La provisin protege al inventario de una empresa contra la obsolescencia, el desuso, los daos,

el deterioro, diferencia contra el inventario fsico como la prdida o cualquier otro tipo de factor
que influya o conduzca a que el valor del mercado sea diferente o inferior al costo de
adquisicin.
El decreto reglamentario 2649 de 1993 ordena lo siguiente:
Art. 63: Al cierre del perodo deben reconocerse las contingencias de prdida del valor re
expresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto
de realizacin.
Una provisin de inventarios corresponde a un debito en los gastos del periodo, por lo cual se ve
afectada la utilidad, adems hay que tener en cuenta que la provisin debe ser verificable,
cuantificable y justificable.
Desde el punto de vista contable, aqu en Colombia hay libre albedrio para establecer el mtodo
que cada empresa quiera o necesite implementar para proteger el valor de sus inventarios.
Algunos de los mtodos que se pueden utilizar son:
-

Por tipo de mercanca que se maneja en la empresa

Con base en el sector empresarial

Con base en la experiencia propia tanto de la persona que implementa el sistema como

de la expresa en particular.
-

Por la zona geogrfica en que este ubicada la empresa

Cualquier otra causal que sea aplicable a cada ente econmico

Veamos un ejemplo de contabilizacin.

1. Cuando se provisiona
529915

Provisin inventarios

149910

Para
diferencia
inventario fsico

xxx
de

xxx

2. Cuando se da baja por diferencia de inventario fsico

149910

Para
diferencia
inventario fsico

de xxx

143501

Mercancas
fabricadas
empresa

no
la

por

xxx

Para efectos tributarios tenemos el artculo 64 del E.T.

Artculo 64. Disminucin del inventario final por faltantes de mercancas. Cuando se
trate de mercancas de fcil destruccin o prdida, las unidades del inventario final pueden
disminuirse hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial ms las compras.

Si se demostrare la ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden

aceptarse disminuciones mayores.
Cuando el costo de las mercancas vendidas se determine por el sistema de inventario
permanente, sern deducibles las disminuciones ocurridas en mercancas de fcil destruccin o
prdida, siempre que se demuestre el hecho que dio lugar a la prdida o destruccin, hasta en
un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial ms las compras. ()
Se debe tener en cuenta que se acepta la disminucin solo si se utiliza el sistema de inventario
permanente.
Tambin debemos tener presente el artculo 148 del E.T en lo que aplica a los inventarios
(activos movibles)
Artculo 148. DEDUCCIN POR PRDIDAS DE ACTIVOS. ()El valor de la prdida, cuando
se trate de bienes depreciados, es el que resulte de restar las depreciaciones, amortizaciones y
prdidas parciales concedidas de la suma del costo de adquisicin y el de los mejoras. La
prdida se disminuye en el valor de las compensaciones por seguros y similares, cuando la
indemnizacin se recibe dentro del mismo ao o perodo gravable en el cual se produjo la
prdida. Las compensaciones recibidas con posterioridad estn sujetas al sistema de
recuperacin de deducciones.
Cuando el valor total de la prdida de los bienes, o parte de ella, no pueda deducirse en el ao
en que se sufra, por carencia o insuficiencia de otras rentas, el saldo se difiere para deducirlo en
los cinco perodos siguientes. En caso de liquidacin de sociedades o sucesiones, el saldo de la
prdida diferida es deducible en su totalidad, en el ao de la liquidacin.
No son deducibles las prdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de
inventarios.
Otros artculos relacionados a los inventarios E.T. art. 62, 63, 65, 66.
De acuerdo a lo anterior

se puede verificar que la provisin de inventarios tiene normas

aplicables tanto en la parte contable como en la fiscal, por lo que cada empresa la puede aplicar
de la mejor forma para proteger el valor de sus inventarios acorde a sus necesidades

SOBRANTES

Inventario

Fsico Mayor que El valor en Libros de la cuenta de Mercancas

Los sobrantes de inventario tambin obedecen a causas diversas:

El proveedor despach una cantidad y despach una mayor.

Al cliente se le factur una cantidad y se le despach una menor.

Devoluciones de ventas sin respaldo en documento de entrada.

Aumento de peso por la humedad, etc.

AJUSTE POR SOBRANTE DE INVENTARIOS

Establecido un sobrante en inventarios, se carga la cuenta de Inventarios por el valor neto del sobrante, y
se acredita una cuenta tal como otros ingresos (sobrantes de inventario) por igual valor.
Los sobrantes se deben valorizar al ltimo costo unitario promedio que rega el ltimo da del ejercicio o
del da del ajuste.

Ejemplo
Al

comparar

el

inventario

fsico

con

el

valor

en

libros

de la

cuenta

de mercancas se presenta un sobrante de $500.000

FALTANTE
Inventario Fsico Menor Que el Valor en Libros de la Cuenta

de Mercancas

Los faltantes se pueden originar por muchas causas, entre las cuales podemos destacar:
Descuido en el conteo de la mercanca comprada y/o producida, pues la factura de compra o informe
de produccin anuncia un nmero diferente al que realmente llega a bodega y el empleado responsable no se
percat del faltante.

Error en los despachos: Cuando se facturan menos y se despachan ms.

Deterioro de los empaques: Cuanto por escape del contenido, el producto puede pesar menos.

Cambio de peso por la temperatura: Cuando por ejemplo, el material se pes cuando tena algn
grado de humedad y cuando se pes nuevamente para el inventario fsico, haba perdido peso por el calor.

Despachos sin la factura o documento remisorio, que justifique la salida del producto de la bodega o
almacn.

Devoluciones de compras sin soporte de documento alguno.

Hurtos, robos, etc.

AJUSTE POR FALTANTE DE INVENTARIOS

Descubierto un faltante en inventarios (no imputable a ningn responsable), se procede a cargar una cuenta
de Costo de venta mximo hasta un 3% del valor del inventario que es el valor que nos permiten las normas
tributarias (Articulo 64 Estatuto Tributario), la diferencia de este 3% se registra en el Gasto de Provisin, por
el valor neto de los faltantes y a acreditar la cuenta de Inventarios, por igual valor.
La cuenta de Gasto que se propone, puede tener una subcuenta tal como "Faltante de Inventario" y desde
luego, ser una cuenta de resultado imputable como prdida del ejercicio.
Ejemplo:
Al

realizar

el

faltante de

inventario

$1.500.000

artculos equivalente

fsico

de

ocasionado

al

3%

del

mercancas
por

total

se

presenta

un

de

los

deshidratacin
del

inventario

500.000

que sobrepasa el 3 % permitido llevar al costo.

Asiento

de

por

el

Perdida

de

Almacenista,

en

este

Ajuste:

excedente

del

Mercancas

Por

caso

el

valor

del

permitido

Irresponsabilidad
faltante

se

carga

del
a

la

cuenta del empleado.

Ejemplo:

el

inventario

fsico

se

presenta

un

faltante

de

$800.000,ocasionado por descuido del almacenista.

Asiento

del

Ajuste.

Deterioro de inventarios

Una entidad llevar a cabo una nueva evaluacin del precio de venta
menos los costos de terminacin y venta en cada periodo posterior al que
se informa.
Cuando las circunstancias que previamente causaron el deterioro del valor
de los inventarios hayan dejado de existir, o cuando exista una clara
evidencia de un incremento en el precio de venta menos los costos de
terminacin y venta como consecuencia de un cambio en las circunstancias
econmicas, la entidad revertir el importe del deterioro del valor (es decir,
la reversin se limita al importe original de prdida por deterioro) de forma
que el nuevo importe en libros sea el menor entre el costo y el precio de
venta revisado menos los costos de terminacin y venta (Seccin 27.4).
La evaluacin del precio de venta menos los costos de terminacin y venta de los
inventarios, en cada perodo posterior a la fecha que se informa, y si por
circunstancias econmicas se evidencia un incremento en el precio de venta menos
los costos de terminacin y venta, el importe del deterioro se revertir por su valor en
libros.
Cuando las circunstancias que previamente causaron el deterioro del valor de los
inventarios hayan dejado de existir, la entidad revertir el importe del deterioro del
valor.

Cdigo

Cuentas

Dbitos

Crditos

XX
Deterioro de inventarios
XX
Prdida por deterioro
Registra la reversin del deterioro de valor en inventarios
Algunas reflexiones:

Qu pasa cuando se hace la reversin del deterioro acumulado

hasta concurrencia de su valor pero las circunstancias econmicas
continan siendo superiores al valor en libros de la entidad? En este
evento no se tiene en cuenta el mayor valor sobre el valor recuperable
del elemento propiedad, planta y equipo.

Esto implica que hay un importe en el mercado superior a la

valuacin inicial del bien? Esto solamente funcion en los PCGA.

Cuando la recuperacin de su valor no es durante el mismo periodo,

sino en un ejercicio contable siguiente? En estos casos como los
gastos por prdida fueron castigado en el ejercicio contable que ya
paso, la reversin constituye una utilidad por recuperacin de
deducciones.

Cmo funcion en Colombia la provisin? Cuando la provisin era

excesiva se hacia la reversin de las cuentas de resultado, solamente
era posible para los excesos contabilizados en los gastos de
provisiones 5199 y 5299.

Ejemplos:
Si tenemos un inventario de mercancas por $100.000 y se analiza un deterioro
despus de haber tenido los indicios suficientes, por valor de $10.000, entonces el
total del activo en libros es de $90.000
Si al momento de emitir estados financieros, se encuentra que las circuntancias
cambiaron el valor del importe recuperable a $120.000, entonces se hace la reversin
del deterioro.

Deterioro en inventarios contra Gastos por prdida por deterioro en inventarios

Pero si esa prdida por deterioro ya desapareci de las cuentas de resultado yfue
considerada en el ejercicio anterior como una prdida no realizada que disminuyo la
utilidad, entonces se considera como un ingreso no operativo.
Deterioro en inventarios contra Ingresos por recuperacin deterioro en inventarios