Intenta no volverte un hombre de xito, sino
volverte un hombre de valor
Albert Einstein.
.DO
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU
ESCUELA DE POSTGRADO
FACULTAD DE CONTABILIDAD
Maestra Mencin: Auditora Integral
DOCTRINA Y FILOSOFIA DE LA CONTABILIDAD
DOCENTE: DR. CESAR COLONIO PARIONA
TEMA: NORMA INTERNACION DE CONTABILIDAD 23
COSTOS POR PRSTAMOS
Alumna:
Contreras Flores Iraisa Rosana
INDICE
Introduccin
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 23
COSTOS POR PRSTAMOS
Objetivo de la Norma
Alcance
Definiciones Importantes
Reconocimiento
Costo por prstamos susceptibles de capitalizacin
Tratamiento aplicable a los costos por prstamos
Inicio de la capitalizacin
Suspensin de la capitalizacin
Cese de la capitalizacin
Informacin a revelar
Tratamiento Tributario de los costos por prstamos
Casos prcticos
El auditor y la NIC 23
4
5
5
5
5
6
8
8
8
8
8
9
9
13
INTRODUCCION
Una empresa o entidad como consecuencia de su habitual desenvolvimiento recurre
normalmente a financiamientos externos, por lo que se incurre en intereses y en gastos
originados por su constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas.
En el presente trabajo se trataran los criterios contables aplicables a los costos por prstamo,
considerando lo dispuesto en la NIC 23, versin 2009 que rige en el Per a partir del
01.01.2011; as como la dinmica contable dispuesta por el Plan Contable General Empresarial,
aplicable en forma obligatoria a partir del 01.01.2011.
Segn la NIC 23 el objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los
costos por intereses. La Norma establece un nico tratamiento, la capitalizacin de los
costos por intereses que sean directamente imputables a la adquisicin, construccin o
produccin de algunos activos que cumplan determinadas condiciones (activos aptos).
Adicionalmente trataremos las consideraciones tributarias a tener en cuenta para un correcto
cumplimiento de las obligaciones fiscales.
La alumna
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 23
COSTOS POR PRSTAMOS
OBJETIVO DE LA NORMA
El objetivo de la norma es de armonizar el tratamiento contable de los costos por
prstamos originados por los desembolsos en el proceso de adquisicin, produccin o
construccin de un activo calificado o apto que an no genera ingresos en la entidad.
ALCANCE
Esta norma debe ser aplicada por todas las entidades en la
contabilizacin de los costos por prstamos.
No aplicable al costo, efectivo o imputado, del patrimonio neto
entendido como capital preferido no incluido como pasivo.
DEFINICIONES IMPORTANTES
Costos por Prstamos
Son los intereses y otros costos incurridos por una entidad que estn relacionados con
los fondos que ha tomado prestados.
Activo Calificado o Activo Apto
Bien que requiere de un tiempo considerable para estar listo para su venta o uso.
Ejemplos:
REALIZABLE
Vinos o licores
Queso
INMOVILIZADO
Inmuebles
Plantas industriales
No constituyen activo calificado o apto
Activos financieros
Inventarios producidos o manufacturados en periodos costos.
Activos que ya estn listos para su uso o su venta al momento de ser
adquiridos.
Los Costos por Prstamos pueden incluir:
Gastos por intereses calculado utilizando el mtodo de la tasa de
inters efectiva de acuerdo a lo dispuesto en la NIC 39: Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y medicin
Cargas financieras por contratos de arrendamiento financiero
reconocidos segn la NIC 17: Arrendamientos. (leasing).
Diferencias de cambio por financiamientos en moneda extranjera que
corresponda a ajustes de los costos por intereses.
TRANSFIERE RECURSOS
ENTIDAD
FINANCIERA
ENTIDAD
DEVUELVE RECURSOS
MS INTERESES
COSTO POR PRSTAMO = INTERES
En otras palabras, el concepto de Costos por Prstamos incorpora tanto los intereses
propiamente dichos, as como los costos directos que se generan por la constitucin,
renovacin o cancelacin de cualquier financiamiento para la empresa.
COMPRENDEN
INTERESES
COSTOS POR
PRSTAMOS
COSTO DIRECTOS:
CONSTITUCION, RENOVACION
O CANCELACION DEL
FINANCIAMIENTO
A estos efectos debe considerarse que este tipo de concepto se genera por operaciones
comerciales propiamente, resultando, tambin, de operaciones no comerciales, tales
como prstamos bancarios propiamente dichos u obligaciones (emprstitos) de terceros.
RECONOCIMIENTO
Solo aquellos costos por prstamos que cumplan las condiciones indicados
en los siguientes grficos podrn considerarse como costos de los activos a
los cuales estn destinados.
Asimismo la capitalizacin debe coincidir con el tiempo sustancial de
adquisicin, produccin o construccin del activo calificado o apto para
estar listo para su venta o su uso.
NO
COSTOS
POR
PRESTAMOS
SE PUEDEN ATRIBUIR
DIRECTAMENTE A
ACTIVOS APTOS
GASTO
SI
ORIGINARAN
BENEFICIOS
ECONOMICOS
FUTUROS
SI
PUEDAN SER MEDIDOS
CONFIABLEMENTE
SI
COSTO
CAPITALIZACION DE LOS COSTOS POR PRSTAMOS
INICIO
SUSPENSION
ACTIVO CALIFICADO
CESE
COSTOS POR PRSTAMOS SUSCEPTIBLE DE CAPITALIZACION
Los costos por prstamos fcilmente identificables con un activo apto
en particular.
Utilizacin del juicio profesional para distinguir costos de prstamos
en situaciones en los cuales resulta difcil identificar una relacin
directa con un activo apto en particular.
Los rendimientos de los fondos destinados para obtener un activo
apto que antes de ser usados total o parcialmente, son deducibles de
los costos a activar.
Distribucin de intereses en el caso de prstamos genricos
Aplicacin de la media ponderada (tasa de capitalizacin).
El monto de los costos de prstamos capitalizados durante un periodo
no debe exceder el monto de los costos de prstamos incurridos
durante dicho periodo.
TRATAMIENTO APLICABLE A LOS COSTOS DE PRSTAMOS
INICIO DE LA CAPITALIZACION
Se capitaliza los costos de prstamos en la fecha de inicio. La fecha de inicio
para la capitalizacin es aquella en que la entidad cumple por primera vez
todas y cada una de las siguientes condiciones:
Se incurren en desembolsos para el activo; en efectivo, a
transferencias de otros activos o asuncin de obligaciones que
generen intereses.
Se est incurriendo en costos por prstamos.
Se estn realizando actividades necesarias para la preparacin del
activo para su uso o su venta; que puede ser trabajo tcnico y
administrativo antes de la construccin (ejemplo permisos)
Sin embargo, los costos por prstamos en que se incurren mientras los
terrenos adquiridos para construir sobre ellos se mantienen inactivos, sin
realizar en ellos ninguna labor de preparacin, no cumplen las condiciones
para ser capitalizados.
SUSPENSION DE LA CAPITALIZACION
Se suspende la capitalizacin cuando se interrumpe el desarrollo del
activo durante periodos extensos.
No se interrumpe la capitalizacin de los costos de prstamos cuando
es necesario un retraso temporal para el proceso de preparacin de
un activo, para su uso planeado o para su venta.
CESE DE LA CAPITALIZACION
Cuando se completan todas las actividades necesarias
construccin, fabricacin 0 adquisicin del activo apto.
de
Cuando la construccin de un activo se realiza por partes y cada
parte es capaz de ser usada por separado, mientras se terminan las
restantes, la capitalizacin de los costos por prstamos cesa cuando
est terminada sustancialmente cada parte.
INFORMACION A REVELAR
La poltica contable adoptada para los costos por prstamos.
La tasa de capitalizacin usada para determinar el monto de los
costos por prstamos susceptibles de capitalizacin.
El importe de los costos por prstamos capitalizados durante el
periodo.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS COSTOS POR PRSTAMOS
El artculo del 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que en
ningn caso los intereses asociados al financiamiento en la adquisicin de
activos formaran parte del costo computable o adquisicin. Para fines
tributarios, los costos por prstamos deben reconocerse como gasto en el
periodo en que se devenga.
Asimismo se debe considerar otras limitaciones establecidos en el artculo
37, con respecto a los intereses que cumplen con el principio de casualidad:
Si existen intereses provenientes de endeudamiento con personas
VINCULADAS econmicamente, se procede a determinar el nivel
mximo de endeudamiento tratndose del supuesto de
subcapitalizacin (3 veces el patrimonio al cierre del ejercicio
anterior).
El importe deducible segn el lmite anterior sumado a los intereses
provenientes de endeudamiento con sujetos no vinculados, se
deducirn en la medida que exceda los ingresos por intereses
exonerados o inafectos.
Dado que los costos por prstamos tributariamente no proceden se
producir una diferencia temporal que debe ser tratada de acuerdo a la NIC
No. 12 Impuesto a la Renta.
CASOS PRCTICOS
1. COSTO DE FINANCIAMIENTO ATRIBUIDO DIRECTAMENTE A UN
ACTIVO CALIFICADO
La empresa LOS ARQUITECTOS S.A. est llevando a cabo la construccin
de una obra por lo que ha solicitado un financiamiento de S/ 1,500.000 que
fue recibiendo de acuerdo con el avance del trabajo se viene realizando,
habindose establecido un inters mensual de 3%.
Valorizacin 1
Valorizacin 2
Enero
Febrero
DESEMBOLSOS
360,000.00
300,000.00
Valorizacin
Valorizacin
Valorizacin
Valorizacin
3
4
5
6
Marzo
Abril
Mayo
Junio
300,000.00
270,000.00
240,000.00
30,000.00
1,500,000.00
Durante el mes de enero, se han realizado gastos por trabajo tcnicos y
administrativos previos relacionados directamente con la construccin fsica
de la obra que se inici en el mismo mes.
La obra quedo terminada en el mes de mayo y el financiamiento recibido en
el mes de junio, se utiliz para atender trabajos menores, como pequeas
modificaciones o trabajos administrativos relacionados con la obra que no
modificaron sustancialmente su construccin.
La construccin ha sido financiada ntegramente con el prstamo obtenido.
DESARROLLO
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Junio
TOTAL
DESEMBOLSOS DESEMBOLSOS %
MONTO
RECIBIDOS
ACUMULADOS
360,000.00
360,000
3.00
10,800
300,000.00
660,000
3.00
19,800
300,000.00
960,000
3.00
28,800
270,000.00
1,230,000
3.00
36,900
240,000.00
1,470,000
3.00
44,100
30,000.00
1,500.00
3.00
45,000
1,500,000.00
1,500.00
185,400
(30,000)
3.00
(900)
1,470,000
184,500
RESUMEN:
GASTOS QUE SE INCLUYEN EN EL
COSTO
INTERES QUE SE INCLUYEN AL COSTO
1,470,000
GASTOS QUE NO SE CONSIDERAN AL
COSTO
INTERESES QUE NO SE INCLUYEN AL
COSTO
300,000
184,500
1,654,500
900
30,900
La NIC en estudio determina que finaliza la capitalizacin de los costos por
prstamos cuando se han completado todas o prcticamente todas las
actividades necesarias para preparar al activo calificado para su utilizacin
deseada o para su venta.
As mismo establece que se considera que un activo est preparado para su
utilizacin esperada o para su venta cuando se haya completado la
construccin fsica del mismo, incluso aunque todava deben llevarse a cabo
trabajos menores, tales como la decoracin del edificio siguiendo las
especificaciones del comprador o usuario, esto es indicativo de que todas
las actividades de construccin estn sustancialmente acabadas.
En el caso que se viene desarrollando, la obra se termin en el mes de
mayo, de tal manera que los costos de financiamiento de los trabajos
menores relacionados con la obra llevados a cabo en el mes de junio, no son
capitalizados.
ASIENTOS CONTABLES
Los desembolsos efectuados en la construccin del activo, llevado a cabo
desde el mes de enero a mayo han sido identificados plenamente como
parte de la construccin, por lo que se cargan al costo de la obra y por
consiguiente de acuerdo a la norma en estudio, tambin los costos por
prstamos, por lo que el registro contable ser siguiente:
_____________________ X________________________
DEBE
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construccin y obra de curso
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prestamos de instituciones financieras y otras
entidades.
Por los gastos para la construccin de la obra que
incluyen los costos
financieros.
1,654,500
_____________________ X________________________
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Transporte, correos gastos de viaje.
67 GASTOS FINANCIEROS
670 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros.
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras
entidades
Por los gastos incurridos al finalizar la construccin de la
obra que no
modifica sustancialmente la obra.
_____________________ X________________________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMPUTABLE ALA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Asiento por destino de los gastos varios.
HABER
1,654,500
30,000
900
30,900
30,000
30,000
Los costos de prstamos que se han cargado al costo del activo calificado
tributariamente no proceden por lo que se producir una diferencia
temporal que debe ser tratada de acuerdo a la Norma Internacional de
Contabilidad N 12 Impuesto a la Renta.
2. DEDUCCIN DE LOS COSTOS DE FINANCIAMIENTO
INGRESOS QUE GENERAN LOS PRSTAMOS
POR
La empresa WILSON S.A., ha conseguido un prstamo de un tercero por
S/. 600,000 con el objeto de llevar a cabo una ampliacin de su planta de
produccin con un inters del 2.5%, sin embargo mientras se realizan los
preparativos y estudios tcnicos previos, del dinero, del dinero recibido es
depositado en una entidad bancaria en forma temporal a fin de ser retirados
segn como se vayan utilizando, este depsito genera una tasa de inters
mensual del 1.5%.
MESES
Enero
Febrero
Marzo
UTILIZACIN PRSTAMO
75.000.00
120,000.00
135,000.00
Abril
Mayo
MESES
PRSTAMO
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
120,000.00
150,000.00
600,000.00
SALDOS PRSTAMOS
600,000.00
525,000.00
405,000.00
270,000.00
150,000.00
-
Utilizacin del efectivo en la construccin:
MESES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
PRSTAMOS
75,000.00
195,000.00
330,000.00
450,000.00
600,000.00
%
2.50
2.50
2.50
2.50
2.50
INTERES PAGADOS
MONTOS
1,875.00
4,875.00
8,250.00
11,250.00
15,000.00
41,250.00
Intereses que se ganan por los depsitos en bancos, mientras se realiza la
construccin:
MESES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
SALDOS
DEPOSITADOS
525,000.00
405,000.00
270,000.00
150,000.00
-
INTERES GANADOS
%
MONTOS
1.50
7,875.00
1.50
6,075.00
1.50
4,050.00
1.50
2,250.00
20,250.00
Una vez terminada la construccin y clculos los costos por prstamos que
deben ser cargados al costo del activo, los ingresos que se obtengan por las
inversiones temporales mientras se efectan los desembolsos para la
construccin del activo, estos montos se deben deducir de los costos por
prstamos incurridos.
Para el caso que venimos desarrollando los montos a deducir sern los
siguientes:
INTERESES PAGADOS
INTERESES RECIBIDOS
INTERESES A CAPITALIZAR
GASTOS POR CAPITALIZAR
600,000.00
INTERESES RECIBIDOS
41,250.00
(20,250.00)
--------------21,000.00
(21,000.00)
--------------621,000.00
CONTABILIZACIN
_____________________ X________________________
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construccin y obras de curso
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y
otras entidades.
Por los gastos e intereses realizados que se
cargan al costo.
Debe
621,000.00
Haber
621,000.00
EL AUDITOR Y LA NIC 23
El auditor al evaluar y examinar el rubro de los costos por prstamos tiene que verificar
la razonabilidad y la fiabilidad del tratamiento contable de estos costos, es decir
verificar la correcta contabilizacin.
Para el visualizar el trabajo del auditor tomaremos como base el segundo caso prctico,
para lo cual se detecta que los interese recibidos no se descontaron del costo total a
capitalizar, por lo que tendramos la cuenta 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y
EQUIPO sobrevaluada en S/. 20,250.
Se recomienda proceder con el respecto ajuste.
ASIENTO DE AJUSTE
77 INGRESOS FINANCIEROS
20,250
772 Rendimientos ganados
33 INMUEBLE MAQUINARIA
E QUIPO
339 Construccin y Obras de
curso
Por el ajuste de los intereses recibidos
por los
20,250
rendimientos de los fondos
prestados.
339
784,478
20,250
764,228
751
20,250
10,960
31,210
EMPRESA WILSON S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31-12-2012
AJUSTE Y/O
RECLASIFICACIONES
DEBE
S/.
S/.
HABER
S/.
BALANCE
FINAL
S/.
ACTIVO
Activo Corriente
Efectivo y Equivalente de Efectivo
2,503,608
2,503,608
Cuentas por cobrar comerciales
1,086,664
1,086,664
Otras cuentas por cobrar
542,906
542,906
Mercaderias
Servicios y otros contratados por
anticipado
118,229
118,229
150,679
150,679
4,402,086
4,402,086
Activo No Corriente
Inmueble, Maquinaria y Equipo
Total Activo
784,478
20,250
764,228
5,186,564
5,166,314
3,273,909
3,273,909
Otras cuentas por pagar
631,814
631,814
Obligaciones financieras
50,000
50,000
38,344
38,344
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo Corriente
Cuentas por pagar comerciales
Patrimonio
Capital social
Reservas
7,668
7,668
Resultados Acumulados
542,260
542,260
Utilidad del Ejercicio
642,569
622,319
5,186,564
5,166,314
Total Pasivo y Patrimonio
EMPRESA WILSON S.A.
ESTADO DE RESULTADO
AL 31-12-2012
AJUSTE Y/O
RECLASIFICACIONES
DEBE
Ventas Netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
S/.
S/.
70,781,73
4
66,556,03
6
HABER
S/.
BALANCE
FINAL
S/.
70,781,73
4
66,556,03
6
4,225,698
4,225,698
-961,637
2,884,912
3,846,549
-961,637
-2,884,912
379,149
379,149
Gastos Operativos:
Gastos de Administracin
Gastos de Ventas
Utilidad (prdida) de
Operacin
-3,846,549
Otros Ingresos y egresos:
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Utilidad (prdida) antes de IR
31,210
20,250
10,960
232,210
232,210
263,420
243,170
642,569
622,319
