CONTENIDO

Informe Especial
C1 Retroarrendamiento Financiero (Leaseback)
Libros y Registros
C5 Registro del Rgimen de Retenciones del IGV (Primera Parte)
Consulta Contable
C7 Liquidacin de compra

INFORME ESPECIAL

Retroarrendamiento Financiero (Leaseback)

En el presente informe abordaremos el tratamiento contable aplicable a un contrato de retroarrendamiento financiero por parte
del vendedor-arrendatario, para lo cual antes de proceder al mismo analizaremos las caracterstiscas de este contrato que consideramos como muchos como una modalidad especial o subtipo
de leasing.

1. Descripcin del contrato

Para Jos Leiva Saavedra (1), el lease back es un contrato que goza
de todas las caractersticas del leasing, es decir, es un contrato complejo (2), unitario con causa nica. Siendo importante advertir que se
mantiene la tenencia del bien por parte del vendedor-arrendatario por
la sencilla razn que la transferencia slo se produce para conseguir
la liquidez requerida por el arrendatario. El bien, por lo tanto, contina siendo explotado por el arrendatario, como siempre lo fue.
Desde el plano funcional, la doctrina econmica y jurdica, y la jurisprudencia comparada, no dudan que el contrato de lease back tiene una tpica causa de financiamiento, an ms acentuada y evidente que el propio
leasing (3), tratndose bsicamente de una forma por la cual una empresa
obtiene liquidez de un activo fijo, constituyndose como un sistema alternativo de financiamiento. En efecto, tal como se concluye en el artculo
de Gabriel de Reina Tartiere (4) la propiedad se traspasa al acreedor como
caucin del reintegro del capital que representa el precio entregado para la
venta, de esta manera se resguarda la entidad financiera.
En trminos simples se trata de un contrato por el cual una empresa
vende un bien mueble o inmueble de su propiedad a una empresa especializada que a la vez de manera inmediata le concede en leasing el uso del
mismo bien, a cambio del pago de un monto peridico por un plazo determinado y una opcin de compra al final del contrato por un valor residual.
Efectivo


Venta


Vendedor Arrendatario
Activo Fijo


Alquiler

Cuotas peridicas

Informativo
Caballero Bustamante

Comprador Arrendador

Como se puede apreciar, segn el grfico mostrado, el retroarrendamiento o leaseback es un contrato con prestaciones recprocas que
conjuga una transaccin de venta con pacto de retroarrendamiento,
es decir, comprende la venta de un bien por el vendedor y el arrendamiento inmediato y en el mismo acto del bien al mismo vendedor,
siendo el arrendamiento y el precio de venta usualmente interdependientes por cuanto se negocian como un solo paquete.
Este tipo de operacin es un financiamiento con garanta toda vez
que para la entidad financiera se trata de una colocacin donde el
bien objeto del contrato se encuentra bajo su propiedad de suerte tal
que en caso de incumplimiento por parte del arrendatario debe restituirse a la entidad financiera el bien temporalmente cedido, mientras
que para el arrendatario le permite obtener liquidez garantizada con
uno de sus bienes, manteniendo el uso y la facultad de readquirir el
bien.

2. Normativa contable aplicable

Aqu es importante sealar que de acuerdo con el criterio de Sustancia (Esencia) sobre la Forma, una operacin debe ser contabilizada
y presentada de acuerdo con su esencia y realidad econmica y no
meramente segn su forma legal. Dado que la esencia de las transacciones y dems sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta
su forma legal o trama externa, conforme con el prrafo 35 del Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, en situaciones como la que se presenta a continuacin donde Una entidad puede vender un activo a un tercero de tal manera
que la documentacin aportada de a entender que la propiedad ha
pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultneamente
acuerdos que aseguren a la entidad que puede continuar disfrutando
de los beneficios econmicos incorporados al activo en cuestin; tendremos que dar ms importancia a la esencia del mismo registrando
la operacin tal como es y no en base a las formas. A mayor abundamiento, en el prrafo 13 de la NIC 18, "Ingresos" se indica que si
una empresa vende bienes y, al mismo tiempo, hace un contrato para
recomprar esos bienes ms tarde, se niega el efecto sustantivo de la
operacin, en cuyo caso las dos operaciones deben contabilizarse de
manera conjunta.
Por la naturaleza del contrato le resulta aplicable la NIC 17 (Modificada en 2003): Arrendamientos y en este sentido los prrafos 58
1ra. quincena, j u n i o 2010
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

C1

INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA

a 66 de la mencionada norma, referidos a las transacciones de venta
con arrendamiento posterior. En forma especfica, el prrafo 59 de
la aludida NIC, regula que si una venta con arrendamiento posterior
resultase ser un arrendamiento financiero, se evitar reconocer inmediatamente como resultado en los estados financieros del vendedor
arrendatario, cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado. Este importe se diferir y amortizar a lo largo del plazo de arrendamiento. No obstante, segn el
prrafo 5 del Apndice de la NIC 18 Ingresos manifiesta que cuando
el vendedor retiene los riesgos y ventajas de la propiedad, incluso si la
titularidad legal ha sido transferida, la transaccin es una operacin
financiera y no dar lugar a reconocimiento de ingresos por venta. En
esta operacin, que duda cabe, nunca se transfieren los riesgos y beneficios a la entidad financiera, puesto que en la prctica la empresa
vendedora-arrendatario lo sigue usando.
El mismo prrafo 60 de la NIC 17 seala que si el arrendamiento
posterior es un arrendamiento financiero, la operacin es un medio
por el cual el arrendador suministra financiacin al arrendatario con
el activo como garanta.
De acuerdo con el anlisis efectuado, consideramos que el retroarrendamiento se debe tratar como una operacin de financiamiento, en la cual si el arrendatario no cumpliese con efectuar la devolucin del mismo el arrendador se queda con la garanta.

3. Plan Contable General Empresarial

Sin perjuicio del anlisis desarrollado en el numeral anterior, apreciamos que la versin modificada del PCGE (5), incorpora en la cuenta
49: Pasivo Diferido la subcuenta 494, denominndola Ganancia en
venta con arrendamiento financiero paralelo, sealndose que sta
Acumula el ingreso en la venta de activos con arrendamiento financiero paralelo, el que se devenga durante el plazo del contrato de
arrendamiento.
Al respecto se aprecia que el tratamiento que dispone el PCGE
para el caso del Retroarrendamiento Financiero, sera justamente reflejar una operacin de venta pero en forma diferida a fin de imputarse
durante el plazo de arrendamiento. Ello entendemos en funcin a lo
dispuesto en el prrafo 59 de la NIC 17 antes aludida.
La incorporacin de dicha modificatoria, desde nuestra perspectiva implicara la existencia de dos tratamientos contables posibles a
emplear para el reconocimiento de esta operacin:
(i) El primero considerarlo como una operacin de financiamiento con
garanta, teniendo como sustento la prevalencia de lo Sustancial
sobre lo Formal, de acuerdo con la verdadera esencia de la transaccin y la interpretacin sistemtica de lo dispuesto en las NIIFs
vinculadas.
(ii) El segundo considerarlo como una enajenacin siguiendo una
aplicacin estricta y literal de lo dispuesto en la NIC 17 y el Plan
Contable General Empresarial.
Adicionalmente a lo antes referido, cabe indicar que si se opta por
reconocer la operacin como una enajenacin y diferir el resultado,
ello implicar tambin reconocer un costo diferido. Por tal razn, entendemos que el ttulo de la subcuenta corresponde a Ganancia que
justamente es la diferencia entre el Ingreso y el Costo. Sin embargo,
apreciamos que el detalle contendra un error conceptual al aludir nicamente a la acumulacin del Ingreso y omitir la referencia al costo, sin
que ello sea bice para su reconocimiento tambin en forma diferida.
Procede mencionar que el PCGE no ha creado divisionarias para
este concepto, por lo cual quedara a potestad de la empresa aperturar
las que estime pertinente, como podra ser una especfica para el reconocimiento del Ingreso y otra para el reconocimiento del Costo.

C2

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REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

4. Normatividad tributaria

En el Oficio N 114-99-K00000 se seal que esta modalidad de

arrendamiento financiero, se encuentra contemplada en el artculo
27 (6) de la Ley de Arrendamiento Financiero, Decreto Legislativo N
299. Afirmando que bajo la modalidad del leasingback, el tomador
es propiamente el proveedor del bien, quien se desprende del mismo
vendindolo a una sociedad que, a su vez, se lo arrienda mediante
leasing. Lo importante de lo anterior es el hecho que este tipo de contrato se encuentra regulado en una norma especial, la Ley de Arrendamiento Financiero, que contiene las estipulaciones que la rigen,
siendo conveniente aclarar que el tratamiento que ser descrito es el
vigente a partir del 1 de enero de 2001, por lo cual consideraremos
las modificaciones dispuestas por la Ley N 27394 (30.12.2000) y el
Decreto Legislativo N 915 (12.04.2001).
No obstante lo anterior, cabe precisar que este contrato no es enfocado de la misma manera para efectos del IGV e Impuesto a la Renta,
tal como se desarrolla a continuacin:
a) Impuesto General a las Ventas
Para este tributo se distingue las dos operaciones coligadas que integran
el leaseback, de esta forma analiza si se encuentra gravado con el mismo efectundose la verificacin del cumplimiento de los supuestos de
hecho para cada una de las operaciones: (i) la compra-venta por el que
se transfiere la propiedad legal de los bienes al adquirente-arrendador y
(ii) el posterior alquiler del bien al vendedor-arrendatario.
En el caso especfico del retroarrendamiento o leaseback, la transferencia en propiedad del bien se encontrar gravada con el impuesto en la medida que se encuentre dentro de los supuestos de
hecho establecidos en el artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente:
i. Arrendatario - Vendedor
Conforme a los literales a) y d) del artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, la transferencia del bien que realiza
el vendedor, podra tratarse de una operacin gravada o no con
el Impuesto General a las Ventas. Es decir, si el arrendatario vende en el pas bienes muebles o si el vendedor fuese constructor
de los mismos y es la primera venta, entonces estara gravado.
Por otro lado, sin embargo, si el arrendatario vendiese un inmueble y ste no fuese un constructor o no fuera la primera venta del
inmueble, entonces se tratara de una operacin no gravada.
ii. Arrendador - Comprador
De conformidad al literal b) del artculo 1 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, se tratara de una operacin gravada con el
IGV bajo la calificacin de servicio tal como seala en la definicin del mismo. Por otro lado, al finalizar el contrato el arrendador transfiere los riesgos y beneficios al arrendatario, cobrndole
la opcin de compra, operacin de transferencia que tambin
estara gravada con el Impuesto General a las Ventas si se haya en
alguno de los supuestos sealados en el artculo 1 de la LIGV.
AFECTACIN CON EL IGV DE UN LEASEBACK
1 VENTA DEL BIEN + IGV (*)

Arrendatario (Empresa)

Arrendador (Entidad Bancaria)

2 SERVICIOS + IGV
OPCIN DE COMPRA + IGV (*)
(*) En la medida que se encuentre en alguno de los supuestos de hecho del
artculo 1 de la LIGV.

Informativo
Caballero Bustamante

INFORME ESPECIAL

Respecto a la primera operacin de venta al comprador-arrendador debe tenerse en cuenta que si se encuentra alcanzada con
este impuesto (IGV) debe considerarse que la base imponible del
mismo es el Valor de Mercado del bien, el cual de conformidad
con el literal 3 del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta
para bienes del activo fijo puede ser:
1. Activos fijos respecto de los cuales se realicen transacciones
frecuentes en el mercado.- El valor de dichas transacciones.
2. Activos fijos respecto de los cuales no se realicen transacciones
frecuentes en el mercado.- El valor de mercado ser el valor de
tasacin.
En este sentido, con relacin al Impuesto General a las Ventas, el nacimiento de la obligacin tributaria en la primera operacin (compraventa) se origina en el momento en que se emite el comprobante de
pago, segn el literal a) del artculo 4 del TUO del IGV e ISC, ello por
cuanto no se produce la entrega del bien. Cabe agregar que existe la
obligacin de emitir el comprobante de pago, dado que, la empresa
realiza legalmente una transferencia a ttulo oneroso producto de un
contrato de arrendamiento financiero (donde se encuentra incluido el
leaseback). As, tal como lo establece el artculo 6 del Reglamento de
Comprobante de Pago (Resolucin N 007-99/SUNAT) deber emitir
un comprobante de pago (factura) consignando el IGV que grave la
operacin, de ser el caso. Finalmente, la oportunidad en que deben
ser emitidos sera en la fecha en que se efecta el pago por parte de la
institucin financiera, por el monto efectivamente percibido, en virtud
al numeral 1 artculo 5 RCP.
En la segunda operacin (servicio de arrendamiento) la obligacin tributaria de acuerdo a lo dispuesto en el literal c) artculo 4 LIGV, se genera
en la fecha en que se percibe la retribucin o en la que se emita o deba
emitirse el comprobante de pago, lo que ocurra primero. Al respecto,
cabe sealar que para efectos del contrato bajo anlisis, la fecha en que
debe emitirse el comprobante de pago, ser en la fecha de pago o vencimiento del plazo fijado para el pago, lo que ocurra primero. Lo expuesto
se sustenta en al artculo 3 Reglamento de la LIGV, concordando con el
numeral 5 artculo 5 Reglamento de Comprobantes de Pago.

b) Para efectos del Impuesto a la Renta

El rgimen actual vigente a partir del 01.01.2001 est basado en
la verdadera connotacin econmica de la transaccin no reconociendo ningn resultado por el primer contrato (compra-venta),
salvo que la transferencia sea definitiva.
En consecuencia, no se modifica la situacin del activo en la empresa
vendedora-arrendataria que debe continuar depreciando ese bien en las
mismas condiciones y sobre el mismo valor anterior a la transmisin.
En este orden de ideas, de conformidad con el artculo 9 del Decreto Legislativo N 915 no se gravan con el Impuesto a la Renta
los resultados provenientes de la enajenacin cuando el arrendador adquiera un bien del arrendatario. No obstante, se establece
una salvedad que implicar que la operacin si resulte gravada y
que se grafica a continuacin:
Situacin
Gravada

El arrendatario no ejerza la opcin de compra.

Se deje sin efecto el contrato (*).

Oportunidad
de devengo

El ejercicio en que vence el plazo para ejercer la

opcin.
El ejercicio en que se deje sin efecto el contrato.

Renta Bruta = Valor de Mercado (**) Costo Computable

(*) No se aplicar cuando se produzca por prdida del bien y el mismo no sea repuesto.
(**) Determinado en base a lo dispuesto en el artculo 32 TUO LIR, no pudiendo ser menor
al monto del capital financiado pendiente de pago.

Informativo
Caballero Bustamante

Respecto de la depreciacin del bien sobre el cual se ha efectuado

la transferencia de la propiedad legal, deber tenerse presente lo
dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 6 de la Ley N 27394
donde se seala expresamente que el bien cuyo uso se cede haya
sido objeto de una previa transmisin, directa o indirecta, por parte
del cesionario al cedente, el cesionario debe continuar depreciando ese bien en las mismas condiciones y sobre el mismo valor
anterior a la transmisin.

Vendedor
Arrendatario

Comprador
Arrendador

Cesionario

Cedente

LEASEBACK
No se produce entrega fsica del bien que
sirve de garanta.

El Vendedor - Arrendatario (Cesionario)

No modifica su costo
computable.
Debe continuar depreciando el bien en las
mismas condiciones.

5. Caso Prctico

Enunciado
Con fecha 2 de enero la empresa Laboriosa S.A., debido a que necesita liquidez inmediata, celebra un contrato de retroarrendamiento
con una entidad Bancaria, entregando a cambio uno de sus activos
fijos que tiene un valor de mercado ascendente a S/. 214,200.00 (Terreno S/. 65,000 y Edificacin S/. 149,200).
El bien corresponde a un inmueble previamente adquirido por
la empresa que tiene un valor en libros de S/. 140,000.00 (terreno
S/. 40,000 y edificacin S/. 100,000, neto de una depreciacin acumulada de S/. 30,000.00).
La duracin del contrato es de 3 aos y el importe de las cuotas mensuales incluido el IGV por leasing ascienden cada una a S/. 8,142.58,
y cobra un inters por la deuda ascendente a S/. 32,130.00. Cules
seran los asientos contables a realizar?
Solucin
Tratamiento Contable
a. Primera alternativa: Prevalencia de la sustancia sobre la forma
Considerando que en la prctica este tipo de contrato se realiza
con la finalidad de obtener liquidez inmediata mediante la entrega
de un bien en garanta (donde no se transfieren los riesgos y beneficios del mismo), por parte de una empresa a una entidad financiera, no se debera reconocer una operacin de venta y solo se debe
reconocer la obligacin por IGV que se genera por la transferencia
legal efectuada a la institucin financiera, en la medida que la operacin se encuentre afecta a dicho tributo. Al respecto, en el caso
planteado, dado que no se trata de la primera venta del inmueble,
la operacin no est gravada con el IGV.
En funcin a lo expuesto, consideramos que registrar una venta
no representara fielmente la transaccin, debiendo realizarse el
registro contable por los fondos percibidos por la institucin bancaria como un pasivo financiero, as como los correspondientes
intereses e IGV de cada una de las cuotas de arrendamiento, tal
como se muestra a continuacin:
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INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA

Asiento por el dinero recibido del Banco

b.2 Asiento por la factura emitida

REGISTRO CONTABLE

x
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE

EFECTIVO
214,200.00
104
Cuentas corrientes en instituciones

financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
37
ACTIVO DIFERIDO
32,130.00
373
Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transac
ciones con terceros
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Y APORTES AL SISTEMA DE PEN
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 46,802.70 (*)
401
Gobierno Central
Subdivisiona
4011 Impuesto General a las Ventas
ria sugerida

40115 IGV - Crdito por aplicar
45
OBLIGACIONES financieras 293,132.70
452
Contratos de arrendamiento

financiero
261,002.70
455
Costos de financiacin

por pagar
32,130.00

4552 Contratos de arrendamiento financiero

x/x Por los fondos recibidos y el reco
nocimiento de la operacin de arren
damiento financiero.

x

REGISTRO CONTABLE

16

165

1653
49
494


4941

x
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
214,200.00
Venta de activo inmovilizado
Inmuebles, maquinaria y equipo
PASIVO DIFERIDO 214,200.00
Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
DivisionaIngreso
ria sugerida
x/x Por la anotacin de la factura girada al banco por la operacin de retroarrendamiento.
x

De esta forma, el resultado de la operacin ascendente a

S/. 74,200 (S/. 214,200 S/. 140,000) (*), de conformidad con el prrafo 63 de la NIC 17 no se reconocer inmediatamente, sino que
se imputar durante el plazo de arrendamiento. Debe recordarse
que dicha operacin no resultar gravada con el Impuesto a la Renta de acuerdo a lo dispuesto en el literal b) del numeral 4 anterior.
(*) Cuenta 4941 = S/. 214,200 Cuenta 4942 S/. 140,000

b.3 Asiento por el dinero recibido del banco

REGISTRO CONTABLE

b. Segunda alternativa: Prrafo 59 NIC 17 y PCGE

b.1 Asiento por el costo del activo transferido legalmente a la enti

dad bancaria

REGISTRO CONTABLE

x
49
PASIVO

DIFERIDO
140,000.00
494
Ganancia

en venta con arrendamien

tofinanciero

paralelo

4942
Costo

riaDivisionasugerida
b.4 Asiento por el Contrato de Arrendamiento Financiero
a la segunda parte de esta operacin, es decir la contabili39
DEPRECIACIN,

Respecto
AMORTIZACIN Y
zacin
del
contrato de arrendamiento con el banco, se tratar como

AGOTAMIENTO

ACUMULADOS
30,000.00
un
arrendamiento
financiero considerando el valor de mercado del
391
Depreciacin

acumulada
bien. A continuacin mostramos el registro de dicho contrato.

3913
Inmuebles,

maquinaria y equipo
Costo

REGISTRO CONTABLE

39131
Edificaciones

x
INMUEBLES,

33
INMUEBLES,

33
MAQUINARIA Y
MAQUINARIA Y
EQUIPO

EQUIPO 170,000.00

214,200.00
331
Terreno

40,000.00
65,000

3311
Terrenos

331
3311
Terreno

33111
Costo

33111
Terrenos

Costo
332
Edificaciones
332
Edificaciones

149,200

3321
Edificaciones

3321
Edificaciones

administrativas

administrativas

33211
Costo

de adquisicin o construccin

33211
Costo

de adquisicin
37
ACTIVO DIFERIDO
32,130.00

oconstruccin

130,000.00
373
Intereses diferidos

x/xPor

el costo de enajenacin del

3731 Intereses no devengados en transac

inmueble

ciones con terceros
entregado en retroarrenda

miento

40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
financiero.

Y APORTES AL SISTEMA DE PENx

(*) (214,200 + 32,130) x 19%

C4

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REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

10

104


1041
16

165

1653

x
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
214,200.00
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
Cuentas corrientes operativas
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 214,200
Venta de activo inmovilizado
Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por el cobro de la factura.
x

Informativo
Caballero Bustamante

INFORME ESPECIAL / LIBROS Y REGISTROS

en venta con arrendamiento
Ganancia

financiero paralelo
Costo

x/xPor

el devengamiento del costo

(140,000

/ 3)

x
x

PASIVO DIFERIDO
71,400.00
Ganancia

en venta con arrendamiento

financiero

paralelo
Ingreso

OTROS

INGRESOS DE GESTIN 71,400.00

Enajenacin

de activos inmovilizados
Inmuebles,

maquinaria y equipo
x/xPor

el devengamiento del ingreso

(214,000

/ 3)

494


4942




49
494


4941
75
756

7564

SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
46,802.70
401
Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40115 IGV por aplicar
45
OBLIGACIONES financieras 293,132.70
452
Contratos de arrendamiento

financiero
261,002.70
455
Costos de financiacin

por pagar
32,130.00

4552 Contratos de arrendamiento financiero

x/x Por los fondos recibidos y el reco
nocimiento de la operacin de arren
damiento financiero.

x

Cabe indicar que para fines contables, se deber efectuar la depreciacin de la edificacin, considerando el tiempo de vida til que
le resta al activo y en funcin al valor de mercado asignado.
No obstante, para fines tributarios el vendedor-arrendatario debe
seguir depreciando los bienes de la misma forma en que lo vena
haciendo antes del contrato de arrendamiento, es decir sobre el
valor que tena el bien antes de la transferencia de propiedad y
de acuerdo al porcentaje fijo del 5%, lo que originar una diferencia temporal gravable que deber reflejarse contablemente en
funcin a la NIC 12.

b.5 Por el devengamiento del costo e ingreso correspondiente al primer ejercicio

REGISTRO CONTABLE

65
655



6551


65513
49

x
OTROS GASTOS DE GESTIN
46,667.00
Costo neto de enejanacin de activos
inmovilizados y operaciones
discontinuadas
Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados
Inmuebles, maquinaria y equipo
PASIVO DIFERIDO 46,667.00

Como ya se ha indicado el resultado ascendente a S/. 24,733

(71,400 46,667), no se encontrar gravado con el Impuesto a
la Renta debiendo deducirse va Declaracin Jurada. Al final del
ejercicio se origina una diferencia temporal deducible ascendente a S/. 49,467 (S/. 74,200 - 24,733) que se revertir en los dos
aos siguientes, segn la duracin del contrato.
NOTAS
(1) Jos Leiva Saavedra. http://www.escueladeempresa.com.pe/cuerpo/creditos/leaseback.htm
(2) De
acuerdo
con
http://www.laley.com.ar/download/diarioll/diario02-12-2005.pdf, la complejidad no es por la existencia de dos contratos y
su simple articulacin consecuente, sino que proviene del hecho que el propietario no lo vendera si no estuviese seguro que podra seguir utilizndolo;
y por el hecho que las cuotas mensuales as como el precio de la opcin de
compra se establecen en funcin al monto a recibir por el vendedor.
(3) Jos Leiva Saavedra. Ob cit.
(4) http://www.laley.com.ar/download/diarioll/diario02-12-2005.pdf
(5) Aprobada por Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 0432010-EF/94 (12.05.2010) y de aplicacin obligatoria a partir del 01.01.2011.
(6) El beneficio contenido en este artculo referido a la exoneracin del IGV en
las operaciones de Retroarrendamiento Financiero, se encuentra derogado
a la fecha. n

LIBROS Y REGISTROS

Registro del Rgimen de Retenciones del IGV

(Primera Parte)

1. Aspectos Generales

De acuerdo a lo sealado por el artculo 13 de la Resolucin N

037-2002/SUNAT (19.04.2002) en adelante Resolucin, el Registro
del Rgimen de Retenciones del IGV es un Registro auxiliar obligatorio, que debe ser llevado por todo sujeto generador de rentas de
tercera categora designado por SUNAT como agente de retencin del
IGV. En este sentido, de acuerdo al artculo 1 de la Resolucin se considera agente de retencin al adquirente del bien mueble o inmueble,
usuario del servicio o quien encarga la construccin.
En consecuencia, cuando el proveedor realice las operaciones
antes sealadas gravadas con IGV, est obligado a aceptar la reten-

Informativo
Caballero Bustamante

cin del 6% sobre el importe total de la operacin cuando sta sea

mayor a S/. 700.
Asimismo, el artculo 7 de la Resolucin seala que el agente de
retencin efectuar la retencin en el momento que realice el pago
y por el importe que se pague, prescindiendo de la fecha en que se
realiz la operacin gravada con IGV.
Por lo expuesto, en esta oportunidad vamos a desarrollar los
principales aspectos relacionados con el llevado del Registro del
Rgimen de Retenciones a fin de llevarlo en forma adecuada cumpliendo con los requisitos establecidos para tal efecto por dicha resolucin, como lo sealado tambin por el numeral 17 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT,
considerando adems, claro est, los requisitos de la forma de lleva1ra. quincena, j u n i o 2010
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

C5

INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA

do contemplados en el artculo 6 de la mencionada Resolucin N
234-2006/SUNAT.

2. Perspectiva Contable

Tal como ya lo hemos sealado, adems de la obligacin de llevar el mencionado registro por parte del agente de retencin, tanto
el agente de retencin como el proveedor, se encontrarn obligados
a llevar un control de las retenciones efectuadas y del IGV retenido
respectivamente, tal como lo dispone el literal a) y b) del mencionado
artculo 13 de la Resolucin N 037-2002/SUNAT, que detallamos a
continuacin.
Agente de retencin
El agente de retencin abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV-Retenciones por pagar. En dicha cuenta se controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y se
contabilizarn los pagos efectuados a la Administracin Tributaria.
Proveedor
De otro lado, el literal b) establece que el proveedor abrir una
subdivisionaria denominada IGV Retenido dentro de la cuenta
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y
de Salud por pagar.
Cabe sealar que de acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE), dicho control se efectuar en la subdivisionaria 40114
IGV - Rgimen de Retenciones, pudiendo aperturarse subdivisiones (a nivel de 6 dgitos) para controlar en ella, segn corresponda, las retenciones efectuadas como el IGV retenido, as como las
aplicaciones de dichas retenciones.

3. Sujetos Obligados

Para fines tributarios, segn lo dispuesto en la Resolucin N 0372002/SUNAT estarn obligados los contribuyentes designados Agentes
de Retencin, a travs de una Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la cual regir a partir de la fecha en que deban operar como tales.

4. Sujetos exceptuados

Del punto anterior resulta obvio que todo contribuyente que no

sea designado como agente de retencin por la Administracin Tributaria, estar exceptuado de llevar este registro.

5. Plazos de atraso

Acorde con lo sealado en el numeral 17 del Anexo 2 de la Reso-

Proveedor
(No Agente de Retencin)

Vende (1)

lucin N 234-2006/SUNAT, el plazo mximo de atraso que debe observar todo sujeto obligado de llevar este registro es de diez (10) das
hbiles contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel que
se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los proveedores.

6. Requisitos Generales

Legalizacin
Teniendo en cuenta que se trata de un libro vinculado a asuntos tributarios al encontrarse considerado en el numeral 17 del Anexo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, ste debe ser legalizado. Al respecto, tal como lo seala el artculo 3 de la resolucin,
los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern ser legalizados antes de su uso por los notarios o a falta de stos por los jueces de
paz letrados, independientemente de la forma de llevado, es decir, ya
sea que se lleven en forma manual o en hojas sueltas o continuas.
Datos de cabecera
Denominacin del Libro o Registro.
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC, apellidos y nombres, denominacin y/o razn
social del deudor tributario.
En forma general, para todos los Libros y Registros se debe tener en
cuenta las siguientes reglas respecto de los datos de cabecera:
Si el Libro es llevado en forma manual la informacin bastar incluirla en el primer folio de cada perodo o ejercicio.
Si es llevado de manera computarizada deber consignarse dicha
informacin en todos los folios.

7. Requisitos especficos

De conformidad con el numeral 17 del artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, en este registro debern incluir en columnas separadas la informacin mnima solicitada en el inciso a) del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT
y normas modificatorias que se sealan a continuacin:
1. Fecha de la transaccin
2. Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
3. Tipo de transaccin realizada.
4. Importe de la transaccin anotado en la columna debe o haber.
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar a cada proveedor.
Por ltimo, el agente de retencin que utilice sistemas mecanizados o
manual de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las
transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin.

Retiene 6% en la
Adquirente
oportunidad y por
el monto pagado. (Agente de Retencin)

No anota el comprobante de
retencin en ningn registro.
Relizar el control en una subdivisionaria "IGV retenido".

Obligado a llevar el Registro de

Retenciones y a emitir el comprobante de retencin (2), por
compras mayores a S/. 700.

Vende

No Retiene (3)

Cliente
(Agente de Retencin)

Obligado a llevar el Registro de Retenciones y a emitir el comprobante de

retencin por compras mayores a S/. 700
realizadas a otros proveedores que no califiquen como Agente de Retencin.

Notas:
(1) Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado
por la SBS en la fecha de pago.
(2) Los requisitos que debe contener el Comprobante de Retencin se encuentran contemplados en el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT.
(3) Las operaciones excluidas de la retencin se encuentran enunciadas en el artculo 5 de la Resolucin de la Superintendencia N 037-2002/SUNAT, entre los que
se encuentra las realizadas con otro sujeto que tenga la condicin de Agente de Retencin.

C6

1ra. quincena, j u n i o 2010

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

Informativo
Caballero Bustamante