[NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS

ACTIVOS]

NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

El valor de un activo se deteriora cuando su importe en Libros excede a su importe

recuperable.
ALCANCE

Definiciones:
Prdida por deterioro: es la cantidad en la que el valor neto contable de un activo
excede a su porte recuperable
Importe recuperable: el mayor entre el precio de venta neto y el valor de uso. Si no es
posible determinar el importe recuperable para un activo, habra que determinarlo para

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la unidad generadora de efectivo en la que se incluye ese activo (en este caso tambin
estn los activos comunes).
Precio de venta neto: el que se puede obtener por la venta en una transaccin libre
Valor de uso: valor actual de los flujos de caja esperados por el uso continuado del
activo y de su enajenacin al final de su vida til.
Tipo de descuento: es la tasa que refleja la valoracin actual del mercado en funcin
del valor temporal del dinero y los riesgos especficos del activo. La tasa de
descuento no debera reflejar riesgos ya incluidos en la determinacin de los flujos de
caja y debera coincidir con la tasa de retorno que un tercero exigira a una inversin
que generase unos flujos de efectivo equivalentes a los previstos para dicho activo.
Identificacin de los activos que pueden haber deteriorado el valor: la empresa
debe evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio de deterioro
del valor de los activos considerando:

Fuentes externas de informacin: disminucin inusual del valor de mercado, cambios

significativos, aumento significativo del inters de mercado (disminucin del importe
recuperable)

Fuentes internas de informacin: evidencia sobre obsolescencia, cambios en el uso del

activo, rendimiento peor que el esperado
Reconocimiento (para Reversin, lo figurado entre parntesis)
Activos registrados al Costo: gasto (ingreso) en la cuenta de resultados
Activos revalorizados: disminucin (aumento) de la reserva de revalorizacin
Amortizacin: ajuste con objeto de distribuir el nuevo valor a lo largo de la vida til restante
Informacin: se deben desglosar las prdidas / reversiones por deterioro por clases de
activo.
Fuentes de desvalorizacin
Fuentes externas:
1. Disminucin del Valor de Mercado
2. Han ocurrido u ocurrirn cambios tecnolgicos desfavorables para la Empresa
3. Las tasas de inters han aumentado, ocasionando una reduccin en la tasa de
descuento.
4. El Valor Contable de los Activos netos es mayor que el valor de mercado de capitales.
Fuentes Internas:
1. Hay obsolescencia o dao fsico en el Activo
2. Han ocurrido u ocurrirn cambios sobre la forma de utilizacin del Activo, inclusive que
este ocioso o los planes de discontinuidad de la operacin donde el Activo forma parte,
3. Se tiene evidencia que el rendimiento econmico es o ser peor que lo previsto.

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Caso No.1: Determinacin de desvalorizacin y registro contable

Una maquina presenta en libros un valor de adquisicin de S/ 675,000 cuya til se estimo en
50 mil horas de uso.
A la fecha el bien tiene registrado 10 mil horas de uso, estimndose en su valor de uso en S/
405,00. En tanto que el valor de venta de la mquina de la mquina a la misma fecha asciende
a S/ 450,000.
Asimismo, para poder vender el citado activo inmovilizado es necesario invertir S/ 18,000 en
repuestos; adems, habr de reconocer una comisin del 3% por la venta de la maquina.

Determinar su registro contable, segn NIC 36

a)

Determinar el valor recuperable

valor de venta
compra de repuestos
comisin de venta 3%

450,000.00
(18,000.00)
(13,500.00)

valor de venta neta (1)

(31,500.00)
418,500.0
0

valor de uso (2)

405,000.00

Valor recuperable :
Comparacin (1) Y (2) (el q resulte mayor)
Valor de venta neta

418,500.00

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b) Calculo de desvalorizacin

importe recuperable =valor de venta neta

418,500.00

675,000.0
0

valor de adquisicin

(-)Depreciacin Acumulada

(675,000/50,000)X10,000 horas

(135,000.00)

Valor neto de activo

540,000.00

Prdida por desvalorizacin

c)

(121,500.00)

registro contable

DEBE

685 Deterioro del valor de los activos

HABER

121,500.00

6852 Desvalorizacin de Inmueble

maquinaria y equipo

68522 Maq y equipo explotacin

363 Inmuebles, maquinaria y equipo

121,500.00

3633 maquinaria y [Link]

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Caso prctico N 2
La empresa LEON S.A. es una empresa de extraccin de minerales, que se centro de
operaciones se encuentra en un lugar de la sierra del sur, tiene un convenio con el
Gobierno Regional para la construccin de obras sociales que se encuentra pendiente
de ejecucin.
El valor de las instalaciones de la empresa en su conjunto es de S/. 20,000.00 de acuerdo a los
registros contables, el valor de las obras sociales que tiene que ejecutar en la localidad es de
S/. 4,000.00.

Valor en Libros
Pasivo por Obras sociales
Total Registro en Libros

S/. 20,000.00
S/. -4,000.00
S/. 16,000.00

Una empresa mexicana tiene inters en comprar la mina en su conjunto, ofreciendo pagar por
el proyecto S/. 19,000.00 monto total, considerando una estimacin de ventas por impuesto,
comisiones y otros por S/. 5,500.00.
La empresa ha determinado un valor de uso de la empresa minera de S/. 18,083.45 calculados
sobre los flujos de efectivo estimado que se espera por el tiempo de vida til restante, que para
el ejemplo consideramos 2 aos.
Determinar su valor presente de S/. 18,083.45 considerando una tasa 10% de inters anual.

Aplicando las formulas de Valor Presente determinamos un valor de S/. 14,945.00

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Con los datos expuestos la empresa debe establecer su valor razonable para compararlo con
el valor de uso y determinar si se debe realizar o no una provisin por desvalorizacin de
activos en concordancia de la NIC 36.
DESARROLLO
El valor razonable se determina el valor ofrecido de S/. 19,000.00 menos los costos de ventas:

Valor Ofrecido por los Activos

Costo de Ventas
Valor Razonable

S/. 19,000.00
S/. -5,500.00
S/. 13,500.00

Valor del pasivo, por la construccin de las obras de acuerdo con el convenio de Gobierno
Regional S/. 4,000.00 que resulta S/. 9,500.00.

Valor Ofrecido (Valor Razonable Neto)

Pasivo por Construccin
Valor Razonable Menos Pasivos

S/. 13,500.00
S/. -4,000.00
S/. 9,500.00

El valor de uso es el valor determinado por la empresa en S/. 14,945.00 al monto que debe
restar el monto para la construccin de obras sociales de S/. 4,000.00 que en este caso resulta
S/. 10,945.00.

Valor de Uso
Pasivo por Obras Sociales
Valor de Uso Menos Pasivos

S/. 14,945.00
S/. -4,000.00
S/. 10,945.00

Valor Recuperable
La norma establece que el valor recuperable es el monto mayor entre el valor razonable menos
los costos de ventas y su valor uso en este caso determinando el valor recuperable.
Valor Razonable Menos Costos de Ventas
Valor de Uso

S/.
9,500.00
S/. 10,945.00

Comparando las dos cantidades se estable que su valor recuperable es el valor de uso que en
este caso es de S/. 10,945.00.
En el prrafo 1 de la NIC 36, establece que el objetivo de esta norma consiste en establecer
los procedimientos que una entidad aplicara para asegurarse que sus activos estn
contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estar
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del

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importe que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este
fuera el caso el importe se considerara como deterioro, y la norma exige que la entidad
reconozca una perdida por deterioro del valor de es activo.
En el caso que venimos desarrollando se ha determinado que sus valores en libros e importe
recuperable son los siguientes:
Valor en Libros
Valor Recuperable
Deterioro del Valor

S/. 16,000.00
S/. 10,945.00
S/. 5,055.00

De este modo se ha determinado una desvalorizacin del activo por S/. 5,055.00 que se debe
registrar como prdida por deterioro del valor, que se registra en el ejercicio del siguiente modo:
__________________ X____________________
6 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
8 PROVOSIONES
685 Deterioro del Valor de los Activos
68511 Edificaciones
3 DESVALORIZACION DE ACTIVOS
6 INMOVILIZADOS
363 Desvalorizacin de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
3632 Edificaciones
Por la desvalorizacin de la unidad generado de
efectivo

S/.

DEBE
5,055.00

HABER

S/.

5,055.00

Caso prctico N3
La empresa SALCEDO S.A. Es una empresa textil que tiene una mquina para el teido
de telares, adquiriendo en enero del aos 1 por un valor de S/. 800,000.00 a la fecha
tiene una antigedad de 2 aos habindose estimado una vida til de 5 aos, se
encuentra al 31 de diciembre del ao 2 registrado en libros con las siguientes
cantidades.
Maquinaria (costo)
Depreciacin Acumulada
Valor en Libros

S/. 800,000.00
S/. 160,000.00
S/. 640,000.00

Por avances de la tecnologa y aumento de la competencia se ha determinado que esta

mquina tiene un valor razonable de S/. 600,000.00 habindose determinado que por costos de
ventas como: comisiones, impuestos y otros de S/. 25,000.00.
Valor Razonable
Costo de Ventas

S/. 600,000.00
S/. 25,000.00

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V.R. menos C. de V.

S/. 575,000.00

Asimismo se ha estimado su valor de uso en base a los flujos de efectivo estimados que la
entidad espera obtener de este activo conlleva a lo largo de su vida restante en S/. S/.
350,000.00 el prrafo 31 establece que para la estimacin del valor de uso del activo conlleva a
seguir los siguientes pasos:
1. Estimar las entradas y salidas de efectivo derivadas tanto de la utilizacin continua del
activo como de su disposicin final.
2. Aplicar la tasa de descuento adecuado a estos flujos de efectivos futuros
Determinar su valor futuro de S/. 350,000.00 considerando una tasa de 12 % de inters anual.

Aplicando las formulas de valor futuro determinamos un valor de S/. 491,724.80.

Valor Recuperable
El prrafo 18 establece que el importe recuperable de una unidad generadora de activo como
mayor entre su valor razonable menos los costos de ventas y su valor de uso.
En este caso hemos determinado los siguientes valores
Valor Razonable menos Costos de Ventas
Valor de Uso

S/. 575,000.00
S/. 491,724.80

En este caso el mayor valor es de S/. 575,000.00

Comparando el valor de libro y su valor recuperable del activo tenemos los siguientes:
Valor en Libros
Valor Recuperable
Total Deterioro

S/. 640,000.00
S/. 575,000.00
S/. 65,000.00

De este modo se ha determinado una desvalorizacin del activo por S/. 65,000.00 que se debe
registrar como prdida por deterioro del valor, que se registra en el ejercicio del siguiente modo:
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ACTIVOS]

___________________ X___________________
6 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
8 PROVOSIONES
685 Deterioro del Valor de los Activos
68511 Edificaciones
3 DESVALORIZACION DE ACTIVOS
6 INMOVILIZADOS
363 Desvalorizacin de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
3632 Edificaciones
Por la desvalorizacin de la unidad generado de
efectivo

DEBE
S/. 65,000.00

HABER

S/.

65,000.00

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