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3
TRATAMIENTO DE LAS
EXISTENCIAS

Asesor ERevista
mpresarial
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 TRATAMIENTO
DE LAS
EXISTENCIAS

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 C uestiones G enerales

1. DEFINICIÓN DE EXISTENCIAS TIPO DESCRIPCIÓN

Las existencias son activos: Representan aquellos bienes que se

Productos en
encuentran en proceso de producción, a la
proceso
• Poseídos para ser vendidos en el curso fecha de los estados financieros
normal de la operación; Representan los insumos que intervienen
directamente en los procesos de
• En proceso de producción con vistas a esa Materias primas fabricación, para la obtención de los
venta; o, productos terminados, y que quedan
incorporados en estos últimos
• En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o Representan los materiales diferentes de
en la prestación de servicios. Materiales los insumos principales (materias primas)
auxiliares, y los suministros que intervienen en el
De acuerdo a lo anterior, podemos extraer dos Suministros y proceso de fabricación. Asimismo, los
Repuestos repuestos que no califican como bienes
características de las existencias:
inmovilizados.
a) Son activos, en la medida que son recursos
Representan los bienes complementarios
controlados por la entidad como resultado de Envases y
para la presentación y comercialización del
embalajes
sucesos pasados, del que la entidad espera producto
obtener, en el futuro, beneficios económicos.
b) Están destinados a su venta o consumidos en Es importante mencionar que cualquier bien
el curso normal de operaciones y no al uso que cumpla esta definición, califica como una
por parte de la entidad. existencia, ello de manera independiente a la
naturaleza del bien del que se trate.
Las existencias pueden tener la forma de1:
EJEMPLOS
TIPO DESCRIPCIÓN

Representan los bienes adquiridos por la EJEMPLO Nº 1: UN INMUEBLE ¿PUEDE

Mercaderías empresa para ser destinados a la venta, sin CALIFICAR COMO UNA EXISTENCIA?
someterlos a proceso de transformación
Productos Representan los bienes fabricados o producidos Una entidad compra y vende inmuebles, es
Terminados por la empresa, destinados a la venta. decir los compra con la intención de venderlos
Representan los productos accesorios posteriormente y obtener una ganancia por
obtenidos en la producción de los bienes dicha operación, sin hacerles ningún cambio
Subproductos, del giro de la empresa. Asimismo, incluye
desechos y los residuos o mermas de producción de
importante.
desperdicios toda naturaleza, originadas en los procesos
productivos, pero que mantienen algún
SOLUCIÓN:
valor en su realización.
En este caso, los inmuebles que adquiere la
entidad califican como existencias, pues son
1
Entre las existencias también se incluyen los bienes comprados
y almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, activos que se mantienen para la venta en el
por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para curso normal de las operaciones.
su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propie-
dades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. De ser así, las adquisiciones y posteriores venta
También son inventarios los productos terminados o en curso de
fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y se contabilizarán como sigue:
suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso
de un prestador de servicios, las existencias incluirán el costo de
los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el
ingreso de operación correspondiente.

Cuestiones Generales 3
Staff Tributario

a) Por la compra de los inmuebles EJEMPLO Nº 2: VENTA DE INTANGIBLES

CUENTAS DEBE HABER Una entidad compra y vende licencias de taxis

transferibles.
xx
60 COMPRAS XXX SOLUCIÓN:
601 Mercaderías
En este caso, las licencias de taxis forman parte
6014 Mercaderías inmuebles
de las existencias del comerciante, pues también
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES – TERCEROS XXX son activos que se mantienen para la venta en el
421 Facturas, boletas y otros curso normal de las operaciones.
comprobantes por pagar
4212 Emitidas Al igual que el caso anterior, la contabilización
x/x Por la adquisición del inmueble tanto de la adquisición como de la venta de estos
destinado a su venta. bienes será así:
xx
a) Por la compra de los inmuebles
20 MERCADERÍAS XXX
204 Mercaderías
CUENTAS DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS XXX
611 Mercaderías xx
6114 Mercaderías inmuebles 60 COMPRAS XXX
x/x Por el destino de la adquisición. 601 Mercaderías
xx 6018 Otras Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
TES AL SISTEMA DE PENSIONES
b) Por la venta de las mercaderías
Y DE SALUD POR PAGAR XXX
401 Gobierno central
CUENTAS DEBE HABER 4011 Impuesto general a las
ventas
xx
40111 IGV – cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMER- 42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES – TERCEROS XXX CIALES – TERCEROS XXX
121 Facturas, boletas y otros 421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar comprobantes por pagar
1212 Emitidas en cartera 4212 Emitidas
70 VENTAS XXX x/x Por la adquisición de la licencia de
701 Mercaderías taxi.
7014 Mercaderías inmuebles xx
70141 Terceros
x/x Por la venta del inmueble. 20 MERCADERÍAS XXX
208 Otras Mercaderías
xx
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS XXX
69 COSTO DE VENTAS XXX 611 Mercaderías
691 Mercaderías 6115 Otras Mercaderías
6914 Mercaderías inmuebles x/x Por el destino de la adquisición.
69141 Terceros xx
20 MERCADERÍAS XXX
204 Mercaderías
x/x Por el costo del inmueble vendido.
b) Por la venta de las mercaderías
xx
CUENTAS DEBE HABER
xx
IMPORTANTE
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
En esta operación no aplicamos el IGV pues CIALES – TERCEROS XXX
recuérdese que este impuesto sólo grava la primera 121 Facturas, boletas y otros
venta de inmuebles efectuada por los constructores comprobantes por cobrar
de los mismos, supuesto que no se produce en el 1212 Emitidas en cartera
caso expuesto, al tratarse de una venta posterior.

4 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

CUENTAS DEBE HABER CUENTAS DEBE HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR- 42 CUENTAS POR PAGAR COMER-

TES AL SISTEMA DE PENSIONES CIALES – TERCEROS XXX
Y DE SALUD POR PAGAR XXX 421 Facturas, boletas y otros
401 Gobierno central comprobantes por pagar
4212 Emitidas
4011 Impuesto general a las
ventas x/x Por la adquisición de los lubricantes.
40111 IGV – cuenta propia xx
70 VENTAS XXX 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMI-
701 Mercaderías NISTROS Y REPUESTOS XXX
7015 Mercaderías - otras 252 Suministros
70151 Terceros 2522 Lubricantes
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS XXX
x/x Por la venta de la licencia.
613 Materiales auxiliares, sumi-
xx nistros y repuestos
69 COSTO DE VENTAS XXX 6132 Suministros
691 Mercaderías x/x Por el destino de la adquisición de
los lubricantes.
6915 Otras Mercaderías
69151 Terceros xx
20 MERCADERÍAS XXX
208 Otras Mercaderías b) Por el consumo de los lubricantes
x/x Por el costo de la licencia vendida.
xx CUENTAS DEBE HABER
xx
EJEMPLO Nº 3: ADQUISICIÓN 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS XXX
Y CONSUMO DE SUMINISTROS 613 Materiales auxiliares, sumi-
nistros y repuestos
Una entidad mantiene lubricantes que se utilizan 6132 Suministros
en la maquinaria destinada a producir bienes. 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMI-
NISTROS Y REPUESTOS XXX
SOLUCIÓN: 252 Suministros
2522 Lubricantes
En el supuesto planteado, los lubricantes forman x/x Por el consumo de los lubricantes
parte de las existencias, pues son suministros que en el proceso de producción.
se consumirán en el proceso productivo. xx
La contabilización tanto de la adquisición como 90 COSTO DE PRODUCCIÓN XXX
de su consumo, es la siguiente: 903 Cargas indirectas de fabrica-
ción
a) Por la compra de los inmuebles 9033 Suministros
90331 Lubricantes
79 CARGAS IMP. CUENTA DE COS-
CUENTAS DEBE HABER TOS Y GASTOS XXX
xx 791 Cargas inp. Cuenta de costos
y gastos
60 COMPRAS XXX x/x Por la imputación al costo de produc-
603 Materiales auxiliares, sumi- ción de los lubricantes consumidos.
nistros y repuestos xx
6032 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
TES AL SISTEMA DE PENSIONES EJEMPLO Nº 4: EQUIPO AUXILIAR UTILIZADO
Y DE SALUD POR PAGAR XXXX CON RELACIÓN A UN ELEMENTO DE
401 Gobierno central INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
4011 Impuesto general a las
ventas Una entidad que fabrica productos químicos,
40111 IGV – cuenta propia mantiene su planta de producción mediante
el uso de un equipo auxiliar especializado

Cuestiones Generales 5
Staff Tributario

que es exclusivo para los requerimientos de que se contabiliza como Inmuebles, maquinaria
mantenimiento y reparación de su planta. y equipo, más aun considerando que su vida útil
es de cincos (5) años.
SOLUCIÓN:
Las herramientas para mantenimiento no son
En ese caso, el equipo auxiliar se clasifica como
partidas de Inmuebles, maquinaria y equipo,
Inmuebles, maquinaria y equipo, pues puede ser
pues no son exclusivas para los requerimientos
utilizado en relación con la planta de la entidad
de mantenimiento y reparación de la planta de la
y se espera que se use en más de un ejercicio.
entidad. Deberán ser tratadas como existencias,
reconociéndose en el resultado del periodo a
EJEMPLO Nº 5: HERRAMIENTAS
medida que se consumen.
DE USO COMÚN
Una entidad que fabrica productos químicos, 2. ¿QUÉ NORMAS REGULAN EL TRATA-
mantiene su planta de producción con una MIENTO DE LAS EXISTENCIAS?
máquina de limpieza especialmente diseñada
(hecha a medida) y un conjunto de herramientas La norma contable que regula el tratamiento de
comunes de bajo valor adquiridas en una ferretería las existencias es la NIC 2. En efecto, el objetivo
local. Se espera que la entidad pueda utilizar la de esta norma es prescribir precisamente el
máquina hecha a medida durante cinco (5) años. tratamiento contable de las existencias, como
por ejemplo, cuándo un bien califica como tal,
SOLUCIÓN:
cuándo se reconocen, a qué valor se miden,
En este caso, el equipo hecho a medida no es cómo se tratan las desvalorizaciones y cuál es la
una partida de existencias, pues es un equipo información a revelar.

Calificar

Reconocer

Objetivos de la Establecer criterios Medición Existencias

NIC 2 para:

Desvalorización

Información a revelar

En particular, esta norma pretende establecer 3. ¿CUÁL ES EL ALCANCE DE LA NIC 2?

criterios para determinar la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo, para que El siguiente cuadro resume de manera grafica el
sea diferido hasta que dichos costos se carguen a alcance de la NIC 2:
resultados (por lo general, cuando se reconozcan
los ingresos correspondientes). La NIC 2 es de La NIC 2 no es de
aplicación: aplicación:
Para estos efectos, suministra una guía práctica
a) Las obras en curso, resultantes de contratos
para la determinación de ese costo, así como de construcción, incluyendo los contratos de
para el subsiguiente reconocimiento como servicios directamente relacionados (véase la
un gasto del periodo (a través del costo de Esta Norma NIC 11 Contratos de Construcción);
es de b) Los instrumentos financieros (véase NIC 32
ventas), incluyendo también cualquier deterioro aplicación Instrumentos Financieros: Presentación y NIIF
que rebaje el importe en libros al valor neto a todos los 9 Instrumentos Financieros); y
realizable. También suministra directrices sobre inventarios c) Los activos biológicos relacionados con la
actividad agrícola y productos agrícolas en el
las fórmulas del costo que se usan para atribuir punto de cosecha o recolección (véase la NIC
costos a los inventarios. 41 Agricultura).

6 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

4. VALOR NETO REALIZABLE la operación menos los costos estimados para

terminar su producción y los necesarios para
El Valor Neto Realizable es el precio estimado llevar a cabo la venta.
de venta de un activo en el curso normal de

Costos estimados Costos estimados

Valor Neto Precio estimado
Realizable = de venta (-) para terminar su
producción
(-) para realizar
la venta

c) El importe en libros de los inventarios que se

5. VALOR RAZONABLE
llevan al valor razonable menos los costos de
El Valor Razonable es el importe por el cual venta;
puede ser intercambiado un activo, o cancelado d) El importe de los inventarios reconocido
un pasivo, entre un comprador y un vendedor como gasto (costo) durante el periodo;
interesado y debidamente informado, que
realizan una transacción libre. e) El importe de las rebajas de valor de los
inventarios que se ha reconocido como gasto
DIFERENCIAS ENTRE EL VALOR NETO REALIZABLE Y EL (costo) en el periodo;
VALOR RAZONABLE
f) El importe de las reversiones en las rebajas de
Valor Neto Realizable Valor Razonable valor anteriores, que se ha reconocido como
El valor neto realizable hace El valor razonable refleja una reducción en la cuantía del gasto por
referencia al importe neto que el importe por el cual este
inventarios en el periodo;
la entidad espera obtener por mismo inventario podría
la venta de las existencias, en ser intercambiado en el g) Las circunstancias o eventos que hayan
el curso normal de la operación mercado, entre compradores
y vendedores interesados y producido la reversión de las rebajas de
debidamente informados. valor; y,
Es un valor especifico para la No es un valor especifico para
entidad la entidad h) El importe en libros de los inventarios
El valor neto realizable de las pignorados en garantía del cumplimiento de
existencias puede no ser igual deudas.
al valor razonable menos los
costos de venta.
7. LAS EXISTENCIAS EN EL PCGE

6. RESPECTO DE LAS EXISTENCIAS ¿QUÉ Todos los elementos que califiquen como
INFORMACIÓN DEBE REVELARSE existencias se registran en alguna de las cuentas
del elemento 2 del Plan Contable General
EN LOS EEFF?
Empresarial (PCGE). Para tal efecto, debe
Respecto de las existencias, se revelará la recordarse que este elemento comprende las
siguiente información en los Estados Financieros: siguientes cuentas, subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias:
a) Las políticas contables adoptadas para la
medición de los inventarios, incluyendo la 20 MERCADERÍAS
fórmula de medición de los costos que se 201 Mercaderías manufacturadas
haya utilizado;
2011 Mercaderías manufacturadas
b) El importe total en libros de los inventarios, y 20111 Costo
los importes parciales según la clasificación 20112 Valor razonable
que resulte apropiada para la entidad; 202 Mercaderías de extracción
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas

Cuestiones Generales 7
Staff Tributario

2031 De origen animal 242 Materias primas para productos de

2032 De origen vegetal extracción
204 Mercaderías inmuebles 243 Materias primas para productos
208 Otras mercaderías agropecuarios y piscícolas
244 Materias primas para productos
21 PRODUCTOS TERMINADOS inmuebles
211 Productos manufacturados 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS
212 Productos de extracción terminados Y REPUESTOS
213 Productos agropecuarios y piscícolas
terminados 251 Materiales auxiliares
2131 De origen animal 252 Suministros
21311 Costo 2521 Combustibles
21312 Valor razonable 2522 Lubricantes
2132 De origen vegetal 2523 Energía
21321 Costo 2524 Otros suministros
21322 Valor razonable 253 Repuestos
214 Productos inmuebles 26 ENVASES Y EMBALAJES
215 Existencias de servicios terminados
261 Envases
217 Otros productos terminados
262 Embalajes
218 Costos de financiación – Productos
terminados 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y 281 Mercaderías
DESPERDICIOS 284 Materias primas
221 Subproductos 285 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
222 Desechos y desperdicios
286 Envases y embalajes
23 PRODUCTOS EN PROCESO
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
231 Productos en proceso de manufactura
291 Mercaderías
232 Productos extraídos en proceso de
transformación 2911 Mercaderías manufacturadas
233 Productos agropecuarios y piscícolas en 2912 Mercaderías de extracción
proceso 2913 Mercaderías agropecuarias y
2331 De origen animal piscícolas
23311 Costo 2914 Mercaderías inmuebles
23312 Valor razonable 2918 Otras mercaderías
2332 De origen vegetal 292 Productos terminados
23321 Costo 2921 Productos manufacturados
23322 Valor razonable 2922 Productos de extracción
terminados
234 Productos inmuebles en proceso
2923 Productos agropecuarios y
235 Existencias de servicios en proceso
piscícolas terminados
237 Otros productos en proceso
2924 Productos inmuebles
238 Costos de financiación – Productos en
2925 Existencias de servicios
proceso
terminados
24 MATERIAS PRIMAS 2927 Otros productos terminados
241 Materias primas para productos 2928 Costos de financiación –
manufacturados Productos terminados

8 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

293 Subproductos, desechos y desperdicios 2954 Materias primas para productos

2931 Subproductos inmuebles
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2932 Desechos y desperdicios
2961 Materiales auxiliares
294 Productos en proceso
2962 Suministros
2941 Productos en proceso de 2963 Repuestos
manufactura 297 Envases y embalajes
2942 Productos extraídos en proceso 2971 Envases
de transformación 2972 Embalajes
2943 Productos agropecuarios y 298 Existencias por recibir
piscícolas en proceso 2981 Mercaderías
2944 Productos inmuebles en proceso 2982 Materias primas
2945 Existencias de servicios en 2983 Materiales auxiliares, suministros y
proceso repuestos
2947 Otros productos en proceso 2984 Envases y embalajes
2948 Costos de financiación –
Productos en proceso 8. PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS
295 Materias primas FINANCIEROS
2951 Materias primas para productos
manufacturados Las Existencias deben presentarse en el Activo
2952 Materias primas para productos de Corriente y/o en el Activo No Corriente del
extracción Estado de Situación Financiera (antes Balance
2953 Materias primas para productos General), en el rubro “Existencias”.
agropecuarios y piscícolas

NOMBRE DE LA ENTIDAD
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE AÑO X Y AÑO X-1
(EN MILES DE UNIDADES MONETARIAS)
Notas Año X Año X-1 Notas Año X Año X-1
Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivos Corrientes

Existencias (neto) xxxx xxxx Total Pasivos Corrientes

Pasivos No Corrientes
Total Activos Corrientes

Activos No Corrientes
Total Pasivos No Corrientes
Total Pasivos

Existencias xxxx xxxx Patrimonio Neto

Total Activos No Corrientes Total Patrimonio Neto

TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

TOTAL CUENTAS DE ORDEN TOTAL CUENTAS DE ORDEN

Cuestiones Generales 9
 R econocimiento y M edición de las
E xistencias

1. ¿CUÁNDO SE RECONOCEN LAS 3. CASO ESPECIAL: PRODUCTOS

EXISTENCIAS? AGRÍCOLAS
Las existencias (al igual que todos los activos) se La NIC 2 no es de aplicación en la medición de
reconocen en el Estado de Situación Financiera las existencias mantenidas por productores de
cuando se cumplan dos condiciones básicas: productos agrícolas y forestales, de productos
• Sea probable que se obtengan del mismo, agrícolas tras la cosecha o recolección, de
beneficios económicos futuros para la minerales y de productos minerales, siempre que
empresa; y, sean medidas por su valor neto realizable (VNR3),
de acuerdo con prácticas bien consolidadas en
• El activo tenga un costo o valor que pueda ser
esos sectores industriales4. Esta excepción tiene
medido con fiabilidad.
su fundamento, en que para ciertos productos
agrícolas, existe un mercado activo y un riesgo
2. ¿CÓMO SE MIDEN LAS EXISTENCIAS? mínimo de que los productos de un agricultor
no se puedan vender (por ejemplo, el maíz,
De acuerdo a la NIC 2, las existencias se medirán2
entre otros), por lo que resulta más conveniente,
al costo o al valor neto realizable, según cuál sea
medirlos a su valor razonable.
menor.
En el caso de que esos inventarios se midan al
Medición de las Existencias
VNR, los cambios en este valor se reconocerán
en el resultado del periodo (ganancias o pérdidas)
en que se produzcan dichos cambios.
El menor de:
c) Valor realizable (o de liquidación)
Mediante este método de medición:
• Los activos se llevan contablemente por el importe de efec-
El costo El valor neto realizable tivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían
ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no
forzada de los mismos.
2
Medición es el proceso de determinación de los importes mo- • Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es,
netarios por los que se reconocen y llevan contablemente los los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes
elementos de los Estados Financieros, para su inclusión en el al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el
Estado de Situación Financiera y en el Estado de Resultados. curso normal de la operación.
Para realizarla, las normas contables han previsto las siguientes d) Valor presente
bases o métodos: Con el Valor Presente:
a) Costo histórico • Los activos se llevan contablemente al valor presente,
A través de este método: descontando las entradas netas de efectivo que se espera
• Los activos se registran por el importe de efectivo y otras genere la partida en el curso normal de la operación.
partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapar- • Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando
tida entregada a cambio en el momento de la adquisición. las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para
• Los pasivos se registran por el valor del producto recibido pagar las deudas, en el curso normal de la operación.
a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circuns- 3
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en
tancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las
el curso normal de la operación menos los costos estimados para
cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se
terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en
el curso normal de la operación.
4
los inventarios mantenidos por productores de productos agrí-
b) Costo corriente colas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o
A través de esta base de medición: recolección, de minerales y de productos minerales, se miden
• Los activos se miden contablemente por el importe de por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción.
efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que de- Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas
bería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que su venta
activo u otro equivalente. esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo
• Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un merca-
descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al do activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Esos
efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el mo- inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos de
mento presente. medición establecidos en esta Norma.

10 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

4. CASO ESPECIAL: MATERIAS PRIMAS CASOS ESPECIALES

COTIZADAS5 Calificación,
Reconocimiento,
La NIC 2 no es de aplicación en la medición de Detalle Medición
Información a
las existencias mantenidas por intermediarios revelar
que comercian6 con materias primas cotizadas, No aplica la NIC 2
siempre que midan sus inventarios al valor si se miden al valor
razonable menos costos de venta7. Esta razonable menos
excepción se aplica pues el objeto de hacer Inventarios costos de venta. En
mantenidos por este caso, los cambios
estas operaciones es generar ganancias por las intermediarios que De acuerdo a la en el importe del valor
fluctuaciones en el precio o en los márgenes de comercian con NIC 2 razonable menos
comercialización. materias primas costos de venta se
cotizadas reconocerán en el
En el caso de que esos inventarios se lleven al resultado del periodo
en que se produzcan
valor razonable menos costos de venta, los dichos cambios
cambios en el importe del valor razonable
menos costos de venta (ganancias o pérdidas)
se reconocerán en el resultado del periodo en EJEMPLOS
que se produzcan dichos cambios. Para estos
efectos, se deberá utilizar la cuenta 66 ó 76 CASO Nº 1: COSTO O VNR, EL MENOR
Pérdida (Ganancia) por medición de activos no
financieros al valor razonable. Una entidad dedicada a comercializar productos
de cómputo, adquirió 100 computadoras a
CASOS ESPECIALES
una valor de S/. 1,000 más IGV, las cuales
en el mercado tienen un valor mínimo de
Calificación, S/. 1,300.
Reconocimiento,
Detalle Medición
Información a SOLUCIÓN:
revelar
Las existencias de la empresa que comercializa
Inventarios productos de cómputo, deben ser contabilizadas
mantenidos por No aplica la NIC 2,
productores de si se miden al VNR. aplicando la regla general de medición, es decir
productos agrícolas En este caso, los al costo o al valor neto realizable, según cuál sea
y forestales, de De acuerdo a la cambios en este valor menor.
productos agrícolas NIC 2 se reconocen en el
tras la cosecha o resultado del periodo
recolección, de en que se produzcan CASO Nº 2: COMERCIALIZACIÓN DE
minerales y de dichos cambios MATERIAS PRIMAS COTIZADAS - VR
productos minerales
Un intermediario que comercia con materias
primas cotizadas, adquirió 600 TM de trigo para
5
Los comodities son bienes (principalmente materias primas) que venderlo en el corto plazo. Por lo general, el
se transan en los mercados financieros y que tienen una cotiza- intermediario mide estos inventarios a un valor
ción internacional, los cuales se adquieren, principalmente, con
el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganan- razonable menos los costos de venta.
cias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen
de comercialización. Los ejemplos más comunes de comodities SOLUCIÓN:
lo constituyen el oro, la plata, el petróleo, el cobre, el azúcar,
entre otros bienes de similares características. Considerando lo dispuesto por la NIC 2, el
6
Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o intermediario que comercia con materias primas
venden materias primas cotizadas por cuenta propia, o bien por
cuenta de terceros, para generar ganancias por las fluctuaciones
cotizadas debe contabilizar las existencias a
en el precio o los márgenes de comercialización. un valor razonable menos los costo de venta,
7
Se asume que estos bienes se adquieren, principalmente, con el incluyendo los cambios en los resultados del
propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganan-
cias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen
período en que el valor cambia.
de comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen
por su valor razonable menos los costos de venta, quedarán
excluidos únicamente de los requerimientos de medición esta-
blecidos en esta Norma.

Reconocimiento y Medición de las Existencias 11

Staff Tributario

Sobre el particular, debe indicarse que sólo para

CASO Nº 3: COMERCIALIZACIÓN DE
efectos de su medición, el literal b) párrafo 3
MATERIAS PRIMAS COTIZADAS - COSTO
de la NIC 2 establece ciertas particularidades.
Un intermediario que comercia con materias En efecto, de acuerdo a lo que señala el párrafo
primas cotizadas, adquirió 600 TM de trigo para antes citado, la NIC 2 no es de aplicación en
venderlo en el corto plazo. Por lo general, el la medición de las mercaderías mantenidas por
intermediario mide estos inventarios al costo. intermediarios que comercian con materias
primas cotizadas, siempre que midan sus
SOLUCIÓN:
inventarios al valor razonable menos costos de
A diferencia del caso anterior, las existencias del venta. En el caso de que esas mercaderías se
intermediario que comercia con materias primas lleven al valor razonable menos costos de venta,
cotizadas deben contabilizarse al importe menor los cambios en el importe del valor razonable
entre el costo y el valor razonable. menos costos de venta se reconocerán en el
resultado del periodo en que se produzcan
CASO Nº 4: CONTABILIZACIÓN DE dichos cambios (para estos efectos se deberá
EXISTENCIAS CON COTIZACIÓN utilizar las divisionarias 6611 Mercaderías -
INTERNACIONAL Pérdida por medición de activos no financieros al
valor razonable y 7611 Mercaderías – Ganancia
La empresa “GLASS” S.A.C. ha adquirido 100 TM por medición de activos no financieros al valor
de harina de pescado a un valor de S/. 1,000 cada razonable, respectivamente del PCGE).
TM, con la finalidad de revenderlas, y obtener un
beneficio con un futuro mejor precio. Al cierre Para estos bienes, el valor inicial será el costo, el
del ejercicio se sabe que el precio internacional cual será registrado en la subdivisionaria 20111
de estos bienes es de S/. 1,050. ¿Cuál es el Costo – Mercaderías, en tanto que posteriormente,
tratamiento contable a seguir? la medición será a su valor razonable. En estos
casos, cualquier ajuste deberá reflejarse en la
SOLUCIÓN: Subdivisionaria 20112 Valor razonable con
Los comodities son bienes (principalmente cargo o con abono según corresponda, a las
materias primas) que se transan en los mercados divisionarias 6611 Mercaderías - Pérdida por
financieros y que tienen una cotización medición de activos no financieros al valor
internacional, los cuales se adquieren, razonable y 7611 Mercaderías – Ganancia por
principalmente, con el propósito de venderlos medición de activos no financieros al valor
en un futuro próximo, y generar ganancias razonable.
procedentes de las fluctuaciones en el precio, o En ese sentido, el tratamiento contable de esta
un margen de comercialización. Los ejemplos operación, será el siguiente:
más comunes de comodities lo constituyen el
oro, la plata, el petróleo, el cobre, el azúcar,
entre otros bienes de similares características.

VALOR RAZONABLE AL
VARIACIÓN EN EL
DETALLE FECHA DE ADQUISICIÓN CIERRE
VALOR RAZONABLE
DEL EJERCICIO

Valor a la fecha de adquisición S/. 1,000 S/. 1,050

Nº de TM 100 100

Valor total de la adquisición S/. 100,000 S/. 105,000 S/. 5,000

12 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

De lo anterior, tanto a la fecha de adquisición Asumiendo que en enero de 2013 los bienes se
como a la fecha de cierre, se deberán realizar los venden por S/. 106,000 más IGV, los asientos a
siguientes registros contables: realizar serían:
a) Por la adquisición de las mercaderías
CUENTAS DEBE HABER

CUENTAS DEBE HABER xx

xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES – TERCEROS 125,080
60 COMPRAS 100,000
121 Facturas, boletas y otros
601 Mercaderías comprobantes por cobrar
6011 Mercaderías manufactura- 1212 Emitidas en cartera
das
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL NES Y APORTES AL SISTEMA DE
SISTEMA DE PENSIONES Y DE PENSIONES Y DE SALUD POR
SALUD POR PAGAR 18,000 PAGAR 19,080
401 Gobierno central 401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las 4011 Impuesto General a las
ventas Ventas
40111 IGV Cuenta propia 40111 IGV - Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- 70 VENTAS 106,000
CIALES – TERCEROS 118,000
701 Mercaderías
421 Facturas, boletas y otros
7011 Mercaderías manufactura-
comprobantes por pagar
das
4212 Emitidas
70111 Terceros
x/x Por la adquisición de las 100 TM
x/x Por la venta de mercaderías ma-
de harina de pescado.
nufacturadas a una empresa no
xx relacionada.
20 MERCADERÍAS 100,000 xx
201 Mercaderías manufacturadas
69 COSTO DE VENTAS 105,000
2011 Mercaderías manufacturadas
691 Costo de ventas
20111 Costo
6911 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 100,000
69111 Terceros
611 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 105,000
6111 Mercaderías manufacturadas
201 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el ingreso al almacén de las 100
TM de harina de pescado. 2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo 100,000
xx
20112 Valor razonable 5,000
x/x Por el costo de ventas de las merca-
b) Por variación de su valor razonable al cierre derías manufacturadas.
del ejercicio xx

CUENTAS DEBE HABER

xx 5. ¿QUÉ COMPRENDE EL COSTO?
20 MERCADERÍAS 5,000 El costo de las existencias comprenderá:
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas • Todos los costos derivados de su adquisición
20112 Valor Razonable y transformación, así como,
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE
ACTIVOS NO FINANCIEROS A SU • Otros costos en los que se haya incurrido para
VALOR RAZONABLE 5,000 darles su condición y ubicación actuales.
761 Activo Realizable
7611 Mercaderías El costo de los inventarios puede ser representado
x/x Por el reconocimiento del valor a través de la siguiente fórmula:
razonable de la harina de pescado
en stock al 31.12.2012.
Costo de los Costos de adquisición + Costos de
xx =
inventarios transformación + Otros costos.

Reconocimiento y Medición de las Existencias 13

Staff Tributario

6. ¿QUÉ COMPRENDE EL COSTO DE CONCEPTO IMPORTE OBSERVACIONES

ADQUISICIÓN? El Precio de compra siempre
El precio de
S/. 100 formará parte del costo de
El costo de adquisición de los inventarios compra
adquisición.
comprende:
Los aranceles de importación,
• El precio de compra; Aranceles de
S/. 20
en la medida que no sean
importación recuperables, también formarán
• Los aranceles de importación y otros parte del costo de adquisición
impuestos (que no sean recuperables
El IGV no forma parte del costo de
posteriormente de las autoridades fiscales); IGV de la
- adquisición, pues es un impuesto
operación
• Los transportes; el almacenamiento; y, recuperable

otros costos directamente atribuibles a la

Transporte Los desembolsos por transporte
adquisición de las mercaderías, los materiales hasta el S/. 5 también formará parte del costo
o los servicios. almacén de adquisición

IMPORTANTE El transporte hasta el vendedor

no forma parte del costo de
Transporte
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras adquisición pues no califica como
hasta el -
partidas similares se deducen para determinar el parte de los costos directamente
vendedor
costo de adquisición. atribuibles a la adquisición de las
mercaderías

Precio de compra + aranceles de Los otros costos de venta no

Costo de importación + otros impuestos no forman parte del costo de
= Otros costos adquisición, pues no califica como
adquisición recuperables + Otros -
costos - Descuentos. de venta parte de los costos directamente
atribuibles a la adquisición de las
mercaderías.
EJEMPLOS
Total S/. 125

CASO Nº 1: DETERMINACIÓN DEL

COSTO DE LAS EXISTENCIAS
CASO Nº 2: IMPUTACIÓN DE LOS
Un minorista importó bienes a un costo de DESCUENTOS OBTENIDOS
S/. 130, que incluía S/. 20 de aranceles de
importación no recuperables y S/. 10 de IGV. Un minorista adquiere un bien a S/. 500 por
Los riesgos y las ventajas de la propiedad de los unidad. Sin embargo, el proveedor le concede un
bienes importados se transfirieron al minorista descuento del 20% en pedidos de 100 unidades
cuando retiró los bienes del almacén del a más. Con fecha 29.04.2013 el minorista
puerto. El minorista debió pagar los bienes en el adquiere 100 unidades en un solo pedido.
momento de retirarlos. Incurrió en un gasto de S/. SOLUCIÓN:
5 para transportar los bienes a su establecimiento
de venta al por menor y en otro de S/. 2 para El costo de las existencias que adquiere el
entregarlos a su cliente. Al vender los bienes, minorista es de S/. 40,000, es decir 100
incurrió en otros costos de venta por S/. 3. Nos Unidades * S/. 400 (S/. 500 – 20% Descuento).
piden determinar el costo de adquisición de los Fíjese cómo el descuento afecta directamente la
inventarios adquiridos. determinación del costo de adquisición.

SOLUCIÓN: CASO Nº 3: CONTABILIZACIÓN DE LOS

En este caso, el costo de adquisición es de ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL COSTO
S/. 125. Este monto se determina de acuerdo a DE ADQUISICIÓN
lo siguiente: Se adquiere 100 computadoras personales
(mercaderías manufacturadas) a un valor total
de S/. 90,000 más IGV. Adicionalmente a esto,

14 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

se contrata a una empresa de transportes para CUENTAS DEBE HABER

que traslade las mercaderías desde el local del
vendedor hasta nuestro almacén, pagándose 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
NES Y APORTES AL SISTEMA DE
S/. 10,000 más IGV. PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 1,800
SOLUCIÓN:
401 Gobierno Central
a) Por la adquisición de las mercaderías 4011 Impuesto General a las
Ventas
40111 IGV – Cuenta Propia
CUENTAS DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
xx CIALES – TERCEROS 11,800
60 COMPRAS 90,000 421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
601 Mercaderías
4212 Emitidas
6011 Mercaderías manufactura-
das x/x Por la contratación del transporte
para el traslado de las mercaderías.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
NES Y APORTES AL SISTEMA DE xx
PENSIONES Y DE SALUD POR
20 MERCADERÍAS 10,000
PAGAR 16,200
201 Mercaderías manufacturadas
401 Gobierno Central
2011 Mercaderías manufacturadas
4011 Impuesto General a las
20111 Costo
Ventas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,000
40111 IGV – Cuenta Propia
611 Mercaderías
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
6111 Mercaderías manufacturadas
CIALES – TERCEROS 106,200
x/x Por el destino del transporte.
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar xx
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de las mercade-
rías manufacturadas. CASO Nº 4: TRATAMIENTO DE LAS
xx BONIFICACIONES OBTENIDAS
20 MERCADERÍAS 90,000 La empresa “LOS ROSALES” S.R.L. ha realizado
201 Mercaderías manufacturadas la compra de 20 Televisores valorizados en
2011 Mercaderías manufacturadas S/. 1,000 cada uno, obteniendo dos unidades más
20111 Costo de estos bienes en calidad de bonificación. Al
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 90,000 respecto, nos consultan el tratamiento contable
611 Mercaderías y tributario que le corresponde a esta operación.
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el destino de las mercaderías SOLUCIÓN:
manufacturadas.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
xx
Respecto del tratamiento tributario que le
corresponde a esta operación es interesante
b) Por la imputación del transporte en el costo mencionar que el artículo 20º de la Ley del
de los bienes Impuesto a la Renta considera que el Costo
Computable de una adquisición es en principio
CUENTAS DEBE HABER la contraprestación pagada por el bien adquirido,
xx incrementado en los costos incurridos con
motivo de su compra y otros gastos que
60 COMPRAS 10,000
resulten necesarios para colocar a los bienes
609 Costos vinculados con las
compras en condiciones de ser usados, enajenados o
6091 Costos vinculados con las aprovechados económicamente.
compras de mercaderías
60911 Transporte
Es decir, para la ley tributaria el costo de
adquisición del total de los bienes adquiridos por
la empresa “LOS ROSALES” S.R.L. (22 unidades)

Reconocimiento y Medición de las Existencias 15

Staff Tributario

es el monto total pagado en la operación, el cual CUENTAS DEBE HABER

en nuestro caso es S/. 20,000 (20 unidades por S/.
1,000 c/u), no obstante que finalmente se haya 20 MERCADERÍAS 20,000
201 Mercaderías manufacturadas
obtenido una bonificación de dos (2) unidades
2011 Mercaderías manufacturadas
adicionales. En tal sentido, consideramos que
20111 Costo
al momento de “costear” los bienes, la empresa 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20,000
debería determinar el mismo considerando 611 Mercaderías
el precio pagado, entre la cantidad de bienes 6111 mercaderías manufacturadas
obtenidos o recibidos. x/x Por el ingreso de los bienes al alma-
cén de la empresa.
TRATAMIENTO CONTABLE
xx
De forma similar a la ley tributaria, el párrafo
11 de la NIC 2 Existencias señala que el costo
de adquisición de las existencias comprende el 7. ¿QUÉ COMPRENDE EL COSTO DE
precio de compra, los aranceles de importación TRANSFORMACIÓN?
y otros impuestos (que no sean recuperables
Los costos de transformación de las existencias
posteriormente de las autoridades fiscales), los
comprenderán:
transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición de las • Aquellos costos directamente relacionados
mercaderías, los materiales o los servicios. Y agrega con las unidades producidas, tales como la
que a tal efecto, los descuentos comerciales, las mano de obra directa; además de,
rebajas y otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición. • Una parte, calculada de forma sistemática,
de los costos indirectos, variables o fijos, en
Por ello, si el “precio de compra” de los 20 los que se haya incurrido para transformar las
TV adquiridos es S/. 20,000, debe tomarse materias primas en productos terminados.
que en realidad el mismo representa el precio
pagado por la totalidad de los bienes recibidos CONCEPTO DETALLE
u obtenidos, incluidos aquellos obtenidos en
Son los que permanecen relativamente
bonificación, debiendo considerarse que el
constantes, con independencia del volumen
costo computable unitario es aquel obtenido Costos indirectos de producción, tales como la depreciación
de la división del precio de compra entre 22 fijos y mantenimiento de los edificios y equipos
(S/. 20,000 / 22), es decir S/. 909.09, costo de la fábrica, así como el costo de gestión y
administración de la planta.
unitario que quedará reflejado en el Kardex
respectivo, al momento de su ingreso. Son los que varían directamente, o
Costos indirectos casi directamente, con el volumen de
variables producción obtenida, tales como los
CUENTAS DEBE HABER materiales y la mano de obra indirecta.
xx
IMPORTANTE
60 COMPRAS 20,000
601 Mercaderías Para efectos de determinar los costos indirectos:
6011 Mercaderías manufacturadas • El proceso de distribución de los costos indirectos
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTE- fijos a los costos de transformación se basará en
MA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 3,600
la capacidad normal8 de trabajo de los medios de
401 Gobierno central
producción.
4011 IGV • Puede usarse el nivel real de producción siempre
40111 IGV Cuenta propia que se aproxime a la capacidad normal.
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- • La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada
CIALES TERCEROS 23,600
unidad de producción no se incrementará como
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar 8
Capacidad normal es la producción que se espera conseguir
4212 Emitidas en circunstancias normales, considerando el promedio de va-
x/x Por la adquisición de 22 Televisores. rios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de
capacidad que resulta de las operaciones previstas de manteni-
xx
miento.

16 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

consecuencia de un nivel bajo de producción, ni

DETALLE IMPORTE
por la existencia de capacidad ociosa.
Valor de adquisición S/. 20,000
• Los costos indirectos no distribuidos se
reconocerán como gastos del periodo en que han IGV (18%) S/. 3,600
sido incurridos. Total S/. 23,600
• En periodos de producción anormalmente alta,
la cantidad de costo indirecto distribuido a cada CUENTAS DEBE HABER
unidad de producción se disminuirá, de manera que
xx
no se valoren los inventarios por encima del costo.
60 COMPRAS 20,000
• Los costos indirectos variables se distribuirán, a
602 Materias primas
cada unidad de producción, sobre la base del
6021 Materias primas para pro-
nivel real de uso de los medios de producción. ductos manufacturados
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL
EJEMPLOS SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 3,600
CASO Nº 1: COSTO DE TRANSFORMACIÓN 401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las
Durante el mes de Abril de 2013, la empresa ventas
“TEXTIL SAN JUAN” S.A.C. ha fabricado 500 40111 IGV Cuenta propia
jeans clásicos, los cuales fueron totalmente 42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES – TERCEROS 23,600
vendidos al finalizar la producción. Sobre el
421 Facturas, boletas y otros
particular, la referida empresa nos pide ayuda a comprobantes por pagar
efectos de determinar el tratamiento contable a 4212 Emitidas
seguir, considerando que durante el proceso de x/x Por la adquisición de materias
producción, ha incurrido en los siguientes costos: primas para destinarlas al proceso
productivo.
a) Ha adquirido materias primas por un monto xx
de S/. 20,000 más IGV
24 MATERIAS PRIMAS 20,000
b) De las materias primas adquiridas, ha 241 Materias primas para pro-
consumido S/. 15,000 ductos manufacturados
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20,000
c) Ha pagado sueldos por S/. 3,000 612 Materias primas
d) Las maquinarias utilizadas tienen un valor de 6121 Materias primas para pro-
ductos manufacturados
S/. 300,000, las cuales tienen una vida útil de
x/x Por el ingreso al almacén las mate-
10 años. Los bienes se han utilizado durante rias primas.
un mes.
xx
e) Ha adquirido materiales auxiliares (hilos) por
un monto de S/. 5,000 más IGV
b) Consumo de las materias primas
f) De los materiales auxiliares adquiridos, ha
utilizado en el proceso productivo S/. 5,000 El registro contable de las materias primas se
registra de la siguiente forma:
Considerar que los productos terminados se han
vendido en S/. 38,000 más IGV.
KARDEX MATERIA PRIMA9
SOLUCIÓN:
Movimientos en Nuevos Soles
A efecto de determinar el tratamiento contable a Fecha Detalle
Ingresos Salidas Saldo
seguir en el caso expuesto por la empresa “TEXTIL
SAN JUAN” S.A.C. consideramos conveniente 20.04.2013 Compra 20,000 20,000
seguir el siguiente procedimiento:
28.04.2013 Consumo 15,000 5,000
a) Adquisición de las materias primas
Para el registro contable de la adquisición de las
materias primas realizamos la siguiente anotación: 9
Para efectos prácticos, sólo se está considerando los movimien-
tos monetarios, más no los movimientos en unidades.

Reconocimiento y Medición de las Existencias 17

Staff Tributario

CUENTAS DEBE HABER CUENTAS DEBE HABER

xx 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COS-
TOS Y GASTOS 15,000
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 15,000
x/x Por el destino del consumo de las
612 Materias primas
materias primas durante el proceso
6121 Materias primas para pro- productivo.
ductos manufacturados
24 MATERIAS PRIMAS 15,000
xx
241 Materias primas para pro-
ductos manufacturados
x/x Por el consumo de las materias pri- c) Planilla de Remuneraciones
mas durante el proceso productivo
A efectos de registrar el costo de las
xx
remuneraciones, se deben considerar todos los
91 COSTO DE PRODUCCIÓN10 15,000
beneficios que tienen derecho los trabajadores.
911 Materias primas
De ser así, el registro contable sería:

Beneficios Sociales Total

Total Total Neto a Essalud Total
Gratifica- Vaca- Costo de
Planilla ONP IR 5ª Desctos. pagar 9% CTS Beneficios
ciones ciones la Planilla

3,000 390 60 450 2,550 270 500 292 250 1,042 4,312

CUENTAS DEBE HABER CUENTAS DEBE HABER

xx 41 REMUNERACIONES Y PARTICI-
PACIONES POR PAGAR 3,592
62 GASTOS DE PERSONAL, DIREC-
TORES Y GERENTES 4,312 411 Remuneraciones por pagar
621 Remuneraciones 4111 Sueldos y salarios por
pagar 2,550
6211 Sueldos y salarios 3,000
4114 Gratificaciones por
6214 Gratificaciones 500
pagar 500
6215 Vacaciones 250
4115 vacaciones por pagar 250
627 Seguridad y previsión social
415 Benef. sociales de los trabaj.
6271 Régimen de prestaciones de
4151 Compensación por Tiempo
salud 270
de Servicios 292
629 Beneficios sociales de los
x/x Por la planilla de remuneraciones
trabajadores
del personal vinculado con la pro-
6291 Compensación por Tiempo ducción.
de Servicios 292
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- xx
NES Y APORTES AL SISTEMA DE 91 COSTO DE PRODUCCIÓN 4,312
PENSIONES Y DE SALUD POR
912 Mano de obra
PAGAR 720
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE
401 Gobierno Central
GASTOS Y COSTOS 4,312
4017 Impuesto a la Renta
x/x Por el destino de la planilla de remune-
40173 Renta de quinta raciones.
categoría 60
xx
403 Instituciones Públicas
4031 Essalud 270 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
4032 ONP 390 NES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 720
401 Gobierno Central
10
Debe recordarse que el Plan Contable General Empresarial 4017 Impuesto a la Renta
(PCGE) ha dejado a criterio de las empresas la apertura y el 40173 Renta de quinta categ. 60
uso de las cuentas del elemento 9. bajo ese contexto hemos 403 Instituciones Públicas
aperturado la cuenta 91 Costo de Producción, en la cual contro-
4031 Essalud 270
laremos precisamente los costos incurridos en la producción de
los bienes fabricados: Materias primas, Mano de obra y Gastos 4032 ONP 390
indirectos de fabricación.

18 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

CUENTAS DEBE HABER CUENTAS DEBE HABER

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA- 79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE

CIONES POR PAGAR 3,592 COSTOS Y GASTOS 2,500
411 Remuneraciones por pagar x/x Por el destino de la depreciación
4111 Sueldos y salarios por de las maquinarias utilizadas en la
pagar 2,550 producción de bienes.
4114 Gratificaciones por xx
pagar 500
4115 vacaciones por pagar 250
415 Benef. sociales de los trabaj. e) Por la adquisición de los materiales auxiliares
4151 Compensación por Tiempo
de Servicios 292
DETALLE IMPORTE
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 4,312
104 Cuentas corrientes en insti- Valor de adquisición S/. 5,000
tuciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas IGV (18%) S/. 900
x/x Por la cancelación de los tributos a las
remuneraciones y de los sueldos netos Total S/. 5,900
del mes.
xx
CUENTAS DEBE HABER
d) Depreciación de maquinarias xx

Para efectos de aplicar la depreciación de las 60 COMPRAS 5,000

maquinarias utilizadas, sólo se considera aquella 603 Materiales auxiliares, sumi-
nistros y repuestos
parte que corresponda al período en que se
6031 Materias auxiliares
utilizaron los citados bienes. Si esto es así,
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL
reconocemos lo siguiente:
SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 900
DETALLE IMPORTE 401 Gobierno Central
Valor de las Maquinarias y equipos S/. 300,000 4011 Impuesto general a las
Depreciación anual (vida útil 10 años) S/. 30,000 ventas
Depreciación mensual S/. 2,500 40111 IGV Cuenta propia
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES
– TERCEROS 5,900
CUENTAS DEBE HABER 421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
xx
4212 Emitidas
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE x/x Por la adquisición de hilos (mate-
ACTIVOS Y PROVISIONES 2,500 riales auxiliares) para el proceso
681 Depreciación productivo.
6814 Depreciación de Inmuebles, xx
maquinaria y Equipo – costo
68142 Maquinarias y equipos de 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMI-
explotación NISTROS Y REPUESTOS 5,000
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN 251 Materiales auxiliares
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2,500 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5,000
391 Depreciación acumulada 613 Materiales auxiliare, sumi-
3913 Inmuebles, maquinaria y nistros y repuestos
equipo – Costo
6131 Materiales auxiliares
x/x Por la depreciación de las maquina-
x/x Por el ingreso al almacén de los
rias utilizadas en la producción.
materiales auxiliares adquiridos.
xx
xx
91 COSTO DE PRODUCCIÓN 2,500
913 Cargas indirectas de fabrica-
ción
9131 Depreciación del período

Reconocimiento y Medición de las Existencias 19

Staff Tributario

f) Por el consumo de los materiales auxiliares CUENTAS DEBE HABER

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN
KARDEX MATERIA PRIMA11 ALMACENADA 26,812
711 Variación de productos termi-
Movimientos en Nuevos Soles nados
Fecha Detalle
7111 Productos manufacturados
Ingresos Salidas Saldo
x/x Por el traslado de los productos ter-
20.04.2013 Compra 5,000 5,000 minados al almacén de la empresa.
28.04.2013 Consumo 5,000 00 xx

CASO Nº 2: PRODUCTOS EN PROCESO

CUENTAS DEBE HABER
DE MANUFACTURA AL CIERRE DEL
xx
EJERCICIO
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5,000
613 Materiales auxiliare, sumi- Al cierre del ejercicio, la empresa “TEXTIL 2000”
nistros y repuestos S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos para
6131 Materiales auxiliares la fabricación de 500 jeans clásicos:
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMI-
NISTROS Y REPUESTOS 5,000 a) Ha adquirido materias primas por un monto
251 Materiales auxiliares de S/. 20,000 más IGV
x/x Por el consumo de los materiales
auxiliares. b) De las materias primas adquiridas, ha
xx consumido S/. 15,000
91 COSTO DE PRODUCCIÓN 5,000 c) Ha pagado sueldos por S/. 3,000
913 Cargas indirectas de fabricación
9132 Materiales auxiliares
d) Las maquinarias utilizadas tienen un valor de
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE S/. 300,000, las cuales tienen una vida útil de
COSTOS Y GASTOS 5,000 10 años. Los bienes se han utilizado durante
x/x Por el destino de la provisión de la un mes.
depreciación.
xx e) Ha adquirido materiales auxiliares (hilos) por
un monto de S/. 5,000 más IGV
g) Por el reconocimiento de los productos f) De los materiales auxiliares adquiridos, ha
terminados utilizado en el proceso productivo S/. 5,000
Una vez terminados los bienes, trasladamos los Sobre el particular, nos piden ayuda para
costos incurridos al rubro de existencias. Para tal reconocer esta situación en los Estados
efecto, realizamos lo siguiente: Financieros.

DETALLE IMPORTE
SOLUCIÓN:
Consumo de Materias Primas 15,000 A efecto de determinar el tratamiento contable
Sueldos y beneficios sociales 4,312 a seguir en el caso expuesto por la empresa
Depreciación de la maquinaria 2,500 “TEXTIL 2000” S.A.C. consideramos conveniente
Consumo de Materiales auxiliares 5,000 seguir el siguiente procedimiento:
Total Costo de Producción 26,812
a) Adquisición de las materias primas
CUENTAS DEBE HABER Para el registro contable de la adquisición de las
xx materias primas realizamos la siguiente anotación:
21 PRODUCTOS TERMINADOS 26,812
211 Productos manufacturados DETALLE IMPORTE
Valor de adquisición S/. 20,000
IGV (18%) S/. 3,600
11
Para efectos prácticos, sólo se está considerando los movimien- Total S/. 23,600
tos monetarios, más no los movimientos en unidades.

20 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

CUENTAS DEBE HABER KARDEX MATERIA PRIMA12

xx Movimientos en Nuevos Soles

Fecha Detalle
Ingresos Salidas Saldo
60 COMPRAS 20,000
602 Materias primas 20.04.2013 Compra 20,000 20,000
6021 Materias primas para pro- 28.04.2013 Consumo 15,000 5,000
ductos manufacturados
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PEN- CUENTAS DEBE HABER
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,600
401 Gobierno Central xx
4011 IGV 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 15,000
40111 IGV Cuenta propia 612 Materias primas
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- 6121 Materias primas para pro-
CIALES – TERCEROS 23,600 ductos manufacturados
421 Facturas, boletas y otros 24 MATERIAS PRIMAS 15,000
comprobantes por pagar 241 Materias primas para pro-
4212 Emitidas ductos manufacturados
x/x Por la adquisición de materias primas x/x Por el consumo de las materias pri-
para destinarlas al proceso productivo. mas durante el proceso productivo.
xx xx
24 MATERIAS PRIMAS 20,000 91 COSTO DE PRODUCCIÓN13 15,000
241 Materias primas para pro- 911 Materias primas
ductos manufacturados 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COS-
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20,000 TOS Y GASTOS 15,000
612 Materias primas x/x Por el destino del consumo de las
6121 Materias primas para pro- materias primas durante el proceso
ductos manufacturados productivo.
x/x Por el ingreso al almacén las mate- xx
rias primas.
xx
c) Planilla de Remuneraciones

b) Consumo de las materias primas A efectos de registrar el costo de las

remuneraciones, se debe considerar todos los
El registro contable de las materias primas se beneficios que tienen derecho los trabajadores.
registra de la siguiente forma: De ser así, el registro contable sería:
Beneficios Sociales Total
Total Total Neto a Essalud Total
Gratifica- Vaca- Costo de
Planilla ONP IR 5ª Desctos. pagar 9% CTS Beneficios
ciones ciones la Planilla
3,000 390 60 450 2,550 270 500 292 250 1,042 4,312

CUENTAS DEBE HABER CUENTAS DEBE HABER

xx 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE
62 GASTOS DE PERSONAL, DIREC- SALUD POR PAGAR 720
TORES Y GERENTES 4,312 401 Gobierno Central
621 Remuneraciones 4017 Impuesto a la Renta
6211 Sueldos y salarios 3,000 40173 Renta de quinta categ. 60
6214 Gratificaciones 500 403 Instituciones Públicas
6215 Vacaciones 250 4031 Essalud 270
627 Seguridad y previsión social 4032 ONP 390
6271 Rég. prestac. de salud 270 12
Para efectos prácticos, sólo se está considerando los movimien-
629 Beneficios sociales de los tos monetarios, más no los movimientos en unidades.
trabajadores 13
Debe recordarse que el Plan Contable General Empresarial (PCGE)
6291 Compensación por Tiempo ha dejado a criterio de las empresas la apertura y el uso de las cuen-
tas del elemento 9. bajo ese contexto hemos aperturado la cuenta
de Servicios 292 91 Costo de Producción, en la cual controlaremos precisamente los
costos incurridos en la producción de los bienes fabricados: Materias
primas, Mano de obra y Gastos indirectos de fabricación.

Reconocimiento y Medición de las Existencias 21

Staff Tributario

CUENTAS DEBE HABER

d) Depreciación de maquinarias

41 REMUNERACIONES Y PARTICI- Para efectos de aplicar la depreciación de las

PACIONES POR PAGAR 3,592 maquinarias utilizadas, sólo se considera aquella
411 Remunerac. por pagar parte que corresponda al período en que se
4111 Sueldos y salarios por pagar utilizaron los citados bienes. Si esto es así,
2,550 reconocemos lo siguiente:
4114 Gratificaciones por pagar
500
DETALLE IMPORTE
4115 vacaciones por pagar 250
415 Benef. sociales de los trabaj. Valor de las Maquinarias y equipos S/. 300,000
4151 Compensación por Tiempo Depreciación anual (vida útil 10 años) S/. 30,000
de Servicios 292
x/x Por la planilla de remuneraciones Depreciación mensual S/. 2,500
del personal vinculado con la pro-
ducción.
xx CUENTAS DEBE HABER

91 COSTO DE PRODUCCIÓN 4,312 xx

912 Mano de obra 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,500
GASTOS Y COSTOS 4,312 681 Depreciación
x/x Por el destino de la planilla de 6814 Depreciación de Inmuebles,
remuneraciones. maquinaria y Equipo – costo
xx 68142 Maquinarias y equipos de
explotación
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN
NES Y APORTES AL SISTEMA DE
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2,500
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 720 391 Depreciación acumulada
401 Gobierno Central 3913 Inmuebles, maquinaria y
equipo – Costo
4017 Impuesto a la Renta
x/x Por la depreciación de las maquina-
40173 Renta de quinta categ. 60
rias utilizadas en la producción.
403 Instituciones Públicas
xx
4031 Essalud 270
4032 ONP 390 91 COSTO DE PRODUCCIÓN 2,500
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA- 913 Cargas indirectas de fabrica-
CIONES POR PAGAR 3,592 ción
411 Remuneraciones por pagar 9131 Depreciación del período
4111 Sueldos y salarios por 79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE
pagar 2,550 COSTOS Y GASTOS 2,500
4114 Gratificaciones por x/x Por el destino de la depreciación de las
pagar 500 maquinarias utilizadas en la producción
4115 vacaciones por pagar 250 de bienes.
415 Benef. sociales de los trabaj. xx
4151 Compensación por Tiempo
de Servicios 292 e) Por la adquisición de los materiales auxiliares
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 4,312
104 Cuentas corrientes en insti-
tuciones financieras DETALLE IMPORTE
1041 Cuentas corrientes operati- Valor de adquisición S/. 5,000
vas
x/x Por la cancelación de los tributos a las IGV (18%) S/. 900
remuneraciones y de los sueldos netos Total S/. 5,900
del mes.
xx

22 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

CUENTAS DEBE HABER CUENTAS DEBE HABER

xx xx
60 COMPRAS 5,000 91 COSTO DE PRODUCCIÓN 5,000
603 Materiales auxiliares, sumi- 913 Cargas indirectas de fabricación
nistros y repuestos 9132 Materiales auxiliares
6031 Materias auxiliares 79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y COSTOS Y GASTOS 5,000
APORTES AL SISTEMA DE PEN- x/x Por el destino de la provisión de la
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 900
depreciación.
401 Gobierno Central
4011 IGV xx
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- g) Por el reconocimiento de los productos en
CIALES – TERCEROS 5,900 proceso al cierre del ejercicio
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas CUENTAS DEBE HABER
x/x Por la adquisición de hilos (mate-
xx
riales auxiliares) para el proceso
productivo. 23 PRODUCTOS EN PROCESO 26,812
xx 231 Prod. en proc. de manufactura
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMI-
ALMACENADA 26,812
NISTROS Y REPUESTOS 5,000
713 Variación de producto en
251 Materiales auxiliares
proceso
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5,000
7131 Prod. en proc. de manufactura
613 Materiales auxiliare, sumi-
nistros y repuestos x/x Por los productos en proceso al
6131 Materiales auxiliares cierre del ejercicio.
x/x Por el ingreso al almacén de los xx
materiales auxiliares adquiridos.
xx
CASO Nº 3: TRANSFERENCIA DE PRODUCTOS
f) Por el consumo de los materiales auxiliares EN PROCESO AL REINICIO DEL EJERCICIO
Siguiendo con el caso anterior, se transfiere al
KARDEX MATERIA PRIMA14 reinicio del ejercicio, a los centros de costos, los
Movimientos en Nuevos Soles
productos en proceso.
Fecha Detalle
Ingresos Salidas Saldo SOLUCIÓN:
20.04.2013 Compra 5,000 5,000 La transferencia de los productos en proceso a
los centros de costos al inicio del ejercicio se
28.04.2013 Consumo 5,000 00
reconoce así:

CUENTAS DEBE HABER CUENTAS DEBE HABER

xx xx

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5,000 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN

ALMACENADA 26,812
613 Materiales auxiliare, sumi-
nistros y repuestos 713 Variación de producto en
proceso
6131 Materiales auxiliares
7131 Productos en proceso de
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMI-
manufactura
NISTROS Y REPUESTOS 5,000
23 PRODUCTOS EN PROCESO 26,812
251 Materiales auxiliares
231 Productos en proceso de
x/x Por el consumo de los materiales
manufactura
auxiliares.
x/x Por la transferencia de los productos
xx en proceso al inicio del ejercicio.
14
Para efectos prácticos, sólo se está considerando los movimien- xx
tos monetarios, más no los movimientos en unidades.

Reconocimiento y Medición de las Existencias 23

Staff Tributario

En todo caso, cuando los productos estén Materia Prima S/. 40,000
terminados haremos el siguiente registro: Mano de obra S/. 21,000
Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000
CUENTAS DEBE HABER Total S/. 90,000
xx
Del proceso productivo, se sabe que se han
21 PRODUCTOS TERMINADOS 26,812 obtenido jeans (productos terminados) y
211 Productos manufacturados retazos de telas (subproductos), los cuales están
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN valorizados en S/. 5,000.
ALMACENADA 26,812
711 Variación de productos termi- SOLUCIÓN:
nados
7111 Productos manufacturados El párrafo 14 de la NIC 2 Existencias señala que
x/x Por el reconocimiento de los produc- el proceso de producción puede dar lugar a la
tos terminados. fabricación simultánea de más de un producto
xx precisando que este es el caso, por ejemplo, de
la producción conjunta o de la producción de
productos principales junto a subproductos.
8. TRATAMIENTO DE LOS SUBPRO-
DUCTOS Agrega el referido párrafo que cuando los costos
de transformación de cada tipo de producto no
El proceso de producción puede dar lugar a la sean identificables por separado, se distribuirá
fabricación simultánea de más de un producto. el costo total, entre los productos, utilizando
Este es el caso, por ejemplo, de la producción bases uniformes y racionales, pudiendo basarse,
conjunta o de la producción de productos por ejemplo, en el valor de mercado de cada
principales junto a subproductos. producto, ya sea como producción en curso, en
el momento en que los productos comienzan a
Cuando los costos de transformación de cada tipo
poder identificarse por separado, o cuando se
de producto no sean identificables por separado, se
complete el proceso productivo.
distribuirá el costo total, entre los productos, utilizando
bases uniformes y racionales. La distribución puede En todo caso, tratándose de subproductos el citado
basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada párrafo prescribe que la mayoría de éstos, por su
producto, ya sea como producción en curso, en el propia naturaleza, no poseen un valor significativo.
momento en que los productos comienzan a poder Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al
identificarse por separado, o cuando se complete el valor neto realizable (precio estimado de venta de
proceso productivo. un activo en el curso normal de la operación menos
los costos estimados para terminar su producción
La mayoría de los subproductos, por su propia
y los necesarios para llevar a cabo la venta),
naturaleza, no poseen un valor significativo.
deduciendo esa cantidad del costo del producto
Cuando este es el caso, se miden frecuentemente
principal. Como resultado de esta distribución,
al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad
el importe en libros del producto principal no
del costo del producto principal. Como resultado
resultará significativamente diferente de su costo.
de esta distribución, el importe en libros del
producto principal no resultará significativamente Bajo el contexto anterior, en el caso propuesto el
diferente de su costo. monto con el que se incorporan los subproductos
a la contabilidad de la empresa, se acredita del
EJEMPLOS costo de producción que valoriza el proceso
productivo en el cual se originan. De ser así,
CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE tendríamos lo siguiente:
SUBPRODUCTOS
Materia Prima S/. 40,000
Durante su proceso de producción, la empresa Mano de obra S/. 21,000
textil “BLUE JEANS” S.A.C. ha incurrido en los Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000
siguientes costos de producción, los cuales están Total Costo incurrido S/. 90,000
debidamente controlados en la cuenta de costos (-) Subproductos (S/. 5,000)
respectiva: Productos terminados S/. 85,000

24 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

Una vez determinado el valor neto realizable de CUENTAS DEBE HABER

los subproductos, realizamos el siguiente registro
xx
contable:
69 COSTO DE VENTAS 5,000
693 Subproductos, desechos y
CUENTAS DEBE HABER
desperdicios
xx 6931 Subproductos
21 PRODUCTOS TERMINADOS 85,000 69311 Terceros
211 Productos manufacturados 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y
DESPERDICIOS 5,000
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y
DESPERDICIOS 5,000 221 Subproductos
221 Subproductos x/x Por el costo de ventas de los subpro-
ductos transferidos.
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN
ALMACENADA 90,000 xx
711 Variación de prod. terminados
712 Variación de subproductos,
desechos y desperdicios CASO Nº 3: DESECHOS Y DESPERDICIOS
x/x Por el traslado de los productos
terminados y los subproductos al Durante su proceso de producción, la empresa
almacén de la empresa. textil “BLUE JEANS” S.A.C. ha incurrido en los
xx siguientes costos de producción, los cuales están
debidamente controlados en la cuenta de costos
respectiva:
CASO Nº 2: VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS
Una semana después a su reconocimiento, la Materia Prima S/. 40,000
empresa textil “BLUE JEANS” S.A.C. efectúa la Mano de obra S/. 21,000
venta de los retazos de telas (subproductos) por Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000
un valor de S/. 5,000 más IGV a un tercero no Total S/. 90,000
vinculado económicamente.
SOLUCIÓN: Del proceso productivo, se sabe que se
ha obtenido además de jeans (productos
Para reconocer la venta de los subproductos, terminados), retazos de telas (subproductos)
haremos los siguientes registros: y desechos, los cuales están valorizados en
S/. 5,000 y S/. 3,000 respectivamente.
CUENTAS DEBE HABER
SOLUCIÓN:
xx
Tratándose del caso expuesto, el monto con
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES – TERCEROS 5,900 el que se incorporan los subproductos y los
121 Facturas, boletas y otros desechos (valor neto realizable), se deduce
comprobantes por cobrar (acredita) del costo de producción que valoriza
1212 Emitidas en cartera el proceso productivo en el cual se originan. De
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y ser así, tendríamos lo siguiente:
APORTES AL SISTEMA DE PEN-
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 900
401 Gobierno Central Materia Prima S/. 40,000
4011 IGV Mano de obra S/. 21,000
40111 IGV - Cuenta Propia Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000
70 VENTAS 5,000
Total Costo incurrido S/. 90,000
703 Subproductos, desechos y
desperdicios (-) Subproductos (S/. 5,000)
7031 Subproductos (-) Desechos (S/. 3,000)
70311 Terceros Productos terminados S/. 82,000
x/x Por la venta de los retazos de tela
(subproductos) a una empresa no
relacionada. Una vez determinado el valor de los subproductos
xx
y de los productos terminados, realizamos los
siguientes registros contables:

Reconocimiento y Medición de las Existencias 25

Staff Tributario

CUENTAS DEBE HABER 10. PAGO APLAZADO O DIFERIDO

xx
Una entidad puede adquirir existencias con pago
21 PRODUCTOS TERMINADOS 82,000 aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho
211 Productos manufacturados
un elemento de financiación, como puede ser,
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y
DESPERDICIOS 8,000 por ejemplo, la diferencia entre el precio de
221 Subproductos 5,000 adquisición en condiciones normales de crédito
222 Desechos y y el importe pagado, este elemento se reconocerá
desperdicios 3,000 como gasto por intereses a lo largo del periodo
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN
ALMACENADA 90,000
de financiación.
711 Variación de productos
terminados
Con esta regla, se garantiza que las existencias
712 Variación de subproductos, no estén sobrevaluadas por la inclusión de los
desechos y desperdicios intereses inherentes al acuerdo de adquisición en
x/x Por el traslado de los productos el costo de adquisición.
terminados y los subproductos,
desechos y desperdicios al almacén
de la empresa. EJEMPLOS
xx
CASO Nº 1: APLICACIÓN DE LAS
CONDICIONES NORMALES DE CRÉDITO
9. ¿QUÉ COMPRENDEN LOS OTROS PARA DETERMINAR EL COSTO DE
COSTOS? ADQUISICIÓN
Se incluirán otros costos, en el costo de las Una entidad adquirió mercaderías en
existencias, siempre que se hubiera incurrido S/. 2’000,000 con un crédito a dos años sin
en ellos para dar a los mismos su condición y intereses. La partida idéntica está disponible en el
ubicación actuales. mismo mercado a S/. 1’654,000 si el pago se realiza
dentro de los 30 días de la fecha de adquisición, es
Ejemplos de costos excluidos del decir en condiciones normales de crédito.
Ejemplos de costos
costo de las existencias, y por
incluidos dentro del SOLUCIÓN:
tanto reconocidos como gastos del
costo de las existencias
periodo en el que se incurren
• Algunos costos indi- • Las cantidades anormales de En el supuesto planteado, el costo de las
rectos no derivados de desperdicio de materiales, existencias es de S/. 1’654,000, es decir el precio
la producción, o mano de obra u otros costos de de compra en condiciones normales de crédito.
• Costos del diseño de producción ;15

productos para clientes • Los costos de almacenamiento, La diferencia se enviará a resultados (gastos
específicos. a menos que sean necesarios en financieros) a medida que se devengue el plazo
• Costos por préstamos. el proceso productivo, previos de financiación. Así:
En la NIC 23 Costos a un proceso de elaboración
por Préstamos, se ulterior; a) Por la adquisición de las existencias
identifican las limitadas • Los costos indirectos de
circunstancias en las administración que no hayan
que los costos finan- contribuido a dar a los CUENTAS DEBE HABER
cieros se incluyen inventarios su condición y
en el costo de los ubicación actuales; y xx
inventarios. • Los costos de venta.
60 COMPRAS 1'654,000
15
Comúnmente esto es denominado Merma, la cual es definida 601 Mercaderías
como la Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las 6011 Mercaderías manufacturadas
existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza 37 ACTIVO DIFERIDO 346,000
o al proceso productivo. De acuerdo a la naturaleza del bien y
a las etapas del proceso productivo o de comercialización del 373 Intereses diferidos
bien, podemos distinguir las siguientes clases de mermas: 3732 Intereses no devengados en
• Mermas Normales.- Son aquellas mermas inevitables que medición a valor descontado
tienen una relación directa con el proceso productivo o de 40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
comercialización y que dependen principalmente de las ca- TES AL SISTEMA DE PENSIONES
racterísticas del bien o material utilizado.
Y DE SALUD POR PAGAR 360,000
• Mermas Anormales.- Son aquellas mermas que se producen
por negligencia en el manipuleo, utilización o en la conser- 401 Gobierno central
vación de los bienes. En tal sentido estas mermas pueden 4011 IGV
ser evitadas si existe una buena y eficiente utilización de los 40111 IGV – Cuenta propia
materiales o bienes.

26 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

CUENTAS DEBE HABER Valor actual = 2’000,000

(1.1)2
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- 2’360,000
CIALES – TERCEROS Valor actual = 1’652,893
421 Facturas, boletas y otros
Intereses descontados = 2’000,000 – 1’652,893
comprobantes por pagar
4212 Emitidas Intereses descontados = 347,107
x/x Por la adquisición de la mercadería.
xx
11. COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA
20 MERCADERÍAS 1’654,000
201 Mercaderías manufacturadas
UN PRESTADOR DE SERVICIOS
2011 Mercaderías manufacturadas
En el caso de que un prestador de servicios
20111 Costo
tenga inventarios, los medirá por los costos
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
que suponga su producción. Estos costos se
611 Mercaderías 1’654,000
componen fundamentalmente de:
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el destino de las existencias • Mano de obra y otros costos del personal
adquiridas. directamente involucrado en la prestación del
xx servicio, incluyendo personal de supervisión;
y,
b) Por el devengo de los intereses • Otros costos indirectos atribuibles.
La mano de obra y los demás costos relacionados
CUENTAS DEBE HABER con las ventas, y con el personal de administración
xx general, no se incluirán en el costo de los
67 GASTOS FINANCIEROS 346,000 inventarios, sino que se contabilizarán como
679 Otros gastos financieros gastos del periodo en el que se hayan incurrido.
6792 Gastos financieros en medi- En estos casos, los inventarios de servicios
ción a valor descontado
pueden considerarse como trabajo en curso de
37 ACTIVO DIFERIDO 346,000
un entregable, por ejemplo, un informe o un
373 Intereses diferidos
3732 Intereses no devengados en
análisis que se registra en una cuenta de contrato
medición a valor descontado de servicios, debiéndose registrar en la subcuenta
x/x Por el devengo de los intereses no 235 Existencias de servicios en proceso, del
devengados en medición a valor PCGE.
descontado.
xx IMPORTANTE

Los costos de los inventarios de un prestador de

CASO Nº 2: APLICACIÓN DE TASA DE servicios no incluirán márgenes de ganancia ni
DESCUENTO PARA DETERMINAR EL COSTO costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se
DE ADQUISICIÓN tienen en cuenta en los precios facturados por el
prestador de servicios.
Una entidad adquirió mercaderías en
S/. 2’000,000 con un crédito a dos años sin
12. ¿CUÁLES SON LAS TÉCNICAS DE
intereses. Una tasa de descuento adecuada es del
10% por año.
MEDICIÓN DE COSTOS?

SOLUCIÓN: Las técnicas para la medición del costo de las

existencias, tales como el método del costo
El costo de las mercaderías es de S/. 1’652,893, estándar o el método de los minoristas, podrán
monto que resulta de descontar los intereses al ser utilizados por conveniencia siempre que el
monto de la transacción. El monto descontado se resultado de aplicarlos se aproxime al costo.
determina así:

Reconocimiento y Medición de las Existencias 27

Staff Tributario

TÉCNICAS DE
DETALLE 13.2 Otras fórmulas
MEDICIÓN
Los costos estándares se establecerán a El costo de los inventarios, distintos de los
partir de niveles normales de consumo de
tratados en el punto 13.1 anterior (existencias
materias primas, suministros, mano de
COSTO obra, eficiencia y utilización de la capacidad. de productos que no son habitualmente
ESTÁNDAR En este caso, las condiciones de cálculo se intercambiables entre sí, así como de los bienes y
revisarán de forma regular y, si es preciso, servicios producidos y segregados para proyectos
se cambiarán los estándares siempre y
cuando esas condiciones hayan variado.
específicos), se asignará utilizando los métodos
El método de los minoristas se utiliza a
de primera entrada primera salida (the first-in,
MÉTODO DE menudo, en el sector comercial al por menor, first-out, FIFO, por sus siglas en inglés) o costo
LOS para la medición de inventarios, cuando promedio ponderado.
MINORISTAS hay un gran número de artículos que rotan
velozmente, que tienen márgenes similares
y para los cuales resulta impracticable MÉTODO DETALLE
usar otros métodos de cálculo de costos.
Cuando se emplea este método, el costo de La fórmula FIFO, asume que los productos
los inventarios se determinará deduciendo, en inventarios comprados o producidos
MÉTODO DE del precio de venta del artículo en cuestión, antes, serán vendidos en primer lugar y,
LOS un porcentaje apropiado de margen bruto. Fórmula FIFO consecuentemente, que los productos
MINORISTAS El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la que queden en la existencia final serán
parte de los inventarios que se han marcado los producidos o comprados más
por debajo de su precio de venta original. A recientemente.
menudo se utiliza un porcentaje medio para Si se utiliza el método o fórmula del costo
cada sección o departamento comercial. promedio ponderado, el costo de cada
unidad de producto se determinará a partir
del promedio ponderado del costo de los
13. ¿CUÁLES SON LAS FÓRMULAS DE artículos similares, poseídos al principio
Costo promedio
CÁLCULO DEL COSTO? ponderado
del periodo, y del costo de los mismos
artículos comprados o producidos durante
el periodo. El promedio puede calcularse
13.1 Identificación especifica del costo periódicamente o después de recibir
cada envío adicional, dependiendo de las
circunstancias de la entidad.
El costo de las existencias de productos que
no son habitualmente intercambiables entre sí,
así como de los bienes y servicios producidos Es importante mencionar que una entidad
y segregados para proyectos específicos, decidirá medir según su juicio profesional, el
se determinará a través de la identificación costo de las existencias mediante alguna de
específica de sus costos individuales. las fórmulas antes señaladas, que conduzca
a una presentación razonable de los Estados
Financieros. Asimismo, utilizará la misma
MÉTODO DETALLE
fórmula de costo para todos los inventarios que
A través de este método cada tipo
Identificación específica de costo concreto se distribuye
tengan una naturaleza y uso similares. Para los
del costo entre ciertas partidas identificadas inventarios con una naturaleza o uso diferente,
dentro de los inventarios. puede estar justificada la utilización de fórmulas
de costo también diferentes.
Este es el tratamiento adecuado para los productos
que se segregan para un proyecto específico, con Por ejemplo, dentro de la misma entidad,
independencia de que hayan sido comprados los inventarios utilizados en un segmento de
o producidos. Sin embargo, la identificación operación pueden tener un uso diferente del
específica de costos resultará inadecuada que se da al mismo tipo de inventarios, en otro
cuando, en las existencias, haya un gran segmento de operación. Sin perjuicio de lo
número de productos que sean habitualmente anterior, la diferencia en la ubicación geográfica
intercambiables. En estas circunstancias, de los inventarios (o en las reglas fiscales
el método para seleccionar qué productos correspondientes) no es, por sí misma, motivo
individuales van a permanecer en la existencia suficiente para justificar el uso de fórmulas de
final, podría ser usado para obtener efectos costo diferentes.
predeterminados en el resultado del periodo.

28 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

proveedor “SANTA CLARA” S.R.L. según

• Identificación especifica factura Nº 001-25980.
• FIFO
• Promedio Ponderado 2. Con fecha 17.01.2013 efectúa la venta al
Costo de las
existencias contado de 30 Escritorios Personales por un
Fórmulas diferentes
(Para los inventarios con una
valor total de S/. 30,000 más IGV, a la empresa
naturaleza o uso diferente) “SAN LUIS” S.A.C. según factura Nº 001-0001.
3. Con fecha 21.01.2013 se adquiere 120
EJEMPLOS
Escritorios Personales (mercaderías) por
un valor total de S/. 66,000 más IGV al
proveedor “INVERSIONES SANTA CLAUX”
CASO Nº 1: APLICACIÓN DE LAS S.R.L. según factura Nº 001-5640.
FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO
4. Con fecha 27.01.2013 se efectúa la venta al
Un fabricante de yates de lujo construye yates contado de 100 Escritorios Personales a un
personalizados según las especificaciones de los valor total de S/. 100,000 más IGV a la empresa
clientes. La entidad tiene capacidad para fabricar “SAN LUIS” S.A.C. según factura Nº 001-0002.
tres yates a la vez en su astillero. Las materias
primas que pueden utilizarse indistintamente SOLUCIÓN:
entre todos los yates que se están fabricando
De acuerdo a los supuestos que nos proporciona
se almacenan en el depósito general. Los
la empresa “SILLAS DEL ORIENTE” S.A.C., el
materiales específicos para la fabricación de un
llenado del Registro de Inventario Permanente
yate en particular se almacenan en otro depósito
Valorizado sería de acuerdo a lo siguiente:
dedicado al almacenamiento de materiales que
son específicos para ese yate. Ver Formato 13.1 "Registro de Inventario Permanente
Valorizado" en la página siguiente.
SOLUCIÓN:
Tratándose del caso expuesto, habría que indicar 14. ¿CÓMO SE DETERMINA EL VALOR
que el costo de los materiales intercambiables NETO REALIZABLE?
almacenados en el depósito general se determina
utilizando la fórmula FIFO o promedio
14.1 ¿Por qué debe determinarse el Valor
ponderado.
Neto Realizable?
En tanto, el costo de los materiales específicos
para un yate en particular almacenados por El costo de las existencias puede no ser
separado en el depósito de ese yate, así como recuperable en caso de que los mismos estén
el costo del producto terminado, se determina dañados, si han devenido parcial o totalmente
utilizando el método de identificación específica. obsoletos, o bien si sus precios de mercado han
caído. Asimismo, el costo de los inventarios
CASO Nº 2: APLICACIÓN DEL COSTO puede no ser recuperable si los costos estimados
PROMEDIO PONDERADO para su terminación o su venta han aumentado.
La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo
La empresa “SILLAS DEL ORIENTE” S.R.L. sea igual al valor neto realizable, es coherente
dedicada a la comercialización de escritorios, es con el punto de vista según el cual los activos
contribuyente del Régimen General del Impuesto no deben registrarse en libros por encima de los
a la Renta, estando obligada a llevar el Registro importes que se espera obtener a través de su
de Inventario Permanente Valorizado. Sobre venta o uso.
el particular, el contador de la citada empresa
nos pide ayuda a efectos de anotar en el citado
CONCEPTO DETALLE
registro, las siguientes operaciones realizadas
durante el mes de Enero de 2013: El Valor neto realizable es el precio
estimado de venta de un activo en el curso
Valor neto
1. Con fecha 15.01.2013 se adquiere 24 realizable
normal de la operación menos los costos
estimados para terminar su producción y
Escritorios Personales (mercaderías) por
los necesarios para llevar a cabo la venta.
un valor total de S/. 12,000 más IGV al

Reconocimiento y Medición de las Existencias 29

 FORMATO 13.1
Staff Tributario

”REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO”

PERÍODO : Enero 2013

RUC : 20403020109
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL : “Sillas del Oriente” S.R.L.
ESTABLECIMIENTO(1) : 001 Almacén General
CÓDIGO DE LA EXISTENCIA : 201010
TIPO (TABLA 5) : 01 Mercaderías

30 [Link]
DESCRIPCIÓN : Escritorios
CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6) : 07
MÉTODO DE VALUACIÓN : Promedio Ponderado

DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE

ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR TIPO DE
TIPO OPERACIÓN
(TABLA 12) COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO
FECHA (TABLA SERIE NÚMERO CANTIDAD CANTIDAD CANTIDAD
UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
10)
SALDO INICIAL 10 500 5,000.00 10 500.00 5,000.00
15.01.2013 01 001 25980 02 24 500 12,000.00 34 500.00 17,000.00
17.01.2013 01 001 0001 01 30 500.00 15,000.00 04 500.00 2,000.00
21.01.2013 01 001 5640 02 120 550 66,000.00 124 548.39 68,000.00
27.01.2013 01 001 0002 01 100 548.39 54,838.71 24 548.39 13,161.29

(1)
Dirección del Establecimiento o Código según el Registro Único de Contribuyentes.
 Tratamiento de las Existencias

productos en existencia, o bien de productos que

14.2 ¿Cómo se determina? vayan a obtenerse por contratos de compra firmes.
Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor Estas provisiones o pasivos contingentes se tratarán
contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones,
neto realizable, se calcula para cada partida
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
de las existencias. En algunas circunstancias,
sin embargo, puede resultar apropiado agrupar 14.4 ¿Todas las existencias están sujetas
partidas similares o relacionadas. Este puede ser
al Valor Neto Realizable?
el caso de las partidas de existencias relacionados
con la misma línea de productos, que tienen No se rebajarán las materias primas y otros
propósitos o usos finales similares, se producen suministros, mantenidos para su uso en la
y venden en la misma área geográfica y no producción de inventarios, para situar su importe
pueden ser, por razones prácticas, evaluados en libros por debajo del costo, siempre que se
separadamente de otras partidas de la misma línea. espere que los productos terminados a los que
No es apropiado realizar las rebajas a partir de se incorporen sean vendidos al costo o por
partidas que reflejen clasificaciones completas encima del mismo. Sin embargo, cuando una
de las existencias, por ejemplo sobre la totalidad reducción, en el precio de las materias primas,
de los productos terminados, o sobre todos indique que el costo de los productos terminados
los inventarios en un segmento de operación excederá a su valor neto realizable, se rebajará
determinado. su importe en libros hasta cubrir esa diferencia.
En estas circunstancias, el costo de reposición de
Los prestadores de servicios acumulan, las materias primas puede ser la mejor medida
generalmente, sus costos en relación con cada disponible de su valor neto realizable.
servicio para el que se espera cargar un precio
separado al cliente. Por tanto, cada servicio así 14.5 ¿Con qué frecuencia se determina
identificado se tratará como una partida separada.
el Valor Neto Realizable?
14.3 ¿En qué se basa? Se realizará una nueva evaluación del valor neto
realizable en cada periodo posterior. Cuando
Las estimaciones del valor neto realizable se las circunstancias, que previamente causaron la
basarán en la información más fiable de que se rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista
disponga, en el momento de hacerlas, acerca del una clara evidencia de un incremento en el valor
importe por el que se espera realizar los inventarios. neto realizable como consecuencia de un cambio
Estas estimaciones tendrán en consideración las en las circunstancias económicas, se revertirá el
fluctuaciones de precios o costos relacionados importe de la misma, de manera que el nuevo
directamente con los hechos posteriores al valor contable sea el menor entre el costo y el
cierre, en la medida que esos hechos confirmen valor neto realizable revisado.
condiciones existentes al final del periodo.
Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en
Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, existencia, que se lleva al valor neto realizable
se tendrá en consideración el propósito para el porque ha bajado su precio de venta, está todavía
que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el en inventario de un periodo posterior y su precio
valor neto realizable del importe de inventarios de venta se ha incrementado.
que se tienen para cumplir con los contratos de
venta, o de prestación de servicios, se basa en el EJEMPLOS
precio que figura en el contrato.
IMPORTANTE CASO Nº 1: DETERMINACIÓN DEL VALOR
NETO DE REALIZACIÓN
Si los contratos de ventas son por una cantidad
inferior a la reflejada en inventarios, el valor neto La empresa “TV IMPORT” S.A. mantiene en stock
realizable del exceso se determina sobre la base 1,500 unidades de televisores al 31 de diciembre
de los precios generales de venta. Pueden aparecer del año 2012 con un costo unitario en libros de
provisiones o pasivos contingentes por contratos S/. 850. Al respecto, se sabe que a esa fecha, el
de venta firmes que excedan las cantidades de valor de venta de esos bienes en el mercado es de

Reconocimiento y Medición de las Existencias 31

Staff Tributario

S/. 800. Sobre el particular, nos piden determinar el precio estimado de venta de un activo en el
el Valor Neto Realizable (VNR) considerando curso normal de la operación menos los costos
que los gastos de venta de los televisores estimados para terminar su producción y los
correspondiente al ejercicio anterior, equivalen a necesarios para llevar a cabo la venta.
S/. 89,000 y que las ventas respectivas de dicho
La determinación de este valor, se aplica cuando
período, ascendieron a S/. 2’060,000.
los productos en stock han sufrido una baja
SOLUCIÓN: considerable en el valor de mercado de los
bienes, reconociéndose una disminución del
TRATAMIENTO CONTABLE
valor de las existencias, para lo cual se debe
De conformidad con el párrafo 28 de la NIC 2 realizar el siguiente procedimiento:
Existencias, el Valor Neto Realizable (VNR) es

Costos estimados Costos estimados

Valor Neto Precio estimado
Realizable = de venta (-) para terminar su
producción
(-) para realizar
la venta

En ese sentido, para determinar los costos son deducibles de la Renta Bruta las asignaciones
estimados de venta (en este caso, no hay costos destinadas a la constitución de reservas o
estimados para la terminación del bien, pues son provisiones cuya deducción no admite dicha Ley.
mercaderías), hacemos lo siguiente:
CASO Nº 2: MATERIAS PRIMAS
Costos estimados para
=
Gastos de venta DESVALORIZADAS
realizar la venta Total ventas netas
Al cierre del ejercicio, se ha determinado que las
De ser así, en el caso de la empresa “TV IMPORT” Materias Primas en stock se han desvalorizado en
S.A. este calculo sería: S/. 2,500.

Costos estimados para = Gastos de venta = 89,000

SOLUCIÓN:
realizar la venta Total ventas netas 2’060,000
El párrafo 32 de la NIC 2 Existencias señala que
Costos estimados para realizar la venta = 0.0432 = 4.32% la determinación del Valor Neto Realizable
(VNR) no es aplicable a las materias primas y
Determinado el porcentaje, aplicamos éste al otros suministros. En efecto, según el referido
costo de adquisición del bien. Así: párrafo no se rebajarán las materias primas y
otros suministros, mantenidos para su uso en la
VNR = S/. 800 – (4.32% de S/. 800) producción de inventarios, para situar su importe
VNR = S/. 765.44 en libros por debajo del costo, siempre que se
espere que los productos terminados a los que se
Finalmente, determinamos el VNR por la incorporen sean vendidos al costo o por encima
totalidad de los bienes: del mismo.

Importe de la estimación = (S/. 850.00 – S/. 765.44) x 1,500

Sin embargo precisa que cuando una reducción,
en el precio de las materias primas, indique que
Importe de la estimación = S/. 126,840
el costo de los productos terminados excederá a
su valor neto realizable, se rebajará su importe
IMPORTANTE en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas
Para efectos tributarios, la rebaja en el valor de los circunstancias, el costo de reposición de las
bienes por aplicación del Valor Neto Realizable materias primas puede ser la mejor medida
(VNR) no es aceptada tributariamente, en aplicación disponible de su valor neto realizable.
a lo dispuesto por el inciso f) del artículo 44º de
En ese sentido, si el valor de las materias
la Ley del Impuesto a la Renta, que señala que no
primas involucra que el costo de los productos

32 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

terminados excederá a su valor neto realizable, se reconozcan los correspondientes ingresos

se deberá reconocer la siguiente desvalorización: de operación. De acuerdo a lo anterior, sólo
en el momento en que se produzca la venta, se
CUENTAS DEBE HABER reconocerá el costo correspondiente.
xx En ese sentido, tratándose del caso propuesto,
69 COSTO DE VENTAS 2,500 primero reconocemos el asiento por la venta, y
695 Gasto por desvalorización de de forma inmediata, reconocemos el registro por
existencias el costo de ventas:
6955 Materias primas
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTEN-
CIAS 2,500 CUENTAS DEBE HABER
295 Materias primas xx
2953 Materias primas para pro-
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
ductos manufacturados
CIALES – TERCEROS 118,000
x/x Por el reconocimiento de la desva-
121 Facturas, boletas y otros
lorización de las Materias Primas.
comprobantes por cobrar
xx 1212 Entidades en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
NES Y APORTES AL SISTEMA DE
15. ¿CUÁNDO SE DETERMINA EL PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 18,000
COSTO DE VENTAS?
401 Gobierno Central
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe 4011 Impuesto General a las
Ventas
en libros de los mismos se reconocerá como 40111 IGV - Cuenta Propia
costo de ventas (gasto) del periodo en el que 70 VENTAS 100,000
se reconozcan los correspondientes ingresos de 701 Mercaderías
operación. 7011 Mercaderías manufactu-
radas
IMPORTANTE 70111 Terceros
El costo de ciertas existencias puede ser x/x Por la venta de mercaderías ma-
nufacturadas a una empresa no
incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo relacionada.
las existencias que se emplean como componentes
xx
de los trabajos realizados, por la entidad, para los
elementos de Inmuebles, maquinaria y equipo de 69 COSTO DE VENTAS 70,000
propia construcción. Los inventarios asignados a 691 Costo de ventas
otros activos de esta manera, se reconocerá como 6911 Mercaderías manufacturadas
gasto a lo largo de la vida útil de los mismos (a 69111 Terceros
través de la depreciación). 20 MERCADERÍAS 70,000
201 Mercaderías manufacturadas
EJEMPLO 2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el costo de ventas de las merca-
CASO Nº 1: COSTO DE VENTAS DE derías manufacturadas.
MERCADERÍAS xx
Se vende computadoras personales (mercaderías
manufacturadas) por S/. 100,000 más IGV a
CASO Nº 2: UTILIZACIÓN DE EXISTENCIAS
un tercero no vinculado. El costo de ventas de
PARA LA CONSTRUCCIÓN DE ACTIVOS
dichas mercaderías es de S/. 70,000.
PERMANENTES
SOLUCIÓN:
La empresa “RACER” S.R.L. está construyendo un
El párrafo 34 de la NIC 2 Existencias señala que inmueble para que sea destinado a sus oficinas
cuando los inventarios sean vendidos, el importe administrativas. Sobre el particular, nos pide
en libros de los mismos se reconocerá como ayuda a efecto de contabilizar los desembolsos
gasto (entiéndase costo) del periodo en el que efectuados en la construcción de dicho activo,

Reconocimiento y Medición de las Existencias 33

Staff Tributario

considerando que ha realizado las siguientes b) Impuesto a la Alcabala

operaciones:
CUENTAS DEBE HABER
a) Ha adquirido un terreno de 500 m2 a la
empresa “INMOBILIARIA PÉREZ” S.A.C. por xx
S/. 80,000. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO 500
b) Se pagó S/. 500 por el Impuesto a la Alcabala 331 Terrenos
del terreno adquirido. 3311 Terrenos
c) Ha pagado a la empresa “INGENIEROS 33111 Costo
CONTRATISTAS” S.A.C. S/. 5,000 más 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
IGV por la elaboración de los planos de 500
SALUD POR PAGAR
construcción. 406 Gobiernos Locales
d) Ha adquirido materiales de construcción por 4061 Impuestos
un importe de S/. 60,000 más IGV 40614 Impuesto a la Alcabala
x/x Por el Impuesto a la Alcabala que
e) Ha contratado los servicios de diez (10) afectó la adquisición del terreno.
trabajadores a efecto que ejecuten la obra, xx
a quienes se les ha abonado la suma de
S/. 10,000 mensuales. Se sabe que dichas
personas han trabajado en la obra durante 4 c) Elaboración de Planos de Construcción
meses.
CUENTAS DEBE HABER
f) Ha contratado a la empresa
“CONSTRUCCIONES 2000” S.A.C. a efecto xx
que realice los acabados de la construcción, 63 GASTOS POR SERVICIOS PRES-
siendo el costo del contrato S/. 20,000. TADOS POR TERCEROS 5,000
632 Honorarios, comisiones y
SOLUCIÓN: corretajes
6321 Honorarios
Tratándose del caso expuesto por la empresa
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES
“RACER” S.R.L. y a efecto de determinar el AL SISTEMA DE PENSIONES Y
tratamiento contable que corresponde, es DE SALUD POR PAGAR 900
necesario efectuar los siguientes registros 401 Gobierno Central
contables: 4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
a) Adquisición del terreno 42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES TERCEROS 5,900
421 Facturas, boletas y otros
CUENTAS DEBE HABER
comprobantes por pagar
xx 4212 Emitidas
33 INM, MAQUINARIA Y EQUIPO 80,000 x/x Por la elaboración de planos.
331 Terrenos xx
3311 Terrenos
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y 5,000
33111 Costo EQUIPO
46 CUENTAS PAGAR DIVERSAS
80,000 339 Construcciones en curso
TERCEROS
3392 Construcciones en curso
465 Pasivos por compra de acti-
vos inmovilizados 72 PRODUCCIÓN INMOVILIZADA 5,000
4654 Inmuebles, maquinaria y 722 Inmuebles, maqu. y equipo
equipo 7221 Edificaciones
x/x Por la adquisición del terreno de 500 x/x Por el destino de la elaboración de
m2 a la empresa “INMOBILIARIA planos.
PÉREZ” S.A.C.
xx
xx

34 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

d) Adquisición de materiales de construcción CUENTAS DEBE HABER

CUENTAS DEBE HABER

xx

xx 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 60,000

613 Materiales auxiliares, sumi-
60 COMPRAS 60,000 nistros y repuestos
603 Materiales auxiliares, sumi-
nistros y repuestos 6132 Suministros
6032 Suministros 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMI-
40 TIBU., CONTR. Y APORTES AL SIST. NISTROS Y REPUESTOS 60,000
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 10,800 252 Suministros
401 Gobierno Central 2524 Otros suministros
4011 IGV
x/x Por el consumo de los materiales
40111 IGV Cuenta propia
y suministros adquiridos para la
42 CTAS POR PAGAR COMER. TERCEROS 70,800
construcción del inmueble.
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar xx
4212 Emitidas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
x/x Por la adquisición de materiales y sumi-
nistros para la construcción del inmueble. EQUIPO 60,000
339 Construcciones en curso
xx
3392 Construcciones en curso
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMI- 72 PRODUCCIÓN INMOVILIZADA 60,000
NISTROS Y REPUESTOS 60,000
252 Suministros 722 Inmuebles, maqu. y equipo
2524 Otros suministros 7221 Edificaciones
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 60,000 x/x Por el destino de la utilización de los
613 Materiales auxiliares, sumi- materiales y suministros adquiridos
nistros y repuestos para la construcción del inmueble.
6132 Suministros
xx
x/x Por el ingreso al almacén de la empresa
de los materiales y suministros adquiridos.
xx e) Mano de obra

COSTO DE LAS REMUNERACIONES

Nombres y Remuneración Meses trabajados Remuneración Neto a
Nº ONP SSP
Apellidos Mensual en el proyecto Imputable Al proyecto Pagar
1 L. Araujo S/. 1,100 4 S/. 4,400 S/. 572 S/. 3,828 S/. 396
2 F. Castillo S/. 850 4 S/. 3,400 S/. 442 S/. 2,958 S/. 306
3 J. Castro S/. 900 4 S/. 3,600 S/. 468 S/. 3,132 S/. 324
4 B. Checa S/. 1,200 4 S/. 4,800 S/. 624 S/. 4,176 S/. 432
5 V. Noriega S/. 1,000 4 S/. 4,000 S/. 520 S/. 3,480 S/. 360
6 M. Carrión S/. 850 4 S/. 3,400 S/. 442 S/. 2,958 S/. 306
7 L. Peña S/. 950 4 S/. 3,800 S/. 494 S/. 3,306 S/. 342
8 A. Bejar S/. 1,050 4 S/. 4,200 S/. 546 S/. 3,654 S/. 378
9 J. Meza S/. 1,100 4 S/. 4,400 S/. 572 S/. 3,828 S/. 396
10 H. Alberti S/. 1,000 4 S/. 4,000 S/. 520 S/. 3,480 S/. 360
Total S/. 40,000 S/. 5,200 S/. 34,800 S/. 3,600

COSTO DE BENEFICIOS SOCIALES

Nombres y Remuneración Imputable Vacaciones CTS Gratificaciones
Nº Total Beneficios
Apellidos Al proyecto 8.33% 9.72% 16.67%
1 L. Araujo S/. 4,400 366.52 427.68 733.48 1,527.68
2 F. Castillo S/. 3,400 283.22 330.48 566.78 1,180.48
3 J. Castro S/. 3,600 299.88 349.92 600.12 1,249.92
4 B. Checa S/. 4,800 399.84 466.56 800.16 1,666.56
5 V. Noriega S/. 4,000 333.20 388.80 666.80 1,388.80
6 M. Carrión S/. 3,400 283.22 330.48 566.78 1,180.48
7 L. Peña S/. 3,800 316.54 369.36 633.46 1,319.36
8 A. Bejar S/. 4,200 349.86 408.24 700.14 1,458.24
9 J. Meza S/. 4,400 366.52 427.68 733.48 1,527.68
10 H. Alberti S/. 4,000 333.20 388.80 666.80 1,388.80
Total S/. 40,000 3,332.00 3,888.00 6,668.00 13,888.00

Reconocimiento y Medición de las Existencias 35

Staff Tributario

CUENTAS DEBE HABER CUENTAS DEBE HABER

xx xx
62 GASTOS DE PERSONAL, DIREC- 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
TORES Y GERENTES 43,600 EQUIPO 13,888
621 Remuneraciones 40,000 339 Construcciones en curso
6211 Sueldos y salarios 3392 Construcciones en curso
627 Seg. y previsión 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMO-
social 3,600 VILIZADO 13,888
627.1 Régimen de prestaciones de 722 Inmuebles, maqu. y equipo
salud 7221 Edificaciones
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES x/x Por el destino de de los beneficios
AL SISTEMA DE PENSIONES Y sociales de los trabajadores que la-
DE SALUD POR PAGAR 8,800 boraron en la ejecución del proyecto.
403 Instituciones Públicas xx
403.1 SSP 3,600
403.2 ONP 5,200
41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR 34,800
411 Remuneraciones por pagar f) Acabados de la obra
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por las remuneraciones pagadas al CUENTAS DEBE HABER
personal técnico
xx
xx
63 GASTOS POR SERVICIOS PRES-
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y TADOS POR TERCEROS 20,000
EQUIPO 43,600 638 Servicios de contratistas
339 Construcciones en curso 40 TIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
3392 Construcciones en curso DE PENSIONES Y DE SALUD POR
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMO- PAGAR 3,600
VILIZADO 43,600 401 Gobierno central
722 Inmuebles, maqu. y equipo 4011 IGV
7221 Edificaciones 40111 IGV Cuenta propia
x/x Por el destino de la utilización de la 42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
mano de obra del personal para la CIALES TERCEROS 23,600
construcción del inmueble. 421 Facturas, boletas y otros
xx comprobantes por pagar
4212 Emitidas
62 GASTOS DE PERSONAL, DIREC-
TORES Y GERENTES 13,888 x/x Por los servicios de acabado del
inmueble.
621 Remuneraciones
6214 Gratificaciones 6,668 xx
6215 Vacaciones 3,332 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
629 Beneficios sociales de los EQUIPO 20,000
trabajadores 339 Construcciones en curso
6291 Compensación por tiempo 3392 Construcciones en curso
de servicios 3,888 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMO-
41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR 13,888 VILIZADO 20,000
411 Remuneraciones por pagar 722 Inmuebles, maqu. y equipo
4114 Gratificaciones por 7221 Edificaciones
pagar 6,668 x/x Por el destino de los acabados.
4115 Vacaciones por
xx
pagar 3,332
415 Beneficios sociales de los
trabajadores por pagar
g) Transferencia del Activo terminado a su
4151 Compensación por tiempo
de servicios 3,888 cuenta patrimonial
x/x Por los beneficios sociales de los Finalmente, una vez terminada la construcción
trabajadores que laboraron en la
ejecución del proyecto. del inmueble, el monto efectivamente invertido
xx en dicha construcción se traslada a su cuenta
patrimonial, así:

36 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

COSTO DE LA CONSTRUCCIÓN el mismo criterio de reconocimiento que el

determinado para efectos contables.
DETALLE IMPORTE
Elaboración de Planos S/. 5,000
Materiales de Construcción S/. 60,000
17.2 Medición
Mano de Obra S/. 43,600
Para efectos tributarios, las existencias se miden
Beneficios Sociales M.O. S/. 13,888
por su Costo de Adquisición o por su Costo de
Acabados Inmueble S/. 20,000
Producción o Transformación, entendiéndose
Total S/. 142,488
por éstos a:
a) Costo de Adquisición
CUENTAS DEBE HABER
xx El costo de adquisición de las existencias
comprende:
33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO 142,488
332 Edificaciones • La contraprestación pagada por el bien
3321 Edificaciones administrativas adquirido.
33211 Costo de adquisición o pro-
ducción • Los costos incurridos con motivo de
33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO 142,488 su compra tales como: fletes, seguros,
339 Construcciones en curso gastos de despacho, derechos aduaneros,
3392 Construcciones en curso instalación, montaje, comisiones normales,
x/x Por la transferencia del activo cons-
truido a su cuenta patrimonial.
incluyendo las pagadas por el enajenante
con motivo de la adquisición de bienes,
xx
gastos notariales, impuestos y derechos
pagados por el enajenante y otros costos que
16. ¿CUÁNDO SE RECONOCEN LAS resulten necesarios para colocar a los bienes
PÉRDIDAS POR DETERMINAR EL en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados económicamente.
VALOR NETO REALIZABLE?
b) Costo de Producción o Transformación
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta
alcanzar el valor neto realizable, así como todas El Costo de producción o construcción es el
las demás pérdidas en los inventarios, será costo incurrido en la producción o construcción
reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja del bien, el cual comprende:
o la pérdida. • Los materiales directos utilizados;
El importe de cualquier reversión de la rebaja • La mano de obra directa; y,
de valor que resulte de un incremento en el
valor neto realizable, se reconocerá como • Los costos indirectos de fabricación o
una reducción en el valor de los inventarios, construcción
que hayan sido reconocidos como gasto, en el
periodo en que la recuperación del valor tenga EJEMPLOS
lugar.
CASO Nº 1: CONTABILIZACIÓN DE LA
17. TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS IMPORTACIÓN DEFINITIVA
PARA EFECTOS TRIBUTARIOS “IMPORTACIONES ROCKET” S.A. se dedica a
la comercialización e instalación de bombas de
17.1 Reconocimiento agua para edificios, las cuales adquiere de los
intermediarios locales. Con fecha 21.08.2012
La norma tributaria no ha definido expresamente el Directorio de la empresa ha decidido
los momentos en que se deben reconocer los incursionar en la importación de dichos bienes
elementos de los Estados Financieros. Por ello, con la finalidad de eliminar el intermediario y
tratándose de las existencias consideramos aumentar así, sus ganancias. En tal sentido, con
que para efectos tributarios, deberíamos seguir fecha 26.08.2012 efectúa la adquisición de 50

Reconocimiento y Medición de las Existencias 37

Staff Tributario

unidades a un valor total de US$ 15,000, a la condiciones de ser usados, enajenados o

empresa “BOMBAS ELÉCTRICAS” de Brasil. aprovechados económicamente.
Asimismo, el día siguiente cancela los seguros
Como vemos, tanto para efectos contables como
y fletes correspondientes. Dichos bienes son
para efectos tributarios, el costo de adquisición
nacionalizados el 30.08.2012, fecha en que se
de las mercancías comprende elementos casi
pagan los tributos correspondientes.
similares, por lo que en principio no habrá
El departamento contable de la empresa nos pide diferencia entre uno y otro.
asesoría para contabilizar dicha importación,
En tal sentido, la empresa “IMPORTACIONES
teniendo en cuenta la siguiente información
ROCKET” S.A. a efecto de determinar el
(asumir un TC de S/. 2.80):
costo de adquisición de las bombas de agua
adquiridas, deberá incluir dentro del mismo,
DETALLE IMPORTE
los seguros, fletes y los derechos arancelarios,
Seguros US$ 300.00
correspondientes a la importación efectuada. En
Fletes US$ 1,200.00
ese caso dicho costo de adquisición será:
Derechos arancelarios US$ 1,155.00
IGV US$ 2,824.00 Referencia En US$ En S/.
IPM US$ 353.00 Valor de adquisición US$ 15,000 S/. 42,000
Seguros US$ 300 S/. 840
SOLUCIÓN: Fletes US$ 1,200 S/. 3,360
De acuerdo al párrafo 10 de la NIC 2, el costo Derechos arancelarios US$ 1,155 S/. 3,234
de las existencias comprende todos los costos Total costo de mercancías US$ 17,655 S/. 49,434
derivados de la adquisición de las mismas, así IGV e IPM US$ 3,177 S/. 8,896
como otros costos en los que se haya incurrido Total Costo Importación US$ 20,832 S/. 58,330
para darles su condición y ubicación actuales.
Sobre el particular, el párrafo 11 de la referida Para efecto de la contabilización de la
NIC, señala que dichos elementos comprenden importación, se tendría que efectuar los siguientes
entre otros, el precio de compra, los aranceles asientos contables:
de importación y otros impuestos (que no sean a) Adquisición de las bombas a la empresa del
recuperables posteriormente de las autoridades exterior (26.08.2012)
fiscales), los transportes, el almacenamiento
y otros costos directamente atribuibles a la
CUENTAS DEBE HABER
adquisición de las mercaderías. Agrega el
xx
referido párrafo que los descuentos comerciales,
las rebajas y otras partidas similares se deducirán 60 COMPRAS 42,000
para determinar el costo de adquisición. 601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufactura-
De otro lado, debe tomarse en cuenta que, de das
acuerdo a lo establecido por el artículo 20º de la 42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES - TERCEROS 42,000
Ley del Impuesto a la Renta, el costo computable
421 Facturas, boletas y otros
de bienes que se transfieren, incluye, entre otros comprobantes por pagar
conceptos: 4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de los bienes a la
• La contraprestación pagada por el bien
empresa “BOMBAS ELÉCTRICAS”
adquirido, S.A.

• Los costos incurridos con motivo de su xx

compra, tales como: fletes, seguros, gastos de 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 42,000
despacho, derechos aduaneros, instalación, 281 Mercaderías
montaje, comisiones normales, gastos 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 42,000
611 Mercaderías
notariales, impuestos y derechos pagados
6111 Mercaderías manufacturadas
por el enajenante y otros gastos que resulten
x/x Por la adquisición de las mercaderías.
necesarios para colocar a los bienes en xx

38 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

CUENTAS DEBE HABER CUENTAS DEBE HABER

xx 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES

AL SISTEMA DE PENSIONES Y
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- DE SALUD POR PAGAR 8,896
CIALES - TERCEROS 42,000 401 Gobierno central
421 Facturas, boletas y otros 4011 Impuesto General a las
comprobantes por pagar Ventas
4212 Emitidas 4011 IGV – Cuenta Propia
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO 42,000 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES
104 Cuentas corrientes en insti- AL SISTEMA DE PENSIONES Y
tuciones financieras DE SALUD POR PAGAR 12,130
1041 Cuentas corrientes operati- 401 Gobierno central
vas 4011 Impuesto General a las
x/x Por la cancelación al proveedor del Ventas
exterior. 4011 IGV – Cuenta Propia
xx 4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios
b) Cancelación de los seguros y fletes x/x Por la nacionalización de las mer-
caderías.
(27.08.2012)
xx
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 3,234
CUENTAS DEBE HABER
281 Mercaderías
xx 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,234
60 COMPRAS 4,200 611 Mercaderías
609 Costos vinculados con las 6111 Mercaderías manufacturadas
compras x/x Por el destino de los derechos
6091 Costos vinculados con las arancelarios pagados en la nacio-
compras de mercaderías nalización de las mercaderías.
60911 Transporte 840 xx
60912 Fletes 3,360
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- d) Ingreso de las mercaderías al almacén de la
CIALES - TERCEROS 4,200 empresa
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas CUENTAS DEBE HABER
x/x Por el seguro y el flete de la merca- xx
dería adquirida.
xx 20 MERCADERÍAS 49,434
201 Mercaderías manufacturadas
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 4,200 2011 Mercaderías manufacturadas
281 Mercaderías 20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,200 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 49,434
611 Mercaderías 281 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el ingreso de las mercaderías a
x/x Por el destino del seguro y del flete los almacenes de la empresa.
cargado al costo de adquisición de
los bienes importados. xx
xx
CASO Nº 2: ¿EL ISC A LA IMPORTACIÓN
c) Nacionalización de los bienes importados FORMA PARTE DEL COSTO DE
(30.08.2012) ADQUISICIÓN?

CUENTAS DEBE HABER La empresa “INVERSIONES LULU” S.A.C. ha

xx importado 12,000 galones de gasolina de 84
octanos a un valor en aduana (el cual incluye el
60 COMPRAS 3,234
609 Costos vinculados con las
costo, los seguros y los fletes) de S/. 60,000.
compras
Sobre el particular, nos piden determinar el
6093 Derechos aduaneros
monto a pagar por concepto de ISC e IGV, y si

Reconocimiento y Medición de las Existencias 39

Staff Tributario

estos conceptos deben formar parte del costo de ISC Sistema Específico = Base Imponible * Monto Fijo
Adquisición.
SOLUCIÓN: Donde:

En los bienes importados, la legislación al CONCEPTO DETALLE

consumo (IGV e ISC) señala que para el cálculo Volumen vendido o importado expresado
de estos tributos deberíamos seguir el siguiente Base Imponible
en unidades de medida
procedimiento: El cual está consignado en el Apéndice
III de la Ley del IGV e ISC. En el caso de
a) Determinamos el valor en aduana de los Monto Fijo los bienes comprendidos en la subpartida
bienes, el cual incluye regularmente el precio arancelaria 2710.11.13.20, el monto fijo
de compra, más los seguros y los fletes. es de S/. 1.36.

b) A ese valor se le agrega los derechos de

En ese sentido, y de acuerdo a lo que nos
importación que afecten el bien importado,
comenta la empresa “INVERSIONES LULU”
el cual se determina sobre el valor en aduana.
S.A.C. el impuesto que deberá pagar por el bien
c) Sobre el valor en aduana mas los derechos importado sería:
de importación, se calcula el ISC en caso
corresponda, el cual se determina de acuerdo ISC Gasolina 90 octanos = Base Imponible * Monto Fijo
a alguno de los sistemas de determinación ISC Gasolina 90 octanos = 12,000 galones * S/. 1.36
establecidos en la ley.
ISC Gasolina 90 octanos = S/. 16,320
d) Finalmente, sobre la suma del Valor en
aduana, mas los derechos de importación y d) Determinación del IGV
el ISC, se determina el IGV.
Finalmente, respecto del IGV, habría que
En ese sentido, de acuerdo a lo que nos expone considerar que el mismo se calcula sobre la
la empresa “INVERSIONES LULU” S.A.C. la suma de los montos determinados en los puntos
determinación de los impuestos que afectan a anteriores, es decir sobre el valor en aduana, los
esta operación de importación se calcularía tal derechos de importación así como del ISC. En
como se muestra a continuación: ese sentido, tendríamos lo siguiente:
a) Determinación del valor en aduana
Base Imponible IGV (Valor en aduana + Derechos Importación
De acuerdo a los datos, el valor en aduana del + ISC)
combustible importado es de S/. 60,000 Base Imponible IGV S/. 60,000 + S/. 0 + S/. 16,320

b) Determinación de los Derechos de Base Imponible IGV S/. 76,320

Importación IGV e IPM Base Imponible * tasa

En esta operación, los derechos de importación IGV e IPM S/. 76,320 * 18%
es de S/. 0 pues el combustible de 84 octanos es IGV e IPM S/. 13,738
un bien que no está sujeto a este tributo.
c) Determinación del ISC Es importante mencionar que el ISC, debe formar
parte del costo de adquisición de los bienes pues
La gasolina de 84 octanos es un bien gravado con es un tributo que afecta la importación y que
el ISC, incluido en el Apéndice III de la Ley del no da derecho a recuperación alguna (utilizarlo
IGV e ISC (partida arancelaria 2710.11.13.20). como crédito). Situación distinta sucede con el
Ello significa que para determinar el ISC que IGV pues el mismo no forma parte del costo de
corresponda, se debería aplicar el Sistema adquisición de los bienes, ya que si los bienes
Específico. están destinados a operaciones gravadas con este
De acuerdo a este sistema, el impuesto se impuesto, se podrá utilizar como crédito fiscal.
determina aplicando a la Base Imponible, un De acuerdo a lo anterior, los tributos a pagar por
Monto Fijo. “INVER-SIONES LULU” S.A.C. por la importación
serian:

40 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

TRIBUTOS IMPORTE CUENTAS DEBE HABER

Derechos Importación S/. 0
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTE-
ISC S/. 16,320 MA DE PENSIONES Y DE SALUD
IGV S/. 13,738 POR PAGAR 13,738
Total a pagar S/. 30,058 401 Gobierno Central
4011 IGV
a) Adquisición de las mercaderías del sujeto 40111 IGV Cuenta propia
del exterior 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTE-
MA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 30,058
CUENTAS DEBE HABER
409 Otros costos administrativos
xx e intereses
60 COMPRAS 60,000 x/x Por los tributos pagados en la im-
601 Mercaderías portación del combustible.
6011 Mercaderías manufacturadas xx
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 16,320
CIALES TERCEROS 60,000 281 Mercaderías
421 Facturas, boletas y otros
61 VARIACIÓN EXISTENCIAS 16,320
comprobantes por pagar
611 Mercaderías
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición del combustible 6111 Mercaderías manufacturadas
del sujeto del exterior. x/x Por el destino de los tributos pagados
en la importación del combustible.
xx
xx
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 60,000
281 Mercaderías 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTE-
61 VARIACIÓN EXISTENCIAS MA DE PENSIONES Y DE SALUD
60,000
POR PAGAR 30,058
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas 409 Otros costos administrativos
e intereses
x/x Por el destino del pago del ISC en la
importación del combustible. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
xx EFECTIVO 30,058
104 Cuentas Corrientes en insti-
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- tuciones financieras
CIALES TERCEROS 60,000
1041 Cuentas corrientes ope-
421 Facturas, boletas y otros rativas
comprobantes por pagar
x/x Por la cancelación de los tributos a
4212 Emitidas
la importación del combustible.
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO 60,000
104 Cuentas Corrientes en insti- xx
tuciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación de la adquisición c) Por el ingreso de los bienes al almacén de la
de combustible del exterior. empresa
xx
CUENTAS DEBE HABER
b) Registro de los Derechos de Importación, xx
ISC e IGV
20 MERCADERÍAS 76,320
201 Mercaderías manufacturadas
CUENTAS DEBE HABER 2011 Mercaderías manufacturadas
xx 20111 Costo
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 76,320
60 COMPRAS 16,320
609 Costos vinculados con las 281 Mercaderías
compras x/x Por el ingreso de los bienes al alma-
6091 Costos vinculados con las cén de la empresa.
compras de mercaderías xx
60913 Derechos arancelarios

Reconocimiento y Medición de las Existencias 41

Staff Tributario

CASO Nº 3: TRATAMIENTO DE LA
CONSIGNACIÓN CONTRATO DE CONSIGNACIÓN

Con fecha 20 de Noviembre de 2012, la empresa

“IMPORTACIONES SUR MEDIA” S.A.C. entregó
2 Venta
en calidad de consignación, mercaderías a la
empresa “COMERCIAL CASTRO Y CASTRO”
S.A. las cuales estaban valorizadas en S/. 250,000, CONSIGNADOR Entrega bienes en
Consignación
CONSIGNATARIO
y cuyo valor en libros era de S/. 200,000. Al (Importaciones
Sur Media) 1
(Comercial
Castro y Castro)
respecto, con fecha 30 de Noviembre del mismo
Venta
año, la empresa consignataria realizó la venta de 2

la totalidad de la mercadería por un valor de S/.

280,000 más IGV. Sobre el particular, nos piden CLIENTE
ayuda a efectos de determinar el tratamiento
contable de esta operación.
1 Entrega de bienes en consignación.
SOLUCIÓN: 2 Realización de la operación de venta. En este caso se configura la venta
simultánea del consignatario al cliente y del consignador al consignatario.
Una Consignación es el envío o la remesa de
bienes que efectúa el propietario de éstos,
denominado Consignador, a otro sujeto, llamado
De acuerdo a lo anterior, el tratamiento contable
Consignatario, con la finalidad que éste último
que deberían seguir tanto “IMPORTACIONES
venda los referidos bienes a terceros, sin que por
SUR MEDIA” S.A.C. (Consignador) como
esta entrega se produzca una transferencia de
“COMERCIAL CASTRO Y CASTRO” S.A.
propiedad.
(Consignatario) será el siguiente:
En ese sentido, cuando el Consignatario efectúe la
venta de dichos bienes a terceros, se producirán a) Tratamiento Contable para
en simultáneo las siguientes operaciones: “IMPORTACIONES SUR MEDIA” S.A.C.
(Consignador)
a) La venta del Consignatario al Cliente,
b) La venta del Consignador al Consignatario. • Entrega de bienes al consignatario
(20.11.2011)
Como se observa, el Contrato de Consignación
es uno con características especiales, en el que En el momento de la entrega de los bienes
participan un Consignante o Consignador, quien al consignatario, “IMPORTACIONES SUR
entrega determinados bienes o mercancías a MEDIA” S.A.C. (Consignador) deberá
otra parte llamada Consignatario, esto con la reconocer en cuentas de orden, el valor
finalidad de que éste último realice la venta a en libros de los bienes entregados en
terceros, suspendiéndose la operación de venta consignación, realizando el siguiente registro
a un momento posterior. contable:

Esto significa que la entrega de los bienes o

CUENTAS DEBE HABER
mercancías no representa la transferencia de
propiedad, tan sólo en caso de concretarse la xx
operación de venta a terceros, se configurará 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 200,000
la transferencia de bienes del consignatario al 013 Activos realizables entrega-
cliente, y simultáneamente, del consignador al dos en consignación
consignatario. A continuación observemos las 0131 Mercaderías17

particularidades del contrato:

17
Para efectos prácticos, se ha agregado el código 0131 Mercade-
rías. Ello con la finalidad de identificar el tipo de bien entregado
en consignación.

42 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

CUENTAS DEBE HABER CUENTAS DEBE HABER

09 ACREEDORAS POR CONTRA 18 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 200,000

093 Activos realizables entrega- 013 Activos realizables entrega-
dos en consignación dos en consignación
0931 Mercaderías 0131 Mercaderías
x/x Por los bienes entregados en consig- 200,000 x/x Por la venta de los bienes entregados
nación a la empresa “COMERCIAL en consignación.
CASTRO Y CASTRO” S.A. xx

xx 69 COSTO DE VENTAS 200,000

691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
• Venta de los bienes (30.11.2012) 69111 Terceros
20 MERCADERÍAS 200,000
En la oportunidad que el Consignatario 201 Mercaderías manufacturadas
(“COMERCIAL CASTRO Y CASTRO” 2011 Mercaderías manufacturadas
S.A.) venda los bienes a los terceros, 20111 Costo
x/x Por el Costo de Ventas de las merca-
“IMPORTACIONES SUR MEDIA” S.A.C. derías entregadas en consignación.
deberá reconocer la operación de venta, así xx
como el costo.

DETALLE IMPORTE b) Tratamiento Contable para “COMERCIAL

Costo de los bienes 200,000 CASTRO Y CASTRO” S.A. (Consignatario)
Valor de venta de los bienes 250,000
• Recepción de bienes del Consignador
(20.11.2012)
CUENTAS DEBE HABER
En la oportunidad que el Consignatario
xx “COMERCIAL CASTRO Y CASTRO” S.A. reciba
12 CUENTAS POR COBRAR COMER- los bienes del Consignador (“IMPORTACIONES
CIALES – TERCEROS 295,000 SUR MEDIA” S.A.C.), el mismo deberá realizar
121 Facturas, boletas y otros el siguiente registro contable, considerando
Comprobantes por cobrar
como valor de los bienes, aquel por el cual
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y
compraría dichos bienes:
APORTES AL SISTEMA DE PEN-
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 45,000 CUENTAS DEBE HABER
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las
xx
Ventas 04 DEUDORAS POR CONTRA19 250,000
40111 IGV – Cuenta Propia 043 Activos realizables recibidos
70 VENTAS 250,000 en consignación
701 Mercaderías 0431 Mercaderías
7011 Mercaderías manufactura- 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 250,000
das 063 Activos realizables recibidos
70111 Terceros en consignación
x/x Por la venta de los bienes entrega- 0631 Mercaderías20
dos en consignación. x/x Por los bienes recibidos en consignación
de la empresa “IMPORTACIONES SUR
xx MEDIA” S.A.C.
09 ACREEDORAS POR CONTRA 200,000 xx
093 Activos realizables entrega-
dos en consignación 19
Aun cuando el PCGE no establezca códigos para la cuenta 09
0931 Mercaderías Acreedoras por contra, hemos creído conveniente aperturar los
códigos 043 Activos realizables recibidos en consignación y
Aun cuando el PCGE no establezca códigos para la cuenta 09
18 0431 Mercaderías, para registrar en éstos los bienes entregados
Acreedoras por contra, hemos creído conveniente aperturar los en consignación.
códigos 093 Activos realizables entregados en consignación y 20
Para efectos prácticos, se ha agregado el código 0631 Merca-
0931 Mercaderías, para registrar en éstos los bienes entregados derías. Ello con la finalidad de identificar el tipo de bien recibido
en consignación. en consignación.

Reconocimiento y Medición de las Existencias 43

Staff Tributario

• Venta de los bienes (30.11.2012) CUENTAS DEBE HABER

En la oportunidad que el Consignatario venda xx
los bienes recibidos en consignación, deberá 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 250,000
reconocer la venta propiamente dicha, el Costo 063 Activos realizables recibidos
en consignación
de ventas, además de la adquisición de dichos
0631 Mercaderías
bienes. Asimismo, deberá cancelar (o disminuir) 04 DEUDORAS POR CONTRA 250,000
el valor de los bienes recibidos en consignación. 043 Activos realizables recibidos
en consignación
DETALLE IMPORTE 0431 Mercaderías
Costo de los bienes 250,000 x/x Por la venta de los bienes recibidos
en consignación.
Valor de venta de los bienes 280,000
xx
69 COSTO DE VENTAS 250,000
CUENTAS DEBE HABER 691 Mercaderías
xx 6911 Mercaderías manufacturadas
60 COMPRAS 250,000 69111 Terceros
601 Mercaderías 20 MERCADERÍAS 250,000
6011 Mercaderías manufacturadas 201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 45,000 20111 Costo
401 Gobierno central x/x Por el Costo de Ventas de las mer-
4011 Impuesto General a las caderías recibidos en consignación.
Ventas xx
40111 IGV – Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES – TERCEROS 295,000 CASO Nº 4: DEVOLUCIÓN DE
421 Facturas, boletas y otros MERCADERÍAS VENDIDAS
comprobantes por pagar
4212 Emitidas Nuestro cliente nos devuelve 30 computadoras
x/x Por la adquisición de los bienes personales, para lo cual emitimos la Nota de
recibidos en consignación. Crédito Nº 001-5241. Asumir que el costo de
xx estos bienes representa S/. 21,000.
20 MERCADERÍAS 250,000 SOLUCIÓN:
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas Para registrar este tipo de situaciones, resulta
20111 Costo importante tener claro cómo se imputará la Nota
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 250,000 de Crédito: a disminuir la obligación original (en
611 Mercaderías caso no se haya cancelado), a su compensación
6111 Mercaderías manufacturadas en obligaciones futuras o su restitución en
x/x Por el destino de los bienes adquiridos.
efectivo. Dependiendo de la respuesta, se
xx debería realizar el cargo a la cuenta 12 Cuentas
12 CUENTAS POR COBRAR COMER- por cobrar comerciales – Terceros o a la cuenta
CIALES – TERCEROS 330,400 46 Cuentas por pagar comerciales – terceros.
121 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por cobrar Veamos el siguiente ejemplo para una mejor
1212 Emitidas en cartera explicación: asumiendo que la deuda original se
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST. cobró íntegramente, las partes pueden acordar
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 50,400
401 Gobierno central
que la Nota de Crédito se impute a obligaciones
4011 IGV futuras. De ser así, si cargamos a la cuenta 12,
40111 IGV – Cuenta Propia ésta reflejaría un saldo acreedor, situación atípica
70 VENTAS 280,000 para este tipo de cuentas, por lo que resultaría
701 Mercaderías mejor utilizar la cuenta 46.
7011 Mercaderías manufacturadas
En todo caso, independientemente de la respuesta
70111 Terceros
x/x Por la venta de los bienes recibidos a la situación anterior, la forma para registrar la
en consignación. devolución de mercaderías es la siguiente:
xx

44 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

CUENTAS DEBE HABER CUENTAS DEBE HABER

xx xx
70 VENTAS 30,000
69 COSTO DE VENTAS 70,000
701 Mercaderías
691 Costo de ventas
7011 Mercaderías manufactura-
das 6911 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros 69111 Terceros
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL 20 MERCADERÍAS 70,000
SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD 201 Mercaderías manufacturadas
POR PAGAR 5,400 2011 Mercaderías manufacturadas
401 Gobierno Central 20111 Costo
4011 Impuesto General a las x/x Por el costo de ventas de las merca-
Ventas derías manufacturadas.
40111 IGV - Cuenta Propia xx
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS – TER-
CEROS 35,400 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
461 Reclamaciones de terceros – TERCEROS 35,400
x/x Por la devolución de las mercaderías 461 Reclamaciones de terceros
por parte de nuestro cliente. 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
xx CIALES – TERCEROS 35,400
121 Facturas, boletas y otros
20 MERCADERÍAS 21,000
comprobantes por cobrar
201 Mercaderías manufacturadas
1212 Emitidas en cartera
2011 Mercaderías manufacturadas
x/x Por la imputación de la cuenta por
20111 Costo pagar a la cuenta por cobrar.
69 COSTO DE VENTAS 21,000 xx
691 Costo de ventas
6911 Mercaderías manufacturadas 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 82,600
69111 Terceros 104 Cuentas corrientes en insti-
tuciones financieras
x/x Por el reingreso de las mercaderías
a los almacenes de la empresa. 1041 Cuentas corrientes operati-
vas
xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES – TERCEROS 82,600
Cuando se realice una próxima venta, 121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
supongamos de S/. 100,000 más IGV, los
1212 Emitidas en cartera
registros a realizar serían:
x/X Por la cobranza de la cuenta por
cobrar neta de la Nota de Crédito.
CUENTAS DEBE HABER
xx
xx
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES – TERCEROS 118,000 CASO Nº 5: DEVOLUCIÓN DE
121 Facturas, boletas y otros MERCADERÍAS ADQUIRIDAS
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera Considerando que no cumplían con los
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y requerimientos técnicos, nuestra empresa
APORTES AL SISTEMA DE PEN- devuelve 20 computadoras personales
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 18,000 (mercaderías manufacturadas). Para tal efecto,
401 Gobierno Central
nos emiten la Nota de Crédito Nº 001-2010, la
4011 IGV
cual será descontada de una próxima compra.
40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS 100,000 SOLUCIÓN:
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas Para registrar este tipo de situaciones, resulta
70111 Terceros importante tener claro cómo se imputará la Nota
x/x Por la venta de mercaderías ma- de Crédito: a disminuir la obligación original (en
nufacturadas a una empresa no caso no se haya cancelado), a su compensación
relacionada.
para obligaciones futuras o su restitución en
xx
efectivo. Dependiendo de la respuesta, se

Reconocimiento y Medición de las Existencias 45

Staff Tributario

debería realizar el cargo a la cuenta 42 Cuentas CUENTAS DEBE HABER

por pagar comerciales – Terceros o a la cuenta 16
Cuentas por cobrar comerciales – terceros. xx

Veamos el siguiente ejemplo para una mejor 60 COMPRAS 30,000

explicación: asumiendo que la deuda original se 601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufactura-
canceló íntegramente, las partes pueden acordar
das
que la Nota de Crédito se impute a obligaciones
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
futuras. De ser así, si cargamos a la cuenta 42, NES Y APORTES AL SISTEMA DE
ésta reflejaría un saldo deudor, situación atípica PENSIONES Y DE SALUD POR
para este tipo de cuentas, por lo que resultaría PAGAR 5,400
mejor utilizar la cuenta 16. 401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las
En todo caso, independientemente de la respuesta Ventas
a la situación anterior, la forma para registrar la 40111 IGV – Cuenta Propia
devolución de mercaderías es la siguiente: 42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES – TERCEROS 35,400
421 Facturas, boletas y otros
CUENTAS DEBE HABER comprobantes por pagar
xx 4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de las mercade-
16 CUENTAS POR COBRAR DIVER-
SAS – TERCEROS 23,600 rías manufacturadas.
162 Reclamaciones a terceros xx
1629 Otras
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- 20 MERCADERÍAS 30,000
NES Y APORTES AL SISTEMA DE 201 Mercaderías manufacturadas
PENSIONES Y DE SALUD POR 2011 Mercaderías manufacturadas
PAGAR 3,600
20111 Costo
401 Gobierno Central
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 30,000
4011 Impuesto General a las
Ventas 611 Mercaderías
40111 IGV – Cuenta Propia 6111 Mercaderías manufacturadas
60 COMPRAS 20,000 x/x Por el destino de las mercaderías
601 Mercaderías manufacturadas.
6011 Mercaderías manufactura- xx
das
x/x Por la devolución de las mercaderías 42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
manufacturadas según Nota de CIALES – TERCEROS 23,600
Crédito Nº 001-2010. 421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
xx
4212 Emitidas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20,000 16 CUENTAS POR COBRAR DIVER-
611 Mercaderías SAS – TERCEROS 23,600
6111 Mercaderías manufacturadas 162 Reclamaciones a terceros
20 MERCADERÍAS 20,000 1629 Otras
201 Mercaderías manufacturadas x/x Por la imputación de la Nota de
2011 Mercaderías manufacturadas Crédito Nº 001-2010 a la factura
20111 Costo de compra.
x/x Por la salida de las computadoras xx
devueltas. 42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
xx CIALES – TERCEROS 11,800
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Cuando se realice una próxima adquisición, 4212 Emitidas
supongamos de S/. 30,000 más IGV, los registros
a realizar serían:

46 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

CUENTAS DEBE HABER CUENTAS DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 11,800 xx

104 Cuentas corrientes en insti- 65 OTRAS GASTOS DE GESTIÓN 5,000
tuciones financieras 659 Otros gastos de gestión
1041 Cuentas corrientes operati- 21 PRODUCTOS TERMINADOS 5,000
vas
211 Productos manufacturados
x/x Por la cancelación de la cuenta por
x/x Por la pérdida de 100 pantalones
pagar.
jeans (productos terminados).
xx
xx

CASO Nº 6: FALTANTES DE PRODUCTOS IMPORTANTE

TERMINADOS
Según el Marco Conceptual para la Preparación y
Al efectuar el inventario de fin de año al almacén Presentación de los Estados Financieros, los gastos
general, se ha detectado un faltante de 100 se reconocen en el Estado de Resultados cuando en
pantalones jeans (productos terminados), los los beneficios económicos futuros se produce una
cuales están valorizados en S/. 5,000. disminución relacionada con la disminución de un
activo o el aumento de un pasivo, que pueda ser
SOLUCIÓN: medida de manera confiable.
El faltante de inventarios es una perdida que se Lo anterior significa, que la pérdida de los productos
registra cargando a la cuenta 65 Otros gastos de terminados debe ser reconocida inmediatamente a
gestión: la ocurrencia de los hechos que generaron dicha
pérdida.

Reconocimiento y Medición de las Existencias 47

 APÉNDICE

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

2: INVENTARIOS

• OBJETIVO cosecha o recolección, de minerales y de

productos minerales, siempre que sean
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el medidos por su valor neto realizable, de
tratamiento contable de los inventarios. acuerdo con prácticas bien consolidadas
Un tema fundamental en la contabilidad en esos sectores industriales. En el caso
de los inventarios es la cantidad de costo de que esos inventarios se midan al
que debe reconocerse como un activo, valor neto realizable, los cambios en
para que sea diferido hasta que los ingresos este valor se reconocerán en el resultado
correspondientes sean reconocidos. Esta del periodo en que se produzcan dichos
Norma suministra una guía práctica para la cambios.
determinación de ese costo, así como para el (b) Intermediarios que comercian con
subsiguiente reconocimiento como un gasto materias primas cotizadas, siempre que
del periodo, incluyendo también cualquier midan sus inventarios al valor razonable
deterioro que rebaje el importe en libros al menos costos de venta. En el caso de
valor neto realizable. También suministra que esos inventarios se lleven al valor
directrices sobre las fórmulas del costo que razonable menos costos de venta, los
se usan para atribuir costos a los inventarios. cambios en el importe del valor razonable
menos costos de venta se reconocerán
• ALCANCE en el resultado del periodo en que se
produzcan dichos cambios.
2 Esta Norma es de aplicación a todos los
inventarios, excepto a: 4 Los inventarios a que se ha hecho referencia
en el apartado (a) del párrafo 3 se miden por
(a) las obras en curso, resultantes de su valor neto realizable en ciertas fases de la
contratos de construcción, incluyendo producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando
los contratos de servicios directamente se han recogido las cosechas agrícolas o se
relacionados (véase la NIC 11 Contratos han extraído los minerales, siempre que
de Construcción); su venta esté asegurada por un contrato a
(b) los instrumentos financieros (véase NIC 32 plazo sea cual fuere su tipo o garantizada
Instrumentos Financieros: Presentación y por el gobierno, o bien cuando existe un
NIIF 9 Instrumentos Financieros); y mercado activo y el riesgo de fracasar en
la venta sea mínimo. Esos inventarios se
(c) los activos biológicos relacionados con la excluyen únicamente de los requerimientos
actividad agrícola y productos agrícolas de medición establecidos en esta Norma.
en el punto de cosecha o recolección
(véase la NIC 41 Agricultura). 5 Los intermediarios que comercian son
aquéllos que compran o venden materias
3 Esta Norma no es de aplicación en la primas cotizadas por cuenta propia, o bien
medición de los inventarios mantenidos por: por cuenta de terceros. Los inventarios a que
(a) Productores de productos agrícolas y se ha hecho referencia en el apartado (b)
forestales, de productos agrícolas tras la del párrafo 3 se adquieren, principalmente,

48 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

con el propósito de venderlos en un futuro su reventa, entre los que se encuentran, por
próximo, y generar ganancias procedentes de ejemplo, las mercaderías adquiridas por un
las fluctuaciones en el precio, o un margen de minorista para su reventa a sus clientes, y
comercialización. Cuando esos inventarios también los terrenos u otras propiedades de
se contabilicen por su valor razonable menos inversión que se tienen para ser vendidos
los costos de venta, quedarán excluidos a terceros. También son inventarios los
únicamente de los requerimientos de productos terminados o en curso de
medición establecidos en esta Norma. fabricación mantenidos por la entidad, así
como los materiales y suministros para ser
• DEFINICIONES usados en el proceso productivo. En el caso
de un prestador de servicios, tal como se
6 Los términos siguientes se usan, en describe en el párrafo 19, los inventarios
esta Norma, con los significados que a incluirán el costo de los servicios para los que
continuación se especifican: Inventarios son la entidad aún no haya reconocido el ingreso
activos: de operación correspondiente (véase la NIC
18 Ingresos de Actividades Ordinarias).
(a) poseídos para ser vendidos en el curso
normal de la operación;
• MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
(b) en proceso de producción con vistas a esa
venta; o 9 Los inventarios se medirán al costo o al valor
neto realizable, según cual sea menor.
(c) en forma de materiales o suministros,
para ser consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de Costo de los inventarios
servicios. 10 El costo de los inventarios comprenderá
Valor neto realizable es el precio estimado de todos los costos derivados de su adquisición
venta de un activo en el curso normal de la y transformación, así como otros costos
operación menos los costos estimados para en los que se haya incurrido para darles su
terminar su producción y los necesarios para condición y ubicación actuales.
llevar a cabo la venta.
Costos de adquisición
Valor razonable es el importe por el cual
puede ser intercambiado un activo, o 11 El costo de adquisición de los inventarios
cancelado un pasivo, entre un comprador comprenderá el precio de compra, los
y un vendedor interesado y debidamente aranceles de importación y otros impuestos
informado, que realizan una transacción (que no sean recuperables posteriormente de
libre. las autoridades fiscales), los transportes, el
7 El valor neto realizable hace referencia al almacenamiento y otros costos directamente
importe neto que la entidad espera obtener atribuibles a la adquisición de las mercaderías,
por la venta de los inventarios, en el curso los materiales o los servicios. Los descuentos
normal de la operación. El valor razonable comerciales, las rebajas y otras partidas
refleja el importe por el cual este mismo similares se deducirán para determinar el
inventario podría ser intercambiado en el costo de adquisición.
mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados. Costos de transformación
El primero es un valor específico para la
entidad, mientras que el último no. El valor 12 Los costos de transformación de los inventarios
neto realizable de los inventarios puede no comprenderán aquellos costos directamente
ser igual al valor razonable menos los costos relacionados con las unidades producidas,
de venta. tales como la mano de obra directa. También
comprenderán una parte, calculada de forma
8 Entre los inventarios también se incluyen sistemática, de los costos indirectos, variables
los bienes comprados y almacenados para o fijos, en los que se haya incurrido para

Apéndice - Norma Internacional de Contabilidad 2: Inventarios 49

Staff Tributario

transformar las materias primas en productos productos comienzan a poder identificarse

terminados. Son costos indirectos fijos los que por separado, o cuando se complete el
permanecen relativa mente constantes, con proceso productivo. La mayoría de los
independencia del volumen de producción, subproductos, por su propia naturaleza, no
tales como la depreciación y mantenimiento poseen un valor significativo. Cuando este
de los edificios y equipos de la fábrica, así es el caso, se miden frecuentemente al valor
como el costo de gestión y administración de neto realizable, deduciendo esa cantidad
la planta. Son costos indirectos variables los del costo del producto principal. Como
que varían directamente, o casi directamente, resultado de esta distribución, el importe
con el volumen de producción obtenida, en libros del producto principal no resultará
tales como los materiales y la mano de obra significativamente diferente de su costo.
indirecta.
13 El proceso de distribución de los costos Otros costos
indirectos fijos a los costos de transformación
15 Se incluirán otros costos, en el costo de los
se basará en la capacidad normal de trabajo
inventarios, siempre que se hubiera incurrido
de los medios de producción. Capacidad
en ellos para dar a los mismos su condición
normal es la producción que se espera
y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá
conseguir en circunstancias normales,
ser apropiado incluir, como costo de los
considerando el promedio de varios periodos
inventarios, algunos costos indirectos no
o temporadas, y teniendo en cuenta la
derivados de la producción, o los costos del
pérdida de capacidad que resulta de las
diseño de productos para clientes específicos.
operaciones previstas de mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de producción 16 Son ejemplos de costos excluidos del costo
siempre que se aproxime a la capacidad de los inventarios, y por tanto reconocidos
normal. La cantidad de costo indirecto fijo como gastos del periodo en el que se
distribuido a cada unidad de producción no incurren, los siguientes:
se incrementará como consecuencia de un
(a) las cantidades anormales de desperdicio
nivel bajo de producción, ni por la existencia
de materiales, mano de obra u otros
de capacidad ociosa. Los costos indirectos
costos de producción;
no distribuidos se reconocerán como gastos
del periodo en que han sido incurridos. En (b) los costos de almacenamiento, a menos
periodos de producción anormalmente alta, que sean necesarios en el proceso
la cantidad de costo indirecto distribuido a productivo, previos a un proceso de
cada unidad de producción se disminuirá, elaboración ulterior;
de manera que no se valoren los inventarios
(c) los costos indirectos de administración
por encima del costo. Los costos indirectos
que no hayan contribuido a dar a los
variables se distribuirán, a cada unidad de
inventarios su condición y ubicación
producción, sobre la base del nivel real de
actuales; y
uso de los medios de producción.
(d) los costos de venta.
14 El proceso de producción puede dar lugar
a la fabricación simultánea de más de un 17 En la NIC 23 Costos por Préstamos, se
producto. Este es el caso, por ejemplo, de la identifican las limitadas circunstancias en las
producción conjunta o de la producción de que los costos financieros se incluyen en el
productos principales junto a subproductos. costo de los inventarios.
Cuando los costos de transformación de cada
18 Una entidad puede adquirir inventarios con
tipo de producto no sean identificables por
pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga
separado, se distribuirá el costo total, entre
de hecho un elemento de financiación, como
los productos, utilizando bases uniformes y
puede ser, por ejemplo, la diferencia entre
racionales. La distribución puede basarse,
el precio de adquisición en condiciones
por ejemplo, en el valor de mercado de
normales de crédito y el importe pagado,
cada producto, ya sea como producción
este elemento se reconocerá como gasto
en curso, en el momento en que los

50 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

por intereses a lo largo del periodo de preciso, se cambiarán los estándares siempre
financiación. y cuando esas condiciones hayan variado.
22 El método de los minoristas se utiliza a
Costo de los inventarios para un menudo, en el sector comercial al por menor,
prestador de servicios para la medición de inventarios, cuando
hay un gran número de artículos que rotan
19 En el caso de que un prestador de servicios
velozmente, que tienen márgenes similares
tenga inventarios, los medirá por los costos
y para los cuales resulta impracticable usar
que suponga su producción. Estos costos se
otros métodos de cálculo de costos. Cuando
componen fundamentalmente de mano de
se emplea este método, el costo de los
obra y otros costos del personal directamente
inventarios se determinará deduciendo, del
involucrado en la prestación del servicio,
precio de venta del artículo en cuestión,
incluyendo personal de supervisión y otros
un porcentaje apropiado de margen bruto.
costos indirectos atribuibles. La mano de
El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la
obra y los demás costos relacionados con las
parte de los inventarios que se han marcado
ventas, y con el personal de administración
por debajo de su precio de venta original. A
general, no se incluirán en el costo de los
menudo se utiliza un porcentaje medio para
inventarios, sino que se contabilizarán
cada sección o departamento comercial.
como gastos del periodo en el que se hayan
incurrido. Los costos de los inventarios
de un prestador de servicios no incluirán Fórmulas de cálculo del costo
márgenes de ganancia ni costos indirectos 23 El costo de los inventarios de productos
no atribuibles que, a menudo, se tienen que no son habitualmente intercambiables
en cuenta en los precios facturados por el entre sí, así como de los bienes y servicios
prestador de servicios. producidos y segregados para proyectos
específicos, se determinará a través de
Costo de los productos agrícolas la identificación específica de sus costos
recolectados de activos biológicos individuales.
20 De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los 24 La identificación específica del costo
inventarios que comprenden productos significa que cada tipo de costo concreto se
agrícolas, que la entidad haya cosechado distribuye entre ciertas partidas identificadas
o recolectado de sus activos biológicos, se dentro de los inventarios. Este es el
medirán, para su reconocimiento inicial, por tratamiento adecuado para los productos
el valor razonable menos los costos de venta que se segregan para un proyecto específico,
en el momento de su cosecha o recolección. con independencia de que hayan sido
Este será el costo de los inventarios en esa comprados o producidos. Sin embargo, la
fecha, para la aplicación de la presente identificación específica de costos resultará
Norma. inadecuada cuando, en los inventarios, haya
un gran número de productos que sean
Técnicas de medición de costos habitualmente intercambiables. En estas
circunstancias, el método para seleccionar
21 Las técnicas para la medición del costo de qué productos individuales van a permanecer
los inventarios, tales como el método del en la existencia final, podría ser usado para
costo estándar o el método de los minoristas, obtener efectos predeterminados en el
podrán ser utilizados por conveniencia resultado del periodo.
siempre que el resultado de aplicarlos se
25 El costo de los inventarios, distintos de
aproxime al costo. Los costos estándares se
los tratados en el párrafo 23, se asignará
establecerán a partir de niveles normales de
utilizando los métodos de primera entrada
consumo de materias primas, suministros,
primera salida (the first-in, first-out, FIFO,
mano de obra, eficiencia y utilización de la
por sus siglas en inglés) o costo promedio
capacidad. En este caso, las condiciones de
ponderado. Una entidad utilizará la misma
cálculo se revisarán de forma regular y, si es

Apéndice - Norma Internacional de Contabilidad 2: Inventarios 51

Staff Tributario

fórmula de costo para todos los inventarios cada partida de los inventarios. En algunas
que tengan una naturaleza y uso similares. circunstancias, sin embargo, puede resultar
Para los inventarios con una naturaleza o uso apropiado agrupar partidas similares o
diferente, puede estar justificada la utilización relacionadas. Este puede ser el caso de
de fórmulas de costo también diferentes. las partidas de inventarios relacionados
con la misma línea de productos, que
26 Por ejemplo, dentro de la misma entidad,
tienen propósitos o usos finales similares,
los inventarios utilizados en un segmento de
se producen y venden en la misma área
operación pueden tener un uso diferente del
geográfica y no pueden ser, por razones
que se da al mismo tipo de inventarios, en
prácticas, evaluados separadamente de otras
otro segmento de operación. Sin perjuicio
partidas de la misma línea. No es apropiado
de lo anterior, la diferencia en la ubicación
realizar las rebajas a partir de partidas que
geográfica de los inventarios (o en las reglas
reflejen clasificaciones completas de los
fiscales correspondientes) no es, por sí
inventarios, por ejemplo sobre la totalidad
misma, motivo suficiente para justificar el uso
de los productos terminados, o sobre todos
de fórmulas de costo diferentes.
los inventarios en un segmento de operación
27 La fórmula FIFO, asume que los productos determinado. Los prestadores de servicios
en inventarios comprados o producidos acumulan, generalmente, sus costos en
antes, serán vendidos en primer lugar y, relación con cada servicio para el que se
consecuentemente, que los productos espera cargar un precio separado al cliente.
que queden en la existencia final serán los Por tanto, cada servicio así identificado se
producidos o comprados más recientemente. tratará como una partida separada.
Si se utiliza el método o fórmula del costo
30 Las estimaciones del valor neto realizable se
promedio ponderado, el costo de cada
basarán en la información más fiable de que se
unidad de producto se determinará a partir
disponga, en el momento de hacerlas, acerca
del promedio ponderado del costo de los
del importe por el que se espera realizar los
artículos similares, poseídos al principio del
inventarios. Estas estimaciones tendrán en
periodo, y del costo de los mismos artículos
consideración las fluctuaciones de precios
comprados o producidos durante el periodo.
o costos relacionados directamente con los
El promedio puede calcularse periódicamente
hechos posteriores al cierre, en la medida
o después de recibir cada envío adicional,
que esos hechos confirmen condiciones
dependiendo de las circunstancias de la
existentes al final del periodo.
entidad.
31 Al hacer las estimaciones del valor neto
Valor neto realizable realizable, se tendrá en consideración el
propósito para el que se mantienen los
28 El costo de los inventarios puede no ser inventarios.
recuperable en caso de que los mismos
Por ejemplo, el valor neto realizable del
estén dañados, si han devenido parcial o
importe de inventarios que se tienen para
totalmente obsoletos, o bien si sus precios
cumplir con los contratos de venta, o de
de mercado han caído. Asimismo, el costo
prestación de servicios, se basa en el precio
de los inventarios puede no ser recuperable
que figura en el contrato. Si los contratos
si los costos estimados para su terminación
de ventas son por una cantidad inferior a
o su venta han aumentado. La práctica de
la reflejada en inventarios, el valor neto
rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual
realizable del exceso se determina sobre
al valor neto realizable, es coherente con el
la base de los precios generales de venta.
punto de vista según el cual los activos no
Pueden aparecer provisiones o pasivos
deben registrarse en libros por encima de los
contingentes por contratos de venta firmes
importes que se espera obtener a través de su
que excedan las cantidades de productos en
venta o uso.
existencia, o bien de productos que vayan a
29 Generalmente, la rebaja hasta alcanzar obtenerse por contratos de compra firmes.
el valor neto realizable, se calcula para Estas provisiones o pasivos contingentes se

52 [Link]
 Tratamiento de las Existencias

tratarán contablemente de acuerdo con la el periodo en que la recuperación del valor

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y tenga lugar.
Activos Contingentes.
35 El costo de ciertos inventarios puede ser
32 No se rebajarán las materias primas y otros incorporado a otras cuentas de activo, por
suministros, mantenidos para su uso en ejemplo los inventarios que se emplean como
la producción de inventarios, para situar componentes de los trabajos realizados, por la
su importe en libros por debajo del costo, entidad, para los elementos de propiedades,
siempre que se espere que los productos planta y equipo de propia construcción. Los
terminados a los que se incorporen sean inventarios asignados a otros activos de esta
vendidos al costo o por encima del mismo. manera, se reconocerá como gasto a lo largo
Sin embargo, cuando una reducción, en el de la vida útil de los mismos.
precio de las materias primas, indique que el
costo de los productos terminados excederá a • INFORMACIÓN A REVELAR
su valor neto realizable, se rebajará su importe
en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas 36 En los estados financieros se revelará la
circunstancias, el costo de reposición de las siguiente información:
materias primas puede ser la mejor medida
(a) las políticas contables adoptadas para la
disponible de su valor neto realizable.
medición de los inventarios, incluyendo
33 Se realizará una nueva evaluación del valor la fórmula de medición de los costos que
neto realizable en cada periodo posterior. se haya utilizado;
Cuando las circunstancias, que previamente
(b) el importe total en libros de los
causaron la rebaja, hayan dejado de existir,
inventarios, y los importes parciales según
o cuando exista una clara evidencia de
la clasificación que resulte apropiada para
un incremento en el valor neto realizable
la entidad;
como consecuencia de un cambio en las
circunstancias económicas, se revertirá el (c) el importe en libros de los inventarios
importe de la misma, de manera que el que se llevan al valor razonable menos
nuevo valor contable sea el menor entre el los costos de venta;
costo y el valor neto realizable revisado. Esto
(d) el importe de los inventarios reconocido
ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en
como gasto durante el periodo;
existencia, que se lleva al valor neto realizable
porque ha bajado su precio de venta, está (e) el importe de las rebajas de valor de los
todavía en inventario de un periodo posterior inventarios que se ha reconocido como
y su precio de venta se ha incrementado. gasto en el periodo, de acuerdo con el
párrafo 34;
• RECONOCIMIENTO COMO UN (f) el importe de las reversiones en las rebajas
GASTO de valor anteriores, que se ha reconocido
como una reducción en la cuantía del
34 Cuando los inventarios sean vendidos,
gasto por inventarios en el periodo, de
el importe en libros de los mismos se
acuerdo con el párrafo 34;
reconocerá como gasto del periodo en el que
se reconozcan los correspondientes ingresos (g) las circunstancias o eventos que hayan
de operación. El importe de cualquier producido la reversión de las rebajas de
rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto valor, de acuerdo con el referido párrafo
realizable, así como todas las demás pérdidas 34; y
en los inventarios, será reconocido en el
(h) el importe en libros de los inventarios
periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida.
pignorados en garantía del cumplimiento
El importe de cualquier reversión de la rebaja
de deudas.
de valor que resulte de un incremento en el
valor neto realizable, se reconocerá como 37 La información acerca del importe en libros
una reducción en el valor de los inventarios, de las diferentes clases de inventarios, así
que hayan sido reconocidos como gasto, en

Apéndice - Norma Internacional de Contabilidad 2: Inventarios 53

Staff Tributario

como la variación de dichos importes en el costos reconocidos como gastos de materias

periodo, resultará de utilidad a los usuarios primas y consumibles, costos de mano de
de los estados financieros. Una clasificación obra y otros costos, junto con el importe
común de los inventarios es la que distingue del cambio neto en los inventarios para el
entre mercaderías, suministros para la periodo.
producción, materias primas, productos en
curso y productos terminados. Los inventarios • FECHA DE VIGENCIA
de un prestador de servicios pueden ser
descritos como trabajos en curso. 40 Una entidad aplicará esta Norma para los
periodos anuales que comiencen a partir
38 El importe de los inventarios reconocido
del 1 de enero de 2005. Se aconseja su
como gasto durante el periodo, denominado
aplicación anticipada. Si una entidad aplicase
generalmente costo de las ventas, comprende
esta Norma en un periodo que comience
los costos previamente incluidos en la
antes del 1 de enero de 2005, revelará este
medición de los productos que se han
hecho.
vendido, así como los costos indirectos no
distribuidos y los costos de producción de 40A [Eliminado]
los inventarios por importes anómalos. Las
40B La NIIF 9 emitida en octubre de 2010, modificó
circunstancias particulares de cada entidad
el párrafo 2(b) y eliminó el párrafo 40A. Una
podrían exigir la inclusión de otros costos,
entidad aplicará esas modificaciones cuando
tales como los costos de distribución.
aplique la NIIF 9 emitida en octubre de 2010.
39 Algunas entidades adoptan un formato para
la presentación del resultado del periodo • DEROGACIÓN DE OTROS
donde presentan importes diferentes a la PRONUNCIAMIENTOS
cifra de costo de los inventarios que ha sido
reconocida como gasto durante el periodo. 41 Esta Norma deroga la NIC 2 Inventarios
Según este formato, una entidad presentará (revisada en 1993).
un análisis de los gastos mediante una
42 Esta Norma deroga la SIC-1 Uniformidad—
clasificación basada en la naturaleza de estos
Diferentes Fórmulas para el Cálculo del
gastos. En este caso, la entidad revelará los
Costo de los Inventarios.

54 [Link]
 Í ndice G eneral

TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS

Caso Nº 1: Aplicación de las condiciones normales

CUESTIONES GENERALES
de crédito para determinar el costo de adquisición... 26
1. Definición de Existencias......................................... 3 Caso Nº 2: Aplicación de tasa de descuento para
Ejemplo Nº 1: Un inmueble ¿puede calificar como determinar el costo de adquisición........................... 27
una existencia?......................................................... 3 11. Costo de los Inventarios para un prestador de
Ejemplo Nº 2: Venta de intangibles.......................... 4 servicios .................................................................. 27
Ejemplo Nº 3: Adquisición y consumo de suministros. 5 12. ¿Cuáles son las técnicas de Medición de Costos?...... 27
Ejemplo Nº 4: Equipo auxiliar utilizado con relación 13. ¿Cuáles son las fórmulas de Cálculo del Costo?........ 28
a un elemento de inmuebles, maquinaria y equipo.. 5 13.1 Identificación especifica del Costo................... 28
Ejemplo Nº 5: Herramientas de uso común.............. 6 13.2 Otras Fórmulas................................................ 28
2. ¿Qué normas regulan el tratamiento de las existencias?. 6 Caso Nº 1: Aplicación de las fórmulas de cálculo del
3. ¿Cuál es el alcance de la NIC 2?............................... 6 costo........................................................................ 29
4. Valor Neto Realizable.............................................. 7 Caso Nº 2: Aplicación del costo promedio ponderado. 29
5. Valor Razonable....................................................... 7 14. ¿Cómo se determina el Valor Neto Realizable?........ 29
6. Respecto de las existencias ¿qué información debe 14.1 ¿Por qué debe determinarse el Valor Neto
revelarse en los EEFF?............................................... 7 Realizable?...................................................... 29
7. Las existencias en el PCGE....................................... 7 14.2 ¿Cómo se determina?...................................... 31
8. Presentación en los Estados Financieros................... 9 14.3 ¿En qué se basa?.............................................. 31
q Estado de Situación Financiera................................. 9 14.4 ¿Todas las existencias están sujetas al Valor
Neto Realizable?............................................. 31
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS 14.5 ¿Con qué frecuencia se determina el Valor
Neto Realizable?............................................. 31
1. ¿Cuándo se reconocen las existencias?..................... 10 Caso Nº 1: Determinación del valor neto de
2. ¿Cómo se miden las existencias?.............................. 10 realización............................................................... 31
3. Caso Especial: Productos Agrícolas........................... 10 Caso Nº 2: Materias primas desvalorizadas.............. 32
4. Caso Especial: Materias Primas Cotizadas................. 11 15. ¿Cuándo se determina el Costo de Ventas?............... 33
Caso Nº 1: Costo o VNR, el menor.......................... 11 Caso Nº 1: Costo de ventas de mercaderías............. 33
Caso Nº 2: Comercialización de materias primas Caso Nº 2: Utilización de existencias para la cons-
cotizadas - VR.......................................................... 11 trucción de activos permanentes.............................. 33
Caso Nº 3: Comercialización de materias primas 16. ¿Cuándo se reconocen las pérdidas por determinar
cotizadas - Costo...................................................... 12 el Valor Neto Realizable?......................................... 37
Caso Nº 4: Contabilización de existencias con 17. Tratamiento de las Existencias para Efectos Tributarios 37
cotización internacional........................................... 12 17.1 Reconocimiento.............................................. 37
5. ¿Qué comprende el Costo?...................................... 13 17.2 Medición......................................................... 37
6. ¿Qué comprende el Costo de Adquisición?.............. 14 Caso Nº 1: Contabilización de la importación definitiva. 37
Caso Nº 1: Determinación del costo de las existencias.. 14 Caso Nº 2: ¿El ISC a la importación forma parte del
Caso Nº 2: Imputación de los descuentos obtenidos. 14 costo de adquisición?............................................... 39
Caso Nº 3: Contabilización de los elementos que Caso Nº 3: Tratamiento de la consignación.............. 42
conforman el costo de adquisición........................... 14 Caso Nº 4: Devolución de mercaderías vendidas..... 44
Caso Nº 4: Tratamiento de las bonificaciones obtenidas. 15 Caso Nº 5: Devolución de mercaderías adquiridas... 45
7. ¿Qué comprende el Costo de Transformación?......... 16 Caso Nº 6: Faltantes de productos terminados.......... 47
Caso Nº 1: Costo de transformación......................... 17
Caso Nº 2: Productos en proceso de manufactura al APÉNDICE - NORMA INTERNACIONAL DE
cierre del ejercicio.................................................. 20 CONTABILIDAD 2: INVENTARIOS
Caso Nº 3: Transferencia de productos en proceso al
• Objetivo .................................................................. 48
reinicio del ejercicio................................................ 23
• Alcance ................................................................. 48
8. Tratamiento de los Subproductos............................. 24
• Definiciones............................................................. 49
Caso Nº 1: Reconocimiento de subproductos........... 24
• Medición de los Inventarios..................................... 49
Caso Nº 2: Venta de los subproductos..................... 25 • Reconocimiento como un Gasto.............................. 53
Caso Nº 3: Desechos y desperdicios........................ 25 • Información a Revelar.............................................. 53
9. ¿Qué comprenden los otros Costos?......................... 26 • Fecha de Vigencia.................................................... 54
10. Pago Aplazado o Diferido........................................ 26 • Derogación de Otros Pronunciamientos................... 54

Apéndice - Norma Internacional de Contabilidad 2: Inventarios 55

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