Universidad Politcnica de Nicaragua
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REGISTRO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS
1. Concepto de Impuesto
Es la prestacin en dinero que en el ejercicio de sus funciones de derecho pblico, exige el Estado con el
objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines y objetivos.
2. Impuesto al Valor Agregado.
Conforme la ley No. 453, Ley de equidad fiscal de la Repblica de Nicaragua, en su Artculo 36. Crase
el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el clsico tributo al consumo que grava la enajenacin de bienes,
prestacin de servicios e importacin de bienes. Los actos gravados con el IVA deben realizarse en
territorio nacional.
El IVA se calcular aplicando a los valores de cada una de estas actividades, la tasa del 15%. El IVA se
aplicar de forma que incida una sola vez sobre el valor agregado de las varias operaciones de que pueda
ser objeto un bien o servicio gravado, mediante la traslacin y acreditacin del mismo que esta ley
regula.
El monto del I VA que le hubiere sido trasladado al contribuyente y el IVA que hubiere pagado por la
importacin o internacin de bienes y .servicios, y que constituye un crdito fiscal a su favor, no podr
considerarse para fines fiscales como costo, salvo en los casos en que el IVA no sea acreditable.
a) Enajenacin de bienes.
Consiste en la transferencia de una persona a otra de la propiedad o dominio de un bien. La modalidad
ms conocida de enajenacin es la compraventa. En las enajenaciones estn gravadas todas las
transferencias de bienes, menos las que estn exentas por ley. Para fines fiscales, el impuesto se
reconoce causado desde el momento mismo de la transaccin. Existen tambin otras formas de
enajenacin (cuando no fuesen deducibles del IR) como son:
o Donaciones y promociones con fines de promocin, publicidad.
o Faltantes de inventario. El impuesto se causara sobre el faltante valorado al precio de
adquisicin, ms el porcentaje de comercializacin
o El cierre y traspaso de negocios. El contribuyente est obligado a enterar el impuesto
correspondiente por los bienes gravables en existencia valorados al precio de costo.
o Pagos en especie y permuta. Cuando el contribuyente reciba pagos, que no sea en dinero
efectivo, sino en bienes o servicios, stos se valorarn al precio de mercado o en su defecto al de
avalo. El IVA se aplicar y pagar por cada bien cuya propiedad se transmita.
b) Prestacin de servicios.
Representan todas aquellas operaciones onerosas que no consistan en la transferencia de dominio de
bienes muebles. Entre otras se tiene:
o
La prestacin de toda clase de servicios sean permanentes, regulares, continuos o peridicos.
o
Arrendamientos de bienes y servicios en general.
o
Los prestados por profesionales y tcnicos superiores.
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c) Importacin
Es la introduccin al pas de bienes tangibles. Tambin se considera importacin la enajenacin en el
territorio nacional de bienes introducidos libres de impuesto. El impuesto recae sobre el valor de Aduana
ms toda cantidad adicional, incluidos otros impuestos.
d) Traslacin del impuesto y sujetos exentos.
El responsable recaudador trasladar el IVA a las personas que adquieren los bienes o reciban los
servicios. El traslado consistir en el cobro que debe hacerse a dichas personas del monto del IVA
establecido en esta ley.
e) Acreditacin.
La acreditacin consiste en restar del impuesto que retiene o traslada el contribuyente por la venta de
bienes y prestacin de servicios, el impuesto que le fue trasladado o que fue pagado por l, por la
importacin o compra de bienes o servicios recibidos, enterando nicamente la diferencia que resulte de
la operacin.
Requisitos necesarios para ejercer el derecho a la acreditacin.
a) Ser sujeto del IVA
b) Realizar actos o actividades gravadas con cualquiera de sus tasas, incluyendo la tasa del 0%
c) Que los bienes o servicios adquiridos sean deducibles del IR.
d) Que el impuesto trasladado o pagado conste en documento que contenga: Nombre, razn social o
denominacin y nmero RUC del vendedor o prestador de servicio, fecha del acto o actividad, pie de
imprenta fiscal, precio unitario o valor total de la venta o del servicio libre de impuestos y el impuesto
correspondiente.
f) Descuentos, bonificaciones o devoluciones.
En caso de los descuentos, las bonificaciones o devoluciones, se deducir el IVA correspondiente a stos
en la siguiente declaracin, siempre que se haga constar que el IVA fue trasladado, cancelado o
restituido segn el caso.
El beneficiado con el descuento, la bonificacin o la devolucin, disminuir el IVA cancelado o
restituido de la cantidad que tuviere pendiente de acreditacin.
g) Compensacin y devolucin de saldo.
En el caso de bienes, sujetos a tasas inferiores a la tasa general del 15% y cuando el contribuyente,
despus de haber ejercido el derecho de acreditacin, tuviere saldo a favor, podr solicitar su
devolucin, la cual se har mediante crdito compensatorio con otras obligaciones tributarias exigibles
que tenga el contribuyente. La compensacin se aplicara por orden de vencimiento de las obligaciones
exigibles. Si quedase saldo a favor del contribuyente la DGI tramitar la devolucin mediante la entrega
en efectivo dentro de los treinta das despus de presentada su declaracin. Las regulaciones y requisitos
para ejercer el derecho a devolucin son los siguientes:
o Declaracin mensual del IVA, en la cual debe consignarse el crdito fiscal a favor del
contribuyente.
o Fotocopia de facturas y listado de las mismas que consigne: fecha, nmero de factura, RUC del
proveedor, valor de compra monto del impuesto pagado. Las facturas o recibos deben llenar los
requisitos fiscales correspondientes.
o Fotocopia certificada de la pliza aduanera en caso se trate de importacin o exportacin.
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h) Pago.
El Impuesto al Valor Agregado se pagar:
o En el caso de compra de bienes y prestacin de servicios, por perodos .
o En la importacin o internacin de bienes, el pago se har previo al retiro del bien del recinto o
depsito aduanero.
3. Anticipo Mensual a Cuenta de IR.
Deben declarar y pagar el anticipo mensual a cuenta de IR, equivalente al 1% de sus ingresos brutos
mensuales, todas las personas jurdicas en general y las personas naturales responsables retenedoras del
IVA. Estn eximidas de pagar anticipos mensuales las personas exentas de IR y los pequeos
contribuyentes bajo el rgimen de Cuota Fija.
a) Retencin en la fuente.
Al declarar y pagar el anticipo del 1% sobre los ingresos brutos mensuales, los vendedores debern
deducir las retenciones que les efecten los compradores. Esto es lo que en trminos fiscales se
denomina acreditacin.
Las retenciones que deben acreditarse mensualmente los vendedores, son los que les efectan los
compradores por sus operaciones ordinarias, ya que las retenciones que les aplican por operaciones
extraordinarias solamente podrn acreditarse al final del periodo fiscal correspondiente. Cuando el
monto de las retenciones ordinarias que efectan los compradores es mayor que el impuesto que deben
pagar en sus anticipos mensuales, la diferencia a favor del contribuyente debe acreditarse a los anticipo
de los meses subsiguientes. Las retenciones en la fuente por compra de bienes, prestacin de servicios
en general (Oficios), servicios profesionales prestados por persona jurdica, trabajos de construccin y
arrendamiento o alquiler, son gravados con una tasa equivalente al 2%.
La retencin en la fuente por servicios profesionales o tcnico superior, prestados por personas naturales
es del 10%.
En Nicaragua el periodo fiscal comprende del 1. de julio del ao anterior al 30 de junio del ao
siguiente, concluido el periodo fiscal los contribuyentes (personas naturales y jurdicas), tienen tres
meses para presentar su declaracin anual de impuesto sobre la renta, la cual tiene como fecha lmite el
treinta de septiembre del ao en [Link] las personas naturales, el impuesto a pagar se calcular de
conformidad con la tabla de tarifa progresiva siguiente:
Renta imponible o Gravable
Porcentaje
Sobre exceso
Estratos
Impuesto Base
aplicable
de
De C$
Hasta C$
1.00
75,000.00
C$ 0.00
0%
0
75,001.00
100,000.00
0.00
10%
75,000.00
100,001.00
200,000.00
2,500.00
15%
100,000.00
200,001.00
300,000.00
17,500.00
20%
200,000.00
300,001.00
500,000.00
37,500.00
25%
300,000.00
500,001.00
A ms
87,500.00
30%
500,000.00
Para las personas jurdicas en general, el impuesto a pagar ser el 30% de su renta imponible o gravable.
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4. Impuesto Sobre Ventas y/o Servicio
Es el impuesto que recae sobre los ingresos brutos obtenidos por la venta de bienes y prestacin de
servicios efectuados cada mes, el cual se debe declarar y pagar mensualmente, en los primeros 15 das
del mes siguiente. Obliga a personas naturales y jurdicas. Su tasa general es del 1% mensual a partir del
lo. de Enero del ao 2000.
5. Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (IBI)
El impuesto sobre bienes inmuebles grava las propiedades inmobiliarias ubicadas en la circunscripcin
territorial de cada municipio de la repblica, posedas al 31 de diciembre de cada ao gravable.
Son contribuyentes del IBI todas aquellas personas naturales o jurdicas que poseen propiedades
inmobiliarias en el territorio nacional.
La tasa del IBI es el 1% sobre el avalo catastral y se calcula de la forma siguiente: Del valor catastral
se calcula el 80%, que es el monto imponible para declarar. A lo anterior se le resta el importe autorizada
por el Consejo Municipal (C$ 40,000.00 en el caso de Managua).Al monto resultante se le aplica el 1 %
que es la tasa del IBI.
6. CUENTAS QUE SE UTILIZAN EN EL REGISTRO DE LOS IMPUESTOS
IVA Acreditadle
Esta cuenta es de activo circulante, de naturaleza deudora, en ella se registra el IVA que al contribuyente
le trasladan o repercuten sus proveedores.
Esta cuenta se carga:
Del importe del IVA que al contribuyente le trasladan sus proveedores o prestadores de servicios, en la
adquisicin (compras) de mercancas, bienes o servicios.
Esta cuenta tambin se le conoce con los nombres de: IVA pagado, IVA cobrado e IVA por acreditar.
I VA Por Pagar
Esta cuenta es de pasivo circulante, de naturaleza acreedora, en ella se registra el IVA que el
contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes.
Esta cuenta se abona:
Del importe del IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes en la venta de
mercancas o en la prestacin de servicios.
Esta cuenta tambin se le conoce con los nombres de: IVA causado e IVA retenido por enterar.
Impuestos pagados por anticipado
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que experimentan los pagos provisionales a cuenta de
impuestos a cargo de la entidad, como sujeto de las leyes fiscales respectivas, en este caso el anticipo IR.
Esta cuenta se clasifica en el activo circulante en el rubro de los pagos anticipados y no representa un
gasto para la empresa.
Su saldo es deudor y representa el importe del derecho que tiene la entidad de solicitar la devolucin a la
DGI o la compensacin con los anticipos de los meses subsiguientes.
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En caso, de que el IR anual a pagar sea mayor que los anticipos efectuados, esta cuenta quedar saldada.
En caso contrario, es decir, que los anticipos sean mayores que el IR anual a pagar, la cuenta tendr
saldo deudor y, por tanto, representar un beneficio futuro fundadamente esperado para la empresa.
Anticipos por pagar
o Retenciones en la fuente
o IR por pagar
o Impuestos sobre ventas por pagar
o IBI por pagar
Todas estas cuentas se clasifican en el rubro del pasivo circulante y representan las obligaciones de la
empresa de contribuir con el Estado, mediante el pago de impuestos. Sus saldos son siempre de
naturaleza acreedora.
Con el propsito de ilustrar el registro contable de los impuestos, se desarrollar el siguiente ejemplo:
Representaciones Internacionales S.A., es una entidad dedicada a la compra y venta de materiales para
audio y video, quienes tambin comercializan en forma directa al por mayor y al detalle. Esta empresa
fue fundada hace varios aos, pero sufri una importante reestructuracin hace tres aos al modificar las
lneas de producto y condiciones de venta. A partir de dicha reestructuracin, durante el primer perodo
su resultado de operacin estuvo muy cerca del punto de equilibrio. En l segundo ao logr una
pequea utilidad que se increment en el perodo siguiente como producto de las variaciones en su
estructura de costos y en el margen bruto de utilidad.
Los productos que representan son de una marca exclusiva y de gran calidad. No obstante, su ingreso al
mercado ha sido un tanto difcil por la gran cantidad de marcas competidoras que aunque tienen una
calidad inferior ofrecen buenos productos a precios bajos. La empresa paga al comprar y retiene al
vender el 15 % de IVA. Todo pago es por medio de cheque, adems por toda compra al contado mayor
de C$ 1,000 crdobas retiene el 2% de IR y por ventas al contado mayor de C$ 1,000 crdobas es sujeta
a retencin por el mismo porcentaje. Para el registro de las transacciones se utiliza el sistema de
inventario perpetuo.
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