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Norma internacional de auditoria fraude y error
Indice
1. Auditora (International Standards on Auditing, ISA)
2. El Fraude
3. Errores e irregularidades
4. Los errores
1. Auditora (International Standards on Auditing, ISA)
El fraude es el delito ms creativo: requiere de las mentes ms agudas y podemos decir que es
prcticamente imposible de evitar. En el momento en que se descubre el remedio, alguien inventa algo
nuevo
Esta norma define el fraude y el error e indica que la responsabilidad de la prevencin de los mismos
radica en la administracin. El auditor deber planear la auditora de modo de que exista una
expectativa razonable de detectar anomalas importantes resultantes del fraude y el error. Se sugieren
procedimientos que deben considerarse cuando el auditor tiene motivos para creer que existe fraude o
error.
Propsito de esta NIA:
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar la
existencia de fraude o error en una auditoria.
Esta NIA tambin establece la responsabilidad que pueda existir:
Responsabilidad de la Gerencia:
La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error descansa en la gerencia que debe
implementar y mantener sistemas de contabilidad adecuados.
Responsabilidad del Auditor:
El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin del fraude o error, sin embargo, el hecho
de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores.
Evaluacin del Riesgo:
Al planear la auditoria, el auditor debera evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error
pueda producir en los estados financieros, y debera indagar ante la gerencia si existe fraudes o errores
significativos que hayan sido descubiertos.
Deteccin:
Basado en la evaluacin del riesgo el auditor debera disear procedimientos de auditoria para obtener
seguridad razonable que sea detectada las distorsiones producidas por fraude o error material en los
[Link].
Limitaciones Inherentes a una Auditoria:
Una auditoria esta sujeta al riesgo inevitable de que algunos errores materiales de los estados
financieros no sean detectados.
Procedimientos a Seguir cuando hay indicios de que existe Fraude o Error:
El auditor debera considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. Si el auditor cree que
dicho fraude o error podra tener un efecto de importancia sobre los estados financieros, el auditor
debera desarrollar los procedimientos modificados o adicionados apropiados.
Informe sobre Fraude o Error:
A la administracin; respecto al fraude el auditor evaluara la responsabilidad de la administracin, si
esto conlleva a que estn inmersos buscara a los socios o accionistas, o sino el auditor buscara
asesora legal para auxiliarse en los procedimientos a seguir.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los [Link]. ; si la empresa impide que obtenga suficiente
evidencia, el auditor hace una observacin o una abstencin de opinin sobre los [Link].
A las autoridades reguladoras y ejecutoras; CONASEV.
2. El Fraude
Definicin.- Podemos afirmar que es un engao hacia un tercero, abuso de confianza, dolo, simulacin,
etc. El trmino fraude se refiere al acto intencional de la Administracin, personal o terceros, que da
como resultado una representacin equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar:
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.
Malversacin de activos
Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en los registros o documentos.
Registro de transacciones sin sustancia o respaldo
Mala aplicacin de polticas contables.
Tipos de fraude:
Se considera que hay dos tipos de fraudes: el primero de ellos se realiza con la intencin financiera clara
de malversacin de activos de la empresa.
El segundo tipo de fraude, es la presentacin de informacin financiera fraudulenta como acto
intencionado encaminado a alterar las cuentas anuales.
Los fraudes denominados internos son aquellos organizados por una o varias personas dentro de
una institucin, con el fin de obtener un beneficio propio.
Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se efectan por una o varias personas para
obtener un beneficio, utilizando fuentes externas como son: bancos, clientes, proveedores, etc.
Por Que Hay Fraudes
Se considera que hay fraudes por:
Falta de controles adecuados.
Poco y mal capacitado personal.
Baja / alta rotacin de puestos.
Documentacin confusa.
Salarios bajos.
Existencia de activos de fcil conversin: bonos, pagares, etc.
Legislacin deficiente.
Actividades incompatibles entre s.
Es un hecho demostrado que evitar fraudes es responsabilidad de todos los empleados. Por ello, es
importante crear una cultura empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude.
Oportunidad.- Para que exista un fraude debe existir una oportunidad. Esta puede ser provocada por la
falta de controles.
Como se evita un fraude:
La respuesta ms sencilla es la de mejorar el control administrativo, implementar practicas y polticas de
control, analizar los riesgos que motiven a un fraude, tener la mejor gente posible, bien remunerada y
motivada.
Como se detecta un fraude:
Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las ms comunes son:
Observar, probar o revisar los riesgos especficos de control, identificar los mas importantes y vigilar
constantemente su adecuada administracin.
Simular operaciones.
Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos, clientes, etc.
Llevar acabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles.
3. Errores e irregularidades
La presentacin adecuada de los estados financieros depende de varios factores, entre los que se
encuentra la aplicacin de los PCGA, el ejercicio de un criterio adecuado en la realizacin de las
estimaciones necesarias en aquellas reas en donde existan incertidumbres y l suficiente desglose de
aspectos significativos, adems de los elementos bsicos, que son la adecuacin y validez de las
operaciones y saldos.
Los errores, se consideran que se producen sin intencin, mientras que las irregularidades se producen
intencionalmente. Puesto que es ms difcil prevenir o detectar las irregularidades que los errores.
Las posibles irregularidades que efectan las operaciones de caja y bancos y de sus saldos pueden
clasificarse, desde el punto de vista de su ejecucin de la sgte forma:
A) Desfalcos:
1.- Interceptacin efectuar cobros antes de que estos se registren (ejemplos: ventas al contado o
cobros de cuentas a cobrar no registrados)
2.- Sustracciones Hacerse con una cantidad en efectivo despus de haberla registrado
( Ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados pero no depositados, de fondos fijos o
cuentas bancarias)
3.- Desviaciones Hacer que un desembolso que en un principio es legitimo se desve de su destino
correspondiente.
B) Distorsiones:
Modificacin de los estados financieros sin obtener ningn activo.
4. Los errores
Los errores pueden ser consecuencia de fallos matemticos o administrativos en los registros contables,
aplicacin errnea de los PCGA o mal interpretacin de los hechos existentes.
Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado de una mal interpretacin u
omisin deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otra cambios intencionados en los
registros contables bsicos.
Errores ms comunes:
En la clasificacin del activo que no seria material en cuanto a su cantidad, si esta afectada a dos
categoras de la planta o el equipo.
Error en un principio, un cambio de un principio debe ser evaluado en cuanto a s: el principio
contable adoptado es generalmente aceptado, el mtodo contable por el efecto de cambio esta en
conformidad con los pcga.
Error tolerable: se especifica generalmente como un componente de la precisin deseada.
El problema de los errores
El sistema de control debe ser adecuado para detectar errores, as como desfalcos.
Tipos de Errores:
1.
2.
Errores de Omisin: no son intencionales, son errores humanos y los mas numerosos y costosos en
la industria, pues contribuyen en mas al gasto o la falta de beneficio.
Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de registros.
El Error de Muestreo.- se produce cuando se utiliza incorrectamente el valor de una variable incluida en
la muestra como por ejemplo, cuando se lista un saldo de una cuenta de 87, 65 anotando en su lugar
78, 65.
Listado con 37 tipos y ejemplos de fraude
Estos son algunos ejemplos de fraudes:
1. Ventas y Servicios no contabilizados depositndose a cuentas bancarias personales.
2. Ventas y Servicios no declarados en impuestos.
3. Crditos recuperados no contabilizados.
4. Pagos autorizados a empresas y bienes no ingresados fsicamente, estando nicamente registrados.
5. Pago de sueldos a personal que no labora.
6. Sueldos pagados a jubilados o personas inexistentes.
7. Cuentas por Cobrar en cheques rechazados.
8. Cuentas por cobrar no liquidadas oportunamente
9. Faltantes sin recuperacin oportuna, haciendo caso omiso la administracin.
10. Ingresos no registrados y pago menor de impuestos.
11. Alteracin en facturas y registros contables.
12. Anulacin de facturas cobradas.
13. Facturas no autorizadas por entes fiscalizadores.
14. Una persona realiza varias funciones de control y registro cobrando cheques a su nombre.
15. Pasivos registrados sin documentacin soporte.
16. Falta de normas internas que castiguen fraudes.
17. Cheques endosados ms de una vez.
18. Inventarios registrados sin documentacin soporte.
19. Transacciones inusuales a fin de ao, ejecutando el gasto y no Recibiendo el bien o servicio.
20. Servicios recibidos en informes y que al ser evaluados no existe el servicio.
21. Doble facturacin.
22. Doble contabilidad, financiera y fiscal.
23. Prdida de libro de inventarios para ocultar faltantes de bienes.
24. Clientes y Proveedores sin cumplir requisitos de calidad del bien o servicio y autorizados por la Gerencia
para su pago.
25. Activos fijos sin tarjetas de krdex bajo responsabilidad de personas que las usan, perdindose el activo.
26. Destruccin de documentos legales.
27. Ajustes contables a final de ao sin contar con documentacin soporte, para ocultar ganancias.
28. Ocultamiento contable en sub cuentas de gastos ficticios, prdidas del ejercicio y ganancias.
29. Transacciones autorizadas por gerencia, sin conocimiento de propietarios.
30. Mermas ficticias en inventarios.
31. Traslado de facturas para ocultar ingresos y evadir impuestos entre empresas relacionadas de socios.
32. Sobrevaloracin de servicios y bienes.
33. Gastos personales pagados con fondos de la empresa.
34. Contratacin de empresas que a su vez sub contratan a otras para prestar el servicio o bien.
35. Bienes trasladados a agencias o unidades internas que se registran dos veces en control de salida y
realmente aparece registrado en la unidad nicamente una vez su ingreso.
36. Gastos pagados en telfono, usndose para otros fines las llamadas.
37. Bienes o servicios pagados, que usualmente no son recibidos.
Trabajo enviado por:
Luis Alfonso Cerna Apaza
alfonso_cerna@[Link]
Universidad nacional de tumbes
Facultad de ciencias economicas
