FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES

LICENCIATURA EN CONTADURA PBLICA

TEMA:

PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD Y SU APLICACIN EN

LOS SERVICIOS DE AUDITORIA EXTERNA QUE PRESTAN LAS
FIRMAS AUDITORAS

TRABAJO DE GRADUACIN PRESENTADO POR:

MARIA TERESA CONCEPCIN MENA VSQUEZ
MARA JESS GARCA FLORES

PARA OPTAR AL GRADO DE:

LICENCIADA EN CONTADURA PBLICA

MAYO, 2003

SAN SALVADOR,

EL SALVADOR,

CENTROAMRICA.-

PGINA DE AUTORIDADES

LIC. JOS MAURICIO LOUCEL

RECTOR

ING. NELSON ZRATE SNCHEZ

VICERRECTOR ACADMICO

LIC. LUIS RICARDO NAVARRETE.

DECANO

JURADO EXAMINADOR
LIC. JOSE ANTONIO PREZ POCASANGRE
PRESIDENTE

LIC. ANA GLORIA DE MEJA

PRIMER VOCAL

LIC. TERESA DE JESS FLAMENCO DE GUILLEN

SEGUNDO VOCAL

MAYO, 2003

SAN SALVADOR,

EL SALVADOR, CENTROAMRICA.

AGRADECIMIENTOS
A Dios Todopoderoso, a quien agradezco por haberme dado el valor, el amor,
la sabidura y la fortaleza necesaria para seguir adelante a pesar de los muchos
obstculos que tuve para llegar a esta meta.
A mi Padre , que esta en el cielo, a quien dedico este triunfo profesional y a
quien agradezco todo el amor que pudo darme mientras estuvo a mi lado.
A mi esposo Ricardo, a quien admiro mucho y me ha servido de ejemplo y
gua para superarme y al cual agradezco su ayuda incondicional, comprensin y
con el cual compartir siempre este triunfo, porque formo parte de l.
A mi hermana Elina, a quien agradezco todo su apoyo incondicional, por
ocupar el papel de madre en mi vida y haberme sacado adelante con mucho
esfuerzo y darme la enseanza de vida para ser una persona de bien, le dedico
con todo mi amor este triunfo profesional.
A mi cuado Roberto, por haberme ayudado incondicionalmente y haberme
brindado las oportunidades necesarias para encaminarme en mi carrera, tanto
en lo laboral como en lo intelectual.
A mis sobrinos, por ser fuente de inspiracin para seguir y por el compromiso
que significa para mi darles el ejemplo y demostrarles de que todo esfuerzo y
sacrificio tiene su recompensa.
A mi compaera de grupo, con quien compartimos las angustias, el sacrificio
y a la vez las satisfacciones que este proyecto significo.
A mis dems familiares y amigos, que siempre estuvieron a mi lado,
apoyndome, hacindome rer, animndome y rezando por mi en los momentos
ms duros de mi carrera.
A mis profesores, en quien me apoye para sacar adelante este proyecto y
quienes se tomaron el tiempo y la paciencia necesaria para compartir con
nosotros sus conocimientos les agradezco y comparto la felicidad que siento de
haber llegado a la meta.

Mara Teresa Concepcin Mena Vsquez

AGRADECIMIENTOS
A DIOS TODOPODEROSO , por su bendiciones y fortaleza que me dio para
poder culminar mi carrera universitaria.
A MIS PADRES Y HERMANOS, por su apoyo moral y econmico, sus
sacrificios, comprensin, paciencia y por sobre todo por el gran amor que me
brindaron durante todo el desarrollo de mis estudios.
A MIS EXCELENTES AMIGOS Y COMPAEROS, por haberme dado su apoyo
y amistad en todo- momento para llegar a la meta trazada.

A YANETH DE FLAMENCO, CRISTIAN RECINOS, LIC. VERNICA ARDN

por estar siempre a mi lado apoyndome incondicionalmente en los momentos
mas importantes de mi carrera.
A DORIS, RAL, JUAN CARLOS, INS, RUTH, Por la maravillosa amistad, y
ayuda incondicional que me brindaron
A MI COMPAERA DE TRABAJO DE GRADUACIN por su apoyo en medio
de las circunstancia difciles que tuvimos durante la realizacin de este
documento.
A MI ASESORA LIC. TERESA DE JESS DE GUILLN , LIC. OSCAR
MELGAR Y AL LIC. NELSON VIDAL, Por habernos dedicado ese tiempo tan
valioso, consejos, experiencias, por brindarme su ayuda guindome con
sabidura y comprensin para poder desarrollarme satisfactoriamente a lo largo
de la carrera y sin los cuales no hubiese sido posible tener xito.
A todos aquellas personas que formaron parte importante en el desarrollo de
este documento. Gracias!.

Mara Jess Garca Flores.

NDICE
INTRODUCCIN

Pg.
i

CAPITULO I
GENERALIDADES DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA DE CONTROL
DE CALIDAD Y LAS FIRMAS AUDITORAS
1. Generalidades de los programas de auditora
1.1. Programas de auditora

1
1

1.1.1.

Definicin

1.1.2.

Importancia

1.1.3.

Estructura

1.2. Papeles de trabajo

1.2.1.

Definicin

1.2.2.

Importancia

1.2.3.

Clasificacin

1.2.4.

ndice y marcas de auditora

2. Generalidades del control de calidad

2.1.

Antecedentes histricos

8
8

2.1.1.

Sistemas de control de calidad de las firmas

15

2.1.2.

Base tcnicas de control de calidad

15

2.1.3.

Administracin del sistemas de control calidad

18

2.2.

Definiciones y objetivos

20

2.2.1 Definicin de control de calidad

20

2.2.2 Objetivos

21

2.3.

Importancia del control de calidad

22

2.4.

Propsito del control de calidad

22

2.5.

Beneficios del control de calidad

23

2.6.

Limitaciones para implementar el control de calidad.

24

2.7.

Normativas y leyes aplicables

24

3. Generalidades de las firmas auditoras en El Salvador

32

3.1. Antecedentes histricos de la contadura pblica y firmas

auditoras en El Salvador.
3.2. Definiciones, caractersticas y objetivos

32
46

3.2.1.

Definiciones

46

3.2.2.

Caractersticas de las firmas de auditora

48

3.2.3.

Objetivos

48

3.3. Servicios profesionales con los que cuenta actualmente

la mayora de firmas auditoras en El Salvador
3.4. Criterios para la clasificacin de la pequea empresa

49
55

3.5. Aspectos tcnicos, ticos y legales aplicables a la profesin

del ejercicio de la contadura pblica.

58

3.5.1.

Aspectos tcnicos

58

3.5.2.

Aspectos ticos

58

3.5.3.

Aspectos legales

60

CAPITULO II
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
INVESTIGACIN DE CAMPO DE LAS FIRMAS AUDITORAS
1.

2.

Objetivos de la investigacin

69

1.1.

Objetivo general

69

1.2.

Objetivo especficos

69

Mtodos utilizados e instrumentos para obtener la informacin

70

2.1.

Tipo de investigacin

70

2.2.

Mtodo de muestreo probabilstico

70

2.3.

Determinacin de la poblacin y la muestra

70

2.4.

Instrumento utilizado

73

2.5.

Recopilacin y ordenamiento de la informacin

73

2.6.

Tabulacin de los datos

73

2.7.

Presentacin, anlisis e interpretacin de los resultados

74

2.8.

Conclusiones y recomendaciones

115

2.8.1. Conclusiones

115

2.8.2. Recomendaciones

116

CAPITULO III
DISEO DE PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD APLICADO A LOS
SERVICIOS DE AUDITORIA EXTERNA, PARA SER UTILIZADO POR LAS
FIRMAS DE AUDITORA SIN REPRESENTACIN INTERNACIONAL

1.

Generalidades

118

2.

Objetivos

119

3.

Importancia

120

4.

Descripcin del control de calidad en las firmas auditoras

121

5.

Gua para el uso del programa

131

6.

Plan de seguimiento

150

7.

Caso Practico

162

BIBLIOGRAFA
ANEXOS

209

INTRODUCCION

El presente trabajo de graduacin , denominado Programa de Control de

Calidad y su Aplicacin en los servicios de Auditora Externa, que prestan
las Firmas Auditoras, constituye una herramienta de control para los socios
propietarios de las pequeas Firmas Auditoras, que no poseen representacin
internacional, por lo que carecen de supervisin, en cuanto al control de la
calidad se refiere; es por ello que el programa de control de calidad propuesto,
permitir verificar de forma sistemtica el cumplimiento de los planes, polticas,
normas y procedimientos de auditoria, detectando desviaciones y determinando
las respectivas acciones correctivas.

Es de mencionar, que una forma efectiva de controlar el desarrollo de todo

trabajo y su calidad, se basa en la supervisin en el campo de trabajo
conjuntamente con los papeles de trabajo y sobre todo con el cumplimiento y
apego a polticas de calidad especficamente establecidas.

El objetivo de esta investigacin es elaborar un programa que cuente con todos

los requisitos bsicos para estandarizar el control de la calidad en el desarrollo
de los trabajos de auditora, haciendo nfasis en que el programa propuesto no
esta delimitado, puesto que puede ser ajustado a la necesidad de cada firma,
para que sus socios propietarios puedan auto evaluar el desempeo de la
misma.

El programa diseado, servir para identificar problemas en forma anticipada a

fin de que puedan ser analizados y resueltos de forma ordenada y oportuna,
con la menor interrupcin posible en las tareas o funciones diarias de la firma.

El trabajo, consta de tres captulos, los cuales se describen a continuacin:

En el primer captulo se abordan

bsicamente generalidades sobre los

programas de auditora, el control de calidad, la profesin de la Contadura

Pblica, los servicios de auditoria externa y los aspectos ticos, tcnicos y
legales aplicables a la profesin, conceptualizando trminos generales,
caractersticas y principios que persiguen.

El segundo captulo, se refiere a la investigacin de campo realizada a las

Firmas Auditoras resultantes de la muestra, con la cual se sustenta la
necesidad que en ellas existe, de contar con un programa de control de calidad
que permita incrementar la eficacia, eficiencia y economa en la consecucin de
objetivos propuestos, adems describe el universo sujeto al anlisis, las
limitantes de la investigacin y dems aspectos que sirvieron de base para
conformar la informacin recopilada, as como tambin las respectivas
conclusiones y recomendaciones de los resultados de la investigacin
realizada.

El tercer captulo esta constituido inicialmente por las generalidades del

programa, objetivos e importancia del mismo; seguidamente se detallan los
procedimientos y polticas a tomar en cuenta para el desarrollo del control de
calidad, as como tambin se describe de manera sistemtica el programa de
control de calidad aplicado en la realizacin de un caso prctico.

CAPITULO I
GENERALIDADES DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA DE
CONTROL DE CALIDAD Y LAS FIRMAS AUDITORAS

1. Generalidades de los programas de auditora

1.1. Programa de auditora
1.1.1. Definicin
Documento preparado por el auditor en la fase de planificacin del trabajo de
auditora, en el que se establecen las pruebas a realizar dentro de cada rea y
extensin para cumplir con los objetivos de auditora. Debe ser lo
suficientemente detallado de forma que sirva como documento de asignacin
de trabajos a los profesionales del equipo que participen en la auditora y
permite controlar la adecuada ejecucin del mismo. 1

Un programa de auditora expone la naturaleza tiempos y grado de los

procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el
plan de auditoria global. El programa de auditora sirve como un conjunto de
instrucciones y como un medio para controlar la ejecucin apropiada del
trabajo.2

1 Calpe, S.S .Diccionarios de Economa y Negocios, 1999.

2 Comit Internacional de Prcticas de Auditoria. Normas Internacionales de Auditoria, Segunda Edicin, 1999,Mxico,
D.F.

1.1.2. Importancia
Elaborar el programa permite a las firmas seleccionar las tcnicas y
procedimientos adecuados que sern aplicados en el respectivo examen.
Al preparar el programa debe considerarse los objetivos planteados en la
auditora a realizar, la existencia o inexistencia de normas de control de calidad,
todo la informacin disponible sobre las actividades a examinar y su
familiarizacin con los mismos.

1.1.3. Estructura
La estructura bsica de un programa debe contener los atributos siguientes:
encabezado de la cdula, objetivos del programa, detalle de los procedimientos
a aplicar, espacio para colocar las iniciales o nombre del auditor que desarroll
el procedimiento y la fecha en que ste fue desarrollado.

Nombre de la Institucin
Programa de Control de Calidad
rea o Departamento

Referencia Pts

Perodo Objeto de Examen

Elaborado :
Revisado :
Supervisado:

Objetivo:

No.

Procedimientos

Ref. P/T

Hecho por

Fecha

1.2. Papeles de trabajo

1.2.1. Definicin
Los papeles de trabajo comprenden las evidencias comprobatorias obtenidas
por el auditor y que incluyen, por lo tanto, el trabajo de verificacin que llev a
cabo, los mtodos y procedimientos que sigui y las conclusiones a los que
llego.3

Los papeles de trabajo son los medios especficos utilizados para registrar la
evidencia. La forma exacta y el contenido de los papeles deben determinarse
de acuerdo con las circunstancias y necesidades de los diferentes labores.4

1.2.2. Importancia
Los papeles de trabajo constituyen un instrumento de vital importancia en el
desarrollo del trabajo de auditora, en ellos se encuentran la evidencia de la
naturaleza y extensin de los procedimientos de auditora aplicados, la prueba
del cuidado y diligencia razonable que ejercit el auditor en la conduccin de su
examen.

Por otra parte los papeles constituyen el medio ms importante a travs del
cual se lleva a cabo el proceso de supervisin en su diferentes etapas, as
3 Heffes Gabriel, Galn Alfonso y Otro. Auditoria de los Estados Financieros, Tcnicas y Aplicaciones Modernas.
Grupo Editorial Iberoamericana, S.A. de C.V. Mxico 1994. Pg. 14
4 Willinghar John J., Carmichael D.R. Auditoria conceptos, Mtodo. Tercera Edicin , Mxico. 1979. Pg. 16

mismo con relacin al costo de la auditora estos representan un factor de gran

importancia ya que en el transcurso de un examen el auditor se la pasa
diseando papeles de trabajo, necesarios para respaldar una opinin sobre
estados financieros, consecuentemente se puede decir que su adecuada
planificacin y preparacin tiende a reducir considerablemente el costo de la
auditora.5

En el curso de su trabajo, el auditor necesitar examinar los libros y los

documentos que amparen las operaciones registradas y deber, adems,
conservar constancia de la extensin en que practic ese examen. Al examinar
el contenido de los libros, estos extractos sern necesariamente, ms
elaborados pues habr de contener nombres, cifras, clculos, descripcin de
comprobantes, referencia, autorizaciones y dems informacin que se juzgue
de inters.

Estos extractos, anlisis, notas y dems constancias forman lo que en el

lenguaje de auditora, se conocen como cdulas y su conjunto, debidamente
clasificado y ordenado, forman los llamados papeles de trabajo.6

5 Heffes, Gabriel, Op. Cit.P. 15

6 Ruiz de Velasco, Luis y Otros, Auditoria Prctica. 13. Edicin, Mxico, D.F., Editorial Banca y Comercio, 1999.
Pg.20

Los papeles de trabajo debern contener informacin suficiente que permita a

un auditor experimentado que no ha tenido contacto previo con la auditora
realizada, obtener evidencia que sustente las conclusiones y juicios
significativos que emitan.7

1.2.3. Clasificacin
Entre las cdulas obtenidas, existen cdulas analticas o de detalle sumarias y
hojas de trabajo, hay algunas que contienen informacin de carcter
permanente y otras que se refieren nicamente a la auditora que se est
desarrollando, por lo que es conveniente formar los siguientes archivos:

Archivo permanente: Como su nombre lo indica, en el archivo permanente

deben conservarse las cdulas que no slo interesan para la auditoria que se
est practicando, sino tambin para la auditora que se practicar en lo
sucesivo. Por lo general el trabajo del contador pblico se desarrolla en forma
continuada, en estas condiciones conviene que el profesional conserve un
expediente por separado conteniendo toda aquella informacin de inters
permanente, entre los que se pueden citar todos aquellos que se refieren a la
constitucin y manejo de la empresa, como escritura, estatutos, actas de
asambleas de accionistas, documentos relativos a la organizacin interior de la
empresa.

7 Normas de Auditoria Gubernamental, Revisin, 1994, Pg. 15

Para la clasificacin adecuada del archivo permanente no se puede decir que

exista una regla fija, pero por conveniencia prctica es aconsejable agrupar sus
notas y documentos por asuntos, marcndolos con letras claves que los
identifique fcilmente, dentro de cada grupo habr seguidamente un nmero
ms o menos amplio de documentos que se distingan por la misma letra clave y
el ordinal que les corresponda.

Archivo corriente los forman todos aquellos papeles de trabajo que se han
originado en el examen realizado, por razones de orden se acostumbra usar
papelera con rayado columnar que permite la ordenada clasificacin de
datos y cantidades y adems se refleja la esttica con que el auditor ha
elaborado su trabajo.

Archivo general, es aquel en el cual se guarda toda la informacin obtenida

por parte del cliente, pero nicamente del perodo que se esta auditando,
como por ejemplo memorndum, oferta tcnica, registros de firmas
autorizadas, etc.

1.2.4. ndice y marcas de auditora

ndice

La localizacin de las cdulas, dentro del conjunto que forman los papeles de
trabajo, se facilita por medio de un sistema de ndices que las relacione entre s
y las conecte con los estados financieros.

Marcas de auditora

Las marcas de auditora constituye un lenguaje tcnico que identifica la labor

efectuada por el auditor, para indicar el significado de cada marca de auditora
se usa una cdula de marcas, la cual generalmente se elabora en una hoja de
catorce columnas cuando la auditoria o elaboracin de los papeles es en forma
manual para que al momento de efectuar la supervisin de los papeles de
trabajo esta sea extendida para facilitar su uso; en algunos casos tambin suele
usarse colocar el significado al final de cada cdula donde se ha colocado la
marca. Ahora se usa mucho los papeles electrnicos es recomendable que las
marcas de auditora sean consistentes, sin implicar esto una rigidez en

la

utilizacin de las mismas.

Contenido

Normalmente los papeles de trabajo incluyen el programa de auditora; los

anlisis de cuentas que explican la composicin de los respectivos estados
financieros, las conciliaciones de los registros correspondientes, las cartas de
confirmacin y declaracin, los resmenes de los documentos de la empresa y
de

otras

informacin

pertinente,

los

asientos

de diario necesario y

recomendados para corregir las cuentas y los balances de comprobacin y las

hojas resmenes que comprendan el contenido de otros papeles de trabajo.

2. Generalidades del control de calidad

2.1. Antecedentes histricos
La Organizacin Internacional de Estandarizacin (ISO) es una Federacin
Mundial de Organismos Nacionales de normalizacin creada en el ao de 1974
con el objetivo de publicar documentos para el intercambio de informacin entre
los miembros y cooperacin con organismos internacionales de normalizacin y
certificacin. Las normas desarrolladas por la Organizacin Internacional de
Estandarizacin (ISO) abarcan todos los campos de normalizacin exceptuando
las normas correspondientes a la tecnologa elctrica y electrnica; dichas
normas establecen las caractersticas que deben cumplir los bienes y servicios,
fijando sus niveles de calidad y de seguridad. Los resultados de los
trabajadores tcnicos ISO son publicados en forma de normas internacionales.

La gestin y aseguramiento de la calidad han alcanzado tal relevancia como

motor de continuidad y de progreso de las empresas, las normas sobre calidad
tienen una caracterstica comn a todas estas, es el enfoque hacia la
prevencin, a travs de mtodos que aseguran:

Hacer las cosas bien a la primera y siempre.

En caso de no conseguirlo establecer un sistema de acciones

correctoras que evitan la repeticin de la falla.

Para inspirar confianza a un cliente actual o futuro es necesario demostrar que

los bienes o servicios ofrecidos cumplen con sus expectativas.

El aseguramiento de calidad debe por lo tanto probar que la misma ha sido

planeada y construda desde el principio y que es monitoreada a lo largo de
todo el proceso.
La certificacin del sistema de calidad garantiza que la empresa disea, elabora
y suministra bienes o servicios dentro de un marco de gestin acorde a
estndares internacionales.

Estos estndares brindan a los clientes la seguridad de que contarn con un

proveedor de productos o servicios de la clase y cantidad requeridos, orientado
a satisfacer sus requisitos de calidad.

A consecuencia de esa normalizacin, los profesionales de la Contadura

pblica reconocen la necesidad de la aplicacin de la calidad en el trabajo de
auditora, debido que la normalizacin es el punto de partida en la estrategia de
la calidad.

En Agosto de 1999 la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) promulg

una declaracin de prctica profesional titulada: La Calidad de los Servicios
Profesionales, en la cual urgen a sus organismos miembros que:

10

Adopten o desarrollen normas de control de calidad que requieran de las

firmas el establecimiento de polticas y procedimientos de control de calidad
con el propsito de proveer con certeza razonable el cumplimiento con las
normas profesionales de contabilidad en el desempeo de sus servicios.

Desarrollen programas de revisin de control de calidad diseados para

evaluar si las firmas:
Han establecido las polticas y procedimientos apropiados para un
sistema de control de calidad.
Estn cumpliendo con las normas internacionales de auditoria en el
desempeo de los trabajos de auditora.

Tomen las acciones apropiadas para corregir las deficiencias, incluyendo,

capacitacin profesional, acciones correctivas, acciones disciplinarias, o
como lo requieran las circunstancias.

De acuerdo a los pronunciamientos tcnicos publicados la IFAC en este mismo

mes, estableci que:

El Cdigo de tica de IFAC, es la marca de distincin de una profesin al

aceptar su responsabilidad al pblico, es por ello que la profesin contable
ha adquirido su reputacin de integridad, objetividad y competencia a lo
largo del tiempo tras servir a clientes, empleadores y al pblico.

La IFAC, sostiene que sus organismos miembros deben mantener

11

programas adecuados de regulacin que demuestren con seguridad

razonable que sus profesionales se adhieren a las normas profesionales
en la prctica de contabilidad.

IFAC tambin propone que la regulacin de la profesin contable puede

ser implementada con costos eficientes y eficaces por todos aquellos
individuos que comprometen a la profesin.

l deber de adherirse a los requisitos profesionales esta en manos del

contador profesional, pero, la determinacin y evaluacin de s el contador
ha cumplido con este deber, debe ser supervisada por los organismos
profesionales de cada pas.

Los organismos profesionales de cada pas deben promulgar e identificar

las normas contra las cuales se van a medir las polticas y procedimientos
de control de calidad de las firmas en prctica de contabilidad. Estas
normas deben establecer los objetivos del control de calidad.

Cada firma debe implementar polticas y procedimientos que provean con

seguridad razonable el alcance de los objetivos propuestos; as como
tambin comunicar stas polticas y procedimientos al personal que labora
en ella para proveer con seguridad razonable que estas polticas y
procedimientos son entendidos y cumplidos en el ejercicio profesional

El proceso de revisin del control de calidad debe producir beneficios a la

firma y al pblico. Es por esta razn que debe ser obligatorio que todos
los socios y profesionales de la firma participen en dicho proceso de

12

revisin.

Los Organismos Profesionales de cada pas deben establecer comits

que evalen los resultados de las revisiones de calidad, a los cuales los
socios de las firmas deben representar y comprometerse a mejorar los
resultados de las revisiones de calidad.

Un mes despus, el 23 de Septiembre de 1999, la Comisin de Comunidades

Europeas recomend los requerimientos mnimos que los pases miembros de
la Unin Europea deben considerar al establecer un sistema de control de
calidad en el ejercicio de la auditora, entre ellos se mencionan los siguientes:

a) Cobertura de un programa de control de calidad

Los pases miembros deben tomar las medidas necesarias para asegurarse que
todas las personas que ejercen la auditora se encuentren sujetas a un sistema
de control de calidad.

b) Metodologa
La Revisin por pares o monitoreo son mtodos aceptables para implementar
un sistema de control de calidad.

c) Cobertura de la revisin y seleccin de revisores.

El objeto de la revisin del control de calidad es el auditor, el cual puede ser

13

una firma de auditores o el auditor de forma individual.

La seleccin de los auditores sujetos a la revisin de control de calidad debe ser
hecha en una manera consistente, la cual debe dar seguridad que todos los
auditores son sujetos a la revisin sobre un periodo predeterminado.

En el caso de firmas que posean varias oficinas, el tamao ptimo de la revisin

es la oficina. La determinacin de calidad de una firma de auditora con oficinas
mltiples debe siempre incluir la cobertura adecuada de sus oficinas.
El ciclo para obtener total cobertura de todos los auditores debe ser de un
mximo de 6 aos.

El ciclo debe ser reducido para aquellos auditores legales que han sido
revisados anteriormente con resultados no satisfactorios.

d) Alcance de la revisin de calidad

El alcance de la revisin de calidad debe incluir una evaluacin de los sistemas
de control de calidad Interna de la firma de auditora que indiquen el
cumplimiento con los procedimientos de control de calidad .

e) Diferenciacin en metodologa
Es apropiado diferenciar el enfoque de la revisin de control de calidad para
auditores con clientes cuyos intereses se deben al pblico y auditores con

14

clientes sin intereses al pblico. La diferenciacin es relativa a algunos aspectos

sistemticos del control de calidad como una revisin mas frecuente, una mayor
supervisin pblica en la administracin del control de calidad y la posibilidad de
acceso a los archivos pertinentes a la revisin de calidad por las autoridades
competentes. Esta diferenciacin no altera el alcance, los objetivos o la
metodologa en general de la revisin de calidad.

El trmino inters al pblico se refiere a entidades, como: bancos, instituciones

de crdito, compaas de seguros, compaas de inversiones y fondos de
pensin que cotizan en bolsa.

h) Confidencialidad
Los revisores deben ser sujetos a las mismas reglas de confidencialidad que
aplican a los auditores con respecto a la informacin de los clientes. Pero
cuando es necesario dar acceso a un regulador o autoridad competente para
revisar los archivos, esto no constituye una violacin de confidencialidad.

i) Calidad de los revisores

El control de calidad debe ser ejecutado por personas que posean educacin
profesional adecuada y la experiencia necesaria combinada con la capacitacin
especfica a la revisin de control de calidad.

15

j) Independencia y objetividad del revisor

Al realizar la evaluacin del control de calidad se deben obviar los conflictos de
inters que el revisor posea, esta deber mantener en todo momento su
independencia y objetividad.

2.1.1. Sistema de control de calidad de las firmas

Definicin
El sistema de control de calidad de firmas en la prctica privada de contabilidad
y auditora, consiste en la aplicacin de las normas de control de calidad contra
las cuales se va a medir la organizacin estructural de la firma, las polticas
adoptadas y los procedimientos establecidos para proveer con razonable
seguridad que las normas profesionales de contabilidad, auditora y tica son
observadas en el ejercicio profesional.

2.1.2. Base tcnicas del control de calidad

La bases tcnica que establece la implementacin y el cumplimiento del control
de calidad son:

Normas Internacionales de Auditora

Cdigo de tica Profesional

Estndares establecidos por la Federacin Internacional de Contadores

(IFAC).

16

De acuerdo de las Normas Internacionales de Auditora, las Normas de Control

de Calidad que proveen la seguridad razonable de que las polticas y
procedimientos establecidos por la firma sean suficientes, completos y
adecuadamente

diseados

para

garantizar

que

sus

profesionales

se

desenvuelvan de acuerdo a normas de contabilidad, auditora y tica en el

ejercicio de trabajos de contabilidad y auditora son las siguientes:

Independencia, integridad y objetividad

Las polticas y procedimientos adoptados por la firma deben proveer con
seguridad razonable la independencia de sus profesionales en todas las
circunstancias desarrollando su trabajo con imparcialidad, as mismo la firma
requiere de profesionales honestos y que ejecuten sus responsabilidades
profesionales con integridad manteniendo objetividad en el descargo de las
mismas.

Administracin del personal

El sistema de control de calidad de la firma depende en gran parte de la
eficiencia de sus empleados; al asignar profesionales capacitados para el
desempeo de los trabajos, ya que de ello depender el tipo y magnitud de la
supervisin que se realizar, ya que generalmente mientras, ms capacitado y
experiencia tengan los profesionales asignados a un trabajo, menos supervisin
directa es requerida.

17

Ejecucin de los trabajos

Las polticas y procedimientos establecidos por la firma deben proveer con
certeza razonable la seguridad de que los trabajos desempeados por el
personal profesional de la firma, cumplen con normas profesionales,
requerimientos legales y las normas de calidad.

Las polticas y procedimientos en el desempeo de los trabajos deben

comprender todas las facetas de diseo y ejecucin de los trabajos, las cuales
incluyen el planeamiento, el desempeo, la supervisin, la revisin, la
documentacin y la comunicacin de resultados de los trabajos.

Aceptacin y retencin de los clientes

Las polticas y procedimientos establecidos deben incluir un proceso de
decisin que permite la aceptacin o retencin de la relacin con un cliente
como tambin la ejecucin de trabajos especficos para el cliente.

Las polticas y procedimientos deben proveer con certeza razonable la

seguridad de que la firma acepte solamente trabajos que puede cumplir con
competencia profesional, as como tambin considerar los riesgos

de

asociacin con un cliente, que lleve al profesional a verse involucrado con un

cliente que tiene operaciones ilcitas, as como aceptar trabajos con fechas de
reporte que sean factibles.

18

Es importante que en la carta contrato se especifique el alcance del trabajo

para que el cliente conozca hasta donde un servicio est o no incluido en el
trabajo.

Inspeccin
Las polticas y procedimientos adoptados deben proveer a la firma con certeza
razonable la seguridad de que las polticas y procedimientos establecidos por la
misma son diseados y aplicados efectivamente para todos los elementos de
control de calidad, sta inspeccin consiste en evaluar que las polticas y
procedimientos sean relevantes y adecuados, que las guas de prctica sean
apropiadas y que las actividades desarrolladas sean eficientes y efectivas.

2.1.3.

Administracin del sistema de control de calidad

Para proveer con certeza razonable la seguridad de que el sistema de control

de calidad de la firma cumple con sus objetivos, se debe tomar en
consideracin la apropiada designacin de las responsabilidades y la
comunicacin oportuna a todo el personal de la firma.

Designacin de responsabilidades
La responsabilidad en el diseo y mantenimiento de las polticas y
procedimientos deben ser designadas a la persona o personas apropiadas en la
firma. Al hacer la designacin, debe tomarse en cuenta las habilidades del

19

individuo, la autoridad a ser delegada y alcance de la supervisin en el trabajo a

desarrollar. De todas maneras, todo el personal de la firma es responsable por
el cumplimiento con las polticas y procedimientos de control de calidad de la
Firma.

Comunicacin
La firma debe comunicar las polticas y procedimientos de su sistema de control
de calidad a sus profesionales para de esta manera proveer con certeza
razonable la seguridad de que esas polticas y procedimientos han sido
entendidos y cumplidos por sus profesionales. La forma y extenuidad de esta
comunicacin debe ser suficientemente completa para proveer al personal de la
firma el entendimiento de las polticas y los procedimientos de control de calidad
que les son aplicables a ellas. Adems, la firma debe establecer la manera de
comunicar sus polticas y procedimientos de control de calidad adoptados, de
una manera puntual.

Documentacin de las polticas y procedimientos del sistema de control

de calidad.
El tamao, estructura y tipo de prctica de la firma deben ser considerados al
determinar si la documentacin de las polticas y procedimientos del control de
calidad adoptados por la firma, es adecuada para una comunicacin efectiva,
as como tambin lo extenso de esta documentacin. Por ejemplo, se espera

20

que la documentacin para una firma grande es ms extensa que para una
oficina pequea como tambin para una firma de oficinas mltiples que firmas
con una sola oficina.

Documentacin del cumplimiento de las polticas y procedimientos del

sistema de control de calidad.
La firma debe preparar la documentacin adecuada para demostrar su
cumplimiento con sus polticas y procedimientos del sistema de control de
calidad. La forma y manera de documentacin esta sujeta a la discrecin, la
cual depende en varios factores como, el tamao de la firma, el nmero de
oficinas, el nivel de autoridad permitida a su personal y a sus oficinas, el tipo y
complejidad de su prctica, su organizacin y apropiada consideracin del costo
- beneficio. La documentacin debe ser retenida por un periodo de tiempo
suficiente que permita a aquellos que hacen la inspeccin y la revisin del
sistema de control de calidad evaluar el cumplimiento de la firma con las
polticas y procedimientos del control de calidad.8

2.2. Definiciones y objetivos

2.2.1. Definicin de control de calidad
De acuerdo con las Normas

Internacionales de Auditora (Seccin 220) el

Control de Calidad incluye las polticas y procedimientos adoptados por una

8Ivn Sotomayor, CPA, www/soto_co @hotmail.com,Proyecto Comit de Control de Calidad, AIC-AICPA

21

firma para proporcionar una razonable seguridad de que todas las auditoras
hechos por la firma se llevan a cabo de acuerdo a los objetivos y principios
bsicos que gobiernan una auditora, segn se expone en las normas
Internacionales de Auditora (NIA).

Para una firma de auditora, el control de calidad incluye los mtodos que se
utilizan para asegurarse de que la firma cumple con sus responsabilidades
profesionales con clientes. Entre estos mtodos se incluye la estructura
organizacional de la firma, y los procedimientos que establece dicha firma.9

El control de calidad se aplica para todos los servicios de auditora y

contabilidad, para la cual se han establecido normas profesionales.

2.2.2. Objetivos

Los objetivos que se persiguen con el establecimiento de normas de control de

calidad en las Firmas Auditoras, son los siguientes:

Que las firmas establezcan sus polticas y procedimientos de acuerdo a

normas de calidad.

Que se cumplan con las normas profesionales de contabilidad en el

desempeo de los trabajos de auditora.

9 Alvin Arens, Auditora un Enfoque Integral, Sexta Edicin, Pearson Educacin. Pg. 15

22

Que las polticas y procedimientos establecidos estn constantemente

sujetos a revisin con el fin de mejorarlos en caso que sea necesario.

Que puedan detectarse las deficiencias oportunamente.

2.3. Importancia del control de calidad

La importancia del control de calidad radica en mejorar la calidad del trabajo
desempeado por las firmas auditoras, a travs del cumplimiento de Normas
Internacionales de Auditora y Cdigo de tica, lo cual conlleva a que las firmas
auditoras puedan ser competitivas y cumplir con las expectativas de los
clientes.

2.4. Propsito del control de calidad

El propsito del control de calidad es evaluar cada fase de la auditora mediante
el desarrollo de programas, con el fin de identificar oportunamente las
deficiencias e incumplimientos a las normativas establecidas y sostener una
seguridad razonable de que la labor de auditora ha sido desempeada con
calidad.

Una firma de auditora debe adaptar un sistema de control de calidad con el fin
de proporcionar una razonable seguridad de que las Normas Internacionales de
Auditora estn siendo seguidas en forma consistente en cada auditora, que
garantice as mismo que la calidad obtenida en los papeles de trabajo

23

representa una base adecuada y fundamentada para la emisin de la opinin

del auditor y la presentacin del respectivo informe de auditora.

2.5. Beneficios
Dentro de los beneficios que proporciona un buen sistema de control de calidad
pueden mencionarse los siguientes:

Ofrece una seguridad razonable a la firma, de que su personal cumple

con las normas profesionales en el desempeo de los trabajos de
auditora.

Constituye una herramienta que permite documentar el cumplimiento de

las polticas y procedimientos de control de calidad en el desarrollo de
cada auditora.

Permite tomar las acciones apropiadas para corregir las deficiencias,

prevenir problemas potenciales.

Proporciona credibilidad ante terceros.

Competitividad en el mercado

Responsabilidad en el desempeo de la profesin.

Seguridad razonable de que sus profesionales se adhieren a normas

profesionales en la practica de contabilidad.

Resguardo para la firma, ante las exigencias que hoy da implica la

ejecucin de la auditora.

Motivacin del personal.

24

Herramienta de adiestramiento efectivo.

Documentacin de polticas de control de calidad.

2.6. Limitaciones para implementar el control de calidad.

Existen algunos obstculos que, en ciertos casos, limitan o dificultan alcanzar
los niveles de calidad requeridos, entre stos se pueden mencionar:
9 Poca o ninguna importancia que se le d al control de calidad a travs de
una adecuada supervisin.
9 No asumir responsabilidades
9 Falta de capacidad de la persona que evala el desempeo y ejecucin
de los trabajos.
Falta de tiempo e inters, por parte de los directores, para evaluar
eficientemente el control de calidad.

2.7. Normativa y leyes aplicables

Una firma de contadores debe adoptar un sistema de controles para
proporcionar una razonable seguridad de que las Normas de Auditora
generalmente aceptadas estn siendo seguidas por el personal profesional de
la firma (SAS 25).
Los estndares para el control de calidad tienen su base en :
1. Declaracin sobre normas de control de calidad (SQCS) Nro.1 Sistema

25

de Control de Calidad para una Firma de Contadores Pblicos

Certificados (fue reemplazado por SQCS 2).
2. Declaracin sobre Normas de Control de Calidad (SQCS) Nro.2 Sistema
de Control de Calidad para la Prctica de Contabilidad y Auditora de una
Firma de Contadores Pblicos Certificados.
3. Declaracin sobre Normas de Control de Calidad SQCS Nro. 3 Vigilando
la Prctica de Contabilidad y Auditora de una Firma de Contadores
Pblicos Certificados.

As mismo las Normas Internacionales de Auditora No.220, tiene como

propsito el establecimiento de normas para proporcionar lineamientos sobre el
control de calidad mediante:

Polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo

de auditora en general; y

Procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una

auditora particular.

Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse

tanto al nivel de la firma de auditora como en la auditora en particular.

La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control

de calidad diseados para asegurar que todas las auditoras son conducidas de

26

acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o con normas o prcticas

nacionales relevantes.

La naturaleza, tiempos, y grado de las polticas y procedimientos de control de

calidad de una firma de auditora dependen de un nmero de factores como el
tamao y naturaleza de su prctica, su dispersin geogrfica, su organizacin y
consideraciones sobre un apropiado costo / beneficio. Consecuentemente, las
polticas y procedimientos adoptados por firmas de auditora en particular
variarn, igual que el grado de su documentacin. En un apndice a esta NIA
se presentan ejemplos ilustrativos de procedimientos de control de calidad.

Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de
auditora ordinariamente incorporarn lo siguiente:

a) Requisitos profesionales
El personal de la firma observar los principios de independencia, integridad,
objetividad, confidencialidad, y conducta profesional.

b) Competencia y habilidad
La firma deber tener personal que haya alcanzado, y mantenga los estndares
tcnicos y competencia profesional requeridos para ser capaces de cumplir sus
responsabilidades con el cuidado debido.

27

c) Asignacin
El trabajo de auditora deber asignarse a personal que tenga el grado de
entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.

d) Delegacin
Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los
niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo desempeado
cumple con normas de calidad adecuadas.

e) Consultas
Cada vez que sea necesario, se consultar, dentro o fuera de la firma, con
aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.

f) Aceptacin y retencin de clientes

Se deber realizar una evaluacin de los clientes prospecto y una revisin,
sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar la decisin de
aceptar o retener a un cliente, se debern considerar la capacidad e
independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, y la
integridad de la administracin del cliente.

g) Monitoreo
Se deber monitorear la continuada adecuacin y efectividad operacional de las

28

polticas y procedimientos de control de calidad.

Las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma
debern comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de
que las polticas y procedimientos son comprendidos e implementados.

El aseguramiento de calidad, es el trmino aplicado a la supervisin interna y

procedimientos de revisin mientras que control de calidad es el trmino
aplicado a revisiones de calidad externas.

h) Auditoras particulares
El auditor deber implementar aquellos procedimientos de control de calidad
que sean, en el contexto de las polticas y procedimientos de la firma,
apropiados a la auditora en particular.
El auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisin, considerar la
competencia profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajo delegado a
ellos, cuando decidan el grado de direccin, supervisin, y revisin apropiados
para cada auxiliar.

Cualquiera delegacin de trabajo a auxiliares ser de una manera que

proporcione certidumbre de que dicho trabajo ser desempeado con debido
cuidado por personas que tienen el grado de competencia profesional requerido
en las circunstancias.

29

i) Direccin
Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la direccin apropiada. La
direccin implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los
objetivos de los procedimientos que van a desarrollar. Tambin implica
informarles de asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad y de los
posibles problemas de contabilidad o de auditora que puedan afectar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora con los
que se involucran.

El programa de auditora es una herramienta importante para la comunicacin

de las direcciones de auditora. El presupuesto de tiempos y el plan global de la
auditora son tambin tiles para comunicar las direcciones de la auditora.

j) Supervisin
La supervisin est muy relacionada con la direccin y la revisin y puede
implicar elementos de ambas.

El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrolla las

siguientes funciones durante la auditora:

Monitorear el avance de la auditora para considerar s:

5 Los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para

30

llevar a cabo sus tareas asignadas;

5 Los auxiliares comprenden las direcciones de auditora; y
5 El trabajo est siendo realizado de acuerdo con el plan global de
auditora y el programa de auditora;

Ser informados de y plantear cuestiones importantes de contabilidad y

auditora surgidas durante la auditora, mediante la valoracin de su
importancia y la modificacin del plan global de auditora y del programa
de auditora segn sea apropiado;

Resolver cualesquiera diferencias de juicio profesional entre el personal y

considerar el nivel de consulta que sea apropiado.

k) Revisin
El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por personal de
cuando menos igual competencia para considerar s:

el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora;

el

trabajo

desarrollado

los

resultados

obtenidos

han

sido

adecuadamente documentados;

todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se

reflejan en conclusiones de auditora;

los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados; y

las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del

31

trabajo desempeado y soportan la opinin de auditora.

Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente

5 El plan global de auditora y el programa de auditora;

5 Las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, incluyendo los

resultados de pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas
al plan global de auditora y al programa de auditora como resultado
consecuente;

5 La documentacin de la evidencia de auditora obtenida de los

procedimientos sustantivos y las conclusiones resultantes, incluyendo los
resultados de consultas; y
5 Los estados financieros, los ajustes de auditora propuestos, y el
dictamen propuesto del auditor.

El proceso de revisar una auditora puede incluir, particularmente en el caso de

grandes auditoras complejas, solicitar a personal no involucrado por otra parte
en la auditora, a desempear ciertos procedimientos adicionales antes de
emitir el dictamen del auditor.10

10 Instituto Mexicano de Contador Pblico. Normas Internacional de Auditoria, 5ed. IFAC.

Mxico. D.F. 2000. Pg. 20-72.

32

Por otra parte es de mencionar la normativa tcnica que establece el cdigo de

tica profesional emitido por la IFAC, para contadores pblicos, en el cual se
menciona la responsabilidad que tiene la profesin ante la sociedad de actuar
con preparacin y calidad profesional y sostener un criterio libre e imparcial.

Trata adems sobre las responsabilidades hacia quienes patrocinan sus

servicios, lo cual consiste en servir con lealtad, guardar el secreto profesional,
rechazar tareas que no cumplan con la moral, as mismo, se refiere a deberes
para la profesin misma, como lo son: respetar a los colegas y a la profesin,
dignificar la imagen profesional a base de la calidad, mantener las ms altas
normas profesionales y de conducta, contribuir al desarrollo y difusin de los
conocimientos propios de la profesin entre otros.

3. Generalidades de las firmas auditoras en El Salvador

3.1. Antecedentes histricos de la contadura pblica y la auditora
en El Salvador
Tomando como base

la investigacin realizada por el licenciado Oscar

Armando Melgar y otros, sobre el origen y la evolucin de la Contadura Publica

hasta el 2002, a continuacin se sintetizan algunos aspectos claves de la
misma:

33

A fines del siglo XIX, y a inicios del XX, El Salvador se caracterizaba por ser un
gran productor de ail en el perodo que oscila entre 1821 a 1940. En el mbito
nacional podemos categorizar la evolucin de la economa en diversos
perodos, as por ejemplo el primer perodo que comprende entre la
independencia y la dcada de 1920 es el marco temporal en que las relaciones
mercantiles con sus procesos de monetarizacin e intercambio se expanden y
profundizan en El Salvador, hasta transformar la estructura econmica colonial
el surgimiento y desarrollo de las relaciones capitalistas de produccin. En ese
sentido, el citado perodo marca dos caractersticas relevantes, segn la historia
econmica salvadorea:

la expansin del consumo de productos industriales importados veloz al

principio y luego ms lenta, que dejara crnicos problemas de la balanza
de pagos y
la rpida liquidacin del limitado dinero hasta 1810.

En un segundo perodo, que comprende de 1810 a 1880. en El Salvador se

articula al mercado mundial dentro de la divisin internacional del trabajo. El
hecho de ligarse al mercado externo por medio de un solo producto agrcola, el
caf, cuya comercializacin interna y externa se encuentra controlada por
capital extranjero fundamentalmente, produce efectos sobre la estructura
econmica.

34

A principios del siglo XX, con el fin de satisfacer las necesidades de un mercado
interno limitado, por su propia naturaleza, surge un incipiente industrializacin
productora esencialmente de bebidas, textiles, tabaco, alimentos que compiten
con las producciones del sector artesanal. En esa poca, El Salvador no
contaba con Contadores Pblicos que satisficieran las necesidades de
informacin en las empresas, as mismo no existan escuelas que ensearan
contabilidad; misma razn por la cual se desarroll la tenedura de libros llevada
a mano, el conocimiento contable no era muy abundante y la auditora no era
una prctica corriente.

Con la insercin del pas al mercado mundial a mediados del siglo XX, las
actividades agro-exportadas desarrollas por empresas extranjeras, fueron
demandando mayores conocimientos administrativos y de control, cubriendo
este vaco arribaron compaas extranjeras dentro de las cuales podemos citar:
Meardi Hermanos, Daglio y Ca., entre otras.

Estas compaas trajeron de Suiza, Italia y Francia expertos contables y

administradores experimentados para gerenciar adecuadamente sus negocios,
prueba de ello es que Don Emilio Homberger, entre otros extranjeros, tenan su
personal experimentado que hicieron de sus empresas modelos que podan ser
adaptados por las empresas locales. El Sr. Homberger como otros empresarios
se radicaron en poblaciones de San Miguel, Jucuapa, Chinameca, entre otros

35

lugares. Con la llegada de estas personas (contadores y auditores extranjeros)

se inici la difusin y la enseanza contable en El Salvador.

Estos empresarios extranjeros ocuparon personal idneo en las citadas zonas

geogrficas y con ello lgicamente cobra vida el mismo auge comercial el cual
comienza a demandar mayor nmero de contables en actividades comerciales,
consecuentemente, ello propici el entrenamiento del personal salvadoreo por
parte de stos tcnicos extranjeros para cubrir la demanda insatisfecha de esa
poca aunque es de subrayar que ya se encontraba en vigencia el cdigo de
Comercio de 1904.

A partir de 1910 aparecen los primeros intentos de fomentar la enseanza de la

contabilidad en El Salvador, algo que era novedoso y necesario para el
desarrollo econmico y social.

En el mes de febrero de 1915, siendo Presidente de la Repblica el Dr. Alfonso

Quinez Molina, se estableci anexo al Instituto Nacional la Escuela de
Hacienda y Comercio, la cual tena su propia reglamentacin funcional,
nombrando como Director al Coronel Julio Blas.

Entre los aos de 1915 y 1928 comienza a desarrollarse la labor educativa en

campo contable, se crean algunos centros educativos (no regulados

36

legalmente) en la ciudad capital de San Salvador, cuya especialidad era la

enseanza de la contabilidad, el comercio y conocimientos generales de leyes
mercantiles y tributarias de esa poca.

Entre estos centros figuraban: El Nuevo Colegio Mercantil a cargo del profesor
Samuel E. Mrmol; la Escuela Estrada, dirigida por el Sr. Vctor Estrada, El
Nuevo Colegio de Comercio y Hacienda dirigida por don Francisco Toledo que
posteriormente se transform en El Instituto Orantes, el que fue dirigido por Don
Jos Andrs Orantes y El Colegio El Salvador de Don Pedro Mena que despus
se denomin Instituto El Salvador, tambin se tiene conocimiento del Colegio
Salesiano San Jos, ubicado en Santa Ana, El Instituto de Ciencias
Comerciales fundado por el CP Carlos Valmore Martnez y Efran Orantes, El
Instituto Superior de Comercio y Hacienda y el Instituto Fuentes dirigido por
Baudilio Fuentes entre otros que recuerdan algunos colegas que estudiaron en
ellos en la citada poca.

Estos centros de enseanza otorgaban los ttulos de Tenedor de Libros,

Contador de Hacienda, Profesor de comercio, Perito Mercantil y Contador, los
cuales eran extendidos, inicialmente sin reconocimiento del Estado, ya que en
esa poca no existan programas de estudios oficiales para impartir estudios
contables, instituciones reguladoras de la educacin informal, por lo que cada
entidad tena sus propios programas e impartan los conocimientos segn sus

37

propios criterios, de ah que cada uno extenda ttulos bajos diferentes nombres
tal como ya fueron citados anteriormente.

Para la obtencin de los ttulos se seguan los siguientes procedimientos: las

entidades que enseaban la contabilidad hacan dos exmenes a sus
egresados, uno privado y otro pblico.

En el examen privado se evaluaban los conocimientos adquiridos durante el

perodo de estudio; y el examen pblico se elaboraba un trabajo de
investigacin tipo tesis que se defenda pblicamente ante un jurado, el cual era
nombrado por el director del colegio, escuela e instituto respectivo.

Un acontecimiento que tuvo importancia e influy para que la profesin de

Contadores Pblicos se reconociera oficialmente fue la contratacin por parte
del Ministerio de Hacienda y Crdito, de una firma de auditores de origen ingls
para estudiar la Contadura Pblica en El Salvador y proponer los medios para
corregir sus deficiencias.

Esta firma fue la denominada Layton Bennet Chiene and Tait la cual, al concluir
su trabajo y presentar su informe se march a su pas de origen y dos de los
auditores de esa firma se quedaron en el pas ejerciendo la Contadura Pblica
en forma independiente fueron ellos: William Brain y Lyon Sullivan, quienes

38

fueron los nicos que durante la dcada de 1929 y 1939 ejercieron de manera
profesional la contadura en El Salvador.

A partir de 1930, es decir a principios de la crisis econmica y mundial, algunos

auditores ingleses ofrecan sus servicios profesionales en importantes
empresas industriales y comerciales a nivel local, algunas de las cuales ya
hemos citado en prrafos anteriores.

El 5 de octubre de 1930 un grupo de contadores titulados en diferentes centros

de enseanza contable de ese entonces, quienes carecan de la calidad de
Tcnico Profesional y/o Contador Pblico Certificado (CPC) y liderados por don
Carlos Valmore Martnez fundaron La Asociacin de Contadores de El
Salvador, entidad que posteriormente modific su nombre por el de
Corporacin de Contadores de El Salvador, el acta de constitucin fue
aprobada por Acuerdo Ejecutivo del 21 de mayo de 1931,
A partir de 1931, el citado gremio auspicia la Escuela de Comercio y Hacienda,
cuya misin era formar contadores.
En 1940 y a consecuencias del desarrollo econmico del pas se fundaron
diversas entidades, entre ellas La Corte de Cuentas de la Repblica de El
Salvador.

39

Se tiene conocimiento que en 1935, los contadores establecan los sistemas

contables y el juego de libros que utilizaran en las empresas a sus cargos,
estos se deban presentar para su autorizacin en el Departamento de
Impuestos Diversos de la Direccin General de Contribuciones Indirectas, y al
Juzgado V de lo Civil y Comercio estas entidades legalizaban tanto los libros
como los sistemas contables a esta fecha.

En 1937, se conoci un proyecto de Ley para que el Estado reconociera l

TITULO DE CONTADOR como profesin, dicho proyecto, denominado Plan de
Estudios de la Carrera de Contador, fue elaborado en ese entonces por el
Ministerio de Instruccin Pblica. Cabe mencionar que el Seor Subsecretario
del Ministerio de Hacienda y Crdito, el Profesor Jos Andrs Orantes con la
colaboracin del Seor Manuel Enrique Hinds, quien se desempeaba como
Sub-Auditor general de la Repblica elaboraron el Proyecto de la Ley de las
funciones del Contador. Este proyecto fue enviado para su estudio a las
autoridades competentes el 21 de abril de 1938 por el Seor Manuel Enrique
Hinds y con nota de remisin al Ministerio de Industria y Comercio.
En 1939, surgen dos grandes acontecimientos:

Se reglamento la enseanza de la contabilidad, es decir, el Estado

reconoci la profesin de contador, por lo cual se expidieron ttulos
reconocidos legalmente de Tenedor de Libros y Contador.

Se emiti un decreto sobre la Legalizacin de ttulos e incorporacin de

40

Contadores, a fin

de que aquellas personas que antes de la

reglamentacin de la enseanza de la Contadura Pblica haban

obtenido su ttulo, los cuales no eran reconocidos por el Estado,
legalizaran su situacin y/o ttulo

y obtuvieran el reconocimiento del

Estado, tramite que se realiz en el Ministerio de Educacin.

El 21 de septiembre de 1940 se decret la Ley del Ejercicio de las Funciones

del Contador Pblico, por medio del decreto legislativo No.57, publicado en el
diario oficial No.233 del 15 de octubre del mismo ao, con lo cual se origino la
legalidad del profesional contable como

el

Contador Pblico Certificado

(C.P.C).

Entre los aspectos ms importantes de la citada ley, se

destacaban la

calificacin del Contador Pblico Certificado (C.P.C.) al profesional que se

desarrollara en el campo de la Contadura Pblica; tambin se estableci los
requisitos que deba cumplir dicho profesional; asimismo, es creado el primer
Consejo de Contadores Pblicos con el mismo decreto No.57

Se distinguieron dos pocas en las cuales se otorgaron exmenes para optar al

titulo de Contador Pblico Certificado (CPC), siendo stas las siguiente:

La que cubre el periodo de 1942 a 1971 y que eran otorgados por el

Consejo Nacional de la Contadura Pblica.

41

La que comprende el periodo de 1976 y 1980, en el cual eran otorgados

por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Publica y Auditora.

En 1968 la profesin contable adquiri la categora de universitaria, ya que en

ese ao se crea la Escuela de Contadura Publica en la Universidad de El
Salvador (UES) y en 1973 en la Universidad Centroamericana Jos Simen
Caas (UCA). Y finalmente en 1980 se dejaron de emitir las credenciales de
CPC.

En 1971 se inician los programas de bachillerato diversificados, entre los cuales

se creo el Bachillerato en Comercio y Administracin (opcin contador),
sustituyendo ste al titulo de Contador y al mismo tiempo en la Universidad de
El Salvador se fund la Escuela de Contadura Pblica, formando parte de la
facultad de Ciencias Econmicas.

Se derog la ley del ejercicio de las funciones del contador pblico por el actual
cdigo de comercio que entr en vigencia el 1 de Abril

de 1971, la cual

contena algunos artculos que le dan base legal al ejercicio de la contadura en

el pas.

El 31 de Octubre de 1997 se fund el Instituto Salvadoreo de Contadores

Pblicos, el cual nace por acta notarial de fusin otorgada por el Colegio de

42

Contadores Pblicos de El Salvador, la Asociacin de Contadores Pblicos de

El Salvador y El Colegio Salvadoreo de Contadores Pblicos.

Las primeras firmas Profesionales de Auditora con representacin internacional

que se registran en el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica son:

Lpez Salgado y Compaa, con registro 214 de fecha 18 de diciembre

de 1978, registrados como representantes de Price Waterhouse.

Peat Marwick Michell & Co., S.A. con registro 215 de fecha 18 de
diciembre de 1978 registrados como firma miembro.

El 21 de diciembre de 1981, por Decreto No. 918 de la Junta Revolucionaria de

Gobierno, se ampliaba el perodo para exmenes para optar a la calidad de
CPC; por un ao ms a partir de la fecha de vigencia del citado decreto, pero
ello era nicamente para todos aquellos aspirantes que al vencer el Decreto
501, hubieran aprobado algunos de los exmenes reglamentarios, ampliando
para este mismo plazo el ejercicio de la profesin a las personas naturales y
jurdicas que al 31 de diciembre de 1980 se encontraban inscritas previamente
en el Consejo de la Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora.

43

El 23 de febrero de 1984 nace formalmente LA ASOCIACIN DE AUDITORES

INTERNOS DE EL SALVADOR (AUDISAL) que posteriormente se convierte en
el captulo nmero 221 de Instituto Internacional de Auditores Internos ( IIA
The Institute of Internal Auditors). Su objetivo fundamental es promover el
fortalecimiento de la profesin del auditor Interno a Nivel Nacional e
Internacional.

El 24 de noviembre de 1987, nace formalmente la ASOCIACIN DE

AUDITORES GUBERNAMENTALES DE EL SALVADOR (AUGES). Su objetivo
fundamental es buscar la superacin del Auditor Gubernamental desde el punto
de vista tcnico y tico tanto a nivel local como Internacional, cuyo primer
Presidente fue el Lic. Pedro Salamanca.

El 31 de marzo de 1989 se inaugur la Escuela Contable, en las instalaciones

de la Corporaciones de Contadores de El Salvador, y tambin auspiciada por la
Fundacin Empresarial para el Desarrollo Educativo (FEPADE). Esto vino a
suplir la calificacin de contadores a nivel intermedio, situacin que se estaba
generando por la baja calidad en la formacin de contadores a nivel del
bachillerato en Comercio y Administracin.

A propuesta de AUGES el 25 de julio de 1989 se somete a consideracin la

Asamblea Legislativa, la mocin que el da 31 de agosto se declare como DIA

44

DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL, situacin que es conferida a tal gremio. El

31 de Agosto de 1989 se celebra por vez primera el DIA DEL AUDITOR
GUBERNAMENTAL.

En octubre de 1989 el Colegio de Contadores Pblicos Acadmicos de El

Salvador otorga el primer galardn Contador Pblico Acadmico del ao (1989)
al Lic. Mario Wilfredo Lpez Salgado, premio que se otorgaba a los contadores
pblicos socios del Colegio que hubieran aprontado aspectos tcnicos, ticos
para el desarrollo de la Contadura Pblica a nivel local, este premio se otorg
hasta 1995.

En 1997, la Federacin Mundial de Contadores (IFAC, en sus siglas de Ingls)

que es el organismo mundial de los contadores pblicos, acept la solicitud de
membresa de la Asociacin Salvadorea de Contadores Pblicos, que se
haba enviada en 1996, y en mayo de 1998 ratific la membresa, junto con la
de la Corporacin de Contadores de El Salvador, que tambin la solicit
posteriormente.

En 1998 se concretiz en El Salvador la fusin de tres gremiales para formar el

Instituto Salvadoreo de Contadores Pblicos de El Salvador (ISCP). Las
entidades fusionadas fueron: El Colegio de Contadores Pblicos Acadmicos
de El Salvador (CPA), La Asociacin Salvadoreo de Contadores Pblicos

45

(ASCP) y el Colegio de Salvadoreo de Contadores Pblicos (CSCP). La

membresa de la IFAC que perteneca a la Asociacin Salvadorea de
Contadores Pblicos, se traspas al Instituto Salvadoreo de Contadores de El
Salvador.

De acuerdo con la informacin proporcionada por el Consejo de Vigilancia de la

Contadura Pblica, existen 156 firmas auditoras, con personera jurdica
debidamente autorizados al 12 de octubre del 2001 .

El 26 de enero de 2000 se emite Decreto Legislativo No.826 el cual incluye las

reformas de algunos artculos del Cdigo de Comercio, en la misma fecha se
emiti Decreto Legislativo No.828 dando origen a la primera Ley que regular el
ejercicio del Contador Publico; titulada LEY REGULADORA DEL EJERCICIO
DE LA CONTADURA.

Actualmente, en El Salvador, el Estado delega en las instituciones de

educacin superior (universidades estatales y privadas reconocidas oficialmente
por el Ministerio de Educacin), la facultad de expedir dicho ttulo a quienes
hayan cumplido los requisitos acadmicos necesarios, quedando sujeto el
ejercicio de la profesin contable independiente al registro respectivo ante el

46

Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica, conforme a lo establecido en el

Art.290 del Cdigo de Comercio.11

3.2. Definiciones, caractersticas y objetivos

3.2.1. Definiciones
Firmas de auditora
Los contadores pblicos son los encargados de constituir firmas de auditora
con el objetivo de llevar contabilidades, asesorar sobre aspectos legales,
financieros y administrativos a las diferentes clases de empresas, sin embargo,
los auditores independientes cumplen con el objetivo principal de emitir un
informe y dictamen financiero y fiscal, a cerca de los resultados obtenidos en el
perodo, los cuales son reflejados en los estados financieros y de igual manera
la evaluacin acerca del cumplimiento del control interno de las entidades que
auditan.

Con personera jurdica

Estos despacho son los que se constituyen bajo el rgimen de sociedad es en
nombre colectiva a travs de un pacto social, los cuales se distinguen por sus
abreviaciones que se agregan generalmente al final del nombre o apellido del o
de los socios (& Ca, o de la palabra asociados & Ca.)

11 Lic. Oscar Armando Melgar, Origen y Evolucin de la Contadura Pblica. Folleto

47

Sin embargo, de acuerdo a la Ley Reguladora del ejercicio de la contadura

pblica y auditoria, en caso de constituirse como sociedades en capital, sus
acciones sern siempre nominativas.

De personas naturales
Son los constituidos por un Contador Pblico, que no se encuentra asociado
bajo ningn pacto social, si no que es el nico representante y el nombre
generalmente se denomina de la forma siguiente, ( despacho contable seguido
del o de los apellidos del propietario), desde el punto de vista tico y tcnico, el
propietario del despacho deber de ser un contador pblico autorizado, con el
objeto de fortalecer y mejorar la imagen de la profesin contable.

Con representacin de una firma internacional

Este tipo de despachos son los que se encuentran respaldados por una firma
de auditora internacional, siendo sta la garanta para las empresas, debido a
que son entidades de reconocido prestigio en el mbito internacional, dichos
despacho bajo esta figura emiten toda clase de informes con papel membretado
con el logotipo de la firma internacional as como la del despacho que
representan.

Como firma miembro

Este despacho contable, desempea el rol de evaluar a firmas auditoras a nivel
internacional de las firmas locales de auditora de un determinado pas, es

48

decir, que las firmas tales como la KPMG, PEAT MARWICH Y

GRAND

THORTON entre otras, se convierten en firmas de auditoras a nivel

internacional en representacin de firmas locales.12

3.2.2.Caractersticas firmas de auditora

1. Son firmas de diferentes tamao que se constituyen en su mayora como
sociedades en nombre colectivo, y secundado de capital.
2. Puede estar integrado por uno o ms socios.
3. Pueden ejercer su trabajo desde dentro o fuera del despacho o firma.
4. Los servicios que ofrecen son de tipo intangible.
5. Se cobran los servicios con base a honorarios profesionales.
6. Desarrollan su trabajo de una manera independiente.

3.2.3. Objetivos
Proporcionar un servicio de calidad profesional.
Emitir un dictamen sobre los estados financieros de la entidad.
Desarrollar trabajos de tipo tcnico en funcin de lo solicitado por el
contratante.

12 Yanira Castelln Mrquez, Diseo de una gua para la implementacin de la planificacin estratgica en las firmas
auditoras en El Salvador, Trabajo de Graduacin. UTEC,1999.

49

3.3. Servicios profesionales con los que cuentan actualmente la

mayora de firmas auditoras en El Salvador.
Actualmente las Firmas Auditoras de El Salvador

cuentan con variados

servicios profesionales, con el objeto de satisfacer las expectativas de los

clientes y sacar el mximo provecho de la profesin involucrndose de esta
manera en diferentes reas, como:

Auditora de estados financieros

Asesora y planeacin fiscal

Consultora en administracin de empresas.

Trabajos de revisin de estados financieros

Compilaciones

Certificaciones

Procedimientos previamente combinados

En seguida se aborda en forma breve cada uno de los servicios antes citados:

a) Auditora de estados financieros

El propsito de una auditora independiente es determinar si los estados
financieros del cliente son presentados de una manera razonable en todos los
posibles aspectos y de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptadas (PCGA).

50

Referencia tcnica aplicable

En una auditora de estados financieros deben usarse las declaraciones de
Normas

Internacionales

de

auditora

(SAS)

as

mismo

las

normas

internacionales de auditora (NIAS).

Alcance
La auditora de estados financieros normalmente incluye el siguiente alcance.

Opinar sobre la razonabilidad de los estados financieros (balance general,

estados de resultados, estados de flujo defectivo, estados de cambios en el
patrimonio).

Revisar el adecuado diseo y funcionamiento del control interno utilizando

como una de las fuentes de seguridad de la auditora.

Revisar el cumplimiento de las leyes y regulaciones que puedan tener un

efecto importante en los estados financieros auditados.

b) Asesora y planeacin fiscal.

Representa el asesoramiento que en materia impositiva proporciona a los
clientes por medio de especialistas en la materia. Este servicio es muy amplio,
sin embargo, destacan en forma importante los siguientes aspectos:

Planeacin Fiscal de las operaciones de una empresa tendiente a la

minimizacin del impacto fiscal, dentro del marco legal impositivo.

51

Atencin directa a consultas formuladas por los clientes sobre las diferentes
leyes fiscales.

Revisin y, en su caso, preparacin de declaraciones de impuestos.

Emisin de Boletines Informativos para comentar a los clientes y

mantenerlos actualizados de los principales cambios en las Leyes Fiscales.

c) Consultora en administracin de empresas

Esta rea incluye el desarrollo de servicios de diferentes tipos, entre los cuales
podemos mencionar los siguientes:

1. Diseo e implantacin de sistemas de costos.

2. Presupuestos en general (de operacin, de efectivo, de gastos etc.)
3. Desarrollo e implantacin de manuales de operacin.
4. Sistema de Administracin de Inventarios (Artculos Terminados,
Productos en proceso y Materias Primas).
5. Sistema de Administracin de cuentas por cobrar.
6. Sistemas de informacin a alta gerencia.
7. Diseo e implantacin de presupuestos por programa.
8. Adems, incluye una serie de trabajos muy diversos tales como: estudios
de preinversin, productividad, compra, fusin, liquidacin y venta de
cualquier empresa.

52

d) Trabajos de revisin de estados financieros

El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor
declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la
evidencia que se requiere en una auditora, surge algo que llame a la atencin
del auditor y que hace creer al auditor que los estados financieros no estn
preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco
conceptual para informes financieros identificados.

e) Compilaciones
El objetivo de una compilacin es asistir al cliente en la preparacin de estados
financieros exactos o completos o si estn de acuerdo con Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).

Referencia tcnica
Seccin 930 de las normas internacionales de auditora (NIAS)
Declaraciones de normas de servicios de contabilidad y revisin (SSARS).

Alcance
Puede incluir compilar e informar con respecto a un nico estado financiero sin
que ello se considere una limitacin al alcance del trabajo, no se requiere que el
contador sea independiente para realizar un trajo de compilacin debido a que

53

no expresa ninguna opinin sin embargo en el informe se debe incluir un

prrafo adicional declarando que el contador no es independiente.

f) Certificacin
El objetivo de una certificacin es emitir un informe escrito que exprese una
conclusin respecto a la confiabilidad de una afirmacin, tambin por escrito de
la cual es responsable la otra parte.

Referencia tcnica
Declaraciones de Normas Internacionales de Testimonio SSAE.

Alcance

Certificar el control interno de una entidad respecto a su informacin

financieras.

Certificar sobre el cumplimiento con los requisitos de leyes, reglamentarios o

contratos especficos.

Informar con respecto a la eficacia del control interno del cliente en relacin
al complemento de los requisitos especiales.

g) Procedimiento preventivo convenidos

En un trabajo para realizar procedimiento previamente convenidos un auditor,
es contratado para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de

54

auditora sobre los que el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes

apropiadas han convenido y a informar sobre los resultados.

Referencia tcnica
Declaraciones de Normas de Auditora No. 75.- Trabajos en que se aplican
procedimientos previamente convenidos a elementos, cuentas o partidas
especficas de un estado financiero.
Declaracin de Normas para Trabajo de Testimonio (SSAE) No.4.
Trabajos de procedimientos previamente convenido.
Normas Internacionales de Auditora (NIAS) seccin 920.
Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin
financiera.

Alcance
En un trabajo de procedimiento previamente convenidos el auditor no realiza
una auditora ni ofrece seguridad alguna respecto a la presentacin razonable
de la informacin que constituye la hoja del trabajo.

El trabajo pueden referirse a una sola cuenta, como parte de una nota a los
estados financieros o con detalles que respalden una partida de los mismos.

En ese tipo de trabajo no se da una certeza; no se da opinar algo.

55

3.4.

Criterios para la clasificacin de la pequea empresa.

Dentro de la pequea empresa se observan caractersticas propias de cada una

de acuerdo a su magnitud y grado de desarrollo, entre los diferentes criterios
para clasificar a la pequea empresa, el ms utilizado es el de clasificarla por
el monto de sus Activos. La mayora de instituciones financieras y de otra
ndole. Se inclinan a considerar el tamao de una empresa
elementos

con base a

financieros contables y operacionales de la misma, como por

ejemplo:

Los Bancos del sistema financiero de El Salvador toman como criterio para
otorgar crdito el tamao as: Pequea empresa aquella cuyos activos llegan
hasta

1000,000.00; empresa pequea

aquella con activos hasta

2,000,000.00 y empresa grande la que excede los 2,000,000.00 en activos.

La Direccin General de Impuestos

Internos del Ministerio de Hacienda

conceptualiza como pequea empresa aquella cuyas ventas anuales segn

facturacin alcanzan un monto de 300,000.00; y para la pequea empresa
hasta los 2,000,000.00 y empresa

grande, aquella cuyas ventas anuales

exceden los 2,000,000.00.

La Asociacin de Medianos y Pequeos Empresarios Salvadoreos (AMPES),

admite como socios a todos aquellos comerciantes que cumplan con los
requisitos

establecidos acorde con sus estatutos, segn los cuales; en su

56

artculo No 6 dice: microempresa es la que tiene un capital empresarial hasta

25,000.00; pequea empresa es aquella cuyo capital empresarial flucta entre
25,000.00 y 200,000.00 y mediana es la que posee un capital empresarial
mayor a 200,000.00.

Clasificacin de las empresas por monto de activos

Tipos de empresa

Montos

Microempresa

Hasta 130,000.00

Pequea empresa

Hasta 1,000,000.00

Mediana empresa

Hasta 2,000,000.00

Gran empresa

Ms 2,000,000.00
Fuente : Banco Multisectorial de Inversiones.

TIPOS DE EMPRESA

MONTOS

Microempresa

Hasta 25,000.00

Pequea empresa

Hasta 200,000.00

Mediana empresa

Hasta 500,000.00

Gran empresa

Mayor 500,000.00

Fuente: Asociacin de Medianos y Pequeos Empresarios Salvadoreos (AMPES) .

57

Clasificacin de empresas por nmero de empleados

Tipos de empresa

Montos

Microempresa

Entre 1 y 5

Pequea empresa

Entre 6 y 20

Mediana empresa

Entre 21 y 50

Gran empresa

Ms de 50

Fuente: Asociacin de Medianos y Pequeos Empresarios Salvadoreos (AMPES).

Clasificacin de empresas por monto de ventas anuales

Tipos de empresa

Montos

Pequea empresa

Hasta 300,000.00

Mediana empresa

Hasta 2,000,000.00

Gran empresa

Mayor 2,000,000.00

Fuente: Direccin General de Impuestos Internos (Ministerio de Hacienda)

El criterio adoptado para clasificar las firmas ser el establecido por la

Asociacin de Medianos y Pequeos Empresarios Salvadoreos (AMPES),
considerando como pequeas Firmas de Auditoria, las que tengan entre 6 20
empleados.

58

1.5.

Aspectos tcnicos, ticos y legales aplicables a la profesin del

ejercicio de la contadura pblica.
3.5.1. Aspectos tcnicos

La contadura pblica est regulada tcnicamente a nivel internacional por las

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), emitidas por el Comit
Internacional de Normas de Contabilidad (IASB); as mismo, tambin la
auditora se encuentra regulada a nivel internacional por las Normas
Internacionales de Auditora (NIA), que son emitidas por el Comit de Prcticas
de Auditora (IAPC), la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) y el
Cdigo de tica.

3.5.2. Aspectos ticos

El cdigo de tica profesional emitido por la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC); es un conjunto de normas y/o cualidades que el contador
pblico debe cumplir, en el ejercicio de la profesin, es decir, que no debe
perder de vista que la aplicacin de los aspectos tcnicos es bsico en el
procesamiento de la informacin financiera como en la revisin de la misma, ya
que el perfil del auditor, debe ser de manera tal que inspire plena confianza,
demostrando el grado de profesionalismo con el que debe desempear su
trabajo, pues si bien es cierto que la calidad de trabajo se debe destacar, de la
misma manera la honradez y la honestidad en el desempeo de los cargos que

59

se le confieren.
De acuerdo al cdigo de tica de la IFAC, los principios ticos son:

a. Independencia
Es la imparcialidad con la que el auditor independiente deber emitir su opinin
en cuanto a la auditora realizada, debiendo hacerlo con base a su propio juicio
profesional.

b. Integridad
Cualidad que el auditor independiente debe poseer y adems gozar de una
conducta intachable en el desarrollo del ejercicio de su profesin.

c. Objetividad
El auditor independiente deber ser especfico en el trabajo de auditora
encomendado,

el

cual

implica

tener

una

actitud

mental

totalmente

independiente.

d. Confidencialidad
Significa que por ningn motivo o circunstancia deber revelar la informacin a
un tercero, de la entidad examinada; al menos que sea por algn requerimiento
legal.

60

e. Competencia profesional y cuidado debido

Un contador profesional debe ejecutar sus servicios con el cuidado debido,
competencia y diligencia, manteniendo sus conocimientos y habilidades al nivel
requerido para asegurar que el cliente o empleador reciben las ventajas de un
servicio profesional.

f. Comportamiento profesional
Un contador profesional debe poseer una buena reputacin y evitar cualquier
conducta que pudiera traer descrdito as mismo y/o a la profesin.

g. Normas tcnicas
Un contador profesional deber llevar a cabo los servicios profesionales en
concordancia con la tcnica y normas profesionales pertinentes.

3.5.3. Aspectos legales

En relacin al aspecto legal la profesin de la Contadura Pblica est regulada
por el Cdigo de Comercio de El Salvador y La Ley Reguladora del Ejercicio
de la Contadura Pblica as:

Cdigo de comercio de El Salvador

Segn el Art.289 del Cdigo de Comercio de la Repblica de El Salvador, la
vigilancia de la sociedad annima estar confiada a un auditor designado por la

61

Junta General, la cual sealar su remuneracin.

El auditor ejercer sus

funciones en el plazo que determine el pacto social y en su defecto, por el que

seale la junta General en el acto del nombramiento.

En l articulo 10, del mismo cdigo reformado, establece que la ley reguladora
del ejercicio de la contadura pblica normar el ejercicio de sta profesin y la
vigilancia de la misma estar a cargo del consejo de vigilancia de la profesin
de contadura pblica y auditora; asimismo aclara que el cargo de auditor ser
incompatible con el del administrador, gerente o empleado subalterno de la
sociedad auditada, as como tambin si fueren parientes en 4 grado de
consanguinidad o segundo de afinidad de los mismos.

De acuerdo

Art. 291, del presente Cdigo de Comercio, las facultades y

obligaciones del auditor son las siguientes:

I. Cerciorarse de la constitucin y vigencia de la sociedad.

II. Cerciorarse de la constitucin y subsistencia de la garanta de los
administradores y tomar las medidas necesarias para corregir cualquier
irregularidad.
III. Exigir a los administradores un balance mensual de comprobacin.
IV. Comprobar las existencias fsicas de los inventarios.

62

V. Inspeccionar una vez al mes, por lo menos, los libros y papeles de la

sociedad as como la existencia en caja.
VI. Revisar el balance anual, rendir el informe correspondiente en los
trminos que establece la ley y autorizarlo al darle su aprobacin.
VII. Someter a conocimiento de la administracin

social y hacer que se

inserten a la Agenda de la Junta General de Accionistas, los puntos que

crea necesarios.
VIII. Convocar las Juntas Generales Ordinarias y Extraordinarias de
Accionistas, en caso de omisin de los administradores y en cualquiera
otro en que juzgue conveniente.
IX. Asistir con voz, pero sin voto, a las juntas generales de accionistas.
X. Comprobar en cualquier tiempo las operaciones de la sociedad.

La ley reguladora del ejercicio de la contadura pblica.

La Ley reguladora del ejercicio de la contadura pblica es emitida por la
Asamblea Legislativa de la Repblica de EL Salvador, con el fin de que
existiese una ley especial que regule el funcionamiento del consejo de vigilancia
de la contadura pblica y auditora, as como tambin el ejercicio de la
profesin que supervisa y a manera de colaboracin para el Estado tambin se
encargase de supervisar las funciones de stos profesionales cuando ejerzan
funciones dentro del mismo. Por lo que se hace necesario establecer una ley
que regule el ejercicio de esta profesin, las responsabilidades fundamentales

63

de los contadores pblicos y la normativa bsica para los contadores, as como

los procedimientos de vigilancia para los que ejercen la contadura.
Esta ley establece todos los requisitos que se deben poseer para ejercer la
contadura pblica y quienes pueden ejercerla, as como tambin menciona
que los nicos que pueden ejercer la auditora son aquellas personas que estn
autorizadas para ejercer la contadura pblica.

En el

Art.2 de la presente ley, se establecen los requisitos que se deben

cumplir para ejercer la contadura pblica, entre ellos: las personas con ttulo de
licenciado en contadura pblica conferido por alguna de las Universidades
autorizadas en El Salvador; los que tuvieren la calidad de contadores pblicos
certificados; las personas extranjeras con un ttulo similar al requerido en
nuestro pas y que sea autorizado por el Ministerio de Educacin para la
incorporacin correspondiente; las personas naturales y jurdicas, que conforme
a tratados internacionales pudieren ejercer dicha profesin en El Salvador; por
haber otorgado en dichos instrumentos el mismo derecho a los Salvadoreos
en su pas de origen y las personas jurdicas conforme a las disposiciones de
esta Ley y que renan la calidad antes expresada para ejercer la contadura
pblica

De acuerdo al Art. 3 de la presente Ley, los requisitos para ser autorizado como
contador pblico son:

64

a) En el caso de personas naturales:

Ser de nacionalidad Salvadorea;
Ser de honradez notoria y competencia suficiente;
No haber sido declarado en quiebra ni en suspensin de pagos;
Estar en pleno uso de sus derechos de ciudadano;
Estar autorizada por el Consejo de conformidad a esta ley;

b) En el caso de personas jurdicas:

1o. Que stas se constituyan conforme a las normas del Cdigo de Comercio.
En el caso de sociedades de capital, sus acciones siempre sern
nominativas;
2o. Que la finalidad nica sea el ejercicio de la contadura pblica y materias
conexas;
3o. Que la nacionalidad de sta, as como la de sus principales socios,
accionistas o asociados sea salvadorea;
4o. Que uno de los socios, accionistas, asociados y administradores, por lo
menos, sea persona autorizada para ejercer la contadura pblica como
persona natural;
5o. Que sus socios, accionistas, asociados y administradores sean de honradez
notoria;
6o. Que la representacin legal de la misma as como la firma de documentos
relacionados con la contadura pblica o la auditora, la ejerzan slo quienes

65

estn autorizados como personas naturales para ejercer la contadura

pblica.
7o. Estar autorizada por el Consejo de conformidad a esta ley.

Segn el Art.5 de sta ley, la autorizacin de los Contadores Pblicos estar

a cargo del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y
Auditora.

Para los efectos de esta ley, si un contador pblico una vez autorizado, dejare
de reunir los requisitos para ser autorizado como contador pblico, no podr
continuar ejerciendo su funcin. El Consejo, de oficio, o a peticin de cualquier
persona, lo suspender de conformidad a esta Ley.

Conforme al Art.26. de la presente Ley, el Consejo de Vigilancia de la

Contadura Pblica y Auditora, tendr por finalidad vigilar el ejercicio de la
Profesin de la contadura pblica; vigilar el ejercicio de la funcin de la
auditora; regular los aspectos ticos y tcnicos de dicha profesin, de acuerdo
con las disposiciones de la presente Ley; y velar que la funcin de auditora, as
como otras, autorizadas a profesionales y personas jurdicas dedicadas a ella,
se ejerza con arreglo a las normas legales. As mismo velar por el cumplimiento
de los reglamentos y dems normas aplicables y de las resoluciones dictadas
por el Consejo.

66

Atendiendo al articulo anterior, todo interesado en obtener su autorizacin

deber solicitarla al Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora.
Segn el Art.13, el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora
dentro de los primeros veinte das de cada ao, publicar el listado completo de
los autorizados para ejercer la contadura pblica.

La presente Ley tambin regula la representacin de las firmas extranjeras en el

Art.15. Quienes fueren autorizados para ejercer la contadura pblica, podrn
celebrar contratos de corresponsala, asociado, miembro u otros, con firmas
extranjeras

dedicadas a la contadura pblica o a la auditora. Los

mencionados contratos debern inscribirse en el Consejo, as como los

documentos que legitimen la existencia legal de la firma extranjera conforme la
Ley bajo la cual se haya constituido; para su registro bastar nicamente la
legalizacin de los mismos y su traduccin.

En todo caso, la responsabilidad en El Salvador, ser la del contador pblico

que figure como corresponsal u otra calidad, en los registros del Consejo.

Atribuciones del contador pblico

El Art.17 de la presente ley establece cuales son las actividades en las que los
contadores pblicos intervendrn en forma obligatoria:

67

a.

Autorizar las Descripciones de los Sistemas Contables, los Catlogos de

Cuentas y Manuales de Instrucciones que deben llevar los comerciantes, a
los que la Ley exige llevar contabilidad y a quienes deseen un sistema
contable. Esta autorizacin proceder en todos aquellos casos en que
leyes especiales no establezcan que determinados entes fiscalizadores
gubernamentales autoricen los sistemas contables de sus respectivos
entes fiscalizados;

b.

Legalizar los registros o libros que deben llevar todos los comerciantes, de
conformidad con las leyes de la materia, previa solicitud del interesado por
escrito y autenticada;

c.

Dictaminar sobre el cumplimiento de las obligaciones profesionales que

deben observar los comerciantes, de conformidad a las leyes pertinentes;

d.

Dictaminar,

basados

en

normas

principios

de

auditora

internacionalmente aceptados y aprobados por el Consejo; sobre los

estados financieros bsicos de sociedades o empresas de cualquier clase,
asociaciones

cooperativas,

instituciones

autnomas,

sindicatos

fundaciones o asociaciones de cualquier naturaleza;

e.

Certificar los balances contables de las empresas de los comerciantes que

estn obligados de conformidad al Cdigo de Comercio y leyes
especiales;

f.

Certificar los valos e inventarios cuando sea requerido;

68

g.

Realizar estudios de revaluacin de activos y pasivos de empresas, y

ajustar su valor contable.

h.

Certificar la rendicin de cuentas en la administracin de bienes;

i.

Certificar y razonar toda clase de asientos contables;

j.

Realizar la compulsa de libros y documentos en la dilucidacin de asuntos

contables, relacionadas con toda clase de juicios, a peticin del juez de la
causa o las partes en conflicto;

k.

Dictaminar o certificar las liquidaciones para el pago de regalas,

comisiones, utilidades o retorno de capitales;

l.

Comunicar oportunamente por escrito a la persona auditada aquellas

violaciones a la ley que encontrare en el transcurso de la revisin;

m.

En los dems casos que las leyes lo exijan.

El contador no podr emitir las autorizaciones a las que se refieren los literales
a), b) y e) del presente artculo, sin que previamente se hubiese cerciorado del
cumplimiento de las obligaciones profesionales de los comerciantes exigidas en
los Ttulos I y II del Libro Segundo del Cdigo de Comercio.

CAPITULO II
METODOLOGA DE LA INVESTIGACION.
INVESTIGACIN DE CAMPO EN LAS FIRMAS AUDITORAS

1.

Objetivos de la investigacin

1.1 Objetivo General

Determinar la importancia de implementar un programa de control de calidad
que sirva de base a aquellas Firmas Auditoras que deseen evaluar la calidad de
su desempeo y resultados en las auditorias realizadas, con el fin de cumplir
con los requisitos tcnicos y ticos exigidos por la profesin contable y a la vez
brindar un servicio de calidad a sus clientes.

1.2 Objetivos Especficos

Indagar si las Firmas Auditoras locales, aplican o no el control de

calidad.

Determinar el grado de importancia que las Firmas Auditoras dan al

control de calidad.

Identificar los pasos esenciales y secuenciales a seguir para elaborar

un programa para evaluar el control de calidad

2.

Mtodos utilizados e instrumentos para obtener la informacin.

2.1 Tipo de investigacin

La investigacin desarrollada fu de tipo bibliogrfico y de campo.
Es bibliogrfico porque se utilizaron libros, tesis, normativas, consultas a
Internet y dems informacin relacionada con el control de calidad y es de
campo por que adems de plantearse un problema sujeto a investigacin
tambin se realizo un estudio en una determinada zona geogrfica.

2.2 Mtodo de muestreo probabilistico.

Para el desarrollo de la investigacin, se utiliz el mtodo de muestreo
probabilstico, debido a que se analiza una poblacin en la cual todos los
elementos tienen la misma probabilidad de ser escogidos.
La tcnica a travs de la cual se recopil la informacin fue la encuesta, ya
que es la forma ms segura de obtener los resultados esperados.

2.3 Determinacin de la poblacin y la muestra.

Poblacin
La poblacin sujeta a investigacin, est constituida por un total de 156 firmas
auditoras con personera jurdica, ubicadas en el rea metropolitana de San
Salvador, debidamente inscritas en el Consejo de Vigilancia de la Profesin de
Contadura Pblica y Auditoria, segn listado general de profesionales

autorizados para ejercer la auditoria externa, publicado en el Diario el Mundo de

fecha 12 de octubre de 2001.

Muestra
Para seleccin de los sujetos investigados, se tom como universo la poblacin
antes mencionada.

La investigacin de campo debi realizarse con una muestra de 29

firmas

auditoras debidamente autorizadas, la cual fue el resultado de aplicarle al

universo la frmula siguiente:

n =

Z2 x P x Q x

(N-1)E + Z2 x P x Q
En donde:
n

Tamao de la muestra

Intervalo de confianza

1.96

Probabilidad de xito

0.50

Probabilidad de Fracaso

0.50

Tamao de la poblacin

156

Tasa de Error

0.10

Sustituyendo en la frmula
n = (1.96)2 x (0.50) (0.50) 156
(156-1)(0.10)2+ (1.96)2 (0.50)(0.50)

n =

72.99
2.51

n =

29.07

Esta frmula es aplicada para poblaciones finitas.

La seleccin de las firmas auditoras se realiz en base a la tabla de nmeros
aleatorios.

Este proceso consiste en listar completamente el universo y asignar un nmero

a cada individuo luego se selecciona la muestra a travs de la tabla de nmeros
aleatorios, lo cual no significa una seleccin azarosa o fortuita, sino que implica
un mecanismo de probabilidad bien diseado, cuyos valores fueron generados
con una especie de ruleta electrnica.
No obstante, cabe aclarar que la investigacin se redujo a la cantidad de 21
firmas auditoras, debido a la dificultad para recibir las respuestas y los cambios
en los domicilios de las Firmas seleccionadas.

2.6 Instrumento utilizado

El instrumento utilizado para lleva a cabo la investigacin, fue el cuestionario, ya
que permite recolectar los datos bajo diferentes circunstancias de tiempo,
accesibilidad y oportunidad de los encuestados, quedando una evidencia escrita
de los datos que han servido de base para identificar referencialmente cuales
Firmas Auditoras son las que cuentan con una metodologa de control de
calidad definida. Este cuestionario fue estructurado con 35 preguntas, tanto
abiertas como cerradas .

2.6 Recopilacin y ordenamiento de la informacin

Una vez obtenida la informacin a travs de las encuestas, se procedi a
registrarla, ordenarla, tabularla y analizarla a fin de determinar y clasificar las
variables planteadas y efectuar el anlisis correspondiente, para poder as,
establecer los lineamientos adecuados a fin de disear un programa para
evaluar el control de calidad.

2.6 Tabulacin de los datos

Despus de haber recolectado la informacin por medio de las encuestas, las
cuales fueron contestadas por socios, directores y supervisores de Firmas
Auditoras, se diseo un cuadro para cada una de las preguntas que contiene el
cuestionario, el cual contiene todas las respuestas posibles a las preguntas
abiertas y cerradas as como la cuantificacin porcentual, segn el numero de

firmas encuestadas o respuestas obtenidas.

2.7 Presentacin, anlisis e interpretacin de los resultados.

Pregunta No.1

Qu nmero de personas laboran en su firma?

Objetivo:
Determinar el nmero de empleados que posee la Firma Auditora.

Alternativas

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

1 - 5
6 - 10
11 - 20
21 - 30
31 a ms

6
8
6
1
0

29%
38%
29%
4%
0%

Total

21

100%

Qu nmero de personas laboran en su firma?

1
5% 0%
29%
29%

5
- 10

11

20

21

30

31 a
37%

ms

Anlisis:
Como se observa en la grafica anterior, del 100% de la muestra seleccionada,
el 37% cuenta con un personal de entre 6 y 10 empleados, por lo que se
concluye que las Firmas Auditoras encuestadas son pequeas.

Pregunta No.2:
Cuntos son los socios que la integran?

Objetivo:
Conocer el nmero de socios que poseen las Firmas Auditoras encuestadas.
Alternativas

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

2-5
6-10
11 a ms

20
1
0

95%
5%
0%

Total

21

100%

Cuntos son los socios que la integran?

5%

0%

2-5
6-10
11 a

95%

ms

Anlisis:
Como se observa en la grafica anterior, del 100% de la muestra seleccionada,
el 95% de las Firmas Auditoras encuestadas, poseen de 2 a 5 socios.

Pregunta No.3:
Cuantos clientes posee su cartera?

Objetivo:
Conocer el nmero de clientes que integran la cartera de las firmas.

Alternativas

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

01 - 09
10 - 20
21 - 30
31 - 40
40 a ms

1
8
6
1
5

5%
37%
29%
5%
24%

Total

21

100%

Cuantos clientes posee su cartera?

5%

24%

01 - 09
37%

10 - 20
21 - 30

5%

31 - 40
29%

40 a ms

Anlisis:
Como se observa en la grafica anterior, del 100% de la muestra seleccionada,
el 37% de las Firmas Auditoras encuestadas, poseen de 10 a 20 clientes, lo
cual confirma la caracterstica de nuestro objeto de investigacin, que son las
Firmas Auditoras pequeas o medianas.

Pregunta No.4:
Cul es el cargo que usted ocupa dentro de la Firma?

Objetivo:
Identificar la posicin del encuestado dentro de la Firma.
Alternativas
Socio
Gerente
Supervisor
Encargado
Otro
Total

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

10
2
9
0
0
21

47%
10%
43%
0%
0%
100%

10

Cul es el cargo que usted ocupa dentro de la firma?

0%

Socio
Gerente

43%

47%

Supervisor
Encargado
Otro

10%

Anlisis:
Como se observa en la grafica anterior, del 100% de la muestra seleccionada,
el 48% de las encuestas fue desarrollada por los socios de Firmas Auditoras
seleccionadas.

Pregunta No.5:

Posee la firma procedimientos y polticas para evaluar el control en el

desempeo de las auditorias?

Objetivo:
Comprobar si actualmente las firmas auditoras poseen procedimientos y
polticas, previamente establecidos, para llevar a cabo la revisin de calidad

Alternativas

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

11

SI

19

90%

NO

10%

Total

21

100%

Posee la firma procedimientos y polticas para evaluar el

control en el desempeo de las auditorias?

10%

SI
NO

90%

Anlisis:
Como se observa en la grafica anterior, del 100% de la muestra seleccionada,
el 90% de las Firmas Auditoras, respondi afirmativamente, no obstante, a
clararon carecer de formalismos para la evaluacin del control de calidad y
todos hicieron hincapi en tomar como criterio para su evaluacin, las Normas
Internacionales de Auditoria.

Pregunta No.6:

12

Considera usted, que el control de calidad que ejerce en su firma cumple con los
requisitos mnimos establecidos por las Normas Internacionales de Auditoria seccin
220, en cuanto a : requisitos profesionales, habilidades y competencia, asignacin,
delegacin, consulta, retencin de clientes, monitoreo, direccin, supervisin y
revisin?
Objetivo:
Verificar si el control de calidad establecido por las Firmas Auditoras cuenta con los
requisitos mnimos establecidos por las NIAS seccin 220.
Alternativas

Frecuencias absolutas

Frecuencias porcentuales

Requisitos profesionales
Habilidades y competencias

21
20

100%
95%

Asignacin

18

86%

Delegacin

18

86%

Consultas

19

90%

Retencin de clientes

18

86%

Monitoreo

20

95%

Direccin

21

100%

Supervisin

21

100%

Revisin

20

95%

Considera usted, que el control de calidad que ejerce en su firma

cumple con los requisitos mnimos establecidos por las Normas
Internacionales de Auditoria seccin 220, en cuanto a:

105%
100%

100%

100%

100%
95%

95%

95%

95%
90%
90%
86%

86%

Asignacin

Delegacin

86%

85%

80%

75%
Requisitos
profesionales

Anlisis:

Habilidades y
competencias

Consultas

Retencin de
clientes

Monitoreo

Direccin

Supervisin

Revisin

13

El 100% de la muestra seleccionada, menciono que para ejercer el control de

calidad en su firma, consideran como criterio indispensable los requisitos
profesionales del auditor y la supervisin y direccin de trabajo. Asimismo, un
95%, expuso tomar en cuenta las habilidades y competencia profesional, el
monitoreo y revisin del trabajo. No obstante, cabe agregar que, los dems
criterios establecidos tambin son tomados en cuanta ya que poseen un
porcentaje alto de aceptacin.

Pregunta No.7:

Posee procedimientos de control de calidad para evaluar la independencia del

personal en el desarrollo de la auditora ?

Objetivo:

Comprobar si las Firmas Auditoras cuentan con procedimientos definidos para

evaluar la independencia del personal en el desarrollo de las auditorias.

Alternativas
SI
NO
Total general

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

16
5
21

76%
24%
100%

14

Posee procedimientos de control de calidad para evaluar la

independencia del personal en el desarrollo de la auditora.?
SI
24%

NO

76%

Anlisis:
Del 100% de la muestra seleccionada, el 76% respondi afirmativamente, sin
embargo, nadie tiene stos procedimientos por escrito y en algunos casos
mencion, que utilizan cuestionarios para que cada colaborador se evale con
respecto a sus clientes visitados y a la vez se indaga que no existan conflictos
de inters, se rota en ocasiones al personal, se realizan visitas sorpresas
manteniendo cierto nivel de desconfianza en los asistentes.

Pregunta No.8:
Posee la Firma programas escritos para llevar a cabo revisiones de control de
calidad?

Objetivo:
Determinar si las Firmas poseen programas escritos, previamente establecidos
para evaluar el control de calidad.

15

Alternativas
SI
NO
Total general

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

11
10
21

52%
48%
100%

Posee la Firma programas escritos para llevar a cabo

revisiones de control de calidad?

SI
NO
48%
52%

Anlisis:
Del 100% de la muestra seleccionada, el 52% respondi afirmativamente, sin
embargo no los tiene actualizados y cuando se les solicito un ejemplar, no los
tenan dispuestos. Asimismo un 48% confirmaron que no los tenan, pero que
la evaluacin se haca de forma personalizada, otros respondieron que
evaluaban ante nada el costo beneficio que esto incurra.
En conclusin el 52% dijo poseer un programa, mas sin embargo no lo
quisieron demostrar, lo cual crea la probabilidad de que en realidad no lo
posean y los dems consideran demasiado el alto el costo beneficio que esto
implica.

16

Pregunta No.9:
Considera polticas de control de calidad en cuanto a la independencia en el
desarrollo de la auditoria?

Objetivos:
Indagar sobre las posibles polticas de control de calidad

relativas a la

independencia en el desarrollo de la auditoria, que pudiesen tener las Firmas

Auditoras.

Alternativas
SI
NO
Total general

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

12
9
21

57%
43%
100%

Considera polticas de control de calidad en cuanto a la

independencia en el desarrollo de la auditoria?

SI

43%

NO
57%

Anlisis:
Del 100% de la muestra seleccionada, el 57% respondi que si tenan polticas
sobre la independencia en el desarrollo de la auditoria, sin embargo nadie
menciono ninguna.

17

Pregunta No.10:
Existen procedimientos de control de calidad para evaluar la objetividad del
personal en el desarrollo de la auditora.?

Objetivo:
Identificar algunos procedimientos que pudiesen estar utilizando las Firmas
Auditoras para evaluar la objetividad en el desarrollo de las auditorias
realizadas.

Alternativas

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

SI
NO
Total general

16
5
21

76.19%
23.81%
100.00%

Existen procedimientos de control de calidad para evaluar la

objetividad del personal en el desarrollo de la auditora?

24%

SI
NO

76%

18

Anlisis:
Del 100% de la muestra seleccionada, el 76.19% respondi que si poseen
procedimientos para evaluar la objetividad en el desarrollo de la auditoria
mencionando entre ellos la supervisin directa a sus asistentes y el
cumplimiento a normativas tcnicas,

Pregunta No.11:
Cuentan con procedimientos de control de calidad para evaluar la confiabilidad
del personal en el desarrollo de la auditora.?

Objetivo:
Conocer algunos de los procedimientos que actualmente utilizan las Firmas
Auditoras para evaluar la confiabilidad de su personal.

Alternativas

Frecuencias absolutas

SI
NO
Total general

15
6
21

Frecuencias
porcentuales
71.43%
28.57%
100.00%

19

Cuentan con procedimientos de control de calidad para

evaluar la confiabilidad del personal en el desarrollo de
la auditora?

SI

29%

NO

71%

Anlisis:
Del 100% de la muestra seleccionada, el 71.43% respondi que si poseen
procedimientos para evaluar la confiabilidad del personal de la Firma que se
encuentra

involucrado

en

el

desarrollo

de

las

auditorias,

entre

los

procedimientos que utilizan estn: las revisiones de los papeles de trabajo, las
discusiones de los informes, la contratacin de personal idneo, la observacin
directa del personal y la retroalimentacin de informacin a travs de los
clientes

Pregunta No.12:
Cuentan con procedimientos de control de calidad para evaluar la integridad
en el desarrollo de la auditora.?

Objetivo:
Identificar que procedimientos de control de calidad poseen para evaluar la
integridad de su personal en el desarrollo de las auditorias

20

Alternativas

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

SI
NO
Total general

15
6
21

71.43%
28.57%
100.00%

Cuentan con procedimientos de control de calidad para evaluar la

integridad en el desarrollo de la auditora?

SI

29%

NO
71%

Anlisis:
Del 100% de la muestra seleccionada, el 71.43% respondi que si poseen
procedimientos para evaluar la integridad del personal de la Firma, entre los
procedimientos que utilizan estn: las revisiones de los papeles de trabajo, las
discusiones de los informes, la contratacin de personal idneo, la observacin
directa del personal y la retroalimentacin con los clientes y la constante
supervisin.

Pregunta No.13:
Recibe el personal de su firma la capacitacin idnea para el desarrollo
profesional?

21

Objetivo:
Conocer si el personal de las Firmas Auditoras encuestadas, reciben
capacitacin idnea para el mejor desempeo de su labor.

Alternativas
SI
No
Total general

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

21
0
21

100.00%
0%
100.00%

Recibe el personal de su firma la capacitacin idnea para

el desarrollo profesional?

0%

SI
No

100%

Anlisis:
El 100% de la muestra seleccionada, respondi que si reciben capacitacion
idnea, sobre todo en aspectos mercantiles, tributarios y tcnicos de
contabilidad y auditoria, los cuales eran impartidos por el Instituto Salvadoreo
de Contadores Pblicos, la Corporacin de Contadores, Ministerio de Hacienda,
FUSATE y tambin por los socios de las Firmas.

22

Pregunta No.14:
Posee su Firma un Manual que describa las polticas y procedimientos de
contratacin del personal?

Objetivo:
Indagar sobre la existencia de polticas y procedimientos adoptados por las
Firmas Auditoras para la contratacin de su personal.
Alternativas
SI
NO
Total general

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

5
16
21

23.81%
76.19%
100.00%

Posee su Firma un Manual que describa las polticas y

procedimientos de contratacin del personal?

24%

SI
NO

76%

Anlisis:
Del 100% de la muestra seleccionada, el 76.19% respondi que carecen de
polticas y procedimientos de contratacin y el 23.81% que respondi
afirmativamente menciono tener como poltica la contratacin de personal
idneo y evaluar el cuidado y la diligencia profesional.

23

Pregunta No.15:
Que criterios considera al evaluar el desempeo individual de su personal?

Objetivo:
Identificar los criterios a travs de los cuales se evala el desempeo del
personal de las Firmas Auditoras encuestadas.
Alternativas

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

Conocimiento tcnico
Capacidad de anlisis y juicio
profesional
Habilidades de comunicacin
Liderazgo
Relacin con los clientes
Actitudes del personal
Presencia profesional

21

100.00%

21
20
14
17
17
16

100.00%
95.24%
66.67%
80.95%
80.95%
76.19%

Que criterios considera al evaluar el desempeo individual de su

personal?

120.00%
100.00%

100.00% 100.00% 95.24%

80.00%

66.67%

80.95% 80.95% 76.19%

60.00%
40.00%

Presencia
profesional

Actitudes del
personal

Relacin con
los clientes

Liderazgo

Habilidades
de
comunicacin

Capacidad de
analisis y
juicio
profesional

0.00%

Conocimiento
tcnico

20.00%

24

Anlisis:
Como se observa en el grafico, el 100% de la muestra seleccionada, confirmo
tomar como criterios bsicos la evaluacin del conocimiento tcnico y la
capacidad y el juicio profesional, un 95% acepto que evaluaban las habilidades
de la comunicacin, un 81% de los encuestado menciono que tambien es
importante evaluar las relaciones con los cliente y con el personal y con
porcentajes un poco mas bajo sugeran evaluar el liderazgo y la presencia
profesional.

Pregunta No.16:
Existe en la Firma alguna persona responsable de la asignacin del personal

para la realizacin de las auditorias?

Objetivo:
Conocer si las Firmas Auditoras tienen responsables de la asignacin del
trabajo para sus colaboradores o asistentes.

Alternativas
SI
NO
Total general

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

21
0
21

100.00%
0.00%
100.00%

25

Existe en la Firma alguna persona responsable de la

asignacin del personal para la realizacin de las
auditorias?
0%
SI
NO

100%

Anlisis:
Como se observa en el grafico, el 100% de la muestra seleccionada, confirmo
tener una persona responsable para la asignacin de las auditorias a realizar;
en la mayora de los casos mencionaron que es el socio o director quien se
encargaba de asignar el trabajo y en otros casos los Gerentes y encargados.

Pregunta No.17:
Qu factores considera al asignar el personal al momento de desarrollar una
auditoria?

Objetivo:
Conocer que factores toman en cuenta las Firmas Auditoras, para la asignacin
del personal.

26

Alternativas

Frecuencias absolutas

Frecuencias porcentuales

18
15
17

85.71%
71.43%
80.95%

14

66.67%

13

61.90%

9
14

42.86%
66.67%

Tamao y complejidad de la
auditoria
Disponibilidad del personal
Habilidades personales
Habilidades especiales
requeridas
Control de tiempo del trabajo a
desempear
Continuidad y rotacin peridica
del personal
Capacitaciones recibidas

Qu factores considera al asignar el personal al

Capacitaciones
recibidas

Continuidad y
rotacin
periodica del
personal

Habilidades
especiales
requeridas

Habilidades
personales

Disponibilidad
del personal

Tamao y
complejidad de
la auditoria

90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%

Control de
tiempo del
trabajo a
desempear

momento de desarrollar una auditoria?

Anlisis:
El 85.71% de los encuestados defini que lo mas importante es

tomar en

cuenta el tamao y complejidad de la empresa y en porcentajes no tan aislados

mencionaron la disponibilidad del personal, las habilidades personales, el
tiempo, capacitaciones recibidas, continuidad y rotacin peridica.

27

Pregunta No.18:
Qu procedimiento utiliza la Firma para mantener los estndares de calidad
en el desempeo del trabajo?

Objetivo:
Determinar los procedimientos estndares que utilizan las Firmas encuestas
para mantener el control de calidad de su trabajo.

Alternativas

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

Supervision Adecuada
Lineamientos definidos para la
forma y contenido definidos de los
papeles de trabajo

21

100.00%

17

80.95%

Qu procedimiento utiliza la Firma para mantener los

estndares de calidad en el desempeo del trabajo?

120.00%
100.00%
80.00%
60.00%
40.00%
20.00%
0.00%
Supervision Adecuada

Lineamientos definidos para la

forma y contenido definidos de los
papeles de trabajo

28

Anlisis:
El 100% de los encuestados confirmo tener como procedimiento estndar la
supervisin adecuada y un 80.95% sostuvo que tambin toman de base los
lineamientos para la forma y contenido de los papeles de trabajo.

Pregunta No.19:
Se tiene la disponibilidad de tiempo para consultas por parte de los socios
Directores de la Firma ?

Objetivo:
Indagar sobre el tiempo de consulta que los socios dedican a sus
colaboradores.

Alternativas
SI
NO
Total general

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

21
0
21

100.00%
0.00%
100.00%

Se tiene la disponibilidad de tiempo para consultas por

parte de los socios Directores de la Firma ?
0%

SI
NO

100%

29

Anlisis:
El 100% de los encuestados confirmo que brindan todo el tiempo necesario
para las consultas de sus asistentes o colaboradores.

Pregunta No.20:
En casos de problemas tcnicos, se realizan consultas a especialistas en otras
ramas afines y con experiencia suficiente ?

Objetivo:
Identificar si se realizan consultas a profesionales o especialistas en ramas
afines y profesionales son requeridos.

Alternativas

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

SI
NO
Total general

17
4
21

80.95%
19.05%
100.00%

En casos de problemas tcnicos, se realizan consultas a

especialistas en otras ramas afines y con experiencia
suficiente ?
19%

SI
NO

81%

30

Anlisis:
El 81% de los encuestados confirmo que en ocasiones se realizan consultas a
especialista que no pertenecen a la Firma, como por ejemplo de especialistas
en impuestos, ingenieros en sistemas, peritos valuadores y otros colegas.
Asimismo, un 19% de las Firmas encuestadas sostuvo no tener necesidad de
consultar a otros especialistas.

Pregunta No.21

Cuenta su Firma con una biblioteca que contenga literatura relativa a asuntos
tcnicos profesionales ?

Objetivo:
Indagar sobre la existencia de bibliotecas en las Firmas Auditoras encuestadas.
Alternativas

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

SI
NO
Total general

19
2
21

90.48%
9.52%
100.00%

Cuenta su Firma con una biblioteca que contenga literatura

relativa a asuntos tcnicos profesionales?
10%

SI
NO
90%

31

Anlisis:
Un 90% de las Firmas encuestadas admiti poseer bibliotecas de consulta para
el personal y un 10% sostuvo que carecan de ellas.

Pregunta No.22
Posee la firma criterios establecidos para retener, aceptar o no a un cliente?

Objetivo:
Indagar sobre los criterios tomados en cuenta por las Firmas Auditoras
encuestadas, para la retencin y aceptacin de los clientes.

Alternativas
SI
NO
Total general

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

12
9
21

57.14%
42.86%
100.00%

Posee la firma criterios establecidos para retener, aceptar o

no a un cliente?

SI
43%

NO
57%

32

Anlisis:
Un 57.14% de las Firmas encuestadas confirm tener procedimientos
establecidos, entre ellos mencionaron :
cumplimiento

con

las

obligaciones

la capacidad econmica, el
tributarias,

la

contabilidad

actualizada,.solvencia moral de la empresa cliente y sus ejecutivos, relaciones

de confianza y solicitud de referencias por parte de los auditores anteriores y un
42.86% sostuvo que no, ya que todas las empresas son auditables.

Pregunta No.23
Tiene su firma procedimientos para evaluar a clientes prospecto?

Objetivo:
Conocer sobre los procedimientos tomados en cuenta por las Firmas Auditoras
encuestadas para evaluar a los clientes prospectos.
Alternativas

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

SI
NO
Total general

5
16
21

23.81%
76.19%
100.00%

Tiene su firma procedimientos para evaluar a clientes

prospecto?

24%
SI
NO
76%

33

Anlisis:
Un 76% de las Firmas encuestadas confirm carecer de procedimientos
establecidos, sin embargo un 24% menciono que si los posean, concordando
en la investigacin de cada cliente.

Pregunta No.24
Con que periodicidad se realizan las revisiones del control de calidad en su
Firma?

Objetivo:
Identificar la periodicidad con la que se evala el control de calidad en las
Firmas Auditoras encuestadas.

Alternativas
Continuamente
Algunas veces
Solo en ocasiones especiales
No se realizan
Total general

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

14
7
0
0
21

66.67%
33.33%
0.00%
0.00%
100.00%

Con que periodicidad se realizan las revisiones del control de

calidad en su Firma?

Continuamente

33%

Algunas veces
67%

34

Anlisis:
Un 67% de las Firmas encuestadas confirm que evalan el control de calidad
continuamente, puesto que toda labor es supervisada y un 33% menciono que
algunas veces.

Pregunta No.25
Se realiza la revisin de control de calidad en las fases del proceso de
Auditora?

Objetivo:
Indagar sobre que fase del proceso de la auditoria se evala el control de
calidad.

Alternativas
Planeacin
Ejecucin
Informe

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

18
20
21

85.71%
95.23%
100.00%

35

Se realiza la revisin de control de calidad en las fases del

proceso de Auditora?
105.00%
100.00%
95.00%
90.00%
85.00%
80.00%
75.00%
Planeacion

Ejecucion

Informe

Anlisis:
El 100% de los encuestados sostuvo que el la evaluacin del control del la
ejecutaban en la fase del informe, el 95% menciono que lo evaluaban en la fase
de la ejecucin y un 85% menciono que lo realizaban en la planeacin.

Pregunta No.26
En cul de las fases de auditora considera que existen dificultades para
obtener los resultados ptimos en la revisin del control de calidad?

Objetivo:
Indagar sobre que fase del proceso de la auditoria existe mayor dificultades
para obtener los resultados ptimos en la revisin del control de calidad

36

Alternativas

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

Planeacion
Ejecucion
Informe
Ninguna de las anteriores

14
12
10
1

66.67%
57.14%
47.62%
4.76%

En cul de las fases de auditora considera que existen

dificultades para obtener los resultados ptimos en la revisin del
control de calidad?
70.00%
60.00%
50.00%
40.00%
30.00%
20.00%
10.00%
0.00%
Planeacion

Ejecucion

Informe

Ninguna de las
anteriores

Anlisis:
El 66.67% de los encuestados, sostuvo la fase de mayor dificultad era la
planeacion ya que una buena planeacin genera mejores resultados, el 57.14%
de los encuestados opino que es en la ejecucin del trabajo donde se presenta
la mayor dificultad debido a las limitaciones en el alcance y problemas de costo
beneficio, un 47.62% menciono que es la fase del informe la que ocasiona
mayor dificultad debido a las diferencias de opinin entre los socios y un 4.76%
de los encuestados menciono que en ningunas de las fases existe dificultad ya
que las tres fases se encuentran interrelacionadas, lo cual permite obtener la
evidencia suficiente y competente.

37

Pregunta No.27
Existe en la Firma alguna persona responsable de aprobar los programas de
auditora antes de que se realice la prueba?

Objetivo:
Determinar si son aprobados los programas de auditoria antes de ser
ejecutados .
Alternativas
SI
NO
Total general

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

15
71.43%
6
28.57%
21
100.00%

Existe en la Firma alguna persona responsable de aprobar los

programas de auditora antes de que se realice la prueba?

29%

SI
NO

71%

Anlisis:
El 71.437% de los encuestados, sostuvo que si son aprobados los programas
de auditoria ya sea por el socio o director, por el gerente o por el supervisor, no
obstante el 28% dijo que nadie aprobaba dichos programas

38

Pregunta No.28
Se les brinda a los asistentes las instrucciones necesarias sobre sus
responsabilidades y los objetivos de los procedimientos que realizaran?

Objetivo:
Determinar si los asistentes son instruidos sobre sus responsabilidades y
objetivos antes de asignrseles una auditoria.

Alternativas
SI
NO
Total general

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

20
95.24%
1
4.76%
21
100.00%

Se les brinda a los asistentes las instrucciones necesarias sobre

sus responsabilidades y los objetivos de los procedimientos que
realizaran?
5%

SI
NO
95%

Objetivo:
El 95% opino afirmativamente, ya que con ello se alcanzan fcilmente los
objetivos propuestos, se unifican criterios y a la vez se evita que los asistentes
pierdan el objetivo del trabajo delegado y el 5% sostuvo que no

39

Pregunta No.29
Existe un control sobre el progreso del trabajo de los asistentes?

Objetivo:
Determinar si las Firmas poseen controles sobre los trabajos realizados por los
asistentes.

Alternativas
SI
NO
Total general

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

20
95.24%
1
4.76%
21
100.00%

Existe un control sobre el progreso del trabajo de los

asistentes?
5%

SI
NO
95%

Anlisis:
El 95% dijo poseer controles sobre los trabajos de los asistentes, a travs de
informes de control de tiempo, evaluaciones de papeles de trabajo, visitas
previas y reuniones semanales con el personal y un 5% dijo que no

40

Pregunta No.30
Como se realiza la revisin de control de calidad?

Objetivo:
Determinar de que forma de realizan las revisiones de control de calidad en las
Firmas encuestadas.

Alternativas

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

Con base en una gua

A criterio personal
Mediante una lista de chequeo
Todas las anteriores
Total general

3
10
3
5
21

14.29%
47.62%
14.29%
23.81%
100%

Como se realiza la revisin de control de calidad?

24%

14%

14%
48%
Con base en una guia

A criterio personal

Mediante una lista de chequeo

Todas las anteriores

Anlisis:
Como se observa en el grafico, el 47.62% mencion que este se realiza a
travs del criterio personal del evaluador, un 23.81% de los encuestados
sostuvo que se utilizaban tanto el criterio personal, como las listas de chequeo y

41

las guas y un 14.29% mencion que lo realizan mediante una lista de chequeo
o con base a una gua,

Pregunta No.31

Como se evidencia la revisin de control de calidad en el desarrollo del

proceso de auditora?

Objetivo:
Identificar la evidencia que las Firmas utilizan al evaluar la calidad en el
desarrollo del proceso de auditoria.

Alternativas
Hojas de Revisin
Papeles de Trabajo
Memorando
Total general

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

5
23.81%
15
71.43%
1
4.76%
21
100.00%

Como se evidencia la revisin de control de calidad en el

desarrollo del proceso de auditora?
5%

24%

Hojas de Revisin
Papeles de Trabajo
Memorandum

71%

42

Anlisis:
Como se observa en el grafico, el 71.43% mencion que su evidencia se refleja
en los papeles de trabajo, un 23.81% sostuvo que utilizan hojas de revisin y un
4.76% a travs de memorndum.

Pregunta No.32
Considera importante que se diseen programas especficos para llevar a
cabo la revisin de control de calidad?

Objetivo:
Determinar la importancia que significa para las Firmas, el diseo de programas
especficos para la evaluacin del control de calidad.
Alternativas

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

SI
NO
Total general

17
4
21

80.95%
19.05%
100.00%

Considera importante que se diseen programas especficos

para llevar a cabo la revisin de control de calidad?

19%

SI
NO
81%

43

Anlisis:
Del 100% de los encuestados, el 80.95% sostuvo que el diseo de programas
especficos para la evaluacin del control de calidad es de mucha importancia,
ya que con ello se brinda un mejor servicio al cliente, se vuelven mas
competitivos en el mercado, se obtienen resultados ptimos y facilita la
metodologa, no obstante, un 19.05% opino lo contrario.

Pregunta No.33
Considera necesario que exista una unidad especifica que realice las
revisiones de control de calidad ?

Objetivo:
Identificar las necesidades y posibilidades de las Firmas con respecto a la
creacin de una unidad evaluadora del control de calidad.

Alternativas
SI
NO
Total general

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

10
11
21

47.62%
52.38%
100.00%

44

Considera necesario que exista una unidad especifica que realice

las revisiones de control de calidad ?

SI
48%

NO
52%

Anlisis:
Del 100% de los encuestados, el 48% opino que si son necesarios para cumplir
con diligencia el trabajo de auditoria, por que se reduce el riesgo de auditoria y
para que la evaluacin desarrollada sea independiente y eficaz. Asimismo un
58% opino lo contrario, debido al problemas de costo-beneficio por el tamao
de los despachos y por esa razn los que deben evaluarlo son los socios de los
mismos

Pregunta No.34
Ha tenido inters en conocer las normas ISO?

Objetivo:
Identificar el conocimiento de las ISO por parte de los encuestados y el inters
que se tenga en conocer stas normas.
Alternativas
NO
SI
Total general

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

13
8
21

61.90%
38.10%
100.00%

45

Ha tenido inters en conocer las normas ISO?

38%

NO
SI
62%

Anlisis:
El 61.90% confirmo desconocer las normas ISO y el 38.10% sostuvo que si
conocen de algunas de ellas, sin embargo, manifestaron desinters sobre su
implementacin en las Firmas Auditoras.

Pregunta No.35
Considera que las normas ISO podran ser aplicadas para evaluar el control
de calidad en su firma?

Objetivo:
Conocer el inters que las Firmas Auditoras puedan tener en implementar la
aplicacin de las normas ISO en el desarrollo de su evaluacin de calidad.

Alternativas
SI
NO

Frecuencias absolutas Frecuencias porcentuales

13
61.90%
8
38.10%

46

Total general

21

100.00%

Considera que las normas ISO podran ser aplicadas para evaluar el
control de calidad en su firma?

38%
SI

62%

NO

Anlisis:
El 61.90% de los encuestados, confirm que seria de importancia incluirlas en
la evaluacin del control de calidad ya que son estndares mundiales que se
aplican a diversos giros econmicos y a travs de ellos se busca
constantemente la excelencia, otros hicieron hincapi que estas normas
pudiesen ser utilizadas siempre y cuando no se dejara de lado a las NIAS.
Asimismo, el 38% de los encuestados opino lo contrario, debido a problemas de
costo-beneficio, desconocimiento de las normas y objetaron que las nicas
normativas que deben adoptarse son las establecidas por las NIAS.

47

2.8 Conclusiones y Recomendaciones.

De acuerdo a los resultados obtenidos en la investigacin de campo realizada a
21 Firmas Auditoras a travs de cuestionarios, se puede afirmar que en su
mayora carecen de programas de control de calidad bien definidos, debido al
costo-beneficio que esto implica segn su criterio y las que mencionaron poseer
un programa establecido no pudieron demostrarlo. De lo antes expuesto
concluimos que:

La evaluacin del control de calidad es realizada informalmente y sin que

este previamente establecida debido al costo en funcin del tiempo que
esto implica.

La Firmas Auditoras encuestadas, carecen de polticas formalmente

establecidas.

La mayoria de las Firmas sostuvo que la evaluacin de calidad la

realizaban continuamente a traves de la supervisin de su personal, sin
embargo son muchos los factores que engloban un adecuado control de
calidad, los cuales son pasados por alto al no tenerlos por bien
establecidos y por escrito.

En la investigacin realizada, se observ el poco inters que stas

Firmas Auditoras le dan al control de calidad, razn por la cual no les
permite incrementar su competitividad dentro del mercado profesional de
Firmas Auditoras.

48

Es poco el conocimiento que se tiene sobre las Normas ISO, ya que el

inters en cuanto a su aplicacin es sustituido por la Normativa tcnica
de las Normas Internacionales de Auditoria.

Recomendaciones:
Por lo tanto se puede determinar que la elaboracin de un programa de
auditoria que cuente con todos los elementos necesario para una evaluacin de
calidad, ser una herramienta de mucha utilidad para todas aquellas Firmas
Auditoras que no poseen representacin internacional y que deseen tener en
cierta medida auto control sobre la calidad de su desempeo y lograr con ello
ser mas competitivos en el mercado y evaluar sus deficiencias para corregirlas
oportunamente y ejercer un control sobre el personal de las mismas.

Tomando en cuenta lo antes expuesto , es importante agregar que:

El costo en funcin del tiempo que sea invertido en una evaluacin de

este tipo generara mltiples beneficios tanto para el personal de la Firma
como para sus propietarios.

La adopcin de polticas y procesamientos de calidad har que toda

labor desarrollada por la Firma, se unifique bajo estndares de calidad.

49

La adopcin de un programa de control de calidad es de mucha

importancia para la direccin superior, ya que su aplicacin conlleva a la
optimizacin de los recursos humanos, tecnolgicos y financieros y
permite que los socios directores puedan adquirir juicios slidos que
ayuden a formular soluciones viables.

Es necesario que la evaluacin del control de calidad, se le de la

importancia

que amerita, estableciendo polticas, procedimientos y

programas a ejecutar por escrito, debido a que si la evaluacin se realiza

con un simple criterio personal, se dejan de tomar en cuenta muchos
factores que pueden ser de significancia para la toma de decisiones.

118

CAPITULO III
DISEO DE PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD
APLICADO A LOS SERVICIOS DE AUDITORA EXTERNA, PARA
SER UTILIZADO POR LAS FIRMAS DE AUDITORA SIN
REPRESENTACIN INTERNACIONAL.

1. Generalidades
El programa de control de calidad es un medio que sirve para controlar la
ejecucin apropiada del trabajo, a travs de un conjunto de instrucciones
detalladas.

El programa est diseado para realizar una evaluacin del cumplimiento de las
polticas y procedimientos de control de calidad establecidos por las firmas de
auditora, con el propsito de mejorar la calidad del trabajo desempeado y, dar
una certeza razonable del cumplimiento de las normas profesionales, detectar
oportunamente las deficiencias, garantizar as mismo que la evidencia obtenida
en el desarrollo de la auditora es una base confiable para el respaldo del
informe emitido.

El programa de control de calidad constituye una base para la asignacin de

tiempos y recursos, resulta fundamental para una revisin eficiente y constituye
una ayuda para los supervisores para identificar posibles debilidades en la
ejecucin del trabajo.

119

2. Objetivos
Dar cumplimiento a la normativa tcnica que exigen las Normas
Internacionales de Auditora, el Cdigo de tica de la Profesin de la
Contadura Pblica, estndares establecidos por la IFAC.

Proveer a las Firmas Auditoras un programa que posea los elementos

esenciales y especficos para evaluar la calidad del trabajo, enlazando todos
los niveles y fases de

la auditora, as como los aspectos tcnicos y

conductuales del personal de los mismos.

Disear una herramienta cuyo fin sea minimizar el riesgo de la prdida de

independencia, credibilidad, profesionalismo y oportunidad.

Evaluar el cumplimiento de las polticas y procedimientos de control de

calidad establecidos por las firmas.

Adems ayudar a:
Establecer un plan a seguir con dificultades mnimas
Facilitar las labores de los asistentes y promover su eficiencia y desarrollo
profesional
Controlar el trabajo desarrollado y a establecer responsabilidades
Facilitar la supervisin del trabajo realizado por los asistentes.

120

Controlar los papeles de trabajo.

No se pretende cubrir todas las situaciones posibles, el programa podr

ampliarse o reducirse de acuerdo a las caractersticas de cada firma, puesto
que su objetivos no es el de sustituir o desplazar el criterio del Contador
Pblico, si no crear una gua que ayude a conducir las revisiones de control de
calidad.

3. Importancia
Las Firmas Auditoras tienen un dominio exclusivo sobre el informe de los
estados financieros de las organizaciones, esto les da una ventaja competitiva.

La opinin emitida por las Firmas de Auditora es lo ms cercano a una garanta

sobre la credibilidad, integridad y confiabilidad de los estados financieros, esta
opinin es un elemento crtico para todos aquellos usuarios de los estados
financieros que toman decisiones sobre la empresa.

Es por ello que toda Firma de Auditora tiene la responsabilidad de asegurar

que los servicios de auditora externa prestados sean llevados a cabo dentro del
ms alto nivel de ejecucin.

El programa de control de calidad para las Firmas Auditoras, servir de gua

para aquellas firmas que deseen evaluar el desempeo de su trabajo, tener

121

bien definida sus deficiencias y sus fortalezas; as mismo a travs del anlisis
de los resultados en la ejecucin se podr identificar alternativas de solucin
que podrn ser tomadas en cuenta oportunamente.

El programa proporciona procedimientos bsicos para la estandarizacin de las

revisiones del control de calidad en las Firmas de Auditora, que permiten
establecer una direccin efectiva en el desarrollo del trabajo y que documente la
ejecucin de los procedimientos aplicados, permitir evaluar la calidad de la
evidencia obtenida en los papeles de trabajo, revisin del informe en los
aspectos de formato y tipo de opinin.

En el programa se establecen instrucciones necesarias para evaluar el control

de calidad interno de la firma y respecto al trabajo realizado en una auditoria en
particular.

Por otra parte, le servir a los socios propietarios para conocer tanto el recurso
humano, como el material con que cuenta.

4. Descripcin del programa de control de calidad en las Firmas

Auditoras
El programa de control de calidad est conformado de la siguiente manera:
I. Evaluacin de las polticas de control de calidad adoptadas por las firmas a
travs de los siguientes elementos:

122

A. Requisitos profesionales
9 Independencia
9 Integridad
9 Objetividad
9 Confidencialidad
9 Conducta Profesional
B. Competencia y habilidad
9 Contratacin
9 Desarrollo Profesional
9 Promocin
C. Asignacin
D. Delegacin
E. Consultas
F. Aceptacin y retencin de clientes
G. Monitoreo
H. Direccin
I. Supervisin
J. Revisin

II. Evaluacin de : Las polticas de control de calidad para Auditoras en

particular en cada una de sus fases.

123

F. Fase de planificacin
9 Comprensin del negocio
9 Conocimiento de la estructura de control interno
9 Evaluacin de la importancia relativa
9 Evaluacin del riesgo de auditora
9 Identificacin de los objetivos de auditora
9 Diseo de programas
9 Programacin del trabajo
9 Asignacin del personal

G. Fase de ejecucin
9 Ejecucin de pruebas de cumplimiento
9 Ejecucin de pruebas sustantivas
9 Enunciado de prueba analtico
9 Papeles de trabajo

H. Fase del informe

9 Cumplimiento de normativas tcnicas

I. Evaluacin de las polticas de control de calidad adoptadas por las firmas

En esta primera fase se verificar si las polticas y procedimientos adoptados

por las firmas son suficientes, completas, si estn diseados en forma

124

adecuada para garantizar que sus profesionales observen las normas de

auditora y tica en el desarrollo de su trabajo; y en qu medida se cumplen.
Se observarn en general que las polticas y procedimientos de control de
calidad cubren las siguientes reas:
A. La independencia, integridad, objetividad y confiabilidad de la forma y
sus miembros.
B. Las cualidades, conocimientos y competencia profesional de la Firma.
C. La asignacin de profesionales para los trabajos, su direccin y
supervisin.
D. La aceptacin de nuevos clientes y la retencin de clientes actuales.
E. La inspeccin interna de los procedimientos de los controles de calidad.

Para llevar a cabo dicha evaluacin se han considerado los elementos que
integran el control de calidad de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditora en la seccin 220, que se detallan a continuacin:

A. Requisitos profesionales
Las polticas y procedimientos adoptados por las firmas deben proveer con
seguridad razonable de independencia de todos sus profesionales en todos las
circunstancias, que estos ejecutan sus responsabilidades con integridad y
mantienen objetividad y confiabilidad en el descargo de las mismas.

125

Independencia: La firma y sus profesionales deben ser libres de cualquier

obligacin e inters financiero con el cliente, la gerencia o sus dueos (libres
de cualquier conflicto de inters)

Integridad : La firma y sus profesionales deben ser honorables y cumplir con

los requisitos de confiabilidad del cliente.

Objetividad : La firma y sus profesionales estn en la obligacin de ser

imparciales en el desarrollo de su trabajo.

B. Competencia y habilidad
La firma debe definir polticas y procedimientos que comprenda el proceso de
contratacin, desarrollo profesional y actividades para promover al personal. La
firma debe proveer una certeza razonable que :

Todos aquellos que han sido empleados cuentan con las caractersticas
apropiadas que les permiten ejecutar su trabajo en forma competente.

El personal participa en cursos de educacin continua referente a aspectos

contables y de auditora. Y en otras actividades de desarrollo profesional
que lo capaciten para cumplir con sus responsabilidades.

El personal seleccionado para promocin tiene las calificaciones necesarias

para cumplir sus nuevas responsabilidades.

126

C. Asignacin
Las polticas y procedimientos adoptadas por la firma deben dar una seguridad
razonable que el trabajo es asignado al personal que tuvo el adiestramiento
tcnico y la pericia requerida para completar la tarea asignada.
Al asignar al personal para la realizacin de un trabajo de auditora deben
considerarse:

El tamao del equipo

La disponibilidad de los miembros del equipo

Los conocimientos, habilidades, experiencia necesaria, incluso la

necesidad de especialistas.

D. Delegacin
Los procedimientos y polticas adoptadas por la firma deben asegurar que el
trabajo desempeado en todos los niveles cumple con las normas de calidad
establecidos. Todo el personal de la firma es responsable por el cumplimiento
de los procedimientos y polticas de control de calidad de la firma.

E. Consultas
Las polticas y procedimientos adoptados por la firma deben, proveer una
certeza razonable

de la seguridad que el personal de la firma realiza las

consultas necesarias para resolver reas de complejas en las cuales no tiene

127

familiaridad, a travs de referencias bibliogrficas, conversaciones con

expertos, dentro o fuera de la firma.
Mantener una biblioteca para consultas tcnicas es de mucho beneficio para la
firma.

F. Aceptacin y retencin de clientes

Las polticas y procedimientos adoptados por la firma deben incluir un proceso
de decisin que permita la aceptacin o retencin de la relacin con un cliente.
La firma debe reducir al mnimo el riesgo de una relacin con un grupo gerencia
que no tiene integridad.

As mismo la firma debe aceptar solamente aquellos trabajos que espera

completar con competencia profesional. Para reducir el riesgo y asegurarse de
que no existen mas entendidos, las firmas deben obtener del cliente una carta
de entendimiento que describe el tipo, magnitud y limitaciones de los servicios
profesionales a proveerse.

G. Monitoreo
La firma debe vigilar que las polticas y procedimientos establecidos para cada
uno de los elementos del control de calidad son propiamente diseados, y
aplicados efectivamente. Puede introducirse dentro de este aspecto la remisin

128

de registros administrativos del personal, de los papeles de trabajo y de

conversaciones con el personal de la firma.

H. Direccin
La firma debe comunicar las polticas y procedimientos de control de calidad a
su personal, as como tambin los cambios que surgen a tiempo y de forma
compresible al delegar el trabajo al personal, stos deben ser informados de
sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos a desarrollar.

I. Supervisin
Se deben establecer polticas y procedimientos para la supervisin del trabajo
en todos los niveles de la organizacin que garanticen que el trabajo
desarrollado cumple con las normas de calidad de la firma.

La firma debe proporcionar lineamientos en cuanto a forma y contenido de los

papeles de trabajo, naturaleza y extensin de las instrucciones que deben ser
involucrados en un programa a desarrollar; debe supervisarse que los dictamen
y estados financieros son revisados por personal calificado.

II. Evaluacin de poltica para auditora en particular

En este apartado se demuestra como el control de calidad puede ser aplicado
en cada una de las fases del desarrollo de una auditora en particular.

129

Evaluacin de la calidad en la fase de la planeacin

Para una adecuada planeacin, debe verificarse que el memorndum de
planeacin cuente por lo menos con la siguiente informacin bsica:
comprensin del negocio, conocimiento de la estructura de control interno,
evaluacin de la importancia relativa, evaluacin del riesgo de auditora (alto,
medio y bajo), identificacin de los objetivos de la auditora, diseo de
programas, programacin del trabajo y asignacin del personal idneo adems
de presupuesto de trabajo.

Fase de la ejecucin
Con base

en lo planificado, esta fase es la que comprende las partes

operativas de la auditora. Tiene como objetivo fundamental, la obtencin de

evidencia suficientes y competente tomando en consideracin los niveles de
riesgo de detencin y los objetivos de la auditora.

En la fase relativa a la ejecucin del trabajo, debe verificarse que las pruebas
tanto de cumplimiento como sustantivas estn acorde a los niveles de riesgo
inherente y de control, para cada aseveracin significativa dentro de cada
cuenta de los estados financieros . La seguridad sustantiva, es una medida de
confianza del auditor, respecto a que, sta es capaz de detectar cualquier error
material. La seguridad esencial, se relaciona directamente con el nivel de

130

riesgo, puesto que cuanto mayor sea el riesgo, se requerir de una prueba
sustantiva.

Debe verificarse que la determinacin del alcance de la auditora realizada,

haya tomado en cuenta el presupuesto asignado para la misma.
Debe existir tambin, evidencia de que los hallazgos fueron discutidos con los
responsables, antes de la emisin del informe, con el objeto de aclarar ciertas
situaciones que invaliden la observacin e implique prdida de tiempo.

Fase del informe

Es la fase concluyente de la

auditora. El contador pblico, al finalizar su

auditoria basada en las conclusiones y opiniones que se haya formado de cada

uno de los aspectos significativos del ente econmico, emite un documento
formal de conformidad con las normas tcnicas de la profesin denominado
informe.

El informe de

auditora es la herramienta principal para comunicar a la

direccin de los resultados de la labor realizada.

La elaboracin del informe debe cumplir con toda la normativa tcnica
establecida por las Normas Internacionales de Auditora.
Debe evaluarse tambin si la entrega de los informes es oportuna y dentro de la
fecha en que se comprometi su entrega.

131

5. Gua para el uso del programa

El mtodo que se utilizar describe paso a paso los procedimientos a seguir
para una adecuada evaluacin del control de calidad y sus respectivas
alternativas de solucin, accesible a cualquier firma que desee implementarlas.
Seguidamente, se presenta un modelo de programa de control de calidad,
estructurado en un formulario que contiene 84 procedimientos para evaluar la
calidad, enfocado tanto a las polticas de la firma como a las distintas fases de
la ejecucin de una auditora, este formulario posee sus respectivos objetivos,
que permitir determinar en que medida se est cumpliendo con los requisitos
mnimos de control de calidad, una casilla que se utiliza para referenciar los
papeles de trabajo con el programa y otra casilla donde se reflejen las iniciales
o firma de quien desarroll la auditora, revisin de control de calidad.

Proceso de revisin

Proceso de revisin del control de calidad en las firmas de auditora.

Asignacin del personal calificado para realizar la revisin.

Ejecucin de la revisin de acuerdo con los procedimientos definidos en el

programa.

Documentacin de los resultados.

Evaluacin de los resultados obtenidos en el desarrollo de programa.

Presentacin del informe a los socios de la firma, con las acciones

correctivas propuestas.

Seguimiento y verificacin de las acciones correctivas sugeridas.

132

Programas de control de calidad aplicado en las firmas

auditoras para trabajos de auditora externa
El programa de Control de Calidad est dirigido a los socios de la firma,
Gerente de Auditoria, Supervisor, encargados y asistentes.
Las revisiones de control de calidad debern realizarse al menos cada
semestre. La implementacin y desarrollo del programa no deber exceder ms
de un mes. La revisin del Control de Calidad ser coordinada por el gerente de
auditora.
El programa de control de calidad deber ser:
Preparado por el supervisor
Revisado y aprobado por el gerente
Examinado por el auditor encargado
OBJETIVO
Identificar la existencia de polticas y procedimientos de calidad.
I. Evaluacin de Polticas y Procedimientos de
Referencia
Control de Calidad adoptadas por la firma
de P/TS
1. Determine si existen o no por escrito, polticas y
procedimientos para cada uno de los elementos de
control de calidad.

Requisitos profesionales
Habilidades y competencia
Asignacin
Delegacin
Consulta
Aceptacin y retencin de clientes
Monitoreo

2. Investigue si estas polticas son del conocimiento

de todo el personal de la Firma.

Hecho
por

S/N

133

OBJETIVO
Evaluar el cumplimiento de las polticas y procedimientos de control de
calidad.
Evaluacin de Polticas y Procedimientos de
Control de Calidad adoptadas por la firmas
Requisitos Profesionales
3. Se asegura la Firma de que sus socios y
personal cumplan con los requisitos legales y
profesionales en cuanto a:

Integridad
Objetividad
Independencia
Confidencialidad

4. Verifique que en los archivos individuales del

personal de la firma se encuentre el acta de
independencia firmada?
5. Investigue si la Firma mantiene registros que
muestren cuales socios o empleados fueron
previamente empleados por clientes o tienen
parientes ocupando puestos clave con clientes
de la Firma.
6. Investigue
si
existe
evidencia
de
retroalimentacin de informacin a travs de
los clientes, para evaluar la:

Independencia
Objetividad
Integridad del personal
Competencia y Habilidades
7. Han alcanzado los socios y el personal de la
firma habilidades y competencia requeridos
que los capacite para cumplir con sus
responsabilidades?

Referencia
de P/TS

Hecho
por

S/N

134

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Control de Calidad adaptadas por las firmas
Contratacin
8. Investigue si existen perfiles establecidos para
la contratacin del personal idneo.
9. Investigue si existe un manual de contratacin
actualizado y aprobado por las autoridades de
la firma.
10. Existe un proceso de induccin adecuado al
momento de la contratacin, a travs del cual
el empleado conozca sus responsabilidades y
sus beneficios.
Desarrollo Profesional
11. Verificar si existe dentro de los objetivos de la
firma, el apoyo a la educacin continuada.
12. Investigar si hay evidencia de participacin en
capacitaciones, por parte del personal de la
firma.

13. Indagar sobre los temas impartidos en las

capacitaciones asistidas.

Elaboracin de memordums de planeacin

Normas Internacionales de Auditoria
Normas Internacionales de Contabilidad
tica y Ejercicio Profesional
Cdigo Tributario
Control de Calidad.

Referencia
de P/TS

Hecho por

S/N

135

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Control de Calidad adoptadas por las firmas
14. Indagar si existe una evaluacin de las
capacitaciones,

por

parte

del

personal

asistente.

Presentacin de un informe sobre la

capacitacin recibida.

Discusiones de los temas impartidos en la

capacitacin.

Retroalimentacin del contenido de la

capacitacin a los miembros de la firma
Promociones
15. Se

han

establecido

polticas

sobre

promociones para el personal, a fin de que

este se sienta motivado de mejorar su
desempeo y a la vez se capacite para nuevas
responsabilidades.
16. Indague los criterios para evaluar el desempeo
del personal de la firma:

Se entrega en forma oportuna el informe.

Existen exmenes sorpresa de parte de los
supervisores a los auditores encargados
sobre temas de actualidad.

Cumple el personal de la firma con el tiempo

establecido para la presentacin de sus
reportes.

Se evala la apariencia personal, puntualidad

y responsabilidad del personal
17. Existe un espritu de la identificacin del
personal con la firma.

Referencia
de P/TS

Hecho
por

S/N

136

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Control de Calidad adoptadas por las firmas
Asignacin
18. Se asigna el trabajo de acuerdo con el grado de
capacitacin tcnica y pericia requerida para llevarlo
a cabo.
19. Investigar si la firma prepara presupuesto de
tiempos para:

Determinar los requerimientos de personal

Calendarizar el trabajo de auditora.
Asignar el costo total del trabajo a realizar
20. Identifique que factores son los que se toman
en cuenta para la asignacin del trabajo.

Disponibilidad del personal

Conocimiento y experiencia del personal.
Habilidades
requeridas
para
las
circunstancias.

Tamao y complejidad de la auditoria.

Otros.
Delegacin
21. Asegurarse de que la firma posea una o
algunas personas responsables para la
delegacin del trabajo.
22. Indague los procedimientos que actualmente
posee la firma para mantener los estndares
de calidad.

Consultas
23. A travs de la tcnica de la observacin
identifique la accesibilidad de los socios con
respecto a las consultas de su personal.

Referencia
de P/TS

Hecho
por

S/N

137

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Control de Calidad adoptadas por las firmas
24. Verifique si existen registros de las consultas
realizados a los socios, directores.

Memorndums enviados por el personal de

la firma.

Repuesta por escrito de los puntos tratados

en el memoradum.
25. Identifique bajo qu circunstancias son necesarias
las consultas a especialistas en ramas afines.

Evaluacin del medio ambiente.

Evaluacin de multas y sanciones por parte del
Ministerio de Hacienda.

Litigios.
Sistemas de procesamiento electrnico de
datos.
26. Identifique que tipo de especialistas externos a la
Firma son consultados

Peritos evaluadores
Especialistas tributarios
Abogados
Especialistas en sistemas informticos
Ingenieros.
27. Existe una biblioteca accesible al personal que
labora dentro de la firma.
28. Investigue lo actualizado que se encuentra dicha
biblioteca.

Referencia
de P/TS

Hecho
por

S/N

138

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Control de Calidad adoptadas por las firmas.
Recopilacin de leyes actualizados al 2002.

Ultima edicin de las NIAS y NIC.

Cdigo de tica actualizado.
Diarios Oficiales .
Recopilacin de folletos y seminarios recibidos
por la Firma.

Aceptacin y Retencin de Clientes

29. Evala la firma los posibles clientes antes de la
aceptacin?
30. Revisa en forma continua, la relacin con los clientes
existentes.
31. Indague sobre los criterios que la firma considera
de importancia al momento de aceptar o retener
un cliente.

Capacidad de la firma para cumplir con el

trabajo solicitado por los clientes.

Integridad de la administracin del cliente.

Solvencia moral del cliente prospecto.
Monitoreo
32. Con que periodicidad se realizan las revisiones de
control de calidad.

Mensuales
Trimestrales
Semestrales
Anuales

33. Mencione que tipo de evidencia se deja en la

evaluacin del control de calidad realizada.

A travs de reportes del supervisor a los

socios
Reuniones entre los supervisores y los
asistentes.

Referencia
de P/TS

Hecho
por

S/N

139

OBJETIVOS
Determinar las reas de mayor dificultad para ejercer el control de calidad.
Identificar las deficiencias latentes.
Evaluacin de Polticas y Procedimientos de
Control de Calidad adoptadas por las firmas.
34. Investigue si existe alguna dificultad para evaluar
alguna de las fases del proceso de Auditora.

Planeacin
Ejecucin
Informe
35. Investigar si:
En todas las fases de la auditoria existe suficiente:

Direccin
Supervisin
Revisin de Trabajo
El trabajo efectuado por los socios y su personal
satisface las normas de calidad:

Legales
Profesionales
Propia Firma
Direccin
36. Investigue si se les brinda a los asistentes las
instrucciones necesarias sobre sus responsabilidades y
objetivos del trabajo a travs de :

Reuniones previas a la realizacin de la

auditoria

A travs de manuales
Cdigo de tica

Referencia
de P/TS

Hecho
por

S/N

140

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Control de Calidad adoptadas por las firmas.
Supervisin
37. Investigue si la supervisin del trabajo se realiza
en forma constante en todos los niveles de la
Auditora:

Planeacin
Ejecucin
Informe
38. Verifique

que

desarrollados

los

programas

de

Auditora

hayan sido aprobados por una

persona distinta a quien los elabor y de un nivel

jerrquico ms elevado, con sus respectiva firma e
iniciales.
39. Verifique si existen hojas de control de tiempo del
personal.
40. Indague

si

existe

evidencia

de

las

visitas

sorpresivas al personal de campo al momento de

la ejecucin de la Auditora.
41. Investigue si se realizan reuniones con el personal
para:

Discutir el avance del trabajo asignado.

Evaluar la posibilidad de que se necesita tiempo
extraordinario para el desarrollo de la auditoria.

Dar a conocer temas de actualidad que deben

ser consideradas en el trabajo

Informar sobre algn cambio dentro de la

empresa.

Referencia
de P/TS

Hecho
por

S/N

141

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Control de Calidad adoptadas por las firmas.

Referencia
de P/TS

42. Verifique la periodicidad con la que se realizan

estas reuniones .

Semanalmente
Quincenalmente
Mensualmente.

43. Indagar

sobre

la

existencia

de

cdula

documentos que comprueben la discusin de los

informes entre el personal de campo y los
supervisores.

Revisin
44. Verifique si los papeles de trabajo son revisados y
firmados por una persona de cargo superior a
quien desarroll.
45. Se mide o controla la eficacia de todas las
polticas de control de calidad y procedimientos
mencionados anteriormente.

46. En caso de encontrar deficiencia se toma las

acciones correctivas necesarias.

Hecho
por

S/N

142

OBJETIVO
Examinar que polticas y procedimientos de control de calidad son aplicados
en el desarrollo del trabajo de auditoria en cada una de las fases.
Evaluacin de Polticas y Procedimientos de
Control de Calidad en Auditoria Particular
Planeacin
47. Verificar que exista invidencia que confirme la
aceptacin del nombramiento del auditor.
48. Verificar que el plan de
debidamente
documentado
memorandum de planeacin.

trabajo
con

est
un

49. Revisar que el memorandum de planeacin

contenga.

Objetivos y procedimientos de auditoria.

Naturaleza del trabajo
Alcance del trabajo.
Composicin de las pruebas de auditoria.
Presupuestos de tiempo y costo.
Programas de auditoria a desarrollar

50. El memorndum de planeacin contempla el

rea de conocimiento de negocio del cliente y
sus actividades.
51. Existe informacin respecto al ramo o giro en
el cual opera el cliente.
52. Han sido identificados las reas de mayor
riesgo de la empresa.
53. Verifique si se obtuvo un entendimiento
suficiente de la estructura de control interno a
travs de la encuesta o cuestionario preliminar.
54. Se han llevado a cabo procedimientos de
evaluacin de riesgo.

Referencia de
P/TS

Hecho
por

S/N

143

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Control de Calidad en Auditoria Particular
55. Han sido documentado en una cedula los
procedimientos para evaluar los riesgo inherente,
deteccin y control de acuerdo con las NIAS.

56. Existen evidencias del calculo de la materialidad.

Fue justificado el clculo.
57. Hay riesgo de que la empresa no pueda seguir
operando (negocio en marcha).

58. Se
tiene
debidamente
documento
tal
procedimiento de una cdula de valuacin al
patrimonio.
59. Los cuestionarios de control interno necesario
para el enfoque de la auditora estn
actualizados.
60. Se
tiene
debidamente
identificados
documentados los cambios importantes en :

Procedimientos y polticas contable.

Estados financieros de la empresa.
61. Se elabora un programa de trabajo segn tamao
y naturaleza de la empresa.
62. Esta debidamente referenciado el programa de
trabajo.
63. Revise si existen procedimientos del programa de
trabajo que no se ejecutaron.

Referencia de
P/TS

Hecho
por

S/N

144

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Control de Calidad en Auditoria Particular
64. Se ha explicado la causa de los procedimientos
del programa de trabajo que no se ejecutan.
Ejecucin
65. Existen en los papeles de trabajo y
documentacin probatoria que soporte el trabajo
tcnico realizado.
66. Estn los papeles de trabajo, de la forma
establecida en el manual de polticas y
procedimientos de control de calidad.
67. Los documentos que integran el legajo de
papeles de trabajo cumplen con los siguientes
atributos:

Nombre de la firma
Nombre del cliente
rea examinada
Referenciacin del ndice a que pertenece el
documento, y el punto que se encuentra
desarrollado.

Significado de las marcas de auditoria.

Identificacin
de
los
documentos
proporcionados por el cliente.

Cdulas de notas referenciadas.

68. Estn los papeles de trabajo elaborados en
forma:

Limpia
Legible
Ordenada
Completa
Clara
Consecutiva

Referencia de
P/TS

Hecho
por

S/N

145

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Control de Calidad en Auditora en Particular
69. Verificar que para la ejecucin de la auditoria se
haya tomado en cuenta :

Pruebas de cumplimiento sobre los controles

en los que se puede confiar.

Pruebas sustantivas en cuanto a:

La inclusin
La exactitud
La validez de la informacin suministrada por el
cliente.
70. Verificar si los papeles de trabajo cuenta con:

Propsito
Alcances
Conclusin
Descripcin.
De las transacciones y registro examinados.
71. Revise que los papeles de trabajo posee
evidencia escrita de :

La persona que los elabor

La persona que reviso y autoriz.
La fecha de la realizacin del trabajo.
72. Verifique

que

existen

cdula

de

puntos

pendientes.
73. Verifique que se hayan resuelto
pendientes.

estos puntos

Referencia de
P/TS

Hecho
por

S/N

146

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Control de Calidad en Auditora en Particular
74. Contiene el archivo permanente todos los
documentos e informacin histrica del cliente.
75. Se llevaron a cabo por lo menos los siguientes
procedimientos durante la realizacin de la
auditoria.
a. Se elabor una cdula sumaria de caja /
bancos. Se elabor una cdula bancos.
b. Al

cierre

del

ejercicio

se

verificaron

las

conciliaciones bancarias de todas las cuentas

del cliente.
c. Se hicieron confirmaciones de saldos bancarios
por escrito.
d. Fueron

documentadas

las

diferencias

importantes al cotejar los saldos en las cuentas

de ahorro con las libretas.
e. Se elabor una cdula de hallazgos con las
deficiencias encontradas en esta rea.
f.

Se realizaron arqueos de caja.

g. Verificar que se ha efectuado un anlisis de la

antigedad de las cuentas por cobrar.
h. Investigar

si

fueron

realizadas

las

confirmaciones de saldos de los clientes.

i.

Que se prepara una cdula que muestra las

transacciones del ao en las cuentas del capital
social y utilidades no distribuidas.
Se

verifica

que

dichas

transacciones

se

encuentran debidamente amparada mediante el

examen de:

Referencia de
P/TS

Hecho
por

S/N

147

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Control de Calidad en Auditora en Particular
Puntos de actas relevantes para la
empresa.

Informes sobre distribucin de dividendos.

j. Participacin en la toma de inventarios.
k. Se llev a cabo una revisin de los eventos
posteriores al balance
l.

En general considere que ha habido una

adecuada verificacin de los temas principales
en las cuentas.
m. Se obtuvieron la debidamente firmadas las
cartas de:

Salvaguarda
Abogado
Compromiso
n. Existen evidencia de que el trabajo de los
asistentes ha sido:

Controlado
Supervisado
Revisado adecuadamente.
o. Han cumplido con el tiempo presupuestado.
p. Fue enviada la carta a la gerencia al cliente,
especificando claramente las debilidades
encontradas y las sugerencias para rectificar las
mismas
FASE DEL INFORME
76. Verificar que los perodos cubiertos por el informe
de auditora y los papeles de trabajo sean
idnticos.

Referencia de
P/TS

Hecho
por

S/N

148

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Control de Calidad en Auditora Particular
77. Verifique que la estructura de los informes se
haya desarrollado en base a Normas
Internacionales de Auditoria.
78. Verificar si los papeles de trabajo han sido
revisados, para tener la seguridad de que:
No se incluyen comentarios que puedan ser
considerados engaosos o confusos.
Los asuntos pendientes y los puntos de
revisin han sido satisfactoriamente resueltos.

Los resultados documentados del trabajo

realizado justifican el informe.

79. Investigue si existen notas de remisin y

convocatorias para la lectura y discusin del
informe.
80. Revise que el informe de auditoria incluya los
objetivos de la misma respecto a su alcance,
metodologa, reas evaluadas y presentacin de
hallazgo.
81. Evale si en el informe los hallazgos
recomendaciones se expusieron con claridad.

82. Revise que en el informe, se haya declarado que

se
realiz
de
acuerdo
con
Normas
Internacionales de Auditoria.
83. Verifique que exista evidencia de la discusin del
informe.
84. Verifique que existan informes de seguimiento a
las recomendaciones expuestas en informes
anteriores.

Preparado por
Revisado por
Autorizado por
Examinado por

:
:
:
:

Supervisor
Gerente de Auditoria
Gerente de Auditoria
El Auditor Encargado

Referencia de
P/TS

Hecho
por

S/N

149

Informe y resumen de la persona que revisa

a. Considere su evaluacin y asegrese que todos los puntos claves hayan
sido cubiertos.
b. Preparar un informe cubriendo detalladamente cada una de las reas
evaluadas.
c. Discutir su revisin y conclusin con el socio ( y con el gerente si fuera
apropiado).
d. Incluya sus propuestas para las reas que necesitan ser corregidas de
acuerdo con el resultado de su evaluacin.

Escala de medicin para determinar el grado de calidad con que se est

operado

El programa de control de calidad esta integrado por 84 procedimientos

distribuidos en los dos grandes reas a examinar.

Estos 84 procedimientos sern considerados como el 100% de los requisitos

mnimos que debe cumplir una firma de auditoria en su sistema de control de
calidad.

150

A continuacin se describe la escala que deber ser considerada al momento

de evaluar el control de calidad de acuerdo con los requisitos que la firma haya
cumplido al realizarse la revisin.

100% --

90% el Control de Calidad es excelente.

89 % --

70% el Control de Calidad es aceptable.

69 % --

menos el Control de Calidad no es aceptable.

6. Plan de seguimiento
El seguimiento se define como el proceso por medio del cul se puede
determinar lo adecuado, efectivo y oportuno de las acciones tomadas ante las
observaciones reportadas.

Los socios directores, sern las responsables de decidir las acciones a ser
tomadas en respuestas a las observaciones presentadas.

La persona destinada a realizar la evaluacin del control de calidad, ser la

responsable adems, de evaluar tales acciones correctoras para la oportuna
solucin de los asuntos reportados.
La naturaleza, oportunidad y extensin del seguimiento podr ser determinado
por el encargado de evaluacin.

151

Los factores a ser considerados en la determinacin del seguimiento pueden

ser:

Significatividad del hallazgo.

El grado de esfuerzo y costo necesario para corregir la

condicin reportada.

El riesgo de que la accin correctiva falle.

La complejidad de la accin correctiva.

El periodo de tiempo involucrado.

El informe de seguimiento deber ir dirigido a los socios directores de la Firma.

Al finalizar se debe evaluar las respuestas dentro de un perodo razonable de
tiempo, por lo menos de 1 mes.

Ejemplos de polticas y procedimientos de control de calidad para firmas

que no la poseen.

Si, la firma no cuenta con polticas y procedimientos de control de calidad puede

adoptar los siguientes:

a. En lo relativo a la Independencia, la poltica podr ser estructurada as:

152

Todos los empleados deben firmar un acta de independencia que

contenga la lista de clientes de la firmas a los que podra ser asignado y
aclarar en cual de ellos tiene conflictos de independencia.

Que el personal mantenga elevados principios de objetividad, integridad,

confiabilidad y confidencialidad.

Los procedimientos aplicados al cumplimiento de esta poltica son:

Asignar a una persona o grupo, para que proporcione orientacin en los
problemas que involucren la integridad, objetividad, independencia y
confiabilidad en el trabajo a ejecutar.
Cada ao los jefes y subalternos deben responder un cuestionario en el cual
se evalu la independencia, enfocndose en asuntos relacionados como la
propiedad de ttulos valores, participaciones en el Consejo Directivo u otros
similares.
En las reuniones de trabajo se deber enfatizar sobre la independencia de
actitud mental que cada miembro debe observar.

b. En lo relativo a la asignacin del personal adecuado para los trabajos de

auditora, la poltica podr ser estructurada de la siguiente manera:

153

Es poltica de la firma que para el trabajo de auditora se asigne el personal

que posea la habilidad y el nivel de capacitacin tcnica requerida en
circunstancias determinadas.
Los procedimientos aplicados al cumplimiento de esta poltica son:

El despacho planear las necesidades de personal de acuerdo a la cartera

de clientes ya existentes y los proyectados.
El despacho determinar de manera oportuna los requerimientos de
personal en auditoras especficas y/o urgentes.
El despacho elaborar hoja de presupuesto de tiempo en las auditoras,
para determinar los requerimientos de recursos humanos y as programar el
trabajo de auditora.

c. En lo relativo a las consultas, la poltica podr ser estructurada de esta

forma:
Es poltica de la firma:
Que cuando se dan situaciones especiales en el desarrollo de un trabajo de
auditora, deben hacerse consultas a los especialistas en la materia.

Los procedimientos aplicados para el cumplimiento de esta poltica pueden ser:

Identificar el rea o situacin especial donde se requiere la consulta.

154

Nombrar especialistas dentro del personal normal que va a ejecutar

determinado

trabajo

de

auditora,

dicho

especialista

debe

tener

entrenamiento y experiencia en la materia especfica.

Al especialista seleccionado, se le debe definir el grado de autoridad que
debe tener en las situaciones que requiera la consulta.

d. En lo relativo a la supervisin, la poltica podr ser estructurada de esta

forma:
Es poltica de la firma:
Revisar peridicamente los memorando de planeacin y programas de
auditora, a fin de mantenerlos actualizados.

Los procedimientos aplicados para el cumplimiento de esta poltica pueden ser:

Tener el debido cuidado de que la planeacin de auditora sea la ms
adecuada a las necesidades y circunstancias del trabajo a realizar.
Revisar dicha planeacin, durante la ejecucin de la auditora, a fin de
emplearla o mejorarla a fin de que brinde mejores resultados.
El gerente y encargado son los responsable de plantear la auditora,
involucrando en ella al resto del personal asignado a dicha auditora.
Debe instruirse al personal sobre la forma y contenido de los papeles de
trabajo.

155

Se deben verificar diferentes criterios profesionales entre el personal

involucrado en la auditora, a fin de obtener un adecuado desarrollo del
trabajo.
Para ciertas reas, la firma puede adoptar diferentes formularios, guas y
cuestionaros que ayudan al buen desarrollo de las auditoras.

e. En lo relativo a la contratacin, la poltica podr ser estructurada de esta

forma:
Es poltica de la firma contratar personas integras, capaces, responsables y
con deseo de superacin, para mantener los niveles aceptables de calidad en el
trabajo.
A continuacin se enumeran los requisitos mnimos, que pueden tomarse en
cuenta al momento de la contratacin del personal de una Firma, para optar a
diferentes cargos, segn su orden:

Socio:
Personales: Honorabilidad, reconocido socialmente, amistad, confianza y
antigedad.
Profesionales: Graduado de Licenciatura en Contadura Pblica y
Auditora, Experiencia Tcnica de al menos quince aos y aporte de
nuevos clientes.

156

Econmicos: Estabilidad y solvencia

Legales: No tener litigios o inhabilidad para el ejercicio de actos
mercantiles
Gerente:
Personales: Honorabilidad, confianza y antigedad.
Profesionales: Graduado de Licenciatura en Contadura Pblica y
Auditora, Experiencia Tcnica de al menos diez aos y referencias de
trabajos anteriores.
Encargado:
Personales: Creativo, con iniciativa propia
Profesionales: Egresado o Estudiante de ltimos aos de Licenciatura en
Contadura Pblica y Auditora, Experiencia Tcnica de al menos tres
aos y referencias de trabajos anteriores.
Asistente:
Personales: Creativo, con iniciativa propia
Profesionales: Estudiante de primeros aos de Licenciatura en
Contadura Pblica y Auditora o Graduado de Bachillerato y Referencias
Personales.

Los procedimientos aplicados para el cumplimiento de esta poltica pueden ser:

157

La firma debe planear sus necesidades de personal, con base a las

demandas de sus clientes actuales y futuros.
Tomar

como

fuente

de

reclutamiento

de

personal,

algunas

universidades reconocidas del pas y archivos de currculums vitae, de

posibles candidatos a formar parte del personal de la firma.
En las entrevistas a los candidatos se debe hacer nfasis en la
identificacin de atribucin, como: inteligencia, integridad, honestidad,
motivacin y aptitud para la profesin.
Entre los candidatos, debe tratarse de identificar los logros obtenidos,
grado acadmico, metas personales, experiencia laboral, intereses
personales.

f. En lo relativo al desarrollo profesional, la poltica podr ser estructurada de

esta forma:
Es poltica de la firma, enviar a seminarios o congresos, por lo menos a un
socio, un gerente, un encargado y a un asistente, para que ellos posteriormente
trasladen los nuevos conocimientos y materiales a resto de personal, en
reuniones semanales, planificadas para tal fin.

Los procedimientos aplicados para el cumplimiento de esta poltica pueden ser:

158

Incentivar al personal para que asistan a seminarios, congresos, as

como a reuniones de intercambio de experiencias dentro de la firma.
Elaborar un archivo de todos los

contenidos de los seminarios y

capacitaciones asistidas, para ser utilizado como material de consulta.

Dejar evidencia, a travs de firmas de asistencia, de que en las
reuniones de retroalimentacin de las capacitaciones, haya asistido
todo el personal.
Verificar que los conocimientos obtenidos en las capacitaciones, estn
siendo utilizados en la prctica de la auditora.

g. En lo relativo a los ascensos y promociones del personal, la poltica podr

ser estructurada de esta forma:
Es poltica de la firma:
Se ascender y promover al personal que se encuentre egresado o
estudiando los ltimos aos de Licenciatura en Contadura Pblica, realizando
siempre y cuando una evaluacin de su carcter, inteligencia, juicio profesional,
motivacin y capacidad.

Los procedimientos aplicados para el cumplimiento de esta poltica pueden ser:

Se deber identificar en el candidato a promover, los siguientes criterios:
Conocimiento tcnico, capacidad analtica y de juicio, habilidad para
comunicarse, liderazgo y las relaciones con los clientes.

159

Es conveniente que se realicen por lo menos una vez al ao, evaluaciones

de desempeo de cada elemento del personal y a la vez se discuta con
los mismos, las razones de sus deficiencias.

h. En lo relativo a la aceptacin y permanencia de los clientes, la poltica podr

ser estructurada de esta forma:
Es poltica de la firma:
Es poltica de la firma, conservar clientes cuyos administradores posean
integridad y responsabilidad aceptables.

Los procedimientos aplicados para el cumplimiento de esta poltica pueden ser:

Consultar con el auditor anterior sobre aspectos relacionados con la

reputacin del cliente potencial y la integridad de su administracin.

Al aceptar o seguir prestando los servicios a un cliente, se debe

seleccionar el personal de la firma que posee la adecuada capacidad y
experiencia para brindar el servicio apropiado.

Es de mucha importancia evaluar el grado de independencia de la firma,

para prestar servicios a un nuevo cliente.

160

Se toma en cuenta la integridad del nuevo cliente y los ya existentes, a fin

de evitar conflictos en cuanto a la prctica del Cdigo de tica Profesional.

Difusin de las polticas de control de calidad

Las polticas de control de calidad deben encontrarse accesible al conocimiento
de todo el personal y por escrito, para que estos pueden familiarizarse con los
mismos y los tenga presente en todo momento.

161

Proceso de revisin de control de calidad en las

Firmas Auditora

Procedimientos documentado,
Programa completo de control de
calidad.
Verificar el cumplimiento y efectividad
del sistema de control de calidad de
la firma.

Seguimiento
verificacin de las
acciones correctivas

Asignar al personal
calificado para
realizar la revisin

Ejecutar la revisin
de acuerdo con los
procedimientos
definidos en el
programa.

Proponer las
acciones correctivas

Documentar los
resultados y transmitirlos
a los socios de la firma.

162

163

CASO PRACTICO
El siguiente caso prctico fue realizado en la Firma de Auditoria Alas Ardn y
Compaa.
Debido a la confidencialidad de la informacin proporcionado se ha considerado
necesario modificar el nombre de la firma as como los de sus miembros.

164

PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD

Firma Examinada

reas Examinadas :

Alas Ardn y Compaa

I . Polticas y Procedimientos adoptadas por la firma.

II. Polticas y Procedimientos de control de calidad
en una auditoria en particular.

Perodo del Examen :

Del 01 de Octubre al 31 de Octubre/2002

Personal Responsable:

Lic. Cesar Palacios Carrillo

Lic. Guadalupe Moreno Alvarado

Iniciales

Fecha

Preparado

IAL

14-10-2002.-

Examinado

EJ

21-10-2002.-

LRL

31-10-2002.-

Autoriz

165

Alas Ardon

Asociados

Programa de Control de Calidad

Ref. Pts I - 1
Hecho Por
Fecha
Examinado por
Fecha

ndice

IF

10 - 11

Informe

PCC

100 - 113

Programa de Control de Calidad

CCC 200 - 213

Cumplimiento de Control de Calidad

CO

Cdula de Observaciones

300 - 302

EM

400

Escala de Medicin

PDS

500

Plan de Seguimiento

CM

600

Marcas

MCC

700

Manual de Control de Calidad

: CPC - GMA
: 01-10-2002.:
EJ_____
: 21-10-2002

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Informe

El propsito de este informe es presentar el resultado de la evaluacin del

cumplimiento de las polticas y procedimientos de control de calidad por los
miembros de la Firma en el desarrollo de su trabajo.

Hallazgos o Condicin
1. El personal nuevo desconoce la existencia del Manual de Control de
Calidad.
2. No existen capacitaciones para el personal referente al Control de Calidad.
3. Los papeles de trabajo preparados por los asistentes no han sido revisados
en cuanto a s cumplen con los estndares de entidad definidos en el
manual.
4. La biblioteca no cuenta con material actualizado.
5. No se han realizado evaluaciones sobre la relacin con los clientes actuales
y con los clientes potenciales.
6. Actualmente no hay una persona que tenga bajo su responsabilidad la
actualizacin y cumplimiento del manual de Control de Calidad.
7. Los programas no tienen la Firma del encargado de auditoria.
8. No se cuenta con una escala de medicin del grado de cumplimiento de las
polticas y procedimientos de control de calidad.

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

9. Actualmente no se toman las correcciones necesarias para superar las

deficiencias de Control de Calidad
10. Los programas no han sido revisados y autorizados por el Gerente de
Auditoria.
11. No se han identificado los documentos proporcionados por el cliente.
12. Los papeles de trabajo no tienen las Firmas del Supervisor.

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Recomendaciones

1. Deber proporcionarse una copia del manual de Control de Calidad al

personal de nuevo ingreso para que ste se familiarice con las polticas y
procedimientos de calidad que la firma ha definido para la ejecucin de su
trabajo. Es necesario que la biblioteca cuente con ejemplares de dicho
manual para cualquier consulta por parte del personal de la Firma.

2. Debern prepararse capacitaciones donde se haga nfasis de la importancia

que tiene el control de calidad en el desarrollo del trabajo que realiza el
personal. Dichas capacitaciones sern impartidos como mnimo cada dos
meses.

3. Es necesario que se realice una revisin de los papeles de trabajo para que
cumplan con los requisitos mnimos de calidad.

4. Deber hacerse la gestin necesario para la adquisicin de la bibliografa

actualizada al Gerente de Auditoria.

5. Deber de hacerse la respectiva evaluacin de los clientes de acuerdo con

los requisitos definidos en el manual lo ms pronto posible.

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

6. El manual de control de Calidad deber ser actualizado cada ao, deber

ser responsabilidad del Gerente de Auditoria velar por el cumplimiento de
este.

7. A la brevedad posible el encargado de auditoria deber revisar y referenciar

con su Firma los Programas de Auditoria.

8. Evaluar los criterios que debern observarse al avaluar el grado de

cumplimiento de las polticas y procedimientos de control de calidad.

9. El gerente de auditoria vigilar que se realice las correcciones necesarias

para superar las deficiencias de Control de Calidad.

10. El gerente de auditoria deber de revisar y autorizar los programas una vez
desarrollados por los asistentes.

11. El supervisor deber vigilar que los asistentes hagan la debida identificacin
de aquellos documentos proporcionados por los clientes.

12. El supervisor deber Firmar los papeles de trabajo una vez los asistentes
hayan terminado su trabajo.

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

La revisin del control de Calidad fue llevado a cabo con base a las Normas
Internacionales de Auditoria.

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Programa de Control de Calidad Aplicado en las Firmas

Auditoras para Trabajos de Auditora Externa.

OBJETIVO
Identificar la existencia de polticas y procedimientos de Control de
calidad.

I. Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Control de Calidad Adoptadas por la Firma
1. Determine si existen o no por escrito, polticas y
procedimientos para cada uno de los elementos
de control de calidad.

Requisitos Profesionales
Habilidades y Competencia
Asignacin
Delegacin
Consulta
Aceptacin y retencin de clientes
Monitoreo
2. Investigue

si

estas

polticas

son

conocimiento de todo el personal de la Firma.

del

Referencia Hecho por

S/N

de P/TS
CCC-200

CPC-GMA

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

OBJETIVO
Evaluar el cumplimiento de las polticas y procedimientos de control de
calidad.
Evaluacin de Polticas y Procedimientos de
Control de Calidad Adoptadas por la Firma

Referencia
de P/TS

Hecho
por

Requisitos Profesionales
3. Se asegura la Firma de que sus socios y
personal cumplan con los requisitos legales y
profesionales en cuanto a:

CCC-201

CPC-GMA

S/N

Integridad
Objetividad
Independencia

Confidencialidad

4. Verifique que en los archivos individuales del

personal de la firma encuentre el acta de
independencia firmada?
5. Investigue si la Firma mantiene registros que
muestren cuales socios o empleados fueron
previamente empleados por clientes o tienen
parientes ocupando puestos clave con clientes
de la Firma.
6. Investigue
si
existe
evidencia
de
retroalimentacin de informacin a travs de
los clientes, para evaluar la:

Independencia
Objetividad
Integridad del personal
Competencia y Habilidades
7. Han alcanzado los socios y el personal de la
firma habilidades y competencia requeridos
que los capacite para cumplir con sus
responsabilidades?

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Control de Calidad Adoptadas por la Firma
Contratacin

Referencia Hecho por

de P/TS

CC-202

CPC-GMA

13. Indagar sobre los temas impartidos en las CCC-203

CPC-GMA

8. Investigue si existen perfiles establecidos para

la contratacin del personal idneo.
9. Investigue si existe un manual de contratacin
actualizado y aprobado por las autoridades de
la firma.
10. Existe un proceso de induccin adecuado al
momento de la contratacin, a travs del cual
el empleado conozca sus responsabilidades y
sus beneficios.
Desarrollo Profesional
11. Verificar si existe dentro de los objetivos de la
firma, el apoyo a la educacin continuada.
12. Investigar si hay evidencia de participacin en
capacitaciones, por parte del personal de la
firma.

capacitaciones asistidas.

Elaboracin de memordums de planeacin

Normas Internacionales de Auditoria
Normas Internacionales de Contabilidad
tica y Ejercicio Profesional
Cdigo Tributario
Control de Calidad.

S/N

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Control de Calidad Adoptadas por la Firma

Referencia de Hecho por

P/TS
CCC- 203

CPC-GMA

CCC-204

CPC -GMA

14. Indagar si existe una evaluacin de las

capacitaciones,

por

parte

del

personal

asistente.

Presentacin de un informe sobre la

capacitacin recibida.

Discusiones de los temas impartidos en la

|capacitacin.

Retroalimentacin del contenido de la

capacitacin a los miembros de la firma
Promociones
15. Se

han

establecido

polticas

sobre

promociones para el personal, a fin de que

este se sienta motivado de mejorar su
desempeo y a la vez se capacite para nuevas
responsabilidades.
16. Indague

los

criterios

para

evaluar

el

desempeo del personal de la firma:

Se entrega en forma oportuna el informe.

Existen exmenes sorpresa de parte de los
supervisores a los auditores encargados
sobre temas de actualidad.

Cumple el personal de la firma con el tiempo

establecido para la presentacin de sus
reportes.

Se evala la apariencia personal, puntualidad

y responsabilidad del personal
17. Existe un espritu de la identificacin del
personal con la firma.

S/N

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Referencia
Hecho
Control de Calidad Adoptadas por la Firma
de P/TS
por
CPC-GMA
CCC-205
Asignacin
18. Se asigna el trabajo de acuerdo con el grado de
capacitacin tcnica y pericia requerida para llevarlo a
cabo.
19. Investigar si la firma prepara presupuesto de
tiempos para:

Determinar los requerimientos de personal

Calendarizar el trabajo de auditora.
Asignar el costo total del trabajo a realizar
20. Identifique que factores son los que se toman en
cuenta para la asignacin del trabajo.

Disponibilidad del personal

Conocimiento y experiencia del personal.
Habilidades
requeridas
para
las
circunstancias.

Tamao y complejidad de la auditoria.

Otros.
Delegacin
21. Asegurarse de que la firma posea una o algunas
personas responsables para la delegacin del
trabajo.

CCC-206

CPC-GMA

CCC-207

CPC-GMA

22. Indague los procedimientos que actualmente

posee la firma para mantener los estndares de
calidad.

Consultas
23. A travs de la tcnica de la observacin
identifique la accesibilidad de los socios con
respecto a las consultas de su personal.

S/N

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Referencia Hecho
Control de Calidad Adoptadas por la Firma
de P/TS
por
24. Verifique si existen registros de las consultas CCC-207 CPC-GMA
realizados a los socios, directores.

Memorndums enviados por el personal de

la firma.

Repuesta por escrito de los puntos tratados

en el memoradum.
25. Identifique bajo qu circunstancias son necesarias
las consultas a especialistas en ramas afines.

Evaluacin del medio ambiente.

Evaluacin de multas y sanciones por parte del
Ministerio de Hacienda.

Litigios.
Sistemas de procesamiento electrnico de
datos.
26. Identifique que tipo de especialistas externos a la
Firma son consultados

Peritos evaluadores
Especialistas tributarios
Abogados
Especialistas en sistemas informticos
Ingenieros.
27. Existe una biblioteca accesible al personal que
labora dentro de la firma.
28. Investigue lo actualizado que se encuentra dicha
biblioteca.

S/N

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Control de Calidad Adoptadas por la Firma

Recopilacin de leyes actualizados al 2002.

Hecho
por

CCC-207

CPC-GMA

CCC-208

CPC-GMA

Ultima edicin de las NIAS y NIC.

Cdigo de tica actualizado.
Diarios Oficiales .
Recopilacin de folletos y seminarios recibidos
por la Firma.

Aceptacin y Retencin de Clientes

29. Evala la firma los posibles clientes antes de la
aceptacin?
30. Revisa en forma continua, la relacin con los clientes
existentes.
31. Indague sobre los criterios que la firma considera
de importancia al momento de aceptar o retener
un cliente.

Capacidad de la firma para cumplir con el

trabajo solicitado por los clientes.

Integridad de la administracin del cliente.

Solvencia moral del cliente prospecto.
Monitoreo
32. Con que periodicidad se realizan las revisiones de
control de calidad.

Referencia
de P/TS

Mensuales
Trimestrales
Semestrales

Anuales
33. Mencione que tipo de evidencia se deja en la
evaluacin del control de calidad realizada.

A travs de reportes del supervisor a los

socios
Reuniones entre los supervisores y los
asistentes.

S/N

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

OBJETIVOS
Determinar las reas de mayor dificultad para ejercer el control de calidad.
Identificar las deficiencias latentes.
Evaluacin de Polticas y Procedimientos de
Control de Calidad Adoptadas por la Firma

Referencia Hecho por

de P/TS
CCP-209

34. Investigue si existe alguna dificultad para evaluar

alguna de las fases del proceso de Auditora.

Planeacin
Ejecucin
Informe
35. Investigar si:
En todas las fases de la auditoria existe suficiente:

Direccin
Supervisin
Revisin de Trabajo
El trabajo efectuado por los socios y su personal
satisface las normas de calidad:

Legales
Profesionales
Propia Firma
Direccin
36. Investigue si se les brinda a los asistentes las
instrucciones necesarias sobre sus responsabilidades y
objetivos del trabajo a travs de:

Reuniones previas a la realizacin de la

auditoria

A travs de manuales
Cdigo de tica

PCC-GMA

S/N

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Control de Calidad Adoptadas por la Firma
Supervisin
37. Investigue si la supervisin del trabajo se realiza
en forma constante en todos los niveles de la
Auditora:

Planeacin
Ejecucin
Informe
38. Verifique

que

desarrollados

los

programas

de

Auditora

hayan sido aprobados por una

persona distinta a quien los elabor y de un nivel

jerrquico ms elevado, con sus respectiva firma e
iniciales.
39. Verifique si existen hojas de control de tiempo del
personal.
40. Indague

si

existe

evidencia

de

las

visitas

sorpresivas al personal de campo al momento de

la ejecucin de la Auditora.
41. Investigue si se realizan reuniones con el personal
para:

Discutir el avance del trabajo asignado.

Evaluar la posibilidad de que se necesita tiempo
extraordinario para el desarrollo de la auditoria.

Dar a conocer temas de actualidad que deben

ser consideradas en el trabajo

Informar sobre algn cambio dentro de la

empresa.

Referencia
de P/TS

Hecho
por

S/N

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Control de Calidad en Adoptadas por la Firma

Referencia
de P/TS

42. Verifique la periodicidad con la que se realizan

estas reuniones .

Semanalmente
Quincenalmente
Mensualmente.

43. Indagar

sobre

la

existencia

de

cdula

documentos que comprueben la discusin de los

informes entre el personal de campo y los
supervisores.

Revisin
44. Verifique si los papeles de trabajo son revisados
y firmados por una persona de cargo superior a
quien desarroll.
45.

Se mide o controla la eficacia de todas las

polticas de control de calidad y procedimientos
mencionados anteriormente.

46.

En caso de encontrar deficiencia se toma las

acciones correctivas necesarias.

Hecho
por

S/N

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

OBJETIVO
Examinar que polticas y procedimientos de control de calidad son aplicados
en el desarrollo del trabajo de auditoria en cada una de las fases.
II. Evaluacin de Polticas y Procedimientos de
Control de Calidad en Auditoria Particular
Planeacin
47. Verificar que exista evidencia que confirme la
aceptacin del nombramiento del auditor.
48. Verificar que el plan de
debidamente
documentado
memorandum de planeacin.

trabajo
con

est
un

49. Revisar que el memorandum de planeacin

contenga.

Objetivos y procedimientos de auditoria.

Naturaleza del trabajo
Alcance del trabajo.
Composicin de las pruebas de auditoria.
Presupuestos de tiempo y costo.
Programas de auditoria a desarrollar

50. El memorndum de planeacin contempla el

rea de conocimiento de negocio del cliente y
sus actividades.
51. Existe informacin respecto al ramo o giro en
el cual opera el cliente.
52. Han sido identificados las reas de mayor
riesgo de la empresa.
53. Verifique si se obtuvo un entendimiento
suficiente de la estructura de control interno a
travs de la encuesta o cuestionario preliminar.
54. Se han llevado a cabo procedimientos de
evaluacin de riesgo.

Referencia de Hecho por

P/TS
CCC-210

CPC-GMA

S/N

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Referencia de Hecho por
Control de Calidad en Auditoria Particular
P/TS
55. Han sido documentado en una cedula los
procedimientos para evaluar los riesgo inherente,
deteccin y control de acuerdo con las NIAS.

56. Existen evidencias del calculo de la materialidad.

Fue justificado el clculo.
57. Hay riesgo de que la empresa no puedan seguir
operando (negocio en marcha).

58. Se
tiene
debidamente
documento
tal
procedimiento de una cdula de valuacin al
patrimonio.
59. Los cuestionarios de control interno necesario
para el enfoque de la auditoria esta actualizados.
60. Se
tiene
debidamente
identificados
documentados los cambios importantes en :

Procedimientos y polticas contable.

Estado financieros de la empresa.
61. Se elabora un programa de trabajo segn tamao
y naturaleza de la empresa.
62. Esta debidamente referenciado el programa de
trabajo.
63.

Revise si existen procedimientos del programa

de trabajo que no se ejecutaran.

S/N

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Referencia de Hecho por
Control de Calidad en Auditoria Particular
P/TS
64. Se ha explicado la causa de los procedimientos
del programa de trabajo que no se ejecutan.
Ejecucin
65. Existen papeles de trabajo documentacin
probatoria contenida en los papeles de trabajo
que soporte el trabajo tcnico realizado.
66. Estn los papeles de trabajo de la forma
establecida en el manual de polticas y
procedimientos de control de calidad.
67. Los documentos que integran el legajo de
papeles de trabajo cumplen con los siguientes
atributos:

Nombre de la firma
Nombre del Cliente
rea examinada
Referenciacin del ndice que pertenece el
documento, y el punto que se encuentra
desarrollado.

Significado de las marcas de auditoria.

Identificacin
de
los
documentos
proporcionados por el cliente.

Cdulas de notas referenciadas.

68. Estn los papeles de trabajo elaborados en
forma:

Limpia
Legible
Ordenada
Completa
Clara
Consecutiva

CCC-211

FPC-GMA

S/N

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Referencia de Hecho por
Control de Calidad en Auditoria Particular
P/TS
69. Verificar que para la ejecucin de la auditoria se
haya tomado en cuenta :

Pruebas de cumplimiento sobre los controles

en los que se puede confiar.

Pruebas sustantivas en cuanto a:

La inclusin
La exactitud
La validez de la informacin suministrada por el
cliente.
70. Verificar si los papeles de trabajo cuenta con:

Propsito
Alcances
Conclusin
Descripcin.
De las transacciones y registro examinados.
71. Revise que los papeles de trabajo posee
evidencia escrita de :

La persona que los elabor

La persona que reviso y autoriz.
La fecha de la realizacin del trabajo.
72. Verifique

que

existen

cdula

de

puntos

pendientes.
73.

Verifique que se hayan resuelto estos puntos

pendientes.

S/N

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Referencia de Hecho por
Control de Calidad en Auditoria Particular
P/TS
74. Contiene el archivo permanente todos los

S/N

documentos e informacin histrica del cliente.

75. Se llevaron a cabo por lo menos o al menos los
siguientes procedimientos durante la realizacin

CCC-212

CPC-GMA

de la auditoria.
a. Se elabor una cdula sumaria de caja / bancos.
Se elabor una cdula bancos.
b. Al

cierre

del

ejercicio

se

verificaron

las

conciliaciones bancarias de todas las cuentas

9
9

del cliente.
c. Se hicieron confirmaciones de saldos bancarios

por escrito.
d. Fueron

documentadas

las

diferencias

importantes al cotejar los saldos en las cuentas

de ahorro con las libretas.
e. Se elabor una cdula de hallazgos con las
deficiencias encontradas en esta rea.

g. Verificar que se hay efectuado un anlisis de la

antigedad de las cuentas por cobrar.
si

fueron

realizadas

las

confirmaciones de saldos de los clientes.

i. Que se prepara una cdula que muestra las
transacciones del ao en las cuentas del capital
social y utilidades no distribuidas.
Se

verifica

que

dichas

transacciones

se

encuentran debidamente amparada mediante el

examen de:

9
9
9

f. Se realizaron arqueos de caja.

h. Investigar

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Evaluacin de Polticas y Procedimientos de

Referencia de Hecho por
Control de Calidad en Auditoria Particular
P/TS
Puntos de actas relevantes para la
empresa.

S/N

Informes sobre distribucin de dividendos.

j. Participacin en la toma de inventarios.

k. Se llev a cabo una revisin de los eventos
posteriores al balance

l. En general considere que ha habido una

adecuada verificacin de los temas principales
en las cuentas.
m. Se obtuvieron las debidamente firmadas las
cartas de:

Salvaguarda
Abogado
Compromiso
n. Existen evidencia de que el trabajo de los
asistentes ha sido:

Controlado
Supervisado
Revisado adecuadamente.
o. Han cumplido con el tiempo presupuestado.
p. Fue enviada la carta a la gerencia al cliente,
especificando claramente las debilidades
encontradas y las sugerencias para rectificar los
mismas
FASE DEL INFORME
76. Verificar que los periodos cubiertos por el informe
de auditoria y los papeles de trabajo sean
idnticos.
Evaluacin de Polticas y Procedimientos de
Control de Calidad en Auditoria Particular

CCC-213

CPC-GMA

Referencia de Hecho por

P/TS

S/N

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

77. Verifique que la estructura de los informes se

haya desarrollado en base a Normas
Internacionales de Auditoria.
78. Verificar si los papeles de trabajo han sido
revisados, para tener la seguridad de que:
No se incluyen comentarios que puedan ser
considerados engaosos o confusos.
Los asuntos pendientes y los puntos de
revisin
han
sido
satisfactoriamente
resueltos.

Los resultados documentados del trabajo

realizado justifican el informe.
79. Investigue si existen notas de remisin y
convocatorias para la lectura y discusin del
informe.
80. Revise el que informe de auditoria incluya los
objetivos de la misma respecto a su alcance,
metodologa, reas evaluadas y presentacin de
hallazgo.
81. Evale si en el informe los hallazgos
recomendaciones se expusieron con claridad.

82. Revise que en el informe, se haya declarado que

se
realiz
de
acuerdo
con
Normas
Internacionales de Auditoria.
83. Verifique que exista evidencia de la discusin del
informe.
84. Verifique que existan informes de seguimiento a
las recomendaciones expuestas en informes
anteriores.

Preparado por
Autorizado por
Examinado por

:
:
:

IAL
LRL
EJ

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Alas Ardn y Compaa

Socio

Sistema de Control de Calidad

Procedimiento : Evaluacin de polticas

: Lic. Luz Vernica Ardn

Fecha de

y procedimientos de control de Calidad

Vigencia : 01/10/2002

adoptado por la firma

Ref. Pts ___PCC-100____ Pto ___1/2______

Al realizar la evaluacin del cumplimiento de las polticas y procedimientos de

control de calidad determinamos los siguientes condiciones:

Para

darle

cumplimiento

al

punto

nmero

uno

del

programa

determinamos que la firma cuenta con un manual de polticas y

procedimientos de control de calidad en el cul se detalla cada uno de
los elementos que se mencionan en el programa.

Al investigar si las polticas y procedimientos son del conocimiento del

personal de la firma indagamos que el personal antiguo de la firma s
tiene conocimiento del manual y el personal de reciente contratacin no
conoce dicho manual. (a)
Vase (a) en CO - 300

Prepar :

IAL

Examin : EJ

Autorizo : LRL

Fecha

14/10/02

Fecha

Fecha

: 21/10/02

: 31/10/02

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Alas Ardn y Compaa

Sistema de Control de Calidad
Procedimiento : Evaluacin de polticas

Socio

: Lic. Luz Vernica Ardn

Fecha de

y procedimientos de control de Calidad

Vigencia : 01/10/2002

adoptado por la firma

Ref. Pts ______PCC - 101____ Pto ______3/7_______

La firma cuenta con procedimientos definidos en relacin con los requisitos

profesionales de sus socios y personal.
La firma practica autoevaluaciones a travs de cuestionarios a cada uno de sus
miembros.
Existe una observacin directa del personal, as mismo cuenta con un archivo
en el cual se describen aquellos socios o empleados que fueron previamente
empleados de sus clientes.
No se permite que ningn miembro tenga parientes ocupando puestos claves
con los clientes de la firma.
Al evaluar las habilidades y competencia del personal de la firma se constato:
que esta cuenta con miembros altamente calificados que cuenta con la
formacin profesional apropiado cuenta con manuales de contratacin en los
cuales describe claramente cada uno de los aspectos que debern ser
considerados al contrato a nuevo personal. Se encuentran definidos los perfiles
para cada uno de los puestos.
Prepar :

IAL

Examin : EJ

Autorizo : LRL

Fecha

14/10/02

Fecha

Fecha

: 21/10/02

: 31/10/02

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Alas Ardn y Compaa

Sistema de Control de Calidad
Socio
Procedimiento : Evaluacin de polticas
y procedimientos de control de Calidad
adoptado por la firma.

: Lic. Luz Vernica Ardn

Fecha de
Vigencia : 01/10/2002

Ref. Pts ______PCC-102____ Pto ____8/12_________

Cuando se contrata a un nuevo miembro, se le d a conocer desde el inicio

cuales sern sus funciones, responsabilidades, derechos, jefes inmediatos.

La firma promueve en forma constante la importancia de la educacin continua

a su personal.

Se realizan seminarios, charlas, talleres cada mes impartidos por los socios de
la firma. Asimismo se programa la asistencia por grupos a eventos impartidos
por organismos como el Instituto Salvadoreo de Contadores Pblicos,
FEPADE, INSAFORP de los temas de relevancia actual.

El personal que participa en dichos eventos deben presentar un informe con los
puntos ms relevantes de la capacitacin y luego transmitirlos a sus
compaeros.

Se le exige a cada miembro de la firma que cumplan con un mnimo de 100

horas de educacin continua en el ao que contribuye a mantener su
competencia profesional
Prepar :

IAL

Examin : EJ

Autorizo : LRL

Fecha

14/10/02

Fecha

Fecha

: 21/10/02

: 31/10/02

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Alas Ardn y Compaa

Sistema de Control de Calidad
Socio
Procedimiento : Evaluacin de polticas
y procedimientos de control de Calidad
adoptado por la firma.

: Lic. Luz Vernica Ardn

Fecha de
Vigencia : 01/10/2002

Ref. Pts ___PCC-102-103_ Pto _____13/15____

La firma mantiene un programa adecuado de educacin continua:

Al observar el programa de los capacitaciones que la firma tiene para el

presente ao se observ que dentro de los temas seleccionados no se
considera ninguno referente a evaluaciones de control de calidad. (b)

La firma posee polticas y procedimientos para promover a su personal.

El gerente de Auditoria es el encargado de tomar

las decisiones de

promociones del personal.

Se lleva un control de las actividades que realiza cada uno de los miembros de
la firma.
Los supervisores son los encargados de evaluar el desempeo de los
asistentes, deben presentar un reporte trimestral al gerente. De los resultados
individuales.

Vase (b) en CO - 300

Prepar :

IAL

Examin : EJ

Autorizo : LRL

Fecha

14/10/02

Fecha

Fecha

: 21/10/02

: 31/10/02

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Alas Ardn y Compaa

Sistema de Control de Calidad
Socio
Procedimiento : Evaluacin de polticas
y procedimientos de control de Calidad
adoptado por la firma.

: Lic. Luz Vernica Ardn

Fecha de
Vigencia : 01/10/2002

Ref. Pts __PCC - 103_____ Pto ____16/17______

De acuerdo con los resultados de las evaluaciones cada ao el personal recibe
una gratificacin se recompensa si su desempeo es sobresaliente.

Dentro de los criterios de mayor consideracin para efectos de promocin del

personal se toman los conocimientos tcnicas, presencia profesional, relacin
con clientes, capacidad de anlisis, liderazgo.

Prepar :

IAL

Examin : EJ

Autorizo : LRL

Fecha

14/10/02

Fecha

Fecha

: 21/10/02

: 31/10/02

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Alas Ardn y Compaa

Sistema de Control de Calidad
Socio
Procedimiento : Evaluacin de polticas
y procedimientos de control de Calidad
adoptado por la firma.

: Lic. Luz Vernica Ardn

Fecha de
Vigencia : 01/10/2002

Ref. Pts ____PCC -104____ Pto ____18/20_____

El socio de la firma es el encargado de asignar el trabajo a desarrollar en cada

auditoria.

El Gerente de la Firma adems de preparar los presupuestos de tiempo se

somete a revisin y aprobacin los nombres del personal que ser asignado de
acuerdo con sus habilidades, experiencia, conocimiento.

Los factores de mayor consideracin por la Firma al momento de asignar el

trabajo son la disponibilidad del personal, el conocimiento tcnico, experiencia
del personal sobre todo el tamao y complejidad del trabajo a realizar

Vase en CM
Prepar :

IAL

Examin : EJ

Autorizo : LRL

Fecha

14/10/02

Fecha

Fecha

: 21/10/02

: 31/10/02

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Alas Ardn y Compaa

Sistema de Control de Calidad
Socio
Procedimiento : Evaluacin de polticas
y procedimientos de control de Calidad
adoptado por la firma.

: Lic. Luz Vernica Ardn

Fecha de
Vigencia : 01/10/2002

Ref. Pts _____PCC - 104____ Pto _____21/22_____

El Gerente de Auditoria es el responsable de delegar el trabajo a realizarse.

Los supervisores son los responsables de vigilar el cumplimiento de los

estndares de calidad establecidos por la firma; en cuanto a definir lineamientos
para la forma y contenido de los papeles de trabajo actualmente el
cumplimiento de esos estndares no han sido revisados. (c ).

Vase ( c) en CO - 300

Prepar :

IAL

Examin : EJ

Autorizo : LRL

Fecha

14/10/02

Fecha

Fecha

: 21/10/02

: 31/10/02

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Alas Ardn y Compaa

Sistema de Control de Calidad
Socio
Procedimiento : Evaluacin de polticas
y procedimientos de control de Calidad
adoptado por la firma.

: Lic. Luz Vernica Ardn

Fecha de
Vigencia : 01/10/2002

Ref. Pts __PCC-104/106___ Pto _____23/28____

Se logr verificar que s existen registros de las consultas realizados por los
asistentes en aquellas reas que los requieren.
El procedimiento que se sigue es: Los asistentes acuden a los supervisores a
quienes les exponen los puntos que necesitan sean aclarados. Los
supervisores envan un memorndum con dichos puntos a los socios de la
firma. Posteriormente los socios de la firma envan las repuestas por escrito.
Las consultas realizadas a especialistas se dan por lo general en los casos de
evaluaciones de impacto ambiental, sistema electrnicos de procesamiento de
datos, aspectos tributarios y legales.
La firma cuenta dentro de su staff con un abogado, un especialista en sistemas
informticos.
La firma cuenta con una biblioteca se determin que los libros y material no
estn actualizados (d).
Vase (d) en CO 300
Prepar :

IAL

Examin : EJ

Autorizo : LRL

Fecha

14/10/02

Fecha

Fecha

: 21/10/02

: 31/10/02

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Alas Ardn y Compaa

Sistema de Control de Calidad
Socio
Procedimiento : Evaluacin de polticas
y procedimientos de control de Calidad
adoptado por la firma.

: Lic. Luz Vernica Ardn

Fecha de
Vigencia : 01/10/2002

Ref. Pts ______PCC-106___ Pto ____29/33___

Los socios nos expresaron que no se realizan evaluaciones en cuanto a la

capacitacin de los clientes potenciales, y a los clientes actuales por los
aos que tienen de trabajar con ellos. ( 4 )

Hace tres aos que la firma no ha realizado un monitoreo del

cumplimiento

de las polticas y procedimientos de control de calidad

contemplados en el manual.

No hay una persona que tenga bajo su responsabilidad actualizar dicho

manual y velar por el cumplimiento de este. A pesar de la existencia del
manual. Algunas revisiones s practican de acuerdo con el criterio o juicio
las personas que los realiza. ( f)

Vase ( c) en CO - 300
Vase (f) en CO - 301

Prepar :

IAL

Examin : EJ

Autorizo : LRL

Fecha

14/10/02

Fecha

Fecha

: 21/10/02

: 31/10/02

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Alas Ardn y Compaa

Sistema de Control de Calidad
Socio
Procedimiento : Evaluacin de polticas
y procedimientos de control de Calidad
adoptado por la firma.

: Lic. Luz Vernica Ardn

Fecha de
Vigencia : 01/10/2002

Ref. Pts ___PCC-107_____ Pto ___34/46__

De acuerdo con lo expresado por el gerente de auditoria cada fase tiene su grado
de dificultad para ser evaluado lo que se trata de solventar con una excelente
supervisin, direccin y revisin del trabajo.

Los asistentes de auditora reciben previo a la realizacin del trabajo de auditoria

las instrucciones de cmo deber ser desarrollado ste, cuales sern sus
principales responsabilidades, objetivos por medio de reuniones, los cuales se
dan quincenalmente.

En lo que se refiere a la supervisin se detect que los programas de auditoria no

cuentan con la firma de examinado por el encargado de auditora (g)

No se cuenta con una escala para medir la eficiencia de las polticas y

procedimientos desarrollados en el programa de control de calidad. (h)
No se toman las acciones correctivas cuando existen deficiencia en el control de
calidad. (i)
Vase (g) en CO - 301
Vase (h) en CO - 301
Vase ( i) en CO - 301
Prepar :

IAL

Examin : EJ

Autorizo : LRL

Fecha

14/10/02

Fecha

Fecha

: 21/10/02

: 31/10/02

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Alas Ardn y Compaa

Sistema de Control de Calidad
Socio
Procedimiento : Evaluacin de polticas
y procedimientos de control de Calidad
adoptado por la firma.

: Lic. Luz Vernica Ardn

Fecha de
Vigencia : 01/10/2002

Ref. Pts _____PCC-110______ Pto _____47/64__

Para darle cumplimiento a la segunda etapa de la revisin de control de calidad

se logr determinar lo siguiente:

De acuerdo con los puntos 31 hasta 43 se observo que la firma cuenta con un
plan de trabajo para cada servicio que proporcionar. El memorndum cumple
con todos los requisitos en cuanto a su contenido.

Al revisar los programas desarrollados por los asistentes se observo que estos
no han sido revisado y autorizado por el gerente de auditoria (j)

Vase ( j ) en CO 302

Prepar :

IAL

Examin : EJ

Autorizo : LRL

Fecha

14/10/02

Fecha

Fecha

: 21/10/02

: 31/10/02

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Alas Ardn y Compaa

Sistema de Control de Calidad
Socio
Procedimiento : Evaluacin de polticas
y procedimientos de control de Calidad
adoptado por la firma.

: Lic. Luz Vernica Ardn

Fecha de
Vigencia : 01/10/2002

Ref. Pts ____PCC-112/114__ Pto ____65/74___

Los papeles de trabajo se encuentran completamente documentados, y

cumplen con cada una de los especificaciones del manual polticas de control
de calidad excepto en los siguientes aspectos.

No s identifican los documentos que fueron proporcionadas por los

clientes. (k)

No llevan la firma de las personas encargadas de supervisar el trabajo

realizado por los auxiliares. (L).

Se revis el archivo permanente y se pudo observar que se encuentra

documentado con todos los documentos necesarios para respaldar la auditora
realizada.

Vase (K) en CO - 302

Vase ( L) en CO - 302

Prepar :

IAL

Examin : EJ

Autorizo : LRL

Fecha

14/10/02

Fecha

Fecha

: 21/10/02

: 31/10/02

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Alas Ardn y Compaa

Sistema de Control de Calidad
Socio
Procedimiento : Evaluacin de polticas
y procedimientos de control de Calidad
adoptado por la firma.

: Lic. Luz Vernica Ardn

Fecha de
Vigencia : 01/10/2002

Ref. Pts ____PCC-114/115__ Pto _____75_______

Se ha elaborado las cdulas sumarias de caja/ bancos. Asimismo fueron
revisadas las conciliaciones bancarias.
Se tiene archivadas las confirmaciones hechas a los bancos. Se documenta
todos las diferencias encontradas al cotejar los saldos en las cuentas de ahorro
y las libretas.

Fue elaborada las cdulas reportando todos los hallazgos encontrados al

examinar esta rea.

Se verific que se encuentran documentados los arqueos de caja y las

diferencias encontradas, de igual forma se verific que se encontrara en una
cdula el anlisis de antigedad de las cuentas por cobrar.

Se investig que los asistentes realizaran las confirmaciones a los clientes de la

empresa auditada.

En general puede decirse que se ha cumplido con los procedimientos definidos

en el plan de trabajo al desarrollar la auditora.
Prepar :

IAL

Examin : EJ

Autorizo : LRL

Fecha

14/10/02

Fecha

Fecha

: 21/10/02

: 31/10/02

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Alas Ardn y Compaa

Sistema de Control de Calidad
Socio
Procedimiento : Evaluacin de polticos
y procedimientos de control de Calidad
adoptado por la firma.

: Lic. Luz Vernica Ardn

Fecha de
Vigencia : 01/10/2002

Ref. Pts ___PCC - 115_ Pto __76/84 _

El realizar la revisin del contenido del informe puede comprobarse que este
cumple con las caractersticas en cuanto a formas y contenido establecido por
las Normas Internacionales de Auditora.

Prepar :

IAL

Examin : EJ

Autorizo : LRL

Fecha

14/10/02

Fecha

Fecha

: 21/10/02

: 31/10/02

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa
ndice : CO-300

Ref. Pts

Nota

Conclusin
Vase en
La encargada de dar a conocer el manual de

CCC-200

(a)

polticas y procedimientos de control de calidad al

personal de nuevo ingreso no esta cumpliendo con
su funcin, ya que al realizar la investigacin se
determin que ste lo desconoce.
La firma no contempla dentro de su programa de

CCC-203

( b)

capacitacin y educacin continua temas sobre

control de calidad.

Los supervisores no han realizado las revisiones de

los
CCC-206

(c )

papeles

de

trabajo

preparados

por

los

asistentes. Para determinar si se esa cumpliendo

con los estndares de calidad definidos en el
manual.

CCC-207

(d )

El material bibliogrfico de la biblioteca no est

actualizado.

CCC- 208

(e)

La falta de evaluacin de los clientes potenciales y

de los actuales constituye un riesgo para la firma.

IF 10 /
14

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa
ndice : _ CO 301

Ref. Pts

CCC -208

Nota

(f)

Conclusin

Actualmente no hay una persona responsable de la

actualizacin

cumplimiento

del

manual

de

polticas y procedimientos de control de calidad

algunas revisiones son realizadas de acuerdo con
el criterio de la persona que las realiza.

CCC-209

( g)

Los

programas

no

han

sido

firmados

de

examinados por el encargado de auditora.

CCC-209

(h)

La firma no cuenta con una escala que permita

medir la eficiencia de las polticas y procedimientos
de control de calidad.

CCC-209

(i )

Actualmente no se toman correcciones necesarias

para superar las deficiencia del control de calidad.

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa
ndice : __CO - 302____

Ref. Pts

CCC- 210

Nota

(J)

Conclusin

Los programas no han sido revisados y autorizados

por el gerente de auditora.

CCC -211

(k)

Los documentos proporcionados por el cliente no

se encuentran claramente identificados.

CCC- 211

( l)

Los papeles no llevan las firmas de las personas

encargadas de supervisarlos.

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

Escala de Medicin

Evaluacin del grado de Calidad con que se esta operando

Poltica procedimientos
de control de calidad
adoptado por la Firma.

Polticas y
procedimientos de
control de calidad
para auditorias en
particular

Total

con

31

34

65

77.38

No cumple con

15

19

22.62

46

38

84

100%

Condicin

Cumple
requisitos

requisitos
Sumas

De acuerdo con la escala de medicin establecida anteriormente

100% - 90%

El C. C. es excelente

80% - 70%

El C.C. es aceptable

60% - menos

El C. C. no es aceptable

Se considera que el control de calidad de la Firmas Alas Ardn y compaa es

aceptable al reflejar un 77.38% del cumplimiento de las polticas y
procedimientos definidos por sta.

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa
ndice

EM -500

Plan de Seguimiento

El Gerente de Auditoria ser el encargado de realizar al seguimiento y provocar

que se lleven a cabo las acciones correctivas que corresponde a lo reportado
en la revisin del control de calidad.

Aspectos a Considerar

Investigar que se hayan superado las deficiencias encontradas en la

revisin de control de calidad.

Las deficiencias encontradas debern ser superadas en el tiempo

mnimo de un mes despus de presentado el informe.

De no haberse corregido las observaciones deber de realizarse el

llamado de atencin necesario por escrito.

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

PCC - 12

Alas Ardon
Obtenido de la Firma de Auditoria
Confirmado con socios de la firma

Revisado Archivo
Cumple criterio
No cumple criterio

Compaa

ndice C -600

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

PCC - 12

Alas Ardon

Compaa

BIBLIOGRAFA

Instituto Mexicano de Contadores Pblico.

Normas Internacionales de

Auditora. 5. ed. IFAC. Mxico, D.F., 2000. Pg. 20 -72.

Federacin Internacional de Contadores. Cdigo de tica Profesional de

IFAC para Contadores Pblicos. IMCP. Mxico, D.F., 1998. Pg. 16 -25.

Vsquez Lpez, Luis, Recopilacin de Leyes en materia Mercantil. Lis. El

Salvador, San Salvador, 2002. Pg. 339-366.

Vsquez Lpez, Luis, Cdigo de Comercio. Lis. El Salvador, San Salvador,

2000. Pg. 7,18,51-52.

Hernndez Sampiere, Roberto; et al. Metodologa de la Investigacin. 2. ed.

McGraw Hill. Mxico, D.F., 1991. Pg. 61 - 219.

Arens, Alvin. Auditora un enfoque integral. 6.ed. Person Educacin.

Mxico, D.F., 1996. Pg. 27-28.

Vsquez Rodrguez, Carlos Ernesto. Tesis. Incidencia de las Normas

Internacionales de Auditora, en el

Dictamen emitido por el Contador

Pblico, en los Despachos Contables y de Auditoria, ubicado en el rea

Metropolitana de San Salvador. Universidad Modular Abierta de El Salvador,
San Salvador, 2002. pg. 1-34.

Castro,

Ivette Guadalupe Elena; et al. Tesis. Programa de Control de

Calidad para la Unidades de Auditora Interna en las Instituciones

Autnomas, Caso Prctico: Superintendencia de Valores. Universidad
Tecnolgica de El Salvador, San Salvador, 2001. Pg. 12- 26, 90-112.

Castelln Mrquez, Yanira; et al. Tesis. Diseo de una Gua

para la

Implementacin de la Planificacin Estratgica en las Firmas de Auditoria.

Universidad Tecnolgica de El Salvador, San Salvador, 1999. Pg. 25-37.

Villeda Osegueda, Carmen Rosario; et al. Tesis. Diseo de Programas de

Auditora Integral Aplicable al Sector Municipal. Caso Prctico Alcalda
Municipal de Nueva San Salvador. Universidad Tecnolgica de El Salvador,
San Salvador, 2002. Pg. 7-15.

Jovel Rivera, Marta; et al. Tesis. Auditoria Gubernamental a Proyectos.

Universidad de El Salvador, San Salvador, 2000.Pg. 18-21.

 Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica. Lista de Firmas Auditoras

actualizadas al 12 de Octubre de 2001. Diario Oficial de 09 de enero de
2001. Pg. 46-49.

Melgar, Oscar Armando. Folleto del origen y evolucin de la Contadura

Pblica. El Salvador, San Salvador,2000. Pg. 8-15.

[email protected].

AICPA.www/[email protected]

CUESTIONARIO DE INVESTIGACION
Esta investigacin tiene como fin principal conocer como se evala el control de calidad en las
firmas Auditoras. Sus respuestas sern valiosas para la elaboracin de nuestro trabajo de
graduacin que lleva de titulo Programa de control de calidad y su aplicacin en los servicios
de auditoria externa que prestan las firmas Auditoras, por lo que le agradeceremos su aporte.

Indicaciones:
A continuacin se presentan algunas preguntas a las cuales podr responder
marcando con una X sobre el recuadro de la opcin que usted crea conveniente y en
otras necesitamos que plasme la informacin solicitada
consideracin:

1. Qu nmero de personas laboran en su firma?

1-5
6-10
11-20
21-30
31 a ms

2. Cuntos son los socios que la integran?

2-5
6-10
11-Mas

3. Cuantos clientes posee su cartera?

01-09
10 20
21-30
31-40
40-MAS

de acuerdo a su

4. Cul es el cargo que usted ocupa dentro de la firma?

5. Posee la firma procedimientos y polticas para evaluar el control en el

desempeo de las auditorias?

si

no

Si su respuesta es afirmativa, mencione la base tcnica que utilizo y si su

respuesta es negativa comente al respecto:
________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
______

6. Considera usted, que el control de calidad que ejerce en su firma cumple con
los requisitos mnimos establecidos por las Normas Internacionales de Auditoria
seccin 220, en cuanto a:

Si

No

Requisitos profesionales
Habilidades y competencia
Asignacin
Delegacin
Consultas
Retencin de clientes
Monitoreo
Direccin
Supervisn
Revisin

7. Posee procedimientos de control de calidad para evaluar la independencia del

personal en el desarrollo de la auditora.

si

no

Si su respuesta es afirmativa, mencione los procedimientos que utilizan:

________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
______

8. Posee la Firma programas escritos para llevar a cabo revisiones de control de

calidad?
si

no

Por qu?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
_________
9. Considera polticas de control de calidad en cuanto a la independencia en el
desarrollo de la auditoria?

si

no

Si su respuesta es afirmativa, describa esta poltica:

._______________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
______

10. Existen procedimientos de control de calidad para evaluar la objetividad del

personal en el desarrollo de la auditora.

si

no

Si su respuesta es afirmativa, mencione los procedimientos que utilizan:

________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
______

11. Cuentan con procedimientos de control de calidad para evaluar la confiabilidad

del personal en el desarrollo de la auditora.

si

no

Si su respuesta es afirmativa, mencione los procedimientos que utilizan:

________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
______

12. Cuentan con procedimientos de control de calidad para evaluar la integridad

en el desarrollo de la auditora.

si

no

Si su respuesta es afirmativa, mencione los procedimientos que utilizan:

________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
______

13. Recibe el personal de su firma la capacitacin idnea para el desarrollo

profesional?

si

no

Si su respuesta es afirmativa, mencione que tipo de capacitaciones y quienes

se las imparten
________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________

14. Posee su Firma un Manual que describa las polticas y procedimientos de

contratacin del personal?

si

no

Si su respuesta es afirmativa, mencione algunas de estas polticas y

procedimientos
________________________________________________________________
________________________________________________________________

15. Que criterios considera al evaluar el desempeo individual de su personal?

Conocimiento tcnico
Capacidad de anlisis y juicio
Habilidad de comunicacin
Liderazgo
Relaciones con clientes
Actitud del personal
Presencia Profesional
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores.

Si sus criterios son diferentes a los mencionados, descrbalos.

________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
16. Existe en la Firma alguna persona responsable de la asignacin del personal
para la realizacin de las auditorias?

si

No

Si su respuesta es afirmativa, mencione que cargo ocupa esta persona dentro

de l a firma:

_________________________________________________________________
17. Qu factores considera al asignar el personal al momento de desarrollar una
auditoria?
Tamao y complejidad de la auditoria
Disponibilidad del personal
Habilidades personales
Habilidades especiales requeridas
Control de tiempo del trabajo a desempear
Continuidad y rotacin peridica del personal
Capacitaciones recibidas
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores

Si su respuesta fue ninguna de las anteriores, describa su criterio

________________________________________________________________
________________________________________________________________

18. Qu procedimiento utiliza la Firma para mantener los estndares de calidad en

el desempeo del trabajo?
Supervisin adecuada
Lineamientos definidos para la forma y
contenido de los papeles de trabajo
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores

Si su respuesta fue ninguna de las anteriores, mencione los procedimientos

que utiliza.
________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
19. Se tiene la disponibilidad de tiempo para consultas por parte de los socios
Directores de la Firma ?
si

no

Si su respuesta fue negativa, comente el por qu? :

________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
20. En casos de problemas tcnicos, se realizan consultas a especialistas en
otras ramas afines y con experiencia suficiente ?

si

no

Si su respuesta es afirmativa, mencione a que tipos de especialistas solicitan

________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________

21. Cuenta su Firma con una biblioteca que contenga literatura relativa a asuntos
tcnicos profesionales ?
si

no

Si su respuesta es negativa, comente el porque?:

__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
_________
22. Posee la firma criterios establecidos para retener, aceptar o no a un cliente?

si

no

Si su respuesta es afirmativa, mencinelos:

__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

23. Tiene su firma procedimientos para evaluar a clientes prospecto?

si

no

Si su respuesta es afirmativa, mencinelos:

__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
______

24. Con que periodicidad se realizan las revisiones del control de calidad en su
Firma?

Continuamente
Algunas veces
Solo en ocasiones especiales
No se realizan

25. Se realiza la revisin de control de calidad en las fases del proceso de

Auditora?
SI

NO

Planeacin
Ejecucin
Informe

26. En cul de las fases de auditoria considera que existen dificultades para
obtener los resultados ptimos en la revisin del control de calidad?

Planeacin
Ejecucin
Informe
Todos los anteriores

Porque?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

27. Existe en la Firma alguna persona responsable de aprobar los programas de

auditoria antes de que se realice la prueba?

si

No

Si su respuesta es afirmativa, mencione el cargo de esta persona dentro de la firma

y si su respuesta es negativa comente al respecto:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

28. Se les brinda a los asistentes las instrucciones necesarias sobre sus
responsabilidades y los objetivos de los procedimientos que realizaran?

si

No

Por qu?:

____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
29. Existe un control sobre el progreso del trabajo de los asistentes?

si

No

Si su respuesta es afirmativa, mencione que tipo de control utilizan:

__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

30. Como se realiza la revisin de control de calidad?

Con base a una gua
A criterio personal
Mediante una lista de chequeo
Todos los anteriores
Ninguno de los anteriores

31. Como se evidencia la revisin de control de calidad en el desarrollo del

proceso de auditoria?
En los papeles de trabajo
En una hoja de revisin
En un memorando
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores

32. Considera importante que se diseen programas especficos para llevar a

cabo la revisin de control de calidad?

si

no

Porque?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
33. Considera necesario que exista una unidad especifica que realice las
revisiones de control de calidad ?

si

no

Porque?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
34. Ha tenido inters en conocer las normas ISO?

si

no

Si su respuesta es afirmativa mencione cuales conoce :

__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

35. Considera que las normas ISO podran ser aplicadas para evaluar el control
de calidad en su firma?
si

no

Por qu?:

_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________

Firma del encuestado:

Fecha:

INTRODUCCIN

Alas Ardon y Ca es una compaa privada constituida con el propsito de

brindar servicios de Auditora Externa en el ao de 1993.

La misin de la compaa se define como brindar a nuestros clientes servicios

profesionales de Auditoria con calidad, eficiencia y tica, por lo anterior Alas
Ardon y Ca., Compromete el otorgar un servicio que llene las expectativas de
sus clientes.

El servicio que Alas Ardn y Ca, proporciona a sus clientes, rene

caractersticas de tica y confidencialidad, asegurando as un profesionalismo
independiente en el desarrollo de su trabajo.

ESTRUCTURA ORGANIZATIVA

Las firmas cuentan con una estructura organizativa simple pero adecuada a
proporcionar servicios eficientes, formada de la manera siguiente:

JUNTA DIRECTIVA

GERENTE DE
AUDITORIA

SUPERVISOR

ASISTENTE

ASISTENTE

ASISTENTE

JUNTA DIRECTIVA

Presidente

Lic. Luz Vernica Ardn

Vicepresidente

Lic. Maritza Alas

Secretario

Lic. Carlos Alfaro

Primer Vocal

Lic. Antonio Barrera

Segundo Vocal

Lic. Alexander Mrmol

Gerente

Lic. Lizeth Rosales Libran

Supervisora

Lic. Ibeth Aguilar Lpez

Encargada

Lic. Margarita Martnez

Auxiliares

Lic. Cesar Palacios Carrillo

Personal de Lnea

Lic. Guadalupe Moreno Alvarado

Lic. Rosa Delmi Silva
Lic. Carolina Mtrala Osomir.

ORGANIZACIN DE LA FIRMA L Y A

De los antecedentes, puede desprenderse que nuestra firma de Auditoria,

contando con catorce aos de fundada, con sus fines actualmente ubicados en
el Centro Comercial Barrios No. 37 (altos) Av. 29 de Agosto, San Salvador,
Telfono 295 2568. La experiencia con que se cuenta en este campo y los
conocimientos sobre la materia son revisados constantemente con el devenir de
nuestras tcnicas contables y legalizacin, haciendo funcional el servicio que se
le dispensa al cliente, acorde con el avance de hoy en da.

Completamentamos este trabajo profesional con un personal debidamente

capacitado, con el propsito de que nuestros servicios sean de alta calidad y
eficientes en beneficio de las empresas a las que nos debemos.

JUNTA DIRECTIVA
Presidente

Lic. Maria Jess Garca

Vicepresidente

Lic. Mauricio Antonio Aldana

Secretario

Lic. Jos Isabel Rivera

Primer Vocal

Lic. Carlos Eduardo Martnez

Segundo Vocal

Lic. Alfredo Alas

SERVICIOS DE AUDITORIA EXTERNA

Nuestra compaa, inscrita en el Consejo de la Vigilancia de la profesin de la

Contadura Pblica y Auditoria, bajo el nmero 957, proporciona servicios de
auditoria externa.

La firma cuenta con personal de amplia experiencia en auditoria externa,

acumulada en trabajos desarrollados en empresas periodos de los sectores
industrial, comercial, servicios financieros y agropecuario.

El servicio de auditoria externa, se desarrolla considerando una planificacin

estratgica, que requiere que el socio de la firma, el o Gerente de Auditoria,
tenga un conocimiento del negocio (Cliente) para analizar los riesgos
inherentes, ambiente de control, polticos Contables significativos y el sistema
de informacin con que se cuente a la fecha de la auditoria. Con lo anterior se
realiza una evaluar de las reas o componentes significativos sujetos a revisin
por parte de la firma.

CONFIDENCIALIDAD DEL SERVICIO

Alas Ardn es una firma de profesionales ntegros con un mstica de trabajo y
servicios al cliente, con un alto grado de informes confidencialidad en el manejo
de informes y datos del cliente.
En toda relacin de trabajo, independientemente del servicios que se brinde, se
garantiza por parte de nuestra firma la con la confidencialidad, situacin que
nos convierte en forma responsable de las actuaciones que pueden perjudicar
al cliente.

SERVICIOS PERSONALIZADOS
Todo trabajo que se ejecuta, es realizada a travs de uno de los socios
principales de la firma, garantizando as la calidad y eficiencia del servicio
profesional.
Desde el inicio, hasta su conclusin un socio de la firma est pendiente de que
los resultados que se logren sean los ptimos, buscando as cumplir con las
expectativas del cliente.

RECURSOS
La firma cuenta con recursos administrativos, tecnolgicos y logsticas que
contribuyen a proporcionar un buen servicio a los clientes, ubicados en local
propio en una zona de fcil acceso.

Ubicacin: Colonia San Mateo Avenida Las Amapolas Casa # 38, San Salvador.
Telfono y Fax

: 273-6046 o 773-5685

MANUAL DE POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS DE

CONTROL DE CALIDAD

INTRODUCCIN

El manual contiene las polticas y procedimientos de control de calidad a seguir

durante la evaluacin de la auditoria en general y el trabajo delegado a
auxiliares en una auditoria particular.

OBJETIVOS DE MANUAL
Objetivo General
Proporcionar los lineamientos y procedimientos que debern ser aplicados con
el fin de asignar que lo servicios de auditoria externa sean llevados a cabo
dentro del mas alto nivel de ejecucin.

Objetivos Especficos

Obtencin de la evidencia a travs de la documentacin en forma

oportuna, competente y apropiada, que cumpla con las requisitos mnimos
establecidas en las NIAS.

Desarrollar programas de auditoria de forma completa.

Definir un estndar referente al ordenamiento y referenciacin de

los papeles de trabajo.

Verificar que se cuenta con la documentacin de soporte

necesario para sustituir el informe del auditor.

RESPONSABILIDADES

Es responsabilidad de la Gerente de Auditoria y de la supervisora velar por

el cumplimiento de los disposiciones establecidas en este manual.

Es responsabilidad de la supervisora de auditoria la custodia y elaboracin

de los papeles de trabajo en forma adecuadas y oportuna de acuerdo a
tcnicas establecidas en el presente manual.

Es responsabilidad del Gerente de Auditoria designar los responsables de

supervisin; revisin y evaluacin de los papeles de trabajo.

POLTICOS Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE CALIDAD

A.

REQUISITOS PROFESIONALES

Poltica
El personal de la firma observar las principios de independencia, integridad,
objetividad confidencialidad, y conducta profesional.

Procedimientos
Deber mantenerse registros que muestren que los socios o implicados no
han sido previamente empleados por clientes.
El personal de la no deber tener parientes ocupando puesto claves con los
clientes de la firma.
Enfatizar al personal de la firma

la importancia de la independencia de

actitud mental en el desarrollo de los programas, en la supervisin y revisin

de la auditoria.

B. MOBILIDADES Y COMPETENCIA
Poltica
La firma debe contar con personal que ha alcanzado y mantiene las estndares
tcnicas y la competencia profesional que les permiten ejecutar su trabajo con
el cuidado debido.

Procedimiento
Contratacin
 Disear un programa que permita obtener un personal calificado.
 Planificar las necesidades de personal.
 Informar en forma oportuna las necesidades de personal.
 Requerir una investigacin de los antecedentes del nuevo personal.

 Verificar que el perfil para categoras opuestos mas altos incluya normas y
objetivos en cuanto a experiencia practica.

Promociones
Nombrar a la persona encargada de evaluar las promociones.
Preparar formularios de evaluacin p/ cada miembro de la firma.
Requerir al personal de supervisin del personal que proporcione
peridicamente evaluaciones del trabajo de los ayudantes.
Al evaluar el desempeo individual identificar los criterios que sern
considerados.
 Conocimiento tcnico
 Capacidad de Anlisis y Juicio
 Habilidades de comunicacin
 Liderazgo
 Actitud Personal
 Presencia Profesional
 Relacin con Clientes
Usar formas estandarizadas al evaluar el desempeo laboral.
Revisar las evaluaciones con la persona sujeta a la evaluacin.
Requerir que las evaluaciones sean revisadas por el superior del que realiz
la evaluacin.
Verificar que las evaluaciones se completen oportunamente.

 Archivar las evaluaciones en cada expediente del personal.

Investigar si se reconoce el desempeo sobresaliente del personal.
Orientar al personal nuevo sobre sus responsabilidades, beneficios.

Desarrollo Profesional
Requerir al personal para que asista a programas de entrenamiento o
seminarios preparado por la firma.
Distribuir comunicaciones escritos al personal con informacin tcnica
actualizada.
Alentar la participacin en programas extensas de educacin continua.
Revisar peridicamente los registros de participacin del personal en
capacitacin promovidas por la firma.
Revisar peridicamente los reportes de evaluacin y otros registros
preparados para evaluar si las capacitaciones se estn desarrollando en
forma efectiva y si estn logrando los objetivos de la firma.
Distribuir al personal material de inters general, como pronunciamiento
internacional y nacionales importante relacionado con la profesin.

C. ASIGNACIN DEL PERSONAL

Poltica
El trabajo de auditoria debe ser llenado a cabo por personas que tengan el
grado de entrenamiento tcnico y habilidades requeridas en las circunstancias.

Procedimientos
Nombrar a la persona responsable de asignar el personal para las
auditorias.
Identificar con tiempo anticipado los requerimientos del personal para los
trabajos especficos de auditoria.
Preparar presupuestos de tiempo para determinar las necesidades totales
del personal y calendarizar el trabajo de auditoria.
Evaluar los factores siguientes al asegurar el personal para el trabajo de
auditoria.

 Tamao y complejidad de la auditoria

 Disponibilidad del Personal
 Habilidades especiales requeridas.
 Control del tiempo del trabajo que va a realizarse.
 Capacitacin en el trabajo.
 Rotaciones de personal
 Experiencias

Someter a revisin y aprobacin los nombre y calificaciones del personal

que ser asignado a la auditoria.

D. DELEGACIN
Deber existir suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los
niveles para dar una certeza razonable de que el trabajo realizado cumple con
los estndares apropiados de calidad.

Procedimientos
 Dar cumplimiento en todo momento a las estndares de calidad de la firma
para el trabajo desempeado.
 Proporcionar

una

supervisin

adecuada

en

todos

los

niveles

organizacionales.
 Definir lineamiento para la forma y contenido de los papeles de trabajo.
 Utilizar formas estandarizadas, listas de control, cuestionarios para auxiliar
el desempeo de las auditorias.
 Nombrar a una persona responsable de delegar el trabajo de auditoria.

E. CONSULTA
Polticas

En caso necesario debern realizarse consultas dentro o fura de la firma con

profesionales que tenga la suficiente eficiencia y habilidades apropiadas.

Procedimientos
 Identificar las reas que requieren consultas a causa de la naturaleza o
complejidad del tema:
 Mantener un biblioteca para consultar tcnicas.
 Las dudas y dificultades deben ser correctamente reportadas, investigadas y
resueltas.

F. ACEPTACIN Y RETENCION DE CLIENTE

Poltica
 Deber realizarse en evaluacin de los clientes prospectos y los clientes
recurrentes.
 Nombrar a un individuo que evalu la informacin obtenida respecto al
cliente prospecto.
 Criterios que deben considerarse al evaluar la aceptacin de un cliente.
 Independencia y capacidad de la firma para dar servicio al cliente en forma
apropiada.
 La integridad de la administracin del cliente.
 La independencia de la firma y la capacidad para dar el servicio al cliente
proyecto.
 Violencia de cdigo de tica profesional.

G. MONITOREO
 Designar una persona que realice monitores
 Revisar y comprobar el cumplimiento de los positivos y procedimientos
generales de control de calidad de la firma.
 Revisar el trabajo seleccionado para el cumplimiento de la estndares
profesionales y de la polticas y procedimientos de control de calidad de la
firma.

H. DIRECCIN
Polticas
Es necesario proporcionar la direccin apropiado alas auditoras en que se han
delegado el trabajo.

Procedimientos
 Informar a los auxiliares sus responsabilidades.
 Informar a los auxiliares los objetivos de los procedimientos que van a
desarrollar.

I. SUPERACION
Poltica
Es necesario que se supervise en forma constante el avance de la auditoria.

Procedimiento
Evaluar si los auxiliares tener la habilidad y competencia necesaria para
llevar a cabo sus tareas asignadas.
Evaluar si el trabajo esta siendo realizado de acuerdo con el plan global de
auditoria y el programa de auditoria.

J. REVISIN
Poltica
El trabajo desarrollado por el personal debe ser revisado por el supervisor
encargado.

Procedimiento
El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditoria.
El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido documentados.
Los objetivos de los procedimientos han sido logrados.
Las conclusiones expresadas son consistente con los resultados del trabajo
desempeado y soporten la opinin de auditoria.

PAPELES DE TRABAJO
Los archivos estarn a cargo de una persona responsable dentro de la firma,
sern divididas en permanente que contendrn datos y papeles de trabajo que

deben ser guardados por mas de un ao y un archivo corriente que tendr los
papeles de trabajo en la auditoria en curso, as como tambin la ltima practica.
De lo anterior se define que la clasificacin de los papeles de trabajo ser
archivos permanentes y generales.

FINALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo tendr los siguientes finalidades.
 Dejar constancia escrita de los puntos del programa cumplidos por el
auditor.
 Determinar el alcance y detalle de la labor realizada.
 Registrar los antecedentes y otros datos y referencias compras en apoyo a
los resultados , conclusiones y recomendaciones del informe.
 Contener la justificacin de rigor si no hubiera sido posible cumplir algn
punto del programa, o si el tiempo empleado fuese especialmente mayor o
menor que el estimado.

ARCHIVO PERMANENTE
El objetivo principal de este archivo es tener disponible la informacin que se
necesita en forma continua.
Debe contener como mnimo:


Escritura de constitucin de la empresa y sus modificaciones.

Resumen de actas Junta General y Junta Directiva de Accionistas.

Autorizacin del Sistema Contable.

Manual y Catalogo de Cuentas.

Los archivos permanente habrn de mantenerse actualizados y limitados al

material que resulte estrictamente necesario.-

ARCHIVO GENERAL
El archivo general contendr informacin que por su naturaleza se refiere
principalmente a la planificacin y administracin del trabajo de auditoria incluye
informacin que se obtiene del cliente.
El contenido mnimo del archivo ser:
Mencionado de Planeacin
Cuestionario de la evaluacin de control interno
Informe de Auditoria de la empresa.

Este archivo contendr todos los papeles que elaboran el auditor donde naca
toda la informacin relativa al desarrollo del trabajo de auditoria y es esta parte
donde se aplicaran las tcnicas y procedimientos de auditoria que se vern de
base para evaluar las operaciones de las empresas.
Este archivo es la base fundamental para la elaboracin del informe final de
auditoria.
Control de tiempo

 Programa de auditoria del trabajo realzado.

Cdulas
Hoja de hallazgos
Cdula para narrativas.

J. FORMAS Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Polticas
La firma deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la
opinin de auditoria y de evidencia de que la auditoria se llev a cabo de
acuerdo con normas de ejecucin del trabajo.

Procedimientos
Los papeles de trabajo debern:
 Auxiliar en la planeacin y desempeo de los auditoria.
 Auxilia la revisin del trabajo de auditoria.
 Registro la

evidencia de auditoria resultante del trabajo de

auditoria realizando, para apoyar la opinin del auditor.

Debern proponerse papeles de trabajo que sean suficientemente completas y
detalles para proporcionar una comprensin global de la auditoria.

Debern registrarse en los papeles de trabajo la planeacin, naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria desempeados, y por

lo tanto los resultados y las conclusiones extradas de la evidencia de auditoria

obtenida.

LOS PAPELES DE TRABAJO DEBERAN INCLUIR COMO MINIMO

 Informacin referente a las estructura organizacional de la entidad.

 Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios y minutos.
 Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de auditoria y
cualesquiera cambios al respecto.
 Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y
control interno.
 Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditoria interna y
las conclusiones alcanzados.
 Anlisis de transaccin y balances.
 Anlisis de tendencias e ndices importantes.
 Registro de la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos de
auditoria desempeados y los resultados de dichos procedimientos.
 Evidencia de que el trabajo fue desempeado por el personal fue
supervisado y revisado.
 Una indicacin sobre quien desempea los procedimientos de auditoria y
cuando fueron desempeados.

 Copias de comunicaciones con otros auditores expertos y otros terceras

partes.
 Copias de costo referentes a asuntos de la auditoria comunicados o
descritos con la entidad, incluyendo los trminos de trabajo y las debilidades
sustanciales de control interno.
 Carta de representacin
 Comunicacin oral de actos ilegales.
 Carta del Abogado.
 Conclusiones alcanzados concernientes a aspectos importantes de la
auditoria.
Los papeles de trabajo deber encontrase elaborados de forma limpia, legible
ordenada completa clara y consecutivas.

MARCAS DE AUDITORIA

Las marcas son smbolos usados por el auditor para indicar la naturaleza y el
alcance de los procedimientos aplicados en circunstancias especificas. Como
todos los smbolos estn transmiten informacin.
Reglas que deben considerarse para el uso eficiente de las marcas:
a. Deben hacerse en lpiz rojo
b. Debe ser limpios, claros y legibles.
c. Deben ser simples
d. Debe utilizarse de forma estndar dentro de un mismo legajo de papeles
de trabajo.
e. No deben utilizarse demasiadas marcas en un papel de trabajo resulta
difcil segn el flujo del trabajo desarrollado.

Cada marca de auditoria que se presente y forme parte del detalle de los
papeles de trabajo deber presentarse su significado en el pie de pgina o ser
referenciada a la cdula de marcas.

El significado de la marca debe ser preciso para describir el trabajo realizado.

Deben utilizarse diferentes marcas para diferente pruebas. Solamente podrn
poner marcas en las fotocopias de los documentos proporcionados por cliente.

ndices
La codificacin de los papeles de trabajo consiste simplemente en asignar
cdigos en la parte superior derecha a los diferentes hojas de tal forma que la
informacin pueda encontrarse fcilmente.
El sistema de calificacin a utilizar en los papeles de trabajo ser alfanumrico.

TCNICAS DE REFERENCIAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Las tcnicas de referencias establecidos en este manual, no podr cambiarse

en ningn caso.
Referenciacin al Programa de Auditoria deber ser anotado en cada cdula y
documento de soporte en la que se desarrollo una prueba requerida por los
puntos del programa que se encuentre desarrollando. Ref. Pts. Pto

El ndice de las pginas por legajo de Programa de Auditoria

desarrollado deber iniciarse con la numeracin del programa a ser
desarrollado.

El contenido de los papeles de trabajo deber estar elaborados sin

excepcin a lpiz negro, los ndices, marcas notas, as como las
referenciaciones debern elaborarse a lpiz rojo.

Cada documento deber contener los siguientes aspectos:

Encabezado
Nombre de la firma
Nombre del Cliente
rea Examinado
Referencia del ndice al que pertenece el documento, y el punto que se
encuentran desarrollando del programa . Ref. Pts.________ Punto_____

En la parte superior izquierda de la hoja, ya que recibe de los ndices de los

programas que se estn desarrollando.
Identificacin del ndice colocado en el esquema superior derecho de cada
hoja.
En la parte inferior izquierdo de cada hoja deber colocar la fecha y al firma del
auditor responsable de la elaboracin de los papeles de trabajo.

Deben existir notas de condiciones a ser reportadas, se ubicaran en la parte

inferior de cada hoja de los papeles de trabajo.

Deber especificarse el ndice de las cdulas de gastos en la que se

encuentran desarrollando el contenido de cada nota de condiciones que ser
reportada a la gerencia Activa del Cliente.

Vea Nota (C) es A1000 iniciales y firma del auditor responsable de su

elaboracin.

Deber identificar las fotocopias de los documentos que proporciona el cliente

con lpiz rojo en un lugar visible DPC que significa documento proporcionado
por el cliente.

En cada hoja de los papeles de trabajo en los que existe sumas, valores,
operaciones aritmticas, deber colocarse una marca especifica que indique
que la operacin se verifico o efectu de forma satisfactoria.
Las anotaciones efectuadas dentro de los papeles de trabajo debern ser
elaborados en forma lgica. Deber presentarse una conclusin y al final de
cada prrafo el auditor que la elabor deber colocar su firma o sus iniciales.

Las cdulas de notas, debern elaborarse en hoja de 14 columnas. Sern

utilizados solamente los ltimos siete columnas.

Ubicar en la columna #8 la referencia de los papeles de trabajo de donde

procede cada uno de las notas Ref. Pts.

En la columna colocar la vocal de la nota que s esta desarrollando #9.

En las columnas 10 a la 14 se desarrollar el contenido de la nota que ser
reportada el contenido de cada nota el responsable de la elaboracin deber
colocar su firma o sus iniciales.

REFERENCIACION DE VALORES NUMERICOS

La referencias deber realizarse de forma cruzada en la procedencia de cifras.

Solo puede efectuarse cruce de valores numricos.

El cruce de cifras corresponde a la procedencia de los monto o cantidades que

se encuentran sujetos a verificacin de cumplimiento o de presentacin as
como verificacin de cumplimiento de procedimiento y polticos

de control

interno.
Deber referenciarse las procedencias de toda cifra que se presente y se
detalle en una cdula sumaria, comparativa, normativa y detalle.

La referenciacin s efectuarse de derecha a izquierda y el orden de los

papeles de trabajo proceder de los papeles que reciben cifras en la parte
superior y los que enven cifras en la parte inferior.

Cuando se encuentra recibiendo informacin de documentacin de soporte o de

otras cdulas de trabajo cada valor numrico deber presentar de referencia del
nmero de ndice del papel de trabajo respectivo del cual procede el dato de
revisin, estudio o anlisis al lado izquierdo de la cantidad.

Los montos que proceden de los papeles de Trabajo como fotocopias de

documentos, impresiones o detalles (Cdulas menores), que soporten las
Cdulas de Trabajo (Cdulas de Comprobacin m, de Detalle, Narrativas, etc;
los cuales denominaran Cdulas Mayores) debern enviarse por el lado
Derecho de la cantidad, y recibidas por las Cdulas Mayores por el lado
izquierdo de la cantidad.

Referenciacin de Notas, de las condiciones a ser reportadas a la Gerencia

Administrativas del cliente, encada una de las visitas preliminares que se
efecten:
Cuando se establezca una condicin a ser reportada como deficiencia en el
incumplimiento de una obligacin formal, sustantiva, o por fallas y deficiencias
en el control interno en el desarrollo de las operaciones de la compaa, deber
establecerse Notas iniciando con a, b, c,....; de tal forma que cada nota
integre condiciones de la misma naturaleza.

Referencia de las Cdulas de Notas de condiciones Reportables : a la Gerencia

Administrativa del Cliente, a las respectivas cdulas de Condiciones
Reportables y subsecuentes al memoramdm de Carta a la Gerencia de las
Condiciones a ser Reportadas.

La tcnica de referenciacin consistir en la referenciacin de las Cdulas de

Notas a las Cdulas de detalle de las condiciones a ser reportadas la
Administracin del Contribuyente, por lo que al final de cada una de las notas se
deber colocar la leyenda vea cdula de condiciones reportables es con la
respectiva firma del auditor que elabora los papeles de trabajo o sus iniciales.
La Referencia de las Cdulas de Condiciones Reportables, al Memorando de
las Condiciones a ser comunicadas a la Gerencia Administrativa del Cliente,
deber efectuarse de Derecha a Izquierda, Enviando cada condicin al Informe

de Control Interno respectivo a la Derecha y siendo recibida en el Informe de

Control Interno por la Izquierda.

Las fotocopias de los documentos que nos eran proporcionados por el cliente,
durante nuestras revisin de auditoria, debern solicitarse de manera escrita a
travs de una carta de solicitud de documentacin, la cual tendr un plazo de 2
das a partir de la fecha en que la reciba el cliente para enviar la documentacin
que s esta solicitando, dicha solicitud deber ser firmada por el Socio
encargado de la cuenta.

Deber asimismo quedar en los Papeles de Trabajo, la copia de la carta firmada

de su recepcin por el cliente.

REVISIN SUPERVISIN Y EVALUACIN DE PAPELES DE

TRABAJO
Cada papel de Trabajo deber presentar todos los atributos mnimos de
presentacin y de referenciacin.
Es responsabilidad del Auditor encargado de las revisiones el uso y manejo
adecuado de los papeles existentes de revisiones anteriores.
En las revisiones de auditorias que sean realizadas por dos o ms auditores,
deber establecerse la responsabilidad final en la culminacin total de los
papeles de trabajo.

La Jefatura encargada de la Coordinacin del Departamento de Auditoria, ser

la responsable en designar delegacin o efectuar la revisin y supervisin de
los papeles de trabajo.

Las evaluaciones del trabajo efectuado en la elaboracin de los Papeles de

Trabajo, ser comunicado mediante memoramdum al Gerente de la Firma.

ACTA DE INDEPENDENCIA

YO, Manuel Villalta Mazariego hago constar que no tengo inters vinculados
con los siguiente clientes que posee la firma.

El SURCO , S. A. DE C. V.

GOLTREE, S.A. DE C. V.

PROCAMPALY, S.A. DE C. V.

MOORE DE CENTROAMRICA, S.A. DE C. V.

INHISA, S.A. DE C. V.

MAXITEC, S.A. DE C. V.

LIBRERA Y PAPELERIA CARIBE, S.A. DE C. V.

EL PINO, S.A.

AUTOMOTORES ROCHA, S.A.

Doy fe de lo anteriormente expuesto, y autorizo a la firma para realizar las

consultas del caso.

San Salvador, 27 de Octubre de 1994

F_________________________

Personal que tiene parientes ocupando puestos claves con clientes de la Firma:
Nombre

Cliente

Lic. Eliseo Campos

Procampaly, S.A. de C.V.

Lic. Alicia Rivera de Mndez

Moore de Centroamrica, S.A. de C.V.

Br. Stefani Cortez

El Surco, S.A. de C.V.

Personal que fue empleados previamente por clientes de la firma.

Br. Ismael Snchez

Maxitec, S.A. de C.V.

Br. Arely Torres

El Pino, S.A.

Br. Sofa Melndez

Automotores Rocha, S.A.