UNIDADES DAADAS, UNIDADES DEFECTUOSAS, MATERIAL DE
DESECHO Y MATERIAL DE DESPERDICIO EN UN SISTEMA DE COSTO
POR RDENES DE TRABAJO
Los trminos unidades daadas, unidades defectuosas, material de desecho
y material de desperdicio no son sinnimos y no deben utilizarse
indistintamente.
Para este anlisis, se aplicarn las siguientes definiciones:
Unidades daadas: unidades que no cumplen con los estndares de
produccin y que se venden por su valor residual o que se descartan. Al
descubrir las unidades daadas, stas se sacan de la produccin y no se
efecta trabajo adicional en ellas. Por ejemplo, si una bandeja de pan se
deja demasiado tiempo en el horno y se quema, no puede corregirse.
Unidades defectuosas: unidades que no cumplen con los estndares de
produccin y que deben reelaborarse con el fin de poder venderlas como
unidades buenas o como mercanca defectuosa. Por ejemplo, si un
televisor no produce ningn sonido, es posible hacerlo de nuevo para
corregir el problema y venderlo como una unidad buena.
Material de desecho: materias primas que sobran del proceso de produccin
y que no pueden reintegrarse a la produccin para el mismo propsito, pero
que pueden utilizarse para un propsito o proceso de produccin diferentes
o venderse a terceras personas por un valor nominal. El material de
desecho, como virutas, limaduras y aserrn es similar a un subproducto que
resulta de la fabricacin de un producto principal en un proceso de
manufactura conjunto y que tiene un valor de venta menor en comparacin
con el producto principal.
Materiales de desperdicio: es la parte de las materias primas que sobra
despus de la produccin y que no tiene uso adicional o valor de reventa;
puede incurrirse en un costo adicional para eliminar los materiales de
desperdicio.
Contabilizacin de las Unidades Daadas
En todos los sistemas de contabilidad de costos debe desarrollarse un
sistema de contabilizacin para los artculos daados. Este sistema debe
suministrar a la gerencia la informacin necesaria para determinar la
naturaleza y la causa de las unidades daadas.
El deterioro es un aspecto importante en cualquier decisin de control y
planeacin que se relacione con la produccin. La gerencia debe
determinar el proceso de fabricacin ms eficiente que mantenga a un nivel
mnimo el deterioro, y por lo general se clasifica en normal y anormal.
Deterioro Normal: El deterioro que se genera a pesar de los mtodos de
produccin eficientes se denomina deterioro normal, y sus costos se
consideran inevitables cuando se producen unidades buenas y son, por
tanto, tratados como un costo del producto. Se puede aceptar una TASA DE
DETERIORO DEL 5%
Inventario unidades daadas
xxxx
Inventario productos en proceso
xxxx
EJEMPLO: Supongamos que en la orden de trabajo B se daaron 40
unidades. El deterioro se consider normal. Los costos del deterioro fueron
de $50 por unidad con un valor residual estimado de $10 por unidad. Se
hara el siguiente asiento para contabilizar el deterioro normal si se aplica a
todas las rdenes de trabajo:
Si la poltica de la compaa es asignar el deterioro normal a rdenes de
trabajo especficas, se hara el siguiente asiento:
Inventario de unidades daadas (40 x $10)
400
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo B
400
Deterioro Anormal: El deterioro en exceso de lo que se considera normal
para determinado proceso de produccin se denomina deterioro anormal, el
cual se considera controlable por el personal de lnea o de produccin y
usualmente es el resultado de operaciones ineficientes. Aunque el deterioro
normal es aceptable y se espera en la mayor parte de las actividades de
produccin, con frecuencia ste se considera parte de los costos de
produccin; entre tanto el deterioro anormal no se prev y por eso
generalmente no se considera parte del costo de produccin. El asiento
para deducir el deterioro anormal de la cuenta de inventario de trabajo en
proceso aparece as:
EJEMPLO: Supongamos que se emplean en produccin 5,000 unidades para
la orden de trabajo 106 a un costo de $20.000. El costo unitario ser de $4
(20.000 / 5.000), si se descubren 20 unidades daadas con valor residual de
$0.50 cada una y no se previ el deterioro, entonces se considera deterioro
anormal.
Inventario de unidades daadas (20 x $0.50)
10
Prdida por deterioro anormal
[(20 x $4) 20 x $0.50)]
70
Inventario de trabajo en proceso,
Orden de trabajo 106 (20 x $4)
80
EJEMPLO: supongamos que se emplearon 10.000 unidades en la produccin
de la orden de trabajo 9 y que el costo total de produccin fue de $300.000.
El deterioro normal para la orden de trabajo se estim en 50 unidades. Al
finalizar la produccin slo haba 9.910 unidades buenas (90 unidades
estaban daadas, con un valor residual de $5 cada una). Por tanto, el
deterioro normal fue de 50 unidades y el anormal fue de 40 (90 50)
unidades. Se realizaran los siguientes asientos, suponiendo que el
deterioro normal se asigna a rdenes de trabajo especficas:
Deterioro Normal (50 unidades) para Deducir el Valor Residual
Inventario de unidades daadas (50 x $5)
250
Inventario de trabajo en proceso, O.T. 9
250
Deterioro Anormal (40 unidades) para Deducir el Costo Total de las
Unidades Daadas
Inventario de unidades daadas (40 x $5)
200
Prdida por deterioro anormal
(40 x $30 = $1.200 (40 x $5))
1.000
Inventario de trabajo en proceso, O.T. 9
1.200
Contabilizacin de las Unidades Defectuosas
La diferencia entre unidades daadas y unidades defectuosas es que estas
ltimas se reelaboran para ponerlas en condiciones de venta como unidades
buenas o se venden como mercanca defectuosa, en tanto que las unidades
daadas se venden (a valor residual) sin realizarles trabajo adicional.
Como en el caso de las unidades daadas, las unidades defectuosas se
clasifican como normales o anormales.
Unidades Defectuosas Normales: La cantidad de unidades defectuosas en
cualquier proceso de produccin especfico que puede esperarse a pesar de
las operaciones eficientes se denomina unidades defectuosas normales. Los
costos de reelaborar las unidades defectuosas normales comnmente se
contabilizan asignndola a las rdenes de trabajo.
Control de costos indirectos de fabricacin
100
Inventario productos en proceso OT
Inventario de materiales
Nmina por pagar
200
50
150
Costos indirectos de fabricacin
100
Unidades Defectuosas Anormales: La cantidad de unidades defectuosas que
excede lo que se considera normal para una operacin productiva eficiente
se denomina unidades defectuosas anormales.
El costo total hacer de nuevo las unidades defectuosas anormales debe
cargarse a una cuenta de prdida por unidades defectuosas anormales en
vez de hacerlo a la cuenta de inventario de trabajo en proceso, porque es el
resultado de las operaciones ineficientes y no debe hacer parte del costo del
producto. El costo de reelaboracin de unidades defectuosas anormales
debe mostrarse en el estado de ingresos como un costo del periodo.
Prdida por unidades defectuosas anormales
xxxx
Inventario de materiales
xxxx
Nmina por pagar
xxxx
Costos indirectos de fabricacin aplicados
xxxx
EJEMPLO: Supongamos que 40,000 unidades se emplean en la produccin
de la orden de trabajo 32. Las unidades defectuosas normales para esta
orden de trabajo se estiman en 400; las unidades defectuosas reales fueron
1,000. El costo total de hacer de nuevo las 1.000 unidades defectuosas fue
el siguiente:
Materiales directos
500
Mano de obra directa
1.000
Costos indirectos de fabricacin
500
(50% del valor en pesos de la MOD)
Total
$2.000
El costo unitario del trabajo de reelaboracin se calcula de la siguiente
manera:
Costos totales del trabajo hecho de nuevo $2.000 = $2 por unidad
Total de unidades reelaboradas
Materiales directos (500/1.000)
1.000
$0.50/unidad
Mano de obra directa (1.000/1.000)
$1.00/unidad
Costos indirectos de fabricacin (500/1,000)
$0.50/unidad
$2.00/unidad
Unidades defectuosas normales (400 unidades):
Control CIF
200
Inventario de trabajo en proceso,
Orden de trabajo 32 (400 x $2)
600
Inventario de materiales (400 x $0,50)
200
Nmina por pagar (400 x $1)
400
Costos indirectos de fabricacin aplicados
(400 x $050).
Unidades defectuosas anormales (600 unidades):
200
Prdida por unidades defectuosas
Anormales (600 x $2)
Inventario de materiales (600 x $050)
Nmina por pagar (600 x $1)
1.200
300
600
Costos indirectos de fabricacin aplicados
(600 x $050).
300
Contabilizacin de Material de Desecho
Un sistema de contabilidad de costos debe proveer un mtodo para costear
y controlar el desecho, como se hace para las unidades daadas y
defectuosas.
Cuando la cantidad de desechos producidos excede lo normal puede ser una
seal de ineficiencia. Por ello debe establecerse una tasa predeterminada
para los desechos, como gua para compararla con los desechos que
realmente se producen. Si se presentan variaciones considerables, la
gerencia debe encontrar la causa y corregir el problema.
Por lo general, los materiales de desecho se contabilizan al registrar la venta
de la siguiente manera:
Caja
xxx
Inventario de productos en proceso OT 101
xxx
Contabilizacin del Material de Desperdicio
El costo de disponer de materiales de desperdicio puede asignarse a todas
las rdenes de trabajo (incluido si la tasa de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin a rdenes de trabajo especificas (no incluido en la
tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin). As se hara el
siguiente asiento:
Inventario de trabajo en proceso,
Orden de trabajo A
Cuentas por pagar / Caja
xxx
xxx
Los desperdicios que exceden un nivel normal (con base en la experiencia
pasada o especificaciones de ingeniera) indican ineficiencia en alguna
parte del proceso de produccin y sugieren que la gerencia emprenda una
accin correctiva.
Aunque el costo de descartar los materiales de desecho usualmente es bajo
cuando se compara con el costo total de la produccin, en algunas
operaciones de manufactura y de servicio esto puede involucrar gastos
significativos. Por ejemplo, un fabricante de qumicos puede tener
desperdicios txicos que requieren empaque especial antes de eliminarlos y,
por tanto, se genera una operacin de eliminacin costosa. Otro ejemplo
seria el costo de descartar materiales de desperdicio radioactivo de una
planta de energa nuclear, se espera que el costo de eliminar la mayor parte
de los tipos de desperdicio se incremente en forma significativa en un futuro
cercano como basureros repletos de desperdicios, donde deben
desarrollarse formas de eliminacin ms elaboradas y costosas.
BIBLIOGRAFIA
CASHIN, James A y POLIMENI, Ph. D Ralph S. Teora y Problemas de
Contabilidad de Costos. Editorial Mc. Graw Hill.
Decreto Ley 2649 de 1993 "Por el cual se reglamenta la contabilidad
y se expiden los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Colombia".
GARCA, Coln Juan. Contabilidad de Costos 2. Mc Graw Hill.
GOMEZ BRAVO, Oscar. Contabilidad de Costos Mc. Graw Hill.
Segunda edicin. 1996.
JACOBSEN, Becker y otro. Contabilidad de costos. Un enfoque
administrativo para la toma de decisiones gerenciales. McGraw Hill.
Segunda edicin. 1986.
POLIMENI, Ralph. Contabilidad de Costos. Conceptos y aplicaciones
para la toma de decisiones gerenciales. McGraw Hill. Tercera edicin.
1998.
TALLER DE APLICACIN N 2
Realice un mapa mental entre UNIDADES daadas, defectuosas, material de
desecho y material de desperdicio (con dibujos)
Consulte en una empresa de produccin
Nombre de la empresa
Ubicacin
Objeto social
Nombre del gerente
Nombre y cargo de la persona que suministra la informacin
Como es el proceso de produccin de la mercanca
Que hacen y como registran las unidades daadas y defectuosas
Que hacen y como registran el material de desecho y el material de
desperdicio
Otras preguntas que crea relevantes para los temas vistos en clase
TALLER DE REFUERZO UNIDADES DANADAS, DEFECTUOSAS, MATERIAL DE
DESECHO Y MATERIAL DE DESPERDICIO
1. Loopy Manufacturin, fabrica artculos contra pedido y utiliza un sistema
de costeo por rdenes de trabajo para registrar y distribuir costos. La
siguiente informacin se relaciona con la orden de trabajo 86 por 30.000
unidades. Realiza los asientos necesarios para el registro de esta
informacin.
Costo del deterioro normal (500 unidades) $20.000.000
Costo del deterioro anormal (100 unidades) $4.000.000
Valor residual de las unidades daadas $10.000 por unidad
Costo de reelaborar las unidades defectuosas (solo se va a requerir mano
de obra) $5.000 por unidad
Unidades defectuosas normales 140
Unidades defectuosas anormales 20
Efectivo recibido por la venta de materiales de desecho $300.000
Costo de disponer de los materiales de desperdicio $40.000
2. En una produccin de 2.500 unidades a un costo de $62.500, se
descubren 100 unidades daadas con un valor residual de $5 cada una, de
las cuales 20 se consideran normales.
3. Se fabrican 45.000 unidades, de las cuales al finalizar la produccin solo
haban 44.100 unidades buenas y las otras defectuosas, de las cuales 200
eran normales. En la nueva fabricacin se emplea material por valor de
$1.400, mano de obra por $2.300 y CIF por $800.
4. En una empresa se fabrican 50.000 unidades en la orden de trabajo 25 a
un costo de $10.000.000. Las unidades daadas se estiman en 250 (0.5%
de la produccin total) con un valor residual de $25 por unidad; las unidades
defectuosas se estiman en 500 (1% de la produccin).
Al terminar el proceso, hubo 750 unidades daadas y 1800 unidades
defectuosas, las cuales al reelaborarse se incurri en materiales por
$154.800, mano de obra por $252.000 y CIF por $97.200.
Al terminar la produccin se incurri en $101.000 para llevar el material de
desperdicio a otro lugar y se vendi material de desecho por $95.600
