UNIVERSIDAD DR.

JOSE MATIAS DELGADO

FACULTAD DE ECONOMIA DR. SANTIAGO I BARBERENA

TESIS TITULADA
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PROPIEDADES PLANTA Y
EQUIPO BAJO EL ENFOQUE DE NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA EN LAS EMPRESAS DE
CEMENTERIOS PRIVADOS DEL AREA METROPOLITANA DE
SAN SALVADOR
PRESENTADO POR:
MARTA YOLANDA SALAZAR GUILLEN

TRABAJO DE GRADUACION PARA OBTENER EL

TITULO DE
LICENCIADO EN CONTADURIA PUBLICA

2006
SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTRO AMERICA

INDICE
Pgina
Introduccin

CAPITULO I: MARCO TEORICO

1.1

Concepto de Cementerio.

1.1.1

Cementerio y sus Clases.

1.2

Antecedentes de los Cementerios.

1.3

Antecedentes Histricos de la Contabilidad

1.3.1

Precursores de la Contabilidad..

1.3.2

Desarrollo Histrico de la Contabilidad en El Salvador..

1.3.3

Introduccin de la Profesin Contable en El Salvador.

10

1.3.4

Organismos que Rigen La Profesin Contable

12

1.3.5

Conceptos Contables...

16

1.3.5.1

Concepto General de La Contabilidad..

17

1.3.5.1.2 Diferencia entre la Contabilidad y Tenedura de Libros.

19

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados aplicables a las

1.4

Propiedades, Planta y Equipo ...

20

1.4.1

Sustancia Ms que Forma..

20

1.4.2

Valor Histrico Original

21

1.4.3

Realizacin....

22

1.4.4

Importancia Relativa.

23

1.4.5

Revelacin Suficiente..

25

1.5

Introduccin de Las Normas Internacionales de Informacin Financiera

26

Introduccin a las Normas Internacionales de informacin Financiera en

1.5.1

El Salvador..

28

1.5.1.2

Antecedentes de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

29

Relevancia del uso de las Normas Internacionales de informacin

1.5.1.3

Financiera .

33

Cuadro Comparativo entre PCGA y NIF

35

1.6

Propiedades Planta y Equipo

37

1.6.1

Conceptos ....

37

1.6.2

Caractersticas de las Propiedades Planta y Equipo .

39

1.6.3

Clasificacin de las Propiedades Planta y Equipo .

39

1.6.4
1.6.5

Importancia para la toma de decisiones en la inversin de Propiedades

Planta y Equipo
Reconocimiento de las Propiedades, Planta y Equipo..

41
43

Medicin Inicial de los Elementos Componentes de las Propiedades,

1.6.6

Planta y Equipo

43

1.6.7

Elementos Componentes de las Propiedades Planta y Equipo

44

1.6.7.1

Terrenos.

44

1.6.7.2

Edificios..

46

1.6.7.3

Maquinaria.

50

1.6.7.4

Mobiliario y Equipo...

51

1.6.7.5

Equipo de Transporte .

54

Eventos Contables durante la Vida til de las Propiedades, Planta y

1.7

Equipo

58

1.7.1

Adquisicin de Activos.

58

1.7.1.1

Compras

58

1.7.1.2

Compras al Contado ...

58

1.7.1.3

Compras al Crdito .

59

1.7.1.4

Compra de Lote de Activos

59

1.7.1.5

Aportes de Capital ...

60

1.7.1.6

Construccin de Activos .

60

1.7.1.7

Produccin de Activos

63

1.7.1.8

Arrendamiento Financiero .

64

1.7.1.9

Intercambio de Activos

67

1.7.1.10 Activos Donados ..

67

1.7.1.11 Inversiones en activos a Largo Plazo y Gastos del Perodo

68

Asignacin del Costo de Adquisicin al gasto durante la Vida til del

1.8

Activo

70

1.8.1

Caractersticas de un Activo Sujeto a Depreciacin.

71

1.8.1.1

Tipos de Depreciacin

72

1.8.1.2

Factores para determinar el gastos de depreciacin .

72

1.8.1.3

Vida til.......

72

1.8.1.4

Valor Residual.....

73

1.8.1.5

Depreciacin........

73

1.8.1.5.1 Mtodos de Depreciacin......

73

1.8.1.5.2 Mtodo Depreciacin Lineal......

74

1.8.1.5.3 Mtodo de la tasa constante sobre el valor neto en libros..

76

1.8.1.5.4 Mtodo de la suma de los aos dgitos..

76

1.8.1.5.5 Mtodo de suma de Unidades Producidas....

77

1.9

Recuperabilidad del Valor en Libros Prdidas por Deterioro..

78

1.9.1

Retiro y Desapropiacin de los Activos...

79

1.9.1.1

Retiro de Propiedades, Planta y Equipo.....

79

1.9.1.2

Baja de Activos Daados....

80

1.9.1.3

Venta de Propiedades, Planta y Equipo .

80

1.9.1.4

Ganancia en Venta de Propiedades, Planta y Equipo..

81

1.9.1.5

Prdida en Venta de Propiedades, Planta y Equipo....

81

1.9.1.6

Venta de Activos sin Prdidas ni Ganancias...

82

1.9.1.7

Intercambio de Propiedades, Planta y Equipo ...

83

1.10

Medicin Posterior a la Inicial.....

84

1.10.1

Tratamiento Punto de Referencia......

84

1.10.2

Tratamiento Alternativo Permitido.....

86

1.10.2.1 Revaluaciones.........

86

1.11

Informacin a Revelar ........

88

1.12

Control de las Propiedades, Planta y Equipo.....

91

1.13

Aspectos Legales relativos a las Propiedades Planta y Equipo..

93

1.13.1

Ley de Impuesto Sobre la Renta y Su Reglamento...

93

1.13.1.1 Rentas No Gravables.........

93

1.13.1.2 Ganancia de Capital.......

93

1.13.1.3 Deducciones Generales........

96

Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin

1.13.2

de Servicios .

101

1.13.2.1 Retiros de la Empresa de Bienes Muebles Corporales....

101

1.13.2.3 Normas Especiales sobre operaciones Relativas al Activo Fijo...

101

1.13.3

Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica...

102

1,13,4

Cdigo De Comercio ......

103

1,13,5

Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario...

104

1.13.5.1 Anlisis del Balance Situacin General .......

105

CAPITULO II: METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION

2.1

Planteamiento del Problema..

106

2.1.1

Objetivos Generales .....

107

2.1.1.1

Objetivo General del Trabajo..

107

2.1.1.2

Objetivo General de la Investigacin.

107

2.1.2

Objetivo Especfico...

107

2.1.2.1

Objetivos Especficos de la Investigacin... ....

107

2.2

Tipos de Informacin..

108

2.2.1

Datos Primarios..

108

2.2.2

Datos Secundarios..

108

2.3

Fuente Generadora de Informacin.

108

2.3.1

Fuente Primaria

108

2.3.2

Fuentes Secundarias. .

108

2.4

Metodologa para recopilar datos Primarios .

109

2.5

Determinacin del Universo.

109

2.6

Censo

110

CAPITULO III : ANALISIS DE LOS RESULTADOS

3.1

Anlisis de los Resultados .

111

CAPITULO IV :TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PROPIEDADES

PLANTA
4

EQUIPO

INTERNACIONALES

BAJO
DE

EL

ENFOQUE

INFORMACION

DE

NORMAS

FINANCIERA

DE

CEMENTERIOS PRIVADOS DEL AREA METROPOLITANA DE SAN

SALVADOR
Cuentas que involucran propiedades planta y equipo..

126

Caso Prctico

128

Compra de Equipo . ...

129

Adquisicin de Prstamo Bancario...

130

Distribucin de Traslado de Capital de Largo a Corto Plazo

131

Compras al Exterior.

132

Depreciacin por el Mtodo de Lnea Recta ..

133

Depreciacin por el Mtodo de la Tasa Constante

134

Activo Fijo en Arrendamiento.

135

Reparaciones de Inmueble (Edificios).

138

Inversin en Ampliacin de Jardines

139

Registro de Baja de Equipo de Oficina

140

Registro por Venta de Equipo de Transporte.

141

Registro de Pago a Institucin Financiera ...

142

Inversin en Compra de Equipo de Computo y Equipo de Oficina.

143

Registro de Venta de Equipo de Oficina

144

Registro de Revaluacin ...

147

Cuadro de Depreciacin .

151

Estados de Situacin..

152

CAPITULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

5.1

Conclusiones

159

5.2

Recomendaciones..

160

Anexos
Bibliografa

INTRODUCCION

La

aplicacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera

(NIIF), para las Propiedades, Planta y Equipo en las Empresas de Cementerios

Privados del rea Metropolitana de San Salvador, tiene una importancia
significativa por que la correcta aplicacin de las NIF` ayuda a que la
informacin contable financiera sea til y oportuna para la toma de decisiones.
El objetivo a desarrollar en este trabajo, ha sido facilitar la aplicacin de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera relativas al rubro de
Propiedades, Planta y Equipo; as como proporcionar un caso prctico que
ilustre la aplicacin de stas a los diferentes eventos y transacciones que
impliquen un activo de propiedades, planta y equipo. Al mismo tiempo
armonizar las Normas Internacionales de Informacin Financiera con las
exigencias legales que se involucren en el registro de la informacin en los
Estados Financieros; contribuyendo con ello a mejorar el tratamiento contable
de los activos fijos.

En el Captulo I se presenta el Marco Terico que comprende los

antecedentes de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF),
as como las generalidades de las propiedades, planta y equipo.

En el Captulo II se presenta la investigacin de Campo y la metodologa

utilizada para realizar esta investigacin.

En el Captulo III se presenta el anlisis de los resultados para conocer

como los encargados de las propiedades, planta y equipo en las empresas de
cementerios privados conocen y aplican las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.

El Captulo IV contiene el tratamiento contable de las propiedades, planta

y equipo de las empresas de cementerios privados; tomando en cuenta las
consideraciones de la Normativa Internacional, y

En el Captulo V, se presentan las conclusiones y recomendaciones que

se identificaron en el desarrollo de la presente investigacin.

Finalmente se incluye la bibliografa que se tom de base para efecto de

desarrollar la investigacin y los anexos necesarios que contienen informacin
complementaria para la mejor comprensin del caso prctico presentado en
este trabajo.

CAPITULO I

1 MARCO TEORICO

1.1 CONCEPTO DE CEMENTERIO Y SUS CLASES

CEMENTERIO:
- Terreno generalmente cercado, destinado a enterrar cadveres.
- Lugar destinado al depsito de residuos de ciertas industrias o de maquinaria
fuera de uso.
- Cementerio nuclear de coches.
De las definiciones anteriores y para efectos de desarrollo del tema en
este trabajo diremos que: los Cementerios son bienes inmuebles destinados a
inhumaciones de cadveres y restos humanos.
Para las empresas que se dedican a este trabajo en El Salvador existe la
Ley de Cementerios (Decreto No. 320 de fecha 10 de mayo de 1973), que tiene
por objeto regular el establecimiento, organizacin y funcionamiento de todos
los Cementerios en el pas sean stos municipales, particulares y de economa
mixta.
Son cementerios municipales los establecidos y administrados por las
alcaldas municipales de cada departamento.
Los cementerios particulares son establecidos y administrados con capital
privado, incluyendo en esta denominacin las criptas mortuorias de los
templos religiosos; y

 Cementerios de Economa Mixta los establecidos y administrados con

capital municipal y privado.
Establecido un cementerio, el inmueble que ocupa no podr ser
destinado a otros fines, salvo en casos especialmente calificados por el
Ministerio del Interior y previo

dictamen favorable del Ministerio de Salud

Pblica y Asistencia Social.

La ley General de Cementerio en el art. 5 dice Queda prohibido el
establecimiento de cementerios en el rea urbana, excepto las criptas
mortuorias de los templos religiosos.

Asimismo expresa que todo cementerio debe estar circundado por muros y
cercas de dos metros de altura, por lo menos, y adems debe estar dotado de
una morgue para los cadveres que por cualquier motivo no puedan recibir
inmediata sepultura, ya sea en caso de epidemia, por motivos cientficos o con
objeto de facilitar investigaciones judiciales; tambin debe tener un osario
general para depositar los restos exhumados, y de ser posible de una capilla.
Queda prohibida la construccin de edificios pblicos, escuelas pblicas
o privadas a una distancia de cien metros de los linderos del cementerio, segn
lo menciona el art.12.
En todo cementerio el servicio de sepultura se prestar en puestos a
perpetuidad y temporales, estos ltimos no podrn ser menores de un perodo
de siete aos prorrogables. Para los puestos a perpetuidad en los cementerios
particulares existen medidas especficas como:

 Cada sitio no podr ser menor de tres metros de largo por dos metros
cincuenta centmetros de ancho.
Los puestos temporales tanto en los cementerios municipales como los
particulares deben tener las medidas siguientes: dos metros de largo por un
metro de ancho para exhumar adultos, y para infantes un metro veinte
centmetros de largo por ochenta centmetros de ancho.
Para casos de cremacin los puestos podrn ser de menores
dimensiones a las especificadas anteriormente sin que stas puedan tener
menor de cincuenta centmetros por lado.
El derecho sobre los puestos a perpetuidad ser acreditado por un ttulo
de propiedad, que contenga los siguientes datos: nmero correlativo del ttulo,
nombre y generales del titular, nombres de los beneficiarios, ubicacin del
puesto, dimensin y colindancias del mismo, nmero autorizado de nichos,
valor del impuesto pagado, lugar y fecha de expedicin.
En el caso de los cementerios municipales, los ttulos sern expedidos
por el alcalde respectivo y en los particulares o de economa mixta, por el
correspondiente propietario o representante legal de dicha empresa. La
reposicin de un ttulo la har la persona encargada en cada lugar.
El derecho sobre puestos a perpetuidad es transferible por acto entre
vivos y transmisible por causa de muerte del propietario. En el primer caso, la
transferencia deber hacerse por medio de escritura pblica o de documento
autenticado ante notario, y en el caso de defuncin del titular, si no hubiere

testamento que disponga expresamente lo contrario sobre el puesto, los

beneficiarios, an cuando no sean sus herederos tendrn prelacin sobre stos
para que se les adjudique el derecho, segn el orden preferente en que
aparezcan anotados en el ttulo respectivo.

REGISTRO DE TITULOS Y CADAVERES

En las oficinas administrativas de los cementerios se llevar un libro de
registro de los ttulos de cada puesto a perpetuidad; en el cual se asentar
literalmente el ttulo, antes de entregarlo al interesado; al margen de la
inscripcin se anotar todas las operaciones que afecten las condiciones
jurdicas del ttulo la cual consiste en una razn que indique: la naturaleza de la
operacin, el nombre del nuevo titular y los nombres de los difuntos que se
inhumen en el puesto respectivo, indicando adems los cadveres incinerados
y los nichos que ocupan.
En otro libro de registro antes de inhumar un cadver se anotar, el
nombre del fallecido, sexo, edad, estado civil, domicilio, da y hora en que
falleci y si el fallecimiento fue por causa natural o violenta, as como si fue
incinerado o no el cadver.
Previo a la inhumacin de un cadver, debe presentarse al administrador
del cementerio, constancia de haberse pagado los derechos de enterramiento a
la alcalda correspondiente. Esta constancia no se exigir cuando se trate del
enterramiento de los pobres de solemnidad.

1.2 ANTECEDENTES DE LOS CEMENTERIOS

El crecimiento poblacional en El Salvador y la necesidad de espacios
para cubrir la demanda de inhumaciones, ha hecho que los cementerios
municipales se saturen en el rea metropolitana por ejemplo: el Cementerio
General, la Bermeja (anexo al cementerio general) y los de las ciudades
aledaas como Ciudad Delgado, Mejicanos, Antiguo Cuscatln, Santa Tecla,
Soyapango, y otros municipios, donde los cementerios prcticamente son
insuficientes; ello a permitido que un grupo de empresarios visionarios tuvieron
la idea de establecer el primer cementerio privado en San Salvador, con un
concepto completamente diferente al que se conoca a la fecha; conceptos
como cementerios seguros, con parajes llenos de belleza, en donde visitar a los
seres que all reposan no cause sobresaltos, temores, ni costumbres
deprimentes, u otros smbolos de la muerte terrenal.
En este proyecto inicial y conscientes de la permanencia eterna de la
obra que se est realizando, hoy se estudian detenidamente los innumerables
detalles en el desarrollo de la obra donde participan profesionales urbanistas,
proyectistas, arquitectos, ingenieros, constructores, artistas, botnicos etc., y
muchas de estas empresas reciben asesora de entidades internacionales como
la Asociacin Americana de Cementerios, ALPAR (Asociacin Latinoamericana
de Parques Cementerios y Servicios Exequiales), que incluye a setecientos
cincuenta cementerios tipo jardn en todo el mundo.

1.3 ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad comenz su evolucin desde el momento en que el

hombre tuvo la necesidad de registrar

con seales, smbolos y elementos

grficos, sus operaciones hacia el ao 3623 a de c, los escribanos egipcios

registraban los ingresos y gastos donde el Faran Enac tena que llevar un
buen registro de las cuentas, en el ao 2500 a de c en el Imperio Egipcio los
escribas llevaban los registros de todas las actividades financieras; en la
antigua Grecia, en el siglo V

a de c se aplicaban leyes que obligaban a los

comerciantes a llevar ciertos libros.

En Europa, durante los siglos XI al XIV hubo cambios econmicos, que

dieron lugar a que la contabilidad dejara de llevarse por los monjes y sirvientes
de los feudos.

En la escuela Florentina, el debe y haber se registraba en una misma

columna, pero en diferente rengln, mientras que en Venecia se registraban en
el mismo rengln pero en diferentes columnas.

Fue en Francia donde se aaden cuentas a las ya conocidas tales como:

las de gastos y ventas. En Gnova es donde se localiza el origen de la cuenta
Prdidas y Ganancias.

La existencia de registros se remonta al ao 3,600 a de c

aproximadamente; y algunos conceptos contables pueden atriburseles a los
griegos y romanos.

El origen de la tenedura de libro por partida doble es aproximadamente

del siglo XIV, siendo un punto de partida apropiado para estudiar el desarrollo
del pensamiento y los conceptos contables.

La primera evidencia de un sistema completo de tenedura de libros por

partida doble, fue hallada en los registros de un mercader medieval de Gnova,
Italia, originados cerca del ao 1340. En fecha ms reciente se ha encontrado
evidencia de que la partida doble precedi a esta fecha y es posible que se
origin simultneamente en varios centros mercantiles italianos de forma
gradual durante cierto tiempo.

1.3.1 PRECURSORES DE LA CONTABILIDAD

El monje Franciscano Luca de Borgo Paccioli, fue nominado El padre

de la Contabilidad Moderna , por haber descubierto el principio de partida
doble. Paccioli naci en 1445 d. de c. en la provincia de Toscana , y recibi una
educacin liberal en varias Universidades Italianas; incluyendo las de Florencia,
Venecia, Pauda, Npoles y Roma, sus habilidades fueron reconocidas por un
matemtico contemporneo , el famoso Leonardo Da Vinci, que a su vez fue
uno de los mas grandes artistas del mundo.

Paccioli, en 1495, escribi

De Computis et Escriptuires que defina

claramente los principios de contabilidad, escrito en ingles, fu preparado por

John Gongh de Londres, en 1543.

La contabilidad fue reconocida oficialmente como ciencia practicada en

1742, en la ciudad de Miln cuando un grupo de contadores legalmente
autorizados acuerda establecer un registro pblico de contadores; dos ingleses
destacados, Carlos Huttan (1737-1823), Arturo Cony Leg (1895), profesor de
matemticas de la Universidad de Cambridge, escribi importantes tratados
acerca de la Contabilidad.

El seor Dudorico fue el primer autor que distingue la balanza de

comprobacin y como cerrar los libros a partir de ella, analiz la presentacin
de Estados Financieros y su significado, adems, fue el primero que los us
como informacin econmica.

El seor Degranje distingui dos clases de cuentas; las deudoras, que

representan al propietario y las acreedoras que representan los derechos o
participaciones de los acreedores, de aqu es de donde surgi el registro Diario
Mayor nico.

Fabio Besta a quien se le conoce en Italia con el nombre de El Moderno

Padre de la Contabilidad por haber sido el que estructur la llamada Teora
positiva del Costo, gracias a una profunda bsqueda histrica de la
contabilidad en antiguos manuscritos, la teora que explica Besta, como La

contabilidad es el medio de una completa informacin referente a dinero,

valores en cuentas recibido, activo fijo, inters, inversiones, etc. Es una serie
de entradas y salidas con la funcin de registrar en un momento particular los
cambios que intervienen.

La primera Sociedad de Contabilidad se organiz en Edimburgo,

Escocia, 1854 posteriormente se organizaron las sociedades Glascan en 1855,
de Aberdein, en 1867; y de Londres en 1880.

En Inglaterra y Escocia Individuos que practicaban; la profesin de

Contabilidad se les llam contadores alquilados o incorporados

1.3.2

DESARROLLO HISTORICO DE LA CONTABILIDAD EN EL

SALVADOR

El desarrollo histrico de la Contadura Pblica en El Salvador se puede

entrelazar a travs de los grandes acontecimientos siguientes:

El 5 de octubre de 1930 se fund la Corporacin de Contadores de El

Salvador.

El 21 de septiembre de 1940, por medio del Decreto nmero 57,

publicado en el Diario Oficial nmero 233 del 15 de octubre de ese mismo ao,
se cre la

Ley del Ejercicio de las funciones del Contador Pblico. Por

Autor Noem de Rodrguez Antecedentes Histricos, campo de trabajo y tica profesional de la

Contadura Pblica en El Salvador, Tesis UES,.

medio de este decreto se cre el primer Consejo Nacional de Contadores

Pblicos.

El Decreto nmero 671 del 8 de mayo de 1970, publicado en el Diario

Oficial nmero 140 del 31 de julio del mismo ao. Di la base para emitir el
Cdigo de Comercio de El Salvador; con la emisin de este nuevo cdigo se
derog el del ao 1904, que no contena disposiciones relacionadas con la
Contadura Pblica.

El artculo 290 del Cdigo de Comercio, se refiere a la creacin del actual

Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora y sus funciones. 2

La Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica est contenida

en el decreto No. 828 del 26 de enero del 2000, el cual fue publicado en el
Diario Oficial No.42 Tomo No.346 del 29 de febrero del mismo ao. Por medio
de este decreto desapareci el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y
Auditora y se crea el actual Consejo de Vigilancia de la Profesin de
Contadura Pblica y Auditora.

1.3.3 INTRODUCCIN DE LA PROFESIN CONTABLE EN EL SALVADOR

Inici en 1915, con la creacin de la primera escuela contable anexa al

Instituto General Francisco Menndez, y posteriormente esta profesin fue
impartida por otros colegios privados entre los que estn: El Orantes, Fuentes y
2

Gomez, R.A y otros: Tesis de Graduacin Modelo curricular para el Area de Auditoria a nivel
universitario UES, San Salvador, 1986.

10

el Instituto El Salvador, dedicados a ensear la contabilidad; extendiendo ttulos

de: Contador de Hacienda, Perito Mercantil, Tenedor de Libros y Contador.

Con la graduacin de los primeros contadores en 1930, se fund la

Corporacin de Contadores de El Salvador, entidad que posteriormente en
1931 auspicia el nacimiento de la Escuela de Comercio y Hacienda, iniciando
una larga y provechosa promocin de la enseanza de la Tcnica contable,
est asociacin que influy para que en 1939 el Estado de El Salvador
reconociera oficialmente el ttulo de Contador. Creado por Decreto No. 57,
publicado en el Diario Oficial No. 233 del 15 de octubre de 1940, donde el
Estado avala el Ttulo de Contador Pblico Certificado por medio de la Ley del
Ejercicio de la Contadura, la cual lo reconoce con el nombre de Contador
Pblico Certificado C.P.C. traducido del Idioma ingls Certified Public
Accountant que significa Contador Pblico Certificado, aqu se tradujo, Certified
= Certificado, Public = Publico, Accountant = Contador.

Una de las ms importantes en impartir esta profesin es la Escuela

Nacional de Comercio (ENCO), creada por Decreto Legislativo No. 1704,
publicado en el Diario Oficial del 23 de diciembre de 1954 en donde se
graduaba a contadores; posteriormente con la reforma educativa

11

1.3.4 ORGANISMOS QUE RIGEN LA PROFESIN CONTABLE

La ley del Ejercicio de las Funciones del Contador Pblico fue creada en
consideracin a la importancia de la profesin; por las relaciones que tena con
el comercio, la industria y la banca. Esta Ley en su Ttulo 1, establece que, la
profesin del Contador Pblico estar vigilada por el Ministerio de Instruccin
Pblica, hoy Ministerio de Educacin, por medio de un Consejo Nacional de
Contadores Pblicos; segn el artculo 18 de la referida Ley, el consejo estara
integrado por cinco miembros que adquiriran de hecho, la calidad de
Contadores Pblicos Certificados; a la cual se acogieron las siguientes
personas:

Manuel Enrique Hinds, Victor Cincinato Barriere, Federico Vides Sigui, Ovidio
Valmore Martnez, Enrique Caas, Constantino Cruz Castro.

Transcurridos tres aos de haber decretado la ley del Ejercicio de las

Funciones del Contador Pblico (1943), eran tan pocos los contadores que no
podan renovarse los miembros del Consejo que ya haban cumplido su perodo
; adems, no satisfacan la demanda de la industria, el comercio y la banca;
ante esta situacin, se decret que se entenderan como Contadores Pblicos
en ejercicio aquellas personas que se dedicaran exclusivamente al ejercicio
liberal de la profesin de contador, con lo cual , se quito la exclusividad de los
Contadores Pblicos Certificados para ejercer la auditora, y autoriz a los

12

Contadores que llenaban los requisitos de profesionales con los mismos

derechos de quienes posean el certificado.

Veinticuatro aos despus del decreto, las promociones de Contadores

Pblicos Certificados no se haban incrementado, ni el Consejo haba
autorizado a suficientes personas para que ejercieran la profesin sin haber
obtenido el certificado, y nuevamente la demanda de los servicios de
Contadores es insatisfecha; en estas condiciones y habiendo personas
capacitadas que no podan obtener el certificado, se promulgo un Decreto
transitorio en el ao 1976, el cual permita obtener autorizacin para ejercer la
Contadura Pblica, a quienes solicitaran dicha autorizacin y a la vez,
reunieran los requisitos exigibles por el
extender el certificado correspondiente.

Ministerio de Educacin a fin de

.

Para esta poca, muchas personas relacionadas con el hacer contable,

opinaban que el reducido nmero de Contadores se deba en parte a quienes
integraban el consejo, y los pocos C.P.C, que monopolizaban la carrera, de tal
forma, que no permitan que la profesin creciera, ya que eran ellos quienes
examinaban, calificaban y evaluaban a todos los aspirantes a obtener la calidad
de Contador Certificado. En esta forma obstaculizaban el amplio y sano
desarrollo de la profesin aunque muchas personas opinaban que en la realidad
no exista tal monopolio, que tal situacin se di porque los miembros del
Consejo exigan a los aspirantes elevados conocimientos de la profesin, as
como rectitud y moralidad, atributos que mantenan en alto a la profesin.

13

En 1970, la Ley fue derogada y se promulg el nuevo Cdigo de

Comercio, en el que se aprobaron varias reformas como las siguientes:

Se concedi por cinco aos ms el Consejo de Vigilancia de la

Contadura Pblica y Auditoria, la facultad de seguir autorizando Contadores
Pblicos Certificados, la vigilancia de estas disposiciones se haran hasta el 1
de abril de 1976; sin embargo, con fecha 6 de diciembre de 1973, se emiti otro
decreto Legislativo que alarg el plazo hasta el 21 de diciembre de 1978;
posteriormente fue prorrogado hasta el 31 de diciembre de 1980; ao en que se
estableci que para poder ejercer la Contadura Pblica, era necesario estudiar
Licenciatura en Contadura Pblica, en las diferentes Universidades del pas
que ofrecen esta carrera. 3

La Contadura Pblica como profesin liberal fue legalizada por el Estado

de El Salvador en el ao de 1967 y en el ao de 1968 la Universidad de EL
Salvador elabora un proyecto educativo, que di origen a la Escuela de
Contadura Pblica, adscrita a la Facultad de Ciencias Econmicas, en tanto
que, otra Escuela Similar ya haba sido organizada en la Universidad
Centroamericana Jos Simen Caas.

Los primeros graduados de Licenciatura en Contadura Pblica de la

Universidad de El Salvador el

perodo 1972-1977 fueron: Toms Rafael

Carbonel, Alvaro Edgardo Calero Rodas y Julio Armando Morataya Zayas.

3

Conferencia Dictada por el Seor A. Fernndez, CPC en la inauguracin del Escuela Tcnica Contable
en FEPADE, el 31 de Mayo de 1939.

14

El Cdigo de Comercio aprobado por Decreto Legislativo No.671 del 8 de

mayo de 1970, publicado en el Diario Oficial No. 140, Tomo 228 del 31 de julio
de 1970, reformado posteriormente por medio del Decreto No. 271 del 11 de
marzo de 1971, publicado en el Diario Oficial No. 55 Tomo 230 del 19 de marzo
del mismo mes y ao, el cual derog la ley del Ejercicio de las Funciones del
Contador Pblico y cre el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y
Auditora, constituyendo la segunda poca del ejercicio de la Contadura
Pblica.

El Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora fue

facultado a travs del Decreto No. 55 antes mencionado publicado el 14 de
marzo de 1971, para otorgar durante los primeros cinco aos de la vigencia del
Cdigo de Comercio la calidad de Contador Pblico Certificado; la facultad
anterior fue prorrogada hasta el 31 de diciembre de 1980, mediante Decreto
Legislativo No. 2 del 9 de enero de 1979, no obstante que el Cdigo de
Comercio regulara el ejercicio de la profesin, a travs del Consejo de
Vigilancia, exista la necesidad de la emisin de una Ley especial que normara
las actividades de dicho Consejo, as como el ejercicio de la profesin.

Actualmente por iniciativa del Presidente de la Repblica, por medio de

los Ministros de Economa, Hacienda, la Asamblea Legislativa, cre la Ley
Reguladora del Ejercicio de la Contadura, por medio del decreto No. 828 de
fecha 26 de enero del ao 2000, con el objeto de regular el ejercicio de la

15

profesin de la contadura pblica, la funcin de auditora y los derechos y

obligaciones de las personas naturales o jurdicas que la ejerzan. 4

1.3.5 CONCEPTOS CONTABLES

Contabilidad: es el Registro e informacin de las transacciones u operaciones,

su nacimiento se cuantifica en unidades fsicas, as como en trminos
monetarios, su procesamiento se da en un sistema de comprobacin interna, su
registro y agrupamiento para dar un informe comparativo razonado, el
agrupamiento adecuado de las transacciones de acuerdo con modelos o
patrones convencionales

Contabilidad: Es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa

y en trminos monetarios las transacciones y eventos que son cuando menos
en parte de carcter financiero, as como la de interpretar sus resultados .

Contabilidad: Es Una tcnica que produce sistemtica y estructuradamente

informacin

cuantitativa,

expresada

en

unidades

monetarias

de

las

transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos

econmicos identificables y cuantificables que la afectan; con el objeto de

Jos Humberto Roque y otros Tesis de Graduacin titulada Las Normas del Dictamen y la Necesidad de
su
aplicacin en El Salvador por el Contador Pblico.
5
Finney Millar, Auditoria, Principios y Procedimientos Tomo I, Pag. 6
6
Erick Kohler, Diccionario para Contadores, Editorial Limusa 1995 Pag. 110

16

facilitar a los diversos interesados tomar decisiones en relacin con dicha

entidad econmica. 7

Para el presente trabajo se entender como Contabilidad Financiera a

la tcnica organizada, mediante la cual se registra y se presenta la informacin
en los estados financieros de una empresa como resultado de sus operaciones,
valindose de recursos como formularios, reportes, libros, etc., que le permiten
a la gerencia tomar decisiones financieras.

Contabilidad Financiera: Es aquella que permite obtener informacin sobre la

posicin financiera de la empresa, su grado de liquidez ( es decir, las
posibilidades que tiene para obtener con rapidez dinero en efectivo), y sobre la
rentabilidad de la empresa; as mismo, esta informacin tiene mucho inters
para los administradores y directivos de la empresa. 8

Contabilidad Fiscal: Se refiere al aspecto fiscal que deben cumplir las

empresas relativas a la preparacin de las declaraciones de la renta impositiva,
lo cual requiere la obtencin previa de informacin, y la presentacin de los
datos de forma coherente. Los reglamentos impositivos surgen a partir de leyes

7
8

Javier Romero Lpez, Contabilidad Intermedia, Editorial Mc.Graw Hill 1998 Pag.1
Contabilidad, Enciclopedia MicrosoftEncarta 98 1993-1997 Microsoft Corporation Reservados
todos los derechos

17

dictadas por polticos, son interpretadas por los tribunales y reguladas por
determinadas instituciones administrativas. 9

Estados Financieros: Son la representacin financiera estructurada de la

posicin financiera y de las transacciones llevadas a cabo por una empresa. 10
Contadura Pblica:
Una profesin especializada de la contabilidad, sobre aspectos financieros de la
actividad mercantil que incluye inspecciones y revisiones sobre los mismos.
1.3.5.1. CONCEPTO GENERAL DE LA CONTABILIDAD
El Contador Pblico Arturo Elizondo Lpez, en su libro La Profesin
Contable Seleccin y Desarrollo, ubica dentro de las disciplinas econmico
administrativas al profesional de la contadura , indicando que es la capacidad
para las sistematizacin, facilidad de memorizacin y habilidad para manejar
cifras y smbolos; facultad para conceptuar y clasificar eventos financieros;
capacidad para la identificacin, procesamiento

y expresin de datos

financieros razonables; habilidad para la investigacin ; dotes para desarrollar

un criterio evaluativo; independencia mental; conviccin y correlacin en la
expresin verbal y escrita y capacidad para emprender trabajos laboriosos y
rutinarios por prolongados perodos de tiempo .

Contabilidad Enciclopedia MicrosoftEncarta 98 1993-1997 Microsoft Corporation Reservados

todos
los derechos
10
Norma Internacional de Contabilidad N1, Prrafo 7 pag. 1
9

18

En el prrafo anterior se definen las caractersticas mentales e

intelectuales, as como, la habilidad y actitudes que el contador debe poseer
para ejercer su profesin, sealando entre ellas, las de procesar y expresar los
datos financieros con seguridad e independencia mental; con lo cual indica el
autor, la integridad, imparcialidad y honestidad que debe caracterizar..11

1.3.5.1.1 TENEDURA DE LIBROS

Es la ejecucin material de los trabajos contables; es decir, la realizacin

en forma clara, exacta y con la presentacin cuidadosa del registro contable,
estudiando los mtodos y reglas convenientes, obligatorias y legales para este
registro.

1.3.5.1.2

DIFERENCIA ENTRE LA CONTABILIDAD Y TENEDURA DE

LIBROS

Quienes

tienen

poco

conocimiento

acerca

de

la

contabilidad

posiblemente no encuentran diferencia entre contabilidad y tenedura de libros.

La tenedura implica el registro de transacciones, es decir, la fase de anotacin
de registros contables. Un registro de transacciones tiende a ser mecnico y
repetitivo, no es ms que una pequea parte de la contabilidad y posiblemente
la ms sencilla.

La contabilidad incluye

el mantenimiento de los registros

contables, el diseo de sistemas contables, la auditora, las proyecciones, lo

11

Lpez , Arturo Elizondo , La Profesin Contable Seleccin y desarrollo Pag No. 50 Mxico Distrito
Federal, Segunda Reimpresin 1987

19

relacionado con los impuestos sobre la renta y la interpretacin de la

informacin contable. Un individuo puede llegar a ser excelente tenedor de
libros en pocas semanas o meses; sin embargo, para convertirse en un
contador profesional necesita varios aos de estudio y experiencia.

1.4 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados aplicables a los

inmuebles, maquinaria y equipo.
Los

principios

de

contabilidad

de

aceptacin

general

son

convencionalismos, reglas y procedimientos que definen la prctica de la

contabilidad aceptada en

una poca particular o un momento dado. Los

principios relacionados con las propiedades de planta y equipo se definen a

continuacin:

1.4.1 Sustancia mas que forma

La contabilidad financiera enfatiza el aspecto econmico de las
transacciones y eventos, aun cuando la forma legal pueda discrepar y sugerir
tratamientos diferentes; en consecuencia, las transacciones y eventos deben
ser considerados, registrados y revelados en concordancia con su realidad y
sentido financiero, y no meramente en su forma legal.
Si la informacin trata de representar las transacciones y otros eventos
en forma veraz, es necesario que los mismos sean contabilizados y
presentados de acuerdo a sus sustancias y realidad econmica; y no slo en su
forma legal. La esencia de las transacciones y otros eventos no siempre son

20

consistentes con la apariencia legal. Por ejemplo una empresa puede disponer
de un activo para darlo a una parte diferente del destino inicial y

la

documentacin indique la transmisin legal de la propiedad a esa parte; sin

embargo, pueden existir acuerdos que aseguren que la empresa contina
disfrutando los beneficios econmicos de tal activo, en tales circunstancias, el
registro de una venta podra no representar verazmente la supuesta
transaccin.

1.4.2 Valor Histrico Original

Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica
se registran segn las cantidades de efectivo o su equivalente que se afecten,
o la estimacin razonable que de ellos se haga al momento en que se
consideren realizados contablemente.
El costo de adquisicin incluye el valor neto desembolsado por los
bienes, sobre la base de efectivo o su equivalente, ms todos los gastos
necesarios para tener el activo en el lugar y las condiciones que permitan el
funcionamiento adecuado.
Este principio indica que los activos deben ser registrados de acuerdo al
importe efectivo o el equivalente pagado, que es lo mismo que el valor justo de
la compensacin dada al momento de adquirirlos, el cual se pone en prctica al
momento de determinar los importes monetarios a los que los elementos de los
estados financieros sern reconocidos y mantenidos en el estado de situacin
financiera o el estado de resultado.

21

Esta prctica concuerda con la suposicin bsica de precio-intercambio,

es decir, que se establecen las medidas de purificacin que deben aplicarse
conforme entran los datos al

proceso contable, los recursos (activos)

mantenidos por una empresa los derechos sobre ellos (pasivos) deben ser
registrados al

precio (valores) convenido a los valores inherentes en el

intercambio de los cuales se originaron. El costo es el sacrificio hecho, los

beneficios abandonados, o los recursos consumidos en la adquisicin de un
activo, el cual es comnmente medido por el efectivo pagado o prometido, o si
la adquisicin no representa una compra directa en efectivo. Por ejemplo, si un
socio invierte en la empresa equipo con valor actual en el

mercado de

$18,000.00, dicho activo debe ser registrado en los registros contables.

En sntesis, se supone que registrar los activos satisface las
necesidades de la audiencia al proporcionarle informacin confiable sobre la
responsabilidad de la administracin en el manejo de los recursos financieros;
por que los usuarios de la informacin financiera pueden basar sus propios
juicios en el desempeo de la administracin.

1.4.3 Realizacin
La contabilidad cuantifica preferentemente en trminos monetarios, las
operaciones que una entidad efecta con otros participantes en la actividad
econmica y ciertos eventos econmicos que afecten dichas operaciones y
eventos. Estos deben reconocerse oportunamente al momento que ocurren y
se deben registrar en la contabilidad. Para tal efecto se deben considerar

22

realizados con fines contables: a) las transacciones de la entidad con otros

entes econmicos, b) las transformaciones internas que modifiquen la
estructura de los recursos o de fuentes c) los eventos econmicos externos a
la entidad o derivados de las operaciones de sta,

cuyo efecto pueden

cuantificarse en trminos monetarios.

Los activos son registrados al importe de efectivo o el equivalente que
hubiera podido obtenerse, en forma normal, mediante la venta del activo. El
ingreso debe ser reconocido slo cuando ha sido ganado y cuando puede ser
medido con grado razonable de confiabilidad. Los ingresos son efectivamente
ganados cuando todas las actividades necesarias y asociadas con la
produccin de los mismos han sido completados suficientemente. Sin embargo,
se necesita algo mas que este conocimiento, los ingresos deben ser medibles:
este principio tiene una aplicacin muy clara en la revaluacin del activo fijo,
debido a que los valores registrados por el evento externo debe mantenerse en
el supervit por revaluacin o puede trasladarse como parte del capital social
pero; no puede distribuirse sino hasta realizar el valor de los bienes.
Este supervit por revaluacin solamente se considera realizado hasta
que el bien se haya vendido.

1.4.4 Importancia Relativa

La informacin financiera nicamente concierne a la que es, en atencin
a su monto y naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las
evaluaciones y decisiones econmicas. Una partida tiene importancia relativa

23

cuando al hacer un cambio en ella, ya sea en su presentacin, valuacin,

descripcin o cualquier otro de sus elementos, no modifica la decisin de
algn usuario de los estados financieros.
Este criterio influye en la forma de registrar las partidas contables y
establece lineamientos para la preparacin de informes. La importancia relativa
est referida a la relevancia o magnitud que tenga de una pieza de informacin
contable. Cualquier monto o transaccin que tenga un efecto significativo sobre
los estados financieros debe ser registrado e informado correctamente.
Sin embargo, las partidas con un monto trivial no necesitan ser registrados en
estricto acuerdo con la teora contable. Adems los aspectos de menor
importancia no necesitan informarse detalladamente.
Este principio se pone en prctica dentro de la propiedad, planta y equipo
en el tratamiento contable de las erogaciones subsecuentes, debido a que stas
se agregan al valor en libros y aumenta la vida til o la capacidad productiva
del activo; adems sirven para

mejorar

la maquinaria y

la calidad de la

produccin y se consigue reducir significativamente los costos de operacin.

Pero cuando estas erogaciones slo se emplean en una reparacin o en el
mantenimiento de la empresa se reconocen como gasto por que simplemente
sirven para renovar o mantener beneficios econmicos futuros que la empresa
puede esperar del estndar de comportamiento que originalmente se valor del
activo, por que renuevan y ms an aumentan el estndar de funcionamiento.

24

1.4.5 Revelacin Suficiente

La informacin contable presentada en los estados financieros debe
expresar en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los
resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad; por lo tanto, es
importante que la informacin suministrada tenga suficientes elementos de
juicio y material bsico, para que las decisiones que toman los interesados
estn bien fundadas.
La revelacin completa requiere que se muestren todos los datos
contables importantes que sean significativos para un usuario.
Adems, la informacin cuantitativa debe complementarse con la
explicacin necesaria para que el lector las interprete con exactitud, dentro de
estas se incluyen descripciones de las polticas contables adoptadas,
desviaciones de los principios de contabilidad generalmente aceptados;
cambios en los procedimientos contables de un perodo al siguiente, y otros
datos complementarios relacionados con supuesto o estimaciones sobre los
que se apoyan los estados financieros.
Esta informacin no solo debe ser completa sino que bien clara. Es de
desear una condensacin razonable, y la informacin analtica de apoyo debe
usarse ampliamente; adems el lector debe comprender los ttulos de los
estados financieros y la terminologa de las notas complementarias.
Para cumplir adecuadamente este principio, es importante divulgar los
Estados Financieros en el rubro de Propiedades, Planta y Equipo:

25

1. Bases de evaluacin de los inmuebles, maquinaria y equipo

2. Mtodos, tasas de depreciacin
3. Vida til de los bienes
4. Tratamiento de los gastos de mantenimiento y reparaciones
5. Si los activos han sido revaluados en exceso de valor asignado sobre el
costo
6. El monto de los activos ociosos o en desuso
7. Depreciacin asignada al perodo
8. Depreciacin acumulada a la fecha de los Estados Financieros
9. Importe del supervit o reserva de revaluacin
10. Importe del supervit de revaluacin realizado

1.5

INTRODUCCIN

DE

LAS

NORMAS

INTERNACIONALES

DE

INFORMACION FINANCIERA (NIIF)

El Comit de Normas Internacionales de Informacin Financiera (IASC),
es un organismo independiente, de carcter privado, cuyo objetivo es conseguir
uniformidad en los principios contables que utilizan las empresas y otras
organizaciones contables de Alemania, Austria, Canad, los Estados Unidos de
Amrica, Francia , Holanda, Japn, Mxico, Reino Unido e Irlanda, Desde 1983,
los miembros de IASC son todas las organizaciones de profesionales contables
que son, a su vez, miembros de la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC).

26

En enero de 1999, estos ascendan a 142 miembros en 103 pases,

representando a ms de 2 millones de profesionales contables, asimismo en el
trabajo del IASC y muchos pases que no son miembros hacen uso de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Las IASC tienen como objetivos formular y publicar normas contables
que sean observadas en la presentacin de los estados financieros; promover
su aceptacin y observacin en todo el mundo, y trabajar de forma general
para mejorar y armonizar

las regulaciones de las mismas, as como los

procedimientos relacionados con la presentacin de los estados financieros.

El trabajo del Comit de Normas Internacionales de Informacin

Financiera se lleva a cabo por el

apoyo financiero de las organizaciones de

profesionales contables aunados a las que el Consejo aporta; este aporte crece
con la colaboracin de las empresas, instituciones financieras, firmas de
profesionales contables y otras organizaciones. El IASC tambin genera
ingresos por la venta de sus publicaciones. 12

12

Normas Internacionales de contabilidad, Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad 1994,

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.

27

1.5.1

INTRODUCCIN

LAS

NORMAS

INTERNACIONALES

DE

INFORMACION FINANCIERA EN EL SALVADOR

La Contabilidad forma parte del sistema de informacin de un ente, que
proporciona datos cuantitativos y cualitativos sobre el patrimonio su evolucin
en el tiempo facilita el proceso en la toma de decisiones
La llamada contabilidad financiera est orientada hacia los usuarios externos de
la informacin contable; y su producto final consiste en informes del ente
emisor, conocido como Estados Contables de propsito general. En estos
casos normalmente aparece el doble requerimiento de que los criterios que se
utilicen en su preparacin y presentacin sean conocidos y su aceptacin
generalizada.
La apertura de la economa y la consiguiente globalizacin de los
mercados de capitales conducen a la necesidad de poder disponer de los
estados contables comparables, requeridos por los administradores, inversores
y otros participantes del mercado, como base para la toma de decisiones
comerciales y de inversin.

Asimismo, el incontenible avance de la tecnologa de las comunicaciones

que a travs de instrumentos sofisticados, y

de fcil acceso, ha derribado

fronteras y eliminado distancias. Todo esto ha llevado a que en los ltimos

aos, E. Fowler Newton haya denominado presentaciones ultra fronteras de
estados contables, incrementado ltimamente.

28

Adems, el constante cambio del mundo empresarial y de las realidades

econmicas y financieras, traen implcitas nuevas operaciones, instrumentos y
situaciones imprevistas en las normas vigentes, y su aplicacin requiere de un
anlisis interpretativo.
Consecuentemente, se necesita de un marco terico contable que sirva de
gua, tanto para la emisin de nuevas normas como la revisin de las ya
existentes.

1.5.1.2 Antecedentes
Financiera ( NIIF)

de las Normas Internacionales de Informacin

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera, han tenido en el

transcurso del tiempo un desarrollo histrico y por lo tanto han incidido en la
contabilidad y los Estados Financieros de las diferentes empresas.
En el ao de 1973, dada la necesidad de homogenizar las aplicaciones
contables a nivel internacional y como resultado de un convenio efectuado por
el

cuerpo de contadores profesionales de Australia, Canad, Francia,

Alemania, Japn, Mxico, Holanda, Reino Unido e Irlanda y Estados Unidos, se

fund la Comisin de Normas Internacionales de Informacin Financiera(
International Accounting Stndar Comit, IASC) . Cuyos objetivos son:
a) Formular y difundir para el inters pblico normas contables que deben de
observarse en la presentacin de Estados Financieros y promover su
aceptacin y respeto en todos los pases del mundo.

29

b) Trabajar, en general, para mejorar y armonizar las regulaciones, normas

contables y procedimientos relacionados con la presentacin de Estados
Financieros; con esto, se pretende establecer lineamientos de aceptacin
general que permitan una comparabilidad de la informacin contable a nivel
internacional.
Para el logro de tales objetivos el IASC asegura que las Normas Internacionales
de Informacin Finaciera sean de alta calidad mediante una prctica apropiada
en las circunstancias particulares de la economa; adems asegura que estas
sean aceptadas por los usuarios de la informacin financiera.
En enero de 1997, el Consejo de IASC form el comit permanente de
interpretaciones, Standing Interpretations Committe (SIC). El objetivo de este
comit es enriquecer la rigurosa aplicacin y comparabilidad mundial de los
Estados Financieros que se preparan usando Normas Internacionales de
Informacin Financiera por medio de la interpretacin de problemas contables
discutibles. El SIC maneja problemas de importancia general, no asuntos de
inters slo para un pequeo conjunto de empresas.
Al llevar a cabo la tarea de adaptacin de las normas existentes y al
formular Normas Internacionales de Informacin Financiera sobre nuevas
materias, el IACS se concentra en puntos esenciales; por lo tanto, trata de que
las Normas Internacionales de Informacin Financiera no resulten tan complejas
que no puedan aplicarse efectivamente sobre una base mundial.
El IACS ha emitido 41 Normas Internacionales de Informacin Financiera, las
cuales se mencionan a continuacin:

30

(NIIF 1) Presentacin de Estados Financieros (Revisada en 1997)

(NIIF 2) Inventarios (revisada en 1993)
(NIIF 4) Contabilizacin de la Depreciacin (reordenada en 1994)
(NIIF 7) Estados de Flujo de Efectivo (revisada en 1992)
(NIIF 8) Ganancia o Prdida Neta del Perodo, Errores Fundamentales y
Cambios en las Polticas Contables (revisada en 1993)
(NIIF 9) Costos de Investigacin y Desarrollo (revisada en 1993)
(NIIF 10) Contingencias y Hechos Ocurridos despus de la Fecha del Balance
(reordenada en 1994)
(NIIF 11) Contratos de Construccin (revisada en 1993)
(NIIF 12) Impuesto sobre las Ganancias (revisada en 1996)
(NIIF 14) Informacin financiera por segmentos (revisada en 1997)
(NIIF 15) Informacin para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios
(reordenada en 1994)
(NIIF 16) Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 1998)
(NIIF 17) Arrendamientos (revisada en 1997)
(NIIF 18) Ingresos (revisada en 1993)
(NIIF 19) Beneficios a los Empleados (revisada en 1998)
(NIIF 20) Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales (reordenada en 1994)
(NIIF 21) Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera (revisada en 1993)
(NIIF 22) Combinaciones de Negocios (revisada en 1998)

31

(NIIF 23) Costos por Intereses (revisada en 1993)

(NIIF 24) Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas (reordenada en
1994)
(NIIF 25) Contabilizacin de las Inversiones (reordenada en 1994)
(NIIF 26) Contabilizacin e Informacin financiera sobre Planes de Beneficio por
retiro (reordenada en 1994)
(NIIF 27) Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de las
Inversiones en Subsidiarias (reordenada en 1994)
(NIIF 28) Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas (revisada en
1998)
(NIIF 29) Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias (reordenada
en 1994)
(NIIF 30) Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e
Instituciones Financieras Similares (reordenada en 1994)
(NIIF 31) Informacin Financiera Sobre los Intereses en Negocios Conjuntos
(revisada en 1998)
(NIIF 32) Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar
(revisada en 1998)
(NIIF 33) Ganancias por Accin
(NIIF 34) Informacin Financiera Intermedia
(NIIF 35) Operaciones en Discontinuacin
(NIIF 36) Deterioro del Valor de los Activos
(NIIF 37) Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

32

(NIIF 38) Activos Intangibles

(NIIF 39) Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
(NIIF 40) Inversin en Propiedades
(NIIF 41) Agricultura
De las NIIFs antes mencionadas son aplicables a las propiedades, planta y
equipo las siguientes: NIIF 8, 16, 17, 20, 22, 23, 36, 37, 38, 40.
1.5.1.3 Relevancia del uso de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera

13

La adopcin de las NIIF en muchos pases, ha tenido un efecto

importante a travs de los aos, por la calidad y comparabilidad de los estados
financieros. En este sentido las NIIF son usadas:
- Como una base para los requerimientos contables nacionales en muchos
pases;
- Como un punto de referencia internacional por parte de ciertos pases que
desarrollan sus propios requisitos (Incluyendo los principales pases
industrializados as como un creciente nmero de mercados emergentes
como China y muchos otros pases en Asia, Europa Central).
- Por organismos supra-nacionales tales como la Comisin Europea, que
anunci en 1995 que se apoya fuertemente en IASC para producir resultados
que cumplan con las necesidades de los mercados de capital;

13

IASC Normas Internacionales de Contabilidad, Publicacin del IMPC, Mxico 2000.

33

- Por las bolsas de valores y autoridades reguladoras que autorizan a las

compaas domsticas o extranjeras a presentar estados financieros de
acuerdo con Normas Internaciones de Contabilidad; y
- Por un creciente nmero de compaas por si mismas.
Puede notarse el inters de los pases por usar las normas contables a
nivel mundial debido al papel protagnico que juegan en el funcionamiento de
los mercados financieros globales.

34

CUADRO COMPARATIVO ENTRE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS Y NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA APLICABLES A PROPIEDADES PLANTA Y
EQUIPO
PCGA

NIIF

Valor Histrico Original: Este principio indica que los

activos deben ser registrados de acuerdo al importe de
efectivo o equivalente pagado, o el valor justo de la
compensacin dada para adquirirlos al momento de su
adquisicin, el cual se pone en prctica al momento de
determinar los importes monetarios a los que los
elementos de los estados financieros sern reconocidos
y mantenidos en el Estado de Situacin Financiera o el
Estado de Resultado.

Valor Histrico: De acuerdo con las Normas

Internacionales de Informacin Financiera ciertos
instrumentos financieros, as como las partidas de
propiedades, planta y equipo pueden medirse por su
valor histrico o, alternativamente, por su valor
razonable. Segn si el valor neto en libros se ha
determinado utilizando el costo histrico o el valor
razonable, los importes as calculados para las partidas
en moneda extranjera se convertirn a la moneda de los
estados financieros de acuerdo con la presente Norma.

Realizacin: La contabilidad cuantifica preferentemente

en trminos monetarios, las operaciones que una
entidad efecta con otros participantes en la actividad
econmica y ciertos eventos econmicos que la afecten
dichas operaciones y eventos econmicos deben
reconocerse oportunamente en el momento en que
ocurran y registrarse en la contabilidad.

Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La

informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est
libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los
usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo
que pretende representar, o de lo que puede esperarse
razonablemente que represente.

Importancia Relativa: La informacin financiera

nicamente concierne a la que es, en atencin a su
monto y naturaleza, suficientemente significativa como
para afectar las evaluaciones y decisiones econmicas.
Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio
en ella, en su presentacin, valuacin, descripcin o
cual quiera de sus elementos, pudieran no modificar la
decisin de algunos de los usuarios de los estados
financieros.

Importancia relativa o materialidad: La informacin

tiene importancia relativa, o es material, cuando su
omisin o presentacin errnea pueden influir en las
decisiones econmicas de los usuarios, tomadas a partir
de los estados financieros. La materialidad depende de la
cuanta de la partida omitida, o del error de evaluacin en
su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias
particulares de la omisin o el error. De esta manera, el
papel de la importancia relativa es suministrar un umbral
o punto de corte, ms que ser una caracterstica
cualitativa primordial que la informacin ha de tener para
ser til.

Revelacin Suficiente
La informacin contable presentada en los estados
financieros debe contener en forma clara y comprensible
todo lo necesario para juzgar los resultados de
operacin y la situacin financiera de la entidad; por lo
mismo, es importante que la informacin suministrada
contenga suficientes elementos de juicio y material

Informacin a Revelar: Las bases de medicin

utilizadas para determinar el valor en libros bruto y,
cuando hayan sido utilizadas varias, debe desglosarse el
valor en libros bruto que corresponde a cada base de
medicin en cada clase de elementos de las
propiedades, planta y equipo as:

35

bsico para que las decisiones de los interesados estn

suficientemente fundadas.

Los mtodos de depreciacin utilizados;

Las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin
utilizados;
El valor en libros bruto y la depreciacin acumulada
(junto con el importe acumulado de las prdidas por
deterioro del valor que le correspondan), tanto al
principio como al final de cada periodo;
La conciliacin de los valores en libros al principio y fin
del periodo, mostrando:
Las inversiones;
Las desapropiaciones de elementos;
Las adquisiciones realizadas mediante combinaciones
de negocios;
Los incrementos o disminuciones, resultantes de las
revaluaciones
Las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el
estado de resultados
Las prdidas por deterioro de valor que hayan
revertido, y hayan sido reconocidas en el estado de
resultados.
La depreciacin
Las diferencias netas de cambio surgidas en la
conversin de estados financieros de una entidad
extranjera.

36

1.6 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

1.6.1 Conceptos
El trmino Propiedades, Planta y Equipo describe los activos de larga
vida, adquiridos para ser utilizados en las operaciones del negocio y no para la
venta a los clientes.14
Las Propiedades Planta y Equipo son activos con vida til de ms de
un ao, que se adquieren para ser utilizados en las operaciones de un negocio
con el fin de obtener ingresos 15
Las Propiedades Planta y Equipo estn formadas por bienes tangibles
de naturaleza relativamente permanente, que se emplean en una empresa para
sus operaciones sin la intencin de venderlos.

Segn NIIF 16, Propiedades, Planta y Equipo son activos tangibles que:
- Son retenidos por una empresa para ser utilizados en la produccin o
abastecimiento de bienes o servicios, para rentas a terceros o para propsitos
administrativos.
- Se espera sean usados para ms de un perodo.
La expresin Propiedad, Planta y Equipo se refiere de modo general al
Activo Tangible no Corriente, incluido el que se tiene bajo arrendamiento
financiero , utilizado por una empresa para crear y distribuir sus bienes y/o

14

Meigs Contabilidad Para la Toma de decisiones,, Editorial Mc Graw Hill,Captulo 9. Pag. 370
Gerardo Guajardo Cantu Contabilidad Financiera, Editorial McGraw Hill, Pag. 455

15

37

servicios. Se emplea tambin la expresin Activo Fijo (aunque su uso va

disminuyendo) para describir las cuentas de Propiedades, Planta y Equipo.
Vida til: Es el perodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable
por parte de la empresa, o bien el nmero de unidades de produccin o
similares que se espera obtener del mismo, por parte de la empresa.
Valor en Libros de un Activo: Es el importe por el que tal elemento aparece
en el balance de situacin general, una vez deducidas la depreciacin
acumulada y las prdidas de valor por deterioro que eventualmente le
correspondan.
Valor Razonable: Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo
entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en una transaccin
libre y en un mercado activo.
Depreciacin: Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida til.
Importe Depreciable: Es el costo histrico del activo o la cantidad que lo
sustituya en los estados financieros.
Arrendamiento (o alquiler): Es un acuerdo en el que el arrendador conviene
con el arrendatario percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o
cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un perodo de tiempo
determinado.
Un Contrato de Construccin: Es un contrato, especficamente negociado,
para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente

38

relacionados entre si o son interdependientes en trminos de su diseo,

tecnologa y funcin o bien en relacin a su ltimo destino o utilizacin.

1.6.2 Caractersticas de las Propiedades Planta y Equipo

El rubro de las propiedades planta y equipo se reconoce a travs de las
siguientes caractersticas:
1) Se adquieren con la finalidad de utilizarlos en produccin de bienes y
prestacin de servicios, para arrendarlos a otros o

para fines

administrativos;
2) Son bienes tangibles de naturaleza corprea;
3) Son adquiridos o producidos con la intencin de utilizarlos y no venderlos en
ciclos financieros a corto plazo;
4) Se espera que sean usados durante ms de un perodo contable;
5) Tienen una vida til limitada a excepcin de los terrenos que poseen vida til
ilimitada ;
6) Se consideran parte integrante de los activos no corrientes;
7) La recuperacin del costo con excepcin de los terrenos se contabilizan
mediante un proceso de distribucin denominado depreciacin.
1.6.3 Clasificacin de las Propiedades Planta y Equipo
Los activos fijos generalmente se clasifican as:
1) Activos Fijos Tangibles. El trmino tangible denota sustancia fsica y se
clasifica en dos grupos:

39

a. Inversiones no sujetas a depreciaciones, como terrenos, que tiene una

existencia ilimitada y normalmente no disminuye su valor.
b. Inversiones sujetas a depreciacin , representadas por aquellos bienes con
vida til o de servicios limitados , como edificios, maquinaria, equipo de
reparto , mobiliario y equipo de oficina, muebles y enseres , herramientas y
moldes .
2) Activos Intangibles. El trmino activo intangible se usa para describir activos
que se utilizan en la operacin del negocio, pero no tiene sustancia fsica.
Como ejemplo estn las patentes, los derechos de autor, las marcas
registradas, las franquicias y el crdito mercantil (GoodWill).
3) Recursos naturales: Son activos adquiridos con el fin de extraer o remover
parte de un recurso valioso tal como petrleo, minerales, madera. Este tipo
de activos se convierte

gradualmente en inventarios a medida que el

recurso natural se extrae del lugar. En esta categora se encuentran los

renovables, los no renovables y agotables.
Para efectos de este estudio se utilizar la categora de los activos tangibles.
Las propiedades planta y equipo tangibles de acuerdo a la NIIF 16 se clasifican
as:
Terrenos;
Terrenos y Edificios;
Maquinaria;
Buques;
Aeronaves;

40

Vehculos a motor;
Mobiliario y tiles, y
Equipamiento de oficina
Para efectos del presente trabajo se utiliza las siguientes categoras de activos
tangibles, por que son las ms comnmente utilizadas:
Terrenos
Edificios
Maquinaria
Mobiliario y Equipo
Equipo de Transporte
Herramientas, moldes o troqueles
1.6.4

Importancia para la toma de decisiones en la inversin de

Propiedades Planta y Equipo.

Las propiedades planta y equipo constituyen una inversin a largo plazo
para las empresas, por lo que preparan presupuesto de capital. El trmino de
capital se refiere a los activos fijos, mientras que el presupuesto es un plan que
presenta en forma detallada los flujos de entrada y salida correspondiente a un
perodo futuro.
De tal manera, el presupuesto de capital es un esquema de los gastos
planeados sobre activo fijo. Los resultados de las decisiones de ste continan
dentro de muchos aos, quien toma las decisiones pierde una parte de su
flexibilidad. Por ejemplo la compra de un activo con vida econmica de diez
aos, compromete a la empresa con un perodo de diez aos.

41

Un error en la elaboracin del pronstico de requerimientos de activos

puede tener serias consecuencias; si la empresa invierte una cantidad excesiva
en activos, incurrir innecesariamente en gastos muy fuertes y se ver
agobiada con un exceso de capacidad y costos muy altos, esto puede conducir
a prdidas

o an a la quiebra. Sin embargo, si no se gasta una cantidad

suficiente en activos fijos, pueden surgir dos problemas. Primero, su equipo

puede no ser lo suficientemente eficaz para producir en una forma competitiva y
Segundo, si tiene una capacidad inadecuada, puede perder una porcin de su
participacin de mercado que favorece a las empresas rivales; por lo tanto, la
oportunidad es una consideracin muy importante en el presupuesto de capital,
debido a que los activos fijos deben estar listos para entrar en accin cuando se
les necesite.
Adems, los activos fijos representan una inversin significativa de los
recursos financieros de la empresa. En la mayora de los balances de situacin
general, constituyen la categora ms grande de los activos totales de una
empresa y por lo tanto son significativos en la presentacin de la posicin
financiera, mas an, determinar si una erogacin representa un activo o un
gasto, puede tener un efecto importante en los resultados de operacin
informados por una empresa, es por ello que las NIIF exigen su adecuada
aplicacin.

42

1.6.5 Reconocimiento de las Propiedades, Planta y Equipo

Un elemento de las propiedades, planta y equipo debe ser reconocido
como activo cuando:
a. Es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo; es decir, activos considerados como una corriente de
servicios futuros, ya que son similares a los gastos prepagados a largo
plazo, como por ejemplo un edificio representa la compra adelantada de
muchos aos de servicio de uso del negocio. A medida que pasan los aos,
estos servicios son utilizados por el negocio y el costo del activo fijo se
transfiere gradualmente en gastos de depreciacin; y
b. El costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente
fiabilidad, esto es, cuando la transaccin de intercambio que da evidencia
de la compra del activo identifica su costo, por ejemplo en el caso de un
activo construido puede hacerse una cuantificacin confiable del costo, a
partir de las partes externas a la empresa en la adquisicin de materiales,
mano de obra y otros insumos usados durante el proceso de construccin.
1.6.6 Medicin inicial de los elementos componentes de las Propiedades,
Planta y Equipo
Todo elemento de las propiedades, planta y equipo, que cumplan con las
condiciones para ser reconocido como activo debe ser medido inicialmente por
su costo; es decir, deben incluir todas las erogaciones vinculadas con la
adquisicin o creacin de estos, as como cualquier costo directamente

43

relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que esta
destinado

1.6.7 Elementos componentes de las propiedades planta y equipo

Los elementos pertenecientes a las propiedades, planta y equipo,
constituyen un conjunto de activos de similar naturaleza y uso

en las

actividades de la empresa.
1.6.7.1 Terrenos
Valuacin
Esta cuenta registra aumentos y disminuciones que se realizan en los
terrenos propiedad de la empresa, estos se registran a precio de costo al
momento de su compra y disminuirn por la venta de los mismos o por la baja
al haber terminado su vida til de servicio, algunos de estos costos pueden ser:
a) Impuestos sobre la transferencia de bienes races
b) Permisos de organismos gubernamentales.
c) Comisiones del agente de bienes races.
d) Comisiones de inspeccin.
e) Tarifas de licitaciones.
f) Honorarios de escrituracin.
g) Honorarios de levantamiento topogrfico.
h) Nivelacin.
i) Pavimentacin de calle pblica que rodea el terreno.
j) Drenaje.

44

k) Limpieza y desmonte.
l) Indemnizaciones o privilegios sobre la propiedad pagados a terceros.

SE CARGA
AL INICIARSE EL EJERCICIO.
- Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de los
terrenos propiedad de la entidad.
DURANTE EL EJERCICIO
- Del precio de costo de los terrenos adquiridos, el cual incluye el precio de
adquisicin del terreno, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones,
demoliciones, limpia y desmonte, drenaje, calles y otros.
- Del precio de costo de los terrenos recibidos como donaciones
- Del precio de costo de los terrenos recibidos en pago de alguna deuda.
- Del precio de costo de los terrenos recibidos en pago de capital social, por un
socio o accionista.
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
- Del importe del precio de costo de los terrenos vendidos, incluyendo
situaciones de expropiacin.
SALDO
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los terrenos propiedad de
la entidad.

45

PRESENTACION
Se presenta en el balance general dentro del rubro de activos no corrientes en
el grupo del activo fijo tangible. No sujeto a depreciacin.

1.6.7.2 Edificios
Valuacin
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones relativos a los
edificios adquiridos o construidos, que son propiedad de la entidad a precio de
costo. Tambin se consideran dentro del costo conceptos como:
a) Permisos de construccin.
b) Honorarios de Arquitectos.
c) Honorarios de Ingenieros.
d) Planeacin e ingeniera.
e) Honorarios por supervisin y adiestramiento.
f) Gastos Legales.
g) Costo de plizas de seguro durante la construccin.
h) Intereses sobre prstamos para financiar la construccin.
i) Reparaciones (cuando la empresa realiza erogaciones en la compra de
edificios existentes).
j) Reacondicionamiento (lo constituyen los gastos por reacomodo de las
instalaciones en la compra de un edificio ya existente).

46

SE CARGA
AL INICIARSE EL EJERCICIO.
- Del importe de su saldo deudor, que representa el precio del costo de los
edificios adquiridos o construidos, propiedad de la entidad.
DURANTE EL EJERCICIO.
- Del precio de costo de los edificios adquiridos o construidos por la empresa,
dentro de este

se incluyen conceptos como permisos de construccin,

honorarios de arquitectos, ingenieros, planeacin e ingeniera, supervisin y

adiestramiento, gastos legales, y otros.
- Del precio de costo de las adquisiciones o mejoras a edificios, las cuales
tienen el efecto de aumentar el valor del activo, ya sea porque aumenten su
capacidad de servicio, su eficiencia o prolonguen su vida til de servicio.
- Del precio de costo de las reconstrucciones efectuadas a los edificios.
- Del precio de costo de los edificios recibidos como donaciones.
- Del precio de costo de los edificios recibidos como pago de capital social, de
un accionista.

SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO.
- Del importe del precio de costo de los edificios vendidos, o dados de baja
incluyendo su demolicin, donacin, etc.

47

SALDO
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los edificios comprados o
construidos, propiedad de la entidad.
PRESENTACION
Se presenta en el balance general, dentro del rubro de activos no corrientes en
el grupo de activo tangible. Depreciables.

DEPRECIACIN ACUMULADA DE EDIFICIOS

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan a la
depreciacin de edificios, la cual representa la parte recuperada del costo de
adquisicin, a travs de su vida til de uso o servicio.
Esta cuenta es complementaria de activo, de naturaleza acreedora, son
aquellas cuentas de valuacin que aumentan o disminuyen el valor de una
cuenta de activo, que forman parte del activo, pero que no son activo en si
mismas.
SE CARGA
DURANTE EL EJERCICIO
- Del importe de las disminuciones efectuadas a la depreciacin acumulada con
base en los estudios efectuados a cuenta de edificios, con abono a resultados
del ejercicio.
- Del importe de su saldo, cuando se da de baja a un edificio que est
totalmente depreciado o se ha daado y se considera inservible.
- Del importe de la depreciacin acumulada cuando se vende un edificio.

48

AL FINALIZAR EL EJERCICIO.
- Por cualquiera de los conceptos anteriores cuando estos no se realizaron
durante el ejercicio.

SE ABONA
AL INICIAR EL EJERCICIO.
- Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciacin
acumulada de los edificios propiedad de la entidad.
DURANTE EL EJERCICIO
-Del importe de la depreciacin de los edificios con cargo a los resultados.
-Del importe de los incrementos efectuados a la depreciacin con base en
estudios tcnicos o la disponibilidad de nuevos elementos que as le permitan
determinar.
- Del importe de la depreciacin de los nuevos edificios adquiridos, construidos
o recibidos por la entidad, con cargo a los resultados.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
- Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando la compaa tenga
establecida la poltica de aplicar la depreciacin en forma anual.
SALDO
Su saldo es acreedor y representa la cantidad del precio de costo de
adquisicin de edificios que se han recuperado a travs de los cargos
efectuados a los resultados del periodo, es decir, representa la depreciacin
acumulada.

49

PRESENTACION
Se presenta en el balance dentro del activo fijo tangible, disminuyendo el saldo
de la cuenta de edificios.

1.6.7.3 Maquinaria
Valuacin
La maquinaria se vala al costo de adquisicin o de manufacturacin
incluyendo las siguientes erogaciones:
a) Fletes
b) Instalaciones
c) Seguro de Transporte
d) Montaje
e) Modificacin para su uso
f) Permisos de organismos gubernamentales
g) Prueba de uso
h) Reparaciones ( si se compra equipo usado )
Reconocimiento
La maquinaria se registra al iniciarse el ejercicio, con el importe de su saldo
deudor que represente el precio de costo adquirido o producido propiedad de la
entidad.
Durante el ejercicio se carga con el precio de costo de la maquinaria
adquirida o producida por la empresa, con el precio de costo de las adiciones o
mejoras, con el precio de costo de la maquinaria recibida como donaciones, con

50

el precio de costo de las adiciones o mejoras a la maquinaria, con el precio de

costo de la maquinaria recibida como aporte de capital. Se abona con el importe
del precio de costo de la maquinaria vendida o dada de baja por obsolescencia
o separada por la disminucin de la actividad productiva.

Presentacin
Se presente en el balance de situacin general dentro del rubro de activos no
corrientes, propiedades, planta y equipo. Depreciables

1.6.7.4 Mobiliario y Equipo de Oficina

Valuacin
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan en los
muebles y el equipo de oficina propiedad de la empresa, valuados a precio de
costo hasta dejarlos en condiciones de uso, debe incluirse
a) Fletes
b) Instalaciones
c) Seguro de Transporte
d) Montaje
SE CARGA
AL INICIARSE EL EJERCICIO
- Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de los
muebles y equipo de oficina, propiedad de la entidad.

51

DURANTE EL EJERCICIO
- Del precio de costo de los muebles y equipo de oficina comprado, el precio de
adquisicin del mobiliario y equipo de oficina, incluye los costos

y gastos

estrictamente indispensables, pagados por la adquisicin de estos.

- Del precio de costo de las adquisiciones o mejoras que se hagan.
- Del precio de costo del mobiliario recibido como donaciones.
- Del precio de costo del mobiliario recibido como pago por algn deudor
- Del precio de costo del mobiliario recibido como pago de capital social, por
parte de socios o accionistas.
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
- Del importe del precio de costo del mobiliario y equipo vendido o dado de baja
por haber terminado su vida til de servicio.
SALDO
Su saldo es deudor y representa, el precio de costo del mobiliario y equipo de
oficina propiedad de la entidad
PRESENTACION
Se presenta en el balance general dentro del rubro de activo no corriente en el
grupo de activo fijo intangible. Depreciable.

52

DEPRECIACION ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan a la
depreciacin de mobiliario y equipo de oficina, la cual representa la parte
recuperada del costo de adquisicin, a travs de su vida til de uso o servicio.
SE CARGA
DURANTE EL EJERCICIO.
- Del importe de las disminuciones efectuadas a la depreciacin acumulada con
base en los estudios efectuados a la cuenta de mobiliario y equipo de oficina.
- Del importe de su saldo, cuando se da de baja mobiliario que esta totalmente
depreciado o este se ha daado y se considera inservible.
- Del importe de la depreciacin acumulada cuando se vende mobiliario.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
- Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando stos no se realizaron
durante el ejercicio.
SE ABONA
AL INICIARSE EL EJERCICIO
- Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciacin,
acumulada de mobiliario y equipo de oficina, propiedad de la entidad.
- Del importe de la depreciacin de mobiliario y equipo, con carga a los
resultados.
- Del importe de los incrementos efectuados a la depreciacin con base en
estudios tcnicos o la disponibilidad de nuevos elementos que as lo permitan
determinar.

53

- Del importe de la depreciacin del nuevo mobiliario y equipo adquirido, o

recibido por la empresa, con cargo a los resultados.

AL FINALIZAR EL EJERCICIO
Por cualquiera de los conceptos anteriores cuando la compaa tenga
establecida la poltica de aplicar la depreciacin en forma anual.
Saldo
Su saldo es acreedor y representa la cantidad del precio de costo de
adquisiciones de mobiliario y equipo de oficina que se ha recuperado a travs
de los cargos efectuados a los resultados del periodo; es decir representa la
depreciacin acumulada.
PRESENTACION
Se presenta en el balance general del activo fijo tangible, disminuyendo el saldo
de la cuenta de mobiliario y equipo de oficina.
1.6.7.5 Equipo de Transporte
Valuacin
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan en los
vehculos propiedad de la entidad, valuados a precio de costo, incluyendo las
siguientes erogaciones:
a) Fletes
b) Instalaciones
c) Seguro de Transporte
d) Montaje

54

e) Modificacin para su uso

f) Permiso de los organismos gubernamentales
g) Reparaciones ( si se compra equipo usado )
SE CARGA:
AL INICIARSE EL EJERCICIO
- Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo del equipo
de transporte propiedad de la entidad.
DURANTE EL EJERCICIO
-

Del precio de costo del equipo de transporte adquirido, el precio de

adquisicin incluye los costos y gastos estrictamente indispensables pagados

por la compra de un equipo de transporte.
- Del precio de costo de las adaptaciones o mejoras.
- Del precio de costo del equipo de transporte recibido como donacin.
- Del precio de costo del equipo de transporte recibido como gasto de algn
proveedor.
- Del precio de costo del equipo de transporte recibido como pago de capital
social, por parte de los socios o accionistas.
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
- De importe del precio de costo del equipo de transporte vendido o dado de
baja por terminar su vida til de servicio o por inservible u obsoleto.

55

SALDO
Su saldo es deudor y representa el precio de costo del equipo de transporte
propiedad de la entidad.
PRESENTACION
Se presenta en el balance general dentro del grupo de activos corrientes en el
grupo del activo tangible. Depreciable.

DEPRECIACION ACUMULADA DE EQUIPO DE TRANSPORTE

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan a la
depreciacin de equipo de transporte, la cual representa la parte recuperada
del costo de adquisicin, a travs de su vida til, de uso o servicio y
considerando un valor o no de desecho.
SE CARGA
DURANTE EL EJERCICIO
- Del importe de las disminuciones efectuadas a la depreciacin acumulada con
base en los estudios realizados a la cuenta de equipo de transporte, con abono
a los resultados del ejercicio.
- Del importe de su saldo, cuando se da de baja equipo de transporte que esta
totalmente depreciado o que se ha daado y se considera inservible.
- Del importe de la depreciacin acumulada cuando se vende equipo de
transporte.

56

AL FINALIZAR EL EJERCICIO
- Por cualquiera de los conceptos anteriores cuando estos no se realizaron
durante el ejercicio.
SE ABONA
AL INICIAR EL EJERCICIO
- Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciacin
acumulada del equipo de transporte, propiedad de la entidad..
DURANTE EL EJERCICIO
- Del importe de la depreciacin del equipo de transporte, con cargo a los
resultados.
- Del importe de los incrementos efectuados a la depreciacin con base en
estudios tcnicos o la disponibilidad de nuevos elementos que as lo permitan
terminar.
- Del importe de la depreciacin del nuevo equipo de transporte adquirido o
recibido por la entidad, con cargo a los resultados.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
- Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando la compaa tenga
establecida la poltica de aplicar la depreciacin en forma anual.
SALDO
Su saldo es acreedor y representa la cantidad del precio de costo de
adquisicin de equipo de transporte que se ha recuperado a travs de los
cargos efectuados a los resultados del periodo, es decir, representa la
depreciacin acumulada.

57

PRESENTACION
Se presenta en el balance general dentro del activo fijo tangible, disminuyendo
el saldo de la cuenta del equipo de transporte.

1.7

EVENTOS

CONTABLES

DURANTE

LA

VIDA

TIL

DE

LAS

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

1.7.1 Adquisicin de Activos
Las partidas de propiedades, planta y equipo pueden adquirirse de diversas
formas:
1.7.1.1 Compras
Las empresas pueden adquirir sus activos fijos mediante compras al
contado o al crdito, las cuales pueden ser locales y del exterior (importaciones)
Compras del exterior
De acuerdo a la NIIF 16, el costo de los elementos de las propiedades,
planta y equipo, comprende su precio de compra, incluidos los aranceles de
importacin, as como cualquier costo directamente relacionado con la puesta
en servicio del activo para el uso al que esta destinado.
1.7.1.2 Compras al Contado
Segn la NIIF 16, el costo de los elementos de las propiedades, planta y
equipo comprenden su precio de compra. Esto es el valor neto gravado que da
evidencia en el comprobante de Crdito Fiscal.
Segn los Arts. 65 y 72 de la Ley del IVA. Procede la deduccin del
Crdito Fiscal trasladado en los Comprobantes de Crdito Fiscal siempre que

58

se origine por adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo

fijo. No ser deducible el crdito fiscal original por la compra de vehculos
nuevos o usados, que por su naturaleza no sean estrictamente indispensables
para la realizacin del giro del contribuyente. Cuando se trate de vehculos de
carga o de trabajo pesado, ser deducible el cien por ciento del crdito fiscal
causado por la adquisicin de dichos bienes.
1.7.1.3 Compras al Crdito
De acuerdo a la NIIF 16, cuando se difiere el pago de un elemento
integrante de las propiedades, planta y equipo, ms all de los plazos normales
de crdito comercial, su costo ser el precio equivalente al contado. La
diferencia entre esta cantidad o los pagos totales emplazados se reconocer
como gastos por inters a lo largo del periodo del emplazamiento.
Un elemento de las propiedades, planta y equipo adquirido al crdito se
registrar al valor equivalente al contado, incluyendo las erogaciones
necesarias para ponerlo en condiciones de uso. Los intereses originados por el
financiamiento se reconocern como gastos financieros a menos que se
capitalicen de acuerdo a la NIIF 23, Costos por Intereses.
Cuando se adquiere propiedades, planta y equipo al crdito, generalmente el
precio de crdito es superior que el de contado.

1.7.1.4 Compra de Lote de Activos

De acuerdo a NIIF, los activos adquiridos por una suma global, deben ser
reconocidos separadamente en la fecha de adquisicin, mediante una

59

distribucin del costo entre los diversos bienes con base en el valor relativo de
cada uno, determinado por avalo hecho por un perito.

Las empresas adquieren muchos bienes de poco valor que tienen larga
vida como los soportes para cinta adhesiva, las sacapuntas de escritorio, etc.,
los que se pueden clasificar como activo fijo; sin embargo, por virtud de lo
insignificante de su valor de adquisicin, no se les establece por separados en
los registros contables y se les da un tratamiento como gastos de operacin.

1.7.1.5 Aportes de Capital

La adquisicin de activos fijos
La adquisicin de activos fijos a travs de medios distintos del dinero ya
sea a cambio de bonos y acciones , su valor es el precio que tengan en el
mercado los valores que se entregan , o el precio comercial del activo que se
adquiere, seleccionando de entre los dos el que sea mas claramente evidente,
si existiere diferencia entre el precio justo de mercado de los valores que se
entregan y su precio, debe reconocerse esa diferencia como una ganancia o
una prdida, realizadas en el canje.
1.7.1.6 Construccin de Activos (NIIF 11, 16 Y NIIF 23)
La NIC 16 en el prrafo 18 establece que el costo de un activo construido
por la empresa es determinado usando los mismos principios que para un
activo fijo adquirido al exterior.

60

Adems la NIIF 11 Contratos de Construccin, en el prrafo 17 establece

que el costo de un activo construido debe incluir:
a. Costo de mano de Obra
b. Costo de materiales usados
c. Depreciacin de planta y equipo
d. Costo de traslado de planta y equipo y materiales
e. Costo de alquiler de planta y equipo
f. Costo de diseo y asistencia tcnica
g. Otros costos indirectos de construccin.
Asimismo deben incluirse los costos de prstamos cuando se adopte el
tratamiento alternativo permitido por la NIIF 23 costo de intereses, mas no
cuando se adopte el tratamiento punto de referencia. 16
El tratamiento alternativo permitido, establece que los costos de intereses
que son directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de
un activo calificable 17 deben ser capitalizados como parte del costo de ese
activo.
La capitalizacin de costo por intereses, como parte del costo de los
activos, que cumplan las condiciones para su calificacin, debe iniciar cuando:
a. Se haya incurrido en gastos con relacin al activo
b. Se haya incurrido en costos por intereses, y

16

El tratamiento punto de referencia establece que los costos de prstamos deben ser reconocidos como un
gasto en el perodo que son incurridos independientemente de como se aplican los prstamos.
17
Activo Calificable: Es un activo que necesariamente requiere de un perodo listo para el uso o venta a
que est destinado.

61

c. Se lleven las actividades necesarias para preparar el activo para el uso

deseado en la venta.
Las actividades necesarias para preparar el activo para su uso o para
su venta, implican algo ms que la construccin fsica del mismo. Incluyen
tambin los trabajos tcnicos y administrativos previos al inicio de la
construccin fsica, tales como las actividades asociadas para obtener
permisos que anteceden la construccin fsica.
La NIIF 23, en el prrafo 23, establece que la capitalizacin de los costos
por intereses debe ser suspendida durante los perodos que interrumpe el
desarrollo de actividades, si estos se extienden significativamente en el tiempo.
Tambin pueden producirse costos por intereses durante los perodos en
los que estn interrumpidas las actividades para preparar el activo ya sea para
el uso

venta. Tales costos de mantenimiento de activos parcialmente

terminados, no cumplen las condiciones para su capitalizacin. Sin embargo, la

capitalizacin no debe suspenderse si durante ese perodo se llevan a cabo
actuaciones tcnicas o administrativas muy importantes. Tampoco se
suspender la capitalizacin por causa de retraso temporal necesario como
parte del proceso de obtencin de un activo disponible para el uso o venta.
Segn consideraciones de la NIIF 23, en el prrafo 25, la capitalizacin
de los costos por intereses debe finalizar cuando se han completado todas o
casi todas las actividades necesarias para preparar el activo, que cumple las
condiciones para su calificacin, para su utilizacin deseada o para su venta.

62

Normalmente, un activo estar preparado para la utilizacin esperada o venta,

cuando se haya completado la construccin fsica del mismo, incluso aunque
todava deben llevarse a cabo trabajos administrativos sobre l. Si lo nico que
falta es llevar a cabo modificaciones como engramado, mojoneado, siguiendo
las especificaciones del comprador o usuario, esto

indica

que todas las

actividades de construccin estn terminadas.

Cuando la construccin de un activo calificable se realiza por partes, y
cada una es capaz de ser utilizada por separado mientras se terminan las
restantes; la capitalizacin de los costos por intereses debe finalizar cuando
estn terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para
finalizarlas y poderse utilizar o vender.

1.7.1.7 Produccin de Activos (NIIF 2)

El costo de un activo producido por la

empresa incluye los costos

directos e indirectos incurridos en la produccin, tales como materia prima,

mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. As como otros costos
atribuibles a la adquisicin de mercaderas, los materiales y los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn al
determinar el costo de produccin.
Tambin comprenden una porcin calculada de forma sistemtica, de los
costos indirectos, variables o fijos,

que se ha incurrido para transformar la

materia prima en productos terminados. Los costos indirectos fijos son aquellos
que permanecen relativamente constantes con independencia del volumen de

63

produccin, como la depreciacin y mantenimiento de edificios y equipos de la

fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta. Los costos
indirectos variables son todos aquellos que varan directa o casi directamente
con el volumen de produccin obtenida, como los materiales y la mano de obra
indirecta.
El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de
activo, ejemplo los inventarios, usados como componentes de los trabajos
realizados por la empresa, para los elementos de las propiedades, planta y
equipo. El valor de los inventarios distribuido a otros activos; de esta manera, se
reconocer como gasto a lo largo de la vida til de los mismos.
1.7.1.8 Arrendamiento Financiero (NIIF 17)
De acuerdo a la NIIF 17 Arrendamientos, al inicio del arrendamiento
financiero 18, este debe reconocerse, en el balance de situacin general del
arrendatario, registrando un activo y un pasivo del mismo importe, igual al valor
razonable del bien alquilado, o bien al valor presente de los pagos mnimos del
arrendamiento, si este fuera menor. Al calcular el valor presente de las citadas
cuotas se tomar como factor de descuento la tasa de inters implcita en el
arrendamiento, siempre que se pueda determinar, de lo contrario se usar la
tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario.
Es frecuente incurrir en ciertos costos directos iniciales al emprender
operaciones de arrendamiento, as como al negociar y concluir los acuerdos y
18

Arrendamiento Financiero es un tipo de alquiler en el que se transfieren sustancialmente todos los

riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La titularidad del mismo puede o no ser eventual o
transferida

64

contratos correspondientes. Los costos que sean directamente atribuibles a las

actividades llevadas a cabo por parte del arrendatario, para concluir un
arrendamiento financiero, se incluirn como parte del valor del activo
reconocido en la operacin.
Con base a lo anterior, se puede decir que el arrendamiento financiero es un
contrato en que el propietario de un bien llamado Arrendador le permite a otra
persona llamada Arrendatario que utilice el mismo, por un tiempo definido
llamado Plazo, mediante pagos mensuales consecutivos llamados Rentas, con
la alternativa que al finalizar el plazo del contrato, el bien se traslada en
propiedad al arrendatario mediante un pago adicional conocido como Opcin de
Compra.
Caractersticas de un arrendamiento financiero
a. El contrato es ms del 75% de la vida til del bien,
b. El valor actual descontado de cuotas del bien es mas del 90% de su costo,
c. La opcin de compra es un valor nominal del contrato; esta caracterstica no
aplica a los terrenos y edificios ya que al final del contrato stos no tendrn
un valor simblico, sino mayor.

Los pagos por el

arrendamiento deben repartirse entre el cargo

financiero y la reduccin del pasivo vigente. El cargo financiero debe asignarse

a los perodos, durante el plazo del arrendamiento, de manera que produzca
una tasa de inters peridica constante sobre el saldo del pasivo por cada
perodo.

65

La poltica de depreciacin de los activos arrendados debe ser

consistente con la de activos depreciables que se poseen, o la depreciacin
reconocida debe calcularse sobre la base establecida en las Normas
Internacionales de Informacin Financiera

No.4 Contabilizacin de la

Depreciacin, y la NIIF 16 Propiedades, Planta y equipo. Si no hay certeza

de que el arrendatario obtendr la propiedad para fin del plazo establecido, el
activo debe ser totalmente depreciado durante el tiempo que dure el
arrendamiento.
No es apropiado presentar las obligaciones relativas a los bienes
arrendados, en los estados financieros, como deducciones del valor de los
activos correspondientes. En caso de que la empresa realice, en el cuerpo
principal del balance de situacin general, la distincin entre pasivos corrientes
y no corrientes debe observar esta misma prctica para las deudas derivadas
de los arrendamientos.
Si las transacciones de arrendamiento no se reflejan en el estado de
situacin de arrendatario, los recursos econmicos y el nivel de obligaciones de
una empresa se subvalan, distorsionando los coeficientes financieros. Por lo
tanto, es apropiado que un arrendamiento financiero se reconozca en los
estados financieros del arrendatario como un activo y una obligacin de hacer
pagos futuros que se reconocen en el balance por los mismos montos.
No es apropiado que los pasivos por activos arrendados se presenten en
los estados financieros como una deduccin de los activos arrendados. Si para

66

la presentacin de pasivos se hace la distincin entre pasivos corrientes y no

corrientes, la misma distincin se hace para los pasivos del arrendatario.

1.7.1.9 Intercambio de activos (NIIF 16)

La NIIF 16 en los prrafos

21 y 22 especifica que un elemento

perteneciente a las propiedades, planta y equipo, puede ser adquirido por

medio de intercambio total o parcial con otro elemento distinto del activo fijo, o a
cambio de otro activo cualquiera. El costo de adquisicin de tal elemento se
medir por el valor razonable del activo recibido, que es equivalente al valor
razonable del valor del activo entregado, ajustado por el importe de cualquier
cantidad

eventual

de

efectivo

otros

medios

lquidos

entregados

adicionalmente.
Un elemento que pertenezca a las propiedades, planta y equipo, puede
ser adquirido mediante un intercambio por otro activo similar, con un uso
parecido, dentro de la misma lnea de actividad y con un valor similar al
entregado. Si se incluyen, en la transaccin de intercambio, otros activos como
efectivo, puede ser indicativo de que los activos cambiados tienen valores
similares.
1.7.1.10 Activos Donados
Cuando las propiedades han sido adquiridas sin ningn costo pero a
pesar de ello la entidad pueda incurrir en inversiones secundarias, como los
gastos notariales, impuestos y otros, debe asignrseles a esas propiedades, un
valor determinado por avalo y, con el objeto de precisar

resultados

67

subsecuentes, deben registrarse en la contabilidad de la entidad, cargndose a

la cuenta correspondiente de activo fijo y acreditndose a supervit donado.
1.7.1.11 Inversiones en activos a largo plazo y gastos del perodo
Segn la norma internacional de contabilidad 16, los desembolsos
posteriores a la adquisicin de un elemento, que ha sido reconocido ya dentro
de la partida de propiedades, planta y equipo, deben ser aadidos al valor en
libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios
econmicos futuros, adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo
pautas normales de rendimiento, para el activo existente. Cualquier otro gasto
posterior debe ser reconocido como un gasto del periodo en el que sea
incurrido.

Existen situaciones en que se tiene que efectuar desembolsos para

reparar o mejorar los activos incluidos dentro del rubro de propiedades, planta y
equipo, estos gastos pueden registrarse como un cargo a resultados o
agregarse al valor en libros de tales activos, todo ello depende de ciertas
caractersticas que influyen en la vida y capacidad de los activos a los cuales se
les hacen reparaciones o mejoras.
Los costos de adquisicin, adicin, mejoramiento, o ampliacin de la vida
til de cualquier elemento de las propiedades, planta y equipo que incrementan
su vida til o aumentan su capacidad productiva, se registran como activo
constituyendo as una inversin en activos a largo plazo, as mismo son
desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor de un activo existente,

68

puesto que la empresa espera obtener beneficios econmicos futuros; por otra
parte, existen costos que solamente generan beneficios en el perodo actual o
en los que se incurre, sin que stos incrementen la vida original del bien, como
lo son las reparaciones ordinarias, mantenimiento, combustibles entre otros,
stos son registrados como gastos de mantenimiento o reparacin ya que su
efecto es conservar el activo en condiciones normales de servicio y en
consecuencia se consideraron implcitamente al estimar al inicio la vida til del
activo.
Es importante considerar los efectos de errores en el registro de las
inversiones en activos a largo plazo y los gastos del perodo, debido a que
stos pueden incidir en los resultados de cualquier empresa, para el caso de los
desembolsos capitalizables stos no tienen un efecto inmediato en el ingreso,
ya que la depreciacin se refleja como gastos en perodos contables futuros;
mientras que los desembolsos de operacin son registrados mediante cargos a
los resultados del ejercicio, con lo que la utilidad neta del ejercicio registrar una
disminucin de inmediato.
Es recomendable que el costo de las adaptaciones o mejoras se
registren por separado del costo del activo original para lograr un mejor control
de las erogaciones subsecuentes a la inicial. Esto permite una mayor
informacin y el costo de adaptacin o mejora pueda estar sujeto a una tasa de
depreciacin diferente de la que se aplica al costo del activo original.

69

1.8 Asignacin del costo de adquisicin al gasto durante la vida til del
Activo (Depreciacin) NIIF 16)
Segn la NIIF 16 Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida til
La depreciacin consiste en asignar el costo de un activo tangible (y que
con el tiempo pierde la capacidad de prestar servicios) al gasto, en los perodos
en los cuales se recibe los servicios del activo.
El propsito de las reservas para la depreciacin es asegurarse de que el
costo de los servicios prestados por los bienes que constituyen el capital,
formen parte del precio de los productos de la empresa; en realidad no es crear
fondos que estn disponibles para el reemplazo de estos bienes en ciertas
fechas.
La naturaleza de la depreciacin surge cuando se efecta una compra
de activo fijo, de hecho se adquiere un fondo de utilidades que contribuirn a la
produccin a travs de la vida del activo, en vista de que la vida del activo fijo
es limitada, este fondo de utilidad tambin es limitado y ser consumido al
terminar la vida til del activo. Por lo tanto, la depreciacin tiene como objeto
distribuir de manera sistemtica y razonable el costo del activo, menos su valor
de desecho (si lo hay) entre la vida til estimada de la unidad. En este momento
surge el principio de asociacines decir, compensar el ingreso de un perodo
contable con los costos de los bienes y servicios que son consumidos en el
esfuerzo de generar ese ingreso.

70

Es importante mencionar que la depreciacin no es un

proceso de

valuacin si no, mas bien, un proceso de asignacin de costo, debido a que los
registros contables no tratan de mostrar los valores de mercado corrientes de
los activos fijos. Por ejemplo el valor de mercado de un edificio, puede
aumentar durante algunos perodos contables dentro de la vida til del edificio
pero; el reconocimiento del gasto de depreciacin contina sin considerar esos
incrementos temporales en el valor de mercado; es decir, que se reconoce
nicamente que el edificio presta servicios tiles durante un nmero limitado de
aos y que el costo total del edificio debe ser asignado sistemticamente a
gastos durante esos aos.
Esta porcin del costo no expirado de un activo fijo que se presenta en el
balance de situacin, generalmente no concuerda con la cantidad que podra
obtenerse de su venta.

1.8.1 Caractersticas de un Activo sujeto a depreciacin

a. La vida de servicio o produccin debe ser mayor a un perodo contable,
caso contrario la adquisicin del activo se considerar como un gasto.
b. El activo debe utilizarse para la produccin o para la venta de otros
activos o servicios.
c. La vida til del activo debe ser limitada

71

1.8.1.1 Tipos de depreciacin

Existen dos tipos de depreciacin: depreciacin fsica y depreciacin funcional.
Depreciacin Fsica
Es aquella que est relacionada con el uso y el deterioro de un activo
depreciable a medida que pasa el tiempo.
Depreciacin funcional
Tiene lugar cuando un activo fijo ya no proporciona servicios en el nivel para el
cual se adquiri comnmente, tambin es llamada obsolescencia.

1.8.1.2 Factores para determinar el gasto de depreciacin

a. Costo inicial del activo
b. Vida til esperada

1.8.1.3 Vida til

La NIIF 16 establece los factores para determinar la vida til de un activo:
a. El uso

esperado del activo por la empresa, este uso es valorado por

referencia a la capacidad esperada del activo o su produccin fsica

b. El desgaste fsico del mismo que depende de factores de operacin como el
nmero de turnos en que se usar el activo y el programa de reparaciones y
mantenimiento de la empresa,

el cuidado y mantenimiento del activo

mientras est ocioso.

c. Obsolescencia tcnica, originada por cambios o mejoras en la produccin o
por un cambio en la demanda del mercado del producto o servicio del activo.

72

d. Limites legales o similares sobre el uso del activo, como las fechas de
expiracin de los arrendamientos relacionados.
La estimacin de la vida til para los elementos de las propiedades,
planta y equipo es asunto de juicio basado en la experiencia de la empresa en
activos similares.
1.8.1.4 Valor Residual
Este es una estimacin del monto a realizarse al final de la vida til de un
activo depreciable. El valor residual no forma parte del costo utilizado en las
operaciones del negocio, en su lugar se espera que ste sea recuperado en
efectivo al disponer del activo.
1.8.1.5 DEPRECIACION
Existe una amplia variedad de mtodos de depreciacin para distribuir,
de forma sistemtica, la base depreciable de un activo a lo largo de la vida til.
Entre tales mtodos se encuentra el de depreciacin lineal, el de tasa constante
sobre valor neto en libros o el de suma de unidades producidas.
Para el caso especfico de nuestra investigacin las empresas de
cementerios privados del rea Metropolitana de San Salvador, utilizan el
mtodo de depreciacin lineal, el cual se ejemplificar utilizando las normas
antes explicadas.
1.8.1.5.1 Mtodos de depreciacin
El mtodo de depreciacin que se use debe reflejar el patrn con que los
beneficios econmicos del activo son consumidos por la empresa

73

La cantidad depreciable de una partida propiedad planta y equipo, debe

ser asignada sobre una base durante su vida til.
Hay varios mtodos sistemticos para distribuir los importes depreciables
a cada perodo contable durante la vida til del activo. Cualquiera que sea el
mtodo

de

depreciacin

elegido,

es

necesario

su

uso

consistente,

independientemente del nivel de rentabilidad de la empresa y de las

consideraciones fiscales, para poder comparar los resultados de las
operaciones de la empresa de un perodo con otro.
1.8.1.5.2 Mtodo Depreciacin Lineal
La depreciacin lineal da como resultado un cargo constante sobre la
vida til del activo. Bajo este mtodo se reconoce una porcin igual del costo
del activo como gasto de depreciacin, en cada perodo la vida til del activo.
El gasto de depreciacin anual es el costo del activo y este se divide por
los aos de vida til estimada.
Segn el Art.30 numeral 2 de la Ley de Impuesto sobre la Renta el valor
sujeto a depreciacin ser el costo total del bien, salvo en los casos siguientes:
1. Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de exencin
de impuesto del IVA en su importacin (Art.35 RLISR), ser como mximo el
valor registrado por la Direccin General al momento de realizar la
importacin.
2. Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor mximo
sujeto a depreciacin ser el precio del bien nuevo al momento de su
adquisicin, ajustado de acuerdo a los siguientes porcentajes:

74

Porcentaje del precio de Maquinaria o Bienes

AOS DE VIDA

MUEBLES USADOS

aos

80%

aos

60%

aos

40%

aos y ms

20%

En el numeral 3 del art.30 de la mencionada Ley dice que el

contribuyente para establecer el monto de la depreciacin, puede utilizar el
mtodo siguiente:

Aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciacin.

Los porcentajes mximos de depreciacin anual permitidos son para:

Edificaciones

5%

Maquinaria

20%

Vehculos

25%

Otros bienes muebles

50%

75

1.8.1.5.3 Mtodo de la Tasa Constante Sobre el Valor Neto en Libros

Es un mtodo de depreciacin acelerada, mediante el cual se calcula
una tasa de depreciacin acelerada como un porcentaje especifico de la tasa de
depreciacin en lnea recta. El gasto de depreciacin anual se calcula aplicando
esta tasa al costo no depreciado es decir, al valor corriente en libros del activo.
La forma para calcular la cuota de depreciacin mediante este mtodo
es la siguiente:
Gasto de Depreciacin = Valor en libros Restante X Tasa de depreciacin acelerada

1.8.1.5.4 Mtodo de la Suma de los aos Dgitos

La depreciacin calculada por el mtodo de la suma de los aos dgitos
es similar al efecto que produce el mtodo de saldos decrecientes; en cuanto a
que se deprecia una cantidad mayor en los primeros aos de la vida til que en
los ltimos. El mtodo de la suma de los aos dgitos se aplica as: la
depreciacin se calcula como una fraccin del costo neto del activo, en ese ao,
y el denominador es una cantidad que se obtiene al sumar los aos de vida
estimada enumerados sucesivamente desde el uno hasta finalizar con el
nmero que representa el ltimo ao de la vida, As: 1+2+3+4+5+6+7+8 = 36
sese la suma as obtenida como denominador, pero en orden inverso, as:
8/36, 7/36, y as sucesivamente.; multiplicase la depreciacin (C R) por las
fracciones as obtenidas.
Las sumas de los dgitos de los ejercicios tambin puede calcularse usando la
siguiente frmula: S = N (N + 1)

76

Donde:
N = Nmero de ejercicio de la vida til
S = Suma de dgitos usados como denominador

1.8.1.5.5 Mtodo de Suma de Unidades Producidas

Este mtodo asigna un importe fijo de depreciacin a cada unidad de
produccin fabricada o unidades de servicio, por lo que el cargo por
depreciacin ser diferente segn el tipo de activo; es decir, podr expresarse
en horas, unidades de produccin o en kilmetros.
La frmula para calcular la cuota de depreciacin es la siguiente:
Depreciacin por
Unidades de produccin

Precio de Costo
Vida til en Unidades

El registro de la depreciacin del ejercicio, se contabiliza mediante un cargo a

los gastos de operacin o fabricacin, segn se trate de empresas comerciales
o industriales, pues la depreciacin es la asignacin del costo de un activo,
mediante cargos sistemticos a resultados, con abono a una cuenta
complementaria de activo, denominada, Depreciacin Acumulada, la cual
disminuye el saldo de la cuenta del activo.

77

1.9 Recuperabilidad del valor en libros Prdidas por deterioro

La prdida por deterioro es la reduccin del valor en libros de un activo hasta
alcanzar su importe recuperable siempre y cuando el importe recuperable sea
menor que el valor en libros.
La NIIF 36 obliga a estimar el importe recuperable de un determinado activo en
el mismo momento que exista una indicacin de que puede haberse deteriorado
su valor.
Adems exige reconocer una prdida por deterioro siempre que el valor en
libros del activo sea mayor que su importe recuperable. Esta prdida debe
tratarse como un cargo en el estado de resultados si los activos se contabilizan
por su precio de adquisicin o costo de produccin, y como una disminucin de
las cuentas de supervit por revaluacin, si el activo se contabiliza por su valor
revaluado.
Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro, los cargos por
depreciacin del activo deben ser objeto del ajuste correspondiente, con el fin
de distribuir el valor en libros, revisado del activo, menos su eventual valor
residual, de una forma sistemtica a lo largo del perodo que constituya su vida
til restante.
La reversin de una prdida por deterioro en un activo deber ser reconocida
como un ingreso, inmediatamente en el estado de resultados. Cualquier
reversin de la prdida por deterioro en un activo previamente revaluado, debe
tratarse como un aumento de revaluacin.

78

1.9.1 Retiro y Desapropiacin de los Activos

Las partidas de propiedad planta y equipo las adquiere una empresa a fin que
generen beneficios durante un nmero de aos dado. Con el tiempo estos
activos se retiran del uso vendindolos, desechndolos o intercambindolos por
uno nuevo. En el momento en que una empresa retira un activo depreciable, se
debe actualizar la depreciacin hasta la fecha de retiro, con el propsito de
lograr la correspondencia adecuada entre gastos e ingresos.
Los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo que se retiran
del uso activo, y se mantienen para desapropiarlos se medirn por su valor neto
en libros en el momento del retiro, y debe eliminarse del balance al momento de
la desapropiacin, al igual que cualquier elemento del activo fijo que se haya
retirado de forma permanente de uso, siempre que no se espere obtener
beneficios econmicos adicionales por su venta.

1.9.1.1. Retiro de Propiedades, planta y equipo

Desde el momento en que una empresa retira un activo depreciable, se debe
actualizar la depreciacin hasta la fecha de retiro, a fin de lograr la adecuada
conciliacin entre gastos e ingresos. Para registrar la baja de un activo fijo el
valor en libros debe eliminarse de las cuentas, por lo tanto debe efectuarse un
cargo a la cuenta de depreciacin acumulada del activo por su saldo a la fecha
de la baja y un abono a la cuenta del mismo activo por su costo.

79

Un activo fijo no debe eliminarse de las cuentas simplemente porque se haya

depreciado totalmente. Si todava se usa, su costo y su depreciacin acumulada
deben permanecer en el libro mayor.
1.9.1.2 Uso de activos Totalmente depreciados
Cuando la depreciacin acumulada de un activo es igual a su costo, se dice que
el activo esta totalmente depreciado.
Una vez que el activo ha quedado totalmente depreciado, debe suspenderse el
registro de depreciacin, a pesar de que el equipo o la propiedad est en
buenas condiciones y continu en uso. El objetivo de la depreciacin es
distribuir el costo de un activo a lo largo de los perodos de utilidad; en ningn
caso puede el total del gasto por depreciacin exceder al valor depreciable del
bien. Cuando un activo totalmente depreciado contina en uso ms all del
lmite originalmente estimado para su vida til puede mantenerse en libros,
tanto la cuenta de activo como la cuenta de depreciacin acumulada hasta que
se venda, se cambie por otro nuevo o se deseche.

1.9.1.3 Baja de Activos Daados

Cuando un activo sea daado por alguna contingencia como inundacin,
incendio, choque, y si el activo no esta totalmente depreciado, ser necesario
darlo de baja, la depreciacin acumulada y el importe pendiente de depreciar
se reconocer como una prdida del perodo, en caso que el activo estuviese
asegurado, se reconocer el incremento al efectivo por el importe pagado por la
compaa aseguradora.

80

1.9.1.4 Venta de Propiedades, Planta y Equipo

Cuando un activo se vende, puede realizarse a su valor en libros con
utilidad o prdida si el precio de venta excede al valor en libros del activo, habr
una utilidad; pero si el precio es inferior a su valor en libros, habr prdida.
Las prdidas o ganancias derivadas del retiro o desapropiacin de un
elemento componente de las propiedades, planta y equipo deben ser
calculadas como la diferencia entre el importe neto que se estima obtener por la
venta, en su caso, y el valor en libros del activo y deben ser reconocidos como
prdidas o ganancias en el estado de resultados.

1.9.1.5 Ganancia y Prdidas en venta de Propiedades, Planta y Equipo

Las prdidas o ganancias derivadas del retiro o desapropiacin de un
elemento de las propiedades, planta y equipo deben ser calculadas como la
diferencia entre el importe neto que se estima obtener por la venta, y el valor en
libros del activo, as mismo deben ser reconocidas como prdidas o ganancias
en el estado de resultado. 19
Como la vida til de las propiedades, planta y equipo constituyen
nicamente estimaciones, no es raro que los activos de planta se vendan por un
precio diferente de su valor en libros en la fecha del retiro.

19

Norma Internacional de Contabilidad No. 16 prrafo 56. publicacin del IMPC, Mxico 2000

81

Cuando los activos son vendidos, cualquier utilidad o prdida en el retiro se

calcula comparando el valor en libros con la cantidad recibida de la venta. Un
precio de venta en exceso del valor en libros representa una utilidad; pero una
venta por debajo del valor en libros produce prdida.

La determinacin de la ganancia se realiza como sigue:

Valor en libros del activo

$ 700.00

(-)

Valor de la venta en la fecha de retiro

$ 1,000.00

Ganancia en venta de activos

300.00

Determinacin de la Prdida en venta de Activos:

Valor en libros del activo

$ 1,000.00

(-)

Valor de la venta en la fecha de retiro

700.00

Prdida en venta de activos

($

300.00)

1.9.1.6 Venta de activos sin prdidas ni ganancias

Segn la NIIF 16 todo elemento componente de las propiedades, planta y
equipo que haya sido objeto de desapropiacin, debe ser eliminado del balance,
al igual que cualquier elemento del activo fijo que se haya retirado de uso de
forma permanente siempre que no se espere obtener beneficios econmicos
adicionales por su venta.

82

Con el uso y el transcurso del tiempo los activos dentro del rubro de
propiedades, planta y equipo son daados total o parcialmente o el servicio que
prestan ya no esta de acuerdo con la capacidad productiva y econmica de la
empresa; es decir, que ya no son tiles y que no tienen valor residual en el
mercado, tales activos se pueden desechar, vender o intercambiar por otros
activos.
Esto se da cuando el precio de venta es igual al valor en libros, no hay
utilidad ni prdida, por lo que se dan de baja abonando tanto el activo a precio
de costo como su depreciacin acumulada.
1.9.1.7 Intercambio de Propiedades, planta y equipo
Cuando se intercambia un elemento correspondiente a las propiedades,
planta y equipo por un activo similar, el costo del activo adquirido ser igual al
valor en libros del activo desapropiado, y de la transaccin no habr ni prdidas
ni ganancias.
Algunos activos propiedad, planta y equipo se venden al final de su vida
til; otros como maquinaria, automviles y equipo de oficina, generalmente se
entregan a cambio de activos nuevos y modernos de naturaleza anloga. En
tales intercambios es comn que los activos usados sean tomados a un
determinado valor, lo cual reduce la cantidad de efectivo a pagar por la
adquisicin del nuevo.

Al realizar tal intercambio se considera que exista

una prdida contable, cuando el valor en que se vende el activo usado es

menor que su valor en libros, por el contrario, surge una ganancia contable,
cuando el valor en que se vende el activo usado es superior a su valor en libros;

83

en la mayora de los casos, un intercambio es considerado como venta del

activo usado y compra del nuevo.

1.10 Medicin Posterior a la Inicial 20

1.10.1 Tratamiento punto de referencia
Segn NIIF 16 prrafo 28 Con posterioridad a su reconocimiento inicial
como activo, todos los elementos de las propiedades, planta y equipo deben ser
contabilizados a su costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada y el
importe acumulado de cualquier prdida por deterioro del valor que hayan
sufrido a lo largo de su vida til.
Este tratamiento implica que todo componente de las propiedades, planta
y equipo que con el tiempo pierde la capacidad de prestar servicios, sean
reconocidos en el estado de situacin general a su costo de adquisicin menos
la depreciacin acumulada relacionada, la cual es una contra cuenta del activo
que representa esa porcin del costo del activo que ya ha sido asignada al
gasto, as mismo, se debe deducir cualquier prdida por deterioro es decir, la
cantidad en que exceda, el valor en libros de un activo, a su importe
recuperable.
Con este mtodo deben hacerse las siguientes consideraciones:
Cuando el valor en libros de una partida o grupo de partidas idnticas de
propiedades, planta y equipo ha sufrido deterioro, es decir, la cantidad

20

IASC, Normas Internacionales de Contabilidad No. 16 prrafo 28, Publicacin del IMPC, Mxico 2000

84

recuperable est por debajo del valor en libros, ste se reduce a la cantidad
recuperable. Reconociendo esta cantidad como un gasto inmediatamente.
En el caso de un aumento subsiguiente en la cantidad recuperable de un
activo deber ser revertido cuando los eventos que llevaron a la rebaja dejen
de existir; y haya evidencia de que las nuevas circunstancias que dieron
origen al aumento sean constantes en el futuro previsible, esta cantidad
revertida debe ser reducida por la cantidad reconocida como depreciacin si
no hubiere ocurrido rebaja en el valor en libros.
Este tratamiento permite reflejar en el estado de situacin general lo siguiente:
1. El traslado sistemtico a las cuentas de gasto durante la vida til esperada
el costo del activo.
2. La disminucin de la capacidad de utilizacin de una partida o grupo de
partidas idnticas, esta disminucin puede ocasionarse debido a daos u
obsolescencia tecnolgica u otros factores econmicos, dando lugar a una
rebaja al valor recuperable del activo en contraste con el valor en libro de
este.
3. Las rebajas ocasionadas debido a la ociosidad del bien por un periodo
considerable pudiendo darse esta situacin antes de la puesta en uso del
bien o durante su vida til.

85

1.10.2 Tratamiento Alternativo Permitido

1.10.2.1 Revaluaciones
La NIIF 16 en el prrafo 29 expresa que Con posterioridad a su
reconocimiento inicial como activo, todo elemento de las propiedades, planta y
equipo, debe ser contabilizado a su valor revaluado, que viene dado por su
valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin
acumulada practicada posteriormente y el importe acumulado de las prdidas
por deterioro de valor que haya sufrido el elemento. Las revaluaciones deben
hacerse con suficiente regularidad, de manera que el valor en libros, en todo
momento, no difiera significativamente del que podr determinarse utilizando el
valor razonable en la fecha del balance.
Este tratamiento implica que el valor en libros, o el importe por el que tal
elemento aparece en el estado de situacin general, de un componente de
propiedades, planta y equipo sea mantenido a una cantidad revaluada, siendo
este su valor justo(es decir su valor de mercado determinado por avalo) en la
fecha de la revaluacin menos cualquier depreciacin subsecuente acumulada.
Para este tratamiento es importante tomar en cuenta lo siguiente:
1. El valor razonable de los terrenos y edificios ser su valor de mercado. Este
se determinar por medio de la oportuna tasacin, realizada por un perito
calificado.
2. Si se evala un determinado elemento perteneciente a las propiedades,
planta y equipo, tambin deben ser revaluados todos los activos que
pertenezcan a la misma clase de activos.

86

3. Cuando se incrementa el valor en libros de un activo como consecuencia de

una revaluacin tal aumento debe ser acreditado directamente a una cuenta
de supervit por revaluacin, dentro del patrimonio neto.
4. Cuando se reduce el valor en libros de un activo como consecuencia de una
devaluacin, tal disminucin debe ser reconocida como un gasto del
periodo. No obstante, la disminucin debe ser cargada directamente contra
cualquier supervit de revaluacin registrado previamente en relacin con el
mismo activo.
5. La frecuencia de las revaluaciones depender de los movimientos en los
valores justos de las partidas de las propiedades, planta y equipo que se
revalan, cuando el valor justo de un activo revaluado difiere materialmente
de su valor en libros, es necesaria una revaluacin adicional.
6. El supervit por revaluacin incluido en el capital puede ser transferido
directamente a ganancias retenidas cuando el supervit es realizado. El
supervit total puede ser realizado al retiro o disposicin del activo por la
empresa, en tal caso la cantidad del supervit es la diferencia entre la
depreciacin basada en el valor en libros revaluados del activo y la
depreciacin basada en el costo original del activo. Para stos pueden ser
suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco aos.

87

1.11 Informacin a revelar

21

En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada clase de

elementos de las propiedades, planta y equipo, la siguiente informacin:
a) Las bases de medicin utilizadas para determinar el valor bruto en libros
y, cuando hayan sido utilizadas varias, debe desglosarse el valor en
libros que corresponde a cada base de medicin en cada clase de
elementos de las propiedades, planta y equipo.
b) Los mtodos de depreciacin utilizados.
c) La vida til o los porcentajes de depreciacin utilizados.
d) El valor en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor que le correspondan),
tanto al principio como al final de cada perodo.
e) La conciliacin de los valores en libros al principio y fin del perodo,
mostrando:
-Las inversiones;
-La desapropiacin de elementos.
-Las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios.
(NIIF 22).
-Los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones llevadas a
cabo en el perodo, as como las eventuales prdidas por deterioro del valor
reconocidas en el perodo, o revertidas en el mismo, cuya contrapartida hayan
sido las cuentas de supervit por revaluacin.
21

IASC, Normas Internacionales de Contabilidad No. 16 prrafo 60, publicacin del IMPC, Mxico 2000

88

- Las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el estado de resultados

- Las prdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido
reconocidas en el estado de resultado.
- La depreciacin:
- Las diferencias netas de cambio surgidas en la conversin de estados
financieros de una entidad extranjera, y
- Otros movimientos.
As mismo, en los estados financieros debe revelarse:
a) La existencia, en su caso, y los valores correspondientes a las
restricciones de titularidad, as como los elementos de las propiedades,
planta y equipo que estn afectos como garanta al cumplimiento de
determinadas obligaciones;
b) Las polticas contables seguidas para estimar los eventuales costos de
restauracin o rehabilitacin medioambiental derivados de los elementos
de las propiedades, planta y equipo;
c) El importe de los anticipos a cuenta sobre elementos de las propiedades,
planta y equipo en curso de construccin, y
d) El importe de los compromisos de adquisicin de elementos de las
propiedades planta y equipo.
La seleccin de un mtodo de depreciacin, as como la estimacin de la
vida til de los activos, son cuestiones que requieren el concurso de criterios o
juicios subjetivos. Por tanto, las revelaciones sobre los mtodos adoptados y
sobre la vida til estimadas o de los porcentajes de depreciacin suministran, a

89

los usuarios de los estados financieros, informacin que les permite revisar los
criterios seleccionados por la gerencia de la empresa, a la vez que hace posible
la comparacin con otras empresas. Por razones similares, es necesario revelar
los cargos por depreciacin de cada perodo, as como la depreciacin
acumulada al final del mismo.
Cuando los elementos que componen las propiedades, planta y equipo se
contabilizan por sus valores revaluados, debe revelarse la siguiente
informacin:
a) Las bases valorativas utilizadas por la revaluacin;
b) La fecha efectiva de la revaluacin;
c) Si se han utilizado los servicios de un tasador independiente ;
d) La naturaleza de cualesquiera de los ndices utilizados para determinar los
costos de reposicin ;
e) El valor en libros de cada clase de elementos de las propiedades, planta y
equipo que se debieron incluir en los estados financieros confeccionados
segn el tratamiento por punto de referencia.
f)

El supervit de revaluacin, indicando los movimientos del perodo, as

como cualesquier restriccin sobre la distribucin de su saldo a los
propietarios.

La empresa debe de presentar en sus estados financieros, informacin sobre

los elementos que componen las propiedades, planta y equipo

que hayan

sufrido prdidas por deterioro de valor.

90

Los usuarios de los estados financieros tambin suelen encontrar en ellos la

siguiente informacin, relevante para cubrir sus necesidades:
a) El valor en libros de los elementos componentes de las propiedades, planta
y equipo, que se encuentran temporalmente fuera de servicio ;
b) El valor bruto en libros de cualesquiera elementos componentes de las
propiedades, planta y equipo que, estando totalmente depreciados, se
encuentran todava en uso;
c) El valor en libros de los elementos componentes de las propiedades, planta
y equipo que, retirados de uso, se mantienen solo para ser desapropiados,
y
d) Cuando se utiliza el tratamiento contable por punto de referencia, el valor
razonable de los elementos componentes de las propiedades, planta y
equipo, para los que el mismo es diferente del valor en libros.

1.12 Control de las Propiedades, Planta y Equipo

Los controles internos deben ser establecidos de acuerdo a las necesidades
particulares de una empresa, a continuacin se mencionan algunas actividades
de control:
a) Asignar responsabilidad por la custodia de los activos.
b) Separar la custodia de los activos, de su contabilizacin.
c) Establecer medidas de seguridad.
d) Proteger los activos de casos fortuitos (agua, lluvia, etc).
e) Tener seguros contra incendios, tormentas y otras prdidas accidentales.

91

f)

Capacitar al personal operativo en el uso apropiado del activo.

g) Mantener un programa de mantenimiento peridico.

h) Las adquisiciones de propiedades, planta y equipo deben estar amparados
en presupuestos de inversin, con la aprobacin por escrito del funcionario
responsable de la alta direccin
i)

Las autorizaciones deben contener :

- Necesidad del desembolso
- Costo estimado
- Disposicin de los activos que se vayan a reemplazar o dar de baja
- Vida estimada de los activos y tasas de depreciacin

j)

Los activos deben ser identificados con un nmero de control

k) Deben establecerse polticas adecuadas y vigilar peridicamente las tasas

de depreciacin.
l)

Deben establecerse polticas referentes a las disposiciones de activos fijos

por:

Ventas

Bajas por obsolescencia

Bajas por accidentes

Activos ociosos

Cambios

m) Deben establecerse por escrito polticas sobre capitalizacin o cargos a

resultados por los siguientes conceptos:

92

Ampliaciones

Adaptaciones

Mejoras

Reparaciones

Mantenimiento y conservacin

n) Hay que establecer controles sobre los activos totalmente depreciados en

uso por la empresa.

1.13 Aspectos Legales Relativos a las Propiedades Planta y Equipo

1.13.1 Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento
1.13.1.1 Rentas no Gravables
Segn la ley de Impuesto Sobre la Renta en el Art.4 numeral 12 establece que
constituye renta no gravable por este impuesto y en consecuencia quedan
excluidos del cmputo de la renta obtenida, el producto, ganancia, beneficio o
utilidad obtenido por una persona natural o jurdica, sucesin o fideicomiso, que
no se dedique habitualmente a la compraventa o permuta de bienes inmuebles,
cuando realice el valor de dichos bienes en un plazo mayor a seis aos a partir
de la fecha de adquisicin.
1.13.1.2 Ganancia de Capital
De acuerdo al Art.14, de la misma ley, la ganancia obtenida por una persona
natural o jurdica que no se dedique habitualmente a la compraventa, permuta u

93

otra forma de negociaciones sobre bienes muebles o inmuebles, constituye

ganancia de capital y se gravar de acuerdo con las siguientes reglas:1) En cada transaccin la ganancia o prdida de capital se determinar
deduciendo del valor de la transaccin, el costo bsico del bien, el importe
de las mejoras efectuadas para conservar su valor y el de los gastos
necesarios para efectuar la transaccin. Cuando el valor de la transaccin,
sea mayor que las deducciones, habr ganancia de capital. Si las
deducciones son mayores que el valor de la transaccin, habr prdida de
capital. Se considerarn mejoras todas aquellas refacciones, ampliaciones y
otras inversiones que prolonguen apreciablemente la vida del bien,
impliquen una ampliacin de la constitucin primitiva del mismo o eleven su
valor, siempre que dichas inversiones no hayan sido admitidas como gastos
de produccin de su renta o de conservacin de su fuente ;
2) La prdida de capital ser deducible de la ganancia de capital. Si la
ganancia excede a la prdida, el excedente, o sea la ganancia neta de
capital, se agregar a la renta obtenida. En caso de que la prdida exceda a
la ganancia, el saldo podr ser usado dentro de los cinco aos siguientes
contra futuras ganancia de capital; si pasados los cinco aos no hubiere
sido usado contra la ganancia de capital la prdida de capital constituir
gasto no deducible, de acuerdo al Art. 29 A numeral 10 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta.
3) El costo bsico de los bienes muebles e inmuebles se determinar en el
caso de que sea adquirido a ttulo oneroso deduciendo del costo de

94

adquisicin las depreciaciones que se hayan realizado y admitido de

acuerdo con la ley de Impuesto sobre La Renta.
El costo bsico de los bienes adquiridos por donacin o herencia ser el costo
bsico del donante o causante.
En el Art. 17 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta se expresa
el procedimiento para la determinacin de la ganancia de capital en
transacciones realizadas sobre bienes posedos igual nmero de aos:
1) Determinar su renta imponible obtenida de sus actividades del giro
ordinario;
2) Establecer la ganancia o prdida de capital deduciendo del valor de la
transaccin, el costo bsico del bien, el importe de las mejoras efectuadas
para conservar su valor y los gastos necesarios para efectuar la
transaccin;
3) Establecer el nmero de aos que el bien o bienes han sido posedos,
considerando que si en el ao de adquisicin y en el de transferencia, la
posesin ha sido de ms de seis meses, se considerar posedo todo el ao
y sumar los aos completos posedos en el lapso intermedio;
4) Determinar la renta del perodo, para lo cual se debe dividir la ganancia de
capital establecida, entre el nmero total de aos que el bien ha sido
posedo;
5) Sumar el resultado obtenido denominado renta del perodo a la renta
imponible del giro ordinario;

95

6) Calcular el impuesto sobre el total que representa la renta imponible ms la

renta del perodo, aplicando la tabla del Art. 37, o la tasa del 25% segn
sea, persona natural domiciliada, persona jurdica domiciliada o no,
sucesin o fideicomiso no domiciliados, respectivamente;
7) Dividir el impuesto calculado conforme el numeral anterior, entre la renta
imponible segn lo indica el numeral 5 para obtener el coeficiente, dividido
por 2, para obtener la media tasa;
8) Multiplicar el resto de la ganancia o remanente que no se incorpor en su
momento a la renta imponible, por la media tasa, y el resultado obtenido,
debe sumarse al impuesto calculado conforme lo indica el numeral 6; y
9) Al impuesto total determinado

que correspondan al impuesto retenido;

impuesto enterado como anticipo o pago a cuenta, para determinar el

importe a pagar o la devolucin segn sea el caso.
1.13.1.3 Deducciones Generales
Arrendamiento
Este se deduce de la renta obtenida, y es el precio que producen los bienes
muebles o inmuebles destinados directamente a la produccin de ingresos
computables, como herramientas, maquinaria, local para oficina, bodegas y
otros que se destinan a la produccin de ingresos computables. Art. 29 num. 4
de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

96

Depreciacin
El Art. 30 de la misma Ley dice:Es deducible de la renta obtenida, el costo de
adquisicin o de fabricacin, de los bienes aprovechados por el contribuyente,
para la generacin de la renta computable, tal deduccin se lleva a cabo,
mediante un proceso de asignacin del costo de adquisicin como gasto a lo
largo de la vida til de los activos.
En los bienes que se consumen o agotan en un perodo no mayor de doce
meses de uso o empleo en la produccin de la renta, su costo total se deducir
en el ejercicio donde su empleo haya sido mayor, segn lo declare el
contribuyente.

En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta, se extienda por

un perodo mayor de doce meses, se determinar una cuota anual deducible de
la renta obtenida, de conformidad a las reglas siguientes:
1) La deduccin procede por la prdida de valor que sufren los bienes e
instalaciones

por

el

uso,

la

accin

del

tiempo,

obsolescencia,

incosteabilidad de su operacin o el agotamiento.

2) El valor sujeto a depreciacin ser, el costo total del bien, salvo en los casos
siguientes:
a)

Cuando se tratare de maquinaria importada exenta de Impuesto a la

Transferencia de Bienes Muebles y la Prestacin de Servicios, su valor
ser el registrado por la Direccin General al momento de realizar la
importacin;

97

b)

Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor

mximo sujeto a depreciacin ser el precio del bien nuevo al momento de
su adquisicin, ajustado de acuerdo a los siguientes porcentajes;
CUADRO No.1
PORCENTAJE DE DEPRECIACIN PARA BIENES USADOS SEGN
ART. 30 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

AOS DE VIDA
1 ao
2 aos
3 aos
4 aos y ms

PORCENTAJE DEL PRECIO

DE MAQUINARIA O
BIENES MUEBLES USADOS
80%
60%
40%
20%

Los precios de los bienes sealados son susceptibles de fiscalizacin.

3) El contribuyente, para establecer el monto de la depreciacin, puede utilizar
el mtodo siguiente: Aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor
sujeto a depreciacin. Los porcentajes mximos de depreciacin anual
permitidos sern:
Al referirse a la Ley porcentajes mximos, quiere decir que puede usarse
porcentajes mnimos pero no ms de lo establecido.

98

CUADRO No. 2
PORCENTAJE DE DEPRECIACIN PARA BIENES NUEVOS SEGN ART.
30 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ACTIVOS
Edificaciones
Maquinaria
Vehculos
Otros Bienes Muebles

PORCENTAJES
5%
20%
25%
50%

AOS
20
5
4
2

Para el caso de maquinaria nueva el contribuyente podr aplicar otro

mtodo consistente en un porcentaje fijo y constante sobre el saldo decreciente
del valor sujeto a depreciacin. Este mtodo puede utilizarse exclusivamente
para maquinaria nueva. El Art. 24 del reglamento de la Ley en referencia,
define el trmino maquinaria.
4) Para los efectos de esta deduccin no es aplicable la valuacin o
revaluacin de los bienes en uso; o sea que la depreciacin de la
revaluacin no es admitida como deducible para efectos de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta .
5) El contribuyente podr reclamar esta depreciacin nicamente sobre bienes
que sean de su propiedad, y mientras se encuentren en uso en la
produccin de ingresos gravables.
Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra
la nuda propiedad, la depreciacin la har el usufructuario mientras dure el

99

usufructo; tal es el caso de la depreciacin de los activos tomados bajo

arrendamiento financiero.
6) Los contribuyentes deben llevar registro detallado de la depreciacin, salvo
aquellos que no estn obligados por ley a llevar contabilidad formal o
registros.
7) Si el contribuyente no hubiera cargado en aos anteriores la partida
correspondiente a la cuota de depreciacin de un bien o la hubiere
descargado en cuanta inferior, no tendr derecho a acumular esas
deficiencias a las cuotas de los aos posteriores,; y
8) No son depreciables las mercaderas o existencias del inventario del
contribuyente, los predios rsticos y urbanos, excepto lo construido sobre
ellos; respecto a las edificaciones, para efectos de la procedencia de la
deducibilidad, el contribuyente debe separar en su contabilidad el valor del
terreno y el valor de la construccin.
9) Cuando el bien se utilice al mismo tiempo en la produccin de ingresos
gravables y no gravables o que no constituyan renta, la deduccin de la
depreciacin se admitir nicamente en la proporcin que corresponda a los
ingresos gravables en la forma prevista en el Art.28 inciso ltimo de esta
ley.
10) El bien depreciable ser redimido para efectos tributarios dentro del plazo
que resulte de la aplicacin del porcentaje fijo. No podr hacerse deduccin
alguna por depreciacin sobre bines que fiscalmente hayan quedado
redimidos.

100

1.13.2 Ley de Impuesto a la transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestacin de Servicios (Ley del IVA) y su Reglamento
1.13.2.1 Retiros de la Empresa de bienes muebles Corporales
De conformidad al Art. 11 de esta ley, los retiros de bienes muebles del
activo realizable de la empresa an de su propia produccin, efectuados por el
contribuyente con destino al uso o consumo propio, de los socios directivos o
personal de la empresa constituye un hecho generador de impuesto.
No son retirados de la empresa aquellos bienes que sean trasladados
del activo realizable al activo fijo, siempre que se consideren necesarios para
fines del negocio; al igual que los bienes donados por el contribuyente a
entidades de derecho pblico.

1.13.2.2 Normas Especiales sobre Operaciones Relativas

a Bienes del

Activo Fijo
Segn el Art. 26 del Reglamento de Ley de IVA que

dice: Si la

transferencia de bienes del activo fijo o de capital constituyera hecho generador

del impuesto, deber emitirse Factura o Comprobante de Crdito Fiscal, segn
corresponda; en caso de no constituir hecho generador deber emitirse
cualquier otro tipo de documento.

Transferencias
Segn el Art. 71 de la misma ley. En cuanto no forman parte del giro o
actividad del contribuyente y carecen de habitualidad, no constituyen hecho

101

generador del impuesto las transferencias de dominio de bienes del activo fijo o
de capital de los contribuyentes, a menos que esa transferencia se efecte
antes de los dos aos de estar los bienes afectados a dicho activo.

Deduccin Del Crdito Fiscal

Art.72 de la ley de Impuesto a la transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios dice que el crdito fiscal trasladado en los
comprobantes de crdito fiscal por la adquisicin de bienes muebles corporales
de capital destinado al activo fijo, es deducible del dbito fiscal originado por las
operaciones gravadas realizadas en el mismo perodo, o en los posteriores si
restare un remanente de aqul, hasta su total deduccin.
Tambin procede la deduccin del crdito fiscal proveniente de las
adquisiciones de bienes muebles corporales o de la utilizacin de servicios
destinados a la reparacin o a subsanar los deterioros que corresponden al uso
o goce normal de los bienes inmuebles del activo fijo, sin aumentar su valor,
esto adems en relacin con el Art. 70 de la Ley, el cual establece que el IVA
no es costo ni gasto.

1.13.3 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica

Segn el Art.17 corresponde al contador pblico la atribucin para
realizar estudios de revaluacin de activos y pasivos de empresas, y ajustar su
valor contable. Esto se refiere a que los contadores autorizados por el Consejo

102

de Vigilancia de Contadura pblica pueden realizar estudios de revaluacin con

el propsito de ajustar el valor contable del activo.

1.13.4 Cdigo de Comercio

El Art. 443. Todo balance general debe expresar con veracidad y con la
exactitud compatible con sus finalidades, la situacin financiera del negocio en
la fecha a que se refiera. Sus renglones se formarn tomando como base las
cuentas abiertas, de acuerdo con los criterios de estimacin emitidos por el
Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria, y en su
defecto por las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Dicho balance comprender un resumen y estimacin de todos los
bienes de la empresa, as como de sus obligaciones. El balance se elaborar
conforme los principios contables autorizados por el mencionado Consejo, y a la
naturaleza del negocio de que se trate.
El Balance comprender un resumen y estimacin de todos los bienes de la
empresa:
a) Los inmuebles.
b) Las maquinarias, equipos, muebles y dems enseres.
Adems expresa que las reservas para depreciacin, renovacin o para el
riesgo de estimacin de los bienes pueden hacerse figurar en el pasivo o en el
activo como cantidad que ha de disminuirse al rengln que se refiere la propia
reserva.

103

Art. 444 del Cdigo de Comercio, establece las bases para la estimacin
de los diversos elementos de activo, expresando para la propiedad planta y
equipo la siguiente regla:
Los inmuebles, las instalaciones, las maquinarias y los muebles no se
computarn por un valor superior a su precio de costo, salvo el caso de
revaluacin en las condiciones legales. Anualmente deber constituirse una
reserva para su depreciacin o cargarse a prdidas las cuotas correspondientes
excepto las tierras.
En el Art. 445, el mismo Cdigo establece expresamente que es lcito revaluar
los bienes que figuran en el balance, si tal resolucin se justifica por las
condiciones reales del mercado, a excepcin de las materias primas, productos
y mercancas, siempre que en el propio balance figure, con toda claridad, una
reserva que haga constar la revaluacin. Las sociedades que constituyan esta
reserva no podrn disponer de ella sino en el momento de la liquidacin o al
vender los bienes revaluados.

1.13.5 Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario

Segn el Art. 67 literal g), del reglamento anterior, los estados financieros se
acompaarn de anexos entre los cuales se mencionan un cuadro de activo fijo,
adiciones, retiros y depreciacin, contendr un detalle de las partida de activo
fijo y su correspondiente depreciacin acumulada, sus saldos al inicio y al final
del perodo dictaminado, las adiciones y retiros del activo durante el perodo, el
valor de la depreciacin fiscal del perodo segn auditoria, y ajustes;

104

1.13.5.1 Anlisis del Balance Situacin General

En el Art. 121 del mismo reglamento establece que los auditores podrn hacer,
segn el caso, un anlisis del balance general, examinando detenidamente las
cuentas de Activo y de Pasivo, principalmente la siguiente:
De Activo Fijo: Las que se refieren a bienes inmuebles; maquinaria y
equipo, y cualquiera otra inversin de carcter permanente. Forma en que estn
contabilizadas las cuentas, analizando las cuentas de depreciacin acumulada.
Manera de registrar las adiciones o mejoras hechas y retiros de los activos.

105

CAPITULO II
2 METODOLOGA DE LA INVESTIGACION

2.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Dentro de toda organizacin, mantener un adecuado control es de vital
importancia para la generacin de informacin financiera confiable y til para la
toma de decisiones.
Los Controles van desde la generacin de un ambiente de control
adecuado hasta la obtencin de informacin lo mas exacta posible.
Al hablar de Propiedades Planta y Equipo en las empresas de
Cementerios Privados del rea Metropolitana de San Salvador y la informacin
financiera que estos generan, es importante hacer notar que debido a los
nuevos requerimientos contables en la aplicacin de Normas Internacionales de
Informacin

Financiera

se

requiere

efectuar

modificaciones

los

procedimientos que se han utilizado.

Estas modificaciones consisten en realizar ciertos cambios en la base de
clculo de la Depreciacin en relacin a la vida til de los bienes adquiridos as
como los de nueva adquisicin tomando en cuenta los porcentajes mximos
que permite la Ley de Impuesto Sobre la Renta en su Art.30 .
Muchos de estos bienes adquiridos como los de Planta y Equipo cuando
se adquirieron se les determin un porcentaje tomando como base la Ley de
Impuesto sobre la Renta, y en relacin a sta se les realiz su depreciacin
mensual hasta que llegaron a valor cero (0) en libros, algunos de estos bienes

106

mantienen una vida de servicio todava

activa y la pregunta sera, qu

tratamiento contable se deber efectuar con la Implementacin de Normas

Internacionales de Informacin Financiera para este tipo de Activos.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera permiten realizar
una evaluacin sobre la vida til de cada uno de los bienes y efectuar
amortizaciones en base a la duracin de estos.

2.1.1 OBJETIVOS GENERALES

2.1.1.1 OBJETIVO GENERAL DEL TRABAJO
Proporcionar una herramienta til para el tratamiento contable de las
Propiedades, Planta y Equipo y su presentacin en los Estados Financieros.

2.1.1.2 OBJETIVO GENERAL DE LA INVESTIGACIN

Recabar informacin que permita conocer el tratamiento contable de las
Propiedades Planta y Equipo con aplicacin de Normas Internacionales de
Informacin Financiera para medir efectos financieros en las empresas de
Cementerios Privados del rea Metropolitana de San Salvador.

2.1.2 OBJETIVO ESPECIFICO

2.1.2.1 OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA INVESTIGACION

Determinar mtodos que permitan una mejor valuacin para depreciar los
Activos de las empresas de Cementerios Privados en el rea metropolitana
de San Salvador.

107

Investigar que cambios deben hacer las empresas de Cementerios Privados

en el Sistema Contable para la aplicacin de Normas Internacionales de
Informacin Financiera en relacin a las Propiedades Planta y Equipo.

Identificar cuales son los principales inconvenientes que las empresas de

Cementerios Privados tienen para definir la vida til de los bienes.

Presentar sugerencias a las empresas de Cementerios Privados sobre el

tratamiento contable de las Propiedades Planta y Equipo que estas deben
tener.

2.2 TIPOS DE INFORMACIN

2.2.1 DATOS PRIMARIOS
Informacin relativa al tratamiento contable sobre Propiedades Planta y
equipo, como tambin los efectos financieros que deben tener las empresas de
Cementerios Privados.
2.2.2. DATOS SECUNDARIOS
Informacin relativa a nueva normativa contable para la aplicacin de los
registros contables.
2.3 FUENTE GENERADORAS DE INFORMACION
2.3.1 FUENTE PRIMARIA
Contadores
2.3.2 FUENTES SECUNDARIAS
Bibliotecas de varias Universidades.
Registro de Comercio.

108

Ley de Impuesto Sobre la Renta.

Reglamento de Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Ley de Transferencia de Bienes Muebles y Servicios.
Reglamento de Ley de Transferencia de Bienes Muebles y Servicios.
Cdigo Tributario.
Reglamento del Cdigo Tributario.
Cdigo de Comercio.
Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Publica.
Ley de Impuesto sobre transferencia de Bienes Races.

2.4. METODOLOGIA PARA RECOPILAR DATOS PRIMARIOS

Se utiliz un cuestionario con quince preguntas cerradas y abiertas de donde
se obtuvo la informacin para el anlisis respectivo.

2.5 DETERMINACION DEL UNIVERSO

Elemento.

Tratamiento Contable de las Propiedades Planta y equipo

en las empresas de Cementerios Privados del rea Metropolitana de San

Salvador.

Unidad de anlisis:

Empresas

de

Cementerios

Privados.

Sern

consideradas para efectos del trabajo las cinco

empresas

de

Cementerios

Privados

del

rea

Metropolitana de San Salvador, Cementerio Jardines

109

del

Recuerdo,

Cementerio

la

Resurreccin,

Cementerio Las Colinas, Cementerio los Olivos y

Cementerio Montelena.

Unidad de encuesta:

Contadores, fueron los encargados de proporcionar

la Informacin para efectos de este estudio

mbito:

rea Metropolitana de San Salvador

Perfil:

Cementerios Privados del rea Metropolitana de San

Salvador

2.6. CENSO
Se hizo un censo con el 100% de las Empresas de Cementerios Privados del
rea Metropolitana de San Salvador.

110

CAPITULO III
ANALISIS DE LOS RESULTADOS
Pregunta No. 1
Desde cuando funciona como cementerio privado?
Objetivo:
Definir la antigedad de los cementerios privados en el rea Metropolitana de
San Salvador.
CEMENTERIO

AO

JARDINES DEL RECUERDO

1978

LA RESURRECCION

1979

LAS COLINAS

1989
1994

LOS OLIVOS
1996
MONTELENA
Aos de Antigedad

JARDINES DEL RECUERDO

1996

1978

LA RESURRECCIN
LAS COLINAS
1979

1994
1989

LOS OLIVOS
MONTELENA

Anlisis: Del total de encuestados se determin que el Cementerio Jardines del

Recuerdo es el mas antiguo

de funcionar del rea Metropolitana de San

Salvador.

111

Pregunta No. 2
La empresa en la que usted labora est constituida como Sociedad de
Personas o Sociedad de Capital.
Objetivo:
Establecer como estn constituidas las empresas
FRECUENCIA

FRECUENCIA

ABSOLUTA

RELATIVA

SOCIEDADES DE CAPITAL

80

SOCIEDAD DE ECONOMIA MIXTA

20

SOCIEDAD DE PERSONAS

TOTAL

100

SOCIEDAD

Anlisis
A travs del anlisis de los resultados se determin que el 80% de las
empresas de cementerios privados del rea Metropolitana de San Salvador
estn constituidas como sociedades de capital y

el 20% corresponde a

sociedades de economa mixta

112

Pregunta No. 3
Estn inscritas en el Registro de Comercio?
Objetivo:
Establecer si las empresas de cementerios han sido inscritas en el Registro de
Comercio.
Frecuencia
Aseveracin
SI
NO
TOTAL

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa (%)

5
0
5

100
0
100

Anlisis:
De acuerdo a los datos proporcionados por las empresas encuestadas se
determin que el 100% de las empresas de cementerios Privados que
funcionan en el rea Metropolitana de San Salvador

estn inscritas en el

registro de comercio.

113

Pregunta No. 4
Llevan Contabilidad Formal?
Objetivo:
Establecer si las empresas de Cementerios Privados

tienen Contabilidad

Formal

Frecuencia
Aseveracin
SI
NO
TOTAL

Frecuencia Absoluta
5
0
5

Frecuencia Relativa (%)

100
0
100

Anlisis
Segn la respuesta proporcionada por empresas de Cementerios Privados se
comprob que el 100% de estas empresas llevan Contabilidad Formal.

114

Pregunta No. 5
Registra Contabilidad en base a Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados?
Objetivo
Definir si las empresas de cementerios privados ya estn aplicando la nueva
normativa contable o estn en base a principios de contabilidad generalmente
aceptados

Frecuencia
Aseveracin

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa (%)

5
0
5

100
0
100

SI
NO
TOTAL

Anlisis
Segn se puedo comprobar en las citadas empresas con esta pregunta, se
determin que el 100% de ellas

utilizan

principios de contabilidad

generalmente aceptados.

115

Pregunta No. 6
Son depreciados los bienes de acuerdo a la Ley de Impuesto sobre la Renta?

Objetivo
Indagar si los bienes son depreciados en base a la ley de impuesto sobre la
renta.

Frecuencia
Aseveracin
SI
NO
TOTAL

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa (%)

5
0
5

100
0
100

Anlisis:
El 100% de los encuestados afirman que s aplican depreciacin en base a la
ley de impuestos sobre la renta, respetando los porcentajes establecidos en la
misma.

116

Pregunta No. 7
Que mtodo de depreciacin utiliza?
Objetivo:
Investigar que mtodos de depreciacin aplican las empresas de cementerios
privados.
Frecuencia Normativa
Lnea Recta
Otros
TOTAL

Frecuencia Absoluta
5
0
5

Frecuencia Relativa (%)

100
0
100

Anlisis:
El 100% de las empresas de cementerios privados contest que utilizan el
mtodo de lnea recta para depreciar los activos, por ser ste el ms sencillo
para sus intereses.

117

Pregunta No. 8
Ha recibido cursos o seminarios sobre Normas Internacionales de Informacin
Financiera?
Objetivo:
Conocer si las empresas han capacitado a su personal sobre la aplicacin de la
Nueva normativa contable.
Frecuencia
Aseveracin
SI
NO
TOTAL

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa (%)

5
0
5

100
0
100

Anlisis:
Todas las empresas de cementerios privados del rea Metropolitana de San
Salvador han capacitado

a su personal especializado para la correcta

aplicacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera.

118

Pregunta No. 9
Tiene conocimiento sobre el cambio que propone la Norma Internacional de
Contabilidad 16 sobre el tratamiento contable en cuanto a la depreciacin?
Objetivo:
Analizar si los contadores conocen

los cambios y la aplicacin que deben

hacer en los registros contables.

Frecuencia
Aseveracin
SI
NO
TOTAL

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa (%)

2
3
5

40
60
100

Anlisis:
A pesar de que el 100% de los encuestados han recibido seminarios sobre
normas internacionales de Informacin Financiera, slo el 40% conoce sobre el
tratamiento de NIIF 16.

119

Pregunta No. 10
Considera necesario el tratamiento contable de las propiedades planta y
equipo de las empresas de cementerios privados?
Objetivo:
Determinar si el tratamiento contable de la NIIF 16 propuesto en este trabajo es
de utilidad a las empresas de cementerios privados de San Salvador.

Frecuencia
Aseveracin
SI
NO
TOTAL

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa (%)

4
1
5

80
20
100

Anlisis
Segn los resultados obtenidos de la encuesta el 80% de los entrevistados
considera necesario elaborar un tratamiento contable de las propiedades planta
y equipo y un 20% considera que no es necesario.

120

Pregunta No. 11
Qu incidencias implicara la aplicacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera en las Propiedades Planta y Equipo en las empresas de
Cementerios Privados en la presentacin de Estados Financieros?
Objetivo:
Definir los cambios que deben tomarse en cuenta en la presentacin de
Estados Financieros.
Frecuencia Incidencia

Frecuencia
Absoluta

Frecuencia
Relativa (%)

Reflejar monto mayor de activos debido a reevaluaciones.

20

Presentar Estados Financieros Comparativos.

60

Ajustar los Activos en base a la vida til.

20

100

TOTAL

Anlisis:
Al respecto el 60% de los encuestados considera que las incidencias en los
Estados Financieros es presentarlo en forma comparativa, mientras que el resto

121

considera que las incidencias deben ser por los ajustes en la vida til de los
bienes y por reflejar un monto mayor debido a las revaluaciones.
Pregunta No.12
Qu ventajas o desventajas considera que traera la aplicacin de NIIF 16 en
el Tratamiento Contable del Activo Fijo?
Objetivo:
Conocer si la aplicacin de la NIIF 16 proporciona ventajas o desventajas a las
empresas de Cementerios Privados.
Frecuencia
Aseveracin
VENTAJAS
DESVENTAJAS
TOTAL

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa (%)

2
3
5

40
60
100

Anlisis:
De acuerdo a los resultados obtenidos de esta pregunta puede observase, que
el 60% responde que aplicar la NIIF 16 en el tratamiento del activo traera
desventajas a las empresas de cementerios privados; mientras que el 40% de
los encuestados respondi que si les traera ventajas a dichas empresas.

122

Pregunta No.13
Efectan Revaluaciones de los Bienes?

Objetivo:
Establecer si las empresas de Cementerios Privados realizan Revaluaciones en
los bienes.

Frecuencia
Aseveracin
SI
NO
TOTAL

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa (%)

1
4
5

20
80
100

Anlisis:
La investigacin permiti establecer que el 80% de las empresas de
cementerios privados no realiza revaluaciones de sus Activos, mientras que el
20% si los hace.

123

Pregunta No.14
Con que frecuencia realizan revaluaciones en la empresa?
Objetivo:
Conocer si las empresas revalan los activos fijos peridicamente.

Frecuencia Periodo
No existe perodo para
revaluar
No existe revaluacin
TOTAL

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa (%)

1
4
5

20
80
100

Anlisis:
Los Resultados demuestran que solo el 20% de las empresas revala sus
activos pero no existe regularidad en los perodos para hacerlo; a diferencia del
80% responde que no se hace revaluaciones.

124

Pregunta No.15
Estn sujetas las revaluaciones a la depreciacin con respecto a la vida til?
Objetivo:
Analizar si las revaluaciones estn sujetas a depreciacin.

Frecuencia
Aseveracin
SI
NO
TOTAL

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa (%)

0
5
5

0
100
100

Anlisis:
De acuerdo a los resultados obtenidos

el 100% manifest que las

revaluaciones no son sujetas a depreciacin, porque no son deducibles del

impuesto sobre la renta.

125

CAPITULO IV
4 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO BAJO
EL ENFOQUE DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
EN LAS EMPRESAS DE CEMENTERIOS PRIVADOS DEL AREA METROPOLITANA
DE SAN SALVADOR

Para una mejor presentacin del tratamiento contable a continuacin se detallan

las cuentas que involucran Propiedades Planta y Equipo.
Bienes Inmuebles
Terrenos
Edificios
Depreciacin a Edificios
Bienes Muebles
Mobiliario y Equipo de Oficina
Depreciacin Mobiliario y Equipo de Oficina
Equipo de Cmputo
Depreciacin Equipo de Cmputo
Equipo de Servicio
Depreciacin Equipo de Servicio
Equipo de Cementerio
Depreciacin Equipo de Cementerio
Equipo de Transporte
Depreciacin Equipo de Transporte
Revaluaciones de Activo Fijo

En la Ley del IVA, un cementerio est clasificado como Grande Contribuyente y

las compras de Activo se han efectuado con Grandes Contribuyentes, por esta

126

razn no existe retencin de IVA en estas empresas; sin embargo los precios
que se detallan, si incluyen IVA tal como se presentan en el ejemplo prctico.

127

CASO PRCTICO DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

El 06 de Septiembre de 2004 la empresa La Felicidad, S.A. de C.V., adquiere

maquinaria (Tractor) al crdito por la cantidad de $ 18,000.00 la cual ser
cancelada en tres cuotas a razn de $ 6,000.00 mensuales c/u.

DESCRIPCION
FECHA
NO. PARTIDA

06/09/2004
D-0002

113
11302
1130201

Crdito Fiscal IVA

Crdito Fiscal Por Compras Locales
Crdito Fiscal -IVA Por Compras Locales

121
12102
121020205

Propiedades Planta Y Equipo

Bienes Muebles
Maquinaria Y Equipo

212
21201
2120101

Cuentas Y Documentos Por Pagar

Proveedores Locales
Proveedores

TOTAL
CONCEPTO

PARCIAL

DEBE

$
$

HABER

2.070,80

2.070,80
$ 15.929,20

$ 15.929,20
$ 18.000,00
$ 18.000,00
$ 18.000,00 $ 18.000,00

Compra De 1 Tractor Al Crdito Para Uso En

Parque Cementerio

128

El 17 de Septiembre de 2004 se compra un pick up por valor de $ 9,300.00 al

Contado.

DESCRIPCION
FECHA
NO. DE
PARTIDA

E-0001

113
11302
1130201

Crdito Fiscal IVA

Crdito Fiscal Por Compras Locales
Crdito Fiscal IVA Por Compras Locales

121
12102
1210202
121020204

Propiedades Planta y Equipo

Bienes Muebles
Mobiliario y Equipo de Servicio
Equipo de Transporte

111
11102
1110201
111020102

Efectivo y equivalentes
Bancos
Cuentas corrientes
Banco agrcola

TOTAL
CONCEPTO

PARCIAL

DEBE

HABER

17/09/2004

$ 1.069,91
$

1.069,91
$ 8.230,09

8.230,09
$ 9.300,00

9.300,00
$ 9.300,00

Compra de pick up al contado para uso en

Parque Cementerio

129

9.300,00

El 21 de Septiembre de 2004 se adquiere un prstamo por $ 1,200,000.00 a 10

aos plazo con Banco Agrcola a una tasa de inters del 6.5%, por el cual
otorga un ao de gracia para el pago de capital mensual; monto que se utilizar
en la ampliacin de jardines, por el otorgamiento el Banco Agrcola cobra un
0.25% en concepto de comisin.

DESCRIPCION
FECHA
NO. DE
PARTIDA

21/09/2004

111
11102
1110201
111020102

Efectivo y Equivalentes
Bancos
Cuentas Corrientes
Banco Agrcola

121
12106
1210601

Propiedades Planta y Equipo

Prop. Planta y Equipo - Bienes En Transito
Prop. Planta y Equipo - Bienes En Transito
Comisiones

221
22101
2210102

Prstamos Hipotecarios
Prstamos A Largo Plazo
Banco Agrcola

DEBE

HABER

I-0001

TOTAL

CONCEPTO

PARCIAL

$1.197,000.00

$1.197,000.00

3,000.00

$ 3,000.00

$1.200.000,00
$1.200.000,00
$1.200.000,00 $1.200.000,00

Prstamo otorgado por Banco Agrcola con tasa de

intereses del 6,5% a 10 aos plazo con un ao de
gracia para el pago de capital mensual; comisin
por otorgamiento 0.25%

130

Traslado de Capital de Largo a Corto Plazo

PROPORCION A CORTO PLAZO

MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

SALDO
1.200.000,00
1.192.361,41
1.184.043,63
1.176.316,95
1.168.338,13
1.160.524,75
1.152.461,56
1.144.560,53
1.136.615,88
1.128.424,97
1.120.391,24
1.112.113,64
1.103.989,87

INTERESES
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

6.624,66
5.945,47
6.536,57
6.284,43
6.449,87
6.200,06
6.362,22
6.318,60
6.072,33
6.229,52
5.985,65
6.139,48

CAPITAL
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

7.638,59
8.317,78
7.726,68
7.978,82
7.813,38
8.063,19
7.901,03
7.944,65
8.190,92
8.033,73
8.277,60
8.123,77
96.010,13

DESCRIPCION
FECHA
NO. DE
PARTIDA

D-0003

221
22101
2210102

Prstamos Hipotecarios
Prstamos a Largo Plazo
Banco Agrcola

211
21101
2110102

Prstamos y Sobregiros Bancarios

Prstamos a Corto Plazo
Banco Agrcola

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

14.263,25
14.263,25
14.263,25
14.263,25
14.263,25
14.263,25
14.263,25
14.263,25
14.263,25
14.263,25
14.263,25
14.263,25

PARCIAL

DEBE

HABER

21/09/2004

TOTAL
CONCEPTO

CUOTA

$ 96,010.13
$ 96,010.13
$ 96,010.13
$ 96,010.13
$ 96,010.13 $ 96,010.13

Traslado de saldo de capital de largo a corto plazo

131

El 23 de Septiembre de 2004 se adquieren Accesorios del exterior por un valor

de $ 3,910.00 incurriendo en derechos aduanales y transporte por $ 596.00 y
honorarios por agente aduanal por $ 100.00.

FECHA
NO. PARTIDA
121
12106
1210601

217
21701
111
11102
1110201
111020102
TOTAL
CONCEPTO

FECHA
NO.PARTIDA
121
12102
1210202
121020201

114
11406
121
12106
1210601
TOTAL
CONCEPTO

DESCRIPCION
23/09/2004
E-0002
Propiedades Planta y Equipo
Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Transito
Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Transito
Honorarios por Tramites
200 Placas Marcadores
3 Alfombras de Grama
1 Descensor
Gastos por Impuestos de Mercadera
Impuestos por Pagar
Impuestos Sobre la Renta por pagar
Efectivo y Equivalentes
Bancos
Cuenta Corriente
Banco Agrcola

PARCIAL

DEBE

HABER

4,606.00

$
100.00
$
910.00
$ 1,750.00
$ 1,250.00
$
596.00
$
$

10.00

10.00
$ 4,596.00

$ 4,596.00
$

4,606.00

$ 4,606.00

Pago por compras al exterior de productos y

accesorios para Parque Cementerio
DESCRIPCION
23/09/2004
D-0003
Propiedades Planta y Equipo
Bienes Muebles
Mobiliario y Equipo de Servicio
Equipo de Servicio
3 Alfombras de Grama
1 Descensor
Inventarios
Placas
200 Placas Marcadores
Propiedades Planta y Equipo
Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Transito
Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Transito

PARCIAL

DEBE

HABER

$ 3,534.00

$
$

2,061.50
1,472.50
$ 1,072.00

1,072.00
$

4,606.00

$ 4,606.00 $

4,606.00

4,606.00

Liquidacin de Pedidos en Transito por compra de

accesorios en el Exterior

132

El 30 de Septiembre se registra la partida de Depreciacin mensual en base al

Activo existente.
DESCRIPCION
FECHA
30/09/2004
NO.PARTIDA D-0004
421
42131
4213101
4213102
4213103
4213105
4213106
431
43130
4313001
4313002
4313003
4313004

Gastos de Venta
Depreciaciones
Edificios
Mobiliario y Equipo. de Oficina
Equipo de Computo
Equipo de Servicio
Equipo de Cementerio
Gastos de Administracin
Depreciaciones
Edificios
Mobiliario y Equipo de Oficina
Equipo de Computo
Equipo de Transporte

121

Propiedades Planta y Equipo

Depreciacin
Acumulada
de
Propiedades Planta y Equipo
Depreciacin a Edificios
Depreciacin Mobiliario y Equipo de O
Depreciacin Equipo de Computo
Depreciacin Equipo de Servicio
Depreciacin Equipo de Cementerio
Depreciacin Equipo de Transporte

12104
1210401
1210402
1210403
1210404
1210405
1210406
TOTAL
CONCEPTO

PARCIAL

$
$
$
$
$

$
$
$
$

$
$
$
$
$
$

DEBE

3,921.33

5,483.67

HABER

2,071.00
939.40
557.48
254.24
99.21

4,141.00
205.17
456.14
681.36
$

9,405.00

9,405.00 $

9,405.00

6,212.00
1,144.57
1,013.62
254.24
99.21
681.36
$

Depreciacin mensual

Esta partida de depreciacin est en base al mtodo de lnea Recta.

Para tener otra forma de depreciacin se presenta el mtodo de la Tasa
Constante segn detalle.

133

Se tomar como base el precio de la Retroexcavadora para presentar el mtodo

de Tasa Constante.

Precio $ 28,163.80
METODO DE LA TASA CONSTANTE
DEPRECIACION
ACULULADA

COSTO
$ 28.163,80
$ 28.163,80
$ 28.163,80
$ 28.163,80
$ 28.163,80

$
$
$
$
$

11.265,52
18.024,83
22.080,42
24.513,77

VALOR EN
TASA
DEPRECIACION
LIBROS
CONSTANTE
ANUAL
INICIAL
$
28.163,80
40% $
11.265,52
$
16.898,28
40% $
6.759,31
$
10.138,97
40% $
4.055,59
$
6.083,38
40% $
2.433,35
$
3.650,03
40% $
1.460,01

DESCRIPCION

PARCIAL

FECHA
NO. PARTIDA

MUESTRA

421
42131
4213106

Gastos de Venta
Depreciaciones
Equipo de Cementerio

$ 11,265.52

121

Propiedades Planta y Equipo

Depreciacin Acumulada de Propiedades Planta y
Equipo
Depreciacin Equipo de Cementerio

$ 11,265.52

12104
1210405
TOTAL
CONCEPTO

VALOR EN
LIBROS FINAL
$
$
$
$
$

16.898,28
10.138,97
6.083,38
3.650,03
2.190,02

DEBE

HABER

$ 11,265.52

$ 11,265.52

$ 11,265.52
Depreciacin con Mtodo de Tasa Constante

134

$ 11,265.52

El 04 de octubre la empresa La Felicidad

adquiere un Activo Fijo en

arrendamiento por valor de $ 300,000.00 a un plazo de 4 aos con tasa de

inters del 18%, y cuotas mensuales de $ 12,000.00, pagando la primera cuota
al inicio del contrato, con opcin de compra de $ 12,000.00 a un mes despus
de finalizado el contrato.
DESCRIPCION

PARCIAL

FECHA
NO. PARTIDA

04/10/2004
E-0003

121
12108
1210801

Propiedades Planta y Equipo

Propiedades Planta y Equipo en
Arrendamiento
Activos en Arrendamiento

$ 430.372,24

115
11508

Pagos Anticipados
Intereses Diferidos en Arrendamiento

$ 157.627,76

113
11302
1130201

Crdito Fiscal IVA

Crdito Fiscal por Compras Locales
Crdito Fiscal -IVA por Compras Locales

111
11102
1110201
111020102

Efectivo y Equivalentes
Bancos
Cuentas Corrientes
Banco Agrcola

212
21203
2120305

Cuentas y Documentos Por Pagar

Cuentas Por Pagar
Obligaciones Por Arrendamiento

TOTAL

CONCEPTO

DEBE

HABER

$430.372,24

$157.627,76

$ 1.560,00
$ 1.560,00
$ 13.560,00

13.560,00
$ 576.000,00

$ 576.000,00
$589.560,00

Obligacin adquirida por Contrato de

Arrendamiento Financiero a 4 Aos con
tasa de inters del 18%

135

$ 589.560,00

DESCRIPCION
FECHA
NO. PARTIDA

04/10/2004
E-0004

212
21203
2120305

Cuentas y Documentos Por Pagar

Cuentas Por Pagar
Obligaciones Por Arrendamiento

111
11102
1110201

Efectivo y Equivalentes
Bancos
Cuentas Corrientes
Banco Obligaciones Por Arrendamiento
Agrcola

111020102
TOTAL
CONCEPTO

PARCIAL

DEBE

HABER

$ 12.000,00
$ 12.000,00
$ 12.000,00

$ 12.000,00
$ 12.000,00 $ 12.000,00

Pago de la Cuota de Arrendamiento

Financiero.

136

El 06 de octubre se paga la primera cuota del tractor por valor de $ 6,000.00.

FECHA
NO. PARTIDA

DESCRIPCION
06/10/2004
E-0005

212
21201
2120101

Cuentas y Documentos por Pagar

Proveedores Locales
Proveedores

111
11102
1110201
111020102

Efectivo y Equivalentes
Bancos
Cuentas Corrientes
Banco Agrcola

TOTAL
CONCEPTO

PARCIAL

DEBE

$
$

HABER

6.000,00

6.000,00
$

6.000,00

6.000,00 $

6.000,00

6.000,00
$

Pago de 1 cuota del tractor para

parque Cementerio

137

El 11 de octubre la empresa decide hacer reparaciones en edificio con un costo

de $ 84,750.00 se espera que prolongue la vida til, en 8 aos mas del clculo
original. El edificio se deprecia con el mtodo de lnea recta a lo largo de 25
aos. El saldo de la depreciacin acumulada es de $ 200,000.00.

DESCRIPCION
FECHA
NO. PARTIDA

11/10/2004
D-0005

121
12101
1210102

Propiedades Planta Y Equipo

Bienes Inmuebles
Edificios

212
21201
2120101

Cuentas y Documentos Por Pagar

Proveedores Locales
Proveedores

TOTAL

CONCEPTO

PARCIAL

DEBE

HABER

$ 84.750,00
$ 84.750,00
$ 84.750,00
$ 84.750,00
$ 84.750,00

$ 84.750,00

Reparaciones extraordinarias hechas

al edificio, las cuales quedaron por
pagar

138

El 15 de octubre se termina el proyecto de la ampliacin de nuevos jardines de

la empresa La Felicidad, S.A. de C.V.,el cual ascendi en un monto total de
$1,100,095.00, entre los gastos incurridos estn: Terracera $ 356,500.00,
Honorarios $ 178,475.00, Mano de Obra $ 49,820.00, Jardinizacin

DESCRIPCION
FECHA
NO. PARTIDA

11/10/2004
E-0006

121
12106
1210601

Propiedades Planta y Equipo

Prop. Planta y Equipo - Bienes En Transito
Prop. Planta y Equipo - Bienes En Transito
Terrecera
Honorarios
Mano de Obra
Jardinizacin
Perforacin y Colocacin de Pozo

111
11102
1110201
111020102

Efectivo y Equivalentes
Bancos
Cuentas Corrientes
Banco Agrcola

TOTAL
CONCEPTO

PARCIAL

DEBE

HABER

$ ,100.095.00

$
$
$
$
$

356.500,00
178.475,00
49.820,00
225.300,00
290.000,00

$1,100.095.00
$ 1,100.095.00
$1,100.095.00 $1,100.095.00

La empresa decide ampliar los Jardines por

lo que elabora un proyecto, el cual se llevara
a cabo en un periodo de 6 meses

139

El 15 de octubre la empresa da de baja un equipo de oficina (impresor) porque

se quem en una sobrecarga de energa, el equipo tena un valor histrico de
$645.00 y una depreciacin acumulada de $ 406.25. El equipo no estaba
asegurado.

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

FECHA
NO. PARTIDA

15/10/2004
D-0006

121
12104

$ 401.25

1210403

Propiedades Planta y Equipo

Depreciacin Acumulada de Propiedades
Planta y Equipo
Depreciacin Equipo de Cmputo
$ 401.25

443
44301
44304

Gastos de No Operacin
Otros Gastos No Operacionales
Gastos por Siniestros

$ 243.75

121
12101
121020103

Propiedades Planta Y Equipo

Bienes Inmuebles
Equipo de Cmputo

TOTAL
CONCEPTO

HABER

$ 243.75
$ 645.00
$ 645.00
$ 645.00

$ 645.00

Descargo de un Impresor por daarse en

sobrecarga de energa.

140

El 19 de octubre de 2004 La empresa La Felicidad, S.A. de C.V. vende una

motocicleta chocada en $ 565.00 IVA incluido con un costo histrico de
$1,400.00 y una depreciacin acumulada de $ 560.00.

DESCRIPCION

PARCIAL

FECHA
NO. DE
PARTIDA

19/10/2004

111
1110201
111020102

Efectivo Y Equivalentes
Cuentas Corrientes
Banco Agrcola

121

Propiedades Planta Y Equipo

12104
1210407

Depreciacin Acumulada de Propiedades

Planta y Equipo
Depreciacin Equipo de Transporte

560,00

443
4430101

Gastos de No Operacin
Perdida en Venta Retiro de Activos Fijos

340,00

121
12102
121020204

Propiedades Planta Y Equipo

Bienes Muebles
Equipo De Transporte

215
21501

IVA Debito Fiscal

Por Ventas A Consumidores

DEBE

HABER

I-0002

TOTAL

565,00

560,00

340,00

565,00

1.400,00

65,00

1.465,00 $

1.465,00

$ 1.400,00

65,00
$

CONCEPTO Venta de Motocicleta en $ 565.00 chocada.

141

El 21 de octubre se paga al Banco Agrcola la primera cuota de intereses por

prstamo otorgado por valor de $ 6,410.96, cuota que se aplica con cargo a
Cuenta Corriente.

DESCRIPCION
FECHA
NO. DE
PARTIDA

21/10/2004

121
12106
1210601

Propiedades Planta y Equipo

Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Trnsito
Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Trnsito

111
11102
1110201
111020102

Efectivo y Equivalentes
Bancos
Cuentas Corrientes
Banco Agrcola

DEBE

HABER

E-0007

TOTAL
CONCEPTO

PARCIAL

$ 6,410.96
$ 6,410.96

$ 6,410.96
$

6,410.96
$

6,410.96 $ 6,410.96

Pago de Intereses correspondientes al mes de

Octubre/04

142

El 22 de octubre la empresa hace una inversin en compra de Equipo de

Cmputo y Mobiliario y Equipo de Oficina segn detalle:
8 Computadoras completas

$ 725.00 c/u

8 Reguladores de Voltaje

$ 60.00 c/u

8 Impresores Lser HP 1000

$ 500.00 c/u

5 Archivadores Metlicos

$ 70.00 c/u

8 Muebles para Computadora

$ 100.00 c/u

10 Sillas Secretariales

$ 34.30 c/u

DESCRIPCION
FECHA
NO. DE
PARTIDA

22/10/2004

121
12102
1210201
121020101

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

BIENES MUEBLES
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
Mobiliario y Equipo de Oficina
5 Archivadores Metlicos
$ 350,00
8 Mueble para Computadora $ 800,00
10 Sillas Secretariales
$ 343,00
Equipo de Cmputo
8 Computadoras
$ 5,800,00
8 Reguladores
$ 480,00
8 Impresores Lser HP
$ 4,000,00

121020103

111
11102
1110201
111020102

DEBE

HABER

E-0008

EFECTIVO Y EQUIVALENTES
BANCOS
CUENTAS CORRIENTES
Banco Agrcola

TOTAL
CONCEPTO

PARCIAL

$ 11.773.00
$

1.493.00

$ 10.280,00

$ 11.773.00
$ 11.773.00
$ 11.773.00 $ 11.773.00

Compra de Equipo de Cmputo y

Mobiliario y Equipo de Oficina al Contado

143

La empresa decide el 27 de octubre de 2004 renovar su mobiliario y equipo de

oficina por lo que vende su Activo al mismo precio de Valor en Libros. Precio de
Costo $ 15,000.00 Depreciacin Acumulada $ 7,500.00.

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

FECHA
27/10/2004
NO.PARTIDA I-0003
111
1110201
111020102

Efectivo y Equivalentes
Cuentas Corrientes
Banco Agrcola

121

Propiedades Planta y Equipo

12104
1210402

Deprec. Acumulada Propiedades Planta y Equipo

Deprec. Mobiliario y Equipo de Oficina

121
12102
1210201
121020101

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

BIENES MUEBLES
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
Mobiliario y Equipo de Oficina

TOTAL

CONCEPTO

$
$

7.500,00

7,500,00

$ 7.500,00
$ 7.500,00
$ 15.000,00

$ 15.000,00
$ 15.000,00 $ 15.000,00

Venta de Mobiliario y Equipo de Oficina al precio

de Valor en Libros.

144

El 05 de noviembre se cancela la segunda cuota de $ 6,000.00 por la compra

del tractor.

FECHA
NO. PARTIDA

DESCRIPCION
05/11/2004
E-0009

212
21201
2120101

Cuentas Y Documentos Por Pagar

Proveedores Locales
Proveedores
$

111
11102
1110201
111020102

Efectivo Y Equivalentes
Bancos
Cuentas Corrientes
Banco Agrcola

TOTAL
CONCEPTO

PARCIAL

DEBE

HABER

6.000,00

6.000,00
$

6.000,00

6.000,00 $

6.000,00

6.000,00
$

V/Pago de 2 cuota del tractor

para parque Cementerio

145

El 06 de diciembre se cancela la ltima cuota del tractor por $ 6,000.00

DESCRIPCION
FECHA

06/12/04

NO. PARTIDA

E-0010

212

Cuentas y Documentos Por Pagar

21201

Proveedores Locales

2120101

Proveedores

111

Efectivo y Equivalentes

11102

Bancos

1110201

Cuentas Corrientes

111020102

Banco Agrcola

TOTAL

CONCEPTO

PARCIAL

DEBE

$
$

HABER

6.000,00

6.000,00
$

6.000,00

6.000,00 $

6.000,00

6.000,00
$

V/Pago de 2 cuota del tractor para parque

Cementerio

146

El 31 de diciembre de 2004 la empresa La Felicidad, S.A. de C.V. revala su

terreno en $ 10,000.00 cuyo costo histrico es de $ 95,000.00. y su edificio en
$35,000.00

DESCRIPCION

PARCIAL

FECHA
NO. PARTIDA

31/12/04
D-0007

121
12103
1210301
1210302

Propiedades Planta y Equipo

Revaluaciones de Propiedades Planta y
Equipo
Terrenos
Edificios

$ 10.000,00
$ 35,000.00

312
31201
31203

Supervit por Revaluaciones

Revaluacin de Terrenos
Revaluacin de Edificios

$ 10.000,00
$ 35,000.00

DEBE

HABER

$ 45.000,00

$ 45.000,00

$ 45.000,00 $ 45.000,00

TOTAL
CONCEPTO

V/ Registro por Revaluacin de Terreno y

Edificio

La empresa al Final del Ejercicio obtuvo los siguientes saldos:

Los Ingresos por Ventas y Cobros durante el 2004 fueron de $ 1,611,604.00
El Costo de Venta ascendi en el 2004 a $ 120,395.00
Los Gastos de Operacin fueron de $ 1,021,470.00 los que estuvieron
integrados de la siguiente forma:

Gastos de Venta

596,293.00

Gastos de Administracin

419,017.00

Gastos Financieros

6,160.00

147

Se realiza al 31 de enero de 2005 partida de depreciacin por Revaluacin de

Activo para un perodo de 10 aos, de la que su depreciacin mensual ser de
$ 375.00

DESCRIPCION

PARCIAL

FECHA
NO. DE
PARTIDA

31/01/05

431
43128

GASTOS DE ADMINISTRACION
Gastos no Deducibles

375.00

12105
1210501

DEPRECIACION Y REVALUOS DE
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
Depreciacin de Revalo de Edificios

375.00

HABER

D-0001

TOTAL
CONCEPTO

DEBE

375.00

375.00

375.00 $

375.00

Depreciacin por Revaluacin de Edificio

148

LA FELICIDAD S.A. DE C.V.

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica
ACTIVO
ACTIVOS CORRIENTES
Caja y Bancos
Caja
Bancos
Cuentas por Cobrar
Otras Cuentas por Cobrar
Inventarios
Terrenos
Criptas
Monumentos
Osarios
Jardineras
Gastos Pagados por Anticipado
ACTIVOS NO CORRIENTES
Bienes Inmuebles
Terrenos
Edificios
Depreciacion a Edificios
Bienes Muebles
Mobiliario y Equipo de Oficina
Depreciacion Mobiliario y Equipo de Ofic.
Equipo de Cmputo
Depreciacion Equipo de Cmputo
Equipo de Servicio
Depreciacion Equipo de Servicio
Equipo de Cementerio
Depreciacion Equipo de Cementerio
Equipo de Transporte
Depreciacion Equipo de Transporte

TOTAL ACTIVO

REPRESENTANTE LEGAL

730,640.00
266,495.00
12,053.00
254,442.00
15,870.00

PASIVO
PASIVO CORRIENTES
Obligaciones por pagar a Corto Plazo
Retenciones y Descuentos
Ingresos Anticipados de Clientes
Impuestos Por Pagar

129,873.00
95,893.00
19,139.00
6,037.00
8,804.00

427,472.00
389,025.00
3,240.00
11,000.00
400.00
23,807.00
20,803.00
2,403,660.00
2,196,194.00

PASIVOS NO CORRIENTES
Prstamos a Largo Plazo

287,679.00

287,679.00

OTROS PASIVOS NO CORRIENTES

Compromisos por Criptas
Compromisos por Placas
Fondo de Mantenimiento de Cementerio

841,322.00
4,731.00
687,632.00

1,533,685.00

827,916.00
1,490,844.00
122,566.00
207,466.00

193,881.00
99,010.00
4,140.00
3,105.00
10,803.00
5,402.00
93,106.00
23,277.00
60,550.00
24,220.00

TOTAL PASIVO

CAPITAL Y RESERVAS
CAPITAL SOCIAL
Capital Social Mnimo Pagado
Reserva Legal
Utilidades de Ejercicios Anteriores
Utilidad del Ejercicio
3,134,300.00

CONTADOR

1,951,237.00

1,183,063.00
900,000.00
122,230.00
102,736.00
58,097.00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

3,134,300.00

AUDITOR EXTERNO

149

DESARROLLO CASO PRCTICO

LA FELICIDAD, S.A. DE C.V.

Partida de Apertura de Saldos
DESCRIPCION
FECHA
NO. DE PARTIDA
111
1110101
111020101
111020102
112
11201
1120101
114
11401
11402
11403
11404
11405
115
11501
11503
121
12101
1210101
1210102
1210401
12102
1210201
121020101
121020102
1210402
121020103
1210403
1210202
121020201
1210404
121020202
1210405
121020203
1210406
211
21101
2110102
214
21401
2140101
2140102
223
22301
217
21701
21702
221
22101
2210102
225
22501
2250101
2250102
2250104
311
3110101
313
31301
314

02/09/2004
D-0001
Efectivo Y Equivalentes
Caja General
Banco Cuscatln
Banco Agrcola
Cuentas Y Documentos Por Cobrar
Cuentas Por Cobrar
Clientes
Inventarios
Fracciones Terminadas Para La Venta
Criptas
Monumentos
Osarios
Jardineras
Pagos Anticipados
Suministros De Oficina
Seguros
Propiedades Planta Y Equipo
Bienes Inmuebles
Terrenos
Edificios
Depreciacin A Edificios
Bienes Muebles
Mobiliario Y Equipo De Oficina
Mobiliario Y Equipo De Oficina
Mobiliario Y Equipo De Ventas
Depreciacin Mobiliario Y Equipo De Oficina
Equipo De Cmputo
Depreciacin Equipo De Cmputo
Mobiliario Y Equipo De Servicio
Equipo De Servicio
Depreciacin Equipo De Servicio
Equipo De Cementerio
Depreciacin Equipo De Cementerio
Equipo De Transporte
Depreciacin Equipo De Transporte
Prstamos Y Sobregiros Bancarios
Prstamos A Corto Plazo
Banco Agrcola
Retenciones Y Descuentos
Retenciones Y Descuentos
Cotizaciones Al Seguro Social Salud
Cotizaciones Al Fondo De Pensiones
Ingresos Anticipados De Clientes
Ingresos Anticipados De Clientes
Impuestos Por Pagar
Impuestos Sobre La Renta Por Pagar
IIVA Por Pagar
Prstamos Hipotecarios
Prstamos A Largo Plazo
Banco Agrcola
Otros Pasivos No Corrientes
Otros Pasivos No Corrientes
Compromisos Por Criptas
Compromisos Por Placas
Fondo Mantenimiento De Cementerio
Capital Social
Capital Social Mnimo Pagado
Reservas
Reserva Legal
Utilidad por Aplicar

PARCIAL

$
$
$

DEBE

266.495,00

15.870,00

427.472,00

20.803,00

HABER

12.053,00
1.417,00
253.025,00

15.870,00

$
$
$
$
$

389.025,00
3.240,00
11.000,00
400,00
23.807,00

$
$

9.040,00
11.763,00
$ 2.196.194,00

$ 827.916,00
$ 1.490.844,00
$ 122.566,00

$
$
$
$
$

188.957,00
4.924,00
99.010,00
4.140,00
3.105,00

$
$
$
$
$
$

10.803,00
5.402,00
93.106,00
23.277,00
60.550,00
24.220,00

95.906,00

111.560,00

95.893,00

19.139,00

6.037,00

8.804,00

287.679,00

95.893,00

$
$

7.450,00
11.689,00

6.037,00

$
$

2.291,00
6.513,00

287.679,00

$
$
$

841.322,00
4.731,00
687.632,00

$ 1.533.685,00

$ 900,000.00
$ 900,000.00
$

122,230.00

160.833,00

122,230.00

150

31401
31402

Utilidad Del Ejercicio

Utilidades De Ejercicios Anteriores

TOTAL
CONCEPTO

$
$

58.097,00
102.735,00
$ 3.134.300,00

$ 3.134.300,00

V/Partida de Apertura de Saldos

151

CUADRO DE DEPRECIACION MENSUAL

PERIODO A CALCULAR:
ACTIVO

Costo de
Adquisicin

Fecha de Compra

Valor a Depreciar

Vida Util

Depreciacion Aos
Anteriores

Desde

Dias

01-04-05

Depreciacin del Mes

30-04-05

Hasta

Valor Libros

Acumulado Mes Anterior Depreciacin Ao Actual

Fecha Final

TERRENOS
TERRENO CEMENTERIO

01-01-92

939,682.84

939,682.84

EDIFICIOS
EDIFICIO DE SISTEMA MIXTO

02-01-94

503,943.00

503,943.00

20

5% $ 279,585.69

30 $

2,071.00

6,213.00

8,284.00

216,073.31

28-12-13

EDIFICIO DE SISTEMA MIXTO

31-12-96

1,007,643.00

1,007,643.00

20

5% $

30 $

4,141.00

12,423.00

16,564.00

945,528.01

26-12-16

45,550.99

MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

CORTINAS CON GALERIAS

24-07-99

208.46

208.46

50% $

208.46

30 $

23-07-01

MAQUINA ELECTRONIC COMPACT 945

14-10-01

182.86

182.86

50% $

182.86

30 $

14-10-03

MUEBLES P/ COMPUTADORA 1.2x0.45x0.75M

01-09-03

6,994.40

6,994.40

50% $

1,666.11

30 $

287.44

852.74

1,140.18

4,188.11

31-08-05

15 SILLAS EERGONOMICAS EJECUTIVAS

30-09-04

2,057.10

2,057.10

50% $

253.62

30 $

84.54

253.62

338.16

1,465.32

30-09-06

3 JUEGOS SILLAS DE ESPERA FIBRA VIDRIO

08-10-04

150.00

150.00

50% $

30.80

30 $

6.16

4.72

10.88

108.32

08-10-06

CALCULADORAS ELECTRICAS FC-1000

01-12-04

2,285.60

2,285.60

50% $

93.93

30 $

93.93

278.66

372.59

1,819.08

01-12-06

ARCHIVADORES DE 2 GAVETAS ESTANDARD /MARC

30-12-04

1,074.30

1,074.30

50% $

1.47

30 $

44.15

132.45

176.60

896.23

30-12-06

AIRES ACONDICIONADO 30,000BTU

31-12-04

19,500.00

19,500.00

50% $

30 $

801.37

2,404.11

3,205.48

16,294.52

31-12-06

10 ESCRITORIOS MODULARES

31-03-05

9,500.00

9,500.00

50% $

30 $

390.41

390.41

9,109.59

31-03-07

EQUIPO DE COMPUTO
15 IMPRESORES

14-02-05

8,400.00

8,400.00

50% $

197.26

30 $

345.21

517.82

863.03

7,339.71

14-02-07

15 COMPUTADORA INTEL PENTIUN IV DISCO DE 60

14-02-05

14,550.00

14,550.00

50% $

221.91

30 $

597.95

896.93

1,494.88

12,833.21

14-02-07

15 REGULADOR DE VOLTAJE LS-600

14-02-05

1,714.35

1,714.35

50% $

25.68

30 $

70.45

105.68

176.13

1,512.54

14-02-07

75 SILLA PLEGABLE ESTANDARD BEIGE

29-10-02

685.71

685.71

50% $

685.71

30 $

28-10-04

4 SET DE PASTO ARTIFICIAL

31-12-02

1,093.18

1,093.18

50% $

1,093.18

30 $

30-12-04

20 SILLAS PLASTICAS BLANCAS

09-03-03

187.02

187.02

50% $

162.17

30 $

7.69

17.16

24.85

08-03-05

2 MOLDES DE HIERRO (P/CRIPTAS)

05-04-03

1,645.71

1,645.71

50% $

1,375.18

30 $

67.63

202.90

270.53

4 DESCENSORES 31-5506-11 CROMADOS

31-12-03

4,866.76

4,866.76

50% $

2,433.38

30 $

200.00

600.01

800.02

1,633.36

30-12-05

12 KIOSKOS DE 5x5 DESMONTABLES

03-04-05

1,213.65

1,213.65

50% $

28 $

46.55

139.65

186.20

1,027.45

03-04-07

4 DESGRAMADORA DE GAS 3.5HP

01-04-05

1,412.92

1,412.92

50% $

30 $

58.07

58.07

1,354.85

01-04-07

EQUIPO DE BOMBEO

13-02-05

1,001.27

1,001.27

50% $

30 $

41.15

63.10

104.25

897.02

13-02-07

2,673.58

28-05-07

EQUIPO DE SERVICIO

04-04-05

EQUIPO DE CEMENTERIO

30

EQUIPO DE TRANSPORTE
1 PICK UP TOYOTA HILUX COLOR GRIS P-34826

29-05-03

5,142.86

5,142.86

25% $

2,046.58

30 $

105.68

317.03

422.70

TRACTOR MOD TS-304 30 HP

02-01-99

8,091.02

8,091.02

20% $

8,091.02

30 $

RETROEXCAVADORA

01-10-00

28,163.80

28,163.80

20% $

23,950.98

30 $

462.97

1,388.90

1,851.87

2,360.95

30-09-05

1 TRACTOR FERGUSON AGRICOLA DIESEL ROJO AO 2004

30-11-04

6,857.00

6,857.00

20% $

116.48

30 $

112.72

338.16

450.88

6,289.64

29-11-09

01-01-04

152

LA FELICIDAD S.A. DE C.V.

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 y 2003
Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica

2004
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Caja
Bancos
Cuentas por Cobrar (nota 2)
Inventarios ( nota 3)
Terrenos
Criptas
Monumentos
Osarios
Jardineras
Placas
Gastos Pagados por Anticipado
Intereses Diferidos por Arrendamiento
Crdito Fiscal
Total Activos Corrientes
ACTIVOS NO CORRIENTES
Propiedades Planta y Equipo( nota 4 y 5 )
Bienes Inmuebles
Terrenos
Edificios
Depreciacion a Edificios
Bienes Muebles
Mobiliario y Equipo de Oficina
Depreciacion Mobiliario y Equipo de Ofic.
Equipo de Cmputo
Depreciacion Equipo de Cmputo
Equipo de Servicio
Depreciacion Equipo de Servicio
Equipo de Cementerio
Depreciacion Equipo de Cementerio
Equipo de Transporte
Depreciacion Equipo de Transporte
Total Activos no Corrientes

2003

12,053.00
251,346.14
15,870.00

12,053.00
254,442.00
15,870.00

800,964.03
3,240.00
11,000.00
400.00
23,807.00
1,071.98
20,803.00
157,627.76
4,700.71
1,302,883.62

389,025.00
3,240.00
11,000.00
400.00
23,807.00

730,640.00

827,916.00
1,575,594.00
128,778.00

827,916.00
1,490,844.00
122,566.00

180,374.00
96,963.17
13,775.00
5,328.75
30,266.22
5,853.00
93,106.00
23,277.00
67,380.09
24,670.00
2,503,541.39

OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES

Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Tr
Activos en Arrendamiento
Revaluaciones de Propiedades Planta y Equi
Total Otros Activos no Corrientes

1,106,506.00
430,372.24
10,000.00
1,546,878.24

TOTAL ACTIVO

5,353,303.25

20,803.00

193,881.00
99,010.00
4,140.00
3,105.00
10,803.00
5,402.00
93,106.00
23,277.00
60,550.00
24,220.00
2,403,660.00

3,134,300.00

153

Cont.

Viene
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Obligaciones por pagar a Corto Plazo
Retenciones y Descuentos
Ingresos Anticipados de Clientes
Impuestos Por Pagar (nota 7)
Obligaciones por Arrendamiento
Total Pasivo Corriente

2004

2003

180,643.00
19,139.00
6,037.00
8,805.00
564,000.00
778,624.00

95,893.00
19,139.00
6,037.00
8,804.00
129,873.00

PASIVO NO CORRIENTE
Prstamos a Largo Plazo
Total Pasivo no Corriente

1,487,679.00
1,487,679.00

287,679.00
287,679.00

OTROS PASIVO NO CORRIENTE

Compromisos por Criptas (nota 8)
Compromisos por Placas( nota 8)
Fondo de Mantenimiento de Cementerio
Total Pasivo no Corriente

841,322.00
4,731.00
687,632.00
1,533,685.00

841,322.00
4,731.00
687,632.00
1,533,685.00

TOTAL PASIVO

3,799,988.00

1,951,237.00

CAPITAL Y RESERVAS
CAPITAL SOCIAL
Capital Social Mnimo Pagado
Reserva Legal
Utilidades de Ejercicios Anteriores
Utilidad del Ejercicio
Supervit por Revaluaciones
TOTAL PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS

900,000.00
155,095.00
160,833.00
327,387.25
10,000.00
1,553,315.25

900,000.00
122,230.00
102,736.00
58,097.00
1,183,063.00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

5,353,303.25

3,134,300.00

154

LA FELICIDAD S.A. DE C.V.

ESTADO DE RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004
Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica
2004

2003

PRODUCTOS
FRACCION JARDIN
MENOS: COSTO DE VENTAS(nota 11)
UTILIDAD BRUTA
MENOS: GASTOS DE OPERACIN

595,971.16

120,395.00

44,522.07

1,491,209.00

551,449.09

1,021,713.75

468,156.50

GASTOS DE VENTA

596,293.00

273,313.80

GASTOS DE ADMINISTRACION

419,260.75

192,021.42

6,160.00

2,821.28

GASTOS FINANCIEROS
UTILIDAD DE OPERACIN
MENOS: RESERVA LEGAL 7%

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO S/RENTA

MAS:

1,611,604.00

GASTOS NO DEDUCIBLES
UTILIDAD IMPONIBLE

MENOS: IMPUESTO SOBRE LA RENTA

MENOS: GASTOS NO DEDUCIBLES
UTILIDAD A DISTRIBUIR
_______________________
REPRESENTANTE LEGAL

469,495.25

83,292.58

32,865.00

5,830.00

436,630.25

77,462.58

340.00
436,970.25

77,462.58

109,243.00

19,365.59

340.00
327,387.25

______________________
CONTADOR

58,097.00
_____________________
AUDITOR EXTERNO

155

LA FELICIDAD, S.A. DE C.V.

ESTADOS DEL PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS AL
31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003
DOLARES DE LOS E.E.U.U. DE NORTEAMERICA
2004

2003

CAPITAL SOCIAL
Saldo al inicio del Ejercicio
Aumento de Capital

900,000.00
0.00

900,000.00
0.00

Saldo al final del Ejercicio

900,000.00

900,000.00

RESERVA LEGAL
Saldo al inicio del Ejercicio
Superavit por Revaluacin
Traslado de Utilidades del Ejercicio

122,230.00
10,000.00
32,865.00

116,400.00

Saldo al Final del Ejercicio

165,095.00

122,230.00

UTILIDADES DISTRIBUIBLES
Saldo al inicio del Ejercicio
Utilidades del Ejercicio
Traslado al la Reserva Legal
Distribucion de Utilidades

160,833.00
360,252.25
(32,865.00)
0.00

102,736.00
63,927.00
(5,830.00)
0.00

Saldo al final del Ejercicio

488,220.25

160,833.00

1,553,315.25

1,183,063.00

PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS

5,830.00

156

LA FELICIDAD, S.A. DE C.V.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR LOS AOS TERMINADOS
DEL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003
DOLARES DE LOS E.E.U.U. DE NORTEAMERICA

FLUJO DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE OPERACIN

2004

2003

UTILIDAD NETA

360,252.25

63,927.00

Ajustes para conciliar la Utilidad Neta al

Efectivo neto proveido por actividades de
operacin
Costo Reclamado por Depreciacin

129,855.92

7,289.92

Cambios en Activos y Pasivos:

(Aumento) y Disminucin en Cuentas por Cobrar
(Aumento) y Disminucin en Inventarios
(Aumento) y Disminucin en pagos Anticipados
Disminucin y (Aumento) en Otros Activos
Aumento en Otros Pasivos
Total Ajustes
EFECTIVO NETO UTILIZADO Y PROVEIDO
POR ACTIVIDADES DE OPERACIN

(413,011.01)
(1,546,878.24)
-

(15,870.00)
(20,803.00)
1,533,685.00

(1,830,033.33)

1,504,301.92

(1,339,925.16)

1,575,518.84

FLUJO DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE INVERSION:

Retiro de Activo
Compra de Activo Fijo

2,045.00
(97,836.39)

25,469.00

EFECTIVO NETO UTILIZADO EN ACTIVIDADES DE INVERSION:

(95,791.39)

25,469.00

FLUJO DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO:

Aumento en Prstamos

1,848,751.00

EFECTIVO NETO PROVEIDO Y UTILIZADO

POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO:

1,848,751.00

(Disminucin) y Aumento en el Efectivo

Efectivo al inicio del ao
Saldo al final del ao

(3,095.86)
266,495.00

(117,003.00)
232,035.00

263,399.14

115,032.00

157

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Nota 1 Unidad Monetaria.
La moneda utilizada para reflejar las cifras de los estados financieros, y
que utiliza esta empresa para registrar sus operaciones contables es el Dlar de
los Estados Unidos de Amrica; debido a la entrada en vigencia de la Ley de
Integracin Monetaria el tipo de cambio es de 8.75 colones por un dlar.

Nota 2 Cuentas por Cobrar,

Se registra en esta cuenta los valores que han sido cargados por
servicios, anticipos, prstamos a empleados y otros entregados al crdito, no
incluye otros convenios tales como intereses, manejo de cuentas u otros.

Nota 3 Inventarios.
Los inventarios de productos terminados parcelas o (fracciones de
Cementerio) estn valuados al costo de produccin, las mercaderas y
materiales se determinan bajo el sistema de costos de adquisicin.

Nota 4 Propiedad, Planta y Equipo

Estn registrados al costo de adquisicin

Nota 5 Depreciacin.
Los bienes que integran las Propiedades Planta y Equipo, se registran a
su costo de adquisicin, y la depreciacin de las Propiedades Planta y Equipo
se calcula por el mtodo de lnea recta, registrando en los resultados del
ejercicio el monto anual determinado con base en datos proporcionados por los
peritos valuadores de acuerdo a la vida til de los bienes. Las tasas de
depreciacin utilizadas son las fijadas por la Ley de Impuesto Sobre la Renta

158

Nota 6 Obligaciones por Pagar a Corto Plazo,

Se registra en esta cuenta los valores a cargo de la empresa por
compras de materiales, mercaderas y/o servicios al crdito.

Nota 7 Impuesto sobre la Renta.

La empresa sigue la poltica de registrar el impuesto sobre la renta en el
ejercicio en que se causan.

Nota 8 Fondo Construccin de Criptas

Este fondo representa la provisin realizada por la empresa para la compra y/o
construccin de las criptas pendientes de utilizar por los propietarios de las
fracciones vendidas.

Nota 9 Capital Social,

Est representado y dividido en acciones comunes, con un valor nominal
de 100.00 cada una equivalente a $ 11.43 con un total de 78,750 acciones.

Nota 10 Costo de Ventas.

El costo de ventas histrico se determina mensualmente por el sistema
de costo real de los pagos recibidos a cuenta de las parcelas o fracciones de
cementerios vendidas.

159

5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. CONCLUSIONES

1. Los Contadores de las empresas de Cementerios Privados del

rea

Metropolitana de San Salvador en un 80% estn de acuerdo en que se

elabore un trabajo sobre el tratamiento contable de las Propiedades
Planta y Equipo en base a Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
2. Las empresas de Cementerios Privados de San Salvador registran sus
operaciones relacionadas a Propiedades Planta y Equipo en base a
Normas de Contabilidad Financiera, esto hace que los estados
Financieros no sean preparados de acuerdo a Normas Internacionales de
Informacin Financiera, en consecuencia, la informacin contable no
cumple con los requerimientos y exigencias de los usuarios de la
informacin financiera.
3. Existe debilidad en la aplicacin de Normas Internacionales de
Informacin Financiera ya que a pesar que un 100% de los Contadores
han recibido capacitacin sobre Normas Internacionales de Informacin
Financiera especficamente sobre Propiedades Planta y Equipo, no estn
preparados para aplicarlas en sus registros contables.

160

5.2. RECOMENDACIONES

1. Tomar en cuenta la valuacin, presentacin, revelacin y control de

las propiedades planta y equipo en la aplicacin de Normas
Internacionales de Informacin Financiera con el propsito de cumplir
con los requerimientos de la informacin financiera.
2. Las empresas de Cementerios Privados deben implementar la
aplicacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera, ya
que la informacin financiera debe presentarse en base a Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
3. Las empresas de Cementerios Privados deben crear controles de
medicin y

valuacin de las Propiedades Planta y Equipo de los

bienes en base a la vida til de los mismos.

161

ANEXOS

SISTEMA DE CODIFICACION Y DENOMINACION DE CATALOGO

1. La codificacin y denominacin de los elementos, rubros, cuentas,

subsecuentes y cuentas analticas previstas, ha sido estructurada sobre la
base de un sistema de codificacin y denominacin que contempla distintos
niveles de agregacin, distinguiendo los siguientes:

Elemento: Se identifica con el primer dgito

ACTIVO

Rubro: Se identifica con el segundo dgito

11

ACTIVO CORRIENTE

Cuenta: Se identifica con el tercero y cuarto dgitos

1101

EFECTIVO Y EQUIVALENTES

Subcuenta: Se identifica con el quinto y sexto dgitos

110101

CAJA

Subcuenta: Se identifica con el sptimo y octavo dgitos, segn corresponda

11010101 CAJA GENERAL

2. Los elementos definidos en el presente Catlogo de Cuentas son los

siguientes:
1

ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO

COSTOS Y GASTOS

INGRESOS

CUENTA LIQUIDADORA

CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS

CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS

CATALOGO DE CUENTAS
1
11
111
11101
1110101
1110102
11102
1110201
111020101
111020102
111020103
1110202
111020201
111020202
111020203
1110203
1110204
111020401
1110205
111020501
111020502
111020503
111020504

ACTIVO
ACTIVOS CORRIENTES
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
CAJA
Caja General
Caja Chica
BANCOS
CUENTAS CORRIENTES
Banco Cuscatln
Banco Agrcola
Banco Salvadoreo
CUENTAS DE AHORRO
Banco Cuscatln
Banco Agrcola
Banco Salvadoreo
Cuentas a Plazo
OTROS DEPOSITOS
Otros Depsitos
INVERSIONES TEMPORALES
Acciones
Bonos
Certificado de Inversin
Estimacin para la Valuacin de Inversiones Temporales

112
11201
1120101
1120102
11202
1120201
11203
1120301
11204
1120401
11205
1120501
11206
1120601
11207
1120701
1120702

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

CUENTAS POR COBRAR
Clientes
Tarjeta de Crdito
ESTIMACION PARA CUENTA INCOBRABLES
Estimacin para Cuentas Incobrables
DOCUMENTOS POR COBRAR
Documentos por Cobrar
ANTICIPO A PROVEEDORES
Anticipo a Proveedores
PRESTAMOS Y ANTICIPO A EMPLEADOS
Prstamos y Anticipo a Empleados
PRESTAMOS A ACCIONISTAS
Prstamos a Accionistas
CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS
Acciones Suscritas por Cobrar
Otras Cuentas por Cobrar

113
11301

CREDITO FISCAL - IVA

Crdito Fiscal por Importaciones

1130101
11302
1130201

Crdito Fiscal IVA por Importaciones

Crdito Fiscal por Compras Locales
Crdito Fiscal -IVA por Compras Locales

114
11401
11402
11403
11404
11405
11406

INVENTARIOS
Terrenos
Criptas
Monumentos
Placas
Osarios
Jardineras

115
11501
11502
11503
11504
11505
11506
11507
11508

PAGOS ANTICIPADOS
Suministros de Oficina
Alquileres
Seguros
Publicidad y Propaganda
Pago a Cuenta Impuestos Sobre la Renta
IVA pendiente por aplicar
Intereses pagados por anticipado
Intereses Diferidos en Arrendamiento

12
121
12101
1210101
1210102
12102
1210201
121020101
121020102
121020103
1210202
121020201
121020202
121020203
121020204
121020205

ACTIVOS NO CORRIENTES
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
BIENES INMUEBLES
Terrenos
Edificios
BIENES MUEBLES
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
Mobiliario y Equipo de Oficina
Mobiliario y Equipo de Ventas
Equipo de Cmputo
MOBILIARIO Y EQUIPO DE SERVICIO
Equipo de Servicio
Herramientas y Equipo Pequeo
Equipo de Cementerio
Equipo de Transporte
Maquinaria y Equipo

12103
1210301
1210302
1210303
1210304
1210305
1210306

REVALUACIONES DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

Terrenos
Edificios
Mobiliario y Equipo de Oficina
Equipo de Cmputo
Mobiliario y Equipo de Servicio
Equipo de Transporte

1210307
12104
1210401
1210402
1210403
1210404
1210405
1210406

Otros Activos
DEPRECIACION ACUMULADA DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
Depreciacin a Edificios
Depreciacin Mobiliario y Equipo de Oficina
Depreciacin Equipo de Cmputo
Depreciacin Equipo de Servicio
Depreciacin Equipo de Cementerio
Depreciacin Equipo de Transporte

12105
1210501
1210502
1210503
1210504
1210505
1210506

DEPRECIACION Y REVALUOS DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

Depreciacin de Revalo de Edificios
Depreciacin de Revalo de Mobiliario e Equipo
Depreciacin de Revalo de Equipo de Cmputo
Depreciacin de Revalo de Maquinaria
Depreciacin de Revalo de Equipo de Transporte
Depreciacin de Revalo de Otros Activos

12106
1210601

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO - BIENES EN TRANSITO

Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Trnsito

12107
1210701
1210702
1210703

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO EN PROCESO

Construcciones en Proceso
Construccin de Jardineras
Construccin de Criptas

12108
1210801

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO EN ARRENDAMIENTO

Activos en Arrendamiento

12109
1210901
1210902
1210903
1210904

INVERSIONES PERMANENTES
Inversiones en Subsidiarias
Inversiones en Asociadas
Inversiones en Negocios Conjuntos
Inversiones en Propiedades

12110
1211001

ACTIVOS DIFERIDOS
Activos Diferidos con beneficios futuros a ms de un ao

12111
1211101

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

Impuesto Sobre la Renta Diferido

2
21
211
21101
2110101
2110102

PASIVO
PASIVOS CORRIENTES
PRESTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS
Prstamos a Corto Plazo
Banco Cuscatln
Banco Agrcola

2110103
2110104
21102
2110201
2110202
2110203
2110204
21103
21104
2110401
2110402
2110403
2110404

Banco Salvadoreo
Otro
SOBREGIROS BANCARIOS
Banco Cuscatln
Banco Agrcola
Banco Salvadoreo
Otro
Prstamos Accionistas
Porcin Circulante de Prstamo a Largo Plazo
Banco Cuscatln
Banco Agrcola
Banco Salvadoreo
Otro

212
21201
2120101
2120199
21202
2120201
2120299
21203
2120301
2120302
2120303
2120304
2120305

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR

Proveedores Locales
Proveedores
Otros
Proveedores del Exterior
Proveedores
Otros
Cuentas por Pagar
Obligaciones Financieras
Contratos
Pagars
Letras de Cambio
Obligaciones por Arrendamiento

213
21301
2130101
2130102
2130103
2130104
2130105
2130106
2130107
2130108
2130109

ACREEDORES VARIOS Y PROVISIONES

Acreedores Locales
Cuota Patronal ISSS
Cuota Patronal ISSS Previsional
Cuota Patronal AFP
ANDA
CAESS
Honorarios por Pagar
Intereses por Pagar
Depsitos de Clientes
Otros Depsitos

214
21401
2140101
2140102
214010201
214010202

RETENCIONES Y DESCUENTOS
Retenciones y Descuentos
Cotizaciones al Seguro Social Salud
Cotizaciones al Fondo de Pensiones
Unidad de Fondo de Pensiones del ISSS
AFP Confa

214010203
214010204
2140103
2140104
214010401
214010402
21405
2140599

AFP Crecer
IPSFA
Retenciones de Impuesto Sobre la Renta
Ordenes de Descuento Bancos y otras Instituciones
Fondo Social para la Vivienda
Procuradura General y otras Ordenes de Descuento Estatales
IVA Crdito Fiscal Retenido a Terceros
Otras Retenciones

215
21501
21502

IVA DEBITO FISCAL

Por Ventas a Consumidores
Por Ventas a Contribuyentes

216
21601

DIVIDENDOS POR PAGAR

Dividendos por Pagar

217
21701
21702
21703
21704

IMPUESTOS POR PAGAR

Impuestos Sobre la Renta por pagar
IVA por Pagar
Impuestos Municipales
Provisin Pago a Cuenta

22
221
22101
2210101
2210102
2210103
2210104

PASIVOS NO CORRIENTES
PRESTAMOS HIPOTECARIOS
Prstamos a Largo Plazo
Banco Cuscatln
Banco Agrcola
Banco Salvadoreo
Otros

222
22201

OTROS PRESTAMOS A LARGO PLAZO

Otros Prstamos a Largo Plazo

223
22301

PROVISIONES PARA OBLIGACIONES LABORALES

Indemnizaciones

224
22401
2240101
2240102
2240103
2240104

OTROS PASIVOS NO CORRIENTES

Otros Pasivos no Corrientes
Compromisos por Criptas
Compromisos por Placas
Compromisos por Jardineras
Fondo Mantenimiento de Cementerio

3
31
311
31101
3110101
3110102
31102
3110201
3110202

PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS

CAPITAL Y RESERVAS
CAPITAL SOCIAL
Capital Social Mnimo
Capital Social Mnimo Pagado
Capital Social Mnimo No Pagado
Capital Social Variable
Capital Social Variable Pagado
Capital Social Variable No Pagado

312
31201
31202
31203
31204
31205
31206
31207
31208

SUPERAVIT POR REVALUACIONES

Supervit por Revaluaciones de Activos
Revaluacin de Terrenos
Revaluacin de Edificios
Revaluacin de Mobiliario y Equipo
Revaluacin de Equipo de Cmputo
Revaluacin de Maquinaria
Revaluacin de Equipo de Transporte
Revaluacin de Otros Activos

313
31301
31302

RESERVAS
Reserva Legal
Otras Reservas

314
31401
31402

UTILIDAD POR APLICAR

Utilidad del Ejercicio
Utilidades de Ejercicios Anteriores

315
31501
31502

DEFICIT ACUMULADO
Dficit de Ejercicios Anteriores
Dficit del Presente Ejercicio

4
41
411
41101
41102

COSTOS Y GASTOS
COSTOS Y GASTOS DE OPERACIN
COSTOS DE VENTA
Costos Fracciones Terminadas
Costo de Placas

42
421
42101
42102
42103
42104

GASTOS DE VENTA
GASTOS DE VENTA
Sueldos
Comisiones Ventas Parque
Comisiones por Placas
Comisiones Directores Parque

42105
42106
42107
42108
42109
42110
42111
42112
42113
42114
42115
42116
42117
42118
42119
42120
42121
42122
42123
42124
42125
42126
42127
42128
42129
42130
42131
4213101
4213102
4213103
4213104
4213105
42132
42133
42134
42135
42136
42137
42138
42139
42140
42141
42142
42143
42144
42146

Comisiones Gerencia Parque

Horas Extras
Vacaciones
Aguinaldos
Prestaciones Legales
Cuota Patronal ISSS
Cuota Patronal AFP
Cuota Patronal INSAFORP
Mantenimiento de Inmuebles
Electricidad
Servicio de Agua
Servicio de Telfono
Papelera y tiles
Alquiler de Inmuebles
Alquiler de Equipo
Gastos de Vehculos
Seguros
Honorarios a Auditores
Honorarios a Otros Profesionales
Cuotas y Suscripciones
Publicidad y Propaganda
Donaciones y Contribuciones
Uniforme
Comunicaciones/Correo
Gastos no Deducibles
Depreciacin de Vehculos
DEPRECIACIONES
Edificios
Mobiliario y Equipo de Oficina
Equipo de Cmputo
Equipo de Transporte
Equipo de Servicio
Devoluciones Primas
Impuestos Municipales y Gubernamentales
Materiales Aseo y Limpieza
Alimentacin
Atenciones Sociales
Vigilancia
Viticos
Capacitacin de Personal
Botiqun
Mantenimiento Mobiliario y Equipo Oficina
Indemnizacin
Bonos a Asesores
Bonos a Directores
Transporte

42147
42148
42149
42150
42151
42152
42153
42154

Mantenimiento de Instalaciones
Combustible
Prestaciones a Directores
Premios y Categoras
Convenciones Seminarios
Distintivos-Trofeos-Diplomas
Gratificaciones
Gerencia Comercial Parque

43
431
43101
43102
43103
43104
43105
43106
43107
43108
43109
43110
43111
43112
43113
43114
43115
43116
43117
43118
43119
43120
43121
43122
43123
43124
43125
43126
43127
43128
43129
43130
4313001
4313002
4313003
4313004
43131

GASTOS DE ADMINISTRACION
GASTOS DE ADMINISTRACION
Sueldos
Horas Extras
Vacaciones
Aguinaldos
Prestaciones Legales
Cuota Patronal ISSS
Cuota Patronal AFP
Cuota Patronal INSAFORP
Gratificaciones
Mantenimiento de inmuebles
Materiales/Repuestos/Accesorios
Electricidad
Servicio de Agua
Papelera y tiles
Alquiler de Inmuebles
Alquiler de Equipo
Gastos de Vehculos
Primas de Seguros y Fianzas
Honorarios a Auditores
Honorarios a Otros Profesionales
Cuotas y Suscripciones
Publicidad y Propaganda
Donaciones y Contribuciones
Gastos de Representacin
Uniformes
Comunicaciones/Correo
Gastos de Viaje
Gastos no Deducibles
Depreciacin de Vehculos
DEPRECIACIONES
Edificios
Mobiliario y Equipo de Oficina
Equipo de Cmputo
Equipo de Transporte
Gastos por Siniestro

43132
43133
43134
43135
43136
43137
43138
43139
43140
43141
43142
43143
43144
43145
43146
43147
43148
43149
43150
43151
43152
43153
43154

Impuestos Municipales y Gubernamentales

Otros Impuestos
Servicio de Procesamiento de Datos
Materiales de Aseo y Limpieza
Utensilios y Enseres
Alimentacin
Atenciones Sociales
Vigilancia
Premios
Viticos
Dietas
Capacitacin de Personal
Botiqun
Comisiones sobre Cobros
Mantenimiento Mobiliario y Equipo Oficina
Otros Gastos
Indemnizaciones
Prestaciones a Directores
Transporte
Combustible
Mantenimiento de Instalaciones
Bonificaciones
Convenciones Seminarios

44
441
44101
44102
442
44201
44202

GASTOS FINANCIEROS
PARQUE
Intereses
Comisiones
OTROS GASTOS FINANCIEROS
Especies Fiscales
Otros Gastos Financieros

443
44301
4430101
44302
44303
44304
44305

GASTOS DE NO OPERACIN
OTROS GASTOS NO OPERACIONALES
Prdida en venta o retiro de Activos Fijos
Gastos por Deterioro de Activos
Gastos por Deterioro de Inversiones
Gastos por Siniestros
Gastos no reconocidos en Ejercicios Anteriores

5
51
511
51101
51102
51103

INGRESOS
INGRESOS DE OPERACIN
VENTAS
Fraccin Jardn
Primas
Complemento de Primas

51104
51105
512
51201
51202
51203

Ventas de Contado
Venta de Placas
COBROS
Fraccin Jardn
Cuotas en Oficina
Cuotas Cobradores

513
51301
5130101

PRODUCTOS FINANCIEROS
PRODUCTOS FINANCIEROS
Intereses Parque Cementerio

514
51401
5140101
5140102
5140103
5140104

OTROS PRODUCTOS
OTROS PRODUCTOS
Intereses Bancarios
Alquileres
Desistidas Parque Cementerio
Otros

515
51501
5150101
5150102
5150103

PRODUCTOS NO DE OPERACIN
PRODUCTOS NO DE OPERACIN
Venta Activos Fijos Utilidad
Ganancia de Capital
Otros

516
51601

USUFRUCTO
USUFRUCTO

517
51701

DIVIDENDOS GANADOS
Dividendos Ganados

518
51801
51802
51803

INGRESOS EXTRAORDINARIOS
Ganancia en Venta de Activos Fijos
Indemnizaciones por Siniestro
Ingresos no reconocidos en ejercicios anteriores

6
61
611
61101

CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS

CUENTA DE CIERRE
PERDIDAS Y GANANCIAS
Prdidas y Ganancias

7
71
711

CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS

CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS
Cuentas de Memorandum Deudoras

CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS

81
811

CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS

Cuentas de Memorandum Acreedoras

CALCULO DE ARRENDAMIENTO
ARRENDAMIENTO
CUOTA
TIEMPO
TASA DE INTERES

$
$

300,000.00
12,000.00
4 AOS
18%

TM = (1+0.18 ) 1/12
TM = 0.013888429

VALOR ACTUAL
48

VA = 12,000.00

VA = 12,000.00

_____(1+0.013888429) - 1__ 48
0.013888429 (1+0.013888429)

0.938777636
0.026926575

VA = $ 418,372.25
VALOR ACTUAL DE CONTRATO = VALORES DESCONTADOS + CUOTAS
DE CONTADO
VAC = 418,372.25 + 12,000.00
VAC = $ 430,372.24
VALOR NOMINAL DE CONTRATO = CUOTAS + OPCION DE COMPRA
VNC = 12,000.0 (48) + 12,000.00
= 576,000.00 + 12,000.00
VNC = $ 588,000.00
INTERESES DIFERIDOS = VALOR NOMINAL DE CONTRATO VALOR
ACTUAL DE CONTRATO
ID = 588,000.00 430,372.24
ID = $ 157,627.76
+R
-

= VAC VB
= 430,372.24 300,000.00
= $ 130,372.24

+
IDPP = ( ID + ( - R )
= 157,627.76 + 130,372.24
IDPP = $ 288,000.00
TABLA DE AMORTIZACION DE CAPITAL E INTERESES

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

CAPITAL
INSOLUTO
$ 418,372.25
$ 412,182.78
$ 405,907.36
$ 399,544.77
$ 393,093.82
$ 386,553.28
$ 379,921.89
$ 373,198.41
$ 366,381.55
$ 359,470.02
$ 352,462.49
$ 345,357.64

13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

CUOTA

338,154.12
330,850.55
323,445.54
315,937.69
308,325.57
300,607.73
292,782.70
284,848.99
276,805.10
268,649.48
260,380.60
251,996.88

TOTAL 2 AOS

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

INTERESES
0,013888429
5,810.53
5,724.57
5,637.42
5,549.05
5,459.46
5,368.62
5,276.52
5,183.14
5,088.46
4,992.47
4,895.15
4,796.48
63,781.87

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

4,696.43
4,594.99
4,492.15
4,387.88
4,282.16
4,174.97
4,066.29
3,956.11
3,844.39
3,731.12
3,616.28
3,499.84
49,342.60

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

ABONO A
CAPITAL
6,189.47
6,275.43
6,362.58
6,450.95
6,540.54
6,631.38
6,723.48
6,816.86
6,911.54
7,007.53
7,104.85
7,203.52
80,218.13

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

CUOTA
MENSUAL
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
144,000.00

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

7,303.57
7,405.01
7,507.85
7,612.12
7,717.84
7,825.03
7,933.71
8,043.89
8,155.61
8,268.88
8,383.72
8,500.16
94,657.40

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
144,000.00

174,875.53 $

288,000.00

113,124.47 $

TABLA DE AMORTIZACION DE CAPITAL E INTERESES

25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36

CAPITAL
INSOLUTO
$ 243,496.72
$ 234,878.51
$ 226,140.60
$ 217,281.34
$ 208,299.04
$ 199,191.98
$ 189,958.45
$ 180,596.67
$ 171,104.87
$ 161,481.25
$ 151,723.97
$ 141,831.18

37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

CUOTA

131,800.98
121,631.48
111,320.74
100,866.81
90,267.69
79,521.37
68,625.80
57,578.90
46,378.58
35,022.71
23,509.12
11,835.62

$
$
$
$
$
$
$
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$
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$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
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$
$
$

INTERESES
0,013888429
3,381.79
3,262.09
3,140.74
3,017.70
2,892.95
2,766.46
2,638.22
2,508.20
2,376.38
2,242.72
2,107.21
1,969.81
32,304.27
1,830.50
1,689.26
1,546.07
1,400.88
1,253.68
1,104.43
953.10
799.68
644.13
486.41
326.50
164.38
12,199.02
157,627.76
ID

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
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$
$
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$
$
$
$
$
$

ABONO A
CAPITAL
8,618.21
8,737.91
8,859.26
8,982.30
9,107.05
9,233.54
9,361.78
9,491.80
9,623.62
9,757.28
9,892.79
10,030.20
111,695.74
10,169.50
10,310.74
10,453.93
10,599.12
10,746.32
10,895.57
11,046.90
11,200.32
11,355.87
11,513.59
11,673.50
11,835.62
131,800.98
418,372.25
VA

CUOTA MENSUAL
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
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$
$
$
$
$
$

12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
144,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
144,000.00
576,000.00
CUOTAS

DETALLE DEL PRORRATEO COMPRAS EN EL EXTERIOR

CANTIDAD
DESCRIPCION
3
ALFOMBRA DE GRAMA
1
DESCENSOR
200
PLACAS MARCADORES
TOTAL

COSTO
$ 1,750.00
$ 1,250.00
$ 910.00
$ 3,910.00

GASTOS
$ 311.50
$ 222.50
$ 162.00
$ 696.00

PRECIO C/GASTOS
$
2,061.50
$
1,472.50
$
1,072.00
$
4,606.00

GLOSARIO

CRIPTA: Lugar subterrneo utilizado para inhumar a los muertos

CEMENTERIO: Lugar donde se entierra a los muertos.

ENTERRAR: Dar sepultura a un cadver

EXHUMAR: Desenterrar, sacar de la sepultura un cadver o restos

humanos.

INHUMAR: Enterrar un cadver: tras la autopsia, inhumar restos.

OSARIO: Lugar destinado en las iglesias o los cementerios para reunir los
huesos que se sacan de las sepulturas: los huesos de las sepulturas que no
son permanentes se trasladan al osario.
Cualquier lugar donde se hallan huesos

TERRENAL: Relativo a la tierra, en oposicin a lo que corresponde al cielo

BIBLIOGRAFIA
A. LIBROS

1. Finnery Millar, Martn

Auditoria Principios y Procedimiento Tomo I

pag.6.

2. Gertz Manero, Federico

Origen y Evolucin de la Contabilidad.

Ensayo Histrico", Editorial Trillas Mxico.

3. Guajardo Gerardo

Contabilidad Financiera, Mc Graw Hill, Mxico

1998.

4. Hernndez Sampieri

Metodologa de la Investigacin , Editorial

Mc. Graw Hill, Segunda Edicin.

5. Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos

Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados, Mxico IMCP 7 Edicin 3.

6. Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos

Normas Internacionales de Contabilidad

(NIC`s), IASC, publicaciones del Instituto
Mexicano.

7. Erick Khooler

Diccionario para Contadores, Publicaciones

Mc. Graw Hill, Mxico pag.120.

8. Meigs Meigs, Jonson

Contabilidad la base para las Decisiones

Gerenciales, Mc Graw Hill, Mxico.

9. Millar Martn

Gua de PCGA un anlisis de todos los

Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Vigencia, New Cork

10.Romero Lpez, Javier

Contabilidad Intermedia Editorial Mc. Graw Hill

4ta. Edicin 1998

11.Warren, Carl

Contabilidad Financiera, Thompson Editpres

2000

B. TESIS

1. Hernndez Martnez Claudia

Anlisis e Interpretacin de las NIC`s

de la No. 23 a la No. 32, Casos
Prcticos, El Salvador UES, Facultad
de Ciencias Econmicas, 1999

2. Melara Menjivar, Deysi

Propuesta de un Sistema de Control y

Registro de los Activos Fijos, UES
Facultad de Ciencias Econmicas.

3. Rivas Duarte, Marcela

Tratamiento Terico, Contable y Legal

de la Depreciacin, UCA, 2000.

4. Serrano, Luis Roberto

Anlisis e Interpretacin de las NIC`s

de la No. 1 a la No. 23, UCA 2002

C. TEXTOS JURIDICOS

1. Mendoza Orantes, Ricardo

Cdigo de Comercio de el Salvador,

Editorial Jurdica Salvadorea 20 San
Salvador, El Salvador, Centro Amrica
Edicin 2001

2. Vsquez Lpez, Luis

Recopilacin de Leyes Tributarias 2002

Editorial LIZ 4 Edicin
Ley de Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios y su Reglamento

Ley de Impuesto a la Transferencia de

Bienes Races
Cdigo Tributario
Reglamento de Aplicacin del Cdigo
Tributario

D. OTROS
Enciclopedia Encarta 1998, Contabilidad, Microsoft Corporation.