Universidad

del
Salvador

JULIAN ALBERTO MARTIN

Contador Publico Nacional U.B.A

Se desempea actualmente como socio especializado en el asesoramiento tributario

en el Desarrollo de Nuevos Negocios en KPMG.
Se desempe como Gerente de Impuestos en Price Waterhouse especializado en el asesoramiento
tributario en Bancos, Operaciones Financieras y Mercados de Capitales.
Ex profesor Titular en la Universidad del Salvador del Master en Direccin de Empresas dictado
en conjunto con la Universidad de Deusto (Espaa)
Ex profesor titular de la materia Teora y Tcnica Impositiva en la Universidad del Salvador.
Es profesor de Postgrado en Derecho Tributario dictado en la facultad de Derecho (UBA).
Es profesor de Postgrado en Derecho Tributario (UCA)
Es profesor en Programa Intensivo en Tributacin (Univ. Austral)
Es Director del Seminario en Tributacin para no especialistas (IDEA)

Es autor de los siguientes libros:

-Conceptos Bsicos de Teora y Tcnica Impositiva.
-Impuesto a las Ganancias, Anlisis Integral Tcnico-Practico.
-Securitzacin Fideicomiso. Fondos de Inversin, Leasing, Tratamiento Impositivo
Distinguido con el PREMIO ANUAL DE ASOCIACIN ARGENTINA DE ESTUDIOS
FISCALES al mejor libro tributario del ao 1997
-Leasing: Una oportunidad de financiamiento (Coautor)
-Tratamiento Impositivo de operaciones financieras.
- Los Impuestos a los consumos en Servicios Financieros

Es autor de numerosos artculos y trabajos sobre la especialidad. Es miembro activo de la

Asociacin Argentina de Estudios Fiscales y de la International Fiscal Association (IFA). Es
expositor sobre temas de su especialidad en cursos y seminarios organizados por ADEBA, IAEF,

IDEA, Consejos Profesionales y es profesor invitado en cursos de Postgrado en Tributacin en

diversas universidades.
Fue Relator Nacional en el Congreso Tributario IFA SIDNEY, AUSTRALIA, 2003-

PROGRAMA DE ESTUDIOS
Profesor titular: Cr. Julin Alberto Martn

CONTENIDO DE LA MATERIA
1. LA TRIBUTACION EN GENERAL
1. La actividad financiera del Estado: Concepto y contenido. Presupuesto del Estado. Gasto
Publico. Ingresos Pblicos.
2. Poder tributario: Concepto. Poder tributario de la Nacin, provincias y municipalidades.
Jurisprudencia respecto del poder tributario de las municipalidades. Rgimen de coparticipacin
federal de impuestos. Limites constitucionales al ejercicio del poder tributario. Principios de la
tributacin.
3. Sistemas tributarios comparados: Anlisis sistema tributario argentino versus otros pases.
4. Interpretacin de las normas tributarias: Mtodos generales y especiales. El mtodo de la
significacin econmica.
5. Principios de la tributacin: Anlisis de los principios.
6. Ingresos pblicos: Concepto y clasificacin. Recursos de origen patrimonial, del crdito pblico
y tributarios.
7. Clasificacin de los tributos: Impuestos, tasas y contribuciones; concepto y diferencias.
8. Impuesto: Distincin entre impuestos directos e indirectos. Los impuestos personales y reales.
Los impuestos fijos, proporcionales, progresivos y regresivos.
9. Diferentes trminos de uno comn: Concepto gravado, exento y no gravado. Deduccin y
desgravacin. Alcuota progresiva y proporcional. Perodo fiscal. Mnimo no imponible y mnimo
exento. Impuesto determinado e impuesto a ingresar. Anticipas, retenciones y pagos a cuenta.
Evasin, elusin y economa de opcin.
10. Derecho tributario sustantivo: Relacin jurdica tributaria. Obligacin tributaria. Sujeto activo
y sujeto pasivo; contribuyentes, responsables y agentes de retencin. Hecho imponible; concepto,
atribucin y momento de vinculacin. Base imponible.
II. REGIMEN TRIBUTARIO ARGENTINO

A. Derecho tributario administrativo

11. La Direccin General Impositiva: Concepto. Estructura. Juez administrativo. Facultades de
verificacin, fiscaliza y recaudacin. Normas reglamentarias e interpretativas. Competencia
previsional.
12. Facultades de verificacin y fiscalizacin: Conceptos Registros contables. Conservacin de la
documentacin. Allanamientos.
13. Domicilio fiscal: Concepto. Modificaciones. Notificaciones. Trminos; cmputo.

14. Sujeto de los deberes impositivos: Responsables por deuda propia y por deuda ajena. Agentes
de retencin y de percepcin. Responsables sustitutos. Solidaridad y beneficio de excusin.
Anlisis en particular. Responsabilidades. Repeticin del gravamen.
15. Infracciones y sanciones frente a la Ley N* 11683: Infracciones formales generales y
punitivas. Anlisis de la clausura de establecimientos. Infracciones materiales por omisin y
fraudacin de impuestos.
16. Ley Penal Tributaria: mbito de aplicacin. Delitos comprendidos. Sanciones aplicables.
Imputacin de la responsabilidad. Profesionales intervinientes. Extincin de la pena Excarcelacin.
Sanciones de la Ley N 11683.

B.

Anlisis de los principales impuestos

B.1. Impuestos sobre los consumos

Impuesto de sellos
17. Hecho imponible y caractersticas del gravamen: Sujeto. Objeto. Situacin frente al Pacto
fiscal. Nacimiento del hecho imponible. Requisitos para perfeccionar el hecho imponible en
instrumentos y operaciones monetarias. Base imponible. Alcuotas. Exenciones. Responsabilidad
por Tenencia. Infracciones. Sanciones. Multas. mbito de aplicacin. Rgimen de consultas.
Impuesto sobre los ingresos brutos
18. Descripcin general del gravamen: Operaciones comprendidas. Alcuotas. Exenciones.
Conceptos no gravados. Deducciones. Nacimiento del hecho, imponible. Situacin frente al Pacto
fiscal.
19. Determinacin de la base imponible: Procedimientos y liquidacin del gravamen.
20. Convenio Multilateral: Objeto del convenio. Sujetos. Corrientes doctrinarias. Concepto de
proceso nico econmicamente inseparable. Clculo de coeficientes unificados. Ingresos y gastos
sujetos a distribucin. Regmenes especiales. Inicio y cese de actividades.
Impuesto al valor Agregado
21. Hecho imponible: Venta de cosas muebles. Definicin legal: casos comprendidos. Obras,
locaciones y prestaciones de servicios. Trabajos sobre inmueble ajeno. Obras sobre inmueble
propio. Elaboracin de cosa mueble por encargo de terceros. Locaciones de terceros. Locaciones y
prestaciones de servicios. Importaciones.
22. Nacimiento del hecho imponible: Anlisis en general.
23. Sujetos pasivos: Enumeracin y vinculacin con el hecho imponible. Diferentes categoras de
sujetos. 24. Exenciones: Alcance. Tratamiento preferencial en funcin del destino. Exportaciones;
recupero del IVA; normas aplicables.

25. Liquidacin del gravamen: Base imponible. Dbito fiscal. Crdito fiscal. Saldos a favor.
Alcuotas del impuesto. Perodo fiscal.

B.2.

Impuestos sobre la renta y el patrimonio

Impuesto a las ganancias

26. Concepto de ganancia. Hecho imponible: Distincin entre rdito y ganancia de capital.
Doctrinas aplicables de la fuente y del balance. Principio general y excepciones en el concepto de
ganancia gravada. Ganancias imponibles. Distinciones segn el sujeto.
27. Fuente: Mtodo adoptado por la ley argentina. Concepto de fuente argentina y renta global.
Principio general y excepciones. Anlisis de casos especiales.
28. Sujetos pasivos: -a) Personas fsicas, b) sucesiones indivisas y personas de existencia ideal.
Sociedades de capital: constituidas en el pas y del exterior. Sucursales y filiales de empresas
extranjeras. Beneficiarios del exterior. Sociedades de personas del pas.
29. Exenciones: Objetivas y subjetivas. Anlisis en general.
30. Deducciones personales: Ganancia no imponible. Cargas de familia. Deduccin especial.
Otras. El pago a cuenta previsional.
31. Rgimen de imputacin de ganancias y gastos. Ao Fiscal: Norma general y casos
particulares. Ejercicio anual o comercial. Compensacin de quebrantos. Sistema de lo percibido y
lo devengado. Situacin de honorarios de Directores y Sndicos.
32. Clasificacin de ganancias gravadas: Ganancia bruta y neta. Balance comercial e impositivo.
33. Deducciones generales y particulares: Deducciones generales: personales presuntivas,
personales efectivas. Otras deducciones generales. Deducciones no admitidas. Salidas no
documentadas.
34. Liquidacin e ingreso del gravamen: Rgimen de anticipos. Declaracin jurada anual.
Retenciones y otros pagos a cuenta. Esquema de determinacin del gravamen. Impuestos
patrimoniales
35. Impuesto sobre los bienes personales: Hecho imponible. Sujetos pasivos. Responsable
sustituto. Exenciones. Base imponible; valuacin de los bienes en el pas y en el exterior. Tasa
aplicable. Mnimo no imponible. Rgimen de anticipos. Esquema de determinacin del gravamen.
36. Impuesto a la ganancia mnima presunta: Hecho imponible. Sujetos pasivos. Exenciones. Base
imponible. Valuacin de bienes en el pas y en el exterior. Tasa aplicable. Mnimo exento.
Rgimen de anticipos. Esquema de determinacin del gravamen.

B. 3. Otros gravamenes
37. Monotributo: Hecho imponible, sujetos pasivos, Base Imponible, Regimen de liquidacin
B.4. Otros temas de Tributacin
38. Tributacin Internacional

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

GASTO
PUBLICO

PRESUPUESTO
DEL ESTADO

INGRESOS
PUBLICOS

n
n

ORIGINARIOS
DERIVADOS

NECESARIO PARA LLEVAR

CABO SUS FUNCIONES
NECESIDADES
PUBLICAS

PLANIFICACION ACTIVIDAD
FINANCIERA
CONGRESO

RECURSOS DEL ESTADO

= (Ventas/Servicios)
= (Tributarios/crditos pblicos)

PODER TRIBUTARIO

CONCEPTO
LIMITACIONES

- ORGANIZACION POLITICA
- ORDEN CONSTITUCIONAL

* GOBIERNO NACIONAL:
-

Exclusivamente y permanentemente = Aduana/tasas postales

Concurrentemente y permanentemente Indirectos
Con carcter de urgencia y transitoriamente = Directos

* GOBIERNO PROVINCIAL
- Exclusivamente y permanentemente = directos

* GOBIERNO MUNICIPAL

REGIMEN DE
COPARTICIPACION

Facultades

CONCEPTO
SITUACION ACTUAL

Composicin de la recaudacin tributaria en Argentina y la OECD

-Gobierno Central-

ARGENTINA 2001

RECAUDACIN

IMPUESTO

Recaudacin
$mill. (1)

%
PBI (2)

IVA (Neto)

14.819,4

5,52

Impuesto
sobre salarios
(SUS S)

8.043,9

Ganancias

Composicin
%

2002

2003.

33

15242

20948

2,99

18

10213

12552

10.091,3

3,76

22

8919

14751

Comercio
Exterior
(ANA)

1.650,7

0,61

5022

9212*

Impuestos

1.319,4

0,49

1059

2966

Impuestos
Sobre las
Transacc.Financ

2.933,1

1,09

4857

5900

Resto

6.545,7

2,44

14

6386

7314

Total

45.403,5

17

100

50475

72275

Patrimoniales

(1) Fuente Direccin Nacional de Investigaciones y Anlisis Fiscal

(2) Fuente INDEC
Total PBI 2001
268.638,0
* Composicin=-Retenciones a las exportaciones
- Derechos de importacin

SISTEMAS TRIBUTARIOS COMPARADOS

1) Recaudacin Tributaria

- En pases latinoamericanos: 18% del PBI (en promedio)

- En los pases desarrollados: 33% del PBI (en promedio)
- Pases desarrollados el 40% de la recaudacin proveniente de impuestos que gravan las
utilidades o el capital representando el 13% del PBI. En la Repblica Argentina representa el
25% de la recaudacin y el 4,2% del PBI

2) Impuesto a la Renta

- En pases desarrollados se obtiene de P. Fsicas representando el 15% del PBI. En la Repblica

Argentina es mnima.

3) Imposiciones indirecta

- En la mayora de los pases existe una tasa nica. En la minora existe una alcuota general y
alcuotas reducidas para artculos de primera necesidad. En la Repblica Argentina existe
alcuota general y alcuotas diferenciales.
- En la Repblica Argentina se grava en forma diferencial el consumo de determinados bienes
(cigarrillo, alcoholes, automotores, etc.). En algunos pases existe un IVA provincial sustituto
del Impuesto sobre los ingresos brutos.

4) Problemtica impositiva en la Repblica Argentina

- Falta administracin tributaria eficiente.

- Falta actitud firme en ejercicio facultades fiscales.
- Sistema tributario complejo. Uso inapropiado informtica.
- Excesiva delegacin de facultades del Fisco en Terceros (agentes de retencin)

Grfico Ingreso Tributario

Gobierno Consolidado

Grfico Impuesto sobre la

Renta Neta til. Gan. Capa.
Gobierno Consolidado

CUADRO
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO COMO PORCENTAJE DEL
PBI
Pas

ARGENTINA
AUSTRIA
ALEMANIA
BELGICA
BOLIVIA
BRASIL
CHILE
COLOMBIA
COREA
COSTA DE MARFIL
DINAMARCA
ECUADOR
FRANCIA
GUATEMALA
HAITI
HONDURAS
INDONESIA
IRLANDA
ISRAEL
ITALIA
LUXEMBURGO
MADAGASCAR
MEXICO
MARRUECOS
NIGERIA
NORUEGA
PAISES BAJOS
PANAMA
PERU
REINO UNIDO
SENEGAL
SUECIA
TURQUIA
URUGUAY

5,5
6,1
3,7
7,9
0,6
8,9
2,5
3,8
2,5
9,9
1,6
8,8
1,1
1,6
2,4
8,2
13,0
4,7
3,0
6,5
9,5
7,5
6,0
7,1
3,2
5,9

CUADRO
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
COMO PORCENTAJE DE LA RECAUDACION TOTAL
Pas
ARGENTINA
AUSTRIA
ALEMANIA
BLGICA
BOLIVIA
BRASIL
CHILE
COLOMBIA
COREA
COSTA RICA
COSTA DE MARFIL
DINAMARCA
ECUADOR
FRANCIA
GUATEMALA
HAITI
HONDURAS
INDONESIA
IRLANDA
ISRAEL
ITALIA
LUXEMBURGO
MADAGASCAR
MXICO
MARRUECOS
NICARAGUA
NIGERIA
NORUEGA
PAISES BAJOS
PANAMA
PERU
REINO UNIDO
SENEGAL
SUECIA
TURQUIA
URUGUAY

30
19,4
13,6
39,9
23,6
17,4
26,9
17,3
19,3
12,5
10,9
24,0
17,1
11,5
17,6
20,0
26,7

Imposicin al valor agregado

Cuadro
Tasas de IVA

Pas

Ao introduccin del IVA

Irlanda
Costa de Marfil
Nigeria
Suecia
Dinamarca
Uruguay
Austria
Holanda
Noruega
Senegal
Blgica
Marruecos
Francia
Grecia
Italia
Per
Brasil (1)
Brasil (2)
Portugal
Chile
Argentina
Israel
Madagascar
Turqua
Reino Unido
Mxico
Alemania
Luxemburgo
Espaa
Hait
Indonesia
Corea
Colombia
Nueva Zelanda
Nicaragua
Bolivia
Costa Rica
Guatemala
Rep. Dominicana
Ecuador
Honduras
Panam

1972
1960
1986
1969
1967
1968
1973
1963
1970
1980
1971
1986
1968
1987
1973
1976
1967
1967
1986
1975
1975
1976
1969
1985
1973
1980
19,68
1970
1986
1982
1985
1977
1975
1986
1975
1973
1975
1983
1983
1970
1976
1977

Tasa
general

Otras tasas
reducidas

Especiales

25
25
25
23,5
22
20
20
20
20
20
19
19
18,6
18
18
18
17
11
26
16
21
15
15
15
15
15
14
12
12
10
10
10
10
10
10
8
7
6
6
5
5
5

2,2/10

35

15
3,95/12

35

10
10
6
11,11
7
1/6/17
7/2/14
2/4/5,5/
3/6
2/9

9
8
10,50
6,5

32

34/50
25/33
30
33,3
36
38

30
27

12
6
7
3/6
6

2/3,5
4/6

20

33

15/20/35
25

6
15/25

Principios de Tributacin

- Igualdad
- Proporcionalidad
- Legalidad
- Retroactividad

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

- IMPUESTOS:

PRESTACIONES EXIGIDAS SIN QUE

HAYA UN SERVICIO PRESTADO POR EL
ESTADO.

- TASAS:

PRESTACIONES EXIGIDAS
POR EXISTIR UN SERVICIO
BRINDADO POR EL ESTADO

- CONTRIBUCIONES
ESPECIALES:

EXIGIDAS EN VIRTUD DE UN
BENEFICIO DIFERENCIAL
RECIBIDO

- PARAFISCALES:

APORTES PARA
JUBILACIONES

- DE MEJORAS:
- PEAJE:

EN VIRTUD DE UNA OBRA

POR USO DE OBRA PUBLICA

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS

DIRECTOS / INDIRECTOS

- CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
- TRASLACION

PERSONALES/REALES

PROGRESIVOS/REGRESIVOS

TRASLADABLES/NO TRASLADABLES

DIFERENTES TERMINOS DE USO

- BASE IMPONIBLE
- HECHO IMPONIBLE
- GRAVADO/EXENTO/NO GRAVADO
- DEDUCCION
- ALICUOTA PROG RES IVA/ PROPORCIONAL
- PERIODO FISCAL
- MINIMO NO IMPONIBLE/MINIMO EXENTO
- IMPUESTO DETERMINADO
- IMPUESTO A INGRESAR
- ANTICIPOS/RETENCIONES/PAGOS A CUENTA
- EVASION/ELUSION/ECONOMIA DE OPCION

Procedimiento Tributario

Relacin Jurdica Tributaria

Obligacin tributaria
Sujeto activo
Sujeto pasivo:
Del tributo
De la obligacin tributaria

Responsables por deuda propia

Responsables por deuda ajena
Agentes de retencin y percepcin
Responsables sustitutos

Funciones AFIP-DGI

Dictar normas de reglamentacin e interpretacin

Percibir impuestos
Devolver impuestos
Aplicar multas
Atender recursos presentados por el contribuyente
Verificacin y fiscalizacin
Inspeccionar libros y exigir documentacin respaldatoria
Requerir auxilio policial en allanamientos

Domicilio Fiscal
Lugar
Personas fsicas: Real - ejercicio de actividades
Sociedades: Legal - administracin

Cambio de domicilio
Informar DGI dentro de los 10 das.
Efectos

Notificacin: formas
Carta certificada
Personalmente
Edictos

Cmputo de trminos: das hbiles administrativos

Sujeto de los deberes impositivos

Responsables por deuda propia (contribuyentes)
Verificacin del hecho imponible
Obligados al pago

Responsables por deuda ajena (responsables): Con fondos

que administren, perciban o dispongan
Ejemplos:

Padres, tutores y curadores de incapaces

Sndicos y representantes de Sociedades en liquidacin
Respresentantes de personas jurdicas
Agentes de retencin y percepcin

Responsables sustitutos

Sujeto de los deberes impositivos

Responsabilidad personal y solidaria
Responsables por deuda ajena (excepto agentes de retencin y
percepcin)
Agentes de retencin y percepcin (no poseen beneficio de
excusin)

Terceros que facilitan la evasin por su culpa o dolo

Sucesores y adquirentes de fondos de comercio
Cedentes de crditos fiscales
Integrantes de UTE o ACE
Contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban
facturas o doc. equivalentes, apcrifos o no autorizados, cuando
estuvieran obligados a constatar su adecuacin y siempre que no
puedan acreditar la existencia y veracidad del hecho imponible

Infracciones y Sanciones Ley 11.683

Infracciones formales
No presentacin de declaraciones juradas (art. 38)
No presentacin de declaraciones juradas informativas por
operaciones internacionales (art. 38.1)
Incumplimiento a los deberes formales (art. 39)
Incumplimiento de requerimientos de la AFIP (art. 39.1)

Infracciones materiales

Omisin de Impuestos (art. 45)

Defraudacin (art. 46)
Utilizacin indebida de quebrantos (art. 46.1)
Omisin de ingresar retenciones o percepciones (art. 48)

Infracciones formales. Sanciones

No presentar declaraciones juradas
Multa automtica $ 200; $ 400.
Posibilidad de eximicin de sancin o reduccin a la mitad cuando
la infraccin no revista gravedad.

No presentar declaraciones juradas informativas por

operaciones internacionales
DDJJ informativa sobre la incidencia en la determinacin del IG
derivada de operaciones de importacin y exportacin entre partes
independientes.
Multa automtica de $ 1.500.
Multa automtica de $ 9.000: Cuando se tratare de sociedades,
empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier
clase constituidas en el pas, o de establecimientos estables
pertenecientes a personas fsicas o jurdicas del exterior.

Infracciones formales. Sanciones

No presentar declaraciones juradas informativas por
operaciones internacionales (cont.)
DDJJ informativa sobre detalle de transacciones celebradas entre
personas fsicas, empresas o explotaciones unipersonales,
sociedades locales, fideicomisos o establecimientos estables
ubicados en el pas con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro
tipo del exterior.
Multa automtica de $ 10.000
Multa automtica de $ 20.000: Cuando se tratare de sociedades,
empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier
clase constituidas en el pas, o de establecimientos estables
pertenecientes a personas fsicas o jurdicas del exterior.

El juez administrativo podr reducir o eximir la sancin cuando -a

su juicio- la infraccin no revista gravedad.

Infracciones formales. Sanciones

Incumplimientos a los deberes formales
Multa de $ 150 a $ 2.500:
Por violacin a leyes tributarias, decretos reglamentarios y toda
otra norma de cumplimiento obligatorio que establezca o
requiera el cumplimiento de deberes formales relacionados con
la determinacin de tributos o las facultades de verificacin y
fiscalizacin del fisco.

Infracciones formales. Sanciones

Incumplimientos a los deberes formales (cont.)
Multa de $ 2.500 a $ 45.000:
Infraccin a las normas referidas al domicilio fiscal
Resistencia a la fiscalizacin: incumplimiento reiterado a
requerimientos de funcionarios, siempre que no sean
excesivos o desmesurados respecto de la informacin y la
forma exigidas y siempre que se haya otorgado al
contribuyente 10 das hbiles para su contestacin.
Omisin de proporcionar datos requeridos por la AFIP para el
control de operaciones internacionales
Falta de conservacin de comprobantes y elementos
jutificativos de los precios pactados en operaciones
internacionales.

Infracciones formales. Sanciones

Multas acumulables con las establecidas para la falta de
presentacin de DDJJ .
El juez administrativo podr reducir o eximir la sancin
cuando -a su juicio- la infraccin no revista gravedad.

Incumplimiento a requerimientos de la AFIP

Multa de $ 500 a $ 45.000
Por el incumplimiento a requerimientos dispuestos por la AFIP
a presentar DDJJ informativas -originales o rectificativasprevistas en el artculo agregado a continuacin del art. 38 y
las previstas en los regmenes de informacin propia del
contribuyente o responsible, o de informacin de terceros
establecidos mediante R.G.

Infracciones formales. Sanciones

Incumplimiento a requerimientos de la AFIP (cont.)
Multa de dos a 10 veces del importe mximo ($ 45.000):
A los contribuyentes o responsables cuyos ingresos brutos
anuales sean iguales o superiores a la suma de $ 10.000.000
que incumplan el tercero de los requerimientos mencionados
precedentemente.
Esta multa se acumular a las restantes establecidas en el
mismo artculo (39.1)

Todas las multas del art. 39.1 son acumulables con las
establecidas para la falta de presentacin de DDJJ.
Graduacin de multas de acuerdo a la condicin del
contribuyente y gravedad de la infraccin.
El juez administrativo podr reducir o eximir la sancin
cuando -a su juicio- la infraccin no revista gravedad.

Infracciones materiales. Sanciones

Omisin de Impuestos
Multa graduable entre el 50% y el 100% del gravamen
dejado de pagar, retener o percibir.
Omisin de pago de impuestos mediante la falta de
presentacin de DDJJ o por ser inexactas las presentadas.
Omisin de pago de ingresos a cuenta o anticipos de
impuestos
Agentes de retencin o percepcin que omitieran actuar
como tales.

Infracciones materiales. Sanciones

Omisin de Impuestos (cont.)
Multa de una a cuatro veces del impuesto dejado de pagar o
retener:
Cuando ste se origine en transacciones celebradas entre
sociedades locales, empresas, fideicomisos o
establecimientos estables ubicados en el pas con personas
fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad del exterior.
Para la graduacin de la sancin se evaluar el cumplimiento
de los deberes formaes establecidos por la AFIP para el
control del cumplimiento d elas obligaciones tributarias
derivadas de las transacciones internacionales.

Infracciones materiales. Sanciones

Defraudacin
Multa de 2 a 10 veces del importe del tributo evadido:
Por la defraudacin al fisco mediante declaraciones engaosas u
ocultaciones maliciosas -accin u omisin-.

Utilizacin indebida de quebrantos

Multa de 2 a 10 veces del importe que surja de aplicar la tasa
mxima del impuesto a las ganancias sobre el quebranto
impugnado por la AFIP.
Quien perjudique al Fisco, mediante declaraciones engaosas u
ocultaciones maliciosas, exteriorizando quebrantos total o
parcialmente superiores a los procedentes y los utilice para
compensar utilidades sujetas a impuestos, ya sea en el corriente y/o
siguientes ejercicios.

Infracciones materiales. Sanciones

Indicios:
Se presume que existe voluntad de producir declaraciones
engaosas o de incurrir en ocultaciones mailiciosas, salvo prueba
en contrario:
Contradiccin entre los libros, registaciones, documentos y dems
antecedentes y los datos que surjan de las DDJJ.
Datos inexactos que pngan una grave incidencia sobre la determinacin de
la materia imponible.
Disconformidad con las normas legales y reglamentarias que fueran
aplicables al caso.
No llevar o exhibir libros de contabilidad, registraciones y documentos de
comprobacin suficientes o cuando stos carezcan de justificacin por la
naturaleza o volumen de las operaciones, capital invertido o ndole de las
relaciones jurdicas y econmicas establecidas a causa del negocio o
explotacin.
Cuando se declaren o hagan valer formas o estructuras jurdicas
inadecuadas o impropias de las prcticas del comercio.

Agentes de retencin o percepcin.

Sanciones
Omitieron retener o percibir.
Multa graduable entre el 50% y el 100% del importe dejado de
retener o percibir.
Excepcin: que el contribuyente haya abonado el gravamen.

Retuvieron o percibieron pero no ingresaron en trmino.

Multa de 2 a 10 veces del tributo retenido o percibido.
No se admite excusacin basada en la falta de existencia de la
retencin o percepcin cuando stas se encuentren documentadas,
registradas, contabilizadas, comprobadas o formalizadas de
cualquier modo.

Clausura administrativa

No entregar o no emitir facturas o documentos equivalentes por

una o ms oepraciones comerciales, industriales, agropecuarias o
de servicios que realicen, en las formas, requisitios y condiciones
que establezca la AFIP.
No llevar registraciones o anotaciones de adquisiciones de bienes
o servicios o ventas, locaciones o prestaciones, o cuando las
mismas fueren incompletas o defectuosas.
Encargar o transportar comercialmente mercaderas, aunque no
sean de su propiedad, sin el respaldo documental que exige la
DGI.
No inscribirse como contribuyentes o responsables ante la DGI
cuando estuviesen obligados a hacerlo.

Clausura administrativa: sanciones

No poseer o conservar facturas o comprobantes equivalentes que
acrediten la adquisicin o tenencia de bienes o servicios destinados
o necesarios para el desarrollo de la actividad.
No poseer, utilizar o mantener en condiciones de operatividad,
instrumentos de medicin y control de la produccin dispuestos por
las leyes, decretos reglamentarios y toda otra norma de
cumplimiento obligatorio.
No registrar y declarar -con las formalidades exigidas por las leyes
respectivas- trabajadores en relacin de dependencia: siempre que el
contribuyente fuere reincidente en dicha infraccin.

Clausura administrativa: sanciones

Sanciones:
Multa: $ 300 a $ 30.000
Los topes mnimos y mximos se duplicarn cuando se cometa otra
infraccin dentro de los 2 aos desde que se detect la anterior.

Clausura de 3 a 10 das
Supensin de matrcula, licencia o inscripcin, slo cuando fuera
otorgada por el PEN

Violacin de la clausura:
Clausura por doble tiempo y sancin de arresto de 10 a 30 das

El juez administrativo podr eximir una de las sanciones,

considerando la condicin del contribuyente y la gravedad de la
infraccin

Clausura preventiva
Causales:
Constatacin de la configuracin de uno o ms hechos y omisiones
descriptos en el art. 40 de la Ley 11.683
Grave perjuicio al Fisco
O antecedentes del responsable de haber cometido la misma
infraccin en un perodo no superior a un ao desde que se detect
la anterior.

Sujeto que la aplica: Funcionario autorizado por la DGI

Plazo mximo: no podr excederse ms all del plazo legal de 3
das sin que se haya resuelto su mantenimiento por el juez interviniente

Cmputo de das: clausura preventiva/clausura administrativa

Ejecucin Fiscal
Boleta de deuda

Tributos
Anticipos
Accesorios
Multas ejecutoriadas

Oposicin de excepciones

Pago total documentado

Espera documentada
Prescripcin
Inhabilidad de ttulo: vicios en la forma extrnseca de la boleta
de deuda

Ejecucin Fiscal
Pagos efectuados despus de iniciado el juicio
Pagos mal imputados
Embargo

Cuentas bancarias.
Fondos y valores despositados en entidades financieras.
Bienes de cualquier tipo o naturaleza.
Inhibicin general de bienes.

Ejecucin de la garanta
Garanta insuficiente: Ejecucin contra cualquier otro bien o
valor del ejecutado.

Ejecucin Fiscal
Responsabilidad solidaria de las entidades financieras
Cuando con conocimiento previo del embargo hubieren
permitido su levantamiento y, de manera particular en las
siguientes situaciones:
Causaren en forma directa de la ocultacin de bienes,
fondos, valores o derechos del contribuyente ejecutado, con
la finalidad de impedir la traba del embargo, y
Cuando sus dependientes incumplan las rdenes de embargo
u otras medidas cautelares ordenadas por los jueces o por los
agentes fiscales.

REGIMEN PENAL TRIBUTARIO

LEY N 24.769

1. Delitos tributarios
Delitos

Pena

Evasin de tributos por medio de la presentacin de

declaraciones juradas engaosas, ocultaciones
maliciosas, o cualquier otro ardid o engao, sea por
accin o por omisin.
El monto evadido debe superar los $ 100.000 por
tributo y por cada ejercicio anual

Prisin de 2 a 6 aos

Evasin de tributos superior a $ 1.000.000 por medio

de la presentacin de declaraciones juradas
engaosas, ocultaciones maliciosas, o cualquier otro
ardid o engao, sea por accin o por omisin,
dndose determinados agravantes.
Si hubiesen intervenido personas para ocultar la
verdadera identidad del sujeto obligado y la
evasin supere los $ 200.000
Utilizacin fraudulenta de exenciones, beneficios
fiscales por sumas superiores a $ 200.000

Prisin de 3 aos y seis

meses a 9 aos

Aprovechamiento indebido de subsidios (reintegros,

recuperos, devoluciones)

Prisin de 3 aos y seis

meses a 9 aos

El monto de lo percibido debe superar los $ 100.000

en un ejercicio anual

Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales

(exencin, desgravaciones, diferimentos, liberaciones,
reduccin)

Prisin de 1 a 6 aos

Agentes de retencin y percepcin que no depositen

total o parcialmente dentro de los 10 das de vencido
el plazo para su ingreso, el tributo retenido o percibido

Prisin de 2 a 6 aos

2. Delitos relativos a los recursos de la seguridad social

Delitos

Pena

Evasin mediante la presentacin de declaraciones

juradas engaosas, ocultaciones maliciosas o
cualquier otro ardid o engao.Evasin Mayo $ 20.000

prisin de 2 a 6 aos

Evasin mediante la presentacin de declaraciones

juradas engaosas, ocultaciones maliciosas, o
cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por
omisin, dndose determinados agravantes.

prisin de 3 aos y seis

meses a 9 aos

El monto de lo evadido debe superar la suma de

$ 100.000 porcada perodo Si hubieren intervenido personas para ocultar la
verdadera identidad del sujeto obligado y la evasin
supera los $ 40.000.
Agentes de retencin de los aportes del sistema de
seguridad social nacional que no depositen total o
parcialmente dentro de los 10 das de vencido el
plazo para su ingreso, el importe retenido.

prisin de 2 a 6 aos

El monto de lo ingresado debe superar la suma de

$ 5.000 por cada perodo.

3. Delitos fiscales comunes

Delitos

Penas

Insolvencia fiscal fraudulenta (provocar o agravar la

insolvencia propia o ajena cuando existen
procedimientos administrativos tendientes al cobro
de tributos y contribuciones de la seguridad social)

prisin de 2 a 6 aos-

Simulacin dolosa de pago de obligaciones

tributarias o contribuciones de la seguridad social,
sean obligaciones propias o de terceros

prisin de 2 a 6 aos

Alteracin dolosa de registros y soportes

documentales con el propsito de simular la real
situacin fiscal del obligado

prisin de 2 a 6 aos

SUJETOS IMPUTABLES
n

Quienes participen en el hecho punible (ejemplo Directores Sndicos,

representantes)

Profesionales

Pena por participacin

Inhabilitacin por doble tiempo de la condena

Asociacin Ilcita

EXTINCION ACCION PENAL

Por nica vez

Aceptar pretensin del Fisco

Pagar

SANCIONES LEY 11683

Subsisten conjuntamente con sanciones LPT

IMPUESTO DE SELLOS
CARACTERISTICAS GENERALES

DESCRIPCION GENERAL

OBJETO DEL IMPUESTO

- INSTRUMENTOS
- OPERACIONES MONETARIAS

REQUISITOS HECHO IMPONIBLE INSTRUMENTAL

TAXATIVIDAD

ONEROSIDAD

INSTRUMENTACION

PERFECCIONAMIENTO JURIDICO

OTORGAMIENTO

VALIDEZ ACTOS INSTRUMENTADOS

CON LA CREACION DEL

DOCUMENTO

CONTRATOS POR CORRESPONDENCIA:

- FIRMAS SOBRE DOCUMENTOS RECIBIDOS (TAMBIEN FIRMADO)
- EMITIR RESPUESTA FIRMADA A PRESUPUESTO RECIBIDO
(TAMBIEN FIRMADO)

RESPONSABILIDAD POR TENENCIA

MONTO IMPONIBLE
- DETERMINADO
- DETERMINABLE
- INDETERMINADO

REQUISITOS HECHOS IMPONIBLE OPERACIONAL

- ENTREGA DE DINERO
- DEVENGAMIENTO DE INTERES
- REGISTRACION CONTABLE
- EFECTUADA POR ENTIDAD FINANCIERA
- EXENCIONES Y ALCUOTAS

REGIMEN DE CONSULTAS

SITUACION DEL IMPUESTO DE SELLOS

FRENTE AL PACTO FISCAL:

ACTIVIDADES DEROGADAS

OPERACIONES
FINANCIERAS
INSTITUCIONALIZADAS

- AGRO
- INDUSTRIA

OPERACIONES DE
SEGURO

- MINERIA
- CONSTRUCCION

IMPUESTO SOBRE LOS

INGRESOS BRUTOS

HECHO IMPONIBLE

EJERCICIO DEL COMERCIO, INDUSTRIA, PROFESION, OFICIO, NEGOCIO,

LOCACIONES, DE OBRAS Y SERVICIOS 0 DE CUALQUIER, OTRA
ACTIVIDAD, SIEMPRE QUE HAYA:

HABITUALIDAD

SUSTENTO TERRITORIAL

PROPOSITO DE LUCRO

Y QUE

CUALQUIERA SEA EL RESULTADO OBTENIDO

CUALQUIERA SEA EL SUJETO QUE LAS PRESTE, INCLUIDAS LAS

COOPERATIVAS

CUALQUIERA SEA EL LUGAR DONDE SE REALICE (ZONAS

PORTUARIAS, ESPACIOS FERROVIARIOS, AEROPUERTOS,
TERMINALES DE TRANSPORTE, LUGARES DEL DOMINIO PUBLICO
Y PRIVADO... )

HABITUALIDAD PRESUNCIONES

INTERMEDIACION EJERCIDA PERCIBIENDO COMISIONES,

BONIFICACIONES, PORCENTAJES.

FRACCIONAMIENTO Y VENTA DE INMUEBLES (LOTEOS), COMPRA

VENTA Y LOCACION DE INMUEBLES.

EXPLOTACIONES AGROPECUARIAS, MINERAS, FORESTALES E

ICTICOLAS.

COMERCIALIZACION EN ESTA JURISDICCION DE PRODUCTOS 0

MERCADERIAS QUE ENTRAN EN, ELLA POR CUALQUIER MEDIO 0
TRANSPORTE.

OPERACIONES DE PRESTAMO DE DINERO, CON O SIN GARANTIA.

ORGANIZACIN Y EXPLOTACIN DE EXPOSICIONES, FERIAS Y

ESPECTCULOS ARTISTICOS

NO CONSTITUYE EL HECHO IMPONIBLE

- TRABAJO PERSONAL EN RELACION DE DEPENDENCIA

- DESEMPEO DE CARGOS PUBLICOS

- PERCEPCION DE JUBILACIONES

BASE IMPONIBLE
PRINCIPIO GENERAL:

INGRESO BRUTO DEVENGADO

DURANTE EL PERIODO FISCAL
POR EL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD
GRAVADA

SUPUESTOS ESPECIALES
DE BASE IMPONIBLE:
-VENTA DE INMUEBLES EN CUOTAS
- ENTIDADES FINANCIERAS:
- DIFERENCIAS ENTRE PRECIOS DE COMPRA Y VENTA
- COMPAIAS DE SEGURO
- INTERMEDIARIOS
- AGENCIAS DE PUBLICIDAD
- SUJETOS NO COMPRENDIDOS POR LA LEY N 21526.
- BIENES RECIBIDOS COMO PARTE DE PAGO

DEVENGAMIENTO: PRESUNCIONES

VENTA DE INMUEBLES

VENTA DE OTROS BIENES

TRABAJO SOBRE IMMUEBLE DE TERCEROS

PRESTACIONES DE SERVICIOS Y DE LOCACIONES DE OBRAS

Y SERVICIOS.

INTERESES.

RECUPERO DE CREDITOS DEDUCIDOS

PROVISION DE ENERGIA ELECTRICA, AGUA 0 GAS O

PRESTACIONES DE SERVICIOS CLOACALES, DE DESAGUES 0
TELECOMUNICACIONES

CONCEPTOS QUE NO INTEGRAN LA BASE IMPONIBLE

IMPUESTOS INTERNOS, IVA Y OTROS

LOS IMPORTES QUE CONSTITUYEN REINTEGRO DE CAPITAL

LOS REINTEGROS PERCIBIDOS POR COMISIONISTAS,

COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS Y SIMILARES,
CORRESPONDIENTES A GASTOS EFECTUADOS POR CUENTA
DE TERCEROS

REINTEGROS 0 REEMBOLSOS DE EXPORTACIN

LOS INGRESOS CORRESPONDIENTES A VENTA DE BIENES

DE USO

SUBSIDIOS Y SUBVENCIONES OTORGADOS POR EL ESTADO

INGRESOS POR TRANSFERENCIAS DE BIENES EN
REORGANIZACIONES EMPRESARIAS

EXENCIONES

ESTADO NACIONAL-, PROVINCIAL, MUNICIPAL

BOLSAS DE COMERCIO, CEREALES

ENTIDADES RELIGIOSAS

TODA OPERACION SOBRE TITULOS, LETRAS,

BONOS, OBLIGACIONES EMITIDOS POR LA NACION,
LAS PROVINCIAS Y LAS MUNICIPALIDADES

TODA OPERACION SOBRE ACCIONES Y PERCEPCION DE

DIVIDENDOS Y REVALUO.

EXENCIONES (CONT.)

- LOS INTERESES Y/O ACTUALIZACION DE DEPOSITOS EN

CAJA DE AHORRO, EN PLAZO FIJO Y EN CUENTA
CORRIENTE.

- EJERCICIO DE PROFESIONALES LIBERALES N

ORGANIZADAS EN FORMA DE EMPRESA.

- EXPORTACIONES DE BIENES / SERVICIOS.

- HONORARIOS DE INTEGRANTES DE DIRECTORIO DE

CONSEJOS DE VIGILANCIA Y DE OTROS ORGANOS DE
SIMILAR NATURALEZA.

DEDUCCIONES

DEVOLUCIONES, BONIFICACIONES Y DESCUENTOS (POR

PRONTO PAGO, VOLUMEN DE VENTAS Y OTROS
CONCEPTOS SIMILARES)

LA PROPORCION DE LOS CREDITOS INCOBRABLES QUE

REUNAN INDICES INDICATIVOS DE INCOBRABILIDAD

LOS IMPORTES CORRESPONDIENTES A ENVASES Y

MERCADERIAS DE VUELTAS POR EL COMPRADOR

DETERMINACIN DEL GRAVAMEN

SE EFECTUA SOBRE LA BASE DE LIQUIDACIONES

MENSUALES

PERIODO FISCAL: AO CALENDARIO

CONVENIO MULTILATERAL

AMBITO DE APLICACION
LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL CONVENIO SON
AQUELLAS EJERCIDAS:

1. POR UN MISMO CONTRIBUYENTE;

2. EN DOS O MAS JURISDICCIONES;

3. CUYOS INGRESOS BRUTOS PROVIENEN DE UN PROCESO

"UNICO ECONOMICAMENTE INSEPARABLE

4. LAS EJERZA POR SI 0 POR TERCERAS PERSONAS,

INCLUYENDO LAS EFECTUADAS POR INTERMEDIARIOS,
CORREDORES, COMISIONISTAS, MANDATARIOS, VIAJANTES
0 CONSIGNATARIOS, ETC, CON 0 SIN RELACION DE
DEPENDENCIA.

ALGUNAS SITUACIONES COMPRENDIDAS EN EL CONVENIO

1. QUE LA INDUSTRIALIZACION TENGA LUGAR EN UNA 0 VARIAS

JURISDICCIONES Y LA COMERCIACION EN OTRA U OTRAS, YA SEA
PARCIAL O TOTALMENTE

2. QUE TODAS LAS ETAPAS DE INDUSTRIALIZACIN O

COINIERCIALIZACION SE EFECTUEN EN UNA O VARIAS
JURISDICCIONES Y LA DIRECCION Y ADMINISTRACION SE EJERZA EN
OTRA Y OTRAS

3. QUE EL ASIENTO PRINCIPAL DE LAS ACTIVIDADES ESTE EN UNA

JURISDICCION Y SE EFECTUEN VENTAS O COMOPRAS EN OTRA U
OTRAS

4. QUE EL ASIENTO PRINCIPAL DE LAS ACTIVIDADES ESTE EN UNA

JURISDICCION Y SE EFECTUEN OPERACIONES 0 PRESTACIONES DE
SERVICIOS CON RESPECTO A PERSONAS, BIENES 0 COSAS
RADICADAS O UTILIZADAS ECONOMICAIMENTE EN OTRA U OTRAS
JURISDICCIONES

ANALISIS DEL CONCEPTO "PROCESO UNICO ECONOMICAMENTE

INSEPARABLE"
EXISTEN 2 CORRIENTES DOCTRINARIAS TOTALMENTE OPUESTAS:

EL CONVENIO SE APLICA SOBRE TOCONVENIO

DAS LAS ACTIVIDADES DESARROLLA-

SUJETO

DAS POR LA EMPRESA 0 SUJETO,

AUNQUE SEAN CONCEPTUALMENTE
DIFERENCIABLES
( COMISION PLENARIA 26.9.85 )

EL CONVENIO SE APLICA EN FORMA

CONVENIO -

INDEPENDIENTIE A CADA UNA DE LAS

ACTIVIDAD

ACTIVIDADES QUE DESARROLLA LA

EMPRESA 0 SUJETO
(COMISION ARBITRAL 28.3.85)

REGIMEN DE DISTRIBUCIN DE INGRESOS (BASE

IMPONIBLE) ENTRE LAS JURISDICCIONES INTERVINIENTES

REGIMEN GENERAL
(ART. 2 A 5)
EL CONVENIO
PREVE

REGMENES ESPECIALES
(ART. 6 A 13)

DISTRIBUCIN DE INGRESOS POR APLICACIN DEL

REGIMEN GENERAL

50 % EN PROPORCION A LOS GASTOS EFECTIVAMENTE

SOPORTADOS EN CADA JURISDICCIN

50 % EN PROPORCION A LOS INGRESOS BRUTOS

PROVENIENTES DE CADA JURISDICCIN

DISTRIBUCIN DE INGRESOS POR APLICACIN DEL

REGIMEN GENERAL

DE DONDE EXTRAER LOS DATOS QUE SIRVAN DE BASE

PARA EL CALCULO DE LOS COEFICIENTES DE
DISTRIBUCIN DE INGRESOS ENTRE DISTINTAS
JURISDICCIONES?

ULTIMO BALANCE CERRADO EN EL AO CALENDARIO

INMEDIATO ANTERIOR

DE NO PRACTICARSE BALANCES COMERCIALES, SE

ATENDERA A LOS INGRESOS Y GASTOS DETERMINADOS
EN EL AO CALENDARIO INMEDIATO ANTERIOR

DISTRIBUCION DE INGRESOS POR APLICACION DEL

REGIMEN GENERAL

RESPECTO DEL PRIMER CASO, LA RESOLUCIN NRO

25 DE LA COMISION ARBITRAL ACLARO QUESON LOS
BALANCES AJUSTADOS POR INFLACION
LOS ESTADOS CONTABLES QUE DEBEN
SERCONSIDERADOS

EN EL CASO DE AQUELLOS QUE NO PRACTICA

BALANCES COMERCIALES SE CONSIDERARAN LOS
INGRESOS Y GASTOS EFECTIVAMENTE INCURRIDOS
EN CADA PERIODO SIN CONSIDERAR EL EFECTO
INFLACIONARIO.

INGRESOS BRUTOS SUJETOS A DISTRIBUCION

LOS ALCANZADOS

INGRESOS GRAVADOS

POR EL IMPUESTO
A LOS INGRESOS

INGRESOS EXENTOS

BRUTOS

NO DEBERIAN CONSIDERARSE LOS CONCEPTOS QUE:

*

NO CONSTITUYAN INGRESOS GRAVADOS =

EXCLUSION DE OBJETO
* NO INTEGREN LA BASE IMPONIBLE = EXCLUSION
DE BASE

GASTOS SUJETOS A DISTRIBUCION

AQUELLOS QUE SE ORIGINAN POR EL EJERCICIO DE
LA ACTIVIDAD
CRITERIO DE ATRIBUCION: JURISDICCION QUE SOPORTA EL
GASTO SIN IMPORTAR DONDE SE PAGUE
COSTO DE LA MATERIA PRIMA 0
MERCADERIA (DEBE INCLUIRSE
TODO BIEN QUE SE INCORPORE
FISICAS 0 QUE SE AGREGUE AL
PRODUCTO
COSTO DE LAS OBRAS 0 SERVICIOS
QUE SE CONTRATEN PARA SU
COMERCIALIZACION
DETALLE
PUBLICIDAD
TAXATIVO DE
LOS GASTOS
NO COMPATI
BLES (ART. 3
ULTIMO PARRAFO)

GASTOS. DE PROPAGANDA Y

TRIBUTOS NACIONALES Y
MUNICIPALES

INTERESES
HONORARIOS Y SUELDOS A
DIRECTORES, SINDICOS Y SOCIOS
DE SOCIEDADES, EN LOS IMPORTES
QUE EXCEDAN EN 1% DE LA
UTILIDAD DEL BALANCE
COMERCIAL

GASTOS SUJETOS A DISTRIBUCION

SUELDOS Y JORNALES Y TODA OTRA

REMUNERACION
COMBUSTIBLES Y FUERZA MOTRIZ
DETALLE
REPARACIONES Y CONSERVACION
ENUNCIATIVO
DE LOS GASTOS ALQUILERES
COMPUTABLES
(ART. 3 ULTIMO PRIMAS DE SEGURO
PARRAFO)
AMORTIZACIONES ORDINARIAS
IMPOSITIVAS. .
VARIOS

REGIMENES ESPECIALES DE DISTRIBUCION

ACTIVIDADES DE LA CONSTRUCCION (ARTICULO 6)
ENTIDADES DE SEGUROS, DE CAPITALIZACION Y AHORRO,
DE CREDITOS Y DE AHORRO Y PRESTAMO NO INCLUIDAS
EN EL REGIMEN DE LA LEY DE ENTIDADES FINANCIERAS
(ARTICULO 7)
ENTIDADES FINANCIERAS (ARTICULO 8)
EMPRESAS DE TRANSPORTE DE PASAJEROS 0 CARGA
(ARTICULO 9)
PROFESIONES LIBERALES (ARTICULO 10)
REMATADORES, COMISIONISTAS Y OTROS INTELMIE
DIARIOS (ARTICULO 11)
PRESTAMOS HIPOTECARIOS Y PRENDARIOS (ARTICULO 12)
INDUSTRIAS VITIVINICOLAS, AZUCARERAS, Y OTROS
PRODUCTOS AGROPECUARIOS (ARTICULO 13)

CESE DE ACTIVIDADES

REGIMEN

SE DEBEN DETERMINAR NUEVOS

COEFICIENTES DE DISTRIBUCION
ELIMINADO DE LA BASE LOS DATOS

GENERAL

REFERENTES A LA JURISDICCION EN LA
QUE SE PRODUJO EL CESE

REGMENES

NO VARIA LA APLICACION DE SUS

GENERALES

RESPECTIVOS PROCEDIMIENTOS

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

OBJETO DEL IMPUESTO

n
n

VENTAS DE COSAS MUEBLES GRAVADAS SITUADAS EN EL PAIS,

Y EFECTUADAS A TITULO ONEROSO.
IMPORTACIONES DEFINITIVAS DE BIENES MUEBLES Y DE
SERVICIOS (INCLUSO PRESTAMOS).

LOCACIONES Y PRESTACIONES DE OBRAS, DE SERVICIOS Y

FINANCIERAS EFECTUADAS EN EL TERRITORIO DEL PAIS.
TRABAJOS SOBRE INMUEBLE AJENO REALIZADOS
DIRECTAMENTE 0 A TRAVES DE TERCEROS.
OBRAS REALIZADAS SOBRE INMUEBLE PROPIO.
ELABORACION DE COSAS MUEBLES GRAVADAS POR ENCARGO
DE UN TERCERO.
OBTENCION DE COSAS MUEBLES GRAVADAS POR ENCARGO DE
UN TERCERO.
LOCACIONES Y PRESTACIONES FINANCIERAS.
RESTANTES LOCACIONES Y PRESTACIONES.

SUJETOS DEL IMPUESTO

VENTAS

HABITUALISTAS

SERVICIOS

QUIEN LO REALICE

OBRA SOBRE
INMUEBLE PROPIO

EN IMPORTACIONES DE
BIENES Y SERVICIOS -

EMPRESAS
CONSTRUCTORAS

EL ADQUIRENTE 0
PRESTATARIO LOCAL

NACIMIENTO DEL HECHO IIMPONIBLE

(casos ms generales)
*VENTAS

FACTURACION O ENTREGA DEL BIEN O

ACTO EQUIVALENTE, LO ANTERIOR

* SERVICIOS =

CONTINUOS, => FIN DE MES

NO CONTINUOS =>

FINALIZACION DE LA
PRESTACION 0 PAGO
TOTAL 0 PARCIAL, LO
ANTERIOR

INTERESES = VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA EL

PAGO DEL RENDIMIENTO 0 PAGO, LO
.ANTERIOR
SEAS QUE
CONGELEN PRECIO =

PERFECCIONA EL HECHO
IMPONIBLE RESPECTO DEL
IMPORTE RECIBIDO EN EL
MOMENTO DE SU PERCEPCION

EXENCIONES (Algunas de ellas)

o SUBJETIVAS

Estado Nacional

o OBJETIVAS

-Agua Ordinaria natural cuando el

VENTAS
adquirente es consumidor final
-Libros
-Ttulos valores

EXENCIONES (Algunas de ellas)

(continuacin)
o OBJETIVAS

SERVICIOS

PRESTAMOS PARA VIVIENDA

CASA-HABITACION
PRESTACIONES DE DIRECTORES
SINDICOS Y MIEMBROS DEL
CONSEJO DE VIGILANCIA

EXPORTACIONES

>

DE BIENES
DE SERVICIOS

EN TANTO LA
EXPLOTACION 0
UTILIZACION EFECTIVA
DEL SERVICIO SE LLEVE A
CABO EN EL EXTERIOR

CREDITOS FISCALES RELACIONADOS

LIQUIDACION DEL GRAVAMEN

CREDITO
FISCAL

IMPUESTO ABONADO
POR LA ADQUISICIN DE
BIENES Y SERVICIOS
(NETO DE DEVOLUCIONES,
DESCUENTOS)

EXCEPTO:

Automviles, mayores $ 20.000 que no sean

Bien de Cambio (Salvo Objeto Principal)
Indumentaria que no sea bien de cambio o
ropa de trabajo.
Servicio de comida, hotelera, casas de baos y
gimnasios, salones de belleza, garage y playas
de estacionamiento.

LEY ANTIEVASION

LEY DE FACTURA DE
CREDITO

Los pagos uperiores a $1000 no realizados en

medios autorizados no generan computo de
CF ni son deducibles.

El CF se computa en el mes de aceptacin o

de liquidacion si la aceptacin se produce
antes del vencimiento DJ de IVA

DEBITO
FISCAL

IMPUESTO LIQUIDADO POR LA VENTA DE

BIENES, SERVICIOS Y PRESTACIONES
FINANCIERAS (NETO DE DEVOLUCIONES,
DESCUENTOS)

REINTEGRO DE CRDITO FISCAL

DF >

CF

SALDO A PAGAR

DE <

CF

SALDO A PAGAR

DESAFECTACIN CLARAS
SOBRE INMUEBLE PROPIO
DENTRO DE 10 AOS

POR IMPORTACIONES DE SERVICIOS Y FINANCIEROS: COMPUTO

DIFERIDO

LIQUIDACION
CREDITO FISCAL
COMPOSICIN:
IMPORTE
FACTURADO POR

COMPRA
IMPORTACIN DEFINITIVA
LOCACIONES
PRESTACIN DE SERVICIOS

REQUISITOS PARA
SU COMPUTO

REGLA DE TOPE:
- APLICACIN DE ALCUOTA A LOS MONTOS
TOTALES NETOS DE LA OPERACIONES / IMPUESTO
FACTURADO: EL MENOR
- VINCULACION CON OPERACIONES GRAVADAS
- FACTURADO Y DISCRIMINADO

MAS:
* IMPUESTO
EMERGENTE

REQUISITOS
PARA SU
COMPUTO

DESCUENTOS
BONIFICACIONES
QUITAS
DEVOLUCIONES
RECISIONES

BIENES

OTORGADAS EN
EL PERIODO

- DE ACUERDO CON COSTUMBRES DE PLAZA

- SE FACTUREN
- SE CONTABILICEN

BASE IMPONIBLE
*PRECIO DE LA OPERACIN

+
PRESTACIONES ACCESORIAS

LOS INTERESES POR FINANCIACION SE

ENCUENTRAN GRAVADOS SALVO QUE LES
SEAN APLICABLES LAS EXENCIONES
PREVISTAS EN EL ART. 7

PERIODO FISCAL
MENSUAL
TASA
21%

General

27%

Servicios de provisin de agua, gas, telfono

y luz destinados a responsables del IVA y
fuera a su vivienda y quinta de recreo

IVA
TASA DIFERENCIAL DE 10,5%
Animales vivos, especia bovina, carnes y despojos sin elaborar,
frutas, legumbres y hortalizas sin elaborar
Trabajos del suelo, siembra, fertilizacin y cosecha.
Obras sobre inmueble propio y sobre inmueble ajeno destinados
a vivienda
Intereses y comisiones de financiacin obtenidos de entidades
bancarias del exterior radicadas en pases cuyos bancos centrales
hayan adoptado los estndares internacionales de su previsin
bancaria establecidos por el Comit de Bancos de Basilea
Ventas, locaciones e importaciones de Bienes de Capital

IVA
TASA DIFERENCIAL DE 10,5%
Ventas de diarios, revistas y peridicos. Para el caso de Pyme
tambin se incluye la publicidad
Transporte de pasajeros (en tanto no estn exentos)
Intereses y comisiones de financiacin obtenidos de bancos
locales cuando el tomador sea responsable inscripto.
Venta de espacios publicitarios. Se incluyen los ingresos de
sujetos que intervengan en proceso comercial.
Servicios mdicos que brinden o contraten cooperativas,
mutuales y entidades de medicina prepaga (en tanto no estn
exentos).

CATEGORIAS DE SUJETOS

RESPONSABLES

INSCRIPTOS
NO INSCRIPTOS
(eliminado en 2004)

NO RESPONSABLES
EXENTOS
MONOTRIBUTISTAS
NO CATEGORIZADOS
CONSUMIDOR FINAL

OPERACIONES EFECTUADAS POR

RESPONSABLES DEL IVA CON OTROS SUJETOS.
DISCRIMINACIN DEL GRAVAMEN

EJEMPLO

VENTA
IVA
TOTAL

1000
210
1210

RESPONSABLE
INSCRIPTO =1000+210=1210
RESPONSABLE
INSCRIPTO

NO RESPONSABLE
EXENTO
CONSUMIDOR FINAL

MONOTRIBUTISTA
NO CATEGORIZADOS
1210+(10,5%) 127= 1337

------=1210

ESQUEMA
SOBRE SALDOS
A FAVOR
*SALDOS TCNICOS
DF-CF
APLICABLES CONTRA DF
FUTUROS
*SALDOS DE INGRESOS
DIRECTOS POR
RETENCIONES
DISPONIBILIDAD
PERCEPCIONES

LIBRE

VENCIMIENTO PARA LA
PRESENTACIN DE DJ Y PAGO
MENSUALMENTE (SEGN CUIT)

REGIMENES DE RETENCION
A) RG DGI 1105: Honorarios
profesionales, 14% del total de la
factura (Ag. de retencin cajas y
bancos)
B) RG DGI 4167: 17% vales de almuerzo
y 6% en vales de alimentos, importe
neto
C) RG AFIP 18: Operaciones que dan
lugar al cmputo del CF, 10,5%, 8,4%
y 16,8% segn alcuota operacin.
D) RG AFIP 140: Tarjetas de crdito; 1%
(ag retencin RG18), 6% o 10,5% no
categ.

REGIMENES DE RETENCION
A) Quienes deben actuar como agentes de
retencin: grandes empresas expresamente
includas y Administracin Central.
B) Incumplimiento de la obligacin de actuar
como agente de retencin. Si no se efectu
multa art. 45 (50 a 100%). Si se actu art. 46
(2 a 10 veces) e incluso ley penal (si supera $
10.000 en un mes o si hubo intencin).

REGIMENES DE RETENCION

A) Sujetos psibles: los RI

B) Sujetos excludos: los agentes de retencin,
los beneficiarios de regmenes y los
expresamente excludos por la DGI mediante
constancia de no retencin (RG AFIP 17). Por
la demora amparo ley 11.683
C) Oportunidad en que debe efectuarse: en el
momento del pago (art. 18 ley de ganancias)

REGIMENES DE PERCEPCION
Los ms comunes son:
A) RG DGI 3337: 5% sobre importe neto de la
factura
B) RG DGI 3431: Operaciones de importacin:
10 o 20% CVD
C) RG AFIP 212: Sujetos no categorizados:
10,5% sobre monto total de la factura

REGIMEN ESPECIAL PARA EXPORTADORES

PUEDEN COMPUTAR CONTRA EL IMPUESTO QUE

ADEUDEN POR OPERACIONES GRAVADAS, EL
IMPUESTO QUE LES HUBIERA SIDO FACTURADO
POR INSUMOS (BIENES Y SERVICIOS) QUE
DESTINAREN A LA EXPORTACION

SI LA COMPENSACION ES PARCIAL, EL SALDO

REMANENTE PUEDE SER COMPENSADO
CONTRA OTROS IMPUESTOS 0 LES SERA
DEVUELTO 0 SE PERMITIRA SU TRANSFERENCIA

LAS OPERACIONES DE EXPORTACIONES SE

CONSIDERAN GRAVADAS A LOS FINES DEL
PRORRATEO DEL CREDITO FISCAL

MONOTRIBUTO Y CONTRIBUYENTE EVENTUAL

n SUJETOS

QUE PUEDEN ENCUADRARSE

n CONDICIONES QUE DEBEN CUMPLIR
n ACTIVIDADES NO INCLUDAS EN EL RGIMEN
n PARAMETROS PARA LA CATEGORIZACIN
o INGRESOS BRUTOS
o ENERGA ELECTRICA
o SUPERFICIE AFECTADA
o PRECIO MAXIMO UNITARIO DE VENTA
n CATEGORIZACION CUANDO SE REALIZAN MS DE UNA ACTIVIDAD
n RECATEGORIZACIN CUANDO PROCEDE
n A PARTIR DE CUANDO TIENE EFECTO
n INICIO DE ACTIVIDADES
n CANCELACIN DE LA INSCRIPCIN- MOMENTO EN QUE OPERE LA BAJA
BAJA AUTOMTICA
n OBLIGACION DE PAGO MENSUAL MOMENTO DE REALIZARLO
n REGIMEN DE FACTURACIN
n QUE SUJETO PUEDE ENCUADRARSE COMO CONTRIBUYENTE EVENTUAL
n
PUEDE EL CONTRIBUYENTE EVENTUAL DESARROLLAR OTRA ACTIVIDAD
INDEPENDIENTE O DE RELACIN DE DEPENDENCIA
n
PUEDE EL CONTRIBUYENTE EVENTUAL DESRROLLAR OTRA ACTIVIDAD
INDEPENDIENTE O EN RELACIN DE DEPENDENCIA
n QUE SE ENTIENDE POR EVENTUALIDAD
n QUE CONDICIONES DEBEN CUMPLIRSE PARA SER CONSIDERADOS
CONTRIBUYENTE ENVENTUAL
n CUAL ES LA OBLIGACIN FISCAL DEL CONTRIBUYENTE EVENTUAL
n CUAL ES EL LIMITE QUE PODRN COMPUTARSE EN LA LIQUIDACION DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS LOS RESPONSABLES QUE ADQUIERAN
BIENES, LOCACIONES O PRESTACIONES A MONOTRIBUTISTAS
n QUE SE ENTIENDE POR OPERACIONES RECURRENTES A LOS FINES DE LAS
LIMITACIONES
n CUAL ES LA CUOTA DE SEGURIDAD SOCIAL QUE SE DEBE INGRESAR
n CUALES CON LOS CONCEPTOS Y LOS IMPORTES QUE CORRESPONDE
INGRESAR

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

1. SUJETOS

- Del pas
- personas fsicas y SI
- sociedades de capital
- sucursales del exterior

- Del exterior
- personas fsicas y SI
- sociedades

Tributan por rentas

de fuente Argentina
y extranjera (crdito
del impuesto

Tributan por rentas

de fuente argentina
(retencin)

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

2. FUENTE
Concepto de ingresos fuente argentina

Bienes utilizados o colocados en el pas

Actividades realizadas en el pas

Fuente extranjera

posibilidad de cmputo de
crdito de impuesto

-Pagos al exterior por compra MARCA

-Regalas por uso de MARCA
-Importacin de mercaderas o Bienes de Capital
-Financiacin de la importacin

3. Descripcin de ingresos gravados

3.1 Personas fsicas del pas
Habitualidad
De fuente productora
Excluidos sujetos empresa
Ingreso siempre gravado
* Categora de rentas
1
devengado
2
percibido
3
devengado
4
percibido
* Ingresos exentos

art. 20

* Tratamiento sociedades de hecho (carecen de

personalidad fiscal)
Alcuota: 9% -35%
* Imputacin honorarios de directores, sndicos y
retribuciones a socios administradores

Asignacin individual
Tributan sobre importes computables para la

sociedad

* Deducciones
-

Generales

Relacin de dependencia (1)

Autnomo
- Personales (mnimo no imponible 4020-, deduccin
especial $13500-, cargas de familia 2040/1020-)
- Consumido
NO deducible

1) Deducciones personal relacin dependencia

-Jubilacin
-Aportes Voluntarios
-Obra Social
-Medicina Prepaga 5%
-Seguro de Vida $996
-Gastos de sepelio $996
-Gastos movilidad y viticos (viajante de
comercio)
-Donaciones (restricciones del
beneficiario/tope5%)
-Seguros de retiro $ 1261
-Honorarios asistencia mdica (topes 40% 5%)
-Intereses, crditos hipotecarios casa habitacin
(tope $20.000)

3.2 Sociedades de capital del pas; sucursales del pas

-Ingresos gravados segn teora del balance
-Ingresos exentos
o Reintegros por exportacin (suspendido)
-Alcuota = 35%
-Categora de rentas= siempre de 3ra categora
-Deduccin de honorarios a directores, sndicos y socios
administradores

*Segn devengado si se asignan individualmente antes

del vencimiento de DDJJ
*Limite del monto 25% Utilidad contable
o
12.500 por persona

el mayor

Deducciones en general
n

Principio general

vinculacin con rentas gravadas

nSalidas

no documentadas
Impugnacin del gasto
35 % del gasto
o provisiones
y previsiones

impuesto a pagar
deducible de cargo real y cierto

inmuebles = 2%
n Amortizaciones

ordinaria

muebles = no existen normas

actualizacin abril / 92 (Ley N 24073)

Excepto automviles por encima de $ 20.000

Gastos automviles
Deudores incobrables

$ 7.200 tope anual

Indices incobrabilidad fiscal

- Deducciones no admitidas
Impuesto a las ganancias
n Donaciones

que exceden 5 % ganancia impositiva del ejercicio

n Liberalidades
n Honorarios
n Regalas

al directorio que exceden topes legales

por marcas y patentes pagadas al exterior

- Limitacin a la deduccin de intereses de prstamos

excepto intereses pagados al exterior sujetos al ( 35 % retencin de

impuesto)

Test de no deducibilidad de intereses

Pasivo financiero > 2 veces P. Neto

Excedentes no deducibles

Dividendos

- Impuesto de igualacin: utilidades distribuidas por encima de ganancia

impositiva
-

35% Impuesto definitivo

3.3. Sujetos del exterior

n

Tributan a la alcuota del 35 % segn porcentajes de

ganancias presuntas

Excepciones a la ganancia presunta

- Alquileres de inmuebles
- Ventas de bienes
Puede optarse por imputar por la ganancia real o la
presunta

Prever alcuota tope convenios doble imposicin

internacional (dividendos, intereses, regalas)

Decaimiento de exenciones por transferencias de ingresos

exentos a fiscos extranjeros

4. Perodo fiscal
Sujetos del pas
Personas fsicas

ao calendario

Sociedades

ejercicio comercial

Sujetos del exterior

No tienen
5. Quebrantos impositivos
Prescripcin

5 aos

Caractersticas:
o Generales

Se afectan contra cualquier

Ganancia

o Generales

Se afectan contra ganancias de

idntica naturaleza (ventas de acciones

y participaciones sociales, derivados
especulativos y fuente extranjera

6. Tratamiento dividendos
Del pas

no gravados

Del exterior

gravados

oRetencin de impuesto sobre dividendos que

excedan la ganancia impositiva
8 Determinacin del impuesto
8.1 Personas fsicas del pas
Total ingresos netos gravados (cuatro categoras)
Menos
Deducciones
* Subtotal resultado del ejercicio
Menos
Quebrantos impositivos aos anteriores
* Resultado final
Menos deducciones personales (M.no I.D.E.C.F.)
* Ganancia sujeta a impuesto
* Impuesto determinado

8.2 Sociedades del pas

Resultado contable histrico
+Gastos no deducibles impositivamente
-Ganancias no gravadas /exentas
*Ganancia sujeta a impuesto
Impuesto 35 %

8.3. Sujetos del exterior

n

Ganancia presunta
x 35 %

NOTA:Tener en cuenta alcuotas topes o exclusin de

tributacin previstas en Convenios celebrados por nuestro
pas para evitar la doble imposicin.

PAGOS A
BENEFICIARIOS
DEL EXTERIOR

DETERMINACIN DEL
MONTO A RETENER

GANANCIA PAGADA

POR PORCENTAJE GANANCIA PRESUNTA

GANANCIA PRESUNTA
X35%
IMPORTE A RETENER

PAGOS A BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

POR RENTAS DE FUENTE ARGENTINA
CONCEPTO

TASA NETA

Prestaciones Regidas
por la ley de transf.
de tecnologa
A. Que cumplan requisitos
de la ley
a.1.Asistencia tcnica
a.2 Cesin de derechos
patente, etc.
B. Que no se cumplan requisitos
de la ley
Derechos de autor y artistas
Contratados por entidades
exentas por menos de 2 meses

21,00
28,00
31,50

12,25

RETENCION POR
PAGOS AL EXTERIOR

DIVERSOS
CONCEPTOS
TASA
NETA
Compaas de Transporte
Fletamiento a Tiempo o Por Viaje
Contenedores
Agencias noticiosas
Seguros
Reaseguros
Pelculas cinematogrficas
Cinta de video y audio
Transmisiones de radio y TV
Telex, telefacsmil o similares
Medios de proyeccin, transmisin
o difusin de imgenes y sonido

3,5%
3,5%
7,0%
3,5%
31,5%
3,5%
17,5%
17,5%
17,5%

17,5%

CONCEPTO
TASA
NETA
%
- Intereses por crditos del exterior
- Sueldos, honorarios y otras
retribuciones para quienes actan
transitoriamente en el pas por un
periodo no superior a 6 meses en el
ao fiscal

Ver anexo

24,50

- Locacin De Cosas Muebles

- Alquileres O Arrendamientos
de inmuebles (X)

14,00

-Transferencias De Bienes (X)

17,50

- Otras Ganancias
(X) posibilidad de tributar sobre la ganancia real

31,50

21,00

NOTA:
Tener en cuenta alcuotas tope o exclusiones de tributacin
previstas en convenios celebrados por nuestro pas para evitar
la doble imposicin

ANEXO CREDITOS DEL EXTERIOR

TOMADOR

ACREEDOR

ALICUOTA

Banco local

Sin condicin

15,05%

Importacin
Bienes de Capital
Excepto automviles

Proveedor

15,05%

Personas fsicas
Y empresas locales

Bancos no ubicados en
Parasos Fiscales

15,05%

Personas fsicas y empresas

Locales

Otros

35%

RETENCION POR
PAGOS AL EXTERIOR
PAGOS DE INTERESES

EXENCIONES

- DEPOSITOS BANCARIOS
- CREDITOS OBTENIDOS POR FISCO NACIONAL
PROVINCIAL O MUNICIPAL Y POR EL BCRA
- PRESTAMOS DE FOMENTO OTORGADOS POR
ORGANISMOS INTERNACIONALES O
INSTITUCIONES OFICIALES EXTRANJERAS
- ON / FIDEICOMISOS

9. Rgimen de anticipos para sujetos del pas (vencen

segn C.U.I.T.)

9. 1. Personas fsicas
5

Anticipos que vencen desde junio a febrero

9.2. Sociedades
10 Anticipos que vencen segn cierre de ejercicio
i. El primero 25%
ii. 9 restantes 8,33%

Clculo : Impuesto determinado ao anterior menos retenciones y

percepciones sufridas

a -

10. Vencimiento del Impuesto

10.1. Declaracin jurada personas fsicas del pas

(segn C.U.l.T.)
abril ao siguiente al ao calendario
10.2. Declaracin jurada sociedades del pas (segn
CUIT.)
quinto mes posterior al cierre de ejercicio
10.3. Sujetos del exterior
quincenalmente o individual
responsabilidad agente pagador por retencin no
ingresada o incorrectamente practicada

a -

Regmenes de Retencin
Resolucin General N 830
(AFIP):
Se establece un rgimen de retencin del
impuesto aplicable a:
Intereses.
Alquileres o arrendamientos de bienes
muebles o inmuebles.
Regalas.
Inters accionario, excedentes y
retornos distribuidos entre sus asociados,
por parte de cooperativas, excepto las de
consumo.

a -

Regmenes de Retencin
Resolucin General N 830
(AFIP):
Se establece un rgimen de retencin del
impuesto aplicable a:
Obligaciones de no hacer, o por el
abandono o no ejercicio de una actividad.
Enajenacin de determinados bienes de
cambio y de bienes muebles.
Transferencia temporaria o definitiva de
derechos de llave, marcas, patentes de
invencin, regalas, concesin y
similares.

a -

Regmenes de Retencin
Resolucin General N 830
(AFIP):
Se establece un rgimen de retencin
del impuesto aplicable a:
Explotacin de derechos de autor y
las restantes ganancias derivadas de
derechos amparados por la Ley N
11.723.
Locaciones de obra y/o servcios,
no ejecutadas en relacin de
dependencia.
Comisiones u otras retribuciones
derivadas de la actividad de
comisionista, rematador,
consignatario y dems auxiliares de
comercio.

a -

Regmenes de Retencin
Resolucin General N 830
(AFIP):
Se establece un rgimen de retencin del
impuesto aplicable a:
Ejercicio de profesiones liberales u
oficios; funciones de albacea, sndico,
mandatario, gestor de negocios, director
de SA, fiduciario, consejero de
sociedades cooperativas, integrante de
consejos de vigilancia y socios
administradores de las SRL, en
comandita simple y en comandita por
acciones; actividades de corredor,
viajante de comercio y despachante de
aduana.

a -

Regmenes de Retencin
Resolucin General N 830
(AFIP):
Se establece un rgimen de
retencin del impuesto aplicable a:
Operaciones de transporte de
carga nacional e internacional.
Operaciones realizadas por
intermedio de mercados de cereales
a trmino que se resuelvan en el
curso del trmino (arbitrajes) y de
mercados de futuros y opciones.
Distribucin de pelculas y/o
transmisin de programacin de
televisin va satlite.

a -

Regmenes de Retencin
Resolucin General N 830
(AFIP):
Se establece un rgimen de retencin del
impuesto aplicable a:
Cualquier otra cesin o locacin de
derechos, excepto las que correspondan a
operaciones realizadas por intermedio de
mercados de cereales a trmino que se
resuelvan en el curso del trmino
(arbitrajes) y de mercados de futuros y
opciones.

a -

Regmenes de Retencin
Resolucin General N 830
(AFIP):
Deben actuar como agentes de retencin:
Los sujetos, domiciliados o radicados en
el pas que realicen los pagos.
La retencin se practicar en el momento
en que se efecte el pago, distribucin,
liquidacin o reintegro del importe
correspondiente al concepto sujeto a
retencin.

a -

Regmenes de Retencin
Resolucin General N 830
(AFIP):
Retenciones
Directores:

sobre

Honorarios

de

Las retenciones se determinarn sobre

el importe total del honorario o de la
retribucin, asignados y se practicarn
en el momento del pago.
Cuando existan adelantos, cuyo total
resulte inferior al honorario asignado,
corresponder practicar la retencin
hasta el lmite de la suma no
adelantada. El beneficiario ingresar el
importe no retenido respecto de la
diferencia entre el honorario y la suma
no adelantada.

a -

Regmenes de Retencin
Resolucin General N 830
(AFIP):
Retenciones sobre Honorarios de
Directores:
Cuando la sociedad no pueda
efectuar la retencin por el total del
honorario o retribucin, por ser el
importe de los adelantos igual o
superior al monto asignado, los
beneficiarios de dichas rentas
quedan obligados a efectuar el
ingreso de una suma equivalente al
total
de
la
retencin
correspondiente.

a -

Regmenes de Retencin
Resolucin General N 830
(AFIP):
Retenciones sobre Honorarios de
Directores:
Retencin:
Inscriptos: segn escala, del 10 al
30%. Monto no sujeto a retencin
$ 5.000 (sobre el total del
honorario asignado).
No inscriptos: 28%. No existe
monto no sujeto a retencin.
-

a -

Regmenes de Retencin
Resolucin General N 830
(AFIP):
Retenciones sobre venta de bienes
muebles y bienes de cambio:
Retencin:
Inscriptos: 2%. Monto no sujeto a
retencin $ 12.000.-No inscriptos: 10%. No existe monto
no sujeto a retencin.
-

a -

Regmenes de Retencin
Resolucin General N 830
(AFIP):
Retenciones sobre locaciones de obra y/o
servicios no ejecutadas en relacin de
dependencia:
Retencin:
Inscriptos: 2%. Monto no sujeto a
retencin $1.200.No inscriptos: 28%. No existe monto
no sujeto a retencin.
-

a -

Regmenes de Retencin
Resolucin General N 830
(AFIP):
Retenciones sobre profesiones liberales:
Retencin:
Inscriptos: segn escala, del 10 al 30%.
Monto no sujeto a retencion $ 1.200
(sobre el total del honorario asignado).
No inscriptos: 28%. No existe monto
no sujeto a retencin.
-

a -

Regmenes de Retencin
Resolucin General N 830
(AFIP):
Retenciones:
No corresponde cuando el monto sea
inferior a $ 20.-

La informacin e ingreso se realiza de

acuerdo con la Resolucin General N
738 (SICORE).
-

a -

Regmenes de Retencin
Resolucin General
1.261(AFIP):
Se establece un rgimen de retencin del
impuesto aplicable a rentas del trabajo
personal en relacin de dependencia,
jubilaciones, pensiones y otras rentas.

a -

Regmenes de Retencin
Resolucin General
1.261(AFIP):
Agentes de retencin:
a)Los sujetos que paguen por cuenta
propia las ganancias mencionadas en el
artculo lO, ya sea en forma directa o a
traves de terceros, y
b)Quienes paguen las aludidas ganancias
por cuenta de terceros, cuando stos
ltimos fueran personas fsicas o
jurdicas domiciliadas o radicadas en el
exterior

a -

Regmenes de Retencin
Resolucin General
1.261(AFIP):
Cuando los beneficiarios de las
ganancias las perciban de varios
sujetos, slo deber actuar como agente
de retencin aqul que abone las de
mayor importe.
Corresponde practicar la retencin en
oportunidad de efectivizarse cada pago
o en la liquidacin anual o final.

a -

Regmenes de Retencin
Resolucin General
1.261(AFIP):
Sobre la ganancia neta sujeta a
impuesto deber detraerse los
montos correspondientes a
ganancia no imponible, deduccin
especial y cargas de familia.
Al resultado se aplicar la escala
del art. 90 de la ley del tributo
acumulada para el mes en el que
se efecte el pago.
A dicho importe se le restarn los
pagos a cuenta efectuados
.

a -

Regmenes de Retencin
Resolucin General
1.261(AFIP):
Retenciones:
-

La informacin e ingreso se realiza de

acuerdo con la Resolucin General N
738 (SICORE).

a -

Rgimen de Percepcin
Resolucin General 3.543
(DGl):
Se establece un rgimen de percepcin
del impuesto aplicable a las operaciones
de importacin definitiva de bienes.
Se excluyen: bienes de uso,
reimportaciones de bienes exentas de
derechos de importacin y operaciones
comprendidas en la RG 3.523 (DGl).

a -

Rgimen de Percepcin
Resolucin General 3.543
(DGl):
Agente de Percepcin: Direccin
General de Aduanas.
Alcuota:
3% sobre el precio definido para la
aplicacin de los derechos de
importacion.
11 % para bienes con destino al uso o
consumo particular.

a -

Rgimen de Percepcin
Resolucin General 3.543
(DGl):
El monto de las percepciones realizadas
tendr para los responsables inscriptos
el carcter de impuesto ingresado y ser
computable en la declaracin jurada del
ejercicio correspondiente.

a -

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

a -

VIGENCIA
RECAERA SOBRE LOS BIENES PERSONALES,
EXISTENTES AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA
AO:
ANTICIPOS A CUENTA DEL IMPUESTO:
- 5 anticipos que vencen de junio a febrero

a -

SUJETOS
PERSONAS FISICAS Y SUCESIONES INDIVISAS
DOMICILIADAS EN EL PAIS, POR LOS BIENES
EN EL PAIS Y EN EL EXTERIOR
LAS PERSONAS FISICAS Y SUCESIONES
INDIVISAS FSICAS DOMICILIADAS EN EL
EXTERIOR POR LOS BIENES SITUADOS EN EL
PAIS

a -

BIENES CONYUGALES
Corresponden al marido los bienes propios ms las
gananciales salvo =
Bienes adquiridos por la mujer por su profesin/
actividad
Que exista separacin judicial de bienes
Que la administracin de bienes gananciales la tenga la
mujer por una resolucin judicial.

a -

BIENES SITUADOS EN EL PAIS Y EN EL

EXTERIOR
* INMUEBLES
* DERECHOS REALES
* NAVES, AERONAVES, AUTOMOTORES
* BIENES DEL HOGAR
* DEMAS BIENES MUEBLES
* DINERO Y DEPOSITOS EN DINERO

* TITULOS, ACCIONES, CUOTAS,

PARTICIPACIONES SOCIALES
* CREDITOS

* DERECHOS DE PROPIEDAD CIENTIFICA,

LITERARIA, ETC.
* DEBENTURES EMITIDOS POR ENTIDADES O
SOCIEDADES DOMICILIADAS EN EL
EXTERIOR

a -

VALUACION

BIENES SITUADOS
EN EL PAIS: ARTICULO 22 LEY NRO 23966

BIENES SITUADOS
EN EL EXTERIOR: ARTICULO 23 LEY NC 23966

a -

VALUACIONES BIENES
1) Inmuebles: - valor residual impositivo
versus
valor fiscal

el mayor

- posibilidad de deducir deudas hipotecarias de Casa

Habitacin
- posibilidad de reducir al valor de mercado

2) Automotores, yates y aviones:

- valor residual impositivo
versus
- valor s/DGI (para automotores)

el mayor

3) Depsitos y Crditos:
- valor al 31.12 (se excluyen seguros de retiro)

a -

4) Objetos de arte, antigedades y similares:

- Costo actualizado (4/92)

5) Ttulos valores con cotizacin:

- Valor de cotizacin

6) Ttulos valores sin cotizacin:

- Ttulos pblicos = costo mas intereses

7) Bienes en el exterior:
- En general valor de plaza

a -

EXENCIONES

Bienes de diplomticos extranjeros

n

Cuentas de capitalizacin individual Ley N 24241 y

seguros de retiro

Cuotas sociales de cooperativas

Bienes inmateriales

Bienes comprendidos en beneficiarios Ley N 19640

Inmuebles rurales

Acciones

Depsitos en Bancos locales

Tributa la sociedad

a -

TASA
ALICUOTA:
- 0,5 / 0, 75% SOBRE EL VALOR TOTAL
DE LOS BIENES SUJETOS AL
IMPUESTO CUYO MONTO
EXCEDA EL M. N. 1.
- 1,5 % PRESUNCIONES ARTICULO
26 (INMUEBLES EN EL PAIS DE
SOCIEDADES DEL EXTERIOR, Y
TITULOS VALORES EMITIDOS
EN EL PAIS DE PROPIEDAD DE
SOCIEDADES DEL EXTERIOR)
MINIMO NO IMPONIBLE: $ 102.300

COMPUTO COMO PAGO A CUENTA DE ESTE

IMPUESTO DE LAS SUMAS PAGADAS
EFECTIVAMENTE EN EL EXTERIOR POR
GRAVAMENES SIMILARES, SOLO HASTA EL
INCREMENTO DE LA OBLIGACION FISCAL
ORIGINADA POR LOS BIENES SITUADOS EN
EL EXTERIOR

a -

RESPONSABLE SUSTITUTO

*SUJETOS DEL PAIS QUE TENGAN LA ADMINISTRACION

CONDOMINIO,
POSESION, USO, GOCE, 0 GUARDA DE
BIENES SUJETOS AL IMPUESTO PERTENECIENTES A PERSONAS
FISICAS Y SUCESIONES INDIVISAS DOMICILIADAS EN EL
EXTERIOR

*DEBERAN INGRESAR CON CARACTER

DE PAGO UNICO Y DEFINITIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA
AO
*0, 75 % DEL VALOR DE LOS BIENES
*RESPONSABILIDAD SUSTITUTA
PRESUNCIONES - ALICUOTA 1,5%

a -

IMPUESTO A LA GANANCIA
MINIMA PRESUNTA

a -

*Objeto
Grava la totalidad de activos en el pas y en el exterior.

*Crditos de impuestos anlogos abonados en el exterior

Vigencia 10 aos

*Sujetos
- Las sociedades, asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el pas
- Las empresas y explotaciones unipersonales ubicadas en el pas, pertenecientes
a personas fsicas domiciliadas en el mismo.

a -

SUJETOS (Cont.)
- Las personas fsicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales en
relacin a dichos inmuebles.
- Los fideicomisos (Ley 24.441) excepto fideicomisos financieros.
- Los fondos comunes cerrados de inversin no incluidos en el primer prrafo del
- art 1 de la ley 24.083.
- Las entidades Y organizaciones a que se, refiere el art 1 de la Ley 22.016.
- Los establecimientos estables domiciliados o ubicados en que pertenezcan a
sujetos del exterior (responsable sustituto).

a -

EXENCIONES

- Los bienes situados en la Provincia de Tierra del Fuego Antrtida e Islas del
Atlntico Sur, en las condiciones previstas por la Ley 19.640.
- Los bienes pertenecientes a entidades reconocidas como exentas por la AFIP, segn
lo dispuesto en los inc. d), e), f), g), m), y r) del Art 20 de la Ley de Impuesto a las
Gcias.
- Los bienes beneficiados por una exencin del impuesto subjetiva u objetiva, en
virtud de leyes nacionales o convenios internacionales aprobado.

a -

EXENCIONES (cont.)

-Las acciones y dems participaciones en el capital de otras entidades sujetas al

impuesto, incluidas las empresas y explotaciones unipersonales, y los aportes y
anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital.

-Los bienes comprendidos en beneficios de la Ley de actividad Minera N 24.196

-Los bienes entregados por fiduciantes, sujetos pasivos del impuesto, a los
fiduciarios de fideicomisos que revistan igual calidad frente al gravamen.

a -

EXENCIONES (cont.)

En el caso de fideicomisos financieros, los certificados de participacin y los ttulos

representativos de deuda, en la proporcin atribuible al valor de las acciones u otras
participaciones en el capital de entidades sujetas al impuesto que integren el activo
del fondo fiduciario.

Las cuotas partes de fondos comunes cerrados de inversin (art.2inc.g) y las cuotas
partes de renta de otros fondos comunes de inversin, en la proporcin atribuible al
valor de las acciones u otras participaciones en el capital de entidades sujetas al
impuesto que integren el activo del fondo.

a -

EXENCIONES (cont.)

-Los bienes pertenecientes a entidades comprendidas en la Ley 22.016 con finalidad

de saneamiento ambiental, incluso asesoramiento y disposicin de residuos.
-Las exenciones totales o parciales referidas a ttulos, letras, bonos y dems ttulos
valores, establecidas o que se establezcan en el futuro por leyes especiales, no
tendrn efecto para los contribuyentes del presente gravamen
-Los bienes del activo gravado en el pas cuyo valor en conjunto sea igual o inferior
a Pesos cien mil ($ 200.000.-). Incremento del importe cuando existan activos
gravados en el exterior.

a -

Base imponible-Valuacin:
Activos gravados al cierre del ejercicio
- 20% Entidades financieras y de seguro / Sociedades de leasing Ley 24.441.
- 40% Consignatarios de hacienda, frutos y productos del pas.
Alcuota:
1 % sobre la base imponible del gravamen.
Bienes no computables:
- Amortizables nuevos excepto automotores, en el ejercicio de adquisicin y en el
siguiente.
- Construccin de nuevos edificios o mejoras, en el ejercicio que se efecte la
inversin y en el siguiente.
- Fondo de riesgo en SGR Responsabilidad a cargo de los aportantes
Nota: Disposiciones aplicables para inversiones realizadas a partir del ejercicio
inmediato anterior a la vigencia del gravamen

a -

IGMP
PAGO A CUENTA

S por el contrario, como consecuencia de resultar insuficiente el impuesto a

las ganancias computable como pago a cuenta del presente gravamen,
procediera en un determinado ejercicio el ingreso del impuesto de esta ley, se
admitir, siempre que se verifique en cualesquiera de los diez ejercicios
inmediatos siguientes un excedente del impuesto no absorbido computar
como pago a cuenta del Impuesto de las Ganancias, el impuesto a la ganancia
mnima presunta efectivamente ingresado y hasta su concurrencia con el
importe a que ascienda dicho excedente

a -

PAGO A CUENTA

El impuesto a las ganancias determinado para el mismo ejercicio fiscal por el

cual se liquida el presente gravamen podr computarse corno pago a cuenta.
*Si del computo previsto surgiere un excedente no absorbido, el mismo no
generar saldo a favor del contribuyente en este impuesto, ni ser susceptible
de devolucin o compensacin alguna.

Tributacin Internacional
Operaciones Financieras Internacionales
- Financiamiento
- Instrumentos derivados
- Securitizacin
- Leasing
- Trust en el exterior

TRATAMIENTO IMPOSITIVO
DEL FINANCIAMIENTO
INTERNACIONAL

TEMARIO
TEMAS IMPOSITIVOS A TENER EN
CUENTA EN UN ESQUEMA DE
FINANCIAMIENTO
- Para el deudor
- Para el acreedor
Utilizacin de instrumentos derivados en la
financiacin
Endeudamiento emitiendo ON
Financiamiento mediante securitizacin
Leasing

IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO

IVA
IMPORTACION DE SERVICIOS
OBJETO: Se incorpora dentro del objeto del impuesto la
IMPORTACION DE SERVICIOS
Servicios realizados en el exterior cuya utilizacin o explotacin
efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los prestatarios sean:
Responsables inscriptos
Sujetos por otros hechos imponibles
EXENCIONES:
Cuando el prestatario se el Estado Nacional , Provincial,
Municipios, Reparticiones, Entes centralizados y descentralizados.
Exenciones segn artculo 7 Ley IVA
Financiaciones de Bancos Basilea a Entidades Ley 21.526
SUJETOS: Prestatarios del pas

IVA

PRESTAMOS
ALICUOTAS
Acreedor

Deudor

Banco del exterior (Basilea)

Resp. Inscripto IVA

10,50%

Banco del exterior (Basilea)

Otros

N/A

Acreed.del exterior (no Basilea)

Resp. Inscripto IVA

21%

Acreed.del exterior (no Basilea)

Otros

N/A

IMPUESTO A LAS
GANANCIAS

Intereses abonados por empresas locales

A sujetos vinculados
A sujetos domiciliados en paraso fiscal
(precios de transferencia)
deduccin con limitacin temporal

GANANCIAS

LIMITACION A LA DEDUCIBILIDAD DE
INTERESES
SUJETOS: Art. 49, excepto entidades financieras
CONCEPTO:
se incluyen 100% intereses deuda financiera
(15,05%)
no existe deduccin directa
se excluyen intereses sujetos al 35%
naturaleza del acreedor
controlante en trminos Art.15

GANANCIAS

LIMITACION A LA
DEDUCIBILIDAD DE
INTERESES
TEST
No resultan deducibles los intereses de deudas en la
proporcin correspondiente al monto del pasivo que
exceda dos veces el Patrimonio Neto.

GANANCIAS

LIMITACION A LA
DEDUCIBILIDAD DE
INTERESES
----- Excedentes no deducibles

dividendos

----- No aplicacin limitacin

Bancos

Ley 21.526

Sociedades de Leasing

Ley 25.248

Fideicomisos Financieros

Ley 24.441

GANANCIAS
INTERESES DE DEUDA
RETENCIN POR PAGOS A BENEFICIARIOS DEL
EXTERIOR
Tomador
F.Financ/Ley 21526
Import.Bs.de capital
-excepto automov.
Personas fsicas y
sujetos del 49

Bonos de deuda
debidamente
registrados

Acreedor
Sin condicin

Presuncin
43%

Tasa efectiva
15,05%

Proveedor
Entidad financiera
Art.93 c) 1)

43%
43%

15,05%
15,05%

Otros

100%

35%

43%

15,05%

Paises en los que existen convenios celebrados

para evitar la doble imposicin - Alcuotas
mximas aplicables a intereses

Pases Bajos
Bolivia
Alemania
Francia
Austria
Brasil
Italia
Chile
Espaa
Australia
Canad

12%
-10% 15%
20%
12,5%
--20%
--12,5%
12%
12,5%

Paises en los que existen convenios celebrados

para evitar la doble imposicin - Alcuotas
mximas aplicables a intereses

Dinamarca
Finlandia
Suecia
Reino Unido
Blgica
Suiza
Noruega

12%
15%
12,5%
12%
12%
12%
12,5%

INTERESES DE FINANCIACIN
EXENTOS

- Finalidad
- Tasa < mercado
Prstamos de fomento de
internacional
organismos internacionales
- Pago luego 5 aos
institucin oficial

Prstamos al Estado (x)

Ttulos pblicos (x)
Obligaciones negociables (x)
Fideicomisos financieros (x)

(X) N/A Art.21 Ley IG

TRATAMIENTO IMPOSITIVO
DE INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DERIVADOS

Concepto fiscal de Derivado

Instrumento y/o contratos derivados:
Aquellos cuyo contenido econmico
depende de los valores de otras variables
subyacentes.
Permiten cobertura de Tasa de interes de
prstamo , tipo de cambio ME, Valor
materias primas, Valor a futuro de
mercaderas

Principales derivados

SWAPS

Ganancias

Acuerdo de compensaciones recprocas

No existe colocacin de capital

Operaciones de futuro

Compras a futuro de activo

No existe colocacin original de
capital

Opciones

Compra de un derecho para comprar o

vender un activo a futuro
Existe pago inicial (Prima)

DEFINICION DE OPERACION DE
COBERTURA (HEDGE)
Si tiene por objeto reducir el efecto de las futuras
fluctuaciones en precios y tasas de mercado, sobre los
resultados de la o las operaciones econmicas
principales.
Debe estar vinculada a la actividad de la empresa.

RESULTADOS DE INSTRUMENTOS Y/O

CONTRATOS DERIVADOS
Impuesto a las ganancias - Fuente Argentina: Riesgo localizado
en la Argentina, configurndose ese hecho cuando la parte que
obtiene el resultado es un residente en el pas. Los beneficiarios
del exterior no tributan
IVA Retribuciones y compensaciones no gravadas:
- concertacin
- negociacin
- compensacin o liquidacin
salvo entrega de bien gravado
Realidad Econmica: si el instrumento o el conjunto de
instrumentos vinculados no expresan la real intencin econmica
de las partes, se aplica el criterio de fuente de acuerdo con el
principio de realidad econmica

IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS

BRUTOS
(CIUDAD DE BUENOS AIRES)
No existe una normativa especfica
*Sujetos del pas: - habitualistas: gravados salvo
exencin aplicable
- no habitualistas: no gravados
*Sujetos del exterior: N/A

 Opciones s/moneda extranjera

Lanzador: Banco del exterior
Tomador: Empresa local
Riesgo asegurado: *tipo de cambio al 30/11: 1u$s =3,10 $
*prima: 0,30 $

Tratamiento fiscal:
1) Pago de la prima al Banco del exterior:- naturaleza de la
prima
- ganancias: no gravada
- IVA: no gravada
- IIBB: N/A
2) Ejercicio de la opcin: TC al 30/11: 1U$S=3,25$
- liquidacin con entrega del bien

- liquidacin por compensacin

 Determinacin:
Precio de compra

3,10 (o compensacin de

0,15 $)

ms prima pago de 0,30

costo total ME
3,40

FINANCIAMIENTO
INTERNACIONAL
MEDIANTE LA EMISIN DE
DEUDA ON

Obligaciones Negociables
Situacin respecto del emisor
Con Of. Pblica Sin Of Pblica
Limitacin deducibilidad
Si
intereses

Si

OFERTA PUBLICA
n

Art.16 Ley 17811

Colocacin versus autorizacin

Opinin del fisco (DAT 16/02)

Rendimientos Inversor

Ganancias
-Persona Fsica local
-Empresa Local
-Banco Local
-Benef. Del exterior
IVA
-Persona Fsica local
-Empresa Local
-Banco Local
-Benef. Del exterior
II.BB
-Persona Fsica Local
-Empresa Local
-Banco Local
-Benef. Exterior

Con of. Pblica

Sin of. Pblica

Exento
Gravado
Gravado
Exento

Gravado
Gravado
Gravado
15,05% / 35%

Exento
Exento
Exento
Exento

(RI) 21%
21%
10,5% 21%
0% 10,5% 21%

Exento
Exento
Exento
N/A

Gravado
Gravado
Gravado
N/A

Situacin para el inversor - Negociacin

Impuesto Ganancias

C/ oferta Publ

S/ofertaPbl

- Persona fsica local

Exento

Exento

- Empresa local y Banco local

Gravado

Gravado

- Beneficiario Exterior

Exento

Exento

- Persona fsica local

Exento

Exento

- Empresa local y Banco local

Exento

Exento

- Beneficiario Exterior

Exento

Exento

- Persona fsica local

Exento

Gravado

- Empresa local y Banco local

Exento

Gravado

- Beneficiario Exterior

No

No

IVA

II.BB.

Tenencia
CON OF.
PUBLICA
B ien e s P e r s o n a les
- P e r s o n a F sic a L o c a l.
- E m presa L o cal
- Banco Local
- B e n e ficiario E x terio r
P .Fisica.
E m presa Paraso Fiscal
E m p r e s a n o P a r a so F iscal
Banco

SIN O F . PBLICA

G rav a d o
No
No

G ravado
No
No

E x e n to

S i (1 )

E x e n to

No

No
No

N /A
N /A

( 1 ) P r e c e d e e l im p u e s t o s o b r e e l r e s p o n s a b l e s u s t i t u t o l o c a l
G a n a n c ia M nim a
P r e s u n ta
- P e rso n a F sic a L o c a l
- E m presa L o cal
- Banco Local
- B e n e ficiario E x terio r

No
G rav a d o
No
G rav a d o

No
G rav a d o
No
G rav a d o

FINANCIAMIENTO MEDIANTE
SECURITIZACIN

Fideicomiso - concepto
n

Art. 1 ley n 24441: habr fideicomiso cuando

una persona transmita la Propiedad fiduciaria de
bienes determinados a otra, quien se obliga a
ejercerla en beneficio de quien se designe en el
contrato y a transmitirlo al cumplimiento de un
plazo o condicin al fiduciante al beneficiario o al
fideicomisario.

Fideicomiso
Efectos fideicomiso
Constitucin
propiedad fiduciaria sobre bienes
fideicomitidos (art. 11)
Los bienes fideicomitidos constituyen un
patrimonio separado del patrimonio del
fiduciario y del fiduciante (art. 14)

 Fiduciante transmite bienes con carcter definitivo.

El Acto de transmisin implica cumplir requisitos
legales y registrales.
Genuino desapoderamiento versus administracin de
Bs de terceros
Fiduciario recibe bienes en carcter de fiducia (no
dispone plenamente de su propiedad)
Situacin fiscal de la transmisin Fiduciaria de
bienes
Patrimonio fideicomitido es sujeto de impuestos en
tanto genere hechos imponibles.
Beneficiario recibe propiedad plena

Partes del fideicomiso

FIDUCIANTE / FIDEICOMITENTE
Transmite los bienes
Sin restriccin legal
FIDUCIARIO
Posee propiedad fiduciaria
Da a los bienes el destino previsto en el contrato
Rinde cuentas de su gestin estados contables
Puede ser persona fsica o jurdica. Restriccin en FF
BENEFICIARIO
Sujeto en cuyo beneficio se administran los bienes

Bienes objeto del fideicomiso

transferencia
Patrimonio separado del fiduciario y del Fiduciante
Quedan a salvo de los acreedores del fiduciario y del
fiduciante
Responsabilidad fiscal
Contabilidad separada

Fideicomiso Financiero
Titularizacin cuentas a cobrar (facturas,
cheques, ON, contratos leasing, pagars)
Securitizacin contratos de exportacin
Barrios cerrados emprendimientos
inmobiliarios

Esquema de un fideicomiso
financiero con titularizacin
Fiduciante
Paga precio

Transmisin Bienes

contrato

Fiduciario
Fondo
Fiduciario

Emite ttulos valores

Inversores

Fideicomiso financiero
Titulos de deuda
Emitidos por fiduciante, fiduciario o terceros
Rendimiento de los ttulos
Certificados de participacin
Emitidos por fiduciario
Resultados de la operatoria del fideicomiso

Esquema de un fideicomiso
financiero con titularizacin
Resultado del Fideicomiso
Ingresos crditos / ttulos

Intereses pasivos

Gastos fideicomiso

Ttulo de deuda

Certificado de participacin

Resultado neto
Patrimonio residual del fideicomiso

Certtificado de
Participacin
Residual

Marco Fiscal del Fideicomiso y beneficiarios

Impuestos a pagar por el Fideicomiso local
Impuesto
Ganancias

IVA

Concepto

F. Financ

Resultados No tributa si cumple requisitos

Dto. 780/95 y 254/99
(1)(2) (3),
Ingresos
Es sujeto si realiza operaciones

Ganancia Min.
Activos
Presunta
Bienes personales Activos

El impuesto es ingresado por

los titulares
El impuesto es ingresado por
los titulares

Ingresos Brutos

Es sujeto si realiza operaciones

gravadas

Ingresos

Resumen
comparativo
sobre
tributarios del fideicomiso (cont.)

aspectos

(1) Los requisitos son:

Los activos que componen el fondo deben ser ttulos valores o derechos
crediticios por financiaciones.

Efectuar la oferta pblica de los certificados de participacin o ttulos

representativos de deuda. (DAT 16/02) DGI (a)

No sustituir los activos fideicomitidos tras su cancelacin/realizacin salvo

colocaciones financieras.

Tratndose de crditos, el plazo de duracin del fideicomiso debe guardar

relacin con el de cancelacin de los activos fideicomitidos.

La composicin del beneficio del fideicomiso debe integrarse nicamente con

las rentas generadas por los activos fideicomitidos y por las provenientes de su
realizacin, y por colocaciones financieras en tanto stas no excedan el 10%
del ingreso total.
a)

Oferta pblica
Concepto de oferta publica Ley 17811
Diferencia entre solicitar OP a CNV y colocar por oferta pblica
Caractersticas del ttulo
condiciones normales de mercado
Realidad econmica

Resumen comparativo sobre aspectos

tributarios del fideicomiso (cont.)
(2) No se aplican limitaciones a la deduccin de intereses (art.
81, Ley IG)
(3) Retencin del impuesto sobre distribucin de utilidades: la
exclusin de retencin procede cuando los certificados de
participacin se coloquen por oferta pblica.
Nota: En todos los casos, deber analizarse la posible
aplicacin de exenciones, sobre los resultados, ingresos y
bienes, del fideicomiso, segn las disposiciones de cada
gravamen.

Inversores
Renta del ttulo de deuda
Impuestos
Ganancias
-Persona Fsica local
-Empresa Local
Benef. Del exterior
IVA
-Persona Fsica local
-Empresa Local
-Banco Local
-Benef. Del exterior
II.BB
-Persona Fsica Local
-Empresa Local
-Banco Local
-Benef. Exterior

Tratamiento impositivo
Con of. Pblica
Sin of. Pblica
Exento
Gravado
Exento

Gravado
Gravado
Gravado

Exento
Exento
Exento
Exento

Gravado (RI) 21%

Gravado 21%
Gravado 10,5% 21%
Gravado 0% 10,5% 21%

Gravado 5,5%
(habitualista)
Gravado 5,5%
Gravado 5,5%
No existe Reg. Ret

Gravado 5,5%
(habitualista)
Gravado 5,5%
Gravado 5,5%
No existe Reg. Ret

Resultados de Certificados de Participacin

Impuesto
Ganancias
-Persona Fsica local
-Empresa Local
Benef. Del exterior
IVA
-Persona Fsica local
-Empresa Local
-Banco Local
-Benef. Del exterior
II.BB
-Persona Fsica Local
-Empresa Local
-Banco Local
-Benef. Exterior

Tratamiento Impositivo
Con/Sin of. Pblica
No gravado (Dividendo)
No gravado
No Gravado
No gravado
No gravado
No gravado
No gravado
Gravado 5,5%
Gravado 5,5%
Gravado 5,5%
No existe Reg. Retenciones

Negociaciones del ttulo de deuda y certificados de

participaciones
Impuestos

Tratamiento impositivo Con o sin

oferta pblica

Ganancias
-Persona Fsica local
-Empresa Local
-Benef. Del ext

Exento
Gravado
Exento

IVA
-Persona Fsica local
-Empresa Local
-Banco Local
-Benef. Del exterior

Exento
Exento
Exento

II.BB
-Persona Fsica Local
-Empresa Local
-Benef. Exterior

Gravado (Habitualista) 3%
Gravado
No existe rgimen de retencin

Fiduciario - Pacto de Fiducia - Ingresos

por su gestin
Impuesto

Tratamiento impositivo

Ganancias

Gravado

IVA

Gravado

II:BB.

Gravado

Diferencia entre onerosidad del Pacto de Fiducia vs.

Onerosidad del fideicomiso.

Ejemplo de financiacin
(sistema de pago en cuotas)
Cupones tarjetas
de crdito

Banco Administrador

Comercio

Inversores en
fideicomisos

Consumidor
Venta del bien

Cupones
Intereses

Facturas
de crdito

Dinero

Dinero
Fideicomiso
kpmg

Cupones tarjetas
de crdito

tarjetas de
crdito

Fabrica

Venta
del
bien

Ejemplo de financiacin
(sistema de pago en cuotas)
Cupones tarjetas
de crdito
Comercio

Banco Administrador
Inversores en
fideicomisos

Intereses

Dinero

Venta del bien

Facturas
de crdito

Dinero
Fideicomiso
kpmg

Consumidor

Facturas de
crdito

Acepta
Facturas de
crdito

Fabrica

Venta
del
bien

TRUST EN EL EXTERIOR
Paraso fiscal

Fiduciante

Trust
No paraso fiscal

Beneficiarios
-Terceros
-Fiduciante

-Desapoderamiento
-Propsito de negocios
-Actos de disposicin/administracin
-Reconocimiento fiscal rendimiento/bienes

Beneficios del Trust

-Proteccin de los activos contra eventuales
acciones legales
-Confidencialidad en el manejo de las inversiones
-Planificacin impositiva
-Transparencia en la operatoria
-Planificacin de la sucesin

TRUST EN EL EXTERIOR

TRUST
Supervisin y control

BAHAMAS

ASIGNA ACTIVOS

Comit de
Auditora

(1)
DESIGNA

(2)

FINANCIEROS

CLIENTE
(fiduciante)

GENUINAMENTE ESTRUCTURADO
- probada razn de negocios
-genuino desapoderamiento
-Desapoderamiento irrevocable
-No existe control y disposicin del fiduciante

(3)

Beneficiarios
(terceros)

Marco Fiscal: beneficiario Persona Fsica Argentina

-Bienes Personales:
Hasta tanto no se distribuyan los bienes, los
beneficiarios no debern incorporar los mismos a su
declaracin jurada.
-Impuesto a las Ganancias sobre las rentas
financieras
Grava las utilidades con su distribucin.

Trust en el exterior (cont.)

Portfolio

Luxenburgo Fundacin
Holding 1929

Offshore Lienchestein
Inters principal
del cliente:
administracin de
activos bajo
estricta
confidencialidad

$
cliente
PF arg

Fiduciante/
Beneficiarios

Tratamiento Fiscal
-Holding 1929 Luxenburgo:
-No tributa impuesto a las ganancias sobre la
rentabilidad del portfolio
- No aplica retenciones sobre intereses, dividendos
o distribucin de utilidades.

FINANCIAMIENTO MEDIANTE EL
LEASING

TRATAMIENTO IMPOSITIVO DEL

LEASING

El leasing a partir de la Ley N 25.248.

Sujetos dadores

Cualquier sujeto con capacidad legal para contratar

TRATAMIENTO IMPOSITIVO DEL

LEASING

El leasing a partir de la Ley N 25.248 (Cont)

v Bienes entregados en leasing.
- Muebles e inmuebles, marcas, patentes o
modelos industriales y software de
propiedad del dador o sobre los que el
dador posea facultad de dar en leasing.
- Servicios y accesorios

TRATAMIENTO IMPOSITIVO DEL

LEASING

El leasing a partir de la Ley N 25.248 (Cont.)

v

Canon

El monto y la periodicidad se determina

convencionalmente.

TRATAMIENTO IMPOSITIVO DEL

LEASING

El leasing a partir de la Ley N 25248 (Cont.)

v Opcin de compra
El precio debe fijarse en el contrato o ser
determinable segn procedimientos o pautas
pactadas.
La facultad de optar puede ejecutarse cuando se
hayan pagado 3/4 partes del canon total
estipulado, o antes si as lo convinieran las partes.

Requisitos para el encuadramiento fiscal del leasing de bienes

Impuesto a las Ganancias
Sujetos Dadores

Condiciones

Leasing
Financiero

Entidades Financieras Ley

21.526
Empresas con objeto principal
Fideicomisos Financieros

Duracin del contrato superior al 50%, 20% o

10% de la vida til de los bienes, segn se trate
de: muebles, inmuebles no destinados a
viviendas o con dicho destino, respectivamente.
Precio de opcin = Cierto y determinado

Leasing
Operativo

Entidades Financieras Ley

21.526
Empresas con objeto principal
Fideicomisos Financieros
Otros

Contratos no incluidos como leasing financiero

por no exceder la relacin porcentual, por la
naturaleza de los bienes, por el sujeto dador o
por el valor de la opcin de compra.
Precio de opcin igual o superior al costo
computable segn ley del impuesto a las
ganancias

Entidades Financieras Ley

Leasing
Compraventa 21.526
Empresas con objeto principal
Fideicomisos Financieros
Otros

Leasing operativo en el cual el precio de la

opcin sea inferior al costo computable segn
ley del impuesto a las ganancias

Tratamiento fiscal
Impuesto a las Ganancias
Dador

Tomador

Leasing
Financiero

Ganancia bruta = Cnones recupero

de capital
Ejercicio de la opcin:
Ganancia = Resultado de la venta

Deduce los cnones

Leasing
Operativo

Ganancia = Alquileres
Amortizaciones segn vida til del bien
Ejercicio de la opcin:
Ganancia = Resultado de la venta

Deduce los cnones

Leasing
Compraventa

Ganancia = Resultado de la venta inicial Deduce las amortizaciones

Intereses segn devengamiento
No ejercicio de la opcin:
No ejercicio de la opcin:
Reversar resultados
Reversar resultados

TRATAMIENTO IMPOSITIVO DEL LEASING

Grfico resumen:
Tratamiento
Asimilable a:
Operacin
Financiera

Operacin de
locacin

Operacin de
compraventa

Ganancias
Ganancia bruta =
Cnones - recupero
de capital
Ejercicio de la opcin:
Ganancia= Resultado
de la venta

IVA
Muebles Imuebles
Locacin de
cosas
No se aplica
presuncin
de venta

Ganancia = Alquileres
Amortizaciones segn
vida til del bien
Ejercicio de la opcin:
Ganancia = Resultado
de venta
Ganancia = Resultado
venta
No ejercicio de la opcin:
Reversar resultados

Ejercicio de
la opcin:
venta
Venta

Operaciones de Sale &Lease back

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Dador

Tomador

Inters

Inters
Resultado venta

Operaciones de Sale & Lease back

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
Dador

Tomador

Inters

Inters

No reintegrar el IVA Crdito fiscal por construccin

del inmueble salvo no ejercicio de la opcin

LEASING INTERNACIONAL
- Situacin aduanera
- IVA
- Percepcin de impuesto
- Retencin de impuesto a las ganancias
- Deduccin frente al impuesto a las ganacias
- Thin capitalization
- IGMP segn alternativa
- Impuesto de sellos
- CDI (UK/Espaa/Dinamarca/Canad/Blgica)