GESTIN ADMINISTRATIVA.

GRADO MEDIO

CONTABILIDAD .TEMA 1

UNIDAD DE TRABAJO 1: EL CONCEPTO ECONMICO DE LA EMPRESA. EL

PATRIMONIO EMPRESARIAL.
La actividad econmica es aquella parte de la actividad humana encaminada a la satisfaccin de las
necesidades humanas (vestido, vivienda, comunicaciones, ocio, etc) a travs de la produccin de bienes y
servicios y contando con unos recursos que son escasos y susceptibles de usos alternativos.

Para llevar a cabo esta actividad econmica se necesitan:

* Medios personales: personas que trabajen.
* Medios materiales: bienes naturales o producidos anteriormente (materias primas, maquinaria)
* Medios organizativos: tecnologa, organizacin del trabajo, etc.
Pero estos tres factores de produccin hay que organizarlos. Aparece la EMPRESA como una unidad
econmica que combina los factores anteriores para producir bienes y servicios con la finalidad de
venderlos en el mercado a un determinado precio y conseguir un beneficio que le permita pagar a los
factores de produccin y continuar y ampliar la actividad de la empresa.
Ejemplo: En la fbrica de quesos El Ratn se utiliza como materia prima la leche que los trabajadores
transforman con la maquinaria existente para obtener el producto terminado que es el queso. Este producto lo
distribuirn en las tiendas para su venta. Con el dinero obtenido de la venta pagarn la leche al vaquero, pagarn a
los trabajadores, las mquinas, el local, los vehculos de transporte, etc, y el beneficio restante se utilizar para que
siga la empresa funcionando (mejora de las instalaciones).
Las empresas se pueden clasificar atendiendo a diferentes criterios:
a) Por su tamao: pequea, mediana y grande. Hay que hacerlo en comparacin con las que se
dedican a lo mismo y se puede referir al nmero de trabajadores, volumen de ventas anuales, etc.
b) Por su actividad:
1. Comerciales: compran y venden bienes sin someterlos a ninguna transformacin fsica
dentro de la empresa. Ejemplos: tienda de ropa, ferretera, frutera, etc.
2. Industriales o de transformacin: compran unos bienes (materias primas), los
transforman fsicamente y obtienen otros bienes diferentes (productos terminados) para vender.
Ejemplos: fbrica de muebles, fbrica de automviles, fbrica de ordenadores, etc.
1

GESTIN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 1

3. De servicios: no compran ni venden ni fabrican bienes. Su actividad consiste en prestar

algn servicio. Ejemplos: un banco, un centro de enseanza, una empresa de transporte, etc.
c) Por su forma jurdica (titularidad): individuales (tienen como dueo a una persona fsica) y
sociedades (Sociedad Annima, Sociedad Limitada, Sociedad Cooperativa, etc.).
d) Por su mbito de actuacin: locales, regionales o nacionales y multinacionales.
e) Segn la propiedad: pblicas (la propiedad pertenece al Estado) y privadas (la propiedad es de
particulares).
DIFERENCIA ENTRE GASTO/PAGO E INGRESO/COBRO: Es necesario tener en cuenta la
diferencia entre gasto/pago e ingreso/cobro. Cuando la empresa realiza una compra, incurre en un
gasto, independientemente de cundo se realice el pago (al contado o a crdito). Con las ventas ocurre lo
mismo; el da de la venta, la empresa contabiliza el ingreso, independientemente de cundo se realice el
cobro (al contado o a crdito).
RESULTADOS DE LA EMPRESA = INGRESOS GASTOS
Todas las operaciones que realiza una empresa, producen unas corrientes de cobros y pagos. Todo
ello debe anotarse correctamente para conocer en cada momento la situacin econmico-financiera de la
empresa, o sea, su patrimonio. Estas anotaciones deben realizarse segn unas normas y en unos libros
determinados: surge una ciencia que se denomina contabilidad, de la que hablaremos en el prximo
tema.
LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL
.La actividad empresarial bsica se repite cclicamente y consta esencialmente de dos operaciones:
Compras y gastos: todo ello origina una salida de la empresa de recursos financieros (dinero). En
algunos casos estos recursos salen inmediatamente (pago al contado) y en otros generan unas
obligaciones de pago (pago a crdito).
Ventas e ingresos: ello origina una entrada de recursos financieros (dinero). Estos recursos
pueden entrar en la empresa inmediatamente (venta al contado) o generar derechos de cobro (venta a
crdito).
Compra de bienes y servicios
Dinero

MERCADO

EMPRESA
Venta de bienes y servicios
Dinero

LA INVERSIN Y LA FINANCIACIN.
Cualquier empresa necesita dinero para adquirir los factores de produccin necesarios. Surgen, pues,
dos conceptos fundamentales en la actividad empresarial: inversin y financiacin.
La financiacin de la empresa es la obtencin de recursos financieros necesarios para su creacin,
funcionamiento y crecimiento. La financiacin puede ser:
Propia (capital): aportaciones realizadas por los socios o propietarios de la empresa.
Ajena: fondos captados fuera de la empresa (subvenciones, prstamos, crditos de
suministradores, etc).
La inversin es el desembolso que realiza la empresa para adquirir y aumentar los bienes de una
empresa.
El patrimonio empresarial es el conjunto de bienes que tiene la empresa (edificios, maquinaria,
dinero en caja, gneros en almacn, etc.), derechos sobre cantidades a cobrar (deudas de los clientes,
cuentas en el banco, patentes, concesiones, etc) y obligaciones (prstamos bancarios, deudas con
proveedores, dinero que se debe a la Seguridad Social, etc). Cada uno de los componentes del patrimonio
de la empresa se denominan elemento patrimonial y tienen un valor en euros.
Valor del patrimonio (patrimonio neto / neto patrimonial) = bienes + derechos de cobro obligaciones de Pago

Ejemplo: La empresa TASMANIA S.L. dispone de los siguientes elementos patrimoniales: un local comercial
valorado en 100.000 ; 2.000 en el banco de Santander; debe a otro banco 60.000 de un prstamo que ha
recibido; tiene maquinaria que vale 12.000 y una furgoneta para el reparto valorada en 1.600 .

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BIENES
DERECHOS
Local
100.000 Dinero en B. Santander
Maquinaria
12.000
Furgoneta
1.600
TOTAL
113.600 TOTAL

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 1

OBLIGACIONES
2.000 Prstamo
60.000

2.000 TOTAL

60.000

Patrimonio neto = 113.600 + 2.000 60.000 = 55.600

Los elementos patrimoniales se pueden agrupar en 3 grandes bloques o masas patrimoniales
(agrupacin de elementos patrimoniales con el mismo significado econmico y financiero): Activo, Pasivo
y Patrimonio Neto.
ACTIVO: bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa,
resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la empresa obtenga beneficios
econmicos en el futuro. (parte positiva del patrimonio).
- Activo circulante o corriente: comprender los elementos del patrimonio que se espera
vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotacin, as como, con
carcter general, aquellas partidas cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin, se espera que se
produzca en un plazo mximo de un ao contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.
Elementos de corta permanencia en la empresa (menor o igual a un ao).
- Activo fijo o no corriente: elementos que pertenecen a la empresa durante un largo
perodo de tiempo (ms de un ao).
PASIVO EXIGIBLE: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya
extincin es probable que d lugar a una disminucin de recursos que puedan producir beneficios
econmicos. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones. (parte negativa del patrimonio).
- Pasivo circulante o corriente: comprender, con carcter general, las obligaciones cuyo
vencimiento o extincin se espera que se produzca durante el ciclo normal de explotacin, o no
exceda el plazo mximo de un ao contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.
Obligaciones que la empresa tiene que afrontar en un plazo menor o igual a un ao.
- Pasivo no corriente: Obligaciones que la empresa tiene que devolver en un plazo
superior a un ao.
PATRIMONIO NETO: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos
sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitucin o en otros
posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideracin de pasivos, as como los
resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
Como se deduce de lo anterior, el PASIVO y el NETO reflejan todos los orgenes o fuentes de
financiacin de la empresa (estructura financiera) y el ACTIVO el conjunto de elementos que son las
aplicaciones o empleos de dichos recursos financieros (estructura econmica).
En toda empresa debe haber un equilibrio patrimonial, es decir, siempre se debe cumplir que la
suma de los valores de los elementos patrimoniales de ACTIVO sea igual a la suma de los valores de los
elementos patrimoniales de PASIVO (exigible + neto).
ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE+ NETO PATRIMONIAL
ACTIVO
FIJO O NO
CORRIENTE

NETO
PATRIMONIAL

ACTIVO
CIRCULANTE O
CORRIENTE

PASIVO EXIGIBLE

INVERSIN

FINANCIACIN

GESTIN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 1

Ejemplo: a partir de los datos de la empresa TASMANIA S.L. clasificamos sus elementos en masas patrimoniales, de
la siguiente manera:
ACTIVO
Activo fijo:
Local
Maquinaria
Furgoneta
Activo circulante:
Dinero Banacos cta. cte
TOTAL ACTIVO

PASIVO
Pasivo exigible:
100.000 Prstamo
12.000
1.600
Neto patrimonial:
2.000
115.600 TOTAL PASIVO

60.000

55.600
115.600

EL INVENTARIO: para la empresa es muy importante tener una relacin detallada y valorada de los
elementos que componen su patrimonio en un momento dado. Esta relacin se denomina inventario. El
inventario es como una fotografa econmica de todas las posesiones, positivas y negativas, de una
empresa en un momento determinado. Es imprescindible que est fechado, pues la empresa es un ente
dinmico en permanente evolucin y la estructura, composicin y valor de su patrimonio puede variar a lo
largo del tiempo.
El inventario consta de tres partes:
1. Encabezamiento: en l se hace constar el nmero de orden, el nombre y apellidos del comerciante
o razn social y el domicilio.
2. Cuerpo: contiene el detalle de todos los elementos patrimoniales, convenientemente separados por
masas patrimoniales.
3. Pie: contiene una certificacin del neto patrimonial (en letra), firmada por el comerciante o gerente,
en la que debe aparecer la fecha de realizacin.
Ejemplo: a continuacin aparece un posible inventario de la empresa TASMANIA.
INVENTARIO n 2 correspondiente a la empresa TASMANIA S.L. con domicilio en la calle La Selva 33 de
Logroo.
Uds.

CONCEPTO

Precio/unidad

ACTIVO
Local c/ La Selva, 33

2
1

Mquinas mod. ABS

Mquina mod. JPC

Combi 5234-BBB

Parcial

Total
100.000

2.000
8.000

4.000
8.000

12.000

1.600

Cuenta n . El Monte
Cuenta n. BBVA

1.500
500

TOTAL ACTIVO

2.000

115.600

PASIVO
Prstamo B. Santander

60.000

TOTAL PASIVO

60.000

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CINCUENTA Y CINCO MIL SEISCIENTOS EUROS.
Benicarlo a 2 de enero de 2011
FIRMA

EL BALANCE DE SITUACIN.
En el balance de situacin queda representado en un determinado momento el
patrimonio de la empresa, formado por el Activo y el Pasivo
El balance siempre cuadra:
A = P;

Activo = Patrimonio Neto + Pasivo exigible.

ESTRUCTURA DEL BALANCE DE SITUACIN SEGN PGC. :

ACTIVO

PASIVO

ACTIVO NO CORRIENTE

A) PATRIMONIO NETO

I Inmovilizado intangible

A.1.- FONDOS PROPIOS

II Inmovilizado material

I.- Capital

III-Inversiones inmobiliarias

II.- Reservas

IV-Inversiones financieras a

III.- Resultados ejercicios anteriores

largo plazo

IV.- Resultado del ejercicio

Etc.

A.2.- SUBVENCIONES,
DONACIONES Y LEGADOS
RECIBIDOS

ACTIVO CORRIENTE

B) PASIVO NO CORRIENTE

I.- Existencias

I.- Deudas la largo plazo

II.-Deudas comerciales y otras

C) PASIVO CORRIENTE .-

cuentas a cobrar

Deudas a corto plazo

III.-Efectivo y otros activos

Acreedores comerciales y otras

lquidos equivalentes

cuentas a pagar.

Ejemplo: Hoy en mi empresa quiero averiguar mi patrimonio para lo cual he hecho recuento de
todo cuanto tengo y lo que debo y el resultado es la siguiente relacin:
Debo a un proveedor una factura de 1.800
Debo al banco 2.000 a pagar dentro de 3 aos.
Debo un mes de alquiler de la ocina que son 600
Furgoneta de reparto que me cost 15.000.
Ordenador de la o cina que me cost 1.600
Programa de contabilidad 500
Tengo dinero en efectivo por 300
Tengo en la cuenta del banco 1.700
Tengo mercanca para vender que me cost 4.100
Un cliente me debe una factura de 2.200
Calcular el Patrimonio Neto.
Resultado:
Patrimonio Neto = Total Activo - Total Pasivo = 25.400 - 4.400 = 21.000
5

CONTABILIDAD
6.- A qu ser igual el Neto patrimonial de una empresa si no tiene
obligaciones con terceros?:

TEMA 1
1.- Teniendo en cuenta los gastos y los ingresos de la siguiente empresa en el
ao 2006, calcula el resultado (beneficio o prdida):

Compra de materias primas: 8.000

Venta de productos terminados: 17.000
Paga intereses al banco por un prstamo: 900
Paga el alquiler de la nave: 2.000
Paga el seguro del coche: 400
Gastos de publicidad: 600
Sueldos de los trabajadores: 4.000

7.- De los siguientes elementos empresariales, cules

estructura econmica y cules de la financiera?:
- Maquinaria
- Deudas con bancos
- Deudas con proveedores - Dinero en el banco
- Crditos a clientes
- Deudas con Hacienda
- Productos fabricados
- Un ordenador
Rdo.: 1.100

2.- Teniendo en cuenta los gastos y los ingresos de la empresa EL MUEBLE

S.A. en el ao 2006, calcula el resultado (beneficio o prdida):

Compra de madera: 6.000

Compra de tornillos: 600
Venta de muebles: 12.000
Pago a la gestora: 600
Pago del alquiler de los camiones: 900
Recibo de la luz: 350
Gastos de publicidad: 310
Sueldos de los trabajadores: 3.000
Recibo del telfono: 350
Rdo.: - 110

3.- La librera BETA realiza un pedido de libros de contabilidad a la editorial

Algaida por valor de 600 . Acuerda con su proveedor pagar en el momento de
recibir los libros, el 25% del importe total, y el resto dentro de un mes.
Cul es el importe del gasto?.
Cul es el importe del pago al contado?.
Cul es el importe del pago a crdito?.
4.- Carrefour realiz el da de ayer ventas por importe de 200.000 . Los
clientes pagaron en efectivo el 70% de las compras y el resto con tarjeta que
les cargarn el siguiente mes.
Cul es el importe del ingreso?.
Cul es el importe del cobro al contado?.
Cul es el importe del cobro a crdito?.
5.- La ecuacin del equilibrio patrimonial es:
a) Activo - Pasivo = Neto.
b) Pasivo exigible = Activo + Neto.
c) Neto = Pasivo + Activo.

Al Activo Corriente.
Al Pasivo.
Al Activo.
forman parte de la
- Cajas CD
- Un archivador
- Envases

8.- Clasifica cada uno de los siguientes elementos atendiendo a su

naturaleza: B (bienes), D (derechos de cobro) y O (obligaciones):
B

Prstamo concedido a otra persona

Efectivo en caja
Prstamo recibido del BBVA
Automvil Mercedes
Factura pendiente de pago
Factura pendiente de cobro
Terreno
Ordenador
Deuda en el supermercado
9.- La siguiente lista de elementos patrimoniales presenta tanto activos
como pasivos. Colcalos correctamente:
A

Cantidades a pagar
Deuda con Hacienda
Local
Dinero en el banco
Mercancas en almacn
Deuda con un proveedor
Programas informticos
10.- Une con una flecha los trminos de la izquierda con los de la derecha:
Estructura econmica
Estructura financiera
11.- Son trminos sinnimos los siguientes:
Activo y estructura econmica.
Pasivo y estructura financiera.
Todas las anteriores.

ACTIVO
PASIVO

CONTABILIDAD
12.- Sabemos que una empresa tiene bienes por valor de 20.000 , derechos
por 5.000 y obligaciones por 17.000 . Indica cul es el valor del patrimonio
neto:
a) 25.000
b) 3.000
c) 12.000
d) 8.000
13.- Calcula el Activo, Pasivo y el Patrimonio Neto de la empresa cuya
fotografa aparece debajo.

14.- Calcula el patrimonio neto del negocio que posee D. Juan lvarez y
que tiene en la actualidad la siguiente situacin patrimonial:
Dinero en caja
Dinero en bancos
Prstamo recibido
Local
Mobiliario
Derechos de cobro
Existencias
Vehculo
Maquinaria
Deudas

1.202
18.030
6.010
36.060
1.202
1.803
2.404
9.015
12.020
901
Rdo.: 74.825

15.- Teniendo en cuenta la ecuacin fundamental del patrimonio, calcula el

valor del elemento patrimonial que falta:
Elementos

Empresa A

Caja
Capital
Proveedores
Mobiliario
Clientes
Prstamo bancario
Edificio
Banco

3.000
40.000
----14.000
6.000
18.000
30.000
7.000

Empresa B

Empresa C Empresa D
6.000
75.000
16.000
17.000
27.000
--35.000
14.000

5.000
--18.000
10.000
12.000
10.000
68.000
3.000

2.000
80.000
2.000
22.000
--8.000
51.000
3.000

16.- Clasifica los siguientes elementos patrimoniales:

ELEMENTOS
Dinero en la caja
Edificios
Prstamo de un banco
Capital aportado propietario
Deuda con proveedor
Letra pendiente cobro
Dinero en bancos
Muebles
Mercaderas
Letras pendientes pago
Vehculos

ACTIVO
NO
CORRIE
CORR.
NTE

PASIVO
EXIGIBLE

NETO

CONTABILIDAD

17.- El conjunto de elementos que integran el patrimonio de Talleres Bayo, S.A.,

a fecha de 1 de enero de 2.012, es el siguiente:
Aportaciones dinerarias realizadas por sus propietarios: 55.893
Dinero en efectivo en caja: 1.803
Saldos a favor de la empresa en cuentas bancarias: 10.217
Derechos de cobro sobre compradores de mercancas, documentados en
facturas: 18.030
Obligaciones de pago con suministradores de mercancas, documentadas
en facturas: 6.010
Edificios que son propiedad de la empresa: 15.025
Maquinaria propiedad de la empresa: 6.010
Vehculos propiedad de la empresa: 3.005
Mercaderas para la venta: 9.015
Prstamos recibidos de un banco: 1.202
Realiza el inventario de la empresa a la fecha que se cita.
18.- La empresa "Xanad", propiedad del Sr. Prez Gonzlez, que se dedica a
una actividad comercial, presenta al comenzar el ejercicio 2006, el da 1 de enero,
el siguiente patrimonio adscrito al negocio:
a.- Dinero en efectivo en la caja 1.700 , que comprende segn el arqueo al cierre
del ejercicio anterior las siguientes monedas y billetes de curso legal:
- 100 billetes de 5
- 50 billetes de 10
- 5 billetes de 100
- 10 billetes de 20
b.- Saldos a favor de la empresa en distintas cuentas bancarias que ascienden a
10.818 , siendo su detalle:
- C/C. 2354 en el Banco "B", 5.000
- C/C. 0035 en el Banco "A", 3.000 .
- C/Ahorros en la Caja de Ahorros de Asturias, 2.818
c.- Mercancas diversas en la tienda y en el almacn por importe de 78.500 ,
siendo su detalle segn inventario al cierre del ejercicio anterior:
- 1.000 unidades del artculo "Q" a 10 /u.
- 500 unidades del artculo "W" a 70 /u.
- 500 unidades del artculo "E" a 50 ./u.
- 400 unidades del artculo "R" a 20 /u.
- 100 unidades del artculo "T" a 5 /u.
d.- Un edificio en el que se localiza en su totalidad el negocio, tienda y almacenes,
ha sido adquirido por 27.045 .
e.- Mobiliario diverso utilizado en la actividad, renovado en su totalidad al cierre
del ejercicio anterior, que fue adquirido por 1.262 .
f.- Un prstamo de 3.005 concedido por el Banco "B" con vencimiento dentro de
dos aos.
g.- Derechos sobre clientes por 360
h.- Obligaciones con proveedores por 4.506
- Deuda con "SEMPO, S.A", por 1.202
- Deuda con el SR. "S", 480
- Deuda con "PI, S.A", 1.863
- Deuda con el "Sr. M", 661
- Deuda con "TU, S.A.", 300

Realiza:
1. El inventario inicial del ejercicio. (A: 119.685 ; P: 7.511 ; N: 112.174 )
2. Calcula, en porcentajes, la importancia de las masas patrimoniales de
activo (fijo y circulante) y de pasivo y neto (AF: 23,65 %; AC: 76,35 %; P:
6,28 % y N: 93,72 %)
19.- La empresa Espadas Alba tiene tres socios y se dedica al comercio de
espadas de esgrima. Quiere realizar un inventario a 30/6/12, del conjunto
de sus posesiones, que son:
* Un local valorado en 60.101
* Tres estanteras, modelo P50, valoradas en 481 cada una.
* Una mesa de despacho por 360
* Un mostrador por 1.082
* Dinero en efectivo en la oficina, 420
* Una cuenta corriente en el Banco H, con un saldo de 3.906
* Una cuenta corriente en el Banco F con un saldo de 6.491
* Espadas largas valoradas en 5.409 y espadas cortas en 3.125
* El cliente C1 debe 601
* Debe al proveedor P1 1.803 y al P2, 3.005
* Le debe al Banco H 24.040 por un prstamo que le concedi.
* Los socios aportaron 54.090 al crear la sociedad.
Se pide:
a) Realizar el inventario y el balance inicial.
b) Calcula, en porcentajes, la importancia de las masas patrimoniales de
activo (fijo y circulante), pasivo y neto.
Activo: F (76 %), C (24 %). Pasivo (35 %), Neto (65 %)
20.- Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas:
V
Para que un balance sea correcto el activo y el pasivo deben
sumar los mismo
El activo se divide en exigible y no exigible
El capital de una empresa figura como activo no corriente
Lo que la empresa debe se divide en pasivo exigible y en pasivo
no exigible
El dinero que los socios de una empresa han aportado se incluir
en el pasivo exigible
Un prstamo que la empresa tiene que devolver a los dos aos se
incluir en el pasivo no corriente
Un vehculo comprado por una empresa y que se vende al cabo
de unos meses porque no se necesita, se incluir dentro del
activo corriente
El activo se denomina tambin estructura econmica
El Neto es igual a la suma de los bienes y los derechos menos las
obligaciones

CONTABILIDAD

21. Indica de estos elementos cules son bienes o derechos y cules

obligaciones:
Dinero que tienes en el bolsillo o en casa.
Una calculadora.
Unos pantalones que tienes en el armario.
La moto.
12 plazos pendientes de pago de la moto.
Los 100 que te prest tu madre y an no has devuelto.
El ordenador que te regalaron por Reyes.
El dinero que tienes en tu cuenta bancaria.
Tu equipo de msica y tus CD de msica.
Los muebles de tu habitacin
El dinero que le prestaste a tu amigo Juan y an no te ha devuelto.
22. El seor Gmez tiene una zapatera, desea le ordenemos como activo y
pasivo las siguientes partidas e indicarle cul es su patrimonio neto en estos
momentos:
El local valorado en 73.000 . (segn catastro al solar 10.000 .)
Los mostradores estn valorados en 9.500 .
En la cuenta bancaria de la empresa existe un saldo de 12.500 .
Dispone de 500 pares de zapatos a un precio unitario de 15 .
Adeuda a ZAPATOSA 2.500 por la compra de los zapatos.
Al banco le adeuda 20.000 por el prstamo que solicit para la apertura del
negocio y con un vencimiento dentro de 3 aos.
Posee una furgoneta Nissan A-2569-EB, valorada en 15.100 .
Tiene pendiente de pago la cantidad de 6.200 por la compra de la
furgoneta que tiene que pagar dentro de 3 meses.
El mobiliario del local est valorado en 8.300 .
23. Redactar el inventario N 4 de la empresa de D. Javier Luna, con domicilio
en la C/ Toneleros, N 23 de Sevilla, si el da 1 de enero de 2.012 tiene la
siguiente situacin patrimonial:
Posee en la caja de la empresa:
10 billetes de 50
2 billetes de 20
6 billetes de 10
10 monedas de 50 cntimos
Tiene depositado en el Banco de Comercio 5.000 y en el Banco Pastor
4.500
En el almacn tiene las siguientes mercancas:
30 pantalones a 25 /unidad

250 camisas a 15 /unidad

175 chalecos a 32 /unidad
Debe por la compra de mercaderas a Felipe Segura 3.000 y a
Almacenes Sur 2.500
Por la venta de mercancas le debe Javier Ramrez 1.000 y Antonio
Gmez 750
Tiene letras a su favor por ventas de mercaderas, a cargo de Luis
Jimnez por 2.000 y de Angel Snchez por 1.500
Tiene letras a su cargo por compras de mercaderas giradas por
Andrs Alonso, 4.500 y por Industrias Laneras, 6.000
En la oficina tiene los siguientes bienes:
1 mesa valorada en 120
3 sillas giratorias por 30 /unidad
1 Ordenador cuyo precio de adquisicin fue de 1.000
1 Impresora que compr por 200
Por la compra de mobiliario debe a MOBELAIN, S.A. 300 con
vencimiento a 3 meses.
Posee un local valorado en 250.000 de los que se estima que 30.000
corresponden al terreno. Situados en la C/ Prensa, N 23 de Sevilla
Para la compra del local pidi un prstamo por un importe de 200.000
al Banco de Comercio y con vencimiento dentro de 3 aos.
Tiene una furgoneta MERCEDES AXM que adquiri por 42.000
Por la compra de la furgoneta tiene pendiente de pago una letra con
un nominal de 20.000 y vencimiento dentro de 3 meses.
SE PIDE:
1. Realizar el inventario
2. Calcular los porcentajes que corresponden al ACTIVO NO
CORRIENTE, ACTIVO CORRIENTE, PASIVO EXIGIBLE Y NETO
PATRIMONIAL

CONTABILIDAD
24. Dados los elementos que se relacionan y valoran a 17 de enero de 2.012,
correspondiente a patrimonio de doa Carmen Canasa, titular de una farmacia,
determina:
A) Determina el neto patrimonial.
B) Agrupa los elementos en las siguientes masas patrimoniales: activo no corriente,
activo corriente, pasivo no corriente, pasivo corriente y neto patrimonial.
Dinero en caja, 1.000
Dinero en cuenta corriente bancaria, 50.000
Cuentas a cobrar a vecinos, 600
Facturas a pagar por compra de cremas faciales, 3.000
Deuda por adquisicin de una bscula parlante a 6 meses, 2.000
Prstamo bancario a 18 meses, 20.000
Sillas, 400
Ordenador, 300
Letra a pagar a Caramelos Balsmicos, S.A., 350
Infusiones: manzanillas, poleos y tilas, 1.500
Bscula parlante, 3.500
Caja fuerte, 15.000
Medicamentos, 55.000
Tarros cermicos decorativos, 7.500
Mostrador, 10.000
Estanteras, 20.000
Archivadores, 3.000
Productos de belleza y reparadores, 5.000
Caramelos y regaliz, 400
25. Rellena el recuadro siguiente, como se hace en la primera lnea del mismo,
contestando a las siguientes cuestiones:
1 Indicar en la primera columna si la cuenta es de activo o de pasivo poniendo A o P.
2 Indicar en la segunda columna si la cuenta representa bienes (B), derechos (D) u
obligaciones (O)
Indicar en la tercera columna en qu masa patrimonial incluiras cada una de las cuentas
suponiendo que utilizsemos las siguientes denominaciones:
Disponible
Realizable
Existencias
Activo no corriente
Pasivo corriente
Pasivo no corriente
Neto patrimonial
Caja,
Bancos, c/c
Mercaderas
Terrenos y bienes naturales
Construcciones
Maquinaria
Equipos proceso informacin
Mobiliario
Elementos de transporte

1
A

2
B

3
Disponible

Proveedores
Proveedores, Efectos com. pagar
Clientes
Clientes, Efec. comerc. cobrar
Proveedores de inmovilizado c/p
Proveedores de inmovilizado l/p
Crditos c/p enajenacin
inmovilizado
Crditos l/p enajenacin inmovilizado
Deudas a largo plazo
Clientes a largo plazo
26. La empresa textil CAMISEROS, S.A. tiene como actividad la fabricacin de
camisas, utilizando como materias primas: telas, bobinas de hilos y botones. El
domicilio social se encuentra en la C/ Guadalquivir, N 3 de Sevilla y a 31 de
diciembre de 2.012 realiza el inventario n 23 con los siguientes elementos
patrimoniales:
- Dinero en efectivo: 50 billetes de 50 y 20 billetes de 20 . En diversas monedas
rene el importe de 240 .
- Tiene una furgoneta NISSAN, matrcula 4365-DMJ para el reparto de sus
productos cuyo precio de adquisicin fue de 24.000 y que tiene pendiente de pago
18 letras mensuales de 1.000 cada una al concesionario NIMO-GORDILLO, S.A
- Cuentas bancarias: en Cajasol tiene una cuenta corriente con un saldo de 20.600
y en La Caixa una cuenta corriente por 5.300 .
- Diversas mquinas de coser industriales que le costaron 12.000 en total y que
tiene pendiente de pago 4.000 que debe pagar dentro de 18 meses a la empresa
EBRO, S.A.
- En el almacn dispone de las siguientes existencias: 300 metros de telas a 5,20
/metro; 50 bobinas de hilos de 50 mts. a 8 /bobina; 30 Cajas de 100 botones a 10
/caja. Tambin tenemos en el almacn, 300 camisas a 18 /camisa.
- Tenemos un ordenador INTEL que nos cost 1.300 y una impresora HP cuyo
precio de adquisicin fue de 200 . Por la compra de estos productos informticos
tenemos que atender un pago de 300 dentro de 3 meses a la tienda de informtica
MULTIMEDIA, S.A.
- Por diversas ventas de camisas tenemos pendientes de cobro las siguientes
cantidades: VICTORIO, S.A. nos debe 2.600 ; Antonio Vargas nos debe 800 y
MARUCHI, S.L. nos acept una letra por un importe de 4.000 .
- Por diversas compras de materias primas debemos las siguientes cantidades: a
TEXTIL DEL SUR, S.A. le debemos 620 ; a HILOS DE UTRERA, S.A. le debemos
800 y a BOTONES EL RATN, S.A. tenemos que pagarle una letra de 300 .
- La actividad la realizamos en un local en la C/ Guadalquivir que est valorado en
240.000 , de los cuales 40.000 corresponde al solar. Para esta compra tuvimos
que pedir un prstamo al BBVA, S.A. por un importe de 200.000 que tenemos que
devolver dentro de 18 meses.
- Sillas, mesas y estanteras por un importe total de 4.000 , que han sido
compradas este ao y por la venta del mobiliario viejo conseguimos 200 que nos
van a pagar dentro de 2 meses.

CONTABILIDAD
27. D Mara Pascual es comerciante de frutos secos y presenta el 1 de enero
de 2012 los siguientes elementos patrimoniales:
- 750 Kgs de frutos secos a 1 euro/kg.
- 2.000 euros de dinero en efectivo.
- Mostrador con un coste de 660 euros.
- Estanteras con 250 euros de coste.
- 4 sillas compradas por un precio de 75 euros/unidad.
- Un campo sito en Villa Vista comprado por 6.200 euros del que todava debe
1.100 al vendedor D. Antonio Candela y que debe pagarle dentro de 6 meses.
- Un local sito en c/Toms Creces, 56 adquirido por 32.000 euros y pagado en
su integridad. El valor del terreno se calcula en un 45 %.
- Debe 840 euros a Siente Bien, s.l. por compra de frutos secos.
- A D. Federico Martnez le vendi frutos secos por 1.290 euros que estn
pendientes de cobro.
- D. Agustn Ferrn le debe 870 euros de una venta de un camin y que le
pagar dentro de 18 meses.
Se pide:
- Presentar el balance, clasificando los elementos en las siguientes masas
patrimoniales: activo corriente, activo no corriente, pasivo corriente, pasivo no
corriente y neto patrimonial.
28. D Cristina Romero es comerciante de productos de perfumera y presenta
el 31 de octubre del 2012 los siguientes elementos patrimoniales:
Un almacn sito en c/Rico Jos, 86 cuyo precio de adquisicin fue de
45.000 euros. El valor del terreno se calcula en un 40 %. Queda pendiente de
pago 10.200 euros al anterior propietario D. Enrique Gins que deber pagarle
dentro de 6 meses.
- Un mostrador por un precio de compra de 750 euros.
- Mesa de oficina comprada por 330 euros.
- 4 sillas oficina por 90 euros/unid.
- Un ordenador e impresora comprado por 1.200 euros.
- Estn pendientes de cobro a Muebles rabe 1.300 euros por venta de
mobiliario a cobrar dentro de 2 aos.
- 130 unidades de productos de perfumera marca Eva a 7,8 euros/u. de
coste.
- 126 unidades de productos de perfumera marca Jovenmen a un coste de
9,62 euros/u.
- 84 u. de productos de perfumera marca Chicachic a 14,42 euros/u.
- Estn pendientes de pago 2.103,5 euros a Colonias Maxix, s.l. de compras
de productos perfumera .
- En una cta. cte. n 4523-43 en la Cooperativa de Crdito dispone de
2.181,67 euros a s/f.
- Dinero en efectivo 360,61 euros.
- Debe 1.000 euros de un prstamo n 4352.12 del BBVA a 2 aos
- De ventas de perfumera Comercios Santos le deben 1.502,53 euros.

- D. Segismundo Vista le debe una letra 681,55 euros por ventas de

perfumes.
- Presentar el balance, clasificando los elementos en las siguientes masas
patrimoniales: activo corriente, activo no corriente, pasivo corriente, pasivo
no corriente y neto patrimonial.
29. La empresa DHUL, S.A, con domicilio en el polgono San Martn es
una sociedad que se dedica a la fabricacin de flanes de huevo, para ello
utiliza como materias prima: huevos, leche y azcar. El da 1 de enero
presenta la siguiente situacin patrimonial:
- En el almacn tiene las siguientes existencias:
2.000 docenas de huevos EL CORRAL a 1,20 /docena.
600 litros de leche COVAP a 1,50 /litros
200 kilos de azcar EBRO a 1,30 /kg
2.000 flanes de huevos a 0,20 /flan
- Realiza la actividad en el polgono San Martn en el que posee una
nave por la que pag la cantidad de 120.000 , correspondiendo al solar
un valor de 20.000 . Para ello ha tenido que solicitar un prstamo de
80.000 a CAJASUR que deber pagar dentro de 2 aos.
- Las maquinarias que utiliza en su actividad son dos: una batidora
industrial SIEMENS, S.A. con un precio de adquisicin de 60.000 y por
las que acept 20 letras mensuales de 3.000 que debe a la empresa
proveedora y una envasadora que adquiri a CONSERVAS, S.A. por un
precio de 42.000 y de la que tiene pendiente de pago 28.000 que
tendr que desembolsar en el plazo de 3 meses.
- Por compras de materias primas debe las siguientes cantidades: a EL
CORRAL le debe 1.800 por compra de huevos, a COVAP le debe 200
por compra de leche; a EBRO le debe una letra con un nominal de 260
- Por ventas de flanes le deben: CARREFOUR, le debe 400 ;
HIPERCOR le debe 800 y tiene pendiente de cobro una letra a MAS por
un importe de 300
- Para el reparto de las mercancas utiliza una furgoneta OPEL, matrcula
4555-DMG que le cost 18.000 y que tiene pendiente de pago una letra
por valor de 10.000 a pagar dentro de 6 meses.
- Para llevar la administracin de la sociedad tiene un ordenador APPLE
cuyo precio de adquisicin fue de 1.600 y una impresora HP por valor de
200 . Por esta compra debe a BEEP, S.A. 400 a pagar en 6 meses.
- Dispone de dos cuentas bancarias: una en CAJASOL, con un saldo de
12.000 y otra en CAJASUR con un saldo de 3.200
- En la caja de la empresa tiene la siguiente disponibilidad: 50 billetes de
50 ; 10 billetes de 20 y en monedas rene 240 .
- Mesas, sillas, estanteras de la oficina estn valorados en 360 .
- Por la venta del equipo informtico viejo le deben 200 que deber
cobrar dentro de 3 meses.

CONTABILIDAD
INVENTARIO

INVENTARIO

La panificadora HERRERA, S.A. con domicilio en el Polgono San Cristbal, s/n de Las
Pajanosas (Sevilla), es una sociedad que se dedica a la fabricacin de barras de pan y
bolsas de picos y para ello utiliza como materias primas: sal, harina y levadura.

La empresa INTEL, S.A. con domicilio en la calle Larga, N 8 de Sevilla, es una

tienda que se dedica a la compra-venta de productos informticos y que el 1 de
enero de 2.012 tiene los siguientes elementos patrimoniales:

El da 1 de enero de 2.012 realiza el inventario N 23 con los siguientes elementos

patrimoniales:

Dinero en la caja de la empresa: 10 billetes de 20 ; 50 billetes de 50 y diversas

monedas por un importe de 40
Cuentas en el banco: C/C N 23.560 en Caja ALVAREZ RUIZ con un saldo de
60.200 y C/C N 9.360 de Banco SIDI con un saldo de 42.800
Para fabricar el pan dispone de una mquina amasadora marca CUETO que cost
26.000 y para su financiacin acept 26 letras mensuales de 1.000 .
Para cocer el pan adquiri un horno industrial RUIZ LEN que fue adquirido por
14.000 . Tiene pendiente de pago la cantidad de 4.000 que debe pagar dentro de 6
meses.
La actividad la realiza en una nave industrial situada en el Polgono San Cristbal,
s/n de Las Pajanosas valorado en 300.000 perteneciendo un 20 % al importe del
solar.
Para la adquisicin de la nave solicit un prstamo a UNICAJA por un importe de
200.000 que deber devolver dentro de 2 aos
Por la compra de materias prima debe a: HARINAS LORENA, 6.200 y a
LEVADURAS DELIA, 2.800 . Tiene aceptada una letra a SAL CUETO con un nominal
de 3.000 .
En el almacn tiene las siguientes existencias: 1.000 kgs. de harina a 0,40 /kilo; 20
kgs. de levadura a 2,40 /kilo; 240 kgs. de sal a 0,12 /kg. Tambin tenemos 600
barras de pan a 0,40 /barra y 120 bolsas de picos a 0,80/bolsa
Por la venta de productos terminados les debe: ESTHER, S.A. la cantidad de 6.800
y PATRICIA, S.R.L. la cantidad de 3.600 . Tiene tambin pendiente de cobro una
letra aceptada por ANGEL RASCN, por un importe de 1.600
En la oficina de la empresa tiene: una mesa valorada en 180 y 10 sillas a 60
/unidad.
El ordenador marca ROMN fue adquirido por 1.600 y una impresora lser CELIA
comprada por 200 . Por este motivo acept una letra a INFORMATICA FLORES, S.A.
por un importe de 500 a 6 meses
Por la venta de la furgoneta antigua le debe PAOLA VULGARN una letra con
vencimiento a 6 meses con un nominal de 800 .
Para el reparto de los productos dispone de una furgoneta OSCAR con matrcula
5262-DLO adquirida por 16.000 y tiene pendiente de pago la cantidad de 6.000 a
pagar dentro de 18 meses al Concesionario CARLOS Y OSCAR, S.A.

SE PIDE:
A. Realizar el inventario N 23 de la empresa HERRERA, S.A.
B. Calcular el porcentaje que corresponde a las siguientes masas patrimoniales:
activo corriente, activo no corriente, pasivo exigible y patrimonio neto

En efectivo dispone de los siguientes billetes:

11 billetes de 50
20 billetes de 20
5 billetes de 10

Dos cuentas corrientes con los siguientes saldos a su favor:

En CAJASOL tiene 20.200
En CAJASUR tiene 10.800

Por ventas de equipos informticos tiene pendientes de cobro:

PEPE, S.A. le debe 2.400
MARI, S.R.L. le debe 1.200
Una letra aceptada por PACO, S.A. por 1.600
Una letra aceptada por NONO, S.A. por 1.300

Por compras de equipos informticos tiene pendientes de pago:

A EPSON, S.A. le debe 900
A H.P., S.A. le debe 200
Una letra aceptada a BOETHER, S.A. por 800
Una letra aceptada a CANON, S.A. por 600

En el almacn dispone de las siguientes existencias:

10 ordenadores PENTIUM DUO a 800 /unidad
20 impresoras EPSON a 50 /unidad

Dispone de un local en la C/ Larga, N 8 de Sevilla valorado en 120.000 . De

esta cantidad 20.000 corresponden al valor de los terrenos.

En la tienda dispone de los siguientes muebles:

3 estanteras valoradas en 60 /unidad
Dos mesas a 80 /unidad
Dos sillas giratorias a 40 /unidad

Por la compra del local tiene aceptada dos letras pendientes de pago: una
de 40.000 a 6 meses y otra de 60.000 a 18 meses.

Por compra de mobiliario debe 300 a la empresa OFIMAX, S.A. que debe
pagar en un plazo de 3 meses

CAJASUR le concedi un prstamo por 20.000 que debe devolver dentro

de 3 aos

Por venta de inmovilizado TOMS, S.A. debe a la empresa 2.400 con

vencimiento a 6 meses.

CONTABILIDAD
INVENTARIO NUM. 2
INVENTARIO NUM. 1

La copistera DANI, S.A. con domicilio en la C/ Hiniesta, N 8 de Utrera

(Sevilla), es una empresa que se dedica a la realizacin de fotocopias sin fines
lucrativos. Para ejercer su actividad, utiliza como materias primas: folios y
cartuchos de tner y obtiene como productos terminados: libros de
fotocopias. La situacin patrimonial al 1-1-2010 es la siguiente:
-

La actividad se desarrolla en un local que fue adquirido por 20.000 , de

los cuales corresponde 4.000 al valor de los terrenos, y que se
encuentra en la calle Hiniesta N 8 de Utrera (Sevilla). Por este motivo,
tiene pendiente de pago una letra a Construcciones Ruiz Piquera, S.A. por
12.000 y con vencimiento a 6 meses.
Tiene en el Banco Lled la cuenta corriente N 23.562, con un saldo a su
favor de 42.000
En efectivo dispone de: 30 billetes de 50 ; 40 billetes de 20 ; 30 Billetes
de 10 y diversas monedas por un importe de 200 .
Compr un ordenador HP para la oficina por 1.600 y una impresora HP
por 200 . Por este motivo debe 18 letras mensuales con un nominal de
100 a Juan Manuel Roldn
Por compra de folios a EL GALGO debe la cantidad de 800 y por la
compra de cartuchos de tner tiene pendiente una letra de 300 a
PELIKAN, S.A.
Por las ventas de libros de fotocopias tiene pendiente de cobro las
siguientes cantidades: Sara y Sonia Barragn le deben 200 y Roco Len
le debe una letra de 300 .
En el almacn dispone de las siguientes existencias: 50 Cajas de 25.000
folios a 36 /caja; 8 cartuchos de tner a 40 /cartucho y 120 libros de
fotocopias a 8 /libro.
Para realizar su actividad utiliza dos fotocopiadoras adquiridas a 1.000
cada una. Para pagar esta cantidad solicit un prstamo de 2.000 que
tiene que pagar dentro de 2 aos a CAJASOL.
Para el reparto de las fotocopias dispone de un turismo Citroen C-4,
marca 2565-DPO, que fue adquirido por 18.000 y del que tiene
pendiente de pago al concesionario Sonia Fernndez, la cantidad de
10.000 que deber atender en el plazo de tres meses.
Vendimos el viejo turismo OPEL a Ana Moreno y por este motivo nos
debe la cantidad de 2.300 que nos pagar dentro de 6 meses.

Se pide:

A. Redactar el inventario N 34 de Dani, S.A. con fecha 1 de enero de

2.010
B. Calcular los porcentajes correspondientes a las siguientes masas
patrimoniales: activo no corriente; activo corriente; pasivo exigible y
neto patrimonial.

La sociedad EL CORONIL, S.A. , con domicilio en la C/ Leticia Pablos, N 23

de El Coronil se dedica a la organizacin de fiestas y ceremonias. El da 1
de enero de 2.010 realiza el inventario N 2 con los siguientes elementos
patrimoniales:
-

El local para las celebraciones se encuentra en la C/ Leticia Pablos, N

23 de El Coronil y fue adquirido por 12.000 , correspondiendo de
este importe 3.000 al valor de los terrenos. Por su compra tenemos
pendientes de pago 20 letras mensuales de 500 a la Constructora
Jimnez Moreno.
En el almacn dispone de las siguientes mercaderas: 100 barriles de
Cola-Loca a 40 /barril; 300 cajas de diversos zumos a 30 /caja; 20
Cajas de frutos secos a 25 /caja.
Por la compra de las mercaderas debe las siguientes cantidades: a
Refrescos La Loca, 1.800 ; a Zumosol, 600 y tiene aceptada una
letra a Esperanza, S.A. por 1.300 .
Por la organizacin de diversas fiestas tiene pendiente de cobro las
siguientes cantidades a sus clientes: Francisco Barrera debe 800 y
Angel Romero 600 . Adems hay dos letras pendientes de cobro por
la organizacin de diversas ceremonias de Rosario Bravo por 300 y
Julio Vanegas por 900
En mobiliario disponemos de los siguientes elementos: 6 neveras
adquiridas por 200 ; 1 mostrador por un valor de 160 ; 20 mesas
redondas compradas por 50 /mesa; 200 sillas que costaron 14
/silla. Por la compra de estos elementos tiene pendiente de pago
4.000 a Muebles Esome Dikollo que deber pagar dentro de 3
meses.
En el Banco Jess, tenemos la cuenta corriente N 25.363 con un
saldo a nuestro favor de 26.500
Hemos realizado un arqueo en la caja de la empresa y tenemos: 20
billetes de 50 ; 10 billetes de 20 y diversas monedas por 300 .
Por la venta del ordenador viejo tenemos pendiente de cobro una
letra con vencimiento a 18 meses a Andrea Torvisco por 400 .
Tenemos pendiente de pago un prstamo de 8.000 al Banco
Medina y que tenemos que devolver en un plazo de 18 meses.

Se pide:

A. Redactar el inventario N 2 de EL CORONIL, S.A. con fecha 1 de

enero de 2.010
B. Calcular los porcentajes correspondientes a las siguientes masas
patrimoniales: activo no corriente; activo corriente; pasivo
exigible y neto patrimonial.

TEMA 1
EJERCICIO 1
GASTOS

INGRESOS
8.000 Venta de productos
terminados

Compra de materias primas

Paga intereses al banco de un
prstamo
Paga el alquiler de la nave
Paga el seguro del coche
Gastos de publicidad
Sueldos de los trabajadores
TOTAL GASTOS

17.000

900
2.000
400
600
4.000
15.900 TOTAL INGRESOS

17.000

BENEFICIO: 17.000 - 15.900 = 1.100

EJERCICIO 2
GASTOS
Compra de madera
Compra de tornillos
Pago a la gestora
Pago del alquiler de los
camiones
Recibo de la luz
Gastos de publicidad
Sueldos de los trabajadores
Recibo del telfono
TOTAL GASTOS

INGRESOS
6.000 Venta de muebles
600
600

12.000

900
350
310
3.000
350
12.110 TOTAL INGRESOS

12.000

PRDIDAS: 12.000 - 12.110 = - 110

EJERCICIO 3
IMPORTE DEL GASTO: 600
IMPORTE PAGO AL CONTADO: 150
IMPORTE PAGO A CRDITO: 450
EJERCICIO 4
IMPORTE DEL INGRESO: 200.000
IMPORTE DEL PAGO AL CONTADO: 140.000
IMPORTE DEL PAGO A CRDITO: 60.000
EJERCICIO 5
A)
EJERCICIO 6
Al activo
EJERCICIO 7
Maquinaria
(Estructura
econmica)
Deudas con
proveedores
(Estructura financiera)
Crditos a clientes
(Estructura
econmica)
Productos fabricados
(Estructura
econmica)

Deudas con bancos

(Estructura financiera)

Caja CD
(Estructura econmica)

Dinero en el banco
(Estructura econmica)

Un archivador
(Estructura econmica)

Deudas con Hacienda

(Estructura financiera)

Envases
(Estructura econmica)

Un ordenador
(Estructura econmica)

EJERCICIO 8
B
Prstamo concedido a otra persona
Efectivo en caja
Prstamo recibido del BBVA
Automvil Mercedes
Factura pendiente de pago
Factura pendiente de cobro
Terreno
Ordenador
Deuda en el supermercado

D
X

X
X
X
X
X
X
X
X

EJERCICIO 9
A
Cantidades a pagar
Deuda con Hacienda
Local
Dinero en el banco
Mercancas en almacn
Deuda con un proveedor
Programas informticos

ESTRUCTURA
ECONMICA
ESTRUCTURA
FINANCIERA
EJERCICIO 11
Todas las anteriores

EJERCICIO 12
d) 8.000

P
X
X

X
X
X
X
X

EJERCICIO 10
ACTIVO
PASIVO

EJERCICIO 13
ACTIVO
MOBILIARIO
Estanteras
Caja fuerte
Mesa
EQUIPOS PROC. INFORM.
Ordenador de uso en tienda
CONSTRUCCIONES
Local tienda
ELEM. TRANSPORTES
Vehculo
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

4.628
728
3.000
900
12.000
12.000
700.000
700.000
94.000
94.000
810.628

CAJA,
Dinero en la caja fuerte
CLIENTES
Facturas pendientes de cobrar
MERCADERIAS
2 frigorficos grandes a 3.600
1 frigorfico pequeo a 2.400
Dos lavadoras a 3.000
4 televisores a 2.400
6 vdeos
BANCOS, C/C
Cuenta corriente en el banco
TOTAL ACTIVO CORRIENTE

1.200
1.200
4.200
4.200
49.200
7.200
2.400
6.000
9.600
24.000
18.000
18.000
72.600

TOTAL ACTIVO

883.228
PASIVO

PROVEEDORES
Facturas pendientes de pagar
TOTAL PASIVO CORRIENTE
CAPITAL
Aportacin del empresario
TOTAL PATRIMONIO NETO

1.200
1.200
1.200
882.028
882.028

TOTAL PASIVO
NETO PATRIMONIAL: 883.228 - 1.200 = 882.028

882.028
883.228

EJERCICIO 14
ACTIVO
CONSTRUCCIONES
Local

36.060 PRSTAMOS L/P

36.060

MOBILIARIO
Mobiliario

9.015
12.020
12.020

CAJA,
1.202

Deudas

901
901

18.030
1.803
1.803

MERCADERIAS
Existencias
ACTIVO CORRIENTE

6.010

18.030

CLIENTES
Derechos de cobro

58.297 PASIVO NO CORRIENTE

1.202 PROVEEDORES

BANCOS, C/C
Dinero en bancos

6.010

9.015

ACTIVO NO CORRIENTE
Dinero en caja

Prstamo recibido
1.202

MAQUINARIA
Maquinaria

6.010

1.202

EL. TRANSPORTES
Vehculo

PASIVO

2.404
2.404
23.439 PASIVO CORRIENTE

901

CAPITAL
Aportacin socios
PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVO

81.736 TOTAL PASIVO

74.825
74.825
74.825
81.736

EJERCICIO 15
EMPRESA A
ELEMENTO
Caja
Capital
Proveedores
Mobiliario
Clientes
Prstamo bancario
Edificio
Banco
TOTAL

ACTIVO
3.000

PASIVO
40.000
---------

14.000
6.000
18.000
30.000
7.000
60.000

58.000

Importe proveedores: 60.000 - 58.000 = 2.000

EMPRESA B
ELEMENTO
Caja
Capital
Proveedores
Mobiliario
Clientes
Prstamo bancario
Edificio
Banco
TOTAL

ACTIVO
2.000

PASIVO
80.000
2.000

22.000
-------8.000
51.000
3.000
78.000

90.000

Importe clientes: 90.000 - 78.000 = 12.000

EMPRESA C
ELEMENTO
Caja
Capital
Proveedores
Mobiliario
Clientes
Prstamo bancario
Edificio
Banco
TOTAL

ACTIVO
5.000

PASIVO
------18.000

10.000
12.000
10.000
68.000
3.000
98.000

28.000

Importe capital: 98.000 - 28.000 = 70.000

EMPRESA D
ELEMENTO
Caja
Capital
Proveedores
Mobiliario
Clientes
Prstamo bancario
Edificio
Banco
TOTAL

ACTIVO
6.000

PASIVO
75.000
16.000

17.000
27.000
--------35.000
14.000
99.000

Importe prstamo bancario: 99.000 - 91.000 = 8.000

91.000

EJERCICIO 16
FIJO
Dinero en la caja
Edificios
Prstamo de un banco
Capital aportado propietario
Deuda con proveedor
Letra pendiente de cobro
Dinero en bancos
Muebles
Mercaderas
Letras pendientes de pago
Vehculos

ACTIVO
PASIVO
CIRCULANTE EXIGIBLE
NETO
X

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

EJERCICIO 17
INVENTARIO N 3 correspondiente a la empresa TALLERES BAYO, S.A. con domicilio en la c/
Sol, N 23 de Madrid
PRECIO/
Uds.

CONCEPTO

PARCIAL

TOTAL

UNIDAD
ACTIVO
CAJA,
Billetes y monedas

1.803
1.803

BANCOS, C/C
Cuenta bancaria

10.217

10.217

CLIENTES
Derechos de cobro

18.030

18.030

MERCADERIAS
Mercaderas

9.015
9.015

CONSTRUCCIONES
Edificios propiedad de la empresa

15.025
15.025

MAQUINARIA
Maquinaria

6.010

6.010

ELEMENTOS DE TRANSPORTES
Vehculos

3.005

3.005

TOTAL ACTIVO

63.105
PASIVO

PROVEEDORES
Obligaciones de pago

6.010

PRSTAMOS
Prstamos recibidos

1.202

CAPITAL
Aportaciones de los propietarios

6.010
1.202
55.893
55.893

TOTAL PASIVO

63.105

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CINCUENTA Y CINCO MIL

OCHOCIENTOS NOVENTA Y TRES EUROS.
Madrid, 1 de enero de 2.012

ACTIVO
CONSTRUCCIONES
Edificios
propiedad 15.025
empresa
MAQUINARIA
Maquinaria
6.010
ELEMENTOS
DE
TRANS.
Vehculos
3.005
ACTIVO
NO
CORRIENTE
CAJA,
Billetes y monedas
BANCOS, C/C
Cuenta bancaria
CLIENTES
Derechos de cobro
MERCADERAS
Existencias
ACTIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO NETO

PRSTAMOS L/P E. CRDITO
Prstamos recibidos
1.202

1.202

6.010

PASIVO NO CORRIENTE

1.202

3.005

PROVEEDORES

6.010

15.025

24.040
1.803

1.803
10.217

Obligaciones de pago
PASIVO CORRIENTE
CAPITAL
Aportaciones propietarios
PATRIMONIO NETO

6.010
6.010
55.893
55.893
55.893

10.217
18.030
18.030
9.015
9.015
39.065
63.105

TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO NETO

63.105

EJERCICIO 18
INVENTARIO N 3 correspondiente a la empresa Xanadu con domicilio en la c/ Puebla del Ro, N
33 de Sevilla
Uds.

CONCEPTO

PRECIO/
UNIDAD

PARCIAL

5
10
100
20

500
500
500
200

TOTAL

ACTIVO
100
50
5
10

CAJA,
Billetes de 5
Billetes de 10
Billetes de 100
Billetes de 20

1.700

BANCOS, C/C
C/C en el Banco B
C/C en el Banco A
C/Ahorros en la Caja de Ahorros de Asturias

10.818
5.000
3.000
2.818

CLIENTES
Derechos de cobro
1.000
500
500
400
100

MERCADERIAS
Artculo Q
Artculo W
Artculo E
Artculo R
Artculo T

360
360
78.500
10
70
50
20
5

CONSTRUCCIONES
Edificios propiedad de la empresa
MOBILIARIO
Mobiliario

10.000
35.000
25.000
8.000
500
27.045
27.045
1.262
1.262

TOTAL ACTIVO

119.685
PASIVO

PROVEEDORES
SEMPO, S.A.
Sr. S
PI, S.A.
Sr. M
TU, S.A.

1.202
480
1.863
661
300

PRSTAMOS L/P ENTID. CRDITO

Prstamos recibidos del Banco B

3.005

CAPITAL
Aportaciones de los propietarios

4.506

3.005
112.174
112.174

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

119.685

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CIENTO DOCE MIL CIENTO SETENTA
Y CUATRO EUROS
Madrid, 1 de enero de 2.012

ACTIVO NO CORRIENTE O FIJO: (28.307 / 119. 685) x 100 = 23,65 %

ACTIVO CORRIENTE O CIRCULANTE: (91.378 / 119.685) x 100 = 76,35 %
PASIVO: (7.511 / 119.685) x 100 = 6,28 %
NETO PATRIMONIAL: (112.174 119.695) x 100 = 93,72 %

EJERCICIO 19
INVENTARIO N 5 correspondiente a la empresa Espadas Alba con domicilio en la c/ Puebla del
Ro, N 33 de Sevilla
Uds.

CONCEPTO

PRECIO/
UNIDAD

PARCIAL

TOTAL

ACTIVO
CAJA,
Dinero en efectivo

420
420

BANCOS, C/C
Cuenta corriente en el Banco H
Cuenta corriente en el Banco F

10.397
3.906
6.491

CLIENTES
Cliente C1

601
601

MERCADERIAS
Espadas largas
Espadas cortas

8.534
5.409
3.125

CONSTRUCCIONES
Local
3
1
1

MOBILIARIO
Estanteras, modelo P50
Mesa de despacho
Mostrador

60.101
60.101
2.885
481
360
1.082

1.443
360
1.082

TOTAL ACTIVO

82.938
PASIVO

PROVEEDORES
Proveedor P1
Proveedor P2

4.808
1.803
3.005

PRSTAMOS L/P ENT. CRDITO

Prstamos recibidos del Banco H

24.040

24.040

CAPITAL
Aportaciones de los propietarios

54.090

54.090

TOTAL PASIVO

82.938

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CINCUENTA Y CUATRO MIL NOVENTA
EUROS

Madrid, 30 de junio de 2.012

ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE: (62.986 / 82.938) x 100 = 76 %

Construcciones: 60.101
Mobiliario: 2.885
ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE: (19.952 / 82.938) x 100 = 24 %
Caja, 420
Bancos, c/c 10.397
Clientes, 601
Mercaderas, 8.534

PASIVO: (28.848 / 82.938) x 100 = 35 %

Proveedores, 4.808
Prstamos l/p 24.040
NETO PATRIMONIAL:(54.090 /82.938) x 100 = 65 %

EJERCICIO 20
Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas:
V
Para que un balance sea correcto el activo y el pasivo deben sumar
los mismo
El activo se divide en exigible y no exigible
El capital de una empresa figura como activo no corriente
Lo que la empresa debe se divide en pasivo exigible y en pasivo no
exigible
El dinero que los socios de una empresa han aportado se incluir en
el pasivo exigible
Un prstamo que la empresa tiene que devolver a los dos aos se
incluir en el pasivo no corriente
Un vehculo comprado por una empresa y que se vende al cabo de
unos meses porque no se necesita, se incluir dentro del activo
corriente
El activo se denomina tambin estructura econmica
El Neto es igual a la suma de los bienes y los derechos menos las
obligaciones

F
X
X
X
X
X

X
X
X
X

EJERCICIO 21
Indica de estos elementos cules son bienes o derechos y cules obligaciones:
Dinero que tienes en el bolsillo o en casa. (BIENES)
Una calculadora. (BIENES)
Unos pantalones que tienes en el armario. (BIENES)
La moto. (BIENES)
12 plazos pendientes de pago de la moto. (OBLIGACIONES)
Los 100 que te prest tu madre y an no has devuelto. (OBLIGACIONES)
El ordenador que te regalaron por Reyes. (BIENES)
El dinero que tienes en tu cuenta bancaria. (BIENES)
Tu equipo de msica y tus CD de msica. (BIENES)
Los muebles de tu habitacin. (BIENES)
El dinero que le prestaste a tu amigo Juan y an no te ha devuelto. (DERECHOS)
EJERCICIO 22

Terrenos y bienes naturales

Construcciones
Mobiliario
Elementos de transportes
ACTIVO NO CORRIENTE
Bancos, c/c
Mercaderias
ACTIVO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO

10.000
63.000
17.800
15.100
105.900

Proveedores
Prstamos l/p ent. crdito
Proveedores inmovilizado a c/p
PASIVO EXIGIBLE

2.500
20.000
6.200
28.700

PATRIMONIO NETO

97.200

12.500
7.500
20.000

125.900

TOTAL PASIVO Y PAT. NETO

125.900

EJERCICIO 23
INVENTARIO N 4 correspondiente a la empresa de D. JAVIER LUNA, con domicilio en la calle
Toneleros, N 23 de Sevilla
PRECIO/
Uds.
CONCEPTO
PARCIAL
TOTAL
UNIDAD
ACTIVO
CAJA,
605
10 Billetes
50
500
2 Billetes
20
40
6 Billetes
10
60
10 Monedas
0,50
5

30
250
175

BANCOS, C/C
Banco de Comercio
Banco Pastor

5.000
4.500

CLIENTES
Javier Ramrez
Antonio Gmez

1.000
750

CLIENTES, EF. COM. COBRAR

Luis Jimnez
Angel Snchez

2.000
1.500

MERCADERIAS
Pantalones
Camisas
Chalecos

1
3

MOBILIARIO
Mesa
Sillas giratorias

1
1

EQUIPOS PROCESO INFORMACIN

Ordenador
Impresora
TERRENOS Y BIENES NATURALES
Solar local C/ Prensa, N 23 de Sevilla
CONSTRUCCIONES
Local C/ Prensa, N 23 de Sevilla
ELEMENTOS DE TRANSPORTES
Mercedes AXM

9.500

1.750

3.500

10.100
25
15
32

750
3.750
5.600

120
30

120
90

1.000
200

1.000
200

210

30.000
30.000
220.000
220.000
42.000
42.000

TOTAL ACTIVO
PASIVO Y NETO PATRIMONIAL
PROVEEDORES
Felipe Segura
Almacenes Sur

3.000
2.500

PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR

Andrs Alonso
Industrias Lanera

4.500
6.000

PROVEEDORES INMOVIL. C/P

MOBELAIN, S.A. a 3 meses
EFECTOS A PAGAR C/P
Letra compra furgoneta a 3 meses
PRSTAMOS L/P ENTIDADES CRDITO
Prstamo Banco del Comercio a 3 aos
CAPITAL
Aportaciones de los propietarios
TOTAL PASIVO

1.200

318.865
5.500

10.500

300
300
20.000
20.000
200.000
200.000
82.565
82.565
318.865

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a OCHENTA Y DOS MIL QUINIENTOS
SESENTA Y CINCO EUROS
Sevilla, 1 de enero de 2.012

ACTIVO NO CORRIENTE:
Mobiliario
Equipos proceso informacin
Terrenos y bienes naturales
Construcciones
Elementos de transportes
ACTIVO NO CORRIENTE

210
1.200
30.000
220.000
42.000
293.410

ACTIVO NO CORRIENTE: (293.410 / 318.865) x 100 = 92,02 %

ACTIVO CORRIENTE:
Caja,
Bancos, c/c
Clientes
Clientes, Efe. Com. Cobrar
Mercaderias
ACTIVO CORRIENTE

605
9.500
1.750
3.500
10.100
25.455

ACTIVO CORRIENTE: (25.455 / 318.865) x 100 = 7,98 %

PASIVO EXIGIBLE:
Proveedores
Proveedores, Ef. C. Pagar
Proveed. Inmovilizado c/p
Efectos a pagar c/p
Prstamos a l/p ent. crdito
PASIVO EXIGIBLE

5.500
10.500
300
20.000
200.000
236.300

PASIVO EXIGIBLE: (236.300 / 318.865) x 100 = 74,11 %

NETO PATRIMONIAL
Capital
NETO PATRIMONIAL
NETO PATRIMONIAL ( 82.565 / 318.865 ) x 100 = 25.89 %

82.565
82.565

EJERCICIO 24

ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
MOBILIARIO
Sillas
Bscula parlante
Caja fuerte
Tarros cermicos decorativos
Mostrador
Estanteras
Archivadores
EQUIPOS PROCESO INFORM.
Ordenador

59.700
59.400
400
3.500
15.000
7.500
10.000
20.000
3.000
300
300

ACTIVO CORRIENTE
CAJA,
Dinero en caja
BANCOS, C/C
Dinero en c/c bancaria
CLIENTES
Cuentas a cobrar a vecinos
MERCADERAS
Infusiones: manzanillas, poleos y tilas
Medicamentos
Productos de belleza y reparadores
Caramelos y regaliz

113.500
1.000
1.000
50.000
50.000
600
600
61.900
1.500
55.000
5.000
400

TOTAL ACTIVO

173.200

PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE
PRSTAMOS L/P ENTIDADES CRDITO
Prstamo bancario a 18 meses
PASIVO CORRIENTE
PROVEEDORES
Facturas a pagar por compra de cremas faciales
PROVEEDORES, EFEC. COMERCIALES A PAGAR
Letra a pagar a Caramelos Balsmicos, S.A.
PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P
Deuda por adquisicin de bscula parlante a 6 meses
TOTAL PASIVO EXIGIBLE

20.000
20.000
20.000
5.350
3.000
3.000
350
350
2.000
2.000
25.350

NETO PATRIMONIAL

147.850

TOTAL PASIVO

173.200

EJERCICIO 25

Caja,
Bancos, c/c
Mercaderas
Terrenos y bienes naturales
Construcciones
Maquinaria
Equipos proceso informacin
Mobiliario
Elementos de transporte
Proveedores
Proveedores, Efectos com. pagar
Clientes
Clientes, Efec. comerc. cobrar
Proveedores de inmovilizado c/p
Proveedores de inmovilizado l/p
Crditos c/p enajenacin inmovilizado
Crditos l/p enajenacin inmovilizado
Deudas a largo plazo
Clientes a largo plazo

1
A
A
A
A
A
A
A
A
A
P
P
A
A
P
P
A
A
P
A

2
B
B
B
B
B
B
B
B
B
O
O
D
D
O
O
D
D
O
D

3
Disponible
Disponible
Existencias
Activo no corriente
Activo no corriente
Activo no corriente
Activo no corriente
Activo no corriente
Activo no corriente
Pasivo corriente
Pasivo corriente
Activo corriente
Activo corriente
Pasivo corriente
Pasivo no corriente
Activo corriente
Activo no corriente
Pasivo no corriente
Activo corriente

EJERCICIO 26
INVENTARIO N 23 correspondiente a la empresa textil CAMISEROS, S.A., con domicilio en la calle
Guadalquivir N 3 de Sevilla
PRECIO/
Uds.
CONCEPTO
PARCIAL
TOTAL
UNIDAD
ACTIVO
CAJA,
3.140
50 Billetes de 50
50
2.500
20 Billetes de 20
20
400
Diversas monedas
240
BANCOS, C/C
25.900
C/C en Cajasol
20.600
C/C en La Caixa
5.300
CLIENTES
3.400
Victorio, S.A.
2.600
Antonio Vargas
800
CLIENTES, EF. COM. COBRAR
4.000
Maruchi, S.L.
4.000
CRDITOS C/P ENAJENACIN INMOVIL.
200
Venta mobiliario a 2 meses
200
MATERIAS PRIMAS
2.260
300 Metros de telas
5,20
1.560
50 Bobinas de hilos de 50 mts.
8
400
30 Cajas de 100 botones
10
300
PRODUCTOS TERMINADOS
5.400
300 Camisas
18
5.400
ELEMENTOS DE TRANSPORTE
Furgoneta Nissan, matrcula 4365-DMJ
MAQUINARIA
Mquinas de coser industriales
EQUIPOS PARA PROCESO INFORMAC.
Ordenador INTEL
Impresora HP
MOBILIARIO
Sillas, mesas y estanteras
TERRENOS Y BIENES NATURALES
Solar C/ Guadalquivir N 3 de Sevilla
CONSTRUCCIONES
Local C/ Guadalquivir, N 3 de Sevilla

24.000
24.000
12.000
12.000
1.500
1.300
200
4.000
4.000
40.000
40.000
200.000
200.000

TOTAL ACTIVO

12

PASIVO
PROVEEDORES
Textil del Sur, S.A.
Hilos de Utrera
PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR
Botones el ratn S.A.
PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P
Multimedia, S.A. a 3 meses
EFECTOS A PAGAR C/P
Letras Nimo-Gordillo de 1.000
PROVEEDORES INMOVILIZADO L/P
Ebro, S.A. a 18 meses
EFECTOS A PAGAR L/P
Letras Nimo-Gordillo de 1.000
PRSTAMOS A L/P ENT. CRDITO
Prstamo BBVA, S.A. a 18 meses
CAPITAL
Aportaciones de los propietarios
TOTAL PASIVO

325.800

1.420
620
800
300
300
300
300
12.000
12.000
4.000
4.000
6.000
6.000
200.000
200.000
101.780
101.780
325.800

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CIENTO UN MIL SETECIENTOS

OCHENTA EUROS
Sevilla, 31 de diciembre de 2.012

ACTIVO NO CORRIENTE:
Elementos de transporte
Maquinaria
Equipos proceso informacin
Mobiliario
Terrenos y bienes naturales
Construcciones
ACTIVO NO CORRIENTE

24.000
12.000
1.500
4.000
40.000
200.000
281.500

ACTIVO NO CORRIENTE: (281.500 / 325.800) x 100 = 86,40 %

ACTIVO CORRIENTE:
Caja,
Bancos, c/c
Clientes
Clientes, Efe. Com. Cobrar
Crditos c/p enajen. Inmovili.
Materias primas
Productos terminados
ACTIVO CORRIENTE

3.140
25.900
3.400
4.000
200
2.260
5.400
44.300

ACTIVO CORRIENTE: (44.300 / 325.800) x 100 = 13,60 %

PASIVO EXIGIBLE:
Proveedores
Proveedores, Ef. C. Pagar
Proveed. Inmovilizado c/p
Efectos a pagar c/p
Proveedores inmovilizado l/p
Efectos a pagar l/p
Prstamos a l/p ent. crdito
PASIVO EXIGIBLE

1.420
300
300
12.000
4.000
6.000
200.000
224.020

PASIVO EXIGIBLE: (224.020 / 325.800) x 100 = 68,76 %

NETO PATRIMONIAL
Capital
NETO PATRIMONIAL
NETO PATRIMONIAL ( 101.780 / 325.800 ) x 100 = 31,24 %

101.780
82.565

EJERCICIO 27

ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
MOBILIARIO
Mostrador
Estanteras
4 sillas a 75 /unidad
TERRENOS Y BIENES NATURALES
Campo en Villa vista
Solar C/ Toms Creces, 56
CONSTRUCCIONES
Local C/ Toms Creces, 56
CRDITOS L/P ENAJENACIN INMOVILIZADO
D. Agustn Ferrn a 18 meses
ACTIVO CORRIENTE
MERCADERIAS
750 kgs. frutos secos a 1 /kg.
CAJA,
Dinero en efectivo
CLIENTES
D. Federico Martnez

40.280
1.210
660
250
300
20.600
6.200
14.400
17.600
17.600
870
870
4.040
750
2.000
1.290

TOTAL ACTIVO

44.320

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
PROVEEDORES
Siente Bien, S.L.
PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P
D. Antonio Candela a 6 meses

1.940
840
840
1.100
1.100

TOTAL PASIVO EXIGIBLE

1.940

PATRIMONIO NETO

42.380

TOTAL PASIVO

44.320

EJERCICIO 28

ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
TERRENOS Y BIENES NATURALES
Solar C/ Rico Jos, 86
CONSTRUCCIONES
Almacn C/ Rico Jos, 86
MOBILIARIO
Mostrador
Mesa de oficina
4 sillas a 90 /unidad
EQUIPOS PROCESO INFORMACIN
Ordenador e impresora
CRDITOS L/P ENAJENACIN INMOVILIZADO
Muebles arabe a 2 aos
ACTIVO CORRIENTE
MERCADERIAS
130 un. Prod. perfumera marca Eva a 7,80 /unidad
126 un. Prod. perfumera marca Jovenmen a 9,62 /un.
84 un. Prod. Perfumera marca Chicachic a 14,41 /un.
BANCOS, C/C
Cta. Cte. N 4523-43 Cooperativa de Crdito, S.L.
CAJA,
Dinero en efectivo
CLIENTES
Comercios Santos
CLIENTES, EFEC. COMERC. COBRAR
D. Segismundo Vista
TOTAL ACTIVO

48.940
18.000
18.000
27.000
27.000
1.440
750
330
360
1.200
1.200
1.300
1.300
8.163,76
3.437,40
1.014
1.212,12
1.211,28
2.181,67
2.181,67
360,61
360,61
1.502,53
1.502,53
681,55
681,55
57.103,76

PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE
PRSTAMOS A L/P ENTID. CRDITO
Prstamo N 4352.12 BBVA a 2 aos

1.000
1.000
1.000

PASIVO CORRIENTE
PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P
D. Enrique Gins a 6 meses
PROVEEDORES
Colonias Maxix, S.L.

12.303,50
10.200
10.200
2.103,50
2.103,50

TOTAL PASIVO EXIGIBLE

13.303,50

NETO PATRIMONIAL

43.800,26

TOTAL PASIVO

57.103,76

EJERCICIO 29
INVENTARIO N 3 correspondiente a la empresa DHUL, con domicilio en el Polgono San Martn,
45 de Granada
PRECIO/
Uds.
CONCEPTO
PARCIAL
TOTAL
UNIDAD
ACTIVO
CAJA,
2.940
50 Billetes de 50
50
2.500
10 Billetes de 20
20
200
Diversas monedas
240
BANCOS, C/C
15.200
C/C en Cajasol
12.000
C/C en Cajasur
3.200
CLIENTES
1.200
Carrefour
400
Hipercor
800
CLIENTES, EF. COM. COBRAR
300
MAS
300
CRDITOS C/P ENAJENACIN INMOVIL.
200
Venta equipo informtico
200
MATERIAS PRIMAS
3.560
2.000 Docenas de huevos EL CORRAL
1,20
2.400
600 Litros de leche COVAP
1,50
900
200 Kilos de azcar EBRO
1,30
260
PRODUCTOS TERMINADOS
400
2.000 Flanes de huevos
0,20
400
TERRENOS Y BIENES NATURALES
Solar nave en Polgono San Martn
CONSTRUCCIONES
Nave en Polgono San Martn
MAQUINARIA
Batidora industrial SIEMENS, S.A.
Envasadora CONSERVAS, S.A.
ELEMENTOS DE TRANSPORTE
Furgoneta OPEL, matrcula 4555-DMG
EQUIPOS PROCESO INFORMACIN
Ordenador APPLE
Impresora HP
MOBILIARIO
Mesas, sillas, estanteras, etc.

20.000
20.000
100.000
100.000
102.000
60.000
42.000
18.000
18.000
1.800
1.600
200
360
360

TOTAL ACTIVO

12
8

PASIVO
PROVEEDORES
El Corral
Covap
PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR
EBRO
PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P
Conservas, S.A. a 3 meses
Beep, S.A. a 6 meses
EFECTOS A PAGAR C/P
Letras a Siemens, S.A. de 3.000
Letra compra furgoneta a 6 meses
EFECTOS A PAGAR L/P
Letras a Siemens, S.A.de 3.000
PRSTAMOS A L/P ENT. CRDITO
Prstamos a Cajasur a 2 aos
CAPITAL
Aportaciones de los propietarios
TOTAL PASIVO

265.960

2.000
1.800
200
260
260
28.400
28.000
400
46.000
36.000
10.000
24.000
24.000
80.000
80.000
85.300
85.300
265.960

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a OCHENTA Y CINCO MIL

TRESCIENTOS EUROS
Sevilla, 1 de enero de 2.012

ACTIVO NO CORRIENTE:
Terrenos y bienes nat.
Construcciones
Maquinaria
Elementos de transporte
Equipos proceso inform.
Mobiliario
ACTIVO NO CORRIENTE

20.000
100.000
102.000
18.000
1.800
360
242.160

ACTIVO NO CORRIENTE: (242.160 / 265.960) x 100 = 91,05 %

ACTIVO CORRIENTE:
Caja,
Bancos, c/c
Clientes
Clientes, Efe. Com. Cobrar
Crditos c/p enajen. Inmovili.
Materias primas
Productos terminados
ACTIVO CORRIENTE

2.940
15.200
1.200
300
200
3.560
400
23.800

ACTIVO CORRIENTE: (23.800 / 265.960) x 100 = 8,95 %

PASIVO EXIGIBLE:
Proveedores
Proveedores, Ef. C. Pagar
Proveed. Inmovilizado c/p
Efectos a pagar c/p
Efectos a pagar l/p
Deudas a l/p
PASIVO EXIGIBLE

2.000
260
28.400
46.000
24.000
80.000
180.660

PASIVO EXIGIBLE: (180.660 / 265.960) x 100 = 67,93 %

NETO PATRIMONIAL
Capital
NETO PATRIMONIAL
NETO PATRIMONIAL ( 85.300 / 265.960 ) x 100 = 32,07 %

85.300
85.300

INVENTARIO N 23 correspondiente a la empresa HERRERA, S.A. con domicilio en el Polgono

San Cristbal, s/n de Las Pajanosas (Sevilla)
Uds.

CONCEPTO

PRECIO/
UNIDAD

PARCIAL

TOTAL

ACTIVO
10
50

CAJA,
Billetes
Billetes
Diversas monedas

2.740
20
50

BANCOS, C/C
C/C n 23.560 en Caja ALVAREZ RUIZ
C/C n 9.360 en Banco SIDI

103.000
60.200
42.800

CLIENTES
ESTHER, S.A.
PATRICIA, S.R.L.

6.800
3.600

10.400

CLIENTES, EF. COM. COBRAR

ANGEL RASCN

1.600

1.600

CRDITOS A C/P ENAJENACIN INMOV.

PAOLA VULGARN a 6 meses
1.000
20
240
600
120

800
800

MATERIAS PRIMAS
Kgs. de harina
Kgs. de levadura
Kgs. de sal

0,40
2,40
0,12

400
48
28,80

476,80

PRODUCTOS TERMINADOS
Barras de pan
Bolsas de picos

0,40
0,80

240
96

336

MAQUINARIA
Mquina amasadora CUETO , S.A.
Horno industrial RUIZ LEN

10

200
2.500
40

MOBILIARIO
Mesa
Sillas
EQUIPOS PROCESO INFORMACIN
Ordenador ROMN
Impresora lser CELIA
ELEMENTOS DE TRANSPORTE
Furgoneta OSCAR, matrcula 5262 DLO
TERRENOS Y BIENES NATURALES
Solar nave industrial Pol. San Cristbal, s/n.
Las Pajanosas (Sevilla)
CONSTRUCCIONES
Nave industrial Pol. San Cristbal, s/n. Las
Pajanosas (Sevilla)
TOTAL ACTIVO

40.000
26.000
14.000
780
60

180
600
1.800
1.600
200
16.000
16.000
60.000
60.000
240.000
240.000
477.932,80

PASIVO

12

PROVEEDORES
Harinas LORENA
Levaduras DELIA

6.200
2.800

PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR

Sal CUETO

3.000

PROVEEDORES INMOVIL. C/P

Compra del horno industrial a 6 meses

4.000

EFECTOS A PAGAR C/P

Letras mquina amasadora Cueto
Letra Informtica FLORES a 6 meses

9.000

3.000
4.000
12.500
1.000

PROVEEDORES INMOVILIZADO A L/P

Concesionario CARLOS, S.A.
14

EFECTOS A PAGAR L/P

Letras mquina amasadora Cueto
PRSTAMOS L/P ENTID. CRDITO
Prstamo a UNICAJA a 2 aos
CAPITAL
Aportaciones de los propietarios
TOTAL PASIVO

12.000
500
6.000
6.000
14.000

1.000

14.000
200.000
200.000
229.432,80
229.432,80
477.932,80

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a DOSCIENTOS VEINTINUEVE MIL

CUATROCIENTAS TREINTA Y DOS EUROS CON OCHENTA CNTIMOS
Sevilla, 1 de enero de 2.012

ACTIVO NO CORRIENTE:
Maquinaria
Mobiliario
Equipos proceso informacin
Elementos de transporte
Terrenos y bienes nat.
Construcciones
ACTIVO NO CORRIENTE

40.000
780
1.800
16.000
60.000
240.000
358.580

ACTIVO NO CORRIENTE: (358.580 / 477.932,80) x 100 = 75,03 %

ACTIVO CORRIENTE:
Caja,
Bancos, c/c
Clientes
Clientes, Efe. Com. Cobrar
Crditos c/p enajen. Inmovili.
Materias primas
Productos terminados
ACTIVO CORRIENTE

2.740
103.000
10.400
1.600
800
476,80
336
119.352,80

ACTIVO CORRIENTE: (119.352,80 / 477.932,80) x 100 = 24,97 %

PASIVO EXIGIBLE:
Proveedores
Proveedores, Ef. C. Pagar
Proveed. Inmovilizado c/p
Efectos a pagar c/p
Proveedores inmovilizado l/p
Efectos a pagar l/p
Prstamos a l/p ent. crdito
PASIVO EXIGIBLE

9.000
3.000
4.000
12.500
6.000
14.000
200.000
248.500

PASIVO EXIGIBLE: (248.500 / 477.932,80) x 100 = 51,99 %

NETO PATRIMONIAL
Capital
PATRIMONIO NETO

229.432,80
229.432,80

NETO PATRIMONIAL ( 229.432,80 / 477.932,80 ) x 100 = 48,01 %

INVENTARIO N 2 correspondiente a la empresa INTEL, S.A. con domicilio en la calle Larga N 8

de Sevilla
Uds.

CONCEPTO

PRECIO/
UNIDAD

PARCIAL

50
20
10

550
400
50

TOTAL

ACTIVO
11
20
5

CAJA,
Billetes
Billetes
Billetes

1.000

BANCOS, C/C
Cuenta corriente en CAJASOL
Cuenta corriente en CAJASUR

10
20
3
2
2

31.000
20.200
10.800

CLIENTES
PEPE, S.A.
MARIA, S.R.L.

2.400
1.200

3.600

CLIENTES, EF. COM. COBRAR

PACO, S.A.
NONO, S.A.

1.600
1.300

CRDITOS A C/P ENAJENACIN INMOV.

TOMS, S.A. a 6 meses

2.400

MERCADERIAS
Ordenadores PENTIUM DUO
Impresoras EPSON
MOBILIARIO
Estanteras
Mesas
Sillas giratorias

2.900

2.400
9.000
800
50

8.000
1.000

60
80
40

180
160
80

420

TERRENOS Y BIENES NATURALES

Solar local C/ Larga, N 8 de Sevilla
CONSTRUCCIONES
Local C/ Larga, N 8 de Sevilla

20.000
20.000
100.000
100.000

TOTAL ACTIVO

170.320
PASIVO

PROVEEDORES
EPSN, S.A.
H.P., S.A.

900
200

1.100

PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR

BOETHER, S.A.
CANON, S.A.

800
600

PROVEEDORES INMOVIL. C/P

OFIMAX, S.A. a 3 meses

300

1.400

300

EFECTOS A PAGAR C/P

Letra local a 6 meses

40.000

EFECTOS A PAGAR L/P

Letra local a 18 meses

60.000

DEUDAS L/P
Prstamo CAJASUR a 3 aos

20.000

CAPITAL
Aportaciones de los propietarios

47.520

TOTAL PASIVO

40.000
60.000
20.000
47.520
170.320

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CUARENTA Y SIETE MIL QUINIENTOS
VEINTE EUROS
Sevilla, 1 de enero de 2.010

ACTIVO NO CORRIENTE:
Mobiliario
Terrenos y bienes naturales
Construcciones

420
20.000
100.000

ACTIVO NO CORRIENTE

120.420

ACTIVO NO CORRIENTE: (120.420 / 170.320) x 100 = 70,70 %

ACTIVO CORRIENTE:
Caja,
Bancos, c/c
Clientes
Clientes, Efe. Com. Cobrar
Crditos c/p enaj. Inmvil.
Mercaderias
ACTIVO CORRIENTE

1.000
31.000
3.600
2.900
2.400
9.000
49.900

ACTIVO CORRIENTE: (49.900 / 170.320) x 100 = 29,30 %

PASIVO EXIGIBLE:
Proveedores
Proveedores, Ef. C. Pagar
Proveed. Inmovilizado c/p
Efectos a pagar c/p
Efectos a pagar l/p
Deudas a l/p
PASIVO EXIGIBLE

1.100
1.400
300
40.000
60.000
20.000
122.800

PASIVO EXIGIBLE: (122.800 / 170.320) x 100 = 72,10 %

PATRIMONIO NETO
Capital
PATRIMONIO NETO
PATRIMONIO NETO ( 47.520 / 170.320 ) x 100 = 27,90 %

85.300
85.300

INVENTARIO N 34 correspondiente a la sociedad DANI, S.A., con domicilio en C/ Hiniesta N 8 de Utrera

(Sevilla)
Uds.

CONCEPTO

PRECIO/
UNIDAD

PARCIAL

TOTAL

ACTIVO
30
40
30

CAJA,
Billetes de 50
Billetes de 20
Billetes de 10
Diversas monedas

2.800
50
20
10

BANCOS, C/C
C/C N 23.562 en el Banco LLed

42.000
42.000

CLIENTES
Sara y Sonia Barragn

200

200

CLIENTES, EF. COM. COBRAR

Roco Len

300

300

CRDITOS C/P ENAJ. INMOVILIZADO

Ana Moreno a 6 meses
50
8
120

MATERIAS PRIMAS
Cajas de 25.000 folios
Cartuchos de tner
PRODUCTOS TERMINADOS
Libros de fotocopias

2.300
2.300
2.120
36
40

1.800
320

960

960

TERRENOS Y BIENES NATURALES

Solar local C/ Hiniesta, N 8. Utrera (Sevilla)

1.500
800
300
200

4.000
4.000

CONSTRUCCIONES
Local C/ Hiniesta, N 8. Utrera (Sevilla)

16.000

EQUIPOS PROCESO INFORMACIN

Ordenador HP
Impresora HP

1.600
200

MAQUINARIA
Fotocopiadoras

16.000
1.800

2.000
1.000

ELEMENTOS DE TRANSPORTE
Turismo Citroen C-4, matrcula 2565-DPO

2.000
18.000
18.000

TOTAL ACTIVO

92.480
PASIVO

12
6

PROVEEDORES
EL GALGO

800

800

PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR

Pelikn

300

300

PROVEEDORES INMOVIL. C/P

Sonia Fernndez a 3 meses

10.000

10.000

EFECTOS A PAGAR C/P

Construc. Ruiz Piquera, S.A. a 6 meses
Letras a Juan Manuel Roldn a 100

12.000
1.200

13.200
100

EFECTOS A PAGAR L/P

Letras a Juan Manuel Roldn a 100

600

PRSTAMOS L/P ENTID. CRDITO

Prstamo CAJASOL a 2 aos

2.000

CAPITAL
Aportaciones de los propietarios
TOTAL PASIVO

600
2.000
65.580
65.580
92.480

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a SESENTA Y CINCO MIL QUINIENTOS OCHENTA
EUROS
Utrera, 1 de enero de 2.010

Terrenos y bienes naturales

Construcciones
Equipos proceso informacin
Maquinaria
Elementos de transporte
TOTAL ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE

4.000
16.000
1.800
2.000
18.000
41.800

ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE: (41.800 / 92.480) x 100 = 45,20 %

Caja,
Bancos, c/c
Clientes
Clientes, Efectos comerciales a cobrar
Crditos c/p enajenacin inmovilizado
Materias primas
Productos terminados
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE

2.800
42.000
200
300
2.300
2.120
960
50.680

ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE: (50.680 / 92.480) x 100 = 54,80 %

Proveedores
Proveedores, Efectos com. a pagar
Proveedores inmovilizado c/p
Efectos a pagar c/p
Efectos a pagar l/p
Prstamos l/p entidades crdito
TOTAL PASIVO EXIGIBLE

800
300
10.000
13.200
600
2.000
26.900

PASIVO EXIGIBLE: (26.900 / 92.480) x 100 = 29,09 %

Capital
TOTAL NETO PATRIMONIAL
NETO PATRIMONIAL:( 65.580 / 92.480 ) x 100 = 70,91 %

65.580
65.580

INVENTARIO N 2 correspondiente a la sociedad EL CORONIL, S.A. con domicilio en la calle

Leticias Pablos N 23 de El Coronil (Sevilla)
Uds.

20
10

CONCEPTO
ACTIVO
CAJA,
Billetes
Billetes
Diversas monedas

PRECIO/
UNIDAD

26.500
26.500
800
600

1.400

CLIENTES, EF. COM. COBRAR

Rosario Bravo
Julio Vanegas

300
900

1.200

13.500
40
30
25

TERRENOS Y BIENES NATURALES

Solar local C/ Leticia Pablos, N 23.
El Coronil (Sevilla)

MOBILIARIO
Neveras
Mostrador
Mesas redondas
Sillas
CRDITOS L/P ENAJEN. INMOVILIZADO
Andrea Torvisco a 18 meses

4.000
9.000
500
3.000
3.000

CONSTRUCCIONES
Local C/ Leticia Pablos, N 23.
El Coronil (Sevilla)
6
1
20
200

1.000
200
300

CLIENTES
Francisco Barrera
Angel Romero

MERCADERIAS
Barriles de Cola-Loca
Cajas de diversos zumos
Cajas de Frutos secos

9.000
9.000
5.160
200
160
50
14

1.200
160
1.000
2.800
400
400

TOTAL ACTIVO

61.660

PASIVO
PROVEEDORES
Refrescos La Loca
Zumosol

1.800
600

PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR

Esperanza, S.A.

1.300

PROVEEDORES INMOVIL. C/P

Muebles Esome Dikollo a 3 meses

4.000

2.400

1.300
4.000

12

EFECTOS A PAGAR C/P

Letras a Constructora Jimnez Moreno

500

EFECTOS A PAGAR L/P

Letras a Constructora Jimnez Moreno

500

PRSTAMOS L/P ENTIDADES CRDITO

Prstamo Banco Medina a 18 meses
CAPITAL
Aportaciones de los propietarios
TOTAL PASIVO

TOTAL
1.500

50
20

BANCOS, C/C
C/C nm. 25.363 en el Banco Jess

100
300
20

PARCIAL

6.000
4.000
8.000
8.000
35.960
35.960
61.660

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a TREINTA Y CINCO MIL NOVECIENTOS
SESENTA EUROS
El Coronil, 1 de enero de 2.010

Terrenos y bienes naturales

Construcciones
Mobiliario
Crditos l/p enajenacin inmovilizado
TOTAL ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE

3.000
9.000
5.160
400
17.560

ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE: (17.560 / 61.660) x 100 = 28,48 %

Caja,
Bancos, c/c
Clientes
Clientes, Efectos comerciales a cobrar
Mercaderas
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE

1.500
26.500
1.400
1.200
13.500
44.100

ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE: (44.100 / 61.660) x 100 = 71,52 %

Proveedores
Proveedores, Efectos com. a pagar
Proveedores inmovilizado c/p
Efectos a pagar c/p
Efectos a pagar l/p
Prstamos l/p entidades crdito
TOTAL PASIVO EXIGIBLE

2.400
1.300
4.000
6.000
4.000
8.000
25.700

PASIVO EXIGIBLE: (25.700 / 61.660) x 100 = 41,68 %

Capital
TOTAL NETO PATRIMONIAL
NETO PATRIMONIAL:( 35.960 / 61.660 ) x 100 = 58,32 %

35.960
35.960

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 2

UNIDAD DE TRABAJO 2: LAS CUENTAS Y LA PARTIDA DOBLE

LAS CUENTAS
Son el instrumento a travs del cual se representan los diferentes elementos
patrimoniales de la empresa, as como sus ingresos y gastos.
La cuenta es el elemento bsico de la Contabilidad. Es como una ficha individual
donde se anotan todos los movimientos contables como CAJA, CLIENTES,
BANCOS, etc. La cuenta se representa en forma de T y tiene la siguiente
estructura:

Cada cuenta consta de 2 partes: debe y haber, que recogen sus movimientos segn
se produzca un incremento o una disminucin. La diferencia entre el debe y el
haber se denomina saldo. Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el
DEBE, se dice que estamos haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se
dice que estamos haciendo un ABONO.
Antes de continuar, debemos definir determinados conceptos:

Debe : denominaremos Debe al lado izquierdo del asiento, o de la cuenta. En el

Debe se anotarn los incrementos de inversiones, o las disminuciones de
financiaciones.
Haber : denominaremos Haber, al lado derecho de la cuenta o asiento. En el
Haber se anotarn las disminuciones de inversiones y los aumentos de
financiaciones.
Cargo : denominaremos Cargo a las anotaciones practicadas en el Debe.
Abono : denominaremos Abono a las anotaciones practicadas en el Haber.
Elementos de una cuenta:
Debe
(Nombre de la cuenta)
Cargos
Abonos

Haber

SUMAS HABER
Saldo acreedor
(Si Abonos >Cargos)

SUMAS DEBE
Saldo deudor
(Si Abonos < Cargos)

Las cuentas con saldo deudor o deudoras (son las tpicas del activo y gastos), los
aumentos irn en el Debe y las disminuciones en el Haber.
Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 1.000 .

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 2

y ahora un ABONO de 500 en la misma cuenta:

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS. Dependiendo de la naturaleza de la

cuenta, las cantidades se colocarn en el DEBE o en el HABER. Cada cuenta slo
puede ser de 4 tipos: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS o GASTOS.

Cuentas de Activo: representan bienes y derechos de la empresa.

Cuentas de Pasivo:
Cuentas de Pasivo Exigible representan obligaciones contradas por la
empresa con personas o entidades ajenas a la misma.
Cuentas de Neto: representan obligaciones contradas por la empresa con
los socios o empresarios. Por ejemplo capital

Cuentas de Gastos: representan compras de existencias y servicios que recibe la

empresa.

Cuentas de Ingreso: representan ventas de existencias y servicios que ofrece la

empresa.

A continuacin, expondremos una lista de algunas cuentas importantes del plan

general contable y su naturaleza. Ms adelante veremos que se pueden hacer
clasificaciones ms detalladas. De momento observa los cuatro grandes grupos de
cuentas:

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 2

EJEMPLOS DE ALGUNAS CUENTAS

Cuentas de los grupos 1 al 5
PASIVO(incluido
ACTIVO
neto)

Cuentas de los grupos 6 y 7

INGRESOS
GASTOS

Clientes

Capital

Ventas

Compras

Caja

Efectos a
pagar

Ingresos extra.

Gastos
extraord.

Efectos a
cobrar

Reservas
Remanente

Ingr.
Financieros

Mercaderas

Fondo social

Descuentos

Amortizaciones

Maquinaria

Prest.servicios

Tributos

Mobiliario

Hacienda
acreed.

Subvenciones

Suministros,

Edificios

Proveedores

Comisiones

Publicidad

Vehculos

Acreedores

Bancos

Intereses a n/f

Alquileres
Salarios

CUENTAS DE ACTIVO
DENOMINACIN

DEFINICION

TERRENOS Y BIENES NATURALES

SOLARES Y FINCAS

CONSTRUCCIONES

EDIFICACIONES

MAQUINARIA

MAQUINAS

UTILLAJE

UTENSILIOS Y HERRAMIENTOS

MOBILIARIO

MUEBLES Y EQUIPOS DE OFICINA

ELEMENTOS DE TRANSPORTE

VEHICULOS

OTRO INMOVILIZADO MATERIAL

ENVASES EMBALAJES REPUESTOS DURADEROS

PROPIEDAD INDUSTRIAL

PATENTES, MARCAS

DERECHO DE TRASPASO

DERECHO DE ARRENDAMIENTOS DE LOCALES

APLICACIONES INFORMATICAS

PROPIEDAD O USO DE PROGRAMAS INFORMATICOS

MERCADERIAS

BIENES ADQUIRIDOS PARA SU VENTA

CLIENTES

DERECHOS DE COBRO POR VENTAS DE MERCANCIAS

CAJA EUROS

DINERO EN EFECTIVO

BANCOS cta/cte

SALDO EN CUENTAS CORRIENTOS

CUENTAS DE PASIVO
DENOMINACION

DEFINICION

CAPITAL SOCIAL

APORTACIONES DE LOS SOCIOS

DEUDAS A LARGO PLAZO CON ENTIDADES DE

DEUDAS

POR

PRESTAMOS

RECIBIDOS

CON

CREDITO

VENCIMIENTO SUPERIOR A UN AO

PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A LARGO PLAZO

DEUDAS CON SUMINISTRADORES DE INMOVILIZADO

PROVEEDORES

DEDUDAS CON SUMINISTRADORES DE MERCANCIAS

ACREEDORES POR PRESTACION DE SERVICIOS

DEUDAS CON SUMINISTRADORES DE SERVICIOS

REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO

DEUDAS CON LOS EMPLEADOS POR RETRIBUCIONES

PENDIENTES DE PAGO

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 2

HACIENDA PUBLICA ACREEDORA

DEUDAS CON HACIENDA

ORGANISMOS

DE

LA

SEGURIDAD

SOCIAL

DEUDAS CON LA SEGURIDAD SOCIAL

ACREEDORES

CUENTAS DE GASTO
DENOMINACION

DEFINICION

COMPRA DE MERCADERIAS

COMPRAS DE LOS BIENES QUE COMERCIALIZA LA

EMPRESA

COMPRAS DE OTROS APROVISIONAMIENTO

COMPRA DE COMBUSTIBLES, REPUESTOS, ENVASES,

EMBALAJES

DEVOLUCIONES DE VENTAS

REMESAS DEVUELTAS POR LOS CLIENTES

ARRENDAMIENTOS Y CANONES

ALQUILER DE BIENES QUE NO SON PROPIEDAD DE LA

REPARACIONES Y CONSERVACIN

GASTOS

SERVICIOS DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES

GASTOS

TRANSPORTES

TRANSPORTES DE VENTAS

PRIMAS DE SEGUROS

CONTRATACIN DE POLIZAS DE SEGURO

EMPRESA
POR

EL

MANTENIMIENTO

DEL

BUEN

ESTADO DE LOS BIENES

POR

HONORARIOS

DE

ECONOMISTAS,

ABOGADOS, NOTARIOS

SERVICIOS BANCARIOS
PUBLICIDAD,

COMISIONES DE LOS BANCOS

PROPAGANDA

RELACIONES

GASTOS SATISFECHOS POR ESTOS CONCEPTOS

PUBLICAS
SUMINISTROS

LUZ, GAS, AGUA. INTERNET

IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

IMPORTE DE LA LIQUIDACION DEL IMPUESTO

OTROS TRIBUTOS

IBI, IAE

SUELDOS Y SALARIOS

REMUNERACION BRUTA DEL PERSONAL

SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA

CUOTA DE LA EMPRESA A LA SS

INTERESES DE DEUDAS A LARGO PLAZO

IMPORTE DE LOS INTERESES POR PRESTAMOS

AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO MATERIAL

GASTO POR LA DEPRECIACIN SUFRIDA EN ESTOS

BIENES POR SU USO

GASTOS EXTRAORDINARIOS

CATASTROFES NATURALES SANCIONES FISCALES.

CUENTAS DE INGRESO
DENOMINACION

DEFINICION

VENTAS DE MERCADERIAS

VENTA DE BIENES QUE COMERCIALIZA LA EMPRESA

DEVOLUCIONES DE COMPRAS

REMESAS DEVUELTAS POR PROVEEDORES

PRESTACIN DE SERVICIOS

INGRESOS POR PRESTAR SERVICIOS

SUBVENCIONES

DINERO RECIBIDO POR LAS ADMINISTRACIONES

INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS

ALQUILERES RECIBIDOS

INGRESOS POR COMISIONES

CANTIDADES

PERCIBIDAS

POR

SERVICIOS

DE

MEDIACION
INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS
BENEFICIOS

PROCEDENTES

DEL

INGRESOS POR PRESTAR SERVICIOS

INMOVILIZADO

BENEFICIOS OBTENIDOS POR LA VENTA DE BIENES

MATERIAL

DE INMOVILIZADO

INGRESOS EXTRAORDINARIOS

CUALQUIER INGRESO NO ORDINARIO.

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 2

Por ejemplo, la cuenta de CAJA que estamos utilizando es una cuenta de

ACTIVO, por lo que las entradas en caja (ingresos de dinero) se sitan en el
DEBE. En nuestro caso prctico, hemos realizado un ingreso de 1.000 y una
extraccin de 500 .
Saldo de una cuenta.- Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el
DEBE y el HABER de la misma. Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe
es mayor que el Haber), ACREEDOR (el Haber es mayor que el Debe) y saldo
NULO (ambos saldos son iguales). Observa estos ejemplos:
SALDO DEUDOR

SALDO ACREEDOR

SALDO NULO (sumas del debe igual a sumas del haber)

Ahora bien, en qu momento debemos poner una cantidad en el DEBE o en el
HABER? Cmo sabemos, por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES, si la
cantidad la tenemos que colocar en el DEBE o en el HABER? Todo depender del
tipo de cuenta que sea. Observa el siguiente esquema:
Saldo inicial activo

sdo inicial pasivo

Ahora, slo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos

colocar la cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta BANCOS
es una cuenta de ACTIVO, as que si ingresamos dinero, debemos colocarlo en el
DEBE, y si sacamos, en el HABER. Segn el esquema anterior, BANCOS es una
cuenta de ACTIVO y su aumento se reflejara segn el grfico:

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 2

Supongamos que nuestro cliente JUAN LPEZ nos debe una factura con un
importe de 10.000 . Lo primero que hacemos es abrir la cuenta del cliente y
CARGAR el importe en la parte correspondiente:

Ahora supongamos que JUAN nos hace un primer pago de 3.000 . Apuntaremos
lo siguiente:

De esta forma, el saldo de nuestro cliente es de 7.000 , es decir, NOS DEBE esa
cantidad.

.- EL CUADRO DE CUENTAS
El cuadro de cuentas del PGC se divide en 9 grupos, cada grupo se subdivide en
subgrupos y cada subgrupo se divide en cuentas. Ejemplo: el grupo 4 es el de
Deudores y acreedores por operaciones de trfico, dentro existe el subgrupo
43clientes y otras cuentas relacionadas y dentro de este la cuenta 430 clientes.
Los grupos son los siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Financiacin bsica
Inmovilizado
Existencias
Acreedores y deudores por operaciones comerciales
Cuentas financieras
Compras y gastos
Ventas e ingresos
Gastos imputados a patrimonio
Ingresos imputados a patrimonio
El cuadro de cuentas viene organizado en una serie de grupos que aglutinan
distintos tipos de informacin econmica.

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 2

Grupo 1 Financiacin bsica

Se integran en el todas las cuentas relativas a la financiacin a largo plazo (superior a un
ao) de la empresa, bien sea mediante aportaciones de los socios, capital social,
beneficios no distribuidos, reservas, o financiacin de terceros cuyo vencimiento es
superior al ejercicio econmico de la sociedad.
Grupo 2 Inmovilizado
Se encuentran aqu las cuentas que detallan la informacin sobre los bienes y derechos
que tiene la empresa que no son consumidos, esto es, que se adquieren con el propsito
de mantenerlos en la empresa porque son necesarios para el desarrollo de su actividad y
sufren de depreciacin a lo largo del tiempo. Por ejemplo, los muebles de una oficina, la
maquinaria, los crditos que pueda emitir la empresa a terceros, fianzas, la prdida de
valor de los bienes no consumidos a lo largo del tiempo (amortizacin), etc.
Grupo 3 Existencias
En este grupo se encuentran las cuentas donde detallamos la informacin relativa a las
materias primas, productos terminados, semiterminados y dems componentes
implicados en un proceso de produccin.
Grupo 4 Acreedores y deudores por operaciones comerciales
Se encuentran las cuentas donde detallamos las obligaciones y derechos de la empresa
originados por su actividad comercial as como por sus obligaciones sociales y fiscales.
Por ejemplo: proveedores, clientes, las cuentas con la Hacienda pblica...
Grupo 5 Cuentas financieras
En este grupo se encuentran las cuentas relativas a la tesorera y financiacin a corto
plazo de la empresa. En estas cuentas se registran las entradas y salidas de dinero en la
empresa como consecuencia de su actividad comercial, a esto se le llaman derechos y
obligaciones financieras a corto plazo (menos de un ao).
Por ejemplo: prstamos, provisiones, crditos a corto plazo, pagos y cobros en caja o en
la cuenta corriente del banco, etc.
Grupo 6 Compras y gastos
Bajo este epgrafe se encuentran las cuentas en las que se reflejan las compras y gastos
que son necesarios para llevar a cabo la actividad de la empresa.
Ejemplo: compras de existencias, gastos por arreglos en las instalaciones, gasto por
alquiler de oficina, servicios profesionales, bancarios, etc.
Grupo 7 Ventas e ingresos
Bajo este grupo se contabilizan las ventas e ingresos que tiene la empresa.
Ejemplo: los ingresos originados como consecuencia de su actividad comercial, los
ingresos extraordinarios que no tengan nada que ver con la actividad de la empresa,
beneficios financieros o los excesos de las provisiones que realizaron en el pasado.
Grupo 8 Gastos imputados al patrimonio neto
En este nuevo grupo se detallan las cuentas utilizadas para reflejar aquellos hechos que
disminuyen el patrimonio neto de la empresa, es decir, son gastos que afectan
directamente al patrimonio de la empresa.
Grupo 9 Ingresos imputados al patrimonio neto
Y en este otro nuevo grupo, se encuentran las cuentas utilizadas para reflejar los
incrementos que se pueden producir en el patrimonio de la empresa.
Como puede observarse, la principal novedad es la aparicin de los grupos 8 y 9
(no existen en el PGC 1990), los cuales recogen gastos e ingresos imputados a
patrimonio, esto es, que no pasan por la cuenta de resultados..

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 2

Destino de los grupos del cuadro de cuentas

Grupo 1: Financiacin bsica
Grupo 2: Inmovilizado
Grupo 3: Existencias
Balance
Grupo 4: Acreedores y
deudores por operaciones
comerciales
Grupo 5: Cuentas financieras
Grupo 6: Compras y gastos

Cuenta de
resultados

Grupo 7: Ventas e ingresos

Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto

Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto

Estado de
cambios en
el
patrimonio
neto

EL PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE.

La sistematizacin de los denominados principios de la partida doble se debe al monje
italiano Fray Luca Pacioli (ao 1494). Este mtodo de contabilizacin se basa en los
siguientes principios:
1: No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
2: A una o ms cuentas deudoras corresponden siempre una o ms cuentas
acreedoras que suman el mismo importe.
3: En todo momento, la suma de lo anotado en el debe ha de ser igual a la suma
de la anotado en el haber.

Si todo movimiento de dinero, compra, venta, gasto..... dentro de un negocio

procede de un sitio y va a otro, su inscripcin debe hacerse como mnimo dos
veces: una indicando el origen y otra indicando el destino:
Al comprar mercancas, cambiamos dinero (o deudas) por mercancas.
Al venderlas, cambiamos mercancas por dinero (o crditos).
No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor

La idea es que no hay origen sin destino, ni destino sin origen. Por ejemplo, si
sacamos dinero del banco (origen) en algn sitio lo habremos puesto o a alguien
se lo habremos entregado (destino). Si hemos ingresado dinero en el banco
(destino) de algn sitio habr salido (origen).
En la compra del terreno est claro que alguien nos lo habr vendido, de modo
que si slo anotamos que hemos comprado un terreno y no anotamos si lo hemos
pagado (y cmo) o si todava lo debemos (y a quin), es evidente que nos est
faltando informacin.
8

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 2

La partida doble por tanto consiste en realizar en cada asiento un apunte doble.
Por un lado, se reflejan las inversiones realizadas, y por otro, la financiacin de
las operaciones de la empresa. Dicho de otra manera, de un lado se reflejar el
destino de la operacin efectuada, y de otro, el origen de los fondos empleados
para esa operacin.

HECHOS CONTABLES.- Los hechos contables son aquellos sucesos

puntuales que hacen variar las cuentas de la empresa. Un hecho contable puede
ser, por ejemplo, una venta, un pago, una compra, una devolucin, etc.
En nuestro ejemplo anterior, el cliente JUAN compr por valor de 10.000 y nos ha
pagado 3.000 . Ese pago se puede contabilizar como un hecho contable.
La contabilizacin de los hechos contables se realiza basndose en el mtodo de la
partida doble que nos dice que "todo hecho contable afecta como mnimo a dos
cuentas". Los hechos contables se reflejan en la empresa en forma de asientos.
A cada una de las operaciones que origina un registro durante el ejercicio la
denominaremos hecho contable.
Los hechos contables se pueden agrupar en tres grandes grupos:
- Hechos permutativos.
- Hechos modificativos.
- Hechos mixtos.

1. Denominaremos hechos permutativos a hechos que suponen un canje de

activos y pasivos entre s, pero sin alterar el valor del patrimonio.
Como ejemplos, podemos tomar los siguientes:
Supongamos que una empresa adquiere una mquina, pagndola al contado por
banco.
(213) Maquinaria

Bancos cta cte (572 )

Vemos que en este caso, la empresa no vale ms ni menos por la realizacin de

esta operacin, simplemente ha canjeado un activo (bancos), por otro
(maquinaria).
Supongamos que la maquinaria adquirida se deja a deber a largo plazo.
(213) Maquinaria

Proveedores de Inmovilizado l.p (173)

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 2

En este caso, se adquiere un activo, pero a cambio, la empresa contrae una deuda
por el mismo valor, por lo que tampoco aumenta ni disminuye su valor
patrimonial.

2. Denominaremos hechos modificativos a aqullos que provocan una variacin

en el valor del patrimonio de la empresa.
Supongamos que unos socios aportan una cantidad de dinero a su empresa.

(5729 Bancos

Capital social(100)

Vemos que a consecuencia de esta aportacin, el valor del patrimonio de la

empresa ha aumentado.
Otro ejemplo de hecho permutativo es el pago de un gasto, por ejemplo, por
publicidad. En este caso, se produce una disminucin del activo (Bancos), sin
que como contrapartida aumente otro activo, o disminuya un pasivo.

(627)Publicidad

Bancos (572)

3. Denominaremos hechos contables mixtos a aquellos que contienen elementos,

tanto de los permutativos, como de los modificativos.
Supongamos que el empresario que adquiri la maquinaria anterior, digamos
que por 1.000, la vende ahora por 1.500

1.500 (572)Bancos

a Maquinaria (213)1.000
a Beneficio (771) 500

En este supuesto, vemos que por un lado, se produce un canje entre dos activos
(Bancos y Maquinaria), y por otro lado, un incremento del valor patrimonial de la
empresa, reflejado en el beneficio obtenido.
Teora matemtica: Esta teora se basa en la conocida ecuacin del patrimonio:
Activo = Pasivo exigible + Neto
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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 2

Si partimos del inicio del ejercicio econmico, tendremos: A1=P1 + N1

Al final del ejercicio econmico tendremos: A2 = P2 + N2
A esta segunda ecuacin se habr llegado de la siguiente forma (llamaremos a los
incrementos =i, a las disminuciones =d)
A2 = A1 + iA1 dA1 P2 = P1 + i P1- dP1 N2 = N1 + iN1 sN1
Estructurando las tres ecuaciones anteriores en forma de cuenta, tendramos:

D
A1
iA1
dP1
dN1

PATRIMONIO
P1
iP1
N1
iN1
dA1

El enunciado terico podra ser el siguiente:

El activo inicial (A1) y los incrementos de activo (iA1) van al debe.
El pasivo inicial (P1) y los incrementos de pasivo (iP1) van al haber.
El neto inicial (N1) y los incrementos de neto (iN1) van al haber.
Las disminuciones del activo (dA1) van al haber.
Las disminuciones de pasivo (dP1) y de neto (dN1) van al debe.

a)
b)
c)
d)
e)

-Compra de mesa para oficina (contado).....................

Debe (cargos)
Mobiliario (iA)

Haber (abonos)
Caja, pesetas

Bancos c/c(iA)

Caja, pesetas.

(dA)
-Ingreso de dinero en c/c bancaria...............................

(dA)
- los socios ingresan el capital en caja de empresa Caja(iA)

...Capital(iN)

6.ASIENTOS DEL DIARIO

Las operaciones realizadas por una empresa en el desarrollo de su actividad se

registran en el Libro diario. Los apuntes efectuados en ese libro se llaman
asientos. Los asientos relacionan dos o ms cuentas entre s. A cada anotacin en
el diario (apunte contable) lo llamamos Asiento.
Un asiento consta de dos partes: el debe y el haber.
Las operaciones se registran en el Libro Diario por orden cronolgico, siendo el
primer asiento el asiento de apertura, que contiene las mismas cuentas que
aparecen en el balance inicial (balance de situacin final del ejercicio anterior),
quedando de esta forma representados los elementos del patrimonio de la empresa
en el Libro Diario.
La anotacin en el debe o en el haber de un asiento depende del tipo de cuenta
que se considere:
Cuentas de activo: su movimiento se anotar en el debe cuando sea el primer
movimiento o implique un aumento de su valor. Se anotarn en el haber si
implica una disminucin del valor.
Cuentas de pasivo y neto: su movimiento se anotar en el haber cuando sea el
primer movimiento o implique un aumento de su valor. Se anotarn en el debe si
implica una disminucin del valor.
Cuentas de gasto. su movimiento se anotar en el debe cuando sea el primer
movimiento o implique un aumento de su valor.
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GESTIN ADMINISTRATIVA.

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 2

Cuentas de ingreso: su movimiento se anotar en el haber cuando sea el primer

movimiento o implique un aumento de su valor.
Seguiremos con nuestro ejemplo anterior en el que JUAN nos ha pagado 3.000
de los 10.000 que nos deba. En el momento del cobro del dinero, debemos
reflejar ese hecho a travs de un asiento. Observa detenidamente la estructura de
un asiento:
3.000

(570) CAJA

CLIENTES

(430)

3. 000

Observa que las dos cuentas utilizadas son de ACTIVO; pero una aumenta (CAJA) y la otra
disminuye (CLIENTES). Observa tambin que se cumple la norma de la partida doble; el asiento
afecta a dos cuentas como mnimo.

7. EL LIBRO MAYOR.El libro mayor precisamente lo que hace es eso; anotar las cantidades que
intervienen en los asientos en su correspondiente cuenta El Libro Mayor es un
libro no obligatorio, a pesar de que en la prctica resulta imprescindible llevarlo.
Una de las formas en que se pueden realizar las anotaciones es mediante las
cuentas llamadas "en forma de T". De acuerdo a este sistema, se formar una T,
de modo, que se irn anotando las operaciones en el lado izquierdo o en el
derecho, segn las operaciones que se quiera reflejar sean cargos o abonos.
En nuestro ejemplo anterior, el cliente JUAN compr por valor de 10.000 y nos ha
pagado 3.000 . En estas dos cuentas (libro mayor) del asiento anterior, tenemos
un saldo deudor en la cuenta de clientes.

La otra forma en la que podemos registrar las operaciones en el Libro Mayor es

por medio de un cuadro, que es como se hace en la vida real, pues cuando se hace
una anotacin es necesario saber tambin la fecha y el concepto de la misma.
Veamos el cuadro de acuerdo al mismo ejemplo anterior:
Libro del cliente
Fecha

Concepto

Debe

1-5-2005 Venta mercaderas

3-5-2005 Pago efectivo

Haber

10.000

10.000
3.000

12

Saldo

7.000

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 2

EJERCICIO DE DIARIO Y MAYOR

1. Nos paga un cliente 100.000 en efectivo.
2. Compramos a nuestro proveedor por valor de 30.000 . Pagamos la mitad por
caja y el resto pendiente.
3. Vendemos por valor de 300.000 . Cobramos por banco cta. cte.
4. Traspasamos 20.000 de banco cta cte a caja.
Libro diario:
__________________ Fecha ___________________
100.000 Caja

clientes 100.000

__________________ Fecha ___________________

30.000 Compras

a
a

Caja 15.000
Proveedores 15.000

__________________ Fecha ___________________

300.000 Banco cta.cte .. a

Ventas 300.000

__________________ Fecha ___________________

20.000 Caja

Bancos cta cte 20.000

Realiza el Libro mayor:

13

ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 2

TEMA 2
EJERCICIO 1
Sabemos que los elementos patrimoniales se representan contablemente por
medio de cuentas. Dgase a qu cuentas pertenecen los siguientes:
- Billetes y monedas.
- Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias.
- Ordenadores de la oficina de la empresa.
- Mesas, estanteras, armarios,.... si somos un comercio de mueble.
- Cantidades pendientes de cobro, a ms de un ao, por ventas de
inmovilizado.
- Letras pendientes de cobro, aceptadas por nuestros clientes.
- Cantidades pendientes de pago, a un ao o menos, por compra de
inmovilizado.
- Cantidades pendientes de pago, a ms de un ao por compra de
inmovilizado.
- Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de gneros.
- Letras aceptadas por nosotros, a un ao o menos, a los suministradores de
inmovilizado.
- Cosas, existentes en el almacn, adquiridas para revenderlas.
- Pisos, donde estn las oficinas de la empresa.
- Importe de las ventas realizadas.
- Cantidades pendientes de cobro, a un ao o menos, por ventas de
inmovilizado.
- Mesas, estanteras, armarios,... de las oficinas de la empresa.
- Cantidades pendientes de cobro por ventas de gneros.
- Tornos, en un taller de reparaciones.
- Cantidades pendientes de pago por compras de gneros.
- Vehculos para el transporte interno de las mercancas.
- Letras aceptadas por nosotros, a ms de un ao, a los suministradores de
inmovilizado.
- Importe de las compras realizadas.
- Solar dnde se encuentra el almacn de la empresa.
- Aportacin inicial del empresario.
EJERCICIO 2
De los elementos patrimoniales que se relacionan a continuacin, indica si su
saldo es DEUDOR (Sd) o Acreedor (Sa):
Elemento patrimonial
Construcciones

Sd

Sa

Proveedores inmovilizado l/p

Capital Social
Mobiliario
Caja, euros
EJERCICIO 3
Determina el saldo de la cuenta Caja, euros, a partir de la informacin siguiente:
El saldo inicial es de 120.000 .
Se han pagado 8.000 a los empleados.
Se han pagado 32.000 por una compra.
Se ha cobrado 16.000 de una venta.
Se han pagado 7.000 a Hacienda.
EJERCICIO 4
Registra las siguientes indicaciones:
- Cargar 6 en la cuenta de "Bancos".
- Abonar 901 en la cuenta "Deudas a largo plazo con entidades de crdito".
- Cargar 420 en "Mobiliario".
- Cargar 150 en "Caja, euros".
- Abonar 2.000 en Elementos de transporte.
- Abonar 10.000 en Capital.
EJERCICIO 5
De la siguiente cuenta que recoge las deudas con los proveedores:
D
PROVEEDORES
H
10.000
30.000
25.000
20.000
- La apertura se ha producido al anotar:
a) 10.000
b) 30.000
c) 15.000
- Al anotar la cantidad de 20.000 la cuenta ha sido:
a) Abonada
b) Cargada
- El saldo de la cuenta es:
a) 15.000
b) Deudor por 35.000
c) Acreedor por 15.000
- Para cerrar la cuenta es necesario anotar:
a) 15.000 en el HABER

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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 2

b) 15.000 en el DEBE
c) 20.000 en el DEBE
EJERCICIO 6

b) Calcula, en porcentajes, la importancia de las masas patrimoniales de activo

(corriente y no corriente) y de pasivo (exigible y no exigible).

De las siguientes cuentas, calcular su saldo y decir si ste es deudor o

acreedor.

EJERCICIO 8

Compras
1.000
5.000
1.250

Ventas mercad.
7.000
8.500
200

Banco, c/c
5.200
500
4.250
4.200
1.250
80

Caja, euros
6.500
2.300
2.100
1.250
3.610
800

Maquinaria
9.000
8.000

Completa las siguientes frases:

a) El saldo de una cuenta es ............................. cuando la suma del Debe es
mayor que la suma del Haber.
b) El Activo es a la ................................ como el Pasivo es a la estructura
financiera.

Proveedores
2.500
5.700
12.500
6.500
800
8.000

c) Los elementos patrimoniales se agrupan en Cuentas y stas, a su vez, en

..................................
d) Si el Debe de una cuenta es ................................ al Haber, el saldo ser nulo.
e) Cargo es hacer un apunte en el ............................ de una cuenta.

EJERCICIO 7
CALASA, empresa que se dedica a la compraventa de calabazas,
presenta la siguiente relacin de elementos patrimoniales, con sus saldos
respectivos:
CUENTAS
Caja, euros
Bancos
Capital
Deudas l/p con entidades de crdito
Clientes
Mercaderas
Proveedores
Mobiliario
Elementos de transporte
Maquinaria

SALDOS
1.202
6.010
60.100
3.005
3.906
1.803
9.616
4.207
12.320
43.273

a) Clasifica los elementos patrimoniales, diferenciando las cuentas de activo

de las de pasivo.

f) La aportacin de dinero de un socio registrar la entrada de dinero en la cuenta

de Bancos en el ...................... y la deuda con dicho socio en el Haber de la
cuenta de Capital.
EJERCICIO 9
Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas:
V F
La compra de un ordenador se anotar en el debe de la cuenta.
Los aumentos del activo se anotan siempre en el debe.
Abonar es hacer una anotacin en el Debe.
Las cuentas de Pasivo tienen saldo acreedor.
Cargar es hacer una anotacin en el Debe.
La cuenta informa del saldo que hay en cada momento.
Las cuentas de Activo tienen saldo acreedor.

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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 2

EJERCICIO 10

EJERCICIO 12

Analiza los siguientes hechos contables:

A) Una empresa compra una mquina de cortar por 3.000 que paga con un
cheque.
Cuentas que
Tipo de
Aumento o
DEBE /
Importe
intervienen
cuenta
disminucin
HABER

ARTESANA DEL JARRN es una empresa creada por el Sr. Martnez, para
dedicarse a la comercializacin de ceniceros de vidrio. Con fecha 1 de enero del
98 realiza un inventario de los elementos patrimoniales de la empresa en ese
momento y que son:

B) Una persona crea una Sociedad Annima aportando 70.000 que ingresa en
el banco.
Cuentas que
Tipo de
Aumento o
DEBE /
Importe
intervienen
cuenta
disminucin
HABER

C) Una empresa compra ordenadores por 2.400, pagando la mitad por caja y
la otra mitad por banco.
Cuentas que
Tipo de
Aumento o
DEBE /
Importe
intervienen
cuenta
disminucin
HABER

Un coche Renault 21, C-5463-AM adquirido por 17.429

El mobiliario est compuesto por 4 estanteras (3.005 en total), 5 mesas de
despacho (3.606 en total), 12 sillas (360 en total) y 4 sillones (1.202 en
total).
Debe al Banco de Gandia 17.197 por un prstamo a devolver en 7 aos.
Dos hornos industriales: uno marca "Aire" valorado en 24.040 y otro marca
"Fuego" valorado en 18.030
Tiene en la caja de la oficina dinero en efectivo por importe de 1.983
Tiene en el Banco Gallego una cuenta corriente n 4782 con un saldo de
16.828 y otra en el Banco Canario con n 3191 con un saldo de 21.035
Debe 6.010 a la empresa que le vendi el horno modelo "Fuego", cantidad
por la que ha firmado una letra que deber pagar dentro de 2 aos.
Confecciona el balance de la empresa anterior.
EJERCICIO 13
A partir de la situacin reflejada en el inventario anterior, realiza los registros
contables derivados de las siguientes operaciones:

EJERCICIO 11
D. Federico Chopin decide abrir una tienda de objetos musicales. En el primer
mes realiza una serie de operaciones que debes registrar:
Aporta 190.000 en una cuenta bancaria para la constitucin de la
empresa.
Adquiere un local valorado en 60.000 que paga con un cheque.
Saca 480 del banco y las lleva a la oficina.
Compra muebles por importe de 1.420 que paga en efectivo, con dinero
de la caja.
Pide un prstamo al banco de 30.050 para una prxima ampliacin de la
empresa. El banco se lo concede y lo ingresa en la cuenta corriente de la
empresa.

a) La empresa paga a travs de una cuenta corriente 1.202 del prstamo que
tiene con el Banco de Gandia.
b) Compra por 1.202 un ordenador para la oficina. Paga 300 por caja y el
resto lo deja a deber mediante una factura que pagar dentro de 2 meses.
c) Traspasa 1.202 de una cuenta bancaria a la caja de la oficina para poder
efectuar pagos de pequea cuanta.
EJERCICIO 14
BALEGA es una empresa que se dedica a la compraventa de mesas de
ordenador. Las anotaciones en cuentas de los hechos econmicos realizados en
la primera semana son las siguientes:

ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 2

a)
D

CAJA,
900

CAPITAL

H
900

8.- Se paga el 3 de marzo la cantidad pendiente por la compra de la furgoneta.

9.- El 18 de marzo paga la deuda por la compra de los sofs.
10.- Vende el 23 de marzo cuatro juegos de sofs a 2.200 cobrados con
cheque.
EJERCICIO 16

b)
D

PROVEEDORES

CAJA,

600

H
600

c)
D

BANCOS, C/C
100

CAJA,

H
100

EL. TRANSP.
400

BANCOS, C/C

H
400

d)
D

Describe la transaccin econmica que ha dado lugar a las anteriores

anotaciones.
EJERCICIO 15
Representar en el Diario las siguientes operaciones realizadas por
MOBELIN empresa de muebles:
1.- La sociedad la crean el 12 de enero tres socios aportando cada uno 20.000
de capital, que es ingresado en una cuenta corriente.
2.- Se compran el 22 de enero 10 butacones modelo AF, a 400 cada uno, se
abona, con cheque, la totalidad de la compra.
3.- Se sacan el 3 de febrero de la cuenta 4.000 , para el pago de los diversos
gastos que se vayan originado.
4.- Se adquiere el 8 de febrero una furgoneta de reparto en 30.120 , pagando
con cheque de la cuenta bancaria 20.000 y el resto se aplaza a tres meses.
5.- Compra el 15 de febrero 20 juegos de sofs a 1.050 cada uno abonando
el 60 % con cheque y por el resto acepta una letra a 30 das.
6.- Vende el 18 de febrero tres juegos de sofs a 2.000 cobrados en efectivo.
7.- El 18 de febrero ingresa en el banco la cantidad anterior.

Representar en el Diario las siguientes operaciones realizadas por la

empresa de venta de electrodomsticos ELECTRON.
1.- Ingresa el 8 de julio, en la cuenta bancaria de la empresa 50.500 procedente
de la caja de la empresa.
2.- Adquiere el 12 de julio un local valorado en 60.000 (el valor de los terrenos
es del 20 %) abonado con cheque de la cuenta bancaria 35.000 y el resto
queda aplazado aceptando letra a 2 aos.
3.- Adquiere el 22 de julio mobiliario diverso en 6.000 abonando la mitad con
cheque y el resto queda aplazado a 6 meses.
4.- Adquiere el 28 de julio 25 televisores a 500 /u. A plazo de 60 das.
5.- Vende el 12 de agosto 10 televisores a 600 unidad, en efectivo.
6.- Compra el 20 de agosto, una furgoneta Nissan, valorada en 15.000
abonando al contado 8.000 y por el resto acepta una letra a 6 meses.
7.- Adquiere el 22 de agosto, 20 equipos de msica a un precio unitario de 420 ,
abonado con cheque la mitad y el resto aplazado a 30 das.
8.- Paga el 28 de septiembre la deuda por la adquisicin de los televisores, a
travs de la cuenta bancaria.
9.- Vende el 28 de septiembre, 6 televisores a 600 /u. y 12 equipos de msica a
510 /u. Entregan cheque bancario.
10.- Abona el 22 de septiembre la deuda por la compra de los equipos de msica
con cheque.
11.- Vende el 10 de octubre dos televisores a 600 /u. y 4 equipos de msica a
500 /u. Por el importe total nos aceptan letra.
13.- El 4 de octubre compra 6 televisores a razn de 500 unidad y 4 equipos de
msica a razn de 420 , abonado la mitad con cheque y el resto a 30 das.
14.- Vende el 10 de noviembre un televisor en 600 y 1 equipo de msica en 500
la unidad. Operacin realizada en efectivo.
EJERCICIO 17
1. Un comerciante inicia el ejercicio econmico con los siguientes datos:
Posee una furgoneta cuyo precio de adquisicin fue de 6.000
Tenemos la propiedad de un edificio por el que pago 18.000 de las cuales
4.000 pertenecen a los terrenos.
Nos debe D. Miguel Prez 2.400 por una venta que le realizamos.

ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

Tenemos en el banco BBVA 30.000 en la cuenta corriente.
En la caja fuerte de la empresa tenemos 1.800
Los muebles de las oficinas nos costaron 3.000
Tenemos un ordenador y una impresora que nos costaron 1.200
Tenemos dos efectos aceptados por una compra de la furgoneta, por
importe de 2.400 cada letra que debemos pagar en un plazo de 6 y 18 meses
respectivamente.
El beneficio obtenido el ejercicio anterior fue de 1.200
Debemos a Marcos, S.A. 4.800 por la compra de mercaderas.
Los gneros en almacn ascienden a 1.800
Desconocemos la aportacin del empresario.
2. Adquiere mobiliario por 1.200 el importe total lo tiene que pagar dentro de
3 meses.
3. Para la caja de la empresa retira del banco c/c 900
4. El empresario aporta 20.000 a la empresa que ingresa en la cuenta de
banco
5. Enva transferencia a un proveedor por 780
6. Compra un vehculo de segunda mano por 1.440 que deja pendiente para
pagarlo dentro de dos meses.
7. Vende una mesa de la oficina por 1.800 Por este importe nos aceptan
una letra con vencimiento dentro de 6 meses.
8. Paga una letra de 2.400 que tena pendiente por la compra de la
furgoneta. Para ello entrega un cheque de la cuenta bancaria
9. Un cliente nos paga 1.200 que nos paga en efectivo.
EJERCICIO 18
1.
Un comerciante empieza el ejercicio econmico con los siguientes
elementos patrimoniales:
Maquinaria ..........................................................6.000
Dinero en efectivo ..............................................3.000
Bancos c/c ..........................................................2.400
Clientes...............................................................2.400
Proveedores .......................................................1.800
Gneros diversos ...............................................3.000
Capital ............................................................. xxxxxxxx
2.
Pagamos a un proveedor que le debemos 200 mediante cheque.
3.
Compramos un ordenador valorado en 600 y nos comprometemos a
pagar 120 dentro de 3 meses y 480 dentro de 18 meses.
4.
Compramos mercaderas por un importe de 1.200 y por el importe total
aceptamos una letra.

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 2

5.
Pagamos las 120 que debamos del asiento N 3 en efectivo.
6.
Ingresamos en el banco 60 procedentes de la caja de la empresa.
7.
Compramos una maquinaria cuyo precio de adquisicin es de 1.600
Forma de pago: dos letras de 800 , una a pagar dentro de 6 meses y la otra en
18 meses.
8.
Las existencias finales de mercaderas ascienden a 4.200
EJERCICIO 19
1.
Un comerciante inicia el ejercicio econmico con las siguientes cuentas:
Elementos de transportes ...............................6.000
Bancos c/c.......................................................4.080
Mercaderas .......................................................120
Proveedores inmovilizado c/p .........................1.800
Caja, ................................................................600
Crditos c/p por enajenacin inmovilizado ......2.400
Clientes ...........................................................1.200
Efectos a pagar l/p .............................................600
Capital ...................................................... xxxxxxxxxx
2.
Compramos mercaderas por 3.000 y aceptamos una letra por este
importe.
3.
Cobramos de un cliente 600 en efectivo.
4.
Vendemos mercaderas por 1.800 que nos pagan mediante cheque
bancario.
5.
Compramos una edificio por 6.000 (de los cuales 1.200 pertenecen al
valor de los terrenos). Forma de pago: 1.200 con una letra a pagar dentro de 6
meses y 4.800 con una letra con vencimiento dentro de dos aos.
6.
Pagamos la letra de 1.200 del asiento anterior en efectivo.
7.
Vendemos mercaderas por 1.800 y nos aceptan una letra por este
importe.
8.
Pagamos al proveedor de inmovilizado que aparece en el asiento n 1 las
1.800 que le debemos con cheque de la cuenta corriente.
9.
Compramos mercaderas por 1.800 pagamos 300 en efectivo y el resto
las dejamos pendiente.
10. Vendemos elementos de transportes por 6.000 nos entregan cheque por
1.200 y el resto nos lo pagaran dentro de 6 meses.
11. Pagamos las 1.500 , que dejamos pendientes en el asiento n 9 mediante
cheque bancario.
12. Nos pagan las 4.800 que nos deban en el asiento n 10
13. Vendemos mercaderas por 1.500 que nos la dejan a deber.
14. El cliente anterior, nos aceptan una letra por el importe total.
15. Cobramos en efectivo la letra anterior.
16. Las existencias finales ascienden a 240

ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 2

EJERCICIO 20

EJERCICIO 21

La sociedad KIKO Sports es una tienda de artculos deportivos y realiza durante 2010
las siguientes operaciones:
1.
El da 1 de enero presenta la siguiente situacin patrimonial:
La actividad la realiza en un local que le cost 120.000 , de los que un 10%
corresponde al valor de los terrenos.
Cuenta corriente en La Caixa por 51.600 .
En la caja de la empresa dispone de 18.200 .
Ordenador e impresora cuyo precio de adquisicin fue de 1.400
En el almacn tiene artculos de deportes cuyo precio de adquisicin fue de
24.000 .
Por ventas de artculos deportivos le deben 2.600 y una letra con un importe de
1.800
Tiene pendientes de pago 24 letras mensuales por un importe de 5.000 cada
una por la compra del local.
El beneficio del ao anterior ascendi a 6.300 .
Por compras de artculos deportivos tiene pendiente de pago 8.000 y una letra
de 2.600
Tiene pendiente de cobro 6.000 con un vencimiento a 6 meses por la venta de
una furgoneta.
Estanteras, mesas y sillas de la tienda por un valor de 1.300
La aportacin del empresario es de 90.000

La empresa MS LUZ, S.A. se dedica a la compra-venta de lmparas y realiza las

siguientes operaciones:
1.
El da 1 de enero comienza el ejercicio econmico:
Tiene en el almacn lmparas cuyo precio de adquisicin fue de 12.000 .
Tiene pendiente de cobro por ventas de mercaderas la cantidad de 4.300 y letras
por un importe de 800 .
Tiene una furgoneta para el reparto de las mercancas que fue adquirida por 20.000
y de la que tiene que pagar 4.000 dentro de 6 meses.
Compr un local por 60.000 , de los cuales 20.000 corresponde al solar. Para ello
solicit un prstamo de 40.000 que tiene que pagar dentro de dos aos.
El ao anterior el beneficio obtenido ascendi a 6.300 .
Debe por compras de mercaderas la cantidad de 3.600 y una letra por 5.200 .
En Cajasol tiene una cuenta corriente por un importe de 25.200 .
Tiene un equipo informtico que fue adquirido por 2.000 y por esta operacin tiene
pendiente de pago 18 letras mensuales de 100 .
En efectivo dispone de 8.600 .
El pasado ao vendi una furgoneta por la que le dejaron pendiente 8.000 que le
van a pagar dentro de 6 meses.

2.
Compramos artculos deportivos por un importe de 8.300 . Pagamos 1.300 en
efectivo y aceptamos una letra por el resto.
3.
Compramos una furgoneta con un precio de adquisicin de 200.000 . Pagamos
20.000 con cheque de la cuenta corriente y el resto se pagar dentro de 2 aos
4.
Vendemos artculos deportivos por 20.600 . Nos pagan 10.600 con cheque de
la cuenta corriente y el resto queda pendiente de cobro.
5.
Ingresamos en el banco 10.000 procedente de la caja de la empresa.
6.
Paga una letra con un nominal de 5.000 de las que tiene pendientes de pago
por la compra del local, a travs de la cuenta bancaria.
7.
Vendemos el ordenador de la empresa por un importe de 1.000 . Nos pagan 400
con cheque de la cuenta corriente y por el resto nos aceptan una letra con
vencimiento a 3 meses.
8.
Cobramos, a travs de la cuenta bancaria, la cantidad que qued pendiente en la
venta del asiento N 4.
9.
Compramos artculos deportivos por un importe de 6.400 , pagamos 1.800 en
efectivo y el resto queda pendiente de pago.
10. Aceptamos al proveedor anterior una letra por este importe.
11. Vendemos artculos deportivos por un importe de 6.000 . Nos pagan 3.000 en
efectivo y el resto a crdito.
12. Nos conceden un prstamo de 40.000 que nos ingresan en nuestra cuenta
corriente y que tenemos que devolver dentro de 2 aos.
13. Cobramos a travs de la cuenta corriente la cantidad que qued pendiente en el
asiento N 7
14. Vendemos artculos deportivos por un importe de 12.600 . Nos pagan en efectivo
7.600 y el resto queda pendiente de cobro.
15. En el almacn figuran artculos deportivos por un importe de 32.600 .

La aportacin del empresario asciende a 80.000 .

2. Cobramos de un cliente la cantidad de 4.300 en efectivo.

3. Compramos lmparas por 14.000 . Pagamos 3.000 con cheque de la
cuenta corriente y el resto dentro de 3 meses.
4. Aceptamos letra al proveedor del asiento anterior.
5. Compramos estanteras para la tienda por un importe de 4.000 . Pagamos
600 en efectivo y por el resto aceptamos una letra que vamos a pagar dentro de
4 meses.
6. Vendemos lmparas por un importe de 8.600 , por el importe total nos
aceptan una letra.
7. Ordenamos transferencia bancaria para pagar a un proveedor la cantidad de
3.600 que le debamos.
8. Cobramos en efectivo la letra del asiento N 6.
9. Pagamos 3.000 , a travs de la cuenta corriente, del prstamo que
solicitamos para la compra del local.
10. Vendemos el equipo informtico de la oficina por 2.000 . Nos pagan 200
en efectivo y por el resto nos aceptan una letra a 3 meses
11. Cobramos a travs de la cuenta bancaria, 8.000 que nos deban por la
venta de la furgoneta.
12. Vendemos lmparas por un importe de 20.300 . El importe total de la
operacin nos lo van a pagar dentro de 3 meses.
13. El cliente anterior nos acepta una letra por la cantidad que qued pendiente.
14. Ingresamos en la cuenta corriente 10.000 procedente de la caja de la
empresa.
15. La empresa realiza un inventario y comprueba que en el almacn tenemos
lmparas valoradas en 13.600 .

EJERCICIO 1
Sabemos que los elementos patrimoniales se representan contablemente por medio de cuentas.
Dgase a qu cuentas pertenecen los siguientes:
Billetes y monedas.
CAJA,
Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias.
BANCOS, C/C
Ordenadores de la oficina de la empresa.
EQUIPOS PARA PROCESO DE INFORMACIN
Mesas, estanteras, armarios,.... si somos un comercio de mueble.
MERCADERAS
Cantidades pendientes de cobro, a ms de un ao, por ventas de inmovilizado.
CRDITOS A LARGO PLAZO POR ENAJENACIN DE INMOVILIZADO
Letras pendientes de cobro, aceptadas por nuestros clientes.
CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
Cantidades s pendientes de pago, a un ao o menos, por compra de inmovilizado.
PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A CORTO PLAZO
Cantidades pendientes de pago, a ms de un ao por compra de inmovilizado.
PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A LARGO PLAZO
Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de gneros.
PROVEEDORES, EFECTOS COMERCIALES A PAGAR
Letras aceptadas por nosotros, a un ao o menos, a los suministradores de inmovilizado.
EFECTOS A PAGAR A CORTO PLAZO
Cosas, existentes en el almacn, adquiridas para revenderlas.
MERCADERAS
Pisos, donde estn las oficinas de la empresa.
CONSTRUCCIONES
Importe de las ventas realizadas.
VENTAS DE MERCADERAS
Cantidades pendientes de cobro, a un ao o menos, por ventas de inmovilizado.
CRDITOS A CORTO PLAZO POR ENAJENACIN DE INMOVILIZADO
Mesas, estanteras, armarios,... de las oficinas de la empresa.
MOBILIARIO
Cantidades pendientes de cobro por ventas de gneros.
CLIENTES
Tornos, en un taller de reparaciones.
MAQUINARIA
Facturas pendientes de pago por compras de gneros.
PROVEEDORES
Vehculos para el transporte interno de las mercancas.
MAQUINARIA
Letras aceptadas por nosotros, a ms de un ao, a los suministradores de inmovilizado.
EFECTOS A PAGAR A LARGO PLAZO
Importe de las compras realizadas.
COMPRAS DE MERCADERAS
Solar dnde se encuentra el almacn de la empresa.
TERRENOS Y BIENES NATURALES
Aportacin inicial del empresario.
CAPITAL
EJERCICIO 2
De los elementos patrimoniales que se relacionan a continuacin, indica si su saldo es DEUDOR
(Sd) o Acreedor (Sa):
Elemento patrimonial
Construcciones
Proveedores inmovilizado l/p
Capital Social
Mobiliario
Caja, euros

EJERCICIO 3
CAJA,
120.000
8.000
16.000
32.000
7.000
Sd = 89.000

Sd Sa
X
X
X
X
X

EJERCICIO 4
DEUDAS L/P ENT.
CRED.
901

BANCOS, C/C
6

CAJA,
150

MOBILIARIO
420

CAPITAL

ELEM. TRANSPORTES
2.000

10.000

EJERCICIO 5
- La apertura se ha producido al anotar:
b) 30.000
- Al anotar la cantidad de 20.000 la cuenta ha sido:
a) Abonada
- El saldo de la cuenta es:
c) Acreedor por 15.000
- Para cerrar la cuenta es necesario anotar:
b) 15.000 en el DEBE
EJERCICIO 6
De las siguientes cuentas, calcular su saldo y decir si ste es deudor o acreedor.
Compras
1.000
5.000
1.250
Sd = 7.250

Banco, c/c
5.200
500
4.250
4.200
1.250
80
Sd = 5.920

Ventas mercad.
7.000
8.500
200
Sh = 15.700

Maquinaria
9.000
8.000
Sd = 17.000

Caja, euros
6.500
2.300
2.100
1.250
3.610
800
Sd = 7.860

Proveedores
2.500
5.700
12.500
6.500
800
8.000
Sh = 4.400

EJERCICIO 7
a) Clasifica los elementos patrimoniales, diferenciando las cuentas de activo de las de pasivo.
ACTIVO
Caja,
Bancos, c/c
Clientes
Mercaderas
Mobiliario
Elementos de transportes
Maquinaria
TOTAL ACTIVO

1.202
6.010
3.906
1.803
4.207
12.320
43.273
72.721

PASIVO
Capital
Deudas l/p entidades crdito
Proveedores

60.100
3.005
9.616

TOTAL PASIVO

72.721

b) Calcula, en porcentajes, la importancia de las masas patrimoniales de activo (fijo y circulante) y

de pasivo (exigible y no exigible).
ACTIVO NO
CORRIENTE

59.800

82,23 %

ACTIVO CORRIENTE

12.921

17,77 %

TOTAL ACTIVO

72.721

100 %

PASIVO EXIGIBLE
PASIVO NO
EXIGIBLE
TOTAL PASIVO

12.621

17,36 %

60.100

82,64 %

72.721

100 %

EJERCICIO 8
Completa las siguientes frases:
a) El saldo de una cuenta es DEUDOR cuando la suma del Debe es mayor que la suma del
Haber.
b) El Activo es a la ESTRUCTURA ECONMICA como el Pasivo es a la estructura financiera.
c) Los elementos patrimoniales se agrupan en Cuentas y stas, a su vez, en MASAS
PATRIMONIALES
d) Si el Debe de una cuenta es IGUAL al Haber, el saldo ser nulo.
e) Cargo es hacer un apunte en el DEBE de una cuenta.
f) La aportacin de dinero de un socio registrar la entrada de dinero en la cuenta de Bancos en el
DEBE y la deuda con dicho socio en el Haber de la cuenta de Capital.
EJERCICIO 9
Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas:
La compra de un ordenador se anotar en el debe de la cuenta.
Los aumentos del activo se anotan siempre en el debe.
Abonar es hacer una anotacin en el Debe.
Las cuentas de Pasivo tienen saldo acreedor.
Cargar es hacer una anotacin en el Debe.
La cuenta informa del saldo que hay en cada momento.
Las cuentas de Activo tienen saldo acreedor.

V F
X
X
X
X
X
X
X

EJERCICIO 10
Analiza los siguientes hechos contables:
A) Una empresa compra una mquina de cortar por 3.000 que paga con un cheque.
Cuentas que
intervienen
MAQUINARIA
BANCOS, C/C

Tipo de cuenta
ACTIVO
ACTIVO

Aumento o
disminucin
AUMENTO
DISMINUCIN

DEBE / HABER

Importe

DEBE
HABER

3.000
3.000

B) Una persona crea una Sociedad Annima aportando 70.000 que ingresa en el banco.
Cuentas que
Tipo de cuenta
Aumento o
DEBE / HABER Importe
intervienen
disminucin
BANCOS, C/C
ACTIVO
AUMENTO
DEBE
70.000
CAPITAL
PATRIM. NETO AUMENTO
HABER
70.000
C) Una empresa compra ordenadores
banco.
Cuentas que
Tipo de
intervienen
cuenta
EQ. PR. INF.
ACTIVO
CAJA,
ACTIVO
BANCOS, C/C
ACTIVO

por 2.400 , pagando la mitad por caja y la otra mitad por

Aumento o
disminucin
AUMENTO
DISMINUCIN
DISMINUCIN

DEBE /
HABER

Importe

DEBE
HABER
HABER

2.400
1.200
1.200

EJERCICIO 11
ASIENTO 1
190.000Bancos, c/c
Capital

190.000

ASIENTO 2
60.000Construcciones
Bancos, c/c
ASIENTO 3

60.000

480Caja,
Bancos, c/c

480

ASIENTO 4
1.420Mobiliario
Caja,

1.420

ASIENTO 5
30.050Bancos, c/c
Deudas l/p

30.050

EJERCICIO 12
ACTIVO
Elementos de transportes
Mobiliario
Maquinaria
Caja,
Bancos, c/c
TOTAL ACTIVO

PASIVO
17.429Deudas l/p
Efectos a pagar largo
8.173
plazo
42.070
1.983
37.863
107.518 TOTAL PASIVO
EXIGIBLE

17.197
6.010

23.207

CAPITAL = 107.518 - 23.207 = 84.311

EJERCICIO 13
ASIENTO 1
1.202Deudas l/p
Bancos, c/c

1.202

ASIENTO 2
1.202Equipos proceso informacin
Caja,
Proveedores de inmovilizado
c/p

300
902

ASIENTO 3
1.202Caja,
Bancos, c/c

1.202

EJERCICIO 14
a) El empresario realiza una aportacin inicial de 900 que ingresa en efectivo.
b) Pagamos a los proveedores 600 en efectivo.
c) Ingresamos 100 en la cuenta corriente del banco procedentes de la caja de la empresa
d) Compramos una furgoneta por 400 que pagamos mediante la entrega de un cheque
bancario.

EJERCICIO 15
ASIENTO 1
60.000Bancos, c/c
Capital Social

60.000

ASIENTO 2
4.000Compras de mercaderas
Bancos, c/c

4.000

Bancos, c/c

4.000

ASIENTO 3
4.000Caja,
ASIENTO 4
30.120Elementos de transporte
Bancos, c/c
Proveedores inmovil. c/p

20.000
10.120

Bancos, c/c
Proveedores, Efec. C. Pagar

12.600
8.400

ASIENTO 5
21.000Compras de mercaderas
ASIENTO 6
6.000Caja,
Ventas de mercaderas

6.000

Caja,

6.000

ASIENTO 7
6.000Bancos, c/c
ASIENTO 8
10.120Proveedores inmovil. c/p
Bancos, c/c

10.120

Bancos, c/c

8.400

Ventas de mercaderas

8.800

ASIENTO 9
8.400Proveedores, Ef. Com. Pagar
ASIENTO 10
8.800Bancos, c/c
REGULARIZACIN
25.000Resultado del ejercicio
Compras de mercaderas

25.000

14.800Ventas de mercaderas
Resultado del ejercicio
14.800
EL RESULTADO DEL EJERCICIO ES DE 10.200 DE PRDIDAS

ACTIVO

PASIVO

Bancos, c/c
Caja,
Elementos de transporte

15.680
4.000
30.120

TOTAL ACTIVO

49.800

Capital Social
Resultado del ejercicio
TOTAL PASIVO Y PAT.
NETO

60.000
10.200
49.800

EJERCICIO 16
ASIENTO 1
50.500Bancos, c/c
Caja,

50.500

Bancos, c/c
Efectos a pagar l/p

35.000
25.000

ASIENTO 2
12.000Terrenos y bienes nat.
48.000Construcciones
ASIENTO 3
6.000Mobiliario
Bancos, c/c
Proveedores inmvil. c/p

3.000
3.000

ASIENTO 4
12.500Compras de mercaderas
Proveedores

12.500

ASIENTO 5
6.000Caja,
Ventas de mercaderas

6.000

Bancos, c/c
Efectos a pagar c/p

8.000
7.000

Bancos, c/c
Proveedores

4.200
4.200

Bancos, c/c

12.500

ASIENTO 6
15.000Elementos de transportes
ASIENTO 7
8.400Compras de mercaderas
ASIENTO 8
12.500Proveedores
ASIENTO 9
9.720Bancos, c/c
Ventas de mercaderas

9.720

Bancos, c/c

4.200

Ventas de mercaderas

3.200

Bancos, c/c
Proveedores

2.340
2.340

Ventas de mercaderas

1.100

ASIENTO 10
4.200Proveedores
ASIENTO 11
3.200Clientes, Efec. Com. Cobrar
ASIENTO 13
4.680Compras de mercaderas
ASIENTO 14
1.100Caja,
REGULARIZACIN
25.580Resultado del ejercicio
Compras de mercaderas

25.580

Resultado del ejercicio

20.020

20.020Ventas de mercaderas
LAS PRDIDAS DEL EJERCICIO ASCIENDEN A 5.560

Compras de mercaderas
12.500 (4)
8.400 (7)
4.680 (13)
Sd = 25.580

Ventas de mercaderas
6.000 (5)
9.720 (9)
3.200 (11)
1.100 (14)
Sh = 20.020

EJERCICIO 17
ASIENTO 1
6.000Elementos de transportes
4.000Terrenos y bienes naturales
14.000Construcciones
2.400Clientes
30.000Bancos, c/c
1.800Caja,
3.000Mobiliario
1.200Equipos proceso informacin
1.800Mercaderas
Efectos a pagar c/p
Efectos a pagar l/p
Resultado del ejercicio
Proveedores
Capital

2.400
2.400
1.200
4.800
53.400

ASIENTO 2
1.200Mobiliario
Proveedores de inmovilizado
a c/p

1.200

ASIENTO 3
900Caja,
Bancos, c/c

900

ASIENTO 4
20.000Bancos, c/c
Capital

20.000

ASIENTO 5
780Proveedores
Bancos, c/c

780

ASIENTO 6
1.440Elementos de transportes
Proveedores de inmovilizado
a c/p

1.400

Mobiliario

1.800

Bancos, c/c

2.400

Clientes

1.200

ASIENTO 7
Crditos a corto plazo enaj.
1.800 inmovil.
ASIENTO 8
2.400Efectos a pagar c/p
ASIENTO 9
1.200Caja,
TOTAL ACTIVO
Elementos de transportes
Terrenos y bienes
naturales
Construcciones
Clientes
Bancos, c/c
Caja,
Mobiliario
Equipos proceso
informacin
Mercaderas
Crditos a c/p enajenacin
inm.
TOTAL ACTIVO

TOTAL PASIVO
7.440Efectos a pagar l/p

2.400

4.000Resultado del ejercicio

1.200

14.000Proveedores
1.200Capital
Proveedores inmovilizado
45.920 c/p
3.900
2.400

4.020
73.400
2.640

1.200
1.800
1.800
83.660TOTAL PASIVO

83.660

EJERCICIO 18
ASIENTO 1
6.000Maquinaria
3.000Caja,
2.400Bancos, c/c
2.400Clientes
3.000Mercaderas
Proveedores
Capital

1.800
15.000

ASIENTO 2
200Proveedores
Bancos, c/c

200

Proveedores de inmovilizado c/p

Proveedores de inmovilizado l/p

120
480

ASIENTO 3
Equipos proceso
600 informacin
ASIENTO 4
1.200Compras de mercaderas
Proveedores, Ef. Com. Pagar

1.200

ASIENTO 5
Proveedores inmovilizado
120
c/p
Caja,

120

Caja,

60

ASIENTO 6
60Bancos, c/c
ASIENTO 7
1.600Maquinaria
Efectos a pagar c/p
Efectos a pagar l/p

800
800

ASIENTO 8
Existencias iniciales
Variacin de existencias
3.000 mercaderas
Mercaderas

3.000

Existencias finales
4.200Mercaderas
Variacin existencias mercaderas
REGULARIZACIN

4.200

1.200Resultado del ejercicio

Compras de mercaderas

1.200

Resultado del ejercicio

1.200

1.200Variacin exist. mercaderas

Maquinaria

TOTAL ACTIVO

TOTAL PASIVO
7.600Proveedores

Caja,

2.820Capital

Bancos, c/c

2.260Proveedores inmovilizado l/p

480

Clientes

2.400Proveedores, Ef. Com. Pagar

1.200

Mercaderas

4.200Efectos a pagar c/p

800

600Efectos a pagar l/p

19.880TOTAL PASIVO

800
19.880

Equipos proceso informacin

TOTAL ACTIVO

1.600
15.000

EJERCICIO 19
ASIENTO 1
6.000Elementos de transportes
4.080Bancos, c/c
120Mercaderas
600Caja,
Crditos a c/p enajenacin
2.400 inmov.
1.200Clientes
Proveedores inmovilizado a c/p
Efectos a pagar l/p
Capital

1.800
600
12.000

Proveedores, Efec. Com. Pagar

3.000

ASIENTO 2
3.000Compras de mercaderas
ASIENTO 3
600Caja,
Clientes

600

ASIENTO 4
1.800Bancos, c/c
Ventas de mercaderas

1.800

Efectos a pagar c/p

Efectos a pagar l/p

1.200
4.800

Caja,

1.200

Ventas de mercaderas

1.800

Bancos, c/c

1.800

Caja,
Proveedores

300
1.500

Elementos de transportes

6.000

Bancos, c/c

1.500

Crditos a c/p enajenacin

inmovil.

4.800

Ventas de mercaderas

1.500

Clientes

1.500

Clientes, Efectos com. a cobrar

1.500

ASIENTO 5
4.800Construcciones
1.200Terrenos y bienes naturales
ASIENTO 6
1.200Efectos a pagar c/p
ASIENTO 7
1.800 Clientes, Efectos comerciales a
cobrar
ASIENTO 8
1.800 Proveedores de inmovilizado
c/p
ASIENTO 9
1.800Compras de mercaderas
ASIENTO 10
1.200Bancos, c/c
4.800 Crditos c/p enajenacin
inmovil.
ASIENTO 11
1.500Proveedores
ASIENTO 12
4.800Caja,
ASIENTO 13
1.500Clientes
ASIENTO 14
1.500Clientes, Efec. Comerc. Cobrar
ASIENTO 15
1.500Caja,
ASIENTO 16
Existencias iniciales
Variacin de existencias
120 mercaderias
Mercaderas

120

Variacin existencias mercaderas

240

Existencias finales
240Mercaderas

REGULARIZACIN
4.800Resultado del ejercicio
Compras de mercaderas

4.800

Resultado del ejercicio

5.220

5.100Ventas de mercaderas
120Variacin de existencias
TOTAL ACTIVO
Bancos, c/c

TOTAL PASIVO
3.780Efectos a pagar l/p

Caja,

6.000Capital

Crditos c/p enaj. inmovilizado

2.400Proveedores, Efe. Com. Pagar

Clientes
Mercaderas

600Resultado del ejercicio

3.000
420

240

Construcciones

4.800

Terrenos y bienes naturales

1.200

Clientes, Ef. Com. Cobrar

1.800

TOTAL ACTIVO

5.400
12.000

20.820TOTAL PASIVO

20.820

EJERCICIO 20
ASIENTO 1
12.000Terrenos y bienes naturales
108.000Construcciones
51.600Bancos, c/c
18.200Caja,
1.400Equipos proceso informa.
24.000Mercaderias
2.600Clientes
1.800Clientes, Efec. com. cobrar
6.000Crditos c/p enajen. Inmovi.
1.300Mobiliario
Efectos a pagar c/p
Efectos a pagar l/p
Resultado ejercicio
Proveedores
Proveedores, Ef. Com. Pagar
Capital

60.000
60.000
6.300
8.000
2.600
90.000

ASIENTO 2
8.300Compras de mercaderas
Caja,
Proveedores, Efec. Com. Pagar

1.300
7.000

ASIENTO 3
200.000Elementos de transporte
Bancos, c/c
Proveedores inmovilizado l/p

20.000
180.000

ASIENTO 4
10.600Bancos, c/c
10.000Clientes
Ventas de mercadaeras

20.600

Caja,

10.000

ASIENTO 5
10.000Bancos, c/c
ASIENTO 6
5.000Efectos a pagar c/p
Bancos, c/c

5.000

Equipos proceso informacin

1.000

ASIENTO 7
400Bancos, c/c
600Crditos c/p enajen. Inmvil.
ASIENTO 8
10.000Bancos, c/c
Clientes

10.000

ASIENTO 9
6.400Compras de mercaderas
Caja,
Proveedores

1.800
4.600

Proveed., Efec. Com. Pagar

4.600

Ventas de mercaderas

6.000

Deudas l/p entid. crdito

40.000

ASIENTO 10
4.600Proveedores
ASIENTO 11
3.000Caja,
3.000Clientes
ASIENTO 12
40.000Bancos, c/c
ASIENTO 13
600Bancos, c/c
Crditos c/p enajen. inmovil.

600

ASIENTO 14
7.600Caja,
5.000Clientes
Ventas de mercaderas

12.600

ASIENTO 15
Cerramos existencias iniciales (Asiento de apertura)
24.000Variacin exist. mercaderias
Mercaderas
Abrimos existencias finales
32.600Mercaderas
Variacin exist. mercaderas
REGULARIZACIN
14.700Resultado del ejercicio
Compras de mercaderas

24.000
32.600
14.700

39.200Ventas de mercaderas
8.600Variacin existen. Mercader.
Resultado del ejercicio

47.800

210. TERRENOS Y B. NAT.

211. CONSTRUCCIONES

(1) 12.000

(1) 108.000

S d = 12.000

S d = 108.000

570. CAJA,
(1) 18.200
1.300 (2)
(11) 3.000
10.000 (5)
(14) 7.600
1.800 (9)
S d = 15.700

217. EQUIPOS PROC. INF.

(1) 1.400
1.000 (7)

S d = 400

430. CLIENTES
(1) 2.600
10.000 (8)
(4) 10.000
(11) 3.000
(14) 5.000
S d = 10.600

216. MOBILIARIO
(1) 1.300

572. BANCOS, C/C

(1) 51.600
(4) 10.600
(5) 10.000
(7) 400
(8) 10.000
(12) 40.000
(13) 600
S d = 98.200

20.000 (2)
5.000 (6)

300. MERCADERAS
(1) 24.000
24.000 (15)
(15) 32.600
S d = 32.600

431. CLIENTES, E. C. COBRAR

(1) 1.800

Sd = 1.800

543. CRD. C/P ENAJ. INM.

(1) 6.000
600 (13)
(7) 600
S d = 6.000

525. EFECTOS A PAGAR C/P

(6) 5.000
60.000 (1)

175. EFEC. A PAGAR L/P

60.000 (1)

S h = 55.000

S h = 60.000

129. RESUL. EJERCICIO

6.300 (1)

400. PROVEEDORES
(10) 4.600
8.000 (1)
4.600 (9)

401. PROV. E. C. PAGAR

2.600 (1)
7.000 (2)
4.600 (10)

S h = 6.300

S h = 8.000

S h = 14.200

S d = 1.300

102. CAPITAL
90.000 (1)

S h = 90.000

600. COMPRAS MERCAD.

(2) 8.300
(9) 6.400

218. ELEM. TRANSPORTE

(3)
200.000

S d = 14.700

S d = 200.000

173. PROVEED. INM. L/P

180.000 (3)

700. VENTAS MERCAD.

20.600 (4)
6.000 (11)
12.600 (14)

1700. PRSTAMOS L/P E.C.

40.000 (12)

S h = 180.000

S h = 39.200

S h = 40.000

610. VARIAC. EXIS. MERC.

(15) 24.000
32.600 (15)

129. RESULT. EJERCICIO

(R) 14.700
47.800 (R)

S h = 8.600

S h = 33.100

TOTAL ACTIVO
210. Terrenos y bienes nat.
211. Construcciones

TOTAL PASIVO
12.000525. Efectos a pagar c/p

55.000

108.000175. Efectos a pagar l/p

60.000

572. Bancos, c/c

98.200129. Resultado ejercicio

39.400

570. Caja,

15.700400. Proveedores

217. Equipos proc. Informa.

400401. Proveedores, efec. com. pagar

300. Mercaderas

32.600102. Capital

430. Clientes
431. Clientes, Efec. com.
Cobrar
543. Crditos c/p enajen.
Inmov.
216. Mobiliario

10.600173. Proveedores inmovilizado l/p

1700. Prstamos l/p entidades
1.800
crdito

218. Elementos de transporte

TOTAL ACTIVO

8.000
14.200
90.000
180.000
40.000

6.000
1.300
200.000
486.600TOTAL PASIVO

486.600

EJERCICIO 21
ASIENTO 1
12.000
4.300
800
20.000

(300) Mercaderas
(430) Clientes
(431) Clientes, E. C. Cobrar
(218) Elem. de transporte
(210) Terrenos y bienes
20.000 naturales
40.000 (211) Construcciones
25.200 (572) Bancos, c/c
(217) Equipos proceso
2.000 informacin
8.600 (570) Caja,
(543 )Crditos c/p enaj.
8.000
Inmvil.
(523) Proveedores inmvil. c!p
(1700) Prstamos l/p ent.
crdito
(129) Resultado ejercicio
(400) Proveedores
(401) Prov. Ef. Com. Pagar
(525) Efectos a pagar c/p
(175) Efectos a pagar l/p
(100) Capital

4.000
40.000
6.300
3.600
5.200
1.200
600
80.000

ASIENTO 2
4.300 (570) Caja,
(430) Clientes

4.300

ASIENTO 3
14.000 (600) Compras de mercad.
(572) Bancos, c/c
(400) Proveedores

3.000
11.000

(401) Prov., E. Com. Pagar

11.000

ASIENTO 4
11.000 (400) Proveedores
ASIENTO 5
4.000 (216) Mobiliario
(570) Caja,
(525) Efectos a pagar c/p

600
3.400

(700) Ventas de mercaderas

8.600

(572) Bancos, c/c

3.600

(431) Clientes, Ef. C. Cobrar

8.600

(572) Bancos, c/c

3.000

(217) Equipos proc. informac.

2.000

(543) Crditos c/p enajenac.

Inmvil.

8.000

ASIENTO 6
(431) Clientes, Efec. Com.
8.600 Cobrar
ASIENTO 7
3.600 (400) Proveedores
ASIENTO 8
8.600 (570) Caja,
ASIENTO 9
3.000 (1700) Prstamos l/p entid.
Crdito
ASIENTO 10
200 (570) Caja,
(543) Crditos c/p enaj.
1.800
Inmvil.
ASIENTO 11
8.000 (572) Bancos, c/c

ASIENTO 12
20.300 (430) Clientes
(700) Ventas de mercaderas

20.300

(430) Clientes

20.300

ASIENTO 13
(431) Clientes, efec. com.
20.300 cobrar

ASIENTO 14
10.000Bancos, c/c
(570) Caja,
ASIENTO 15
Cerramos existencias iniciales (Asiento de apertura)
12.000 (610) Variacin exist.
mercaderias
(300) Mercaderas
Abrimos existencias finales
13.600 (300) Mercaderas
(610) Variacin exist.
mercaderas
REGULARIZACIN
14.000 (129) Resultado del ejercicio
(600) Compras de
mercaderas

10.000

12.000

13.600

14.000

28.900 (700) Ventas de mercaderas

1.600 (610) Variacin exist.
mercaderias
(129) Resultado del ejercicio

30.500

300. MERCADERAS

(1) 12.000
(15) 13.600

12.000 (15)

430. CLIENTES

(1) 4.300
(12) 20.300

4.300 (2)
20.300 (13)

S d = 13.600

431. CLIENTES, E. C. COBRAR

(1) 800
(6) 8.600
(13) 20.300

8.600 (8)

S d = 21.100

218. ELEM. DE TRANSPORTE

(1) 20.000

S d = 20.000

210. TERRENOS Y B. NAT.

(1) 20.000

S d = 20.000

572. BANCOS, C/C

(1) 25.200
3.000 (3)
(11) 8.000
3.600 (7)
(14) 10.000
3.000 (9)

S d = 40.000

217. EQUIPOS PROC. INFORM.

(1) 2.000
2.000 (10)

570. CAJA,
(1) 8.600
600 (4)
(2) 4.300
10.000 (14)
(8) 8.600
(10) 200
S d = 11.100

523. PROV. INMOV. C/P

4.000 (1)

1700. PRSTAMOS L/P E.C.

(9) 3.000
40.000 (1)

S h = 4.000

S h = 37.000

400. PROVEEDORES
(4) 11.000
3.600 (1)
(7) 3.600
11.000 (3)

401. PROVE. E. C. PAGAR

5.200 (1)
11.000 (4)

S d= 33.600
543. CRDITOS C/P ENA. INM.
(1) 8.000
8.000 (11)
(10) 1.800
S d = 1.800
129. RESUL. EJERCICIO
6.300 (1)

211. CONSTRUCCIONES
(1) 40.000

S h = 6.300

S h = 16.200

525. EFEC. PAGAR C/P

1.200 (1)
3.400 (5)

175. EFEC. PAGAR L/P

600 (1)

102. CAPTAL
80.000 (1)

S h = 4.600

S h = 600

S h= 8.000

600. COMPRAS DE MERC.

(2) 14.000

S d = 14.000

14.000 (R)

610. VARIAC. EX. MERCAD.

(15) 12.000
13.600 (15)

(R) 1.600

S h = 1.600

216. MOBILIARIO
(4) 4.000

S d = 4.000

700. VENTAS DE MERCAD.

8.600 (6)
20.300 (12)
(R) 28.900

129. RESULTADO EJERCICIO

(R) 14.000
30.500 (R)

S h = 16.500

S h = 28.900

TOTAL ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE

TOTAL PASIVO
PATRIMONIO NETO

218. Elementos transporte

20.000100. Capital

80.000

210. Terrenos y bienes natur.

20.000129. Resultado ejercicio

22.800

211. Construcciones

40.000

216. Mobiliario

ACTIVO CORRIENTE

4.000PASIVO NO CORRIENTE
1700. Prstamos l/p entidades
crdito
175. Efectos a pagar l/p

300. Mercaderas

13.600

431. Clientes, Efec. Com. Cobrar

21.100PASIVO CORRIENTE

572. Bancos, c/c

33.600523. Proveedores inmovilizado c/p

401. Proveedores, Efec. Com.
11.100
Pagar
1.800525. Efectos a pagar c/p

570. Caja,
543. Crditos c/p enajen. Inmvil.

37.000
600

4.000
16.200
4.600

TOTAL ACTIVO

165.200TOTAL PASIVO Y PAT. NETO

165.200

TOTAL ACTIVO

165.200TOTAL PASIVO

165.200

GESTIN ADMINISTRATIVA.

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 3

UNIDAD DE TRABAJO 3: EL CICLO CONTABLE, PERDIDAS Y GANANCIAS, LA

AMORTIZACIN, El I.V.A. Y LAS EXISTENCIAS
1. EL CICLO CONTABLE:
Es el conjunto de actuaciones relacionadas con el registro contable de las operaciones que
realiza la empresa en un ejercicio econmico del 1 de enero al 31 de diciembre. Son las
siguientes:
CONTABILIDAD AL INICIO DEL EJERCICIO
1.- Balance de situacin inicial: se recogen los bienes, derechos y obligaciones que posee la
empresa al inicio del ejercicio. Coincide con el balance de situacin final del ejercicio anterior.
2.- Asiento de apertura: Se denomina as al asiento con que se abre el libro diario quedando
desde ese momento listas para el registro de operaciones.. Las cuentas que lo integran son las
mismas que aparecen en el balance inicial.
CONTABILIDAD DURANTE EL EJERCICIO
3.- Asientos de operaciones de gestin: Son los asientos realizados en el libro diario empleado
por la empresa para registrar las operaciones que va realizando a lo largo del ejercicio. Se van
registrando los asientos de acuerdo con el principio de la partida doble
EJEMPLO DE DIARIO
1. Tenemos los siguientes elementos patrimoniales al principio del ejercicio:
Banco c/c 1.000, EPI 2.000 ,Clientes 127.000 ,capital 130.000
2. Nos paga un cliente 100.000 en efectivo.
3. Compramos mercaderas a nuestro proveedor por valor de 30.000 . Pagamos la mitad por caja
y el resto pendiente.
4. Vendemos mercaderias por valor de 300.000 . Cobramos por banco cta. cte.
5. Sacamos 20.000 de banco cta cte a caja.
Libro diario:
__________________ Fecha ___________________
1.000 Banco c/c
2.000 EPI
127.000Clientes
Capital 130.000
a
__________________ Fecha ___________________
100.000 Caja

clientes 100.000

__________________ Fecha ___________________

30.000 Compras mer a
a

Caja

15.000

Proveedores 15.000

__________________ Fecha ___________________

300.000 Banco cta.cte .. a

Ventas mer 300.000

__________________ Fecha ___________________

20.000 Caja

Bancos cta cte 20.000

Realizar el Libro mayor:

4.- Balance de comprobacin de sumas y saldos: Se trata de un documento contable elaborado
por el empresario que le permite hacerse una idea sobre la situacin de su empresa, y las
operaciones realizadas en el periodo y comprobar que no existen asientos descuadrados en la
contabilidad Se debe elaborar obligatoriamente al final de cada trimestre. Incluye todas las
cuentas que han aparecido en la contabilidad de la empresa hasta ese momento (de todos los
grupos). Siguiendo el ejemplo::
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS
N
CTA
102
217
400
430
572
570
600
700

Capital
EPI
Proveedores
Clientes
Banco c/cte
Caja
compras
ventas.

SUMAS
DEBE
HABER
130.000
2.000
0
15.000
127.000
100.000
301000
20.000
120.000
15.000
30.000
0
300.000

TOTALES

580.000

CONCEPTO

580.000

SALDOS
DEUDOR
ACREEDOR
130.000
2.000
15.000
27.000
281.000
105.000
30.000
300.000
445.000

445.000

1
CONTABILIDAD AL CIERRE DEL EJERCICIO
5- Asientos de Ajustes, periodificacin y regularizacin: a.
AJUSTES Y PERIODIFICACINES
AJUSTES son asientos que corrigen los saldos de determinadas cuentas acercndolos a su
valor real. Estos son:
Asientos de reclasificacin de saldos por plazo de vencimientos: consiste en traspasar a
corto plazo los importes que vencen en el siguiente ejercicio y que en principio fueron
contabilizados a largo plazo
Amortizacin del inmovilizado: consiste en imputar al ejercicio el gasto que cuantifica la
depreciacin sufrida en el inmovilizado. (ver punto 3 de este tema)
Periodificacin de gastos e ingresos:
Son asientos mediante los cuales, la empresa ajusta al final de su ejercicio aquellas
operaciones, que de acuerdo al principio de devengo, deben imputarse al siguiente ejercicio,
adems de al presente.
Otras correcciones de saldos y ajustes: Sealaremos las provisiones, ajustes por
diferencias de cambio ajustes por las prdidas de material, (tiles y herramientas cuenta 659)
y otros ajustes por rectificacin de saldos. Tambin habr que estudiar los ajustes a realizar

por cambios en el patrimonio neto.

b. REGULARIZACIN
Regularizacin de existencias: Habr que regularizar de existencias del grupo 3 para
averiguar el consumo de las mismas. Anularemos las existencias iniciales y pondremos las
finales obtenidas del inventario fsico realizado a fin de ejercicio y valoradas por criterios
admitidos por PGCE ( Pmp y Fifo) (ver punto 5 de este tema)
En nuestro ejemplo las existencias iniciales y finales las suponemos 0 por lo que no
tendremos que realizar la regularizacin de existencias
Regularizacin de ingresos y gastos: Son asientos por medio del cuales se determinan los
resultados del ejercicio. Asientos que permiten dejar sin saldos todas las cuentas de ingresos
y gastos utilizadas en la contabilidad (grupos 6 y 7), traspasando sus importes a la cuenta
129 Resultados del ejercicio. En un primer asiento se anotan las cuentas de gastos y en el
segundo asiento las cuentas de ingresos.
Asientos de regularizacin de cuentas del grupo 6 y 7:
DEBE
(129) Resultados ejercicio
DEBE
Cuentas de ingreso (grupo 7)

HABER
Cuentas de gasto (grupo 6)
HABER
Resultados ejerc. (129)

a
a
2

En nuestro ejemplo:
DEBE
30.000(129) Resultados ejercici
DEBE
300.000 (700) vta mercad

HABER
30.000
HABER
a (129)Result ejercici. 300.000

a (600) compra mercad

Una vez regularizadas las cuentas del grupo 6 y 7 obtendremos el saldo de la cuenta de prdidas
y ganancias antes de impuestos. Si esta cuenta tiene saldo acreedor ( beneficios) habr que pagar
sobre este saldo el impuesto de sociedades. El asiento ser el siguiente

DEBE

HABER

(630 )Impuesto sobre Beneficios

y esta cuenta (630) de nuevo habr que regularizarla

H.P. acreedor por IS (4752)

y pasar su saldo a la cuenta 129 P y G

DEBE

(129) Cuenta de P y G

HABER

Impuesto sobre beneficios (630)

Determinaremos la situacin patrimonial mediante:

6. Asiento de Cierre del Diario: en este ltimo asiento del libro diario se dejan sin saldo todas las

cuentas de activo y de pasivo del ejercicio, anotando en el debe las cuentas de pasivo y neto y el haber
las de activo, incluyendo a su vez la cuenta de prdidas y ganancias
7. Elaboracin de Cuentas Anuales:
i. Balance de Situacin final: se recogen con el formato de balance los bienes,
derechos y obligaciones que posee la empresa al final del ejercicio. Coincide
con el balance de situacin inicial con el que se abrir el ciclo contable del
ejercicio siguiente. (visto en tema 1)
ii. Cuenta de Prdidas y Ganancias. Muestra los beneficios o prdidas y las cuentas
que intervienen en su determinacin. (ver punto 2 del presente tema)
iii. Memoria: Los usuarios de informacin contable, a veces, les resultan
insuficientes los datos que ofrecen el balance y la cuenta de Prdidas y
ganancias. Por ello, es necesario que a estos documentos les acompae la
memoria, que ampla y detalla el contenido de aquellos (como por ejemplo, la
actividad de la empresa, la aplicacin de resultados, las deudas, la situacin
fiscal, los ingresos y gastos, subvenciones, etc., ...)
iv. Otros: Estado de cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de
Efectivo
2. LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS abreviada
La Cuenta de Prdidas y Ganancias (129) se encarga de mostrarnos el Beneficio o Prdida de la
empresa. Aunque esta cuenta se puede consultar en cualquier momento del ejercicio,
normalmente se utiliza al final del mismo.

Y se puede esquematizar en el siguiente grfico:

En nuestro ejemplo:
CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS (129)
+Ventas de mercaderas
300.000
-Gastos de explotacin
+Ex iniciales= 0
+Compras de mercaderas
30.000
-Ex finales=0
+sueldos y salarios
+ resto gastos
=Resultados de explotacin
270.0000
+Ingresos financieros
-Gastos financieros
=RESULTADO FINANCIERO= 0
Resultado del ejercicio antes de impuestos
(Beneficio)

270.000

Como es lgico, para calcular el beneficio o prdida, hemos sumado la parte de Ingresos del Haber y
hemos restado la parte de los gastos del Debe
Ejercicio prctico del ciclo contable
Movimientos del diario.1.Se crea una empresa con un capital inicial de 10.000 que son ingresadas en Bancos.
2.Se compran mercaderas por valor de 300 y se dejan a deber
3.Se venden mercaderas por valor de 100 cobrando la mitad en efectivo y quedando el resto a deber .
4.Compramos una camioneta por valor de 2.500
y la pagamos en su totalidad por bancos
5.Venta de mercaderas: 1.000 que cobramos su totalidad por bancos
6.Sacamos 500 del bancos a caja
7.Sueldos del personal: 300 que pagamos por bancos
8.Pagamos en efectivo la mitad de la compra del movimiento n 2
9.Vendemos mercadras por valor de 500 . Cobramos 100 en efectivo y el resto a crdito con una letra aceptada
por el cliente
10.Compra de mercaderas: 500 . Se dejan a deber.

Libro Diario.1---------------10.000
Banco
2----------------

fecha

300 Compras
3-----------

fecha

50 Banco
50 Clientes
4---------------

Capital 10.000
------ -----------------

Proveedores 300
------ -----------------

500 Caja
7-------------------

Ventas 100
------ -----------------

fecha

2.500
Elem. transp.
fecha
5---------------1.000
Banco
6----------------

------ -----------------

fecha

a
fecha
a
fecha

300
Sueldos y salarios a
8------------------fecha
150
Proveedores
a
9------------------fecha
100
Caja
a
Efect. a cobrar
400
10-----------------fecha

Bancos 2.500
------ ----------------Ventas 1.000
------ ----------------Banco 500
------ -----------------Banco 300
-----------------------Bancos 150
------ -----------------Ventas 500
------------------------

500
Compras
a
Proveedores 500
Libro Mayor.- (hacemos libro mayor y trasladamos sumas y saldos al balance de sumas y saldos)
El balance de comprobacin de sumas y saldos sera:
CUENTA
Capital
Bancos
Caja
Compras
Ventas
Clientes
Proveedores
Efectos a cobrar
Elementos de transp.
Sueldos y salarios
TOTALES

SUMA DEBE SUMA HABER SALDO DEUDOR SALDO ACREED.

10.000
10.000
11.050
3.450
7.600
600
600
800
800
1.600
1.600
50
50
150
800
650
400
400
2.500
2.500
300
300
15.850
15.850
12.250
12.250

Cuenta de Prdidas y Ganancias.- Las cuentas que intervienen en la creacin de Prdidas y Ganancias
son las siguientes: (no olvidemos que slo se incluyen las de compras, gastos, ventas e ingresos,
suponemos existencias iniciales y finales son 0).

Cuenta de Perd y Gan.

Ventas

1.600

Compras

800

Sueldos y salarios

300

Beneficio antes de impuesto 500

Ejercicio. Suponiendo que no hubiera habido variacin de existencias de productos en el almacn.

1- Realiza los asientos de fin de ejercicio
2- Redacta el balance de situacin
3. LA AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO
Cuando adquirimos un bien para nuestra empresa, (un mueble, mquina, etc), se producir un
envejecimiento del mismo y tendremos que invertir ms dinero en cambiarlo al cabo de un tiempo. Para
poder prever esto, se crean las amortizaciones, que son una especie de dinero que se reserva para cambiar
el bien depreciado. Las amortizaciones se utilizan al final del ejercicio en forma de asiento. Este asiento
carga unas cantidades (las de los bienes a amortizar) en una cuenta llamada Gastos de amortizacin que
tienen como objetivo disminuir el Activo de la empresa. Existen diversas causas que pueden producir la
depreciacin de un bien:
Depreciacin fsica: se produce por roturas, averas, etc.
Depreciacin tcnica: se produce por causas de renovacin tecnolgica. Por ejemplo, en el caso tpico
de los ordenadores que se quedan anticuados. (Hoy en da compras un ordenador ltimo modelo, y
cuando sales de la tienda ya est anticuado).
Por el paso del tiempo: el simple paso del tiempo produce prdida de valor del bien.
Para el calculo de la cuota a amortizar cada ao utilizaremos (por ahora) el mtodo lineal:
Mtodo lineal o de cuotas fijas
Este mtodo como su propio nombre indica las cuotas de amortizaciones son constantes. Frmula

(Vo) coste de adquisicin

(Vr) el valor residual
(n)= vida util, aos en que se amortiza
Ejemplo
Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio econmico de un equipo de
produccin valorado en 60.000 euros, utilizando el mtodo lineal o de cuotas fijas. La vida til del
equipo se estima en 10 aos y su valor residual es de 5.000 euros.
Solucin:
Cuota de amortizacin =(60.000 - 5.000)/10= 5.500 euros. decir, todos los ejercicios deberemos dotar la
cuenta de amortizacin con 5.500 euros.

Mtodo para contabilizar las amortizaciones

Mtodo INDIRECTO: es el recomendado por el Plan General Contable. Con este mtodo creamos unas
cuentas llamadas Amortizacin Acumulada. Esta cuenta no es una cuenta de resultados ni de gastos sino
de regularizacin del activo, es decir, nos disminuir el ACTIVO. Por ejemplo si una mquina valorada
en 250 sin valor residual que se quiere amortizar en 10 aos el asiento seria:
25 (681) Amortizacin de inmovilizado

Amort. Acum. Maquinaria (2813)

25

Amortizacin de inmovilizado es la cuenta de gasto o depreciacin del

bienAmortizacin Acumulada. es una cuenta de regularizacin del valor del
bien amortizado, es decir, nos disminuir el ACTIVO (disminuir el valor
de ese bien).
Ejemplo: tenemos un mueble y un ordenador con las siguientes caractersticas:

Mueble
Ordenador

Valor de adquisicin Valor residual Aos

200
20
5
250
40
3

Valor a amortizar
36
70

Su asiento contable sera:

106 (681) amortizacin de inm. material a Amort. Acum. Mobiliario

36

70
a Amort. Acum. E.PI.
La cuenta amortizacin de inmovilizado material es el gasto y por lo tanto pasara a final del ejercicio
econmico a perdidas y ganancias. Las cuentas de amortizaciones acumuladas pasaran a formar parte
del balance de situacin
Al realizar el Balance de Situacin tendramos el ACTIVO
INMOVILIZADO MATERIAL:
Mobiliario ..................................... 200
Amort.Acum.Mobiliario ..................-36
Equi.proc infor ...............................250
Amort.Acum. E.P.I....................... -70
Observa que las cuentas de Amortizacin Acumulada aparecen en el Balance con el signo negativo. Lo
que hacen es disminuir el inmovilizado. La cuenta de amortizacin de inmovilizado material es un
gasto y se incluir en la Cuenta de Prdidas y Ganancias
4 El I.V.A.
El I.V.A. (Impuesto sobre el valor aadido) es un impuesto indirecto que grava al consumo. Existen dos
tipos de IVA:
-IVA SOPORTADO: se aplica sobre el precio de adquisicin de un producto (compra).
-IVA REPERCUTIDO: se aplica sobre el precio de venta de un producto.
Cuando compremos utilizaremos para la cuenta de IVA: Hacienda Pblica IVA soportado (472)
Cuando vendamos utilizaremos para la cuenta de IVA: Hacienda Pblica IVA repercutido (477)

Cada mes o cada trimestre, segn empresas, se hace una declaracin- liquidacin del IVA.
Declaracin, liquidacin del IVA
El IVA es un impuesto que hay que liquidar con Hacienda cada mes o cada tres meses. Para realizar la
liquidacin hemos de calcular la diferencia entre el IVA de lo que hemos vendido (IVA Repercutido) y el
IVA de lo que hemos pagado (IVA Soportado). Si el total del IVA Repercutido es mayor que el total del
IVA Soportado, tenemos que pagar la diferencia a Hacienda. Si es al contrario, lo que ocurre es que ese
IVA Soportado cuenta para el siguiente trimestre. Es lo que se llama, "a compensar". En el caso de
declaracin mensual el IVA se liquida cada mes.
Si el iva repercutido es superior al soportado deberemos dinero a Hacienda y aparecer la cuenta
Hacienda pblica acreedora por IVA (4750). En caso contrario, Hacienda nos deber dinero y
aparecer la cuenta Hacienda pblica deudora por IVA.(4700)
Existen tres tipos de IVA:
-Ordinario: 21%. Se aplica a: compras y ventas en general, vehculos, embarcaciones, aviones, joyas,
peletera, etc...
-Reducido: 10%. Se aplica a: productos alimenticios, animales, semillas, libros, revistas, medicamentos,
transportes, hostelera, viviendas, obras.
-Super-reducido: 4%. Se aplica a: productos de alimentacin que no estn manipulados (huevos, pan,
leche, etc), as como viviendas de Proteccin Oficial.
Ejemplos IVA
a) Compramos mercaderas a nuestro proveedor por valor de 300 (+18 IVA). Nos lo deja a deber.
Cuando observamos en el enunciado de un asiento la palabra (IVA) significa que hemos de calcular el
porcentaje correspondiente al IVA. Supongamos que el tipo de IVA es del 18%. Para calcularlo podemos
hacer lo siguiente:
Base Imponible x IVA =300 * 0,18 = 54
El asiento sera el siguiente:
------------------------------ fecha
300 (600) Compra de mercaderas a

-------------------Proveedor X (400) 363

63 (472) Hda. Pblica IVA Soportado

Observemos que el IVA Soportado utilizado para la compra, es el IVA que nosotros pagamos por el
producto. Este valor hay que situarlo a parte como una cuenta individual (IVA Soportado). En el haber
colocamos el precio total que nosotros pagamos al proveedor.
b) Realizamos una venta de 500 (+ 18 % IVA) a un cliente que nos paga a travs de bancos.
En este caso, hemos de calcular el IVA que cobraremos por la venta utilizando el mismo mtodo. El
asiento sera:
------------------------------ fecha
605 (572)Bancos
a

-------------------Ventas mercad (700)

500

Hda. Pblica IVA Repercutido (477)

105

c) Vendemos por valor de 200 (+18% IVA) y nos pagan la mitad por bancos y la otra mitad nos lo
dejan a deber.
------------------------------ fecha
-------------------121 (572)Bancos
a
Ventas mercad (700)
200
121 (430) Clientes
_____________

H.P. IVA Repercutido(477)

_______________

42

d) Compramos por valor de 48,4 (21% IVA Includo) y el pago lo realizamos a travs de una letra
aceptada.
Ntese que ahora el IVA est includo en el precio total del producto, por lo que deberemos "extraerlo"
del mismo.
48, 4/ 1,21 = 40 (esta es la base imponible, o precio sin IVA)
------------------------------ fecha -----------------------------------40
(600)Compras mercad
a Proveedores efectos comerciales a pagar(401) 48,4
8,4

(472)H.P. IVA Soportado

_____________
_______________

En nuestro ejemplo, vamos a ver cmo sera la liquidacin del IVA:

Tenemos un saldo de la cuenta de IVA Repercutido de 112 que es la suma de las cantidades de IVA
Repercutido que hemos utilizado en los asientos de la pgina anterior. Tenemos tambin un saldo de 61,2
de IVA Soportado. El asiento de liquidacin sera el siguiente:
------------------------------ fecha
---------------------147 (477)H.P. IVA Repercutido a
H.P. IVA Soportado (472)
71,4
a
Hacienda Acreedora por IVA (4750) 75,6
_____________
_______________
Observa que de esta forma, cerramos el saldo de las cuentas de IVA Repercutido e IVA Soportado para
el siguiente trimestre, y la diferencia la tendremos que pagar a Hacienda. Hacienda Pblica Acreedora es
una cuenta de PASIVO que tendremos que pagar.
EJEMPLO CONTABILIZACIN IVA
La empresa XYZ SA ha finalizado el periodo correspondiente al segundo trimestre del ejercicio 20XX y
realiza la declaracin correspondiente al mismo. Los saldos de las cuentas de IVA son los siguientes:
Cuenta 477 H.P IVA repercutido 12.500 euros
Cuenta 472 HP IVA soportado 16.800 euros
Realiza el asiento de declatacin IVA
Solucin propuesta
El da 30/06/20XX realiza el siguiente asiento
Cuenta
Nombre
477
HP IVA repercutido
472
HP IVA soportado
4700 HP deudora por IVA

Debe

Haber
12.500
16.800
4.300

Nota: otro tipo de rayado del diario (tipo italiano)

Al finalizar el tercer trimestre del ejercicio 20X8 los saldos de las cuentas de IVA son los siguientes:
Cuenta 477 H.P IVA repercutido 23.000 euros
Cuenta 472 HP IVA soportado 15.300 euros
Ya que el saldo del trimestre resulta a ingresar la empresa aplica la cantidad a compensar del periodo
anterior
El da 30/09/20XX realiza el siguiente asiento

10

Cuenta
477
472
4700
4750

Nombre
HP IVA repercutido
HP IVA soportado
HP deudora por IVA
HP acreedora por IVA

Debe
23.000

Haber
15.300
4.300
3.400

El da 20/10/20XX realiza el pago mediante la presentacin del modelo- declaracin

Cuenta
4750
57

Nombre
HP acreedora por IVA
Tesorera

Debe
3.400

Haber
3.400

EJERCICIO REPASO GENERAL

Una empresa presenta el siguiente Balance de Situacin a 31-12-XX
ACTIVO
CAJA

800

BANCOS

431

PASIVO

15.000

CLIENTES

3.000

clientes E A COBRAR

3.000

VEHCULO
EDIFICIOS
MOBILIARIO
INSTALACIONES
440 DEUDORES
TOTALES

PROVEEDORES

8.000

EFECTOS PAGAR L/P

9.000 175

12.000
RESERVAS legales

40.000 112

CAPITAL

45.600

50.000
8.000
7.800
3.000
102.600

102.600

Vamos a realizar:
-El Libro Diario incluyendo como asiento n 0 el asiento de apertura
-El Libro Mayor (hecho en borrador)
-El Balance de comprobacin de sumas y saldos
-Asiento de amortizacin de resultados
-Asiento de regularizacin de los resultados
-La cuenta de resultados
-Balance de situacin final.Todo el inmovilizado se amortiza en 10 aos (al 10% anual) sobre valor que figura en balance
Nota: las existencias de materiales, tanto iniciales como finales, se suponen igual a 0
Movimientos del diario.1) Vendemos mercaderas por valor de 5.000 + 21% iva y nos pagan por banco cta. cte.
2) Vendemos mercad. por valor de 7.000. + 21% iva . giramos letra a 3 meses aceptada por clientes 431
3) Compramos mercaderas por valor de 1.200 + 21% iva y lo dejamos a deber
4) Cobramos la letra del segundo movimiento por banco cta cte
5) Pagamos a proveedores con cheque bancario 300
6) Compramos un camin para la empresa por valor de 32.000 + iva 21% Pagamos la mitad por transferencia
bancaria y el resto a crdito a largo plazo
7) Venta de mercaderas:a crdito 2.000 + 21% iva
8) Regularizamos el iva (declaracion de iva)

5. GRUPO 3.EXISTENCIAS
Bajo esta denominacin genrica, se agrupan aquellos bienes de la empresa que no pertenecen al
inmovilizado de la misma. El Grupo 3 del P.G.C. incluye bajo este epgrafe:
- Mercaderias
- Materias primas
- Otros aprovisionamientos
- Productos en curso Productos semiterminados
- Productos terminados
- Subproductos, residuos y materiales recuperados
- Provisiones por depreciacin de existencias.
Tiene extraordinaria importancia este Grupo de Existencias, pues en l se incluyen los elementos
patrimoniales sobre los que la mayora de las empresas llevan a cabo su actividad de gestin. Se trata de
empresas comerciales (que compran y venden) o de produccin (que compran, transforman y venden).No
se incluyen, naturalmente, los servicios prestados, que son tpicos de las denominadas empresas de
servicios
El juego contable de las existencias
1 - mercaderias. Esta cuenta es propia de las empresas comerciales, que adquieren los productos a
empresas industriales para la posterior venta de los mismos. Se puede dividir en tantas cuentas como
la empresa considere oportuno, siempre que la importancia de las mismas aconseje su desglose. Por
ejemplo: mercaderias A, mercaderias B, etc.
Consideramos a continuacin un sencillo ejemplo, para exponer la forma de contabilizar los
movimientos de mercaderas y su posterior regularizacin , tal y como lo establece el vigente
P.G.C.:
1 - El 1/1/9X las existencias de mercaderas ascienden a 1.000 u.m.
2 - En el mes de enero se han realizado compras a crdito por valor de 5.000 u.m.+18%iva
3 -De las compras realizadas, se han devuelto al proveedor por importe de 500 u.m.
4 - Se han realizado ventas a crdito por importe de 5.500 u.m + 18% iva.
5 - Las ventas devueltas por nuestros clientes ascienden a 200 u.m.
6 - Al 31/1/9X, las existencias ascienden a 200u.m.
Los asientos que proceden son los siguientes:
12
Para regularizar las existencias de mercadras, utilizaremos las cuenta 610 Variacin de existencias de
mercaderas,a travs de la cual anularemos las existencias iniciales (asiento 6.1), y daremos de alta las
finales

------------------------------ fecha

--------------------

1.000 (610)Variacin de existencias

a
Mercaderas (300 )
Por las existencias iniciales
_______________
______________
------------------------------ fecha
-------------------20 (300) Mercaderas

a
Variacin de existencias (610)
Por las existencias finales
_____________
_______________

1.000

20

2 - Las otras cuentas de existencias

Como hemos indicado al comienzo de estas notas, existen adems de la de mercaderas, las siguientes
cuentas de existencias:

12

31 - Materias primas (Ex)

32 - Otros aprovisionamientos (Ex)
33 - Productos en curso (B.O.)
34 - Productos semiterminados (B.O)
35 - Productos terminados (B.O)
36 - Subproductos, residuos y materiales recuperados (B.O)
(Ex) = Bienes adquiridos en el exterior
(B.O) = Bienes obtenidos en las empresas industriales.
La regularizacin se efecta de la misma forma que hemos hecho con la cuenta de mercaderas, pero
utilizando en este caso, la cuenta del elemento patrimonial del que se trate. Por ejemplo:
-----------------------------fecha
-------------------(611) Variacin de existencias de materias primas a
(310) Materias primas
Por las existencias iniciales
-----------------------------fecha
-------------------(310)Materias primas
a
(611) Variacin de existencias de M. Primas
Por las existencias finales
_____________
_______________
Y de la misma manera para cualquiera de las otras cuentas del grupos 3.(ver PGCE). Cuando se trata
de cuentas de existencias de bienes adquiridos en el exterior (mercaderias, materias primas...), las
correspondientes cuentas de variacin de existencias se encuentran en el subgrupo 61, y cuando
corresponden a bienes obtenidos por las empresas industriales (productos terminados.....) se encuentran
en el subgrupo 71.
NOTA: Los asientos de regularizacin de existencias pueden realizarse en un solo asiento
Ejemplo:
Existencias iniciales de mercaderas: 400
Existencias finales de mercaderas : 300
El asiento de regularizacin sera:
------------------fecha
-------------------Mercaderas (ex. iniciales) (300) 400
300 (300) Mercaderas(existencias finales) a
100 (610)Variacin de existencias de mercaderas
Es decir: anualaramos las existencias iniciales, poniendolas en el haber. Pondramos las existencias
finales en el debe y la diferencia la llevaramos a la cuenta 610 variacin de existencias de mercaderas.

13

CONTABILIDAD

TEMA 3
EJERCICIO 1
A. Cules son las empresas que pueden aplicar el Plan General de Contabilidad para
PYMES?
B. Una empresa que opte por aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES
Durante cunto tiempo debe mantener la aplicacin del mismo?
C. Cita 4 casos de empresas que en ningn caso podrn aplicar el Plan General de
Contabilidad para PYMES
D. Cules son los documentos que forman parte de las cuentas anuales?
E. Cul es el objetivo principal de la Contabilidad?
EJERCICIO 2
Une cada requisito de la contabilidad con su significado:
Claridad
Fiable
Comparabilidad
Integridad
Relevante

Sin ninguna omisin de informacin significativa

Es til para la toma de decisiones
Exentas de errores
Puede interpretarla una persona con conocimientos
Referida tanto al espacio como al tiempo

EJERCICIO 3

e) Se han pagado los gastos de mantenimiento de las viviendas que la empresa

tiene alquiladas a sus empleados. El alquiler que cobra lo contabiliza en una
cuenta de ingresos.
f) La empresa adopta el criterio FIFO como el ms acertado para la valoracin de
las existencias. No cambia de criterio en los ejercicios siguientes.
EJERCICIO 5
Indquese a qu principio contable corresponde cada una de las siguientes
definiciones:
a) La aplicacin de los principios contables no ir encaminada a determinar el
valor del patrimonio a efectos de su enajenacin.
b) La imputacin de ingresos y gastos deber hacerse con independencia del
momento en que se produzca el pago o cobro.
c) Adoptado un criterio, deber mantenerse en el tiempo.
d) nicamente se contabilizarn los beneficios realizados a la fecha de cierre del
ejercicio.
e) Podr admitirse la no aplicacin estricta de algunos de los principios
contables, cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos de la variacin
que tal hecho produzca sea escasamente significativa.
f) En ningn caso podrn compensarse las partidas de gastos e ingresos que
integran la cuenta de prdidas y ganancias.
EJERCICIO 6
El 20 de abril se compra mobiliario de oficina por 30.000 . Acordamos con el
proveedor pagar en dos plazos: el primero de 10.000 a los 6 meses y el resto a
los 18 meses.
En qu fecha se debera hacer la anotacin contable por la compra del
mobiliario de oficina?.

Ordena las partes en que se divide el Plan General Contable:

A) Cuadro de cuentas
B) Marco conceptual de la contabilidad
C) Definiciones y relaciones contables
D) Normas de registro y valoracin
E) Normas de elaboracin de cuentas anuales

1...
2...
3...
4...
5...

EJERCICIO 4
Qu principio contable se ha aplicado en cada uno de los siguientes hechos?:
a) El 1 de diciembre se paga, mediante cheque, la prima anual del seguro de incendios,
contabilizando como gasto lo correspondiente al mes de diciembre.
b) Las existencias de envases estn valoradas en 600 , siendo el precio de mercado
actual de 500 . Se contabiliza la prdida de valor.
c) A una empresa de artes grficas se le estropea un tubo de tinta y debe tirarlo. No
contabiliza la prdida.
d) Una empresa inicia el ejercicio econmico con la situacin patrimonial con la que se
encontraba al final del anterior.

EJERCICIO 7
D que nombre corresponde a los siguientes elementos que forman parte de las
cuentas anuales: Activo, Pasivo, Neto, Ingresos y Gastos:
Decrementos en el patrimonio neto
Bienes, derechos y recursos econmicos
Aportaciones realizadas por los socios o propietarios
Incrementos del patrimonio neto
Resultados acumulados
Obligaciones
Derechos y otros recursos econmicos
EJERCICIO 8
Qu organismo se encarga de elaborar las normas de desarrollo del Plan
General de Contabilidad?

CONTABILIDAD

EJERCICIO 9
D cules son las cuentas anuales que debemos consultar para obtener la siguiente
informacin:
- Situacin patrimonial de la empresa.
- Cobros y pagos realizados.
- Resultado del ejercicio.
- Explicacin sobre alguna partida del balance.
- Cambios en criterios contables y correcciones de valores.
EJERCICIO 10
Relaciona cada grupo con su denominacin:
Denominacin
Compras y gastos
Cuentas financieras
Inmovilizado
Ventas e ingresos
Existencias
Financiacin bsica
Acreedores y deudores por operaciones de trfico

Grupo

EJERCICIO 13
A qu cuenta, de las utilizadas en el ejercicio anterior, pertenecen los siguientes
conceptos?. Pon el cdigo en la primera columna:

EJERCICIO 11
Indica el grupo del PGC al que pertenecen los siguientes elementos patrimoniales:
ELEMENTOS
Recursos aportados a la empresa por sus propietarios.
Dinero prestado por la Caja de Ahorros a 5 aos.
Vehculo para la distribucin de productos.
Mercancas.
Facturas pendientes de cobro a un cliente.
Letras pendientes de pago a un proveedor.
Saldo a nuestro favor en un banco.
Deudas con el proveedor del vehculo a 3 aos.
Sueldo de un mes pagado a un trabajador.

GRUPO

EJERCICIO 12
Establece de las siguientes cuentas, el grupo al que pertenecen y el nmero que tienen
asignado en el P.G.C.
CUENTAS
CAJA,
CLIENTES
PROVEED., EFECTOS COM. PAGAR

EFECTOS PAGAR L/P

VENTAS DE MERCADERAS
CONSTRUCCIONES
CLIENTES, EFECT. COM. COBRAR
CRDITOS C/P ENAJEN. INMOVIL.
PROVEEDORES INMOVIL. L/P
RESULTADOS DEL EJERCICIO
HACIEN. PBL. IVA SOPORTADO
COMPRAS DE MERCADERAS
VAR. EXIS. MERCADERAS
CAPITAL
HAC. PBL. IVA REPERCUTIDO
BANCOS C/C
TERRENOS Y BIENES NATURALES
PROVEED. INMOVIL. C/P
EQUIPOS PROCESO INFORMACIN
CRDITOS L/P ENAJ. INMOVILIZ.
PROVEEDORES
EFECTOS A PAGAR C/P
MERCADERIAS

GRUPOS
5.CUENTAS FINANCIERAS

NMERO
570

NMERO
570

CONCEPTO
Billetes y monedas en la empresa
Dinero en una cuenta corriente en el Monte
Facturas pendientes de cobro por venta de gnero
Aportacin del empresario a la empresa
Letras pendientes de cobro de nuestros clientes
Ordenadores de la oficina
Facturas pendientes de pago a 9 meses por compra de inmovilizado
Compra de gneros para su posterior venta
Letras pendientes de pago a nuestros proveedores
Letras a pagar a 7 meses por compra de inmovilizado
Facturas pendientes de pago a 14 meses por compra de
inmovilizado
Nave donde est instalado el negocio
Un solar propiedad de la empresa
El IVA cobrado en las ventas
Gneros existentes en el almacn
Facturas pendientes de pago por compras de gnero
Letras a pagar a 18 meses por compra de inmovilizado
Diferencia entre las existencias al inicio y al final de ao
Resultado obtenido en el ejercicio econmico
Facturas pendientes de cobro a 14 meses por venta de inmovilizado

CONTABILIDAD
El IVA pagado en las compras
Facturas pendientes de cobro a 4 meses por venta de inmovilizado
Mercancas vendidas por la empresa
EJERCICIO 14
Establece, para cada una de las cuentas relacionadas en la primera columna, si la
operacin que describimos en la segunda columna supone un cargo o un abono para la
mencionada cuenta:
CUENTA

DESCRIPCIN

570
472
218
523
572
401
431

Pagamos letra a un proveedor

Pagamos el IVA en una compra
Vendemos un camin
Pagamos al proveed. de inmovil. la deuda
Ingresamos dinero procedente de caja
Aceptamos letra a un proveedor
Un cliente nos paga la letra que nos
deba
Compramos un ordenador
Compramos gneros
Un cliente nos acepta letra
Cobramos el IVA en una venta
Vendemos un edificio de la empresa
Compramos una furgoneta dejando
pendiente de pago una cantidad a 18
meses
Aceptamos una letra a un proveedor de
inmov.
Anotamos las existencias a final de ao

217
600
430
477
211
173
525
300

CARGO
ABONO

EJERCICIO 15
A la vista de los siguientes conceptos, indica la cuenta que los representara
contablemente:
Conceptos
Aportaciones de los socios en una SA
Existencias de mercancas en almacn
Cantidades pendientes por compras de mercaderas
Un ordenador para la oficina
El IVA pagado en las compras
El IVA cobrado en las ventas
El beneficio/prdida de la empresa
Cantidades por ventas no cobradas
Letra pendiente de pago a un proveedor

EJERCICIO 16
1. El propietario inicia el negocio aportando un solar valorado en 6.000 ,
muebles por valor de 300 , y dinero efectivo por 2.400
2. Se compran gneros, a plazos, por 90 (ms 21 % de IVA)
3. Se abre una cuenta corriente en el Banco X ingresando 240 de caja.
4. Se venden gneros por 600 (ms 21 % IVA) cobrando 180 , en
efectivo y quedando el resto a 30 das.
5. Se compran gneros por valor de 120 (ms 21 % de IVA) pagando 30
en efectivo, 60 , con cheque del Banco X, y se aceptan letras por el
resto.
6. Se sacan 50 del banco X, mediante cheque y lo ingresamos en la caja
de la empresa.
7. Se compra un ordenador por 1.500 , pagando 500 , en efectivo y
quedando el resto aplazado a tres meses.
8. Se venden gneros por 240 (ms 21 % de IVA), cobrando con cheque.
9. Se compra un vehculo para el transporte de las mercancas, valorado
en 900 , pagando 50 con cheque del Banco X y aceptando letras por el
resto, a vencimiento que no superan el ao.
10. Se pagan, en efectivo, dos letras de 100 , cada una, de las aceptadas
por compra del vehculo.
11. Se pagan, en efectivo, todas las letras que hay aceptadas a los
suministradores de existencias.
12. Se compran gneros, por 60 (ms 21 % de IVA). Forma de pago:
mitad mediante cheque del Banco X y el resto lo dejamos pendiente.
13. Aceptamos letra al proveedor del asiento anterior por la cantidad que
qued pendiente.
14. Vendemos mercaderas por 200 (ms 21 % de IVA). Por el importe
total nos aceptan letras.
15. Las existencias finales de mercaderas ascienden a 24

SE PIDE:
A. Realizar las anotaciones en el Libro Diario.
B. Calcular el resultado del ejercicio.

Cuenta

EJERCICIO 17
1. D. Mariano Marcos da comienzo a su actividad de compra-venta de
artculos de regalo, aportando:
Un ordenador valorado en ........................................................ 3.500
Mobiliario por ................................................................................ 500
Dinero depositado en c/c bancaria ........................................... 4.600
Billetes y moneda ...................................................................... 1.400
Clientes ........................................................................................ 600

CONTABILIDAD
Existencias en el almacn ........................................................ 1.400
2. Compra mercaderas por 1.200 (ms 21 % de IVA) de las que pagamos 100
con ch/ c/c y deja el resto a deber.
3. Retira del banco, para la caja de la empresa, 300
4. Vende mercaderas, a crdito, por 1.000 (ms 21 % de IVA)
5. Acepta letras a los proveedores por 1.352
6. Compra un ordenador de segunda mano por 900 de las que paga 300 con ch/
c/c y deja el resto a deber, a pagar en dos meses.
7. Compramos una furgoneta para el reparto de las mercancas, pagando 600 , en
efectivo y aceptando letras por 400 para pagar en un plazo de 6 meses.
8. Gira letras a los clientes por 600 , que le aceptan.
9. Compramos mobiliario por 400 que pagamos en efectivo.
10. Compramos mercaderas por 800 (ms 21 % de IVA) de las que pagamos la
mitad en efectivo, otras 200 mediante cheque c/c y dejamos el resto a deber a los
proveedores.
11. Vendemos mercaderas por 600 , (ms 21 % de IVA) cobrando en efectivo 100
y dejndonos el resto a deber los clientes
12. Un cliente nos enva transferencia bancaria por 300
13. Compramos mercaderas por 2.200 (ms 21 % de IVA) que pagamos con ch/
c/c.
14. Enviamos transferencia bancaria a un proveedor por 284
15. Pagamos en efectivo letras por 200 de las que se aceptaron por compra de la
furgoneta.
16. Pagamos por medio de cheque letras por 250 de las aceptadas por las compras
de gneros.
17. Las existencias finales de mercaderas estn valoradas en 4.400

Realizar las anotaciones en el Libro Diario.

Calcular el resultado del ejercicio.
EJERCICIO 18

Codificar las siguientes cuentas a nivel de 3 dgitos, con la ayuda del P.G.C.
(
) Dinero lquido en nuestro poder.
(
) Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias.
(
) Cantidades pendientes de cobro por ventas de gneros.
(
) Cantidades pendientes de cobro por servicios de nuestra actividad.
(
) Cantidades pendientes de cobro por servicios que no son nuestra
actividad.
(
) Cantidades pendientes de pago por compras de gneros.
(
) Cantidades pendientes de pago por servicios que nos han prestado.
(
) Cantidades pendientes de pago, a un ao, por compra de
inmovilizado.
(
) Cantidades pendientes, a ms de un ao, por compra de

inmovilizado.
(
) Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de
gneros.
(
) Letras aceptadas por nosotros, a 6 meses a los proveedores.
(
) Letras aceptadas por nosotros, a 16 meses a los proveedores.
(
) Existencias en almacn, de bidones adquiridos para
revenderlos.
(
) Los productos que vendemos sin transformar.
EJERCICIO 19

Codificar las siguientes cuentas a nivel de 3 dgitos, con la ayuda del

P.G.C.
(
) Local donde est el almacn del negocio.
(
) Piso propio donde estn las oficinas de la empresa.
(
) Mesas, estanteras armarios, de las oficinas de la
empresa.
(
) Camiones que utilizamos para el transporte de nuestras
mercancas.
(
) Ordenadores de las oficinas.
(
) Nave industrial del negocio.
(
) Tornos del taller de reparaciones.
(
) Ordenadores de las oficinas de la empresa.
(
) Un solar urbano, propiedad de la empresa.
(
) Sistema de aire acondicionado instalado en los talleres de la
empresa.
(
) Limas, sierras, herramientas, etc.
(
) Carretillas mecnicas.
(
) Furgonetas utilizadas para el reparto de gneros.
(
) Cantidad que nos deben por ventas realizadas.
(
) Cantidad adeudada por la compra de materiales diversos.
(
) Deuda por la compra de maquinaria a 6 meses.
(
) Cantidad que se debe a un banco por un prstamo a cinco
aos.
(
) Dinero que nos deben por una reparacin efectuada.

EJERCICIO 1
a.

Cules son las empresas que pueden aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES?
Todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurdica, individual o societaria, que durante dos ejercicios
consecutivos renan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:
a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.
b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros.
c) Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.
b. Una empresa que opte por aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES Durante cunto tiempo debe
mantener la aplicacin del mismo?
Como mnimo, durante tres ejercicios.
c.

Cita 4 casos de empresas que en ningn caso podrn aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES
a) Que tengan valores admitidos a negociacin en un mercado regulado.
b) Que forme parte de un grupo de sociedades.
c) Que su moneda funcional sea distinta del euro.
d) Que se trate de entidades financieras.

d.

Cules son los documentos que forman parte de las cuentas anuales?
Balance, la cuenta de prdidas y ganancias, la memoria, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de
flujos de efectivo.

e.

Cul es el objetivo principal de la Contabilidad?

Que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la
empresa.

EJERCICIO 2
Une cada requisito de la contabilidad con su significado:
Claridad
Fiable
Comparabilidad
Integridad
Relevante

Puede interpretarla una persona con conocimientos

Exentas de errores
Referida tanto al espacio como al tiempo
Sin ninguna omisin de informacin significativa
Es til para la toma de decisiones

EJERCICIO 3
Ordena las partes en que se divide el Plan General Contable:
A) Cuadro de cuentas
B) Marco conceptual de la contabilidad
C) Definiciones y relaciones contables
D) Normas de registro y valoracin
E) Normas de elaboracin de cuentas anuales

4...
1...
5...
2...
3...

EJERCICIO 4
Qu principio contable se ha aplicado en cada uno de los siguientes hechos?:
a) El 1 de diciembre se paga, mediante cheque, la prima anual del seguro de incendios, contabilizando como
gasto lo correspondiente al mes de diciembre.
Principio del devengo.
b) Las existencias de envases estn valoradas en 600 , siendo el precio de mercado actual de 500 . Se
contabiliza la prdida de valor.
Principio de prudencia.
c) A una empresa de artes grficas se le estropea un tubo de tinta y debe tirarlo. No contabiliza la prdida.
Principio de importancia relativa.
d) Una empresa inicia el ejercicio econmico con la situacin patrimonial con la que se encontraba al final del
anterior.
Principio de la empresa en funcionamiento.
e) Se han pagado los gastos de mantenimiento de las viviendas que la empresa tiene alquiladas a sus
empleados. El alquiler que cobra lo contabiliza en una cuenta de ingresos.
Principio de no compensacin.
f) La empresa adopta el criterio FIFO como el ms acertado para la valoracin de las existencias. No cambia de
criterio en los ejercicios siguientes.
Principio de uniformidad.

EJERCICIO 5
Indquese a qu principio contable corresponde cada una de las siguientes definiciones:
a) La aplicacin de los principios contables no ir encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de
su enajenacin.
Principio de la empresa en funcionamiento.
b) La imputacin de ingresos y gastos deber hacerse con independencia del momento en que se produzca el
pago o cobro.
Principio de devengo.
c) Adoptado un criterio, deber mantenerse en el tiempo.
Principio de uniformidad.
d) nicamente se contabilizarn los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio.
Principio de prudencia.
e) Podr admitirse la no aplicacin estricta de algunos de los principios contables, cuando la importancia
relativa en trminos cuantitativos de la variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa.
Principio de la importancia relativa.
f)
En ningn caso podrn compensarse las partidas de gastos e ingresos que integran la cuenta de prdidas y
ganancias.
Principio de no compensacin.

EJERCICIO 6
El 20 de abril se compra mobiliario de oficina por 30.000 . Acordamos con el proveedor pagar en dos
plazos: el primero de 10.000 a los 6 meses y el resto a los 18 meses.
En qu fecha se debera hacer la anotacin contable por la compra del mobiliario de oficina?
El da 10 de abril se contabilizar la adquisicin del mobiliario.

EJERCICIO 7
D que nombre corresponde a los siguientes elementos que forman parte de las cuentas anuales: Activo,
Pasivo, Neto, Ingresos y Gastos:
Decrementos en el patrimonio neto
Gastos
Bienes, derechos y recursos econmicos
Activo
Aportaciones realizadas por los socios o propietarios
Neto
Incrementos del patrimonio neto
Ingresos
Resultados acumulados
Neto
Obligaciones
Pasivo
Derechos y otros recursos econmicos
Activo

EJERCICIO 8
Qu organismo se encarga de elaborar las normas de desarrollo del Plan General de Contabilidad?
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas

EJERCICIO 9
D cules son las cuentas anuales que debemos consultar para obtener la siguiente informacin:
- Situacin patrimonial de la empresa.
Balance
- Cobros y pagos realizados.
Estado de flujos de efectivo
- Resultado del ejercicio.
Cuenta de Prdidas y ganancias
- Explicacin sobre alguna partida del balance.
Memoria
- Cambios en criterios contables y correcciones de valores.
Estado de cambios en el patrimonio neto

EJERCICIO 10
Relaciona cada grupo con su denominacin:
Denominacin
Compras y gastos
Cuentas financieras
Inmovilizado
Ventas e ingresos
Existencias
Financiacin bsica
Acreedores y deudores por operaciones de trfico

Grupo
6
5
2
7
3
1
4

EJERCICIO 11
Indica el grupo del PGC al que pertenecen los siguientes elementos patrimoniales:
ELEMENTOS
Recursos aportados a la empresa por sus propietarios.
Dinero prestado por la Caja de Ahorros a 5 aos.
Vehculo para la distribucin de productos.
Mercancas.
Facturas pendientes de cobro a un cliente.
Letras pendientes de pago a un proveedor.
Saldo a nuestro favor en un banco.
Deudas con el proveedor del vehculo a 3 aos.
Sueldo de un mes pagado a un trabajador.

GRUPO
100
170
218
300
430
401
572
173
640

EJERCICIO 12
Establece de las siguientes cuentas, el grupo al que pertenecen y el nmero que tienen asignado en el P.G.C.
CUENTAS
CAJA, EUROS
CLIENTES
PROVEED., EFECTOS COM. PAGAR
EFECTOS PAGAR L/P
VENTAS DE MERCADERAS
CONSTRUCCIONES
CLIENTES, EFECT. COM. COBRAR
CRDITOS C/P ENAJEN. INMOVIL.
PROVEEDORES INMOVIL. L/P
RESULTADOS DEL EJERCICIO
HACIEN. PBL. IVA SOPORTADO
COMPRAS DE MERCADERAS
VAR. EXIS. MERCADERAS
CAPITAL
HAC. PBL. IVA REPERCUTIDO
BANCOS C/C
TERRENOS Y BIENES NATURALES
PROVEED. INMOVIL. C/P
EQUIPOS PROCESO INFORMACIN
CRDITOS L/P ENAJ. INMOVILIZ.
PROVEEDORES
EFECTOS A PAGAR C/P
MERCADERIAS

GRUPOS
5.CUENTAS FINANCIERAS
4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRF.
4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRF.
1. FINANCIACIN BSICA
7. VENTAS E INGRESOS
2. INMOVILIZADO
4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRF.
5.CUENTAS FINANCIERAS
1. FINANCIACIN BSICA
1. FINANCIACIN BSICA
4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRF.
6. COMPRAS Y GASTOS
6. COMPRAS Y GASTOS
1. FINANCIACIN BSICA
4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRF.
5.CUENTAS FINANCIERAS
2. INMOVILIZADO
5.CUENTAS FINANCIERAS
2. INMOVILIZADO
2. INMOVILIZADO
4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRF.
5.CUENTAS FINANCIERAS
3. EXISTENCIAS

NMERO
570
430
401
175
700
211
431
543
173
129
472
600
610
102
477
572
210
523
217
253
400
524
300

EJERCICIO 13
A qu cuenta, de las utilizadas en el ejercicio anterior, pertenecen los siguientes conceptos?. Pon el cdigo en la
primera columna:

NMERO
570
572
430
100
431
217
523
600
401
525
173
211
210
477
300
400

CONCEPTO
Billetes y monedas en la empresa
Dinero en una cuenta corriente en el Monte
Facturas pendientes de cobro por venta de gnero
Aportacin del empresario a la empresa
Letras pendientes de cobro de nuestros clientes
Ordenadores de la oficina
Facturas pendientes de pago a 9 meses por compra de inmovilizado
Compra de gneros para su posterior venta
Letras pendientes de pago a nuestros proveedores
Letras a pagar a 7 meses por compra de inmovilizado
Facturas pendientes de pago a 14 meses por compra de inmovilizado
Nave donde est instalado el negocio
Un solar propiedad de la empresa
El IVA cobrado en las ventas
Gneros existentes en el almacn
Facturas pendientes de pago por compras de gnero

175
610
129
253
472
543
700

Letras a pagar a 18 meses por compra de inmovilizado

Diferencia entre las existencias al inicio y al final de ao
Resultado obtenido en el ejercicio econmico
Facturas pendientes de cobro a 14 meses por venta de inmovilizado
El IVA pagado en las compras
Facturas pendientes de cobro a 4 meses por venta de inmovilizado
Mercancas vendidas por la empresa

EJERCICIO 14
Establece, para cada una de las cuentas relacionadas en la primera columna, si la operacin que describimos en la
segunda columna supone un cargo o un abono para la mencionada cuenta:
CUENTA

DESCRIPCIN

570
472
218
523
572
401
431
217
600
430
477
211
173

Pagamos letra a un proveedor

Pagamos el IVA en una compra
Vendemos un camin
Pagamos al proveed. de inmovil. la deuda
Ingresamos dinero procedente de caja
Aceptamos letra a un proveedor
Un cliente nos paga la letra que nos deba
Compramos un ordenador
Compramos gneros
Un cliente nos acepta letra
Cobramos el IVA en una venta
Vendemos un edificio de la empresa
Compramos una furgoneta dejando pendiente
de pago una cantidad a 18 meses
Aceptamos una letra a un proveedor de inmov.
Anotamos las existencias a final de ao

525
300

CARGO
/
ABONO
ABONO
CARGO
ABONO
CARGO
CARGO
ABONO
ABONO
CARGO
CARGO
ABONO
ABONO
ABONO
ABONO
ABONO
CARGO

EJERCICIO 15
A la vista de los siguientes conceptos, indica la cuenta que los representara contablemente:
Conceptos
Aportaciones de los socios en una SA
Existencias de mercancas en almacn
Facturas pendientes por compras de mercaderas
Un ordenador para la oficina
El IVA pagado en las compras
El IVA cobrado en las ventas
El beneficio/prdida de la empresa
Facturas de ventas no cobradas
Letra pendiente de pago a un proveedor

Cuenta
100
300
400
217
472
477
129
430
401

EJERCICIO 16
ASIENTO 1
6.000,00210. Terrenos y bienes naturales
300,00216. Mobiliario
2.400,00570. Caja,
102. Capital

8.700,00

ASIENTO 2
90,00600. Compras de mercaderas
18,90472. Hda. Pca. IVA soportado
400. Proveedores

108,90

570. Caja,

240,00

700. Ventas de mercaderas

600,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido

126,00

ASIENTO 3
240,00572. Bancos, c/c
ASIENTO 4
180,00570. Caja,
546,00430. Clientes

ASIENTO 5
120,00600. Compras de mercaderas
25,20472. Hda. Pca. IVA soportado
570. Caja,

30,00

572. Bancos, c/c

60,00

401. Proveedores, Efec. Com. Pagar

55,20

572. Bancos, c/c

50,00

ASIENTO 6
50,00570. Caja,
ASIENTO 7
1.500,00217. Equipos proceso inform.
570. Caja,
523. Proveedores inmovilizado c/p

500,00
1.000,00

ASIENTO 8
290,40572. Bancos, c/c
700. Ventas de mercaderas

240,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido

50,40

572. Bancos, c/c

50,00

ASIENTO 9
900,00218. Elementos de transportes
525. Efectos a pagar c/p

850,00

570. Caja,

200,00

570. Caja,

55,20

572. Bancos, c/c

36,30

400. Proveedores

36,30

ASIENTO 10
200,00525. Efectos a pagar c/p
ASIENTO 11
55,20401. Proveedores, Ef. C. Pagar
ASIENTO 12
60,00600. Compras de mercaderas
12,60472. Hda. Pca. IVA soportado

ASIENTO 13
36,30400. Proveedores
401. Proveedores, Ef. com. pagar

36,30

ASIENTO 14
242,00431. Clientes, Ef. Com. Cobrar
700. Ventas de mercaderas
477. Hda. Pca. IVA repercutido

200,00
42,00

LIQUIDACIN DE IVA
218,40477. Hda. Pca. IVA repercutido
472. Hda .Pca. IVA soportado

56,70

4750. Hda. Pca. acreedora por IVA

161,70

610. Variacin de existencias merc.

24,00

ASIENTO 15
Existencias finales
24,00300. Mercaderas

210. TERRENOS Y B. NAT.

(1) 6.000,00

216. MOBILIARIO
(1) 300,00

S d = 6.000,00

S d = 300,00

102. CAPITAL
8.700,00 (1)

S d = 1.604,80

600. COMPRAS DE MERCAD.

(1) 90,00
(5) 120,00
(12) 60,00

S h = 8.700,00

S d = 270,00

400. PROVEEDORES
(13) 36,30
108,90 (2)
36,30 (12)
S h = 108,90

700. VENTAS DE MERCAD.

600,00 (4)
240,00 (8)
200,00 (14)

477. HDA. PCA. IVA REPERC.

126,00 (4)
50,40 (8)
42,00 (14)

S h = 1.040,00

218,40

217. EQUIPOS PROC. INF.

(7) 1.500,00

S h = 1.700,00

525. EFECTOS A PAGAR C/P

(10) 200,00
850,00 (9)

431. CLIENTES, E. C. COB.

(14) 242,00

S h = 650,00
610. VARIAC. EXIS. MERC.
24,00 (15)

S d = 56,70

S d = 242,00

56,70

430. CLIENTES
(3) 546,00

S d = 546,00

401. PROV. EF. PAGAR

(11) 55,20
55,20 (5)
36,30 (13)

S h = 218,40

523. PROVEED. INMOV. C/P

1.000 (7)

S d = 1.500,00

(R) 24,00

472. HDA. PCA. IVA SOPOR.

(2)18,90
(5) 25,20
(12) 12,60

270,00 (R)

572. BANCOS, C/C

(2) 240,00
60,00 (5)
(8) 290,40
50,00 (6)
50,00 (9)
36,30 (12)
S d = 334,10

(R) 1.040,00

570. CAJA,
(1) 2.400,00
240,00 (3)
(4) 180,00
30,00 (5)
(6) 50,00
500,00 (7)
200,00 (10)
55,20 (11)

S h = 36,30

218. ELEM. TRANSPORTE

(9) 900,00

S d = 900,00
300. MERCADERIAS
(15) 24,00

S d = 24,00

4750. HDA. PCA. ACREED. IVA

161,70

129. RESUL. EJERCICIO

(R) 270,00
1.064,00 (R)

S h = 161,70

S h = 794,00

S h = 24,00

CLCULO DEL RESULTADO

270,00129. Resultados del ejercicio
600. Compras de mercaderas

270,00

24,00610. Variacin de exis. mercaderias

1.040,00700. Ventas de mercaderas
129. Resultados del ejercicio

1.064,00

ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
210. Terrenos y bienes naturales
216. Mobiliario
217. Equipos proceso informacin
218. Elementos de transportes
ACTIVO CORRIENTE
570. Caja,
572. Bancos, c/c
430. Clientes
431. Clientes, Efec. Com. Cobrar
300. Mercaderas

TOTAL ACTIVO

PASIVO
6.000,00
300,00
1.500,00
900,00

1.604,80
334,10
546,00
242,00
24,00

11.450,90

PATRIMONIO NETO
102. Capital
129. Resultados del ejercicio

8.700,00
794,00

PASIVO CORRIENTE
400. Proveedores
401. Proveedores, Efec. Com. Pagar
523. Proveedores inmovilizado c/p
525. Efectos a pagar c/p
4750. Hda. Pca. Acreedora por IVA

108,90
36,30
1.000,00
650,00
161,70

TOTAL PASIVO

11.450,90

EJERCICIO 17
ASIENTO 1
3.500,00217. Equipos proc. informacin
500,00216. Mobiliario
4.600,00572. Bancos, c/c
1.400,00570. Caja,
600,00430. Clientes
1.400,00300. Mercaderas
102. Capital

12.000,00

ASIENTO 2
1.200,00600. Compras de mercaderas
252,00472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c
400. Proveedores

100,00
1.352,00

ASIENTO 3
300,00570. Caja,
572. Bancos, c/c

300,00

ASIENTO 4
1.210,00430. Clientes
700. Ventas de mercaderas
477. Hda. Pca. IVA repercutido

1.000,00
210,00

ASIENTO 5
1.352,00400. Proveeedores
401. Proveedores, Efec. Com. Pagar

1.352,00

ASIENTO 6
900,00217. Equipos proceso inform.
572. Bancos, c/c

300,00

523. Proveed. inmov. c/p

600,00

570. Caja,

600,00

525. Efectos a pagar c/p

400,00

430. Clientes

600,00

570. Caja,

400,00

570. Caja,

484,00

572. Bancos, c/c

200,00

400. Proveedores

284,00

700. Ventas de mercaderas

600,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido

126,00

ASIENTO 7
1.000,00218. Elementos de transportes

ASIENTO 8
600,00431. Clientes, Efec. com. cobrar
ASIENTO 9
400,00216. Mobiliario
ASIENTO 10
800,00600. Compras de mercaderas
168,00472. Hda. Pca. IVA soport.

ASIENTO 11
100,00570. Caja,
626,00430. Clientes

ASIENTO 12
300,00572. Bancos, c/c
430. Clientes

300,00

ASIENTO 13
2.200,00600. Compras de mercaderas
462,00472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

2.662,00

572. Bancos, c/c

284,00

570. Caja,

200,00

572. Bancos, c/c

250,00

ASIENTO 14
284,00400. Proveedores
ASIENTO 15
200,00525. Efectos a pagar c/p
ASIENTO 16
250,00401. Proveed., Ef. C. Pagar
ASIENTO 17
Existencias iniciales
1.400,00610. Variacin exist. mercaderas
300. Mercaderas

1.400,00

610. Variacin de existencias merc.

4.400,00

Existencias finales
4.400,00300. Mercaderas

217. EQUIPOS PROC. INFOR.

(1) 3.500,00
(6) 900,00

S d = 4.400,00

216. MOBILIARIO
(1) 500,00
(9) 400,00

S d = 900,00

570. CAJA,
(1) 1.400,00
600,00 (7)
(2) 300,00
400,00 (9)
(11)100,00
484,00 (10)
200,00 (15)
S d = 116,00

102. CAPITAL
12.000 (1)

Sh = 12.000,00

400. PROVEEDORES
(5) 1.352,00
1.352,00 (2)
(14) 284,00
284,00 (10)

430. CLIENTES
(1) 600,00
600,00 (8)
(4) 1.210,00
300,00 (12)
(11) 626,00
S d = 1.536,00

(R) 4.200,00

700. VENTAS DE MERCAD.

1.000,00 (4)
600,00 (11)
(R) 1.600,00

523. PROVEED. INMOV. C/P

600,00 (6)

S d = 1.102,00

S d = 600,00

525. EFECTOS A PAGAR C/P

(15) 200,00
400,00 (7)

431. CLIENTES, E. C. COBRAR

(8) 600,00

129. RESULTADO EJERCICIO

(R) 4.200,00
4.600,00 (R)

S h = 400,00

S d = 600,00

472. HDA. PCA. IVA SOPOR.

(11) 252,00
(10) 168,00
(13)462,00
S d = 882,00

477. HDA. PCA. IVA REP.

210,00 (4)
126,00 (11)

Sh = 1.600,00

401. PROVEED. EF. C. PAGAR

(16) 250,00
1.352,00 (5)

S h = 200,00

300. MERCADERIAS
(1) 1.400,00
1.400,00 (17)
(17) 4.400,00
S d = 4.400,00

600. COMPRAS DE MERCAD.

(2) 1.200,00
(10) 800,00
(12) 2.200,00
S d = 4.200,00

572. BANCOS, C/C

(1) 4.600,00
100,00 (2)
(12) 300,00
300,00 (3)
300,00 (6)
200,00 (10)
2.662,00 (13)
284,00 (14)
250,00 (16)
S d = 804,00

S h = 336,00

218. ELEM. DE TRANSPORTE

(7) 1.000,00

S d = 1.000,00
610. VARIAC. EXIS. MERCAD.
(17) 1.400,00
4.400,00 (17)

(R) 3.000,00

S h = 3.000,00

REGULARIZACIN
4.200,00129. Resultado del ejercicio
600. Compras de mercaderas

4.200,00

129. Resultado del ejercicio

4.600,00

3.000,00610. Variacin de exis. mercad.

1.600,00700. Ventas de mercaderas

ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
217. Equipos proceso informacin
216. Mobiliario
218. Elementos de transportes
ACTIVO CORRIENTE
572. Bancos, c/c
570. Caja,
430. Clientes
300. Mercaderas
472. Hda. Pca. IVA soportado
431. Clientes, efec. Com. cobrar

TOTAL ACTIVO

PASIVO
4.400,00
900,00
1.000,00

804,00
116,00
1.536,00
4.400,00
882,00
600,00

14.638

PATRIMONIO NETO
102. Capital
129. Resultado del ejercicio
PASIVO CORRIENTE
477. Hda. Pca. IVA repercutido
401. Proveedores, Efec. C. Pagar
523. Proveedores inmvil. c/p
525. Efectos a pagar c/p

TOTAL PASIVO

12.000,00
400,00

336,00
1.102,00
600,00
200,00

14.638

EJERCICIO 18
Codificar las siguientes cuentas a nivel de 3 dgitos, con la ayuda del P.G.C.
-

(570)
(572)
(430)
(430)
(440)
(400)
(410)
(523)
(173)
(401)
(411)
(401)
(175)
(300)
(300)

Dinero lquido en nuestro poder.

Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias.
Facturas pendientes de cobro por ventas de gneros.
Facturas pendientes de cobro por servicios de nuestra actividad.
Facturas pendientes de cobro por servicios que no son nuestra actividad.
Facturas pendientes de pago por compras de gneros.
Facturas pendientes de pago por servicios que nos han prestado.
Facturas pendientes de pago, a un ao, por compra de inmovilizado.
Facturas pendientes, a ms de un ao, por compra de inmovilizado.
Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de gneros.
Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de servicios.
Letras aceptadas por nosotros, a 6 meses a los proveedores.
Letras aceptadas por nosotros, a 16 meses a los proveedores de inmovilizado
Existencias en almacn, de bidones adquiridos para revenderlos.
Los productos que vendemos sin transformar.

EJERCICIO 19

Codificar las siguientes cuentas a nivel de 3 dgitos, con la ayuda del P.G.C.
(211) Local donde est el almacn del negocio.
(211) Piso propio donde estn las oficinas de la empresa.
(216) Mesas, estanteras armarios, de las oficinas de la empresa.
(218) Camiones que utilizamos para el transporte de nuestras mercancas.
(217) Ordenadores de las oficinas.
(211) Nave industrial del negocio.
(213) Tornos del taller de reparaciones.
(217) Ordenadores de las oficinas de la empresa.
(210) Un solar urbano, propiedad de la empresa.
(211) Sistema de aire acondicionado instalado en los talleres de la empresa.
(214) Limas, sierras, herramientas, etc.
(213) Carretillas mecnicas.
(218) Furgonetas utilizadas para el reparto de gneros.
(430) Cantidad que nos deben por ventas realizadas.
(400) Cantidad adeudada por la compra de materiales diversos.
(523) Deuda por la compra de maquinaria a 6 meses.
(170) Cantidad que se debe a un banco por un prstamo a cinco aos.
(430) Dinero que nos deben por una reparacin efectuada.

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 4

UNIDAD DE TRABAJO 4 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

LOS LIBROS CONTABLES
El proceso de reforma de nuestra normativa contable, para alcanzar un mayor nivel de convergencia con las
normas internacionales de informacin financiera adoptadas por la Unin Europea se inicia con la aprobacin de LEY
16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable.
Esta Ley tendr como desarrollo reglamentario un nuevo Plan General de Contabilidad, normas que sern de
obligado cumplimiento para todas las empresas a partir del da 1 de enero de 2.008. En ellas se intenta regular todas las
operaciones que pueden ser realizadas por cualquier clase de empresa.
Sin embargo, con el objeto de facilitar su aplicacin a empresas de ms reducida dimensin y que de forma
espordica realizan algunas de estas operaciones, se va a publicar un Plan General de Contabilidad para Pequeas y
Medianas Empresas (Plan de Contabilidad para PYMES). Tendrn la consideracin de PYMES todas las empresas,
cualquiera que sea su forma jurdica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos renan, a la fecha de
cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:
a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.
b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros.
c) Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.
Las empresas perdern la facultad de aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES si dejan de reunir,
durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, dos de las circunstancias a que se refiere el
prrafo anterior.
En el ejercicio social de su constitucin o transformacin, las empresas podrn aplicar este Plan General de
Contabilidad de PYMES si renen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias expresadas en este
apartado.
En ningn caso podrn aplicar este Plan General de Contabilidad de PYMES, las empresas que se encuentren en
alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que tengan valores admitidos a negociacin en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Unin
Europea.
b) Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber formulado cuentas anuales
consolidadas.
c) Que su moneda funcional sea distinta del euro.
d) Que se trate de entidades financieras para las que existan disposiciones especficas en materia contable.
La opcin que una empresa, incluida en el mbito de aplicacin del Plan General de Contabilidad de PYMES,
ejerza de seguir este Plan o el Plan General de Contabilidad, deber mantenerse de forma continuada, como mnimo,
durante tres ejercicios.

1 PARTE
2 PARTE
3 PARTE
4 PARTE
5 PARTE

DENOMINACIN
Marco conceptual de la contabilidad
Normas de registro y valoracin
Normas de elaboracin de cuentas anuales
Cuadro de cuentas
Definiciones y relaciones contables

Obligatoria
Obligatoria
Obligatoria
Voluntaria
Voluntaria

PRIMERA PARTE: MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD

1 Cuentas anuales. Imagen fiel
Las cuentas anuales de las pequeas y medianas empresas comprenden el balance, la cuenta de prdidas y
ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria. Sin perjuicio de lo anterior, estas empresas
podrn incorporar en sus cuentas anuales un estado de flujos de efectivo, que se elaborar de acuerdo con lo
establecido en el Plan General de Contabilidad.
La aplicacin sistemtica y regular de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en los apartados
siguientes deber conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera
y de los resultados de la empresa.

REGLAS GENERALES

Objetivo

IMAGEN FIEL DE LA
SITUACIN
PATRIMONIAL,
FINANCIERA Y DE LOS
RESULTADOS

2 Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales

La informacin incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable.
La informacin es relevante cuando es til para la toma de decisiones econmicas, es decir, cuando ayuda a evaluar
sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
La informacin es fiable cuando est libre de errores materiales y es neutral.

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Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la informacin financiera contiene, de
forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisin de informacin
significativa.
Adicionalmente, la informacin financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad y claridad. La
comparabilidad, que debe extenderse tanto a las cuentas anuales de una empresa en el tiempo como a las de diferentes
empresas en el mismo momento y para el mismo perodo de tiempo. Por su parte, la claridad implica que, sobre la base de
un razonable conocimiento de las actividades econmicas, la contabilidad y las finanzas empresariales, los usuarios de las
cuentas anuales, mediante un examen diligente de la informacin suministrada, puedan formarse juicios que les faciliten la
toma de decisiones.
3 Principios contables
La contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoracin de los elementos de las cuentas anuales, se
desarrollarn aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuacin:
1. Empresa en funcionamiento. Se considerar, salvo prueba en contrario, que la gestin de la empresa continuar
en un futuro previsible, por lo que la aplicacin de los principios y criterios contables no tiene el propsito de determinar el
valor del patrimonio neto a efectos de su transmisin global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidacin.
Ejemplo: una empresa cierra el ejercicio econmico 2.005 con unos elementos patrimoniales valorados en el balance por
su precio de adquisicin. Al comienzo del 2.006 debern aparecer por los mismos importes y no por los valores que la
empresa obtendra en una posible enajenacin o liquidacin de la empresa.
2. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos econmicos se registrarn cuando ocurran, con
independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
Ejemplo: los recibos de luz que recibe la empresa tienen una frecuencia bimensual. El correspondiente a los meses de
diciembre de 2005 y enero de 2006, lo pagar a finales del mes de enero (por ejemplo: 250 ). La empresa debe
contabilizar en el ao 2005 el gasto correspondiente a dicho ao (125 ).
3. Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deber mantenerse en
el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no
se alteren los supuestos que motivaron su eleccin. De alterarse estos supuestos podr modificarse el criterio adoptado en
su da; en tal caso, estas circunstancias se harn constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de
la variacin sobre las cuentas anuales.
Ejemplo: Si una empresa compra una maquinaria por 20.000 y con la intencin de utilizarla durante 5 aos, no debe
cambiar el criterio y al prximo ao decidir que la vida til de la misma sea de 3 aos. En caso de estar justificado, por una
mayor utilizacin de la mquina deber hacerlo constar en la memoria.
4. Prudencia. Se deber ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad de Pequeas y
Medianas Empresas en relacin con la aplicacin del valor razonable, nicamente se contabilizarn los beneficios obtenidos
hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se debern tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el
ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si slo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas
anuales y la fecha en que stas se formulen.
Ejemplo: Una empresa dispone de un local valorado en 100.000 y un terreno que cost 150.000 . La empresa recibe
una oferta por el local de 200.000 , pero la empresa no desea venderlo. Tambin se anuncia en los medios de
comunicacin la aprobacin inminente de una lnea frrea que atravesar el terreno que posee en las afueras, por lo que
espera su expropiacin valorndoselo en 65.000.
La aplicacin del principio de prudencia lleva consigo la siguiente repercusin contable: el posible beneficio que
obtendra por la venta del local no se debe contabilizar mientras la venta no se lleve a cabo. La posible prdida del solar s
debe contabilizarla en el momento de su conocimiento
5. No compensacin. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrn compensarse las
partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarn separadamente los elementos integrantes de las
cuentas anuales.
Ejemplo: una empresa recibe extracto bancario en el que figuran 20 de un ingreso por los intereses a su favor y un gasto
de 4 por la comisin de mantenimiento. La empresa deber reflejar en la contabilidad el ingreso y el gasto, y no registrar
solamente la diferencia
6. Importancia relativa. Se admitir la no aplicacin estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando
la importancia relativa en trminos cuantitativos o cualitativos de la variacin que tal hecho produzca sea escasamente
significativa y, en consecuencia, no altere la expresin de la imagen fiel.
Ejemplo: una empresa dedicada a la venta de equipos informticos sufre un robo en sus almacenes centrales. Tras una
primera revisin se observa que faltan dos equipos informticos de alta tecnologa valorados en 2.500 cada uno y dos
alfombrillas de ratn de publicidad, valoradas en 2 .
En este caso la empresa debe contabilizar la desaparicin de los dos ordenadores, pero las alfombrillas no sera necesario
por su insignificante valor.
En los casos de conflicto entre principios contables, deber prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas
anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.

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4 Elementos de las cuentas anuales

1. Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa, resultantes de sucesos
pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. Solamente se
podr contabilizar los elementos patrimoniales que puedan generar un ingreso para la empresa.
Con el nuevo Plan General de Contabilidad en el Activo solamente vamos a encontrar elementos patrimoniales que generen
ingresos para la empresa. Desaparece en el nuevo Plan el activo ficticio (gastos contabilizados en el activo para una
imputacin posterior)
2. Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extincin la empresa
espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. A estos efectos,
se entienden incluidas las provisiones.
3. Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitucin o en otros posteriores, por sus socios o
propietarios, que no tengan la consideracin de pasivos, as como los resultados acumulados u otras variaciones que le
afecten.
4. Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, siempre que no tengan su origen
en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
5. Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, siempre que no tengan su origen en
distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios.
5 Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales
1. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtencin a partir de los mismos de
beneficios o rendimientos econmicos para la empresa en el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad.
2. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la
obligacin, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos econmicos futuros, y siempre
que se puedan valorar con fiabilidad.
3. El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos de la
empresa, y siempre que su cuanta pueda determinarse con fiabilidad.
4. El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminucin de los recursos de la
empresa, y siempre que su cuanta pueda valorarse o estimarse con fiabilidad.
6 Criterios de valoracin
Esta parte correspondiente a los criterios de valoracin la vamos a estudiar en el tema correspondiente al
inmovilizado.
7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados
Se considerarn principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:
a) El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil.
b) El Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas.
c) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
d) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas, y
e) la dems legislacin espaola que sea especficamente aplicable.
2 PARTE: NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN.
Son las normas que debe utilizar la empresa para valorar los elementos que componen su patrimonio. Constituyen un
desarrollo de los principios contables a los que se refiere la primera parte.
3 PARTE: NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES
Las empresas han de preocuparse de comunicar la informacin que elaboran para que sta sea conocida por aquellas
personas a las que va dirigida. Se trata de documentos contables que deben redactar las empresas al final del ejercicio
econmico y que constituyen el instrumento transmisor de la informacin contable a los distintos agentes econmicos y
sociales.
Las cuentas anuales son las siguientes:
- Balance: presenta la situacin patrimonial de la empresa en un determinado momento (cuentas grupos 1 a 5).
Comprende, separadamente, los bienes y derechos que forman el ACTIVO de la empresa y las obligaciones y fondos
propios que forman el PASIVO de la empresa.
- Cuenta de Prdidas y Ganancias: recoge los gastos (cuentas grupo 6) e ingresos (cuentas grupo 7) del ejercicio, y el
resultado por diferencia. Debe distinguir los resultados de explotacin y los financieros.
- Memoria: recoge los datos y explicaciones que tienen por finalidad ampliar la informacin del Balance y de la cuenta de
Prdidas y Ganancias.
- Estado que refleje los cambios en el patrimonio neto: comprender el resultado del ejercicio, las variaciones por los
cambios en criterios contables, las correcciones de valores, y otros ajustes y variaciones de valor, incluidos los derivados
del criterio del valor razonable, que deban imputarse al patrimonio neto.
- Estado de flujos de efectivo: Pondr de manifiesto, debidamente ordenados y agrupados por categoras o tipos de
actividades, los cobros y los pagos realizados por la empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivo

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producidos en el ejercicio. No obligatorio para las empresas que puedan presentar el Balance y el estado de cambios en el
patrimonio neto abreviados.
4 PARTE: CUADRO DE CUENTAS
El Plan comprende una lista de cuentas agrupadas en 7 grupos, 64 subgrupos, 358 cuentas y 204 subcuentas, siguiendo
una clasificacin decimal.
1 dgito: el grupo.
2 dgitos: el subgrupo.
3 dgitos: las cuentas.
4 dgitos: las subcuentas.
Ejemplo: un ejemplo de codificacin decimal sera el siguiente
GRUPO 1: Financiacin bsica.
SUBGRUPO 10: Capital.
CUENTA 100: Capital Social.
SUBCUENTA 1000: Capital ordinario.
Los 5 primeros grupos comprenden las llamadas cuentas patrimoniales o de balance, mientras que las de los grupos
6 y 7 son las llamadas cuentas de gestin o de regularizacin. Estas ltimas sirven para explicar las causas de la
modificacin del neto patrimonial de una empresa en un momento determinado.
El orden que llevan los grupos se puede explicar de la siguiente manera:
Grupo 1
Grupo 2
Grupos
de
Balance

Grupo 3
Grupo 4
Grupo 5

Grupos
de
Gestin

Grupo 6
Grupo 7

Financiacin bsica
Inmovilizado

Fuentes de financiacin a l/p

Inversiones que permanecen varios
aos en el patrimonio empresarial
Existencias
Productos en almacn
Acreedores
y Derechos de cobro y obligaciones de
deudores
por pago derivados de la actividad
operaciones de trfico habitual de la empresa
Cuentas financieras
Efectivo,
cuentas
bancarias,
inversiones y deudas a c/p
Compras y gastos
Cuentas de gastos que irn a
regularizacin
Ventas e ingresos
Cuentas de ingresos que irn a
regularizacin

Largo plazo

Corto plazo

El PGC est haciendo constantemente referencia al marco temporal de algunas cuentas. Al directivo de una empresa, o a
cualquier usuario de la contabilidad, le conviene saber el plazo de pago de deudas pendientes, con objeto de hacer las
previsiones de tesorera.
Segn el PGC cuando el vencimiento de un hecho econmico sea superior a un ao, de trata de una operacin a largo
plazo mientras que si es inferior a doce meses se trata de corto plazo.
Esto obliga a efectuar un ajuste de plazos al cierre del ejercicio, sustituyendo las cuentas que eran a largo por las de corto
plazo.
5 PARTE: DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES.
Todas las cuentas del Plan son objeto de una definicin en la que se recoge el contenido y las caractersticas ms
comunes de los elementos patrimoniales, gastos e ingresos que se reflejan en esas cuentas.
Ejemplo: la cuenta (100) Capital Social aparece definida como el capital suscrito (aportado) en las sociedades
que revistan forma mercantil (Sociedades Annimas, Sociedades Limitadas, etc).
Las relaciones contables describen los motivos ms comunes o generales de cargo ( anotacin en el DEBE) y abono
(anotacin en el HABER) de las cuentas.
Ejemplo: el movimiento de la cuenta anterior viene recogido de la siguiente manera: la cuenta se abonar
(anotacin en el haber) por el capital inicial y las sucesivas ampliaciones, y se cargar(anotacin en el debe) por las
reducciones del mismo.

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LOS LIBROS CONTABLES

Diferentes modalidades de presentacin:

Presentacin de hojas encuadernadas.
Presentacin digital de libros.

En soporte disco/CD.

Va telemtica (se requiere firma electrnica

reconocida del Colegio de Registradores)

Disposiciones normativas
Cdigo de Comercio de 1885. Art. 25 a 33.
R.D. 1643/1990. Plan General de Contabilidad
Reglamento del Registro Mercantil.

INDICE:
1. OBLIGADOS A LEGALIZAR
2. LIBROS A LEGALIZAR Y REQUISITOS
3. FORMATO DE PRESENTACION
4. PLAZO DE LEGALIZACION
5. LUGAR DONDE SE LEGALIZAN
6. CONSERVACION DE LOS LIBROS Y DOCUMENTACION CONTABLE

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1. OBLIGADOS A LEGALIZAR
La legislacin Mercantil (Art. 25 Cdigo Comercio) obliga a todas las
empresas, ya sean Sociedades, Empresarios Individuales Comunidades
de Bienes que estn encuadrados en el rgimen fiscal de Estimacin Directa
Normal, a legalizar, en el Registro Mercantil de su domicilio, los libros de
contabilidad.
El procedimiento, los requisitos, condiciones y modo de elaboracin de las
Cuentas as como los plazos que se deben cumplir para proceder a la
legalizacin de la contabilidad son los que a continuacin se detallan:

2. LIBROS A LEGALIZAR Y REQUISITOS

Es obligatorio legalizar de acuerdo a la Legislacin Mercantil Art. 25 a 29
del Cdigo de Comercio los siguientes documentos:
DIARIO de contabilidad
INVENTARIO Y CUENTAS ANUALES

Balances de Sumas y Saldos

Balance de Situacin
Cuenta de Prdida y Ganancias
Memoria anual

Requisitos que se deben cumplir:

A) Diario. Registrar da a da todas las operaciones relativas a la
actividad econmica de la empresa.
Normalmente el diario se obtiene en hojas sueltas las cuales, una vez
numeradas correlativamente, se encuadernan en forma de libro.
B) Inventarios y Cuentas Anuales. Est compuesto por una serie de
documentos de naturaleza contable:
Balance de apertura
Balances de comprobacin con sumas y saldos mensuales o
trimestrales (a elegir). Si son trimestrales debern ser a 31 de
marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre.

LOS LIBROS CONTABLES

Debern contener la totalidad de las cuentas que integran la

contabilidad.
Balance de cierre. Todas las cuentas aparecen saldadas.
Balance de Situacin a 31 de diciembre (segn el modelo oficial)
que puede ser normal o abreviado.
Cuenta de Prdidas y Ganancias a 31 de diciembre (segn el
modelo oficial) que puede ser normal o abreviado.
Memoria. Puede ser normal o abreviada y deber cumplir
determinados requisitos.
Este conjunto de documentos denominado "Inventario y Cuentas
Anuales" se puede encuadernar en un solo libro o hacerlo en dos o
ms volmenes. Por ejemplo:
- los balances de comprobacin con sumas y saldos por un lado
- el Balance de Situacin, Cuenta de Prdidas y Ganancias y Memoria
por otro lado.

C) Tambin existe obligacin de legalizar los siguientes Libros:

LIBRO DE ACTAS
Las sociedades mercantiles llevarn tambin un libro de actas:

Constarn al menos, todos los acuerdos tomados por las juntas generales y especiales
y los dems rganos colegiados de la sociedad, detallando:
Datos relativos a la convocatoria y a la constitucin del rgano.
Un resumen de los asuntos debatidos.
Las intervenciones de las que se haya solicitado constancia.
Acuerdos adoptados.
Resultado de las votaciones.

LIBRO DE SOCIOS
Clases:

Libro Registro de Acciones Nominativas: para sociedades annimas y comanditarias

por acciones.
Libro Registro de Socios: para sociedades de responsabilidad limitada,

Legalizacin: Diligencia en el Registro Mercantil antes de su uso.

7

LOS LIBROS CONTABLES

Los sujetos pasivos del IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES deben llevar su contabilidad
de acuerdo con lo previsto en el Cdigo de Comercio o en lo establecido en las normas por las
que se rigen.
El Cdigo de Comercio exige, de forma expresa, la llevanza de los siguientes libros de
contabilidad: Libro de inventarios y cuentas anuales, y Libro diario.
Voluntariamente el empresario/sociedad podr llevar los libros y registros que considere
convenientes, en funcin del sistema contable adoptado, o de la naturaleza de su actividad.
Los empresarios o Profesionales, sujetos pasivos del IMPUESTO SOBRE EL VALOR
AADIDO, debern llevar, en debida forma, los siguientes libros Registros:
o
o
o
o
o

Libro Registro de facturas emitidas.

Libro Registro de facturas recibidas.
Libro Registro de bienes de inversin.
Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias.
Libro Registro Especial de recibos emitidos por los adquirentes de bienes

D) Otros registros que tambin se pueden legalizar voluntariamente

Cualquier otro listado o documento que la empresa estime
conveniente y que tenga que ver con la contabilidad empresarial
(por ejemplo los extractos o mayores de las cuentas, etc).

NOTA COMUN PARA TODOS ELLOS

Todos los libros y documentos contables deben ser llevados,
cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad, por orden
de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni
raspaduras. No podrn utilizarse abreviaturas cuyo significado no sea
preciso con arreglo a la Ley, o la prctica mercantil de general
aplicacin.

LOS LIBROS CONTABLES

Unidad monetaria: la contabilidad debe hacerse expresando los

valores en euros.
Los Administradores de las Sociedades tienen obligacin de formular
las Cuentas Anuales en un plazo mximo de tres meses desde la
fecha de cierre del ejercicio social.

3. FORMATO DE PRESENTACION
A) Papel impreso. Listados en papel y encuadernados.
B) Soporte magntico (Disco/CD) y va Telemtica.
Existe la posibilidad de presentar los Libros a
magntico (Disco/CD).

legitimar en formato

Procedimiento:
1) El programa de Contabilidad, debe poder EXPORTAR o transformar
los listados a un formato preferiblemente PDF o bien en su defecto a
un Excel (hoja de clculo).
2) Ese fichero PDF, se ha de recuperar o importar utilizando
obligatoriamente la aplicacin informtica del Registro Mercantil
LEGALIA (que se encuentra gratuitamente en Internet), en la
siguiente direccin
https://www.registradores.org/mercantil/jsp/home.jsp

3) La aplicacin informtica del Registro Mercantil, al importar todos

esos ficheros PDF genera unos ficheros que ha de presentarse en
formato Disco o CD generando un algoritmo alfanumrico, que se
denomina firma Digital (es recomendable su archivo)
Es obligatorio hacer una copia de Seguridad del Disco/CD.
Nota:
Cualquier cambio que se produjera en el fichero de los listados
genera una firma Digital distinta.

LOS LIBROS CONTABLES

Existe otro programa opcional, (recomendado) del Registro Mercantil

que valida la firma Digital, cuyo objeto es indicarnos si la generacin
de la firma Digital ha sido correcta.
4) Se lleva el Disco/CD y dos copias de la firma Digital a Legalizar al
Registro Mercantil.
Existe la posibilidad de envo telemtico, siendo necesaria
previamente obtener la Firma Digital Reconocida SCR.

Importante:
Para una mayor informacin existe un manual para la elaboracin de
Libros Digitales con LEGALIA y PDFCreator y su presentacin en la
siguiente direccin: (www.rmalicante.es/web)

4. PLAZO DE LEGALIZACION
Los empresarios presentarn los libros que obligatoriamente deben llevar
(Diario e Inventarios y Cuentas Anuales) en el Registro Mercantil del lugar
donde tuvieren su domicilio social, para su legalizacin, antes de que
transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio. En
general, el plazo termina el 30 de abril.

5. LUGAR DONDE SE LEGALIZAN

Sociedades Mercantiles y
Empresarios Individuales ............ Registro Mercantil Provincial
Comunidades de Bienes ............. Registro Mercantil Provincial (*)
Cooperativas ................................ Registro de Cooper. Comunidad de
Madrid
(*) Las Comunidades de Bienes debern rellenar la instancia de presentacin de las
cuentas en el Registro Mercantil a nombre de uno de los comuneros.

10

LOS LIBROS CONTABLES

6. CONSERVACION DE LOS LIBROS Y DOCUMENTACION CONTABLE

6.1 Obligacin de carcter mercantil

Los
empresarios
conservarn
los
libros,
correspondencia,
documentacin y justificantes concernientes a su negocio, debidamente
ordenados, durante SEIS aos, a partir del ltimo asiento realizado en
los libros, salvo lo que se establezca por disposiciones generales o
especiales. Ej.: la documentacin del ao 2001 deber conservarse
hasta el 1 de enero de 2008.
6.2 Prescripcin fiscal
El perodo de prescripcin de los impuestos que es de CUATRO aos, a
contar desde el ltimo da del plazo voluntario de presentacin.
6.3 A tener en cuenta. La documentacin que tiene una trascendencia
futura superior a los SEIS aos, hay que guardarla mientras tenga
utilidad; tal es el caso de las facturas del inmovilizado, las Escrituras
Pblicas, las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades, contratos
privados, ficheros del inmovilizado donde se practican las
amortizaciones, etc. Si se tienen bases imponibles negativas
pendientes de compensacin, habr de guardarse la contabilidad
del ejercicio del cual procedan hasta que prescriba el ejercicio en el
que se procedi a su compensacin.

11

LOS LIBROS CONTABLES

RESUMEN

Plazo desde

Comentarios

cierre
Formulacin de las Cuentas Anuales

3 meses

La formulacin la realizan los Administradores

Legalizacin de la contabilidad

4 meses

En el Registro Mercantil del domicilio social

6 meses

Junta Ordinaria

Aprobacin de las Cuentas Anuales por la Junta General

de Socios
Presentacin del Impuesto sobre Sociedades

Depsito de : Cuentas Anuales, Certificacin de Junta

Ordinaria y, en su caso, Auditoria, etc...

6 meses + 25 das

En Hacienda

1 mes desde la
aprobacin de las
Cuentas por la
Junta General.

El Registro es de pblico acceso durante 6

aos. Cualquiera puede pedir una copia de
esta documentacin.

12

CONTABILIDAD

1. - Segn el artculo 30 del Cdigo de Comercio "los empresarios conservarn los libros,
correspondencia, documentacin y justificantes concernientes a su negocio, debidamente
ordenados ..":
a) Durante 5 aos.
b) Durante 1 ao.
c) Durante 6 aos.
2.- Cul de los siguientes libros contables no es obligatorio?:
a) Libro Diario
b) Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
c) Libro Mayor.
3.- Un asiento es:
a) Una anotacin en el libro Mayor del movimiento de esa cuenta.
b) Un registro completo en el libro Diario de una transaccin econmica.
c) Una transaccin econmica de una empresa, modificativa de su patrimonio.
4.- El libro Diario tambin puede llevarse en hojas sueltas y legalizarse despus de ser
encuadernadas:
a) Verdadero.
b) Falso.
c) Slo las empresas de productos informticos.
5.- Qu es el libro Mayor?:
a) El libro que recoge contablemente todas y cada una de las operaciones econmicas de
la empresa.
b) El libro en el que se anotan las mayores deudas que tiene la empresa.
c) El libro que recoge los cargos y abonos de todas y cada una de las cuentas de la
empresa, as como sus fechas y el saldo tras cada operacin.
6.- El Mayor, para las empresas, es un libro:
a) Voluntario, aunque recomendable.
b) Obligatorio.
c) Es obligatorio slo para las sociedades.
7.- El Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos:
a) Es una relacin de todas las cuentas de la empresa en la que figura la suma de sus
cargos, de sus abonos y su saldo.
b) Es un documento no contable que nos informa de la relacin de cuentas que tienen
saldo.
c) Es un documento no contable que relaciona las cuentas que ya estn saldadas.
8.- En el Balance de Comprobacin deben coincidir:
a) La suma del debe con el saldo deudor, y la suma del haber con el saldo acreedor.
b) La suma del debe con la del haber, y el saldo deudor con el acreedor.
c) La suma del debe con el saldo acreedor, y la suma del haber con el saldo deudor.
9.- Lee detenidamente los artculos de Cdigo de Comercio referidos a la contabilidad de
los empresarios, y responde a las siguientes preguntas, poniendo entre parntesis, el
artculo que lo recoge:
a) Qu dos libros contables son obligatorios para todos los empresarios?.
b) Cunto tiempo hay que conservar los libros contables?.
c) A qu tipos de sociedades les obligan a llevar un libro de actas?.
d) Qu incluye un balance?.
e) Qu tipo libros hay que legalizar en el Registro Mercantil?.
f) Cules son las cuentas anuales de una empresa?.
g) Qu incluye el libro diario?.

10.- El Balance:
a) Informa de lo que la empresa tiene y de lo que debe, pero no de lo que le deben a ella.
b) Informa de lo que la empresa debe y de lo que le deben a ella, pero no de lo que tiene.
c) Tiene dos partes: activo y pasivo.
11.- Se suele entender por ejercicio contable:
a) Un asiento.
b) Un hecho contable.
c) El espacio de tiempo entre la apertura y cierre de un ejercicio
12.- Si hemos de presentar un detalle de las unidades y precio que componen el patrimonio
de la empresa, redactaremos:
a) El balance.
b) La cuenta de prdidas y ganancias.
c) El inventario.
d) La memoria.
13.- Una mquina de escribir, el dinero, las facturas, las naranjas de un almacn, el
ordenador de la oficina, etc, son:
a) Elementos patrimoniales.
b) Cuentas.
c) Masas patrimoniales.
d) Bienes patrimoniales.
14.- 13. Responde verdadero o falso a las siguientes afirmaciones:
El libro diario recoge las operaciones que tienen lugar en el da a da de la empresa
Para que un balance sea correcto el activo y el pasivo deben sumar lo mismo
El activo se divide en exigible y no exigible
El capital de una empresa figura en el activo inmovilizado
En cada asiento, el total de pesetas cargadas debe coincidir con el de abonadas.
Las cuentas que torman parte del libro mayor se representan con T
La legalizacin de los libros se efectuar en el Registro Mercantil correspondiente al
domicilio de la empresa.
El PGC establece que los elementos del activo se ordenarn segn el tiempo que
vayan a permanecer en la empresa.
Un vehculo comprado por una empresa y que se vende al cabo de unos meses se
incluir dentro del activo circulante.
Un solar, si se ha edificado sobre l un edificio, se registrar en la cuenta de
construcciones.
Las mercaderas son bienes que la empresa vende sin transformar, tal y como lo ha
comprado.
Un cliente compra bienes y servicios que constituyen la actividad principal de la
empresa
El dinero que los socios de una empresa han aportado se incluir dentro del pasivo
exigible
Un prstamo que la empresa debe devolver dentro de 2 aos, se incluir dentro del
pasivo exigible
El capital recoge las aportaciones iniciales o sucesivas que los empresarios
individuales hayan realizado en la empresa.
El beneficio de la empresa es igual a la diferencia entre los ingresos y gastos del
periodo.

CONTABILIDAD
SUPUESTO NM. 15
1. El 1-1-11 la empresa SUPERMERCADOS LLVATELO, S.A. tiene los siguientes
elementos patrimoniales:
Dinero en efectivo
Dinero en la cuenta corriente bancaria
Clientes
Furgoneta
Proveedores
Construcciones
(a los terrenos corresponde un valor de 3.000)
Gneros en almacn
Capital

1.200
30.000
2.400
8.000
4.800
18.000
2.600
*******

2.
El 2-3-11 vendemos 100 latas de tomates a 1,20 euros/lata.Tipo de IVA: 10 %.
Forma de pago: mitad a crdito y mitad mediante cheque de la cuenta bancaria.
3.
El 24-4-11 compramos 500 botellas de refrescos a 0,80 euros/botella.Tipo de IVA:
10 %. Forma de pago: mitad mediante cheque y el resto lo dejamos a deber.
4.
El 30-4-11 vendemos la furgoneta por 8.000 euros. Forma de pago: 2.400 euros
nos pagan en efectivo y el resto nos lo pagaran dentro de 18 meses.
5.
El 5-5-11 compramos una maquinaria por 12.000 euros por este importe
aceptamos una letra que pagaremos dentro de 6 meses.
6.
El dia 26-5-11 cobramos en efectivo la cantidad que nos dejo pendiente el cliente
del asiento N. 2
7.
El da 1-6-11 compramos 500 kgs. de caf a 1,60 euros/kgs.Tipo de IVA: 10 %.
Forma de pago: pagamos la mitad con cheque de la cuenta bancaria y por el resto
aceptamos una letra.
8.
El da 28-6-11 traspasamos 1.200 euros del banco a la caja de la empresa.
9.
El da 4-7-11 vendemos 200 kgs. de caf a 3,40 euros/kgs. Tipo de IVA: 10 %.
Forma de pago: 500 euros con cheque y por el resto nos aceptan letra.
10. El da 10-8-11 pagamos la letra del asiento Nm. 7 mediante cheque bancario
11. El da 28-8-11 cobramos la letra del asiento Nm. 9 en efectivo.
12. El da 25-9-11 vendemos 300 botellas de refrescos a 1,50 euros/botella. Tipo de
IVA: 10 %. Forma de pago: nos lo dejan a deber.
13. El da 30-9-11 el cliente del asiento anterior nos acepta una letra.
CUENTAS DEUDORAS
VENTAS
MERCADERIAS
VENTAS DE
INMOVILIZADO

14. El da 23-10-11 compramos un ordenador valorado en 1.200 euros que pagamos

mitad mediante cheque bancario y por el resto aceptamos una letra que vamos pagar
dentro de 6 meses.
15. El 31-12-11 las existencias finales de mercaderas ascienden a 2.400 euros
16. Efectuamos la liquidacin de IVA
SUPUESTO NM. 16
1. Un empresario comienza su actividad con los siguientes elementos patrimoniales:
- Facturas pendientes de pago por compras de mercaderas: 200
- Letras pendientes de pago por compra de inmovilizado a corto plazo: 300
-Existencias en el almacn: 200
- Furgoneta: 12.000
- Billetes y monedas: 4.000
- Dinero en la cuenta corriente: 5.000
- Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderas: 400
- Cantidades pendientes de cobro por venta de inmovilizado a largo plazo: 1.800
2. Compra un ordenador valorado en 1.200 para la empresa pagando 1.000 en
efectivo y el resto lo pagara dentro de 6 meses.
3. Compra mercaderas por 3.000 ms 21 % IVA. Forma de pago: a crdito.
4. Compramos mesas y sillas para la oficina por 500 . Pagamos 100 y por el resto
aceptamos una letra que vamos a pagar dentro de 18 meses.
5. Vendemos la furgoneta por 12.000 . El importe total nos lo pagaran dentro de 6
meses.
6. Compramos mercaderas por 1.500 ms 21 % IVA.. Por el importe total nos
aceptan una letra.
7. Vende mercaderas por 2.000 ms 21 % de IVA. Por el importe total nos aceptan
letras.
8. Aceptamos letra al proveedor del asiento nm. 3
9. Pagamos la letra del asiento nm. 6, en efectivo.
10. Pagamos letras que tenemos aceptadas a corto plazo por compras de inmovilizado
por 300 , en efectivo.
11. Vendemos mercaderas por 2.000 ms 21 % de IVA. Nos pagan 1.000 en
efectivo y por el resto nos aceptan letras.
12. Realizar la liquidacin de IVA.
13. Las existencias finales ascienden a 500

CUENTAS ACREEDORAS

SIN LETRAS

SIN LETRAS

CON LETRAS

CON LETRAS

SIN O CON
LETRAS

CORTO
PLAZO

CORTO PLAZO
LARGO PLAZO

LARGO
PLAZO

CORTO PLAZO
LARGO PLAZO

SIN LETRAS
CON LETRAS

COMPRAS
MERCADERIAS
COMPRAS DE
INMOVILIZADO

SOLUCIN TEMA 4
1. - Segn el artculo 30 del Cdigo de Comercio "los empresarios conservarn los libros, correspondencia,
documentacin y justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados ..":
c) Durante 6 aos.
2.- Cul de los siguientes libros contables no es obligatorio?
c) Libro Mayor
3.- Un asiento es:
b) Un registro completo en el libro Diario de una transaccin econmica.
4.- El libro Diario tambin puede llevarse en hojas sueltas y legalizarse despus de ser encuadernadas:
a) Verdadero.
5.- Qu es el libro Mayor?:
c) El libro que recoge los cargos y abonos de todas y cada una de las cuentas de la empresa, as como sus
fechas y el saldo tras cada operacin.
6.- El Mayor, para las empresas, es un libro:
a) Voluntario, aunque recomendable.
7.- El Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos:
a) Es una relacin de todas las cuentas de la empresa en la que figura la suma de sus cargos, de sus
abonos y su saldo.
8.- En el Balance de Comprobacin deben coincidir:
b) La suma del debe con la del haber, y el saldo deudor con el acreedor.
9.- Lee detenidamente los artculos de Cdigo de Comercio referidos a la contabilidad de los empresarios, y
responde a las siguientes preguntas, poniendo entre parntesis, el artculo que lo recoge:
a) Qu dos libros contables son obligatorios para todos los empresarios?.
Art. 25.1 Libro de Inventario y Cuentas anuales y Libro Diario
b) Cunto tiempo hay que conservar los libros contables?
Art. 30.1. Durante 6 aos
c) A qu tipos de sociedades les obligan a llevar un libro de actas?
Art. 26.1 Las sociedades mercantiles
d) Qu incluye un balance?
Art. 35.1 En el balance figurarn de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio neto.
e) Qu tipo libros hay que legalizar en el Registro Mercantil?
Art. 27.1. Los libros que obligatoriamente deben llevar: Libro de Inventario y Cuentas anuales, Libro Diario
y Libro de actas.
f) Cules son las cuentas anuales de una empresa?
Art. 34.1 Balance, la cuenta de prdidas y ganancias, un estado que refleje los cambios en el patrimonio
neto del ejercicio, un estado de flujos de efectivo y la memoria
g) Qu incluye el libro diario?
Art. 28.2. Registrar da a da todas las operaciones relativas a la empresa.
10.- El Balance:
c) Tiene dos partes: activo y pasivo.
11.- Se suele entender por ejercicio contable:
c) El espacio de tiempo entre la apertura y cierre de los libros.
12.- Si hemos de presentar un detalle de las unidades y precio que componen el patrimonio de la empresa,
redactaremos:
c) El inventario.
13.- Una mquina de escribir, el dinero, las facturas, las naranjas de un almacn, el ordenador de la oficina,
etc, son:
a) Elementos patrimoniales.

14.- Responde verdadero o falso a las siguientes afirmaciones:

El libro diario recoge las operaciones que tienen lugar en el da a da de la empresa (VERDADERO)
Para que un balance sea correcto el activo y el pasivo deben sumar lo mismo (VERDADERO)
El activo se divide en exigible y no exigible (FALSO)
El capital de una empresa figura en el activo inmovilizado (FALSO)
En cada asiento, el total de euros cargados debe coincidir con el de abonados. (VERDADERO)
Las cuentas que forman parte del libro mayor se representan con T (VERDADERO)
La legalizacin de los libros se efectuar en el Registro Mercantil correspondiente al domicilio de la
empresa. (VERDADERO)
El PGC establece que los elementos del activo se ordenarn segn el tiempo que vayan a permanecer
en la empresa.(VERDADERO)
Un vehculo comprado por una empresa y que se vende al cabo de unos meses se incluir dentro del
activo circulante. (FALSO)
Un solar, si se ha edificado sobre l un edificio, se registrar en la cuenta de construcciones. (FALSO)
Las mercaderas son bienes que la empresa vende sin transformar, tal y como lo ha comprado.
(VERDADERO)
Un cliente compra bienes y servicios que constituyen la actividad principal de la empresa
(VERDADERO)
El dinero que los socios de una empresa han aportado se incluir dentro del pasivo exigible (FALSO)
Un prstamo que la empresa debe devolver dentro de 2 aos, se incluir dentro del pasivo exigible
(VERDADERO)
El capital recoge las aportaciones iniciales o sucesivas que los empresarios individuales hayan realizado
en la empresa. (VERDADERO)
El beneficio de la empresa es igual a la diferencia entre los ingresos y gastos del periodo.
(VERDADERO)

SUPUESTO NM. 15

ASIENTO 1
1.200,00 570. Caja,
30.000,00 572. Bancos, c/c
2.400,00 430. Clientes
8.000,00 218. Elementos de transportes
3.000,00 210. Terrenos y bienes naturales
15.000,00 211. Construcciones
2.600,00 300. Mercaderas
400. Proveedores

4.800,00

100. Capital Social

57.400,00

ASIENTO 2
66,00 430. Clientes
66,00 572. Bancos, c/c
700. Ventas de mercaderas
477. Hda. Pca. IVA repercutido

120,00
12,00

ASIENTO 3
400,00 600. Compras de mercaderas
40,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

220,00

400. Proveedores

220,00

ASIENTO 4
2.400,00 570. Caja,
5.600,00 253. Crditos l/p enajenacin inmov.
218. Elementos de transportes

8.000,00

ASIENTO 5
12.000,00 213. Maquinaria
525. Efectos a pagar c/p

12.000,00

ASIENTO 6
66,00 570. Caja,
430. Clientes

66,00

ASIENTO 7
800,00 600. Compras de mercaderas
80,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

440,00

401. Proveedores, Ef. Com. Pagar

440,00

ASIENTO 8
1.200,00 570. Caja,
572. Bancos, c/c

1.200,00

ASIENTO 9
500,00 527. Bancos, c/c
248,00 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar
700. Ventas de mercaderas

680,00

477. Hda. Pca., IVA repercutido

68,00

572. Bancos, c/c

440,00

431. Clientes, Ef. Com. Cobrar

248,00

700. Ventas de mercaderas

450,00

ASIENTO 10
440,00 401. Proveedores, Efe. Com. Pagar

ASIENTO 11
248,00 570. Caja,

ASIENTO 12
495,00 430. Clientes

477. Hda. Pca. IVA repercutido

45,00

ASIENTO 13
495,00 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar
430. Clientes

495,00

572. Bancos, c/c

600,00

525. Efectos a pagar c/p

600,00

ASIENTO 14
1.200,00 217. Equipos proceso informacin

ASIENTO 15
Existencias iniciales
2.600,00 610. Variacin existencias mercaderas
300. Mercaderas

2.600,00

610. Variacin exist. mercaderas

2.400,00

Existencias finales
2.400,00 300. Mercaderas

ASIENTO 16
125,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido
472. Hda. Pca. IVA soportado
4750. Hda. Pca. acreedores por IVA

120,00
5,00

570. CAJA,
(1)1.200,00
(4) 2.400,00
(6) 66,00
(8) 1.200,00
(11) 248,00
5.114,00
S d = 5.114,00

572. BANCOS, C/C

(1) 30.000,00
220,00 (4)
(2) 66,00
440,00 (7)
(9) 500,00
1.200,00 (8)
440,00 (10)
600,00 (14)
0,00

218. ELEM. TRANSPORTE

(1) 8.000,00
8.000,00 (4)

8.000,00

8.000,00

300. MERCADERIAS
(1) 2.600,00
2.600,00 (15)
(15) 2.400,00
5.000,00
S d = 2.400,00

2.600,00

700. VENTAS MERCADERIAS

120,00 (2)
680,00 (9)
450,00 (12)
0,00

1.250,00
1.250,00 = S h

472. HDA. PCA. IVA SOPORT.

(3) 40,00
120,00 (16)
(7) 80,00
120,00

120,00

525. EFECTOS A PAGAR C/P

12.000,00 (5)
600,00 (14)
0,00

12.600,00
12.600,00 = Sh

217. EQUIPOS PROC. INFO.

(14) 1.200,00

1.200,00
S d = 1.200,00

30.566,00
S d = 27.666,00

2.900,00

210. TERRENOS Y B. NAT.

(1) 3.000,00

3.000,00
S d = 3.000,00

0,00

400. PROVEEDORES
4.800,00 (1)
220,00 (4)
0,00

5.020,00
5.020,00 = Sh

477. HDA. PCA. IVA REPERC.

(16) 125,00
12,00 (2)
68,00 (9)
45,00 (12)
125,00

125,00

253. CRDITOS L/P EN. INM.

(4) 5.600,00

5.600,00
S d = 5.600,00

0,00

401. PROV., EF. C. PAGAR

(10) 440,00
440,00 (7)

440,00

440,00

610. VARIAC. EXIS. MERC.

(15) 2.600,00
2.400,00 (15)

2.600,00
S d = 200,00

2.400,00

430. CLIENTES
(1) 2.400,00
66,00 (6)
(2) 66,00
495,00 (13)
(12) 495,00

2.961,00
S d = 2.400,00

561,00

211. CONSTRUCCIONES
(1) 15.000,00

15.000,00
S d = 15.000,00

0,00

100. CAPITAL SOCIAL

57.400,00 (1)

0,00

57.400,00
57.400,00 = S h

600. COMPRAS MERCADERIAS

(3) 400,00
(7) 800,00
1.200,00
S d = 1.200,00

0,00

213. MAQUINARIA
(5) 12.000,00

12.000,00
S d = 12.000,00

0,00

431. CLIENTES, EF. C. COBRAR

(9) 248,00
248,00 (11)
(13) 495,00
743,00
S d = 495,00

248,00

4750. HDA. PCA. ACREED. IVA

5,00 (16)

0,00

5,00
5,00 = S h

BALANCE DE COMPROBACIN O DE SUMAS Y SALDOS

SUMAS
CUENTAS
570. Caja,
572. Bancos, c/c

DEBE

SALDOS
HABER

DEUDOR

ACREEDOR

5.114,00

0,00

5.114,00

0,00

30.566,00

2.900,00

27.666,00

0,00

430. Clientes

2.961,00

561,00

2.400,00

0,00

218. Elementos de transportes

8.000,00

8.000,00

0,00

0,00

210. Terrenos y bienes naturales

3.000,00

0,00

3.000,00

0,00

15.000,00

0,00

15.000,00

0,00

300. Mercaderias

5.000,00

2.600,00

2.400,00

0,00

400. Proveedores

0,00

5.020,00

0,00

5.020,00

100. Capital social

0,00

57.400,00

0,00

57.400,00

211. Construcciones

700. Ventas de mercaderas

0,00

1.250,00

0,00

1.250,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido

125,00

125,00

0,00

0,00

600. Compras de mercaderas

1.200,00

0,00

1.200,00

0,00

472. Hda. Pca. IVA soportado

120,00

120,00

0,00

0,00

5.600,00

0,00

5.600,00

0,00

12.000,00

0,00

12.000,00

0,00

0,00

12.600,00

0,00

12.600,00

401. Proveedores, Ef. C. Pagar

440,00

440,00

0,00

0,00

431. Clientes, Ef. Com. Cobrar

743,00

248,00

495,00

0,00

253. Crditos l/p enajenacin inmovil.

213. Maquinaria
525. Efectos a pagar c/p

217. Equipos proceso informacin

1.200,00

0,00

1.200,00

0,00

610. Variacin existencias mercad.

2.600,00

2.400,00

200,00

0,00

0,00

5,00

0,00

5,00

93.669

76.275

76.275

4750. Hda. Pca. acreedora IVA

SUMAS

CLCULO DEL RESULTADO

1.400,00 129. Resultado del ejercicio
600. Compras de mercaderas
610. Variacin de existencias mercad.

1.200,00
200,00

1.250,00 700. Ventas de mercaderas

129. Resultado del ejercicio

1.250,00

CONTABILIDAD . TEMA 5

TEMA 5: CONTABILIZACIN
DE LAS OPERACIONES DE COMPRAS
1. OPERACIONES DE COMPRAS
El proceso de compraventa es una actuacin por la que un producto (bien o servicio) cambia de
propietario a cambio de una dinero o de una promesa de pago reflejada en un documento.
Este proceso puede esquematizar de la siguiente manera:

El comprador hace el
pedido al proveedor
(previo presupuesto).

El proveedor entrega la
mercanca acompaada
del albarn.

El comprador paga al
proveedor.

El proveedor enva la
factura correspondiente.

El pago puede realizarse:

En efectivo: con dinero lquido ---- (570) Caja, euros.
Por banco: cheque, transferencia, tarjeta, domiciliacin bancaria ---- (572) Bancos
A crdito: Sin letra ---- (400) Proveedores
Con letras ---- (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar.
2. RELACIN Y DEFINICIN DE LAS CUENTAS DE COMPRAS
600. COMPRAS DE MERCADERAS
Adquisicin de cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta sin transformacin.
601. COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS
Compras de materias que, mediante elaboracin o transformacin, se destinan a formar parte de los productos fabricados.
602. COMPRAS DE OTROS APROVISIONAMIENTOS
Adquisiciones de elementos y conjuntos incorporables, combustibles, repuestos, materiales diversos, embalajes, envases y
material de oficina.
607. TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS
Se utiliza por empresas que contratan a otras para la realizacin de una fase de su actividad.
606. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO
Descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en facturas.
Importante cambio, respecto al Plan General de Contabilidad de 1990. Anteriormente, los descuentos sobre compras por
pronto pago, se registraban como un ingreso con naturaleza financiera. En esta reforma, se contemplan dentro del
subgrupo 60. Compras. Se registrarn como un menor importe de las compras, si estn incluidos en factura y dentro de
la cuenta 606. Descuentos sobre compras por pronto pago, cuando no figuren incluidos en la factura.
608. DEVOLUCIONES DE COMPRAS Y OPERACIONES SIMILARES
Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta se
contabilizarn tambin los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepcin de
la factura.
609. "RAPPELS" POR COMPRAS
Descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.
472. HACIENDA PBLICA, IVA SOPORTADO
IVA devengado con motivo de la adquisicin de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal,
que tenga carcter deducible.
400. PROVEEDORES
Deudas con suministradores de mercancas y de los dems bienes definidos en el grupo 3. En esta cuenta se incluirn
las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo.
401. PROVEEDORES, EFECTOS COMERCIALES A PAGAR
Deudas con proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.

Pgina 1

CONTABILIDAD . TEMA 5

Ejemplo: una empresa recibe la factura de una compra de mercanca. El valor de la mercanca asciende
a 1.000 y el IVA (21%) a 210 . El importe lo vamos a pagar dentro de 3 meses.
1.000,00 (600) Compras de
mercaderas
210,00 (472) H. P. IVA soportado
a (400) Proveedores

1.210,00

Segn su factura n 67
3. NORMAS DE VALORACIN
12 Existencias
1. Valoracin inicial
Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarn por el precio de adquisicin o el coste de
produccin.
Los impuestos indirectos que gravan las existencias slo se incluirn en el precio de adquisicin o coste de
produccin cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pblica.
1.1. Precio de adquisicin
El precio de adquisicin incluye el importe facturado por el vendedor despus de deducir cualquier descuento,
rebaja en el precio u otras partidas similares as como los intereses incorporados al nominal de los dbitos, y se
aadirn todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales
como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisicin de las
existencias. No obstante lo anterior, podrn incluirse los intereses incorporados a los dbitos con vencimiento no
superior a un ao que no tengan un tipo de inters contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no
sea significativo.
IMPORTANTE: La contabilizacin de los intereses en las compras ser tratado en un tema posterior.
1.2. Coste de produccin
El coste de produccin se determinar aadiendo al precio de adquisicin de las materias primas y otras materias
consumibles, los costes directamente imputables al producto.
Tambin deber aadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los
productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al perodo de fabricacin, elaboracin o
construccin, en los que se haya incurrido al ubicarlos para su venta y se basen en el nivel de utilizacin de la capacidad
normal de trabajo de los medios de produccin.
COMPRAS

60
60
606

DESCUENTOS

609
608

Los gastos de las compras, como transportes, aranceles, seguros se aadirn al

importe de las compras.
Los descuentos comerciales (rebajas) incluidos en factura se considerarn como menor
importe de la compra
Los descuentos y similares que le sean concedidos a la empresa por pronto pago, no
incluidos en factura, se contabilizarn en la cuenta 606
Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen
de pedidos se contabilizarn en la cuenta 609
Los descuentos y similares posteriores a la recepcin de la factura originados por
defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega y otras causas anlogas
se contabilizarn en la cuenta 608

Gastos de compras. La mayora de los gastos ocasionados por la adquisicin se cargan en la cuenta
(600) Compra de mercaderas. Es el caso de los gastos de transporte de las mercancas cuando lo paga el
comprador.
Ejemplo: La empresa BBB compra mercaderas por 1.000 , los gastos de transporte ascienden a 100
y los de seguro de las mercancas a 30 . La operacin se paga en efectivo. El IVA es del 21 %.
1.130,00 (600) Compras de
mercaderas
237,30 (472) H. P. IVA soportado
a (570) Caja, euros
Segn su factura n 7

Pgina 2

1.367,30

CONTABILIDAD . TEMA 5
SI LAS FACTURAS DE LOS GASTOS DE COMPRAS (TRANSPORTES, SEGUROS, ETC.) NOS LLEGAN
POR SEPARADO POR SER SERVICIOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS, TENEMOS QUE
UTILIZAR LA CUENTA DE COMPRAS OTRA VEZ.
Descuentos comerciales. Disminuyen el importe a cargar en la cuenta (600) Compra de mercaderas.
Ejemplo: La empresa CCC compra mercaderas por 1.000 . El proveedor le concede un descuento
comercial del 10%. La operacin se paga en efectivo. El IVA es del 21 %.
900,00 (600) Compras de
mercaderas
189,00 (472) H. P. IVA soportado
a (570) Caja, euros

1.089,00

Descuentos por pronto pago. Este tipo de descuentos estn basados en la rapidez con la que se atiende
la deuda pendiente con el proveedor.
A) SI EL DESCUENTO SE INCLUYE EN LA MISMA FACTURA.
Ejemplo: La empresa AAA compra mercaderas por 3.000 . El proveedor le concede un descuento por
pronto pago del 2%, incluido en la factura. La operacin se paga en efectivo. El IVA es del 21%.
2.940,00 (600) Compras de
mercaderas
617,40 (472) H. P. IVA soportado
a (570) Caja, euros

3.557,40

B) SI EL DESCUENTO SE REALIZA EN UN MOMENTO POSTERIOR A LA FACTURA.

Ejemplo: La empresa BBB compra materias primas por 2.000 . Nos cobran por transportes 40 . La
operacin se realiza a crdito. Tipo de IVA: 21 %
2.040,00
428,40

(601) Compras de materias

primas
(472) Hacienda Pblica,
IVA soportado
(400) Proveedores

2.468,40

Pagamos al proveedor la cantidad anterior y nos concede un descuento por pronto pago, no incluido en
factura, de 40 ms 21 % de IVA. Enviamos transferencia bancaria.
2.468,40 (400) Proveedores
(606) Descuento s/ com. p /p
40,00
(472) Hda. Pca. IVA soportado
8,40
(572) Bancos, c/c
2.420,00
Descuentos por volumen de compra o rappels. Son descuentos conseguidos por realizar un
determinado volumen de pedido. Se contabilizan en la cuenta (609) Rappels sobre compras, siempre que
no vayan incluidos en la factura (es el caso normal).
Ejemplo: Un proveedor nos concede un descuento por volumen de pedidos de 100 ms 21 % de IVA).
El importe lo cargamos en cuenta
121,00 (400) Proveedores
(609) Rappels por compras
100,00
(472) Hda. Pca. IVA soportado
21,00
Devoluciones de compras. Si el comprador no est de acuerdo con lo recibido (porque ha llegado el
pedido en malas condiciones, con retraso, etc) puede devolver la mercanca o quedarse con ella a cambio de
un descuento. En cualquier caso se utiliza la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones
similares. Se trata de una cuenta del grupo 6 que acta como cuenta de ingresos.

Pgina 3

CONTABILIDAD . TEMA 5
Ejemplo: La empresa FFF compra mercaderas por 1.000 . La operacin se deja pendiente de pago. El
IVA es del 21 %. Al recibir el pedido se comprueba que hay varios objetos que estn defectuosos y por
este motivo nos conceden un descuento de 300 .
(600) Compras de
1.000,00 mercaderas
210,00 (472) H. P. IVA soportado
a (400) Proveedores
1.210,00
Segn su factura n 47
----------------* --------------363,00 (400) Proveedores
a (608)Dev. Comp. y op.sim

300,00

a (472) H. P. IVA soportado

63,00

4. CONTABILIZACIN DE LOS ENVASES

Algunas empresas ofrecen sus productos contenidos en unos envases, como pueden ser: botellas,
barriles, bidones, etc. Debemos distinguir dos posibles casos: envases no retornables y envases con facultad
de devolucin.
A)
ENVASES NO RETORNABLES.
El envase se considerara como una materia prima ms utilizada en la fabricacin del producto. Por ello,
al calcular el coste de adquisicin del producto, se incluir el precio del envase no retornable.
Si en la factura figuran, por separado, el importe de los envases, utilizaremos la cuenta 602. Compras de
otros aprovisionamientos.
B)

ENVASES RETORNABLES.
En un primer momento su importe es cargado en factura por el proveedor y despus queda a decisin
del empresario devolverlos o no. El importe de estos envases y/o embalajes retornables se contabiliza en la
cuenta (407) Envases y embalajes a devolver a proveedores y debemos aplicar el IVA como si la operacin
fuera firme.
Posteriormente, si devolvemos los envases tenemos que disminuir el IVA soportado, correspondientes a
los mismos, y la deuda con los proveedores. Si decidimos adquirir los envases, utilizaremos la cuenta 602.
Compras de otros aprovisionamientos para reflejar la compra, sin tener en cuenta el IVA, porque ya lo
aplicamos en el momento de la entrega de los envases.
Ejemplo:
a) Compramos unas mercaderas en 3.000 , a las que acompaan unos envases con facultad de
devolucin valorados en 400 (IVA 21 %). La compra se realizan a crdito.
(600) Compra de
mercaderas
(407) Env. y embal. a
400,00
devolver a proveedores
714,00 (472) H. P. IVA soportado

3.000,00

a (400) Proveedores

4.114,00

b) Al cabo de una semana devolvemos envases por valor de 300 y nos quedamos con el resto.
- Por los envases que devolvemos
363,00 (400) Proveedores
a (407) Envases y embalajes a
devolver a proveedores
a (472) H. P. IVA soportado

300,00
63,00

- Por los envases que nos quedamos

(602) Compras de otros
100,00
aprovisionamientos
a (407) Envases y embalajes a
devolver a proveedores

Pgina 4

100,00

CONTABILIDAD
SUPUESTO NM. 1
1. Compramos mercaderas por un importe de 3.000 . Nos conceden un descuento
comercial del 10 %. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
2. Compramos mercaderas por 20.000 . Nos conceden un descuento comercial de 3.000
y nos cobran por el transporte 500 .Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
3. Compramos mercaderas por un importe de 4.000 . Nos conceden un descuento
comercial de 300 .Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: mediante cheque bancario.
4. Nos llega la factura, por el transporte de la compra anterior, de la empresa SEUR, el
importe asciende a 50 ms 21 % de IVA. Forma de pago: en efectivo.
5. Compramos mercaderas por 2.000 . Al pagar en efectivo, nos conceden un descuento
por pronto pago de 60 , incluido en factura. Tipo de IVA: 21 %
6. Compramos mercaderas por un importe de 4.000 . Nos conceden un descuento
comercial de 200 y nos cobran por el transporte 60 .Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a
crdito.
7. Una vez recibidas las mercancas anteriores, descubrimos pequeos defectos de
fabricacin, puesto en contacto con el proveedor, conseguimos un descuento por este motivo
de 100 ms 21 % de IVA. El importe total lo cargamos en su cuenta.
8. Un proveedor nos concede un descuento por haber alcanzado un determinado volumen
de pedido de 40 ms 21 % de IVA. El importe total lo cargamos en su cuenta.
9. Compramos mercaderas por un importe de 4.500 y adems nos cargan por envases
diversos por 200 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
10. Las mercancas anteriores nos llegan con una semana de retraso. Por este motivo, nos
conceden un descuento de 60 ms 21 % de IVA. El importe total lo cargamos en cuenta.
11. Compramos mercaderas por un importe de 6.300 , nos conceden un descuento
comercial de 200 . Al pagar en efectivo, nos conceden un descuento por pronto pago
incluido en factura, de 40 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: mediante transferencia
bancaria.
12. Compramos mercaderas por un importe de 2.300 y nos conceden un descuento
comercial de 20 . Tipo de IVA: 21 %.
13. Al pagar al proveedor del asiento anterior, en efectivo, nos concede un descuento por
pronto pago, no incluido en la factura, de 40 ms 21 % de IVA.
14. Compramos envases y embalajes por un importe de 400 . Tipo de IVA: 21 %. Pagamos
con cheque de la cuenta bancaria.
15. Compramos mercaderas por 2.000 y envases con facultad de devolucin de 600 .
Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
16. Devolvemos al proveedor anterior envases por 400 y decidimos quedarnos con el
resto.
17. Una empresa que se dedica a la fabricacin de muebles de madera, compra tablones de
madera por un importe de 2.000 . Le conceden un descuento comercial de 300 y le
cobran por el transporte de la mercanca 200 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
18. Los tablones anteriores llegan con retraso, puesto en contacto con el proveedor, les
concede un descuento de 40 ms 21 % de IVA. El importe total lo cargan en cuenta.
19. La empresa anterior compra diversos embalajes para los muebles, el importe asciende a
80 ms 21 % de IVA. Forma de pago: a crdito.
20. Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior que asciende a 20 ms 21
%de IVA. Forma de pago: en efectivo.
21. Compramos mercaderas por un importe de 500 y envases con facultad de devolucin
por un importe de 40 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
22. Devolvemos la mitad de los envases anteriores y decidimos quedarnos con el resto.

SUPUESTO NM. 2

1. Compramos mercaderas por un importe de 1.800 , nos conceden un descuento

comercial de 200 y nos cobran por el transporte 40 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a
crdito.
2. Al pagar al proveedor anterior, mediante transferencia bancaria, nos concede un
descuento por pronto pago, no incluido en factura, de 60 ms 21 % de IVA.
3. Compramos un edificio por un valor de 60.000 , de los cuales un 20 % corresponde al
valor de los terrenos. Forma de pago: mediante dos letras de 30.000 , con vencimiento a 6 y
18 meses respectivamente.
4. Compramos mercaderas por un importe de 2.400 y envases con facultad de
devolucin por 200 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
5. Devolvemos envases por un importe de 40 y decidimos adquirir el resto.
6. Compramos un ordenador por un valor de 200 . Forma de pago: 60 con cheque de la
cuenta bancaria y el resto lo pagaremos dentro de 6 meses.
7. Vendemos la furgoneta de transporte por un importe de 2.000 . Forma de pago:
mediante letra con vencimiento dentro de 6 meses.
8. Compramos mercaderas por un importe de 2.400 , nos conceden un descuento
comercial de 100 y nos cobran por el transporte 40 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a
crdito.
9. Una vez examinadas las mercancas anteriores, encontramos defectos de calidad. Nos
ponemos en contacto con el proveedor y nos concede un descuento por este motivo de 40 .
Nos lo cargan en nuestra cuenta.
10. Al pagar a un proveedor al que le debamos 400 , nos conceden un descuento por
pronto pago de 40 ms 21 % de IVA. El descuento no figura en la factura. Forma de pago:
mediante transferencia bancaria.
11. El empresario aporta 40.000 a la empresa realizando el ingreso en la cuenta bancaria
de la empresa.
12. Compramos 1.000 unidades del artculo A, a un precio unitario de 20 . Por
encontrarnos en poca de rebajas, las unidades nos la dejan a 18 . Tipo de IVA: 21 %.
Forma de pago: a crdito.
13. Por defectos de calidad, devolvemos 100 unidades de las anteriores. Nos lo cargan en
nuestra cuenta.
14. Compramos mercaderas por un importe de 500 y nos conceden un descuento
comercial de 40 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
15. Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior que asciende a 60 ms 21
% de IVA. Forma de pago: en efectivo.
16. Compramos diversos muebles para la oficina por valor de 400 . Forma de pago:
entregamos cheque por 200 y el resto lo vamos a pagar dentro de 18 meses.
17. Compramos mercaderas por un importe de 400 y nos conceden un descuento
comercial de 20 . Las mercancas vienen contenidas en unos envases con facultad de
devolucin por 30 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
18. Devolvemos la mitad de los envases anteriores y nos quedamos con el resto. Forma de
pago: a crdito.
19. Compramos mercaderas por un importe de 2.500 y nos conceden un descuento
comercial de 200 . Nos cobran por el transporte de las mercancas 40 . Al pagar en
efectivo, nos conceden un descuento por pronto pago, incluido en factura, de 50 . Tipo de
IVA: 21 %.
20. Vendemos la impresora de la oficina por un importe de 100 . Nos pagan 20 en
efectivo y el resto nos lo pagaran dentro de 3 meses.

CONTABILIDAD

SUPUESTO NM. 3

SUPUESTO NM.4

1. La librera ANTONIO MACHADO, S.A. comienza el ejercicio 2.011 con los siguientes
elementos patrimoniales:

Edificios .................................................. 20.000 ( 20% corresponden al solar)

Ordenador e impresora .............................................................................1.200

Billetes y monedas ....................................................................................3.000

Cuenta corriente en el banco ....................................................................5.000

Pendiente de cobro por ventas de inmovilizado a corto plazo ..................3.200

Pendiente de pago por compras de mercaderas .....................................2.800

Letras pendientes de pago por compras de mercaderas.........................1.800

Letras pendientes de pago por compras de inmovilizado a c/p ................1.900

Pendiente de cobro por ventas de mercaderas .......................................3.200

Libros .........................................................................................................1.200

1. La tiende de ropa LA LTIMA MODA, S.A. comienza el ejercicio econmico 2.011 con los
siguientes elementos patrimoniales:
Dinero en la cuenta bancaria .................................................................... 6.500
Billetes y monedas .................................................................................... 1.800
Mobiliario ................................................................................................... 2.200
Pendiente de pago por compras de mercaderas ..................................... 1.500
Pendiente de cobro por ventas de mercaderas ....................................... 2.600
Letras pendientes de pago por compras de inmovilizado a l/p ................. 1.300

2. Compras diversos libros por 2.000 ms 4 % de IVA. En la factura se incluyen, adems,

gastos de transportes por 40 . Forma de pago: a crdito.
3. Los libros anteriores tienen defectos de calidad del papel empleado, por este motivo
reclamamos a nuestro proveedor y nos concede un descuento de 40 ms 4 % de IVA. El
importe nos lo anota en nuestra cuenta.
4. Compramos libros por 3.000 ms 4 % de IVA. Nos conceden un descuento comercial
de 400 . Forma de pago: aceptamos letra.
5. Un proveedor nos concede un descuento de 200 ms 4 % de IVA por haber alcanzado
un determinado volumen de pedido. El importe total nos lo anota en nuestra cuenta.
6. Compramos diversas cajas de cartn para embalar libros por 200 ms 21 % de IVA. El
importe total lo pagamos con cheque de la cuenta corriente.
7. Pagamos una letra que tenamos pendiente de pago por 1.900 por compra de
inmovilizado
8. Vendemos libros por 5.000 ms 4 % de IVA. Nos pagan la mitad con cheque de la
cuenta corriente y por la otra mitad nos aceptan letra.
9. Pagamos a un proveedor al que debemos 1.000 . Nos conceden un descuento por
pronto pago de 200 (ms 4 % de IVA).
10. Nos pagan, en efectivo, 3.200 que nos deban por venta de inmovilizado.
11. Compramos libros por 3.200 ms 4 % de IVA. Nos conceden un descuento comercial
de 200 y nos cobran por el transporte 20 . El importe total lo vamos a pagar dentro de 30
das.
12. Los libros anteriores nos llegan con una semana de retraso, por ello, reclamamos al
proveedor y nos concede un descuento de 75 ms 4 % de IVA. El importe total nos lo anota
en la cuenta.
13. Compramos diversas estanteras para el local por 1.800 . Pagamos la mitad en efectivo
y la otra mitad la pagaremos dentro de 3 meses.
14. Aceptamos una letra a un proveedor al que debamos 200 .
15. Efectuamos la liquidacin de IVA.
16. Las existencias finales de libros en el almacn ascienden a 250

2. Compramos 10 camisas a 20 /unidad. Nos conceden un descuento comercial del 10 %.

Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
3. Devolvemos 3 camisas de los anteriores por defectos de calidad. El importe total nos lo
anota en cuenta.
4. Aceptamos letra al proveedor de los dos asientos anteriores por el importe que le
debemos.
5. Compramos 20 faldas a 32 /unidad. Nos cobran por el transporte 25 . Tipo de IVA: 21
%. Al pagar en efectivo nos conceden un descuento por pronto pago de 10 .
6. Vendemos 5 camisas a 32 /unidad. Ms 21 % de IVA. Forma de pago: a crdito.
7. Pagamos a un proveedor al que le debemos 800 . Nos conceden un descuento por
pronto pago, no incluido en la factura, de 80 ms 21 % de IVA. Ordenamos transferencia
bancaria.
8. Compramos 20 pantalones a 40 /unidad. Nos conceden un descuento comercial del 10
%. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
9. Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior por 24 ms 21 % de IVA.
Pagamos el total en efectivo.
10. Compramos bolsas de plsticos por valor de 200 ms 21 % de IVA. Pagamos con
cheque de la cuenta corriente.
11. Reclamamos al proveedor del asiento nm. 8 que los pantalones tienen algunos defectos
de calidad, por este motivo nos concede un descuento de 30 ms 21 % de IVA. El importe
nos lo anota en nuestra cuenta.
12. Vendemos 5 pantalones a 50 /unidad ms 21 % de IVA. Nos pagan la mitad en efectivo
y por el resto nos aceptan una letra.
13. Compramos un ordenador y una impresora por 1.200 . Pagamos la mitad con cheque de
la cuenta corriente y el resto mediante 6 letras mensuales.
14. Compramos 20 camisetas a 10 /unidad. Nos conceden un descuento comercial del 4 y
nos cobran por el transporte de la mercanca 12 . Al pagar en efectivo, nos conceden un
descuento por pronto pago, incluido en la factura, de 3 . Tipo de IVA: 21 % de IVA.
15. Pagamos una letra que aceptamos en la compra de los equipos informticos por valor de
100 a travs de la cuenta bancaria.
16. La letra de 1.300 que tenemos pendiente de pago por compra de inmovilizado a largo
plazo vence el prximo ao.
17. Efectuamos la liquidacin de IVA.
18. Las existencias finales ascienden a 200 .

TEMA 5:
OPERACIONES DE COMPRAS
SUPUESTO 1
ASIENTO 1
2.700,00
486,00

600. Compras de mercaderias

(3.000 300)
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 432)
400. Proveedores

3.186,00

400. Proveedores

20.650,00

572. Bancos, c/c

4.366,00

ASIENTO 2
17.500,00
3.150,00

600. Compras de mercaderias

(20.000 3.000 + 500)
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 17.500)

ASIENTO 3
3.700,00
666,00
ASIENTO 4
50,00
9,00
ASIENTO 5
1.940,00
349,20

600. Compras de mercaderias

(4.000 300)
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 3.700)

600. Compras de mercaderias

472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 50)
571. Caja,

59,00

570. Caja,

2.289,20

400. Proveedores

4.544,80

600. Compras de mercaderas

472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 1.940)

ASIENTO 6
3.860,00
694,80
ASIENTO 7
118,00

600. Compras de mercaderas

(4.000 200 + 60)
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 3.860)

400. Proveedores
608. Devoluc. Compras y op. Sim.
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 100)

ASIENTO 8
47,20

846,00

40,00
7,20

600. Compras de mercaderas

602. Compras de otros aprovis.
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 4.700)
400. Proveedores

ASIENTO 10
70,80

18,00

400. Proveedores
609. Rappels por compras
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 40)

ASIENTO 9
4.500,00
200,00

100,00

5.546,00

400. Proveedores
608. Devoluc. Compras y o. sim.
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 60)

60,00
10,80

ASIENTO 11
6.060,00
1.090,80

600. Compras de mercaderias

(6.300 200- 40 )
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 6.060)
572. Bancos, c/c

7.150,80

ASIENTO 12
2.280,00
410,40

600. Compras de mercaderas

(2.300 20)
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 2.280)
400. Proveedores

ASIENTO 13
2.690,40

400. Proveedores
606. Desc. s/compras p/p
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 40)
570. Caja,

ASIENTO 14
400,00
72,00
ASIENTO 15
2.000,00
600,00
468,00

2.690,40

40,00
7,20
2.643,20

602. Compras de otros aprovis.

472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 400)
400. Proveedores

472,00

400. Proveedores

3.068,00

600. Compras de mercaderas

406. Envases y embalajes a
devolver a proveedores
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 2.600)

ASIENTO 16
Por la devolucin de los envases
472,00 400. Proveedores
406. Envases y embalajes a
devolver a proveedores
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 400)

400,00
72,00

Por la compra de los envases

200,00 602. Compras de otros aprovis.
406. Envases y embalajes a
devolver a proveedores

200,00

ASIENTO 17
1.900,00
342,00

601. Compras de materias primas

(2.000 300 + 200)
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 1.900)
400. Proveedores

ASIENTO 18
47,20

ASIENTO 19
80,00
14,40
ASIENTO 20
20,00
3,60
ASIENTO 21
500,00
40,00
97,20

2.242,00

400. Proveedores
608. Devoluc. Compras y op. Sim.
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 40)

40,00

400. Proveedores

94,40

570. Caja,

23,60

7,20

602. Compras de otros aprovis.

472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 80)

602. Compras de otros aprovis.

472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 20)

600. Compras de mercaderias

406. Envases y embalajes a
devolver a proveedores
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 540)
400. Proveedores

637,20

ASIENTO 22
Devolucin de los envases
23,60 400. Proveedores
406. Envases y embalajes a
devolver a proveedores
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 20)

20,00
3,60

Por la compras de los envases

20,00 602. Compras de otros aprovis.
406. Envases y embalajes a
devolver a proveedores

20,00

SUPUESTO 2
ASIENTO 1
1.640,00
295,20

600. Compras de mercaderias

(1.800 200 + 40)
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 1.640)
400. Proveedores

ASIENTO 2
1.935,20

400. Proveedores
606. Dto. s/compras p/p
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 60)
572. Bancos, c/c

ASIENTO 3
12.000,00
48.000,00

200,00
468,00

60,00
10,80
1.864,40

210. Terrenos y bienes naturales

211. Construcciones
175. Efectos a pagar l/p
525. Efectos a pagar c/p

ASIENTO 4
2.400,00

1.935,20

30.000,00
30.000,00

600. Compras de mercaderias

406. Envases y embalajes a
devolver a proveedores
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 2.600)
400. Proveedores

3.068,00

ASIENTO 5
Por la devolucin de los envases
47,20 400. Proveedores
406. Envases y embalajes a
devolver a proveedores
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 40)

40,00
7,20

Por la compra de los envases

160,00 602. Compras de otros aprovis.

ASIENTO 6
200,00

ASIENTO 7
2.000,00

406. Envases y embalajes a

devolver a proveedores

160,00

572. Bancos, c/c

523. Proveedores inmvil. c/p

60,00
140,00

217. Equipos proceso inform.

543. Crditos c/p enaj. Inmov.

218. Elementos de transportes

2.000,00

400. Proveedores

2.761,20

ASIENTO 8
2.340,00
421,20
ASIENTO 9
47,20

ASIENTO 10
400,00

ASIENTO 11
40.000,00

600. Compras de mercaderias

(2.400 100 + 40)
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 2.340)

400. Proveedores
608. Devoluc. Compras y op. Sim.
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 40,00)

40,00

606. Descuento s/compras p/p

472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 400)
572. Bancos, c/c

40,00

7,20

400. Proveedores
7,20
352,80

572. Bancos, c/c

102. Capital

40.000,00

ASIENTO 12
18.000,00
3.240,00

600. Compras de mercaderas

(1.000 unid. x 18 )
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 18.000)
400. Proveedores

ASIENTO 13
2.124,00

21.240,00

400. Proveedores
608. Devoluc. Compras y op. Sim.
(100 unid. x 18 )
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 1.800)

1.800,00
324,00

ASIENTO 14
460,00
82,80

600. Compras de mercaderas

(500 40)
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 460)
400. Proveedores

ASIENTO 15
60,00
10,80

600. Compras de mercaderas

472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 60)
570. Caja,

ASIENTO 16
400,00

542,80

70,80

216. Mobiliario
572. Bancos, c/c
173. Proveedores inmovil. l/p

200,00
200,00

400. Proveedores

483,80

ASIENTO 17
380,00
30,00
73,80

600. Compras de mercaderas

(400,00 20)
406. Envases y embalajes a
devolver a proveedores
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 410)

ASIENTO 18
Devolucin de los envases
17,70 400. Proveedores
406. Envases y embalajes a
devolver a proveedores
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 15)

15,00
2,70

Por la compras de los envases

15,00 602. Compras de otros aprovis.
406. Envases y embalajes a
devolver a proveedores

15,00

ASIENTO 19
2.290,00
412,20

600. Compras de mercaderas

(2.500 200 + 40 - 50)
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 2.290)
570. Caja,

ASIENTO 20
20,00
80,00

2.702,20

570. Caja,
543. Crditos a c/p enaj. Inmov.
217. Equipos proc. informacin

100,00

SUPUESTO NM. 3
Asiento 1
16.000,00
4.000,00
1.200,00
3.000,00
5.000,00
3.200,00
3.200,00
1.200,00

211. Construcciones
210. Terrenos y bienes naturales
217. Equipos proceso informacin
570. Caja,
572. Bancos, c/c
543. Crditos c/p enajenacin inm.
430. Clientes
300. Mercaderas
400. Proveedores
401. Proveedores, Ef. C. Pagar
525. Efectos a pagar c/p
100. Capital Social

2.800,00
1.800,00
1.900,00
30.300,00

Asiento 2
2.040,00 600. Compras de mercaderas
81,60 472. Hda. Pca. IVA soportado
400. Proveedores

2.121,60

Asiento 3
41,60 400. Proveedores
608. Devol. Compras y op. Sim.
472. Hda. Pca. IVA soportado

40,00
1,60

401. Proveedores, Ef. C. Pagar

2.704,00

Asiento 4
2.600,00 600. Compras de mercaderas
104,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
Asiento 5
208,00 400. Proveedores
609. Rappels sobre compras
472. Hda. Pca. IVA soportado

200,00
8,00

572. Bancos, c/c

236,00

Asiento 6
602. Compras de otros
200,00 aprovisionam.
36,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
Asiento 7
1.900,00 525. Efectos a pagar c/p
570. Caja,

1.900,00

700. Ventas de mercaderas

477. Hda. Pca. IVA repercutido

5.000,00
200,00

606. Descuento s/compras p/p

472. Hda. Pca. IVA soportado
570. Caja,

200,00
8,00
792,00

Asiento 8
2.600,00 572. Bancos, c/c
2.600,00 431. Clientes, Efec. Com. Cobrar

Asiento 9
1.000,00 400. Proveedores

Asiento 10
3.200,00 570. Caja,
543. Crditos c/p enajen. Inmovil.

3.200,00

400. Proveedores

3.140,80

Asiento 11
3.020,00 600. Compras de mercaderas
120,80 472. Hda. Pca. IVA soportado
Asiento 12
78,00 400. Proveedores

608. Devol. Compras y op. Sim.

472. Hda. Pca. IVA soportado

75,00
3,00

Asiento 13
1.800,00 216. Mobiliario
570. Caja,
523. Proveed. Inmovil. c/p

900,00
900,00

401. Proveedores, Ef. C. Pagar

200,00

472. Hda. Pca. IVA soportado

321,80

Asiento 14
200,00 400. Proveedores
Asiento 15
200,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido
121,80 4700. Hda. Pca. deudora por IVA
Asiento 16
Existencias iniciales
1.200,00 610. Variacin existencias mercaderas
300. Mercaderas
Existencias finales
250,00 300. Mercaderas
610. Variacin exist. mercaderas

1.200,00

250,00

REGULARIZACIN
8.810,00 129. Resultados del ejercicio

115,00
200,00
5.000,00
200,00

600. Compras de mercaderas

602. Compras de otros aprovis.
610. Variacin de existencias

7.660,00
200,00
950,00

129. Resultados del ejercicio

5.515,00

608. Devoluc. Compras y oper. Simil.

609. Rappels por compras
700. Ventas de mercaderas
606. Descuento sobre compras p/p

LA EMPRESA HA OBTENIDO PRDIDAS POR 3.295

SUPUESTO NM. 4
Asiento 1
6.500,00 572. Bancos, c/c
1.800,00 570. Caja,
2.200,00 216. Mobiliario
2.600,00 430. Clientes
400. Proveedores
175. Efectos a pagar l/p
100. Capital social

1.500,00
1.300,00
10.300,00

Asiento 2
180,00 600. Compras de mercaderas
32,40 472. Hda. Pca. IVA soportado
400. Proveedores

212,40

Asiento 3
63,72 400. Proveedores
608. Devol. Compras y op. Sim.
472. Hda. Pca. IVA soportado

54,00
9,72

401. Proveedores, Ef. C. Pagar

148,68

Asiento 4
148,68 400. Proveedores

Asiento 5
655,00 600. Compras de mercaderas
117,90 472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 655)
570. Caja,

772,90

700. Ventas de mercaderas

477. Hda. Pca. IVA repercutido

160,00
28,80

606. Descuento s/compras p/p

472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

80,00
14,40
705,60

400. Proveedores

849,60

Asiento 6
188,80 430. Clientes

Asiento 7
800,00 400. Proveedores

Asiento 8
720,00 600. Compras de mercaderas
129,60 472. Hda. Pca. IVA soportado
Asiento 9
24,00 600. Compras de mercaderas
4,32 472. Hda. Pca. IVA soportado
570. Caja,

28,32

Asiento 10
200,00 602. Compras de otros aprovisionam.
36,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

236,00

Asiento 11
35,40 400. Proveedores
608. Devol. Compras y op. Sim.
472. Hda. Pca. IVA soportado

30,00
5,40

700. Ventas de mercaderas

477. Hda. Pca. IVA repercutido

250,00
45,00

572. Bancos, c/c

525. Efectos a pagar c/p

600,00
600,00

570. Caja,

241,90

572. Bancos, c/c

100,00

Asiento 12
147,50 570. Caja,
147,50 431. Clientes, Ef. Comerc. Cobrar

Asiento 13
1200,00 217. Equipos proceso informacin

Asiento 14
205,00 600. Compras de mercaderas
36,90 472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 205)
Asiento 15
100,00 525. Efectos a pagar c/p
Asiento 16
1.300,00 175. Efectos a pagar l/p
525. Efectos a pagar c/p

1.300,00

Asiento 17
73,80 477. Hda. Pca. IVA repercutido
253,80 4700. Hda. Pca. deudora por IVA
472. Hda. Pca. IVA soportado

327,60

Asiento 18
Existencias iniciales
No hay existencias iniciales
Existencias finales
200,00 300. Mercaderas
610. Variacin exist. mercaderas

200,00

REGULARIZACIN
1.984,00 129. Resultados del ejercicio
600. Compras de mercaderas
602. Compras de otros aprovis.
84,00
410,00
80,00
200,00

1.784,00
200,00

608. Devoluc. Compras y oper. Simil.

700. Ventas de mercaderas
606. Descuento sobre compras p/p
610. Variacin existencias mercaderias
129. Resultados del ejercicio

774,00

LAS PRDIDAS ASCIENDEN A 1.210

ACTIVO
572. Bancos, c/c
570. Caja,
216. Mobiliario
430. Clientes
431. Clientes, Efec. Com. Cobrar
217. Equipos proceso informacin
4700. Hda. Pca. deudora IVA
300. Mercaderias
TOTAL ACTIVO

4.858,40
904,38
2.200,00
2.788,80
147,50
1.200,00
253,80
200,00
12.552,88

PASIVO
400. Proveedores
100. Capital Social
401. Proveedores, Ef. C. Pagar
525. Efectos a pagar c/p
129. Resultado del ejercicio

1.514,20
10.300,00
148,68
1.800,00
-1.210,00

TOTAL PASIVO

12.552,88

GESTIN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 6

TEMA 6: CONTABILIZACIN DE LAS

OPERACIONES DE VENTAS
1.

RELACIN Y DEFINICIN DE LAS CUENTAS DE VENTAS

700. VENTAS DE MERCADERAS

Transacciones de mercaderas objeto del trfico de la empresa.
701. VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS
Transacciones de productos terminados objeto del trfico de la empresa.
702. VENTAS DE PRODUCTOS SEMITERMINADOS
Transacciones de productos semiterminados objeto del trfico de la empresa.
703. VENTAS DE SUBPRODUCTOS Y RESIDUOS
Transacciones de subproductos y residuos objeto del trfico de la empresa.
704. VENTAS DE ENVASES Y EMBALAJES
Transacciones de envases o embalajes objeto de trfico de la empresa.
705. PRESTACIONES DE SERVICIOS
Transacciones de servicios objeto de trfico de la empresa.
706. DESCUENTOS SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO
Descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes, por pronto pago, NO INCLUIDOS EN FACTURA.
708. DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPERAC. SIMILARES
Remesas devueltas por clientes. Y descuentos, posteriores a la recepcin de la factura, originados por incumplimiento de
las condiciones de pedido.
709. RAPPELS SOBRE VENTAS
Descuentos concedidos a clientes por haber realizado un determinado volumen de pedidos.
477. HACIENDA PBLICA, IVA REPERCUTIDO
IVA relacionado con las ventas

Ejemplo: una empresa vende mercanca. El valor de la mercanca asciende a 1.000 y el IVA (16%) a 160 . Lo
cobra en efectivo por caja.
1.000,00 (570) Caja, euros
a
(700)
Ventas
de
mercaderas
a (477) H. P. IVA repercutido

1.000,00
16,00

Nuestra factura n 1
Las empresas industriales no venden mercaderas propiamente dichas, sino productos terminados (puertas),
productos semiterminados (puertas sin el cristal) o subproductos y residuos (serrn). Para el primer caso utilizaran la cuenta
(701) Ventas de productos terminados, para el segundo la (702) Ventas de productos semiterminados y para el tercero la
(703) Ventas de subproductos y residuos.
Las empresas cuyo objeto de negocio sea la prestacin de servicios (empresas de transporte), utilizan la cuenta (705)
Prestaciones de servicios.

2.

NORMAS DE VALORACIN

16 Ingresos por ventas y prestacin de servicios

1. Aspectos comunes
Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestacin de servicios se valorarn por el valor razonable de
la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario, ser el precio acordado
para dichos bienes o servicios, deducido: el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas
similares que la empresa pueda conceder, as como los intereses incorporados al nominal de los crditos. No
obstante, podrn incluirse los intereses incorporados a los crditos comerciales con vencimiento no superior a un ao que
no tengan un tipo de inters contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestacin de servicios que la empresa debe
repercutir a terceros como el impuesto sobre el valor aadido y los impuestos especiales, as como las cantidades recibidas
por cuenta de terceros, no formarn parte de los ingresos.
Con el fin de contabilizar los ingresos atendiendo al fondo econmico de las operaciones, puede ocurrir que los
componentes identificables de una misma transaccin deban reconocerse aplicando criterios diversos, como una venta de
bienes y los servicios anexos; a la inversa, transacciones diferentes pero ligadas entre s se tratarn contablemente de
forma conjunta.

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VENTAS

DESCUENTOS

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 6

759

El transporte realizado con medios propios de la empresa vendedora, se registrar en la

cuenta Ingresos por servicios diversos.

70

Los descuentos, incluidos en factura, se considerarn como menor importe de la venta

706

Los descuentos y similares que sean concedidos por la empresa por pronto pago, no
incluidos en factura, se contabilizarn en la cuenta 706

709

Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen

de pedidos se contabilizarn en la cuenta 709

708

Los descuentos y similares posteriores a la emisin de la factura originados por

defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega y otras causas anlogas
se contabilizarn en la cuenta 708

Gastos de transportes. Se pueden dar tres casos en relacin a los gastos de transporte:
A) Si el transporte es a cargo del vendedor y lo contrata con una empresa de transportes, utilizar la cuenta (624)
Transportes con su correspondiente IVA soportado.
Ejemplo: Una empresa vende mercaderas por 1.000 (ms 16 % de IVA) a crdito. La empresa se compromete a
entregar la mercanca en el almacn del comprador, por lo que contrata y paga con cheque de 100 (ms 16 % de
IVA) el transporte con la empresa SEUR.
1.160,00 (430) Clientes
A
(700)
Ventas
de
mercaderas
a (477) H. P. IVA repercutido

1.000,00
160,00

100,00 (624) Transportes

16,00 (472) H. P. IVA soportado
(572) Bancos

116,00

B) Si el transporte lo hace la empresa vendedora utilizando medios propios, utilizar una cuenta de ingresos distinta a la de
venta de mercaderas que ser la (759) Ingresos por servicios diversos.
Ejemplo: Una empresa vende a un cliente mercaderas por 1.000 y le factura adems 100 por el transporte. La
operacin se hace a crdito.
1.276,00 (430) Clientes
(700) Ventas de mercaderas
(759) Ingresos serv. diver.
(477) H. P. IVA repercutido

1.000,00
100,00
176,00

C) Si la empresa vendedora contrata al transportista y realiza la operacin por cuenta y en nombre del cliente, el importe
total, incluido el IVA correspondiente a la factura por el transporte, se lleva a la cuenta (430) Clientes.
Ejemplo: La empresa La Ginesina, S.A. vende quesos que ella fbrica por un importe de 300 ms 7 % de IVA. El
importe total queda pendiente de pago. La empresa contrata el transporte de la mercanca por un importe de 40 ms
16 % de IVA, que paga entregando cheque de la cuenta corriente. Este gasto es a nombre y por cuenta del cliente.
321,00 (430) Clientes
(701) Ventas de productos
terminados
(477) H. P. IVA repercutido

300,00
21,00

46,40 (430) Clientes

(572) Bancos, c/c

46,40

CONTABILIZACIN DEL TRANSPORTE EN LAS VENTAS

Transporte realizado con nuestra furgoneta y que cobramos la 759. Ingresos por servicios diversos
cantidad al cliente
477. Hda. Pca. IVA repercutido
Transporte realizado por una empresa del exterior y que corre 624. Transportes
a cargo de la empresa vendedora
472. Hda. Pca. IVA soportado
Transporte realizado por una empresa del exterior y que figura
430. Clientes
la factura a nombre del cliente (gastos suplidos)

Descuentos comerciales. Todos los descuentos incluidos en factura, disminuyen el importe a abonar en la cuenta (700)
Ventas de mercaderas.
Ejemplo: Una empresa vende gneros por 2.000 concediendo al cliente un descuento comercial del 10%. Se
cobra por transferencia bancaria.

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 6

2.088,00 (572) Bancos

A (700) Ventas de
mercaderas
a (477) H. P. IVA repercutido

1.800,00
288,00

Descuentos por pronto pago. Se incluyen, cuando no estn incluidos en la factura en la cuenta (706) Descuento sobre
ventas por pronto pago.
A) INCLUIDOS EN FACTURA
Ejemplo: una empresa vende mercanca por 1.000 . Por cobrar al contado concede un descuento por
pronto pago de 50 , incluido en factura.
1.102,00 (570) Caja, euros
a (700) Venta de
950,00
mercaderas
a (477) H. P. IVA repercutido
152,00

B) NO INCLUIDO EN FACTURA
Ejemplo: Una empresa vende mercaderas por 600 . Adems cobramos por el transporte realizado con
nuestra furgoneta 20 . Tipo de IVA aplicado a la operacin 16 %. Forma de pago: a crdito.
719,20

(430) Clientes
A (700) Ventas de
mercaderas
(759)
Ingresos
servicios
diversos
(477)
Hda.
Pca.
IVA
repercutido

600,00
20,00
99,20

El cliente anterior nos paga la cantidad pendiente mediante transferencia bancaria y le concedemos un
descuento por pronto pago de 20 ms 16 % de IVA.
20,00 (706) Descuento sobre
ventas p/p
3,20 (477) Hda. Pca. IVA
repercutido
696,00 (572) Bancos c/c
(430) Clientes
719,20

Descuentos por volumen de ventas o rappels. Se contabilizan en la cuenta (709) Rappels sobre ventas, siempre
que no vayan incluidos en la factura.
Ejemplo: una empresa vende mercaderas por 1.000 (ms 16 % de IVA). La operacin se hace a crdito.
Posteriormente le concede a dicho cliente un descuento por el volumen de pedido realizado durante el
trimestre de 100 (ms 16 % de IVA).
1.160,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de
mercaderas
a (477) H. P. IVA
repercutido

1.000,00
160,00

100,00 (709) Rappels sobre ventas

16,00 (477) H. P. IVA repercutido
a (430) Clientes

116,00

Devoluciones de ventas. Si la empresa recibe mercaderas que le devuelve un cliente por no estar de acuerdo con ellas,
utilizar la cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares. Se trata de una cuenta del grupo 7 que acta
como cuenta de gastos.
Ejemplo: una empresa recibe de un cliente artculos devueltos por importe de 200 (ms 16 % de IVA) por
no estar en buenas condiciones.
200,00 (708) Dev. ventas oper. simil
32,00 (477) H. P. IVA repercutido
a (430) Clientes

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232,00

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 6

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TEMA 6: LAS VENTAS EN EL P.G.C.

SUPUESTO NM. 1
1. Vende mercaderas, al contado, por 1.200 . En la factura cargamos por
envases diversos 300 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
2. Vende a un cliente mercaderas por 1.900 . Los artculos vendidos son
transportados con el camin de la empresa, por lo que incluye en factura 30 . La
operacin se realiza mitad al contado y mitad a crdito. Tipo de IVA: 21 %
3. Un cliente devuelve mercaderas, an pendientes de pago, por valor de 400
ms 21 % de IVA. El importe lo abonamos en su cuenta.
4. Cobra a un cliente 4.200 antes de la fecha acordada, por lo que le concede
un descuento por pronto pago de 200 ms 21 % de IVA. Nos enva transferencia
bancaria.
5. Por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos, concede un
descuento a un cliente de 800 ms 21 % de IVA, siendo abonada a la cuenta del
cliente.
6. Recibe quejas de un cliente por no haber recibido la mercanca en el plazo
convenido. La empresa decide conceder por este motivo una rebaja de 600 ms
21 % de IVA, siendo abonada a la cuenta del cliente.
7. Vende mercaderas por valor de 1.200 . En la factura figuran envases con
facultad de devolucin por un importe de 300 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de
pago: a crdito.
8. El cliente anterior nos devuelve envases por un importe de 100 y decide
quedarse con el resto.
SUPUESTO NM. 2
1. Vendemos artculos a crdito por un importe de 1.600 Tipo IVA: 21 %.
2. Concedemos al cliente anterior un descuento de 120 ms 21 % de IVA, por
encontrarse parte de la mercanca recibida en condiciones deficientes.
3. Vendemos artculos por 1.300 , con un descuento comercial de 100 y otro
de 50 por pronto pago. Nos pagan mediante cheque bancario. Tipo de IVA: 21 %
4. Vendemos envases por un importe de 400 . El importe total queda pendiente.
Tipo de IVA: 21 %.
5. A un cliente que ha superado un determinado volumen de pedidos, le
concedemos un descuento de 300 ms 21 % de IVA, entregndole un cheque
por el importe correspondiente.
6. Vendemos artculos a crdito por un importe de 10.200 , con un descuento
comercial en factura de 150 . Adems cargamos en concepto de envases 200 .
Tipo de IVA: 21 %
7. Giramos una letra a un cliente que tena pendiente una factura de 100 .
8. Vendemos mercaderas por un importe de 1.300 . Adems por el transporte
realizado con nuestra furgoneta cobramos 200 El importe total queda pendiente.
Tipo de IVA: 21 %.
9. Vendemos a un cliente mercaderas por 4.000 . Los gneros estn
contenidos en envases con facultad de devolucin por un importe de 600 . Tipo
de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
10. El cliente anterior nos devuelve envases por un importe de 200 y decide
quedarse con el resto.
11. Un cliente que nos deba 3.800 nos enva transferencia bancaria para
cancelar su deuda menos 242 de descuento por pronto pago (IVA 21 % incluido)

SUPUESTO NM. 3: COMPRAS Y VENTAS

1. Compramos mercaderas por 3.000 y nos cobran por transportes 200 y 180
por el seguro. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: mitad con cheque bancario y el
resto se deja a deber.
2. Vendemos mercaderas por 4.000 , concedemos un descuento comercial de
250 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total qued pendiente.
3. Compramos mercaderas por 1.800 y nos conceden un descuento comercial
260 . En factura nos cargan 230 por el transporte. Tipo de IVA: 21 %. Aceptamos
letra por el importe total.
4. Un proveedor nos concede un descuento de 580 ms 21 % IVA por haber
alcanzado un determinado volumen de pedido. El importe nos lo anota en cuenta.
5. Vendemos mercaderas por 6.200 . Cobramos por el transporte de las
mercancas realizado con nuestra furgoneta 400 . Tipo de IVA: 21 %. El importe
total nos lo dejan a deber.
6. El cliente anterior nos comunica que en las mercancas han encontrado algunos
defectos de calidad, por este motivo les concedemos un descuento de 260 ms
21 % IVA que abonamos en su cuenta.
7. Pagamos a un proveedor al que le debamos 1.950 mediante transferencia
bancaria. Por este motivo nos concede un descuento de 200 ms 21 % de IVA.
8. Compramos mercaderas por 4.300 . En factura figuran envases con facultad
de devolucin por un importe de 420 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a
crdito.
9. Devolvemos, al proveedor anterior, envases por un importe de 120 y
decidimos quedarnos con el resto.
10. Vendemos mercaderas por 2.800 , concedemos un descuento comercial de
130 . Al pagarnos en efectivo, concedemos un descuento por pronto pago de 40
ms 21 % de IVA.
11. Pagamos a la empresa de transportes la factura por el servicio de transporte de
la venta anterior que asciende a 80 ms 21 % IVA. El importe corre a cargo de
nuestra empresa y pagamos con dinero de la caja.
12. Un cliente que nos debe 4.500 nos enva una transferencia bancaria por el
importe total menos 250 ms 21 % de IVA en concepto de descuento por pronto
pago.
13. Compramos mercaderas por una valor de 3.600. Nos conceden un descuento
comercial de 200 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
14. Las mercancas anteriores nos han llegado con diez das de retraso por este
motivo reclamamos al proveedor y nos concedi un descuento de 150 ms 21 %
de IVA.
15. Concedemos a un cliente un descuento de 240 ms 21 % de IVA por haber
alcanzado un determinado volumen de pedido que anotamos en su cuenta.
16. Vendemos mercaderas por 4.800 . Incluimos en factura envases con facultad
de devolucin por un importe de 300 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a
crdito.
17. El cliente anterior nos devuelve envases por valor de 50 y decide quedarse
con el resto.
18. A un proveedor al que le debamos 2.300 enviamos transferencia bancaria
para cancelar la deuda. Nos conceden un descuento de 60 ms 21 % de IVA por
pronto pago.

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TEMA 6: LAS VENTAS EN EL P.G.C.

SUPUESTO NM. 4: COMPRAS Y VENTAS
La empresa CARNAVAL, S.A. es una empresa que se dedica a la fabricacin
de disfraces para las fiestas. Por este motivo utiliza como materias primas: telas y
bobinas de hilo. Como otros aprovisionamientos utiliza las cajas de cartn. La
empresa vende como productos terminados: los disfraces

SUPUESTO NMERO 5: COMPRAS Y VENTAS

Un empresario comienza el ejercicio econmico con los siguientes elementos
patrimoniales:
-

Billetes y monedas ............................................................................. 11.000

Cuenta corriente en el BBVA ............................................................. 27.800
Gneros en el almacn........................................................................ 3.620
Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderas..................... 1.860
Ordenador ............................................................................................ 2.360
Camioneta para reparto ....................................................................... 5.360
Letras aceptadas en las compras de mercaderas ............................. 2.800
Cantidades pendientes de pago por la compra de la camioneta y que debe
pagar 620 este ao y 2.480 en los siguientes.
Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercaderas ............ 3.200
Cantidades pendientes de pago por compra de mercaderas............... 830
Beneficio del ao anterior ................................................................... 1.200
El ao anterior vendi una impresora por la que le deben 630 que le pagaran
en el presente ao.

1. Compramos diversas telas por importe de 5.020 . Como somos buenos

negociadores conseguimos un descuento 240 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de
pago: a crdito.
2. Revisamos las telas y encontramos pequeos defectos de calidad. Nos
ponemos en contacto con el proveedor y conseguimos un descuento de 380 ms
21 % de IVA que anotan en nuestra cuenta.
3. Compramos bobinas de hilos por valor de 230 . Por el transporte nos cobran
36 . Tipo de IVA: 21 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente y nos
conceden un descuento por pronto pago de 26
4. Vendemos diversos disfraces por 530 . Concedemos un descuento comercial
de 50 y por el transporte que realizamos con nuestra camioneta de reparto
cargamos en factura 60 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total nos lo dejan a deber.
5. El cliente anterior nos devuelve un disfraz cuyo valor es de 40 ms 21 % de
IVA.
1. Realizar el asiento de apertura, calculando la aportacin de los socios.
6. Compramos diversas telas por 6.400 . Nos conceden un descuento comercial
2. Compra mercaderas por 2.800 y nos conceden un descuento comercial de
de 360 . Al pagar en efectivo nos conceden un descuento por pronto pago de 400
120 Adems nos cobran por transportes 90 El importe total queda pendiente.
. Tipo de IVA: 21 %
IVA aplicado a la operacin: 21 %.
7. La empresa La Rpida nos presenta factura por 220 ms 21 % de IVA por el
3. Compra un edificio por 50.000 de las cuales 8.000 pertenece a los terrenos.
transporte de la compra anterior, que pagamos con cheque de la cuenta corriente.
Forma de pago: 4.000 con cheque bancario y por el resto acepta dos letras de
8. Vendemos disfraces por valor de 43.000 ms 21 % IVA. Concedemos un
23.000 cada una de nominal, de las cuales, una se pagar en el presente ao y
descuento comercial de 2.300 . El importe total nos lo pagaran dentro de 30 das.
otra el prximo.
9. El cliente del asiento anterior nos paga la cantidad que tiene pendiente con
4. Las mercaderas compradas en el asiento Nm. 2 nos llegan muy tarde, por
nosotros y le concedemos un descuento por pronto pago de 2.800 ms 21 % de
este motivo el proveedor nos concede un descuento de 230 (ms IVA 21 %). El
IVA.
importe nos lo carga en cuenta.
10. Un proveedor nos concede un descuento por volumen de pedido por 230
5. Vendemos mercaderas por 3.600 y cobramos por el transporte de los
ms 21 % de IVA que nos anota en cuenta.
gneros realizados con nuestra furgoneta 420 Tipo de IVA: 21 %. El importe total
11. Compramos bobinas de hilo por valor de 230 . Nos cobran por transporte 26
queda pendiente.
. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
6. Concedemos a un cliente un descuento por volumen de pedido de 200 ms
12. Por defectos de calidad en las bobinas anteriores nos conceden un descuento
21 % de IVA. El importe total lo abonamos en su cuenta.
de 23 ms 21 % de IVA que nos anotan en nuestra cuenta.
7. Al cancelar una deuda que tenemos con un proveedor por un importe de 2.100
13. Vendemos disfraces por valor de 5.300 . Concedemos un descuento
nos concede un descuento por pronto pago de 120 (ms IVA 21 %). El importe
comercial de 260 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
lo pagamos con cheque bancario.
14. Giramos al cliente anterior una letra que nos la acepta.
8. El cliente del asiento nm. 5 nos acepta letra de cambio.
15. La empresa La Rpida nos presenta la factura por el transporte de la venta del
9. Ingresamos en el banco 360 procedente de la caja de la empresa.
asiento nm. 13 que asciende a 230 ms 21 % IVA. Pagamos con cheque de la
10. Vendemos mercaderas por 4.120 con un descuento comercial de 150 .
cuenta corriente.
Adems al pagarnos en efectivo, concedemos un descuento de 30 . IVA aplicado a
16. Compramos diversas telas por 2.360 . Nos conceden un descuento comercial
la operacin: 21 %.
de 50 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo dejamos pendiente.
11. El cliente nos comunica que las mercaderas recibidas tienen defectos de
17. Pagamos al proveedor anterior y nos conceden un descuento por pronto pago
calidad y deciden quedrselas, pero con un descuento de 240 (ms IVA 21 %).
de 62 ms 21 % de IVA.
Realizamos una transferencia bancaria por esta cantidad.
18. Compramos cajas de cartn por 420 . Nos cobran por el transporte 30 y nos
12. Un proveedor nos concede un descuento por volumen de pedido de 36 (IVA
conceden un descuento comercial de 50 . Tipo de IVA: 21 %. El importe total
no incluido 21 %) que nos carga en nuestra cuenta.
queda pendiente.
13. Realizamos la declaracin-liquidacin de IVA.
19. Por llegar la mercanca con 5 das de retraso nos conceden un descuento de
14. Las existencias finales ascienden a 2.100
42 ms 21 % de IVA. Nos lo anotan en nuestra cuenta.
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TEMA 6: LAS VENTAS EN EL P.G.C.

SUPUESTO NM. 6: COMPRAS Y VENTAS

SUPUESTO NUM. 7: COMPRAS Y VENTAS

La empresa individual EL LOBO, S.A. dedicada a la compra-venta de mercaderas,

inicia el ejercicio econmico del ao 11, con los siguientes elementos patrimoniales que
figuraban en el inventario al 31-12-11, y que son los siguientes;

La empresa MUEBLES BARATOS es una empresa que se acaba de constituir y que se

dedica a la fabricacin de estanteras de madera. Para ello utiliza como materia prima:
maderas y tornillos y adems tambin compra cajas de cartn para embalar los artculos.

1. La aportacin inicial de los socios es de 110.000 depositadas en una cuenta corriente

de El Monte.
2. Compran los siguientes elementos del activo fijo:

Mquina serradora cuyo precio de adquisicin es de 10.300

Mquina de atornillar elctrica que cuesta 260

Un ordenador valorado en 2.840

Una impresora cuyo precio de compra es de 540

Una furgoneta de reparto valorada en 16.200

Diverso mobiliario valorado en 2.400

La forma de pago fue: 10.000 con cheque de la cuenta corriente, 5.000 en una letra
aceptada que vamos a pagar en el presente ejercicio y por el resto aceptamos letras que
vamos a pagar pasado este ao.

Billetes y monedas 1.200

Saldo en la cuenta corriente del Banco Espirito Santo, 28.600
Gneros existentes en el almacn se adquirieron por un coste total de 950
Muebles de la oficina, que se adquirieron por 1.400
Ordenador que nos costo 2.300
Por la compra del ordenador nos faltan por pagar 3 letras mensuales de 240 cada
una.
Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderas, 5.300
Nos deben 3.300 por la venta de una furgoneta que tenamos en la empresa y que
nos pagar dentro de 18 meses.
Por las compras realizadas, tenemos pendientes de pago, 10.330
Poseemos un edificio valorado en 18.000 de las cuales 1.600 pertenecen a los
terrenos.

Realizar las siguientes anotaciones en el libro diario:

1. Asiento de apertura al 1-1-11, calculando el importe de la aportacin del empresario
2. Compramos mercaderas por 1.600 y nos conceden un descuento comercial de 100
. IVA de la operacin: 21 %. El importe total lo dejamos pendiente.
3. Nos llega factura de la empresa SEUR por el servicio de transporte realizado en la
compra anterior. El importe asciende a 42 ms 21 % de IVA que pagamos con cheque de
la cuenta corriente.
4. Pagamos al proveedor del asiento nm. 2 el importe total que qued pendiente, por este
motivo nos concede un descuento por pronto pago de 100 ms 21 % de IVA. Ordenamos
transferencia bancaria.
5. Adquiere una furgoneta por valor de 1.600 , pagando 600 con cheque del banco y
aceptando una letra de 500 a 6 meses y otra por el mismo importe a 18 meses.
6. Aceptamos una letra a un proveedor al que le debamos 250
7. Vendemos mercaderas por 7.200 y envases con facultad de devolucin por un
importe de 340 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
8. El cliente anterior nos devuelve envases por valor de 140 y decide quedarse con el
resto.
9. Vendemos diversos muebles de la oficina por un importe de 800 . Nos pagan 50 con
cheque y el resto nos lo pagaran dentro de 6 meses.
10. Paga a travs del banco la letra de 500 que acept a seis meses por la compra de la
furgoneta del asiento Nm. 5
11. Vendemos mercaderas por 2.300 . Concedemos un descuento comercial de 200 Al
pagarnos en efectivo concedemos un descuento por pronto pago de 150 . Tipo de IVA: 21
%
12. Por haber alcanzado un determinado volumen de pedido, un proveedor nos concede un
descuento de 230 (ms 21 % IVA). El importe total nos lo anota en nuestra cuenta.
13. Las existencias finales de mercaderas ascienden a 200
14. Realizamos la liquidacin de IVA.

3. Compramos 1.000 tablones de madera por un precio de 18,02 /unidad. El proveedor

nos deja los tablones al precio de 12,40 . El IVA aplicado a la operacin es del 21 % y el
importe total queda pendiente.
4. Devolvemos 100 tablones de la compra anterior por tener defectos de calidad. El importe
nos lo anota en nuestra cuenta.
5. Pagamos al proveedor anterior la cantidad pendiente, teniendo en cuenta la devolucin,
con cheque de la cuenta corriente. Por este motivo nos concede un descuento por pronto
pago de 72 ms 21 % de IVA.
6. Compramos tornillos por un importe de 360 ms 21 % de IVA que pagamos con dinero
de la cuenta corriente.
7. Compramos cajas de cartn por un importe de 230 ms 21 % de IVA. El importe total lo
dejamos pendiente.
8. Vendemos 100 estanteras a un precio de 24,05 /unidad. Adems cobramos por el
transporte de las mercaderas 80,30 . Tipo de IVA aplicado a la operacin 21 %. El importe
total queda pendiente.
9. Recibimos una reclamacin del cliente anterior, debido al defecto de calidad de algunas
estanteras por este motivo le concedemos un descuento de 320 (IVA 21 % no incluido).
Este importe lo abonamos en nuestra cuenta.
10. Compramos 500 tablones a 16,02 /unidad. Pagamos en efectivo, y por este motivo nos
concede un descuento por pronto pago de 36 ms 21 % de IVA.
11. Recibimos una factura por el transporte de los tablones de la compra anterior por un
importe de 96 (ms IVA 21 %). Este importe lo pagamos con cheque bancario.
12. Vendemos 50 estanteras a un precio de 40,05 /unidad. Pero como se trata de un
amigo, le dejamos las estanteras a 34,04 El importe total queda pendiente.
13. Concedemos al cliente anterior un descuento por volumen de pedido de 180,30 ms 21
% de IVA que anotamos en la cuenta.
14. Al finalizar el ejercicio disponemos de las siguientes existencias en el almacn:

Maderas y tornillos .................................................................................... 1.800

Cajas de cartn ............................................................................................ 220

Estanteras de madera................................................................................. 360

Pgina 3

TEMA 6: OPERACIONES DE VENTAS

SUPUESTO NM. 1
Asiento 1
1.770,00 430. Clientes
700. Ventas de mercaderas
1.200,00
704. Ventas de envases y embalajes
300,00
477. Hda. Pca. IVA repercutido
270,00
(18 % sobre 1.500)
Asiento 2
1.138,70 570. Caja,
1.138,70 430. Clientes
700. Ventas de mercaderas
759. Ingresos servicios diversos
477. Hda. Pca. IVA repercutido
(18 % sobre 1.930)

1.900,00
30,00
347,40

Asiento 3
708. Devoluciones ventas y op.
sim.
72,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido

400,00

430. Clientes

472,00

430. Clientes

4.200,00

430. Clientes

944,00

430. Clientes

708,00

Asiento 4
200,00 706. Descuento sobre ventas p/p
477. Hda. Pca. IVA repercutido
36,00
(18% sobre 200)
3.964,00 572. Bancos, c/c
Asiento 5
800,00 709. Rappels sobre ventas
477. Hda. Pca. IVA repercutido
144,00
(18 % sobre 800)
Asiento 6
708. Devoluciones ventas y
op.simil.
477. Hda. Pca. IVA repercutido
108,00
(18 % sobre 600)
600,00

Asiento 7
1.770,00 430. Clientes
700. Ventas de mercaderas
437. Envases y embalajes a
devolver por clientes
477. Hda. Pca. IVA repercutido
(18 % sobre 1.500)

1.200,00
300,00
270,00

Asiento 8
A) Por los envases devueltos
437. Envases y embalajes a
100,00
devolver por clientes
477. Hda. Pca. IVA repercutido
18,00
(18 % sobre 100,00)
430. Clientes

116,00

704. Ventas de envases y embalajes

200,00

B) Por la venta de envases

437. Envases y embalajes a
200,00
devolver por clientes

SUPUESTO NM. 2
Asiento 1
1.888,00 430. Clientes
700. Ventas de mercaderas
477. Hda. Pca. IVA repercutido
(18 % sobre 1.600)

1.600,00
288,00

Asiento 2
708. Devoluciones ventas y op.
Sim.
477. Hda. Pca. IVA repercutido
21,60
(18 % sobre 120)

120,00

430. Clientes

141,60

Asiento 3
1.357,00 572. Bancos, c/c
700. Ventas de mercaderas
477. Hda. Pca. IVA repercutido
(18 % sobre 1.150)

1.150,00
207,00

Asiento 4
472,00 430. Clientes
704. Ventas de envases y
embal.
477. Hda. Pca. IVA repercutido

400,00
72,00

Asiento 5
300,00 709. Rappels sobre ventas
54,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido
572. Bancos, c/c

354,00

Asiento 6
12.095,00 430. Clientes
700. Ventas de mercaderas
704. Ventas de envases y
embal.
477. Hda. Pca. IVA repercutido
(18 % sobre 10.250)

10.050,00
200,00
1.845,00

Asiento 7
100,00 431. Clientes, Ef. Com. a cobrar
430. Clientes

100,00

Asiento 8
1.770,00 430. Clientes
700. Ventas de mercaderas
759. Ingresos servicios diversos
477. Hda. Pca. IVA repercutido
(18 % sobre 1.500)

1.300,00
200,00

700. Ventas de mercaderas

437. Envases y embalajes a
devolver por clientes
477. Hda. Pca. IVA repercutido
(18 % sobre 4.600)

4.000,00

270,00

Asiento 9
5.428,00 430. Clientes
600,00
828,00

Asiento 10
A) Por los envases devueltos
437. Envases y embalajes a
200,00
devolver por clientes
477. Hda. Pca. IVA repercutido
36,00
(18 % sobre 200)
430. Clientes

236,00

B) Por los envases vendidos

437. Envases y embalajes a
400,00
devolver por clientes
704. Ventas de envases y
embalajes

400,00

Asiento 11
706. Descuento s/ventas p/p
(236 / 1,18)
477. Hda. Pca. IVA repercutido
36,00
(18 % sobre 200)
3.564,00 572. Bancos, c/c
200,00

430. Clientes

3.800,00

SUPUESTO NM. 3
Asiento 1
3.380,00 600. Compras de mercaderas
472. Hda. Pca. IVA soportado
608,40 (18 % sobre 3.380)
400. Proveedores
572. Bancos, c/c

1.994,20
1.994,20

700. Ventas de mercaderas

477. Hda. Pca. IVA repercutido
(18 % sobre 3.750)

3.750,00

Asiento 2
4.425,00 430. Clientes
675,00

Asiento 3
600. Compras de mercaderas
(1.800 260 + 230)
472. Hda. Pca. IVA soportado
318,60
(18 % sobre 1.770)

1.770,00

401. Proveedores, Ef. Com.

Pagar

2.088,60

Asiento 4
684,40 400. Proveedores
609. Rappels por compras
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 580)

580,00
104,40

Asiento 5
7.788,00 430. Clientes
700. Ventas de mercaderas
759. Ingresos por servicios
diversos
477. Hda. Pca. IVA repercutido
(18 % sobre 6.600,00)

6.200,00
400,00
1.188,00

Asiento 6
708. Devoluciones ventas y op.
Sim.
477. Hda. Pca. IVA repercutido
46,80
(18 % sobre 260)

260,00

430. Clientes

306,80

Asiento 7
1.950,00 400. Proveedores
606. Descuento sobre compras
p/p
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 200)
572. Bancos, c/c

200,00
36,00
1.714,00

Asiento 8
4.300,00 600. Compras de mercaderas
406. Envases y embalajes a
420,00
devolver a proveedores
472. Hda. Pca. IVA soportado
849,60 (18 % sobre 4.720)
400. Proveedores

5.569,60

Asiento 9
A) Por la devolucin de los envases
141,60 400. Proveedores
406. Envases y embalajes a
devolver a proveedores
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 120)

120,00
21,60

B) Por los envases comprados

300,00 602. Compras de otros aprovis.
406. Envases y embalajes a
devolver a proveedores

300,00

Asiento 10
3.103,40 570. Caja,
700. Ventas de mercaderas
477. Hda. Pca. IVA repercutido
(18 % sobre 2.630)

2.630,00
473,40

Asiento 11
80,00 624. Transportes
472. Hda. Pca. IVA soportado
14,40
(18 % sobre 80)
570. Caja,

94,40

Asiento 12
250,00 706. Descuento sobre ventas p/p
477. Hda. Pca. IVA repercutido
45,00
(18 % sobre 250)
4.205,00 572. Bancos, c/c
430. Clientes

4.500,00

400. Proveedores

4.012,00

Asiento 13
3.400,00 600. Compras de mercaderas
472. Hda. Pca. IVA soportado
612,00
(18 % sobre 3.400)
Asiento 14
177,00 400. Proveedores
608. Devoluciones compras y
o.s.
472.Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 150)

150,00
27,00

Asiento 15
240,00 709. Rappels sobre ventas
477. Hda. Pca. IVA repercutido
43,20
(18 % sobre 240)
430. Clientes

283,20

Asiento 16
6.018,00 430. Clientes
700. Ventas de mercaderas
437. Envases y embalajes a
devolver por clientes
477. Hda. Pca. IVA repercutido
(18 % sobre 5.100)

4.800,00
300,00
918,00

Asiento 17
A) Por los envases devueltos
437. Envases y embalajes a
50,00
devolver por clientes
477. Hda. Pca. IVA repercutido
9,00
(18 % sobre 50)
430. Clientes

59,00

B) Por los envases vendidos

437. Envases y embalajes a
250,00
devolver por clientes
704. Ventas de envases y emb.

250,00

Asiento 18
2.300,00 400. Proveedores
606. Descuento s/compras p/p
472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

60,00
10,80
2.229,20

SUPUESTO NM. 4
Asiento 1
4.780,00 601. Compras de materias primas
860,40 472. Hda. Pca. IVA soportado
400. Proveedores

5.640,40

Asiento 2
448,40 400. Proveedores
608. Devol. Compras y op. Sim.
472. Hda. Pca. IVA soportado

380,00
68,40

572. Bancos, c/c

283,20

701. Ventas de prod. terminados

759. Ingresos servicios diversos
477. Hda. Pca. IVA repercutido
(18 % sobre 540)

480,00
60,00

Asiento 3
240,00 601. Compras de materias primas
43,20 472. Hda. Pca. IVA soportado
Asiento 4
637,20 430. Clientes

97,20

Asiento 5
40,00 708. Devol. Ventas y op. Similares
7,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido
430. Clientes

47,20

Asiento 6
5.640,00 601. Compras materias primas
1.015,20 472. Hda. Pca. IVA soportado
570. Caja,

6.655,20

Asiento 7
220,00 601. Compras de materias primas
39,60 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

259,60

Asiento 8
48.026,00 430. Clientes
701. Ventas de productos
termin.
477. Hda. Pca. IVA repercutido

40.700,00
7.326,00

Asiento 9
2.800,00 706. Descuento sobre ventas p/p
504,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido
44.722,00 570. Caja,
430. Clientes

48.026,00

Asiento 10
271,40 400. Proveedores
609. Rappels por compras
472. Hda. Pca. IVA soportado

230,00
41,40

400. Proveedores

302,08

Asiento 11
256,00 601. Compras materias primas
46,08 472. Hda. Pca. IVA soportado
Asiento 12
27,14 400. Proveedores
608. Devol. Compras y op. Sim.
472. Hda. Pca. IVA soportado

23,00
4,14

Asiento 13
5.947,20 430. Clientes
701. Ventas productos
terminados
477. Hda. Pca. IVA repercutido

5.040,00
907,20

Asiento 14
5.947,20 431. Clientes, Efectos Com. Cobrar
430. Clientes

5.947,20

Asiento 15
230,00 624. Transportes
41,40 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

271,40

Asiento 16
2.310,00 601. Compras de materias primas
415,80 472. Hda. Pca. IVA soportado
400. Proveedores

2.725,80

Asiento 17
2.725,80 400. Proveedores
606. Descuento sobre compras
p/p
472. Hda. Pca. IVA soportado
570. Caja,

62,00
11,16
2.652,64

Asiento 18
602. Compras de otros
aprovisionam.
72,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

400,00

400. Proveedores

472,00

Asiento 19
49,56 400. Proveedores

7.819,20

16.916,00

445,00
62,00
46.220,00
230,00
60,00

608. Devoluciones compras y

op.s.
472. Hda. Pca. IVA soportado
LIQUIDACIN DE IVA
477. Hda. Pca. IVA repercutido
472. Hda. Pca. IVA soportado
4750. Hda. Pca. acreedora IVA
REGULARIZACIN
129. Resultado del ejercicio
601. Compras de materias
primas
708. Devol. ventas y op. Sim.
706. Descuento ventas p/p
624. Transportes
602. Compras de otros
aprovision.
608. Devoluc. Compras y oper.
Simil.
606. Descuento sobre compras p/p
701. Ventas de productos
terminados
609. Rappels por compras
759. Ingresos servicios diversos
129. Resultado del ejercicio

LA EMPRESA HA OBTENIDO GANANCIAS POR 30.101

42,00
7,56

2.401,02
5.418,18

13.446,00
40,00
2.800,00
230,00
400,00

47.017,00

SUPUESTO NM. 5
Asiento 1
11.000,00
27.800,00
3.620,00
1.860,00
2.360,00
5.360,00
3.200,00

570. Caja,
572. Bancos, c/c
300. Mercaderas
431. Clientes, Ef. Com. Cobrar
217. Equipos proceso informacin
218. Elementos de transportes
430. Clientes
543. Crditos c/p enajenacin
630,00 inmvil.
401. Proveedores, Ef. Com.
Pagar
523. Proveedores inmov. c/p
173. Proveedores inmov. l/p
400. Proveedores
129. Resultado del ejercicio
100. Capital Social

2.800,00
620,00
2.480,00
830,00
1.200,00
47.900,00

Asiento 2
2.770,00 600. Compras de mercaderas
498,60 472. Hda. Pca. IVA soportado
400. Proveedores

3.268,60

Asiento 3
8.000,00 210. Terrenos y bienes naturales
42.000,00 211. Construcciones
572. Bancos, c/c
525. Efectos a pagar c/p
175. Efectos a pagar l/p

4.000,00
23.000,00
23.000,00

Asiento 4
271,40 400. Proveedores
608. Devoluciones compras y
o.s.
472. Hda. Pca. IVA soportado

230,00
41,40

Asiento 5
4.743,60 430. Clientes
70. Ventas de mercaderas
759. Ingresos servicios diversos
477. Hda. Pca. IVA repercutido

3.600,00
420,00
723,60

Asiento 6
200,00 709. Rappels sobre ventas
36,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido
430. Clientes

236,00

Asiento 7
2.100,00 400. Proveedores
606. Descuento s/compras p/p
472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

120,00
21,60
1.958,40

430. Clientes

4.743,60

Asiento 8
4.743,60 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar
Asiento 9
360,00 572. Bancos, c/c
570. Caja,

360,00

Asiento 10
4.649,20 570. Caja,
700. Ventas de mercaderas
477. Hda. Pca. IVA repercutido

3.940,00
709,20

Asiento 11
708. Devoluciones ventas y op.
sim.
43,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido

240,00

572. Bancos, c/c

283,20

Asiento 12
42,48 400. Proveedores
609. Rappels por compras
472. Hda. Pca. IVA soportado

36,00
6,48

Asiento 13
1.353,60 477. Hda. Pca. IVA repercutido
472. Hda. Pca. IVA soportado
4750. Hda. Pca. acreedora IVA

429,12
924,48

Asiento 14
Existencias iniciales
610. Variacin existencias
3.620,00 mercaderas
300. Mercaderas

3.620,00

Existencias finales
2.100,00 300. Mercaderas
610. Variacin exist.
mercaderas
REGULARIZACIN
4.730,00 129. Resultado del ejercicio
600. Compras de mercaderas
709. Rappels sobre ventas
708. Devoluciones ventas y
op.s.
610. Variacin existencias
mercad.

2.100,00

2.770,00
200,00
240,00
1.520,00

7.540,00 700. Ventas de mercaderas

608. Devoluciones compras y op.
230,00 Sim.
759. Ingresos por servicios
420,00 diversos
120,00 606. Descuento sobre compras p/p
36,00 609. Rappels por compras
129. Resultado del ejercicio

EL BENEFICIO ASCIENDE A 3.616

8.346,00

SUPUESTO NM. 6
Asiento 1
1.200,00
28.600,00
950,00
1.400,00
2.300,00
5.300,00
3.300,00
1.600,00
16.400,00

570. Caja,
572. Bancos, c/c
300. Mercaderas
216. Mobiliario
217. Equipos proceso informacin
431. Clientes, Ef. Com. Cobrar
253. Crditos a l/p enajen. Inmov.
210. Terrenos y bienes naturales
211. Construcciones
525. Efectos a pagar c/p
400. Proveedores
100. Capital social

720,00
10.330,00
50.000,00

Asiento 2
1.500,00 600. Compras de mercaderas
270,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
400. Proveedores

1.770,00

Asiento 3
42,00 600. Compras mercaderas
7,56 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

49,56

Asiento 4
1.770,00 400. Proveedores
606. Descuento s/compras p/p
472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

100,00
18,00
1.652,00

Asiento 5
1.600,00 218. Elementos de transportes
572. Bancos, c/c
525. Efectos a pagar c/p
175. Efectos a pagar l/p

600,00
500,00
500,00

401. Proveedores, Ef. C. Pagar

250,00

700. Ventas de mercaderas

437. Envases y embalajes a
devolver por clientes
477. Hda. Pca. IVA repercutido

7.200,00

Asiento 6
250,00 400. Proveedores
Asiento 7
8.897,20 430. Clientes
340,00
1.357,20

Asiento 8
A) Por la devolucin de los envases
437. Envases y embalajes a
140,00
devolver por clientes
25,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido
430. Clientes

165,20

704. Ventas de envases y embalajes

200,00

216. Mobiliario

800,00

B) Por los envases no devueltos

437. Envases y embalajes a
200,00
devolver por clientes
Asiento 9
50,00 572. Bancos, c/c
543. Crditos a c/p enajen.
750,00
inmovilizado

Asiento 10
500,00 525. Efectos a pagar c/p
572. Bancos, c/c

500,00

Asiento 11
2.301,00 570. Caja,
700. Ventas de mercaderas
477. Hda. Pca. IVA repercutido

1.950,00
351,00

Asiento 12
271,40 400. Proveedores
609. Rappels por compras
472. Hda. Pca. IVA soportado

230,00
41,40

300. Mercaderas

950,00

610. Variacin exist. mercaderas

200,00

Asiento 13
Existencias iniciales
610. Variacin existencias
950,00 mercaderas
Existencias finales
200,00 300. Mercaderas
Asiento 14
1.683,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido
472. Hda. Pca. IVA soportado
4750. Hda. Pca. acreedora IVA
REGULARIZACIN
2.292,00 129. Resultado del ejercicio
600. Compras de mercaderas
610. Variacin existencias mercad.

218,16
1.464,84

1.542,00
750,00

100,00 606. Descuento s/compras p/p

9.150,00 700. Ventas de mercaderas
704. Ventas de envases y
200,00
embalajes
230,00 609. Rappels por compras
129. Resultado del ejercicio

9.680,00

EL BENEFICIO ASCIENDE A 7.388

ACTIVO
570. Caja,
572. Bancos, c/c
300. Mercaderas
216. Mobiliario
217. Equipos proceso inform.
431. Clientes, Ef. Com. Cobrar
253. Crditos l/p enaj. Inmvil.
210. Terrenos y bienes nat.
211. Construcciones
218. Elementos transporte
430. Clientes
543. Crditos c/p enaj. Inmov.
TOTAL ACTIVO

PASIVO
3.501,00
25.848,44
200,00
600,00
2.300,00
5.300,00
3.300,00
1.600,00
16.400,00
1.600,00
8.732,00
750,00
70.131,44

525. Efectos a pagar c/p

400. Proveedores
100. Capital Social
175. Efectos a pagar l/p
401. Proveedores, Ef. Com. Pagar
4750. Hda. Pca. Acreedora IVA
129. Resultado del ejercicio

720,00
9.808,60
50.000,00
500,00
250,00
1.464,84
7.388,00

TOTAL PASIVO

70.131,44

SUPUESTO NM. 7

Asiento 1
110.000,00 572. Bancos, c/c
100. Capital social
Asiento 2
10.560,00
3.380,00
16.200,00
2.400,00

110.000,00

213. Maquinaria
217. Equipos proceso informacin
218. Elementos de transportes
216. Mobiliario
572. Bancos, c/c
525. Efectos a pagar c/p
175. Efectos a pagar l/p

10.000,00
5.000,00
17.540,00

400. Proveedores

14.632,00

Asiento 3
601. Compras de materias primas
(1.000 tablones x 12,40 )
2.232,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

12.400,00

Asiento 4
1.463,20 400. Proveedores
608. Devol. Compras y op. s.
(100 tablones x 12,40)
472. Hda. Pca. IVA soportado

1.240,00
223,20

606. Descuento s/compras p/p

472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

72,00
12,96
13.083,84

Asiento 5
400. Proveedores
13.168,80 (14.632 1.463,20)

Asiento 6
360,00 601. Compras de materias primas
64,80 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

424,80

400. Proveedores

271,40

Asiento 7
230,00 602. Compras de otros aprovis.
41,40 472. Hda. Pca. IVA soportado
Asiento 8
2.932,65 430. Clientes
701. Ventas prod.terminados
(100 estanteras a 24,05 )
759. Ingresos servicios
diversos
477. Hda. Pca. IVA reper.
(18 % sobre 2.485,30)

2.405,00
80,30
447,35

Asiento 9
320,00 708. Devol. Ventas y op. Sim.
57,60 477. Hda. Pca. IVA repercutido
430. Clientes

377,60

Asiento 10
601. Compras de materias primas
(500 tablones x 16,02) - 36
1.435,32 472. Hda. Pca. IVA soportado
7.974,00

570. Caja,

9.409,32

Asiento 11
601. Compras de materias
96,00 primas
17,28 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

113,28

Asiento 12
2.008,36 430. Clientes
701. Ventas productos
terminados
(50 estanteras a 34,04 )
477. Hda. Pca. IVA
repercutido

1.702,00

306,36

Asiento 13
180,30 709. Rappels sobre ventas
32,45 477. Hda. Pca. IVA repercutido
430. Clientes

212,75

Asiento 14
663,66 477. Hda. Pca. IVA repercutido
2.890,98 4700. Hda. Pca. deudora IVA
472. Hda. Pca. IVA soportado

3.554,64

Asiento 14
1.800,00 310. Materias primas
220,00 326. Embalajes
360,00 350. Productos terminados
611. Variac. Exist. materias
primas
612. Variac. Exist. otros
aprovis.
712. Variac. Exist. pr.
terminados

1.800,00
220,00
360,00

REGULARIZACIN
21.596,30 129. Resultado del ejercicio
601. Compras de materias
primas
602. Compras de otros
aprovisi.
708. Devol. Ventas y oper.
Sim.
709. Rappels sobre ventas

20.830,00
230,00
320,00
180,30

1.240,00
72,00
4.107,00
80,30

608. Devol. Compras y op. Sim.

765. Desc. s/compras p/p
701. Ventas de prod. Terminados
759. Ingresos servicios diversos
612. Variac. Exist. materias
1.800,00
primas
220,00 612. Variac. Exist. otros aprovis.
360,00 712. Variac. Exist. pr. terminados
129. Resultado del ejercicio

LAS PRDIDAS ASCIENDEN A 13.681

7.915,30

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 7-

TEMA 7
EXISTENCIAS

1. CUENTAS
En el grupo 3 nos encontramos los bienes que la empresa almacena, tanto de los adquiridos en el exterior
como los fabricados por la empresa.
Estas cuentas solamente se emplearan:
- Al comienzo del ejercicio para reflejar las existencias que existen en ese momento en el almacn.
- Al cierre del ejercicio para cerrar las existencias iniciales y abrir las finales.
Las cuentas del grupo 3 que utilizaran las empresas variaran segn la actividad realizada:
A) EMPRESAS COMERCIALES: Estas empresas solamente utilizaran las cuentas del subgrupo 30 y
algunas del subgrupo 32 como los embalajes.
B) EMPRESAS INDUSTRIALES: Estas empresas utilizaran para los bienes adquiridos cuentas del
subgrupo 31 Y 32 y para los productos producidos en su actividad las cuentas de los subgrupos 33 al 36.
30. COMERCIALES.
300. Mercaderas A.
301. Mercaderas B.
Cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta sin transformacin. (Ejemplo: comercios)
31. MATERIAS PRIMAS.
310. Materias primas A.
311. Materias primas B.
Las que, mediante elaboracin o transformacin se destinan a formar parte de los productos fabricados.
(Ejemplo: madera en una fbrica de muebles)
32. OTROS APROVISIONAMIENTOS.
320. Elementos y conjuntos incorporables.
Los fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por sta para incorporarlos a su produccin sin
someterlos a transformacin. (Ejemplo: los neumticos de un coche)
321. Combustibles.
Materias energticas susceptibles de almacenamiento (Ejemplo: gas-oil)
322. Repuestos.
Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o maquinas en sustitucin de otras semejantes. Se
incluirn en esta cuenta las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un ao. (Ejemplo: piezas de una
mquina)
325. Materiales diversos.
Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado. (Ejemplo: material de limpieza)
326. Embalajes.
Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables destinadas a resguardar productos o mercaderas qu han
de transportarse. (Ejemplo: cajas de cartn, bolsas de plstico)
327. Envases.
Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta juntamente con el producto que contienen. (Envases
que puedan ser objeto de una posterior venta. Los envases no recuperables seran materias primas. Ejemplo:
contenedores)
328. Material de oficina.
El destinado a la finalidad que indica su denominacin, salvo que la empresa opte por considerar que el material
de oficina adquirido durante el ejercicio es objeto de consumo en el mismo. (Ejemplo: cartuchos de tinta de la
impresora)
33. PRODUCTOS EN CURSO.
330. Producto en curso A.
331. Producto en curso B.

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Los que se encuentran en fase de formacin o transformacin en un centro de actividad al cierre del ejercicio y
que no deban registrarse en las cuentas de los subgrupos 34 36.
34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS.
340. Productos semiacabados A.
341. Productos semiacabados B.
Los fabricados por la empresa y no destinados normalmente a su venta hasta tanto sean objeto de elaboracin,
incorporacin o transformacin posterior.(Ejemplo: un mueble sin pintar)
35. PRODUCTOS TERMINADOS.
350. Productos terminados A.
351. Productos terminados B.
Los fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su utilizacin por otras empresas.
36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS.
- Subproductos: Los de carcter secundario o acceso rio de la fabricacin principal. (Ejemplo: bolsa de picos en
una panadera)
- Residuos: Los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos o subproductos. siempre que
tengan valor intrnseco y puedan ser utilizados o vendidos. (Ejemplo: pan rallado en una panadera)
- Materiales recuperados: Los que, por tener valor intrnseco, entran nuevamente en almacn despus de haber
sido utilizados en el proceso productivo. (Ejemplo: acero en una fundicin)

UN EJEMPLO ILUSTRATIVO DE LOS DIFERENTES TIPOS DE EXISTENCIAS EN UNA EMPRESA

INDUSTRIAL
Si el proceso de fabricacin est mnimamente organizado, aparecern unos centros de actividad
diferenciado. Por ejemplo, SERRERIAS PIRENAICAS, S.A., es una fbrica de maderas con dos centros de
actividad:
Centro de preparacin de troncos.
Centro de serrado.
Troncos de
madera
preparada

Troncos de madera
sin preparar

Tablones

PREPARACIN DE
LOS TRONCOS

SERRADO

Troncos en
preparacin

Troncos en proceso
de serrado

lea

serrn

serrn

virutas

Tomando como referencia una fecha, como puede ser la del cierre del ejercicio, tendremos:
Las materias primas, que en este caso son los troncos de madera sin preparar.
Los productos en curso son aquellos que en el momento del cierre del ejercicio se encuentran en
transformacin en algn centro de actividad.
En nuestro ejemplo nos podemos encontrar con que al terminar el ejercicio, al 31 de diciembre, estn
pendientes de algunos detalles o que se acaben de empezar a trabajar en los respectivos centros de actividad los
troncos que se elaboran. Es decir, puede haber:
Troncos en preparacin.
Troncos en proceso de serrado.

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Los productos semiterminados son los que al final del ejercicio no estn siendo objeto de transformacin en
un centro de actividad sino que esperan para pasar a alguno de ellos.
En el ejemplo, los troncos de madera que han experimentado ya la transformacin pertinente en el centro de
actividad primero, de preparacin de troncos, y, en su momento, entraran en el centro de actividad segundo, de
serrado.
Los productos terminados son los tablones que ya han experimentado todas las transformaciones previstas
en cada uno de los centros de actividad, y estn li stos para ser vendidos.
Los subproductos son los bienes de una importancia econmica relativamente menor, en el ejemplo estn
representados por la lea.
Los residuos, que tienen una importancia econmica an menor que los subproductos, y en el ejemplo est
representados por el serrn y las virutas de madera.
2.

NORMAS DE VALORACIN

1.3 Mtodos de asignacin de valor

Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes
intercambiables entre s, se adoptar con carcter general el mtodo del precio medio o coste medio ponderado.
El mtodo FIFO es aceptable y puede adoptarse si la empresa lo considerase ms conveniente para su gestin.
Se utilizar un nico mtodo de asignacin de valor para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso
similares.

3.

CONTABILIZACIN

Al cierre del ejercicio tenemos que realizar dos asientos:

A) CERRAMOS LAS EXISTENCIAS INICIALES.
Consultamos las cuentas del grupo 3 que aparecen en el asiento de apertura. Estas cuentas figuraran en el
DEBE y para cerrarlas deberemos situarlas en el HABER, por la misma cantidad, utilizando como
contrapartida la cuenta correspondiente de VARIACI N DE EXISTENCIAS. (Ver cuadro pgina 4)
(61) (71) VARIACIN DE
EXISTENCIAS DE .
(3) EXISTENCIAS
B) ABRIMOS LAS EXISTENCIAS FINALES.
Para ello nos deben facilitar los importes que aparecen en las fichas de almacn de los bienes que figuran en
cuentas del grupo 3. Para que aparezcan en el Activo del balance debemos situarlas en el DEBE y como
contrapartida utilizar cuentas de VARIACIN DE EXIS TENCIAS. (Ver cuadro pgina 4)
(3) EXISTENCIAS
(61) (71) VARIACIN DE EXISTENCIAS
DE .

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Grupos

Cuentas del Grupo 3

300. Mercaderas A.
301. Mercaderas B.
310. Materias Primas A.
311. Materias Primas B.
BIENES QUE LA 32. OTROS APROVISIONAMIENTOS
EMPRESA
320. Elementos y conjuntos incorporables.
ADQUIERE AL 321. Combustibles.
EXTERIOR
322. Repuestos.
325. Materiales diversos.
326. Embalajes.
327. Envases.
328. Material de Oficina.

PRODUCTOS
FABRICADOS
POR LA
EMPRESA

4.

330. Productos en curso A.

331. Productos en curso B.
340. Productos semiterminados A.
341. Productos semiterminados B.
350. Productos terminados A.
351. Productos terminados B.
360/1. Subproductos.
365/6. Residuos.
368/0. Materiales recuperados

Cuentas de
Regularizacin
610. Variacin de existencias de
mercaderas.
611. Variacin de existe ncias de materias
primas.

612. Variacin de existencias de otros

aprovisionamientos.

710. Variacin de existencias productos

en curso.
711. Variacin de existencias de
productos semiterminados.
712. Variacin de existencias de
productos terminados.
713. Variacin de existencias de
subproductos, residuos y materiales
recuperados.

MTODOS CONTABLES ADMINISTRATIVO Y ESPECULATIVO

Las entradas y salidas de las mercaderas se pueden contabilizar por dos mtodos distintos:
A) Mtodo especulativo: consiste en cargas las entradas al precio de coste y abonar las salidas al precio de
venta. Es el mtodo empleado por el P.G.C.
Ejemplo :
Una empresa compra mercaderas por 2.000 pagndolas en efectivo
2.000 600.
Compras
mercaderas

de

570. Caja,

2.000

La empresa vende las mercaderas anteriores que le costaron 2.000 por un precio de venta de 3.000
3.000 570. Caja,

700.
Ventas
mercaderas

de

3.000

Al final del ejercicio haramos asientos de regularizacin de existencias

B) Mtodo administrativo (o de permanencia de inventario): Consiste en abonar las salidas al precio de coste,
reflejando el beneficio o prdidas por diferencia con el precio de compra. Este mtodo no es utilizado por el
P.G.C.
Ejemplo:
Una empresa compra mercaderas por 2.000 pagndolas en efectivo
2.000 300. Mercaderas

570. Caja,

2.000

La empresa vende las mercaderas anteriores que le costaron 2.000 por un precio de venta de 3.000
3.000 570. Caja,

300. Mercaderas
129.
Prdidas
ganancias

2.000
1.000

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TEMA 7-

CONTABILIDAD Y TESORERIA.

EL INVENTARIO Y MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS

Concepto
El inventario es una relacin detallada y valorada de los elementos que componen la empresa.
Un inventario contable es aquel que est expresado en unidades monetarias y se elabora a
partir de los datos que suministra la contabilidad. Un inventario extracontable es el que se
elabora con independencia de los datos contables, despus de haber realizado una inspeccin
fsica del patrimonio, hay de varios tipos:
Clases de inventarios
Inicial .- Es el que se realiza cuando iniciamos una contabilidad por primera vez.
Final .- Es el que se redacta a fin de cada ejercicio econmico.
Extraordinario .- Como su nombre indica es excepcional, se realiza si hay quiebras, cierres de
negocio, etc.
General .- se expone la relacin de todos los elementos de la empresa.
Parcial .- Incluye solo una parte del patrimonio.
-

De almacncomo mnimo hay que hacer 1 al ao(a final de ao)

De cajase realiza diariamente, semanalmente, etc

A veces se hacen inventarios sin valorar al objeto de realizar determinadas comprobaciones,

por ejemplo, un inventario de los ordenadores que tenemos contabilizados para ver si estn
todos.
Formato del inventario:
-

ENCABEZAMIENTO: son datos de identificacin y tiene que figurar obligatoriamente

el N de inventario y el nombre del titular de la entidad

CUERPO O PARTE CENTRAL: Contiene todo el detalle del inventario en un formato

como el siguiente (ejemplo de inventario parcial de productos terminados en
almacn):

CONCEPTO

UNIDADES

PRECIO

TOTAL

Sillas modelo X

10

4.000

40.000

Sillas modelo Y

5.000

35.000

CERTIFICACIN Y FIRMA: una forma de certificacin puede ser:

- D/Da. Certifica que el presente inventario asciende a....... para que as conste
- Fecha
- Firma

Fases de un inventario
1. Hacer una lista con los distintos bienes, derechos y obligaciones que pertenecen a la
empresa. Esto requiere una fase importante de investigacin y conlleva el anlisis de muchos
documentos y el hablar con varias personas, siempre dependiendo, claro est, del tamao y
complejidad del inventario que estemos realizando. Pensemos, por ejemplo, que si estamos
haciendo un inventario general deberemos conocer el saldo de los clientes (de cada uno de
ellos y en consecuencia del total), y si no hay una adecuada contabilidad que nos lo diga, para
que nosotros nicamente debamos comprobarlo, la labor puede ser muy difcil.
2. Una vez que tenemos realizada la lista con todo debemos proceder a la valoracin de la
misma. A la hora de valorar un inventario debemos respetar sobre todo el principio de la
prudencia valorativa. Esta parte tambin requiere paciencia y el tener que revisar muchos
papeles.

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CONTABILIDAD Y TESORERIA.

3. Por ltimo, cundo ya tenemos la lista valorada con todo el patrimonio, lo nico que hay que
hacer es presentarla adecuadamente, es decir, agrupado todo en masas patrimoniales para su
mejor compresin. Esta es la fase ms sencilla de todo el inventario. Se presenta en un
documento que se denomina balance-inventario.
El inventario de las existencias
Las existencias son aquellos bienes que compramos para posteriormente ser vendidos, ya
sea en el mismo estado en que se compraron o bien formando parte de otros bienes tras un
proceso de fabricacin.
Las existencias pueden ser:
Productos terminados, es decir, listos para la venta.
Productos semiterminados: son aquellos productos fabricados por la empresa a
partir de las materias primas y que an necesitan la realizacin de algn proceso para
ser terminados y poder venderlos.
Materias primas: bienes que la empresa compra para fabricar otros bienes con ellos.
Existencias comerciales: existencias compradas por la empresa para venderlas tal y
como las compra.
Otros aprovisionamientos: productos para ser consumidos por la empresa:
combustibles, repuestos, material de oficina, materiales diversos, .
Residuos y materiales recuperados: son bienes que se obtienen derivados del propio
proceso de fabricacin.
El inventario de las existencias de una empresa podemos reflejarlo de dos formas:
-Inventario fsico: nos da a conocer el nmero de existencias en almacn. Es obligatorio al
menos una vez al ao. Las empresas realizan como mnimo un inventario a finales de ao y as
comprobar las diferencias ente el inventario fsico y el permanente por r existencias
deterioradas, robos, etc
-Inventario permanente: tendremos controladas las existencias cada vez que entren o salgan
de almacn. Se controlan mediante programas informticos de control de almacn, compras y
ventas
Las existencias las valoraremos en nuestra contabilidad segn el precio de adquisicin (si las
compramos) o segn el coste de produccin (si las producimos en nuestra empresa).
Es importantsimo controlar las existencias que hay en cada momento en nuestro almacn.
Para ello usaremos la denominada FICHA DE ALMACEN.
La ficha de almacn es el instrumento del que se sirven las empresas para conocer el
movimiento de las existencias, es decir, sus entradas y sus salidas, detallando su valor.
Se llevar una ficha de almacn por cada una de las clases de existencias que haya en el
almacn.
Mtodos de valoracin de existencias
A este respecto, las normas de valoracin del PGC seala:
Cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisicin o coste de produccin no sea
identificable de modo individualizado, se adoptar con carcter general el mtodo del precio
medio o coste medio ponderado. El mtodos FIFO es aceptable y pueden adoptarse, si la
empresa los considera ms convenientes para su gestin. El mtodo LIFO no es aceptado
por P.C.E. desde la reforma contable del 2008.
Para la comprensin de los mtodos de valoracin, al valorar las existencias y explicar su
incidencia en los resultados, se partir del siguiente ejemplo, que ser resuelto atendiendo a
los distintos criterios:
1. Precio medio ponderado
El mtodo del precio medio ponderado valora todas las existencias de almacn a un nico
precio, que se determina mediante el clculo de una media ponderada de las unidades que
han entrado y sus respectivos precios.
2. Mtodo FIFO (first input o primera entrada, first output o primera salida)

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CONTABILIDAD Y TESORERIA.

En este mtodo, las existencias que salen del almacn son siempre las ms antiguas,
quedando en el almacn las ltimas que tuvieron entrada. En ocasiones, se ha defendido
este sistema por ser el que ms se asemeja a los movimientos fsicos del almacn.
Ejemplo 1:
Fecha Unidades Precio unitario
Existencias iniciales 1-1

400

12 /u

Compra

12-3

800

14 /u

Venta

10-5

600

Compra

20-8

600

Venta

27-12 900

Existencias finales

31-12

15 /u

Nota: las ventas se realizan a un precio unitario de 20 /unidad

Calcular las existencias finales en unidades, en valor total en
Calcula el beneficio obtenido por la compra- venta exclusivamente
1. Por el mtodo Precio Medio Ponderado
2. Por Mtodo FIFO
1. Por el mtodo Precio Medio Ponderado se puede realizar de dos maneras, al final del
ejercicio y antes de cada salida. Lo haremos por este ltimo mtodo al ser el ms usado.
Operacin

Entrada
Uds.

Salida

Precio Total

Existencias iniciales

400

12

4.800

Compra

800

14

11.200

Venta
Compra

Uds.

Venta

15

Precio Total

Uds.

Precio Total

400

12 4.800

1.200 13.33* 16.000

600

600

Existencias

13.33

8.000

9.000

600

13.33 8.000

1.200 14.17* 17.000

900 14.17 12.750

300

14.17 4.250

Antes de cada venta calcularemos el precio medio ponderado de las existencias de nuestro
almacn:.*Para hallar el precio medio ponderado:
[(400 x 12) + (800 x 14)] / (400+800) = 13,33
[(600 x 13,33)+(600 x 15)] / (600+600) = 14,17
Las existencias finales son de 300 unidades valoradas a 14,17/unidad = 4.250
La incidencia en resultados viene dada por la diferencia entre los ingresos obtenidos por la
venta de las existencias y su coste de ventas (coste de las unidades vendidas). As, en este
caso, ser:
Ingresos por ventas 600 x 20 + 900 x 20= 30.000 u.m.
Coste de ventas 8.000 + 12.750.... = 20.750 u.m.
Resultado obtenido.................................. 9.250 u.ms
2. Por Mtodo FIFO (first input o primera entrada, first output o primera salida)
En este mtodo, las existencias que salen del almacn son siempre las ms antiguas, quedando
en el almacn las ltimas que tuvieron entrada. En ocasiones, se ha defendido este sistema por
ser el que ms se asemeja a los movimientos fsicos del almacn.
Utilizando los datos del ejemplo1:
Por el mtodo FIFO:

GESTIN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

TEMA 7-

CONTABILIDAD Y TESORERIA.

Precios

12

14

15

Existencias iniciales 400

Compra

800

Venta

(400) (200)

Compra

600

Venta

(600) (300)

Existencias finales

300

As las existencias finales son (300 x 15) = 4.500.

En el ejemplo FIFO podramos utilizar la misma ficha de almacn que en el PMP:
Operacin

Entrada
Uds.

Salida

Precio Total

Uds.

Existencias

Precio Total

Uds.

Precio Total

Existencias iniciales

400

12

4.800

400

12

4.800

Compra

800

14

11.200

400

12

4.800

800

14 11.200

1.600

16.000

800

11.200

600

14 11.200

600

15

Venta

Compra

600

15

400

12

4.800

200

14

2.800

9.000

1.200
Venta

600

14

8.400

300

15

4.500
300

9.000
20.200

15

4.500

La incidencia en resultados viene dada por la diferencia entre los ingresos obtenidos por
la venta de las existencias y su coste de ventas (coste de las unidades vendidas). As, en
este caso, ser:
Ingresos por ventas 600 x 20 + 900 x 20= 30.000 u.m.
Coste de ventas (400 x 12 + 200 x 14) + (600 x 14 + 300 x 15) =20.500 u.m.
Resultado obtenido.................................. 9.500 u.ms

1. Calcule el valor de las existencias (o realice la ficha de almacn), segn los

criterios de valoracin de existencias PMP y F.I.F.O, y la incidencia en los
resultados de una empresa que presenta los siguientes datos:
Da 1 Existencias de 500 unidades a 10/u
Da 2 Compra 1000 unidades a 12 /u
Da 3 Venta de 900 unidades
Da 4 Compra de 800 unidades a 15 /u
Da 5 Venta de 1300 unidades

Precio de venta 25 /u
2. Realice la ficha de almacn segn los criterios de valoracion PMP y F.I.F.O y la
incidencia en los resultados de una empresa que realiza las siguientes
operaciones
Dia 1 Existencias de 400 unidades a 8 /u
Dia 2 Compra 700 unidades a 10 /u
Dia 3 Venta de 800 unidades
Dia 4 compra de 500 unidades a 12 /u
Dia 5 venta de 600 unidades

Precio de venta 15 /u

TEMA 7: EXISTENCIAS
SUPUESTO NM. 1
Asiento 1
6.000,00
24.000,00
2.400,00
20.000,00
10.000,00
2.400,00
3.600,00
2.400,00
200,00
360,00
3.000,00
1.500,00
120,00

210. Terrenos y bienes naturales

211. Construcciones
217. Equipos proceso informacin
572. Bancos, c/c
570. Caja,
543. Crditos c/p enajena. Inmov.
431. Clientes, Ef. Com. Cobrar
310. Materias Primas
321. Combustibles
328. Material de oficina
350. Productos terminados
340. Productos semiterminados
360. Subproductos
400. Proveedores
525. Efectos a pagar c/p
175. Efectos a pagar l/p
129. Resultados del ejercicio
100. Capital social

1.800,00
6.000,00
12.000,00
1.500,00
54.680,00

400. Proveedores

21.169,20

Asiento 2
17.940,00 601.Compras de materias primas
3.229,20 472. Hda. Pca. IVA soportado
Asiento 3
120,00 601. Compras de materias primas
21,60 472. Hda. Pca. IVA soportado
570. Caja,

141,60

Asiento 4
3.000,00 216. Mobiliario
572. Bancos, c/c
525. Efectos a pagar c/p

600,00
2.400,00

701. Ventas de prod. termin.

477. Hda. Pca. IVA repercut.

6.000,00
1.080,00

702. Ventas de prod. Semiter.

477. Hda. Pca. IVA repercut.

3.000,00
540,00

400. Proveedores

2.124,00

217. Equipos proceso inform.

2.400,00

Asiento 5
Ventas de productos terminados
7.080,00 572. Bancos, c/c

Ventas de productos semiterminados

3.540,00 430. Clientes

Asiento 6
1.800,00 602. Compras de otros aprovis.
324,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
Asiento 7
1.500,00 543. Crditos c/p enaj. Inm.
900,00 253. Crditos l/p enaj. Inm.

Asiento 8
5.880,00 601. Compras de mat. primas
1.058,40 472. Hda. Pca. IVA soportado
400. Proveedores

6.938,40

Asiento 9
283,20 400. Proveedores
608. Devol. Compras y ope.
Sim.
472. Hda. Pca. IVA soportado

240,00
43,20

Asiento 10
6.655,20 400. Proveedores
572. Bancos, c/c

6.655,20

472. Hda. Pca. IVA soportado

4.590,00

310. Materias primas

321. Combustibles
328. Material de oficina
350. Productos terminados
340. Produd. semiterminados
360. Subproductos

2.400,00
200,00
360,00
3.000,00
1.500,00
120,00

Asiento 11
1.620,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido
2.970,00 4700. Hda. Pca. deudora por IVA
Asiento 12
2.400,00 611. Variac. Exist. Mat. primas
560,00 612. Variac. Exist. otros aprovi.
3.000,00 712. Variac. Exist. prod. Termin.
1.500,00 711. Variac. Exist. prod. Semiterm.
120,00 713. Variac. Exist. subproductos

1.200,00
240,00
1.900,00
15.000,00
4.500,00
120,00

310. Materias primas

321. Combustibles
328. Material de oficina
350. Productos terminados
340. Produd. semiterminados
360. Subproductos
611. Variac. Exist. Mat. primas
612. Variac. Exist. otros aprovi.
712. Variac. Exist. prod. Termin.
711. Variac. Exist. prod. Semit.
713. Variac. Exist. subproductos

1.200,00
2.140,00
15.000,00
4.500,00
120,00

601. Compras mat. primas

602. Compras de otros aprovi.
611. Variac. Exist. Mat. primas

23.940,00
1.800,00
1.200,00

129. Resultado del ejercicio

25.820,00

REGULARIZACIN
26.940,00 129. Resultado del ejercicio

6.000,00
3.000,00
240,00
1.580,00
12.000,00
3.000,00

701. Ventas de prod. Terminados

702. Ventas de prod. Semiterm.
608. Devoluc. Compras y op. Simil.
612. Variac. Exist. otros aprovi.
712. Variac. Exist. prod. Termin.
711. Variac. Exist. prod. Semiterm.

SUPUESTO NM. 2
Asiento 1
1.800,00
12.000,00
18.000,00
1.200,00
2.700,00
1.200,00
120,00
1.200,00

570. Caja,
572. Bancos, c/c
213. Maquinaria
310. Materias primas
326. Embalajes
350. Productos terminados
360. Subproductos
217. Equipos proceso informacin
400. Proveedores
100. Capital social

700,00
37.520,00

400. Proveedores

2.619,60

Asiento 2
2.220,00 601.Compras de materias primas
399,60 472. Hda. Pca. IVA soportado
Asiento 3
120,00 601. Compras de materias primas
21,60 472. Hda. Pca. IVA soportado
570. Caja,

141,60

Asiento 4
2.619,60 400. Proveedores
606. Descuento s/compras p/p
472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

30,00
5,40
2.584,20

572. Bancos, c/c

2.124,00

Asiento 5
1.800,00 602. Compras de otros aprovis.
324,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
Asiento 6
Ventas de productos terminados
21.240,00 570. Caja,
701. Ventas de prod. termin.
477. Hda. Pca. IVA repercut.

18.000,00
3.240,00

703. Ventas de subproductos

477. Hda. Pca. IVA repercut.

1.200,00
216,00

430. Clientes

1.416,00

Ventas de productos subproductos

1.416,00 430. Clientes

Asiento 7
1.416,00 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar
Asiento 8
300,00 602. Compras de otros aprovis.
54,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
400. Proveedores

354,00

609. Rappels sobre compras

472. Hda. Pca. IVA soportado

200,00
36,00

Asiento 9
236,00 400. Proveedores

Asiento 10
18.000,00 228. Elementos de transportes
570. Caja,
525. Efectos a pagar c/p
(8 letras x 800 )
175. Efectos a pagar l/p
(17 letras por 800 )

3.000,00
4.800,00
10.200,00

Asiento 11
360,00 602. Compras de otros aprovi.
64,80 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

424,80

Asiento 12
2.140,00 601. Compras de materias primas
385,20 472. Hda. Pca. IVA soportado
Asiento 13
300,00 570. Caja,
900,00 543. Crditos c/p enaj. Inmvil.

570. Caja,

2.525,20

n
217. Equipos proceso inform.

1.200,00

472. Hda. Pca. IVA soportado

4750. Hda. Pca. acreed. IVA

1.207,80
2.248,20

310. Materias primas

326. Embalajes
350. Productos terminados
360. Subproductos

1.200,00
2.700,00
1.200,00
120,00

Asiento 15
3.456,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido

Asiento 16
1.200,00 611. Variac. Exist. Mat. primas
2.700,00 612. Variac. Exist. otros aprovi.
1.200,00 712. Variac. Exist. prod. Termin.
120,00 713. Variac. Exist. subproductos

180,00
60,00
1.800,00
120,00
150,00
600,00

310. Materias primas

326. Embalajes
350. Productos terminados
360. Subproductos
329. Material de oficina
322. Repuestos
611. Variac. Exist. Mat. primas
612. Variac. Exist. otros
aprovi.
712. Variac. Exist. prod. Ter.
713. Variac. Exist. Subprod.

180,00
810,00
1.800,00
120,00

601. Compras de mat. primas

602. Compras de otros aprovi.
611. Variac. Exist. Mat. primas
612. Variac. Exist. otros aprov.

4.480,00
2.460,00
1.020,00
1.890,00

REGULARIZACIN
9.850,00 129. Resultado del ejercicio

18.000,00
1.200,00
200,00
600,00
30,00

701. Ventas de prod. Terminados

703. Ventas subproductos
609. Rappels sobre compras
712. Varia. Exist. prod. Termina.
606. Descuento s/compras p/p
129. Resultado del ejercicio

20.030,00

GESTIN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 8-

TEMA 8:
SERVICIOS EXTERIORES
El subgrupo 62 se utiliza para los trabajos realizados por otras empresas que no estn directamente
vinculados a las compras ni a los procesos de adquisicin de bienes de inmovilizado. La contrapartida que se
utilizaran sern:
- en las operaciones al contado: cuentas del subgrupo 57. Tesorera
- en las operaciones a crdito: 410. Acreedores por prestaciones de servicios o la 411. Acreedores, efectos
comerciales a pagar.

SUBGRUPO 62.
SERVICIOS EXTERIORES

410.
ACREEDORES
PRESTAC.
SERVICIOS
411. ACREEDORES, EFEC. COM.
PAGAR

620. GASTOS EN INVESTIGACIN Y DESARROLLO DEL EJER CICIO

En esta cuenta se debe recoger el importe de los servicios encargados para la realizacin de actividades
de investigacin. Estas acciones pueden estar encaminadas al descubrimiento de nuevos productos,
modernizacin de los productos fabricados por la empresa, cambio en la marca de un producto, nuevo diseo
del envase, distintos procedimientos de fabricacin de un producto, etc.
Ejemplo: Se ha pagado, mediante cheque, 120 ms 18 % d e IVA, por trabajos realizados por otra empresa
en los que la compaa intenta obtener una patente.
120,00 620. Gastos en invest. y desar. Ejerc.
21,60 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

141,60

621.

ARRENDAMIENTOS Y CNONES
Arrendamientos: Los gastos devengados por el alquiler de bienes muebles e inmuebles en uso o a
disposicin de la empresa. Son operaciones que deben tributar normalmente por el IVA, devengndose cua
ndo se efecte el servicio.
Cnones: Cantidades fijas o variables que se satisfacen por el derecho al uso, de las distintas
manifestaciones de la propiedad industrial (patentes, marcas, nombre comercial, etc.). Estn sujetos a l IVA.
Muchas pymes se encuentran como inquilinas en locales comerciales. A las facturas por alquiler que se
devenguen a partir del 1 de enero, se les practicar una retencin del 19%.No est de ms recordar que el
inquilino es el obligado a retener y a ingresar la cantidad correcta a las arcas pblicas y no el propietario.
Ejemplos:
1. La empresa paga, en efectivo factura la utilizacin de patentes de 3.005,06 ms 18 % de IVA, Retencin
del 19 %.
3.005,06

621. Arrendamientos y cnones

472. Hda. Pca. IVA soportado
540,91
(18 % sobre 3.005,06)
4751. Hda. Pca. acreed. retenciones
Practicadas (19 % sobre 3.005,06)
570. Caja,

2.

570,96
2.975,01

Debemos por el alquiler de un local 601,01 ms 18 % de IVA. Retencin 19%

601,01
108,18

621. Arrendamientos y cnones

472. Hda. Pca. IVA soportado
(16 % sobre 601,01)
4751. Hda. Pca. acreed. retenciones
Practicadas (19 % sobre 3.005,06)
410. Acreedores prestaciones servicios

114,19
595,00

GESTIN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 8-

3. Pagamos la cantidad pendiente por el alquiler del local del asiento anterior entregando cheque de la
cuenta bancaria.
595,00 410.

Acreedores prestacin servicios

572. Bancos, c/c

622.

595,00

REPARACIONES Y CONSERVACIN

Recoge los gastos realizados por la empresa para el sostenimiento de los bienes comprendidos en el grupo
de inmovilizado. Por tanto, nunca debern considerarse como gastos de esta naturaleza aquellos que estn
destinados a su ampliacin, renovacin o mejo ra. Este tipo de gastos tambin estn sujetos al IVA.

Ejemplo: Se ha pagado en efectivo 600,51 , ms 18 % de IVA , en concepto de reparaciones.

600,51 622. Reparaciones y conservacin
108.09 472. Hda. Pca. IVA soportado
570. Caja,

708,60

LOS GASTOS CONTABILIZADOS EN ESTAS CUENTAS SON LOS UTILIZADOS PARA EL

MANTENIMIENTO O CONSERVACIN DEL BIEN. LOS REALIZADOS PARA AMPLIA CIN O MEJORA
SE CONTABILIZARN COMO MAYOR VALOR DEL BIEN es decir sera inmovilizado del grupo 2.
Ejemplo: Pagamos 90 ms 16 % de IVA por la instalacin de un disco duro con ms capacidad para el
ordenador.
90,00 217. Equipos proceso informacin
16,20 472. Hda. Pca. IVA soportado
570. Caja,

106,20

623. SERVICIOS DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES

Importe que se satisface a los profesionales por servicios prestados a la empresa. En todos ellos debemos
soportar, cuando corresponda, el IVA, y practicar una retencin a cuenta del I.R.P.F. en caso de profesionales.
Ejemplos:
1. Pagamos, en efectivo, a una asesora fiscal una factura de 360,61 ms 18 % de IVA.
623.
Servicios
profesionales
independiente
64,91 472. Hda. Pca. IVA soportado

360,61

570. Caja,

425.52

2. Se deja a deber a un fontanero un total de 625 ms 18 % de IVA.

623.
Servicios
profesionales
independiente
112,50 472. Hda. Pca. IVA soportado

625,00

410. Acreed. Prestac. servicios

737,50

624. TRANSPORTES
Recoge el importe de los transportes a cargo de la empresa realizados por terceros, siempre y cuando:
a. No proceda incluirlos en el precio de adquisicin.
b. Correspondan a transportes por ventas, cuando sean por cuenta de la empresa
vendedora. Se encuentran sujetas al IVA.

Ejemplos:
1. Vendemos mercaderas por un importe de 2.000 y concedemos un descuento comercial de 200 . Tipo
de IVA 18 %. El importe total queda pendiente.

GESTIN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

2..124,00

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 8-

430. Clientes
700. Ventas de mercaderas
477. Hda. Pca. IVA repercutido

1.800,00
324,00

2. Nos llega la factura de transporte de la empresa SEUR correspondientes a la venta anterior y cuyo importe
asciende a 20 ms 18 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
20,00
3,60

624. Transportes
472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

23,60

625. PRIMAS DE SEGUROS

Cantidades satisfechas por la empresa en concepto de primas de seguros. Exceptuando de las mismas
las relacionadas con personal de la empresa, como seguros de vida, accidentes, enfermedad y otros.
Este tipo de operaciones estn exentas de IVA. No obstante, el cargo de seguros a clientes, como
operacin accesoria de otra principal, forma parte de la base imponible del impuesto.
Ejemplo: Se ha abonado en efectivo a una compaa aseguradora la prima de incendios anual, que asciende
a 540,91
540,91

625. Primas de seguro

570. Caja,

540,91

626. SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES

Cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la consideracin
de gastos financieros. Algunos de estos gastos estn no exentos de IVA como las comisiones de los efectos
gestin de cobro.
Ejemplo: El banco nos cobra 6,01 por diversas comisiones.
6,01

626. Servicios bancarios y similares

572. Bancos, c/c

6,01

627. PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y RELACIONES PBLICAS

Importe de los gastos satisfechos por publicidad, propaganda y atenciones que se tenga con clientes o
trabajadores.
En la tributacin de los mismos por IVA, se debe tener en cuenta:
Los servicios prestados por empresas publicitarias estn sujetos.

Las entregas de muestras no estn sujetas, as como los objetos publicitarios de escaso valor. No
obstante,
el IVA soportado en la adquisicin de dichos bienes es deducible.

Las adquisiciones de bienes o servicios destinados a atenciones de clientes o terceras personas,

efectuadas a ttulo gratuito, estarn gravadas con IVA, que a su vez no es deducible.
Ejemplo:
1. La publicidad realizada por la empresa en el ejercicio econmico ha ascendido a 480 ms 18 % de IVA,
aun pendientes de pago.
480,00 627. Public. Propag. y Rel. Pcas.
86,40 472. Hda. Pca. IVA soportado
410. Acreedores prestac. servicios

566,40

2. Compramos diversos obsequios para los clientes por un importe que asciende a 1.000 ms 18 % de IV A
(no deducible). Por el importe total aceptamos una letra.
1.180,00 627. Public. Propag. y Rel. Pcas.
411. Acreedores. Ef. Com. Pagar

1.180,00

GESTIN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 8-

628. SUMINISTROS.
Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviese la cualidad de almacenable, como son el agua,
y el gas ciudad y natural. Estos estn sujetos al I VA.
Ejemplo:
1. Nos llega la factura por el suministro de agua que asciende a 360,61 , ms 8 % de IVA. El importe total
nos lo cargaran en nuestra cuenta bancaria dentro de unos das.
360,61
28.85

628. Suministros
472. Hda. Pca. IVA soportado
410.
Acreedores
servicios

2.

prestaciones
389,46

Nos cargan en nuestra cuenta bancaria el importe correspondiente a la factura del agua.
389,46

410. Acreedores prestac. servicios

572. Bancos, c/c

389,46

629. OTROS SERVICIOS.

Los no comprendidos en las cuentas anteriores.
En esta cuenta se contabilizarn, entre otros:
Las dietas por desplazamiento y gastos de viaje del personal, como manutencin, estancia y locomocin.

El material de oficina que no tenga la consideracin de almacenable.

Los gastos de telfono, tlex, correo, etc.

Ejemplos:
1. Se ha adquirido, en efectivo, material de oficina consumible en el ejercicio por 240,40 (IVA incluido del 18
%)
203,73 629. Otros servicios
36,67 472. Hda. Pca. IVA soportado
570. Caja,

240,40

2. Nos llega la factura del telfono que asciende a 180,30 ms 18 % de IVA. Este importe nos lo cargaran
dentro de unos das en el banco.
180,30 629. Otros servicios
32,45 472. Hda. Pca. IVA soportado
410. Acreedores prestaciones serv.

3.

209,15

Nos cargan en nuestra cuenta bancaria la factura anterior.

209,15 410. Acreedores prestaciones serv.
572. Bancos, c/c

209,15

CONTABILIDAD
SUPUESTO NM. 1: SERVICIOS EXTERIORES
La empresa ARGENTARIO, S.A. inicia el ejercicio econmico con los siguientes elementos
patrimoniales:

Dinero en la caja de la empresa .......................................................................1.800

Cuenta corriente en la Caja San Fernando ....................................................12.000

Mobiliario ...........................................................................................................6.000

Equipos para proceso de informacin ..............................................................1.200

Letras aceptadas en la compra del mobiliario y que se pagarn todas en el presente

ejercicio econmico...........................................................................................2.400

Letras aceptadas por los clientes .....................................................................1.200

Mercaderas en el almacn .................................................................................. 480

Camioneta para el reparto de mercancas .......................................................6.000

Cantidades pendientes en las compras de mercaderas .................................3.600

Cantidades pendientes de cobro en la venta del vehculo de la empresa y que nos

pagarn el prximo ao ....................................................................................1.800

Beneficio del ao anterior .................................................................................... 600

PRIMER TRIMESTRE:
1.
Realizamos el asiento de apertura y calculamos la aportacin del empresario.
2. Compramos mercaderas por un importe de 1.200 . Nos conceden un descuento
comercial de 60 y nos cobran por el transporte de las mercaderas 120 Tipo de IVA: 21 %.
Forma de pago a crdito.
3. Se compran al contado sellos de correo por valor de 18 y letras y timbres por un
importe de 120
4.
Vendemos mercaderas por 3.000 , cobramos tambin 120 por transportes
realizados con nuestra furgoneta. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: A crdito.
5.
El banco nos carga en cuenta recibo del agua que importa 40 ms 10 % de IVA y de
la luz por 120 ms 21 % de IVA.
6.
Pagamos a un proveedor al que le debemos 1.200 y nos conceden un descuento por
pronto pago de 36,30 , no incluido en factura. (IVA 21 % incluido). Pagamos con cheque
bancario.
7.
Pagamos la pliza de seguro anual por 600 a travs de la cuenta bancaria.
8.
Realizamos la liquidacin de IVA del primer trimestre.
SEGUNDO TRIMESTRE:
1.
Ingresamos, a travs de la cuenta bancaria, el importe pendiente de la liquidacin de
IVA del primer trimestre.
2.
Concedemos a un cliente un descuento por volumen de pedidos de 236 . (IVA: 21 %
incluido). El importe total lo abonamos en su cuenta.
3.
Vendemos mercaderas por 6.000 y envases con facultad de devolucin por un
importe de 500 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
4.
Nos devuelven la mitad de los envases anteriores y deciden quedarse con el resto.
5.
Invitamos a comer a uno de nuestros clientes. Pagamos en efectivo el importe de la
factura que asciende a 44 (IVA 10 % INCLUIDO). IVA no deducible.
6.
La empresa dispone de un camin para el reparto de las mercaderas. La reparacin de
una avera asciende a 120 (ms 21 % de IVA), que se dejan a deber.

7.
Compramos mercaderas por un importe de 1.200 y nos conceden un descuento
comercial de 60 . Tipo de IVA: 21 %. Aceptamos letra de cambio por el importe total.
8.
Aceptamos una letra a un proveedor al que le debamos 1.800
9. Realizamos la liquidacin del IVA del 2 trimestre.
TERCER TRIMESTRE:
1.
La empresa recibe la factura por unos obsequios para regalar a sus clientes por un
importe de 600 ms 21 % de IVA (no deducible). Dejamos la operacin pendiente de pago.
2.
Vendemos mercaderas por 1.800 . Realizamos un descuento comercial de 60 . Al
pagarnos en efectivo, concedemos un descuento por pronto pago de 30 , incluido en factura.
Tipo de IVA: 21 %
3.
Se pag, en efectivo, por transporte de la venta anterior la cantidad de 60 (ms 21 %
de IVA), que se acord que sera por cuenta de nosotros
4.
Se pagaron, en efectivo, por arrendamiento de un local que se dedica a almacn, la
cantidad de 1.800 , ms 21 % de IVA. Efectuamos la retencin del 21 %
5.
ECONOMISTAS REUNIDOS le pas factura por los servicios de asesora econmica y
fiscal, por un importe total de 1.200 , ms 21 % de IVA, que se dej a deber.
6.
Compramos una furgoneta para el reparto de mercancas valorada en 24.000 .
Pagamos con cheque bancario 3.000 y por el resto aceptamos 7 letras de 3.000 de
nominal cada una, de las cuales pagaremos dos este ao y las restantes el prximo ejercicio.
7. Realizamos la liquidacin de IVA del 3 trimestre.
CUARTO TRIMESTRE:
1. Paga mediante cheque, la factura de Grficas Prez, por 600 ms IVA del 21 %, por el
suministro de impresos de facturas.
2.
Recibimos una factura de 1.800 de una empresa que est realizando un estudio para
saber si un determinado artculo tendra xito en el mercado. Tipo de IVA: 21 %. Forma de
pago: aceptamos letra.
3.
Pagamos mediante una transferencia bancaria, una letra que tenemos aceptada en la
compra del ordenador por un importe de 300
4.
El banco nos cobra una comisin de 6 por la operacin anterior.
5.
Vendemos mercaderas por un importe de 2.000 . Concedemos un descuento por
pronto pago, incluido en factura de 80 . El transporte lo realizamos con nuestra furgoneta y
cobramos 20 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
6.
Compramos diverso material de oficina por 3.000 ms 21 % de IVA. El importe total lo
dejamos pendiente. La empresa opta por almacenar estos artculos.
7.
Compramos mercaderas por un importe de 2.000 y envases con facultad de
devolucin por un importe de 400 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
8.
Devolvemos al proveedor anterior envases por un importe de 100 y nos quedamos con
el resto.
9.
Las existencias finales de mercaderas ascienden a 1.800 y las de material de oficina a
500
10. Realizamos la liquidacin de IVA del 4 trimestre.
Se pide:
a. Realizar las anotaciones en el libro Diario.
b. Calcular el resultado del ejercicio.

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CONTABILIDAD
SUPUESTO NM. 2: SERVICIOS EXTERIORES
La empresa AERPOLIS, S.A. inicia el ejercicio 2.011 con los siguientes
elementos patrimoniales:

Edificio valorado en 120.000 , de los cuales 20.000 pertenecen al valor de los

terrenos.

Mesas, sillas y estanteras de las oficinas cuyo precio de adquisicin fue de 4.200

Billetes y monedas, 1.200

Cuenta corriente en la Caja de Ahorros LA CAIXA, 250.000

Equipos informticos de las oficinas, 1.400

Cantidades pendientes de pago por las compras de mercaderas, 62.000

Cantidades pendientes de cobro por ventas de inmovilizado, 40.000

Letras pendientes de pago por compra de inmovilizado y que se van a pagar en el

presente ao, 6 letras a 2.000 cada una.

Cantidades pendientes de pago a la asesora contable por los servicios prestados,

1.600

Existencias en el almacn: mercaderas, 26.400 y material de oficina; 2.000

Furgoneta, 62.000

Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercaderas, 40.000 .

PRIMER TRIMESTRE:
1.
El da 1 de enero, realizamos el asiento de apertura.
2.
El da 2 de enero, compramos mercaderas por valor de 24.000 . En la factura figura un
descuento comercial de 2.000 . Tipo de IVA: 21 %. Aceptamos una letra.
3.
El da 5 de enero, nos llega la factura por el transporte de las mercancas anteriores que
ascienden a 34 ms 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente.
4.
El da 10 de enero, pagamos la factura del recibo de la luz, a travs de la cuenta
bancaria, cuyo importe es de 250 ms 21 % de IVA.
5.
El da 20 de febrero, compramos una impresora valorada en 62 . Dejamos el importe
pendiente para pagarlo dentro de 6 meses.
6.
El da 3 de marzo, pagamos una letra de 2.000 que tenamos pendiente por la compra
de inmovilizado. Entregamos cheque de la cuenta corriente.
7.
El da 20 de marzo, pagamos a un proveedor al que le debamos 30.000 . Nos
concede un descuento por pronto pago de 2.000 ms 21 % de IVA, no incluido en factura.
8.
El da 31 de marzo, realizamos la declaracin de IVA del primer trimestre.
SEGUNDO TRIMESTRE:
1.
El da 4 de abril, pagamos la mensualidad del alquiler del local que asciende a 800
ms 21 % de IVA. Pagamos en efectivo y efectuamos una retencin del 21 %.
2.
El da 10 de abril, vendemos la furgoneta de la empresa valorada en 62.000 . Nos
pagan 20.000 en efectivo y por el resto nos aceptan una letra que nos pagaran el prximo
ao.
3.
El da 20 de mayo, compramos diverso material de oficina por 1.300 ms 21 % de IVA,
pagamos con cheque de la cuenta corriente. La empresa almacena el material.
4.
El da 30 de mayo, vendemos mercaderas por 40.000 ms 21 % de IVA. Al pagarnos
con cheque, concedemos un descuento por pronto pago de 1.200 , incluido en factura
5.
El da 23 de junio, pagamos la factura por el transporte de la venta anterior, el importe
asciende a 80 ms 21 %de IVA que pagamos en efectivo. El gasto es por cuenta y en
nombre del cliente.
6.
El da 28 de junio, invitamos a los clientes a una comida, la factura ascendi a 1.000
ms 10 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. IVA no deducible

7.
El da 30 de junio, presentamos la liquidacin de IVA, compensando la cantidad de la
liquidacin del primer trimestre.
TERCER TRIMESTRE:
1.
El da 3 de julio efectuamos el pago, a travs de la cuenta bancaria, de la cantidad
pendiente con Hacienda por la liquidacin de IVA del trimestre anterior.
2.
El da 10 de julio, la asesora contable nos presenta una factura por los servicios
prestados el mes anterior que asciende a 130 ms 21 % de IVA. Forma de pago: a los 10
das.
3.
El da 3 de agosto, compramos mercaderas por valor de 34.000 . En la factura figura
un descuento comercial de 2.000 y por diversos gastos por 3.000 .Tipo de IVA: 21 %.
Forma de pago: a crdito.
4.
El da 10 de agosto, recibimos las mercancas anteriores. Una vez examinadas,
encontramos defectos de calidad, por este motivo, reclamamos al proveedor que nos concede
un descuento de 300 ms 21 % de IVA. El importe total nos lo anota en cuenta.
5.
El da 20 de agosto, pagamos la factura de la empresa que se ha encargado de disear
un nuevo logotipo para nuestra sociedad por importe de 2.000 ms 21 % de IVA. Pagamos
con cheque de la cuenta corriente.
6.
El da 28 de agosto, ampliamos la memoria RAM del ordenador. El importe de la factura
asciende a 100 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
7.
El da 30 de agosto, pagamos una factura por el arreglo de una avera en las tuberas
del agua. El importe ascendi a 50 ms 21 % de IVA. Pagamos en efectivo.
8.
El da 30 de septiembre efectuamos la liquidacin de IVA.
CUARTO TRIMESTRE:
1.
El da 2 de octubre concedemos a un cliente un descuento por volumen de pedido por
importe de 100 ms 21 % de IVA. Anotamos el importe en su cuenta.
2.
El da 10 de octubre, pagamos la pliza de seguro del edificio por 820 . Ordenamos una
transferencia bancaria.
3.
El da 20 de octubre pagamos diversos gastos por desplazamiento y dietas al personal
por importe de 2.400 ms 21 % de IVA. Entregamos cheques de la cuenta corriente.
4.
El da 3 de noviembre, recibimos notificacin de los movimientos de la cuenta bancaria
en la que figuran cargos por diversas comisiones que ascienden a 20 .
5.
El da 10 de diciembre efectuamos una venta de mercaderas por 42.000 ms 21 % de
IVA. Incluimos un descuento comercial de 500 y cobramos por el servicio de transporte
realizado con nuestra furgoneta, 300 . Forma de pago: a crdito.
6.
El da 12 de diciembre, el cliente anterior nos acepta una letra.
7.
El da 20 de diciembre, compramos diversos objetos publicitarios para regalar a nuestros
clientes. El importe de la factura asciende a 2.000 ms 21 % de IVA, que pagaremos dentro
de 6 meses.
8.
El da 31 de diciembre, efectuamos la liquidacin de IVA del cuarto trimestre,
compensando la cantidad de IVA del trimestre anterior.
9.
El da 31 de diciembre, sabemos que las existencias en el almacn son: mercaderas,
2.000 y material de oficina,600 .
1.
2.

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Realizar las anotaciones en el libro Diario.

Calcular el resultado del ejercicio.

CONTABILIDAD
SUPUESTO NM. 3
La empresa DAME PAN, S.A. es una panificadora que se dedica a la fabricacin de panes
y derivados. Para la fabricacin del pan utiliza como materia prima: harina, sal y levadura y
con estas materias obtiene el pan (producto terminado) y picos (subproductos)
A) PRIMER TRIMESTRE:
1. El da 1 de enero de 2.010 inicia su actividad con los siguientes elementos
patrimoniales:
- Ordenador e Impresora ..................................................................................... 1.200
- Furgoneta ........................................................................................................ 18.000
- Maquinaria ....................................................................................................... 42.000
- Letras pendientes de pago por la compra de inmovilizado a 18 meses.......... 12.000
- Cantidades pendientes de cobro por ventas de pan ......................................... 6.000
- Cantidades pendientes de pago a la asesora por los servicios prestados ......... 300
- Letras pendientes de pago por compra de levadura ......................................... 1.300
- Cantidades pendientes de pago por compras de harina ................................... 2.000
- Billetes y monedas ............................................................................................... 600
- Dinero en cuenta corriente en el banco Mediterrneo .................................... 84.000
- Harina, sal y levadura ...................................................................................... 26.000
- Panes ................................................................................................................ 2.000
- Bolsas de picos .................................................................................................... 600
- Cantidad pendiente de compensar del IVA del ao anterior .................................. 40
2. Compramos 2.000 kgs. de harina a 0,60 /kgs. Nos conceden un descuento comercial
de 20 . Tipo de IVA 10 %. Forma de pago: a crdito.
3. Nos llega la factura por el transporte de los sacos de harinas del asiento anterior por un
importe de 40 ms 21 % de IVA. Forma de pago: en efectivo.
4. Vendemos pan por un importe de 2.400 y bolsas de pico por un importe de 800 .
Tipo de IVA: 4 % para el pan y el 10 % para las bolsas de pico. Forma de pago: a crdito.
5. El cliente anterior nos reclama porque el pan estaba duro y le concedemos un
descuento de 40 ms 4 % de IVA. El importe total lo cargamos en su cuenta.
6. Nos llega la factura por el transporte de la compra del asiento N 4. El importe asciende
a 20 ms 21 % de IVA y es por cuenta y en nombre del cliente. Lo pagamos en efectivo.
7. Cobramos a un cliente 6.000 que nos deba y le concedemos un descuento por
pronto pago de 60 ms 4 % de IVA, no incluido en factura. Nos enva transferencia
bancaria a nuestro favor.
8. Realizamos la liquidacin de IVA del primer trimestre, compensando la cantidad de 40
del asiento de apertura.
B) SEGUNDO TRIMESTRE:
1. Realizamos el ingreso de la cantidad de IVA pendiente de ingreso del trimestre
anterior a travs de la cuenta bancaria.
2. Vendemos pan por 3.000 y adems incluimos en factura 20 por el transporte
realizado con nuestra furgoneta. Forma de pago: con cheque de la cuenta corriente. Tipo
de IVA: 4 %.
3. Nos llega extracto bancario en el que figuran pagados los siguientes gastos:
- Agua ..............................................................................2.300 (IVA 10 % incluido)
- Luz ...................................................................................120 (IVA 21 % incluido)
- Comisiones bancarias ....................................................................................... 6
4. Pagamos el alquiler del local en el que realizamos nuestra actividad por un importe de
900 ms 21 % de IVA. Efectuamos una retencin del 21 % al pagar con cheque de la
cuenta bancaria.
5. Pagamos la cantidad que tenemos pendiente con la asesora y que figura en el

asiento de apertura con un importe de 300 . Al pagar con cheque de la cuenta corriente,
efectuamos una retencin de 45 .
6. Pagamos a un proveedor al que le debamos 2.000 . Nos conceden un descuento por
pronto pago de 40 (Ms 10 % de IVA), no incluido en factura. Forma de pago: con cheque
de la cuenta bancaria.
7. Realizamos la liquidacin de IVA del segundo trimestre.
C) TERCER TRIMESTRE:
1. Compramos sal por un importe de 400 . Nos conceden un descuento comercial de 30
. Tipo de IVA: 10 %. Forma de pago: a crdito.
2. Reclamamos al proveedor anterior por habernos llegado los sacos de sal con 3 das
de retraso. Por este motivo nos concede un descuento de 20 ms 10 % de IVA. El
importe total lo cargamos en su cuenta.
3. Ampliamos la capacidad del disco duro del ordenador. Por este motivo nos cobran 60
que pagamos con cheque de la cuenta bancaria.
4. Compramos diversos obsequios para nuestros clientes por un importe de 600 ms
21 % de IVA (no deducible). El importe total queda pendiente.
5. Una empresa est realizando un estudio para conseguir un nuevo procedimiento de
fabricacin mediante el que pretendemos que el pan se conserve tierno durante 7 das. Por
ello nos presente una factura de 120 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la
cuenta bancaria.
6. Compramos levadura por un importe de 600 . Al pagar en efectivo, nos conceden un
descuento por pronto pago de 40 , incluido en factura. Tipo de IVA: 10 %.
7. Vendemos panes por un importe de 12.000 . Concedemos un descuento comercial
de 40 . Cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 40 . Tipo de IVA: 4
%. Forma de pago: nos aceptan una letra.
8. Vendemos la furgoneta que utilizamos para el reparto de las mercancas por un
importe de 18.000 . Nos pagan 10.000 con cheque y el resto nos lo pagar el prximo
ao.
9. Realizamos la liquidacin de IVA del tercer trimestre, compensando la cantidad del
segundo trimestre.
D) CUARTO TRIMESTRE:
1. Compramos material de oficina por un importe de 400 ms 21 %. El importe total
queda pendiente de pago. La empresa almacena el material de oficina.
2. Pagamos la pliza de seguro del local por un importe de 200 , a travs de la cuenta
bancaria.
3. Un cliente que nos deba 3.600 nos acepta una letra por el importe pendiente.
4. Compramos una mquina amasadora para el pan cuyo precio de adquisicin es de
30.000 . Forma de pago: 6.000 con cheque de la cuenta corriente y por el resto
aceptamos 24 letras de 1.000 cada una. Este ao vamos pagar 3 letras.
5.
Compramos levadura por un importe de 400 . Nos conceden un descuento por
pronto pago incluido en factura de 40 y nos cobran por el transporte 60 .Tipo de IVA: 10
%. Forma de pago: con cheque de la cuenta corriente.
6. Reclasificamos 12 letras de las aceptadas en el asiento N 4.
7. La empresa contrata una campaa de publicidad en televisin por un importe de 2.300
ms 21 % de IVA. Forma de pago: a crdito.
8. Realizar la liquidacin de IVA del cuarto trimestre.
9. Las existencias finales existentes en el almacn al 31 de diciembre son:
- Harina, sal y levadura ................................................................................. 14.000
- Panes ........................................................................................................... 1.600
- Bolsas de picos ............................................................................................... 300
- Material de oficina ........................................................................................... 120

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SUPUESTO NM. 1: ARGENTARIO, S.A.

PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
1.800,00
12.000,00
6.000,00
1.200,00
1.200,00
480,00
6.000,00
1.800,00

570. Caja,
572. Bancos, c/c
216. Mobiliario
217. Equipos proc. informacin
431. Clientes, Ef. com. cobrar
300. Mercaderas
218. Elementos de transportes
253. Crditos l/p enaj. Inmov.
525. Efectos a pagar c/p
400. Proveedores
129. Resultado del ejercicio
100. Capital social

ASIENTO 2
1.260,00
226,80

600. Compras de mercaderas

472. H.P. IVA soportado
400. Proveedores

ASIENTO 3
138,00

3,20
120,00
21,60

472. Hda. Pca. IVA soportado

(8 % sobre 40)
628. Suministros
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 120)

ASIENTO 2
200,00
36,00
ASIENTO 3
7.670,00

600,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido

472. H.P. IVA soportado
4750. Hda. Pca. acreed. IVA
SEGUNDO TRIMESTRE

ASIENTO 1
315,40

30,00
5,40
1.164,60

625. Primas de seguros

572. Bancos, c/c

ASIENTO 8
561,60

184,80

400. Proveedores
606. Descuento compras p/p
472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

ASIENTO 7
600,00

3.000,00
120,00
561,60

628. Suministros

572. Bancos, c/c

ASIENTO 6
1.200,00

138,00

430. Clientes
700. Ventas mercaderas
759. Ingresos serv. diversos
477. Hda. Pca. IVA repercutido

ASIENTO 5
40,00

1.486,80

629. Otros servicios

570. Caja,

ASIENTO 4
3.681,60

2.400,00
3.600,00
600,00
23.880,00

246,20
315,40

4750. Hda. Pca. acreed. IVA

572. Bancos, c/c

315,40

430. Clientes

236,00

709. Rappels por ventas

477. Hda. Pca. IVA repercut.

430. Clientes
700. Ventas de mercaderias
437. Envases y embal. a
devolver por clientes
477. Hda. Pca. IVA repercutido
(18 % sobre 6.500)

6.000,00
500,00
1.170,00

ASIENTO 4
A) Por la devolucin de los envases
437. Envases y embalajes a dev. por
250,00
clientes
45,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido
430. Clientes

295,00

704. Ventas de envases y emb.

250,00

B) Por la venta de los envases

437. Envases y embalajes a dev. por
250,00
clientes
ASIENTO 5
43,20

627. Public, propag. y R.P.

570. Caja,

ASIENTO 6
120,00
21,60

622. Reparac. y conservacin

472. Hda. Pca. IVA soportado
410. Acreedores pres. serv.

ASIENTO 7
1.140,00
205,20
ASIENTO 8
1.800,00
ASIENTO 9
1.089,00

401. Proveedores, Ef. C. Pagar

1.345,20

401. Proveedores. Ef. C. Pagar

1.800,00

400. Proveedores

477. H.P. IVA repercutido

ASIENTO 5
1.200,00
216,00
ASIENTO 6
24.000,00

ASIENTO 7
307,80
243,00

70,80

621. Arrendamientos y cnones

472. Hda. Pca. IVA soportado
4751. Hda. Pca. acree. Ret.
prac. (19 % sobre 1.800)
570. Caja,

1.782,00

410. Acreedores prest. servicios

1.416,00

572. Bancos, c/c

525. Efectos a pagar c/p
(2 letras a 3.000)
175. Efectos a pagar l/p
(5 letras a 3.00)

3.000,00

342,00

623. Servicios prof. Independientes

472. H.P. IVA soportado

218. Elementos de transportes

6.000,00
15.000,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido

4700. Hda. Pca. deudora IVA
472. H.P. IVA soportado
CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1
600,00
108,00

1.710,00
307,80

624. Transportes
472. Hda. Pca. IVA soportado
570. Caja,

ASIENTO 4
1.800,00
324,00

708,00

570. Caja,
700. Ventas de mercaderas
477. Hda. Pca. IVA repercutido

ASIENTO 3
60,00
10,80

226,80
862,20

627. Publicidad, prop. Y R.P.

410. Acreed. prest. Serv.

ASIENTO 2
2.017,80

141,60

600. Compras de mercaderas

472. H.P. IVA soportado

472. H.P. IVA soportado

4750. Hda. Pca. acreed. IVA
TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
708,00

43,20

550,80

629. Otros servicios

472. H.P. IVA soportado
572. Bancos, c/c

708,00

ASIENTO 2
1.800,00
324,00

620. Gastos inves. Y des. ejerc.

472. Hda. Pca. IVA soportado
411. Acreedores, Ef. Com. Pagar

ASIENTO 3
300,00
ASIENTO 4
6,00
ASIENTO 5
130,00
23,40

524. Efectos a pagar c/p

572. Bancos, c/c

300,00

572. Bancos, c/c

6,00

626. Servicios bancarios y sim.

708. Devoluc. Ventas y op. Sim.

477. Hda. Pca. IVA repercut.
430. Clientes

ASIENTO 6
3.000,00
540,00
ASIENTO 7
2.000,00
400,00
432,00

2.124,00

153,40

602. Compras otros aprovis.

472. Hda. Pca. IVA soportado
400. Proveedores

3.540,00

400. Proveedores

2.832,00

600. Compras mercaderas

406. Envases y embalajes a devolver
a proveedores
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 2.400)

ASIENTO 8
A) Por la devolucin de los envases
118,00 400. Proveedores
406. Envases y embal. devol. a
proveedores
472. Hda. Pca. IVA soportado

100,00
18,00

B) Por la compra de los envases

300,00 602. Compras de otros aprovis.
406. Envases y emba. a devolver
a proveedores

300,00

300. Mercaderas

480,00

ASIENTO 9
Existencias iniciales
480,00 610. Variacin exist. Mercaderas
Existencias finales
1.800,00 300. Mercaderas
500,00 328. Material de oficina
610. Variacin ex. mercaderas
612. Variacin exi. otros aprovis.

1.800,00
500,00

472. Hda. Pca. IVA soportado

477. Hda. Pca. IVA repercutido

1.386,00
23,40

ASIENTO 10
1.409,40 4700. Hda. Pca. deudora por IVA

15.265,20

REGULARIZACIN
129. Resultado del ejercicio
600. Compras de mercaderas
602. Compras otros aprovis.
620. Gastos invest. y des. ejerc.
621. Arrendamientos y cnones
622. Repar. y conservacin
623. Servicios profes. Indep.
624. Transportes
625. Primas de seguro
626. Servicios brios y simil.
627. Publicidad, prop. y R.P.
628. Suministros
629. Otros servicios
708. Devol. Ventas y op. S.
709. Rappels sobre ventas
129. Resultado del ejercicio

1.320,00
500,00
10.710,00
120,00
30,00
250,00

610. Variac. Exist. mercad.

612. Variac. Exist. otros aprovis.
700. Ventas de mercaderas
759. Ingresos por servicios diversos
606. Descuento sobre compras p/p
704. Ventas de envases y embalajes

LAS PRDIDAS ASCIENDEN A 2.335,20

4.400,00
3.300,00
1.800,00
1.800,00
120,00
1.200,00
60,00
600,00
6,00
751,20
160,00
738,00
130,00
200,00
12.930,00

SUPUESTO NM. 2: AERPOLIS, S.A.

PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
20.000,00
100.000,00
4.200,00
1.200,00
250.000,00
1.400,00
40.000,00
26.400,00
2.000,00
62.000,00
40.000,00

210. Terrenos y b.n.

211. Construcciones
216. Mobiliario
570. Caja,
572. Bancos, c/c
217. Equipos proc. informacin
543. Crditos c/p enaj. Inmovilizado
300. Mercaderas
328. Material de oficina
218. Elementos de transportes
430. Clientes
400. Proveedores
525. Efectos a pagar c/p
410. Acreedores prest. servicios
100. Capital social

ASIENTO 2
22.000,00
3.960,00

600. Compras de mercaderas

472. H.P. IVA soportado
401. Proveedores, Ef. Com.
pagar

ASIENTO 3
34,00
6,12
ASIENTO 4
250,00
45,00
ASIENTO 5
62,00

ASIENTO 7
30.000,00

ASIENTO 8
3.651,12

572. Bancos c/c

40,12

572. Bancos c/c

295,00

628. Suministros
472. H.P. IVA soportado

217. Equipos proc. Informacin

572. Bancos, c/c

2.000,00

606. Descuento compras p/p

472. Hda. Pca. IVA soportado
570. Caja,

2.000,00
360,00
27.640,00

400. Proveedores

4700. H.P. deudora IVA

792,00

62.000,00

602. Compras de otros aprovis.

472. H.P. IVA soportado
572. Bancos c/c

ASIENTO 4
45.784,00

152,00

570. Caja,
253. Crditos a l/p por enaj. Inmov.
218. Elementos de transportes

ASIENTO 3
1.300,00
234,00

3.651,12

621. Arrendamientos y cnones

472. H.P. IVA soportado
4751. H.P. acreed. Retenc.
Pract.
570. Caja,

ASIENTO 2
20.000,00
42.000,00

62,00

525. Efectos a pagar c/p

472. H.P. IVA soportado

SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
800,00
144,00

25.960,00

600. Compras de mercaderas

472. H.P. IVA soportado

523. Prove. inmovilizado c/p

ASIENTO 6
2.000,00

62.000,00
12.000,00
1.600,00
471.600,00

1.534,00

572. Bancos c/c

700. Ventas de mercaderas
477. H.P. IVA repercutido

38.800,00
6.984,00

ASIENTO 5
94,40

430. Clientes
570. Caja,

ASIENTO 6
1.080,00
ASIENTO 7
6.984,00

94,40

627. Publicidad, pro. y R.Pcas.

572. Bancos c/c

1.080,00

472. H.P. IVA soportado

4750. H.P. acreedora IVA

378,00
6.606,00

477. H.P. IVA repercutido

Compensacin IVA del primer trimestre

3.651,12 4750. Hda. Pca. acreedora IVA
4700. H.P. deudora IVA
TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
2.954,88

4750. H.P. acreedora IVA

572. Bancos, c/c

ASIENTO 2
130,00
23,40

ASIENTO 6
100,00
18,00
ASIENTO 7
50,00
9,00
ASIENTO 8
6.656,40

ASIENTO 2
820,00
ASIENTO 3
2.400,00
432,00
ASIENTO 4
20,00
ASIENTO 5
49.324,00

300,00
54,00

620. Gastos invest. y des. ejercicio

472. H. P. IVA soportado
572. Bancos, c/c

2.360,00

572. Bancos, c/c

118,00

570. Caja,

59,00

217. Equipos proc. informacin

472. H.P. IVA soportado

622. Reparaciones y conserv

472. H.P. IVA soportado

4700. H.P. deudor IVA

472. H.P. IVA soportado
CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1
100,00
18,00

41.300,00

400. Proveedores
608. Devoluciones compras y op.
s.
472. H.P. IVA soportado

ASIENTO 5
2.000,00
360,00

153,40

600. Compras de mercaderias

472. H.P. IVA soportado
400. Proveedores

ASIENTO 4
354,00

2.954,88

623. Servicios prof. Independientes

472. H.P. IVA soportado
410. Acreedores prestaciones
servicios

ASIENTO 3
35.000,00
6.300,00

3.651,12

6.656,40

709. Rappels sobre ventas

477. H.P. IVA repercutido
430. Clientes

118,00

572. Bancos, c/c

820,00

572. Bancos, c/c

2.832,00

572. Bancos, c/c

20,00

625. Primas de seguros

629. Otros servicios

472. H.P. IVA soportado

626. Servicios bancarios y sim.

430. Clientes
700. Ventas de mercaderas
759. Ingresos servicios diversos
477. H.P. IVA repercutido

41.500,00
300,00
7.524,00

ASIENTO 6
49.324,00

431. Clientes, efectos com. cobrar

430. Clientes

ASIENTO 7
2.000,00
360,00

ASIENTO 8
7.506,00

49.324,00

627. Publicidad, prop. y R. Pcas.

472. H.P. IVA soportado
410. Acreedores prestaciones
servicios

2.360,00

472. H. P. IVA soportado

4750. Hda. Pca. acreedora IVA

792,00
6.714,00

4700.Hda. Pca. deudora IVA

6.656,40

477. H.P. IVA repercutido

Compensacin IVA del tercer trimestre

6.656,40 4750. H.P. acreedora por IVA
ASIENTO 9
Existencias iniciales
26.400,00 610. Variacin exist. Mercaderas
2.000,00 612. Variacin exist. otros aprovis.
300. Mercaderas
328. Material de oficina

26.400,00
2.000,00

Existencias finales
2.000,00 300. Mercaderas
600,00 328. Material de oficina
610. Variacin de exist.
mercaderas
612. Variacin de exist. otros
aprovis.

93.784,00

REGULARIZACIN
129. Resultado del ejercicio
600. Compras de mercaderas
602. Compras de otros
aprovisionam.
610. Variacin de exist.
mercaderas
612. Variacin de exist. otros
aprovis.
620. Gastos investigacin y des.
ejerc.
621. Arrendamientos y cnones
622. Reparaciones y
conservacin
623. Servicios profes.
Independientes
625. Primas de seguros
626. Servicios brios y simil.
627. Publicidad, prop. y R.P.
628. Suministros
629. Otros servicios
709. Rappels sobre ventas
129. Resultado del ejercicio

300,00
80.300,00
300,00
2.000,00

608. Devoluciones compras y o. s.

700. Ventas de mercaderas
759. Ingresos por servicios diversos
606. Descuento sobre compras p/p

LAS PRDIDAS ASCIENDEN A 10.884

2.000,00
600,00

57.034,00
1.300,00
24.400,00
1.400,00
2.000,00
800,00
50,00
130,00
820,00
20,00
3.080,00
250,00
2.400,00
100,00
82.900,00

SUPUESTO NUM. 3: DAME PAN, S.A.

PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
1.200,00 217. Equipos proceso informac.
18.000,00 218. Elementos Transportes
42.000,00 213. Maquinaria
6.000,00 430. Clientes
600,00 570. Caja,
84.000,00 572. Bancos, c/c
26.000,00 310. Materias primas
2.000,00 350. Prod. terminados
600,00 360. Subproductos
40,00 4700. H.P. deudora IVA
175. Efectos pagar l/p
410. Acreedores prestacin servic.
401. Proveedores, Ef. C. Pagar
400. Proveedores
100. Capital social
ASIENTO 2
1.180,00
94,40

601. Compras materias primas

472. H. P. IVA soportado
400. Proveedores

ASIENTO 3
40,00
7,20

ASIENTO 6
23,60
ASIENTO 7
60,00
2,40
5.937,60

430. Clientes

41,60

570. Caja,

23,60

430. Clientes

706. Descuento s/ventas p/p

477. Hda. Pca. IVA repercutido
572. Bancos, c/c
6.000,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido

472. Hda. Pca. IVA soportado
4750. Hda. Pca. acreedora por IVA

40,00

2.400,00
96,00
800,00
64,00

708. Devoluciones ventas y o.s.

477. Hda. Pca. IVA repercutido

430. Clientes
ASIENTO 8
156,00

47,20

430. Clientes
701. Ventas de prod. terminados
477. Hda. Pca. IVA repercutido
703. Ventas de subproductos y res.
477. Hda. Pca. IVA repercutido

ASIENTO 5
40,00
1,60

1.274,40

601. Compras materias primas

472. H.P. IVA soportado
570. Caja,

ASIENTO 4
3.360,00

12.000,00
300,00
1.300,00
2.000,00
164.840,00

101,60
54,40

4750. Hda. Pca. acreedora IVA

4700. Hda. Pca. deudora por IVA

40,00

572. Bancos, c/c

14,40

B) SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
14,40 4750. Hda. Pca. acreedora IVA

ASIENTO 2
3.140,80

ASIENTO 3
2.129,63
170,37
101,70
18,30
6,00
ASIENTO 4
900,00
162,00

ASIENTO 5
300,00

ASIENTO 6
2.000,00

572. Bancos, c/c

701. Ventas de prod. terminados
759. Ingresos servicios diversos
477. Hda. Pca. IVA repercutido

3.000,00
20,00
120,80

572. Bancos, c/c

2.426,00

628. Suministros
472. H.P. IVA soportado
628. Suministros
472. H. P. IVA soport.
626.Servicios brios y s.

621. Arrendamientos y cnones

472. H. P. IVA soportado
4751. H.P. acreed. R. prac.
572. Bancos, c/c

171,00
891,00

4751. H.P. acreed. R. prac.

572. Bancos, c/c

45,00
255,00

410. Acreedores prest. Servic.

400. Proveedores
606. Descuento s/compras p/p
472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

ASIENTO 7
120,80
226,67

40,00
3,20
1.956,80

477. Hda. Pca. IVA repercutido

4700. H. Pca. deudora por IVA
472. Hda. Pca. IVA soportado

347,47

400. Proveedores

399,60

C) TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
370,00 601. Compras mat. Primas
29,60 472. H.P. IVA soportado
ASIENTO 2
21,60

ASIENTO 3
60,00
10,80
ASIENTO 4
708,00
ASIENTO 5
120,00
21,60
ASIENTO 6
560,00
44,80
ASIENTO 7
12.480,00

400. Proveedores
608. Devol. compras y op. Sim.
472. H.P. IVA soportado

20,00
1,60

572. Bancos, c/c

70,80

217. Equipos proceso inform.

472. H. P. IVA soportado

627.Public. prop. Rel. Pcas.

410. Acreeed. Prest. servicios

708,00

572. Bancos, c/c

141,60

570. Caja,

604,80

620. Gastos inv. y des. Ejerc.

472. H.P. IVA soportado

601. Compras mat. Primas

472. H.P. IVA soportado

431. Clientes, Ef. C. Cobrar

701. Ventas prod. terminados
759. Ingresos serv. diversos
477. H.P. IVA repercutido

11.960,00
40,00
480,00

ASIENTO 8
10.000,00
8.000,00

572. Bancos, c/c

253. Crditos l/p enaj. Inm.
218. Elementos de transportes

ASIENTO 9
480,00

226,67

18.0000,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido

472. Hda. Pca. IVA soportado
4750. Hda. Pca. acreedora por IVA

105,20
374,80

4700. Hda. Pca. deudora por IVA

226,67

400. Proveedores

472,00

572. Bancos, c/c

200,00

4750. Hda. Pca. acreedora IVA

D) CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
400,00 602. Compras de otros aprov.
72,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
ASIENTO 2
200,00
ASIENTO 3
3.600,00
ASIENTO 4
30.000,00

ASIENTO 5
420,00
33,60

625. Primas de seguros

431. Cientes, efec. Com. cobrar

430. Clientes

3.600,00

572. Bancos, c/c

525. Efectos a pagar c/p
(3 letras x 1.000 )
175. Efectos a pagar l/p
(21 letras x 1.000 )

6.000,00

213. Maquinaria

3.000,00
21.000,00

601. Compras de mat. Primas

472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

453,60

ASIENTO 6
12.000,00

175. Efectos a pagar l/p

(12 letras x 1.000 )
525. Efectos a pagar c/p

ASIENTO 7
2.300,00
414,00

12.000,00

627. Publicidad, proa. Y R. P.

472 Hda. Pca. IVA soportado
410. Acreedores prest. servicios

2.714,00

ASIENTO 8
EXISTENCIAS INICIALES
26.000,00 611. Var. Exis. mat. primas
2.000,00 712. Var. exis. prod. Termin.
600,00 713. Variacin exi. subprod.
310. Materias Primas
350. Productos terminados
360. Subproductos

26.000,00
2.000,00
600,00

611. Var. Exi. mat. primas

712. Var. Exi. prod. Term.
713. Variacin exi. Subp.
612. Var. Exi. Otros aprovisionam.

14.000,00
1.600,00
300,00
120,00

EXISTENCIAS FINALES
14.000,00 310. Materias Primas
1.600,00 350. Productos terminados
300,00 360. Subproductos
120,00 328. Material de oficina

REGULARIZACIN
22.235,33 129. Resultado del ejercicio

17.360,00
800,00
60,00
40,00
20,00
120,00

601. Compras de materias primas

708. Devoluc. ventas y op. Sim.
706. Descuentos s /ventas p/p
628. Suministros
626. Servicios bancarios y similares
621. Arrendamientos y cnones
627.Publicidad, propaganda y R.O.
620. Gastos investigacin y desa.
602. Compras de otros aprovis.
625. Primas de seguro
611. Variacin exist. Mat. primas
712. Variacin exist. Prod. Termin.
713. Variaci. Exist. Subproductos

2.570,00
40,00
60,00
2.231,33
6,00
900,00
3.008,00
120,00
400,00
200,00
12.000,00
400,00
300,00
22.235,33

129. Resultado del ejercicio

18.400,00

701. Ventas productos termin.

703. Ventas de subproductos
759. Ingresos servicios diver.
606. Descuento s/compras p/p
608. Devoluciones compras y o.s.
612. Variacin exist. O. aprov.

LAS PRDIDAS ASCIENDEN A 3.835,33

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 9

TEMA 9:
TRIBUTOS Y GASTOS DE PERSONAL

SUB. 63. TRIBUTOS

631.

OTROS TRIBUTOS
Importe de los tributos de los que la empresa es contribuyente y no tengan asiento especfico en otras cuentas de este
subgrupo o en la cuenta 477.Como ejemplos de este tipo de tributos, podemos citar, entre otros: Impuesto sobre Bienes
inmuebles; Impuesto sobre Actividades Econmicas; Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica; Tasas Municipales,
etc.
Ejemplo: El Banco Nacional nos carga en cuenta 68 , importe del Impuesto de Actividades Econmicas.
68,00

(631) Otros tributos

(572) Bancos, c/c

68,00

636.

DEVOLUCIN DE IMPUESTOS
Importe de los reintegros que la empresa realice de impuestos exigibles por la misma, a consecuencia de pagos
indebidamente realizados.

Ejemplo: El Ayuntamiento nos notifica que en breve plazo nos devolver 20 que hemos pagado indebidamente por el
Impuesto de Circulacin.
20,00

(4709) Hda. Pca. deudor por devolucin

de impuestos
(636) Devolucin de impuestos

20,00

SUB. 64. GASTOS DE PERSONAL

Cuando la empresa paga las nminas a los trabajadores debe tener en cuenta la intervencin de dos organismos pblicos:
Hacienda y Seguridad Social.
-

HACIENDA: Del total de remuneraciones la empresa tiene que descontar de la nmina un porcentaje que debe
reflejarse en la cuenta 4751. Hacienda Pblica, acreedora por retenciones practicadas. Este importe se ingresar en
Hacienda trimestralmente.
- SEGURIDAD SOCIAL: Este organismo interviene tanto en la actividad de la empresa como en la de los trabajadores.
a. La empresa tiene la obligacin de contribuir al sostenimiento de este Organismo, por ello, cuando paga los
nminas tiene que soportar un gasto adicional que es la cuota patronal o empresarial a la Seguridad Social y que
se recoge en la cuenta 642. Seguridad Social a cargo de la empresa.
b. Los trabajadores tambin contribuyen a sufragar los gastos de la Seguridad Social, por ello, el empresario
mensualmente le retiene una cantidad de su nmina y que el mismo se encarga de ingresar en la Seguridad
Social. Este importe es la cuota obrera o retencin a los trabajadores de la Seguridad Social. LA CUOTA
OBRERA SE SUMA A LA CUOTA EMPRESARIAL y es el importe que figura en la cuenta 476. Organismos de la
Seguridad Social, acreedores. Esta deuda con la Seguridad Social, deber ser cancelada dentro del mes
siguiente al del devengo de las nminas. (ejemplo la Seguridad Social correspondiente a las nminas del mes de
enero deber ser ingresada antes de fin de mes de Febrero)
c. Cuando un trabajador est de baja, durante unos das le paga el empresario pero este importe despus lo
recupera del Organismo de la Seguridad Social, que realmente es quien soporta este gasto. Estos son los
llamados PAGOS DELEGADOS o por CUENTA DE LA SEGURIDAD SOCIAL. No suponen un gasto para la
empresa y por eso se recoge en la cuenta 471. Organismo de la Seguridad Social, deudores. Esta cantidad se
compensar en la siguiente liquidacin a la Seguridad Social que se realice.
640.

SUELDOS Y SALARIOS
Comprende las remuneraciones, fijas y eventuales, del personal de la empresa.
Entre ellas podemos enumerar las siguientes: salario base, complementos salariales, pagas extraordinarias,
asignaciones al personal para vestuario o herramientas de trabajo, etc.
642. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA
Comprende las cuotas que la empresa debe pagar a la Seguridad Social por las diversas prestaciones que sta realiza
a todos sus afiliados.
471. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, DEUDORES
Crditos a favor de la empresa, de los diversos Organismos de la Seguridad Social, relacionados con las prestaciones
sociales que ellos efectan.
4751. HACIENDA PBICA, ACREEDOR POR RETENCIONES PRACTICADAS
Importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda Pblica.
476. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, ACREEDORES.
Deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que stos
realizan.

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 9

640. SUELDOS Y SALARIOS

(Salario Base ms Complementos salariales)
642. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA
(Cuota empresarial o patronal)
471. ORGAN. SEGURIDAD SOCIAL, DEUDORES
(Pagos delegados)
4751. HDA. PCA. ACREEDORA POR RETENC.
PRACTICADAS
(Retencin IRPF a los trabajadores)
476. ORGANISMOS SEG. SOCIAL, ACREEDORES
(Cuota obrera o retencin trabajadores Seguridad Social +
importe de la cuenta 642)
572. BANCOS, C/C
(Importe lquido)
Ejemplo: Se pagan las nminas del mes con los siguientes conceptos: sueldos y salarios, 1.250 ; complementos salariales,
248 ; seguridad social cuota patronal, 360 ; Pagos delegados, 120; Seguridad Social a cargo del empleado, 90 ; Retencin
I.R.P.F.: 240 Pagamos con cheque bancario.
1.498,00
360,00
120,00

(640) Sueldos y salarios

(642) Seg. Social a cargo de la empresa
(471) Org. Seg. Social, deudores
(476) Orga. Segur. Social, acreedores
(4751) Hda. Pca., acreedora ret. practicadas
(572) Bancos, c/c

450,00
240,00
1.288,00

641.

INDEMNIZACIONES.
Recoge las cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un dao o perjuicio. A modos de
ejemplo, se incluiran: Indemnizaciones por despido, Jubilaciones anticipadas, Indemnizaciones por traslado, Indemnizaciones
por lesiones, etc.
Ejemplo: Para despedir a un empleado, le pagamos una indemnizacin de 3.000 mediante cheque
3.000,00

(641) Indemnizaciones
(572) Bancos,c/c

3.000,00

649.

OTROS GASTOS SOCIALES.

Gastos de naturaleza social realizados por la empresa, en cumplimiento de una disposicin legal que as lo obliga, o
porque as lo ha establecido la misma. A modo indicativo, enumeramos: subvenciones a economatos y comedores;
sostenimiento de escuelas e instituciones de formacin profesional; becas para estudio o cuotas de ayuda para guardera y
anlogos; primas por contratos sobre la vida, accidentes, enfermedad, etc. excepto las cuotas de la Seguridad Social; Gastos
de convenciones y celebraciones para el personal, etc.
Ejemplo: Se pagan por becas de estudio para nuestros empleados, 162 en efectivo.
162,00

(649) Otros gastos sociales

(570) Caja,

162,00

SUBG. 46. PERSONAL

460.

ANTICIPOS DE REMUNERACIONES.
Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. Cualesquiera otros anticipos, que tengan la
consideracin de prstamos al personal se incluirn en la cuenta 544 o en la cuenta 254, segn el plazo de vencimiento.
Ejemplo:
1. Concedemos a uno de los trabajadores de la empresa un anticipo de 150 que pagamos con cheque de la cuenta
corriente.
150,00

(460) Anticipos de remuneraciones

(572) Bancos,c/c

150,00

2. Al pagar la nmina del mes, los salarios ascienden a 1.250 , compensamos el anticipo anterior. Los dems datos de la
nmina son: Seguridad Social a cargo de la empresa 320 ; a cargo del trabajador, 60 ; retencin por I.R.P.F., 180
1.250,00
320,00

(640) Sueldos y salarios

(642) Seg. Social a cargo de la empresa
(476) Orga. Segur. Social, acreedores
(4751) Hda. Pca., acreedora ret. practicadas
(460) Anticipos de remuneraciones
(572) Bancos, c/c

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380,00
180,00
150,00
860,00

GESTIN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

465.

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 9

REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO

Dbitos de la empresa al personal por los conceptos citados en las cuentas 640

Ejemplo: 1. Pagamos la nmina correspondiente al ltimo mes, que asciende a 6.200 , en la que se deben incluir tambin
300 de prestaciones a cargo de la Seguridad Social. La cuota patronal de la Seguridad Social asciende a 1.208 . Las
retenciones practicadas a los trabajadores por Seguridad Social ha sido de 190 y por I.R.P.F. 230 . No se pueden abonar
610 a los trabajadores que queda pendiente de pago.
6.200,00
1.208,00
300,00

(640) Sueldos y salarios

(642) Seg. Social a cargo de la empresa
(471) Org. Seg. Social, deudores
(476) Orga. Segur. Social, acreedores
(4751) Hda. Pca., acreedora ret. practicadas
(465) Remuneraciones pendientes de pago
(572) Bancos, c/c

1.398,00
230,00
610,00
5.470,00

2. El ltimo da del mes siguiente se liquida con la Seguridad Social, a travs del banco, el dbito a su favor.
1.398,00

(476) Org. Seg. Social, acreedores

(471) Org. Seg. Social, deudores
(572) Bancos, c/c

300,00
1.098,00

3. Ingresamos en Hacienda el importe de las retenciones practicadas por el IRPF

230,00

(4751) Hda. Pca. acreedora ret. prac.

(572) Bancos, c/c

230,00

PRSTAMOS A LOS TRABAJORES

254.
544.

CRDITOS A LARGO PLAZO AL PERSONAL

CRDITOS A CORTO PLAZO AL PERSONAL

Ejemplo: 1. Se concede un prstamo a un trabajador por un importe de 500 , para ello le entregamos cheque de la cuenta
bancaria. El plazo de amortizacin del prstamo es de 6 meses.
500,00

(544) Crditos a corto plazo al personal

(572) Bancos, c/c

500,00

2. Se paga en efectivo la nmina del empleado anterior, siendo el importe bruto 720 , de las que se deduce un 5 % por
Seguridad Social, un 8 % de I.R.P.F. La cuota empresarial a la Seguridad Social asciende a 132 . Cobramos 100 del
crdito concedido al trabajador del asiento anterior. El resto lo pagamos a travs de la cuenta bancaria.
720,00
132,00

(640) Sueldos y salarios

(642) Seg. Social a cargo de la empresa
(476) Orga. Segur. Social, acreedores
(5 % sobre 720) + 132
(4751) Hda. Pca., acreedora ret. practicadas
(8 % sobre 720)
(544) Crditos a c/p al personal
(572) Bancos, c/c

Pgina 3

168,00
57,60
100,00
526,40

CONTABILIDAD
SUPUESTO NM.1: TRIBUTOS Y GASTOS DE PERSONAL
La empresa TELA MARINERA, S.A. comienza su negocio con los siguientes
elementos patrimoniales:
Dinero en la caja de la empresa ........................................................ 2.010
Cuenta corriente en CajaSol ........................................................... 60.250
Mercaderas en el almacn .................................................................. 625
Furgoneta ........................................................................................ 12.630
Deudas pendientes de pago por compras de mercaderas .............. 3.000
Deudas pendientes de cobro por ventas de mercaderas................. 6.320
Prstamos a c/p realizado a los trabajadores ................................... 1.254
PRIMER TRIMESTRE
1. Realizar el asiento de apertura.
2. Se extiende cheque nominativo por importe de 720 en concepto de anticipo a
cuenta de la nmina del personal.
3. Compramos mercaderas a crdito por 3.652 , adems nos conceden un descuento
comercial de 120 . En la misma factura nos cargan por los gastos de transportes 30 .
Tipo de IVA: 21 %
4. De las mercaderas anteriores algunas vienen en mal estado pero acordamos
quedrnoslas y nos conceden un descuento de 600 ms 21 % de IVA
5. Se paga en efectivo unos arreglos del ordenador por 120 , 21 % de IVA incluido.
6. La empresa contabiliza la nmina mensual, que incluye: Importe ntegro de los
sueldos, 3.600 ; Cuota de la empresa a la Seguridad Social, 1.080 ; Cuota de los
trabajadores a la Seguridad Social, 185 ; Retenciones a los trabajadores por el I.R.P.F.,
482 . Se pagan 1.800 con cheque de la cuenta corriente y queda el resto pendiente.
7. Se paga mediante transferencia bancaria la deuda contrada con los trabajadores en
el asiento anterior.
8. La empresa paga una indemnizacin a un trabajador por despido improcedente por
un importe de 2.000 . Entrega cheque de la cuenta corriente.
9. Realizar la liquidacin del IVA del primer trimestre
SEGUNDO TRIMESTRE
1. Se han vendido mercaderas por un importe de 4.250 . Se concede un descuento
por pronto pago del 5 %, incluido en factura. Tipo de IVA. 21 %. Forma de pago: mediante
cheque de la cuenta corriente
2. Las mercaderas anteriores le llegan tarde al cliente, por lo que ordenamos una
transferencia de 100 (IVA 21 % incluido)
3. Pagamos con cheque bancario 780 por el seguro obligatorio de vehculos.
4. Durante este mes la empresa ha pagado, mediante diferentes cheques, los siguientes
conceptos: 320 , ms un 10 % de IVA, por el transporte del personal; 60 como ayuda
para guardera; 720 de prima de seguro de vida de los trabajadores.
5. Concedemos a un trabajador un anticipo de remuneraciones de 600 . Entregamos
cheque de la cuenta corriente.
6. Se paga mediante cheque la cantidad adeudada a la Seguridad Social, que asciende
a 1.265 ; y de igual forma, lo adeudado a Hacienda en concepto de retenciones a cuenta
de I.R.P.F., que supone 482 correspondientes al primer trimestre.
7. Las nminas mensuales ascienden a 4.200 brutas y la Seguridad Social a cargo de
la empresa 960 . A los trabajadores se les practica las siguientes retenciones: por cuotas
de la Seguridad Social 180 y en concepto de I.R.P.F. 630 . El pago de la nmina se

hace a travs del banco pero dejamos 300 pendientes de pago, y le descontamos a un
trabajador las 600 que pidi como anticipo.
8. Realizamos la liquidacin de IVA, compensando la cuenta Hda. Pca. Deudora por IVA del
primer trimestre.
TERCER TRIMESTRE
1. Ingresamos en Hacienda la cantidad que teniamos pendiente por la ltima liquidacin de
IVA, mediante cheque de la cuenta bancaria.
2. Vendemos mercaderas por un importe de 11.020 . Cargamos por envases con facultad
de devolucin 400 . IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
3. El cliente anterior nos devuelve la mitad de los envases y decide quedarse con el resto.
4. Pagamos, con cheque de la cuenta corriente, la factura del arrendamiento de un local por
1.820 (ms 21 % de IVA). Efectuamos la retencin del 21 %.
5. Compramos material de oficina por 3.010 ms 21 % de IVA. Por el importe total
aceptamos letra. La empresa almacena estos artculos.
6. Con motivo de la presentacin de un nuevo artculo y para mejorar las relaciones con los
clientes damos unas copas pagando 1.200 con cheque bancario (IVA 10 % incluido y no
deducible)
7. A un proveedor al que le debamos 600 le enviamos una transferencia por el importe
total, menos un descuento por pronto pago de 60 ms 21 % de IVA, no incluido en factura.
8. El banco nos cobra 6 de comisin por la operacin anterior.
9. Abonamos por banco la nmina del mes de acuerdo con los siguientes conceptos: 3.020
de sueldos ntegros; pagos delegados por cuenta de la Seguridad Social 140 ; la cuota
patronal asciende a 720 ; la cuota obrera a 90 ; y efectuamos una retencin por IRPF de 180
. Tambin descontamos 240 por un prstamo a corto plazo que se le hizo a un trabajador de
la empresa.
10. Realizamos la liquidacin de IVA del tercer trimestre.
CUARTO TRIMESTRE
1. Efectuamos el ingreso en Hacienda de la cantidad adeudada por la ltima liquidacin de
IVA.
2. Transportes la compostelana nos factura 200 (ms 21 % del IVA) por el reparto de
nuestras mercaderas en Galicia.
3. Compramos un ordenador por un importe de 1.200 . Por el transporte nos cobran 40 y
por la instalacin 60 . Entregamos cheque de la cuenta corriente por 300 y por el resto
aceptamos 20 letras mensuales de 50 mensuales. Este ao vamos a pagar 3 letras.
4. Se ingresan 420 en efectivo por el Impuesto de Actividades Econmicas, presentando al
mismo tiempo un escrito de recurso por considerar excesivo el importe que se nos ha liquidado.
5. El recurso anterior ha sido resuelto a nuestro favor, considerando que el exceso que se nos
haba liquidado asciende a 20 , que Hacienda habr de devolvernos. (La empresa utiliza la
subcuenta 4709. Hda. Pca., deudora por devolucin de Impuestos)
6. Efectuamos el ingreso en la Seguridad Social, de la cantidad acreedora de la ltima nmina
por 810 , compensado los pagos delegados efectuados por 140 . Realizamos el ingreso con
cheque.
7. Confeccionamos el gasto del personal del mes con los siguientes datos. Salarios brutos,
7.260 ; Retenciones 10 % de I.R.P.F. y 6 % de Seguridad Social. La Seguridad Social a cargo
de la empresa es el 24 % del sueldo bruto. Se le entrega a los empleados 5.000 en efectivo y
el resto se pagar el prximo mes.
8. Reclasificamos las letras que tenemos que pagar el prximo ao por la compra del
ordenador en el asiento 3.
9. Al final del ejercicio las existencias finales de mercaderas ascienden a 1.200 y las de
material de oficina a 460

CONTABILIDAD
SUPUESTO NM. 2: TRIBUTOS Y GASTOS DE PERSONAL
La empresa CAMPANARIOS, S.A. realiza las siguientes operaciones durante el
ejercicio 2.011:
1.
La empresa empieza el ejercicio econmico con los siguientes elementos
patrimoniales:

Billetes y monedas ........................................................................................2.500

Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercaderas ......................1.600

Ordenador .....................................................................................................1.200

Cantidades pendientes de pago por compras de mercaderas .......................500

Letras aceptadas por compra de inmovilizado a corto plazo ........................3.200

Beneficio ao anterior.......................................................................................800

Construcciones..............................................................................................2.400

Cuenta corriente en el banco ......................................................................52.100

Anticipo de nminas a los trabajadores ...........................................................300

Mercaderas en el almacn ..............................................................................810

Hda. Pca. Deudora por IVA................................................................................30

Acreedores por prestaciones de servicios .......................................................600

Aportaciones de los accionistas .................................................................XXXXX

2.
El da 2 de enero compra mercaderas por 2.300 . Nos cobran por el transporte 20
. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
3.
El da 28 de enero compramos sillas y mesas para la oficina por 200 . Pagamos la
mitad con cheque de la cuenta corriente y la otra mitad lo vamos a pagar dentro de 3
meses.
4.
El da 3 de febrero pagamos el I.B.I. 210 a travs de la cuenta corriente.
5.
El da 20 de febrero pagamos a un trabajador una indemnizacin por traslado por
110 , a travs de la cuenta corriente.
6.
El da 28 de febrero compramos embalajes por 190 ms 21 % de IVA. Pagamos la
mitad con cheque de la cuenta corriente y la otra mitad la pagaremos el prximo mes.
7.
El da 5 de marzo vendemos mercaderas por 8.600 ms 21 % de IVA. Al
pagarnos en efectivo, concedemos un descuento por pronto pago de 230 , incluido en
factura.
8.
El da 29 de marzo pagamos la nmina del mes con el siguiente detalle: Salario
base, 3.200 ; Complementos diversos, 250 ; Seg. Soc. cuota patronal, 600 ; Seg. Soc.
cuota obrera, 120 ; Retencin IRPF, 280 ; Compensamos el anticipo por 300 .
Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
9.
El da 31 de marzo realizamos la liquidacin de IVA del primer trimestre,
compensando la Hda. Pca. deudora por IVA.
SEGUNDO TRIMESTRE:
1.
El da 3 de abril realizamos el ingreso en Hacienda por la liquidacin de IVA del
primer trimestre.
2.
El da 20 de abril realizamos el ingreso en Hacienda de las cantidades retenidas a
los trabajadores por el IRPF, 280 y la cantidad pendiente de ingreso en la Seguridad
Social de 720
3.
El da 4 de mayo pagamos por el alquiler del local 320 ms 21 % de IVA.
Efectuamos una retencin del 21 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
4. El da 14 de mayo vendemos mercaderas por 6.500 , concedemos un descuento
comercial de 200 . Cobramos por el servicio de transporte realizado con nuestra
furgoneta 24 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.

5. El da 3 de junio pagamos con cheque de la cuenta corriente la pliza de seguro de

incendios del local por 62 .
6.
El da 4 de junio vendemos el ordenador por 1.200 . En este momento nos entregan un
cheque de 400 y el resto nos lo van a pagar dentro de 6 meses.
7.
El da 23 de junio contabilizamos las nminas del mes con el siguiente detalle: Salario
base, 2.100 ; Pagos por cuenta de la Seg. Social, 80 ; S.S. cuota patronal, 600 ; S.S. cuota
obrera, 210 ; Retencin IRPF, 230 ; Pagamos con cheque de la cuenta corriente, 950 y el
resto lo dejamos pendiente.
8.
El da 30 de junio realizamos la liquidacin de IVA del segundo trimestre.
TERCER TRIMESTRE:
1. El da 3 de julio la empresa EL EMPOLLN, S.A. nos presenta factura por una investigacin
que ha realizado para cambiar el logotipo de nuestra empresa. El importe total asciende a 210
ms 21 % de IVA que pagaremos el prximo mes.
2. El da 10 de julio realizamos el ingreso en Hacienda de las cantidades retenidas a los
trabajadores y al propietario del local durante el segundo trimestre.
3. El da 20 de julio compramos una furgoneta para el reparto de las mercaderas por 4.300 .
Pagamos 1.300 con cheque de la cuenta corriente y por el resto aceptamos 10 letras de 300
, de las cuales 8 sern pagadas en el presente ejercicio.
4. El da 26 de junio realizamos el ingreso de las cantidades adeudadas a la Seg. Social por
las cantidades de las nminas del segundo trimestre. Compensamos los pagos delegados.
5. El da 3 de agosto pagamos los siguientes gastos a travs de la cuenta bancaria: Luz, 230
(IVA 21 % incluido); Agua, 220 (IVA 10 % incluido)
6. El da 10 de agosto pagamos a un proveedor al que le debamos 360 . Al pagar en
efectivo, nos concede un descuento por pronto pago de 20 ms 21 % de IVA, no incluido en
factura.
7. El da 23 de agosto un fontanero nos presentan factura por la reparacin de una avera en
las tuberas del agua por un importe de 280 ms 21 % de IVA. La dejamos pendiente de pago.
8. El da 3 de septiembre compramos materiales de oficina por 350 ms 21 % de IVA.
Forma de pago: con cheque. La empresa no almacena el material de la oficina.
9. El da 30 de septiembre efectuamos la liquidacin de IVA del tercer trimestre.
CUARTO TRIMESTRE:
1. El da 2 de octubre compramos mercaderas por 2.100 . Nos conceden un descuento
comercial de 200 y nos cobran por el transporte de las mercancas 120 . Tipo de IVA. 21 %.
Forma de pago: a crdito.
2. El da 3 de octubre un cliente que nos deba 300 nos acepta una letra.
3. El da 20 de octubre pagamos a un abogado la minuta por 2.300 ms 21 % de IVA, por la
defensa jurdica en un juicio, que nos ha realizado ante una reclamacin de un cliente. Le
retenemos el 15 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
4. El da 3 de noviembre vendemos mercaderas por 2.800 . Concedemos un descuento
comercial de 200 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
5. El da 18 de noviembre el cliente anterior nos comunica que las mercancas anteriores las
ha recibido muy tarde, por este motivo le concedemos un descuento por 64 (IVA: 21 %
incluido). El importe total lo anotamos en su cuenta.
6. El da 20 de noviembre pagamos la factura por el transporte de las mercaderas vendidas en
el asiento nm. 4 por la cantidad de 20 ms 21 % de IVA que pagamos con cheque. El gasto
es a cargo de nuestra empresa.
7. El da 3 de diciembre pagamos las nminas con el siguiente detalle: Salarios, 3.200 ;
Pagas extraordinarias, 1.500 ; S.S. cuota patronal, 800 ; S.S.cuota obrera, 230 ; Retencin
IRPF, 650 . Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
8. Las existencias finales de mercaderas ascienden a 1.300

CONTABILIDAD
La empresa DEL CASTILLO, S.A. se dedica a la compra-venta de mercaderas y en el
ejercicio 2.011 realiza las siguientes operaciones:
A) PRIMER TRIMESTRE:
1. Inicia el ejercicio con los siguientes elementos patrimoniales: Caja, 2.600 ;
Equipos para proceso de informacin1.800 ; Clientes8.900 ; Proveedores4.900
; Acreedores por prestacin de servicios.620 ; Mercaderas800 ; Crditos l/p
enajenacin de inmovilizado30.000 ; Elementos de transporte18.000 ; Beneficio no
repartido400 ; Efectos a pagar c/p600 ; Anticipos de remuneraciones800 ; Hda.
Pca. Deudora por IVA90 ; Bancos, c/c69.000
2. Compramos mercaderas por 9.000 y nos conceden un descuento comercial de 120
. Al pagar, con cheque de la cuenta bancaria, nos realizan un descuento por pronto pago
de 40 , incluido en factura. Tipo de IVA: 21 %.
3. Nos llega la factura, por el transporte de la compra anterior, por un importe de 50
ms 21 % de IVA, que pagamos con cheque de la cuenta corriente.
4. Pagamos por el alquiler de un almacn la cantidad de 900 mensuales ms 21 % de
IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente efectuando una retencin del 21 %.
5. Nos llega extracto de la cuenta bancaria en la que figuran pagados los siguientes
gastos: Agua900 (ms 10 % de IVA); Luz1.600 (ms 21 % de IVA);
Telfono2.600 (ms 21 % de IVA)
6. Pagamos, a travs de la cuenta bancaria, el Impuesto sobre vehculos de traccin
mecnica por un importe de 500
7. Vendemos mercaderas por un importe de 28.000 . Concedemos un descuento
comercial de 240 y cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 90 .
Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
8. El cliente anterior, nos reclama que las mercancas anteriores, llegaron 7 das ms
tarde del plazo acordado. Por este motivo, concedemos un descuento de 118 (IVA 21 %
incluido). El importe lo anotamos en su cuenta.
9. Realizamos la liquidacin de IVA del primer trimestre. Realizamos la compensacin
de la cuenta 4700. Hda. Pca. Deudora por IVA por 90
B) SEGUNDO TRIMESTRE:
1. La empresa compra un edificio por 300.000 (el valor que corresponde al solar es de
40.000 ). Pagamos con cheque de la cuenta corriente, 100.000 y por el resto
aceptamos 20 letras mensuales de 10.000 , de las cuales 9 van a ser pagadas en el
presente ao.
2. Pagamos a travs de la cuenta bancaria las nminas con el siguiente detalle: Salario
Base9.200 ; Complementos diversos1.800 ; Pagos delegados por cuenta de la
Seguridad Social500 ; Seguridad Social, cuota patronal2.600 ; Retencin
Seguridad Social a los trabajadores500 ; Retencin a los trabajadores por
I.R.P.F.700 . Compensamos un anticipo de nminas que tenamos concedido por 800
.
3. Realizamos el ingreso en la Seguridad Social de las cantidades adeudas en el
asiento anterior y efectuamos la compensacin de los pagos realizados por cuenta de la
Seguridad Social.
4. Realizamos obras de mejora en el edificio adquirido en el primer asiento, por 18.000
. Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
5. Pagamos a un proveedor al que le debamos 4.000 . Nos conceden un descuento
por pronto pago, no incluido en factura, por 150 ms 21 % de IVA. Ordenamos
transferencia bancaria.
6. El banco, nos carga en la cuenta bancaria, una comisin de 6 por la operacin
anterior.
7. Compramos material de oficina por 400 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de
la cuenta corriente. La empresa almacena este material.

8. Realizamos la liquidacin de IVA del segundo trimestre.

C) TERCER TRIMESTRE:
1. Pagamos a travs de la cuenta bancaria, los siguientes conceptos relacionados con los
trabajadores de la empresa: Seguro de vida para los empleados1.300 ; Becas de
estudio400 ; Dietas y desplazamientos de los empleados800 ms 21 % de IVA.
2. Nos llega la factura de la empresa que est realizando un estudio para lanzar un nuevo
producto. El importe asciende a 600 ms 21 % de IVA. Forma de pago: a crdito.
3. Vendemos mercaderas por un importe de 6.300 . Concedemos un descuento comercial
de 150 . Tipo de IVA. 21 %. Forma de pago: a crdito.
4. Nos llega la factura por el transporte de las mercaderas vendidas en el asiento anterior, por
un importe de 80 ms 21 %de IVA. Forma de pago: con cheque de la cuenta corriente. El
importe es a cargo de nuestra empresa.
5. Por un despido de un trabajador, tenemos que indemnizarle con la cantidad de 2.800 . El
importe lo vamos a pagar dentro de unos das.
6. Por los servicios jurdicos prestados por nuestro abogado en el pleito laboral anterior, nos
presenta una minuta de 200 ms 21 % de IVA, que pagamos con cheque de la cuenta
corriente.
7. Eliminamos un virus de un ordenador. Nos presentan factura por 50 ms 21 % de IVA
que pagamos con cheque de la cuenta corriente.
8. Concedemos un descuento, por haber alcanzado un determinado volumen de pedido, a un
cliente por 90 ms 21 % de IVA, que anotamos en su cuenta.
9. Compramos diversos regalos para nuestros clientes por un importe de 500 ms 21 % de
IVA. Forma de pago: a crdito. IVA NO DEDUCIBLE.
10. Realizamos la liquidacin de IVA del tercer trimestre. Efectuamos la compensacin de IVA
del segundo trimestre.
D) CUARTO TRIMESTRE:
1. Vendemos la furgoneta por 18.000 . Nos pagan 8.000 en efectivo y el resto nos lo van a
pagar dentro de 2 meses.
2. Aceptamos letra a un proveedor al que le debamos 180 .
3. Compramos mercaderas por 2.300 . Nos conceden un descuento comercial de 40 y
nos cobran por el transporte 60 . Al pagar, con cheque de la cuenta corriente, nos conceden un
descuento por pronto pago de 50 , incluido en factura. Tipo de IVA: 21 %.
4. Pagamos a travs de la cuenta bancaria las nminas del mes con el siguiente detalle:
Salario Base10.200 ; Complementos salariales2.800 ; Pagos delegados de la Seguridad
Social240 ; Seguridad Social, cuota patronal3.300 ; Seguridad Social, cuota obrera770
; Retencin I.R.P.F.960 . Dejamos pendiente de pago 3.000 .
5. Entregamos cheque de la cuenta bancaria, a los trabajadores por el importe que quedo
pendiente de las nminas del asiento anterior.
6. Realizamos el ingreso en Hacienda, de las cantidades adeudadas por las nminas del
asiento anterior.
7. Compramos diversos envases por importe de 400 ms 21 % de IVA. Forma de pago: a
crdito.
8. Pagamos una letra de 10.000 que debemos por la compra del edificio. Entregamos
cheque de la cuenta corriente.
9. Realizamos al 31 de diciembre las siguientes operaciones:
a) Las existencias finales en el almacn son: mercaderas5.200 ; Material de oficina600

b) Pasamos al corto plazo las letras aceptadas, por la compra del edificio en el asiento nm. 1
del segundo trimestre, que tenemos que pagar el prximo ao.
c) Realizamos la liquidacin de IVA del cuatro trimestre.

CONTABILIDAD
La sociedad YA ESTAMOS AQU, S.A. tiene como actividad la compra-venta de
mercaderas y comienza el ejercicio 2.011 con los siguientes elementos patrimoniales:

Cantidades a pagar por compras de mercaderas ....................................6.000

Cantidades a cobrar por ventas de mercaderas ......................................5.600

Letras pendientes de pago por compras de inmovilizado a c/p ..............12.000

Dinero en la cuenta bancaria...................................................................62.300

Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderas ...........................5.200

Mercaderas en el almacn .......................................................................3.600

Letras pendientes de pago por compras de inmovilizado a l/p ...............26.000

Billetes y monedas.....................................................................................4.600

Cantidades a compensar por IVA ................................................................240

Cantidades a pagar por servicios diversos................................................6.900

Ordenador e impresora de la oficina .........................................................7.600

Beneficio del ao anterior ..........................................................................2.300

Edificios (de esta cantidad un 20 % corresponde al solar)....................120.000

Cantidad pendiente de cobro por venta de inmovilizado a l/p...................9.200

A)
PRIMER TRIMESTRE:
1.
Comienza la actividad realizando el asiento de apertura.
2.
Compramos mercaderas por un importe de 3.600 . Nos conceden un descuento
comercial de 50 . Al pagar con cheque de la cuenta corriente, nos conceden un
descuento por pronto pago de 60 , incluido en factura. Tipo de IVA: 21 %
3.
Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior por un importe de 60
ms 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente.
4.
Compramos una furgoneta para el transporte de las mercancas por un importe de
20.000 . Pagamos 6.000 con cheque de la cuenta corriente y aceptamos 28 letras de
500 , de las cuales 10 se pagaran el presente ao.
5.
Vendemos mercaderas por un importe de 8.600 . Concedemos un descuento
comercial de 60 y cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta la
cantidad de 40 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
6.
El cliente de la venta anterior, nos comunica que han recibido las mercancas
anteriores con una semana de retraso. Por este motivo, le concedemos un descuento de
60 ms 21 % de IVA. El importe total lo anotamos en su cuenta.
7.
Compramos diversas mesas y sillas para la oficina. El importe asciende a 680 y
lo vamos a pagar dentro de 6 meses.
8.
Realizamos la liquidacin de IVA y realizamos la compensacin de 240 que figura
en la cuenta 4700. Hda. Pca. deudora por IVA.
B)
SEGUNDO TRIMESTRE:
1.
Realizamos, a travs de la cuenta bancaria, el ingreso en Hacienda de la cantidad
pendiente en la liquidacin de IVA del trimestre anterior.
2.
Compramos mercaderas por un importe de 5.200 y nos cobran por el transporte
80 . Adems en la factura figuran envases retornables por un importe de 800 . Tipo de
IVA. 21 %. Forma de pago: a crdito.
3.
Devolvemos envases de la compra anterior por un importe de 200 y decidimos
quedarnos con el resto.
4.
Concedemos a un cliente un descuento por haber alcanzado un determinado
volumen de pedido por un importe de 50 ms 21 % de IVA. El importe lo anotamos en
su cuenta.
5.
Pagamos, a travs de la cuenta bancaria una letra que tenamos aceptada por la
compra de la furgoneta por un importe de 500 .
6.
Vendemos mercaderas por un importe de 3.000 y concedemos un descuento
comercial de 40 . Por el servicio de transporte realizado con nuestra furgoneta incluimos
50 . Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.

7.
El cliente del asiento anterior nos acepta una letra por el importe total.
8.
Pagamos a un proveedor al que debamos 2.300 . Nos concede un descuento por
pronto pago de 80 ms 21 % de IVA. Ordenamos transferencia bancaria.
9.
Realizamos la liquidacin de IVA del trimestre anterior.
C)
TERCER TRIMESTRE:
1.
Pagamos a travs de la cuenta corriente los siguientes gastos:

Agua ............................................................................. 220 (IVA 10 % incluido)

Luz................................................................................ 484 (IVA 21 % incluido)

Telfono ....................................................................... 726 (IVA 21 % incluido)

2.
Por el alquiler del local en el que realizamos nuestra actividad pagamos 600 ms 21 %
de IVA. Efectuamos una retencin del 21 % y pagamos a travs de la cuenta corriente.
3.
Compramos diversos materiales de oficina por un importe de 680 ms 21 % de IVA.
La empresa almacena el material de oficina. Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
4.
Por el arreglo de una avera en las tuberas del agua, nos presentan una factura por un
importe de 120 ms 21 % de IVA. Forma de pago: a crdito.
5.
El banco nos cobra diversas comisiones por un importe de 12 .
6.
Invitamos a comer a uno de nuestros mejores clientes a una mariscada. El importe de la
factura asciende a 680 ms 10 % de IVA (no deducible)
7.
Hemos encargado una investigacin a una empresa para lanzar un nuevo producto al
mercado. El importe asciende a 120 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta
corriente.
8.
Vendemos mercaderas por un importe de 8.600 . Concedemos un descuento
comercial de 500 y un descuento por pronto pago de 60 , incluidos en factura. Tipo de IVA:
21 %. Cobramos con cheque.
9.
Realizamos la liquidacin de IVA del trimestre anterior y compensamos la cantidad del
trimestre anterior.
D)
CUARTO TRIMESTRE:
1.
Entregamos un anticipo de nminas a un trabajador por un importe de 800 .
Entregamos cheque de la cuenta corriente.
2.
Realizamos las nminas del mes con el siguiente detalle: salarios bases.2.300 ;
Complementos diversos400 ; Pagos por cuenta de la Seguridad Social300 ; Seguridad
Social, cuota patronal980 ; Seguridad Social, cuota obrera240 ; Retencin I.R.P.F.380
.; aplicamos el anticipo de nminas por un importe de 800 .
3.
Pagamos a travs de la cuenta corriente los siguientes conceptos: becas para los
trabajadores500 ; Pliza de seguro de vida para los empleados1.200 ; Dietas y
desplazamiento800 ms 21 % de IVA.
4.
Realizamos el ingreso en la Seguridad Social las cantidades pendientes por las nminas
del asiento 2. Compensamos los pagos delegados.
5.
Llegamos a un acuerdo, en un acto de conciliacin de pagar a un trabajador la cantidad
de 20.000 por un despido improcedente. El importe lo vamos a pagar dentro de unos das.
6.
Pagamos a travs de la cuenta corriente por el Impuesto sobre vehculos de traccin
mecnica la cantidad de 260 .
7.
El abogado que nos ha defendido en el juicio con un trabajador despedido, nos presenta
una minuta por un importe de 400 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta
corriente y efectuamos una retencin del 15 %.
8.
El 31 de diciembre realizamos las siguientes operaciones:
a)
Sabemos que las existencias en el almacn son: mercaderas por 1.700 y material de
oficina por 800 .
b)
Reclasificamos 12 letras que tenemos que pagar por la compra de la furgoneta por un
importe de 500 cada una.

SUPUESTO NM. 1: TELA MARINERA

PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
2.010,00
60.250,00
625,00
12.630,00
6.320,00
1.254,00

570. Caja,
572. Bancos, c/c
300. Mercaderas
218. Elementos de transportes
430. Clientes
544. Crditos a c/p al personal
400. Proveedores
100. Capital social

3.000,00
80.089,00

ASIENTO 2
720,00 460. Anticipos de remuneraciones
572. Bancos, c/c

720,00

ASIENTO 3
3.562,00 600. Compras de mercaderas
641,16 472. H.P. IVA soportado
400. Proveedores

4.203,16

ASIENTO 4
708,00 400. Proveedores
608. Devoluciones compras y op.
Sim.
472. H.P. IVA soportado

108,00

570. Caja,

120,00

600,00

ASIENTO 5
101,69 622. Reparaciones y conservacin
18,31 472. H.P. IVA soportado
ASIENTO 6
3.600,00 640. Sueldos y salarios
1.080,00 642. Seg. Social a cargo empresa
476. Org. Seg. Social,
acreedores
4751. H. P. acreedora retenc.
practic.
572. Bancos, c/c
465. Remuneraciones pendientes
pago

1.265,00
482,00
1.800,00
1.133,00

ASIENTO 7
1.133,00 465. Remuneraciones pend. pago
572. Bancos, c/c

1.133,00

572. Bancos, c/c

2.000,00

ASIENTO 8
2.000,00 641. Indemnizaciones
ASIENTO 9
551,47 4700. H.P. deudora IVA
472. H.P. IVA soportado
SEGUNDO TRIMESTRE

551,47

ASIENTO 1
4.764,25 572. Bancos, c/c
700. Ventas de mercaderas
477. H. P. IVA repercutido

4.037,50
726,75

ASIENTO 2
84,75 708. Devoluc. ventas y op. simi.
15,25 477. H.P. IVA repercutido
572. Bancos, c/c

100,00

572. Bancos, c/c

780,00

572. Bancos, c/c

1.125,60

572. Bancos, c/c

600,00

ASIENTO 3
780,00 625. Primas de seguros
ASIENTO 4
320,00 629. Otros servicios
25,60 472. H. Pca. IVA soportado
780,00 649. Otros gastos sociales
ASIENTO 5
600,00 460. Anticipos de remuneraciones

ASIENTO 6
1.265,00 476. Org. Seg. Social, acreedora
482,00 4751. H.Pca. acreedora ret. prac.
572. Bancos, c/c

1.747,00

ASIENTO 7
4.200,00 640. Sueldos y salarios
960,00 642. Seg. Social a cargo empresa
476. Org. Seg. Social,
acreedores
4751. H. P. acree. Retenc. Pract.
460. Anticipos de remunerac.
465. Remunerac. Pendien. pago
572. Bancos, c/c

1.140,00
630,00
600,00
300,00
2.490,00

ASIENTO 8
711,50 477. H.P. IVA repercutido
472. H.P. IVA soportado
4750. H.P. acreedora IVA
551,47

25,60
685,90

4750. Hda. Pca. acreedora IVA

4700. H.P. deudora IVA
TERCER TRIMESTRE

551,47

ASIENTO 1
134,43 4750. H.P. acreedora IVA
572. Bancos, c/c

134,43

ASIENTO 2
13.475,60 430. Clientes
700. Ventas de mercaderas
437. Envases y embalajes a
devolver por clientes
477. H. P. IVA repercutido

11.020,00
400,00
2.055,60

ASIENTO 3
A) POR LA DEVOLUCIN DE LOS ENVASES
200,00 437. Envases y embalajes a
devolver por clientes
36,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido
430. Clientes

236,00

704. Ventas de envases y

embalajes

200,00

B) POR LA VENTA DE LOS ENVASES

437. Envases y embalajes a
200,00
devolver por clientes

ASIENTO 4
1.820,00 621. Arrendamientos y cnones
327,60 472. H.P. IVA soportado
4751. H. P. acreedora por ret.
pract.
572. Bancos, c/c

1.801,80

401. Proveedores, Ef. com. pagar

3.551,80

572. Bancos, c/c

1.200,00

345,80

ASIENTO 5
3.010,00 602. Compras de otros aprovis.
541,80 472. H. P. IVA soportado
ASIENTO 6
1.200,00 627. Public, propag. y R. Pcas.
ASIENTO 7
600,00 400. Proveedores
606. Descuento s/ compras p/p
472. H.P. IVA soportado
572. Bancos, c/c

60,00
10,80
529,20

ASIENTO 8
6,00 626. Servicios brios. y similares
572. Bancos, c/c

6,00

ASIENTO 9
3.020,00 640. Sueldos y salarios
140,00 471. Org. Seg. Social deudores
720,00 642. Seg. Social a cargo empresa
476. Org. Seg. Social, acreed.
4751. H. P. acree. Retenc.
practicadas
544. Crditos c/ p al personal
572. Bancos, c/c

810,00
180,00
240,00
2.650,00

ASIENTO 9
2.019,60 477. H.P. IVA repercutido
472. H.P. IVA soportado
4750. H.P. acreedora IVA
CUARTO TRIMESTRE

858,60
1.161,00

ASIENTO 1
1.161,00 4750. H.P. acreedora por IVA
572. Bancos, c/c

1.161,00

ASIENTO 2
200,00 624. Transportes
36,00 472. H.P. IVA soportado
410. Acreedores prestaciones
servicios

236,00

ASIENTO 3
1.300,00 217. Equipos proceso informacin
572. Bancos, c/c
525. Efectos a pagar c/p
(3 letras x 50 )
175. Efectos a pagar l/p
(17 letras x 50 )

300,00

570. Caja,

420,00

150,00
850,00

ASIENTO 4
420,00 631. Otros tributos
ASIENTO 5
20,00

4709. H.Pca. deudora por

devolucin impuestos
636. Devolucin de impuestos

20,00

471. Org. Seg. Social deudores

572. Bancos, c/c

140,00
670,00

ASIENTO 6
810,00 476. Orga. Seg. Social acreedores

ASIENTO 7
7.260,00 640. Sueldos y salarios
1.742,40 642. Seg. Social cargo empresa
4751. H.P. acreedora retenc.
practicadas
476. Org. Seg. Social acreedores
570. Caja,
465. Remuneraciones pendientes
pago

726,00
2.178,00
5.000,00
1.098,40

ASIENTO 8
600,00 175. Efectos a pagar l/p
525. Efectos a pagar c/p

600,00

300. Mercaderas

625,00

ASIENTO 9
Existencias iniciales
625,00 610. Variacin de ex. mercaderas
Existencias finales
1.200,00 300. Mercaderas
460,00 328. Material de oficina
610. Variacin ex. Mercaderas
612. Variacin ex. otros
aprovision.

1.200,00
460,00

REGULARIZACIN

600,00
15.057,50
200,00
60,00
20,00
575,00
460,00

608. Devoluc. Compras y o. Sim.

700. Ventas de mercaderas
704. Ventas de envases y emb.
606. Descuento s/compras y o.s.
636. Devolucin impuestos
610. Variac. Existen. Mercader.
612. Variac. Exist. Otros aprov.

36.866,84

129. Resultado del ejercicio

129. Resultado del ejercicio

16.972,50

600. Compras de mercaderas

622. Reparaciones y conserv.
640. Sueldos y salarios
642. Seg. Social cargo empresa
641. Indemnizaciones
708. Devoluc. Ventas y op. Sim.
625. Primas de seguro
629. Otros servicios
649. Otros gastos sociales
621. Arrendam. y cnones
602. Compras de otros aprovi.
627. Publici. Prop. Y rel. Pcas.
626. Servicios bancarios y sim.
624. Transportes
631. Otros tributos

3.562,00
101,69
18.080,00
4.502,40
2.000,00
84,75
780,00
320,00
780,00
1.820,00
3.010,00
1.200,00
6,00
200,00
420,00

SUPUESTO NM. 2: CAMPANARIOS, S.A.

PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
2.500,00
1.600,00
1.200,00
2.400,00
52.100,00
300,00
810,00
30,00

570. Caja,
430. Clientes
217. Equipos proceso informacin
211. Construcciones
572. Bancos, c/c
460. Anticipos de remuneraciones
300. Mercaderas
4700. H.P. deudora por IVA
400. Proveedores
525. Efectos a pagar c/p
129. Resultado del ejercicio
410. Acreedores prestaciones serv.
100. Capital social

500,00
3.200,00
800,00
600,00
55.840,00

ASIENTO 2
2.320,00 600. Compras de mercaderas
417,60 472. H.P. IVA soportado
400. Proveedores

2.737,60

ASIENTO 3
200,00 216. Mobiliario
572. Bancos, c/c
523. Proveedores inmovilizado c/p

100,00
100,00

572. Bancos, c/c

210,00

572. Bancos, c/c

110,00

572. Bancos, c/c

400. Proveedores

112,10
112,10

ASIENTO 4
210,00 631. Otros tributos
ASIENTO 5
110,00 641. Indemnizaciones
ASIENTO 6
190,00 602. Compras de otros aprovis.
34,20 472. H.P. IVA soportado

ASIENTO 7
9.876,60 570. Caja,
700. Ventas de mercaderas
477. H.P. IVA repercutido

8.370,00
1.506,60

ASIENTO 8
3.450,00 640. Sueldos y salarios
600,00 642. Seg. Social a cargo empresa
476. Org. Seg. Social, acreedores
4751. H. P. acreedora retenc.
practic.
460. Anticipos de remuneraciones
572. Bancos, c/c

720,00

300,00
2.750,00

472. H.P. IVA soportado

4750. H.P. acreedora por IVA

451,80
1.054,80

280,00

ASIENTO 9
1.506,60 477. H.P. IVA repercutido

30,00

4750. Hda. Pca. acreedora por IVA

4700. Hda. Pca. deudora por IVA

SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
1.024,80 4750. H.P. acreedora por IVA
572. Bancos, c/c
ASIENTO 2
280,00 4751. H.P. acreedora por ret. prac.
720,00 476. Org. Seg. Social acreedores
572. Bancos, c/c
ASIENTO 3
320,00 621. Arrendamientos y cnones
57,60 477. H.P. IVA soportado
4751. H.P. acreedora reten. Prac.
572. Bancos, c/c

30,00

1.024,80

1.000,00

60,80
316,80

ASIENTO 4
7.462,32 430. Clientes
700. Ventas de mercaderas
759. Ingresos servicios diversos
477. H.P. IVA repercutido

6.300,00
24,00
1.138,32

ASIENTO 5
62,00 625. Primas de seguros
572. Bancos, c/c

62,00

ASIENTO 6
400,00 572. Bancos, c/c
800,00 543. Crditos c/p enajen. inmovili.
217. Equipos proceso informacin

1.200,00

476. Org. Seg. Social, acreedores

4751. H. P. acree. Retenc. Pract.
572. Bancos, c/c
465. Remuneraciones pend. pago

810,00
230,00
950,00
790,00

ASIENTO 7
2.100,00 640. Sueldos y salarios
80,00 471. Org. Seg. Social, deudores
600,00 642. Seg. Social a cargo empresa

ASIENTO 8
1.138,32 477. H.P. IVA repercutido
472. H.P. IVA soportado
4750. H.P. acreedora IVA
TERCER TRIMESTRE

57,60
1.080,72

ASIENTO 1
210,00 620. Gastos inv. y des. ejercicio
37,80 472. H.P. IVA soportado
410. Acreedores prestac. servicios

247,80

572. Bancos, c/c

290,80

ASIENTO 2
290,80 4751. H.P. acreed. retenc. pract.
ASIENTO 3
4.300,00 218. Elementos de transportes
572. Bancos, c/c
525. Efectos a pagar a c/p
(8 letras x 300 )
175. Efectos a pagar a l/p
(2 letras x 300 )

1.300,00
2.400,00
600,00

ASIENTO 4
810,00 476. Org. Seg. Social, acreedores

ASIENTO 5
194,92
35,08
203,70
16,30

471. Org. Seg. Social, deudores

572. Bancos, c/c

80,00
730,00

572. Bancos, c/c

450,00

606. Descuento sobre compras p/p

472. H.P. IVA soportado
572. Bancos, c/c

20,00
3,60
336,40

410. Acreedores prestac. servicios

330,40

572. Bancos, c/c

413,00

628. Suministros
472. H.P. IVA soportado
628. Suministros
472. H.P. IVA soportado

ASIENTO 6
360,00 400. Proveedores

ASIENTO 7
280,00 622. Reparaciones y conservacin
50,40 472. H.P. IVA soportado
ASIENTO 8
350,00 629. Otros servicios
63,00 472. H.P. IVA soportado
ASIENTO 9
198,98 477. H.P. deudor por IVA
472. H.P. IVA soportado
CUARTO TRIMESTRE

198,98

ASIENTO 1
2.020,00 600. Compras de mercaderias
363,60 472. H.P. IVA soportado
400. Proveedores

2.383,60

ASIENTO 2
300,00 431. Clientes, Ef. C. Cobrar
430. Clientes

300,00

ASIENTO 3
2.300,00 623. Servicios prof. independientes
414,00 472. H.P. IVA soportado
4751. H.P. acreedora reten.
practicadas
572. Bancos, c/c

2.369,00

700. Ventas de mercaderas

477. H.P. IVA repercutido

2.600,00
468,00

345,00

ASIENTO 4
3.068,00 430. Clientes

ASIENTO 5
54,24 708. Devoluc. Ventas y oper. Sim.
9,76 477. H.P. IVA repercutido
430. Clientes

64,00

572. Bancos, c/c

23,60

ASIENTO 6
20,00 624. Transportes
3,60 472. H.P. IVA soportado
ASIENTO 7
4.700,00 640. Sueldos y salarios
800,00 642. Seg. Social cargo empresa
4751. H.P. acreedora retenc.
practicadas
476. Org. Seg. Social acreedores
572. Bancos, c/c

650,00
1.030,00
3.820,00

ASIENTO 8
Existencias iniciales
810,00 610. Variacin de ex. mercaderas
300. Mercaderas

810,00

Existencias finales
1.300,00 300. Mercaderas
610. Variacin ex. Mercaderas

1.300,00

600. Compras de mercaderas

602. Compras de otros aprovision.
620. Gastos investig. y des.
ejercicio
621. Arrendamientos y cnones
622. Reparacin y conservacin
623. Servicios profes.
Independientes
624. Transportes
625. Primas de seguros
628. Suministros
629. Otro servicios
631. Otros tributos
640. Sueldos y salarios
641. Indemnizaciones
642. Seg. Social a cargo empresa
708. Devoluciones ventas y op.
similares

4.340,00
190,00

REGULARIZACIN
21.094,86 129. Resultado del ejercicio

129. Resultado del ejercicio

490,00
17.270,00
24,00
20,00

610. Variacin exist. mercaderas

700. Ventas de mercaderas
759. Ingresos serv. diversos
606. Descuento compras p/p

LAS PRDIDAS ASCIENDEN A 3.290,86

210,00
320,00
280,00
2.300,00
20,00
62,00
398,62
350,00
210,00
10.250,00
110,00
2.000,00
54,24
17.804,00

SUPUESTO NM. 3: DEL CASTILLO, S.A.

PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
2.600,00
1.800,00
8.900,00
800,00
30.000,00
18.000,00
800,00
90,00
69.000,00

570. Caja ,
217. Equipos proc. Informac.
430. Clientes
300. Mercaderas
253. Crditos l/p enaj. Inmov.
218. Elementos transportes
460. Anticipos remunerac.
4700. H. P. deudora IVA
572. Bancos, c/c
400. Proveedores
410. Acreedores prest. servicios
525. Efectos a pagar c/p
112. Resera legal
100. Capital Social

4.900,00
620,00
600,00
400,00
125.470,00

ASIENTO 2
8.840,00 600. Compras mercaderas
1.591,20 472. H.P. IVA soportado
572. Bancos, c/c

10.431,20

572. Bancos, c/c

59,00

ASIENTO 3
50,00 600. Compras de mercaderas
9,00 472. H.P. IVA soportado
ASIENTO 4
900,00 621. Arrendam. y cnones
162,00 472. H. P. IVA soportado
4751. H.P. acre. ret. practicadas
572. Bancos, c/c
ASIENTO 5
900,00
72,00
1.600,00
288,00
2.600,00
468,00

171,00
891,00

628. Suministros
472. H.P. IVA soportado
628. Suministros
472. H.P. IVA soportado
629. Otros servicios
472. H.P. IVA soportado
572. Bancos, c/c

5.928,00

572. Bancos, c/c

500,00

ASIENTO 6
500,00 631. Otros tributos
ASIENTO 7
32.863,00 430. Clientes
700. Ventas de mercaderas
759. Ingresos servicios diversos
477. H.P. IVA repercutido

27.760,00
90,00
5.013,00

ASIENTO 8
100,00 708. Devol. Ventas y op. Sim.
18,00 477. H.P. IVA repercutido
430. Clientes

118,00

ASIENTO 9
4.995,00 477. H. P. IVA repercutido
472. H.P. IVA soportado
4750. H. P. acreedora IVA

2.590,20
2.404,80

Compensacin de IVA
90,00 4700. H.P. acreedora IVA
4700. H.P. deudora IVA
SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
40.000,00
260.000,00

90,00

210. Terrenos y bienes nat.

211. Construcciones
572. Bancos, c/c
525. Efectos a pagar c/p
175. Efectos a pagar l/p

100.000,00
90.000,00
110.000,00

ASIENTO 2
11.000,00
500,00
2.600,00

ASIENTO 3
3.100,00

ASIENTO 4
18.000,00

640. Sueldos y salarios

471. Org. Seg. Social, deud.
642. Seg. Social, cargo Emp.
476. Org. Seg. Social, acreed.
4751. Hda. Pca. Acreed. ret. Pr.
460. Anticipos de remunerac.
572. Bancos, c/c

3.100,00
700,00
800,00
9.500,00

471. Org. Seg. Social, deudores

572. Bancos, c/c

500,00
2.600,00

476. Org. Seg. Social, acreed.

211. Construcciones
572. Bancos, c/c

18.000,00

ASIENTO 5
4.000,00 400. Proveedores
606. Dto. s/compras p/p
472. H.P. IVA soportado
572. Bancos, c/c

150,00
27,00
3.823,00

ASIENTO 6
6,00 626. Servicios brios. y sim.
572. Bancos, c/c

6,00

572. Bancos, c/c

472,00

ASIENTO 7
400,00 602. Compras otros aprovi.
72,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
ASIENTO 8
45,00 4700. Hda. Pca. Deudora IVA
472. H.P. IVA soportado
TERCER TRIMESTRE

45,00

ASIENTO 1
1.700,00 649. Otros gastos sociales
800,00 629. Otros servicios
144,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

2.644,00

ASIENTO 2
600,00 620. Gastos investig. y desa.
108,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
410. Acreedores prest. servicios

708,00

ASIENTO 3
7.257,00 430. Clientes
700. Ventas de mercaderas
477. Hda. Pca. IVA repercutido

6.150,00
1.107,00

ASIENTO 4
80,00 624. Transportes
14,40 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

94,40

ASIENTO 5
2.800,00 641. Indemnizaciones
465. Remunerac. Pend. pago

2.800,00

ASIENTO 6
200,00 623. Servicios profe. Indep.
36,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

236,00

572. Bancos, c/c

59,00

ASIENTO 7
50,00 622. Reparaciones y conserv.
9,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
ASIENTO 8
90,00 709. Rappels sobre ventas
16,20 477. Hda. Pca. IVA repercu.
430. Clientes

106,20

410. Acreedores prest. Serv.

590,00

ASIENTO 9
590,00 627. Public. Propag. y R.P.

ASIENTO 10
1.090,80 477. H.P. IVA repercutido
472. H.P. IVA soportado
4750. H.P. acreedora IVA

311,40
779,40

Compensacin de IVA
45,00 4750. Hda. Pca. Acree. IVA
4700. H.P. deudora IVA
CUARTO TRIMESTRE

45,00

ASIENTO 1
8.000,00 570. Caja,
10.000,00 543. Crditos c/p enaj. Inm.
218. Elementos de transportes

18.000,00

401. Proveedores, Ef. C. Pagar

180,00

ASIENTO 2
180,00 400. Proveedores
ASIENTO 3
2.270,00 600. Compras de mercaderias
408,60 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

2.678,60

476. Org. Seg. Social, acreed.

4751. Hda. Pca. Acreed. ret.
Prac.
465. Remuner. Pendientes pago
572. Bancos, c/c

4.070,00

3.000,00
8.510,00

572. Bancos, c/c

3.000,00

572. Bancos, c/c

960,00

400. Proveedores

472,00

ASIENTO 4
13.000,00 640. Sueldos y salarios
240,00 471. Org. Seg. Social deud.
3.300,00 642. Seg. Social, cargo Emp.
960,00

ASIENTO 5
3.000,00 465. Remuner. Pendien. Pago
ASIENTO 6
960,00 4751. H. P. acreed. ret. Prac.
ASIENTO 7
400,00 602. Compras de otros aprov.
72,00 472. Hda. Pca. IVA soport.
ASIENTO 8
10.000,00 525. Efectos a pagar c/p
572. Bancos, c/c

10.000,00

ASIENTO 9
A) EXISTENCIAS
Existencias iniciales
800,00 610. Variacin de ex. Mercad.
300. Mercaderas

800,00

Existencias finales
5.200,00 300. Mercaderas
600,00 328. Material de oficina
610. Variacin ex. Mercaderas
612. Variacin ex. otros
aprovision.

5.200,00
600,00

B) RELASIFICACIN
110.000,00 175. Efectos a pagar l/p
525. Efectos a pagar c/p

110.000,00

C) LIQUIDACIN DE IVA
480,60 4700. H.P. deudora IVA
472. Hda. Pca. IVA soportado

480,60

REGULARIZACIN
55.376,00 129. Resultado del ejercicio

33.910,00
90,00
150,00
4.400,00
600,00

600. Compras de mercaderas

621. Arrendamientos y cones
628. Suministros
629. Otros servicios
631. Otros tributos
708. Devol. ventas y op. sim.
640. Suledos y salarios
642. Seg. Social, cargo empresa
626. Servicios bancarios y sim.
602. Compras otros aprovision.
649. Otros gastos sociales
620. Gastos inves. Y desa. Ejer.
624. Transportes
641. Indemnizaciones
623. Servicios profesin. Indep.
622. Reparacin y conservacin
709. Rappels sobre ventas
627. Publicidad, prop. Y rel.
Pcas.

11.160,00
900,00
2.500,00
3.400,00
500,00
100,00
24.000,00
5.900,00
6,00
800,00
1.700,00
600,00
80,00
2.800,00
200,00
50,00
90,00

129. Resultado ejercicio

39.150,00

590,00

700. Ventas de mercaderas

759. Ingresos servi. Diversos
606. Dto. sobre compras p/p
610. Variacin existen. Merca.
612. Variacin exis. Otros
aprovis.

LAS PRDIDAS HAN ASCENDIDO A 16.226

GESTIN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 10

TEMA 10: OTROS INGRESOS Y

ANTICIPOS DE CLIENTES Y PROVEEDORES

SUB. 75. OTROS INGRESOS DE EXPLOTACIN

Las cuentas de este subgrupo se utilizan para contabilizar los ingresos que no corresponden a la actividad
principal de la empresa, pero que tienen un carcte r accesorio a la misma.
Para las cantidades pendientes de pago por este motivo utilizamos las cuentas: 440. Deudores y 441.
Deudores, Efectos Com. Cobrar.

75. OTROS INGRESOS DE

EXPLOTACIN

A CREDITO
CON LETRAS

440. Deudores
441. Deudores, efec. com.
cobrar

752. INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS

En ella se recogen los ingresos cobrados o devengados por el alquiler de bienes muebles o inmuebles cedidos
para el uso o disposicin por terceros.
Tributan por el IVA los locales comerciales, estn exentos los arrendamientos de terrenos y viviendas.
Ejemplo: Nos deben 610 (ms 18 % IVA) por el alquiler de un local de nuestra propiedad. Retencin irpf 19%

603.90(440) Deudores
115,90(473) H P, ret.y pagos a cuenta 752. Ingresos por arrendamientos 610,00
477. Hda. Pca. IVA repercutido 109.80
753. INGRESOS DE PROPIEDAD INDUSTRIAL CEDIDA EN EXPLOTACIN
En ella se recogern las cantidades fijas y variabl es que se perciben por la cesin en explotacin, del derecho al
uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial. Ejemplos: permitir el derecho a usar una patente o
un nombre comercial.
Estas operaciones normalmente deben tributar por IVA
Ejemplos: 1. La empresa factura 1.000 ms 18 % de IVA, por la cesin de una patente de su propiedad. El
importe total queda pendiente de cobro.
1.180,00

440. Deudores
753. Ingresos de propiedad
industrial cedida en explotacin
477. Hda. Pca. IVA repercutido

1.000,00
180,00

2. Recibimos 2.000 (IVA 18 % incluido) mediante transferencia bancaria por la franquicia que tenemos concedida
a una empresa a la que le permitimos utilizar nuestro nombre comercial en su actividad empresarial.
2.000,00

572. Bancos, c/c

753. Ingresos de propiedad
industrial cedida en explotacin
(2.000 / 1,18)
477. Hda. Pca. IVA repercutido

1.694,92
305,08

754. INGRESOS POR COMISIONES

En ella incluiremos las cantidades fijas o variables percibidas como contraprestacin a servicios de mediacin de
manera accidental.
Si la mediacin fuera el objeto principal de la actividad de la empresa, los ingresos por este concepto se
registrarn en la cuenta 705. Prestaciones de servicios.
Estas operaciones normalmente tributarn por IVA

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GESTIN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 10

Ejemplo: Por unos servicios de intermediacin en una operacin de compra-venta cobramos 180 ms 18 % de
IVA. Entregndonos cheque bancario.
212,40

572. Bancos, c/c

754. Ingresos por comisiones
477. Hda. Pca. IVA repercutido

180,00
32,40

755. INGRESOS POR SERVICIOS AL PERSONAL

Contempla los ingresos percibidos por la empresa por la prestacin de servicios diversos al personal de la
empresa; servicios tales como economatos, comedores, transportes, viviendas, etc.
Normalmente son servicios recogidos en los convenios colectivos, en los que la empresa se compromete a
prestarlos a los trabajadores en unas condiciones favorables para stos y repartindose el gasto entre la empresa
y los empleados.
Ejemplo: 1. Se cobran a travs de banco 3.000 (ms 8 % de IVA) por el servicios de comedor al personal de la
empresa.
3.240,00

572. Bancos, c/c

755. Ingresos por servicios al
personal
477. Hda. Pca. IVA repercutido

3.000,00
240,00

759. INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS

En esta cuenta recogeremos los originados por la prestacin eventual de ciertos servicios a otras empresas o
particulares. A modo de ejemplo se citan, los de transporte, las reparaciones, las asesoras, los informes,
etc. Estos ingresos, normalmente, tributarn por IVA.
Ejemplos: 1.
Por un informe realizado para otra empresa, no siendo sta su actividad fundamental, la empresa factura 625 (IVA
18 % incluido). Por el importe total nos aceptan una letra.
441.
625,00

Deudores,

efec.

com.

cobrar
759. Ingresos por servicios
diversos
(625 / 1,18)
477. Hda. Pca. IVA repercutido

529,66
93,34

2. Prestamos un servicio de transportes realizado con nuestra furgoneta a un individuo que se muda a otra casa. El
importe de la factura ascendi a 240 (ms 18 % IVA) que nos pagar dentro de 30 das
283,20 440. Deudores
759. Ingresos por servicios
diversos
477. Hda. Pca. IVA repercutido

240,00
43,20

440. DEUDORES
Crditos con compradores de servicios que no tienen la condicin estricta de clientes.
441. DEUDORES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
Crditos con deudores, formalizados en efectos de giro.
ANTICIPOS
En la contabilizacin de los anticipos distinguimos dos momentos:
A) Entrega o recibo del anticipo.
Cuando se entrega o recibe el anticipo tiene que intervenir SIEMPRE una cuenta del subgrupo 57.
TESORERIA. Por este motivo, empezamos situando estas cuentas, si nos entregan un anticipo entrar dinero en
caja o banco y si lo entregamos nos saldr de tesorera. En los dos caso s debemos aplicar IVA.
Otra forma para acordarnos dnde debemos situar las cuentas es la siguiente: los anticipos a proveedores es una
compra contabilizada en un momento anticipado y por eso va al mismo sitio que las compras, es decir, en el DEBE
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GESTIN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 10

y los anticipos de clientes seran unas ventas anticipadas y se ponen en el mismo lugar que las ventas, es decir en el
HABER.
MOMENTO DE LA ENTREGA O RECIBO
ANTICIPOS A PROVEEDORES
ANTICIPOS DE CLIENTES
COMPRAS DE MERCADERAS
VENTAS DE MERCADERAS
DEBE
HABER
IVA SOPORTADO
IVA REPERCUTIDO
B) Realizacin de la operacin para la que se entr eg o recibi el anticipo.
Debemos proceder de la siguiente manera:
- Contabilizamos la operacin normalmente , nos olvidamos del anticipo.
- Situamos la cuenta del anticipo EN EL LADO CONTRARIO al que se situ en el apartado anterior.
- Para obtener el IVA no debemos OLVIDAR RESTAR EL ANTICIPO para calcular la base imponible.
408. ANTICIPOS A PROVEEDORES
En la que se deben contabilizar las entregas a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de
entregas A cuenta de suministros futuros.
Estas operaciones deben tributar por IVA.
Ejemplos: 1. Se remite a un proveedor transferencia bancaria por 624 , dicho importe corresponde a un anticipo
de compras, IVA incluido del 18 %.
407. Anticipos a proveedores
(624 / 1,16)
95,19 472. Hda. Pca. IVA soportado

528,81

572. Bancos, c/c

624,00

2.
Se recibe la partida de la que se haba anticipado la cantidad anterior, ascendiendo a 2.400 . Por el transporte
nos cobran 120 . Se aplica el anticipo anterior y el resto nos comprometemos a pagarlo dentro de 30 das. Iva18%
2.520,00 600. Compras de mercaderas
472. Hda. Pca. IVA soportado
358,41
18 % sobre ( 2.520 528,81)
407. Anticipos a proveedores
400. Proveedores

528,81
2.349,60

438. ANTICIPOS DE CLIENTES

En esta cuenta se deben contabilizar las entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de a
cuenta de suministros futuros.
Estas operaciones deben tributar por IVA.
Ejemplos: 1. Se reciben 3.010 (IVA 18 % incluido) mediante transferencia bancaria, correspondientes a un
anticipo que uno de nuestros clientes nos remite como pago anticipado de una venta.
3.010,00 572. Bancos, c/c
438. Anticipos de clientes
2.550,85
(3.010 / 1,18)
477. Hda. Pca. IVA repercutido
459,15
2. Vendemos al cliente anterior mercaderas por 30.400 . Concedemos un descuento comercial de 2.000 y
cobramos por los servicios de transportes realizados con nuestra furgoneta 40 . Aplicamos el anticipo anterior y el
importe total nos lo pagaran dentro de 30 das. Iva 18%
2.550,85 438. Anticipos de clientes
30.549,20 430. Clientes
700. Ventas de mercaderas
759. Ingresos servicios diversos
477. Hda. Pca. IVA repercutido
18 % sobre (28.400+ 40 2.550,85)

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28.400,00
40,00
4.660,05

CONTABILIDAD
La empresa TORRIJAS POR UN TUBO, S.A. es una empresa que se dedica a la
elaboracin de torrijas, para ello compra como materias primas: pan, miel y vino y vende
como producto terminado las torrijas. El da 1 de enero de 2011 presenta la siguiente
situacin patrimonial:
Billetes y monedas ...................................................................................................... 3.400
Cuenta corriente en el banco .................................................................................... 58.000
Ordenador e impresora ............................................................................................... 1.400
Cocinas y hornos para la elaboracin de las torrijas ................................................... 2.600
Cantidades pendientes de cobro por venta de inmovilizado a 6 meses ........................ 400
Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderas ............................................. 1.200
Letras pendientes de pago por compra de inmovilizado a 18 y 24 meses ................. 3.200
Torrijas envasadas ......................................................................................................... 800
Anticipos de nminas entregados a un trabajador ......................................................... 340
Local para almacn ................................................................................................. 120.000
Solar del local para almacn ..................................................................................... 20.000
Miel .............................................................................................................................. 1.200
Vino................................................................................................................................. 600
Pan de molde ................................................................................................................. 200
A) PRIMER TRIMESTRE:
1. Realizamos el asiento de apertura.
2. Ordenamos transferencia bancaria de 216 (IVA 10 % incluido) como entrega a cuenta de
una futura compra de miel que vamos a realizar.
3. Compramos 1.000 kgs. de miel a 1,80 /kgs. Nos conceden un descuento comercial del
10 %. Aplicamos el anticipo anterior. El resto lo pagaremos dentro de 3 meses.
4. Recibimos la factura por el transporte de la compra anterior, que pagamos en efectivo,
por un importe de 60 ms 21 % de IVA.
5. Compramos una furgoneta, para el reparto de las torrijas, por un importe de 24.000 .
Pagamos 2.000 entregando cheque de la cuenta bancaria y el resto lo vamos a pagar
dentro de 6 meses.
6. Contratamos el seguro todo riesgo para la furgoneta. Nos cuesta 1.000 que
pagaremos dentro de 10 das.
7. Pagamos las nminas de los trabajadores con el siguiente detalle:
- Salarios Base ..................................................................................................... 2.000
- Seguridad Social, cuota patronal .......................................................................... 600
- Pagos delegados a cuenta de la Seguridad Social............................................... 160
- Seguridad Social, cuota obrera ............................................................................. 180
- Retencin I.R.P.F. ................................................................................................. 360
- Compensamos el anticipo de nminas ................................................................. 340
El resto lo pagamos con cheque de la cuenta bancaria.
8. Realizamos la liquidacin de IVA del primer trimestre.
B) SEGUNDO TRIMESTRE
1. Recibimos en nuestra cuenta corriente un ingreso de 3.240 (IVA 10 % incluido)
realizado por un cliente a cuenta de una futura venta de torrijas que le vamos a realizar.
2. Vendemos al cliente anterior torrijas por un importe de 4.500 . Cobramos adems por el
transporte de las torrijas realizado con nuestra furgoneta, 40 . Aplicamos el anticipo del
asiento anterior. Tipo de IVA: 10 %. Forma de pago: a crdito.
3. Realizamos el ingreso en la Seguridad Social de las cantidades adeudas por las
nminas del trimestre anterior, compensando los pagos delegados.
4. La empresa tiene alquilado un local de su propiedad. Recibe un cheque por un importe
de 200 ms 21 % de IVA correspondiente a una mensualidad. Nos efectan una retencin
del 21 %.

TEMA 10: OTROS INGRESOS DE GESTIN Y ANTICIPOS

5. Pagamos a travs de la cuenta bancaria los siguientes gastos:
Suministro elctrico .............................................................48 (ms 21 % de IVA)
Factura del telfono ..........................................................200 (ms 21 % de IVA)
Material de oficina almacenable........................................300 (ms 21 % de IVA)
6. El pasado mes, encargamos una campaa de publicidad en radio y televisin de nuestras
torrijas. Nos presentan una factura por 400 ms 21 % de IVA que debemos pagar en un plazo
de un mes.
7. Compramos diversas sillas y mesas por un importe 1.300 . Pagamos 300 en efectivo y
por el resto aceptamos una letra de 1.000 con vencimiento 3 meses
8. Aceptamos una letra a un proveedor al que le debamos 1.519,40
9. Realizamos la liquidacin de IVA del segundo trimestre, compensando la cantidad del
primer trimestre.
C) TERCER TRIMESTRE
1. Realizamos el ingreso en Hacienda de la cantidad adeudada en la liquidacin de IVA del
trimestre anterior.
2. Compramos pan de molde por un importe de 1.400 . Nos cobran por el transporte 40 . Al
pagar en efectivo, nos conceden un descuento por pronto de 10 , incluido en factura. Tipo de
IVA: 10 %
3. Pagamos, en efectivo, la mensualidad del local para la confitera en la que vendemos
nuestras torrijas. La mensualidad asciende a 400 ms 21 % de IVA. Efectuamos una
retencin del 21 %.
4. Concedemos a un cliente un descuento por volumen de pedidos por 120 ms 10 % de
IVA. El importe total lo anotamos en su cuenta.
5. El banco nos ha cargado en nuestra cuenta corriente una comisin por mantenimiento de la
cuenta que asciende a 20 .
6. Contratamos un seguro de vida para nuestros trabajadores que asciende a 2.000 .
Entregamos cheque de la cuenta bancaria.
7. Recibimos un cheque de 400 ms 21 % de IVA de una empresa con la que tenemos
firmado un contrato de franquicia mediante el que le permitimos utilizar nuestro nombre
comercial.
8. Realizamos la liquidacin de IVA del tercer trimestre.
D) CUARTO TRIMESTRE
1. Un cliente nos entrega un cheque de 1.400 ms 10 % de IVA a cuenta de una futura
venta que le vamos a realizar.
2. Vendemos al cliente anterior torrijas por un importe de 4.000 ms 10 % de IVA.
Aplicamos el anticipo y el importe restante nos lo pagar dentro de 3 meses, por lo que
incluimos intereses de 40 que consideramos como mayor importe de la venta.
3. El cliente anterior nos protesta por la calidad de las torrijas, por este motivo le concedemos
un descuento por 40 ms 10 % de IVA que anotamos en su cuenta.
4. Nos llega la factura de la empresa de transporte SEUR, por un importe de 40 ms 21 %
de IVA, correspondiente a la venta anterior. Pagamos en efectivo. El gasto corre a nuestro
cargo.
5. Pagamos el Impuesto de Bienes Inmuebles correspondiente al local que poseemos, por un
importe de 100 , que pagamos en efectivo.
6. Recibimos la factura de la asesora que nos lleva la contabilidad por un importe de 120
ms 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta bancaria.
7. Nos presentan la factura por el pintado de la fachada de la confitera. La factura ascienden
a 320 ms 21 % de IVA que pagaremos ms adelante.
8. Las existencias finales de torrijas ascienden a 620 y de miel 1.400

CONTABILIDAD

TEMA 10: OTROS INGRESOS DE GESTIN Y ANTICIPOS

La empresa SERRANA, S.A. se dedica a la compra-venta de productos ibricos.

El 1 de enero de 2011, presenta los siguientes saldos en las cuentas:
0

N
100
112
211
210
216
218
300
400
430
570
572

CUENTA
Capital Social ................................................
Reserva Legal...............................................
Construcciones .............................................
Terrenos y bienes naturales .........................
Mobiliario ......................................................
Elementos de transportes .............................
Mercaderas ..................................................
Proveedores .................................................
Clientes .........................................................
Caja ..............................................................
Bancos ..........................................................

SALDO
xxxxxxxxx
30.250
90.250
50.243
20.357
63.250
52.301
52.400
23.201
3.250
62.130

A) PRIMER TRIMESTRE:
1.
El da 1 de enero contabilizamos el asiento de apertura.
2.
El da 3 de enero entregamos a un proveedor un cheque con un nominal de 5.000
(IVA 10 % INCLUIDO) como anticipo de una futura compra.
3.
El da 8 de enero compra 1.200 Kg de jamones a 8,02 /Kg., le conceden un
descuento del 3% por promocin. Se aplica el anticipo del asiento anterior. IVA: 10 %
Forma de pago: a crdito
4.
El da 10 de enero pasamos factura a una empresa a la que le cobramos 200
mensuales ms 21 % de IVA por utiliza nuestro nombre comercial.
5.
El da 18 de febrero vende 3.000 Kg de jamones por importe de 15,10 /Kg. Tipo de
IVA: 10 %. La venta queda respaldada por un efecto aceptado con vencimiento dentro de
1 mes por este motivo incluimos adems unos intereses de 120 , que decidimos
contabilizarlos como mayor importe de la venta.
6.
El 27 de febrero recibe factura por el transporte de la venta anterior por 200,40
(IVA 21 % incluido), que corre a cargo de Serrana S.L., se deja pendiente de pago.
7.
El da 5 de marzo compra un frigorfico de alta capacidad para la conservacin de
los productos, el precio de adquisicin es de 40.000 . Paga 6.000 con un cheque, firma
una letra con vencimiento dentro de seis meses por importe de 12.000 firma otro efecto
por importe de 6.000 con vencimiento de 12 meses y el resto lo deja a deber para
pagarlo dentro de 15 meses.
8. El da 4 de marzo vende una furgoneta por 9.000 . El importe queda pendiente de
cobro, para el prximo mes.
9. El da 31 de marzo realiza la liquidacin del IVA correspondiente al primer trimestre.
B) SEGUNDO TRIMESTRE:
1. El 2 de abril realizamos el ingreso en hacienda de la cantidad pendiente por la ltima
liquidacin de IVA.
2. El da 4 de abril alquila un local para el negocio en 240,20 mensuales, el IVA
soportado es del 21 %, pagando la primera mensualidad con cheque de c/c. Efectuamos una
retencin del 21 %.
3. El da 14 de abril un cliente nos entrega un cheque por 2.000 (IVA 10 % incluido)
como anticipo de una futura venta que le vamos a realizar.
4. El da 22 de abril se vende 1.000 Kgs. de jamn a 14,02 /kgs. aplicando el anticipo
anterior y repercutimos el IVA del 10 %. Forma de pago: a crdito.

5. El da 30 de abril el cliente anterior devuelve jamones por valor de 180 (ms 10 % IVA).
El importe total lo anotamos en su cuenta
6. El da 24 de mayo compra material de oficina a crdito por 140 , el IVA soportado es el 21
%. La empresa almacena el material.
7. El da 30 de junio abona la nmina del mes: sueldo integro 7.250 ; Pagos por cuenta
de la Seg. Social, 200 ; Seguridad social: cuota patronal 1.900 ; cuota obrera 724 ;
retenciones practicadas del IRPF 1.250 . Se deja pendiente de pago 1.480 . Se entrega
cheque bancario.
8. El da 30 de junio realiza la liquidacin del IVA correspondiente al segundo trimestre.
C) TERCER TRIMESTRE:
1. El da 1 de julio vendemos jamones por un importe de 10.000 . Concedemos un
descuento de 200 y cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 40 . Tipo de
IVA: 10 %. El importe total nos lo van a pagar dentro de 18 meses, por este motivo incluimos
intereses de 970,65 .
2. El da 10 de julio realizamos el ingreso de la cantidad que qued pendiente en la ltima
declaracin de IVA.
3. El da 15 de julio entregamos cheque bancario de 1.020 (IVA del 10 % INCLUIDO) en
concepto de anticipo de una futura compra.
4. El da 30 de julio efectuamos el ingreso en la Seguridad Social de la cantidad pendiente por
la nmina del 30 de junio, compensando los pagos delegados.
5. El da 14 de agosto ordenamos una transferencia bancaria por un importe de 2.340 para
cancelar una deuda con un proveedor, de 2.400 La diferencia corresponde a un descuento
por pronto pago con IVA del 10 % incluido. El descuento no est incluido en la factura.
6. El 14 de agosto el banco nos cobra 32 de comisin por la operacin anterior.
7. El 2 de septiembre compramos jamones por 6.250 y en la factura nos incluyen un
descuento comercial de 140 . Tambin nos incluyen 80 en concepto de transportes y 62
por el seguro de la mercanca. Aplicamos el anticipo del asiento N 3.
8. El da 30 septiembre realizamos la liquidacin de IVA del tercer trimestre
D) CUARTO TRIMESTRE
1. El da 1 de octubre compramos jamones por un importe de 4.000. Nos conceden un
descuento comercial de 200 y nos cobran por el transporte 40 . Tipo de IVA: 10 %. El importe
total lo vamos a pagar dentro de 24 meses por este motivo nos incluyen intereses de 512,59 .
2. El da 3 de octubre la asesora fiscal nos presenta factura por el importe de los servicios
prestados en el presente mes por 400 ms 21 % de IVA.
3. El da 5 de octubre pagamos con cheque bancario la deuda del asiento anterior.
4. El da 23 de octubre un cliente nos entrega un anticipo, de 1.804 con el IVA del 10 %
INCLUIDO.
5. El da 3 de noviembre facturamos 240 (ms 21 % de IVA) por el alquiler de un local que
es de nuestra propiedad.
6. El da 15 de noviembre vendemos jamones por 6.203 al cliente que nos entrego el
anticipo en el asiento N 4. Cobramos por el transporte realizado con medios propios 65 Tipo
de IVA aplicado a la operacin: 10 %. Forma de pago mitad con cheque y mitad a crdito.
7. El da 20 de diciembre se recibe extracto bancario en el que nos notifican que han pagado
los siguientes recibos: electricidad, 63,20 y telfono 34,20 ms 21 % de IVA.
8. El da 31 de diciembre realizar la liquidacin de IVA del cuatro trimestre.
9. Las existencias finales de mercaderas ascienden a 240
10. Imputamos los intereses, devengados en la venta de mercaderas del asiento n 1 del
tercer trimestre y de la compra del asiento 1 del cuarto trimestre, al resultado del ejercicio.
Utilizamos un tanto efectivo del 6 % anual.

CONTABILIDAD
La empresa MS TARDE, S.A. se dedica a la compra-venta de mercaderas y presenta el
da 1 de enero de 2.011 la siguiente situacin patrimonial:
- Dinero en efectivo ..................................................................................... 3.200
- Anticipos a cuenta de futuras ventas de mercaderas .............................. 3.600
- Ordenador e impresora............................................................................. 1.800
- Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercaderas ................ 24.000
- Existencias en el almacn ........................................................................... 980
- Letras pendientes de pago por compra inmovilizado a 18 meses ........... 6.200
- Edificio por un valor de 180.000 (de los cuales un 20 % es el valor de los terrenos)
- Anticipos a cuenta de futuras compras de mercaderas ............................. 800
- Envases y embalajes a devolver a proveedores ......................................... 620
- Beneficio del ao anterior ............................................................................ 800
- Cuenta corriente en el banco.................................................................. 83.800
- Cantidades pendientes de pago por gastos diversos.................................. 600
- Cantidades pendientes de pago por compras de mercaderas................ 4.600
- Anticipos de nminas a los trabajadores ..................................................... 600
A) PRIMER TRIMESTRE:
1.
Realizamos el asiento de apertura.
2.
Ordenamos transferencia bancaria por un importe de 1.180 (IVA 21 % incluido)
correspondiente a una futura compra de mercaderas que vamos a realizar.
3.
Compramos mercaderas por 3.800 y nos conceden un descuento comercial de 300
. Por el transporte nos cobran 120 . Aplicamos el anticipo a proveedores del asiento
anterior. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: A crdito.
4.
De los envases a devolver a proveedores que figuran en el asiento de apertura por 620
. Devolvemos envases por 400 ms 21 % de IVA y decidimos quedarnos con el resto. El
importe nos lo anota en nuestra cuenta.
5.
Pagamos las nminas del mes con el siguiente detalle: Salario Base6.200 ;
Complementos diversos.1.600 ; Pagos por cuenta de la Seguridad Social400 ;
Seguridad Social, cuota del empresario2.260 ; Seguridad Social, cuota obrera..580 ;
Retencin I.R.P.F. a los trabajadores 460 . Aplicamos el anticipo de nminas por 600 .
6.
Pagamos el alquiler del local por un importe de 650 ms 21 % de IVA. Efectuamos
una retencin del 21 %. Pagamos a travs de la cuenta corriente.
7.
Compramos una furgoneta para el reparto de las mercancas por un importe de 20.000
. Pagamos con cheque de la cuenta corriente 4.000 y aceptamos 32 letras de 500 cada
una. Este ao vamos a pagar 9 letras.
8.
Realizamos el pago, a travs de la cuenta corriente. a la Seguridad Social de las
cantidades adeudadas por las nminas del asiento nm. 5.
9.
Realizamos la liquidacin de IVA del primer trimestre.
B) SEGUNDO TRIMESTRE
1.
Vendemos mercaderas por un importe de 5.600 y cobramos por el servicio de
transporte 40 . Aplicamos un anticipo de clientes por 3.600 . Tipo de IVA: 21 %. Por el
importe restante nos aceptan una letra.
2.
Realizamos obras de mejoras en el edificio por valor de 3.000 que pagamos a travs
de la cuenta corriente.
3.
Nos llega el extracto bancario en el que figuran pagados los siguientes gastos:
Telfono2.832 (IVA 21 % incluido); Agua1.404 (IVA 10 % incluido); Luz1.062 (IVA 21
% incluido); Seguro de la furgoneta.860 y Comisin bancaria40
4.
Por un despido llegamos a un acuerdo con un trabajador para pagarle 6.000 . Esta
cantidad le ser entregada dentro de unos das.

TEMA 10: OTROS INGRESOS DE GESTIN Y ANTICIPOS

5.
Compramos mercaderas por un importe de 2.600 . Nos conceden un descuento de 120
. Al acordar el pago dentro de 60 das, nos incluyen intereses por 40 que consideramos
mayor importe del gasto. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crdito.
6.
Presentamos factura a una empresa a la que le permitimos utilizar nuestro nombre
comercial, a travs de un contrato de franquicia. El importe es de 800 ms 21 % de IVA.
7.
Pagamos el Impuesto sobre Bienes Inmuebles por 580 por banco.
8.
Nos llega una factura por unos regalos que vamos a entregar a nuestros clientes por
importe de 500 ms 21 % de IVA, (IVA no deducible). El importe lo vamos a pagar dentro de
unos das.
9.
Realizamos la liquidacin de IVA.
C) TERCER TRIMESTRE:
1.
Recibimos un ingreso en la cuenta corriente por un importe de 2.124 (IVA 21 % incluido)
correspondiente a una entrega a cuenta de una futura venta de mercaderas que vamos a
realizar.
2.
El da 1 de julio, vendemos mercaderas por un importe de 9.500 , concedemos un
descuento comercial de 200 y cobramos por el servicio de transporte realizado con nuestra
furgoneta la cantidad de 40 . Aplicamos el anticipo del asiento anterior. El importe nos lo van a
pagar dentro de 18 meses por lo que incluimos intereses por 1.088,74 .
3.
Pagamos las nminas del mes con el siguiente detalle: Salario Base6.500 ;
Complementos salariales.1.400 ; Descontamos a los trabajadores 800 por el alquiler de la
vivienda y que se considera retribuciones no salariales; Pagos delegados por cuenta de la
Seguridad Social800 ; Seguridad Social, cuota empresarial1.600 ; Seguridad Social,
cuota obrera480 ; Retencin I.R.P.F. .520 . Pagamos a travs de la cuenta corriente.
4.
Pagamos a un proveedor al que le debamos 1.800 . Nos concede un descuento por
pronto pago de 80 ms 21 % de IVA, no incluido en factura. Ordenamos transferencia bancaria.
5.
Compramos material de oficina por un importe de 820 ms 21 % de IVA. Dejamos
pendiente de pago el importe total. La empresa almacena el material de oficina.
6.
Por un local que tenemos alquilado de nuestra propiedad nos pagan 500 ms 21 % de
IVA. Nos efectan una retencin del 21 % y nos ingresan el importe en la cuenta corriente.
7.
Recibimos la factura del abogado que nos defendi en un pleito que un trabajador por un
importe de 400 ms 21 % de IVA. Le efectuamos una retencin del 15 %. Pagamos a travs
de la cuenta corriente.
8.
Realizamos la liquidacin de IVA del tercer trimestre. Compensamos las cantidades del
primer y segundo trimestre.
D) CUARTO TRIMESTRE:
1.
Entregamos un anticipo de 1.770 (IVA 21 % incluido) a cuenta de una futura compra de
mercaderas que vamos a realizar. Entregamos cheque de la cuenta corriente.
2.
Compramos mercaderas por 4.200 y nos conceden un descuento comercial de 40 .
Aplicamos el anticipo anterior. El importe restante lo vamos a pagar dentro de 1 mes por lo que
nos incluyen intereses que ascienden a 80 . La empresa considera los intereses como mayor
importe.
3.
Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior que asciende a 50 ms 21
%de IVA. Pagamos en efectivo.
4.
Pagamos a travs de la cuenta corriente los siquientes gastos relacionados con el
personal: Becas2.600 ; Prima de seguro de vida500 : Dietas por desplazamiento600
(IVA 21 % IVA)
5.
AL 31 Diciembre contabilizamos las siguientes operaciones:
A) Las existencias finales en el almacn son: mercaderas2.600 y material de
oficina800
B) Realizamos la imputacin de intereses correspondiente al asiento N 2 del tercer trimestre
utilizando un tanto efectivo del 10 % anual.

Supuesto num. 1: TORRIJAS POR UN TUBO

PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
3.400,00
58.000,00
1.400,00
2.600,00
400,00
1.200,00
800,00
340,00
120.000,00
20.000,00
2.000,00

570. Caja,
572. Bancos, c/c
217. Equipos proceso informacin
213. Maquinaria
543. Crditos a c/p enajen. Inmvil.
431. Clientes, Efec. Com. Cobrar
350. Productos terminados
460. Anticipos de remuneraciones
211. Construcciones
210. Terrenos y bienes naturales
310. Materias Primas
175. Efectos a pagar l/p
100. Capital social

3.200,00
206.940,00

ASIENTO 2
200,00
16,00

407. Anticipos a proveedores

(216 / 1,08)
472. H. P. IVA soportado
572. Bancos, c/c

216,00

ASIENTO 3
1.620,00
113,60

601. Compras de materias primas

(1.000 Kg. X 1,80) 10 % Dto.
472. H.P. IVA soportado
8 % sobre (1.620,00 200,00)
407. Anticipos a proveedores
400. Proveedores

200,00
1.533,60

ASIENTO 4
60,00 601. Compras de materias primas
10,80 472. Hda. Pca. IVA soportado
570. Caja,

70,80

ASIENTO 5
24.000,00 218. Elementos de transportes
572. Bancos, c/c
523. Proveedores inmovil. c/p

2.000,00
22.000,00

ASIENTO 6
1.000,00 625. Primas de seguros
410. Acreedores prestac. servicios

1.000,00

476. Org. Seg. Social, acreedores

4751. Hda. Pca. acreed. ret. Prac.
460. Anticipos de remuneraciones
572. Bancos, c/c

780,00
360,00
340,00
1.280,00

ASIENTO 7
2.000,00 640. Sueldos y salarios
600,00 642. Segur. Social, cargo empresa
160,00 471. Organ. Segur. Social, deudores

ASIENTO 8
140,40 4700. H.P. IVA deudora por IVA
472. H.P. IVA soportado
SEGUNDO TRIMESTRE

140,40

ASIENTO 1
3.240,00 572. Bancos, c/c
437. Anticipos de clientes
(3.240,00 / 1,08)
477. Hda. Pca. IVA repercutido

3.000,00
240,00

ASIENTO 2
3.000,00 437. Anticipos de clientes
1.663,20 430. Clientes
701. Ventas de productos termin.
759. Ingresos por servic. diversos
477. Hda. Pca. IVA repercutido
8 % sobre ( 4.500 + 40 3.000)

4.500,00
40,00
123,20

ASIENTO 3
780,00 476. Org. Seg. Social, acreedores
471. Org. Seg. Social. deudores
572. Bancos, c/c

160,00
620,00

ASIENTO 4
198,00 572. Bancos, c/c
473. Hda. Pca. retenc. y pagos a
38,00
cuenta

ASIENTO 5
48,00
200,00
300,00
98,64

752. Ingresos por arrendamientos

477. Hda. Pca. IVA repercutido

200,00
36,00

572. Bancos, c/c

646,64

410. Acreedores prestaciones

servicios

472,00

628. Suministros
629. Otros servicios
602. Compras de otros aprovision.
472. Hda. Pca. IVA soportado

ASIENTO 6
400,00 627. Publicidad, prop. Y rel. Pcas.
72,00 472. H.P. IVA soportado

ASIENTO 7
1.300,00 216. Mobiliario
570. Caja,
525. Efectos a pagar c/p

300,00
1.000,00

401. Proveed. , Efec. Com. Pagar

1.519,40

ASIENTO 8
1.519,40 400. Proveedores
ASIENTO 9
399,20 477. H.P. IVA repercutido
472. H.P. IVA soportado
4750. H.P. acreedora IVA
140,40

170,64
228,56

4750. Hda. Pca. acreedora IVA

4700. Hda. Pca. deudora IVA
TERCER TRIMESTRE

140,40

572. Bancos, c/c

88,16

ASIENTO 1
88,16 4750. H.P. acreedora IVA
ASIENTO 2
1.430,00 601. Compras de materias primas
114,40 472. Hda. Pca. IVA soportado
570. Caja,

1.544,40

ASIENTO 3
400,00 621. Arrendamientos y cnones
72,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
4751. Hda. Pca. acreedora ret.
practicadas
570. Caja,

396,00

430. Clientes

129,60

76,00

ASIENTO 4
120,00 709. Rappels sobre ventas
9,60 477. Hda. Pca. IVA repercutido
ASIENTO 5
20,00 626. Servicios bancarios y sim.
572. Bancos, c/c

20,00

572. Bancos, c/c

2.000,00

ASIENTO 6
2.000,00 649. Otros gastos sociales
ASIENTO 7
472,00 572. Bancos, c/c
753. Ingresos prop. Industrial
cedida en explotacin
477. Hda. Pca. IVA repercutido

400,00
72,00

ASIENTO 8
62,40 477. Hda. Pca. IVA repercutido
124,00 4700. H.P. deudora por IVA
472. H.P. IVA soportado
CUARTO TRIMESTRE

186,40

ASIENTO 1
1.512,00 572. Bancos, c/c
437. Anticipos de clientes
477. Hda. Pca. IVA repercutido
ASIENTO 2

1.400,00
112,00

1.400,00
2.851,20

437. Anticipos de clientes

430. Clientes
701. Ventas de productos termin.
477. Hda. Pca. IVA repercutido
8 % sobre (4.040 1.400)

4.040,00
211,20

ASIENTO 3
40,00 708. Devoluciones ventas y op. Sim.
3,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido
430. Clientes

43,20

570. Caja,

47,20

570. Caja,

100,00

572. Bancos, c/c

141,60

410. Acreedores prestac. servicios

377,60

ASIENTO 4
40,00 624. Transportes
7,20 472. Hda. Pca. IVA soportado
ASIENTO 5
100,00 631. Otros tributos
ASIENTO 6
120,00 623. Serv. provesionales independ.
21,60 472. Hda. Pca. IVA soportado
ASIENTO 7
320,00 622. Reparaciones y conservacin
57,60 472. Hda. Pca. soportado
ASIENTO 8
Existencias iniciales
800,00 712. Variacin exis. prod. Termin.
2.000,00 611. Variacin exist. mat. primas
350. Productos terminados
310. Materias primas

800,00
2.000,00

712. Variacin exis. prod. Termin.

611. Variacin exist. mat. primas

620,00
1.400,00

Existencias finales
620,00 350. Productos terminados
1.400,00 310. Materias primas

Supuesto num.2: SERRANA, S.A.

PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
90.250,00
50.243,00
20.357,00
63.250,00
52.301,00
23.201,00
3.250,00
62.130,00

211. Construcciones
210. Terrenos y bienes naturales
216. Mobiliario
218. Elementos de transportes
300. Mercaderas
430. Clientes
570. Caja,
572. Bancos, c/c
112. Reserva legal
400. Proveedores
100. Capital Social

30.250,00
52.400,00
282.332,00

ASIENTO 2
4.629,63
370,37

407. Anticipos a proveedores

(5.000 / 1,08)
472. H. P. IVA soportado
572. Bancos, c/c

5.000,00

407. Anticipos a proveedores

400. Proveedores

4.629,63
5.082,10

ASIENTO 3
9.335,28
376,45

600. Compras de mercaderas

(1.200 Kg. X 8,02) 3 % Dto.
472. H.P. IVA soportado
8 % sobre (9.335,28 4.629,63)

ASIENTO 4
236,00 440. Deudores
753. Ingresos Prop. Ind. cedida
explot.
477. H.P. IVA repercutido

200,00
36,00

ASIENTO 5
49.053,60 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar
700. Ventas de mercaderas
(3.000 Kg x 15,10) + 120
477. H. Pca. IVA repercutido
8 % sobre 45.420

45.420,00
3.633,60

ASIENTO 6
169,83 624. Transportes
30,57 472. H.P. IVA soportado
410. Acreedores prestaciones
servicios

200,40

ASIENTO 7
40.000,00 213. Maquinaria
572. Bancos, c/c
525. Efectos a pagar a corto plazo
175. Efectos a pagar a largo plazo
173. Proveedores inmov. largo
plazo

6.000,00
12.000,00
6.000,00
16.000,00

ASIENTO 8
9.000,00 543. Crditos c/p enaj. Inmovilizado
218. Elementos de transportes

9.000,00

ASIENTO 9
3.669,60 477. H.P. IVA repercutido
472. H.P. IVA soportado
4750. H.P. acreedora por IVA
SEGUNDO TRIMESTRE

777,39
2.892,21

ASIENTO 1
2.892,21 4750. H.P. acreedora por IVA
572. Bancos, c/c

2.892,21

ASIENTO 2
240,20 621. Arrendamientos y cnones
43,24 472. H.P. IVA soportado
4751. H.P. acreedora por retenc.
prac. (19 % sobre 240,20)
572. Bancos, c/c

45,64
237,80

ASIENTO 3
2.000,00 572. Bancos, c/c
438. Anticipos de clientes
(2.000 / 1.08)
477. H.P. IVA repercutido

1.851,85
148,15

ASIENTO 4
1.851,85 438. Anticipos de clientes
13.141,60 430. Clientes
700. Ventas de mercaderas
(1.000 Kgs. X 14,02)
477. H.P. IVA repercutido
8 % sobre (14.020 1.851,85)

14.020,00
973,45

ASIENTO 5
180,00 708. Devoluciones de ventas y o.s.
14,40 477. H.P. IVA repercutido
430. Clientes

194,40

400. Proveedores

165,20

ASIENTO 6
140,00 602. Compras de otros aprovision.
25,20 472. H.P. IVA soportado
ASIENTO 7
7.250,00 640. Sueldos y salarios
200,00 471. Organ. Seg. Social, deudores
1.900,00 642. Seg. Social a cargo empresa
476. Org. Seg. Social, acreedores
(1.900 + 724)
4751. H. P. acree. Retenc.
practicadas
465. Remuneraciones pend. pago
572. Bancos, c/c

2.624,00
1.250,00
1.480,00
3.996,00

ASIENTO 8
1.107,20 477. H.P. IVA repercutido
472. H.P. IVA soportado
4750. H.P. acreedora IVA
TERCER TRIMESTRE

68,44
1.038,76

ASIENTO 1 (1 julio) a 18 meses

10.627,20 430. Clientes
700. Ventas de mercaderas
759. Ingresos servicios diversos
477. Hda. Pca. IVA repercutido
(8 % sobre 9.840)

9.800,00
40,00

572. Bancos, c/c

1.038,76

572. Bancos, c/c

1.020,00

471. Organ. Seg. Social, deudora

572. Bancos, c/c

200,00
2.424,00

572. Bancos, c/c

606. Descuento sobre compras p/p
(2.400 2.340) / 1,08
472. H.P. IVA soportado

2.340,00

787,20

ASIENTO 2
1.038,76 4750. H.P. acreedora IVA
ASIENTO 3
944,44
75,56

407. Anticipos a proveedores

(1.020 / 1,08)
472. H.P. IVA soportado

ASIENTO 4
2.624,00 476. Organ. Seg. Soc., acreedora

ASIENTO 5
2.400,00 400. Proveedores
55,56
4,44

ASIENTO 6
32,00 626. Servicios bancarios y sim.
572. Bancos, c/c

32,00

ASIENTO 7
6.252,00
424,60

600. Compras de mercaderas

(6.250 140 + 80 + 62)
472. H.P. IVA soportado
8 % sobre ( 6.252 944,44)
407. Anticipos a proveedores
400. Proveedores

944,44
5.732,16

ASIENTO 8
787,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido
472. H.P. IVA soportado
4750. Hda. Pca. acreedora IVA
CUARTO TRIMESTRE

495,72
291,48

ASIENTO 1
3.840,00 600. Compras de mercaderias
307,20 472. Hda. Pca. IVA soportado
400. Proveedores

4.147,20

ASIENTO 2
400,00 623. Servicios profes. Independientes
72,00 472. H.P. IVA soportado
410. Acreedores prestac. servicios

472,00

572. Bancos, c/c

472,00

ASIENTO 3
472,00 410. Acreedores prest. Servicios
ASIENTO 4
1.804,00 570. Caja,
438. Anticipos de clientes
(1.804 / 1,08)
477. H.P. IVA repercutido

1.670,37
133,63

ASIENTO 5
283,20 440. Deudores
752. Ingresos por arrendamientos
477. H.P. IVA repercutido

240,00
43,20

ASIENTO 6
1.670,37 438. Anticipos de clientes
2.482,72 430. Clientes
2.482,72 570. Caja,
700. Ventas de mercaderas
759. Ingresos por servicios
diversos
477. H.P. IVA repercutido
8 % sobre ( 6.203 + 65 1.670,37)
ASIENTO 7
63,20
11,38
34,20
6,16

6.203,00
65,00
367,81

628. Suministros
472. H. P. IVA soportado
629. Otros servicios
472. H.P. IVA soportado
572. Bancos,c/c

114,94

472. H.P. IVA soportado

4750. Hda. Pca. acreedora IVA

396,74
147,90

ASIENTO 8
544,64 477. H.P. IVA repercutido

ASIENTO 9
Existencias iniciales
52.301,00 610. Variacin de ex. mercaderas
300. Mercaderas

52.301,00

Existencias finales
240,00 300. Mercaderas
610. Variacin ex. Mercaderas

240,00

762. Ingresos de crditos

314,17

ASIENTO 10
Intereses devengados ventas mercaderas
6/12
Coste amortizado = 10.627,20 (1,06)
= 10.941,37
Intereses = 10.941,37 - 10.627,20 = 314,17
314,17 430. Clientes
Intereses devengados compras mercaderas
3/12
Coste amortizado = 4.147,20 (1,06)
= 4.208,06
Intereses =4.208,06 4.147,20 = 60,86
60,86 662. Intereses de deudas
400. Proveedores

60,86

81.958,57

REGULARIZACIN
129. Resultados del ejercicio
600. Compras de mercaderias
624. Transportes
621. Arrendamientos y cnones
708. Devoluc. Ventas y op. Sim.
602. Compras de otros aprov.
640. Sueldos y salarios
642. Seg. Social a cargo empresa
626. Servicios brios y sim.
623. Servicios profes. Indepen.
628. Suministros
629. Otros servicios
610. Variacin exist. Mercad.
662. Intereses de deudas
129. Resultados del ejercicio

200,00
75.443,00
105,00
55,56
240,00
314,17
76.357,73

753. Ingresos P.I. cedida explot.

700. Ventas de mercaderas
759. Ingresos servicios diversos
606. Descuento s/compras p/p
752. Ingresos por
arrendamientos
762. Ingresos de crditos
LAS PRDIDAS ASCIENDEN A 5.600,84

19.427,28
169,83
240,20
180,00
140,00
7.250,00
1.900,00
32,00
400,00
63,20
34,20
52.061,00
60,86
76.357,73

Supuesto num.3: Ms tarde, S.A.

PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
3.200,00
1.800,00
24.000,00
980,00
36.000,00
144.000,00
800,00
620,00
83.800,00
600,00

570. Caja,
217. Equipos proceso informacin
430. Clientes
300. Mercaderas
210. Terrenos y bienes naturales
211. Construcciones
407. Anticipos a proveedores
406. Envases y embal. dev. Provee.
572. Bancos, c/c
460. Anticipos de remuneraciones
438. Anticipos de clientes
175. Efectos a pagar l/p
129. Resultado del ejercicio
410. Acreedores prestac. Servicios
400. Proveedores
100. Capital Social

3.600,00
6.200,00
800,00
600,00
4.600,00
280.000,00

ASIENTO 2
1.000,00
180,00

407. Anticipos a proveedores

(1.180 / 1,18)
472. H. P. IVA soportado
572. Bancos, c/c

1.180,00

407. Anticipos a proveedores

400. Proveedores

1.000,00
3.091,60

406. Envases y embalajes a

devolver a proveedores
472. Hda. Pca. IVA soportado

400,00

ASIENTO 3
3.620,00
471,60

600. Compras de mercaderas

(3.800 300 + 120)
472. H.P. IVA soportado
(18 % sobre 3.620 1.000)

ASIENTO 4
A) Por la devolucin de los envases
472,00 400. Proveedores

72,00

B) Por la adquisicin de los envases

220,00 602. Compras de otros aprovis.
406. Envases y embalajes a
devolver a proveedores

220,00

ASIENTO 5
7.800,00 640. Sueldos y salarios
400,00 471. Orga. Seg. Social deudores
2.260,00 642. Seg. Social, cargo empresa
476. Org. Seg. Social, acreedores
4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac.
460. Anticipos de remuneraciones
572. Bancos, c/c

2.840,00
460,00
600,00
6.560,00

ASIENTO 6
650,00 621. Arrendamientos y cnones
117,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac.
(19 % sobre 650)
572. Bancos, c/c

123,50
643,50

ASIENTO 7
20.000,00 218. Elementos de transporte
572. Bancos, c/c
525. Efectos a pagar a corto plazo
(9 letras x 500 )
175. Efectos a pagar a largo plazo
(23 letras x 500 )

4.000,00
4.500,00
11.500,00

ASIENTO 8
2.840,00 476. Organ. Seg. Social acreedores
471. Org. Seg. Social deudores
572. Bancos, c/c

400,00
2.440,00

ASIENTO 9
696,60 4700. Hda. Pca. deudora por IVA
472. H.P. IVA soportado
SEGUNDO TRIMESTRE

696,60

ASIENTO 1
3.600,00 438. Anticipos de clientes
2.407,20 431. Clientes, Efec. Com. cobrar
700. Ventas de mercaderas
759. Ingresos servicios diversos
477. Hda. Pca. IVA repercutido
(18 % sobre 5.600 + 40 3.600)

5.600,00
40,00

572. Bancos, c/c

3.000,00

572. Bancos, c/c

6.198,00

465. Remun. Pendientes pago

6.000,00

400. Proveedores

2.973,60

367,20

ASIENTO 2
3.000,00 211. Construcciones
ASIENTO 3
2.400,00
432,00
1.300,00
104,00
900,00
162,00
860,00
40,00

629. Otros servicios

472. Hda. Pca. IVA soportado
628. Suministros
472. Hda. Pca. IVA soportado
628. Suministros
472. Hda. Pca. IVA soportado
625. Primas de seguro
626. Servicios bancarios y similares

ASIENTO 4
6.000,00 641. Indemnizaciones
ASIENTO 5
2.520,00
453,60

600. Compras de mercaderas

(2.600 120 + 40)
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 2.520)

ASIENTO 6
944,00 440. Deudores
753. Ingresos propiedad industrial
cedida explotacin
477. Hda. Pca. IVA repercutido

144,00

572. Bancos, c/c

580,00

410. Acreedores prestac. servicios

590,00

800,00

ASIENTO 7
580,00 631. Otros tributos
ASIENTO 8
590,00 627. Public. Propaganda y rel. Pcas.
ASIENTO 9
511,20 477. H.P. IVA repercutido
640,40 4700. Hda. Pca. deudora por IVA
472. H.P. IVA soportado
TERCER TRIMESTRE

1.151,60

ASIENTO 1
2.124,00 572. Bancos, c/c
438. Anticipos de clientes
477. Hda. Pca. IVA repercutido

1.800,00
324,00

ASIENTO 2
1.800,00 438. Anticipos de clientes
8.897,20 430. Clientes
700. Ventas de mercaderas
(9.500 200)
759. Ingresos servicios diversos
477. Hda. Pca. IVA repercutido
(18 % sobre 9.300 + 40 1800)

9.300,00
40,00
1.357,20

ASIENTO 3
8.700,00
800,00
1.600,00

640. Sueldos y salarios

(6.500 + 1.400 + 800)
471. Org. Seg. Social deudores
642. Seg. Social, cargo empresa
476. Org. Seg. Social acreedores
4751. Hda. Pca. acre. Ret. prac.
755. Ingresos servicios al personal
572. Bancos, c/c

2.080,00
520,00
800,00
7.700,00

ASIENTO 4
1.800,00 400. Proveedores
606. Descuento s/compras p/p
472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

80,00
14,40
1.705,60

ASIENTO 5
820,00 602. Compras de otros aprovis.
147,60 472. Hda. Pca. IVA soportado
400. Proveedores

967,60

752. Ingresos por arrendamientos

477. Hda. Pca. IVA repercutido

500,00
90,00

4751. H. Pca. acreed. Ret. prac.

572. Bancos, c/c

60,00
412,00

ASIENTO 6
95,00 473. Hda. Pca. reten. y pagos cta.
495,00 572. Bancos, c /c

ASIENTO 7
400,00 623. Servicios profes. Independi.
72,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

ASIENTO 8
1.771,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido
472. H.P. IVA soportado
4750. Hda. Pca. acreedora IVA

205,20
1.566,00

Compensacin de IVA 1er y 2 trimestre

1.337,00 4750. Hda. Pca. acreedora IVA
4700. Hda. Pca. deudora por IVA
CUARTO TRIMESTRE

1.337,00

ASIENTO 1
1.500,00 407. Anticipos a proveedores
270,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

1.770,00

407. Anticipos a proveedores

572. Bancos, c/c

1.500,00
3.233,20

ASIENTO 2
4.240,00
493,20

600. Compras de mercaderas

(4.200 40 +80)
472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 4.240 1.500)

ASIENTO 3
50,00 600. Compras de mercaderas
9,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
570. Caja,

59,00

ASIENTO 4
3.100,00 649. Otros gastos sociales
600,00 629. Otros servicios
108,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

3.808,00

ASIENTO 5
Existencias iniciales
980,00 610. Variacin de ex. mercaderas
300. Mercaderas

980,00

Existencias finales
2.600,00 300. Mercaderas
800,00 328. Material de oficina
610. Variacin ex. Mercaderas
612. Variacin exis. Otros. Aprov.

2.600,00
800,00

ASIENTO 10
Intereses devengados ventas mercaderas
6/12
Coste amortizado = 8.897,20 (1,08)
= 9.246,24
Intereses = 9.246,24 8.897,20 = 349,04
349,04 430. Clientes
762. Ingresos de crditos

349,04

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 11

TEMA 11: INMOVILIZADO MATERIAL

22. INMOVILIZADO MATERIAL

210. Terrenos y bienes naturales.
Solares de naturaleza urbana, fincas rsticas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras.
211. Construcciones.
Edificaciones en general cualquiera que sea su destino.
213. Maquinaria.
Conjunto de mquinas mediante las cuales realiza la extraccin o elaboracin de los productos.
En esta cuenta figurarn todos aquellos elementos d e transporte interno que se destinen al traslado de
personal, animales, materiales y mercaderas dentro de factoras, talleres, etc. sin salir al exterior.
214. Utillaje.
Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autnomamente o conjuntamente con la
maquinaria, incluidos los moldes y plantillas.
La regularizacin anual (por recuento fsico) a la que se refieren las Normas de Valoracin exigir el abono de
esta cuenta, con cargo a la cuenta 659.
216. Mobiliario.
Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepcin de los que deban figurar en la cuenta 217.
217. Equipos para procesos de informacin.
Ordenadores y dems conjuntos electrnicos.
218. Elementos de transporte.
Vehculos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, martimo o areo de personas, animales,
materiales o mercaderas, excepto los que se deban registrar en la cuenta 213.
219. Otro inmovilizado material.
Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las dems cuentas del subgrupo 21.
Se incluirn en esta cuenta los envases y embalajes que por sus caractersticas deban considerarse como
inmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un ao.

NORMAS DE VALORACIN

2 Inmovilizado material
1. Valoracin inicial
Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarn por el precio de adquisicin o el coste de produccin
. 1.1. Precio de adquisicin
El precio de adquisicin incluye, adems del importe facturado por el vendedor despus de deducir cualquier descuento o
rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en
condiciones de funcionamiento, incluida la ubicacin en el lugar y cualquier otra condicin necesaria para que pueda operar
de la forma prevista; entre otros: gastos de explanacin y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalacin,
montaje y otros similares.

Ejemplo: Compramos un ordenador por un importe de 1.200 . Por el transporte nos cobran 20 y por la
instalacin 30 . Tipo de IVA: 18 %. Forma de pago: 500 con cheque y por el resto aceptamos una letra con
vencimiento de 3 meses.
1.250,00
225,00

217. Equipos proc. Inform.

472. H. Pca. IVA soportado

572.Bancos, c/c
525.Efectos a pagar c/p

500,00
975,00

1.2. Coste de produccin

El coste de produccin de los elementos del inmovilizado material fabricados o construidos por la propia empresa se
obtendr aadiendo al precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles, los dems costes
directamente imputables a dichos bienes. Tambin se aadir la parte que razonablemente corresponda de los costes
indirectamente imputables a los bienes de que se trate en la medida en que tales costes correspondan al periodo de
fabricacin o construccin y sean necesarios para al puesta del activo en condiciones operativas.

Ejemplo: Trabajadores de una fbrica de muebles, es tn realizando unas estanteras para la oficina, cu yo
coste de produccin al cierre del ejercicio, se ha calculado de la siguiente forma:
- Mano de obra (12 horas de trabajo a 20 / hora) ................................. 240
- Materia prima (madera) ............................................................................ 60
- Costes indirectos (luz, etc.) ...................................................................... 20
320,00 213. Mobiliario
731. Trabajos realizados
320,00
para inm material

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3 Normas particulares sobre inmovilizado material

En particular se aplicarn las normas que a continua cin se expresan con respecto a los bienes que en cada caso
se indican:
a) Solares sin edificar.- Se incluirn en su precio d e adquisicin los gastos de acondicionamiento, como cierres,
movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder
efectuar obras de nueva planta, los gastos de inspeccin y levantamiento de planos cuando se efecten con carcter previo
a su adquisicin, as como, en su caso, la estimacin inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los
costes de rehabilitacin del solar.

Ejemplos: 1. Compramos un solar por un importe de 60.000 ms 18 % de IVA. Pagamos 19.600 con
cheque de la cuenta corriente y por el resto aceptamos dos letras de 25.500 con vencimiento a 6 y 18 meses,
respectivamente.

60.000,00
10.800,00 .

572.Bancos,c/c
175 efectos pagar a L/p
525 efectos pagar a C/p

Terrenos y bienes nat.

Hda.Pca.IVAsoport.

19.600,00
25.500,00
25.500,00

2. Pagamos los siguientes gastos relacionados con el terreno comprado en el asiento anterior:
- Gastos de cierre
3.000
- Obras de saneamiento ...
4.000
- Obras de derribo de construcciones...
2.000
Todos estos gastos con un IVA del 18 %, de los cuales pagamos 6.440 con cheque de la cuenta
corriente y por el resto aceptamos una letra que vamos a pagar dentro de 3 meses.
.............
..........

9.000,00
1.620,00

210Terrenos y bienes nat.

472 Hp Iva soportado

572.Bancos,c/c
525.Efectos a pagar C/P

6.440,00
4.180,00

b) Construcciones.- Su precio de adquisicin o coste de produccin estar formado, adems de por todas aquellas
instalaciones y elementos que tengan carcter de pe rmanencia, por las tasas inherentes a la construccin y los honorarios
facultativos de proyecto y direccin de obra. Deber valorarse por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras
construcciones.

Ejemplos: 1. Compramos un edificio para oficinas por un importe de 200.000 ms 18 % de IVA. El impor te
que corresponde al solar es del 10 %. Forma de pago: mediante cheque de la cuenta corriente 82.000 y por
el resto aceptamos una letra de 50.000 con vencimiento dentro de 6 meses y una de 104.000 con
vencimiento dentro de 18 meses.
20.000,00 210. Terrenos y bienes nat.
180.000,00 211. Construcciones
36.000,00 472. Hda. Pca. IVA soport.
572.Bancos,c/c
525.Efectos a pagar c/p
175.Efectos a pagar l/p

82.000,00
50.000,00
104.000,00

2. Pagamos al arquitecto por los planos para realizar una remodelacin del edificio. Los honorarios ascienden a
3.200 ms 18 % de IVA que tenemos que pagar den tro de 6 meses.
3.200,00 211. Construcciones
576,00 472. Hda. Pca. IVA soport.
523. Prov. Inmov. c/p

3.776,00

d) Los utensilios y herramientas incorporados a elementos mecnicos se sometern a las normas valorativas y de
amortizacin aplicables a dichos elementos.
Con carcter general, los utensilios y herramientas que no formen parte de una mquina, y cuyo periodo de
utilizacin se estime inferior a un ao, debern cargarse como gasto del ejercicio. Si el periodo de su utilizacin fuese
superior a un ao, se recomienda, por razones de facilidad operativa, el procedimiento de regularizacin anual, mediante su
recuento fsico; las adquisiciones se adeudarn a l a cuenta del inmovilizado, regularizando al final del ejercicio, en funcin
del inventario practicado, con baja razonable por demrito.
Las plantillas y los moldes utilizados con carcter permanente en fabricaciones de serie debern forma r parte del
inmovilizado material, calculndose su depreciacin segn el periodo de vida til que se estime.

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Ejemplos: 1. La empresa compra diversas herramientas por un importe de 200 ms 18 % de IVA. Pagamos
con cheque de la cuenta corriente.
200,00 214. Utillaje
36,00 472. H. P.. IVA soportado
572. Bancos, c/c

236,00

2. Al final del ejercicio, nos damos cuenta de que han desaparecido herramientas cuyo precio de adquisicin
fue de 50 .
50,00 659. Otras prdidas
gestin corriente

en
214. Utillaje

50,00

3.
Una empresa compra diversos moldes para realizar algunos productos. El importe asciende a 400 ms
18 % de IVA que va a pagar dentro de 3 meses.
400,00 214. Utillaje
72,00 472. H. Pca. IVA soportado

523. Proveedores
inmovilizado c/p

472,00

f) Los costes de renovacin, ampliacin o mejora de los bienes del inmovilizado material sern incorporados al activo como
mayor valor del bien en la medida en que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida
til, debindose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido.

Ejemplo: Instalamos aparatos a una mquina que aumenta su productividad, por un importe de 600 ms 18
% de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria.
600,00 213. Maquinaria
108,00 472. H. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

708,00

22. INVERSIONES INMOBILIARIAS

220. Inversiones en terrenos y bienes naturales
221. Inversiones en construcciones
Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalas o ambas. Es decir
son inmuebles (terrenos y edificios) que no se compran para utilizarlos en el proceso productivo, sino para obtener
rentas o plusvalas, separndolos de los empleados en la actividad productiva, facilitando de esta forma el anlisis
del balance de situacin de la empresa
.
Ejemplo: Compramos un edificio cuyo precio de adquisicin es de 300.000 ms 18 % de IVA. El valor de los
terrenos es un 20 % del precio de adquisicin. Pagamos 98.000 con cheque de la cuenta corriente y por el
resto aceptamos una letra con vencimiento 6 meses. La compra se realiza con fines especulativos.
60.000,00 220. Inversiones en terrenos y
bienes naturales

240.000,00 221.Inversiones en
construcciones
54.000,00 472. H. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c

525. Efectos a pagar c/p

98.000,00
256.000,00

23. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO.

230. Adaptacin de terrenos y de bienes naturales.
231. Construcciones en curso.
233. Maquinaria en montaje.
237. Equipos para procesos de informacin en montaje.
239. Anticipos para inmovilizaciones materiales.
Entregas a proveedores de inmovilizado material, normalmente en efectivo, en conceptos de "a cuenta" de
suministros, obras y trabajos futuros.

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Supuesto:
1. Entregamos un cheque de 1.180 (IVA 18 % incluido) como anticipo de la compra de una furgoneta que
vamos a realizar.
1.000,00
180,00

239. Anticipos para in. Mat.

472. H. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

1.180,00

2. Compramos la furgoneta anterior por un importe de 24.000 . Aplicamos el anticipo anterior y el resto lo
vamos a pagar dentro de 3 aos. Tipo de IVA: 18 %.
24.000,00
4.140,00

218. Elementos de Transp.

472. H. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 23.000)

239. Anticipos para in.

materiales
173. Proveed. Inm. l/p

1.000,00
27.140,00

3. La empresa que se esta encargando de realizar un edificio, sobre unos terrenos de nuestra propiedad, nos
presenta una certificacin de obra por un importe de 6.000 ms 18 % de IVA correspondiente a la primera
fase. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria.
6.000,00
1.080,00

231. Construcciones en curso

472. H. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

7.080,00

4. La empresa anterior nos presenta la segunda certificacin por un importe de 12.000 ms 18 % de IVA.
Pagamos con cheque de la cuenta bancaria.
12.000,00 231.Construcciones en curso
2.160,00 472.H. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

14.160,00

5. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria, la ltima certificacin de la obra por un importe de 20.000
ms 18 % de IVA. Con esta ltima certificacin termina la obra del edificio.
20.000,00 211.Construcciones
3.600,00 472.H. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

23.600,00

231. Constr. en curso

18.000,00

18.000,00 211.Construcciones

28. AMORTIZACIN
2.1. Amortizacin
Para realizar la amortizacin de un bien hay que tener en cuenta:
- PRECIO DE ADQUISICIN: Importe por el que fue val orado el bien en el momento de la adquisicin. VIDA TIL: Periodo que estimamos vamos a utilizar el bien.
- VALOR RESIDUAL: Importe que se espera obtener por la venta del bien al final de su vida til.
Las amortizaciones habrn de establecerse de manera sistemtica y racional en funcin de la vida til de los bienes
y de su valor residual, atendiendo a la depreciacin que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin
perjuicio de considerar tambin la obsolescencia tcnica o comercial que pudiera afectarlos.

Ejemplo: Calcular la cuota de amortizacin anual de una furg oneta cuyo precio de adquisicin fue de 24.000 y
que tiene una vida til de 5 aos. Al final de la vida til esperamos obtener por su venta 4.000 .
Cuota amortiz. anual =

24.000 4.000
5

4.000

Nota: existen otros mtodos de amortizacin (ver anexo al tema)

681. AMORTIZACIN DE INMOVILIZADO MATERIAL
281. AMORTIZACIN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO MATERIAL.
La amortizacin, es la expresin contable de la depreciacin .

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Mtodos para contabilizar la amortizacin:

- Sistema directo (NO UTILIZADO):
Al efectuar la amortizacin, disminuimos el importe del inmovilizado. Por ello, cuando consultemos el valor
correspondiente a una cuenta de inmovilizado, aparecer por su valor neto contable (valor del bien - amortizacin).
681. Amorti. Inm. Material
213. Maquinaria
- Sistema indirecto
Al efectuar la amortizacin de un bien, utilizamos una cuenta distinta para reflejar la prdida de valor. Por lo
tanto, para consulta el valor neto contable de una cuenta debemos restar al precio de adquisicin su
amortizacin correspondiente.
681. Amorti. Inm. Material
281. Amor. Acum.. inmov. Mater.
Supuesto:
1. Realizamos la amortizacin anual de un ordenador cuyo precio de adquisicin fue de 1.000 y que se
amortiza en un 20 % anual.
200,00

681. Amort. Inm. material

281. A.A.I.M.

2.

200,00

Cul ser el valor neto contable del ordenador despus de realizar la segunda amortizacin?
Precio de adquisicin
Amortizacin
(2 aos x 200)
VALOR NETO CONTABLE

1.000
- 400
600

3. Realizamos la amortizacin de una furgoneta que fue adquirida este ao, el da 1 de octubre, por un importe
de 40.000 . Amortizacin anual: 10 %.
AMORTIZACIN ANUAL: 40.000 X 10 % = 4.000
AMORTIZACIN 1 octubre al 31 de diciembre (3 meses) =
12 meses --------------4.000
3 meses ----------------X
X = 1.000
1.000,00 681. Amort. Inm. material
281. A.A.I.M.

1.000

1.000,00

VENTAS DE INMOVILIZADO
3. Baja
Los elementos del inmovilizado material se darn de baja en el momento de su enajenacin o disposicinpor otra va
o cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos econmicos futuros de los mismos.
La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de un elemento del inmovilizado material, neto de los
gastos inherentes a la operacin, y su valor contable, determinar el beneficio o la prdida surgida a l dar de baja dicho
elemento, que se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que sta se produce.

253. Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado.

543. Crditos a corto plazo por enajenacin de inmovilizado.
671. Prdidas procedentes de inmovilizado material.
672. Prdidas procedentes de inversiones inmobiliarias.
771. Beneficios procedentes de inmovilizado material.
772. Beneficios procedentes de inversiones inmobiliarias.
En los asiento de ventas de inmovilizado debemos realizar los siguientes pasos:
1. Contabilizamos la amortizacin correspondiente al periodo que va desde la ltima a mortizacin
realizada (normalmente 31-diciembre) y la fecha de la venta. Estaramos contabilizando la prdida
correspondiente al ao de la venta.
2. Calculamos el valor neto contable del bien. Se tendra en cuenta todas las amortizaciones
realizadas al bien ms la practicada en el apartado anterior.
3. Calculamos la diferencia entre el valor neto contable y el precio de venta del bien. Si el precio
de venta es superior al valor neto contable, se han producido beneficios, en caso contrario, seran
prdidas las que se han obtenido.
4. Calculamos el IVA sobre el precio de venta.
5. Reflejamos la forma de cobro.

Pgina 5

GESTIN ADMINISTRATIVA

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 11

1. Vendemos un edificio cuyo precio de adquisicin fue de 180.000 . Estaba amortizado por 12.000 y falta
por amortizar la prdida correspondiente a este ao que ascienden a 2.000 . El precio de venta acordado fue
de 160.000 ms 18 % de IVA. Forma de pago: 50.000 con cheque y el resto nos lo pagar dentro de 6
meses.
2.000,00 681. Amort. Inm. material
281. A.A.I.M.
2.000,00
Precio de adquisicin: 180.000
Amortizacin: - 14.000 (12.000 + 2.000)
Valor neto contable: 166.000
Precio de venta: 160.000
Prdidas: 6.000
IVA REPERCUTIDO: 18 % sobre 160.000 = 28.800 (IMPORTE TOTAL venta: 188.800)
FORMA DE PAGO: 50.000 Cheque y 135.600 a 6 meses
14.000,00 281. Amor. Acum. inm. Mat.
6.000,00 671. Prdidas proc. Inm. Mat.
50.000,00 572. Bancos, c/c
138.800,00 543. Crditos c/p enaj. Inm.
211. Construcciones
180.000,00
477. Hda. Pca. IVA rep.
28.800,00
2. El 1 de octubre, vendemos sillas y mesas cuyo precio de adquisicin fue de 200 . Estaban amortizada por
30 y la amortizacin que se realiza anualmente es del 10 %. Precio de venta acordado: 180 ms 18 % de
IVA. Nos pagan con cheque de cuenta corriente.

15,00

Amortizacin anual: 200 x 10 % = 20

Amortizacin 1 enero al 1 de octubre (9 meses) = 15
12 meses ----------- 20
9 meses -----------X
X = 15
681. Amort. Inm. material
281. A.A.I.M.

Precio de adquisicin: 200

Amortizacin: - 45 ( 30 + 15)
Valor neto contable: 155
Precio de venta: 180
Beneficio: 25
IVA REPERCUTIDO: 18 % sobre 180 = 32,40 (IMPORTE TOTAL: 212,40)
FORMA DE PAGO: 208,80 con cheque
45,00 281. Amor. Acum. inm. Mat.
212,40 572. Bancos, c/c
216.Mobiliario
477.Hda. Pca. IVA reper.
771.Beneficio proc. I.M.

15,00

200,00

32,40
25,00

3. Damos de baja del inventario diversas herramientas cuyo precio de adquisicin fue de 400 y que estaban
amortizada en un 40 %.
160,00
240,00

281. Amort. Acum. inm. Mat.

659. Otras prdidas en
gestin corriente
214. Utillaje

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400,00

ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 12

MTODOS MATEMTICOS PARA EL CLCULO DE LA AMORTIZACIN.

A) AMORTIZACIN SEGN TABLAS
Segn el art. 11.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, las dotaciones a la amortizacin cumplen el requisito de la
efectividad y, por lo tanto, son deducibles cuando sean el resultado de aplicar los coeficientes de amortizacin lineal
establecidos en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas. Por lo tanto, cuando esto ocurra, el requisito de la
efectividad no necesitar probarse. Ahora bien, no sern fiscalmente deducibles los importes anuales que superen el
coeficiente anual mximo que figura en las tablas, ni sern deducibles las amortizaciones practicadas ms all del perodo
mximo que establecen las mismas. Estas tablas figuran en el anexo del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
Teniendo en cuenta los parmetros establecidos en las dos columnas de las tablas, este mtodo no resulta ser un
mtodo lineal rgido, ya que permite una amortizacin variable siempre que est comprendida entre los lmites del
coeficiente mximo de la tabla y el coeficiente mnimo, que se deduce del periodo mximo. VER TABLAS
B) AMORTIZACIN CONSTANTE, LINEAL O DE CUOTA FIJA
Tambin el mtodo segn tablas expuesto anteriormente puede ser lineal. En este caso, aunque no se aplica el
coeficiente de las tablas, si el valor (n) por el que dividimos el importe amortizable est dentro del perodo mximo de las
tablas, la cuota constante resultante ser tambin fiscalmente deducible.
(Coste inicial Valor residual)
Anualidad =
Vida til
Si, en lugar de calcular directamente la anualidad, queremos calcular la cuota:
100
Cuota constante =
(n = vida til)
n
Esta cuota ser fiscalmente deducible siempre que el valor n est dentro de la horquilla de vida til de las tablas
formada por el tiempo que figura en aos perodo mximo y la que se deduce de coeficiente anual mximo
Ejemplo: El precio de adquisicin de un vehculo ha sido 2.000 euros; su vida til se calcula en 5 aos y el valor
residual al final de los mismos en 500 euros. Cul ser la cuota de amortizacin?
2.000 - 500
Anualidad =
= 300 euros
5
C) AMORTIZACIN DEGRESIVA CON PORCENTAJE CONSTANTE
Consiste en aplicar un porcentaje fijo sobre el valor contable del ltimo balance. Supongamos una mquina cuyo coste
inicial fue 100.000 euros, a la que todos los aos se le aplica un 12 % sobre el valor del ltimo balance. Tendramos.
Ao 1: 12 % x 100.000 = 12.000 euros. Valor contable: 100.000 12.000 = 88.000
Ao 2: 12 % x 88.000 = 10.560 euros. Valor contable: 88.000 10.560 =77.440
Ao 3: 12 % x 77.440 = 9.292,80 euros. Valor contable: 77.440 9.292,80 = 68.147,20
D) AMORTIZACIN DEGRESIVA POR SUMA DE DGITOS
Este mtodo est regulado en el artculo 4 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades y, por lo tanto, si su
aplicacin contable coincide con lo regulado en este artculo, las cuotas de amortizacin sern fiscalmente deducibles. Ser
necesario que el perodo de amortizacin est comprendido en la horquilla de las tablas a la que hemos aludido
anteriormente.
Ejemplo: Confeccionar el cuadro de amortizacin de una mquina cuyo precio de adquisicin fue 3.600 e, sin valor
residual relevante, estimndose su vida til en ocho aos:
1. Se forma una seria numrica decreciente, asignando al primer trmino un nmero igual al perodo de
amortizacin (8 en el ejemplo que planteamos) y se suman:
8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 36
2.

Se obtiene la cuota de amortizacin por dgito dividiendo la base entre la suma de dgitos:
Base a amortizar
3.600
Cuota por dgito =
=
= 100 euros
Suma dgitos
36
3. Se calcula la cuota de amortizacin anual multiplicando la cuota por dgito por el valor nmerico del dgito
que corresponde en la serie numrica. Por ejemplo, el ao 1 ser 8 x 100; el 2 ao ser 7 x 100; etc..
El cuadro de amortizacin sera el siguiente:
AOS
C UOTA POR DGITOS
VALOR NUMRICO
AMORTIZ. ANUAL
1
100
x8
800
2
100
x7
700
3
100
x6
600
4
100
x5
500
5
100
x4
400
6
100
x3
300
7
100
x2
200
8
100
x1
100
3.600
Este mtodo degresivo segn nmeros dgitos, as como el anterior no es aplicable fiscalmente a los edificios ni al
mobiliario y enseres.

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E) MTODO DE AMORTIZACIN POR UNIDAD DEPRODUCTO ELABORADA

En este mtodo se toma como dato la estimacin del nmero de unidades de producto que va
elaborar el equipo que deseamos amortizar en toda su vida til y no la duracin temporal del
bien. Una vez calculo el total de unidades que producir debemos estimar la produccin prevista
de ese ejercicio.
Con este tipo de amortizacin se calcula el desgaste del bien proveniente de la produccin y no
de la duracin de su vida til.
Frmula
A n: Produccin estimada para el ao n
- T: Produccin total estimada durante toda la vida del bien

Ejemplo: Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio

econmico de un equipo de produccin valorado en 60.000 euros,. La vida til del
equipo se estima en 10 aos y su valor residual es de 5.000 euros. La produccin total
estimada del equipo es de 100 millones de producto y la produccin anual estimada
sera la siguiente:
- Ao 1: 7 millones
- Ao 2: 5 millones
- Ao 3: 6 millones
....
Solucin:
Cuota del ao 1: (55.000 x 7.000.000)/100.000.000 = 3.850 euros
Cuota del ao 2: (55.000 x 5.000.000)/100.000.000 = 2.750 euros
Cuota del ao 3: (55.000 x 6.000.000)/100.000.000 = 3.300 euros ........
NOTA: podramos hablar de otros mtodos proporcionales basados en el nmero de kilmetros
recorridos, nmero de horas utilizadas por una mquina, etc.

MTODO DE AMORTIZACIN SEGN TABLAS

Supone la aplicacin de los coeficientes fijados en las tablas aprobadas por la Administracin,
las cuales son las recogidas en el anexo del RIS.
Estas tablas tienen dos columnas. En la primera se fija el coeficiente mximo de amortizacin,
mientras que en la segunda aparece el periodo de tiempo que como mximo puede estar siendo
amortizado un bien.
Se calcula aplicando un porcentaje sobre el valor del inmovilizado adquirido. El
porcentaje ser el que el sujeto elija entre un mximo y un mnimo fijado en las tablas.

Hay tablas de amortizacin para elementos comunes a todas las empresas y tablas para cada
sector:

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Tabla de amortizacin para elementos comunes

1.Edificios y otras construcciones:
a)Edificios y construcciones:
-Edificios industriales y almacenes
-Edificios administrativos, comerciales, de servicios y viviendas
-Casetas, cobertizos, tinglados, barracones y similares de
construccin liviana fija
b)Viales, patios pavimentados, aparcamientos al aire libre y similares(
excluidos terrenos)
c)Pozos
d) Infraestructuras de transporte sobre rales, carriles y cable
e) Parques
f) Vallado:
-Madera
-Alambre
-Otros
g) Resto de obra civil
2.Instalaciones :
a)Elctricas:
Lneas y redes de distribucin, centros de transformacin y
elementos de control
Grupos electrgenos y auxiliares
b)Tratamiento de fluidos: Aire, aire acondicionado, humidificado,
comprimido, agua, vapor, calefaccin, refrigeracin, fro industrial y
combustibles (excepto almacenamiento)
Red distribucin
Depsitos y tanques de almacenamiento
Instalaciones anticontaminante
c)Telecomunicaciones: Telefona, megafona, telegrafa y televisin
en circuito cerrado
d) De pesaje
e) Sealizacin de infraestructuras de transporte sobre rales, carriles
y cable, de viales y aparcamientos
f) De control y medida
g)Seguridad, deteccin y extincin de incendios
3.Elementos de transporte:
a) Interno. Equipos de carga, descarga y dems transporte interno
(excepto construccin y minera):
-Carretillas transportadoras, gras, palas cargadoras, cabrestantes
y otros equipos de transporte
-Ascensores y elevadores
-Escaleras mecnicas
-Gabarras, gnguiles e instalaciones de carga y descarga en
embarcaderos
-Locomotoras y equipos de traccin
-Vagones, motovagonetas, carros, remolques y volquetes
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Coef.
Per.
mx.
Mx.
%

3
2

68
100

30

5
3
4
10

40
68
50
20

20
10
5
2

10
20
40
100

8
10

25
20

12
5
4
15

18
40
50
14

12
10

18
20

8
12
12

25
18
18

12
10
12

18
20
18

6
7
8

34
30
25

b) Externo (excepto sector de transporte):

-Automviles de turismo
-Autobuses y microbuses de servicio privado
-Autocamiones de servicio privado:
a)Frigorficos
b)Resto
-Furgonetas y camiones ligeros
(de menos de cuatro toneladas):
a)Frigorficos
b)Resto
-Motocarros, triciclos, motocicletas de distribucin
-Remolques
-Contenedores
4.Mobiliario y enseres:
a)Mobiliario, enseres y dems equipos de oficina (excluidos los de
tratamiento informtico por ordenador)
b)Mquinas copiadoras y reproductoras, equipos de dibujo industrial
y comercial
5.Utiles, herramientas y moldes:
-Herramientas y tiles
-Moldes, estampas y matrices
-Planos y modelos
6. Equipos para tratamiento de la informacin
7. Sistemas y programas informticos
8. Equipos electrnicos diferenciados destinados a la automatizacin,
regulacin y supervisin de mquinas, procesos industriales, comerciales
y de servicios
(las mquinas y elementos afectos a los citados procesos se amortizarn
de acuerdo con el coeficiente y perodo que especficamente les
corresponda)
9. Equipos de mantenimiento
10. Equipos de laboratorio y ensayos
11. Vehculos teledirigidos para usos industriales
12. Centrales de cogeneracin de produccin de energa elctrica

16
16

14
14

18
16

12
14

18
16
16
10
8

12
14
14
20
25

10

20

15

14

30
25
33
25
33

8
8
6
8
6

15
12
15
15
8

14
18
14
14
25

INSTRUCCIONES PARA LA APLICACIN DE LA TABLA DE AMORTIZACION

Primera. Los elementos se amortizarn en funcin de los coeficientes lineales fijados para los
mismos en su corrrespondiente grupo o, en caso de no existir ste, agrupacin de
actividad.
Segunda. Los elementos calificados de comunes se amortizarn de acuerdo con los coeficientes
lineales establecidos para los mismos, salvo que figuren especficamente en su
correspondiente grupo o, en caso de no existir ste, agrupacin de actividad, en cuyo
caso se aplicarn los de dicho grupo o agrupacin.
Tercera. Cuando un elemento amortizable no tuviere fijado especficamente un coeficiente
lineal de amortizacin en su correspondiente grupo o, en su caso de no existir ste,
agrupacin de actividad, sin que pueda ser calificado entre los comunes, el sujeto
pasivo aplicar el coeficiente lineal de las tablas del elemento que figure en las
mismas y que ms se asimile a aquel elemento. En su defecto, el coeficiente lineal
mximo de amortizacin aplicable ser del 10 por 100 y el perodo mximo de 20
aos.
Cuarta. A los efectos de lo previsto en el apartado 3 del artculo 2, del presente Reglamento,

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se entender que los coeficientes han sido establecidos tomando en consideracin que
los elementos se utilizan durante un turno de trabajo, excepto que por su naturaleza
tcnica deban ser utilizados de forma continuada.

Ejemplo de clculo de Periodo Mnimo y Cuota Mnima:

P. Mx. = 18 aos, C. Mx. = 12 %
P. Mnimo = 100 / C. Mx. = 100 / 12 = 8.3 aos.
C. Mnimo = 100 / P. Max. = 100 / 18 = 5.5 %
Una sociedad dedicada a la fabricacin de productos de perfumera adquiere en el
ao 2002 una maquinaria por valor de 6000 a la que le corresponde segn tablas
un coeficiente mximo del 25 % y un periodo mximo de 8 aos. Qu cuanta podr
reducirse en concepto de amortizacin en la declaracin del impuesto sobre
sociedades, si decide recuperar el 100 % de la inversin en 5 aos? Y en los
ejercicios sucesivos?

Segn sistema de amortizacin por tablas.

Puede amortizar en 5 aos?

P. Mnimo = 100 / C. Mx. = 100 / 25 = 4 aos
Si puede amortizar en 5 aos ya que se encuentra entre el periodo mximo y el mnimo
de amortizacin.
Clculo del importe.
Cuota = 100 / Periodo = 100 / 5 = 20 % 6000 * 20% = 1200
La cuota para este ao y los siguientes aos es una cuota constante de 1200 aos a pagar
durante 5 aos.

AMOTIZACIN DE INMOVILIZACIONES INTANGIBLES

(cuentas sub-grupo 20 del PGC)
Viene desarrollado en las normas de Valoracin y Registro 5 y 6 del nuevo PGC-2007. Segn
PGC-Normal.
De su lectura , pueden asumirse las diversas prcticas de amortizacin que para cada caso paso
a relacionar:
200-Investigacin y Desarrollo .- ( I+D)- Por su vida til, pero dentro del mximo de 5 aos.
201-Concesiones administrativas.- Por el periodo de duracin de la concesin administrativa, o
bien por la vida til de los bienes invertidos en caso de que resulte inferior.
202- Propiedad industrial.- Por la vida til estimada ( patentes registradas)
203-Fondo de comercio.- No se amortiza. Pero sujeta a su valoracin por deterioro.
204-Derechos de traspaso.- Por la duracin del contrato de arrendamiento
205-Aplicaciones informticas.- Por la vida til de los programas, pero siempre dentro del
mximo de los 5 aos. Admitindose prueba al contrario , por lo que se podra considerar una
vida til ms prolongada.

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GESTIN ADMINISTRATIVA

CONTABILIDAD Y TESORERA. TEMA 11

SUPUESTO NM. 1
Reaiza los siguientes asientos:

SUPUESTO NM. 2

1. Pagamos, en efectivo, 4.800 (ms 18 % de IVA) por la compra de un vehculo y

1. Entregamos un anticipo de 200 ms 18 % de IVA p ara la compra de una furgoneta.

2. Compramos una furgoneta, cuyo precio de adquisicin es de 12.000 (18 % de
IVA). Los gastos de matriculacin ascienden a 250 . Aplicamos el anticipo anterior.
Forma de pago: 5.000 con cheque de la cuenta corriente y el resto lo pagaremos
dentro de 3 meses.
3. En un solar que posee la empresa valorado en 20.000 , desea realizar la
construccin de un almacn. De momento, los gastos que ha soportado son los de
explanacin del terreno por un importe de 2.000 ms 18 % de IVA.
4. Posteriormente, paga al arquitecto por los planos 3.000 ms 18 % de IVA con
cheque de la cuenta corriente.
5. Pagamos posteriormente la primera certificacin de obra por un importe de 24.000
ms 18 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente.
6. Pagamos la segunda y ltima certificacin de obra por 30.000 ms 18 % de IVA.
La construccin del almacn ya ha terminado.
7. Compramos un ordenador por 1.300 y una impresora por 200 . Tipo de IVA: 18 %.
El importe total lo vamos a pagar dentro de 6 meses.
8. Trabajadores de la empresa han realizado una mesa y 6 sillas para nuestra oficina.
El coste de produccin de estos elementos ha sido de 2.030
9. Vendemos una maquinaria cuyo precio de adquisicin fue de 2.000 . La
amortizacin acumulada ascienden a 400 y la depreciacin correspondiente al
presente ejercicio es de 20 . El precio de venta fijado ha sido de 1.800 ms 18 % de
IVA. Nos pagan con cheque bancario, 1.800 y el resto nos lo pagarn el prximo ao.
10. Aplicamos a un ordenador, adquirido a principios de ao por 12.540 , una
amortizacin del 20 %.
11. Cuando ya le habamos aplicado cuatro anualidades de amortizacin al ordenador
anterior, lo vendemos por 3.250 + 18% iva a 90 das. La venta se hace al 01-07-10.
12. El da 1 de julio, adquirimos equipos informti cos por 3.000 ; pagamos 480 en
efectivo y el resto lo vamos a pagar dentro de 1 ao. Tipo de IVA: 18 %. Aceptamos letra
por el importe de la deuda anterior.
13. Una mquina adquirida a principios del ao 01, a la que se estaba aplicando una
amortizacin lineal del 10 % anual y cuyo precio de coste fue 1.260 , se vende al
contado por 480 el da 30-6-10.
14. Se compra un almacn por 30.200 de los que el 20 % se atribuyen al valor del
solar. La mitad ms la totalidad del IVA se pagan con cheques bancarios; el resto queda
pendiente de pago a 90 das.
15. Entregamos un anticipo de 920 ms 16 % de IVA para la compra de una furgoneta.

130 por los gastos de matriculacin (exento de IVA).

2. Compramos para el servicio de mensajera una motocicleta por 1.200 (ms 18%
de IVA). Pagamos el 60 % del importe mediante cheque bancario y acordamos pagar el
resto dentro de 6 meses.
3. Compramos unas mesas para la oficina por 1.200 (ms 18 % de IVA), aceptando
una letra a tres meses. A la empresa de transporte que trae las mesas le pagamos en
efectivo 60 (ms IVA del 18 %)
4. Compramos unos ordenadores por 3.250 , ms un 18 % de IVA, que pagaremos en
efectivo la mitad y el resto en cinco plazos mensuales. Tambin pagamos con cheque
los gastos de la instalacin de los ordenadores que han sido 180 (IVA del 18 %
incluido)
5. Ampliamos la capacidad de una mquina con la inco rporacin de nuevos accesorios
cuyo coste es de 3.000 (ms el IVA del 18 %) que pagamos en efectivo.
6. Una empresa de mantenimiento nos presenta una factura de 370,60 (IVA incluido
del 18 %) por la reparacin de un ordenador, que pagamos al contado.
7. Instalamos en las oficinas un sistema de refrigeracin y calefaccin, para lo cual
hemos reformado los techos. El importe de la factura por la citada operacin, satisfecha
mediante cheque nominativo, asciende a 12.500 (18 % IVA incluido)
8. Adquirimos un solar en 3.000 ms 18 % de IVA. De momento pagamos 2.000
con cheque y para el resto aceptamos una letra con vencimiento a 6 meses.
9. Sobre un terreno propio estamos construyendo, con nuestros equipos y personal,

una nave industrial. Al cerrar el ejercicio del ao 01, la nave est sin terminar, pero el
total de compras de materiales y mano de obra contabilizado durante el ao 01 asciende a 48.250 .
10. A mediados del ao 02 se termina la construccinde la nave anterior. Las compras
de materiales, mano de obra, escritura de obra nueva y otros gastos relacionados con la
obra, contabilizados durante el ao 02, ascienden a 12.360 .
11. Una empresa adquiere en el mes de septiembre diversa maquinaria por 9.200 ,
soportando un IVA del 18 %. La operacin se realiza pagando 5.000 con cheque de la
cuenta bancaria y el resto aceptando una letra con vencimiento dentro de 18 meses, por
lo que el proveedor nos incluye en la misma intereses por aplazamiento de 350 .
12. Queremos comprar unas estanteras. Hoy, al hacer el encargo nos piden 1.200
(ms 18 % IVA) para empezar a fabricar esas estanter as.
13. Nos entregan las estanteras del punto anterior, su coste total ha sido de 6.600
que aceptamos y pagamos en efectivo. Compensamos el anticipo. Iva 18%
14. Amortizamos las estanteras del punto anterior en un 20 % de su valor.
15. Vendemos en efectivo las estanteras por 4.500 (ms 18 % de IVA)
16. Un camin que nos cost 12.500

ha sufrido unaccidente y lo vendemos por

chatarra, por lo que nos dan un cheque de 600 (IVA incluido del 18 %). El citado
vehculo tena dotadas amortizaciones por el 50 % del coste.
17. Un ordenador que nos cost 1230 y que tenemos amortizado en 400 ,
lo vendemos al contado por 480 (ms el 18% de IVA). La depreciacin que
corresponde al presente ejercicio asciende 125
18. La cuenta de elementos de transporte tiene un saldo de 60.000 , y que tena
practicada una amortizacin de 42.000 . La depreciacin que corresponde al presente
ejercicio asciende a 3.000 . El precio de venta acordado fue de 10.000 ms 18 % de
IVA. Cobramos 1.600 con cheque de la cuenta corriente y el resto nos lo van a pagar
dentro de 2 aos, por este motivo nos incluyen intereses de 1.236 .

16. Adquirimos el vehculo anterior, por 12.540 . Al recibir el vehculo se aplica el

anticipo y se aplaza el pago de la cantidad restante a un ao, por lo que se acepta letra
En la operacin se soporta un IVA del 18 %.
17. Se vende una de las mquinas de la empresa, adquirida en su da por 3.210 y
amortizada en 920 La depreciacin que correspondeal presente ejercicio es de 184 .
El precio de venta asciende a 1.320 , cobrndola en efectivo. IVA de la operacin: 18 %
18. La empresa compra, para arrendarlo posteriormente, un edificio por un importe de
200.000 , correspondiendo a los terrenos un 20 % del valor. Tipo de IVA: 18 %.
Pagamos con cheque de la cuenta corriente 82.000 . Dentro de 6 meses, tenemos que
pagar el resto ms 200 de intereses.

GESTIN ADMINISTRATIVA
SUPUESTO NM. 3
A)PRIMER TRIMESTRE
1.
La empresa NECESITA MEJORAR, S.A. inicia el ao 2.010 con los siguientes
elementos patrimoniales:
Dinero en banco c/c, 208.000 ; Caja, 2.400 ; Clientes, 3.800 ; Maquinaria, 2.400 ;
Elementos de transportes, 21.200 ; Amortizacin acumulada inmov. Material, 2.300 ;
Ordenador, 1.300 ; Proveedores, 2.400
2.
Entregamos un anticipo de 12.540,90 (IVA 18 % incluido) a un proveedor a
cuenta de una futura compra.
3.
Compramos una furgoneta cuyo precio de adquisicin es de 12.036,20 (ms 18
% de IVA). Forma de pago: 3.500,80 con cheque bancario y el resto lo vamos a pagar
dentro de dos aos.
4.
Pagamos por tranferencia bancaria por el arrendamiento del local 1.500,50 (ms
18 % de IVA). Efectuamos una retencin del 19 %.
5.
Compramos mercaderas al proveedor del asiento nm. 2, cuyo precio de
adquisicin es de 30.250,30 , nos cobran por los transportes 240,90 . Aplicamos el
anticipo y dejamos pendiente el resto. Tipo de IVA: 18 %
6.
El banco nos notifica que se han pagado a travs de la cuenta corriente los
siguientes gastos: 60,90 (ms 18 % de IVA) de la compaa de electricidad y 120,80
(ms 8 % IVA) por la factura del agua.
7.
Para mejorar las relaciones con los clientes les invitamos a una cena en el
Restaurante La Ruina y que nos supone 2.400,90 ms 8 % de IVA que pagamos
con cheque de la cuenta corriente. El IVA se considera NO DEDUCIBLE.
8.
Compramos un ordenador por 1.520,60 . Por los gastos de instalacin y montaje
nos cobran 120,90 Tipo de IVA : 18 %. Pagamos 320,20 con cheque bancario y por
resto aceptamos letra a 90 das.
9.
Realizamos la declaracin-liquidacin de IVA del primer trimestre.
B)

SEGUNDO TRIMESTRE:

1. Vendemos mercaderas por 12.540,90 . Concedemos un descuento comercial de

610,90 y cobramos por transportes realizado con nuestra furgoneta 130,90 . Tipo de
IVA: 18 %. Nos pagan 3.250,90 y por el resto nos aceptan una letra.
2. Compramos mercaderas por 5.240,40 . Nos conceden un descuento comercial de
180,40 y nos cobran por transportes 60,30 . Tipo de IVA: 18 %. Pagamos 620,80
con cheque de la cuenta corriente y por el resto aceptamos letra con vencimiento dentro
de seis.
3. Las mercancas anteriores nos llegan muy tarde, por este motivo reclamamos al
proveedor que nos concede un descuento de 150,90 (IVA: 18 % incluido). El importe
total nos lo abona en cuenta.
4. Pagamos al proveedor del asiento 2 y 3 la deuda que tenemos pendiente con l y
nos conceden un descuento por pronto pago de 60,70 ms 18 % IVA. Enviamos
transferencia bancaria.
5. Pagamos una factura de 1.200,30 ms 18 % de IVA a una empresa que nos
asesora en la realizacin del anagrama de la empresa.
6. Compramos diversos muebles para la oficina por un importe total de 3.250,30 .
Por el transporte nos cobran 140,30 Tipo de IVA: 18 %. Pagamos 1.100,20 con
cheque bancario y el resto lo pagaremos dentro de 3 meses.
7. Vendemos un ordenador cuyo precio de adquisicin fue de 800 . Estaba
amortizado por 280 y la depreciacin que corresponde al presente ao asciende a 20
. El precio de venta fue de 500 ms 18 % de IVA, que nos pagan con cheque de la
cuenta corriente.

CONTABILIDAD Y TESORERA. TEMA 11

8. Por la eliminacin de un virus informtico del ordenador nos presentan una factura
de 60,20 ms 18 % de IVA que pagaremos dentro de 30 das.
9. Realizamos la liquidacin-declaracin de IVA.
C) TERCER TRIMESTRE:
1. Un cliente nos entrega un cheque de 1.500,90 (ms 18 % de IVA) a cuenta de una
futura venta.
2. Concedemos a un trabajador un anticipo a cuenta de la nmina del mes por 1.360,90
en efectivo
3. Vendemos al cliente del asiento nm. 1 mercaderas por 18.540,90 y concedemos
un descuento comercial de 1.250,90 . Tipo de IVA: 18 %. Forma de pago: 1.360,90
en efectivo y por el resto nos aceptan una letra con vencimiento dentro de 60 das.
Aplicamos el anticipo.
4. Pagamos a la empresa La tortuga 240,90 (ms 18 % de IVA) por el transporte de
las mercancas del asiento anterior. Pagamos en efectivo.
5. Ampliamos la memoria del ordenador y la capacidad del disco duro. Pagamos
240,80 (ms 18 % de IVA) con cheque de la cuenta c orriente.
6. Vendemos la furgoneta que nos cost 12.036,20 . La amortizacin que tiene
practicada asciende a 2.300 y la depreciacin quecorresponde a este ao asciende a
210 . La vendemos por 9.250,80 ms 18 % de IVA. Nos pagan 1.826,40 en efectivo
y el resto nos lo pagarn dentro de 4 meses.
7. Pagamos las nminas mensuales que ascienden a 1.820,90 y la Seguridad Social
a cargo de la empresa 1.250,90 . A los trabajadores se les practica las siguientes
retenciones: por cuotas de la Seguridad Social 240,30 y en concepto de IRPF, 184,40
El pago de la nmina se hace a travs del banco y le descontamos a un trabajador las
1.360,90 que pidi de adelanto.
8. Realizamos la declaracin-liquidacin del IVA.
D) CUARTO TRIMESTRE:
1. Compramos una carretilla elevadora para utilizarla en el almacn de la empresa. El
precio de adquisicin es de 12.600,90 ms 18 % de IVA. Pagamos 3.200,20 en
efectivo y el resto lo vamos a pagar dentro de 4 aos.
2. Con material de la empresa, un trabajador ha realizado diversas estanteras para el
almacn. Su coste de produccin asciende a 1.604,20
3. Pagamos por la prima de seguro del negocio, 1.826,50 que pagamos a travs de la
cuenta corriente.
4. Entregamos un anticipo de 1.200,80 ms 18 % de IVA a cuenta de una maquinaria
que vamos a comprar.
5. Compramos la maquinaria del asiento anterior por 7.840,50 ms 18 % de IVA.
Pagamos 6.204,40 con cheque de la cuenta corriente, aplicamos el anticipo y por el
resto aceptamos letra que vamos a pagar dentro de 10 meses.
6. Compramos una furgoneta cuyo valor es de 1.350 ms 18 % de IVA. Por los
matriculacin nos cobran 21 . Pagamos 200 con cheque de la cuenta corriente y el
resto lo pagaremos el prximo ao, por este motivo nos incluyen intereses de 20 .
7. Vendemos un maquinaria que compramos el da 1-10-09 cuyo precio de adquisicin
fue de 2.000 . La amortizacin anual que se realiza es del 10 %. El precio de venta
estipulado fue de 1.800 ms 18 % de IVA. Nos pagan con cheque de la cuenta
corriente. La venta se realiza el 31 de diciembre.
8. Realizamos la liquidacin de IVA.
9. Amortizamos el inmovilizado material en un 10 %.

GESTIN ADMINISTRATIVA
SUPUESTO NM. 4
PRIMER TRIMESTRE
1. La empresa CUENTAM, S.A. inicia el ejercicio 2.010 con los siguientes elementos
patrimoniales: Dinero en el banco, 20.000 ; Dinero en la caja de la empresa, 1.400 ;
Mobiliario, 1.500 ; Maquinaria, 2.800 ; Construcciones en curso, 2.300 ; Hda. Pca.
deudora por IVA, 120 ; Furgonerta, 1.500 ; Amortizacin acumulada inmovilizado
material, 2.500 ; Anticipos de clientes, 200 ; Ordenador, 1.300 ; Mecaderas, 250 ;
Herramientas, 40 ; Proveedores, 1.500 ; Clientes,2.800 ; Deudores, 400 ; Cajas de
cartn para embalar los artculos, 23 ; Acreedores por prestaciones de servicios, 350 ;
Beneficio ao anterior, 2.300 .
2. El da 1 de enero, compramos un ordenador y una impresora valorados en 1.240 ,
nos cobran por el transporte 20 y por la instalacin, 30 . Tipo de IVA: 18 %. Pagamos
296,40 con cheque de la cuenta corriente y por el resto aceptamos 12 letras de 105
de nominal. Nos incluyen 60 de intereses por el aplazamiento.
3. El da 20 de enero pagamos el alquiler del local por 240 ms 18 % de IVA.
Efectuamos una retencin del 19 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
4. El da 23 de enero recibimos una transferencia bancaria de 2.320 (IVA del 18 %
incluido) por un anticipo de un cliente.
5. El da 4 de febrero pagamos a un proveedor al que le debamos 520 . Nos
conceden un descuento por pronto pago, no incluido en factura, de 20 (ms 18 % de
IVA). Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
6. Vendemos, el da 31 de marzo, una maquinaria cuyo precio de adquisicin fue de
1.000 y que estaba amortizada en 500 . La depreciacin que corresponde a este ao
asciende a 200 . La vendemos por 800 ms 18 % de IVA que nos van a pagar dentro
de 6 meses.
7. El da 31 de marzo vendemos mercaderas por valor de 6.300 y cobramos por el
servicio de transporte realizado con nuestra furtoneta 16 . Aplicamos el anticipo del
asiento nmero 4. Tipo de IVA: 18 %. El importe restante queda pendiente.
8. Realizamos la liquidacin del IVA, (ver hda. Pblica deudora del asiento inicial)
SEGUNDO TRIMESTRE:
1. El da 4 de abril el cliente al que le efectamos la venta el trimestre anterior nos
reclama que las mercancas llegaron con 5 das de retraso respecto a la fecha
estipulada. Por este motivo, le concedemos un descuento de 20 ms 18 % de IVA.
2. El da 10 de abril trabajadores de la empresa han realizado diversos mobiliario cuyo
valor asciende a 240 .
3. El da 20 de abril realizamos el ingreso en Hacienda de la cantidad pendiente por la
liquidacin del IVA del primer trimestre.
4. El da 30 mayo pagamos las nminas del mes con el siguiente detalle: Salario base,
2.400 ; Complementos salariales, 300 ; ;Cuota patronal de la Seguridad social, 480 ;
Retenciones a los trabajadores por la aportacin a la Seg. Social, 80; Retenciones a los
trabajadores por el IRPF, 210 . Pagamos con cheque de la cuenta corriente, 2.500 y
el resto queda pendiente.
5. El da 12 de junio pagamos a travs de banco, el IAE, que asciende a 350 .
6. Entregamos a un proveedor un anticipo de 800 (ms 16 % de IVA) a cuenta de
una futura compra que le vamos a realizar.
7. El da 23 de junio realizamos la compra al proveedor anterior por un importe de
2.400 . Nos cobran, por el transporte 20 y nos conceden un descuento comercial de
60 . Aplicamos el anticipo anterior. Iva 18% Por el importe total, aceptamos letra.
8. El da 25 de junio vendemos diversos mobiliarios cuyo precio de adquisicin fue de
500 . Estaba amortizado por 100 y la depreciacinque corresponde a este ao es de

CONTABILIDAD Y TESORERA. TEMA 11

20 . El precio de venta acordado ha sido de 400 ms 18 % de IVA. El importe total
nos lo pagaran dentro de 6 meses.
9. El da 30 de junio realizamos el ingreso en la Seguridad Social de la cantidad
pendiente por las nminas contabilizadas en el asiento nm. 3.Compensamos los pagos
delegados.
10. Realizamos la liquidacin de IVA.
TERCER TRIMESTRE
1. El da 1 de julio la asesora contable nos presenta factura de 350 ms 18 % de IVA
por los trabajos realizados en el trimestre anterior.
2. En la cuenta construcciones en curso, figuran 2.300 por las obras de un local para
oficinas. El da 2 de julio pagamos fra. de la ltima certificacin de obra, a la empresa
que se est encargando de realizar esta construccin, por un importe de 2.000 ms
18% IVA. La empresa constructora ya ha terminado su ejecucin.
3. El da 20 de agosto hemos concedido a un trabajador un prstamo a 3 meses, de 200
, por el que le hemos entregado un cheque de la cuenta corriente.
4. El da 28 de agosto pagamos a los trabajadores las cantidades que quedaron
pendientes por las nminas del segundo trimestre.
5. El da 30 de agosto tenemos concedido una franquicia a una empresa para que
utilice nuestro nombre comercial. Por este motivo, le envamos factura por 136 ms 18
% de IVA.
6. El da 30 de septiembre nos ingresan 944 por la cantidad que nos deban por la
venta de una mquina.
7. Realizamos la liquidacin de IVA.
CUARTO TRIMESTRE
1. El da 1 de octubre vendemos una maquinaria adquirida el da 01/07/08 por 1.000 .
La amortizacin anual que se practica es del 10%. El precio de venta fue de 200 ms
18% de IVA que nos pagaran el prximo ao (dentro de 14 meses).
2. El da 3 de octubre compramos cajas de cartn para embalar la mercanca por 400
ms 16 % de IVA. Nos conceden un descuento comercial de 10 . Al pagar con cheque
de la cuenta bancaria, nos conceden un descuento por pronto pago, incluido en factura,
de 30 ms 18 % de IVA.
3. El da 10 de octubre pagamos con cheque de la cuenta bancaria la factura del
transporte de la compra anterior, que asciende a 20 ms 18 % de IVA.
4. El da 3 de noviembre pagamos a travs de banco los siguientes gastos: luz, 64
(ms 18 % de IVA); agua, 220 (ms 8 % de IVA) y comisiones bancarias, 20
5. El da 3 de diciembre pagamos a la asesora fiscal, a travs de banco, la cantidad de
que qued pendientes en el trimestre anterior.
6. El da 10 de diciembre entregamos cheque bancarios a los trabajadores de la
empresa por un total de 2.000 por becas concedidas para estudios de sus nios.
7. El da 31 de diciembre vendemos un ordenador que fue adquirido el da 1-7-09 por un
precio de adquisicin de 500 . La amortizacinanual que se ha realizado es del 20 %
anual. Lo vendemos por 200 ms 16 % de IVA que nos pa gan con cheque bancario.
8. Las existencias finales son: mercaderas, 1.200 ; cajas de cartn, 20 .
9. El 31 de diciembre efectamos la liquidacin e IVA.
10. El 31 de diciembre efectamos la amortizacin del inmovilizado por un 10 %. (Tener
en cuenta las fechas de adquisicin de las entradas en el presente ao

BADAJOZ, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
16.200,00
1.800,00
2.300,00
24.300,00
2.800,00
350,00
600,00
120,00

218. Elem. transportes

210. Terrenos y bienes nat.
430. Clientes
572. Bancos, c/c
440. Deudores
570. Caja,
300. Mercaderas
326. Embalajes
400. Proveedores
410. Acreedores prestac. servicios
390. Deterioro de valor mercaderias
392. Deterioro de valor otros aprov.
100. Capital social

4.200,00
2.000,00
410,00
20,00
41.840,00

ASIENTO 2
1.130,00
203,40
ASIENTO 3
9.404,60

ASIENTO 4
12,00
2,16

600. Compras mercaderas

(1.200 60 + 30 40)
472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

1.333,40

700. Ventas de mercaderas

759. Ingresos servicios diversos
477. Hda. Pca. IVA repercutido

7.940,00
30,00
1.434,60

430. Clientes

708. Devoluciones ventas y o.si.

477. Hda. Pca. IVA repercut.
430. Clientes

ASIENTO 5
240,00
43,20
620,00
49,60
740,00
133,20

628. Suministros
472. Hda. Pca. IVA soportado
628. Suministros
472. Hda. Pca. IVA soportado
629. Otros servicios
472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

ASIENTO 6
400,00

800,00

ASIENTO 3
300,00
500,00

800,00

427,60
1.004,84

4750. Hda. Pca. acreedora IVA

572. Bancos, c/c

ASIENTO 2
800,00

5,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido

472. Hda. Pca. IVA soportado
4750. Hda. Pca. acreedora IVA
SEGUNDO TRIMESTRE

ASIENTO 1
1.004,84

10,00
1,80
388,20

626. Servicios banc. Y simil.

572. Bancos, c/c

ASIENTO 7
1.432,44

1.826,00

400. Proveedores
606. Descuento s/compras p/p
472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

5,00

14,16

1.004,84

436. Clientes dudoso cobro

430. Clientes

800,00

490. Deterioro de valor crditos

operac. comerciales

800,00

436. Clientes dudoso cobro

800,00

794. Reversin deterioro crditos

operaciones comerciales

800,00

694. Prdidas deterioro crditos

operaciones comerciales

572. Bancos, c/c

650. Prdidas crditos com.
incobrables
490. Deterioro de valor de
crditos operac. comerciales

ASIENTO 4
1.500,00

ASIENTO 5
2.000,00
360,00
ASIENTO 6
11.860,00
1.774,80

ASIENTO 7
6.200,00
10.000,00
ASIENTO 8
200,00
36,00
ASIENTO 9
230,00
41,40
ASIENTO 10
2.212,20

217. Equipos proc. Informac.

572. Bancos, c/c
523. Proveedores inmvil. c/p

200,00
1.300,00

572. Bancos, c/c

2.360,00

407. Anticipos a proveedores

472. Hda. Pca. IVA soportado

600. Compras de mercaderas

472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 9.860)
407. Anticipos a proveedores
401. Proveedores, Ef. C. Pagar

2.000,00
11.634,80

218. Elementos de transportes

16.200,00

572. Bancos, c/c

253. Crditos l/p enajen. Inmvil.

623. Servicios profesionales ind.

472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

236,00

570. Caja,

271,40

629. Otros servicios

472. Hda. Pca. IVA soportado

4700. Hda. Pca. deudora IVA

472. Hda. Pca. IVA soportado
TERCER TRIMESTRE

ASIENTO 1
5.660,00
1.018,80
ASIENTO 2
2.620,00
200,00
600,00

ASIENTO 3
1.000,00

ASIENTO 4
120,00
21,60

ASIENTO 5
3.658,00

2.212,20

600. Compras de mercaderas

472. Hda. Pca. IVA soportado
400. Proveedores

6.678,80

476. Org. Seg. Social, acreedores

4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac.
572. Bancos, c/c

1.000,00
250,00
2.170,00

640. Sueldos y salarios

471. Organ. Seg. Social, deud.
642. Seg. Social cargo empresa

476. Org. Seg. Social acreed.

471. Org. Seg. Social deudores
5712. Bancos, c/c

200,00
800,00

4750. Hda. Pca. Acreed. Ret. Prac.

572. Bancos, c/c

22,80
118,80

621. Arrendamientos y cnones

472. Hda. Pca. IVA soportado

430. Clientes
700. Ventas de mercaderas
759. Ingresos servicios diversos
437. Envases y embalajes a
devolver por clientes
477. Hda. Pca. IVA repercutido
(18 % sobre 3.100)

2.300,00
200,00
600,00
558,00

ASIENTO 6
300,00
54,00
300,00
ASIENTO 7
240,00

437. Envases y embalajes a

devolver por clientes
477. Hda. Pca. IVA repercutido
430. Clientes

354,00

704. Ventas de envases y embalajes

300,00

572. Bancos, c/c

240,00

437. Envases y embalajes a

devolver por clientes

631. Otros tributos

ASIENTO 8
320,00

625. Primas de seguros

572. Bancos, c/c

ASIENTO 9
504,00
536,40

477. Hda. Pca. IVA repercutido

4700. Hda. Pca. deudora IVA
472. Hda. Pca. IVA soportado
CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1
23.033,60

2.748,60

47,20

218. Elementos de transportes

572. Bancos, c/c
525. Efectos a pagar c/p
(3 letras x 100 )
175. Efectos a pagar l/p
(13 letras x 100 )

ASIENTO 4
3.513,60

19.520,00
3.513,60

624. Transportes
472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

ASIENTO 3
2.000,00

1.040,40

430. Clientes
700. Ventas de mercaderias
477. Hda. Pca. IVA repercutido

ASIENTO 2
40,00
7,20

320,00

400,00
300,00
1.300,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido

472. Hda. Pca. IVA soportado
4750. Hda. Pca. acreedora IVA

7,20
3.506,40

4700. Hda. Pca. deudora IVA

2.748,60

4750. Hda. Pca. acreedora IVA

ASIENTO 5
INTERESES TERCER TRIMESTRE. ASIENTO 1
6/12
Coste amortizado: 6.678,80 (1,08)
= 6.940,81
Intereses: 6.940,81 6.678,80 = 262,01
262,01 662. Intereses de deudas
400. Proveedores

262,01

ASIENTO 6
1.200,00

175. Efectos a pagar l/p

(12 letras x 100 )
525. Efectos a pagar c/p

1.200,00

490. Deterioro de valor de crditos

por operaciones comerciales

2.300,00

ASIENTO 7
2.300,00

694. Prdidas por deterioro de

crditos por operac. comerciales

ASIENTO 8
EXISTENCIAS INICIALES
600,00 610. Variacin exist. Mercaderas
120,00 612. Variacin exist. Otros aprovi.
300. Mercaderas
326. Embalajes

600,00
120,00

793. Reversin del deterioro de

existencias

430,00

DETERIORO DE VALOR DEL AO ANTERIOR

390. Deterioro de valor de
410,00
mercaderas
392. Deterioro de valor de otros
20,00
aprovisionamientos

EXISTENCIAS FINALES
300,00 300. Mercaderas
80,00 326. Embalajes
610. Variacin exist. Mercaderas
612. Variacin exist. Otros aprovi.
DETERIORO DE VALOR DEL PRESENTE EJERCICIO
693. Prdidas por deterioro de
100,00
existencias
390. Deterioro de valor de
mercaderas

300,00
80,00

100,00

SANLCAR, S.A.

PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
3.000,00570. Caja,
18.000,00572. Bancos, c/c
1.500,00217. Equipos proceso informac.
5.200,00218. Elementos de transportes
4.300,00430. Clientes
600,00300. Mercaderas
1.400,00440. Deudores
400. Proveedores
410. Acreedores prest. Servicios
390. Deterioro de valor de mercad.
490. Deterioro de valor de crditos por
operaciones comerciales

2.300,00
360,00
40,00
300,00

100. Capital social

31.000,00

400. Proveedores

3.587,20

ASIENTO 2
2.800,00 600. Compras de mercaderias
406. Envases y embalajes a
240,00
devolver a proveedores
547,20 472. Hda. Pca. IVA soportado
ASIENTO 3
30,00 600. Compras de mercaderias
5,40 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

35,40

406. Envases y embalajes a devolver

a proveedores

40,00

ASIENTO 4
Por la devolucin de los envases
47,20 400. Proveedores

472. Hda. Pca. IVA soportado

7,20

Por los envases adquiridos

200,00 602. Compras de otros aprovis.
406. Envases y embalajes a devolver
a proveedores

200,00

438. Anticipos de clientes

200,00

ASIENTO 5
236,00 572. Bancos, c/c
477. Hda. Pca. IVA repercutido

36,00

ASIENTO 6
200,00 438. Anticipos de clientes
755,20 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar
700. Ventas de mercaderas
759. Ingresos servicios diversos
477. Hda. Pca. IVA repercutido
(18 % sobre 840 200)

800,00
40,00
115,20

ASIENTO 7
2.400,00 602. Compras de otros aprovis.
432,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
400. Proveedores

2.832,00

ASIENTO 8
151,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido
826,20 4700. Hda. Pca. deudora IVA
472. Hda. Pca. IVA soportado

977,40

SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
240,00 621. Arrendamientos y cnones
43,20 472. Hda. Pca. IVA soportado
4751. Hda. Pca. acreed. ret. prac.

45,60

572. Bancos, c/c

237,60

572. Bancos, c/c

91,40

ASIENTO 2
50,00 628. Suministros
9,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
30,00 628. Suministros
2,40 472. Hda. Pca. IVA soportado
ASIENTO 3
200,00 436. Clientes dudoso cobro

200,00

430. Clientes

200,00

490. Deterioro de valor de crditos por

operaciones comerciales

200,00

694. Prdidas por deterioro de

crditos operac. comerciales

ASIENTO 4
2.400,00 543. Crditos enaj. Inmov. c/p
218. Elementos de transportes

2.400,00

ASIENTO 5
50,00 572. Bancos, c/c
150,00 650. Prdidas crditos com. incob.

200,00

436. Clientes dudoso cobro

200,00

794. Reversin del deterioro de

crditos operaciones comerciales

200,00

476. Org. Seg. Social acreedores

520,00

490. Deterioro de valor de crditos

por operaciones comerciales

ASIENTO 6
1.300,00 640. Sueldos y salarios
300,00 471. Organ. Seg. Social deudores
400,00 642. Seg. Soc. cargo empresa
4751. Hda. Pca. acreed. ret. prac.

220,00

465. Remunerac. Pendientes pago

100,00

572. Bancos, c/c

1.160,00

700. Ventas de mercaderas

5.000,00

ASIENTO 7
5.947,20 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar
759. Ingresos servicios diversos

40,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido

907,20

ASIENTO 8
907,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido
472. Hda. Pca. IVA soportado

54,60

4750. Hda. Pca. acreedor IVA

852,60

4700. Hda. Pca. deudora IVA

826,20

826,20 4750. Hda. Pca. acreedor IVA

TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
23.718,00 430. Clientes
700. Ventas de mercaderas
759. Ingresos servicios diversos
477. Hda. Pca. IVA repercutido

20.000,00
100,00
3.618,00

ASIENTO 2
26,40 4750. Hda. Pca. acreedora IVA
572. Bancos, c/c

26,40

ASIENTO 3
6.000,00 641. Indemnizaciones
572. Bancos, c/c
465. Remun. Pendientes pago

2.000,00
4.000,00

ASIENTO 4
120,00 623. Servicios profes. Indepen.
21,60 472. Hda. Pca. IVA soportado
410. Acreedores prest. servicios

141,60

ASIENTO 5
139,20 410. Acreedores pres. servicios
4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac.

18,00

572. Bancos, c/c

121,20

753. Ingresos prop. Industrial cedida

explotacin

400,00

ASIENTO 6
472,00 440. Deudores

477. Hda. Pca. IVA repercutido

72,00

572. Bancos, c/c

40,00

ASIENTO 7
40,00 217. Equipos proc. Informacin
ASIENTO 8
24.000,00 210. Terrenos y bienes nat.
216.000,00 211. Construcciones
572. Bancos, c/c
525. Efectos a pagar c/p
( 4 letras x 10.000 )
175. Efectos a pagar l/p
(16 letras x 10.000 )

40.000,00
40.000,00
160.000,00

ASIENTO 9
120,00 631. Otros tributos
572. Bancos, c/c

120,00

ASIENTO 10
3.690,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido
472. Hda. Pca. IVA soportado
4750. Hda. Pca. acreedora IVA

21,60
3.668,40

CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
18.000,00 600. Compras de mercaderas
3.240,00 472.Hda. Pca. IVA soportado
400. Proveedores

21.240,00

ASIENTO 2
3.658,00 572. Bancos, c/c
700. Ventas de mercaderas
477. Hda. Pca. IVA repercutido

3.100,00
558,00

ASIENTO 3
47,20 430. Clientes
572. Bancos, c/c

47,20

572. Bancos, c/c

1.000,00

175. Efectos a pagar l/p

2.000,00

ASIENTO 4
3.000,00 218. Elementos de transportes

ASIENTO 5
600,00 622. Reparaciones y conservacin
108,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
410. Acreedores prestac. servicios

708,00

ASIENTO 6
472,00 627. Publicidad, pro. Y R.P.
410. Acreed. Prestac. servicios
ASIENTO 7
IMPUTACIN INTERESES ASIENTO 1. TERCER TRIMESTRE.
6/12
Coste amortizado: 23.718 (1,04)
= 24.187,71
Intereses: 24.187,71 23.718 = 469,71

472,00

469,71 430. Clientes

762. Ingresos de crditos
IMPUTACIN INTERESES ASIENTO 1. CUARTO TRIMESTRE.
3/12
Coste amortizado: 21.240 (1,04)
= 21.449,29
Intereses: 21.449,29 21.240 = 209,29

469,71

209,29 662. Intereses de deudas

400. Proveedores

209,29

794. Reversin del deterioro de

crditos por operaciones comerciales

300,00

490. Deterioro de valor de crditos por

operaciones comerciales

120,00

300. Mercaderas

600,00

ASIENTO 8
Deterioro de valor del ao anterior
490. Deterioro de valor de crditos
300,00
por operaciones comerciales

Deterioro de valor del presente ejercicio

694. Prdidas por deterioro de
120,00
crditos operaciones comerciales

ASIENTO 9
Existencias iniciales
600,00 610. Variacin exis. Mercaderas
Deterioro de valor ao anterior
390. Deterioro de valor de
40,00
mercaderas
793. Reversin del deterioro de
existencias

40,00

Existencias finales
500,00 300. Mercaderas
610. Variacin exist. mercaderas

500,00

390. Deterioro de valor de mercaderas

100,00

600. Compras de mercaderas

602. Compras de otros aprovis.
621. Arrendamientos y cnones
628. Suministros
694. Prdidas por deterioro de crditos
operac. comerciales
650. Prdidas crditos com. incob.
640. Sueldos y salarios
642. Seg. Social a cargo empresa
641. Indemnizaciones
623. Servicios profes. independientes
631. Otros tributos
622. Reparac. Y conservacin
627. Public. Propag. Y Rel. Pcas.
662. Intereses de deudas
610. Variacin exist. mercaderas
693. Prdidas deterioro de existencias

20.830,00
2.600,00
240,00
80,00

Deterioro de valor del presente ao

693. Prdidas por deterioro de
100,00
existencias

REGULARIZACIN
33.641,29 129. Resultado del ejercicio

320,00
150,00
1.300,00
400,00
6.000,00
120,00
120,00
600,00
472,00
209,29
100,00
100,00
9

129. Resultado del ejercicio

28.900,00 700. Ventas de mercaderias
180,00 759. Ingresos servicios diversos
794. Reversin de deterioro de
500,00
crditos operaciones comerciales
400,00 753. Ingresos proa. Ind. Ced. Exp..
469,71 762. Ingresos crditos l/p
793. Reversin deterioro
40,00
existencias

LAS PRDIDAS ASCIENDEN A 3.151,58

30.489,71

SUPUESTO N 3: ALUMINIO GUADALQUIVIR

PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
4.200,00 570 Caja, euros
92.600,00 572 Bancos, c/c
25.000,00 218 Elementos de transporte
6.300,00 310 Materias primas
9.600,00 350 Productos terminados A
62.200,00 430 Clientes
3.600,00 253 Crditos l/p enajen. Inm.
600,00 460 Anticipos remuneraciones
438 Anticipos de clientes
490 Det. valor crditos op. comer.
400 Proveedores
391 Deterioro de valor mat. primas
129 Resultado del ejercicio
175 Efectos a pagar a l/p
100 Capital social
ASIENTO 2
3.000,00 407 Anticipos a proveedores
540,00 472 Hda. Pca., IVA soportado
572 Bancos, c/c
10,00 626 Servicios bancarios y sim.
572 Bancos, c/c
ASIENTO 3
11.400,00 601 Compras mat. primas
1.512,00 472 Hda. Pca., IVA soportado
407 Anticipos a proveedores
400 Proveedores
ASIENTO 4
50,00 601 Compras materias primas
9,00 472 Hda. Pca., IVA soportado
572 Bancos, c/c
ASIENTO 5
4.200,00 640 Sueldos y salarios
500,00 471 Org. Seg. Social, deudores
1.200,00 642 Seg. Soc. cargo empresa
476 Org. Seg. Social, acreedores
4751 Hda. Pca., acr. ret. pract.
460 Anticipos de remuneraciones
572 Bancos, c/c
ASIENTO 6
589,83 628 Suministros
106,17 472 Hda. Pca., IVA soportado
693,52 628 Suministros
55,48 472 Hda. Pca., IVA soportado
491,53 629 Otros servicios
88,47 472 Hda. Pca., IVA soportado
572 Bancos, c/c
ASIENTO 7
2.000,00 620 Gastos inv. y des. del ejerc.
360,00 472 Hda. Pca., IVA soportado
410 Acreedores prest. de servicios
ASIENTO 8
1.440,00 476 Org. Seg. Soc., acreedores
471 Org. Seg. Social, deudores
572 Bancos, c/c

3.200,00
5.600,00
6.300,00
300,00
12.000,00
2.300,00
174.400,00

3.540,00
10,00

3.000,00
9.912,00

59,00

1.440,00
480,00
600,00
3.380,00

2.025,00

2.360,00

500,00
940,00

ASIENTO 9
2.671,12 4700 Hda. Pca., deudora por IVA
472 Hda. Pca., IVA soportado
SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
4.084,00
24.000,00

572 Bancos, c/c

430 Clientes
701 Ventas de productos term.
477 Hda. Pca. IVA repercutido

ASIENTO 2
50,00
9,00

ASIENTO 8
4.428,00

20.000,00
60.000,00
40.000,00

211 Construcciones
572 Bancos, c/c

ASIENTO 7
944,00

304,00
1.584,00

210 Terrenos y bienes naturales

211 Construcciones
572 Bancos, c/c
525 Efectos a pagar c/p
175 Efectos a pagar l/p

ASIENTO 6
4.000,00

1.888,00

410 Acreedores prest. servicios

4751 H. P., acreedora ret. pract.
572 Bancos, c/c

ASIENTO 5
20.000,00
100.000,00

59,00

621 Arrendamientos y cnones

472 Hda. Pca., IVA soportado
410 Acreedores prest. de servicios

ASIENTO 4
1.888,00

23.800,00
4.284,00

624 Transportes
472 Hda. Pca., IVA soportado
572 Bancos, c/c

ASIENTO 3
1.600,00
288,00

2.671,12

4.000,00

572 Bancos, c/c

753 Ing. prop. ind. cedida explot.
477 Hda. Pca. IVA repercutido

800,00
144,00

472 Hda. Pca., IVA soportado

4750 Hda. Pca., acreedora por IVA

297,00
4.131,00

477 Hda. Pca. IVA repercutido

2.671,12 4750 Hda. Pca., acreed. por IVA

4700 Hda. Pca., deudora por IVA
TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
3.200,00
8.130,20

438 Anticipos de clientes

430 Clientes
701 Ventas de productos term.
477 Hda. Pca. IVA repercutido

ASIENTO 2
8.130,20

8.130,20
ASIENTO 3
240,00
120,00

2.671,12

10.090,00
1.240,20

436 Clientes de dudoso cobro

430 Clientes

8.130,20

490 Det. valor crditos oper. com.

8.130,20

Prdidas deterioro de
694 crditos oper. comer.

625 Primas de seguros

631 Otros tributos
572 Bancos, c/c

360,00

ASIENTO 4
590,00

627 Pub., prop. y rel. Pblicas

410 Acreedores prest. de servicios

ASIENTO 5
5.200,00
600,00
1.044,00

601 Compras materias primas

406 Env. y emb. a dev. a prov.
472 Hda. Pca., IVA soportado
400 Proveedores

ASIENTO 6
236,00

400,00
ASIENTO 7
472,00

ASIENTO 8
50,00
9,00

ASIENTO 2
6.060,00
1.090,80
ASIENTO 3
400,00
72,00
ASIENTO 4
236,00

ASIENTO 5
1.600,00

406 Env. y emb. a devolver a prov.

472 Hda. Pca., IVA soportado

200,00
36,00

406 Env. y emb. a devolver a prov.

400,00

609 Rappels por compras

472 Hda. Pca. IVA soportado

400,00
72,00

Compras de otros
602 aprovisionamientos

400 Proveedores

602 Compras de otros aprovi.

472 Hda. Pca., IVA soportado
59,00

649 Otros gastos sociales

629 Otros servicios
472 Hda. Pca. IVA soportado
572 Bancos, c/c

2.390,00

400 Proveedores

7.150,80

601 Compras materias primas

472 Hda. Pca., IVA soportado

623 Servicios prof. Indepen.

472 Hda. Pca., IVA soportado
572 Bancos, c/c

472,00

755 Ingresos servicios personal

477 Hda. Pca. IVA repercutido

200,00
36,00

570 Caja, euros

217 Equipos proc. de inform.

572 Bancos, c/c
523 Proveedores de inm. a c/p

ASIENTO 6
40.000,00

6.844,00

400 Proveedores

572 Bancos, c/c

CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
1.800,00
500,00
90,00

590,00

600,00
1.000,00

175 Efectos a pagar a l/p

525 Efectos a pagar c/p

40.000,00

762 Ingresos de crditos

1.426,06

ASIENTO 7
INTERESES ASIENTO 1 - 2 TRIMESTRE
9/12
Coste amortizado: 24.000 x (1,08)
= 25.426,06
Intereses: 25.426,09 - 24.000 = 1.426,06
1.426,06 430 Clientes

INTERESES ASIENTO 2 - 4 TRIMESTRE

3/12
Coste amortizado: 7.150,80 x (1,08)
= 7.289,72
Intereses: 7.289,72 7.150,80 = 138,92
138,92 662 Intereses de deudas
400 Proveedores
ASIENTO 8
DETERIORO DE VALOR DEL ASIENTO DE APERTURA
Deterioro valor crditos
5.600,00 490 oper. comer.
Reversin deterioro de
794 crditos com.
DETERIORO DE VALOR AL 31 DE DICIEMBRE
Prdidas deterioro de
2.200,00 694 crditos oper. comer.
Deterioro valor crditos oper.
490 comer.
ASIENTO 9
A) CUENTAS DEL GRUPO 3 EN EL ASIENTO DE APERTURA
CIERRE EXISTENCIAS INICIALES
6.300,00 611 Var. exist. materias primas
Var. Exist. de prod.
712
9.600,00
terminados
310 Materias primas
350 Productos terminados A
DETERIORO EXISTENCIAS INICIALES
Deterioro de valor de mat.
300,00 391 primas
Reversin del deterioro de
793
existencias
B) DATOS AL 31 DE DICIEMBRE
ABRIMOS EXISTENCIAS FINALES
6.000,00 310 Materias primas
9.200,00 350 Productos terminados A
611 Var. exist. materias primas
Var. Exist. de prod.
712
terminados
DETERIORO DE EXISTENCIAS FINALES
Prdidas por deterioro de
693
500,00
existencias
Deterioro valor de los prod.
395
Term.

138,92

5.600,00

2.200,00

6.300,00
9.600,00

300,00

6.000,00
9.200,00

500,00

GRADO MEDIO. TEMA 12

GESTIN ADMNISTRATIVA.

TEMA 12:
FINANCIACIN DE LA EMPRESA

1. EFECTOS COMERCIALES
4310. EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA
4311. EFECTOS COMERCIALES DESCONTADOS
4312. EFECTOS COMERCIALES EN GESTIN DE COBRO
4315. EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS
Estas subcuentas de la cuenta 431 SIEMPRE APARECERN POR EL NOMINAL DE LOS EFECTOS. Una letra slo
puede estar en una de estas situaciones.
5208. DEUDAS POR EFECTOS DESCONTADOS
Se utiliza cuando descontamos letras en el banco. Nos recuerda que si llegado el vencimiento, el librado no paga la
letra, debemos devolver el importe anticipado. FIGURARA POR EL NOMINAL DE LA LETRA.
626.
SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES
Refleja las comisiones que nos cobra el banco, en los efectos descontados y en gestin de cobro.
665.
INTERESES POR DESCUENTO DE EFECTOS Y OPERACIONES DE FACTORING
Recoge los intereses que nos cobra el banco por los intereses en las operaciones de descuento.
669.
OTROS GASTOS FINANCIEROS
Para los gastos de devolucin en caso de impago.
762.
INGRESOS DE CRDITOS
Se utiliza para los intereses por el aplazamiento cuando se gira una nueva letra a un cliente que no pago la letra a su
vencimiento.
769.
OTROS INGRESOS FINANCIEROS
Para compensar los gastos ocasionados por el impago de una letra.
1.1.

EFECTOS EN GESTIN DE COBRO

El banco, a quien se le entrega el efecto para que gestione su cobro, no nos anticipa su importe, sino que nos lo
abonar una vez que l haya cobrado el efecto a suvencimiento, descontndonos en la liquidacin las comisiones y gastos.
Slo en esta operacin son hecho imponible para el IVA las comisiones, y slo las de gestin de cobro.

La empresa DASA posee actualmente en su cuenta 4310 EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA un saldo de
5.000
1. El da 1 de mayo enva en gestin de cobro al Banco de Santander dos letras de cambio por un importe de 1.000
cada una.
2.000,00

(4312) Efectos com. Gestin de cobro

(4310) Efec. comerciales en cartera

2.000,00

2. El primer efecto result pagado a su vencimiento cobrando 48 (ms 16 % de IVA) la entidad financiera por el
servicio prestado.
48,00 (626) Servicios bancarios y sim.
7,68 (472) Hda. Pca. IVA soportado
944,32 (572) Bancos, c/c
(4312) Efec. com. Gestin cobro

3.

1.000,00

El segundo efecto result impagado, cobrado el banco 30 de comisin (IVA 16 %) y 20,50 por el protesto.
1.000,00 (4315) Efec. com. impagados
(4312) Ef. Com. Gestin cobro

1.000,00

30,00 (626) Servicios bancarios y sim.

4,80 (472) Hda. Pca. IVA soportado
20,50 (669) Otros gastos financieros
(572) Bancos, c/c
1.2.

55,30

EFECTOS DESCONTADOS

El banco, a quien se le entrega el efecto para que gestione su cobro, nos anticipa su importe, previo descuento de
intereses (por el anticipo) y de las comisiones y gastos (por la gestin de cobro)
VENTAPOST, S.A. es una empresa mayorista especializada en venta por correo.
1. El da 2 de Mayo la empresa descuenta en el Banco Nacional efectos por una cantidad de 12.000 El Banco cobra una
comisin de 72,80 y nos descuenta por intereses 108

GRADO MEDIO. TEMA 12

GESTIN ADMNISTRATIVA.

12.000,00 (4311) Efec. com. descontados

(4310) Ef. Com. En cartera

12.000,00

(5208) Deudas por ef. descontados

12.000,00

72,80 (626) Servicios bancarios y sim.

108,00 (665) Intereses por descuentos efectos Y
operaciones de factoring
11.819,20 (572) Bancos, c/c
2. El da 4 de Julio, el Banco Nacional nos notifica que los efectos descontados han sido pagados a su vencimiento por un
importe de 9.000 .
9.000,00

(5208) Deudas por efectos descontados

(4311) Efec. com. descontados

9.000,00

3. El da 24 de Julio, el Banco Nacional nos notifica que un efecto con un nominal de 3.000 ha sido impagado a su
vencimiento. Los gastos por el impago ascienden a 30,40
3.000,00 (4315) Efec. com. impagados
(4311) Ef. Com. descontados

3.000,00

(572) Bancos, c/c

3.030,40

3.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados

30,40 (669) Otros gastos financieros

1.3.

GIRO DE NUEVA LETRA

Si llegamos a un acuerdo con un cliente que no atendi un efecto a su vencimiento, de emitir una nueva letra
cuyo nominal sea igual a la suma de la cantidad impagada, los gastos soportados y los intereses de aplazamiento.
1. Se descuentan dos letras en el banco por importe de 2.000 y 8.000 . El banco nos cobra una comisin de 10,80
y unos intereses de 40,90 por la primera letra y 16,30 por la segunda.
10.000,00 (4311) Efec. com. descontados
(4310) Ef. Com. En cartera
10,80 (626) Servicios bancarios y sim.
57,20 (665) Intereses por descuentos efectos y
operaciones de factoring
9.932,00 (572) Bancos, c/c
(5208) Deudas por ef. descontados

10.000,00

10.000,00

2. Llegado el vencimiento de ambas letras el banco nos comunica que la primera ha sido pagada y la segunda no ha
sido atendida, pero el banco nos carga en concepto de gasto de devolucin 18,50
- Por la letra pagada de 2.000
2.000,00

(5208) Deudas por efectos descontados

(4311) Efec. com. descontados

2.000,00

(4311) Ef. Com. descontados

8.000,00

(572) Bancos, c/c

8.018,50

- Por la letra impagada de 8.000

8.000,00 (4315) Efec. com. impagados
8.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados
18,50 (669) Otros gastos financieros

3. Supongamos que el cliente que tiene la deuda con nosotros llega a un acuerdo y acepta la emisin de una nueva
letra de cambio y por un importe igual a la suma del nominal, ms una compensacin de los gastos por la devolucin
de 18,50 y 40 por los intereses por el aplazamiento.
8.058,50

(4310) Efec. comerciales en cartera

(4315) Efec. comerciales impagados
(769) Otros ingresos financieros
(762) Ingresos de crditos

8.000,00
18,50
40,00

GRADO MEDIO. TEMA 12

GESTIN ADMNISTRATIVA.

2. PRSTAMOS BANCARIOS
Son operaciones en los que la empresa obtiene una cantidad de dinero, que se compromete devolver en el plazo
establecido ms los intereses devengados por la operacin.
1700. PRSTAMOS A LARGO PLAZO CON ENTIDADES DE CRDITO
Por las cuotas de amortizacin que corresponden a los ejercicios siguientes a la obtencin del prstamo.
5200. PRSTAMOS A CORTO PLAZO CON ENTIDADES DE CRDITO.
Por las cuotas de amortizacin que corresponden al presente ejercicio.
669. OTROS GASTOS FINANCIEROS.
Por los gastos de formalizacin del prstamo que seimputen al ejercicio. El Plan General de Contabilidad
recomienda que se asignen en su totalidad al ejercicio en el que nos conceden el prstamo.
662. INTERESES DE DEUDAS
Por las cuotas de inters de los prstamos
527. INTERESES A CORTO PLAZO DE DEUDAS CON ENTIDADES DE CRDI TO
Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con entidades de crdito.
528. INTERESES A CORTO PLAZO DE DEUDAS
Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas, excluidos los que deban ser registrados en la
cuenta 527.
1. El da 1 de octubre, nos conceden un prstamo por un importe de 60.000 y una duracin de dos aos. Los
gastos de formalizacin ascienden a 400 . Las cuotas de amortizacin del prstamo del presente ao ascienden a
4.200 .
400,00 (669) Otros gastos financieros
59.600,00 (572) Bancos, c/c
(5200) Prstamos a c/p ent. Crd.
4.200,00
(1700) Prstamos a l/p ent. Crd.
55.800,00
2. Pagamos la primera mensualidad del prstamo por 1.200 con el siguiente detalle: cuota de amortizacin, 1.080
y cuota de inters 120
120,00 (662) Intereses de deudas
1.080,00 (5200) Prstamos c/p ent. Crd.
(572) Bancos, c/c

1.200,00

3. Al cierre del ejercicio reclasificamos las 12 cuotas amortizacin que tenemos que pagar el prximo aopor
un importe de 14.400 .
14.400,00 (1700) Prstamos l/p ent.
Crdito
(5200) Prstamos c/p ent. crdito

14.400,00

Los intereses devengados durante el mes de diciembre y que pagaremos el prximo ascienden a 40
40,00

(662) Intereses de deudas

(527) Intereses c/p deudas con
ent. crdito

3.

40,00

CRDITO BANCARIO

5201. DEUDAS A CORTO PLAZO POR CRDITO DISPUESTO.

Cuando una empresa obtiene un crdito bancario, el primer apunte que figura en la cuenta son los gastos de
formalizacin que se anotarn con abono a la cuenta 5201. El lmite del crdito no se refleja en ningn asiento, slo
se indicar esta facilidad financiera de la empresa en la memoria del ejercicio.
1. Nos conceden un crdito con un lmite de 20.000 . Los gastos de formalizacin ascienden a 120 .
120,00 (669) Otros gastos financieros
(5201) Deudas c/p crdito
120,00
dispuesto
2. Pagamos a un proveedor al que le debamos 4.000 con un cheque de la cuenta de crdito
4.000,00 (400) Proveedores
(5201) Deudas c/p crdito
4.000,00
dispuesto
3.

Pagamos el recibo del suministro elctrico por importe de 200 ms 16 % de IVA a travs de la cuenta
de crdito.

4.
200,00
32,00

(628) Suministros
(472) Hda. Pca. IVA soportado
(5201) Deudas c/p crdito
dispuesto

232,00

GRADO MEDIO. TEMA 12

GESTIN ADMNISTRATIVA.

4. En la liquidacin de la cuenta de crdito nos carganlos siguientes gastos: Intereses a favor del banco: 20 y
comisin de disponibilidad: 6,20 .
20,00 (662) Intereses de deudas
6,20 (626) Servicios bancarios y sim.
(5201) Deudas c/p crdito
26,20
dispuesto
5.

Cancelamos la cuenta de crdito, con abono a la cuenta corriente que tenemos en el mismo banco.
4.378,20 (5201) Deudas c/p crdito
dispuesto (120 + 4.000 + 232 +
26,20)
(572) Bancos, c/c
4.378,20

Contabilizacin de cuenta de crdito asociada a cuenta corriente

Una cuenta de crdito asociada a una cuenta corriente. Es decir que la cuenta de crdito este
dentro de la cuenta corriente, a efectos contables funciona igual que una cuenta corriente por
los que moveremos la cuenta corriente bancaria 572.
Lo nico que varia es al final de cada trimestre, antes de realizar el balance de sumas y
saldos, se tendr que hacer un apunte por los saldos acreedores de estas cuentas de la
siguiente forma:
(cta 572)Banco cta/cte

a crdito dispuesto (cta 5201)

El da 1 del siguiente trimestre se anula el apunte anteriormente citado y as

sucesivamente todos los trimestres.
Los intereses que carga el banco en una cuenta 662/669, las comisiones a la 626 y los que
nos abona el banco en la 769 con contrapartida una cuenta de bancos 572, con la retencin
a la 4751

4.

SUBVENCIONES DE CAPITAL

130. SUBVENCIONES OFICIALES DE CAPITAL

Las concedidas por las Administraciones Pblicas, ta nto nacionales como internacionales, para el establecimiento o
estructura fija de la empresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios
establecidos en las normas de registro y valoracin.
131. DONACIONES Y LEGADOS DE CAPITAL
Las donaciones y legados concedidos por empresas o particulares, para el establecimiento o estructura fija de la
empresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en las
normas de registro y valoracin.
479. PASIVOS POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES
Diferencias que darn lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos sobre
beneficios en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los
que se derivan. En esta cuenta figurar el importe ntegro de los pasivos
746. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS DE CAPITAL TRANSFERIDOS AL RESULTADO DEL
EJERCICIO
Importe traspasado al resultado del ejercicio de las subvenciones, donaciones y legados de capital.
4708. HACIENDA PBLICA, DEUDORA POR SUBVENCIONES CONCEDIDAS
Crditos con la Hacienda Pblica por razn de subvenciones concedidas.
1. El da 1 de julio, nos llega la notificacin por la que el Instituto de Fomento de Andaluca nos concede una
subvencin de 6.000 para la adquisicin de inmovilizado
(4708)
Hda.
Pca.
deudora
6.000,00
subvenciones concedidas
(130) Subvenciones Ofic. de capital
6.000,00
Contabilizamos el gasto por impuesto diferido asociado a la subvencin su poniendo un tipo impositivo del 30 %
1.800,00

(130) Subvenciones oficiales de capital

(479)

Pasivos

por

diferencias

1.800,00

temporarias imponibles
2. Recibimos el ingreso en la cuenta bancaria de la subvencin anterior.
6.000,00 (572) Bancos, c/c
(4708) Hda. Pca. deudora por

6.000,00

subvenciones concedidas
3. Compramos, el da 1 de julio, la maquinaria por un importe de 20.000 ms 16 % de IVA que pagamos con
cheque de la cuenta corriente.
20.000,00 (223) Maquinaria
3.200,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado
(572) Bancos, c/c
23.200,00
4.

Al 31-Diciembre realizamos la amortizacin del bien en un 10 %.

Amortizacin del bien anual: 10 % sobre 20.000 = 2.000
Amortizacin 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 1.000
1.000,00, (681) Amortiz. Inmovilizado material
(281) A.A.I.M.
1.000,00
Imputacin anual subvencin: 10 % sobre 6.000 = 600
Imputacin 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 300
300,00, (130) Subvenc. Oficiales de capital
(746) Subvenciones, donaciones y
legados de capital transferidos al
300,00
resultado del ejercicio
Por el gasto por impuesto diferido vinculado a la subvencin imputada a la cuenta de prdidas y ganancias
(479) Pasivos por diferencias
90,00
temporarias imponibles
(130) Subvenciones oficiales de capital
90,00

GESTN FINANCIERA. GRADO MEDIO

SUPUESTO NM. 1
La empresa PORQU, S.A. durante el ejercicio 2.010 realiza las siguientes
operaciones:
A) PRIMER TRIMESTRE:
1. El da 1 de enero inicia el ejercicio econmico con los siguientes elementos:
Dinero en la caja, 2.300 ; Dinero en la cuenta corriente, 11.250 ; Mobiliario; 2.540 ;
Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercancas, 2.500 ; Amort. Acumulada
inmovilizado material, 2.500 ; Furgoneta, 3.200 ; Existencias en el almacn, 240 ;
Cantidades pendientes de pago por compra de inmovilizado a corto plazo, 500 ;
Proveedores, 1.950 ; Anticipos de clientes2.000 ; Efectos comerciales en
cartera.12.000 ; Letras pendientes de pago por compra de inmovilizado para pagar
este ejercicio, 580 ; Ordenador, 3.500 ; Capital social, XXXX . Asiento de apertura.
2. El da 20 de febrero compramos mercaderas por 1.200 . Nos conceden un
descuento comercial de 50 y nos cobran por transportes 80 . .El IVA aplicado es del
18 %. Forma de pago: a crdito.
3. El da 2 de enero, vendemos mercaderas por un importe de 3.200 , concedemos un
descuento de 100 . Tipo de IVA: 18 %. Aplicamos el anticipo de 1.000 que aparece
en el asiento de apertura. Forma de cobro: nos aceptan una letra por el importe total
4. El da 10 de marzo, solicitamos un prstamo de 32.000 . Los gastos de
formalizacin ascienden a 800 . Las cuotas de amortizacin del presente ao
ascienden a 4.200 . El importe nos lo ingresan en la cuenta corriente.
5. El da 13 de marzo llevamos una letra de 2.000 al banco para su descuento. El
banco nos cobra 42 por la comisin y 60 por los intereses.
6. El da 23 de marzo llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta pagada.
7. El da 26 de marzo, pagamos las nminas de los trabajadores con el siguiente detalle:
Salario Base...2.600 ; Complementos salariales...400 ; Seguridad Social, cuota
patronal520 ; Seguridad Social cuota obrera: 120 ; Retencin I.R.P.F... 180 ;
Realizamos el pago a travs de la cuenta corriente.
8. El da 31 de marzo realizamos la liquidacin de IVA del primer trimestre.
B) SEGUNDO TRIMESTRE
1. El da 1 de abril vendemos la furgoneta cuyo precio de adquisicin fue de 3.200 el
da 1 de octubre de 2.008. La amortizacin anual que se realiza es del 10 %. Lo
vendemos por 2.800 ms 18 % de IVA que nos pagaran dentro de 11 meses.
2. El da 24 de abril pagamos con cheque de la cuenta corriente 400 (ms 18 % de
IVA) a la empresa LOS CABEZAS, S.A. que estn investigando para que nuestra
empresa pueda lanzar un nuevo producto al mercado.
3. El da 1 de mayo trabajadores de la empresa han terminado la fabricacin de
muebles para la oficina por valor de 840 .
4. El da 20 de junio, llevamos una letra al banco para su descuento con un nominal de
1.400 . El banco nos cobra por la comisin 30 y por los intereses 70 . El importe
nos lo ingresan en la cuenta corriente.
5. El da 20 de junio, llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta impagada, El
banco nos cobra 20 por la comisin y 16 por los gastos de devolucin.
6. El da 23 de Junio pagamos por un contrato de arrendamiento de un local la cantidad
de 2.000 ms 18 % de IVA y retencin 19 %. Tambin entregamos una fianza de dos
mensualidades (300 ). Lo pagamos todo a travs de la cuenta corriente.
7. El da 25 de junio nos ponemos en contacto con el cliente del y llegamos al acuerdo
de girarle una nueva letra con un nominal por la suma de los siguientes conceptos:
1.400 por el nominal, 16 por los gastos de devolucin y 54 por los intereses por el
aplazamiento.
8. El da 30 de junio realizamos la declaracin de IVA del segundo trimestre.

CONTABILIDAD. TEMA 12
C) TERCER TRIMESTRE
1. El da 1 de julio compra la empresa los siguientes elementos patrimoniales: Un ordenador,
por 2.000 euros; una impresora por 60 euros y diversos programas informticos por 300
euros. Tipo de IVA: 18 %. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria 200 y el resto lo
pagaremos dentro de 2 meses.
2. El da 20 de julio pagamos a un proveedor al que le debemos 2.000 . Nos conceden un
descuento por pronto pago, no incluido en factura, de 30 ms 18 % de IVA. Ordenamos
transferencia bancaria.
3. El da 21 de julio llevamos una letra de 2.400 al banco en gestin de cobro.
4. Llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta pagada y recibimos el ingreso en la
cuenta corriente. El banco nos cobra 20 de comisin ms 18 % de IVA.
5. El da 3 de agosto llevamos al banco una letra con un nominal de 500 al banco para su
descuento. El banco nos cobra 40 por la comisin y 20 por los interese
6. El da 23 de agosto llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta impagada, el
banco nos cobra 30 por los gastos de devolucin y nos devuelve la letra.
7. El da 30 de septiembre, vendemos mercaderas por un importe de 4.800 . Por el
transporte realizado con nuestra furgoneta, cargamos 40 . Aplicamos un anticipo de clientes
por 1.000 . Tipo de IVA: 18 %. El importe restante nos lo van a pagar dentro de 3 meses
aceptndonos una letra.
8. El da 30 de septiembre realizamos la liquidacin de IVA del tercer trimestre.
D) CUARTO TRIMESTRE
1. El da 1 de octubre nos cargan en cuneta corriente Las cuotas de amortizacin del capital
del prstamo ascienden a 4.200 y los intereses que ascienden a 1.000 .
2. El da 3 de octubre llevamos la letra del asiento 6 del trimestre anterior al banco en gestin
de cobro.
3. El da 10 de noviembre llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta pagada. El
banco nos cobra 40 por la comisin ms 18 % de IVA.
4. El da 20 de noviembre, entregamos un anticipo para la compra de una furgoneta por 2.000
ms 18 % de IVA.
5. El da 11 de diciembre compramos la furgoneta por un importe de 18.000 . Los gastos de
matriculacin ascienden a 200 (exentos de IVA). Aplicamos el anticipo anterior. Tipo de IVA:
18 %. Pagamos a travs de la cuenta corriente la cantidad de 4.080 y por el resto
aceptamos una letra de 17.820 que vamos a pagar dentro de 18 meses.
6. El da 12 de diciembre, llevamos una letra al banco para su descuento con un nominal de
1.400 . El banco nos cobra por la comisin 30 por los intereses 70 . El importe nos lo
ingresan en la cuenta corriente.
7. El da 20 de diciembre, llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta pagada.
8. El da 31 de diciembre recibimos extracto bancario en el que figuran los intereses brutos de
la cuenta corriente que ascienden a 40 y nos retienen un 19 %. Tambin figuran diversas
comisiones bancarias por un importe de 18 .
9. A 31 de diciembre: reclasificacin de deudas: Las cuotas de amortizacin del prstamo
que vencen al ao siguiente son por valor de 4.500 .
10. Los intereses devengados, no vencidos hasta el 31 de diciembre ascienden a 350 , que
pagaremos cuando vencen en el siguiente ejercicio.
11. El da 31 de Diciembre realizamos la declaracin de IVA del cuarto trimestre.
12. El da 31 de diciembre las existencias finales de mercancas ascienden a 1.250 ..
13. El da 31 de diciembre amortizamos el inmovilizado material por mtodo suma de los
dgitos decreciente. Suponemos: Vida til 4 aos. Valor adquisicin del inmovilizado 50.000 .
Valor residual 3.000 . Es el 2 ao de amortizacin

PORQUE, S.A.

PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
2.300,00 570. Caja,
11.250,00 572. Bancos, c/c
2.540,00 216. Mobiliario
2.500,00 430. Clientes
3.200,00 218. Elementos de transportes
240,00 300. Mercaderas
12.000,00 4310. Efec. com. cartera
3.500,00 217. Equipos proc. Informa.
32.400,00 250. Inv. Finan. l/p instr. patrim.
281. Amortiz. acum. Inmov. mat.
523. Proveed. Inmoviliz. c/p
400. Proveedores
438. Anticipos de clientes
525. Efectos a pagar c/p
390. Deterioro de valor mercaderias
100. Capital social
ASIENTO 2
1.230,00 600. Compras de mercaderias
406. Envases y emb. devolver a
80,00
proveedores
235,80 472. Hda. Pca. IVA soportado
400. Proveedores
ASIENTO 3
Devolucin de los envases
47,20 400. Proveedores
406. Envases y emb. devolver a
proveedores
472. H. P. IVA soportado
Compra de los envases
40,00 602. Compras de otros aprovision.
406. Envases y emb. Devolver a
proveedores
ASIENTO 4
1.600,00 436. Clientes de dudoso cobro
430. Clientes
694. Prdidas deterioro de crditos
1.600,00
operaciones comerciales
490. Deterioro de crditos por
operaciones comerciales
ASIENTO 5
600,00 572. Bancos, c/c
650. Prdidas crditos comerciales
1.000,00
incobrables
436. Clientes de dudoso cobro
490. Deterioro de valor de crditos
1.600,00
operaciones comerciales
794. Reversin deterioro de crditos
operaciones comerciales

2.500,00
500,00
1.950,00
2.000,00
580,00
200,00
62.200,00

1.545,80

40,00
7,20

40,00

1.600,00

1.600,00

1.600,00

1.600,00

ASIENTO 6
2.000,00 4311. Efec. com. descontados
4310. Efec. comer. Cartera

2.000,00

5208. Deudas efectos descontados

2.000,00

4311. Efec. comerc. Descont.

2.000,00

472. Hda. Pca. IVA soportado

228,60

42,00 626. Servicios brios y sim.

665. Intereses desc. efectos y oper.
60,00
factoring
1.898,00 572. Bancos, c/c
ASIENTO 7
2.000,00 5208. Deudas efec. descont.
ASIENTO 8
472. Hda. Pca. IVA soportado
(2) 235,80
7,20 (3)
Sd = 228,60
228,60 4700. Hda. Pca. deudor IVA

SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
Amortizacin anual: 10 % sobre 3.200 = 320
Amort. 1/Enero al 1/Abril (3 meses) = 80
80,00 681. Amort. Inmov. Material
281. A.A.I.M.

80,00

Precio de adquisicin: 3.200

Amortizacin: - 480 (80 + 320 + 80)
Valor contable: 2.720
Precio de venta: 2.800 (IVA 18 %: 504)
Beneficio: 80
480,00 281. Amor. acum. inm. Mat.
3.304,00 253. Crditos l/p enaj. Inmov.
218. Elementos de transportes
477. Hda. Pca. IVA repercutido
771. Benef. Proc. Inmo. Mat.

3.200,00
504,00
80,00

ASIENTO 2
400,00 620. Gastos invest. y des. Ejerc.
72,00 472. Hda. Pca. IVA soport.
572. Bancos, c/c

472,00

731. Trabajos realiza. inm. mat.

840,00

572. Bancos, c/c

708,00

ASIENTO 3
840,00 216. Mobiliario
ASIENTO 4
600,00 620. Gastos invest. Y desarr. ejercicio
108,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
1.000,00 200. Investigacin
730. Trabajos realizados inm. intan.

1.000,00

ASIENTO 5
600,00 201. Desarrollo
730. Trabajos realizados inm. intang.

600,00

ASIENTO 6
203. Propiedad Industrial
640,00 (600 + 40)
472. Hda. Pca. IVA soportado
7,20 (18 % sobre 40)
201. Desarrollo
572. Bancos, c/c
(40 + 18% IVA)

600,00
47,20

ASIENTO 7
1.000,00 4312. Efec. com. ges. cobro
4310. Efec. comerc. Cartera

1.000,00

4312. Efec. com. gestin cobro

1.000,00

ASIENTO 8
1.000,00 4315. Efec. com. Impagados

20,00 626. Servicios brios. y sim.

3,60 472. Hda. Pca. IVA soportado
16,00 669. Otros gastos financieros
572. Bancos, c/c

39,60

ASIENTO 9
1.070,00 4310. Efec. com. cartera
4315. Efec. com. impagados
769. Otros ingresos financieros
762. Ingresos de crditos
ASIENTO 10
472. Hda. Pca. IVA soportado
(2) 72
(4)108
(6) 7,20
(8) 3,60
Sd = 190,80
504,00 477. H. P. IVA repercutido

1.000,00
16,00
54,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido

504,00 (1)
Sh = 504
472. Hda. Pca. IVA soportado
4750. Hda. Pca. acreedora por IVA

190,80
313,20

228,60 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA

4700. Hda. Pca. deudora por IVA
TERCER TRIMESTRE

228,60

ASIENTO 1
2.060,00 217. Equipos Proc. Inform.
300,00 206. Aplicaciones informticas
424,80 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c
523. Proveedores inmovil. c/p

200,00
2.584,80

606. Desc. s/ compras p/p

472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

30,00
5,40
1.964,60

4751. Hda. Pca. acreedora ret. pract.

572. Bancos, c/c

570,00
2.970,00

ASIENTO 2
2.000,00 400. Proveedores

ASIENTO 3
Pago por la cesin del contrato
3.000,00 205. Derechos de traspaso
540,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

Pago de la primera mensualidad

200,00 621. Arrendamientos y cnones
36,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
4751. Hda. Pca. acreedora rete. Prac.
572. Bancos, c/c

38,00
198,00

572. Bancos, c/c

400,00

Pago de la fianza
400,00 260. Fianzas constituidas l/p
ASIENTO 4
500,00 4311. Efec. com. descontados
4310. Efec. com. en cartera

500,00

5208. Deudas efectos descontados

500,00

4311. Efec. com. descontados

500,00

572. Bancos, c/c

530,00

40,00 626. Servicios brios y sim.

665. Intereses dto. Efectos y oper.
20,00
factoring
440,00 572. Bancos, c/c
ASIENTO 5
500,00 4315. Efec. com. impagados
30,00 669. Otros gastos financieros
500,00 5208. Deudas efec. descontados
ASIENTO 6
2.000,00 438. Anticipos de clientes
3.422,00 4310. Efec. com. cartera
700. Ventas de mercaderas
759. Ingresos servicios diversos
477. Hda. Pca. IVA repercutido

4.860,00
40,00
522,00

ASIENTO 7
472. Hda. Pca. IVA soportado
(1) 424,80
(3) 540
(3) 36,00

(2) 5,40

477. Hda. Pca. IVA repercutido

(7) 522,00

Sd = 995,40
522,00 477. H. Pca. IVA repercutido
473.40 4700. Hda. Pca. deudora por IVA
472. H. Pca. IVA soportado
CUARTO TRIMESTRE

995,40

ASIENTO 1
20.200,00 218. Elementos de transporte
524. Acreedores c/p arrendam. financiero
174. Acreedores l/p arrendam. financiero
572. Bancos, c/c

4.200,00
15.800,00
200,00

ASIENTO 2
3.422,00 4312. Efec. com. ges.cobro
4310. Efec. com. cartera

3.422,00

4312. Efec. com. ges. cobro

3.422,00

ASIENTO 3
40,00 626. Serv. bancarios y sim.
7,20 472. Hda. Pca. IVA sopor.
3.374,80 572. Banco, c/c

ASIENTO 4
1.300,00 524. Acreedores c/p arrendam. Financ.
200,00 662. Interese de deudas
270,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

1.770,00

ASIENTO 5
INTERESES DE LA CUENTA BANCARIA
473. Hda. Pca. rete. y pagos a
7,60
cuenta
32,40 572. Bancos, c/c
769. Otros ingresos financieros

40,00

COMISIONES
18,00 626. Servicios brios. Y sim.
572. Bancos, c/c
ASIENTO 6
IMPUTACIN INTERESES ASIENTO N 1- 2 TRIMESTRE

18,00

9 /12

Coste amortizado: 3.304 (1,06)

= 3.451,59
Intereses 1-abril.al 31-Diciem. (9 meses) = 3.451,59 3.304 = 147,59

147,59 543. Crditos c/p enaj. Inmov.

762. Ingresos de crditos

147,59

RECLASIFICACIN
3.304,00 543. Crditos c/p enaj. Inmov.
253. Crditos L/p enaj. Inmov.

3.304,00

ASIENTO 7
CIERRE EXISTENCIAS INICIALES
240,00 610. Vari. exist. mercaderias
300. Mercaderas

240,00

793. Reversin deterioro existenc.

200,00

DETERIORO DE VALOR AO ANTERIOR

200,00 390. Deterioro valor mercad.
ABRIMOS EXISTENCIAS FINALES
1.250,00 300. Mercaderas
610. Vari. exist. mercaderias

1.250,00

DETERIORO DE VALOR PRXIMO AO

250,00 693. Prdidas deterioro exist.
390. Deterioro de valor mercaderas

250,00

ASIENTO 8
216. Mobiliario
(Ap) 2.540
(1-5) 840

10 % sobre 2.540 = 254

10 % sobre 840 x 8/12 = 56

218. Elementos de transporte

(Ap) 3.200
3.200
(1-oct.) 20.200
20.200
10 % sobre 20.200 x 3/12 = 505

217. Equipos proc. informacin

(Ap) 3.500
(1-7) 2.060

10 % sobre 3.500 = 350

10 % sobre 2.060 x 6/12 = 103

1.268,00 681. Amort. inmo. Material

281. Amort. acumul. inmo. Mat.

1.268,00

GESTIN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

CONTABILIDAD. TEMA 13

TEMA 13:
LOS DETERIOROS DE VALOR
La cuenta de DETERIORO DE VALOR se utiliza cuando la empresa tiene conocimiento de una posible prdida
que pueda afectar a un elemento de su patrimonio. Se trata de la aplicacin del principio de prudencia,
contabilizamos la prdida tan pronto sea conocida.
Los deterioros de valor son cuentas acreedoras.
Cuando se tiene conocimiento de una posible prdida, se contabiliza el deterioro de valor, para ello se utiliza una
cuenta del sugrupo 69
Para cerrar un deterioro de valor, se utiliza una cuenta del subgrupo 79

DETERIORO DE VALOR DE CRDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES

436. CLIENTES DE DUDOSO COBRO.

Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro o los cedidos en operaciones de factoring en
los que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de derechos de cobro, en los que concurran
circunstancias que permitan razonablemente su calificacin como de dudoso cobro.
490. DETERIORO DE VALOR DE CRDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES.
Importe de las correcciones valorativas por deterioro de crditos incobrables, con origen en operaciones de
trfico.
650. PRDIDAS DE CRDITOS COMERCIALES INCOBRABLES.
Prdidas por deterioro en insolvencias firmes de clientes y deudores del grupo 4.
694. PRDIDAS POR DETERIORO DE CRDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES
794. REVERSIN DEL DETERIORO DE CRDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES
Importe de la provisin existente al cierre del ejercicio anterior.
MTODOS
a)

Mtodo individualizado:

Consiste en hacer un seguimiento de saldos de clientes y deudores, contabilizando prdidas por deterioro de
valor en funcin de las posibles insolvencias individuales que se estimen.
1.

Consideramos de dudoso cobro a un cliente.

(436) Clientes de dudoso cobro

(430) Clientes

(694) Prdidas por deterioro de

crditos por operaciones comerciales
(490) Deterioro de valor de crditos por
operaciones comerciales
2.

Se cobra parte de la deuda y se da por perdida el resto de la deuda

(572) Bancos c/c
(650) Prdidas
incobrables

de

crditos

(Por la parte cobrada)

com (Por la parte no cobrada)
(436) Clientes de dudoso cobro

(490) Deterioro de valor de crditos por

operaciones comerciales
(794) Reversin del deterioro de crditos por
operaciones comerciales
1. ELECTROHOUSE es una tienda de pequeos electrodomsticos caseros, al que don Fernando Moroso
Snchez le compr TV en color por un importe de 640 (IVA incluido), que dej a deber. Tambin doa Laura
Impago Gmez compr un vdeo por un importe de 520 (IVA incluido), que de igual manera dej a deber.
Ha tratado de cobrar repetidamente estas deudas pero, por una parte, doa Laura se encuentra en paradero
desconocido y, por otra, don Fernando est pasando apuros econmicos.
1.160

(436) Clientes dudoso cobro

(430) Clientes

Pgina 1

1.160

GESTIN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

1.160

CONTABILIDAD. TEMA 13

(694) Prdidas por deterioro de

crditos por oper. comerciales
(490) Deterioro de valor de
crditos por oper. comerciales

1.160

2. ELECTROHOUSE se entera de que don Fernando Moroso, se encuentra demandado en varios juzgados
por impago reiterado de deudas, demostrndose que no posee ningn tipo de bienes para hacer frente al pago
de dichas deudas.
640 (650) Prdidas crditos
comerciales incobrables
(436) Clientes dudoso cobro
640
640

(490) Deterioro de valor de

crditos por oper. comerciales
(794) Reversin del deterioro
de crditos por oper. comerc.

640

3. Se sabe que a doa Laura Impago le ha tocado una primitiva de 10.000 , con la que paga a todos sus
acreedores, incluida la deuda que tiene con nosotros.
520

520

b)

(572) Bancos, c/c

(436) Clientes dudoso cobro

520

(794) Reversin del deterioro

de crditos por oper. comerc.

520

(490) Deterioro de valor de

crditos por oper. comerciales

Mtodo global:

Consiste en calcular al final del ejercicio una estimacin global del riesgo de fallidos existente en los saldos
de clientes y deudores.
1.

Contabilizamos deterioro de valor del presente ejercicio.

(694) Prdidas por deterioro de
crditos por operaciones comerciales
(490) Deterioro de valor
operaciones comerciales

2.

de

crditos

por

Cerramos deterioro de valor del ao anterior.

(490) Deterioro de valor de crditos por
operaciones comerciales
(794) Reversin del deterioro de crditos por
oper. comerc.

1. EL HORNO DE LA ABUELA, S.A., es una red de panaderas especializada en la venta de derivados del pan
a hoteles y restaurantes. Termina el ejercicio 2.005 con un saldo en las cuentas de clientes y deudores por un
importe de 90.200 . Una empresa especializada en tcnicas de impagados estima que dada su cartera de
clientes, cabe esperar que las deudas impagadas asciendan a un 1 %.
902

(694) Prdidas por deterioro de

crditos por oper.comerciales
(490) Deterioro de valor de
crditos por oper. comerciales

Pgina 2

902

GESTIN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

2.

CONTABILIDAD. TEMA 13

El 1 de abril de 2.006 un cliente que le deba 240 es declarado en quiebra.

240

(436) Clientes dudoso cobro

(430) Clientes

240

3. El da 1 de mayo de 2.006 el cliente anterior nos paga 80 y el resto lo consideramos definitivamente

perdido.
80
160

(572) Bancos, c/c

(650) Prdidas crditos
comerciales incobrables
(436) Clientes dudoso cobro

240

4. Al final de 2.006 el saldo en las cuentas de clientes y deudores es de 100.800 y la empresa contabilizar las
prdidas por deterioros en un 1 %.

Deterioro de valor del ejercicio anterior

902

(490) Deterioro de valor de

crditos por oper. comerciales
(794) Reversin del deterioro
de crditos por oper. comerc.

Deterioro de valor del ejercicio actual

1.008

(694) Prdidas por deterioro de

crditos por oper.comerciales
(490) Deterioro de valor de
crditos por oper. comerciales

902

1.008

DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS

Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisicin o a su coste de
produccin, se efectuarn las oportunas correcciones valorativas reconocindolas como un gasto en la cuenta de
prdidas y ganancias.
En el caso de las materias primas y otras materias consumibles en el proceso de produccin, no se
realizar correccin valorativa siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean
vendidos por encima del coste. Cuando proceda realizar correccin valorativa, el precio de reposicin de las
materias primas y otras materias consumibles puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
Si las circunstancias que causaron la correccin del valor de las existencias hubiesen dejado de existir, el
importe de la correccin ser objeto de reversin reconocindolo como un ingreso en la cuenta de prdidas y
ganancias.
390. DETERIORO DE VALOR DE LAS MERCADERAS
391. DETERIORO DE VALOR DE LAS MATERIAS PRIMAS.
392. DETERIORO DE VALOR DE OTROS APROVISIONAMIENTOS.
393. DETERIORO DE VALOR DE LOS PRODUCTOS EN CURSO.
394. DETERIORO DE VALOR DE LOS PRODUCTOS SEMITERMINADOS.
395. DETERIORO DE VALOR DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS.
396. DETERIORO DE VALOR DE LOS SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIAS RECUPERADOS.
Expresin contable de prdidas reversibles que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existencias
de cierre de ejercicio.
693. PRDIDAS POR DETERIORO DE EXISTENCIAS.
Correccin valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por depreciacin de carcter reversible de las existencias.
793. REVERSIN DEL DETERIORO DE EXISTENCIAS
Importe de la provisin existente al cierre del ejercicio anterior.
ASIENTOS AL 31-12
El deterioro de valor de las mercaderas se debe crear cuando el valor de mercado de las existencias
finales de mercaderas sea inferior al precio de adquisicin de las mismas.

Pgina 3

GESTIN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

CONTABILIDAD. TEMA 13

1. Contabilizamos deterioro de valor del presente ejercicio.

(693) Prdidas
existencias

por

deterioro

de
(390) Deterioro de valor de las mercaderas

2. Cerramos deterioro de valor del ejercicio anterior.

(390) Deterioro
mercaderas

de

valor

de

las
(793) Reversin del deterioro de existencias

EN LA MISMA FECHA, TAMBIN TENEMOS QUE EFECTUAR EL CIERRE DE LAS EXISTENCIAS

INICIALES Y LA APERTURA DE LAS EXISTENCIAS FINALES.
CIERRE EXISTENCIAS INICIALES
(610) Variacin existencias mercaderas
(300) Mercaderas
APERTURA EXISTENCIAS FINALES
(300) Mercaderas
(610) Variacin existencias mercaderas
1. El da 1 de enero de 2.007, una empresa tiene las siguientes cuentas del grupo 3 en el balance:
- 300. Mercaderas ........................................................................1.200
- 328. Material de oficina .................................................................. 240
- 390. Deterioro de valor de mercaderas .....................................- 400
- 392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos...................- 80
Al 31-Diciembre tenemos en el almacn mercaderas por un importe de 800 y material de oficina por 90 . Sin
embargo, el valor razonable es de las mercaderas 760 y el del material de oficina de 100 .
CIERRE EXISTENCIAS INICIALES
1.200 (610) Variacin existencias
mercaderas
Variacin de existencias
240 (612)
de otros aprovisionamientos
(300) Mercaderas
(328) Material de oficina
CIERRE DETERIORO DE VALOR DEL EJERCICIO ANTERIOR
400 (390) Deterioro de valor de las
mercaderas
80 (392) Deterioro de valor de otros
aprovisionamientos
(793) Reversin del deterioro de
existencias

1.200
240

480

APERTURA EXISTENCIAS FINALES

800 (300) Mercaderas
90 (328) Material de oficina
(610)
Variacin
existencias
mercaderas
(612) Variacin de existencias de
otros aprovisionamientos
CONTABILIZAMOS DETERIORO DE VALOR DEL PRESENTE EJERCICIO
Prdidas por deterioro de
40 (693)
existencias
(390) Deterioro de valor de las
mercaderas

Pgina 4

800
90

40

ADMINISTRACIN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 12

>. DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO

691. Prdidas por deterioro del inmovilizado material
291. Deterioro de valor del inmovilizado material
791. Reversin del deterioro del inmovilizado material
Se producir una prdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material cuando su valor contable
supere a su importe recuperable, entendido ste como el mayor importe entre su valor razonable menos los gastos de
venta y su valor en uso.
A estos efectos, al menos al cierre del ejercicio, la empresa evaluar si existen indicios de que algn inmovilizado
material pueda estar deteriorado, en cuyo caso, deber calcular su importe recuperable efectuando las correcciones
valorativas que procedan.
Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos del inmovilizado material, as como su reversin cuando
las circunstancias que las motivaron hubieran dejado de existir, se reconocern como un gasto o un ingreso,
respectivamente, en la cuenta de prdidas y ganancias. La reversin del deterioro tendr como lmite el valor contable del
inmovilizado que estara reconocido en la fecha de reversin si no se hubiese registrado el deterioro del valor.

1.
Una empresa posee unos terrenos valorados en 60.000 . Este ao ha aparecido en los peridicos la
intencin del Ayuntamiento de considerar una explanada colindante un lugar para celebrar botellonas los fines
de semanas. Por este motivo, al cierre del ejercicio 2.006 la empresa considera que el valor de los terrenos
bajan en 10.000
10.000,00

691. Prdidas por deterioro

del inmovilizado material
291. Deterioro de valor
inmovilizado material

del

10.000,00

2.
En el ao 2.007, al Ayuntamiento va a proponer en un pleno la creacin de una central de ciclo
combinado en unos terrenos prximos a los anteriores, por lo que a final del ao 2.006 el valor razonable de
los terrenos calculamos que es de 42.000 .
8.000,00

691. Prdidas por deterioro

del inmovilizado material
291. Deterioro de valor
inmovilizado material

del

8.000,00

3.
Ante las altas comisiones ofertadas por los constructores, el Alcalde desiste en su intencin de
considerar la explanada como zona de botellona y la recalifica como urbanizable. A final del 31 de diciembre de
2.008, los terrenos se revalorizan hasta alcanzar el valor de 80.000
18.000,00

291. Deterioro de valor del

inmovilizado material
791. Reversin del deterioro
del inmovilizado material

Pgina 5

18.000,00

CONTABILIDAD . TEMA 13
A) PRIMER TRIMESTRE

10. El da 30 de junio realizamos la liquidacin de IVA.

La empresa BADAJOZ, S.A. dedicada a la compra-venta de mercaderas, comienza el

da 1 de enero de 2.006 su actividad con el siguiente balance:
Elementos de transportes .... 16.200 ; Terrenos y bienes naturales .... 1.800 ; Clientes,
2.300 ; Proveedores .... 4.200 ; Acreedores prestaci. Servicios 2.000 ; Deterioro de
valor de las mercaderas.... 410 ; Deterioro de valor de otros aprovisionamientos, 20 ;
Bancos c/c .... 24.300 ; Deudores 2.800 ; Caja, 350 ; Mercaderas600 ;
Embalajes120 ; Capital Social .... XXXX

C) TERCER TRIMESTRE
1. El da 1 de julio compramos mercaderas por un importe de 6.000 . Nos conceden un
descuento comercial de 400 y nos cobran por el transporte 60 . Tipo de IVA: 18 %. El
importe total lo vamos a pagar dentro de 18 meses, por este motivo nos incluyen intereses
por un importe de 817,28 .
2. El da 30 de julio pagamos las nminas del mes con el siguiente detalle: Salario Base,
2.300 ; Complementos salariales, 320 ; Pagos delegados por cuenta de la Seguridad
Social, 200 ; Seguridad Social, cuota patronal, 600 ; Retencin a los trabajadores por la
Seg. Social, 400 ; Retencin a los trabajadores por IRPF, 250 . Pagamos con cheque de
la cuenta bancaria.
3. El da 30 de agosto realizamos el ingreso a travs de la cuenta bancaria de la cantidad
adeuda a la Seguridad Social por las nminas anteriores
4. El da 30 de agosto pagamos la mensualidad del local por un importe de 120 ms 18
% de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria y efectuamos una retencin del 19
%.
5. El da 3 de septiembre vendemos mercaderas por un importe de 2.300 . Incluimos en
la factura por el transporte realizado con nuestra furgoneta 200 y por envases con
facultad de devolucin 600 . Forma de pago: a crdito. Tipo de IVA: 18 %.
6. El da 20 de septiembre el cliente anterior nos devuelve envases por 300 y decide
quedarse con el resto.
7. El da 23 de septiembre pagamos el IAE que asciende a 240 , con cheque de la cuenta
bancaria.
8. El da 25 de septiembre nos llega la pliza del seguro del local por un importe de 320
que pagamos a travs de la cuenta bancaria.
9. El da 30 de septiembre realizamos la liquidacin de IVA.

1. El da 1 de enero realiza el asiento de apertura.

2. El da 23 de enero compramos mercaderas por un importe de 1.200 . Nos conceden
un descuento comercial, incluido en factura de 60 y por el transporte nos cobran 30 . Al
pagar con cheque bancario nos conceden un descuento por pronto pago de 40 , incluido
en factura. El IVA aplicado a la operacin es del 18 %.
3. El da 3 de marzo vendemos mercaderas por 8.000 . Concedemos un descuento
comercial, incluido en factura de 60 y cobramos por los servicios de transportes prestados
con nuestra furgoneta 30 . Al IVA aplicado a la operacin es del 18 %. El importe total nos
lo dejan a deber.
4. El da 12 de marzo el cliente anterior nos comunica que las mercaderas han llegado
fuera del plazo estipulado para la entrega, por este motivo le concedemos un descuento de
12 ms el 18 % de IVA. El importe total lo abonamos en su cuenta.
5. El da 16 de marzo pagamos los siguientes gastos a travs de la cuenta bancaria:
- Suministro de electricidad.................................. 240 ms 18 % de IVA
- Agua .................................................................... 620 ms 8 % de IVA
- Telfono............................................................. 740 ms 18 % de IVA
6. El da 24 de marzo pagamos a un proveedor al que le debamos 400 . Para ello
efectuamos una transferencia bancaria de 388,20 . La diferencia corresponde al descuento
por pronto pago que nos realizan no incluido en factura, con un IVA del 18 % incluido. El
banco nos cobra 5 de comisin.
7. El 31 de marzo de realizamos la liquidacin de IVA.
B) SEGUNDO TRIMESTRE
1. El dia 12 de abril realizamos el ingreso en Hacienda de la cantidad adeudada por el IVA
en el trimestre anterior.
2. El da 20 de abril un clientes que nos deba 800 es calificado como de dudoso cobro.
Realizamos la oportuna correccin de valor.
3. El da 12 de mayo el cliente del asiento nm. 2 nos paga 300 y el resto lo
consideramos definitivamente perdido.
4. El da 13 de mayo compramos un ordenador por un importe de 1.200 y la impresora
por un importe de 300 . Pagamos 200 con cheque de la cuenta bancaria y el resto lo
pagaremos dentro de 3 meses.
5. El da 15 de mayo ordenamos transferencia bancaria por un importe de 2.360 (IVA 18
% INCLUIDO) como anticipo de una compra que vamos a realizar.
6. El da 20 de mayo realizamos la compra anterior por un importe de 12.000 . Nos
conceden un descuento comercial de 200 y nos cobran por el transporte 60 . Aplicamos
el anticipo anterior. Por el importe restante aceptamos letra.
7. El da 6 de junio vendemos una furgoneta por un importe de 16.200 . Nos pagan 6.200
con cheque y por el resto nos aceptan una letra con vencimiento a 18 meses.
8. El da 14 de junio pagamos a la asesora que nos lleva la contabilidad 200 ms 18 %
de IVA. Este pago lo tenemos domiciliado en la cuenta bancaria.
9. El da 20 de junio pagamos, en efectivo, a los trabajadores diversos gastos que nos
presentan por dietas y desplazamientos por un importe de 230 ms 18 % de IVA.

D) CUARTO TRIMESTRE
1. El da 1 de octubre vendemos mercaderas por un importe de 20.000 . Concedemos un
descuento comercial de 600 . Tipo de IVA: 18 %. El importe total nos lo van a pagar dentro
de 3 meses por este motivo incluimos intereses de 120 que la empresa considera como
mayor importe de la venta.
2. El da 3 de octubre nos llega la factura de la empresa LA RPIDA por el servicio de
transporte prestado en el asiento anterior. El importe asciende a 40 ms 18 % de IVA que
pagamos con cheque de la cuenta corriente. El gasto es a nuestro cargo.
3. El da 6 de octubre compra una furgoneta cuyo precio de adquisicin es de 2.000 .
Pagamos 400 con cheque de la cuenta bancaria y por el resto aceptamos 16 letras
mensuales de 100 . Tres letras se pagarn este ao.
4. El da 31 de diciembre realizamos liquidacin de IVA, compensando las cantidades del
2 y 3 trimestre.
5. El da 31 de diciembre imputamos los intereses correspondientes al asiento 1 del tercer
trimestre. El tanto de inters efectivo es del 8 % anual.
6. El da 31 de diciembre reclasificamos las letras del asiento nm. 3.
7. El da 31 de diciembre la empresa realiza una estimacin global del riesgo de fallidos
existentes en los saldos de clientes y deudores, por un importe de 2.300 .
8. El da 31 de diciembre sabemos que las existencias finales de mercaderas ascienden a
300 y el de los embalajes ascienden a 80 . Sin embargo, el valor de mercado de las
mercaderas es de 200 y el de los embalajes de 100 .

CONTABILIDAD . TEMA 13
A) PRIMER TRIMESTRE
La empresa SANLCAR, S.A. inicia el ejercicio 2.006 con los siguientes elementos
patrimoniales: Dinero en la caja, 3.000 ; Dinero en la cuenta bancaria, 18.000 ;
Proveedores, 2.300 ; Ordenador e impresora, 1.500 ; Furgoneta, 5.200 ; Clientes, 4.300
; Acreedores por prestaciones de servicios, 360 ; Mercaderas, 600 ; Deudores, 1.400;
Deterioro de valor de mercaderas, 40 ; Deterioro de valor de crditos por operaciones
comerciales, 300
1. El da 1-1-2.006 realizamos el asiento de apertura
2. El da 5 de enero compramos mercaderas por 3.000 y nos conceden un descuento
comercial de 200 . Las mercancas figuran en unos envases con facultad de devolucin
por un valor de 240 . Tipo de IVA: 18 %. El importe total queda pendiente.
3. El da 20 de enero nos llega la factura del transporte de la compra anterior por un importe
de 30 ms 18 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
4. El da 30 de enero devolvemos envases, al proveedor del asiento 2, por un importe de 40
y decidimos quedarnos con el resto.
5. El da 20 de febrero recibimos una transferencia a nuestro favor de 236 (IVA 18 %
incluido) como anticipo de una futura venta que vamos a realizar.
6. El da 3 de marzo realizamos la venta al cliente anterior por un importe de 1.000 .
Concedemos un descuento comercial de 200 y cobramos por el transporte realizado con
nuestra furgoneta 40 . Aplicamos el anticipo del asiento anterior. Tipo de IVA: 18 %. Forma
de pago: nos aceptan letra.
7. El da 20 de marzo compramos diversos materiales de oficina por un importe de 2.400
ms 18 % de IVA. La empresa almacena estos materiales.
8. El da 31 de marzo realizamos la liquidacin de IVA del primer trimestre.
B) SEGUNDO TRIMESTRE
1. El da 3 de abril pagamos el alquiler del almacn por un valor de 240 ms 18 % de IVA.
Pagamos con cheque bancario y efectuamos una retencin del 19 %.
2. El da 14 de abril pagamos la factura del suministro elctrico por un importe de 50 (ms
18 % de IVA) y por el agua 30 (ms 8 % de IVA). Pagamos con cheque de la cuenta
bancaria.
3. El da 30 de abril calificamos a un cliente que nos debe 200 como de dudoso cobro. Al
mismo tiempo, contabilizamos la correspondiente perdidas por deterioro.
4. El da 5 de mayo vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisicin fue de 2.400 . El
precio de venta fue de 2.400 , que nos pagarn dentro de 3 meses.
5. El da 20 de mayo cobramos del cliente del asiento nm. 3 la cantidad de 50 y el resto
lo consideramos definitivamente perdido.
6. El da 30 de mayo pagamos las nminas de los trabajadores con el siguiente detalle:
Salarios Base, 1.300 ; Pagos delegados por cuenta de la Seguridad Social, 300 ;
Seguridad Social, cuota patronal, 400 ; Retenciones a los trabajadores por la Seguridad
Social, 120 ; Retenciones a los trabajadores por IRPF, 220 . Pagamos con cheque de la
cuenta bancaria y dejamos pendientes de pago 100
7. El da 4 de junio vendemos mercaderas por 5.000 , cobramos por el transporte de las
mercancas realizado con nuestra furgoneta 40 . Tipo de IVA: 18 %. Por el importe nos
aceptan una letra.
8. El da 30 de junio realizamos la liquidacin de IVA del segundo trimestre, compensando
el IVA del primer trimestre.

C) TERCER TRIMESTRE
1. El da 1 de julio vendemos mercaderas por un importe de 20.000 . Incluimos en
factura, por el transporte realizado con nuestra furgoneta, 100 . Tipo de IVA: 18 %. El
importe total nos lo van a pagar dentro de 18 meses por este motivo incluimos intereses de
90 .
2. El da 20 de julio realizamos el ingreso de la cantidad adeudada a Hacienda por IVA en
el trimestre anterior.
3. El da 8 de julio pagamos a un trabajador una indemnizacin de 6.000 por un despido.
Pagamos en este momento 2.000 y el resto se lo vamos a pagar dentro de 3 meses.
4. El da 20 de julio el abogado que nos represent en el juicio del asiento anterior nos
presenta su minuta por un importe de 120 ms 18 % de IVA. El importe total lo vamos a
pagar dentro de unos das.
5. El da 22 de julio pagamos la minuta anterior efectuando una retencin del 15 %.
Entregamos cheque de la cuenta bancaria.
6. El da 20 de julio facturamos por una franquicia que tenemos concedida, 400 ms 18
% de IVA.
7. El da 25 de julio ampliamos la memoria del ordenador por un importe de 40 . Pagamos
con cheque de la cuenta bancaria.
8. El da 3 de septiembre adquirimos un almacn valorado en 240.000 , de los cules un
10 % corresponde al valor de los terrenos. Pagamos 40.000 con cheque de la cuenta
corriente y por el resto aceptamos 20 letras mensuales de 10.000 nominales. Este ao
vamos a pagar 4 letras.
9. El da 20 de septiembre pagamos el Impuesto sobre Bienes Inmuebles que asciende a
120 a travs de la cuenta bancaria.
10. El da 30 de septiembre realizamos la liquidacin de IVA.
D) CUARTO TRIMESTRE
1. El da 1 de octubre compramos mercaderas por un importe de 20.000 y nos conceden
un descuento comercial de 2.000 . Tipo de IVA: 18 %. El importe total lo vamos a pagar
dentro de 12 meses y por este motivo nos incluyen intereses por un importe de 50 .
2. El da 3 de octubre la empresa vende mercaderas por 3.200 , al pagarnos con cheque,
concedemos una descuento por pronto pago por 100 , incluido en factura. Tipo de IVA: 18
%
3. El da 10 de octubre pagamos la factura de la empresa MTR, S.A. por el servicio de
transporte de la venta anterior por 40 ms 18 % de IVA. El importe es por cuenta y en
nombre del cliente.
4. El da 10 de diciembre compramos una furgoneta cuyo precio es de 3.000 . Pagamos
con cheque 1.000 y por el resto aceptamos 10 letras de 200 cada una.
5. El da 15 de diciembre realizamos el pintado de las oficinas por un importe de 600 ms
18 % de IVA que dejamos pendientes de pago.
6. El da 20 de diciembre la empresa compra diversos regalos de Navidad para sus
trabajadores por un importe de 400 ms 18 % de IVA. (NO DEDUCIBLE)
7. El da 31 de diciembre imputamos los intereses correspondientes a las operaciones de
los asientos nmeros 1 del tercer y cuarto trimestre.
8. El da 31 de diciembre la empresa realiza una estimacin del posible riesgo de fallidos en
120 .
9. El 31 de diciembre, las existencias finales de mercaderas tienen un precio de adquisicin
de 500 .Sin embargo, el valor de mercado de las mercaderas es de 400 .

CONTABILIDAD . TEMA 13
La empresa ALUMINIOS GUADALQUIVIR, S.A. se dedica a la fabricacin de ventanas y
puertas de aluminio, para ello utiliza como materia prima: aluminio y cristal. Contabilizar las
operaciones correspondientes al ao 2.009:
A) PRIMER TRIMESTRE:
1.
La empresa inicia el ejercicio econmico con los siguientes elementos patrimoniales:
Caja, 4.200 ; Bancos, c/c92.600 ; Anticipos de clientes3.200 ; Elementos de
transportes.25.000 ; Materias primas..6.300 ; Productos terminados.9.600 ;
Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales.5.600 ; Clientes.62.200 ;
Proveedores.6.300 ; Deterioro de valor de materias primas300 ; Crditos l/p por
enajenacin de inmovilizado.3.600 ; Anticipos de remuneraciones600 ; Resultado del
ejercicio (beneficio).12.000 ; Efectos a pagar l/p.2.300
2.
Enviamos transferencia bancaria a un proveedor por 3.540 (IVA 18 % incluido),
como anticipo de una futura compra de aluminio que vamos a realizar. El banco nos cobra
10 por la comisin bancaria.
3.
Compramos al proveedor anterior, aluminio por un importe de 12.000 . Nos conceden
un descuento comercial de 600 . Aplicamos el anticipo del asiento anterior. Tipo de IVA: 18
%. Forma de pago: a crdito.
4.
Nos llega factura por el transporte de la compra del asiento anterior por un importe de
50 ms 18 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
5.
Pagamos las nminas con el siguiente detalle: Salario Base4.000 ; Complementos
diversos200 ; Pagos delegados por cuenta de la Seguridad Social500 ; Seguridad
Social, cuota patronal1.200 ; Retencin a los trabajadores por la Seguridad Social 240
; Retencin I.R.P.F. . 480 ; Compensamos el anticipo de remunenaraciones600 .
Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
6.
Nos llega extracto bancario en el que figuran pagados los siguientes gastos:
Luz.696 (IVA 18 % incluido); Agua749 (IVA 8 % incluido); Telfono580 (IVA 18
% incluido)
7.
Nos llega factura de una empresa a la que hemos encargado un trabajo para descubrir
diseos modernos de nuestros artculos. El importe asciende a 2.000 ms 18 % de IVA
que pagaremos dentro de unos das.
8.
Ingresamos en la Seguridad Social, a travs de la cuenta bancaria, las cantidades
pendientes por las nminas del asiento n 5
9.
Realizamos la liquidacin de IVA del primer trimestre.
B) SEGUNDO TRIMESTRE:
1.
El da 1 de abril, vendemos puertas y ventanas de aluminio por un importe de 25.000
. Concedemos un descuento comercial de 1.200 .Tipo de IVA 18 %. Nos pagan 4.084
con cheque y el resto nos lo van a pagar dentro de 18 meses. Incluimos intereses que
ascienden a 2.936,85 .
2.
Nos llega la factura por el transporte de la venta anterior por un importe de 50 ms
18 % de IVA. El gasto es a nuestro cargo. Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
3.
Por el alquiler del almacn nos presentan una factura por un importe de 1.600 ms
18 % de IVA. El importe lo vamos a pagar dentro de unos das.
4.
Pagamos el importe pendiente por la operacin anterior y efectuamos una retencin
del 19 %. Entregamos cheque de la cuenta corriente.
5.
Compramos un edificio por un importe de 120.000 . El valor correspondiente al solar
es de 20.000 . Pagamos 20.000 con cheque de la cuenta corriente y por el resto
aceptamos 10 letras de 10.000 , de las cuales 6 las vamos a pagar en el presente
ejercicio.
6.
Realizamos obras de mejoras en el local anterior por un importe de 4.000 que
pagamos con cheque de la cuenta corriente.

7.
Cobramos a una empresa a la que le permitimos utilizar nuestro nombre comercial, la
cantidad de 800 ms 18 % de IVA. El importe total nos lo ingresan en nuestra cuenta
bancaria.
8.
Realizamos liquidacin de IVA del segundo trimestre. Efectuamos la compensacin de
IVA del trimestre anterior.
C) TERCER TRIMESTRE:
1.
Vendemos productos terminados por un importe de 12.000 y concedemos un
descuento comercial de 2.000 . Aplicamos el anticipo de cliente por 3.200 . El importe
total nos lo van a pagar dentro de 3 meses y por este motivo incluimos intereses por un
importe de 90 , que consideramos mayor importe de la operacin. Tipo de IVA: 18 %.
2.
Nos enteramos que el cliente anterior se encuentra en un procedimiento concursal.
Por este motivo, decidimos calificarlo de dudoso cobro y crear el deterioro de valor al mismo
tiempo.
3.
Pagamos a travs de la cuenta bancaria, el seguro de la furgoneta por 240 y el
Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica por un importe de 120 .
4.
Compramos diversos regalos para nuestros clientes, por un importe de 500 ms 18
% de IVA (No deducible). El importe total lo vamos a pagar dentro de unos das.
5.
Compramos aluminio por un importe de 5.200 . En la factura, nos cargan adems por
envases retornables, la cantidad de 600 . Tipo de IVA: 18 % de IVA. Forma de pago: a
crdito.
6.
Devolvemos al proveedor anterior envases, por un importe de 200 y nos quedamos
con el resto.
7.
Por haber alcanzado un determinado volumen de pedido, un proveedor nos concede
un descuento de 400 ms 18 % de IVA. El importe total nos lo anota en nuestra cuenta.
8.
Compramos diversas cajas de cartn para embalar nuestros artculos por importe de
50 ms 18 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente.
D) CUATRO TRIMESTRE:
1.
Pagamos a travs de la cuenta corriente los siguientes gastos relacionados con el
personal: Seguro de vida de los trabajadores.600 ; Becas para estudio.1.200 Dietas
y desplazamiento.500 (ms 18 % de IVA)
2.
El 1 de octubre, compramos cristales por importe de 6.200 . Nos conceden un
descuento comercial de 200 y por el transporte nos cargan 60 . Tipo de IVA. 18 %. El
importe total lo vamos a pagar dentro de 12 meses y nos incluyen intereses por 572,06 .
3.
Pagamos la factura por la asesora contable por un importe de 400 ms 18 % de
IVA. El gasto esta domiciliado en la cuenta bancaria.
4.
Por el uso del comedor de la empresa, cobramos a los trabajadores el importe de 200
ms 18 % de IVA. El importe lo recibimos en efectivo.
5.
Compramos un ordenador y una impresora por 1.600 . Pagamos 600 con cheque
de la cuenta corriente y el resto lo vamos a pagar dentro de 6 meses.
6.
Reclasificamos 4 letras pendientes de pago por la compra del edificio del asiento 5 del
segundo trimestre.
7.
Contabilizamos los intereses devengados en las operaciones del asiento 1 del
segundo y del asiento 2 del cuarto trimestre. Utilizamos un tanto de inters efectivo del 8 %
anual.
8.
Creamos un deterioro global por los posibles impagos de las cantidades pendientes de
los clientes y deudores por un importe de 2.200 .
9.
Las existencias finales de materias primas son 6.000 y de productos terminados:
9.200 . El valor razonable de estas existencias, es de 6.800 para las materias primas y
de 8.700 para los productos terminados.

BADAJOZ, S.A.
PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
16.200,00
1.800,00
2.300,00
24.300,00
2.800,00
350,00
600,00
120,00

218. Elem. transportes

210. Terrenos y bienes nat.
430. Clientes
572. Bancos, c/c
440. Deudores
570. Caja,
300. Mercaderas
326. Embalajes
400. Proveedores
410. Acreedores prestac. servicios
390. Deterioro de valor mercaderias
392. Deterioro de valor otros aprov.
100. Capital social

4.200,00
2.000,00
410,00
20,00
41.840,00

ASIENTO 2
1.130,00
203,40
ASIENTO 3
9.404,60

ASIENTO 4
12,00
2,16

600. Compras mercaderas

(1.200 60 + 30 40)
472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

1.333,40

700. Ventas de mercaderas

759. Ingresos servicios diversos
477. Hda. Pca. IVA repercutido

7.940,00
30,00
1.434,60

430. Clientes

708. Devoluciones ventas y o.si.

477. Hda. Pca. IVA repercut.
430. Clientes

ASIENTO 5
240,00
43,20
620,00
49,60
740,00
133,20

628. Suministros
472. Hda. Pca. IVA soportado
628. Suministros
472. Hda. Pca. IVA soportado
629. Otros servicios
472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

ASIENTO 6
400,00

800,00

ASIENTO 3
300,00
500,00

800,00

427,60
1.004,84

4750. Hda. Pca. acreedora IVA

572. Bancos, c/c

ASIENTO 2
800,00

5,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido

472. Hda. Pca. IVA soportado
4750. Hda. Pca. acreedora IVA
SEGUNDO TRIMESTRE

ASIENTO 1
1.004,84

10,00
1,80
388,20

626. Servicios banc. Y simil.

572. Bancos, c/c

ASIENTO 7
1.432,44

1.826,00

400. Proveedores
606. Descuento s/compras p/p
472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

5,00

14,16

1.004,84

436. Clientes dudoso cobro

430. Clientes

800,00

490. Deterioro de valor crditos

operac. comerciales

800,00

436. Clientes dudoso cobro

800,00

794. Reversin deterioro crditos

operaciones comerciales

800,00

694. Prdidas deterioro crditos

operaciones comerciales

572. Bancos, c/c

650. Prdidas crditos com.
incobrables
490. Deterioro de valor de
crditos operac. comerciales

ASIENTO 4
1.500,00

ASIENTO 5
2.000,00
360,00
ASIENTO 6
11.860,00
1.774,80

ASIENTO 7
6.200,00
10.000,00
ASIENTO 8
200,00
36,00
ASIENTO 9
230,00
41,40
ASIENTO 10
2.212,20

217. Equipos proc. Informac.

572. Bancos, c/c
523. Proveedores inmvil. c/p

200,00
1.300,00

572. Bancos, c/c

2.360,00

407. Anticipos a proveedores

472. Hda. Pca. IVA soportado

600. Compras de mercaderas

472. Hda. Pca. IVA soportado
(18 % sobre 9.860)
407. Anticipos a proveedores
401. Proveedores, Ef. C. Pagar

2.000,00
11.634,80

218. Elementos de transportes

16.200,00

572. Bancos, c/c

253. Crditos l/p enajen. Inmvil.

623. Servicios profesionales ind.

472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

236,00

570. Caja,

271,40

629. Otros servicios

472. Hda. Pca. IVA soportado

4700. Hda. Pca. deudora IVA

472. Hda. Pca. IVA soportado
TERCER TRIMESTRE

ASIENTO 1
5.660,00
1.018,80
ASIENTO 2
2.620,00
200,00
600,00

ASIENTO 3
1.000,00

ASIENTO 4
120,00
21,60

ASIENTO 5
3.658,00

2.212,20

600. Compras de mercaderas

472. Hda. Pca. IVA soportado
400. Proveedores

6.678,80

476. Org. Seg. Social, acreedores

4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac.
572. Bancos, c/c

1.000,00
250,00
2.170,00

640. Sueldos y salarios

471. Organ. Seg. Social, deud.
642. Seg. Social cargo empresa

476. Org. Seg. Social acreed.

471. Org. Seg. Social deudores
5712. Bancos, c/c

200,00
800,00

4750. Hda. Pca. Acreed. Ret. Prac.

572. Bancos, c/c

22,80
118,80

621. Arrendamientos y cnones

472. Hda. Pca. IVA soportado

430. Clientes
700. Ventas de mercaderas
759. Ingresos servicios diversos
437. Envases y embalajes a
devolver por clientes
477. Hda. Pca. IVA repercutido
(18 % sobre 3.100)

2.300,00
200,00
600,00
558,00

ASIENTO 6
300,00
54,00
300,00
ASIENTO 7
240,00

437. Envases y embalajes a

devolver por clientes
477. Hda. Pca. IVA repercutido
430. Clientes

354,00

704. Ventas de envases y embalajes

300,00

572. Bancos, c/c

240,00

437. Envases y embalajes a

devolver por clientes

631. Otros tributos

ASIENTO 8
320,00

625. Primas de seguros

572. Bancos, c/c

ASIENTO 9
504,00
536,40

477. Hda. Pca. IVA repercutido

4700. Hda. Pca. deudora IVA
472. Hda. Pca. IVA soportado
CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1
23.033,60

2.748,60

47,20

218. Elementos de transportes

572. Bancos, c/c
525. Efectos a pagar c/p
(3 letras x 100 )
175. Efectos a pagar l/p
(13 letras x 100 )

ASIENTO 4
3.513,60

19.520,00
3.513,60

624. Transportes
472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

ASIENTO 3
2.000,00

1.040,40

430. Clientes
700. Ventas de mercaderias
477. Hda. Pca. IVA repercutido

ASIENTO 2
40,00
7,20

320,00

400,00
300,00
1.300,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido

472. Hda. Pca. IVA soportado
4750. Hda. Pca. acreedora IVA

7,20
3.506,40

4700. Hda. Pca. deudora IVA

2.748,60

4750. Hda. Pca. acreedora IVA

ASIENTO 5
INTERESES TERCER TRIMESTRE. ASIENTO 1
6/12
Coste amortizado: 6.678,80 (1,08)
= 6.940,81
Intereses: 6.940,81 6.678,80 = 262,01
262,01 662. Intereses de deudas
400. Proveedores

262,01

ASIENTO 6
1.200,00

175. Efectos a pagar l/p

(12 letras x 100 )
525. Efectos a pagar c/p

1.200,00

490. Deterioro de valor de crditos

por operaciones comerciales

2.300,00

ASIENTO 7
2.300,00

694. Prdidas por deterioro de

crditos por operac. comerciales

ASIENTO 8
EXISTENCIAS INICIALES
600,00 610. Variacin exist. Mercaderas
120,00 612. Variacin exist. Otros aprovi.
300. Mercaderas
326. Embalajes

600,00
120,00

793. Reversin del deterioro de

existencias

430,00

DETERIORO DE VALOR DEL AO ANTERIOR

390. Deterioro de valor de
410,00
mercaderas
392. Deterioro de valor de otros
20,00
aprovisionamientos

EXISTENCIAS FINALES
300,00 300. Mercaderas
80,00 326. Embalajes
610. Variacin exist. Mercaderas
612. Variacin exist. Otros aprovi.
DETERIORO DE VALOR DEL PRESENTE EJERCICIO
693. Prdidas por deterioro de
100,00
existencias
390. Deterioro de valor de
mercaderas

300,00
80,00

100,00

SANLCAR, S.A.

PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
3.000,00570. Caja,
18.000,00572. Bancos, c/c
1.500,00217. Equipos proceso informac.
5.200,00218. Elementos de transportes
4.300,00430. Clientes
600,00300. Mercaderas
1.400,00440. Deudores
400. Proveedores
410. Acreedores prest. Servicios
390. Deterioro de valor de mercad.
490. Deterioro de valor de crditos por
operaciones comerciales

2.300,00
360,00
40,00
300,00

100. Capital social

31.000,00

400. Proveedores

3.587,20

ASIENTO 2
2.800,00 600. Compras de mercaderias
406. Envases y embalajes a
240,00
devolver a proveedores
547,20 472. Hda. Pca. IVA soportado
ASIENTO 3
30,00 600. Compras de mercaderias
5,40 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

35,40

406. Envases y embalajes a devolver

a proveedores

40,00

ASIENTO 4
Por la devolucin de los envases
47,20 400. Proveedores

472. Hda. Pca. IVA soportado

7,20

Por los envases adquiridos

200,00 602. Compras de otros aprovis.
406. Envases y embalajes a devolver
a proveedores

200,00

438. Anticipos de clientes

200,00

ASIENTO 5
236,00 572. Bancos, c/c
477. Hda. Pca. IVA repercutido

36,00

ASIENTO 6
200,00 438. Anticipos de clientes
755,20 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar
700. Ventas de mercaderas
759. Ingresos servicios diversos
477. Hda. Pca. IVA repercutido
(18 % sobre 840 200)

800,00
40,00
115,20

ASIENTO 7
2.400,00 602. Compras de otros aprovis.
432,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
400. Proveedores

2.832,00

ASIENTO 8
151,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido
826,20 4700. Hda. Pca. deudora IVA
472. Hda. Pca. IVA soportado

977,40

SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
240,00 621. Arrendamientos y cnones
43,20 472. Hda. Pca. IVA soportado
4751. Hda. Pca. acreed. ret. prac.

45,60

572. Bancos, c/c

237,60

572. Bancos, c/c

91,40

ASIENTO 2
50,00 628. Suministros
9,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
30,00 628. Suministros
2,40 472. Hda. Pca. IVA soportado
ASIENTO 3
200,00 436. Clientes dudoso cobro

200,00

430. Clientes

200,00

490. Deterioro de valor de crditos por

operaciones comerciales

200,00

694. Prdidas por deterioro de

crditos operac. comerciales

ASIENTO 4
2.400,00 543. Crditos enaj. Inmov. c/p
218. Elementos de transportes

2.400,00

ASIENTO 5
50,00 572. Bancos, c/c
150,00 650. Prdidas crditos com. incob.

200,00

436. Clientes dudoso cobro

200,00

794. Reversin del deterioro de

crditos operaciones comerciales

200,00

476. Org. Seg. Social acreedores

520,00

490. Deterioro de valor de crditos

por operaciones comerciales

ASIENTO 6
1.300,00 640. Sueldos y salarios
300,00 471. Organ. Seg. Social deudores
400,00 642. Seg. Soc. cargo empresa
4751. Hda. Pca. acreed. ret. prac.

220,00

465. Remunerac. Pendientes pago

100,00

572. Bancos, c/c

1.160,00

700. Ventas de mercaderas

5.000,00

ASIENTO 7
5.947,20 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar
759. Ingresos servicios diversos

40,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido

907,20

ASIENTO 8
907,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido
472. Hda. Pca. IVA soportado

54,60

4750. Hda. Pca. acreedor IVA

852,60

4700. Hda. Pca. deudora IVA

826,20

826,20 4750. Hda. Pca. acreedor IVA

TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
23.718,00 430. Clientes
700. Ventas de mercaderas
759. Ingresos servicios diversos
477. Hda. Pca. IVA repercutido

20.000,00
100,00
3.618,00

ASIENTO 2
26,40 4750. Hda. Pca. acreedora IVA
572. Bancos, c/c

26,40

ASIENTO 3
6.000,00 641. Indemnizaciones
572. Bancos, c/c
465. Remun. Pendientes pago

2.000,00
4.000,00

ASIENTO 4
120,00 623. Servicios profes. Indepen.
21,60 472. Hda. Pca. IVA soportado
410. Acreedores prest. servicios

141,60

ASIENTO 5
139,20 410. Acreedores pres. servicios
4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac.

18,00

572. Bancos, c/c

121,20

753. Ingresos prop. Industrial cedida

explotacin

400,00

ASIENTO 6
472,00 440. Deudores

477. Hda. Pca. IVA repercutido

72,00

572. Bancos, c/c

40,00

ASIENTO 7
40,00 217. Equipos proc. Informacin
ASIENTO 8
24.000,00 210. Terrenos y bienes nat.
216.000,00 211. Construcciones
572. Bancos, c/c
525. Efectos a pagar c/p
( 4 letras x 10.000 )
175. Efectos a pagar l/p
(16 letras x 10.000 )

40.000,00
40.000,00
160.000,00

ASIENTO 9
120,00 631. Otros tributos
572. Bancos, c/c

120,00

ASIENTO 10
3.690,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido
472. Hda. Pca. IVA soportado
4750. Hda. Pca. acreedora IVA

21,60
3.668,40

CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
18.000,00 600. Compras de mercaderas
3.240,00 472.Hda. Pca. IVA soportado
400. Proveedores

21.240,00

ASIENTO 2
3.658,00 572. Bancos, c/c
700. Ventas de mercaderas
477. Hda. Pca. IVA repercutido

3.100,00
558,00

ASIENTO 3
47,20 430. Clientes
572. Bancos, c/c

47,20

572. Bancos, c/c

1.000,00

175. Efectos a pagar l/p

2.000,00

ASIENTO 4
3.000,00 218. Elementos de transportes

ASIENTO 5
600,00 622. Reparaciones y conservacin
108,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
410. Acreedores prestac. servicios

708,00

ASIENTO 6
472,00 627. Publicidad, pro. Y R.P.
410. Acreed. Prestac. servicios
ASIENTO 7
IMPUTACIN INTERESES ASIENTO 1. TERCER TRIMESTRE.
6/12
Coste amortizado: 23.718 (1,04)
= 24.187,71
Intereses: 24.187,71 23.718 = 469,71

472,00

469,71 430. Clientes

762. Ingresos de crditos
IMPUTACIN INTERESES ASIENTO 1. CUARTO TRIMESTRE.
3/12
Coste amortizado: 21.240 (1,04)
= 21.449,29
Intereses: 21.449,29 21.240 = 209,29

469,71

209,29 662. Intereses de deudas

400. Proveedores

209,29

794. Reversin del deterioro de

crditos por operaciones comerciales

300,00

490. Deterioro de valor de crditos por

operaciones comerciales

120,00

300. Mercaderas

600,00

ASIENTO 8
Deterioro de valor del ao anterior
490. Deterioro de valor de crditos
300,00
por operaciones comerciales

Deterioro de valor del presente ejercicio

694. Prdidas por deterioro de
120,00
crditos operaciones comerciales

ASIENTO 9
Existencias iniciales
600,00 610. Variacin exis. Mercaderas
Deterioro de valor ao anterior
390. Deterioro de valor de
40,00
mercaderas
793. Reversin del deterioro de
existencias

40,00

Existencias finales
500,00 300. Mercaderas
610. Variacin exist. mercaderas

500,00

390. Deterioro de valor de mercaderas

100,00

600. Compras de mercaderas

602. Compras de otros aprovis.
621. Arrendamientos y cnones
628. Suministros
694. Prdidas por deterioro de crditos
operac. comerciales
650. Prdidas crditos com. incob.
640. Sueldos y salarios
642. Seg. Social a cargo empresa
641. Indemnizaciones
623. Servicios profes. independientes
631. Otros tributos
622. Reparac. Y conservacin
627. Public. Propag. Y Rel. Pcas.
662. Intereses de deudas
610. Variacin exist. mercaderas
693. Prdidas deterioro de existencias

20.830,00
2.600,00
240,00
80,00

Deterioro de valor del presente ao

693. Prdidas por deterioro de
100,00
existencias

REGULARIZACIN
33.641,29 129. Resultado del ejercicio

320,00
150,00
1.300,00
400,00
6.000,00
120,00
120,00
600,00
472,00
209,29
100,00
100,00
9

129. Resultado del ejercicio

28.900,00 700. Ventas de mercaderias
180,00 759. Ingresos servicios diversos
794. Reversin de deterioro de
500,00
crditos operaciones comerciales
400,00 753. Ingresos proa. Ind. Ced. Exp..
469,71 762. Ingresos crditos l/p
793. Reversin deterioro
40,00
existencias

LAS PRDIDAS ASCIENDEN A 3.151,58

30.489,71

SUPUESTO N 3: ALUMINIO GUADALQUIVIR

PRIMER TRIMESTRE
ASIENTO 1
4.200,00 570 Caja, euros
92.600,00 572 Bancos, c/c
25.000,00 218 Elementos de transporte
6.300,00 310 Materias primas
9.600,00 350 Productos terminados A
62.200,00 430 Clientes
3.600,00 253 Crditos l/p enajen. Inm.
600,00 460 Anticipos remuneraciones
438 Anticipos de clientes
490 Det. valor crditos op. comer.
400 Proveedores
391 Deterioro de valor mat. primas
129 Resultado del ejercicio
175 Efectos a pagar a l/p
100 Capital social
ASIENTO 2
3.000,00 407 Anticipos a proveedores
540,00 472 Hda. Pca., IVA soportado
572 Bancos, c/c
10,00 626 Servicios bancarios y sim.
572 Bancos, c/c
ASIENTO 3
11.400,00 601 Compras mat. primas
1.512,00 472 Hda. Pca., IVA soportado
407 Anticipos a proveedores
400 Proveedores
ASIENTO 4
50,00 601 Compras materias primas
9,00 472 Hda. Pca., IVA soportado
572 Bancos, c/c
ASIENTO 5
4.200,00 640 Sueldos y salarios
500,00 471 Org. Seg. Social, deudores
1.200,00 642 Seg. Soc. cargo empresa
476 Org. Seg. Social, acreedores
4751 Hda. Pca., acr. ret. pract.
460 Anticipos de remuneraciones
572 Bancos, c/c
ASIENTO 6
589,83 628 Suministros
106,17 472 Hda. Pca., IVA soportado
693,52 628 Suministros
55,48 472 Hda. Pca., IVA soportado
491,53 629 Otros servicios
88,47 472 Hda. Pca., IVA soportado
572 Bancos, c/c
ASIENTO 7
2.000,00 620 Gastos inv. y des. del ejerc.
360,00 472 Hda. Pca., IVA soportado
410 Acreedores prest. de servicios
ASIENTO 8
1.440,00 476 Org. Seg. Soc., acreedores
471 Org. Seg. Social, deudores
572 Bancos, c/c

3.200,00
5.600,00
6.300,00
300,00
12.000,00
2.300,00
174.400,00

3.540,00
10,00

3.000,00
9.912,00

59,00

1.440,00
480,00
600,00
3.380,00

2.025,00

2.360,00

500,00
940,00

ASIENTO 9
2.671,12 4700 Hda. Pca., deudora por IVA
472 Hda. Pca., IVA soportado
SEGUNDO TRIMESTRE
ASIENTO 1
4.084,00
24.000,00

572 Bancos, c/c

430 Clientes
701 Ventas de productos term.
477 Hda. Pca. IVA repercutido

ASIENTO 2
50,00
9,00

ASIENTO 8
4.428,00

20.000,00
60.000,00
40.000,00

211 Construcciones
572 Bancos, c/c

ASIENTO 7
944,00

304,00
1.584,00

210 Terrenos y bienes naturales

211 Construcciones
572 Bancos, c/c
525 Efectos a pagar c/p
175 Efectos a pagar l/p

ASIENTO 6
4.000,00

1.888,00

410 Acreedores prest. servicios

4751 H. P., acreedora ret. pract.
572 Bancos, c/c

ASIENTO 5
20.000,00
100.000,00

59,00

621 Arrendamientos y cnones

472 Hda. Pca., IVA soportado
410 Acreedores prest. de servicios

ASIENTO 4
1.888,00

23.800,00
4.284,00

624 Transportes
472 Hda. Pca., IVA soportado
572 Bancos, c/c

ASIENTO 3
1.600,00
288,00

2.671,12

4.000,00

572 Bancos, c/c

753 Ing. prop. ind. cedida explot.
477 Hda. Pca. IVA repercutido

800,00
144,00

472 Hda. Pca., IVA soportado

4750 Hda. Pca., acreedora por IVA

297,00
4.131,00

477 Hda. Pca. IVA repercutido

2.671,12 4750 Hda. Pca., acreed. por IVA

4700 Hda. Pca., deudora por IVA
TERCER TRIMESTRE
ASIENTO 1
3.200,00
8.130,20

438 Anticipos de clientes

430 Clientes
701 Ventas de productos term.
477 Hda. Pca. IVA repercutido

ASIENTO 2
8.130,20

8.130,20
ASIENTO 3
240,00
120,00

2.671,12

10.090,00
1.240,20

436 Clientes de dudoso cobro

430 Clientes

8.130,20

490 Det. valor crditos oper. com.

8.130,20

Prdidas deterioro de
694 crditos oper. comer.

625 Primas de seguros

631 Otros tributos
572 Bancos, c/c

360,00

ASIENTO 4
590,00

627 Pub., prop. y rel. Pblicas

410 Acreedores prest. de servicios

ASIENTO 5
5.200,00
600,00
1.044,00

601 Compras materias primas

406 Env. y emb. a dev. a prov.
472 Hda. Pca., IVA soportado
400 Proveedores

ASIENTO 6
236,00

400,00
ASIENTO 7
472,00

ASIENTO 8
50,00
9,00

ASIENTO 2
6.060,00
1.090,80
ASIENTO 3
400,00
72,00
ASIENTO 4
236,00

ASIENTO 5
1.600,00

406 Env. y emb. a devolver a prov.

472 Hda. Pca., IVA soportado

200,00
36,00

406 Env. y emb. a devolver a prov.

400,00

609 Rappels por compras

472 Hda. Pca. IVA soportado

400,00
72,00

Compras de otros
602 aprovisionamientos

400 Proveedores

602 Compras de otros aprovi.

472 Hda. Pca., IVA soportado
59,00

649 Otros gastos sociales

629 Otros servicios
472 Hda. Pca. IVA soportado
572 Bancos, c/c

2.390,00

400 Proveedores

7.150,80

601 Compras materias primas

472 Hda. Pca., IVA soportado

623 Servicios prof. Indepen.

472 Hda. Pca., IVA soportado
572 Bancos, c/c

472,00

755 Ingresos servicios personal

477 Hda. Pca. IVA repercutido

200,00
36,00

570 Caja, euros

217 Equipos proc. de inform.

572 Bancos, c/c
523 Proveedores de inm. a c/p

ASIENTO 6
40.000,00

6.844,00

400 Proveedores

572 Bancos, c/c

CUARTO TRIMESTRE
ASIENTO 1
1.800,00
500,00
90,00

590,00

600,00
1.000,00

175 Efectos a pagar a l/p

525 Efectos a pagar c/p

40.000,00

762 Ingresos de crditos

1.426,06

ASIENTO 7
INTERESES ASIENTO 1 - 2 TRIMESTRE
9/12
Coste amortizado: 24.000 x (1,08)
= 25.426,06
Intereses: 25.426,09 - 24.000 = 1.426,06
1.426,06 430 Clientes

INTERESES ASIENTO 2 - 4 TRIMESTRE

3/12
Coste amortizado: 7.150,80 x (1,08)
= 7.289,72
Intereses: 7.289,72 7.150,80 = 138,92
138,92 662 Intereses de deudas
400 Proveedores
ASIENTO 8
DETERIORO DE VALOR DEL ASIENTO DE APERTURA
Deterioro valor crditos
5.600,00 490 oper. comer.
Reversin deterioro de
794 crditos com.
DETERIORO DE VALOR AL 31 DE DICIEMBRE
Prdidas deterioro de
2.200,00 694 crditos oper. comer.
Deterioro valor crditos oper.
490 comer.
ASIENTO 9
A) CUENTAS DEL GRUPO 3 EN EL ASIENTO DE APERTURA
CIERRE EXISTENCIAS INICIALES
6.300,00 611 Var. exist. materias primas
Var. Exist. de prod.
712
9.600,00
terminados
310 Materias primas
350 Productos terminados A
DETERIORO EXISTENCIAS INICIALES
Deterioro de valor de mat.
300,00 391 primas
Reversin del deterioro de
793
existencias
B) DATOS AL 31 DE DICIEMBRE
ABRIMOS EXISTENCIAS FINALES
6.000,00 310 Materias primas
9.200,00 350 Productos terminados A
611 Var. exist. materias primas
Var. Exist. de prod.
712
terminados
DETERIORO DE EXISTENCIAS FINALES
Prdidas por deterioro de
693
500,00
existencias
Deterioro valor de los prod.
395
Term.

138,92

5.600,00

2.200,00

6.300,00
9.600,00

300,00

6.000,00
9.200,00

500,00

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 14

TEMA 14:
AJUSTES FIN DE EJERCICO Y EL PROCESO DE REGULARIZACIN
1.

INTRODUCCIN

Al llegar el final del ejercicio econmico las empresas tienen que calcular el resultado obtenido, para ello deben llevar
los gastos e ingresos producidos a la cuenta de prdidas y ganancias. Tambin en este momento deben presentar el
balance de situacin, debiendo encontrarse debidamente clasificadas las cuentas en las masas patrimoniales
correspondientes.
Debemos estar convencidos de que el resultado y el balance que vamos a presentar es el que muestra la situacin
econmica y patrimonial de la empresa. Por este motivo, debemos considerar que en las cuentas de gastos e ingresos
pueden haber contabilizadas cantidades correspondientes a los prximos aos y que tambin podemos tener gastos e
ingresos pertenecientes a este ejercicio y que an no han sido contabilizados.
Los pasos que vamos seguir, al cierre del ejercicio son los siguientes:
1. Contabilizacin de operaciones no formalizadas.
2. Periodificacin
3. Imputacin de intereses.
4. Reclasificacin.
5. Amortizacin.
6. Adecuacin de saldos de cuentas al inventario.
7. Balance de sumas y saldos.
8. Determinacin del resultado.
9. Asiento de cierre.
CONTABILIZACIN DE OPERACIONES NO FORMALIZADAS
Se trata de operaciones que, por diversos motivos, no han sido todava contabilizadas. Esto ocurre en las operaciones
de compra-venta cuando las mercancas han sido ya entregadas con su correspondiente nota de entrega o albarn, pero
est pendiente de realizar la correspondiente factura.
COMPRAS DE MERCADERAS SIN RECIBIR FACTURA
4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar.
La cuenta 472. Hda. Pca. IVA soportado refleja las cantidades por IVA que podemos deducir y este derecho
no lo puede ejercer la empresa hasta que tenga la correspondiente factura formalizada legalmente.
1. El da 30 de diciembre nos llega mercancas compradas por un importe de 3.000 . Al cierre del ejercicio, no hemos
recibido an la correspondiente factura.
3.000,00 600. Compras de mercaderas
4009. Proveedores, facturas pendientes
3.000,00
de recibir o formalizar
2. El da 5 de enero recibimos la factura de la compra anterior con un tipo de IVA del 18 %. El importe total lo vamos a
pagar dentro de 2 meses.
4009. Proveedores, facturas pendientes
3.000,00
de recibir o formalizar
540,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
400. Proveedores
3.540,00
VENTAS DE MERCADERAS SIN REALIZAR FACTURA.
4309. Clientes, facturas pendientes de formalizar.
El IVA repercutido se devenga desde el mismo momento en el que se entrega la mercanca.
1. El da 31 de diciembre vendemos mercaderas por un importe de 4.000 ms 18 % de IVA. An no hemos realizado la
factura.
4309. Clientes, facturas pendientes de
4.720,00
formalizar.
700. Ventas de mercaderas
4.000,00
477. Hda. Pca. IVA repercutido
720,00
2.

El da 4 de enero realizamos la factura correspondiente a la venta anterior que nos pagaran en un plazo de 30 das.
4.720,00 430. Clientes
4309. Clientes, facturas pendientes de
4.720,00
formalizar.

PERIODIFICACIN
Periodificar significa imputar a cada ejercicio el gasto y el ingreso que realmente le corresponde. Algunos de los gastos
realizados en el ao y algunos de los ingresos producidos corresponden a futuros ejercicios. La periodificacin tiene su
base en el principio del devengo. Las cuentas que pueden intervenir en la fase de periodificacin son:

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 14

480. Gastos anticipados.

485. Ingresos anticipados.
1, El da 1 de octubre pagamos, a travs de la cuenta corriente, la pliza del seguro de la furgoneta que asciende a 960
. El periodo de vigencia de la pliza es del 1 de octubre 2.007 al 1 de octubre de 2.008.
960,00 625. Primas de seguro
572. Bancos, c/c
960,00
2.

Al 31 de diciembre realizamos la periodificacin de la pliza del asiento anterior.

Gasto anual: 960
Gasto presente ejercicio 1 octubre al 31 diciembre (3 meses) = 240
Gasto anticipado: 960 240 = 720
720,00 480. Gastos anticipados
625. Primas de seguro

720,00

3. El 1 de enero al comienzo del ejercicio siguiente consideramos como gasto del ejercicio el importe de la cuenta gastos
anticipados.
720,00 625. Primas de seguro
480. Gastos anticipados
720,00
4. El da 1 de octubre nos pagan, por el alquiler de un local de nuestra propiedad, la cantidad de 3.000 ms 18 % de
IVA correspondiente a un periodo anual. El importe nos lo ingresan en la cuenta corriente.
3.540,00 572. Bancos, c/c
752. Ingresos por arrendamientos
3.000,00
477. Hda. Pca. IVA repercutido
540,00
5.

6.

Realizamos la periodificacin del ingreso del asiento anterior.

Ingreso por arrendamiento del 1 de octubre al 31 de diciembre (3 meses) = 750
Ingreso anticipado: 3.000 750 = 2.250
2.250,00 752. Ingresos por arrendamientos
485. Ingresos anticipados

2.250,00

El 1 de enero, consideramos como ingreso del ejercicio el alquiler del asiento anterior.
2.250,00 485. Ingresos anticipados
752. Ingresos por arrendamientos

2.250,00

1.3 IMPUTACIN DE INTERESES

En las operaciones en las que se producen intereses y que no se hayan considerado como mayor importe de la
operacin, al cierre del ejercicio tenemos que contabilizar como gasto o ingreso los intereses devengados en el ejercicio.
1. El da 1 de julio de 2.010 vendemos una maquinaria cuyo precio de adquisicin fue de 24.000 y que estaba
amortizada hasta el cierre del ejercicio del ao anterior por 6.000 . La amortizacin anual es del 10 %. El precio de venta
fue de 15.000 ms 18 % de IVA que nos pagaran dentro de 18 meses. El tipo de inters efectivo es del 6 %.
1/07/2.010
Amortizacin anual: 24.000 x 10 % = 2.400
Amortizacin 1/enero a 1/julio (6 meses) = 1.200
1.200,00 681. Amortiz. Inmovilizado material
281. Amortiz. Acumulada inm. material

1.200,00

Precio de adquisicin: 24.000

Amortizacin: - 7.200 (6.000 + 1.200)
Valor contable: 16.800
Precio de venta: 15.000 (IVA 18 % = 2.700)
Prdidas: 1.800
7.200,00 281. A.A.I.M.
17.700,00 253. Crditos l/p enajenacin inmvil.
1.800,00 671. Prdidas procedentes I.M.
213. Maquinaria
477. Hda. Pca. IVA repercutido

24.000,00
2.700,00

31/12/2.010
6/12
Coste amortizado: 17.700 (1,06)
= 18.223,27
Intereses: 18.223,27 17.700 = 523,27
523,27 543. Crditos c/p enajenacin inm.
762. Ingresos de crditos

523,27

Reclasificacin
17.700,00 543. Crditos c/p enajenacin inm.
253. Crditos l/p enajenacin inmvil.

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17.700,00

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 14

2. El da 1 de octubre compramos una furgoneta por 18.000 ms 18 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta
bancaria 6.360 y el resto lo vamos a pagar dentro de 2 aos, por este motivo nos incluyen intereses por 1.200
1/10/2007
18.000,00
3.240,00

(228) Elementos de transportes

(472) Hda. Pca. IVA soportado
(572) Bancos, c/c
(173) Proveedores inmovilizado l/p

6.360,00
14.880,00

31/12/2.007
2
Intereses efectivo anual: 14.880 = 16.080 / (1 + i)
2
16.080 / 14.880 = (1 + i)
2
1,080645 = (1 + i)
Inters efectivo anual = 0,0395408
3/12
Coste amortizado 31/diciembre (3 meses) = 14.880 (1,0395408)
Coste amortizado: 15.024,96
Intereses: 144,96
144,96 (662) Intereses de deudas
(173) Proveedores inmovilizado l/p

144,96

1.4 RECLASIFICACIN
Al cierre del ejercicio, debemos revisar todas las cuentas que tengamos al largo plazo, y pasar al corto las cantidades
que tengan como vencimiento el prximo ao.
1. El da 1 de julio compramos una mquina por 2.000 ms 18 % de IVA. En estos momentos pagamos 320 con
cheque de la cuenta bancaria y por el resto aceptamos 20 letras de 100 . Este ao vamos a pagar 6 letras.
2.000,00 213. Maquinaria
360,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c
360,00
525. Efectos a pagar c/p
600,00
175. Efectos a pagar l/p
1.400,00
2.

Al 31 de diciembre realizamos la reclasificacin de las letras.

1.200,00 175. Efectos a pagar l/p
525. Efectos a pagar c/p

1.200,00

3. El da 1 de marzo, vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisicin fue de 13.000 y estaba amortizada en 2.300
. La depreciacin correspondiente al ao de la venta asciende a 100 . El precio de venta acordado fue de 10.000 ms
18 % de IVA que nos van a pagar dentro de 18 meses.
100,00

681. Amort. Inmovilizado material

281. A.A.I.M.

100,00

Precio de adquisicin: 13.000

Amortizacin: - 2.400
Valor contable: 10.600
Precio de venta: 10.000 (IVA 18 %: 1.800)
Prdidas: 600
2.400,00 282. A.A.I.M.
11.800,00 253. Crditos l/p enajenacin inmvil.
600,00 671. Prdidas proa. Inmvil. material

4.

218. Elementos de transportes

477. Hda. Pca. IVA repercutido

13.000,00
1.800,00

253. Crditos l/p enajenacin inmvil.

11.800,00

El 31 de diciembre efectuamos la reclasificacin.

11.800,00 543. Crditos c/p enajenacin inmovil.

1.5 AMORTIZACIN
1. El da 1 de abril la empresa compra una furgoneta cuyo precio de adquisicin es de 24.000 ms 18 % de IVA.
Pagamos 8.320 con cheque de la cuenta corriente y el resto lo vamos a pagar dentro de 18 meses.
24.000,00
4.320,00

218. Elementos de transportes

472. Hda. Pca. IVA soportado
572 .Bancos, c/c
173. Proveedores inmovilizado l/p

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8.320,00
20.000,00

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2.

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 14

Al 31 diciembre realizamos la amortizacin de la furgoneta del asiento anterior, sabiendo que su vida til es de 5
aos y al final de la misma podemos obtener por su venta 4.000.

Amortizacin anual: (24.000 4.000) / 5 aos = 4.000

Amortizacin 1/abril al 31/diciembre (9 meses) = 3.000
3.000,00 681. Amortizacin inmovil. Material
281. A.A.I.M.

3.000,00

1.6 ADECUACIN DEL SALDO DE LAS CUENTAS AL INVENTARIO EXTRACONTABLE

Llegado el final del ejercicio, las empresas proceden a efectuar un inventario de todos los elementos patrimoniales.
Este recuento fsico pondr de manifiesto las variaciones entre los saldos que presentan las cuentas y los que el inventario
ha puesto de manifiesto.
1. El da 1 de enero tenemos las siguientes cuentas del grupo 3 en el asiento de apertura:
300. Mercaderias..400
328. Material de oficina.120
390. Deterioro de valor mercaderas.40
CIERRE EXISTENCIAS INICIALES
400,00 610. Variacin existencias mercader.
120,00 612. Variacin exist. Otros aprovis.
300. Mercaderas
328. Material de oficina
CIERRE DETERIORO AO ANTERIOR
390. Deterioro de valor
40,00
mercaderas

de

400,00
120,00

las
793. Reversin
existencias

del

deterioro

de

40,00

2. Al 31 de diciembre las existencias en el almacn son las siguientes

300. Mercaderas ..600
328. Material de oficina80
Sabemos que el valor razonable de las mercaderas es de 700 y del material de oficina de 60
ABRIMOS EXISTENCIAS FINALES
600,00 300. Mercaderas
80,00 328. Material de oficina
610. Variacin existencias mercader.
612. Variacin exist. Otros aprovis.

600,00
80,00

ABRIMOS DETERIORO EXISTENCIAS FINALES

20,00 693. Prdidas por deterioro existencias
392. Deterioro de valor de otros aprov.

20,00

1.7 BALANCE DE SUMAS Y SALDOS

En estos momentos, es imprescindible tener una visin de conjunto de cmo se encuentra los elementos patrimoniales
despus de las variaciones realizadas en las fases anteriores.
1.8 OBTENCIN DEL RESULTADO
La finalidad de esta fase es el clculo del beneficio o prdida habida en el ejercicio; para ello debemos trasladar todos
los gastos e ingresos a la cuenta 129. Resultado del ejercicio
El clculo del resultado es imprescindible, pues interesa a:
a la empresa, para conocer el resultado de la gestin del ejercicio;
a la Hacienda Pblica, para saber la cantidad de impuestos que la empresa deber pagar;
a los trabajadores, para realizar reivindicaciones en los convenios colectivos;
a posibles terceros, interesados en invertir en la empresa.
1.9 ASIENTO DE CIERRE
La finalidad del asiento de cierre es dejar saldadas las cuentas que no han participado en el clculo del resultado de la
empresa; para ello las cuentas con saldo deudor se trasladan al haber, mientras que las cuentas con saldo acreedor se
colocan en el debe.

Pgina 4

1- La empresa CUENTAM, S.A. inicia el ejercicio 2.011 con los siguientes elementos patrimoniales: Dinero en
el banco, 20.000 ; Dinero en la caja de la empresa, 1.400 ; Mobiliario, 1.500 ; Maquinaria, 2.800 ;
Construcciones en curso, 2.300 ; Hda. Pca. deudora por IVA, 120 ; Furgonerta, 1.500 ; Amortizacin
acumulada inmovilizado material, 2.500 ; Anticipos de clientes, 200 ; Ordenador, 1.300 ; Mecaderas, 250 ;
Herramientas, 540 ; Proveedores, 1.500 ; Clientes, 2.800 ; Deudores, 400 ; Cajas de cartn para embalar los
artculos, 23 ; Acreedores por prestaciones de servicios, 350 ; Beneficio ao anterior, 2.300 . Deterioro del
valor de existencias de mercaderas 1.000 . Capital social XXXXX?. Realiza el asiento de apertura
2-El da 30 de abril calificamos a un cliente que nos debe 200 como de dudoso cobro. Al mismo tiempo,
contabilizamos la correspondiente perdidas por deterioro.
3-El da 20 de mayo cobramos del cliente del nm. 2 la cantidad de 50 y el resto lo consideramos
definitivamente perdido.
4-El da 1 de octubre vendemos una maquinaria adquirida el da 01/07/05 por 1.000 . La amortizacin anual que
se practica es del 10%. El precio de venta fue de 200 ms 21 % de IVA que nos pagarn dentro de 1 ao
5-El da 1 de julio compramos un ordenador y una impresora por 1.400 . Por la instalacin nos cobran 40 . Tipo
de IVA: 21 %. Forma de pago: 270,40 con cheque de la cuenta corriente y el resto lo vamos a pagar dentro de
14 meses.
6- El recibo del seguro de incendios es pagado por banco y cubre el perodo comprendido entre 01/08/11 y
31/07/12. Dicho importe asciende a 2.500,00 .
7-Entregamos un anticipo por banco de 1.200,80 ms 21 % de IVA a cuenta de una maquinaria que vamos a
comprar.
8-Compramos la maquinaria del asiento anterior por 7.840,50 ms 21 % de IVA. Pagamos 6.204,40 con
cheque de la cuenta corriente, aplicamos el anticipo y por el resto aceptamos letra que vamos a pagar dentro de 10
meses.
9. El da 10 de octubre, nos conceden un prstamo por un importe de 40.000 y una duracin de dos aos. Los
gastos de formalizacin ascienden a 400 . Las cuotas de amortizacin del prstamo del presente ao ascienden a
4.200 .
10-El 1 de diciembre pagamos el recibo de alquiler de 6 meses (primer mes diciembre), por importe de 6.000 +
21% IVA y una retencin del 21% por banco cta. cte
11- Realizamos la imputacin de intereses del asiento n 4 y utilizamos un tanto de inters efectivo del 5 % anual
intereses correspondientes aql ejercicio=2,97 .
12-Reclasificamos la deuda anterior
13-Al realizar el inventario de las herramientas, encontramos que se han perdido varias con un precio de
adquisicin de 240 .
14-Las existencias finales de mercaderas se encuentran valoradas a un precio de adquisicin de 5.600 . Sin
embargo, el valor de mercado es de 600 . anulamos deterioro del ao anterior.
15-El da 31 diciembre, se encuentra sin contabilizar el consumo de agua del mes de diciembre.
El pago se realiza por trimestres vencidos, correspondiendo pagar el prximo recibo por los consumos de los
meses de diciembre, enero y febrero a primeros de marzo. La empresa estima en 82 euros el importe del consumo
de diciembre Al finalizar el ejercicio econmico se realiza la periodificacin del gasto.

16- a 31/12 Tenemos gnero recibido de un proveedor por 2.000 sin la correspondiente fra17- Se realiza la periodificacin del gasto del seguro de incendios y alquiler local

18-Los intereses del prstamo devengados durante los mes de octubre, noviembre y diciembre y que pagaremos el
prximo mes de enero ascienden a 1.000 .

19-Las cuotas de amortizacin del prstamo del siguiente ao ascienden a 30.200 .

20-La empresa recibe el 16/09/06 transferencia bancaria de 600,00, en concepto de la comisin que
le corresponde por una operacin que se llevar a cabo en Abril prximo. El cobro realizado
est condicionado al feliz desenlace de la misma.
21- Se ha recibido en el banco 500 y no sabemos su procedencia
En el ejercicio siguiente x+1,
1- Desperiodificacin el gasto del seguro de incendios y alquiler del local
2-Se pagan los intereses del prstamo por 1.100 mas la cuota amortizacin del principal por 8.000 por banco
cta corriente correspondientes a parte de octubre, noviembre, diciembre y parte de Enero
3- Los 500 del asiento 21 son de un cliente.
4- No llega fra. Del proveedor del asiento n 16, por 2.000 + 21% iva
5-El da 2 de marzo se recibe y paga por el banco la factura de agua con el siguiente detalle:
CONSUMO AGUA (D,E,F)..232
IVA 8%................................................. +18,57
TOTAL 240,57 EUROS
6-El 06/05/x+1 la empresa recibe notificacin que la operacin realizado en asiento 20 (comisin) se ha
materializado sin problema alguno.

CUENTAME, S.A.
SOLUCIN
ASIENTO 1
20.000,00
1.400,00
1.500,00
2.800,00
2.300,00
120,00
1.500,00
1.300,00
250,00
540,00
2.800,00
400,00
23,00

572 Bancos, c/c

570 Caja,
216 Mobiliario
213 Maquinaria
231 Construcciones en curso
4700. H. Pca., deudora por IVA
218 Elementos de transportes
217 Equipos proceso informacin
300 Mercaderas
214 Utillaje
430 Clientes
440 Deudores
326 Embalajes
281. Amortiz. Acum. inm. material
438. Anticipos de clientes
400. Proveedores
410. Acreedores prest. servicios
129. Resultado ejercicio
393. Deterioro del valor ex. mercad
100. Capital social

2.500,00
200,00
1.500,00
350,00
2.300,00
1.000,00
27.083,00

ASIENTO 2
200,00 436 Clientes de dudoso cobro
430 Clientes

200,00

490. Deterioro por oper. comerc

200.00

436.Clientes de dudoso cobro

794.Reversin de deterioro op.com

200,00
200,00

,00

200.00 694 Prdidas deterioro oper, com

,00

ASIENTO 3
50,00 572 Banco c/c
150,00 650 Prd crdtos comerc. incob
200,00 490 Deterioro por oper. comerc
ASIENTO 4
75,00 681 Amortizacin inmov. material

281. Amort. Acum. Inm.material

625,00
242,00
175,00
ASIENTO 5
1,440,00
302,40

281
253
671

Amort. Acum. Inm.material

Crdtos a l/p i.mat
Prdidos proc Inm. Mater.

217 E.P.I.
472 Hda. Pca. IVA soportado

,00

,00

75,00

,0,0

213. Maquinaria
477. Hda. Pca. IVA repercutido

1,000,00
42,00

572. Banco c/c

173. Prov inmov. L/p

270,40
1,472,00

,00

ASIENTO 6
2,500,00 625 Primas de seguro
572. Banco c/c

2,500,00

572. Banco c/c

1452,97

ASIENTO 7
239 Anticipo a prov. Inmov. Mate.
252,17 472 Hda. Pca. IVA soportado
ASIENTO 8
7,840,50 213 Maquinaria
1394,30 472 Hda. Pca. IVA soportado
(7.840,50-1200,80) x 21%
1,200,80

572. Bancos, c/c

239. Anticipo a prov. Inmov. Mate
525. efectos a paqar c/p

6,204,40
1,200,80
1,829,64

ASIENTO 9
39,600,00 572 Banco c/c
400,00 669 Otros gastos financieros
5200. Deudas c/p ent. cdto
1700 Deudas l/p ent. cdto
ASIENTO 10
6,000,00 621 Arrendamientos y cnones
1260,00 472 Hda. Pca. IVA soportado

572 Banco cta. cte.

4751. Hda. Pca. acreedora por ret

4,200,00
35,800,00
,00

6,000,00
1,260,00

ASIENTO 11
FIN EJERCICIO
2,97 543 Crditos c/p enaj I.M.
762. ingresos creditos

2,97

ASIENTO 12
242 543 Crditos c/p enaj I.M.
253. Crditos l/p enaj I.M.

240,00

214. Utillaje

240,00

ASIENTO 13
659 Otros gastos de gestin
240,00 corriente
ASIENTO 14
5,600,00 300 Mercadera(ex f)
Prdidas Deterioro v.
5,000,00 693 existencias

300. mercadera (exi)

610. Var existen mercaderas

250,00
5,350,00

390. Deterioro valor mercaderas

5,000.00

1,000,00 390 Deterioro valor mercaderas

793. Reversin deterioro exist.

1,000.00

1,00

ASIENTO 15
80,00 628 Suministros
4109. acreed. Fras ptes de recibir

80,00

ASIENTO 16
2,000,00 600 Compra de mercaderas
4009, Prov. fras ptes de recibir

2,000,00

625. prima de seguro

1,458,33

ASIENTO1 7
1,458,33 480 Gastos anticipados
5,000,00 480 Gastos anticipados
621. arrendamientos y cnones

5,000,00

527. intereses deudas c/p ent cdto

1000,00

ASIENTO 18
1000,00 662 Intereses de deudas
ASIENTO 19
30,200,00 1700 Deudas L/P ent cdto
5200. Deudas C/P ent cdto

30,200,00

ASIENTO 20
600,00 572 Banco cta cte
754. Ingresos por comisiones

600,00

485. ingresos anticipados

600,00

555, partidas ptes de aplicacin

600,00

600,00 754 Ingresos por comisiones

ASIENTO 21
600,00 572 Banco cta cte
ASIENTO 1
ejercicio x+1
1,458,33 625. prima de seguro
480. Gastos anticipados

1,458,33

480. Gastos anticipados

5,000,00

572. Bancos, c/c

9,100,00

5,000,00 621. arrendamientos y cnones

ASIENTO 2
1,000,00 .527. interes deudas c/p ent cdto
100,00 662 Intereses de deudas
8,000,00 5200 Deudas c/p ent cdto
ASIENTO 3
600,00 555. Partidas ptes aplicacin
430,Clientes
ASIENTO 4
2,000,00 4009.
420,00 472
ASIENTO 5
82,00 4109
150,00 628
18,57 472

Proveed. Fras ptes recibir

Hda. Pca. IVA soportado

4000. Proveedores

2,420,00

Acreed fra ptes recibir

suministros

18,
57

H.P. IVA soportado

572. Banco cta cte

ASIENTO 6
600,00 485

600,00

240,57

ingresos anticipados
754. Ingresos por comisiones

600

EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

TEMA15 CONTABILIDAD

El Impuesto de Sociedades es un tributo de carcter peridico, proporcional, directo y

personal. Grava la renta obtenida (beneficios) de las sociedades y dems entidades
jurdicas
mbito de aplicacin: todo el territorio nacional.
No obstante, la exigencia de su aplicacin no es uniforme en todo el territorio espaol
debido a que existen regmenes especiales por razn del territorio: el concierto
econmico con el Pas Vasco, el convenio con Navarra y los convenios con Canarias,
Ceuta y Melilla.
Se prorroga para los perodos impositivos iniciados durante 2012 el tipo de gravamen
reducido en el IS por mantenimiento o creacin de empleo cuando el importe neto de la
cifra de negocios sea inferior a 5.000.000 y la plantilla media no llegue a 25
empleados, siempre que, al menos, se mantenga plantilla en el ejercicio iniciado en
2012 respecto a los 12 meses anteriores al inicio del primer perodo impositivo iniciado
en 2009, que ser del 20% sobre los primeros 300.000 de base imponible y el 25% por
el exceso sobre dicho importe.
Se mantienen los porcentajes de los pagos fraccionados para 2012, incluso en lo
concerniente a la modificacin introducida por el Real Decreto-ley 9/2011 que, para
entidades con cifra de negocios en el ejercicio anterior entre 20 y 60 millones de euros
elev el porcentaje del 21 al 24% y para que tuvieran una cifra de negocios superior lo
fij en el 27%.
Las empresas de reducida dimensin (el volumen de operaciones anual no sobrepasa
10.000.000 de euros) tambin mantienen los porcentajes de pagos fraccionados, 18%
sobre la cuota del ejercicio anterior para las que hayan escogido esta modalidad, y para
las restantes 17% de los primeros 300.000 euros de resultados del perodo de

Incremento del porcentaje de retencin. Para 2012 y 2013 el tipo general de retencin o
ingreso a cuenta (sobre rendimientos del capital mobiliario, alquileres, etc.) pasa del
19% al 21%.

ESQUEMA BSICO DE LIQUIDACIN DEL IMPUESTO.

Para la determinacin de la cuota a pagar recogida en la cuenta (4752) H.P. Acreedora por
Impuesto sobre Sociedades, y el impuesto sobre beneficios corriente, recogido en la cuenta
(6300) Impuesto corriente, podemos seguir este esquema:
RESULTADO CONTABLE ANTES DE IMPUESTOS (procede de contabilidad)
+Aumentos del Resultado contable (diferencias positivas)
-Disminuciones del Resultado contable (diferencias negativas)
-Compensacin Bases imponible ejercicios anteriores (1)
= BASE IMPONIBLE
x Tipo de gravamen
= CUOTA NTEGRA
-Deducciones y Bonificaciones fiscales (2)
= CUOTA LQUIDA (IS a pagar (6300) Impuesto corriente)
-Retenciones y pagos a cuenta ((473) H.P. Retenc. y Pagos a cta)

= CUOTA DIFERENCIAL + ((4752) H.P. Acreedora por I. Sociedades)

= CUOTA DIFERENCIAL - ((4709) H.P. Deudor por dev de imptos)

(1) La base imponible negativa de un perodo impositivo puede ser compensada con
las rentas positivas generadas en los perodos impositivos que concluyan dentro de los
15 aos inmediatos y sucesivos a aqul en que se origin la base imponible negativa,
(2)Dentro de las bonificaciones y deducciones aplicables tenemos:

Deducciones para evitar la doble imposicin interna e y internacional, aplicable

si mi empresa ha recibido pagos por dividendos.
Bonificaciones por actividades realizas en Ceuta y Melilla y por actividades
pblicas prestadas en el mbito local
Investigacin, desarrollo, e innovacin tecnolgica.
Realizacin de actividades de exportacin
Inversiones en bienes de inters cultural y actividades cinematogrficas
Inversiones de proteccin medioambiental
Creacin de empleo para trabajadores minusvlidos
Reinversin de beneficios

Cuentas a utilizar para contabilizar el impuesto devengado en cada

ejercicio
El PGC 07 desarrolla dos cuentas (a diferencia del Plan de 1990 que nicamente
desarrolla una, la 630 Impuesto sobre beneficios), que a su vez se dividen en
subcuentas, que son las que proceder utilizar:
2

630 Impuesto sobre beneficios

6300 Impuesto corriente
6301 Impuesto diferido
El impuesto sobre el beneficio desde el punto de vista contable es un gasto y adems es el
ltimo gasto del periodo.
Si el Beneficio contable antes del impuesto coincide con la Base Imponible (calculada mediante
las normas del Impuesto de Sociedades) (BI=BC )el asiento a realizar ser:
Asiento tipo con resultado a ingresar:
Impuesto sobre beneficios corriente
(6300)

a H.P. retenciones y pagos a cuenta

(473)
a H.P. Acreedora por Impuesto Soc.
(4752)
--- x ---

Asiento tipo con resultado a devolver:

Impuesto sobre beneficios corriente
(6300)
H.P. Deudora por Devolucin de
Impuestos (4709)

a H.P. retenciones y pagos a cuenta

(473)

--- x --El asiento inicial presentado nos muestra una liquidacin tpica del Impuesto sobre
sociedades. En concreto la liquidacin del impuesto corriente, es decir, la cantidad que
satisface la empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto sobre
sociedades relativas a un ejercicio. Las deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del
impuesto, excluidas las retenciones y pagos a cuenta, as como las prdidas fiscales
compensables de ejercicios anteriores y aplicadas efectivamente en ste, darn lugar a un
menor importe del impuesto corriente. As lo establece la Norma de Valoracin 15 del PGC
PYME.
Si el Beneficio contable antes del impuesto NO coincide con la Base Imponible (calculada
mediante las normas del Impuesto de Sociedades.
Este resultado diferente es debido a la existencia de diferencias permanentes y/o diferencias
temporarias.

a) Si esas diferencias no se revierten en el tiempo, porque por ejemplo no son

computadas impositivamente, se denominan: DIFERENCIAS
PERMANENTES.
Las diferencias permanentes no se definen en el nuevo PGC, aunque no nos cabe
duda de su existencia, pues representan las diferencias entre el resultado contable
antes de impuestos y la base imponible que no van a revertir en ejercicios
posteriores y que provienen de gastos no deducibles y provisiones no deducibles
segn la normativa fiscal vigente.
Por ejemplo para Hacienda las sanciones no son un gasto y sin embargo para la empresa si
lo son.

b) Si esas diferencias se revierten en el tiempo, porque se refieren a conceptos

computados tanto contable como impositivamente pero en ejercicios diferentes, se
denominan: DIFERENCIAS TEMPORARIAS.
As, la norma 13. del PGC 07 establece que:
Diferencias temporarias son las derivadas de la diferente valoracin, contable y fiscal,
atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio de la
empresa en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura.
Por ejemplo la ley del impuesto de sociedades permite amortizar el 100% de un bien y sin
embargo contablemente segn su vida til lo amortizamos un 20%. Nota: para poder aplicar
estas deducciones hay que estudiar la legislacin sobre impuesto de sociedades de cada ao.
RECORDEMOS EL ESQUEMA LIQUIDACIN IMPUESTO DE SOCIEDADES

Ejemplos de diferencias temporarias:

Libertad de amortizacin fiscal : amortizacin fiscal superior a la contable
Arrendamiento financiero: posibilidad de llevar a gasto la amortizacin del bien y la cuota de arrendamiento

EJEMPLO DE CONTABILIZACIN DE I.S. CON DIFERENCIA TEMPORARIA

El resultado contable del ejercicio antes de impuestos de la Sociedad CASI SL es de 50.000
euros. El tipo de gravamen es del 25% y las retenciones y pagos a cuenta del ejercicio son 2.700
euros.
Esta sociedad compr a inicios de 2009 un ordenador personal con todo su equipamiento por
importe de 1.500 euros, que contablemente se amortizar en 4 aos. A efectos fiscales cabe la
posibilidad de aplicar libertad de amortizacin por lo decide amortizarlo ntegramente en 2009.
. Amortizacin contable (1.500 /4 aos) = 375 Euros
. Amortizacin Fiscal (100%)= 1.500 Euros
. Diferencia temporaria= 1.125 Euros.
. Diferencia Temporaria Imponible = 25% de 1.125 = 281,75 Euros. (es decir
ingresaremos 281,75 euros de menos en el I.S.)
SOLUCIN
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS......... 50.000,00
+/- Diferencias temporarias..................- 1.125,00
BASE IMPONIBLE............................... 48.875,00
x Tipo de gravamen (25 %)
CUOTA NTEGRA ............................ 12.218,75
Bonificaciones ...........................................0,00
Deducciones ..............................................0,00
CUOTA LQUIDA (6300)........................ 12.218,75
Retenciones y pagos a cuenta ............. 2.700,00
CUOTA DIFERENCIAL (4752) .................. 9.518,75
El importe de la cuenta Pasivo por diferencias temporarias imponibles (479) sera el 25 % de
la diferencia temporaria (1.125,00 euros). 1.125,00 x 25 % = 281,25 euros.
El asiento a realizar por el impuesto corriente sera:
12.218,75 Impuesto sobre beneficios
corriente (6300)

a Hacienda Pblica, acreedora I.S.

(4752) 9.518,75
a Hacienda Pblica, ret.y pagos
cta.(473) 2.700,00
--- x ---

El asiento relativo a la diferencia temporaria imponible vendr dado por:

281,25 Impuesto sobre beneficios
diferido (6301)

a Pasivos por diferencias temporarias

imponibles (479) 281,25
--- x ---

As en la cuenta de prdidas y ganancias tenemos un gasto total de 12.218,75 + 281,25 =

12.500 euros.

Supongamos que en el ao siguiente el Beneficio Antes de Impuestos es de 24.000,00 euros. y

el importe de las retenciones y pagos fraccionados realizados es de 800,00 euros. Tampoco
tenemos diferencias permanentes, bonificaciones, ni deducciones.
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS......... 24.000,00
+/- Diferencias temporarias....................+375,00
BASE IMPONIBLE.............................. 24.375,00
x Tipo de gravamen (25 %)
CUOTA NTEGRA ..............................6.093,75
Bonificaciones ..........................................0,00
Deducciones .............................................0,00
CUOTA LQUIDA (6300)..........................6.093,75
Retenciones y pagos a cuenta ................ 800,00
CUOTA DIFERENCIAL (4752) ..................5.293,75
El asiento por el impuesto corriente que se realizar es:
6.093,75 Impuesto sobre beneficios
corriente (6300)

a H.P., Acreedora por Impuesto sobre

Sociedades (4752) 5.293,75
a H.P., retenciones y pagos a cuenta
(473) 800,00
--- x ---

En el caso de la disminucin del pasivo generado en el ejercicio precedente, vendra dado por:
. Valor en libros = 1.500 - ((1.500 /4 aos) * 2) = 750 Euros
. Base Fiscal = 0 Euros.
. Diferencia = 750 Euros.
. Diferencia Temporaria Imponible = 25% de 750 = 187,50 Euros.
. Como a inicio exista un pasivo de 281,25 y al cierre ese pasivo es de 187,50,
la disminucin del mismo ser de 93,75 euros.
Luego el asiento que corresponde realizar por la disminucin del pasivo es:

93,75 Pasivos por diferencias

temporarias imponibles (479)

a Impuesto sobre beneficios diferido

(6301) 93,75

SUPUESTOS IMPUESTO DE SOCIEDADES

SUPUESTO N 1
El Resultado del Ejercicio X8 antes de impuestos de la empresa XL, S.A. asciende a
16.000 u.m., no habiendo ninguna diferencia con la base imponible.
Contabilizar el impuesto corriente en los siguientes casos (tipo impositivo 30%):
A) La empresa tiene derecho a deducciones en la cuota por importe de 1.500 u.m.;
Retenciones y pagos a cuenta: 2.000 u.m.
B) La empresa tiene derecho a deducciones y bonificaciones en la cuota de 1.500 u.m.;
Retenciones y pagos a cuenta: 4.000

SUPUESTO N 2
El Resultado del Ejercicio X8 antes de impuestos de la empresa AB, S.A. ha sido de una
prdida de 33.000 u.m., no habiendo ninguna diferencia con la base imponible.
La empresa tiene derecho a deducciones en la cuota de 900 u.m. y las retenciones pagos
a cuenta del ejercicio han ascendido a 1.500 u.m.
Contabilizar el impuesto corriente aplicando un tipo impositivo del 30%.

SUPUESTO N 3
La sociedad AB&S, ha obtenido en el ejercicio X8 un beneficio antes de impuestos de
15.000 u.m. Todos los ingresos imputados al resultado del ejercicio (85.000 u.m.) estn
sometidos a tributacin; en cuanto a los gastos (70.000 u.m.), todos son fiscalmente
deducibles a excepcin de una multa de 1.000 u.m. a la que ha debido hacer frente la
empresa debido a una sancin administrativa impuesta en este ejercicio.
Otros datos fiscales del ejercicio X8:
Deducciones y bonificaciones en el impuesto de sociedades: 600 u.m.
Retenciones y pagos a cuenta: 250 u.m.
Contabilizar el impuesto corriente aplicando un tipo impositivo del 30%.

SUPUESTO N 4
La sociedad AB&S anterior ha obtenido en el siguiente ejercicio (X9) un beneficio
antes de impuestos de 20.000 u.m. Su situacin fiscal presenta las siguientes
incidencias:
- Ha recurrido la multa impuesta en X8 consiguiendo que sea anulada en un 60%,
importe que le ha sido devuelto en efectivo en X9. Contablemente se ha registrado
un ingreso excepcional, el cual fiscalmente no est sometido a tributacin.
- Como consecuencia de una ampliacin de capital llevada a cabo en el ejercicio ha
soportado unos gastos (en concepto de notara, etc.) de 1.000 u.m. Estos gastos se
consideran fiscalmente deducibles.

Deducciones bonificaciones en la cuota del impuesto de sociedades: 600 u.m.

Retenciones y pagos a cuenta: 200 u.m.

Contabilizar el impuesto corriente aplicando un tipo impositivo del 30%.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS
SUPUESTO N 5
Analizar las siguientes diferencias temporarias, indicando los movimientos de
activos/pasivos por impuesto diferido que dan lugar en cada uno de los ejercicios
implicados (aplicar un tipo impositivo del 30%):
A) En el Ejercicio X8 se ha contabilizado una prdida por deterioro en los derechos de
cobro frente a clientes por importe de 1.000 u.m. que ser deducible en X9.
B) A comienzos del Ejercicio X8 se adquiere una mquina en 20.000 u.m. amortizable
en 4 aos. Esta maquinaria se puede acoger a un supuesto de libertad de
amortizacin fiscal, decidiendo la empresa amortizar fiscalmente el 100% de la
inversin.
C) A comienzos del Ejercicio X8 se adquieren equipos informticos en 2.000 u.m., con
una vida til estimada de dos aos, sin valor residual. Fiscalmente el coeficiente
mximo de amortizacin permitido para esta inversin es del 25%.
D) En el Ejercicio X8 se dota una provisin para responsabilidades por importe de
3.000 u.m que ser decible en el ejercicio en el que se deba hacer frente al pago de
la correspondiente obligacin (Ejercicio X10). En el ejercicio X9 la provisin se ha
incrementado en 160 u.m.
E) En el Ejercicio X8 se vende un terreno que se mantena como inversin inmobiliaria
y cuyo valor contable era de 800 u.m. El precio de venta se fija en 2.000 u.m. a
cobrar el 25% al contado; el 50% en X9 y el 25% restante en X10. En concepto de
aplazamiento se carga un inters del 10%. Fiscalmente, el beneficio por enajenacin
del inmovilizado (1.200 u.m.) tributa en funcin del cobro.

SUPUESTO N 6
Analizar las diferencias temporarias, indicando los movimientos de activos/pasivos por
impuesto diferido que dan lugar en cada uno de los ejercicios implicados (tipo
impositivo 30%) y realizar los registros de las operaciones en los aos X8 y X9:
A) Con 30/12/X8 se adquiere al contado un inmovilizado amortizable en 4 aos con
valor residual nulo, por importe de 48.000 u.m. El 100% de esta inversin se ha
financiado con una subvencin recibida de la Comunidad Autnoma.
B) Considerar el mismo caso anterior, suponiendo que la inversin se efecta en
30/6/X8.

IMPUESTO CORRIENTE E IMPUESTO DIFERIDO

SUPUESTO N 7

Los ingresos imputados al resultado del ejercicio X8 en la sociedad XL han ascendido a

185.000 u.m., estando todos ellos sometidos a tributacin. Los gastos han ascendido a
105.000 u.m., producindose las siguientes incidencias fiscales:
- Ha amortizado en un 20% una maquinaria adquirida en X8 en 100.000 u.m.
Fiscalmente existe libertad de amortizacin, decidiendo la empresa aplicar una tasa
de amortizacin fiscal del 25%.
- Ha contabilizado una prdida por deterioro de un cliente por importe de 1.000 u.m.,
deducible en X9.
- Ha entregado como donativo a un colegio de su ciudad 1.600 u.m., fiscalmente no
deducible.
Otros datos fiscales del ejercicio X8: Deducciones en la cuota 1.550 u.m.; Retenciones
y pagos a cuenta 6.000 u.m.
Contabilizar el impuesto corriente y diferido del ejercicio, determinando el gasto/
ingreso por impuesto sobre beneficios y el Resultado del Ejercicio X8 (tipo impositivo
30%).
Indicar los activos y pasivos fiscales que aparecern en el balance de 31/12/X8.

SUPUESTO N 8
El Resultado del Ejercicio X8 antes de impuestos de la empresa DELVALLE, S.A. ha
ascendido a 930.000 . Su situacin fiscal presenta las siguientes particularidades:
- En X8 ha contabilizado una provisin para actuaciones medioambientales para hacer
frente a la limpieza de residuos generados en el ejercicio de su actividad por importe
de 50.000 . Este gasto ser fiscalmente deducible en el ejercicio en que se efecte
el pago.
- La empresa cuenta con una maquinaria adquirida a comienzos del ejercicio X7 en
110.000 que amortiza en 5 aos, con valor residual 10.000 . Dado que contaba
con libertad de amortizacin fiscal, la inversin se amortiz fiscalmente en el 100%
en ese ejercicio.
- Ha recibido una subvencin de capital al comienzo del ejercicio por importe de
10.000 u.m. para financiar la adquisicin de un inmovilizado amortizable en 10
aos.
- Se han contabilizado gastos de 20.000 , calificados como liberalidades fiscalmente
no deducibles.
- Deducciones y bonificaciones del ejercicio 16.000
- Retenciones y pagos a cuenta 7.000 .
Contabilizar el impuesto corriente y diferido del ejercicio, determinando el gasto/
ingreso por impuesto sobre beneficios y el Resultado del Ejercicio X8 (tipo impositivo
30%).
Indicar los activos y pasivos fiscales que aparecern en el balance de 31/12/X8.

SUPUESTO N 9
La sociedad BERTER, S.A. ha obtenido en X8 un Resultado de Ejercicio negativo de
60.000 u.m. Su situacin fiscal presenta las siguientes particularidades:

En el ejercicio ha adquirido una maquinaria en 80.000 u.m. que amortiza en 4 aos

con valor residual nulo. Fiscalmente la cuota mxima de amortizacin es del 20%.
Asimismo ha adquirido una instalacin tcnica en 30.000 u.m. que amortiza en 4
aos con valor residual nulo, pero que fiscalmente se ha amortizado al 100% por
contar con libertad de amortizacin.
La empresa tiene derecho a deducciones en la cuota de 2.000 u.m.
Retenciones y pagos a cuenta 3.500 u.m.

Contabilizar el impuesto corriente y diferido del ejercicio, determinando el gasto/

ingreso por impuesto sobre beneficios y el Resultado del Ejercicio X8 (tipo impositivo
30%).
Indicar los activos y pasivos fiscales que aparecern en el balance de 31/12/X8.
En los siguientes casos:
A) La gerencia considera que las prdidas se han producido por unas condiciones
extraordinarias y que en los prximos ejercicios volver a tener beneficios.
B) La gerencia prev que seguirn producindose prdidas mientras no se consiga
aplicar medidas para aumentar la productividad.

SUPUESTO N 10
La sociedad BERTER, S.A. referida en el supuesto anterior ha obtenido en X9 un
Resultado de Ejercicio antes de impuestos de 150.000 u.m. Adems de las incidencias
fiscales derivadas de lo indicado anteriormente, hay que tener en cuenta:
- Se ha recibido una subvencin para financiar la compra de materias primas por
importe de 2.000 u.m. de las que se han consumido tan slo mitad.
- Deducciones y bonificaciones en la cuota 2.000 u.m.
- Retenciones y pagos a cuenta 3.000 u.m.
- La empresa mantiene la poltica de compensar las bases imponibles negativas en el
primer ejercicio en el que le sea posible.
Para cada uno de los casos A) y B) sealados:
Contabilizar el impuesto corriente y diferido del ejercicio, determinando el gasto/
ingreso por impuesto sobre beneficios y el Resultado del Ejercicio X8 (tipo impositivo
30%).
Indicar los activos y pasivos fiscales que aparecern en el balance de 31/12/X9.

SUPUESTO N 11
A) Conocemos la siguiente informacin relacionada con la liquidacin del impuesto de
sociedades correspondiente al ejercicio X8 de la empresa A&B, S.A:
a) A comienzos de X7 adquiri una maquinaria en 1.000 u.m. cuya amortizacin
contable se estableci en 5 aos de forma lineal. La empresa se acogi a la libertad
de amortizacin que estableca la legislacin fiscal para este tipo de inversiones,
resultando amortizada fiscalmente en su totalidad en el ejercicio X7.
b) En X7 obtuvo una base imponible negativa por importe de 40.000 u.m. Dado que se
cumplan las condiciones establecidas por la normativa contable, se contabiliz el
crdito fiscal correspondiente. En el ao X8 se compens la mitad de esta prdida
fiscal en la liquidacin del impuesto de sociedades.

c) La cuota lquida del impuesto fue de 4.000 u.m., existiendo retenciones y pagos a
cuenta del impuesto de sociedades practicadas durante el ejercicio por importe de
500 u.m.
Indicar los activos y pasivos fiscales que aparecern en el balance a 31/12/X8
B) Para la liquidacin del impuesto sobre beneficios del ejercicio X9, la empresa A&B,
S.A. anterior presenta adems la siguiente informacin:
a) Beneficio antes de impuestos 45.000 u.m.
b) Ha contabilizado un ingreso de 5.000 u.m. exento de tributacin.
c) Debido a la ampliacin de capital realizada durante el ejercicio, ha soportado unos
gastos de 2.000 u.m. fiscalmente deducibles.
d) La empresa tiene derecho en este ejercicio a deducciones y bonificaciones en la
cuota por importe de 7.000 u.m.
e) Las retenciones y pagos a cuenta del ejercicio han ascendido a 800 u.m.
f) La empresa desea poder beneficiarse de la totalidad de las deducciones y
bonificaciones en la cuota a las que tiene derecho, compensando el mximo de la
base imponible negativa del ejercicio X7 que sea posible.
Contabilizar el impuesto corriente y diferido del ejercicio, determinando el gasto/
ingreso por impuesto sobre beneficios y el Resultado del Ejercicio X9 (tipo impositivo
30%).
Indicar los activos y pasivos fiscales que aparecern en el balance de 31/12/X9.
SUPUESTO N 12
La empresa ADET, S.A. ha obtenido en 2008 un resultado contable antes de impuestos
consistente en un beneficio de 2.300.000 . Para la liquidacin del impuesto de
sociedades del ejercicio 2008 hay que contar adems con la siguiente informacin:
- Entre los gastos del ejercicio se encuentra registrado la amortizacin de una
instalacin tcnica adquirida el 1/10/2008 en 1.200.000 , con una vida til estimada de
10 aos, sin valor residual. No obstante, esta inversin disfruta de libertad de
amortizacin fiscal, por lo que la empresa ha decidido amortizarla fiscalmente en su
totalidad en el ejercicio 2008.
- En el ao 2007 la empresa contabiliz una prdida por deterioro de clientes por
importe de 100.000 que se considera gasto deducible en este ejercicio 2008.
- Deducciones y bonificaciones en la cuota del ejercicio 80.000 .
- Retenciones y pagos a cuenta 62.000 .
- Tipo impositivo 30%.
Adems se sabe que en este ejercicio 2008 la empresa ha recibido y cobrado una
subvencin concedida por la Consejera de Economa para financiar la inversin en
nueva maquinaria que permitir ampliar la capacidad productiva de la empresa y crear
nuevos puestos de trabajo. La inversin efectuada ha sido de 1.000.000 y ha entrado
en funcionamiento el 1/7/2008; esta maquinaria tiene una vida til estimada de 5 aos y
se amortiza linealmente con valor residual cero. La subvencin se recibi en el mes de
julio y financia el 80% de la inversin.
SE PIDE:
A) Registro de las operaciones correspondientes a la subvencin, indicando las cuentas
relacionadas con la misma que aparecern en el balance de situacin de 31/12/2008.

B) Liquidacin fiscal del ejercicio y registro del gasto/ingreso por impuesto sobre
beneficios (corriente y diferido).
C) Importe del resultado del ejercicio 2008 y activos/pasivos fiscales que aparecern en
el balance de situacin a 31/12/2008, con indicacin de su saldo.
SUPUESTO N 13
La empresa GES-INGENIEROS, ha obtenido en la liquidacin del impuesto de
sociedades correspondiente al ao 2008 una base imponible negativa de 900.000 .
Durante este ejercicio no existen diferencias entre la normativa contable y la normativa
fiscal que hayan dado lugar a ajustes en la liquidacin del impuesto (tipo impositivo del
30%).
Explique de forma razonada cul ser el resultado del ejercicio 2008 teniendo en cuenta
que la empresa considera que en los prximos aos podr obtener ganancias fiscales
suficientes para aplicar su derecho de compensacin.
SUPUESTO N 14
La empresa X presenta, para la liquidacin fiscal del impuesto sobre sociedades de
2008, la siguiente informacin:
1.- En el ejercicio 2008 ha obtenido un resultado contable antes de impuestos negativo
de 17.500 u.m.
2.- Se entreg un donativo a una O.N.G. por importe de 3.000 u.m., fiscalmente no
deducibles.
3.- La empresa posee en su Balance de Situacin una partida de Activos por
diferencias temporarias deducibles por importe de 1.500 u.m. que revierte en su
totalidad en este ejercicio.
4.- El 1 de enero de 2008 adquiri un inmovilizado por 150.000 u.m. Vida til 20 aos.
Fiscalmente la tasa de amortizacin deducible es del 20%.
5.- La empresa estima que en los prximos ejercicios volver a tener beneficios.
6.- Deducciones y bonificaciones: 1.800 u.m.
7.- Retenciones y pagos a cuenta: 3.000 u.m.
8.- Tipo impositivo: 30%
Con respecto al 2009 se sabe que:
1.- Obtuvo un resultado contable antes de impuestos de 60.000 u.m.
2.- La empresa decide, si fuera posible, compensar el 50% de la base imponible
negativa del ejercicio 2008.
3.- Deducciones y bonificaciones: 800 u.m.
4.- Retenciones y pagos a cuenta: 2.100 u.m.
5.- Tipo impositivo: 30%
SE PIDE:
a.- Realizar la liquidacin fiscal del impuesto sobre sociedades y los asientos contables
correspondientes de los aos 2008 y 2009.
b.- Indicar el resultado del ejercicio y los activos y pasivos fiscales que aparecern en el
Balance de Situacin al cierre de los ejercicios 2008 y 2009.

SUPUESTO N 15
La empresa X recibe y cobra, a final del ejercicio 2008, una subvencin para la
adquisicin de un nuevo y potente equipo informtico por valor de 300.000 u.m. la
subvencin financia el 100% de la inversin.
El equipo informtico tiene una vida til de 10 aos.
Al final del ejercicio 2012 el equipo informtico sufre una prdida por deterioro de
50.000 u.m.
SE PIDE:
a.- Contabilizar las operaciones relacionadas con la subvencin en los aos 2008 y
2012.
b.- Indicar el efecto de la subvencin en el Resultado Total de la empresa en los aos
2008 y 2012.
c.- Indicar las cuentas, con su saldo, que aparecern en el Balance de Situacin de los
aos 2008 y 2012.

SUPUESTO N 16
En octubre de 2008 una empresa recibe y cobra una subvencin de su Comunidad
Autnoma por importe de 180.000 para ayudarle a financiar la inversin efectuada en
la modernizacin de su factora. La nueva instalacin, que asciende a 600.000 , entr
en funcionamiento en noviembre de 2008 y se amortiza en 10 aos. A finales de 2009 la
empresa estima un deterioro de este inmovilizado de 100.000 u.m.
Contabilizar las operaciones relacionadas con la subvencin y con la amortizacin y
deterioro del inmovilizado para los aos 2008 y 2009. Tipo impositivo 30%.

SUPUESTO N 17
Una empresa presenta el siguiente listado de ingresos y gastos a la fecha de cierre del
ejercicio X9 antes de contabilizar la liquidacin del impuesto sobre beneficios:
(705) Prestaciones de servicios: 1.540.000
(752) Ingresos por arrendamientos: 200.000
(760) Ingresos de participaciones en instrumentos
de patrimonio: 160.000

(763) Beneficios por valoracin de instrumentos

financieros por su valor razonable: 90.000
(62) Servios exteriores: 170.000

(64) Gastos de personal: 350.000

(68) Amortizacin del inmovilizado: 180.000
(802) Transferencia de beneficios en activos
financieros disponibles para la venta: 90.000
(como consecuencia de la venta de la totalidad de
las acciones de esta categora)
(8301) Impuesto diferido: 27.000
(saldo acreedor)

Entre sus cuentas de balance presenta los siguientes activos:

Activos por diferencias temporarias deducibles: Surgi en el ao X8 como consecuencia
de una inversin en equipos informticos efectuada a comienzos de X8 por
importe de 100.000. La empresa amortiza contablemente este inmovilizado
linealmente en 4 aos, mientras que la tasa de amortizacin fiscal mxima
permitida es del 20%.

Crdito por prdidas a compensar del ejercicio X8: Surgi en el ao X8 como

consecuencia de la base imponible negativa de 20.000 que result de la
liquidacin fiscal de ese ejercicio.
Hacienda pblica retenciones y pagos a cuenta: Recoge las retenciones y pagos a cuenta
del impuesto de sociedades del ejercicio X9 por importe de 20.000.
Otra informacin adicional:
-

En el ejercicio X9 ha efectuado una ampliacin de capital social que le ha supuesto

unos gastos fiscalmente deducibles de 5.000.
La empresa ha decidido compensar la base imponible del ejercicio X8 si le es
posible.
Las deducciones y bonificaciones del ejercicio son de 30.000.
Tipo impositivo 30%.

Se pide:
A) Liquidacin fiscal del ejercicio X9. (1 punto)
B) Contabilizacin del impuesto corriente y diferido que afecta al resultado del
ejercicio X9. (1 punto)
C) Saldo de los activos y pasivos fiscales que aparecern en el balance de situacin
a 31/12/X9. (1 punto)
D) Importe del resultado del ejercicio X9 (resultado de la cuenta de prdidas y
ganancias) y del resultado total. (0,5 puntos)

SOLUCIONES SUPUESTOS IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

SOLUCIN SUPUESTO N 1
A)
LIQUIDACIN IMPUESTO DE SOCIEDADES
R Ej. (AI) = BASE IMPONIBLE
x tipo impositivo
= CUOTA NTEGRA
(-) Deducciones y bonificaciones
= CUOTA LQUIDA
(-) Retenciones y pagos a cuenta
= CUOTA DIFERENCIAL
3.300

(6300) Impuesto corriente

-------------------------------

16.000
30%
4.800
(1.500)
3.300
(2.000)
1.300

(473) HP, Retenciones y pagos a cuenta

(4752) HP, acreedora por IS
--------------------------------------------------

2.000
1.300

B)
LIQUIDACIN IMPUESTO DE SOCIEDADES
R Ej. (AI) = BASE IMPONIBLE
x tipo impositivo
= CUOTA NTEGRA
(-) Deducciones y bonificaciones
= CUOTA LQUIDA
(-) Retenciones y pagos a cuenta
= CUOTA DIFERENCIAL
3.300
700

(6300) Impuesto corriente

(4709) HP, deudora devolucin
impuestos
---------------------------------------

16.000
30%
4.800
(1.500)
3.300
(4.000)
(700)

(473) HP, Retenciones y pagos a cuenta

--------------------------------------------------

4.000

SOLUCIN SUPUESTO N 2

LIQUIDACIN IMPUESTO DE SOCIEDADES

R Ej. (AI) = BASE IMPONIBLE
x tipo impositivo
= CUOTA NTEGRA
(-) Deducciones y bonificaciones
= CUOTA LQUIDA
(-) Retenciones y pagos a cuenta
= CUOTA DIFERENCIAL
1.500

(4709) HP, deudora devolucin

impuestos
-----------------------------------------------

(33.000)
30%
0
0
0
(1.500)
(1.500)
a

(473) HP, Retenciones y pagos a cuenta

------------------------------------------------

1.500

SOLUCIN SUPUESTO N 3
LIQUIDACIN IMPUESTO DE SOCIEDADES
RESULTADO DEL EJERCICIO (AI)
Ajuste positivo:
Multa
= BASE IMPONIBLE
x tipo impositivo
= CUOTA NTEGRA
(-) Deducciones y bonificaciones
= CUOTA LQUIDA
(-) Retenciones y pagos a cuenta
= CUOTA DIFERENCIAL
4.200

(6300) Impuesto corriente

-------------------------------

15.000
1.000
16.000
30%
4.800
(600)
4.200
(250)
3.950

(473) HP, Retenciones y pagos a cuenta

(4752) HP, acreedora por IS
--------------------------------------------------

250
3.950

SOLUCIN SUPUESTO N 4
LIQUIDACIN IMPUESTO DE SOCIEDADES
RESULTADO DEL EJERCICIO (AI)
Ajustes negativos:
Anulacin de la multa
Gastos de ampliacin de capital
= BASE IMPONIBLE
x tipo impositivo
= CUOTA NTEGRA
(-) Deducciones y bonificaciones
= CUOTA LQUIDA
(-) Retenciones y pagos a cuenta
= CUOTA DIFERENCIAL
5.220

(6300) Impuesto corriente

-------------------------------

20.000
(600)
(1.000)
18.400
30%
5.520
(600)
4.920
(200)
4.720

(473) HP, Retenciones y pagos a cuenta

(4752) HP, acreedora por IS
(113) Reservas voluntarias
--------------------------------------------------

200
4.720
300

SOLUCIN SUPUESTO N 5
A)
Ao
X8
X9

GF
0
(1.000)

GC
(1.000)
0

DIFERENCIA
+1.000
(1.000)

VARIACIN EN ACTIVO /PASIVO FISCAL

Surge un Activo por Imp. diferido: 300
I ID
Disminuye el Activo Imp. diferido: 300
G ID

B)
Ao
X8
X9

GF
(20.000)
0

GC
(5.000)
(5.000)

DIFERENCIA
(15.000)
+ 5.000

VARIACIN EN ACTIVO /PASIVO FISCAL

Surge un Pasivo por Imp. diferido: 4.500
G ID
Disminuye el Pasivo por Imp. diferido: 1.500
I
ID
Disminuye el Pasivo por Imp. diferido: 1.500
I
ID
Disminuye el Pasivo por Imp. diferido: 1.500
I
ID

X10

(5.000)

+ 5.000

X11

(5.000)

+ 5.000

GF
(500)
(500)
(500)
(500)

GC
(1.000)
(1.000)
0
0

DIFERENCIA
+ 500
+ 500
(500)
(500)

VARIACIN EN ACTIVO /PASIVO FISCAL

Surge un Activo por Imp. diferido: 150
I ID
Aumenta Activo por Imp. diferido: 150
I ID
Disminuye Activo por Imp. diferido: 150
G ID
Disminuye Activo por Imp. diferido: 150
G ID

GF
0
0
(3.160)

GC
(3.000)
(160)

DIFERENCIA
+ 3.000
+ 160
(3.160)

VARIACIN EN ACTIVO /PASIVO FISCAL

Surge un Activo por Imp. diferido: 900
I ID
Aumenta el Activo por Imp. diferido: 48
I ID
Disminuye el Activo por Imp. diferido 948
G ID

IF
300
600
300

IC
1.200
0
0

DIFERENCIA
(900)
600
300

VARIACIN EN ACTIVO /PASIVO FISCAL

Surge un Pasivo por Imp. diferido: 270
G ID
Disminuye el Pasivo por Imp. diferido: 180
I ID
Disminuye el Pasivo por Imp. diferido: 90
I ID

C)
Ao
X8
X9
X10
X11
D)
Ao
X8
X9
X10
E)
Ao
X8
X9
X10

SOLUCIN SUPUESTO N 6
A)
AO X8
La subvencin es un I del ejercicio X8 que se imputa directamente a PN. Este I se traspasa al R del Ej.
a partir de X9 cuando empiece la amortizacin del inmovilizado. Ese I en el R del Ej. (12.000 u.m. /ao)
est sometido a tributacin (0.3 x 12.000 / ao).
Por tanto, el I en PN en el ejercicio X8 debe imputarse neto de impuesto, reflejando el pasivo por
impuesto diferido que surge ese mismo ao X8, ya que, debido a la subvencin, la empresa pagar ms IS
en los ejercicios futuros. Ese pasivo por impuesto diferido generado en X8 da lugar a un G por impuesto
diferido que debe imputarse a PN.
Por la concesin de la subvencin:
48.000

Tesorera

-----------------------------

(940) Ingresos de subvenciones oficiales de

capital
----------------------------------------------------

48.000

Para reflejar el efecto impositivo (30% x 48.000):

14.400

(8301) Impuesto diferido

-------------------------------

(479) Pasivos por diferencias temporarias

imponibles
----------------------------------------------------------------

14.400

Por el cierre de las cuentas de gastos e ingresos imputados directamente a PN:

48.000

(940) Ingresos de subvenciones

oficiales de capital
-----------------------------------------------

a
x

(8301) Impuesto diferido

(130) Subvenciones oficiales de capital
------------------------------------------------

14.400
33.600

(746) Subvenciones, d. y l. de capital

transferidos al resultado del ejercicio
-----------------------------------------------

12.000

AO X9
Por la transferencia del I en PN al R del Ej.
12.000

(840) Transferencia de subvenciones

oficiales de capital
-----------------------------------------------

a
x

Para recoger el efecto impositivo de la transferencia (30% x 12.000):

3.600

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

-------------------------------------------------------------------

a
x

(8301) Impuesto diferido

-------------------------------

3.600

Por el cierre de las cuentas de gastos e ingresos imputados a PN

3.600
8.400

(8301) Impuesto diferido

(130) Subvenciones oficiales de capital
--------------------------------------------------

a
x

(840) Transferencia de subvenciones

oficiales de capital
----------------------------------------------

12.000

B)
En este caso, del importe total de la subvencin de capital recibida en X8, se debe transferir al R del
Ejercicio la parte correspondiente, atendiendo a la amortizacin del inmovilizado.
AO X8
Por la concesin de la subvencin:
48.000

Tesorera

-----------------------------

(940) Ingresos de subvenciones oficiales de

capital
----------------------------------------------------

48.000

Para reflejar el efecto impositivo (30% x 48.000):

14.400

(8301) Impuesto diferido

-------------------------------

(479) Pasivos por diferencias temporarias

imponibles
----------------------------------------------------------------

14.400

Por la transferencia del I en PN al R del Ejercicio (Se har por el 100% del gasto por amortizacin del
ejercicio: 12.000/2).
Por la transferencia del I en PN al R del Ej.
6.000

(840) Transferencia de subvenciones

oficiales de capital
-----------------------------------------------

a
x

(746) Subvenciones, d. y l. de capital

transferidos al resultado del ejercicio
-----------------------------------------------

6.000

Para recoger el efecto impositivo de la transferencia (30% x 6.000):

1.800

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

-------------------------------------------------------------------

Por el cierre de las cuentas de gastos e ingresos imputados a PN

a
x

(8301) Impuesto diferido

-------------------------------

1.800

48.000

(940) Ingresos de subvenciones oficiales

de capital

-------------------------------------------------

(840) Transferencia de subvenciones

oficiales de capital
(8301) Impuesto diferido
(130) Subvenciones oficiales capital
----------------------------------------------

6.000
12.600
29.400

AO X9
El registro contable es idntico al del ao X9 del caso A)

SOLUCIN SUPUESTO N 7
Una vez analizadas las diferencias entre el R del Ejercicio antes de impuesto y la Base
Imponible:
LIQUIDACIN IMPUESTO DE SOCIEDADES
RESULTADO DEL EJERCICIO (AI)
Ajustes negativos:
Amortizacin maquinaria
Ajustes positivos:
Deterioro del cliente
Donativo entregado
= BASE IMPONIBLE
x tipo impositivo
= CUOTA NTEGRA
(-) Deducciones y bonificaciones
= CUOTA LQUIDA
(-) Retenciones y pagos a cuenta
= CUOTA DIFERENCIAL
IMPUESTO CORRIENTE
21.730
(6300) Impuesto corriente

-------------------------------

80.000
(5.000)
1.000
1.600
77.600
30%
23.280
(1.550)
21.730
(6.000)
15.730

(473) HP, Retenciones y pagos a cuenta

(4752) HP, acreedora por IS
--------------------------------------------------

6.000
15.730

IMPUESTO DIFERIDO POR LA AMORTIZACIN MAQUINARIA (30% x 5.000)

1.500 (6301) Impuesto diferido
a (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles
----------------------------------------------------------------------------------------------

1.500

IMPUESTO DIFERIDO POR EL DETERIORO DEL CLIENTE (30% x 1.000)

300 (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles a (6301) Impuesto diferido
------------------------------------------------------------------ x -------------------------------

300

TRASPASO AL RESULTADO DEL EJERCICIO

22.930
(129) Resultado del ejercicio
a
a

(6300) Impuesto corriente

(6301) Impuesto diferido

21.730
1.200

RESULTADO DEL EJERCICIO X8: 80.000 22.930 = 57.070

ACTIVOS Y PASIVOS FISCALES BALANCE 31/12/X8
Pasivo por impuesto corriente: 15.730
Pasivo por impuesto diferido: (479) Pasivo por DT imponibles por la amortizacin maquinaria: 1.500
Activo por impuesto diferido: (4740) Activo por DT deducible por deterioro cliente: 300

SOLUCIN SUPUESTO N 8

LIQUIDACIN IMPUESTO DE SOCIEDADES

RESULTADO DEL EJERCICIO (AI)
Ajustes positivos:
Provisin medioambiental
Gastos considerados liberalidades
Amortizacin de la maquinaria (amortizada
fiscalmente al 100% en X7)
= BASE IMPONIBLE
x tipo impositivo
= CUOTA NTEGRA
(-) Deducciones y bonificaciones
= CUOTA LQUIDA
(-) Retenciones y pagos a cuenta
= CUOTA DIFERENCIAL
IMPUESTO CORRIENTE
290.000
(6300) Impuesto corriente

-------------------------------

930.000
50.000
20.000
20.000
1.020.000
30%
306.000
(16.000)
290.000
(7.000)
283.000

(473) HP, Retenciones y pagos a cuenta

(4752) HP, acreedora por IS
--------------------------------------------------

7.000
283.000

IMPUESTO DIFERIDO POR LA PROVISIN DOTADA (30% x 50.000)

15.000 (4740) Activos por diferencias temporarias
a (6301) Impuesto diferido
deducibles
---------------------------------------------------------------- x ------------------------------IMPUESTO DIFERIDO POR LA AMORTIZACIN DE LA MAQUINARIA (30% x 20.000)
6.000 (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles
a (6301) Impuesto diferido
----------------------------------------------------------------- x -------------------------------

15.000

6.000

IMPUESTO DIFERDIDO POR LA SUBVENCIN RECIBIDA Y SU TRANSFERENCIA AL

RESULTADO DEL EJERCICIO

Al recibir la subvencin:
10.000

Tesorera

-----------------------------

(940) Ingresos de subvenciones oficiales de

capital
----------------------------------------------------

10.000

Para recoger el efecto impositivo (30% x 10.000), imputando el impuesto diferido a PN:
3.000

(8301) Impuesto diferido

-------------------------------

a
x

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

----------------------------------------------------------------

3.000

Por la transferencia de la subvencin al resultado del ejercicio (10 aos):

1.000

(840) Transferencia de subvenciones

oficiales de capital
-----------------------------------------------

a
x

(746) Subvenciones, d. y l. de capital

transferidos al resultado del ejercicio
-----------------------------------------------

1.000

Para recoger el efecto impositivo (30% x 1.000) de la transferencia al resultado del ejercicio:
300

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

-------------------------------------------------------------------

a
x

(8301) Impuesto diferido

-------------------------------

300

Por el cierre de los gastos e ingresos imputados directamente a PN

10.000

(940) Ingresos de subvenciones

(8301) Impuesto diferido

2.700

oficiales de capital

-----------------------------------------------

(840) Transferencias de subvenciones

oficiales de capital
(130) Subvenciones oficiales de capital
-------------------------------------------------

1.000
6.300

Imputacin del impuesto corriente y diferido al resultado del ejercicio:

269.000
21.000

(129) Resultado del ejercicio

(6301) Impuesto diferido

(6300) Impuesto corriente

290.000

RESULTADO DEL EJERCICIO X8: 930.000 269.000 = 661.000

ACTIVOS Y PASIVOS FISCALES BALANCE 31/12/X8:
Pasivo por impuesto corriente: 283.000
Pasivo por impuesto diferido:
(479) Pasivo DT imponible por amortizacin maquinaria: Si 24.000 CARGO 6.000 = 18.000
(479 Pasivo DT imponible por subvencin capital: ABONO 3.000 CARGO 300 = 2.700
Activo por impuesto diferido: (4740) Activo DT deducible por provisin medioambiental: 15.000

SOLUCIN SUPUESTO N 9
LIQUIDACIN IMPUESTO DE SOCIEDADES
RESULTADO DEL EJERCICIO (AI)
Ajuste positivo:
Amortizacin de la maquinaria
Ajuste negativo:
Amortizacin de la instalacin tcnica
= BASE IMPONIBLE
x tipo impositivo
= CUOTA NTEGRA
(-) Deducciones y bonificaciones
= CUOTA LQUIDA
(-) Retenciones y pagos a cuenta
= CUOTA DIFERENCIAL

(60.000)
4.000
(22.500)
(78.500)
30%
0
0
0
(3.500)
(3.500)

A)
IMPUESTO CORRIENTE

3.500

(4709) HP, deudora por devolucin de

impuestos
-----------------------------------------------

(473) HP, retenciones y pagos a cuenta

------------------------------------------------

3.500

IMPUESTO DIFERIDO
Por la amortizacin de la maquinaria (30% x 4.000)
1.200

(4740) Activos por diferencias temporarias

deducibles
-----------------------------------------------------

(6301) Impuesto diferido

----------------------------------

1.200

Por la amortizacin de la instalacin tcnica (30% x 22.500)

6.750

(6301) Impuesto diferido

-------------------------------

a
x

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

----------------------------------------------------------------

6.750

Por el derecho a compensar la base imponible negativa (30% x 78.500):

23.550

(4745) Crdito por prdidas a compensar Ej. X8

(6301) Impuesto diferido

23.550

----------------------------------------------------------

----------------------------------

RESULTADO X8: (60.000) + 18.000 = (42.000)

ACTIVOS Y PASIVOS FICALES BALANCE 31/12/X8:
Activo por impuesto corriente:(4709) HP, deudora por devolucin de impuestos: 3.500
Activo por impuesto diferido:
(4740) Activo por DT deducibles por amortizacin maquinaria: 1.200
(4745) Crdito por prdidas a compensar del Ejercicio X8, por la BI negativa obtenida: 23.550
Pasivo por impuesto diferido:(479) Pasivo por DT imponibles por amortizacin instalacin tcnica: 6.750
Por la imputacin del impuesto sobre beneficios al resultado del ejercicio
18.000

(6301) Impuesto diferido

---------------------------------------

a
x

(129) Resultado del ejercicio

------------------------------------------

18.000

B)
El registro por el impuesto corriente sera igual que en A)
En el impuesto diferido slo se contabilizara el gasto generado por el pasivo por impuesto diferido. Por
tanto en el resultado del ejercicio X8 se aumenta la prdida: (60.000) + (6.750) = (66.750).
ACTIVOS Y PASIVOS FICALES BALANCE 31/12/X8:
Activo por impuesto corriente:(4709) HP, deudora por devolucin de impuestos: 3.500
Pasivo por impuesto diferido:(479) Pasivo por DT imponibles por amortizacin instalacin tcnica: 6.750

SOLUCIN SUPUESTO N 10
LIQUIDACIN IMPUESTO DE SOCIEDADES
RESULTADO DEL EJERCICIO (AI)
Ajustes positivos:
Amortizacin maquinaria
Amortizacin instalacin tcnica amortizada
fiscalmente al 100% en X8
= BASE IMPONIBLE PREVIA
(-) Compensacin BI negativa de X8
= BASE IMPONIBLE
x tipo impositivo
= CUOTA NTEGRA
(-) Deducciones y bonificaciones
= CUOTA LQUIDA
(-) Retenciones y pagos a cuenta
= CUOTA DIFERENCIAL

150.000
4.000
7.500
161.500
(78.500)
83.000
30%
24.900
(2.000)
22.900
(3.000)
19.900

A)
IMPUESTO CORRIENTE
22.900

(6300) Impuesto corriente

(473) HP, retenciones y pagos a cuenta

(4752) HP, acreedora por IS

3.000
19.900

IMPUESTO DIFERIDO
Por la amortizacin de la maquinaria (30% x 4.000):

1.200

(4740) Activos por diferencias temporarias

deducibles
-----------------------------------------------------

(6301) Impuesto diferido

----------------------------------

1.200

Por la amortizacin de la instalacin tcnica (30% x 7.500)

2.250

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

(6301) Impuesto diferido

2.250

-------------------------------------------------------------------

-------------------------------

Por la base imponible negativa compensada (30% x 78.500):

23.550

(6301) Impuesto diferido

23.550

(4745) Crditos por prdidas a compensar del

ejercicio X8

Por la subvencin recibida y su imputacin al resultado del ejercicio:

Al recibir la subvencin:
2.000

Tesorera
-----------------------------

a
x

(942) Ingresos de otras subvenciones d. y l.

----------------------------------------------------

2.000

Para recoger el efecto impositivo (30% x 2.000) imputando el impuesto diferido a PN:
600

(8301) Impuesto diferido

-------------------------------

a
x

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

----------------------------------------------------------------

600

Por la transferencia al resultado del ejercicio de la parte correspondiente:

1.000

(842) Transferencia de otras

subvenciones d. y l.
-----------------------------------------------

a
x

(747) Otras subvenciones, d. y l.

transferidos al resultado del ejercicio
-----------------------------------------------

1.000

Para recoger el efecto impositivo de la diferencia:

300

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

-------------------------------------------------------------------

a
x

(8301) Impuesto diferido

-------------------------------

300

(8301) Impuesto diferido

(842) Transferencias de otras
subvenciones d. y l.
(132) Otras subvenciones d. y l.
-------------------------------------------------

300

Por el cierre de las cuentas de gastos e ingresos de patrimonio neto:

2.000

(942) Ingresos de otras subvenciones d.

y l.

-----------------------------------------------

1.000
700

Imputacin al resultado del ejercicio de impuesto corriente y diferido:

43.000

(129) Resultado del ejercicio

(6300) Impuesto corriente

(6301) Impuesto diferido

22.900
20.100

Resultado del ejercicio: 150.000 43.000 = 107.000

Pasivo por impuesto corriente: 19.900
Activo por impuesto diferido:
(4740) Activos por DT deducibles por la amortizacin maquinaria Si 1.200 + CARGO 1.200
La cuenta (4745) Crditos por prdidas a compensar el ejercicio X8 queda con saldo 0, al haberse
compensado la totalidad de la BI negativa.
Pasivo por impuesto diferido:
(479) Pasivo por DT imponibles por amortizacin Instalacin Tcnica Si 6.750 CARGO 2.250 = 4.500
(479) Pasivo por DT imponible por subvencin para materias primas: ABONO 600 CARGO 300 = 300
B)
La contabilizacin del impuesto corriente es igual que en A)

En cuanto al IMPUESTO DIFERIDO coincide el registro del ingreso por la disminucin del pasivo
diferido derivado de la amortizacin de la instalacin tcnica y todo el registro de la subvencin. En
cuanto al ingreso por el activo por impuesto diferido derivado de la amortizacin de la maquinaria, en
este ejercicio X9 se podra dar de alta la totalidad del activo existente: el del X8 que no fue recogido de
acuerdo con el principio de prudencia y el de este ao, ya que, se puede pensar que ya es probable que la
empresa puede disponer en el futuro de ganancias fiscales que permitan la aplicacin de este activo.
2.400

(4740) Activos por diferencias temporarias

deducibles
-----------------------------------------------------

a
x

(6301) Impuesto diferido

(638) Ajustes positivos
----------------------------------

1.200
1.200

En lo referente al impuesto diferido por la aplicacin del crdito por prdidas a compensar no se hara
nada, ya que supondra hacer simultneamente estos dos asientos que se compensan:

Por el reconocimiento:
23.550 (4745) Crdito por prdidas a compensar Ej. X8 a (638) Ajustes positivos
23.550
---------------------------------------------------------- x ---------------------------------
Por la compensacin:
23.550
23.550 (6301) Impuesto diferido
a (4745) Crditos por prdidas a compensar del
ejercicio X8
-------------------------------

----------------------------------------------------------

IMPUTACIN AL RESULTADO DEL EJERICICIO DEL IMPUESTO CORRIENTE, DIFERIDO y

AJUSTES
18.250 (129) Resultado del ejercicio
a (6300) Impuesto corriente
22.900
24.750 (638) Ajustes positivos
(6301) Impuesto Diferido
20.100

Resultado del ejercicio: 150.000 18.250 = 131.250

Pasivo por impuesto corriente: 19.900
Activo por impuesto diferido:
(4740) Activos por DT deducibles por la amortizacin maquinaria: 2.400
La cuenta (4745) Crditos por prdidas a compensar el ejercicio X8 queda con saldo 0.
Pasivo por impuesto diferido:
(479) Pasivo por DT imponibles por amortizacin Instalacin Tcnica Si 6.750 CARGO 2.250 = 4.500
(479) Pasivo por DT imponible por subvencin para materias primas: ABONO 600 CARGO 300 = 300

SOLUCIN SUPUESTO N 11
A)
Pasivo por impuesto corriente: 3.500 (cuota diferencial)
Activo fiscal (Crdito por prdidas a compensar): Si 12.000 ABONO 6.000 por la aplicacin en X8=
6.000
Pasivo fiscal (derivado de la libertad de amortizacin de la maquinaria): Si 240 CARGO 60 por la
disminucin del Ej. X8 = 180
B)
LIQUIDACIN IMPUESTO DE SOCIEDADES
RESULTADO DEL EJERCICIO (AI)
Ajustes positivos:
Amortizacin de la maquinaria, amortizada
fiscalmente al 100% en X7
Ajustes negativos:
Ingreso exento de tributacin
Gastos de ampliacin de capital imputados
contablemente en Reservas
= BASE IMPONIBLE PREVIA
(-) Compensacin base imponible negativa X7

45.000

200
(5.000)
(2.000)
38.200
14.866

= BASE IMPONIBLE
x tipo impositivo
= CUOTA NTEGRA
(-) Deducciones y bonificaciones
= CUOTA LQUIDA
(-) Retenciones y pagos a cuenta
= CUOTA DIFERENCIAL

23.334
7.000
(7.000)
0
(800)
(800)

Base imponible 7.000 = BI x 30% BI = 7.000 / 0,3 = 23.334

IMPUESTO CORRIENTE:
600
800

(6300) Impuesto corriente (30% x 2.000)

(4709) HP, deudora por devolucin de
impuestos
--------------------------------------------------

a
a

Reservas voluntarias
(473) HP, retenciones y pagos a cuenta

------------------------------------------------

600
800

IMPUESTO DIFERIDO POR LA AMORTIZACIN DE LA MAQUINARIA

60

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

---------------------------------------------------------------------

a
x

(6301) Impuesto diferido

----------------------------------

60

IMPUESTO DIFERIDO POR LA APLICACIN DEL DERECHO A COMPENSAR BI NEGATIVA

(30% x 14.866)
4.459,8

(6301) Impuesto diferido

-------------------------------

a
x

(4745) Crdito por prdidas a compensar Ej. X7

-------------------------------------------------------------

4.459,8

TRASPASO A PRDIDAS Y GANANCIAS

4.999,8

(129) Resultado del Ejercicio

---------------------------------------

(6300) Impuesto corriente

(6301) Impuesto diferido
------------------------------------------

600
4.399,8

Activo por impuesto corriente: 800

Pasivo por impuesto diferido: Si (final de X8) 180 CARGO 60 = 120
Activo por impuesto diferido (crdito por prdidas a compensar): Si (final de X8) 6.000 ABONO
4.459,8 = 1.540,2

SOLUCIN SUPUESTO N 12
A) Registro de la subvencin
Julio 2008, por la obtencin de la subvencin: 80% x 1.000.000
800.000

---------------------------------------

(940) Ingresos de subvenciones

oficiales de capital
--------------------------------------------

800.000

Julio 2008, efecto impositivo del ingreso por subvencin

240.000

Tesorera

(8301) Impuesto diferido

---------------------------------------

a
x

(479) Pasivos por DT imponibles

-------------------------------------------

240.000

31/12/2008, por la transferencia de la subvencin al resultado del ejercicio: 80% x

(1.000.000 / 5 / 2)

80.000

(840)
Transferencia
de
subvenciones oficiales de capital

(746) Subvenciones, donaciones y

legados de capital transferidos al

80.000

---------------------------------------

resultado del ejercicio

--------------------------------------------

31/12/2008. efecto impositivo de la transferencia

24.000

(479) Pasivos DT imponibles

---------------------------------------

a
x

(8301) Impuesto diferido

--------------------------------------------

24.000

31/12/2008, regularizacin de las cuentas grupos 8 y 9

800.000

(940) Ingresos de subvenciones

de capital

---------------------------------------

(840) Transferencia de subvenciones

oficiales de capital
(8301) Impuesto diferido
(130) Subvenciones oficiales de
capital
--------------------------------------------

80.000
216.000
504.000

Cuentas de balance relacionadas con la subvencin:

PATRIMONIO NETO: 130 Subvenciones oficiales de capital: 504.000 Sa. (corresponde a la subvencin
pendiente de transferir 720.000 neto de impuesto)
PASIVO: Pasivos por DT imponibles: 240.000 24.000 = 216.000 (corresponde al efecto impositivo de
la subvencin pendiente de transferir)
B) Liquidacin fiscal del ejercicio y contabilizacin del impuesto sobre beneficios
Anlisis de las diferencias entre la normativa contable y fiscal
Amortizacin de la instalacin tcnica
Ao
Gf
Gc
Diferencia
Activo/Pasivo por ID
2008
-1.200.000
-30.000
-1.170.000
Nace Pasivo DT imponibles 351.000
genera Gasto por ID
2009
0
-120.000
+ 120.000
Disminuye Pasivo DT imponibles 36.000
genera Ingreso por ID
etc.
etc.
TOTAL -1.200.000
1.200.000
0
Pasivo por DT imponibles queda con saldo
cero.
Prdida por deterioro de clientes
Gc
Diferencia
-100.000
+ 100.000

Ao
2007

Gf
0

2008

-100.000

- 100.000

TOTAL

-100.000

-100.000

LIQUIDACIN FISCAL DEL EJERCICIO 2008

R contable antes de impuestos
(-) Ajustes negativos
Amortizacin instalacin tcnica
Deterioro clientes (reversin)
= Base imponible
Tipo impositivo
= Cuota ntegra
(-) Deducciones y bonificaciones
= Cuota Lquida
(-) Retenciones y pagos a cuenta
= Cuota Diferencial

2.300.000
(1.170.000)
(100.000)
1.030.000
30%
309.000
(80.000)
229.000
(62.000)
167.000

Activo/Pasivo por ID
Naci Activo por DT deducibles 30.000
gener Ingreso por ID
Disminuye Activo ID deducibles 30.000
genera Gasto por ID
Activo por ID deducible queda con
saldo cero


229.000

Impuesto corriente

(6300) Impuesto corriente

---------------------------------------

351.000

610.000

62.000
167.000

a
x

(479) Pasivos por DT imponibles

--------------------------------------------

351.000

Impuesto diferido por la prdida por deterioro de clientes (reversin)

(6301) Impuesto diferido

---------------------------------------

(473) HP Retenciones y pagos a

cuenta
(4752) HP acreedora por impuesto
sobre sociedades
--------------------------------------------

Impuesto diferido de la amortizacin de la instalacin tcnica

(6301) Impuesto diferido

---------------------------------------

30.000

a
x

(4740) Activos por DT deducibles

--------------------------------------------

30.000

Traspaso al Resultado del ejercicio

(129) Resultado del ejercicio

2008
---------------------------------------

a
a
x

(6300) Impuesto corriente

(6301) Impuesto diferido
--------------------------------------------

229.000
381.000

C) Resultado del ejercicio y activos/pasivos fiscales en balance 31/12/2008

Resultado del ejercicio 2008: 2.300.000 610.000 = 1.690.000
Pasivo por impuesto corriente:
(4752) HP acreedora por impuesto sobre sociedades: 167.000
Pasivo por impuesto diferido: 567.000
(479) Pasivos por DT imponibles (subvencin): 216.000
(479) Pasivos por DT imponibles (amortizacin instalacin tc.): 351.000

SOLUCIN SUPUESTO N 13
Al no haber diferencias entre la normativa contable y fiscal que hayan dado lugar a ajustes en la
liquidacin fiscal del ejercicio: R Ejercicio antes de impuesto = Base imponible = Prdida 900.000 .
Al obtener una base imponible negativa, no se produce gasto/ingreso por impuesto corriente. Sin
embargo, se cumplen las condiciones para poder contabilizar un activo por impuesto diferido que
representa el derecho a compensar en los ejercicios siguientes la base imponible negativa de 2008 (lo que
le permitir pagar menos impuesto de sociedades): Crdito por prdidas a compensar del ejercicio 2008,
por importe de 30% x 900.000 = 270.000.
La contabilizacin del activo por impuesto diferido supondr adems el registro de un ingreso por
impuesto diferido que se imputa al R del ejercicio por el mismo importe de 270.000, que permite
disminuir la prdida obtenida antes de impuestos.
R Ejercicio 2008: Prdida (900.000) + Ingreso por impuesto corriente 270.000 = Prdida (630.000).

SOLUCIN SUPUESTO N 14
AO 2008
Donativo entregado a una ONG
Ao
2008

GF
------

GC
- 3.000

DIFERENCIAS
+3.000

ACTIVO /PASIVO FISCAL

No surgen

Activos por diferencias temporarias deducibles

Activos por diferencias temporarias deducibles = Diferencias temporarias x 30%
1.500 = Diferencias temporarias x 30% Diferencias temporarias = 5.000

Ao
2007

GF
--------

GC
- 5.000

DIFERENCIAS
+ 5.000

2008

- 5.000

-------

- 5.000

ACTIVO /PASIVO FISCAL

Activos por diferencias temporarias deducibles
1.500
Revierte Activos por diferencias temporarias
deducibles en su totalidad.

Amortizacin del inmovilizado

Tasa de amortizacin contable: 150.000 / 20 = 7.500 u.m./ao
Tasa de amortizacin fiscalmente deducible: 150.000 x 20% = 30.000 u.m./ao
Ao
2008

GF
-30.000

GC
- 7.500

DIFERENCIAS
- 22.500

2009

-30.000

- 7.500

- 22.500

..

VARIACIN EN ACTIVO /PASIVO FISCAL

Nace Pasivos por diferencias temporarias imponibles
6.750
Nace Pasivos por diferencias temporarias imponibles
6.750

LIQUIDACIN IMPUESTO DE SOCIEDADES

RESULTADO DEL EJERCICIO (AI)
Ajustes negativos:
Reversin diferencias temporarias deducible
Amortizacin maquinaria
Ajustes positivos:
Donativo entregado
= BASE IMPONIBLES
x tipo impositivo
= CUOTA NTEGRA
(-) Deducciones y bonificaciones
= CUOTA LQUIDA
(-) Retenciones y pagos a cuenta
= CUOTA DIFERENCIASL

(17.500)
(5.000)
(22.500)
+ 3.000
(42.000)
--------------------(3.000)
(3.000)

3.000

H.P. deudora por devolucin de

impuestos (4709)

H.P. retenciones y pagos a cuenta

(473)

3.000

1.500

Impuesto diferido (6301)

Activos por diferencias

temporarias deducibles (4740)

1.500

6.750

Impuesto diferido (6301)

Pasivo por diferencias temporarias

imponibles (479)

6.750

12.600

Crditos por prdidas a compensar

del ejercicio 2008 (4745)

Impuesto diferido (6301)

12.600

4.350

Impuesto diferido (6301)

Resultado del ejercicio (129)

4.350

Resultado del ejercicio y activos/pasivos fiscales en balance 31/12/2008

Resultado del ejercicio
17.500
4.350
-------------------------------------------- -----------------------------------------Sd = 13.150

Activos por impuesto corriente:

(4709) H.P. deudora por devolucin de impuestos: 3.000
Activos por impuesto diferido:
(4745) Crditos por prdidas a compensar del ejercicio 2008: 12.600
Pasivos por impuesto diferido:
(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles: 6.750

AO 2009
Amortizacin del inmovilizado
Tasa de amortizacin contable: 150.000 / 20 = 7.500 u.m./ao
Tasa de amortizacin fiscalmente deducible: 150.000 x 20% = 30.000 u.m./ao
Ao
X8
X9

..

GF
-30.000
-30.000

GC
- 7.500
- 7.500

DIFERENCIAS
- 22.500
- 22.500

VARIACIN EN ACTIVO /PASIVO FISCAL

Nace Pasivos por diferencias temporarias imponibles 6.750
Nace Pasivos por diferencias temporarias imponibles 6.750

LIQUIDACIN IMPUESTO DE SOCIEDADES

RESULTADO DEL EJERCICIO (AI)
Ajustes negativos:
Amortizacin maquinaria
= BASE IMPONIBLES PREVIA
(-) Base imponibles negativa ejercicio 2008
= BASE IMPONIBLES
x tipo impositivo
= CUOTA NTEGRA
(-) Deducciones y bonificaciones
= CUOTA LQUIDA
(-) Retenciones y pagos a cuenta
= CUOTA DIFERENCIAL

60.000
(22.500)
37.500
(21.000)
16.500
X 30%
4.950
(800)
4.150
(2.100)
2.050

4.150

Impuesto corriente (6300)

H.P., retenciones y pagos a cuenta

(473)
H.P. acreedora por impuesto sobre
sociedades (4752)

2.100
2.050

6.750

Impuesto diferido (6301)

Pasivos por diferencias

temporarias imponibles (479)

6.750

6.300

Impuesto diferido (6301)

Crditos por prdidas a compensar

del ejercicio 2008 (4745)

6.300

17.200

Resultado del ejercicio (129)

Impuesto corriente (6300)

Impuesto diferido (6301)

4.150
13.050

Resultado del ejercicio y activos/pasivos fiscales en balance 31/12/2009

Resultado del ejercicio
60.000
17.200
-------------------------------------------- -----------------------------------------Sh: 42.800

Activos por impuesto diferido:

(4745) Crditos por prdidas a compensar del ejercicio 2008: 6.300
Pasivos por impuesto diferido:
(479) Pasivo por diferencias temporarias imponibles: 13.500
Pasivos por impuesto corriente:
(4752) H.P. acreedora por impuesto sobre sociedades: 2.050

SOLUCIN SUPUESTO N 15
Concesin y cobro
300.000

H.P. deudora por subvenciones

concedidas (4708)

Ingresos de subvenciones
oficiales de capital (940)

300.000

300.000 x 30% = 90.000

90.000

300.000

Impuesto diferido (8301)

Tesorera

Pasivos por diferencias

temporarias imponibles (479)

90.000

H.P. deudora por

concedidas (4708)

subvenciones

300.000

Impuesto diferido (8301)

Subvenciones oficiales de capital
(130)

90.000
210.000

Subvenciones, donaciones y
legados de capital transferidos al
resultado del ejercicio (746)

80.000

Impuesto diferido (8301)

24.000

Transferencias de subvenciones
oficiales de capital (840)

Al cierre de 2008
300.000

Ingresos
de
subvenciones
oficiales de capital (940)

Al cierre de 2012
Por la amortizacin: 300.000/ 10 = 30.000
Por el deterioro: 50.000
80.000

Transferencias de subvenciones
oficiales de capital (840)

80.000 x 30% = 24.000

24.000

24.000
56.000

Pasivos por diferencias

temporarias imponibles (479)
Impuesto diferido (8301)
Subvenciones oficiales de capital
(130)

Efecto de la subvencin en el Resultado Total

80.000

Ao 2008: 210.000 desglosado en:

- En el Resultado del Ejercicio (Cuenta de Ps y Gs): 0
- En el Patrimonio neto: 300.000 90.000 = 210.000
Ao 2012: 24.000 desglosado en:
- En el Resultado del Ejercicio (Cuenta de Ps y Gs): 80.000
- En el Patrimonio neto: 24.000 80.000 = - 56.000
Cuentas y saldos en Balance de Situacin
Subvencin oficial de capital
210.000 (ao 2008)
(ao 2009)
21.000
(ao 2010)
21.000
(ao 2011)
21.000
(ao 2012)
56.000

Pasivos por diferencias temporarias imponibles

90.000 (ao 2008)
(ao 2009)
9.000
(ao 2010)
9.000
(ao 2011)
9.000
(ao 2012)
24.000
Ao 2008:
Patrimonio Neto:
(130) Subvencin oficial de capital: 210.000
Pasivo no corriente:
(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles: 90.000
Ao 2012:
Patrimonio Neto:
(130) Subvencin oficial de capital: 91.000
Pasivo no corriente:
(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles: 39.000

SOLUCIN SUPUESTO N 16
Ejercicio 2008
Obtencin/ cobro de la subvencin
180.000
HP deudora por subvenciones/
Tesorera

(9) I de subvenciones de capital

180.000

54.000

(4) Pasivos por DT imponible

54.000

(2)
Amortizacin
Inmovil.

10.000

(8301) Impuesto diferido

Amortizacin de la inversin
10.000

(6)
Amortizacin
inmovilizado

del

Acumulada

Transferencia al R del ejercicio de la subvencin

3.000

(8) Transferencias de
subvenciones de capital

(7) Subvenciones de
capital
transferidas al resultado del ejercicio

3.000

900

(4) Pasivos por DT imponibles

(8301) Impuesto diferido

900

Regularizacin cuentas de I y G en Patrimonio Neto

180.000

(9) I de subvenciones de

(8301) Impuesto diferido

53.100

capital

(8) Transferencias de subvenciones

de capital
(130) Subvenciones de capital

3.000
123.900

Ejercicio 2009
Amortizacin de la inversin
60.000

(6)
Amortizacin
inmovilizado

del

(2)
Amortizacin
Inmovil.

Acumulada

60.000

(6) Prdidas por deterioro del

Inm.

(2) Inmovilizado/ instalacin tcnica

(2) Deterioro del inmovilizado

30.000
70.000

Deterioro de la inversin
100.000

Transferencia al R del ejercicio de la subvencin

48.000

(8) Transferencias de
subvenciones de capital

(7) Subvenciones de capital

transferidas al resultado del ejercicio

48.000

14.400

(4) Pasivos por DT imponibles

(8301) Impuesto diferido

14.400

Regularizacin cuentas de I y G en Patrimonio Neto

14.400
33.600

(8301) Impuesto diferido

(130) Subvenciones de capital

(8) Transferencias de subvenciones

de capital

48.000

SOLUCIN SUPUESTO N 17
A) Liquidacin fiscal del ejercicio X9.
Resultado antes de impuestos. 1.290.000
Ajustes positivos:
Amortizacin EPI5.000 (*)
Ajustes negativos:
Gastos de ampliacin de capital.(5.000)
Base imponible previa...1.290.000
Compensacin BI negativo X8.(20.000)
Base imponible del ejercicio..1.270.000
Tipo impositivo..30%
Cuota ntegra.381.000
Deducciones y bonificaciones(30.000)
Cuota lquida..351.000
Retenciones y pagos a cuenta.(20.000)
Cuota diferencial.331.000
Diferencia en la amortizacin del EPI
Ao
GF
GC
X8
-20.000
-25.000
X9
-20.000
-25.000
X10 -20.000
-25.000
X11 -20.000
-25.000
X12 -20.000

Diferencia; Activo / Pasivo fiscal

+ 5.000; Surgi ADT deducible 1.500
+ 5.000; Aumenta ADT deducible 1.500
+ 5.000; Aumenta ADT deducible 1.500
+ 5.000; Aumenta ADT deducible 1.500
-20.000; Disminuye ADT deducible 6.000

B) Contabilizacin del impuesto corriente y diferido que afecta al resultado del

ejercicio X9.
Impuesto corriente:

352.500

(6300) Impuesto corriente

Impuesto diferido por la amortizacin de EPI

1.500
Activos
por
diferencias
temporarias deducibles

HP, retenciones y pagos a cuenta

Reservas (30% de 5.000)
HP, acreedora por IS

20.000
1.500
331.000

(6301) Impuesto diferido

1.500

Impuesto diferido por la compensacin de la base imponible negativo X8

6.000
(6301) Impuesto diferido
a Crdito por prdidas a compensar
del ejercicio X8
Por la regularizacin
357.000
(129) Resultado del ejercicio

(6300) Impuesto corriente

(6301) Impuesto diferido

6.000

352.500
4.500

C) Saldo de los activos y pasivos fiscales que aparecern en el balance de situacin

a 31/12/X9.
Activos por diferencias temporarias deducibles: 3.000
HP, acreedora por impuesto de sociedades: 331.000

D) Importe del resultado del ejercicio X9 (resultado de la cuenta de prdidas y

ganancias) y del resultado total.
Resultado del ejercicio X9: 1.290.000 357.000 = 933.000
Resultado total: tiene en cuenta los I y G imputados directamente a Patrimonio neto: 933.000 Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta: 90.000 + Impuesto diferido
en patrimonio neto 27.000 = 870.000

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 16

GESTIN ADMINISTRATIVA

APLICACIN DE LOS RESULTADOS (CUENTA 129- RESULTADOS DEL EJERCICIO)

La Junta General resolver sobre la aplicacin del resultado del ejercicio de acuerdo con el balance aprobado.
Dicha Junta se debe celebrar dentro de los seis primeros meses de cada ejercicio econmico, para aprobar las cuentas
del ejercicio anterior y acordar la aplicacin del resultado.

GANANCIAS: se repartirn los beneficios despus del impuesto de sociedades.

Tambin podrn repartirse las reservas voluntarias y el remanente de ejercicios
anteriores.

El destino podr ser:

112.

RESERVA LEGAL.
Esta cuenta registrar la reserva establecida en el art. 214 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades
Annimas.
En todo caso, el 10 % del beneficio del ejercicio se destinar a reserva legal hasta que sta alcance, al menos,
el 20 % del capital social.
113. RESERVAS VOLUNTARIAS.
Son las constituidas libremente por la empresa.
1141. RESERVAS ESTATUTARIAS.
Son las establecidas por los estatutos de la sociedad.
120. REMANENTE.
Beneficios no repartidos ni aplicados especficamente a ninguna otra cuenta, tras la aprobacin de las cuentas
anuales y de la distribucin de resultados.
121. RESULTADOS NEGATIVOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.
Prdidas de ejercicios anteriores.
557.
526.

DIVIDENDO ACTIVO A CUENTA.

Importes, con carcter de a cuenta de beneficios, cuya distribucin se acuerde por el rgano competente.
DIVIDENDO ACTIVO A PAGAR.
Deudas con accionistas por dividendos activos, sean definitivos o a cuenta de los beneficios del ejercicio.

551. CUENTA CORRIENTE CON SOCIOS Y ADMINISTRADORES. En estatutos o por acuerdo

PRDIDAS: Las prdidas del ejercicio pueden ser compensadas con capital
(reduciendo el mismo), con beneficios de aos anteriores (guardados en reservas) o
quedar pendiente de compensacin con beneficios de ejercicios futuros (dejndolos
pendientes en resultados negativos de ejercicios anteriores 121).
Si las prdidas de la empresa continan, puede ser que los socios tengan que aportar
dinero para compensar dichas prdidas (118), o bien, si no ocurre esto, sera
necesaria una reduccin de capital si las prdidas han disminuido los fondos propios
por debajo de las dos terceras partes del capital social y ha transcurrido un ejercicio
sin haber recuperado el patrimonio. Si dicha disminucin dejara por debajo del
mnimo legal exigido (en S.L. 3005 , en S.A. 60.000 ) deber acordarse una transformacin
de la sociedad o bien un aumento del capital que alcance el mnimo exigido
VER RESUMEN
REPARTO DE DIVIDENDOS
Supone la distribucin del beneficio obtenido en el ejercicio anterior.
1.
Cuando los administradores de una sociedad tienen previsto que en el ejercicio se va a obtener un
resultado positivo, pueden decidir, para premiar a los socios, repartir un dividendo activo a cuenta. Para ello,
establecern un plazo para que los socios acudan a cobrarlo.

Ejemplo: La sociedad HINIESTA, S.A. tiene un capital compuesto por 3.000 acciones de 60 nominales. En el
mes de octubre de 2.006, ante las buenas expectativas de obtener beneficio el prximo ejercicio, decide repartir un
dividendo a cuenta de 20 cntimos por accin que pagar a sus accionistas en los prximos das.
Dividendo a cuenta: 3.000 acciones x 0,20 /accin= 600
600,00 (557) Dividendo activo a cuenta
(526) Dividendo activo a pagar
600,00

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 16

GESTIN ADMINISTRATIVA

2.
En el momento del pago del dividendo a cuenta, se deber una efectuar una retencin del 21 %.
Ejemplo: La sociedad Hiniesta efecta el pago del dividendo activo a todos los accionistas con una retencin del
19 %.
Dividendo a cuenta: 3.000 acciones x 0,20 /accin= 600
Retencin 21 %: 126
600,00 (526) Dividendo activo a pagar
(4751) Hda. Pca. acreedora por
retenciones practicadas
(572) Bancos, c/c

126,00
474,00

3.
Los socios se deben reunir en los seis primeros meses del ejercicio para aprobar el reparto del beneficio
que proponen los administradores.
Ejemplo: Los socios de la empresa anterior acuerdan el reparto del beneficio que aparece en la cuenta 129.
Resultado del ejercicio y que asciende a 4.200 de la siguiente forma:
Reserva legal, el mnimo legalmente establecido. Para ello disponemos de la siguiente informacin: el
capital social asciende a 60.000 y la cifra de reserva legal a 2.600
Reserva estatutaria, 10 %.
Para los administradores de la compaa, 20 %.
Remanente, 5 %.
El resto se reparte entre los socios, incluido el dividendo a cuenta del asiento anterior.
4.200,00

(129) Resultado del ejercicio

(112) Reserva legal
(1141) Reservas estatutarias
(551) Cuenta corriente soc. y admin.
(120) Remanente
(557) Dividendo activo a cuenta
(526) Dividendo activo a pagar

420,00
420,00
840,00
210,00
600,00
1.710,00

4.
Pagamos a los administradores y accionistas el dividendo activo anterior, a travs de la cuenta bancaria
efectuando una retencin del 21 %
Dividendo activo: 840 + 1.710 = 2.550
Retencin 21 % = 535,50
840,00 (551) Cuenta corriente soc. y admin.
1.710,00 (526) Dividendo activo a pagar
(4751) Hda. Pca. acreed. Ret. prac.
535,50
(572) Bancos, c/c
2.014,50

PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS

Provisiones y contingencias
1. Reconocimiento
La empresa reconocer como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definicin y los criterios de registro o
reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su
importe o a la fecha en que se cancelarn. Las provisiones pueden venir determinadas por una disposicin legal,
contractual o por una obligacin implcita o tcita. En este ltimo caso, su nacimiento se sita en la expectativa vlida
creada por la empresa frente a terceros, de asuncin de una obligacin por parte de aqulla. En la memoria de las
cuentas anuales se deber informar sobre las contingencias que tenga la empresa relacionadas con obligaciones
distintas a las mencionadas en el prrafo anterior.
2. Valoracin
De acuerdo con la informacin disponible en cada momento, las provisiones se valorarn en la fecha de cierre del
ejercicio, por el valor actual de la mejor estimacin posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero
la obligacin, registrndose los ajustes que surjan por la actualizacin de la provisin como un gasto financiero
conforme se vayan devengando. Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un ao, y el efecto
financiero no sea significativo, no ser necesario llevar a cabo ningn tipo de descuento.
La compensacin a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligacin, no supondr una minoracin del
importe de la deuda, sin perjuicio del reconocimiento en el activo de la empresa del correspondiente derecho de cobro,
siempre que no existan dudas de que dicho reembolso ser percibido. El importe por el que se registrar el citado activo
no podr exceder del importe de la obligacin registrada contablemente. Slo cuando exista un vnculo legal o
contractual, por el que se haya exteriorizado parte del riesgo, y en virtud del cual la empresa no est obligada a
responder, se tendr en cuenta para estimar el importe por el que, en su caso, figurar la provisin.
631. OTROS TRIBUTOS.
Importe de los que la empresa es contribuyente.
141. PROVISIN PARA IMPUESTOS
Importe estimado de deudas tributarias cuyo pago est indeterminada en cuando a su importe exacto o en cuanto
a la fecha en que se producir, dependiendo del cumplimiento o no de determinadas condiciones.

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 16

GESTIN ADMINISTRATIVA

1.
El da 1 de julio, la empresa tiene conocimiento de un dbito por el Impuesto sobre Bienes Inmuebles no
efectuada al Ayuntamiento por un importe de 600 . Nos reclaman adems 20 por los intereses de demora y 50 de
recargo.
600,00 (631) Otros tributos
20,00 (662) Intereses de deudas
50,00 (678) Gastos excepcionales
2.

(141) Provisin para impuestos

Recibimos notificacin del Ayuntamiento que en un breve plazo debemos realizar el ingreso de 670 .
670,00 (141) Provisin para impuestos
(475) Hda. Pca. acreedora por
conceptos fiscales

670,00

670,00

678. GASTOS EXCEPCIONALES

Prdidas y gastos de cuanta significativa que no deban considerarse peridicos al evaluar los resultados futuros
de la empresa.
142. PROVISIN PARA OTRAS RESPONSABILIDADES
Pasivos no financieros surgidos por obligaciones de cuanta indeterminada no incluidas en ninguna de las
restantes cuentas de este subgrupo; entre otras, las procedentes de litigios en curso, indemnizaciones u obligaciones
derivados de avales y otras garantas similares a cargo de la empresa.
795. EXCESO DE PROVISIONES
Diferencia positiva entre el importe de la provisin existente y el que le corresponda de acuerdo con los criterios
de cuantificacin de dicha provisin. La cuenta de provisin 143 disminuye su importe abonando cuentas del subgrupo
21.
1. Una empresa teme una posible sancin, por una denuncia de un trabajador, por incumplimiento de las normas
de Seguridad en el trabajo, por un importe de 62.000 . La empresa dota una provisin por esta cantidad.
62.000,00 (678) Gastos excepcionales
(142)
Provisin
para
62.000,00
responsabilidades
2. Nos llega notificacin de la Seguridad Social que debemos pagar una sancin de 32.000 en un corto periodo
de tiempo. Esta es la sancin total. Habiamos previsto anteriormente 62.000
62.000,00 (142) Provisin para responsabilidades
(476) Org. Seg. Social acreedores
32.000,00
(795) Exceso de provisiones
30.000,00

RESUMEN REPARTO DE RESULTADOS

557 divid. Activo a cuenta
129 P y G.
113 Res. Voluntarias
120 remanente

572 banco c/c

4751 H.P. ret. Practicadas
121 rdos negat. Ejer anteriores
112 reserva legal
113 reserva voluntaria
1141 reserva estatutaria
551 C/cte. Socios y administr.
557 dividendo activo a cta.
526 dividendo activo a pagar

REPARTO

120 remanente, etc

121 rdos. Neg. Ejerc. Anteriores

129 P y G.

57X

118 Aportacin socios para comp. Prdidas

Tesorera

118 aport. socios

1141/112(se debe evitar) reservas
113 reservas voluntarias
120 remanente
129 P y G (del nuevo ejercicio)
100 capital social

121 Rdos neg. Ejerc. Anteriores

121 rdos neg ejerc anteriores

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EJERCICIOS TEMA 16
1. Una sociedad X acuerda repartir un dividendo a cuenta de 0,20 por accin que
ser abonado a los accionistas en los prximos das. El importe del capital compuesto
por 2.000 acciones.
2. La sociedad paga el dividendo anterior a todos los accionistas efectuando una
retencin del 21 %. Pagamos a travs de la cuenta corriente.
3. La empresa mantiene un pleito con un trabajador por un despido. Nuestra empresa
decide crear una provisin por un importe de 6.000 para la posible indemnizacin.
4. Pagamos, entregando cheque de la cuenta corriente, al abogado por la defensa
jurdica del caso anterior la cantidad de 400 ms 21 % de IVA. Efectuamos una
retencin del 21 %.
5. Celebrado el juicio, nos obligan a pagarle al trabajador despedido la cantidad de
4.000 que debemos efectuar en 15 das.
6. Los accionistas de la empresa acuerdan la distribucin del beneficio de 2.600 del
ao anterior segn la propuesta realizada por los administradores: Reserva legalel
mnimo legalmente establecido; Reservas estatutarias20 %; A los
administradores10 % y el resto se repartir entre los accionistas teniendo en cuenta el
dividendo a cuenta del asiento n 1.
7. Una sociedad Y decide repartir un dividendo a cuenta a los accionistas de 0,30 por
cada accin. Este importe ser abonado en unos das . El capital de la sociedad est
compuesto por 2.000 acciones
8. Pagamos el dividendo anterior a travs de la cuenta corriente y efectuamos una
retencin del 21 %.
9. Reunidos los accionistas acuerdan el reparto del beneficio del ao anterior que
ascendi a 12.000 euros de la siguiente manera. A reserva legal, el mnimo legalmente
establecido; Reservas estatutarias.20 %; a los adm inistradores,10 %; Sin destino
especfico.5 % y el resto se reparte entre los acc ionistas teniendo en cuenta el
dividendo a cuenta ya entregado.
10. Pagamos a travs de la cuenta corriente, las cantidades pendientes con
administradores y accionistas efectuamos una retencin del 21 %.
11. Por un pleito con un trabajador estimamos una indemnizacin de 2.000 y creamos
una provisin.
12. Celebrado el juicio, la indemnizacin asiendea 2.400 y la pagamos por cuenta
corriente

TEMA 17 ANLISIS ECONMICO Y FINANCIERO

CONTABILIDAD

El Fondo de Maniobra
El Fondo de Maniobra o capital circulante se puede definir de dos formas:
1. Parte del activo circulante que no se financia con pasivo circulante, sino con
capitales permanentes (capital de trabajo o working capital).
FM = AC - PC
2. Parte de pasivo fijo que no financia activo fijo, sino que financia activo
circulante.
FM = PF - AF
El tamao idneo del FM vara de una empresa a otra e incluso el de una misma
empresa se modifica a lo largo del tiempo dependiendo, adems, de la poltica general
de su direccin. Si la diferencia es negativa existe un desequilibrio financiero. Aunque
esto no tiene porqu ser as necesariamente en todos los casos (grandes hipermercados,
por ejemplo).

ANLISIS FINANCIERO
1.- Ratios : Concepto y uso. Un ratio (coeficiente o ndice) es un nmero
expresado en trminos de otro que se toma por unidad. Se obtiene dividiendo los dos
nmeros entre s.
2.- Ratios financieros.
La posicin financiera de una empresa hace referencia a los siguientes tipos de
problemas entre otros:
-

Capacidad de la empresa para hacer frente a sus obligaciones y deudas a sus

plazos de vencimiento (liquidez y solvencia).
Composicin de la financiacin entre los distintos recursos (estructura del
pasivo).
Composicin del activo entre los distintos tipos de empleos de los recursos
(estructura del activo).
Relacin entre las estructuras del activo y del pasivo.

Por liquidez se entiende la seguridad que ofrece la empresa de que ser capaz
de cumplir todas las obligaciones financieras a corto plazo. En funcin de la mayor o
menor liquidez se distinguen los siguientes ratios:
Ratio de Tesorera Inmediata (disponibilidad): mide la capacidad de la
empresa para afrontar las obligaciones a corto plazo con sus recursos lquidos o
inmediatamente convertibles en lquidos.
Disponible
Ratio de Tesorera Inmediata =
Exigible a corto plazo
Cuando se encuentra entre 0,1 y 0,3, significa que la empresa tiene una tesorera
correcta; si es menor de 0,1, la empresa debe obtener dinero lquido del realizable;
cuando es mayor de 0,3, la empresa se encuentra con recursos de tesorera ociosos.
1

Ratio de Tesorera (coeficiente cido o test cido o liquidez inmediata): indica

las unidades monetarias de realizable y disponible por cada unidad monetaria exigible a
corto plazo.
Este ratio mide la capacidad de la empresa para hacer frente a las deudas a c/p
mediante los recursos a c/p, excluyendo las existencias, que constituyen la parte menos
lquida y la de mayor dificultad de realizar.
Disponible + Realizable
Ratio de Tesorera =
Exigible a corto plazo
-

Cuando es igual a 1, la empresa tiene una liquidez correcta.

Cuando es menor de 1, la empresa se encuentra en peligro de suspensin de
pagos.
Cuando es mayor que 1, la empresa se halla en peligro de tener activos
circulantes ociosos.

Ratio de Liquidez (solvencia general): indica las unidades monetarias

realizables a corto plazo por cada unidad monetaria exigible en el mismo plazo.
Disponible + Realizable + Existencias
Ratio de Liquidez =
Exigible a corto plazo
-

Cuando se encuentra entre 1 y 2, la empresa tiene una liquidez correcta.

Cuando es menor de 1, la empresa se encuentra tcnicamente en suspensin
de pagos.
Cuando es mayor de 2, la empresa tiene activos circulantes ociosos.

Por solvencia de una empresa se entiende su capacidad para hacer frente a las
obligaciones contradas.
Ratio de Garanta (solvencia total o distancia a la quiebra): se refiere a la
garanta que la empresa ofrece a sus acreedores.
Activo real
Ratio de Garanta =
Exigible total
-

Cuando tiene un valor superior a 2, significa que la empresa ofrece una

garanta adecuada a los acreedores.
Si el valor es muy superior a 2, significa que la empresa no se financia
mediante crditos, lo cual puede ser debido a un exceso de recursos propios.
Cuando tiene un valor entre 1 y 2, significa que la empresa est demasiado
vinculada a sus acreedores, y que deber corregir el valor de este ratio para
evitar una posible quiebra.
Si tiene un valor inferior a 1, la empresa est tcnicamente en quiebra.

Un anlisis sobre la financiacin ajena nos lleva a calcular la proporcin

adecuada que debe existir entre los recursos propios y los recursos ajenos invertidos en
la explotacin.
Ratio de Endeudamiento Total (o dependencia financiera total): hace
referencia a la relacin entre los recursos ajenos de una empresa y sus recursos propios.
2

Exigible total
Ratio de Endeudamiento Total =
Recursos propios
-

Cuando el valor es 0,5 significa que el volumen de deudas de la empresa es

excesivo y est perdiendo autonoma financiera. En esta circunstancia se
produce la descapitalizacin de la empresa.
Cuando el valor es = 0,5 el volumen de endeudamiento es adecuado.
Cuando el valor es 0,5 significa que la empresa tiene recursos ociosos.

El balance de situacin, realizado al cierre del ejercicio, nos muestra el resultado

neto global del ejercicio. Un anlisis de la rentabilidad basada en el balance nos ofrece,
nicamente, una visin esttica del beneficio.

Dado el siguiente Balance:

ACTIVO TOTAL
ACTIVO NO
CORRIENTE
Construcciones
Maquinaria

103000 PASIVO TOTAL

103000

92000 NETO PATRIMONIAL

70000
28000

Amortizacin

ACTIVO
CORRIENTE
Existencias
Clientes
Bancos

Capital social
Reservas
Resultados negativos ej.
anteriores
PYG

6000

43000
25000
10000
1000
9000

11000 PASIVO NO CORRIENTE

4000
5000
2000

Prstamos a largo
PASIVO CORRIENTE
Prstamos a corto
Proveedores
Otros acreedores

25000
25000
35000
23000
8000
4000

Calcular y estudiar los siguientes ratios:

Fondo de maniobra

Esta empresa est financiando parte de sus activos fijos con fondos a corto plazo. Esto
podra llevarle a una situacin delicada de liquidez. No obstante, habra que estudiar los
plazos de realizacin y exigibilidad del activo y pasivo circulante respectivamente.

Ratio de Garanta

Tambin denominado de distancia a la quiebra ==>

R GARANTIA =ACTIVO REAL/ EXIGIBLE TOTAL=103.000/60.000=1,71
3

El activo real es 1,71 veces el exigible total. Es recomendable que este ratio est lo ms
alejado posible de la unidad.(RECOMENDABLE )MAYOR O IGUAL A 2

Ratios financieros a corto plazo

* Solvencia (de liquidez) ==>

* Acid-test (de tesorera) ==>

* Tesorera inmediata ==>

Como esperbamos, los resultados no son positivos. El ratio de solvencia es inferior a la

unidad, reflejando el hecho de que el fondo de maniobra es negativo. Estamos, por
tanto, ante un desequilibrio patrimonial. El activo circulante supone una tercera parte
del pasivo circulante. Esta situacin puede llevar a la firma a dificultades en los pagos,
si los plazos de realizacin del activo circulante no son muy pequeos (como ocurre
para las grandes superficies).
Si descomponemos el ratio de solvencia y estudiamos la tesorera, vemos que el ratio
alcanza un valor de 0,2 (el importe del realizable y el disponible es un 20% el importe
del exigible a corto plazo); un valor inferior a lo recomendable.
Lo mismo ocurre para el ratio de tesorera inmediata, con un valor muy cercano a cero.
En resumen, una situacin financiera a corto plazo delicada en la mayora de los casos.

Ratio de endeudamiento total

Las fuentes de financiacin ajenas son 1,4 veces las fuentes de financiacin propias. Por
tanto, esta empresa depende de los fondos ajenos en mayor proporcin que de los
propios.

ANLISIS ECONMICO
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
Se basa en el examen e interpretacin de los resultados obtenidos por la empresa
y en su comparacin con los de ejercicios anteriores, a fin de comprobar su trayectoria.
Los resultados estn reflejados en la cuenta de prdidas y ganancias analtica,
cuyo modelo viene en el PGC, y que las empresas podrn elaborar como informacin
adicional.
El anlisis econmico estudia la cuenta de prdidas y ganancias en dos sentidos:
a. Estudiar los elementos integrantes del resultado, costes e ingresos.
b. Medicin de la rentabilidad de los recursos destinados en la empresa.
4

RATIOS ECONMICOS.
Tambin llamados ratios de rentabilidad, reflejan la relacin que existe entre el
beneficio obtenido y el capital invertido. Todos se expresan en tanto por cien (%).
Rentabilidad Econmica (ROA): Mide la capacidad efectiva de la empresa
para remunerar a todos los capitales invertidos.
BATI
Rentabilidad Econmica =

x 100
Activo total

Se interpreta como el beneficio que obtiene la empresa por cada 100 unidades
econmicas invertidas en el activo.
Rentabilidad Financiera (ROE): La forma en que se utilizan los recursos
propios por parte de la empresa est estrechamente relacionada con la maximizacin de
beneficio por parte del accionista.
BDII
Rentabilidad Financiera =

x 100
Recursos propios

Se interpreta como el beneficio que obtiene la empresa por cada 100 unidades
econmicas de capital propio aportado.

EJEMPLO RENTABILIDAD ECONMICA Y FIANACIERA

La sociedad ALFA, S.A., presenta el siguiente balance de situacin referido al 31 de
diciembre del ao 20X1, expresado en unidades monetarias:
ACTIVO

IMPORTE

PASIVO

IMPORTE

Capital social

350.000

Activo no corriente

600.000

Reservas

250.000

Activo corriente

400.000

Prdidas y ganancias

100.000

Pasivo corriente

300.000

TOTAL

1.000.000

TOTAL

1.000.000

De la cuenta de Prdidas y Ganancias se extrae la siguiente informacin:

CONCEPTOS

IMPORTE

BAII o EBIT

155.000

menos Gastos financieros

- 25.000

BAI (Beneficio antes de impuestos)

130.000

menos Impuesto sobre sociedades

- 30.000

BDI (Beneficio despus de impuestos)

100.000

La rentabilidad econmica de la sociedad ALFA, S.A., para el ao 20X1:

BAII
155.000
ROI = --------------- = --------------- x 100 = 15,5%
Activo total
1.000.000
NOTA: hay libros que utilizan beneficios antes de impuestos en vez de BAII

Utilizando los datos del ejemplo anterior, correspondientes a las sociedad ALFA, S.A.
la rentabilidad financiera ser:
BDI
100.000
ROE = ----- = ------------- x 100 = 60%
FP
600.000
NOTA IMPORTANTE: VER INTERPRETACIN DE RATIOS EN TEORIA

Ejercicio: realiza un anlisis econmico y financiero

PRIMER AO
ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE
muebles y enseres
equipos informticos
amortizacin acumulada
ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE
Existencias
caja bancos

12695.5
4220
8500
(24.5)
12500
8500
4000

TOTAL ACTIVO

25195.5

PASIVO FIJO

20.275

Capital

10970

reservas
perdidas y ganancias
exigible largo plazo
PASIVO CIRCULANTE O CORRIENTE
TOTAL PASIVO

CONCEPTOS

2500
3305
3500
4920.5
25195.5

IMPORTE

BAII o EBIT

30.780

menos Gastos financieros

- 4.000

BAI (Beneficio antes de impuestos)

26.780

menos Impuesto sobre sociedades

- 6.695

BDI (Beneficio despus de impuestos) 10.000

Ejercicio 1
Teniendo el siguiente balance de situacin, efectuar el anlisis patrimonial (efectuando un
anlisis en porcentajes vertical y horizontal) y anlisis grfico, calcular el fondo de maniobra y
anlisis financiero de los siguientes ratios:
De tesorera inmediata o disponibilidad
De tesorera o acido test
De liquidez
De garanta
De endeudamiento total
Comentar los resultados obtenidos
BALANCE DE SITUACIN
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
Maquinaria
Equipos proce informacin
Amort.acumulada
ACTIVO CORRIENTE
mercaderias
clientes
caja
Bancos c/c
TOTAL ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO NETO
capital social
reservas
resultados
PASIVO NO CORRIENTE
deudas a l/p ent cdto
proveedores inmov l/p
PASIVO CORRIENTE
proveedores
acreedores prest servicios
O.S.S.A
H.P.acreedor iva
H.P.acreedor retenciones
H.P.acreedor I.S.
TOTAL PASIVO

Ao 0
31/12/2009
totales
22.100,00
25.000,00

Ao 1
31/12/2010
totales
32.977,75
39.000,00
1.980,00
-8.002,25

-2.900,00
21.500,00
5.000,00
5.000,00
1.000,00
10.500,00

57.604,67
26.000,00
9.000,00
500,00
22.104,67

43.600,00

90.582,42

18.000,00

33.417,88

12.000,00
4.000,00
2.000,00

12.000,00
5.422,75
15.995,13
24.000,00

15.000,00
9.000,00

18.800,35
8.000,00
10.800,35

1.600,00
600,00
150,00
600,00
50,00
100,00
100,00

38.364,19
25.000,00
1.000,00
850,00
3.000,00
636,43
7.877,76

43.600,00

90.582,42

Teniendo en cuenta el balance de situacin anterior y la cuenta de resultados siguiente, calcula

los porcentajes verticales de la cuenta de prdidas y ganancias y los ratios de rentabilidad
econmica y financiera. Comentar los resultados
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
VENTAS NETAS + OTROS ING EXPLOT
-CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS
-OTROS GASTOS DE EXPLOTACIN
-AMORTIZACIONES
BENEFICIO NETO DE EXPLOTACION(BAII)
-GASTOS FINANCIEROS
+INGRESOS FINANCIEROS
BENEFICIO. ANTES DE IMPUESTOS (BAI)
-IMPUESTO SOCIEDADES
BENEFICIO DESPUES IMPUESTOS (BDII o BDI)

%
AO 1
77.856,60
-32.024,74
-20.024,50
-851,38
=24.956,98
-1.366,88
+282,79
=23.872,89
-7.877,76
=15.995,13

Ejercicio2
Realiza un anlisis econmico y financiero comentando los resultados obtenidos
BALANCE DE SITUACION
ACTIVO
Muebles y enseres
Equipos informticos
Amortizacin acumulada
Existencias
Caja bancos
TOTAL ACTIVO

AO 0

AO 1

4.220,00
8.500,00
(1.024.50)
9.500,00
4.000,00
25195.50

5.000.00
8.500,00
(3.224.50)
10.000,00
3.500,00
23.775,50

Capital

10.970,00

10.970,00

Reservas
Prdidas y ganancias
Deudas a largo plazo entid.cdto.
Proveedores y acreedores c/p
TOTAL PASIVO

2.500,00
3.305,00
3.500,00
4.920,50
25.195.50

3.000,00
4,000,00
1.500.00
4.305,50
23.775,50

PASIVO

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

Cifra de negocio en en
CONCEPTOS
ao 0

VENTAS

Cifra de negocio en en
ao 1

55.000,00

60.000,00

-33.500,00

-34.000,00

-OTROS GASTOS

-5.000,00

-6.000,00

-AMORTIZACIONES

-1.000,00

-1.200,00

=15.500,00

=18.800,00

- 4.000,00

-5.000,00

=BAI (Beneficio antes de impuestos)

=11.500,00

=13.800,00

- IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

- 8.195,00

-9.800,00

=BDI (Beneficio despus de impuestos)

=3.305,00

=4.000,00

-CONSUMO MERCADERIAS

=BAII
-GASTOS FINANCIEROS

%
Vertical
(ao 1)

%
horizontal

CONTABILIDAD GRADO MEDIO

TEMA 18

TEMA 18: INMOVILIZACIONES

INTANGIBLES
Las inmovilizaciones intangibles son activos no monetarios sin apariencia fsica susceptibles de valoracin
econmica, as como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados.
Adems de los elementos intangibles mencionados, existen otros elementos de esta naturaleza que sern
reconocidos como tales en balance, siempre y cuando cumplan las condiciones sealadas en el Marco Conceptual de
la Contabilidad, as como los requisitos especificados en las normas de registro y valoracin. Entre otros, los
siguientes: derechos comerciales, propiedad intelectual o licencias.
Para su registro se abrir una cuenta en este subgrupo cuyo movimiento ser similar al descrito a continuacin
para las restantes cuentas del inmovilizado intangible. Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente
del balance.
El citado criterio de identificabilidad implica que el inmovilizado cumpla alguno de los dos requisitos siguientes:
a) Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado para su
explotacin, arrendado o intercambiado.
b) Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o
separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.
En ningn caso se reconocern como inmovilizados intangibles los gastos ocasionados con motivo del
establecimiento, las marcas, cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de
clientes u otras partidas similares, que se hayan generado internamente.
20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES
200. INVESTIGACIN
-Investigacin: Es la indagacin original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior
comprensin en los terrenos cientfico o tcnico.
201. DESARROLLO
-Desarrollo: Es la aplicacin concreta de los logros obtenidos de la investigacin o de cualquier otro tipo de
conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la produccin de materiales, productos, mtodos,
procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la produccin comercial.
Ejemplos de Investigacin y Desarrollo
Algunos ejemplos de estos gastos seran los relacionados con:
A)
B)

Nombre comercial: nombre con el que la empresa se conoce en su actividad comercial.

Logotipo: Dibujo con el que se identifica a la empresa. (Ejemplo: Movistar realiz una fuerte inversin para
crear un nuevo logotipo)
C) Nuevo producto: Disear un nuevo producto desconocido en el mercado. (Ejemplo: en el tema de la
medicina es indispensable descubrir nuevos medicamentos)
D) Envases: diseo del continente con el que la empresa presenta a su producto. (Ejemplo: los envases con
dosificadores han tenido mucho xito en algunos alimentos como la leche condesada, miel, mermelada,
etc.)
E) Procedimiento de fabricacin: forma de elaborar el producto. (Ejemplo: la frmula de Coca-Cola es
conocida por pocas personas)
Normas de valoracin
Los gastos de investigacin sern gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante podrn activarse como
inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones:
- Estar especficamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser
distribuido en el tiempo.
- Tener motivos fundados del xito tcnico y de la rentabilidad econmico-comercial del proyecto o proyectos de
que se trate.
Los gastos de investigacin que figuren en el activo debern amortizarse durante su vida til, y siempre dentro
del plazo de cinco aos; en el caso en que existan dudas razonables sobre el xito tcnico o la rentabilidad econmicocomercial del proyecto, los importes registrados en el activo, debern imputarse directamente a prdidas del ejercicio.
Los gastos de desarrollo, cuando se cumplan las condiciones indicadas para la activacin de los gastos de
investigacin, se reconocern en el activo y debern amortizarse durante su vida til, que, en principio, se presume,
salvo prueba en contrario, que no es superior a cinco aos; en el caso en que existan dudas razonables sobre el xito
tcnico o la rentabilidad econmico-comercial del proyecto, los importes registrados en el activo debern imputarse
directamente a prdidas del ejercicio.
Ejemplos: Con los gastos en investigacin y desarrollo nos podemos encontrar con dos casos: que sean encargado a
una empresa del exterior o que sean realizados por la empresa.
A) INVESTIGACIONES REALIZADAS POR UNA EMPRESA DEL EXTERIOR:
Primero se contabilizan como gastos del ejercicio en la cuenta 620 y posteriormente si cumple los requisitos
establecidos un las normas de valoracin se activan en la cuenta 200.

Pgina 1

CONTABILIDAD GRADO MEDIO

TEMA 18

1. Tenemos encargado a una empresa un estudio sobre un nuevo producto que queremos lanzar al mercado. La
empresa nos pasa una factura por 200 ms 21 % de IVA, pagamos con cheque de la cuenta bancaria.
200,00
42,00

620. Gastos en investigacin

desarrollo del ejercicio.
472. Hda. Pca. IVA soportado

y
572. Bancos, c/c

242,00

2. La empresa anterior ha terminado el estudio presentndonos un proyecto de un nuevo producto. El importe

asciende a 300 ms 21 % de IVA que pagamos con cheq ue de la cuenta bancaria. La empresa no duda del xito
tcnico y econmico del proyecto.
620. Gastos en investigacin
desarrollo del ejercicio.
63,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

300,00

y
572. Bancos, c/c

363,00

730. Trabajos realizados para el

inmovilizado intangible

500,00

ACTIVACIN DE LOS GASTOS

500,00 200. Investigacin

B)

INVESTIGACIN REALIZADA POR LA EMPRESA

Primero se contabilizan en las cuentas de gastos correspondientes, principalmente en cuentas de gastos de
personal y posteriormente se activan.
1. Trabajadores del laboratorio de una empresa lctea han descubierto una nueva forma de fabricar la leche que
previene los infartos de miocardios. La empresa calcula que de los gastos salariales ya contabilizados en cuentas del
subgrupo 64. Gastos de personal relacionados con esta investigacin ascienden a 2.000
2.000,00

200. Investigacin
730. Trabajos realizados para el
inmovilizado intangible

2.000,00

2. La empresa comienza diversas tareas para comprobar que el procedimiento de fabricacin de la leche se puede
llevar a cabo con la maquinaria existente en la empresa. Las labores de adaptacin de la lnea de fabricacin
ascienden a 600 .
600,00

201. Desarrollo
730. Trabajos realizados
inmovilizado intangible

para

el

600,00

202.

CONCESIONES ADMINISTRATIVAS
Gastos efectuados para la obtencin de derechos de investigacin o de explotacin otorgados por el Estado u
otras Administraciones Pblicas, o el precio de adquisicin de aquellas concesiones susceptibles de transmisin.
Ejemplos:
1. El da 1-7-10 se adquiere el derecho a explotar en exclusiva un bien pblico pagando 180.000 con cheque
bancario. La concesin es por diez aos.
180.000,00 202. Concesiones administrat.
572. Bancos, c/c
180.000,00

2. El mismo da se adquiere maquinaria por 90.000 ms 21 % de IVA, que estar afecta a la concesin an terior,
pagndose el 10 % con cheque bancario y aceptando letra a un ao por el resto.
90.000,00 213. Maquinaria
18.900,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c
10.890,00
175. Efectos a pagar c/p
98.010,00
3. Contabilizar la amortizacin de la concesin correspondiente al ao 2010 al 31 de diciembre.
A) AMORTIZACIN DE LA CONCESIN
Amortizacin anual = 180.000 / 10 aos = 18.000
Amortizacin 1/Julio al 31/Dic. (6 meses) = 9.000
9.000,00 680. Amortiz. Inmovi. Intangible
280. A. A. inmovil. Intangible

9.000,00

4. Contabilizar la amortizacin de la maquinaria afecta a la concesin.

Amortizacin anual: 90.000 / 10 aos = 9.000
Amortizacin 1/Julio al 31/Dic. (6 meses) = 4.500
4.500,00 681. Amortiz. Inmovil. material
281. A. A. inmovil. material

4.500,00

Pgina 2

CONTABILIDAD GRADO MEDIO

TEMA 18

203.

PROPIEDAD INDUSTRIAL.
Importe satisfecho por la propiedad, o por el derecho al uso, o a la concesin del uso de las distintas
manifestaciones de la propiedad industrial, en los casos en que, por las estipulaciones del contrato, deban
inventariarse por la empresa adquirente. Este concepto incluye, entre otras, las patentes de invencin, los certificados
de proteccin de modelos de utilidad pblica y las patentes de introduccin.
Esta cuenta comprender tambin los gastos realizados en desarrollo cuando los resultados de los
respectivos proyectos fuesen positivos y, cumpliendo los necesarios requisitos legales, se inscribieran en el
correspondiente Registro.
Normas de valoracin
Se contabilizarn en este concepto, los gastos de desarrollo capitalizados cuando se obtenga la
correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro y formalizacin de la propiedad industrial, sin perjuicio
de los importes que tambin pudieran contabilizarse por razn de adquisicin a terceros de los derechos
correspondientes. Deben ser objeto de amortizacin y correccin valorativa por deterioro segn lo especificado con
carcter general para los inmovilizados intangibles.
Ejemplos:
1. Trabajadores de la empresa estn realizando una investigacin para descubrir un producto nuevo en el mercado.
Los gastos incurridos hasta este momento ascienden a 1.200 . La empresa no duda de la rentabilidad econmica del
proyecto y decide activar estos gastos.
1.200,00

200. Investigacin
730. Trabajos realizados
inmovilizado intangible

para

el

1.200,00

2. La empresa trabaja en el desarrollo de la investigacin anterior correspondindole un coste de 2.000 . El trabajo

se ha realizado medios propios.
2.000,00

201. Desarrollo
730. Trabajos realizados para
inmovilizado intangible

el

2.000,00

3. Terminada el desarrollo del asiento anterior la empresa consigue la patente en la Oficina de patentes y marcas.
Por este motivo pagamos 120 (ms 21 % IVA) con cheque bancario.
2.120,00
25,20

203. Propiedad Industrial

472. Hda. Pca. IVA soportado
201. Desarrollo
572. Bancos, c/c

2.000,00
145,20

205.

DERECHOS DE TRASPASO
Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquirente y nuevo arrendatario,
se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente y antiguo arrendatario derivados de un contrato anterior.
Normas de valoracin:
Slo podrn figurar en el activo cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una transaccin onerosa,
debiendo ser objeto de amortizacin y correccin valorativa por deterioro segn lo especificado con carcter general
para los inmovilizados intangibles.
Ejemplos:
1.
El da 1 de julio, alquilamos un bar, a razn de 1.100 mensuales, pagando con cheque bancario, en el
momento de formalizar el contrato, el importe de la primera mensualidad. Pagamos por IVA 21 % y efectuamo s una
retencin del 21 %. El derecho de traspaso ha sido 6 0.000 (ms 21 % IVA), pagndose con cheque y retene mos u n
21 %. Pagamos tambin una fianza correspondiente a dos mensualidades.
A) PAGO DE LA PRIMERA MENSUALIDAD
1.100,00 621. Arrendamientos y cn.
231,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
4751. Hda. Pca. acreed. Ret. Practi.
572. Bancos, c/c

231,00
1.100,00

4751. Hda. Pca. Acreedora ret.

Prac.
572. Bancos, c/c

12.600,00

B) PGO DERECHO TRASPASO

60.000,00 205. Derechos de traspaso
12.600,00 472. Hda. Pca. IVA soportado
60.000,00

C) PAGO DE LA FIANZA
2.200,00 260. Fianzas constituidas l/p
572. Bancos, c/c

Pgina 3

2.200,00

CONTABILIDAD GRADO MEDIO

TEMA 18

2.
Efectamos obras de mejoras en el local, como colocaciones de nuevas ventanas, cambios de suelos,
instalacin de aires acondicionados. Todos estos gastos ya contabilizados ascienden a 20.000
REFORMAS EN EL LOCAL
20.000,00 211. Construcciones
731. Trabajos realizados para
20.000,00
inmov. material
Aqu tenemos un ejemplo de una cuenta de activo que no representa ni un bien, ni un derecho. Las obras de
mejoras en un local arrendado formaran parte de lo que el nuevo Plan denomina recursos econmicos
controlados por la empresa y que se permiten su incorporacin como elemento patrimonial.
3.

Amortizamos el derecho de traspaso y los gastos de mejoras en un 20 % anual

AMORTIZACIN DERECHO DE TRASPASO Y REFORMA DEL LOCAL

Amortizacin anual: 20 % sobre 60.000 = 12.000
Amortizacin 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 6.000
6.000,00 680. Amort. Inmovil. intangible
280. Amortiz. Acumulada inm. Intan.
Amortizacin anual: 20 % sobre 20.000 = 2.000
Amortizacin 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 1.000
1.000,00 681. Amortizacin inmov. material
281. Amortizacin acumulada inm.
Material

6.000,00

1.000,00

206.

APLICACIONES INFORMTICAS
Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informticos tanto adquiridos a
terceros como elaborados por la propia empresa. Tambin incluye los gastos de desarrollo de las pginas web,
siempre que su utilizacin est prevista durante varios ejercicios.

Normas de valoracin:
Los programas de ordenador, se incluirn en el activo, tanto los adquiridos a terceros como los elaborados por
la propia empresa para s misma, utilizando los medios propios de que disponga, entendindose incluidos entre los
anteriores los gastos de desarrollo de las pginas web.
En ningn caso podrn figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicacin informtica.
Ejemplos:
1.
Al entrar en vigor el nuevo Plan General de Contabilidad, se adquiri un programa informtico, valorado en 600
ms 21% IVA, Pago con cheque de la cuenta bancaria.
600,00
126,00

206. Aplicaciones informticas

472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

726,00

2.
Los servicios informticos de la empresa han estado trabajando en la consecucin de un programa informtico
para control de almacn. Al concluir el programa, y con xito, se haban cargado un total de 4.800 en cuentas de
gastos de personal y de servicios exteriores, procediendo a su activacin.
4.800,00

206. Aplicaciones informticas

730. Trabajos real. Inm. Intangible

4.800,00

209. ANTICIPOS PARA INMOVILIZACIONES INTANGIBLES

Entregas a proveedores y otros suministradores de elementos de inmovilizado intangible, normalmente en efectivo, en
concepto de a cuenta de suministros o de trabajos futuros.

ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR

Se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su
instrumentacin jurdica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero
o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.
1. Arrendamiento financiero
1.1. Concepto
Cuando de las condiciones econmicas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo
deber calificarse como arrendamiento financiero, y se registrar segn los trminos establecidos en los apartados
siguientes.
En un acuerdo de arrendamiento de un activo con opcin de compra, se presumir que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas razonables de que

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CONTABILIDAD GRADO MEDIO

TEMA 18

se va a ejercitar dicha opcin. Tambin se presumir, salvo prueba en contrario, dicha transferencia, aunque no exista
opcin de compra, entre otros, en los siguientes casos:
a) Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere al arrendatario al finalizar el plazo del
arrendamiento.
b) Contratos de arrendamiento en los que el perodo de alquiler coincida o cubra la mayor parte de la vida econmica
del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad econmica del mantenimiento de
dicho arrendamiento.
c) En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de las cantidades a pagar suponga la
prctica totalidad del valor razonable del activo arrendado.
d) Cuando las especiales caractersticas de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede
restringida al arrendatario.
e) El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las prdidas sufridas por el arrendador a causa de tal
cancelacin fueran asumidas por el arrendatario.
f) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.
g) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por
arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.
1.2. Contabilidad del arrendatario
El arrendatario, en el momento inicial, registrar un activo de acuerdo con su naturaleza, segn se trate de un
elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe, que ser el valor
razonable del activo arrendado calculado al inicio del mismo, sin incluir los impuestos repercutibles por el arrendador.
Adicionalmente, los gastos directos iniciales inherentes a la operacin en los que incurra el arrendatario debern
considerarse como mayor valor del activo.
La carga financiera total se distribuir a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar a la cuenta de prdidas
y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo. Las cuotas de carcter
contingente, entendidas como los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo sino que depende de la evolucin
futura de una variable, sern gastos del ejercicio en que se incurra en ellos.
Ejemplo: Una empresa alquila mediante un contrato de arrendamiento financiero una mquina cuyo valor al
contado es de 20.000 . Los gastos de la operacin ascienden a 100 . La empresa se compromete a pagar 24 cuotas
mensuales de 1.020 (ms 21 % de IVA). La vida til de la mquina es de 5 aos y su valor residual es de 600 . Tipo
de IVA: 21 %. La operacin se realizara el 1 de julio de 2.007.
Contabilizar las siguientes operaciones:
A) 1-Julio-2.010. Firma de la operacin. Sabiendo que las cuotas de amortizacin del presente ejercicio ascienden
a 4.260 .
B) 1-Agosto-2.010. Pago de la primera cuota, sabiendo que la cuota de amortizacin asciende a 620 y la cuota
de inters a 400 .
C) 31-Diciembre-2.010. Realizar las siguientes anotaciones:
- Intereses devengados en el mes de Diciembre por 320 .
- Amortizacin del bien.
- Reclasificacin. Las cuotas de amortizacin del siguiente ao ascienden a 7.180 .

A) 1/JULIO/2007.
FIRMA DEL CONTRATO.
20.100,00 213. Maquinaria
174. Acreedores arrendam. Financ. l/p
524. Acreedores arrendam. Financ. c/p
572. Bancos, c/c

15.740,00
4.260,00
100,00

B) 1/AGOSTO/2007
PAGO DE LA CUOTA
620,00 524. Acreedores arrendam. Financ. c/p
400,00 662. Intereses de deudas
214,20 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/c

1.234,20

C) 31/DICIEMBRE/2.007
IMPUTACIN DE INTERESES
320,00 662. Intereses de deudas
524. Acreedores arrendam. Financ. c/p

320,00

AMORTIZACIN DE LA MAQUINARIA
Amortizacin anual: (20.100 600) / 5 aos = 3.900
Amortizacin 1/julio al 31/diciembre (6 meses) = 1.950
1.950,00 681. Amortizacin inmovil. Material
281. A.A.I.M.

1.920,00

524. Acreedores arrendam. Financ. c/p

7.180,00

RECLASIFICACIN
7.180,00 174. Acreedores arrendam. Financ. l/p

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CONTABILIDAD GRADO MEDIO

TEMA 18

Finalizacin del contrato de leasing sin ejercicio de la opcin de compra

Se pact la adquisicin de un camin mediante un contrato de leasing a tres aos. Al finalizar el
contrato decidimos no ejercer la opcin de compra y no adquirir la propiedad del camin. El
importe de la ltima cuota era de 5.000 Euros. El precio del camin era de 100.000 Euros, y est
amortizado en 75.000.

524

Acreedores por arrendam iento financiero

a corto plazo

5.000

281

Amortizacin acumulada del

inmovilizado material

75.000

671

Prdidas procedentes del

inmovilizado material

20.000
a

218 Elementos De transporte

100.000

2. Arrendamiento operativo
Se trata de un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo
durante un perodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe nico o una serie de pagos o cuotas, sin
que se trate de un arrendamiento de carcter financiero.
Los ingresos y gastos, correspondientes al arrendador y al arrendatario, derivados de los acuerdos de
arrendamiento operativo sern considerados, respectivamente, como ingreso y gasto del ejercicio en el que los
mismos se devenguen, imputndose a la cuenta de prdidas y ganancias.
Ejemplo: Una empresa firma un contrato de renting mediante el que va a utilizar una furgoneta cuyo precio de
adquisicin es 24.600 y una vida til de 5 aos. Para ello va a pagar cuotas mensuales de 240 ms 21 % de IVA.
El contrato tiene una duracin de 3 aos.
240,00 621. Arrendamientos y cnones
50,40 472. Hda. Pca. IVA soportado
572. Bancos, c/cv

290,40

3. Venta con arrendamiento financiero posterior

Cuando por las condiciones econmicas de una enajenacin, conectada al posterior arrendamiento de los activos
enajenados, se desprenda que se trata de un mtodo de financiacin y, en consecuencia, se trate de un arrendamiento
financiero, el arrendatario no variar la calificacin del activo, ni reconocer beneficios ni prdidas derivadas de esta
transaccin. Adicionalmente, registrar el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el
correspondiente pasivo financiero.
La carga financiera total se distribuir a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar a la cuenta de prdidas
y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo.
Ejemplo: Una empresa dispone de una maquinaria cuyo precio de adquisicin fue de 20.000 y que estaba
amortizada en un 40 %. Mediante un contrato de lease-back la empresa obtiene la cantidad de 10.000
correspondiente al valor razonable de la mquina. La empresa se compromete a realizar 3 pagos peridicos de 4.000
anuales para su devolucin y pago de los intereses. La operacin se realiza el da 1 de octubre.
10.000,00

572. Bancos, c/c

174. Acreedores arrendam. financiero l/p

10.000,00

4. Arrendamientos de terrenos y edificios

Los arrendamientos conjuntos de terrenos y edificios se clasificarn como operativos o financieros con los mismos
criterios que los arrendamientos de otro tipo de activo.
No obstante, como normalmente el terreno tiene una vida til indefinida, en un arrendamiento financiero conjunto,
los componentes de terreno y edificio se considerarn de forma separada, clasificndose el correspondiente terreno
como un arrendamiento operativo, salvo que se espere que el arrendatario adquiera la propiedad al final del perodo de
arrendamiento.
A estos efectos, los pagos mnimos por el arrendamiento se distribuirn entre el terrero y el edificio en proporcin
a los valores razonables relativos que representan los derechos de arrendamiento de ambos componentes, a menos
que tal distribucin no sea fiable, en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificar como financiero, salvo que resulte
evidente que es operativo.

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CONTABILIDAD . TEMA 18
EJERCCIO 1
La empresa PRODUCTOS DEL CORCHO, S.A.
se dedica a la compra-venta de productos derivados del corcho, y durante el
ejercicio 2.010 realiza las siguientes operaciones:
A) PRIMER TRIMESTRE:
1. El da 1 de enero inicia el ejercicio econmico con los siguientes elementos
patrimoniales:
Dinero en la caja, 2.300 ; Dinero en la cuenta corriente, 9.500 ; Mobiliario; 2.500 ;
Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercancas, 2.500 ; Amort. Acumulada
inmovilizado material, 2.800 ; Furgoneta, 3.200 ; Existencias en el almacn, 2.000 ;
Cantidades pendientes de pago por compra de inmovilizado c/p, 500 ; Patente, 3.100;
Amortizac. Acumulada Inmovi. intangible, 400 ; Ordenador, 1.200 ; Programas
informticos240 ; Letras pendientes de pago por compra de inmovilizado para pagar
este ejercicio, 500 ; Deterioro de valor de mercaderas400 ; Capital, XXXX .
2. El da 20 de febrero compramos mercaderas por 2.540. Nos conceden un descuento
comercial de 50 y nos cobran por transportes 80 . El importe lo vamos a pagar dentro
de 6 meses y nos incluyen intereses que ascienden a 40 y que consideramos como
mayor importe. El IVA aplicado es del 21 %.
3. El da 24 de febrero nos llegan las mercancas anteriores. Efectuada la inspeccin por
el jefe de almacn detecta defectos de calidad, por este motivo nos conceden un
descuento de 80 ms 21 % de iva
4. El da 1 de marzo la empresa adquiere un edificio cuyo valor de adquisicin es de
240.000 , correspondiendo a los terrenos un 20 % del valor. Lo compramos como
inversin. Tipo de IVA: 21%. Pagamos 83.200 con cheque de la cuenta corriente y el
resto lo vamos a pagar el prximo ao.
5. El da 3 de marzo acordamos el alquiler de un local por un importe de 240
mensuales ms 21 % de IVA. Pagamos por los derechos de traspaso 600 (ms 21 %
IVA), la primera mensualidad y una fianza correspondiente a dos mensualidades, con
cheque de la cuenta corriente y efectuamos una retencin del 21 %.
6. El da 31 de marzo realizamos la liquidacin de IVA del primer trimestre.
B) SEGUNDO TRIMESTRE
1. El da 1 de abril vendemos mercaderas por un importe de 8.200 . Concedemos un
descuento comercial de 400 e incluimos por el transporte realizado con nuestra
furgoneta 60 . Tipode IVA: 21%. El importe total lo vamos a pagar dentro de 18 meses.
2. El da 24 de abril pagamos con cheque de la cuenta corriente 600 (ms 21 % de
IVA) a la empresa LOS CABEZAS, S.A. que estn investigando para que nuestra empresa
pueda lanzar un nuevo producto al mercado.
3. El da 1 de mayo el personal informtico de la empresa han elaborado la pgina web
de la empresa. El coste de las horas de trabajo que han dedicado a este trabajo ascienden
a 360 .
4. El da 14 de mayo la empresa LOS CABEZAS, S.A. nos presenta factura por los
trabajos de investigacin, le pagam os 560 mas 21 % de IVA con cheque. La
investigacin ha concluido y los resultados han sido satisfactorios, por este motivo
procedemos a la activacin de todos los gastos producidos.
5. El da 31 de mayo la empresa termina el desarrollo de la investigacin anterior,
incurriendo en unos costes de 400 . Estos trabajos han sido realizados con medios
propios.
6. El da 1 de junio procedemos a la inscripcin de los gastos de desarrollo en la Oficina
de Patentes y Marca. Pagamos con cheque de la cuenta corriente 40 ms IVA.
7. El da 20 de junio cobramos a una empresa a la que le permitimos utilizar nuestro
nombre comercial en su actividad (contrato de franquicia) la cantidad de 300 mas 21%
de IVA a travs de la cuenta bancaria.
8. El da 30 de junio realizamos la declaracin de IVA del segundo trimestre.

Realizamos la compensacin IVA del primer trimestre.

C) TERCER TRIMESTRE
1. El da 1 de julio compramos mercaderas por un importe de 4.500 . Nos conceden un
descuento comercial de 200 y nos cobran por el transporte 40 . Tipo de IVA: 21 %. El
importe total lo vamos a pagar dentro de 12 meses.
2. El da 14 de julio entregamos un anticipo de 2.000 ms 21 % de IVA para la compra
de una furgoneta para el reparto de mercancas.
3. El da 30 de julio realizamos la compra de la furgoneta anterior por valor de 4.200 .
Los gastos de matriculacin ascienden a 300 (exento de IVA). Tipo de IVA: 21 %.
Aplicamos el anticipo y pagamos con cheque de la cuenta corriente 1.000 . El resto lo
pagaremos el prximo ao.
4. El da 30 de julio pagamos las nminas de los trabajadores con los siguientes
conceptos:
Salario Base: 2.500 ; Complementos salariales: 620 ; Seguridad Social, cuota patronal:
670 ; Seguridad Social, cuota obrera: 308 ; Retencin I.R.P.F.: 430 .
5. El da 1 de agosto vendemos una patente cuyo precio de adquisicin fue de 3.100 y
estaba amortizada por 400 . La depreciacin que corresponde a este ao es de 20 . La
vendemos por 300 ms 21 % de IVA. Forma de pago: nos aceptan una letra que nos
pagaran el 30 de septiembre de este ao.
6. El da 18 de agosto nos presenta factura la asesora que nos lleva la contabilidad por
un importe de 200 ms 21 % de IVA. El importe total queda pendiente de pago.
7. El da 31 de agosto realizamos el ingreso en la Seguridad Social y en Hacienda de las
cantidades que dejamos pendientes en el asiento nm. 4
8. El da 30 de septiembre nos pagan la letra pendiente de cobro en el asiento del 1 de
agosto por banco cta. cte.
9. El da 30 de septiembre realizamos la liquidacin de IVA del tercer trimestre.
C) CUARTO TRIMESTRE
1. El da 1 de octubre vendemos diversos muebles de la oficina cuyo precio de
adquisicin fue de 1.300 y estaban amortizado en 250 . La amortizacin anual es del 10
%. Lo vendemos por 900 ms 21 % de IVA que nos pagaran dentro de 6 meses.
2. El da 5 de octubre pagamos los siguientes gastos a travs de banco: energa de
electricidad, 5.900 (IVA 21 % incluido); suministro del agua, 756 (IVA 10 % incluido).
3. El da 3 de noviembre un cliente que nos deba 2.300 nos enva transferencia
bancaria para cancelar su deuda. Concedemos un descuento por pronto pago, no incluido
en factura, de 320 ms 21 % de IVA.
4. El da 10 de noviembre un cliente que nos debe 400 es calificado de dudoso cobro.
Al mismo tiempo, creamos el deterioro de valor.
5. El da 20 de noviembre conseguimos cobrar 300 del cliente anterior y el resto lo
consideramos definitivamente perdido.
6. El da 23 de noviembre nos entregan un anticipo de 2.000 ms 21 % de IVA a
cuenta de una futura venta de mercaderas que vamos a realizar.
7. El da 30 de noviembre realizamos la venta de anterior por un importe de 5.400 .
Adems cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 20 . Tipo de IV A 21%
%. Aplicamos el anticipo y por el resto nos aceptan una letra.
.8 El da 31 de diciembre las existencias de mercancas ascienden a 1.250 , sin
embargo su valor razonable es de 1.000 .
9. El da 31 de diciembre las amortizaciones de inmovilizado material y las inversiones
inmobiliarias un 10 % y el intangible un 5 %. Tener en cuenta las fechas.

CONTABILIDAD . TEMA 18
SUPUESTO N 2: INMOVILIZADO INTANGIBLE
La empresa VENDEMOS, S.A. presenta al 1 de enero de 2.010 los siguientes
elementos patrimoniales:
Cantidades pendientes de pago por compras de mercaderas2.600 ; Cantidades
pendientes de cobro por ventas de mercaderas.16.500 ; Construcciones en
curso..25.600 ; Solar110.000 , Dinero en la cuenta corriente63.200 ; Billetes y
monedas.14.600 ; Anticipo a cuenta de futuras ventas2.000 ; Cantidades
pendientes de cobro por ventas de inmovilizado a 6 meses 15.600 ; Ordenador e
impresora2.600 ; Programas informticos.400 ; Investigacin.3.600 ; Letra
pendiente de pago por compra de inmovilizado a 18 meses26.000 ; Anticipos de
remuneraciones.400 ; Existencias en el almacn1.200 ; Deterioro de valor de
mercaderas400 ; Cantidades a compensar por IVA.80 ; Cantidades pendientes de
pago por gastos diversos.600 ; Amortizacin acumulada inmovilizado material800
A) PRIMER TRIMESTRE:
1. Realizamos el asiento de apertura.
2. Pagamos a un proveedor al que le debamos 2.000 . Ordenamos transferencia
bancaria por 1.764 . La diferencia corresponde a un descuento por pronto pago, con un
IVA del 21 % incluido.
3. Compramos mercaderas por un importe de 6.000 , nos conceden un descuento
comercial de 500 y nos cargan por el transporte 500 . Las mercaderas nos la enva con
unos envases con facultad de devolucin con un valor de 800 .Tipo de IVA:21 %. Forma
de pago: a crdito.
4. Devolvemos envases por valor de 300 y decidimos quedarnos con el resto.
5. Tenemos encargada a una empresa una investigacin para lanzar un nuevo producto
al mercado. Nos presentan factura por un importe de 2.600 ms 21% de IVA que
pagaremos dentro de unos das.
6. En la cuenta Construcciones en curso, figura la cantidad de 25.600 correspondiente
a una obra que est realizando una constructora para nuestra empresa. Nos presentan la
ltima certificacin de obra por 20.000 ms 21 % de IVA que pagamos con cheque de la
cuenta corriente. Con esta certificacin el edificio est terminado con fecha 1 de marzo.
7. Para la compra de una mquina entregamos un anticipo de 2.420 (IVA 21 %
incluido). Ordenamos transferencia bancaria.
8. El da 31 de marzo, compramos la mquina anterior por 26.000 . Por la instalacin y
el transporte nos cobran 400 . Aplicamos el anticipo por importe de 2.000 . Tipo de IVA:
21% Pagamos con cheque de la cuenta bancar ia 5.524 y por el resto aceptamos 24
letras de 1.000 . De las cuales 9 las vamos a pagar en el presente ao.
9. Realizamos la liquidacin de IVA.
B) SEGUNDO TRIMESTRE:
1. Nos presentan la segunda factura por la investigacin contabilizada en el asiento 5 del
primer trimestre. El importe asciende a 2.400 ms 21 % de IVA. Pagamos con cheque d
la cuenta corriente.
2. Como estamos convencido del xito tcnico y econmico de la operacin, decidimos
activar los gastos de la investigacin que ascienden a 5.000 .
3. La empresa comienza el desarrollo de la investigacin anterior utilizando medios
propios. Calculamos que hemos incurrido en unos costes de 2.000 que activamos.
4. Registramos en la Oficina de Patentes y Marcas, los gastos de desarrollo anteriores.
El coste de regist ro es de 1.000 mas 21 % de IVA que pagamos por transferencia bancaria
5. El da 1 de mayo de 2.010 vendemos el ordenador cuyo precio de adquisicin fue de
2.600 . El ordenador se adquiri el 1 de julio de 2.007 y se amortiza anualmente en un 10
%. Lo ven demos por 500 mas 21% IVA . Lo cobraremos dentro de 6 meses

6. Para realizar nuestra actividad comercial, acordamos el alquiler de un local con su

arrendatario. Por la cesin del contrato de arrendamiento tenemos que pagar 3.000 .
Pagamos la primera mensualidad por anticipado que asciende a 500 ms 21 % de IVA.
Efectuamos una retencin del 21 %. Tambin entregamos una fianza correspondiente a
dos mensualidades. Todos a travs de la cuenta bancaria.
7. Pagamos a travs de la cuenta corriente, los siguientes gastos: luz.7.080 (IVA 21
% incluido); Agua.648 (IVA 10 % incluido); Telfono .3.776 (IVA 21% incluido);
Diversas comisiones bancarias60 .
8. Realizamos la liquidacin de IVA.
C) TERCER TRIMESTRE:
1. Vendemos mercaderias por valor de 40.000 . Nos conceden un descuento comercial
de 400 . Aplicamos anticipo de 2.000 . El importe total nos lo van a pagar dentro de 6
meses y por este motivo incluimos intereses por 400 .Tipo de IVA: 21%
2. Nos llega la factura por el transporte de la venta anterior por 200 ms 21%de IVA
Lo pagamos con cheque de la cuenta corriente. El gasto es a nuestro cargo.
3. El cliente del asiento N 1 nos reclama porque las mercancas le han llegado con 7
das de retraso, por este motivo le concedemos un descuento de 100 ms 21%de IVA
que anotamos en su cuenta.
4. Un cliente que nos deba 10.000 se encuentra en un procedimiento concursal. Por
este motivo, lo calificamos de dudoso cobro y creamos el correspondiente deterioro de
valor.
5. Conseguimos cobrar del cliente anterior 4.000 y el resto lo consideramos
definitivamente perdido.
6. Pagamos las nminas de los trabajadores con el siguiente detalle: Salario
Base.6.200 ; Complementos salariales300 ; Horas extras realizadas en el mes por
importe de.100 ; Seguridad Social, cuota patrona2.100 ; Retencin a los trabajadores
por la Seguridad Social.480 ; Retencin I.R.P.F..620 ; Compensamos el anticipo de
remuneraciones por 400 . Pagamos a travs de la cuenta corriente.
7. Realizamos el ingreso en la Seguridad Social, de las cuotas anteriores
8. Realizamos la liquidacin de IVA, realizando compensacin de IVA
D) CUARTO TRIMESTRE:
1. Presentamos factura por el alquiler de un local de nuestra propiedad por un importe de
600 ms 21%e IVA. El importe total queda pen di ente de cobro.
2. Cobramos la cantidad anterior a travs de la cuenta corriente y nos efecta una
retencin del 21%
3. Por un pleito con un trabajador, tenemos que pagar una indemnizacin de 20.000
dentro de unos das.
4. El abogado que nos ha llevado el caso anterior, nos presenta una factura por 600
ms 21%de IVA. Pagamos con cheque de cuenta corriente y retenemos el 21%
5. El da 1 de noviembre, contratamos mediante una operacin de arrendamiento
financiero el uso de un mquina cuyo valor al contado es de 16.000 . Las cuotas de
amortizacin que vamos a pagar en el presente ejercicio ascienden a 2.600 . Los gastos
de formalizacin del contrato ascienden a 300 pagados por banco cta. cte
6. Compramos regalos para nuestros clientes por 2.000 ms21% de IVA. I VA no
deducible. Forma de pago: a crdito.
7. Pagamos por banco: amortizacin leasing 2.600, intereses 200 e Iva 21% (s/2.800)
8 Realizamos al 31 de diciembre las siguientes operaciones:
a) Amortizacin de los bienes del inmovilizado material en un 10 % . El intangible un 5%.
Supongamos el valor de inmovilizado material 100.000 e intangible 3.000
b) Las existencias finales de mercaderas tienen un precio de adquisicin por 3.600 y
un valor razonable de 3.400 .
c) Las cuotas de leasing que vencen al siguiente ao son por valor de 2.500