UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
DICTAMEN DE AUDITORIA FINANCIERA
Ctedra
AUDITORIA FINANCIERA II
Catedrtico
CPC Vctor Ral VELIZ KAQUE
Estudiante
Ricaldi Castillo Giuliana
Karem
Especialidad
Contabilidad
AO -2015
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INTRODUCCION
Uno de los objetivos de la auditora es expresar una opinin sobre los estados
financieros de una entidad, es ah donde el auditor presenta su opinin en un
dictamen, cuyo formato normalmente es uno estndar.
Sabemos que el dictamen como conclusin del informe de auditora es un
asunto muy delicado, ya que es la opinin del Contador Pblico, despus de
haber efectuados todas las pruebas y procedimientos de auditoria y verificar la
razonabilidad de los estados financieros.
El objetivo de este trabajo es dar a conocer a nuestros compaeros la forma,
tipos y contenido del dictamen que debe emitir el auditor al trmino de su
examen practicado de conformidad con las normas de auditoria generalmente
aceptadas, y describir las modificaciones a dicho documento cuando existan
limitaciones en el alcance del trabajo y o desviaciones en los principios de
contabilidad.
El Dictamen de auditoria es sumamente importante en el proceso de auditoria
ya que tiene como finalidad expresar una opinin profesional independiente
respecto a que los estados presentan la situacin financiera, los resultados de
las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
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I.
CONCEPTO
El dictamen del Contador Pblico es el documento formal que
se suscribe
como producto final del examen realizado sobre los estados financieros del
ente, conforme a las normas de la profesin. A travs del cual se emite un
juicio tcnico sobre los estados contables que ha examinado. Mediante este
documento el auditor expresa:
Que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos.
Cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de autora.
Qu conclusin le merece su auditora, indicando si dichos estados
contables presentan razonablemente la situacin patrimonial, financiera y
econmica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que
constituyen su marco de referencia.
El estilo de informacin y presentacin revela la calidad profesional del
auditor; por lo cual se le debe tener un extremo cuidado verificando que sea
tcnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es comn que el informe
del auditor sobre estados contables se denomine "Dictamen del auditor".
II. CUALIDADES
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Entre las cualidades de su redaccin podemos considerar lo siguiente:
La claridad, para evitar la ambigedad, as como distinguir los hechos de
las opiniones.
La
sencillez,
no
usando
trminos
muy
tcnicos
que
dificulte
su
interpretacin por los lectores, que no necesariamente son auditores.
Conciso, evitando prrafos largos y complicados.
La imparcialidad, teniendo en consideracin que no solamente es el
cliente, el nico interesado.
III. NORMAS QUE REGULAN EL DICTAMEN
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (cuarta norma relativa al
informe) establecen lo siguiente1:
El dictamen deber expresin de opinin con respecto a los estados
financieros tomados como un todo, o una aseveracin a los efectos de que
no puede expresarse una opinin. Cuando no se puede expresar una opinin
total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre
del contador es asociado con los Estados financieros, el informe debe
contener una indicacin clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo
hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume.
IV. REGLAS FUNDAMENTALES PARA LA REDACCION DEL DICTAMEN
Toda la correspondencia obedece a ciertas normas o reglas, para su
redaccin, aun mas tratndose de una OPINION PROFESIONAL, donde el
Contador Pblico Colegiado, se responsabiliza de la razonabilidad o no, del
contenido de los Estados Financieros, como consecuencia de su examen. As
tenemos las siguientes Reglas que debe tener en cuenta el Auditor
Financiero, para redactar su carta de dictamen.
IV.1
LA
IDENTIFICACION
DE
LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
EXAMINADOS
Bsicamente se identifican los siguientes Estados:
a. Balance General
1
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b. Los Estados de Ganancias y Prdidas;
c. Estado de Cambios en el patrimonio Neto; y
d. Estado de Cambios en la situacin financiera.
IV.2
LA EXPOSICION CLARA DE ALCANCES DEL EXAMEN
Es muy importante indicar claramente el alcance del examen puesto
que sera difcil determinar la responsabilidad del auditor, por un
examen practicado de manera inadecuada o pobre.
La segunda frase del prrafo del alcance, casi siempre se redacta de la
siguiente forma:
Nuestro examen fue practicado de acuerdo con normas de auditoria
generalmente
aceptadas
pruebas
libros
de
y,
por
consiguiente,
documentos
de
incluyo
contabilidad
aquellas
y
otros
procedimientos de auditoria que consideramos necesarios de acuerdo
con las circunstancias.
IV.3
ASPECTOS PARA EMITIR LA OPINION: El auditor, como
producto
final de su
examen a los Estados Financieros
debe
satisfacerse antes de emitir su informe, de todos los aspectos de alta
significacin que pueda hacer variar la razonabilidad de los Estados
Financieros.
Se debe tener muy en cuenta los siguientes aspectos antes de emitir la
opinin acerca de la razonabilidad de los Estado Financieros:
La evaluacin del Sistema de Control Interno, para el auditor debe
constituir la base de confianza de controles internos de la
Empresa o Institucin. En consecuencia la evaluacin debe de
efectuarse apropiadamente de acuerdo a las normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas.
El efectivo con que cuenta la empresa o institucin, debe existir y
debe ser de propiedad de esta. Asimismo debe mediar el tipo de
cambio de las monedas extranjeras, si fuera el caso.
La Cuenta Clientes, deben ser legtimas, cobrarles, con notas a los
Estados Financieros sobre gravmenes, prendas si hubiera.
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El Stock de Mercaderas o Materias Primas, debe ser de propiedad
de la empresa o institucin, debidamente valorizado con la
indicacin del sistema de valuacin, as como con la explicacin
en las notas a los Estados Financieros sobre existencias de
gravmenes si lo hubiera.
En las Cuentas del Pasivo, debe existir la clasificacin adecuada
de corto y largo plazo de las obligaciones; la identificacin de
garantas si lo hubiera (prendas o colateral) contingencias y
compromisos que pesen sobre la empresa o institucin. Las Notas
a
los
estados
financieros
deben
explicar
claramente,
las
situaciones especiales.
Los Ingresos y Gastos, deben estar registrados apropiadamente
por periodos y clasificados de acuerdo al Plan Contable General.
Los gastos deben corresponder a los desembolsos propios de la
empresa o institucin, de acuerdo a la naturaleza de su actividad.
Luego de satisfacerse de la veracidad y legalidad de los rubros de los
Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos, de acuerdo a las Normas
de
Auditoria
Generalmente
Aceptadas,
Principios
de
Contabilidad
Generalmente Aceptados y los procedimientos de Auditoria, como
producto final de su trabajo el auditor emitir su opinin. Tratndose de
un dictamen sin salvedades ser como sigue:
En nuestra opinin, los estados financieros que se acompaa presentan
razonablemente la situacin financiera de la empresa x al 31 de
diciembre del 2010.
V. ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN
TITULO Dictamen de los auditores independientes.
Para resaltar la independencia del auditor que suscribe su opinin y que
obviamente el examen se llev a cabo de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas. No es aplicable utilizar la denominacin Dictamen
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de los Auditores Externos porque no menciona la calidad de independiente
que es fundamental y muy importante.
DESTINATARIO
El dictamen est dirigido al primer nivel de la empresa o entidad
examinada, que normalmente son los accionistas y los directores o cargos
similares que ha dispuesto la contratacin de los servicios profesionales de
auditores independientes.
PARRAFO INTRODUCTORIO
El dictamen del auditor debera identificar los estados financieros de la
entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha, y el periodo cubierto
por los estados financieros. Este primer prrafo tiene la redaccin que se
menciona a continuacin:
"Hemos efectuado una auditora al balance general de la EMPRESA (Nombre
de la empresa) al 31 de diciembre de (Ao) y a los correspondiente estados
de ganancias y prdidas de cambios en el patrimonio neto y de flujos de
efectivo por el ao terminado en esta fecha, nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra
Auditoria.
PARRAFO DE ALCANCE
El dictamen del auditor deber describir el alcance de la Auditoria
declarando que la Auditoria fue conducida de acuerdo con NIAs. El segundo
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prrafo del dictamen de los auditores independientes, tiene la redaccin
siguiente (dictamen estndar o limpio):
"Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos la auditoria con la finalidad de obtener seguridad razonable que
los estados financieros no contengan errores importantes. Consideramos
que nuestra auditoria constituye una base razonable para fundamentar
nuestra opinin"
PARRAFO DE LA OPINION
El dictamen del auditor deber declarar claramente la opinin del auditor
respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable (o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo
importante) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros
y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos
legales. El texto del prrafo de opinin del dictamen es de la forma
siguiente:
"En
nuestra
opinin,
los
estados
financieros
adjuntos
presentan
razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situacin
financiera de la (Nombre de la empresa) al 31 de diciembre de 2005, y los
resultados de sus operaciones.
FECHA Y FIRMA DEL DICTAMEN
La firma es la del Contador Pblico Colegiado (CPC) que suscribe el informe
y la firma de auditores a la cual pertenece. La fecha ser el ltimo da del
trabajo en las oficinas de la empresa auditada y debe comprender los
hechos subsecuentes a la fecha del dictamen de los estados financieros, de
acuerdo con normas de auditoria y procedimientos que se aplican
normalmente.
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VI. TIPOS DE DICTAMEN
VI.1 DICTAMEN LIMPIO O SIN SALVEDADES
Se denomina dictamen limpio o sin salvedades cuando el auditor expresa
sin ninguna restriccin la aplicacin de normas de auditoria generalmente
aceptadas y expresa una opinin sin reservas respecto a los Estados
Financieros examinados.
VI.2 DICTAMEN CON SALVEDAD
Esta clase de dictamen se utiliza cuando el resultado de algn asunto
importante no resuelto depende de decisiones o hechos futuros que estn
fuera del control de la Alta Direccin de la empresa. Se puede afirmar que
el auditor emitir este tipo de dictmenes cuando por el resultado de su
examen, concluya que:
Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o
sus notas no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitacin al
alcance para la aplicacin de los procedimientos de auditoria.
Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que
le permitir obtener evidencia suficiente sobre el resultado.
18
Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente
aceptados o sus procedimientos, que podran tener un efecto en las
estimaciones contables, en los registros o en la preparacin de los
estados financieros que evala.
5.3
DICTAMEN CON OPININ NEGATIVA O ADVERSA
Un dictamen adverso, es cuando el auditor est en condiciones de
expresar que los Estados Financieros no presentan razonablemente la
situacin financiera y el resultado de las operaciones de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
En este tipo de dictamen debe mencionarse en el prrafo intermedio,
antes de la opinin, explicando en detalle las razones principales que lo
llevaron a emitir tal opinin as como los efectos principales del asunto
que origino la opinin adversa.
5.4
DICTAMEN CON ABSTENCIN O DENEGACIN DE OPININ
En una abstencin de opinin se establece que el auditor no ha
expresado ninguna opinin sobre los estados financieros debido a que las
limitaciones que ha tenido su examen le han impedido obtener los
elementos de juicio competentes y suficientes para expresar una opinin
profesional sobre los estados financieros, en su conjunto por ejemplo:
Falta de un control interno adecuado en los inmuebles mobiliario y
equipo.
En el dictamen con abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del
alcance, porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su
examen no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de
auditoria.
18
DICTAMEN LIMPIO O SIN SALVEDADES
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Seores Accionistas y Directores
18
De la Empresa Blgica Industrial y Comercial S.A
Hemos examinado el Balance General de la Empresa Blgica Industrial y Comercial
S.A. al 31 de Diciembre del 2009 y los correspondientes estados de ganancias y prdidas,
estados de cambios en el patrimonio neto y estado de cambios en la situacin financiera
por el ao terminado en esa fecha.
Nuestro
examen
fue
realizado
de
acuerdo
con
las
normas
de
auditoria
generalmente aceptadas y por consiguiente, incluyo aquellas pruebas de libros y
documentos de contabilidad y otros procedimientos de auditoria que consideramos
necesarios de acuerdo con las circunstancias.
En nuestra opinin, el Balance general y los estados de ganancias y prdidas,
estados de cambios en el patrimonio neto y cambios en la situacin financiera adjuntos
presentan razonablemente la situacin financiera de Blgica Industrial y Comercial S.A al
31 de diciembre del 2009 y los resultados de sus operaciones por el ejercicio terminado
en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados,
aplicados sobre bases uniformes con las del ejercicio anterior.
Garca, Prez Asociados
Miraflores, 15 de abril 2010
Refrendado por:
Juan Garca Gonzales
Contador Pblico Colegiado
Matricula N 1418
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Seores Accionistas y Directores
De la Empresa Comercializadora de productos metlicos S.A
He examinado los estados de situacin financiera de Comercializadora de
productos metlicos SA, al 31 de diciembre de 2009 y 2010, y los estados de resultados, de
variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por
los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los
mismos con base en mi auditora.
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Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores
importantes, y de que estn preparados de acuerdo con normas de informacin financiera.
La auditora consiste en el examen, en base a pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las
cifras y revelaciones de los estados financieros, asimismo, incluye la evaluacin de las normas de
informacin
financiera
utilizadas,
de
las
estimaciones
significativas
efectuadas
por
la
administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero
que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.
En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en
todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Comercializadora de productos metlicos,
S.A al 31 de diciembre de 2009 y 2010, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas
fechas,
de
conformidad
con
normas
de
informacin financiera.
Miraflores, 15 de abril 2010
Juan Garca Gonzales
Contador Pblico Colegiado
Matricula N 1418
DICTAMEN CON SALVEDAD
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Seores Accionistas y Directores
18
De la Empresa Blgica Industrial y Comercial S.A
Hemos examinado el Balance General de la Empresa Blgica Industrial y
Comercial S.A. al 31 de Diciembre del 2009 y los correspondientes estados de
ganancias y prdidas, estados de cambios en el patrimonio neto y estado de
cambios en la situacin financiera por el ao terminado en esa fecha. Nuestro
examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente
aceptadas y por consiguiente, incluyo aquellas pruebas de libros y documentos
de contabilidad y otros procedimientos de auditoria que consideramos necesarios
de acuerdo con las circunstancias. Excepto que no hemos podido obtener la
documentacin sustentadora relativa a las ventas por los primeros tres meses
del ejercicio y la documentacin sustentadora adecuada sobre ciertos Gastos de
administracin y ventas, seleccionados para nuestras pruebas selectivas.
En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes, si los hubiere, que
podran haberse determinado de haber obtenido la documentacin sustentadora
referida en el prrafo precedente, el balance general y los estados de ganancias
y prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, de cambios en la posicin
financiera adjuntos presentan razonablemente la situacin financiera de Blgica
Industrial y Comercial S.A. al 31 de diciembre del 2009, los resultados de sus
operaciones, por el ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre bases
uniformes con las del ejercicio anterior.
Villalobos Tern,
Asociados
Miraflores, 11 de abril 2010
Refrendado
por:
Juan Villalobos Salinas
Contador Pblico Colegiado
Matricula N 1489
DICTAMEN CON OPINION NEGATIVA
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Seores Accionistas y Directores
De la Empresa Blgica Industrial y Comercial S.A
18
Hemos examinado el Balance General de la Empresa Blgica Industrial y
Comercial S.A. al 31 de Diciembre del 2009 y los correspondientes estados de
ganancias y prdidas, estados de cambios en el patrimonio neto y estado de
cambios en la situacin financiera por el ao terminado en esa fecha. Nuestro
examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente
aceptadas y por consiguiente, incluyo aquellas pruebas de libros y documentos
de contabilidad y otros procedimientos de auditoria que consideramos necesarios
de acuerdo con las circunstancias.
No se ha hecho provisin en los libros para el pasivo de la empresa por
concepto de garanta de productos vendidos. Se estima que este pasivo era
aproximadamente S/.400,000.00 al 31 de diciembre del 2009 y de S/.300,000.00
al finalizar el ao anterior, despus de considerar los impuestos correspondientes
sobre las ganancias. Si se hubiera hecho provisiones la utilidad neta del ao
2009 y las utilidades retenidas al 31 de diciembre del 2009 se hubieran reducido
S/.100,000.00 y S/.400,000.00, respectivamente.
Debido a la importancia del asunto que se menciona en el prrafo
precedente,
en
nuestra
opinin
los
estados
financieros
no
presentan
razonablemente la situacin financiera de la empresa Blgica Industrial y
Comercial S.A al 31 de diciembre del 2009 y los resultados de sus operaciones y
los cambios en la situacin financiera por el ao terminado en la propia fecha, no
son de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Garca, Prez Asociados
Miraflores,
15
de
abril
2010
Refrendado por:
Juan Garca Gonzales
Contador Pblico Colegiado
Matricula N 1418
DICTAMEN CON ABSTENCIONDE OPINION
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Seores Accionistas y Directores
De la Empresa El PACIFICO S.A
18
Hemos examinado el Balance General de la Empresa El Pacifico S.A. al 31
de Diciembre del 2009 y los correspondientes estados de ganancias y prdidas,
estados de cambios en el patrimonio neto y estado de cambios en la situacin
financiera por el ao terminado en esa fecha. Nuestro examen fue realizado de
acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas y por consiguiente,
incluyo aquellas pruebas de libros y documentos de contabilidad y otros
procedimientos de auditoria que consideramos necesarios de acuerdo con las
circunstancias.
Segn se expone en la Nota1 a los estados financieros, las cuentas por
cobrar comerciales al 31 de diciembre del 2009, incluyen S/. 3800,000.00 que la
empresa est tratando de cobrar mediante procedimientos legales. Sin
conocerse el resultado de estos procedimientos no es posible formar una opinin
sobre la suficiencia de la provisin S/.600,000.00 para perdida en el cobro de
esta cuenta.
Debido a la importancia del asunto que se menciona en el prrafo
precedente, no podemos expresar una opinin sobre los estados financieros
adjuntos en conjunto. Se incluir una opinin sobre partidas o rubros individuales
de los estados financieros.
Garca, Prez Asociados
Miraflores,
15
de
abril
2010
Refrendado por:
Juan Garca Gonzales
Contador Pblico Colegiado
Matricula N 3456
CONCLUSIONES
El dictamen es una opinin basada en el juicio tcnico del Auditor, el
cual refleja la situacin de la empresa auditada.
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El dictamen que presenta el Auditor es la conclusin de su trabajo, por
lo cual se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea
tcnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es comn que el
informe del auditor sobre estados contables se denomine "Dictamen
del auditor".
La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental,
ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo.
El dictamen se emite nicamente despus de una revisin de las
manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posicin financiera
y resultados de sus operaciones tal como se muestran en los estados
financieros publicados. Este Dictamen es el ltimo proceso de la
auditoria.
El tipo de Dictamen depender de los resultados del examen realizado
en el proceso de Auditora, as como de la evidencia que analiza el
auditor.
18
RECOMENDACIONES
El Auditor debe expresar por escrito una opinin clara sobre el estado
en que se encuentra la empresa, segn sus Estados Financieros; para
que s la empresa pueda proyectarse.
Al emitir un dictamen, se debe describir las modificaciones a dicho
documento cuando existan limitaciones en el alcance del trabajo y o
desviaciones en los principios de contabilidad.
La opinin que mita el auditor deber ser os ms Independientemente
posible, para que as el dictamen tenga suficiente veracidad y cumpla
con el propsito de informar el verdadero grado de correspondencia
entre la informacin y los criterios establecidos.
Es importante sealar claramente que los estados financieros y sus
notas son responsabilidad de la administracin. En tanto que el
dictamen sobre los estados financieros es responsabilidad exclusiva
del profesional que lo emite, y por una mala presentacin de este se le
puede retirar su registro para dictaminar.
18
BIBLIOGRAFIA
[Link]/.../auditoria
%20financiera/Leccion9_AuditoriaFinanciera.pdf
[Link]
[Link]/auditoria/.../EL+DICTAMEN+DEL+CONTADOR+PUBLICO+Y+
AUDITOR+[Link]
JESUS HIDALGO ORTEGA, Auditoria De Estados Financieros Teora y
Casos prcticos, EDICION FECAT
[Link]
[Link]
Separata Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas - NAGAs
18
