EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

Se carga: Con las entradas de efectivo provenientes de pagos parciales o totales de las
cuentas por cobrar, documentos por cobrar y por prestaciones de servicios y ventas al
contado que se cargaran en la sub cuenta de caja y con el valor del efectivo destinado
para la creacin de cuentas corrientes, de ahorro y a plazo; adems con la remesa a
dichas cuentas y con las notas de abono que aplique la institucin financiera a nuestro
favor que se cargaran a la subcuenta de bancos y por el valor de la creacin de la caja
chica para cubrir desembolsos de efectivo de reducido valor y con los incrementos
posteriores que se efecten.
Se abona: con el valor de la remesas a los bancos cargando la subcuenta bancos, sean
estas cuentas corrientes, fondos de ahorro o cuentas a plazo, sobre el valor de los
cheques emitidos, comprobantes de retiro de cuentas de ahorro y notas de cargo
aplicadas por los bancos y cuando se disminuye el valor de la caja chica o con la
liquidacin total.
Efectivo: comprende lo relacionado con los recursos que la empresa mantiene con una
disponibilidad inmediata, tales como caja y saldos en entidades financieras.

EJEMPLO EFECTIVO Y EQUIVALENTE:

FECHA

CODIGO

CONCEPTO

02/01/11

1101

Efectivo y equivalente

110102

Bancos

1101
110101

Efectivo y equivalente
caja

F
M
1

PARCIAL

DEBE

HABER

$10,000.0
0
$10,000.0
0

10,000.00
$10,000.0
0

CAJA:
Los equivalentes de caja son opciones seguras para ganar dinero y tener disponibilidad
inmediata al mismo tiempo
El efectivo est formado por:
Dinero en curso legal

Cuentas corrientes o de ahorro (siendo el titular la empresa)

Cheques
Para reflejar todos los movimientos de efectivo que entra y sale de la empresa se utilizan
las cuentas de caja, que pertenecen al grupo 57 del Plan General Contable. Dependiendo
de la naturaleza del negocio de cada empresa, se desarrollar una estrategia de efectivo.
Normalmente para las pymes, las cantidades guardadas en caja no son altas, dado que
ese dinero podra reportar ms ingresos (intereses) si estuviera en otros lugares, por
ejemplo, en un plazo fijo a un inters ms o menos alto.
Si una empresa tiene un buen anlisis de sus necesidades de efectivo, podr disponer de
la cantidad ptima del mismo.

CAJA GENERAL:
El fondo de caja chica es
un fondo especial en
efectivo que se crea y repone constantemente para hacer pagos menores o de cuanta
pequea, que si los hiciramos con una emisin de cheques, no tendran la
funcionabilidad adecuada para efectos operativos.
En algunos casos se crea un fondo de caja chica cuenta corriente y este es manejado por
medio de cheques. Esto ms que todo se hace con el objetivo de darle cierta autonoma
financiera a salas de venta, y en algunos casos a la fbrica, la cual por lo general esta
geogrficamente retirada de las oficinas centrales.
Bsicamente existen dos etapas en el funcionamiento de caja chica, estos son: La
creacin del fondo y el reembolso.

Es la cuenta que registra todo el efectivo que ingrese y salga de la Empresa. Se carga
con los cheques que recibe y se abona cuando se hace el depsito de los mismos
en Banco. Es una cuenta de saldo deudor o cero, nunca acreedor. Indicar el efectivo,
cheques o vales que se encuentran en la Caja.

EJEMPLO DE CAJA GENERAL

CAJA CHICA
Definicin: Tambin se
le llama caja menor y es
una suma de dinero en efectivo relativamente pequea, destinada para gastos diarios
pequeos o del momento, ya sea en una empresa, comercio, o dependencia
gubernamental, en la que se necesite utilizar efectivo para determinados gastos.
En toda empresa, pblica o privada se asignan recursos dinerarios para afrontar
los gastos diarios no previstos en el presupuesto habitual, con el fin de resolver
situaciones cotidianas urgentes, que no permiten seguir trmites habituales de
autorizacin de gastos; y que por ser de poco monto, deben resolverse de inmediato
evitando perjuicios mayores, y para hacer ms gil ciertas gestiones. En general los
fondos disponibles en Caja Chica son reducidos, y cada institucin determinar su monto
mximo.
Tal vez se trate de enviar una documentacin urgente, sacar fotocopias, servir un refrigerio
a un cliente importante, abonar papelera faltante, proceder al arreglo de cerraduras,
gastos de viticos no habituales, etctera, que requieren una resolucin inmediata,
y pago en efectivo, pues no justifica la emisin de cheques.

EJEMPLO DE CAJA CHICA.

CUENTAS POR

COBRAR:

Se carga: con el valor de las ventas de giro normal, y de la empresa efectuada al crdito y
documentada por medio de facturas, comprobantes de crdito fiscal y notas de dbito.
Se abona: con el valor recibido de pagos parciales o totales que efecten los clientes, por
las devoluciones y descuentos que se concedan y adems por la cancelacin total o
parcial y por incobrables.
Las cuentas por cobrar constituyen el crdito que la empresa concede a sus clientes a
travs de una cuenta abierta en el curso ordinario de un negocio, como resultado de la
entrega de artculos o servicios. Con el objetivo de conservar los clientes actuales y atraer
nuevos clientes, la mayora de las empresas recurren al ofrecimiento de crdito. Las
condiciones de crdito pueden variar segn el tipo de empresa y la rama en que opere,
pero las entidades de la misma rama generalmente ofrecen condiciones de crdito
similares.

EJEMPLO DE CUENTAS POR COBRAR

FECHA

CODIGO

CONCEPTO

FM

02/01/11

1101

Efectivo y equivalente

110101

Caja

1102

Cuentas por cobrar

5101

ventas

PARCIAL

DEBE

HABER

$9,120.00
$9,120.00
$6,080.00
$15,200.00

R/por venta de mercadera

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES:

Definicin: Las cuentas comerciales, agrupan todas aquellas cuentas que representan
derechos sobre terceras personas, nicamente por la venta de mercancas al crdito y/o
anticipos a cuenta de futuras compras.
Las cuentas por cobrar comerciales representan los derechos de cobro a terceros
derivados de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su
objeto de negocio .Este rubro, que forma parte del activo de la empresa, clasifica cada
como exigible, es reconocido inicialmente a su valor razonable que generalmente es igual
al costo; posteriormente, con fines de la presentacin de las mismas en los estados
financieros, es medido a su costo amortizado, del cual, si hubiera una disminucin
respecto a la medicin inicial, se debe realizar el respectivo ajuste con efecto a resultados,
prdida en este caso, correspondindola contabilizacin a cuentas de valuacin que
segn la estructura del Plan Contable General Empresarial, esto es con abono a la cuenta
19 previo cargo a la cuenta 68,el neto de ambas es la que se presenta en los estados
financieros. Ej.

ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES

Una cuenta incobrable es cuando la empresa ya ha empleado todos los recursos
Necesarios para su recuperacin y no ha sido posible cobrarla.
En trminos contables y financieros, las cuentas incobrables, debern ser tratadas como
un gasto lo que producir un doble efecto: O Disminuye el valor del Activo, con la
consecuente disminucin del capital o Patrimonio.

Para el clculo de los saldos estimados como incobrable para las cuentas por cobrar, la
teora contable ha establecido diferentes mtodos que tratan de estimar dicho monto y
que son los siguientes:
O Un porcentaje sobre los saldos de las cuentas por cobrar o Un porcentaje sobre los
totales de un anlisis de antigedad de saldo o Calcular un porcentaje sobre las ventas a
crdito o Calcular una provisin por partidas especficas y un porcentaje general adicional

En resumen, un administrador de empresas tursticas necesita estudiar las cuentas

incobrables.

INTERESES
POR COBRAR:
Los

intereses

por

cobrar por lo regular

los

producen

las

cuentas vencidas y
no pagadas por los
deudores, su valor se debe de cargar a la cuenta de deudores y abonar a productos
financieros.

Para el clculo de los saldos estimados como incobrable para las cuentas por cobrar, la
teora contable ha establecido diferentes mtodos que tratan de estimar dicho monto y
que son los siguientes:

O Un porcentaje sobre los saldos de las cuentas por cobrar

O Un porcentaje sobre los totales de un anlisis de antigedad de saldo

O Calcular un porcentaje sobre las ventas a crdito
O Calcular una provisin por partidas especficas y un porcentaje general adicional

En resumen, un administrador de empresas tursticas necesita estudiar las cuentas

incobrables, pues a stas hacen que la empresa disminuya sus recursos financieros y por
consiguiente baje su rentabilidad en el estado de resultados.

DOCUMENTOS POR COBRAR:

Se carga: con el valor de las ventas y prestaciones de servicio de giro normal de la
empresa efectuadas al crdito y documentadas por medio de pagare, letras de cambio,
etc.
Se abona: con el valor recibido de pagos parciales o totales que efecten los clientes por
las devoluciones y descuentos que se concedan y adems por la cancelacin total o
parcial.
Son todos los documentos o ttulos de crdito tales como letras de cambio, pagars etc. a
favor de la empresa que fueron firmados por clientes o terceros.
La mayora de las empresas solicitan a sus clientes que firmen documentos cuando se les
ampla el plazo de pago de sus cuentas vencidas. En tales casos las empresas prefieren

el uso de documentos por cobrar en vez de una cuenta abierta, debido a las siguientes
ventajas que se listan a continuacin:
El documento puede convertirse en efectivo antes de su vencimiento si se descuenta en
un banco o una entidad financiera.
En caso de impago permite efectuar una demanda judicial que hace posible cobrar la
deuda.

DOCUMENTOS POR COBRAR AL PERSONAL

La cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes del
Plan Contable General para Empresas (PCGE), agrupa las subcuentas que representan
las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y gerentes
(diferentes de las cuentas por cobrar comerciales), as como las suscripciones de capital
pendientes de pago.
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas
(o socios), directores y gerentes (diferentes de las cuentas por cobrar comerciales), as
como las suscripciones de capital pendientes de pago.
Ejemplo: Se gira el Cheque N 003 por $2,000, para efectuar un prstamo al auxiliar
contable de la empresa.

EJEMPLO DE DOCUMENTOS POR COBRAR AL PERSONAL:

CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS

Registra los valores entregados en dinero o en especie a los socios o accionistas y los
pagos efectuados por el ente econmico a terceros por cuenta de stos, de conformidad
con las normas legales vigentes.
Se registra en esta cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan contrado con la
empresa por conceptos diferentes a lo que todava deban del capital que suscribieron.
Dividendos pasivos por cobrar: Aunque esta cuenta ser comentada detenidamente
cuando se estudie el tema de "Sociedades annimas" en el mdulo de contabilidad superior,
es conveniente que desde ahora se conozca su origen y cmo debe ser presentada en el
balance general. Cuando una sociedad annima es constituida, los socios o accionistas
"suscriben el capital". Es decir, se comprometen a aportar una cantidad determinada
de recursos, la ley permite que tales recursos sean pagados o entregados a la empresa por
partes, con tal de que la primera entrega no sea inferior al 20% del compromiso total.

EJEMPLO DE CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS

IVA CREDITO
FISCAL
El crdito fiscal es
una operacin que
se realiza para deducir el pago de impuestos debido a algn tipo de transacciones, es
decir, es un monto a favor del contribuyente.
Los gobiernos implementan en sus cdigos fiscales diferentes reglamentaciones que
permiten que los contribuyentes puedan hacer uso de un crdito fiscal al momento de
realizar sus declaraciones de impuestos.
As, nos encontramos con el hecho de que crdito es un vocablo que emana del verbo
latino credere que puede establecerse que es sinnimo de creer. Por otra parte, la
segunda parte de dicho trmino, fiscal, procede del sustantivo latino fiscus que puede
traducirse como cesto.
El concepto de crdito fiscal tiene varios usos, en general vinculados a los distintos
pases. Puede hacer referencia, por ejemplo, a la posibilidad que tiene una empresa de
reducir los impuestos que abona en su pas a travs de aquellos que pag a un gobierno
extranjero por alguna operacin de comercio internacional.

EJEMPLO DE IVA CREDITO FISCAL.

IVA POR IMPORTACIONES

Las importaciones normalmente estn afectas al pago de impuestos, a excepcin de
aquellas que la legislacin establece como exentas, dependiendo del tipo de mercancas o
la calidad que ostente el importador.
El primero de los tributos, o impuestos como se llaman comnmente, son los Derechos
Arancelarios a la Importacin (DAI) los cuales estn contenidos en el Arancel
Centroamericano de Importacin, en el cual se establecen los porcentajes que debe pagar
cada una de las mercancas que ingresan al pas, aplicndose porcentajes distintos
dependiendo del tipo de mercancas, que van desde aquellos productos que estn con un
0%, pasando luego a un grupo de mercancas que pagan 5%, 10% y 15%, adems
tenemos otro grupo de mercancas que pagan 20 y 25%, tenindose tambin mercancas
que pagan un 30 y 40%.
Un arancel es el tributo que se aplica a los bienes que son objeto de importacin. El ms
extendido es el impuesto que se cobra sobre las importaciones, mientras los aranceles
sobre las exportaciones son menos corrientes; tambin pueden existir aranceles
de trnsito que gravan los productos que entran en un pas con destino a otro.

EJEMPLO DE IVA POR IMPORTACIONES

IVA POR COMPRAS
LOCALES
El

IVA es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el

consumo y grava las entregas de bienes y
prestaciones de servicios efectuadas por

empresarios y profesionales, las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones de

bienes. En estos casos, toda compra, excepto en algunas excepciones permitidas, debe
tambin pagar su respectiva IVA, que es retenida por el vendedor y luego pasado al
gobierno.
En estos casos, toda compra, excepto en algunas excepciones permitidas, debe tambin
pagar su respectiva IVA, que es retenida por el vendedor y luego pasado al gobierno.
En trminos generales, empresas que pagan IVA tienen el derecho de deducir el IVA que
han pagado del monto de IVA que han recaudado y que deben pasar al gobierno y, as,
reducir al mximo el IVA que pagan. La conclusin de esta serie de transacciones es
que IVA es un impuesto que debe pagar el consumidor final por el producto o servicio que
compra.

EJEMPLO DE IVA POR COMPRAS LOCALES

COMPRADOR
(OTRA CLASIFICACIN)
COMPRA
CREDITO FISCAL
SUB-TOTAL
(+) IVA PERCIBIDO

$ 5,000.00
$ 650.00
$ 5,650.00
$
50.00

TOTAL

$ 5,700.00

INVENTARIO
El inventario de mercancas constituya la existencia, a precio de costo, de los artculos
comprados o producidos por una empresa, para su comercializacin. Se incluyen en el
inventario las mercancas de propiedad de la empresa que se encuentran en el almacn,
bodegas, en trnsito (cuando se han comprado fuera del pas) o entregadas en
consignacin; as mismo, se excluyen del inventario las mercancas que no son de su
propiedad y se encuentran en su poder, porque se han recibido en consignacin o estn
vendidas y aun no se han remitido a sus clientes
El inventario es aquel registro documental de los bienes y dems objetos pertenecientes a
una persona fsica, a una comunidad y que se encuentra realizado a partir de mucha
precisin y prolijidad en la plasmacin de los datos. Tambin y como consecuencia de la
situacin recin mencionada, se llama inventario a la comprobacin y recuento, tanto
cualitativo como cuantitativo de las existencias fsicas con las tericas que fueron
oportunamente documentadas.

EJEMPLO DE INVENTARIO

INVENTARIO DE MERCADERIA

Es el conjunto de bienes propiedad de una empresa que han sido adquiridos con el nimo de
volverlos a vender en el mismo estado en que fueron comprados, o para ser
transformados en otro tipo de bienes y vendidos como tales.
El inventario de mercancas constituye la existencia, a precio de costo, de los artculos
comprados o producidos por una empresa, para su comercializacin. Se incluye en el
inventario todas las mercancas de propiedad de la empresa que se encuentra en almacn,
bodega, en trnsito o entregadas en consignacin; as mismo se excluyen del inventario
las mercancas que no son de su propiedad y se encuentran en su poder porque se han
recibido en consignacin o estn vendidas y aun no se han entregado a sus clientes.
En las empresas comerciales, cuyo objetivo es comprar y vender mercancas, esta cuenta
es el centro generador de utilidades; por lo tanto, los inventarios deben ser valorados y
controlados tcnicamente.
Son los bienes que posee una empresa, destinados a generar directamente ingresos
ordinarios, es decir, son comprados con el propsito de venderlos.

INVENTARIO DE TRANSITO

Materias primas y materiales, abastecimientos o suministros, productos terminados y en

proceso de fabricacin, y mercadera en existencia, en trnsito, en depsito o consignada
en poder de terceros, al trmino de un periodo contable

Se utiliza con el fin de sostener las operaciones para abastecer los conductos que ligan a
la compaa con sus proveedores y sus clientes, respectivamente.
Est constituido por materiales que avanzan en la cadena de valor. Estos materiales son
artculos que se han pedido pero no se han recibido todava.

EJEMPLO DE INVENTARIO DE TRANSITO

PAGOS POR ANTICIPADO

Los Gastos Pre pagados o Pagados por Anticipado, son gastos que se registraron como
un activo y que deben ser usados dentro del trmino de un ao o en un ciclo financiero a
corto plazo. Como su nombre lo indica, es una cuenta que abarcar todas las cuentas que
se paguen por anticipado a cuentas de futuros gastos.

Para reconocer todos los elementos implcitos en una cuenta de activo diferido,
es necesario conceptualizar a los gastos pagados por anticipado, analizar sus
caractersticas y valorar su importancia en una empresa activa.

El concepto de gastos pagados en forma anticipada, consiste en cumplir los servicios que
se van a obtener o los bienes que se van a utilizar en un futuro para una empresa; stos
no tienen relacin directa con el proceso productivo ni se vendern. Constituyen
un derecho por la compra efectuada o servicio contratado en forma anticipada, su
propsito es proporcionar un beneficio econmico futuro a la entidad.

EJEMPLO DE PAGOS POR ANTICIPADO

SUMINISTROS DE OFICINA.
Cuando se habla de suministro se hace referencia al acto y consecuencia de
suministrar (es decir, proveer a alguien de algo que requiere). El trmino menciona tanto a
la provisin de vveres o utensilios como a los objetos y efectos que se han suministrado.
Cuando se trata de suministros de oficina, adems de las consideraciones de costo, que
se ocupa de conseguir los mejores suministros de oficina disponibles, en la mayora de los
casos, los suministros de oficina que seleccione servir como una representacin de su

empresa. La calidad y la cantidad de su oficina ser un importante factor determinante en

la forma fcil y eficientemente en que su empresa funciona.
A nivel econmico, la nocin se aprovecha como sinnimo de abastecimiento. Se trata de
la actividad que se lleva a cabo para satisfacer las necesidades de consumo de una
estructura econmica (una familia, una empresa, etc.). El suministro, que puede asociarse
al concepto ingls de supply, debe llevarse a cabo en tiempo y forma.

EJEMPLO DE SUMINISTROS DE OFICINA

MANTENIMIENTOS:
En trminos generales por mantenimiento se designa al conjunto de acciones que tienen
como objetivo mantener un artculo o restaurarlo a un estado en el cual el mismo pueda
desplegar la funcin requerida o las que vena desplegando hasta el momento en que se
da, en caso que haya sufrido alguna rotura que hizo que necesite del pertinente
mantenimiento y arreglo.
La accin de mantenimiento, de restauracin normalmente no solamente implica acciones
de tipo tcnico sino tambin administrativas.
En tanto, a instancias del mundo de las telecomunicaciones y de la ingeniera, el trmino
de mantenimiento ostenta varias referencias, entre ellas: comprobaciones, mediciones,
reemplazos, ajustes y reparaciones que resulten de vital importancia para mantener o
reparar una unidad funcional de manera que esta pueda cumplir sus funciones

pertinentes, aquellas acciones, como ser de inspeccin, comprobacin, clasificacin o

reparacin, para mantener materiales en una condicin adecuada o los procesos para
lograr esta condicin

SEGUROS:
Un seguro es un contrato por el que una persona (el asegurador) se obliga, mediante el
cobro de una prima y para el caso de que se produzca el evento cuyo riesgo es objeto de
cobertura a indemnizar, dentro de los lmites pactados, el dao producido al asegurado o a
satisfacer un capital, una renta u otras prestaciones convenidas. As lo define el artculo
primero de la Ley 50/1980, de 8 de octubre, de Contrato de Seguro (BOE nm. 250, de 17
de octubre de 1980), que es la vigente en Espaa. En este contrato intervienen un
asegurador

o compaa de seguros, que es quien

vende el seguro

y quien cubre el riesgo y el asegurado o

tomador del

seguro, que es la persona que compra

la pliza de

seguro y paga la prima.

En

este sentido hay que exponer que

existen muchos

dispositivos en nuestra sociedad actual

que cuentan con

lo que se llama seguro. Se trata de un

mecanismo gracias al cual se evita que aquellos funcionen sin voluntad de la persona que
los utiliza. Este sera el caso, por ejemplo, de las armas pues tienen un seguro que evita
que las mismas se puedan disparar de manera accidental ocasionando daos y heridos
en personas, instalaciones u objetos.

PROPIEDAD,

PLANTA Y EQUIPO:

Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del
mismo; y
(b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Caractersticas
Las propiedades, planta y equipos que se identifiquen como activos fijos, deben reunir las
siguientes caractersticas:

Deben ser propiedad de la empresa

Deben ser de naturaleza perdurable y permanente en el tiempo

BIENES INMUEBLES:
Los

bienes inmuebles son aquellos

materiales que son imposibles de

ser

movidos o trasladados, ya que

estn formando parte de un terreno o estn pegado a l. Un ejemplo de este tipo de

bienes, es una obra de la arquitectura civil, militar, domestica, una casa, un edificio, un
puente, una calle, etc.
Los bienes inmuebles son aquellos bienes que tienen una situacin fija y no pueden ser
desplazados. Pueden serlo por naturaleza, por incorporacin, por accesin, etc. Se
conoce principalmente a los bienes inmuebles de carcter inmobiliario, es decir pisos,
casas, garajes u otros ejemplos similares. Los bienes inmuebles tienen tal consideracin
frente a los bienes muebles, los cuales se pueden desplazar o ser trasladados. Segn el
artculo 334 del Cdigo Civil, son bienes inmuebles los siguientes:
1. Las tierras, edificios, caminos y construcciones de todo gnero adheridas al suelo.
2. Los rboles y plantas y los frutos pendientes, mientras estuvieren unidos a la tierra o
formaren parte integrante de un inmueble.

TERRENOS:
Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad los contabilizar por
separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta (Seccin 17.8).
En el caso que la construccin se hubiere adquirido en forma conjunta debe hacerse la
separacin de acuerdo a una evaluacin de especialista, para aplicar el concepto de
depreciacin y deterioro del bien
Un terreno es un espacio de tierra sobre el cual generalmente y ms comnmente la
gente puede construir casas, edificios, negocios, locales, entre otros o bien cultivar la
tierra, ya sea para uso propio, como podra ser el caso del armado de una huerta en la
cual se plantan distintos tipos de comestibles, para que una vez que han dado sus frutos,

ingerirlos, o bien, la explotacin, puede hacerse a un nivel ms amplio, como ser en el

caso de los terrenos ubicados en las zonas rurales, generalmente, alejadas de las
grandes ciudades, destinados para un uso determinado.

EDIFICIO:
Los

terrenos y los edificios son activos separables, y

una entidad los contabilizar por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma
conjunta (Seccin 17.8).
Prevalece el concepto de los componentes en las construcciones en curso, el terreno y el
edificio, porque cada uno tiene su forma de reconocimiento y medicin.
En el caso que la construccin se hubiere adquirido en forma conjunta debe hacerse la
separacin de acuerdo a una evaluacin de especialista, para aplicar el concepto de
depreciacin y deterioro del bien.
Los terrenos al igual que las minas, canteras, pozos, vertederos de agua tienen una vida
til ilimitada y por tanto no se deprecian.
Cuando la incluimos dentro del activo fijo, representa el valor de construccin de los
edificios, plantas comerciales o industriales, etc., que sean empleados por la empresa
para la produccin de bienes o servicios.

REVALUACIONES
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO:
La NIC 16, considera que el valor revalorizado ser el valor razonable de los distintos
bienes materiales, siendo su determinacin diferente en funcin de la propia variedad de
elementos que constituyen este colectivo, as en el caso de los terrenos, edificios y
maquinaria ser su valor de mercado, puesto de relieve por medio de un avalo
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y
equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor
revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la
depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que
haya sufrido. Las revaluaciones se debern hacer con suficiente regularidad, para
asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que
podra determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance.

DEPRECIACION
ACUMULADA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.
Es la prdida de valor que sufren algunos Activos Fijos, a causa del proceso de desgaste
a que son sometidos dichos activos, as como la obsolescencia o antigedad de los
mismos.
La depreciacin debe basarse en la vida til estimada del bien. Para la fijacin de sta es
necesario considerar el deterioro por el uso y la accin de factores naturales, as como la
obsolescencia por avances tecnolgicos o por cambios en la demanda de los bienes
producidos o de los servicios prestados. La vida til podr fijarse con base en conceptos o
tablas de depreciacin de reconocido valor tcnico.
Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso y por lo tanto haya sido total o
parcialmente depreciado, se continuar deprecindolo en forma prospectiva, teniendo en
cuenta la vida til restante.
El costo ajustado por inflacin es la base para la depreciacin de activos fijos y, cuando
sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual tcnicamente determinado.

INVERSIONES
PERMANENTES:
Son colocaciones de dinero en las cuales una empresa o entidad, decide mantenerlas por
un perodo mayor a un ao o al ciclo de operaciones, contando a partir dela fecha de
presentacin del balance general.
Las inversiones permanentes son aquellos fondos invertidos con la finalidad de mantener
tal inversin en el largo plazo. La intencin es que el capital invertido en tales activos
exceda el plazo de 1 ao.
Una definicin de inversiones permanentes en el mbito empresarial, es que
estas inversiones son aquellas efectuadas en ttulos que representan el capital social de
otras empresas y cuya intencin es la de mantenerlas por un perodo indeterminado.
Estas inversiones permanentes, pueden tener como objetivo el de ejercer algn tipo de
control o influencia sobre otras empresas.
Se tiene control sobre otra empresa cuando se posea, directa o indirectamente a travs de
subsidiarias, ms del 50% de las acciones en circulacin con derecho a voto,
correspondiente a la empresa emisora.

DEPRECIACION DE EDIFICIOS:

La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un

bien por el uso que se haga de l. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos,
este sufre un desgaste normal durante su vida til que el final lo lleva a ser inutilizable. El
ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto correspondiente
desgaste que ese activo a sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como segn
seala un elemental principio econmico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en
un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten
generar un determinado ingreso.
Los edificios y terrenos representan activos de inversin sustanciales en las hojas de
balance corporativas.

DE
Bien,

DEPRECIACION
TERRENO
la razn por la que no

se deprecian los terrenos, se deba que la depreciacin no es otra cosa que el

reconocimiento del desgate que sufre todo activo por su uso, y la ley ha supuesto que los
terrenos no se desgastan por el hecho de ser utilizados.
No obstante, en algunos casos los terrenos si se deterioran, como es el caso de los
terrenos dedicados a la agricultura, que por cuenta de su continuo uso y por la erosin,
terminan inservibles, o para poder ser utilizados requieren grandes inversiones para su

recuperacin, lo cual supondra la necesidad de reconocer ese inevitable desgaste sufrido

con el paso del tiempo.
Igual sucede con los terrenos que por efectos de una inundacin o deslizamiento,
literalmente desaparecen. No son pocas las veces que la crecida de un ro destruye los
terrenos aledaos a su caudal, lo que implica su desaparicin, aunque en este caso
tcnicamente no sera una depreciacin sino una prdida o destruccin por fuerza mayor.

ACTIVOS INTANGIBLES:
Un activo intangible es definido por su propio nombre, es decir no es tangible, no puede
ser percibido fsicamente. El activo intangible es, por tanto, de naturaleza inmaterial. Por
ejemplo, el valor de una marca, que no puede ser medido de manera fsica.
Se tiene en cuenta en la contabilidad porque posee la capacidad de generar beneficios
econmicos futuros que pueden ser controlados por la entidad econmica.
En definitiva son bienes de uso que se caracterizan por carecer de sustancia fsica
susceptible de valoracin econmica.
En el lenguaje contable el trmino intangible se emplea con un sentido restringido para
aquellos activos que producen beneficios parecidos a los que producen los bienes de uso
o de renta y que no pueden materializarse fsicamente. Se emplean en las actividades
principales de la entidad (en la produccin, en la gestin comercial o bien en la
administrativa) o son contratados a terceros.

CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO:

Cuentas por
cobrar es el
nombre de
la cuenta donde
se registran los
incrementos y los
recortes
vinculados a la venta de conceptos diferentes a productos o servicios. Esta cuenta est
compuesta por letras de cambio, ttulos de crdito y pagars a favor de la empresa.
Las cuentas por cobrar, por lo tanto, otorgan el derecho a la organizacin de exigir a los
suscriptores de los ttulos de crditos el pago de la deuda documentada. Se trata de
un beneficio futuro que acredita el titular de la cuenta.
Entre las cuentas por cobrar, puede hablarse de cuentas por cobrar al cliente (cuando
ste toma crdito con la empresa) y cuentas por cobrar a empleados y
funcionarios (registran anticipos de sueldo y otros criterios). Otra distincin entre las
cuentas por cobrar est dada por el tiempo en que dicho crdito puede convertirse
en efectivo (cuentas por cobrar a corto plazo, cuentas por cobrar a largo plazo, etc.).

PASIVOS

PRSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS

El sobregiro bancario hace referencia a los pagos que hace el banco que exceden el saldo
de la cuenta del cuentahabiente.
Cuando una empresa abre una cuenta corriente con un determinado valor, puede girar
cheques por un valor que sea igual o inferior al que tiene en saldo de la cuenta, pero en
algunos casos, el banco autoriza a girar cheques por un valor superior al saldo en la
cuenta corriente y es all cuando se produce el sobregiro bancario.
Un prstamo es algo que se presta; es decir, algo que se entrega a un individuo bajo la
condicin de que ste debe devolverlo en el futuro. Si, por su naturaleza, no se puede
devolver aquello que se recibi, se debe entregar algo equivalente. Cuando lo prestado
es dinero, prstamo es sinnimo de crdito.

CUENTAS POR
PAGAR
Una cuenta a pagar es
una cuenta deudora en una
empresa y sta tiene que pagar a sus
proveedores (u otros acreedores).

Los importes que son contabilizados como cuentas

pagar proceden de la
compra de bienes o
servicios en trminos
de crdito. Entonces,
cuentas por pagar son similares a crditos con la
diferencia de que los bancos no estn involucrados.

DOCUMENTOS
POR PAGAR
Expresin usada en
el contexto de la
administracin,
organizacin de
la Empresa, negocios
y gestin.
Aqullos en que consta la promesa de pagar incondicionalmente a una fecha
determinada, cierta cantidad de Dinero. No se incluyen bajo esta denominacin las
hipotecas, las cdulas hipotecarias y los bonos u obligaciones en circulacin.
Trmino aplicado a un Pagar, con referencia a su librador. El nombre de una cuenta del
mayor o de una partida del Balance General, que muestra separadamente o en una sola
cantidad, el Pasivo con bancos, en proveedores y con otros acreedores, representado por
pagars u otros compromisos a plazos determinados.

REMUNERACIONES Y PRESTACIONES POR PAGAR A CORTO

PLAZO:
Las remuneraciones comprenden:
(a) las retribuciones a corto plazo para los empleados en activo, tales como los sueldos,
salarios y contribuciones a la seguridad social, permisos remunerados por enfermedad o
por otros motivos, participacin en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce
meses siguientes al cierre del ejercicio), y retribuciones no monetarias (tales como los de
asistencia mdica, disfrute de casas, coches y la disposicin de bienes y servicios
subvencionados o gratuitos);
(b) prestaciones post empleo, tales como pensiones, otras prestaciones por retiro, seguros
de vida post-empleo y atencin mdica post-empleo;

SALARIOS:
La renta peridica que percibe
un trabajador por el desempeo
de su trabajo
Es el pago que recibe
peridicamente una persona
por la realizacin de su trabajo.
Para ello, empleado y empleador se
comprometen mediante la
formalizacin de un contrato, por el cual el empleador paga un salario a cambio
del trabajo del empleado.
Objetivos del salario
Los objetivos que la remuneracin salarial pretende conseguir son los siguientes:
- El salario busca valorar monetariamente el desempeo del trabajo por parte del
empleado.
- El salario es un mtodo muy poderoso de negociacin entre trabajadores y empleadores
y muy utilizado a la hora de retener a determinados empleados dentro de la empresa.

COMISIONES:
La comisin es aquella cantidad que se percibe por concretar una transaccin comercial y
que corresponder a un porcentaje determinado sobre el importe total de la operacin

comercial.
En las compaas resulta ser una prctica habitual pagarles a los encargados de ventas
de las mismas un monto fijo acordado previamente en el contrato que lo vincula a la
empresa y luego otro monto variable que corresponder a la comisin por la venta o las
ventas realizadas durante el lapso del mes, por ejemplo.
La razn de ser este tipo de prctica es incentivar a los vendedores para que mes a mes
incrementen las ventas de la empresa, porque tal cuestin de darse impactar
positivamente en sus ingresos.

BONIFICACIONES:
Este concepto se usa en
el contexto de
la Economa y las finanzas
pblicas.
A veces tambin llamada bono, un pago que se concede a los trabajadores como
consecuencia de circunstancias especiales.

La deduccin obtenida o concedida en los Precios de Compra o de Venta, por concepto de

diferencias en calidad o peso, por mercancas daadas, por dilacin en la entrega, por
infraccin a las condiciones del contrato respectivo, etc.
Bonificacin es entregar una cantidad extra adicional a tu salario, es decir no forma parte
de tu salario base, sino que es un complemento, estas bonificaciones, pueden ser de
forma general, que se las den a todos o a aquellos que renan ciertos requisitos, quiz de
productividad, o quiz por la preparacin profesional que tengan, les dan un sueldo base y
aparte una bonificacin.

ACREEDORES VARIOS Y
PROVISIONES:
Son

todas las personas que nos

deben por concepto
distinto a la venta de
mercaderas; por
ejemplo:
prstamos en efectivo a

empleados o terceras personas, venta de

activos fijos ya depreciados, u otro

artculo que no sea mercadera, etc.

Proveedores. Son las personas o casas comerciales a quienes debemos por haberles
comprado mercancas a crdito, sin darles ninguna garanta documental.
La cuenta de Proveedores aumenta cada vez que se compren mercancas a crdito;
disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta, se devuelven mercancas al
proveedor o nos conceden alguna rebaja.

ACREEDORES LOCALES:
Hacerse acreedor de una cosa o de un ttulo es igual que decir ganar o recibir, aunque
su uso se reserva para contextos de cierta formalidad, especialmente en el lenguaje
escrito. Por lo general, el resultado de un concurso suele expresarse haciendo uso de esta
construccin para su difusin en la prensa (Juan Prez se hizo acreedor del
primer premio), mientras que en el habla cotidiana se suele utilizar una de las alternativas
antes planteadas (Juan gan el primer premio).
Se denomina saldo acreedor a aquel que se encuentra en el haber de un crdito o de una
cuenta, y se trata de un monto positivo; por el contrario, se conoce como saldo deudor a la
cantidad en rojo, que no se posee sino que figura en l debe.

CUOTA
PATRONAL
ISSS
Para los
clculos a
tomar en
cuenta
para el
ISSS
(Seguro
Social), AFP y Renta son:
Sueldos, bonificaciones, horas extras, Comisiones, Otros Ingresos Laborales:
Bonificaciones Ocasionales, Aguinaldo, y lo No Gravables: Combustible y Viticos
Aguinaldo:
Para el clculo del aguinaldo se asume que la persona lleva trabajando mnimo un
ao y se calcula segn la siguiente tabla:
De 1 a 3 aos 15 das de salario
De 3 a 10 aos 18 das de salario
De 10 aos en adelante 21 das de salario.
Si no tiene un ao laborando, algunas empresas (la mayora) se lo calculan
proporcionalmente, el valor que le tocara si usted tiene un ao trabajando entre 365
das por el nmero de das que tiene laborando.

RETENCIONES Y DESCUENTOS:
La retencin es la cantidad que se retiene de un sueldo, salario u otra percepcin para el
pago de un impuesto, de deudas en virtud de embargo, es decir, te retienen ahora para
asegurar el pago del impuesto.
Normalmente es un porcentaje sobre las rentas de las personas o entidades que tengan
que abonar o estn sujetas a retencin, de esta forma, estn obligadas a retener e
ingresar en la Hacienda Pblica en concepto de pago a cuenta del impuesto.
En su sentido ms amplio, el trmino descuento refiere la rebaja o reduccin de una
cantidad, en tanto, la palabra presenta referencias ms estrictas de acuerdo al contexto en
el cual se la emplee.

IVA DEBITO
FISCAL:
Dbito Fiscal: Es el
Impuesto al Valor
Agregado (IVA)
recargado en las
boletas, facturas,
liquidaciones, notas
de dbito y notas de
crdito emitidas por
el concepto de
ventas y servicios
efectuados en el perodo tributario respectivo.
Las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) deben ser presentadas mes a
mes en el Formulario 29 de Declaracin Mensual y Pago Simultneo. En l se declaran y
pagan los impuestos mensuales, tales como el Dbito Fiscal (Ventas), Crdito Fiscal
(Compras), Ventas Exentas y de Exportaciones y otros impuestos de Retenciones de
segunda categora (honorarios), el Impuesto nico a los Trabajadores, los Pagos
Provisionales Mensuales (PPM) obligatorios, la Cotizacin Adicional y los crditos y
remanentes de empresas constructoras. Dentro de las Declaraciones de IVA existen:
Declaracin de IVA con pago, Declaracin de IVA sin movimiento, Declaracin de IVA sin
pago y con movimiento.

POR VENTAS A CONSUMIDORES:

-Los

documentos de contabilidad son los soportes que sirven de base para registrar las

operaciones comerciales de una empresa. Se elaboran en original y tantas copias como

las necesidades de la empresa lo exijan.
-Los documentos son los medios de justificacin escrita o autorizacin de una transaccin
u operacin realizada en la empresa o negocio.
-Los documentos son los comprobantes que amparan una operacin u transaccin
realizada en la empresa.

POR

VENTAS A
CONTRIBUYENTES:

La Ley del Impuesto al Valor agregado impone a las empresas tantos grandes como
pequeas la carga adicional de tener que llevar ellas mismas el control de los dbitos,
crditos y pagos de este impuesto en los libros o registros adicionales que los
reglamentos exijan.
Los contribuyentes del impuesto adems de libros exigidos por el cdigo de comercio,
debern llevar un libro de compras y otro de ventas, en estos libros se registraran
cronolgicamente y sin atrasos las informaciones relativas a sus operaciones en el
mercado interno, importaciones exportaciones, documentos mediante facturas emitidas y
recibidas, documentos equivalentes de venta de bienes y servicio, as como las notas de
dbito y de crdito modificatorias de las facturas originalmente emitidas y otros
comprobantes y documentos por los que se comprueben las ventas o prestaciones de
servicios, de conformidad con el artculo 70 del reglamento de la ley del IVA.

IMPUESTOS POR PAGAR:

Impuestos por pagar: es el monto que se le debe al estado por concepto de impuestos.

PRESTAMOS
BANCARIOS A LARGO PLAZO:
Se llama as a aquella frmula de financiacin con plazos de amortizacin superiores a un
ao. En muchos casos, entre 3 y 5 aos. En trminos generales se utiliza para adquirir
bienes o servicios duraderos. Esto en el caso de las empresas, est destinado a aumentar
la capacidad de produccin y por tanto, mejorar los beneficios. Es muy importante a la
hora de decidir el tipo de prstamo que se necesita, saber para qu se van a destinar los

fondos. Esto tambin es crucial ya que existe una conexin indivisible entre el plazo del
prstamo y su amortizacin.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE:

Es la cantidad que satisface la empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales
del Impuesto sobre Beneficio relativas a un ejercicio.
Las deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto, excluidas las
retenciones y pagos a cuenta, as como las prdidas fiscales compensables de ejercicios
anteriores y aplicadas efectivamente en ste, darn lugar a un menor importe del
impuesto corriente.
De lo anterior se deduce que el impuesto corriente coincide con el importe a satisfacer
aplicando la normativa fiscal; en definitiva, el impuesto corriente coincidir con la cuota
lquida del impuesto, la cual se obtiene de minorar la cuota ntegra (tipo de gravamen x

base imponible) en el importe de las deducciones y cualesquiera otras ventajas fiscales a

las que la empresa tenga derecho.

IVA POR PAGAR:

Registra el monto de impuesto al valor agregado que la empresa tiene pendiente de pago
ante la SAT.
Impuestos por pagar.-son los impuestos generados o causados devengados que estn pendientes o
a cargo de la empresa, entre ellos se pueden citar IVA por pagar, cuota patronal del seguro social, dar
cuota del seguro del retiro in fonavit, impuesto sobre nminas etc. Impuesto incluido en las facturas de
venta que ha sido cargado a los clientes, impuesto incluido en notas de cargo por diversos conceptos,
cargado a personas fsicas o morales. El saldo de la cuenta generalmente debe ser creedor, y
representa el saldo del impuesto al valor agregado que debe ser liquidado al fisco

PRESTAMOS
BANCARIOS A
LARGO PLAZO:
La obtencin de
financiacin a largo
plazo conlleva
habitualmente la
condicin de
amortizacin
mediante mltiples
pagos durante ms
de un ao. La forma
de devolucin genera
los distintos modelos de amortizacin que se analizan en el mdulo de Gestin Financiera.
La contabilizacin de estas operaciones es indiferente al mtodo de amortizacin utilizado,
ya que plantean contablemente los mismos problemas. La contabilizacin se simplifica, al
igual que con el leasing conociendo la tabla de pagos de la operacin.
Por lo tanto el razonamiento contable ser el mismo indicado para el caso de los
prstamos de amortizacin nica. Seguiremos le criterio marcado por el PGC de PYMES.
Cada cierre de ejercicio habr que:
Reclasificar la deuda pasando a c/p los pagos del prximo ao.
Se imputarn los intereses del ejercicio devengados y no vencidos .

PROVISION PARA OBLIGACIONES LABORALES:

La empresa se enfrenta a una serie de erogaciones futuras, y como el futuro es incierto,
es preciso prever los recursos para cubrir esas erogaciones.
La empresa, as como genera dinero as mismo lo gasta, y es muy probable que al llegar
el momento de cumplir con una obligacin, la empresa no disponga del dinero necesario.
Es por eso que en el pasivo se crean las provisiones para las diferentes obligaciones
futuras de la empresa, como son obligaciones laborales, fiscales o demandas judiciales.
Al crear la provisin, el valor correspondiente se lleva al gasto, y bien sabemos que el
gasto disminuye los ingresos para obtener la utilidad de la empresa.

INDEMNIZACIONES:
Un empleado para optar a la indemnizacin debe exponer su renuncia con 15 das de
anticipacin para poder contar con su indemnizacin. Pero, un requisito para aplicar al
beneficio es haber laborado dos aos consecutivos en la misma empresa; o sea que a
aquellas personas a quienes su empleador los liquida ao con ao, no aplican al
beneficio.
En este caso, el empleado recibir una prestacin econmica equivalente a 15 das de
salario por ao de servicio.
"El clculo de la prestacin, como lo dice la ley, no podr ser mayor a dos salarios
mnimos. Si vemos que el salario mnimo son $240 multiplicado por 2 son $480. Para los
que ganan mil dlares, por ejemplo, como lo dice la ley, en ningn caso (su
indemnizacin) puede exceder de los dos salarios mnimos o sea que le calcularan $480
por cada ao, si alguien tiene 10 aos se le entregaran $4,800", ejemplific Rafael
Lemus, asesor de la Asamblea Legislativa.
Para el caso de alguien que gana $400, para su indemnizacin se le tomara el
equivalente a 15 das, por lo que le reconoceran $200 por cada ao laborado. Si tiene 5
aos de trabajo seran $200 por 5 aos, salen $1,000

OTROS PASIVOS
NO CORRIENTES
Otros Pasivos a Asignar a largo plazo Comprende aquellas sumas que por falta de
informacin u otro motivo, no pueda determinarse su 16 destino o asignacin definitiva
dentro del pasivo a largo plazo o los resultados del ente.

Dentro de este ttulo se encuentran aquellas obligaciones que no van a ser satisfechas en
el ejercicio econmico siguiente, siendo su vencimiento de ms de doce meses
Deudas con empresas del grupo y asociados a largo plazo:
En esta tercera partida se reflejarn las obligaciones de la sociedad de ms de un ao que
se hayan contrado con empresas asociadas, del grupo o vinculadas, as como los
intereses devengados por las mismas siempre que el vencimiento de los mismo se
tambin superior a los doce meses.

SUPERVIT POR REVALUACIN

Otorgados a la Empresa por accionistas o personas ajenas a ella. Por
revaluacin Trmino utilizado en el rea de la contabilidad, Auditora y contabilidad
financiera.
Proviene de la diferencia entre las cifras del Activo en libros y el Valor que se le aprecie en
determinada fecha por encontrarse en alza.
Mientras los valores del Activo Fijo que hayan sido revaluados en una cantidad mayor de
su valor en libros no se realicen, esta Utilidad en el alza de su Valor no puede llevarse a
una cuenta de resultados, sino que se presenta en una cuenta que puede llamarse
"Revaluacin de edificios y terrenos" u otra anloga, y que no es ms que una cuenta
de Supervit cuyo saldo no puede repartirse entre los accionistas o socios de
la Empresa en forma de dividendos. Supervit donado.
Lo constituyen todos los Bienes que han sido.

REVALUACIN DE ACTIVOS FIJOS

La revalorizacin de activos fijos es una prctica contable que permite incrementar el valor
en libros de los activos fijos a valores de mercado, tambin podemos decir, que es el
proceso de aumentar su valor en libros en caso de grandes cambios en el valor justo de

mercado. Las Normas Internacionales Informacin Financiera (NIIF) requieren que los
activos fijos se registren al costo, pero permiten dos modelos para la contabilidad de los
activos fijos, lo cuales son: el modelo del costo y el modelo de revaluacin.
Modelo de Costo
En este modelo se presentan los activos fijos a su costo histrico menos la depreciacin
acumulada y las prdidas acumuladas por deterioro de valor. No hay ningn ajuste al alza
de valor debido a las circunstancias cambiantes.

Esto significa que el activo es cargado al costo menos la depreciacin acumulada y el

deterioro.

Donacin
Donacin es la transmisin gratuita de algo que pertenece a uno, a favor de alguien que lo
acepta. Por tanto, es el traspaso de activos sin contraprestacin. Cuando la transmisin se
efecta por herencia recibe el nombre de legado. Segn su naturaleza, las donaciones
pueden ser dinerarias o no dinerarias. Desde el punto de vista del donatario (el que recibe
la donacin) su reconocimiento en el Patrimonio Neto se har cuando no existan dudas

razonables de que se recibir la donacin.

RESERVA LEGAL
El concepto de reserva legal puede utilizarse para nombrar a los activos que una
institucin financiera debe depositar en el banco central como garanta de su pasivo. El
monto de dicha reserva vara segn cada legislacin, aunque suele tratarse de un
porcentaje aplicado a determinado concepto.
EJEMPLO La sociedad annima NUAL, SA tiene un capital social de 1.000.000 de u.m.,
desembolsado en un 75 por 100. La reserva legal alcanza un importe de 160.000 u.m. Al
finalizar el ejercicio econmico, NUAL, SA ha obtenido un beneficio de 200.000 u.m.
Los administradores acuerdan dotar la reserva legal por el mnimo establecido por la ley y
repartir el resto en forma de dividendos.
Se pide: Contabilizar la distribucin del beneficio de este ejercicio. El importe que debe
alcanzar la reserva legal es del 20 por 100 de 1.000.000 de u.m., es decir, 200.000 u.m.,
por lo que actualmente faltan 40.000 u.m. Por lo tanto, NUAL, SA debe dotar el 10 por
100 del beneficio del ejercicio a reserva legal:
200.000 x 10% = 20.000 u.m.
Concepto

Debe

Prdidas y ganancias (129)

200.000

Haber

Reserva legal (112) (200.000 x 10%)

20.000

Dividendo activo a pagar (525)

180.000

OTRAS RESERVAS
Reservas estatutarias: El procedimiento es el mismo que la reserva legal, pero el origen
no es la ley, sino que los estatutos de la empresa obligan a constituir esta reserva.
Reservas especiales: La ley puede obligar a la constitucin de reservas por algn motivo
determinado.

Reservas voluntarias: La sociedad en s misma, decide de forma voluntaria establecer

esta reserva. Estas reservas incluyen los beneficios que la empresa ha decidido no
distribuir y dejar en el balance de situacin. Para constituir esta reserva primero se han de
establecer la reserva legal y la estatutaria.

UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
Las utilidades retenidas hacen referencia a la parte de los dividendos no distribuidos entre
socios o accionistas.
Cuando se determina la utilidad de un ao determinado, se procede a distribuirlas entre
los socios de la empresa, y en algunos casos, la asamblea de socios o de accionistas
decide no distribuir todas las utilidades, dejando parte de ellas o incluso todas, retenidas.
Una de las razones por las que se retienen las utilidades, es para proteger la liquidez de la
empresa. Al no entregar todas las utilidades a los socios, la empresa puede incrementar
su capital de trabajo para realizar inversiones o para pagar obligaciones financieras

disminuyendo as los costos financieros.

DFICIT ACUMULADO
Desde el punto de vista del capital un dficit acumulado sern las perdidas obtenidas en
varios ejercicios econmicos que ao a ao se irn acumulando, sin embargo el dficit se
puede enfocar desde varios puntos de vista (presupuesto, gastos, costos, etc.).
La palabra dficit siempre estar relacionada con la falta de recursos, un ejemplo cuando
los gastos superan a los ingresos se habla de dficit presupuestario en la parte de los
ingresos ya que los mismos no son suficientes para cubrir la totalidad de los gastos.

AJUSTES POR CONVERSIN

El concepto de conversin implica transformar, re expresar o trasladar los estados
contables elaborados originalmente en una moneda A, en otra moneda B.
Una conversin es una re expresin monetaria en la cual:
El objeto (lo que se expresa) es una medicin en moneda de origen;
El producto es una medicin (equivalente a la anterior) en una moneda de conversin;
La segunda medicin se obtiene a partir de la primera y de algn tipo de cambio que
indica la cantidad de unidades de la moneda de origen por las que se puede cambiar una
unidad de la moneda de conversin, o viceversa.
Cuando lo que se convierte es el conjunto de datos que integra un juego de estados
contables, se habla de conversin de estados contables.
A) Convertir / Ajustar:
1) reemplazar la medicin en moneda de origen por otra en moneda de conversin,
utilizando el tipo de cambio que corresponda;
2) ajustar por inflacin la medicin en moneda de conversin, considerando los cambios
en el poder adquisitivo de sta;
B) Ajustar / Convertir:
1) primero se ajustan las mediciones en moneda de origen para que queden en moneda
de la fecha del informa contable a preparar;
2) los importes ajustados se convierten luego a moneda de conversin utilizando un tipo
de
cambio
de
la
fecha
del
informe
contable.

COSTOS Y GASTOS
El costo o coste ese gasto econmico que representa la fabricacin de un producto o la
prestacin de un servicio. Al determinar el costo de produccin, se puede establecer
el precio de venta al pblico del bien en cuestin (el precio al pblico es la suma del costo
ms el beneficio).
El costo de un producto est formado por el precio de la materia prima, el precio de la
mano de obra directa empleada en su produccin, el precio de la mano de obra indirecta
empleada para el funcionamiento de la empresa y el costo de amortizacin de la
maquinaria
y
de
los
edificios.

COSTOS Y GASTO DE OPERACIN

La nocin de gastos de operacin hace referencia al dinero desembolsado por una
empresa u organizacin en el desarrollo de sus actividades. Los gastos operativos son los
salarios, el alquiler de locales, la compra de suministros y otros
En otras palabras, los gastos de operacin son aquellos destinados a mantener un activo
en su condicin existente o a modificarlo para que vuelva a estar en condiciones
apropiadas de trabajo.
Ejemplo: En una situacin como la descripta en la Figura, el gerente o propietario de la
planta podra optar por desatender la posibilidad de analizar el esquema completo de
costos como un modo de mejorar las ganancias (quizs con la excepcin de la materia
prima como veremos luego). El gerente podra razonar que las variaciones de precio en el
mercado son de tal magnitud como para enmascarar cualquier mejora relativamente
pequea en la estructura de costos (por ej., la mejora en la eficiencia energtica o en el
rendimiento). Los esfuerzos de las empresas estn usualmente canalizados slo para
mejorar la posicin en el mercado (para vender o para comprar) y eventualmente, para
obtener reducciones generales de costos a nivel poltico (por ej., reducciones impositivas,
descuentos en la electricidad y petrleo, crditos con bajas tasas de inters).
Precio mensual de conservas de atn en salmuera (48 latas 182 g cada una) importado
por [Link] y Europa de Tailandia durante 1993 (del Banco de datos de FAO GLOBEFISH)

METODO ANALTICO
Bsicamente, y sin necesidad del proyecto, nos permite obtener un precio aproximado de
la ejecucin material, el segundo, ya con el proyecto dibujado, se hace la medicin de
todas las unidades de obra que son doce, y se multiplica por los precios compuesto .El
estudio econmico de una vivienda tiene por misin, la estimacin a priori, de los costes
en el tiempo, de cada uno de los parmetros que intervienen en todo el proceso
constructivo.

DEVOLUCION DE VENTAS
Una "devolucin de ventas" se produce cuando un cliente devuelve los bienes o
servicios a un comerciante y solicita un reembolso o reemplazo. Esto suele suceder

cuando un cliente no est satisfecho con una compra. Devolucin en ventas en el

inventario permanente
Ejemplo: Cuando se lleva inventario permanente, la venta se contabiliza de la siguiente
forma (Suponiendo una venta de 1.000.000 ms Iva):
Cuenta

Debito

110505

1.125.000

135515

35.000

Crdito

240805

160.000

413505

1.000.000

613505

800.000

143505

800.000

Supongamos ahora que el cliente nos devuelve el 50% de la mercanca, es decir, el valor
de 500.000.
La contabilizacin ser:
Cuenta

Debito

417505

500.000

240805

80.000

Crdito

110505

562.500

135515

17.500

143505
613505

400.000
400.000

REBAJAS SOBRE VENTAS

Se carga por las rebajas que otorga la empresa a las mercancas que los clientes
compran. Su saldo es deudor y representa el valor total nominal de las rebajas que
concedi la empresa sobre las mercancas a clientes

DESCUENTOS SOBRE VENTAS

Se denomina descuento a la disminucin del precio a pagar por un artculo o servicio, es
decir que es una diferencia entre el precio de lista y el precio que el cliente termina
abonando por la compra. Tambin puede ser llamado rebaja, aunque algunos autores
hacen diferencias mnimas entre ambos trminos.
No debe confundirse con el Descuento Financiero que es una operacin realizada por
los bancos u otras instituciones mediante la compra o emisin de documentos financieros
(bonos, cheques, pagars, etc.) por valores menores al nominal.

COMPRAS
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones de las operaciones de mercancas al
contado, a crdito o con garanta documental, las cuales constituyen el objetivo o giro
principal de la entidad, registradas a precio de costo de adquisicin.
Nuestra empresa efecta una compra de mercaderas. Deberemos aadir al importe de la
compra el porcentaje de IVA que corresponda en cada caso dependiendo del tipo de
mercadera que estemos adquiriendo.
En primer lugar debemos contabilizar el gasto en la cuenta del proveedor con el que
hayamos contratado la compra y seguidamente contabilizaremos el pago.
Supongamos por ejemplo que realizamos una compra de 10.000 euros en mercaderas
sujeta a IVA girndonos el proveedor un recibo contra nuestra cuenta bancaria o bien
realizando nosotros una transferencia.
Asiento
Debe
10.000 (600) Compra de
mercaderas

Haber
a

(400) Proveedores

(572) Bancos e
12.100
instituciones bancarias

12.100

2.100 (472) H.P. IVA

Soportado
12.100 (400) Proveedores

GASTOS SOBRE COMPRAS

Gastos sobre compras, son todas aquellas erogaciones que se realizan para que las
mercancas a revender o utilizar en procesos productivos puedan llegar a su destino del
comprador. Este tipo de erogaciones pueden ser fletes, aranceles, seguros por transporte,
embalajes especiales, gastos de libranza, etc.

GASTOS DE VENTAS Y DISTRIBUCIN

Un prerrequisito esencial para elaborar un presupuesto de ventas exitoso es contar con un
sistema de contabilidad capaz de separar costos e ingresos, de manera que puedan
distribuirse hacia productos, pedidos, clientes, territorios o periodos. Los costos fijos, como
salarios o depreciacin de equipo, no varan con el nivel del resultado y se incluyen
aunque se realice o no un esfuerzo de ventas. No obstante, los cambios en el nivel de
costos fijos son posibles a largo plazo.

SALARIOS
Es el pago que recibe peridicamente una persona por la realizacin de su trabajo.
Para ello, empleado y empleador se comprometen mediante la formalizacin de un
contrato, por el cual el empleador paga un salario a cambio del trabajo del empleado.
Dicho trabajo puede traducirse en la creacin de un bien o la prestacin de un servicio,
por cuenta ajena.

HORAS EXTRAS
Hora extra es aquella hora que se trabaja adicional a las 8 horas diarias o a la jornada
pactada entre la partes. Si en un da se trabajan 10 horas, y se ha pactado la jornada
mxima legal (8 horas), entonces tendremos 2 horas extras, que son la que han superado
el lmite de las 8 diarias. Si la jornada pactada es de medio tiempo, es decir 4 horas
diarias y se trabajan 6 horas, se tienen dos horas extra. Consulte: Horas extras en
jornadas de medio tiempo.

MULTAS
La multa es una sancin de tipo econmico, que afecta la situacin patrimonial de la
persona a quien ha sido impuesta, que no aspira a la reparacin del dao ocasionado sino
que es un castigo al infractor o delincuente, adicionado a los perjuicios producidos, si los
hubiera. Su destino es engrosar las arcas fiscales, aunque la finalidad de la multa es el
castigo de quien cometi el delito o la falta, y la funcin ejemplificadora, para que otros no
cometan lo mismo.

GASTOS DE ADMINISTRACIN.
Se denominan gastos de administracin a aquellos contrados en el control y la direccin
de una organizacin, pero no directamente identificables con la financiacin, la
comercializacin, o las operaciones de produccin. Los salarios de los altos ejecutivos y
los costes de los servicios generales (tales como contabilidad, contratacin y relaciones
laborales) se incluyen en esta rbrica.
Los gastos de administracin se relacionan por tanto con la organizacin en su conjunto,
frente a los gastos relacionados con los distintos departamentos.
A nivel contable, los gastos de administracin son una cuenta de gastos que se apunta en
l debe, formando parte de la Cuenta de Resultados teniendo como contrapartida en el
haber una salida de efectivo o de la cuenta de bancos por el pago, o la asuncin de una
deuda a travs de una cuenta de proveedores.

GASTOS FINANCIEROS
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones relativas a las erogaciones que la
empresa realiza con la finalidad de obtener financiamiento (dinero, prstamos, servicios
bancarios, etc.), es decir, derivadas del manejo de dinero.

SE CARGA:
Durante el ejercicio:
1. Del importe de los intereses pagados.
2. Del importe de los descuentos concedidos.
3. Del importe de las comisiones y situaciones que cobre el banco.
4. Del importe de las prdidas obtenidas en valuacin de metales preciosos amonedados.
Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de los gastos financieros que se hayan devengado, por cualquiera de los
conceptos anteriores.
SE ABONA:
Al final del ejercicio:
1. Del importe de su saldo para saldarla, con cargo a la cuenta de prdidas y ganancias.
Saldo
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las erogaciones efectuadas por la
empresa al conseguir financiamiento para poder llevar a cabo sus actividades de una
manera normal y estimular su crecimiento.

INTERESES
La tasa de inters representa el valor de disponer de dinero en un determinado plazo de
tiempo.
Hay dos tipos de tasa de inters: la tasa de inters pasiva y la tasa de inters activa. La
tasa pasiva es la que los bancos pagan a sus depositantes, por haber hecho el depsito y
darle a la institucin fondos monetarios (es decir, por darles dinero)
La tasa activa, en cambio, es la que cobran por brindar dinero en forma de prstamos y
crditos.
Por lgica, se deduce entonces que la tasa activa siempre es mayor a la pasiva; y en esa
diferencia radica el negocio bancario (y de las finanzas en general).

En economa y finanzas, una persona o entidad financiera que presta dinero a otros
esperando que le sea devuelto al cabo de un tiempo espera ser compensado por ello, en
concreto lo comn es prestarlo con la expectativa de que le sea devuelta una cantidad
ligeramente superior a la inicialmente prestada, que le compense por la dilacin de su
consumo, la inconveniencia de no poder hacer uso de ese dinero durante un tiempo, etc.
Adems esperar recibir compensacin por el riesgo asociado a que el prstamo no le
sea devuelto o que la cantidad que le sea devuelta tenga una menor capacidad de compra
debido a la inflacin.

COMISIONES BANCARIAS
Las comisiones bancarias son cobros que las entidades financieras (bancos, cajas,
sociedades de valores, etc.) cobran a sus clientes por la prestacin de servicios
bancarios de todo tipo (por ejemplo, abrir un producto financiero o cancelarlo total o
parcialmente).
En ocasiones los bancos y las entidades financieras llevan a cabo malas prcticas e
incluso estafa o fraude bancario. En muchas ocasiones por falta de transparencia en la
informacin que facilitan a sus clientes y en otras por inclusin de clusulas abusivas o
ilegales (clusulas suelo), comercializacin de productos de alto riesgo (acciones
preferentes, derivados financieros) sin la informacin suficiente a clientes no adecuados,
imposicin de costes extraordinarios no legales -seguros, comisiones.

DIFERENCIAS CAMBIARIAS

En el momento de realizar la operacin

Debe

181,8 (600) Compra de

mercaderas

Haber

(40041) Proveedores,
moneda extranjera dlares

181,8

Al final del ejercicio

15,1 (40041) Proveedores,

moneda extranjera dlares

(135) Diferencias de
conversin

(572) Bancos e instituciones

financieras de crditos c/c

15,1

En el momento del pago

166,7 (40041) Proveedores,

moneda extranjera dlares

15,1 (135) Diferencias de

conversin

(768) Diferencias positivas

cambio

160

21,8

OTROS GASTOS NO OPERACIONALES

Registra el valor de los gastos causados durante el perodo, en la ejecucin de diversas
transacciones con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de las actividades
del ente econmico o solucionar dificultades momentneas de fondos. Incluye conceptos
tales como: intereses, gastos bancarios, descuentos comerciales y comisiones.
Indica la capacidad o limitacin de la empresa para asumir gastos no operacionales a
partir de utilidades. Entre mayor sea la relacin mayor ser la facilidad de cumplir con sus
obligaciones no operacionales dentro de las cuales se destacan los gastos financieros.

GASTOS POR ACTIVOS NO PERCIBIDOS

Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad (econmica) del
activo objeto del contrato. Cuando existe opcin de compra queda claro que la propiedad
(jurdica) del bien se transferir al ejercitar dicha opcin.
Los riesgos y ventajas que se derivan de la propiedad (econmica) del activo, en los que
se basa la clasificacin de los arrendamientos, incluyen:
Riesgos: posibilidad de prdidas por capacidad ociosa, la obsolescencia tecnolgica y las
variaciones en el rendimiento debidas a cambios en las condiciones econmicas.
Beneficios: pueden estar representados por la expectativa de una explotacin rentable a lo
largo de la vida econmica del activo, as como en una ganancia por revalorizacin o
realizacin del valor residual.
Por lo tanto, el que un arrendamiento sea o no financiero depender del fondo econmico
y naturaleza de la transaccin (compra), ms que de la mera forma del contrato
(arrendamiento).

GASTOS EXTRAORDINARIOS
En la actividad de toda empresa se producen a veces operaciones de carcter
extraordinario que pueden generar un beneficio o una prdida.
Son operaciones que no tienen relacin con la actividad normal de la empresa
Se producen de manera ocasional, no repetitiva.
Gastos extraordinarios: aquellos originados por inundaciones, incendios u otros
accidentes, sanciones, multas, etc.

EJEMPLO DE GASTOS EXTRAORDINARIOS

PERDIDAS POR VENTAS O RETIROS DE ACTIVOS NO

CORRIENTES
Los elementos deben clasificarse atendiendo al uso o destino que decide darles la
empresa, de ah que cuando la direccin cambie de planes se ver obligada a informar en
contabilidad con las oportunas reclasificaciones, por ejemplo, inversiones de renta fija que
se clasifican como cartera mantenida a vencimiento y posteriormente decide venderlas,
implicara pasarlas a la cartera de disponibles para la venta; un local que ocupaba la
empresa y ahora lo destina a alquiler, supone el traspaso de inmovilizado material a
inversiones inmobiliarias. Y en ese deseo de aportar mayor y mejor informacin, nace una
nueva clasificacin para los inmovilizados, que es la de activos no corrientes y grupos
enajenables mantenidos para la venta que se integra dentro del activo corriente; igual
ocurre con los pasivos asociados a dichos activos que se reclasifican al pasivo corriente.
El objetivo de dicha reclasificacin es anunciar un cambio de planes, ya que, en lugar de
recuperar la inversin a travs del uso continuado, la intencin de la empresa es
venderlos en el plazo de un ao.

EJEMPLO DE PERDIDAS POR VENTAS O RETIROS DE ACTIVOS

NO CORRIENTES
Concepto
Prdidas por deterioro del inmovilizado material (691)

Debe

Haber

22.500,00

Deterioro de valor de elementos de transporte (2918)

22.500,00

GASTOS POR DETERIORO DE ACTIVOS

Esta Norma (NIC 36) prescribe la contabilizacin y la informacin financiera a revelar en el
caso de deterioro de valor de toda clase de activos. Reemplaza los requisitos establecidos
para evaluar la recuperabilidad de los activos y reconocer prdidas por deterioro del valor.

El importe recuperable debe estimarse para cada activo individualmente. Si no fuera

posible hacerlo, la NIC 36 exige a la empresa que determine el importe recuperable para
la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece. Una unidad generadora de
efectivo es el ms pequeo grupo identificable de activos, que incluya al que se est
considerando, y cuya utilizacin continuada genere entradas de efectivo que sean, en
buena medida, independientes de las entradas producidas por otros activos o grupos de
activos. No obstante, si la produccin de un activo o grupo de activos se cotiza en un
mercado activo, tal activo o grupo de ellos deber ser identificado como una unidad
generadora de efectivo, incluso si una parte o la totalidad de esta produccin se utiliza
internamente.

EJEMPLO DE GASTOS POR DETERIORO DE ACTIVOS

Una empresa de autobuses da servicio, bajo contrato, a un municipio que le exige unos
ciertos servicios mnimos para cada una de las cinco rutas separadas que cubre. Los
activos destinados a cada una de las rutas, y los flujos de efectivo que se derivan de cada
una de ellas, pueden ser identificados por separado. Una de las rutas opera con prdidas
significativas.
Puesto que la empresa no tiene la opcin de suspender ninguna de las rutas cubiertas por
los autobuses, el menor nivel de entradas de efectivo identificables por el funcionamiento
continuo, que son en buena medida independientes de las entradas procedentes de otros
activos o grupos de activos, son las entradas de efectivo generadas por las cinco rutas en
conjunto. La unidad generadora de efectivo para cada ruta es la empresa de autobuses,
considerada como un todo.

GASTOS POR DETERIORO DE INVERSIONES

Las empresas pueden adquirir, como inversin, participaciones en el capital de otras
sociedades o cualquier otro tipo de valores, esperando obtener una rentabilidad a cambio.
Esta rentabilidad se obtiene mediante la retribucin que van a recibir, que podr ser fija
(se reciben unos intereses) o variable (que ser en forma de dividendos, variando en
funcin de la marcha de la empresa o de la poltica que siga).
Estas inversiones que realizan las empresas pueden tener un carcter temporal, es decir,
las empresas no las mantendrn ms de un ejercicio econmico, o un carcter
permanente, cuando piensan mantenerlas ms de un ejercicio econmico.

EJEMPLO DE GASTOS POR DETERIORO DE INVERSIONES

Una empresa posee acciones a corto plazo compradas a un precio de
7.000 euros. Al final del ao N las acciones presentan un valor de
cotizacin en bolsa de 5.500 euros. Posteriormente en el ao N+1 la
empresa decide vender las acciones por 5.000 euros.
Contabiliza los asientos que debe realizar la empresa en relacin con
las prdidas por deterioro sufridas por las acciones.
SOLUCIN:
Al cierre del ao N la empresa proceder a contabilizar la prdida
potencial producida por la diferencia del precio de coste con el valor
de cotizacin oficial a 31 de diciembre, es decir, 7.000 5.500
= 1.500 euros.
CUENTA
N

IMPORTES

FECHA

31-12-N

31-12-N

CONCEPTO
CDIGO

TTULO

DEBE

698

Prdidas por
deterioro de
participaciones
y valores
representativos
de deuda

Gasto por
deterioro de
valor de
acciones

596

Deterioro de
valor de
participaciones
a corto plazo

Gasto por
deterioro de
valor de
acciones

HABER

1.500

1.500

Cuando la empresa venda las acciones: Damos de baja el

deterioro de valor:
N

FECHA

CUENTA
CDIGO

TTULO

CONCEPTO

IMPORTES
DEBE

HABER

x-xN+1

x-xN+1

596

Deterioro de
valor de
Anulacin del
participacione
gasto por
s a corto
deterioro
plazo

798

Reversin del
deterioro de
Anulacin del
participacione
gasto por
s y valores
deterioro ao
representativ
anterior
os de deuda a
corto plazo

1.500

1.500

Por la venta de las acciones con prdida:

CUENTA
N

FECH
A

x-xN+1

x-xN+1

x-xN+1

CDIG
O

TTULO

572

Bancos c/c

IMPORTES
CONCEPT
O

Venta
acciones

666

Prdidas en
Prdida
participacio sufrida en
nes y
la venta de
valores
las
representati
acciones
vos de
(7.000
deuda
5.000)

540

Inversiones
financieras Baja de las
a corto
acciones
plazo en
por su
instrumento precio de
s de
adquisicin
patrimonio

DEB
E

HABER

5.00
0

2.00
0

7.000

GASTOS POR IMPUESTOS SOBRE LA RENTA

El Contribuyente expreso a la Administracin Tributaria, que en los documentos que
sustentan su declaracin del Impuesto sobre la Renta, en los meses de marzo y abril no

obtuvo ingresos, y que le han manifestado los revisadores de esta Direccin General, que
al no poseer ingresos no son deducibles los gastos de dicho periodo, por lo que solicito se
le indique la base legal de ese criterio.
La Administracin Tributaria: brinda opinin al Contribuyente, que en materia de Impuesto
sobre la Renta, los Artculos 28 y 29 de la Ley, que regula dicho Impuesto, establecen las
condiciones de deducibilidad de los costos y gastos; cuyo propsito central es, admitir
principalmente las deducciones que legtimamente contribuyen a la conservacin de la
fuente o la generacin de la renta gravada.

EJEMPLO DE GASTOS POR IMPUESTOS SOBRE LA RENTA

Ganancia Neta Imponible
Acumulada

Ganancia Neta Imponible

Acumulada

Pagar
n

Pagar
n

Pagarn

Ms de $

A$

Ms
el %

Sobre el excedente de $

10.000

10.000

20.000

900

14

10.000

20.000

30.000

2.300

19

20.000

30.000

60.000

4.200

23

30.000

60.000

90.000

11.10
0

27

60.000

90.000

120.000

19.20
0

31

90.000

120.000

En adelante

28.50
0

35

120.000

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de las mercancas que la
empresa devuelve fsicamente a sus proveedores, por no estar satisfecha en cuanto a
condiciones de calidad, color, tamao, precio, estilo, talla, etc. Registradas a precio de
costo.

EJEMPLO
SE CARGA:

Al final del ejercicio:

1. Del importe de su saldo para saldarla, con abono a la cuenta de compras.

SE ABONA:
Durante el ejercicio:
1. Del importe del precio de costo de las mercancas que la empresa devuelve fsicamente
a sus proveedores, por no estar de acuerdo con su calidad, color, estilo, talla, precio, etc.

Saldo
Su saldo es acreedor y representa el precio de costo de la mercanca que la empresa
devolvi a sus proveedores durante el ejercicio.

RABAJAS SOBRE COMPRAS

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de las bonificaciones que
sobre el precio de costos de las mercancas compradas conceden los proveedores a la
empresa.

EJEMPLO
SE CARGA:
Al final del ejercicio:
1. Del importe de su saldo para saldarla, con abono a la cuenta de compras.

SE ABONA:

Durante el ejercicio:
1. Del importe de las bonificaciones que sobre el precio de costo conceden los
proveedores a la empresa.

SALDO
Su saldo es acreedor y representa el importe de las bonificaciones que sobre el precio de
costo concedieron los proveedores durante el periodo contable.

DESCUENTOS SOBRE COMPRAS

El descuento por pronto pago es un descuento financiero que nos aplica el proveedor
cuando cuando acordamos el pago de la factura emitida en un perido de tiempo inferior
al habitual del mercado en el que estamos comprado.
En este supuesto realizamos una compra por valor de 696 euros. (IVA incluido) y nuestro
proveedor emite la factura correspondiente.
Una vez emitida la factura el proveedor nos comunica que por pronto pago nos va a hacer
un descuento del 5% sobre el importe de dicha compra.

EJEMPLO DE DESCUENTOS SOBRE COMPRAS

Asiento
Por la compra:

Debe

Haber

600 ( 600 ) Compras de mercaderas

96 ( 472 ) H.P. IVA Soportado

Por el descuento:

( 400 ) Proveedores

696

Debe

34,8 (400) Proveedores

Haber

(606) Dto. sobre compras

p.p.p.

30

(472) H.P. IVA Soportado

4,8

VENTAS
Esta cuenta registra las disminuciones y los aumentos relativos a la operacin de ventas
de mercancas de la entidad, las que constituyen su actividad o giro principal, ya sean al
contado, a crdito o con documentos. Registradas a precio de venta.

EJEMPLO DE VENTAS
SE CARGA:
Al final del ejercicio:
1. Del importe de su saldo para saldarla, con abono en la cuenta de costo de ventas.
SE ABONA:
Durante el ejercicio:
1. Del importe de las ventas de mercancas realizadas al contado, a crdito o con garanta
documental, a precio de venta.
Saldo
Su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas de mercancas realizadas en el
periodo contable, a crdito o con garanta documental.

INGRESOS FINANCIEROS
Los ingresos financieros se originan por inversiones en acciones, ttulos de renta fija,
prstamos concedidos por la compaa, etc.
Segn el origen de estos ingresos el Plan General de Contabilidad ha establecido diversas
cuentas donde contabilizarlos. Entre ellas sealamos:
Ingresos de participaciones en capital (para aquellos ingresos procedentes de acciones)
Ingresos de valores de renta fija
Ingresos de crditos (intereses de prstamos concedidos por la compaa)

EJEMPLO DE INGRESOS FINANCIEROS

En el momento en el que se genera el ingreso se realiza el siguiente asiento:
- Si se cobra al contado

- Si no se cobra hasta un momento posterior.

INGRESOS BANCARIOS
La definicin tcnica que se suele utilizar para la contabilidad bancaria, hace referencia a
que la misma es quien se ocupa de la capacitacin, la medicin y la valoracin de todos
aquellos elementos financieros que circulen internamente en un banco.

Por otra parte comprende tambin la actividad de control de la informacin de todo el

dinero que circule en una entidad bancaria con el fin de suministrarles a los gerentes
bancarios, las herramientas para que puedan realizar la toma decisiones que
determinarn cules sern los prximos pasos del desarrollo de la contabilidad bancaria.
En este sentido es fundamental que se tenga en cuenta la particularidad que poseen
los bancos, ya que se debe analizar el proceso interno correspondiente a la
transformacin de valores, con la finalidad de poder ofrecer flujos de informacin mucho
ms adecuados.

EJEMPLO DE INGRESOS BANCARIOS

Nuestra empresa cobra los intereses de la cuenta corriente de la empresa, por la cual
ingresamos 2.500 euros, que soportan una retencin del 18%
Debe

2.050 (572) Bancos

Haber

(769 ) Otros ingresos

financieros

2.500

450 (473 ) Hacienda Pblica,

retenciones y pagos a
cuenta

COMISIONES
La comisin es un mandato comercial, sin representacin consistente, es una orden o
facultad, que una persona natural o jurdica da a otra persona natural o jurdica, para que
esta por cuenta de ella realice una determinada operacin comercial, la cual genera
beneficio econmico en su favor, denominado Comisin.
Cantidades fijas o variables percibidas como contraprestacin a servicios de mediacin
realizados de manera accidental. Si la mediacin fuera el objeto principal de la actividad
de la empresa, los ingresos por este concepto se registrarn en la cuenta.

EJEMPLO DE COMISIONES

Nuestra empresa ha recibido 1.000 euros mas iva en concepto de comisiones por hacer
de intermediaria entre dos empresas. Est comisin la contabilizaremos de la siguiente
manera:
Debe

Haber

1.160 (440) Deudores

a (754 ) Ingresos por

comisiones

1.000

(477 ) Hacienda Pblica, Iva

repercutido

160

DIFERENCIAS CAMBIARIAS
Este tipo de asiento se debe realizar al final del ejercicio, siempre que la empresa haya
realizado durante ese ejercicio operaciones con moneda extranjera.
La finalidad del asiento es regularizar las cuentas con el tipo de cambio al final del
ejercicio, de tal forma que si al aplicar el tipo de cambio al final del ejercicio aparecen
diferencias (tanto positivas como negativas) habr que realizar un asiento de ajuste.

EJEMPLO DE DIFERENCIAS CAMBIARIAS

La empresa realiza una compra por valor de 200 dlares, siendo el tipo de cambio en ese
momento de 1,10 dlares/euro, quedando el pago aplazado.
Al finalizar el ao el tipo de cambio es de 1,20 dlares/euro.

En el ejercicio siguiente la empresa realiza el pago, en ese momento el tipo de cambio es

de 1,25 dlares/euro.

OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES

En una empresa existen dos tipos de ingresos: operacionales y no operacionales. Los
ingresos operacionales son aquellos ingresos producto de la actividad econmica principal
de la empresa.
Por lo general, toda empresa est dedicada a uno o ms actividades econmicas
principales, y los ingresos originados en estas actividades son considerados ingresos
operacionales.
De lo anterior podemos deducir que los ingresos no operacionales son aquellos ingresos
diferentes a los obtenidos por el desarrollo de la actividad principal de la empresa,
ingresos que por lo general son ocasionales o que son accesorios a la actividad principal.
Una forma de identificar cuando un ingreso es no operacional, es primero determinando
cual es la actividad econmica principal de la empresa. Esto se consigue consultando o
bien la Escritura publica o el Registro mercantil. All estn enumeradas las actividades que
la empresa desarrolla y que comnmente se conoce como objeto social.

EJEMPLO DE OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES

INGRESOS POR ACTIVOS DADOS EN ARRENDAMIENTOS

Arrendamiento es un acuerdo, con independencia de su instrumentacin jurdica, en el
que el arrendador conviene con el arrendatario en percibir una suma nica de dinero, o
una serie de pagos o cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un periodo
de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar
servicios en relacin con la explotacin o mantenimiento de dicho activo.

EJEMPLO DE INGRESOS POR ACTIVOS DADOS EN

ARRENDAMIENTOS

INGRESOS EXTRAORDINARIOS

En la actividad de toda empresa se producen a veces operaciones de carcter

extraordinario que pueden generar un beneficio o una prdida.
Son operaciones que no tienen relacin con la actividad normal de la empresa
Se producen de manera ocasional, no repetitiva.
Beneficios procedentes del inmovilizado material: aquellos que se generan en la venta de
elementos del inmovilizado material.
Beneficios procedentes del inmovilizado inmaterial: aquellos que se generan en la venta
de elementos del inmovilizado inmaterial.
Ingresos extraordinarios: premios, recuperacin de crditos que haban sido declarados

incobrables, etc.

GANANCIA EN VENTA DE ACTIVOS NO CORRIENTES

Los activos no corrientes mantenidos para la venta se valorarn en el momento de su

clasificacin en esta categora, por el menor de los dos importes siguientes: su valor
contable y su valor razonable menos los costes de venta.
Para la determinacin del valor contable en el momento de la reclasificacin, se
determinar el deterioro del valor en ese momento y se registrar, si procede, una
correccin valorativa por deterioro de ese activo. Mientras un activo se clasifique como no
corriente mantenido para la venta, no se amortizar, debiendo dotarse las oportunas
correcciones valorativas de forma que el valor contable no exceda el valor
razonable menos los costes de venta.

INDEMNIZACION POR CINIESTROS

Las empresas tienen asegurados sus bienes. Cuando tenemos un siniestro de uno de
ellos recibimos una compensacin de la Compaa de Seguros. Ahora bien que
tratamiento tiene en el Impuesto de Sociedades la indemnizacin percibida?
Debemos registrar los gastos de la reparacin del bien o el deterioro del bien de
inmovilizado si es irreparable.

Asimismo debemos contabilizar como ingreso la indemnizacin que percibamos de la

Compaa de Seguros.
Vamos a tributar por la diferencia entre la indemnizacin que percibimos de la Compaa y
los gastos de reparacin o el deterioro del bien. La diferencia puede ser positiva o
negativa.
Cuando el siniestro no ha producido la destruccin del bien, y es posible su reparacin
,debemos contabilizar los costes de reparacin en la cuenta 678 Gastos excepcionales y
la indemnizacin de la Compaa de seguros en la cuenta 778 Ingresos excepcionales.

EJEMPLO

INGRESOS NO RECONOCIDOS EN EJERCICIOS ANTERIORES

Comprende el registro de aquellos valores correspondientes a ingresos de perodos
contables anteriores no contabilizados oportunamente.

EJEMPLO DE INGRESOS NO RECONOCIDOS EN EJERCICIOS

ANTERIORES

CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

Agrupa las cuentas que reflejan hechos o circunstancias de los cuales se pueden generar
derechos afectando la estructura financiera del ente econmico. Igualmente, se incluyen
aquellas cuentas de registro utilizadas para efectos del control interno de activos,
informacin gerencial o control de futuras situaciones financieras, as como para conciliar
las diferencias entre los registros contables de los activos y las declaraciones tributarias.

EJEMPLO DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

DOCUMENTOS DESCONTADOS
La existencia del crdito comercial se debe, en gran parte, al descuento de los ttulos de
crdito (letras de cambio y pagars), ya que la empresa, para tener fondos, no necesita
esperar hasta el da del vencimiento para cobrarlos a sus clientes, sino nicamente
descontarlos en una institucin de crdito o un particular, recibiendo inmediatamente el
lquido producto, o sea el valor nominal menos un descuento.
Valor nominal. Es el valor que el documento tiene escrito o impreso para ser pagado en la
fecha de su vencimiento.
Descuento. El descuento es el inters, la comisin de cobro y el IVA de ambos que las
instituciones de crdito o un particular rebajan del valor nominal de los documentos no
vencidos que la empresa les trasmite en propiedad.
El descuento se calcula sobre el valor nominal de los documentos y los das que hay entre
la fecha en que se lleva al cabo el descuento y la del vencimiento de los mismos. Adems,

las instituciones de crdito acostumbran descontar una pequea cantidad por concepto de
comisin de cobro.
Valor actual o real. Es el valor del documento en la fecha en que se descuenta, o sea el
valor nominal del documento menos el descuento.

MERCADERIA EN COMISION
Las mercaderas en comisin son las que se reciben de otra entidad con el fin de
venderlas obteniendo una comisin, en donde la persona que remite la mercadera se
llama Comitente y quien recibe la misma se llama Comisionista.
El comisionista es quien ejerce los actos de comercio en su propio nombre por cuenta del
comitente. El comisionista al recibir la mercadera no debe registrarla como suya ni como
cuentas de balance pues no son propia, si no que son valores ajenos.
El comisionista se encarga de vender la mercadera que le confiere el consignatario
mediante una comisin por cada venta que se realice.
La comisin mercantil es el mandato aplicado a los actos de comercio denominndose
comitente a la persona quien otorga o confiere la comisin.
Cuentas que se emplean en la contabilidad del comisionista.

EJEMPLO DE MERCADERIA EN COMISION

Los grupos de cuentas que se establecen en los libros del comisionista para registrar los
valores cuya propiedad corresponde al comitente se expresan con los nombres siguientes:
1.- MERCADERIAS EN COMISIN:
Su saldo es deudor, y representa las existencias de las mercaderas.
Se carga:
por el precio de costo o convencional de las mercaderas recibidas del comitente para
su venta.
por el precio de costo de las mercaderas devueltas al comisionista.
Se acredita:
por el precio de costo o convencional de las mercaderas vendidas por el comisionista.
por el precio de costo de las mercaderas devueltas por el comisionista a su comitente.