EXTINCION DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
MEDIO.-En los temas anteriores, hemos visto como generan los tributos y
quienes deben pagar. Ahora veremos como esas obligaciones tributarias se
cumplen, se pagan, o se extinguen y terminen, para efecto existen los
siguientes medios.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Por el pago
Por la compensacin
Por la condonacin o la remisin
Por confusin
Por prescripcin
Sin embargo, existen exenciones que extinguen las obligaciones
tributarias; y decimos que la exencin es el hecho por el cual el
contribuyente o responsable, ya no est obligado al pago de los
tributos por las causas expresamente establecidos por ley.
PAGO.- de dice a la accin de cumplir con la obligacin tributaria,
cancelando la suma establecida, en dinero, pudiendo ser por los
contribuyentes, responsables o terceras personas, subrogndose estos
ltimos.
Los pagos anticipados, deben ser expresamente dispuestos por normas
legales. Estos podrn ser fijados proporcionalmente a la fraccin
transcurrida del periodo fiscal inmediato anterior sobre la base del impuesto
pagado.
Las denominadas retenciones en la fuente una vez efectuados debern
ser pagados por el ajuste de retencin o responsables indefectiblemente, no
existiendo disposicin alguna para facilidades de pago.
COMPENSACION.- Sucede cuando al sujeto pasivo de la atribucin se le
adeuda, por uno o varios conceptos, por parte del sujeto activo, y se
descuentan estas deudas, debiendo pagarse, en caso, solamente el saldo
resultante y en su efecto mantener dicho saldo a su favor que es lo que ms
acontece.
CONFUSION.-es otro medio de extincin de la obligacin, y ocurre, cuando
las calidades de deudor y acreedor se presentan al mismo tiempo en el
sujeto activo.
Nuestro cdigo tributario nos dice se producir extincin por confusin
cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria como consecuencia de la
transmisin de los bienes o derechos sujetos al tributo quedase colocado en
la situacin de deudor.
El modelo de cdigo tributario OEA-BID dice Habr extincin por confusin
cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria, como consecuencia de la
transmisin de los bienes o derechos sujetos al tributo, quedare colocado en
la situacin de deudor
CONDONACION O REMISION.- es la accin de perdonar parcial o
totalmente los tributos, multas e intereses, y lo hace, el sujeto activo al
sujeto pasivo, de acuerdo a las disposiciones legales dispuestas para el
efecto.
Aclaramos que La obligacin de pago de los tributos solo se condonar por
la ley dictada con alcance general lo que comnmente se denomina como
amnista tributaria, las dems obligaciones as como los intereses y las
multas solo pueden perdonarse en la forma y condiciones que la ley
establezca.
Ej el modelo, al que ya nos hemos referido, aade: que las multas e
intereses pueden ser condonadas por resoluciones administrativas, en las
forma y condiciones que la ley establezca.
PRESCRIPCION.-Es otro medio o modo de extinguir la obligacin del pago
de los tributos por el transcurso de tiempo establecido por la misma ley, es
decir, que si dentro del lapso de tiempo en que podra extinguirse los
tributos el sujeto activo al sujeto pasivo no lo hizo, por consiguiente aquel
(sujeto activo) pierde derecho de exigencia de esa obligacin se extingue.
El termino procedente se extender, a siete aos, cuando el contribuye te
responsable con cumpli con la obligacin de escribirse en los registros
pertinentes, (RUC; patrn municipal; Matricula e inscripcin en SENAREC y
otros registros), y declaran el pago de los tributos o de presentar las
declaraciones tributarias sin movimiento, y en los casos de determinacin
de oficio cuando la administracin no tuvo conocimiento del hecho.
El plazo para los efectos de prescripcin de 1 de enero del ao calendario
siguiente a los hechos en cuestin, vale decir desde el momento de la
suspensin si existieron pagos o presentacin de formularios sin
movimiento. Sin embargo se interrumpe este trmino cuando por cualquier
motivo o razn ya sea del contribuyente o sujeto activo, hacen alguna
accin ya sea de pago o cobro que conste formalmente este hecho en el
expediente pudiendo ser estos pedidos de prrroga, facilidades de pago o
determinacin del tributo a pagarse ejecutado por el sujeto activo.
PAGOS TOTALES.- Cuando el contribuyente efecta los pagos parciales,
por el tiempo que queda por completar de lo determinado se aplicaran los
intereses, cuya tasa ser igual a la tasa activa bancaria comercial promedio
y manteniendo el valor (M/V) publicado por el banco central para intereses y
multas denominadas accesorios.
PRIVILEGIOS.-Los crditos por tributos gozan de privilegio general, en casos
de liquidacin, sobre todo los bienes del contribuyente o responsable y
tendr apelacin sobre los dems crditos con excepcin de los siguientes.
a) Salarios y sueldos de los trabajadores dependientes
b) Beneficios sociales y asistencia familiar judicial
EXENCIONES.-Se llama exencin de la obligacin tributaria a la gracia
concedida por la ley al sujeto activo, para que este no exija el pago al sujeto
pasivo.
Tambin exencin es la dispensa de la obligacin tributaria establecida por
ley sin embargo la exencin extiende a los tributos con posterioridad a su
establecimiento
Por los bienes importados por los miembros del cuerpo diplomtico
acreditado en el pas o personas y entidades o instituciones que tengan
dicho estatus de acuerdo a convenios internacionales de reprocidad tales
como embajadores legaciones consulares.
INFRACCIONES Y SANCIONES
CONTRAVENCIONES Y DELITOS
Antes de dar los conceptos de contravenciones y delitos diremos que hasta
el presente, hemos sealado que los contribuyentes y responsables estn
obligados a pagar y cancelar los tributos en forma y condiciones que
establece la ley, sin que ningn momento puedan evadir dichas
obligaciones.
Sin embargo, estos pagos en forma gradual, desde simples atrasos,
omisiones, errores o acciones involuntarias, o en su caso voluntarias,
representan el no pago de los tributos en los plazos fijados por la ley los que
se consideran como Contravenciones o delitos, que son sancionados,
cuando ms grave con mayor rigor y son
CONTRAVENCIONES
a) El incumplimiento de los deberes formales
b) El incumplimiento de los deberes por los funcionarios de la
administracin tributaria
c) La mora
d) La evasin
DELITOS
e) Instigacin publica a no pagar tributos
f) La defraudacin
g) El contrabando
Con excepcin del primero de los nombrados, hasta Evasin donde ya se
divide e Evasin culposa y Evasin dolosa, en los dems casos si existe
dolo, no solo se tratara de contravencin Sino de delitos y sanciones cada
vez ms drsticas.
Por consiguiente son primitivas, pero rigen solamente para el futuro, no
tienen efecto retroactivo y pueden prescribir.
A falta de norma tributaria expresa, no contemplada en el cdigo tributario,
se aplicaran supletoriamente los principios generales de derecho penal,
compatible con caractersticas de derecho tributario o derecho fiscal.
a) Contravenciones.-La contravencin es la accin o efecto de obrar en
contra de lo ordenado, una infraccin o transgresin de alguna
disposicin, pudiendo ser contra los reglamentos, Ej.: Ordenes
administrativas y sancionados generalmente con penas mnimas
b) Delitos.-El delito es la violacin consciente o quebrantamiento del
derecho por actos de libre voluntad en contra de la ley del estado,
tpicamente antijurdico donde interviene el animus delicti y
sancionado con una pena.
Son contravenciones tributarias
INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES.-Constituye el
incumplimiento de los deberes formales, toda accin u omisin de los
contribuyentes, responsables o terceros que violen las disposiciones
relativas a la determinacin de la obligacin tributaria u obstaculicen la
fiscalizacin por parte de la autoridad administrativas y otras.
En consecuencia incurren en infraccin deberes formales:
1) Los que no cumplen las obligaciones establecidas, facilitando a los
auditores Fiscales, en las tareas de determinacin, fiscalizacin e
investigacin
2) Los que no llevan libros de contabilidad y registros auxiliares de su
negocio y conservan durante 5 aos
3) Los que no se inscriben en los registros pertinentes
4) Los que no solicitan permisos previos de la habilitacin de los locales
para sus actividades
5) Deben presentar las declaraciones juradas segn dispone la ley
6) Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados, las inspecciones y
verificaciones en sus establecimientos
7) Concurrir a las oficinas fiscales, cuando su presencia es requerida
8) Los que no cumplan, con ,los DD.SS. reglamentarios, las resoluciones
de carcter general dictadas por el rgano administrativo con
jurisdiccin nacional locales facultados para el efecto
Con excepcin a la presentacin de las declaraciones juradas. Formularios,
impuestos, la sancin pecuniaria es de Bs. 252 hasta Bs.2531
Los montos mencionados sern autorizados automticamente, sin
necesidad de actuacin alguna y no solo por los tributos sino por anticipos,
pagos a cuentas, retenciones, percepciones, multas e intereses.
La actualizacin se proceder sobre la base de la variacin de la cotizacin
fiscal para la venta del dlar estadounidense con respecto a la moneda
nacional, producida entre el da del vencimiento de la obligacin fiscal y el
da hbil anterior al que se realice
INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES POR LOS FUNCIONARIOS
El funcionario o empleado de la Administracin tributaria que infringiendo
dolosamente los deberes del cargo que ejerza, provoque un dao econmico
al fisco o al contribuyente, ser sancionado con una multa equivalente de
10 a 30 de su haber mensual y exoneracin de sus funciones.
Igualmente, cuando divulgue dolosamente hechos o documentos que
conozca en razn de su cargo ser sancionado atendiendo a la gravedad de
su falta, con suspensin de su cargo por un tiempo de tres meses a un ao
con la exoneracin del mismo.
Si las infracciones sealadas fueren culposas la multa pecuniaria y el tiempo
de suspensin sern reducidos a la mitad. Al contrario, si los hechos
constituyeran un delito o una contravencin ms grave, los actuados
pertinentes sern enviados a la justicia ordinaria para el respectivo
juzgamiento y sancin de ley.
MORA.-Incurre en mora el que paga el tributo despus de la fecha
establecida al efecto, o despus de la fecha de la prorroga a que tiene el
derecho el contribuyente o responsable. Ej. Presentacin de balance
general, despus del plazo sealado por ley, sin impedir prorroga.
La mora ser sancionada con una multa equivalente del 10% de los
intereses. Dichos intereses son calculados sobre el monto imponible con una
tasa activa bancaria comercial promedio, con mantenimiento del
equivalente al dlar Estadounidense, enviados por el banco central de
Bolivia al SIN peridicamente.
EVASION.- incurre en evasin fiscal el que mediante accin u omisin que
no constituya defraudacin o contrabando, determine una disminucin
ilegitima de los ingresos tributarios el otorgamiento indebido de exenciones
u otras ventajas fiscales.
Fundamentalmente se configura la Evasin cuando el contribuyente ha
omitido el pago de los tributos o cuando los Agentes de retencin no han
efectuado las retenciones y pago de la ley.
Pero, la evasin, ser sancionada con una multa pecuniaria del 50% del
monto del tributo omitida actualizado de acuerdo a lo establecido en el
cdigo tributario. (Art 116)
Son delitos tributarios
INSTIGACION PUBLICA A NO PAGAR LOS TRIBUTOS.- Comete el delito
instigare pblicamente a no pagar , rehsa o demora el pago de los tributos,
que ser sancionados con la multa de Bs. 5000 (Art. 11Ct) El monto de la
multa se actualizara anualmente, al tipo del cambio del dlar
Estadounidense.
Cuando la instigacin est acompaada por vas de hecho, amenazas o
maniobras concertadas, tendientes a organizar la negativa colectiva, fuera
de lo sealado anteriormente, ser penada con penacion de libertad hasta
tres meses, extensivo para personas jurdicas que hayan participado
activamente en la omisin del delito.
Un Ej. Como para mencionarlo fue cuando la COB, instigo a sus afiliados a
que no paguen los impuestos como dependientes y se concreto por 9 meses
( ver publicacin en El diario de fecha 17 de febrero de 1985)
DEFRAUDACION.-Comete delito de defraudacin el que, mediante
simulacin, ocultacin, maniobras o cualquier otra forma de engao, induce
error al fisco, del que resulte para s o un tercero, un pago de menos del
tributo a expensas del derecho fiscal a su percepcin.
Es agravante, la complicidad del funcionario por razn de su cargo, por
invertir en los hechos delictuosos.
Son delitos de defraudacin
1) Declarar cifras o datos falsos u omitir deliberadamente circunstancias
que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria
Cuando hagan comercio exterior y presenten documentos de origen con
declaracin subvaluada respecto al valor real de las mercancas con relacin
al los precios vigentes en mercado internacional, presentar igualmente
documentos de origen con pesos o cantidades inferiores a los reales, alterar
las cifras de liquidacin de gravmenes e impuestos cuya consecuencia sea
el pago de los sueldos a favor del contribuyente o responsable.
Este puto, en gran medida ha sido solucionado con los contratos suscritos
con las firmas Verificadoras internacionales como i9nspectorate y societe
generaleres de surveillance (SGS)
2) Emplear, mercaderas o productos beneficiados por exenciones o
franquicias en fines distintos.
3) Elaborar o comerciar clandestinamente con mercaderas gravadas,
considerndose comprendidas en esta previsin a los controles
fiscales, la utilizacin indebida de sellos, timbres precintos, y adems,
medios de control o de su destruccin adulteracin, la alteracin de
las caractersticas de las mercaderas, su ocultacin cambio de
destino o falsa indicacin de su procedencia.
4) Falsa testificacin por funcionarios pblicos o depositarios de fe
pblica, el haberse satisfecho el tributo.
5) Ocultar mercaderas o efectos gravados, siempre que el hecho no
configure contrabando
Se presume la accin de defraudacin, cuando
1) Se adopten conductas, formas, modalidades o estructuras jurdicas
manifiestamente inadecuadas para configurar la efectiva operacin
gravada y ello se traduzca en apreciable disminucin del ingreso
tributario.
2) No ingresen los tributos retenidos, en los plazos establecidos.
3) No se lleven o exhiban libros, documentos o antecedentes contables.
4) Se produzcan informaciones inexactas de sus actividades, o se omita
dar el aviso de hechos previstos por la ley (Art.100 Ct)
L a defraudacin fiscal ser penada, con:
1) La multa de 100% del monto del tributo omitido.
2) Privacin de libertad de un mes a cinco aos (Art 104CT)
DELITOS ADUANEROS
Comete delito aduanero la persona que por accin u omisin, directa o
indirectamente, por si sola, asociada o por intermedio de otras personas
incurrir en alguno de los siguientes actos tipificados en la presente ley:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
Contrabando
Defraudacin aduanera
Usurpacin
De funciones aduaneras
Sustraccin de prenda aduanera
Fiscalizacin de documentos aduaneros
Asociacin delictiva aduanera
Falsedad aduanera
Cohecho activo y pasivo en la actividad aduanera
Trfico de influencias de la actividad aduanera
El delito de contrabando que estaba contemplado por el cdigo
tributario en sus artculos 102 110 al presente, habindose derogado
los artculos 102 y 110 en el artculo 270 de la ley general de aduanas
(LGA) N 1990 del 28/07/99 no tiene vigencia: en consecuencia al
delito de contrabando y sus concomitantes quedan dentro del mbito
del al LGA del articulo 158 al 187, con sus contenidos como:
l) Los ilcitos aduaneros
m) Los delitos aduaneros
n) Contrabando
o) La defraudacin aduanera
p) Otros delitos aduaneros
q) Agravantes y disminucin de la pena en los delitos aduaneros
r) Eximentes de responsabilidad
s) Extincin y prescripcin
t) Contravenciones aduaneras
Lo que representa que es objeto de anlisis de otra forma legal.
PROCEDIMIENTOS ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
DIFERENCIA DE CODIGO.Y CODIGO DE PROCEDIMIENTO Antes de
explicar el procedimiento ante la administracin tributaria, conviene
puntualizar ciertos aspectos previos y necesarios, a fin de tener mayor
facilidad de su comprensin.
a) CODIGO. Que tambin se denomina normas sustantivas, es el
conjunto de disposiciones legales sistemticamente ordenados sobre
cualquier derecho, constan en el los presupuestos de tipificaciones
dispuestas por la ley de un estado para en su caso, aplicarlos a l
infractor
Pueden ser: Cdigo Civil, Penal, Comercial, tributario, etc. Un Ej. Fcil de
comprender es el cdigo penal donde contiene en su artculo 204 delito de
giro de cheque en descubierto, con sancin de 4 aos de privacin de
libertad, para la persona que cometa acto de girar el cheque sin tener
fondos suficientes. Pero esta determinacin esta anteadamente prevista,
sealada y tipificada. En consecuencia la persona que no tenga una cuenta
corriente en un banco, nuca podr cometer este delito por no tener
chequera.
Ahora bien el cdigo tributario, tambin est prevista anteadamente, la
sancin ej. Incumplimiento de deberes de funcionarios, sea mientras una
persona no sea funcionario pblico, nunca ser objeto de sancin alguna.
b) PROCEDIMIENTO, que tambin es conocido como norma adjetiva, es
el conjunto de normas jurdicas sistemticamente ordenados sobre
cualquier derecho, que tiene por objeto, conducir, guiar, permitir en
curso hasta su conclusin sobre algn trmite con deposiciones
contenidas en el, pudiendo ser: para procesos, acciones demandas o
denuncias.
E lj. Pueden ser, Cdigo de procedimiento civil, procedimiento penal,
procedimiento laboral, procedimiento tributario, etc.
O sea que el cdigo tipifica la contravencin o delito y el procedimiento nos
ensea como sancionar esa infraccin o delito.
TRAMITE ADMINITRATIVO.Comparecencia.- En todas actuaciones los contribuyentes o responsables
podrn comparecer personalmente por medio de sus representantes legales
u autorizados. En el primer escrito o audiencia el representante sealara el
domicilio legal-fiscal.
Para tener una vivencia objetiva, vamos a dar un ej. De lo que ocurre
normalmente en nuestro medio:
a) La administracin regional de impuestos Internos, destaca a los
funcionarios profesionales de su dependencia, para auditora fiscal a
cualquier contribuyente.
b) El grupo de auditores autorizados para el efecto se constituyen para
la revisin de documentos contables y encuentran Ej. Un error
aritmtico en las declaraciones juradas, Forms 143.1 IVA y 156.1 IT,
supongamos en vez de correcto bs. 1795.000, existiendo una
diferencia a favor del fisco Bs. 160.000.
c) El informe circunstanciado, de esta disminucin ilegitima,
debidamente constatado en el ingreso al servicio de impuestos
nacionales (SIN), monto confirmado en el balance del contribuyente,
obliga a que se eleve un informe a al jefe de la divisin y este ante el
gerente distrital del SIN.
d) En consecuencia, se proseguirn con las instancias ulteriores como
ser intimacin, vista de cargo y resolucin determinativa, de rigor, y
el interesado o sujeto pasivo, deber presentar sus descargos en los
plazos establecidos para cada caso o instancia.
CITACION Y NOTIFICACION.- seala el procedimiento que la citacin, es
siempre, por lo general, personal y se le hace saber a la persona a quien se
le demanda o querella, en una accin o proceso con el primer actuado,
pudiendo tratarse en el caso que nos ocupa de una: Liquidacin de tributos
en base de una revisin o en base a clculos presuntivos de oficio,
Intimaciones, de pago por ajustes de las declaraciones, resoluciones que
determinan tributos de una obligacin tributaria.
Las notificaciones, en cambio, son siempre por actuaciones posteriores,
dentro del trmite o proceso, pudiendo ser estas desde simples o meros
trmites que pueden ser: Discretos y provedos, hasta autos o resoluciones
que dirimen o ponen punto final sobre los hechos o derechos que se litigan y
causan estado, pueden ser estas, fijacin de relacin jurdica, apertura y
clausula del termino de prueba, concesin o negacin de apelaciones,
recursos ordinarios o extraordinarios, excepciones, incidentes, excusas,
recusaciones, desistimiento, desercin, compulsas, sentencias, autos de
vista o autos supremos, en su caso.
Todos los mencionados, sern notificados en el domicilio sealado por el
contribuyente, o en estrados, o sea en secretaria, adems en das hbiles.
La administracin tributaria est autorizada para expedir todas las
comunicaciones al contribuyente, mediante el sistema de computacin, por
requerimientos, intimaciones de pagos, ajustes de las declaraciones juradas,
que resulten error aritmtico y adems actos propios, excepto las
resoluciones administrativas.
Ahora bien el Art 159 del cdigo tributario, sobre las citaciones y
notificaciones, dispone las siguientes formas.
1)
2)
3)
4)
5)
6)
Personalmente
Por correo u otro medio de comunicacin escrita
Por cedula
Por edicto
Por constancia administrativa en secretaria
Tcticamente
Del punto 1) personal, ya hemos explicado abundantemente, los puntos
3),4)6), en cierta manera se encuentran normados y dispuestos en el cdigo
de procedimiento civil, que por su naturaleza, son siempre aceptadas estas
disposiciones por analoga expreso o tctico. No obstante de ello, por su
importancia y porque es base de todo lo actuado explicaremos
someramente. Pero con referencia a los puntos 2)y 5) Citacin y notificacin
por correo postal u otro medio de comunicacin escrita y por constancia
administrativa en secretaria, debemos expresar que es nica en el derecho
tributario, por consiguiente el punto 2) consiste en l:
Envi de copia ntegra del acto que deber notificarse en carta certificada
con aviso especial de retorno, dirigida al domicilio declarado, la cual deber
ser entregada por el funcionario de correos o empresas privadas de en
mensajera en el domicilio antedicho a cualquier persona mayor de 14 aos
que se encuentre l, debiendo esta identificarse y firmar el recibo
respectivo.
El aviso de retorno servir de suficiente prueba de la notificacin siempre
que la carta hubiera sido entregada en el domicilio del notificado aunque
sea suscrito por un tercero siempre que esta resida en el domicilio
declarado por el contribuyente.
Deber efectuarse constancia del da, hora y lugar en que se efectu la
notificacin.
Similar procedimiento se seguir en caso de utilizarse otros medios de
comunicacin similares caractersticas.
Por cedula, si el contribuyente que deba ser notificado no fuese habido en
su domicilio. El oficial de diligencias dejara aviso escrito de la notificacin a
una persona mayor de 14 aos que se encuentre en el. Har constar que
volver al da siguiente hbil.
Si al da siguiente, tampoco estuviera el contribuyente o responsable. El
oficial de diligencias, formulara representacin circunstanciada de los
hechos. En merito a esta representacin la autoridad de la administracin
tributaria dispondr la notificacin por cedula.
La notificacin por cedula, consiste en que si no se conoce el paradero o
domicilio del contribuyente se practicara mediante edicto publicndose
durante 3 das con intervalos de 5 das cada una en un rgano de prensa de
circulacin nacional.
Poe edicto consiste en que si no se conoce el paradero del domicilio del
contribuyente se practicara mediante edicto. Publicndose durante 3 das
con intervalos de 5 das cada una. En un rgano de prensa de circulacin
nacional.
El modo de forma de citar notificar del punto 2) tiene concomitancia con el
que sigue.
Por constancia administrativa en secretaria Una vez transcurridos los plazos
para la comparecencia de los interesados en las citaciones que se les
formule, por correo con aviso de retorno, se asentara en cobrados su no
presentacin o comparecencia con este acto se tendr por ejecutoriada la
notificacin.
Tcitamente.- Significa que el interesado se apersona se apersona ante la
autoridad que conozca la causa, solicitando o impetrando algn derecho
que demuestre que conoce el acto que debe ser notificado a ello se dice que
esta notificado o citado de hecho o tcito.
Se entender como fecha de notificacin o citacin aquella en el que se
practique la respectiva actuacin.
PRUEBA se admite todos los medios de prueba conocidos en derecho
concretamente del procedimiento civil, con la nica excepcin de la
confesin provocada a los empleados pblicos. La prueba testifical solo se
admitir de acuerdo con la importancia y la instancia del trmite en
consecuencia del trmino de prueba seala el art 165 del cdigo tributario
que dice Y en ningn caso ser superior a los 30 das hbiles
Sin embrago las pruebas de descargo despus de la vista de cargo el art
169 del cdigo tributario seala en el termi9no de 20 das prorrogables el
contribuyente deber presentar su descargo presentando las pruebas
conducentes al efecto
Esas pruebas son
1)
2)
3)
4)
5)
6)
Los documentos o pruebas documentales
La confesin judicial provocada espontanea
Inspeccin judicial de oficio o a pedido de parte
Peritaje puede ser partes o dormidor
Testificales declaraciones de personas
Presunciones una sola presuncin podr constituir prueba cuando a
juicio del juez tuviere caractersticas de gravedad y precisin
suficiente para formar convencimiento
Fase final
Resolucin determinativa En esta fase la administracin tributaria
determinara a) si existen pruebas plenas sobre infracciones dispondr el
pago de liquidacin de los tributos no pagados o pagados de menos b) si no
existiesen pruebas plenas simplemente pruebas semiplenas si lo estimare
conveniente. Requerir la presentacin de nuevas declaraciones o la
ratificacin de las presentadas
IMPUGNACION DEL ACTO ADMINISTRATIVO.- DE la resolucin
determinativa, si se resuelve continuar con el trmite administrativo en
termino perentorio de 15 das computables del da y hora de su notificacin
al contribuyente se podr adoptar por las siguientes dos vas.
1) Recursos de revocatoria se plantea ante la autoridad que se dicto la
resolucin, o sea ante la, gerencia regional del sin, en consecuencia
se interpondr ante la misma autoridad para la instancia superior
jerrquico en este caso el gerente nacional del SIN que tiene
jurisdiccin nacional o al directorio nacional del SIN conforme a la
estructura jerrquica sealada en la ley N2166 del 22/2000 y su
decreto supremo reglamentario N26462 del 22/12/2001 y en ltima
instancia se recurrir ante el ministerio de hacienda en revisin.
2) Accin ante la autoridad jurisdiccional que se sustanciara con arreglo
a lo dispuesto en el procedimiento contencioso tributario establecido
para el efecto en la nueva ley de organizacin judicial N1455 del 18
de febrero de 1993 Mediante cargo en el que deber constar
claramente el acto u omisin que se le atribuye al presunto infractor.
De una va importa renunciar de la otra
El ministerio de hacienda constituye la mxima autoridad jerrquica para
los efectos de prosecucin en la va administrativa con el recurso de
revocatoria.
RECURSO DE REVOCTORIA.-El recurso de revocatoria deber
interponerse por escrito y contendr una exposicin fundamentada de
los agravios que se invoquen llevando consigo en efecto. La de decisin
del recurso deber efectuarse en el plazo mximo de 30 das. Bajo
alternativa de considerarse denegado el recurso debindose en
consecuencia elevarse al superior jerrquico.
Son causas para interponer el recuso de revocatoria.
1) La ausencia de cualquiera de los requisitos de forma exigido para
la resolucin. Pero los vicios y defectos que hagan anulable al
acto. No podrn ser alegados por el causante de los mismos.
2) Cuando al dictarse la resolucin o acto se hubiese incurrido en el
manifiesto. Error de hecho y derecho que resulte de los propios
documentos incorporados al expediente.
Cuando la resolucin hubiese influido esencialmente documentos o
testimonios declarados falsos por sentencia judicial firme anterior o
posterior a aquella resolucin siempre que el interesado desconociese la
declaracin de falsedad.
El plazo para interponer el recurso de revocatoria. Es de 15 das inciso 3 del
art de ct
Para al resolucin de recurso administrativo de revocatoria se podr tener
en cuenta nuevos hechos o documentos no cursantes en el expediente
originario.
CONSULTA DE OFICIO.- Cuando no se ha hecho el uso de recurso de
revocatoria o jerrquico, y es procedente, de oficio se enviaran ante el
superior en grado del Sin en el plazo de 10 das. Debiendo el superior en el
trmino de 30 das resolver mediante la resolucin administrativa con los
antecedentes o datos que cursan en obrados y sin necesidad de
apersonamiento alguno.
Las resoluciones administrativas que rebajen sin efecto las obligaciones
tributarias originalmente establecidas liquidas sern elevadas de oficio al
superior jerrquico.
En los casos en que el superior, de oficio o consulta, modifique la resolucin
del inferior, se entender agotada la va administrativa, no siendo la
resolucin susceptible de ulterior recurso.
PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
TRASPASO DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIONAL AL TRIBUNAL
ORDENADO
Como consecuencia de la ley No 14455 del 18 de febrero de 1993 puesta en
vigencia la ley de organizacin judicial desde el art. 182 en adelante ha sido
objeto de modificacin el tramite de accin de contencioso tributario,
desapareciendo el tribunal de la nacin, y en su lugar se transmitan ante los
tribunales ordinarios o sea dependiente de la corte superior del distrito lo
que significa la creacin de los juzgados en materia administrativa cuyas
atribuciones se encuentran en art. 157 de la LOJ que dispone.
Art 157 competencia.- los jueces en materia administrativa o coactiva fiscal
y tributaria tendrn competencia para
JUZGADOS DE PARTIDO ADMINISTRATIVA COACTIVA FISCAL Y TRIBUTARIA.
Las obligaciones del estado.
1. Conocer y decidir, en primera instancia de las causas contenciosas
fiscales que por obligaciones con el estado sus instituciones y
organismos. Entidades descentralizadas , municipalidades y
empresas publicas sean promovidas a demanda de esas entidades en
base de la nota de cargo girada por la unidad administrativa
correspondiente acompaadas del informe circunstanciado de
auditora interna y los contratos que justifiquen la accin.
2. Ejecutar los pliegos de cargo ejecutoriados que dicten los jueces
coactivos de la contralora general de la repblica con anterioridad a
esta ley y que no fuera objeto de prescripcin de ejecucin que se
establece en 5 aos desde la notificacin con pliego de cargo de la
ultima actuacin
3. Adoptar las medidas precautorias necesarias
4. Expedir mandamientos de aprehensin en ejecucin de sentencia
5. Conocer los casos provistos por la ley de los procedimientos
administrativos declarados contenciosos y en general todos aquellos
que estn atribuidos por leyes especiales
Obligaciones tributarias.
1. Conocer y decidir, en primera instancia de los procesos
contenciosos tributarios por demandas originales en los actos que
se determinen tributos y general de las relaciones jurdicas
emergentes de aplicacin de las leyes tributarias.
2. Conocer y decidir, en primera instancia de las resoluciones
administrativas dictadas por el rgano recaudador de las de
repeticin que puedan seguir los contribuyen o responsables para
obtener la restitucin de pagos indebidos al fisco por concepto de
tributos intereses o multas conformes al cdigo tributario.
3. Ejecutar las sentencias pasadas en autoridad de cosa juzgada
pronunciadas en materia conforme al cdigo tributario.
4. Ejecutar a solicitud de la administracin de la renta o de los
rganos administrativos respectivos de derecho pblico las notas
de cargo no ejecutoriadas por las obligaciones tributarias de
procesos administrativos concluidos que no hubieran sido pagadas
disponiendo las sanciones establecidas en el cdigo tributario.
Como podr advertirse la demanda del contribuyente se realiza como
cualquier otro tramite ante la corte superior de distrito como
demanda contencioso tributario pero ante el juez de partido de esa
materia por supuesto previo sorteo para el efecto.
Una vez, admitida la demanda, sin duda por el contribuyente ante la
gerencia del SIN proseguir la accin como cualquier otra demanda
con sujeto al cdigo de procedimiento civil (demanda, citaciones
notificaciones, pruebas, trminos de recursos ordinarios y
extraordinarios, etc)
APELACION ANTE LA R. CORTE SUPERIOR DE DISTRITO
De existir una sentencia pronunciada ante el juez el recurso de de
apelacin se efectuara ante la corte superior de distrito, por la
perdidosa. Seguidamente se sorteara para uno de los vocales de la
corte de la sala en la materia administrativa conforme al artculo 109
Atribuciones de sala en materia administrativa.- las atribuciones de la
sala en la materia administrativa.
1. Conocer en grado de la apelacin las sentencias y otras
resoluciones dictadas en primera instancia por los jueces de
partido en materia administrativa coactivo fiscal y tributaria en
las causas contenciosas.
2. Resolver los recursos de compulsa interpuesto contra autos de
negatorias pronuncias por los jueces de partidos en materia
administrativa.
3. Conocer quejas interpuestas contra los jueces de partido de
materia asi como cintra su secretaria de cmara.
4. Resolver las excusas formuladas por sus vocales, secretariado
de cmara y funcionarios directamente de la sala
5. Conocer las recusaciones impuestas contra los jueces de
partido en materia administrativa.
6. Ejercitar las atribuciones que les seala las respectivas leyes
administrativas
La corte superior de distrito mediante el vocal de la materia ya sealada
anteriormente dictara el auto de vista.
Si aun persiste la parte afectada en sus intereses podr contra el auto de
vista recurrir de nulidad ante la corte suprema de justicia, en este caso el
contribuyente o la gerencia regional distrital. Nacional o de grandes
contribuyentes (GRACOS) del SIN.
En la corte suprema de justicia similar a lo descrito anteriormente, se recibe
el expediente se sortea y debe ser atendido por el ministro de la co9rte
suprema de justicia de la sala social de minera y administrativa conforme el
artculo 60 de la LOJ
Art. 60.- Atribuciones de la sala social de minera administrativa.- Las
atribuciones de la sala de la materia social de minera y administrativa.- Las
atribuciones de la sala en materia social de minera y administrativa son
1. Conocer en recurso de nulidad o casacin, los autos de vista dictados
por las cortes superiores de distrito en causas administrativas
sociales mineras coactivas fiscales y tributarias
2. Conocer recursos de nulidad y casacin las sentencias directas en las
recusaciones interpuestas contra los vocales en la sala minera social,
de minera y administrativa de las cortes superiores.
3. Conocer en revisin los fallos pronunciados por las autoridades
respectivas en los recursos de amparo constitucional contra
resoluciones administrativas.
4. Conocer en nica instancia los juicios de recusacin interpuestos
contra sus secretarios de cmara y dems dependientes de la sala.
Existen otras figuras jurdicas dentro del procedimiento que sera
demasiado profundo explicar a un estudiante de la facultad de ciencias
econmicas y financieras ya que estas corresponden ms bien a los
estudiantes de la carrera de derecho, Sin embargo existen algunos recursos
de importancia que el estudiante de auditora debe conocer.
RECURSO EXTRAORDINARIO DE COMPULSA
En caso de negativa de la apelacin de la sentencia del juez por el partido
en materia administrativa coactiva fiscal y tributaria podr imponerse la
compulsa dentro del trmino perentorio de 8 das despus de la notificacin
legal con el auto que niega la alzada.
Formulario el recurso el juez dispondr que el expediente sea pasado de
inmediato al conocimiento de la autoridad superior formada la sala de
apelacin de antecedentes dictara en el da de la resolucin que
corresponda si la compulsa es legal ordenara que el proceso sea devuelto a
la autoridad inferior de instancia para que lleve adelante sus provincias en
este caso se impondr al recurrente la sancin de ley en caso contrario si
es favorable se dispondr se radique la causa para distarse la resolucin en
el fondo de la alzada.
ACCION DE REPETICION.La accin de repeticin que pueden utilizar los contribuyentes o
responsables para reclamar la restitucin de pagos indebidos al fisco por
concepto de tributos intereses o multas pecuniarias.
La accin de repeticin a los 3 aos contando desde el primero de enero del
siguiente ao.
