
390
109
Costo de ventas
390
------------7a----------Ventas
1,300
IVA por pagar causado
208
Caja
1,508
------------8------------Almacn
22,100
Gastos financieros
1,547
IVA por acreditar
3,783.5
Proveedores
27,430.5
------------9-----------Costo de ventas
3,600
Almacn
3,600
------------9a-----------Clientes
14,616
Ventas
12,000
Productos financieros
600
IVA por pagar no causado
2,016
------------10-----------Caja
5,500
IVA por pagar no causado
758.7
Clientes
5,500
IVA por pagar causado
SUMAS IGUALES
758.7
$793,635.2
$793,635.2
Esquemas de mayor:
1
Caja
a) 90,000
24,244 (2
3) 3,016
1,508 (7a
4a) 12,528
10) 5,500
111,044
25,752
2
Bancos
a) 150,000
14,500 (6
135,500
85,292
110
3
a)
1)
2)
5)
7)
8)
Almacn
230,000
2,600 (3
35,000
10,800 (4
22,000
3,600 (9
70,000
390
22,100
379,490
17,000
4 Equipo de Oficina
a) 50,000
362,490
Capital Social
520,000 (a
1)
8)
6 Gastos financieros
2,100
1,547
3,647
7 IVA por acreditar
1) 5,963
5) 11,200
8) 3,783.5
8 Documentos por Pagar
43,036 (1
20,919.5
IVA Acreditable
2) 3,520
416 (3
6) 2,000
5,520
10 Productos Financieros
1,276 (2
600 (9a
416
1,876
5,104
11 Costo de Ventas
4) 10,800
390 ( 7
9)
3,600
14,400
14,010
390
12 Clientes
4a) 29,232
5,500 (10
9a) 14,616
43,848
5,500
38,348
111
13
Ventas
7a) 1,300
36,000 (4a
12,000 (9a
1,300
14 IVA por pagar causado
7a) 208
1,728 (4a
758.7 (10
48,000
208
46,700
15 IVA por pagar no causado
10) 758.7
758.7
4,032 (4a
2,016 (9a
6,048
2,486.7
2,278.7
16
Proveedores
81,200 (5
27,430.5 (8
108,630.5
5,289.3
17 Gastos de Ventas
6) 6,250
18 Gastos de Administracin
6) 6,250
Ajuste mensual del IVA
Al final de cada mes, debe realizarse una compensacin entre las cuentas
de IVA acreditable e IVA por pagar causado, esto con el fin de que
solamente quede reflejado el saldo en la cuenta de IVA por pagar causado,
la cuenta es de naturaleza acreedora, y este importe representa la cantidad
a pagar ante la SHCP a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente,
existen ocasiones en la que en esta cuenta aparece un saldo (deudor), lo
que representara un saldo a favor el cul puede utilizarse como bonificacin
a los clculos del mes posterior.
Para trasladar el saldo de una cuenta a la otra, y apegados al principio
contable de la partida doble, basta con afectar la cuenta correspondiente,
anotando su saldo del lado contrario y este importe trasladarlo a la otra
cuenta.
En nuestro caso:
112
9
IVA Acreditable
2) 3,520
416 (3
6) 2,000
14 IVA por pagar causado
7a)
208
1,278 (4a
758.7 (10
5,520
416
208
5,104
5,104 (ajuste
2,486.7
ajuste ) 5,104
2,278.7
2,825.3
Al momento de realizar este ajuste la cuenta de IVA acreditable queda
saldada, es decir, con un saldo en cero, mientras que la de IVA por pagar
causado representar el importe a pagar o el saldo a favor del impuesto.
Considerando el resultado de nuestro ejemplo, el saldo es a favor,
importe que podemos utilizar el mes siguiente.
Una vez calculado el ajuste mensual del impuesto se procede a hacer los
estados financieros correspondientes, recordando que las cuentas de IVA
acreditable debern considerarse como cuentas de activo circulante y las de
IVA por pagar dentro del pasivo a corto plazo.
El REGISTRO S. A.
ESTADO DE RESULTADOS DEL XXXX AL X DE MAYO DEL 2010
Ventas
$ 46,700
Costo de ventas
14,010
Utilidad Bruta
$ 32,690
Gastos operacin
Gastos de venta
Gastos de administracin
Gastos financieros
Productos financieros
Total de gastos
Utilidad Neta
$ 6,250
6,250
$ 12,500
$ 3,647
1,876
1,771
14,271
$ 18,419
113
EL REGISTRO, S. A.
BALANCE GENERAL AL 31 DE MAYO DEL 2010
ACTIVOS
Circulante
Caja
$ 85,292
Bancos
135,500
Almacn
362,490
Clientes
38,348
IVA por acreditar
20,919.5
Fijo
$642,549.5
50,000
Equipo de Oficina
$ 692,549.5
Total de Activos
PASIVOS
A corto plazo
Proveedores
Documentos por pagar
IVA por pagar no causado
IVA por pagar causado
Total de Pasivos
$108,630.5
43,036
5,289.3
( 2,825.3)
154,130.5
CAPITAL
Capital Contable
$ 538,419
4.5 DECLARACIN DEL IVA
Proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, a travs de los medios y
formatos electrnicos que seale el Servicio de Administracin Tributaria, la
informacin correspondiente sobre el pago, retencin, acreditacin y traslado del
importe del Impuesto al Valor Agregado en las operaciones con sus proveedores,
desglosando el valor de los actos o actividades por tasa a la cual traslad o le fue
trasladado el Impuesto al Valor Agregado, incluyendo actividades por las que el
contribuyente no est obligado al pago, dicha informacin se presentar a ms
tardar el da 17 del mes inmediato posterior al que corresponda dicha informacin.
12
12
Ley del IVA, artculo32, fraccin VIII.
114
Los aspectos a considerar para la declaracin son los siguientes:
Registro Federal de Contribuyentes de cada proveedor.
Registro por separado de: Monto de la adquisicin y el importe del
IVA.
Registro por separado de: Monto de las ventas y el IVA
correspondiente.
Identificacin de tasa de IVA.
Las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) deben ser
presentadas mediante el uso del formulario 29 de declaracin mensual y
pago simultneo. Dentro de las opciones a declarar, existen las siguientes
modalidades:
a) Declaracin de IVA con pago.
b) Declaracin de IVA sin movimiento.
c) Declaracin de IVA sin pago y con movimiento.
El estudio y requisicin de estos documentos dan origen a una rama de la
contadura denominada: Legislacin Fiscal.
115
AUTOEVALUACIN
Ejercicio # 3
Realiza el registro contable de las siguientes operaciones y completa el ciclo
contable hasta la elaboracin de los Estados Financieros de la empresa La
prctica S. A. Considerando que es una empresa que utiliza el mtodo de
inventarios perpetuos y que la tasa de IVA impuesta es del 16%.
Calcula el importe de IVA a pagar ante la SHCP el saldo a favor de la
empresa.
Nota: Considera que el costo de lo vendido es del 35% del los importes
de las ventas.
Asiento de apertura. Inicia con caja $110,000; bancos $135,000; mercancas
$ 210, 000 , equipo de oficina $45,500 y equipo de reparto $135,000.
1.- Compra de $25,800 de mercanca se firma pagar que deber llevar un
cargo extra de 5%.
2.- Compra de $30,000 al contado, nos ofrecen descuento del 5%.
3.- Devolvemos $6,000 de la compra anterior, nos reembolsan cheque.
4.- Se venden $52,300 nos pagan 30% en efectivo y el resto se realiza a
crdito.
5.- Compra de mercanca por $ 70,000 a crdito.
6.- Compra de mobiliario por $34,500 a crdito.
7.- Se paga va cheque los gastos de la empresa: renta $8,400; luz $1,900;
telfono $4,200. Corresponden 40% a ventas y el 60% a administracin.
8.- Se vende mobiliario obsoleto en $12,350, el valor en libros asciende a $7,
200, la operacin se realiza en efectivo.
9.- Nos devuelven $1,300 de la venta realizada al contado, rembolsamos
efectivo.
10.- Se realiza pago a los proveedores por la cantidad de $6,300.
11.- Compra de $22,100, a crdito con cargo del 7%.
12.- Venta de $24,500 a crdito con cargo extra del 5%.
13.- El cliente Mndez nos abona $5,500 de su adeudo.
14.- Se registra prdida de mercanca en el almacn por $4,150 provocada
por la humedad del mismo.
116
15.- Se acepta $35,500 en efectivo, aportacin de un nuevo socio.
Respuestas:
Utilidad Neta = $35,703
Traslado IVA= Saldo a favor $7,769.1
117
UNIDAD 5
MTODOS PARA EL PROCESAMIENTO DE TRANSACCIONES
OBJETIVO
El alumno reconocer la existencia de dos mtodos bsicos para el registro
de operaciones: manual y electrnico.
Distinguir las caractersticas de cada uno de los mtodos.
Reconocer los diferentes sistemas que integran los sistemas manuales.
Realizar la comparacin entre los dos mtodos, tomando en cuenta sus
ventajas y desventajas.
TEMARIO
5. MTODOS PARA EL PROCESAMIENTO DE TRANSACCIONES.
5.1 MTODOS MANUALES
5.1.1 MTODO DE DIARIO
5.1.2 MTODO TABULAR COLUMNAR
5.1.3 MTODO CENTRALIZADOR
5.1.4 MTODO DE POLIZAS
5.2 MTODOS ELECTRNICOS
118
MAPA CONCEPTUAL
MTODOS DE REGISTRO DE OPERACIONES
Mtodos Manuales
Mtodos
Electrnicos
Diario
Tabular
Centralizador
Plizas
119
INTRODUCCIN
A lo largo de este proyecto, se ha hecho el registro de operaciones en
diferentes formatos: en el rayado diario y los esquemas de mayor; sin
embargo, el uso de estos medios tienen un carcter meramente didctico.
En esta unidad se pretende mostrar al alumno los sistemas de registro de
transacciones econmicas existentes, expresar las caractersticas e
implicaciones que cada uno de ellos posee y concientizar acerca del uso de
aquel que logre satisfacer las necesidades de informacin y control de la
entidad econmica.
La informacin financiera va dirigida a externos y debe tener como
caractersticas fundamentales: La utilidad y confiabilidad.13
La utilidad de la informacin se refiere a la particularidad de poder
adecuarse al propsito del usuario, de acuerdo con su contenido informativo,
y la oportunidad con que se registre.
Se entiende por oportunidad, el hecho de que la informacin llegue a los
usuarios cuando stos deban tomar decisiones. Se dice que la oportunidad
por s misma, no puede hacer relevante la informacin, pero una falta de
oportunidad puede sustraer a la informacin alguna relevancia.14
La confiabilidad en la informacin es la caracterstica por la que es
aceptada y utilizada por el usuario cuando ste necesita tomar una decisin.
Los mtodos de registro se clasifican en manuales y electrnicos, aunque
vale la pena mencionar que en ambos casos se necesita de la intervencin
manual; sin embargo, los primeros netamente son realizados gracias a la
participacin del hombre, en tanto que en los electrnicos se hace mediante
una mquina, con la participacin obvia del ser humano.
Las empresas siempre han tenido la necesidad de llevar un control de
sus operaciones, para poder as generar informacin oportuna, pero ante el
incremento en los volmenes de las operaciones los sistemas manuales se
han vuelto insuficientes provocando atrasos en el control y por ende un poco
grado de oportunidad.
13
14
Boletn A-1, Comisin de Principios de Contabilidad, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
Romero Lpez Javier, Contabilidad Intermedia, p. 3.
120
5.1 MTODOS MANUALES
El procesamiento de datos manual se lleva a cabo en libros de contabilidad,
y su captacin se realiza mediante la escritura en documentos, utilizando
pluma o lpiz.
El almacenamiento de los datos se hace tambin de forma manual;
asimismo, los clculos pueden hacerse mediante el uso de un elemento
mecnico o electrnico (calculadora).
El procedimiento manual ofrece flexibilidad en su proceso, es de fcil
adaptacin, pero presenta una gran desventaja: suele ser rutinario, acepta la
posibilidad de cometer errores y es muy lento.
A fin de eliminar estas desventajas y agilizar el registro, los sistemas
manuales han sufrido adaptaciones, dando origen a cuatro mtodos, a
saber:
5.1.1 Mtodo de diario
Es el mtodo de registro ms antiguo, se conoce como diario continental, y
como ya se estudio, consiste en registrar las operaciones de una entidad en
forma cronolgica en un libro que debe estar empastado y debidamente
foliado; enseguida, y tambin diariamente, se debe efectuar el pase al libro
mayor, clasificando la informacin y generando la los saldos de cada una de
las cuentas, lo que finalmente da origen a la elaboracin de estados
financieros que se registran en un tercer libro que recibe el nombre de
inventarios y balances. El siguiente diagrama muestra el flujo de este
mtodo:
121
MTODO DE DIARIO CONTINENTAL
OPERACIONES
DOCUMENTOS FUENTE
LIBRO DIARIO
AUXILIARES
LIBRO MAYOR
ESTADO
PREPARATORIO
sS
LIBRO DE
INVENTARIOS Y
BALANCES.
ESTADOS
FINANCIEROS
El mtodo de diario es adoptado por empresas que tienen poco volumen
de operaciones y presenta como principal desventaja la siguiente: No es
posible registrar un gran nmero de operaciones, puesto que stas deben
ser anotadas por una sola persona, ya que no existe la posibilidad de utilizar
simultneamente este libro por 2 o ms personas, adems, por ser un libro
encuadernado el registro es manuscrito.15
Como una evolucin a este mtodo, se tiene el llamado diario tabular.
15
Lara, Elas, 2o. curso, p 104.
122
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
Ejercicio # 1
Contesta a las siguientes preguntas.
1. Qu caracterstica presentan los mtodos manuales?
2. En que consiste el mtodo de diario?
3. Explica con tus propias palabras el flujo de operaciones que integran el
uso del mtodo de diario.
4. Qu tiempo de empresas hacen uso de este mtodo?
5. Cul es el nombre de los tres libros utilizados en el mtodo de diario?
6. Qu caractersticas deben tener los libros utilizados en este mtodo?
7. Para qu es utilizado el libro diario continental?
8. Para qu es utilizado el libro mayor?
9. Para qu es utilizado el libro de inventarios y balances?
10. Porqu razn el mtodo de diario no permite una divisin del trabajo?
5.1.1 Mtodo tabular o columnar
Tambin llamado columnar, es una evolucin del continental, y en ste se
adicionan columnas, clasificndolas en los diferentes conceptos que con
ms frecuencia representan la actividad de la empresa, existen tres
modalidades: Mayor nico, Tabular y Diario y Caja.
Este mtodo permite clasificar las operaciones y registrarlas de forma
simultnea lo que genera ahorro de tiempo.
RAYADO TABULAR MAYOR NICO
CAJA
BANCOS
VARIAS CUENTAS
Fecha Asiento Concepto Debe Haber Debe Haber Nombre Debe Haber
Las columnas que lo integran se describen a continuacin:
123
Fecha. Se registra da, mes y ao en que se efecta la operacin.
Asiento. Debe ser progresivo: 1, 2, 3...
Concepto. Breve descripcin de la operacin ha registrar.
Columnas. Aquellas con mayor movimiento durante el periodo, cada cuenta
deber contener dos columnas: debe y haber, para hacer el registro del
cargo u abono de la misma, segn indique la operacin.
Varias cuentas. Utilizada para anotar aquellas cuentas que no tienen un
movimiento frecuente durante el periodo, al terminar de registrar ha de
elaborarse un anlisis de las mismas y un resumen con los cargos y abono
de cada una de las cuentas utilizadas.
Una vez terminado el registro por un periodo determinado, esta
informacin se concentra en el diario continental.
Sus ventajas
1. Se conocen los movimientos deudor y acreedor de cada cuenta utilizada,
sin consultar el mayor.
2. El pase al libro diario general se hace por concentracin de operaciones,
es decir, se hace un paso mensual.
Sus desventajas
1. Evita la divisin de trabajo.
2. Pueden existir muchas columnas.
3. Si se utilizan pocas columnas, la de varias cuentas puede representar un
gran problema al analizar las que concentra.
A continuacin se muestra el uso de este mtodo:
A travs del mtodo de inventarios perpetuos y considerando una tasa del
16% de IVA, se realizaron las siguientes operaciones:
1.- Se compra mercanca por la cantidad de $ 42,000 pagada con cheque.
2.- Se venden $ 63,000 de mercanca al contado (costo de ventas 30%).
3.- Devolvemos $2,600 de mercanca de la compra anterior.
4.- Nos devuelven $ 4,500 de mercanca, reembolsamos cheque.
5.- Se pagan los gastos de la empresa: luz $3,500, telfono $6,000.
Corresponden 30% a ventas y 60% a administracin.
124
125
Fecha Asiento Concepto
XXX 1)
2)
3)
4)
5)
Debe
BANCOS
Haber
ALMACEN
Debe
Haber
COSTO DE VENTAS
VENTAS
Debe
Haber
Debe
Haber
Compra de
$48,720 $42,000
mercanca
Venta
$73,080
$18,900 $18,900
mercanca.
Devolucin
3,016
2,600
mercanca
Aceptamos
5,220
1,350
1,350
devolucin
Pago
11,020
servicios
SUMAS
VARIAS CUENTAS
Nombre
Debe
Iva
$6,720
acreditable
$63,000 Iva trasladado
4,500
Iva
acreditable
Iva trasladado
Haber
$10,080
416
720
Gastos de
2,850
venta
Gastos de
6,650
administracin
Iva
1,520
acreditable
$76,096 $64,960 $43,350 $21,500 $18,900 $1,350 $4,500 $63,000
$18,460 $10,496
RESUMEN DE VARIAS CUENTAS
Nombre de la cuenta Debe Haber Saldo deudor Saldo acreedor
Iva acreditable
$8,240
$416
$7,824
Iva trasladado
720 10,080
$9,360
Gastos de venta
2,850
2,850
Gastos administracin 6,650
6,650
El siguiente paso es realizar el registro en el diario correspondiente, con
la ventaja que se hace por saldos concentrados a cada cuenta.
Cuenta
Debe
Haber
Bancos
$76,096
$64,960
Almacn
43,350
21,500
Costo de ventas
18,900
1,350
Ventas
4,500
63,000
Iva acreditable
7,824
Iva trasladado
Gastos de Venta
9,360
2,850
Gastos de administracin 6,650
SUMAS IGUALES
$160,170 $160,170
Una vez hecho el registro en el diario general, se procede a hacer los
pases a esquemas de mayor y terminar el ciclo contable.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
Ejercicio # 2
Contesta a las siguientes preguntas.
1. En qu consiste el mtodo de diario tabular?
2. Elementos que contiene el rayado tabular?
3. A travs de qu criterio se establecen las columnas del tabular?
4. Qu funcin tiene la columna de varias cuentas?
5. Qu debe realizarse al final del mes con la columna de varias cuentas?
6. Con qu periodicidad se concentran los datos del tabular al diario
general?
7. Menciona las ventajas del diario tabular
8. Menciona dos de sus principales desventajas
9. Porqu razn este mtodo no permite la divisin de trabajo?
10. Cules son las modalidades que presenta el mtodo de diario tabular?
127
Ejercicio # 3.
Utilizando el mismo formato al ejemplo dado, registra las siguientes
operaciones en el diario tabular, realiza el resumen de varias cuentas,
concentra los resultados en diario general, realiza los esquemas de mayor y
elabora los estados financieros.
La nica, S. A. Empresa dedicada a la venta de bebidas, registro los
siguientes movimientos durante el mes de Junio del 2010.
Inicia operaciones con $ 24,000 en bancos, $62,000 en mercancas.
1. Compra de mercanca por 45,600 a crdito ms IVA.
2. Venta de mercanca por $78,000, operacin realizada mediante cheque
(costo de lo vendido 35%).
3. Compra de equipo de oficina por $ 22,100 a crdito.
4. Venta de mercanca por $ 56,000 nos firman documento.
5. Nos devuelven $2,100 de mercanca, de la operacin nmero 3.
6. Se pagan los gastos de la empresa que ascienden a $ 14,000
corresponden 45% a ventas y el resto a administracin.
7. Venta de mercanca por $10,900 a crdito.
8. Pagamos al proveedor $ 4,600.
9. Un cliente nos abona $1,900 de su adeudo.
5.1.3 Mtodo centralizador
Consiste en dividir el diario continental en tantos diarios tabulares como
conceptos se presenten en la empresa, es decir, por grupo de operaciones
homogneas, por ejemplo:
De efectivo.
De diario.
De compras.
De ventas.
De salidas de almacn.
De operaciones diversas.
Cada uno de estos rayados tabulares tiene un uso especfico, que a
continuacin se detalla:
128
1. Rayado de efectivo. Se utiliza para registrar aquellas operaciones que
implican un movimiento exclusivamente de efectivo, ejemplo: Cobro a
clientes, pago a proveedores, compras realizadas en efectivo.
2. Rayado de Diario. Utilizado para aquellas operaciones que no involucran
movimiento de efectivo, ejemplo: Compras y ventas a crdito.
3. Rayado de compras. Utilizado exclusivamente para las compras de
mercanca hechas por la empresa. Comnmente al realizarse esta operacin
involucrara necesariamente el uso de dos diarios, para lo cul sera
necesario poder enlazarlos, esto se logra a travs de la utilizacin de las
denominadas cuentas puente.
4. Rayado de ventas. Utilizado para las ventas de mercanca (a precio de
venta), hechas por la empresa. De igual manera que el rayado de compras
debe enlazarse con otro a travs de cuentas puente.
5. Salidas de almacn. Utilizado para registras las ventas a precio de costo.
6. Varias cuentas. Para aquel tipo de operaciones que no posean
caractersticas necesarias para ser registradas en cualquiera de los rayados
anteriores.
El registro de operaciones en este sistema sigue el procedimiento que a
continuacin se detalla:
La operacin en referencia deber anotarse en el libro correspondiente a
su naturaleza, por ejemplo: un pago a proveedores deber ser registrado en
el libro de caja y bancos, realizando un cargo a proveedores y un abono a la
cuenta de caja.
Sin embargo, existen operaciones que no slo afectan a un diario, son
transacciones que ser necesario registrar en dos tabulares de forma
simultnea, ejemplo: una venta al contado, implica utilizar el diario de ventas
y el de caja y bancos, en este caso, para poder enlazar a los dos tabulares
es necesario utilizar las denominadas cuentas puente.
Las bondades de este sistema radican en el ahorro de tiempo, pues
permite la divisin del trabajo, puede existir una persona que registre
operaciones en un libro en especial, lo que provoca que el registro sea ms
rpido y en consecuencia ms oportuno.
129
En este sistema tambin se maneja el libro mayor, concentrando las
cifras y el libro de inventarios y balances para la transcripcin de los estados
financieros. A continuacin se presenta el diagrama de flujo de este sistema:
SISTEMA CENTRALIZADOR
OPERACIONES
DOCUMENTOS FUENTE
DIARIOS ESPECIALES
AUXILIARES
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
ESTADOS
PREPARATORIO
S
LIBRO DE
INVENTARIOS Y
BALANCES.
ESTADOS
FINANCIEROS
130
El rayado de los diferentes diarios, toma como modelo el mismo que
se utiliza en el sistema tabular.
Sus ventajas.
1. Permite la divisin del trabajo.
2. Facilita la informacin financiera, pues se cuenta con sta clasificada por
reas, por lo cual facilita el control.
Sus desventajas
1. Requiere de mucha papelera y un nmero suficiente de personal.
2. Al hacer los pases a auxiliares y los de concentracin al diario general, se
interrumpe el uso de los diferentes diarios.
A continuacin se muestra el uso de este mtodo.
Se realizaron las siguientes operaciones:
1. Compra de mercanca al contado por $23,500.
2. Compra de Mercanca por $45,000 a crdito.
3. Venta de mercanca al contado por la cantidad de $65,000 cuyo costo es
40%.
RAYADO DE COMPRAS
COMPRAS
Operacin
Debe
1.-
23,500
PROVEEDORES IVA ACREDITABLE VARIAS CUENTAS NOMBRE
Haber Debe
Haber Debe
Haber
Debe
3,760
Haber
27,260
Proveedores
cuenta
puente
2.-
45,000
52,200
7,200
IVA
por
acreditar
RAYADO DE EFECTIVO
CAJA
Operacin
PROVEEDORES PUENTE
DHaber Debe
Haber
VARIAS CUENTAS
Debe
NOMBRE
Haber
ebe
1.-
27,260
27,260
Proveedores
cuenta
puente
3a.-
75,400
75,400
Clientes
cuenta
puente
131
RAYADO DE VENTAS
VENTAS
Operacin
CLIENTES PUENTE VARIAS CUENTAS
D
Haber
Debe
65,000
75,400
Haber Debe
NOMBRE
Haber
ebe
3a.-
10,400
IVA trasladado
RAYADO DE SALIDAS DE ALMACN
COSTO DE VENTAS
Operacin
De
Haber
PROVEEDORES PUENTE VARIAS CUENTAS NOMBRE
Debe
Haber
Debe
Haber
Nombre
26,000
Almacn
be
3.-
26,000
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
Ejercicio # 4
Contesta a las siguientes preguntas.
1. De acuerdo con qu criterio se establece el nmero de tabulares que
integrarn al sistema centralizador?
2. Menciona tres de los tabulares que se establecen en el sistema
Centralizador.
3. Para qu es utilizado el tabular de efectivo?
4. Para qu es utilizado el tabular de diario?
5. Para qu es utilizado el tabular de salidas de almacn?
6. Para qu es utilizado el tabular de operaciones diversas?
7. Para que son utilizadas las cuentas puente?
8. Menciona como ejemplo dos operaciones que afecten al uso de un solo
diario.
9. Menciona como ejemplo dos operaciones que afecten al uso de ms de
un diario tabular.
10. Cules son las ventajas que presenta el diario centralizador?
132
Ejercicio # 5.
Registra en los tabulares correspondientes, las siguientes operaciones:
1. Compra de mercanca por $12,500 ms IVA firmamos documento.
2. Devolvemos mercanca por $ 2,900 nos reembolsan efectivo.
3. Compra de mercanca por $24,000 a crdito.
4. Venta de mercanca al contado por $46,000 ms IVA (costo 30%).
5. Venta de mercanca a crdito por $80,000 ms IVA. (costo 30%).
5.1.4 Mtodo de plizas
Este procedimiento agiliza an ms el registro de las operaciones al permitir
la divisin del trabajo, ya que el procedimiento se realiza en hojas sueltas,
las cuales se pueden elaborar utilizando medios mecnicos o electrnicos,
como las computadoras, lo cual le da como caracterstica una mayor
rapidez.
Las plizas son documentos internos, en los cuales se registran en forma
ordenada y cronolgica los datos de los comprobantes que amparan las
operaciones que realiza un ente econmico, al igual que como se hace en el
Libro Diario. Adems de que este documento debe llevar firma de quien lo
elabora, revisa y autoriza, por lo que permite un control sobre las
operaciones.
El procedimiento de plizas consiste en:
Registrar las operaciones en el formato de pliza, las cuales llevan un
nmero consecutivo.
Anexar la documentacin comprobatoria de la operacin.
Firma de quien lo elabora.
Firma de revisin por el Contador de la empresa.
Firma de autorizacin por la persona que se encargue de ello en la
empresa.
Pasar la informacin de las Plizas al Registro de Plizas, que son
diarios con varias columnas.
Archivar en orden, por nmero.
133
Pasar los asientos concentrados del Libro Diario al Libro Mayor.
134
Este registro se ve reflejado en el siguiente diagrama de flujo:
SISTEMA DE POLIZAS
OPERACIONES
DOCUMENTOS FUENTE
Pliza de
Diario
Pliza de
Entrada de
Efectivo
Pliza de salida
de Efectivo
Registro de plizas
AUXILIARES
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
ESTADOS
PREPARATORIO
S
LIBRO DE
INVENTARIOS Y
BALANCES.
ESTADOS
FINANCIEROS
135
El procedimiento de plizas puede realizarse en tres modalidades:
1) Pliza de Diario (una pliza).
2) Pliza de diario y caja o ingreso (dos plizas).
3) Pliza de diario, de entrada de caja y de salida de caja, pliza cheque
(tres plizas).
Sus ventajas
1. Permite la divisin de trabajo, ya que varias personas pueden trabajar de
manera simultnea.
2. Fortalece el control interno, ya que para que cada pliza pueda ser
registrada, esta debe ser revisada y autorizada por el personal indicado.
3. El registro de operaciones se efecta de forma ms rpida.
Sus desventajas
1. Tcnicamente no presenta desventaja alguna, podra tener la de cualquier
otro mtodo y esto se refiere al hecho de cometer errores durante el registro.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
Ejercicio # 6
Contesta a las siguientes preguntas.
1. Cul es la caracterstica principal del sistema de plizas?
2. Qu son las plizas?
3. Cules son los tipos de plizas que existen?
4. Cuntos y cules son los sistemas de plizas que pueden ser
implementados?
5. Porqu razn el sistema de plizas agiliza el trabajo?
6. De que manera pueden ser elaboradas cada una de las plizas?
7. Qu caracterstica presentan las plizas que permiten asegurar un
control interno?
8. De acuerdo al flujo de operacin qu procedimiento debe realizarse una
vez elaboradas las plizas?
9. Porqu razn el sistema divide el trabajo?
136
10. Cules son las ventajas que presenta el sistema de plizas?
5.2 MTODOS ELECTRNICOS
Los mtodos electrnicos son aquellos que se utilizan para el registro y el
procesamiento derivados de las operaciones de una empresa, esto mediante
un equipo de cmputo, donde se captura la informacin, se procesan los
datos y se emiten los reportes correspondientes.
Los mtodos electrnicos presentan las siguientes caractersticas:
a) Gracias a su uso se pueden manejar volmenes muy grandes de
operaciones a una gran velocidad.
b) Eliminan errores de clculo.
c) Permite almacenar un gran nmero de datos.
d) Adems de permitir la divisin del trabajo, pueden disminuir el costo
de elaboracin, ya que no se requiere de un nmero grande de
personal.
e) Ofrece informacin en cualquier momento lo que puede agilizar la
toma de decisiones.
f) Los clculos se realizan de forma automtica y no permite errores.
g) La informacin que genera puede ser transmitida por medios
electrnicos a un costo reducido.
El uso de los medios electrnicos debe cumplir con lo dispuesto en los
artculos 17 y 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Tratndose de contribuciones administradas por organismos fiscales
autnomos, las disposiciones de este Cdigo en materia de medios
electrnicos slo sern aplicables cuando as lo establezca la ley de la
materia.16
La eleccin de un medio electrnico especfico, depende de varios
factores, entre los que se pueden destacar los siguientes:
1. La magnitud de la entidad econmica.
2. El volumen de operaciones de la entidad.
16
Cdigo fiscal de la Federacin, artculo 17, fraccin C.
137
3. La necesidad de informacin, ya sea para tomar decisiones o para cumplir
con la entrega de informacin ante dependencias gubernamentales como la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
4. El costo del equipo.
5. La capacidad de la entidad para capacitar al personal para la
contratacin de aquel que sea el encargado de su manejo.
Los medios electrnicos para el procesamiento de datos incluyen
diferentes programas de contabilidad para computadoras.
Estos programas son un conjunto de instrucciones especficas que se le
introducen a la computadora para que otorgue la informacin requerida y la
reporte en Estados financieros, pasando por el proceso de registro que
incluye: diario, mayor, auxiliares, balanza de comprobacin y reportes
especficos.
Los programas para contabilidad son elaborados en mdulos especficos
o por paquetera. En general son fciles de usar e incluyen las instrucciones
para su operacin a travs de un men que guan al usuario paso a paso.
Algunos de los programas que se comercializan, son:
COI.
NOI.
EBP Contabilidad bsica.
SOR 130.
Contaplus.
Sage-Logic.
ERP.
Adems de las ventajas mencionadas anteriormente, se pueden adicionar
las siguientes:
1. No se requiere de un rea fsica en la entidad para implementarla.
2. Disminuye uso de papel.
3. Permite transportar la informacin.
Sus desventajas:
1. Desplaza mano de obra.
138
2. Debe considerarse un Costo extra de mantenimiento y servicio.
3. Obsolescencia de programas y equipo.
4. Prdida de informacin causada por virus.
Como se mencion al inicio de la unidad, las entidades financieras
poseen la libertad de elegir el mtodo de procesamiento de informacin que
satisfaga sus necesidades, a continuacin se muestra un comparativo entre
los mtodos manuales y los electrnicos.
Ciclo Contable en Sistema Manual.
Ciclo Contable en Sistema
computarizado.
1. Inicia con los saldos de las
1. Registra los saldos iniciales al
cuentas en el mayor al principio del
cierre del periodo.
periodo.
2. Registro de operaciones en diario
2. Registra operaciones en el diario y
segn ocurran (cronolgicamente).
estos se pueden imprimir en cualquier
momento.
3. Pasa los asientos de diario al libro 3. Realiza el pase a mayor y
mayor y auxiliares correspondientes. auxiliares de forma automtica, al ir
registrando el diario.
4. Necesidad de calcular saldos de
4. Calcula saldos de forma automtica
las cuentas de mayor.
y sin posibilidad de error.
5. Analiza informacin y prepara
5. Los estados financieros son
Estados Financieros.
realizados de forma automtica.
Realiza cierre de operaciones al final
del ejercicio.
139
AUTOEVALUACIN
1. Cul es la principal caracterstica de los mtodos manuales?
2. Cul es la principal caracterstica de los mtodos electrnicos?
3. Cules son las modalidades que existen de los mtodos manuales?
4. Cul es la principal razn por la que los mtodos manuales sufrieron una
evolucin?
5.- Una vez que los mtodos manuales fueron insuficientes, a qu mtodos
dieron origen?
6. Principal caracterstica del mtodo diario?
7. Principal caracterstica del mtodo tabular?
8. Principal caracterstica del mtodo centralizador?
9. Principal caracterstica del mtodo de plizas?
10. Menciona dos caractersticas de los mtodos electrnicos?
11. Qu artculos del cdigo Fiscal de la Federacin regulan el uso de los
mtodos electrnicos?
12. Qu criterios deben evaluarse para la implementacin de un mtodo
electrnico?
13. Qu son los programas de contabilidad?
14. Menciona tres programas computacionales aplicables a la contabilidad?
15. Menciona una diferencia especfica dentro del proceso de registro de
operaciones que existe entre el mtodo manual y electrnico?
Respuestas a la autoevaluacin.
1. Son mtodos que son realizados netamente con la participacin del
hombre.
2. Son aquellos que capturan la informacin, la analizan y la traducen a
Estados Financieros a travs de un equipo de cmputo.
3. Mtodo de diario, tabular columnar, centralizador y sistema de plizas.
4. Fueron evolucionando debido al atraso sufrido al acumularse el trabajo y
en consecuencia en la necesidad existente de ahorrar tiempo en el registro
contable.
5. A los mtodos electrnicos.
140
6. El uso de tres libros contables: diario, mayor e inventarios y balances,
estos libros deben estar empastados y foliados.
7. Es un rayado que se elabora con varias columnas, estas se establecen de
acuerdo con el tipo de operaciones que con ms ocurrencia se presentan en
la entidad.
8. Es un grupo de rayados tabulares que funcionan como diarios y que son
establecidos de acuerdo a aquellas operaciones con mayor ocurrencia en la
entidad, su utilizacin puede establecer el uso de cuentas puente que
enlazan a 2 ms tabulares.
9. En el uso de hojas sueltas que funcionan igual que el diario continental, su
uso implica una divisin en el trabajo y ahorro de tiempo.
10. Se pueden manejar volmenes muy grandes de operaciones a una gran
velocidad.
Los clculos se realizan de forma automtica y no permite errores.
11. Artculos 17 y 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
12. El volumen de operaciones de la entidad.
La necesidad de informacin, ya sea para tomar decisiones para
cumplir con la entrega de informacin ante dependencias gubernamentales
como la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
13. Son un conjunto de instrucciones especficas que se le introducen a la
computadora para que realice operaciones contables especficas.
14. COI, NOI, SOR 130.
15. Mientras que en los mtodos manuales se sigue un procedimiento en el
que como caracterstica se tiene que se deben elaborar en pasos y mientras
que uno de ellos no termina no puede iniciarse el procedimiento siguiente,
en los mtodos electrnicos los procesos se automatizan y pueden
elaborarse de manera simultnea.
141
BIBLIOGRAFA
Romero Lpez Javier, Contabilidad intermedia, 1998.
Elizondo Lpez Arturo, Contabilidad bsica, 2006.
Lara Flores Elas, Segundo curso de Contabilidad, 1997.
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Principios de contabilidad
generalmente aceptados, 2000.
142
GLOSARIO
Abono: Realizar una anotacin en el lado derecho de una cuenta haber.
Ajustes: Registro de una transaccin contable que tiene como propsito,
corregir un error, contabilizar una acumulacin dar de baja una cuenta.
Analtico pormenorizado: Mtodo de registro de operaciones que
consiste en desglosar la cuenta de mercancas en tantas como sean las
operaciones que se realizan con ellas.
Cargo.- Realizar una anotacin en el debe de una cuenta, tambin llamado
acreditar.
Catlogo de cuentas: Listado de las cuentas utilizadas por una empresa
para el registro de sus operaciones.
Centralizador: Sistema de registro de operaciones basado en el
establecimiento de varios diarios, como operaciones que con mayor
frecuencia se realice.
Contabilidad.- Proceso mediante el cual se registra la informacin
econmica de una organizacin ente econmico con el fin de que persona
interesada en ello, puedan evaluar la situacin de la misma.
Costo de ventas: Costo de adquisicin produccin de la mercanca que se
comercializa.
Cuenta.- Reunin de todos los valores referentes a una misma persona
asunto especfico.
Debe.-Es el lado izquierdo de una cuenta.
143
Diario Tabular: Libro para registro de operaciones cronolgico basado en
varias columnas.
Diario.- Libro en donde se anotan en orden cronolgico las operaciones de
una empresa.
Documento fuente: Documento del cul procede la informacin a registrar,
este debe estar debidamente elaborado.
Entero del IVA: Diferencia entre el IVA acreditable e IVA trasladado.
Gastos de administracin: Aquellos gastos que se realizan o llevan a cabo
en las oficinas de la empresa.
Gastos de operacin: Conjunto de gastos necesarios para que la empresa
trabaje.
Gastos de Ventas: Aquellos gastos que se llevan a cabo en las tiendas,
bodegas y almacn.
Gastos financieros: Gastos derivados del uso de dinero ajeno.
Haber.- Es el lado derecho de una cuenta.
IVA acreditable: Trmino utilizado para el registro del Impuesto al valor
agregado que se paga al comprar mercancas pagar un servicio.
IVA trasladado: Trmino utilizado para el registro del Impuesto al valor
agregado que se cobra al vender mercancas.
Mtodos de valuacin de almacn: Procedimientos mediante los cuales se
les da salida del almacn a las mercancas, para el clculo del costo de lo
vendido.
144
Movimiento: Suma del debe haber de una cuenta.
Partida doble: Principio que se basa en la igualdad numrica entre el debe y
haber.
Peps: Mtodo de valuacin que consiste en dar salida del almacn a
aquellas mercancas que entraron primero al mismo.
Plizas. Documentos u hojas sueltas en donde se registran las operaciones
tal y como se hara en el diario.
Precios promedios: Mtodo de valuacin que consiste en dar salida del
almacn a las mercancas a travs de un precio calculado entre la media
aritmtica de los precios a los que fueron adquiridos.
Resultados: Trmino utilizado para declarar la utilidad prdida del negocio
despus de haber realizado el proceso contable.
Saldo: Diferencia entre las cantidades anotadas en el debe y el haber de
una cuenta.
Ueps: Mtodo de valuacin que consiste en dar salida del almacn a
aquellas mercancas que entraron al ltimo al mismo.
Utilidad: Exceso de los ingresos netos sobre los gastos de la empresa.
145
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