INTRODUCCION
La Auditoria Tributaria esta sustentada en las mismas
tcnicas, procedimientos y normas de una auditora
financiera tradicional, solo q las finalidades con
obviamente diferentes
AUDITORIA FINANCIERA
Busca dar una opinin fundada sobre
la racionabilidad de la situacin
financiera y de los resultados
econmicos demostrados por una
empresa.
AUDITORIA TRIBUTARIA
Determina el correcto cumplimiento,
tanto de la obligacin principal como
de las accesorias que afecten a un
contribuyente determinado.
INTRODUCCION
Se rescatan las Normas de Auditoria, contenidas en el:
Boletn de Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas Ns 1, 5 y 9
Boletn Tcnico N2 del Colegio de Contadores (derogado)
las Circulares N 58, 63, 67, 22 (modifica Circulares 67 y 73), del Servicio
de Impuestos Internos
Gran parte del trabajo realizado por el fiscalizador
tiene caractersticas propias de una auditoria, por lo que requiere que
su trabajo se desarrolle sustentndose en normas reconocidas y de
aceptacin general, impartidas tanto por los organismos oficiales, como
la enseanza de esta tcnica de control.
La Auditoria tiene su base en:
LA CONSTITUCION
POLITIA DEL PERU
Ley fundamental de la
organizacin de un estado
Cuerpo de normas jurdicas fundamentales del estado, relativas
a la institucin, organizacin, competencia y funcionamiento de
las autoridades pblicas, a los deberes, derechos y garantas
de los individuos y al aseguramiento del poder jurdico que por
ella se establecen
Para los efectos tributarios es la primera norma que contiene
principios bsicos que regulan el derecho Tributario, estas normas no
pueden contradecir, desnaturalizar por ninguna otra norma del
sistema jurdico.
La Auditoria tiene su base en:
PODER TRIBUTARIO
Poder de la Imposicin
Potestad Tributaria, Supremaca
Tributaria
Soberana Impositiva
Poder Fiscal.
Es la facultad inherente a la soberana estatal y limitada por las
normas constitucionales y legales, para crear, modificar, exonerar y
suprimir tributos
El estado siempre ha exigido a los particulares un poco de su
riqueza para cumplir los fines los cuales fue instituido por la
Constitucin artculo 44 Artculo. En este Articulo encontramos los
deberes primordiales del Estado.
FORMAS DEL PODER
TRIBUTARIO
PODER ORIGINARIO
TRIBUTARIO
se consignan:
los deberes y derechos del
ciudadano
Las atribuciones de las que estn
investidas las Instituciones Polticas que
integran el estado y que van a
gobernar la comunidad.
Es aquel que nace de la propia
Constitucin Poltica del Per
slo el Estado Peruano tiene poder
tributario originario, el cual se encuentra
distribuido mayormente por el poder
legislativo y el poder ejecutivo y en
menor proporcin en los municipios
ARTICULO 74 "Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece
una exoneracin, exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante Decreto Supremo.
FORMAS DEL PODER
TRIBUTARIO
PODER ORIGINARIO
TRIBUTARIO
ARTICULO 74 Los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con
los limites que seala la Ley. El Estado, al ejercer su potestad tributaria,
debe respetarlos principios de reserva de la ley, y los de igualdad y
respeto de los derechos fundamentales de la persona
Los Decreto de Urgencia no pueden contener materia tributaria
PODER TRIBUTARIO
DELEGADO.
Es cuando se derivan algunas facultades de legislar en materia
tributaria, en este caso se hace necesario una norma.
Nuestra Constitucin Poltica ha considerado este poder delegado o
derivado para las Regiones en el articulo 179.
La Auditoria tiene su base en:
CODIGO TRIBUTARIO
Mediante Decreto Legislativo N 771 de fecha 31.12. 1993 se aprob
la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, a travs del cual se regul
el Marco Legal del Sistema Tributario Nacional vigentes a la fecha de su
publicacin y el cual establece que el Sistema Tributario Nacional se
encuentra comprendido por - El Cdigo Tributario - Tributos vigentes en
el pas
El Cdigo Tributario es el cuerpo normativo que
establece los principios generales, normas, instituciones
y procedimientos que rige el ordenamiento jurdico
tributario de un pas. Es la norma general rectora de
los principios, instituciones y normas jurdicas que
inspiran al Derecho Tributario.
El ARTICULO 54 del Cod. Tributario establece que
ninguna autoridad, organismos ni constitucin, distinto
del tribunal fiscal, de la SUNAT, de los gobiernos
locales, entre otros puede ejercer las facultades
conferidas a los rganos administradores de tributos.
El ARTICULO 54 del Cod. Tributario seala que la
determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el
deudor tributario esta sujete a fiscalizacin o verificacin
por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla
cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada emitiendo:
La Resolucin de Determinacin
La Orden de Pago o
Resolucin de Multa
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGA`S)
Fueron aprobadas con motivo del II Congreso de Contadores
Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.
Se ratific su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores
Pblicos, en la ciudad de Arequipa.
Con la aparicin de las NIAs divulgadas por la IFAC, stas fueron
adoptadas progresivamente en los distintos Congresos Nacionales de
Contadores Pblicos realizados en nuestro pas.
La Junta de Decanos del Colegio de Contadores Pblicos del Per
aprob la aplicacin en el Per del Manual Internacional de
Pronunciamientos de Auditora y Aseguramiento de IFAC.
DEFINICION DE
LAS NAGA`S
Regulan la conducta del profesional en auditora por lo que son las
condiciones mnimas del perfil que debe poseer el auditor, sus
actividades y aptitudes personales, que aplica obligatoriamente en
cada proceso de su labor como auditor
En la actualidad las NAGAs, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o
Personales
1. Entrenamiento y
capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero
profesional.
Normas de Ejecucin del
Trabajo
4. Planeamiento y
Supervisin
5. Estudio y Evaluacin
del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y
Competente
Normas de Preparacin
del Informe
7. Aplicacin de los
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10. Opinin del Auditor
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
(NIAS)
MARCO HISTORICO
Ao: 1977
Federacin
Internacional de
Contadores
El Consejo de
Normas
Internacionales de
Se fund
Auditora y
Ao: 1978
Aseguramiento.
OBJETIVO:
Es proteger el inters pblico a travs de
la exigencia de altas prcticas de
calidad.
FIN:
Implantar la uniformidad de las prcticas
de auditora y servicios relacionados a
travs de la emisin de pronunciamientos
en una variedad de funciones de
auditoria y aseguramiento.
rgano encargado de emitir
normas de auditora, bajo la
revisin de la IFAC
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS (NIAS)
MARCO HISTORICO
Mejora la calidad y la
uniformidad de las
actividades en todo el
mundo, y fortalece la
confianza pblica en la
profesin de auditora y
aseguramiento mundial.
AUDITORIA TRIBUTARIA
Es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte
de los contribuyentes de su obligacin tributaria principal, como tambin de
aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa legal y
administrativa vigente
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
TRIBUTARIA
Verificar el cumplimiento tributario de las obligaciones formales y sustanciales del
sujeto fiscalizado.
Determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones
presentadas por los contribuyentes.
Verificar que lo declarado corresponda tanto a las operaciones registradas en
los libros contables como a la documentacin sustentadoria y que refleje todas
las transacciones econmicas efectuadas
Verificar si las bases imponibles, crditos tasas e impuestos calculados estn
correctamente determinados.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
TRIBUTARIA
Detectar oportunamente a los contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones
tributarias.
Verificar si las bases imponibles, crditos tasas e impuestos calculados estn
correctamente determinados.
Verificar que la aplicacin de las practicas contables hayan sido realizadas de
acuerdo a las normas contables, a fin de establecer diferencias temporales y/o
permanentes al comparar al comparar las normas tributarias vigentes en el
ejercicio auditado.
CASUSTICA
COMERCIAL DON PEDRO S.AC.
EJERCICIO ECONMICO 2015
CUENTA 60: COMPRAS
MESES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
Saldo 31/12/15
Segn
Empresa
250,000.00
290,687.00
301,589.00
258,943.00
301,589.00
303,647.00
288,547.00
363,109.00
352,379.00
299,269.00
308,442.00
314,454.00
3,632,655.00
Segn
Diferencia
Auditoria
250,000.00
290,687.00
301,589.00
258,943.00
301,589.00
303,647.00
288,547.00
363,109.00
352,379.00
299,269.00
338,442.00
30,000.00
314,454.00
3,662,655.00
30,000.00
GASTOS VINCULADOS CON LAS
COMPRAS
Se ha constatado que en Noviembre de 2015 la
empresa ha efectuado la adquisicin de
mercaderas de una empresa de Estados Unidos, las
que llegaron al pas en diciembre del 2015 y que
al cierre del ejercicio se encontraban en stock. Para
tal efecto, contrat los servicios de la empresa
naviera Fly Hight para que traslade los bienes
desde el Puerto de Miami hasta el Callao,
pagando un monto de S/. 30,000, suma que ha
sido cargada a resultados del ejercicio,
efectundose el siguiente asiento contable:
REGISTRO CONTABLE
------------------ X -------------------
63
GASTOS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
630
42
Transporte
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421
30,000
30,000
Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar.
30/11/16 Por el servicio de transporte contratado
------------------ X -------------------
94
GASTOS ADMINISTRADOS
30,000
79
CARGAS IMP. CTA. COSTOS
30,000
30/11/16 Por el destino de los gastos
------------------ X -------------------
SEGN LEY IMP. RTA.:
En relacin a esta observacin, es pertinente indicar que de
acuerdo al artculo 20 de La Ley del Impuesto a la Renta,
el costo de adquisicin de los bienes est compuesto por la
contraprestacin pagada por el bien adquirido,
incrementada en las mejoras incorporadas con carcter
permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra
tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros
gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente.
En tal sentido el monto desembolsado por el
transporte contratado debe formar parte del
costo de adquisicin de los bienes, y no debera
ser considerado como gasto, sino hasta que sea
realizado. Por lo tanto, esta operacin amerita
efectuar el siguiente ajuste:
60
COMPRAS
609
Gastos Vinculados con las compras
63
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631
30,000
30,000
Transporte
30/11/16 Por el ajuste del gasto
----------------x---------------20
MERCADERIAS
30,000
79
CARGAS IMP. CTA. COSTOS
30,000
61
VARIACION DE EXISTENCIAS
30,000
94
GASTOS ADMINISTRATIVOS
30,000
30/11/16 Por el ajuste para considerar el transporte como costo de los bienes
importados
CUENTA 63: GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
GASTOS POR MOVILIDAD
Durante el ejercicio se ha contabilizado gastos de movilidad
por un monto de S/. 18,000. Dichos gastos se encuentran
sustentados de la siguiente forma:
Sustentados con boleto de pasaje urbano
Sustentados con recibos de caja
TOTAL GASTOS DE MOVILIDAD
10,000
8,000
18,000
SEGN LEY IMP. RTA.:
De acuerdo a lo dispuesto por el inciso j) del artculo 44
de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles para
la determinacin de la renta imponible de tercera
categora,
aquellos
gastos
cuya
documentacin
sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas
mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
De otra parte, y segn lo establece el literal d) del
numeral 6.2 del Artculo 4
del Reglamento de
Comprobantes de Pago, los boletos emitidos por las
empresas de transporte pblico urbano de pasajeros
permiten sustentar gasto o costo o crdito deducible para
efecto tributario.
CONCLUSIN:
De lo antes expuesto, podemos concluir que
solamente los gastos de movilidad sustentados con
boletos emitidos por empresas de transporte pblico
urbano de pasajeros, son deducibles a efectos de
determinar la renta neta de tercera categora, en
tanto que los sustentados con recibos de cajas
simples, son deducibles, pues dichos documentos no
califican como comprobantes de pago.
REPARO
IMPORTE
TIPO
8,000
DIFERENCIA
PERMANENTE
