TRIBUTACIN

y
COSTOS ADUANEROS
Eco. Luis Palacios Salguero
Noviembre 2013
1

Unidad I

EL TRIBUTO
Es una prestacin de dinero que el Estado exige en el
ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la
capacidad contributiva en virtud de una ley, y para
cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de
sus fines.
Hctor Villegas Sandoval
Curso de Finanzas, Derecho Tributario y Financiero. Tomo I
Buenos Aires.

COMPOSICION DEL TRIBUTO

Cdigo Tributario: Norma II del Titulo Preliminar
Impuesto.- Tributo cuyo cumplimiento no
origina ninguna contraprestacin
El trmino
tributo
comprende

Contribucin.- Tributo cuya obligacin

tiene como hecho generador beneficios de
obras pblicas o actividades estatales
Tasa.- Tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador un servicio pblico directo e
individualizado en el contribuyente.
4

COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Artculo 28 del Cdigo Tributario

Elementos
principales

Elemento
accesorio

Tributos
Multa

Intereses

Impuesto
Contribucin
Tasa

Inters moratorio por pago

extemporneo del tributo
Inters moratorio aplicable a las
multas
Inters por aplazamiento y/o
fraccionamiento
5

COMPONENTES DE LA
DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA (DTA)
Articulo 148 de la Ley General de Aduanas
Derechos Ad Valorem
Derechos Especficos (Franja de Precios)
Derechos Correctivos Provisionales

Impuestos

IGV (IVA)

Tributos

DTA

ISC

IPM (IVA)

Tasas

Tasa de Despacho Aduanero (TDA)

Otros
Sanciones a las infracciones

Multas

Intereses

Contingentes Arancelarios (Derechos

Antidumping, Derechos Compensatorios,
Salvaguardias)
Moratorio
Compensatorio
Fraccionamiento y/o Aplazamiento

OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA (OTA)

Art. 1 Cdigo Tributario y Art. 139 LGA
Materia Imponible: Mercanca

SUJETO PASIVO

Dueo o
consignatario
de la
mercanca

Deudor:
Contribuyentes y
Responsables

PRESTACION TRIBUTARIA

Obligacin Tributaria:
Pago de la DTA

DAM
Hecho Imponible

SUJETO ACTIVO

Acreedor:
Gobierno Central

NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA
Art. 140 de la Ley General de Aduanas
En la importacin para consumo

En la fecha de
numeracin de la DAM

En el traslado de mercancas de
zonas de tributacin especial a
zonas de tributacin comn

En la fecha de
presentacin de la
solicitud de traslado

En la transferencia de mercancas
importadas con exoneracin o
inafectacin tributaria

fecha de presentacin
de solicitud de
transferencia

En la admisin temporal para

reexportacin en el mismo estado
y para perfeccionamiento activo

En la fecha de
numeracin de la DAM

DETERMINACION DE LA OBLIACION TRIBUTARIA

Artculos 141, 142 y 143 de la LGA
Mercanca
Sistema
de valor:
Acuerdo
de valor
OMC
B/L

SISTEMA
ARMONIZADO
Arancel de
Aduanas

VALOR FOB

NANDINA

Flete

Pliza
o Tabla

Seguro

Base
imponible
para el
Ad Valorem

VALOR CIF

DERECHO
ARANCELARIO

Sub Partida
Nacional

6 Reglas
Generales de
Clasificacin

ALCUOTA
%

Ad Valorem

VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

Art. 109 de la Constitucin y
Norma X del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria
de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en
parte.
Las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen
desde el primer da del siguiente ao calendario, a
excepcin de la supresin de tributos y de la designacin
de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen
desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la
Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.
10

VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

Entrada en
vigor

Derogacin

RETROACTIVIDAD

Vigencia

Aplicacin de la norma
a hechos producidos
antes de su vigencia:
Slo en materia penal,
cuando favorece al reo
(Art. 103 Constitucin)
o delitos tributarios con
incidencia penal

Vigor de una
norma.
Plena
observancia

ULTRACTIVIDAD

Aplicacin de norma a
hechos producidos
posteriormente a su
vigencia: slo en casos
excepcionales como
por ejemplo acuerdos
de estabilidad tributaria
o tratados
internacionales que
fijan aranceles base
11

RETROACTIVIDAD
Constitucin Poltica del Per
Artculo 103.- Pueden expedirse leyes especiales porque
as lo exige la naturaleza de las cosas, pero no por razn
de las diferencias de las personas. La ley, desde su
entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las
relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene
fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en ambos
supuestos, en materia penal cuando favorece al reo. La
ley se deroga slo por otra ley. Tambin queda sin efecto
por sentencia que declara su inconstitucionalidad.
La Constitucin no ampara el abuso del derecho.
12

ULTRACTIVIDAD
Ley General de Aduanas
Artculo 144.- Toda norma legal que aumente los derechos
arancelarios, no ser aplicable a las mercancas que se
encuentren en los siguientes casos:
a) Que hayan sido adquiridas antes de su entrada en
vigencia, de acuerdo a lo que seale el Reglamento;
b) Que se encuentren embarcadas con destino al pas, antes
de la entrada en vigencia, de acuerdo a lo que seale el
reglamento;
c) Que se encuentren en Zona Primaria y no hayan sido
destinadas a algn rgimen aduanero antes de su
entrada en vigencia.
13

INAFECTACIN y EXONERACIN

Exoneracin
Inafectacin

Norma
Tributaria

Bienes no grabados

Las exoneraciones no son

permanentes, las normas tributarias
les fijan un plazo
14

INAFECTACION

EXONERACION

Ejemplos

Ejemplos

Art. 2 e) de la Ley
del IGV
No est gravada con
IGV la importacin
de:
Bienes donados a
entidades religiosas
Bienes de uso
personal y menaje
de casa
Donaciones por
convenio del
Gobierno

Art. 147 de la LGA

Ley 27037 Ley

de Promocin de
la Inversin en la
Amazona del
30/12/2008

Apndice I y II de
la Ley del IGV

Exonera de IGV e
ISC a los
departamentos de
Loreto, Amazonas,
Ucayali, Madre de
Dios y San Martn
hasta el ao 2048
15

TRIBUTOS A LAS IMPORTACIONES

Denominacin

Base Imponible

Alcuota

Derechos Ad Valorem

Valor en Aduana CIF

Derechos Especficos

Unidades fsicas

Derechos Correctivos Prov.

Valor en Aduana CIF

ISC

a) CIF + Impuestos
(excepto IGV)
b) Unidades de Medida
c) Mixto
(tasa o monto fijo, el
que sea mayor)

IGV

CIF + Impuestos

16%

IPM

CIF + Impuestos

2%

Tasa de Despacho Aduanero

UIT

0%,4%, 6% 11%
US$ por TM
29%
a) 0%, 10%, 17%, 20%, 30%,
50%
b) S/. por Unidad de Medida
c) Segn grado alcohlico:
De 0 a 6 : S/.1.25/lt 30%
De 6 a 20: S/.2.5/lt 25%
Ms de 20: S/.3.4/lt 25%

Importacin Consumo: 0.686%

Cuando valor FOB > US$ 2000
Depsito Aduanero: 2.762%
cuando valor FOB > 3UIT

TRIBUTOS A LAS EXPORTACIONES

La exportacin de mercanca no est afecta al pago de
ningn tributo.
Por el contrario, los exportadores gozan de algunos
beneficios como Devolucin del IGV y el Rgimen de
Restitucin Simplificada de derechos Arancelarios
(Drawback), que es considerado un subsidio.

TRATADOS Y PREFERENCIAS
ARANCELARIAS
Articulo 47 de la Ley General de Aduanas

Las mercancas sujetas a tratados o convenios

suscritos por el Per se rigen por lo dispuesto
en ellos.

18

COMUNIDAD ANDINA

NEGOCIACIN

[Link]

CANAD

CHINA

COREA DEL SUR

SINGAPUR

MXICO

CHILE

JAPN

UNIN EUROPEA

TAILANDIA

CUBA

VENEZUELA

PANAM

COSTA RICA

ALIANZA DEL PACFICO

POR
ENTRAR EN
VIGENCIA

VIGENTES

PERU: TRATADOS INTERNACIONALES

GUATEMALA
MXICO

PERU

COLOMBIA

CHILE

ACUERDO DE ASOCIACIN TRANSPACFICO (TPP)

EL SALVADOR
AUSTRALIA

Nueva
Zelandia

MALASIA

VIETNAM

BRUNEI

JAPN

SINGAPUR

[Link]

MXICO

CANAD

PERU

CHILE

HONDURAS

TURQUIA

Caso 1: Costo de importacin

La empresa AQUA realiza por primera vez una importacin,
siendo la mercanca importada bebidas gasificadas en envases
de 500ml (SPN 2202.10.00.00) procedentes de Brasil, en las
siguientes condiciones:
Concepto
Cantidad (envases de 500ml)
Precio FOB unitario (US$)
Comisiones y Gastos Ag. Aduana (% CIF)
Seguro ($)
Flete ($)

BRASIL
12,000.00
0.25
3%
100.00
1,900.00

Se pide:
a) Calcular el ADEUDO (Deuda Tributaria Aduanera)
b) Calcular el Costo de Importacin
NOTA: tributos y preferencias ver en pagina web de Sunat.

20

Paso 1: selecciona ARANCELES en la pagina web de Sunat:

21

Paso 2: Selecciona TRATAMIENTO ARANCELARIO

Paso 3: Ingresa el cdigo arancelario de la mercanca (SPN)

23

Paso 4: tomar nota de los gravmenes vigentes y entrar a

CONVENIOS para ver las preferencias arancelarias

Paso 5: tomar nota de las preferencias arancelarias

(Porcentaje Liberado)

25

Concepto
FOB TOTAL
Flete

Paso 6:
Clculo del
adeudo y
del costo
de
importacin

Seguro
CIF Total
Ad valorem

6%

Porcentaje libarado

90%

Ad Valorem aplicando tratado

CIF + Ad Valorem
ISC

17%

CIF + Ad Valorem + ISC

IGV
IPM

16%
2%

2,056.58

ADEUDO (ADV + ISC + IGV + IPM + TDA)

COSTO IMPORTACION (CIF+ADV+ISC+TDA+AA)

5,300.00
901.00
6,201.00
992.16
124.02
9.40

Tasa de Despacho Aduanero (TDA)

PERCEPCION DEL IGV (1ra importacin)

Gastos Agencia de Aduanas (AA)

BRASIL
3,000.00
1,900.00
100.00
5,000.00
300.00
(270.00)
30.00

10.00%
3%

705.66
150.00
6,090.40

26

Caso 2: Costo de importacin

Usted es nombrado Jefe de Compras de Platanitos S.A. y debe
importar 1,000 pares de sandalias con calentadores que
cubren el tobillo, parte superior de plstico y suela de caucho
(SPN 6402.91.00.00) y le presentan las siguientes opciones:
Concepto
Cantidad (pares)
Valor FOB
Flete
Seguro
Derecho Antidumping

Comisiones y Gastos Agente de Aduana (% CIF)

China

Taiwan

1,000

1,000

3.5

3,500

4,000

100

180

US$ 0.62 x par

3%

3%

Se pide:
a) Calcular el ADEUDO (Deuda Tributaria Aduanera)
b) Determinar de qu pas conviene importar. Sustente.
NOTA: El arancel vigente esta en la pagina web de Sunat

27

Solucin
Concepto

China

FOB TOTAL
Flete
Seguro
CIF Total
Ad valorem

11%

Preferencia arancelaria
CIF + Ad Valorem
IPM

16%
2%

Derecho Antidumping

0.62

IGV

Tasa de Despacho Aduanero (TDA)

COSTO DE IMPORTACION (CIF+ADV+DA+TDA+AA)

620.00
9.40

11%

16%
2%

3.50%
3%

324.59 3.50%
198.00 3%
8,153.40

Respuesta: Conviene importar de China

3,500.00
4,000.00
180.00
7,680.00
844.80
8,524.80
1,363.97
170.50

0%

2,674.08

ADEUDO (ADV + IGV + IPM + DA + TDA)

PERCEPCION DEL IGV

Comisiones y Gastos Agente de Aduana (AA)

3,000.00
3,500.00
100.00
6,600.00
726.00
7,326.00
1,172.16
146.52

Taiwan

0
9.40
2,388.66
352.40
230.40
8,764.60
28

Autoevaluacin 1

29

Caso 3: Costo de importacin

Usted es nombrado jefe de importaciones de Metro y debe

importar 20160 sets de cubiertos de acero inoxidable (SPN
8215.10.00.00) y tiene dos opciones: importar de China o
de Brasil. Cuenta con la siguiente informacin:
Concepto
Cantidad (set de tres piezas)
Unidad
Peso Neto (kilos)
Peso Bruto (Kilos)
FOB (US$)
Seguro (US$)
Flete (US$)

CHINA
20,160
3piezas
519.58
630.05
3,763.20
4.78
158.23

BRASIL
20,160
3piezas
530
640
4,032.00
4.00
150.00

Se pide:
a) Calcular el ADEUDO (Deuda Tributaria Aduanera)
b) Determinar de qu pas conviene importar. Sustente.
NOTA: El arancel vigente esta en la pagina web de Sunat

30

Solucin

Concepto
FOB TOTAL
Flete
Seguro
CIF Total
Ad valorem

6%

Porcentaje libarado

CHINA
3,763.20
158.23
4.78
3,926.21
235.57 6%
70%

BRASIL
4,032.00
150.00
4.00
4,186.00
251.16
175.81
75.35

4,161.78
665.89 16%
83.24 2%

4,261.35
681.82
85.23

Ad Valorem aplicando tratado

CIF + Ad Valorem
IPM

16%
2%

Derecho Antidumping

1.64

IGV

Tasa de Despacho Aduanero (TDA)

COSTO DE IMPORTACION (CIF +ADV +DA +TDA)

0%

1,846.21

ADEUDO (ADV + IGV + IPM + DA + TDA)

PERCEPCION DEL IGV

852.11
9.40

3.50%

202.03 3.50%
5,023.29

Respuesta: Conviene importar de Brasil

9.40
851.79
176.32
4,270.75
31

Tarea 1

32

Ejercicio 1: Costo de importacin

La empresa ATACAMA importa regularmente cada ao vinos
tintos chilenos de la marca Valdivieso en botellas de 750ml
(SPN 2204.21.00.00), en las siguientes condiciones:

Concepto
Cantidad (envases de 750ml)
Precio FOB unitario (US$)
Comisiones y Gastos Ag. Aduana (% CIF)
Seguro ($)
Flete ($)

CHILE
1,200.00
15.00
3%
100.00
1,100.00

Se pide:
a) Calcular el ADEUDO (Deuda Tributaria Aduanera)
b) Calcular el Costo de Importacin
NOTA: tributos y preferencias ver en pagina web de Sunat. 33

Ejercicio 2: Costo de importacin

Usted es nombrado jefe de importaciones de SINOAUTOS y el
programa indica que este mes debe importar 10 camionetas
pick up nuevas, diesel, peso total con carga 4t (SPN
8704.21.10.10), en las siguientes condiciones:

Concepto
Cantidad
Precio FOB unitario (US$)
Comisiones y Gastos Ag. Aduana (% CIF)
Seguro (% del FOB)
Flete (US$)

CHINA
10.00
10,000.00
3.0%
1.0%
7,000.00

Se pide:
a) Calcular el ADEUDO (Deuda Tributaria Aduanera)
b) Calcular el Costo de Importacin
NOTA: tributos y preferencias ver en pagina web de Sunat.

34

Ejercicio 3: Costo de Importacin

Usted es nombrado Jefe de Compras de METRO y debe
importar 7,000 litros de aceite de oliva virgen (SPN
1509.10.00.00) y le presentan las siguientes propuestas:
Concepto
Cantidad (Litros)
FOB unitario (US$ /litro)
Flete (US$)
Seguro (US$)
Arancel Base (suscrito en el tratado)
Preferencia arancelaria (*)

ESPAA ARGENTINA
7,000
7,000
6.00
8.00
1100
900
100
150
9%
100%
35%

Se pide:
a) Calcular el ADEUDO
b) Determinar de qu pas conviene importar. Sustente.
(*) La Preferencia Arancelaria se aplica sobre el arancel base. Si no
hay arancel base, sobre el arancel vigente

35

Investigue y responda lo siguiente:

a) Por qu el IGV y el IPM no son considerados costo para
la empresa?
b) El IGV es un Impuesto al Valor Agregado (IVA)? Por
qu?
c) A qu productos y por qu se aplica los Derechos
Correctivos Provisionales?
d) Cul es la diferencia entre Obligacin Tributaria Aduanera
(OTA) y DTA?

36

Unidad II

37

EXTINCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Art. 27 del Cdigo Tributario
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
1. Pago.
2. Compensacin.
3. Condonacin.
4. Consolidacin.
5. Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.
6. Otras formas de extincin

38

1. Pago
Cdigo Civil, Libro VI : Las Obligaciones, Seccin Segunda:
Efecto de las Obligaciones, Titulo II: Pago

Disposiciones Generales
Pago de intereses: Moratorio y Compensatorio (Art. 1242)
Pago por consignacin
Imputacin del pago (Art. 1256 a 1259)
Pago con subrogacin
Dacin en pago
Pago indebido (Art. 1267 a 1276)
Extincin de Deudas por Pago:
Procedimiento INPCFA-PE.02.01 Ver.2 del 05/02/10

39

1.1. Lugar, Forma y Plazo de pago

Artculo 29 y 32 del Cdigo Tributario
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su
defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la
Administracin Tributaria.
El Procedimiento INPCFA-PE.02.01 Ver 2, Extincin de Deudas
por Pago, considera el pago en bancos y el pago en caja de la
Sunat.
Forma:
- Dinero en efectivo
- Cheques
- Notas de crdito negociables
- Dbito en cuenta corriente o de ahorros
- Tarjeta de crdito
- Otros que la administracin apruebe
40

1.2. Plazos
Procedimiento INPCFA-PE.02.01 Ver.2 Extincin Deuda por Pago
El pago de la deuda se realiza en los siguientes plazos:
a) En la importacin para el consumo, cuando la deuda no
est garantizada:
En el despacho anticipado, hasta la fecha del trmino de
la descarga.
En el despacho excepcional, en la fecha de numeracin de
la DUA.
b) En la importacin para el consumo, cuando la deuda
est garantizada:
En el despacho anticipado, hasta el 20 da calendario del
mes siguiente a la fecha del trmino de la descarga.
En el despacho excepcional, hasta el 20 da calendario
del mes siguiente a la fecha de numeracin de la
41
declaracin.

Plazos
Procedimiento INPCFA-PE.02.01 Ver.2 Extincin Deuda por Pago
c) En el traslado de mercancas de zona de tributacin

especial a zona de tributacin comn y, en la

transferencia de mercancas importadas con exoneracin o
inafectacin tributaria, hasta el 3er da hbil computado a
partir del da siguiente hbil de notificada la liquidacin.
d)En la admisin temporal para reexportacin en el
mismo estado y admisin temporal para
perfeccionamiento activo, hasta el da del vencimiento
del plazo autorizado por la autoridad aduanera para la
conclusin del rgimen

42

1.3. Obligados al Pago

Artculo 30 del Cdigo Tributario

El pago de la deuda tributaria ser efectuado

por:
El deudor tributario
Su representante
Terceros

43

1.4. Imputacin del pago

Art. 31 del Cdigo Tributario
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el
perodo por el cual realiza el pago
Si el deudor tributario no indica el tributo o multa y perodo
por el cual realiza el pago, se seguir el siguiente orden de
prelacin:
Tributos del mismo perodo
(si el plazo de pago de todos
ellos venci al mismo tiempo)

Primero la deuda de menor

monto y as sucesivamente
(Criterio Administrativo)

Deudas de diferente
vencimiento (si plazo de pago
venci en diferentes fechas)

Deuda mas antigua y as

sucesivamente
(Criterio de Prescripcin)
44

Imputacin del pago por ejecucin de

garantas
Artculo. 153 de la LGA
En los casos que se ejecute la garanta aduanera, el orden
de la imputacin del pago ser el siguiente:
1. Intereses moratorios o compensatorios
2. Derechos arancelarios y dems impuestos a la
importacin
3. Multas
4. Percepciones del IGV
5. Tasa de Despacho Aduanero
6. Derechos Antidumping y compensatorios
7. Dems obligaciones
45

Caso 4: Imputacin del pago

La empresa exportadora ABC es sancionada por consignar
datos incorrectos en su solicitud de restitucin para
acogerse al rgimen de Drawback.
Infraccin sin incidencia prevista en el numeral 3, Inciso
c) del Art. 192 LGA con Multa equivalente al 0.1 UIT
(UIT 2013 = S/.3,700).
El monto de la multa es de S/. 370 y la fecha de la
infraccin fue el 14/02/2012.
Si con fecha 22/10/13 la empresa realiza un pago a
cuenta de S/. 300, se le pide calcular la imputacin del
pago a la multa y a los intereses moratorios.
46

Solucin
a) Clculo de Nmero de Dias transcurridos:
Multa
370.00
Fecha de infraccin
14/02/13
Fecha de Inicio
14/02/13
Fecha de Trmino (Pago)
22/10/13
Dias transcurridos
250
b) Clculo de TIM diaria vigente:
TIM mensual vigente
Dias
TIM diaria vigente
c) Clculo de TIM Acumulado:
TIM diaria vigente
Dias transcurridos
Tasa de Inters Acumulada

1.20%
30
0.04%

0.04%
250
10.00%

d) Calculo del Inters Moratorio:

Multa
Tasa de Inters Acumulada
Inters Moratorio

370.00
10.00%
37.00

e) Clculo de la Deuda Total

Multa
Inters Moratorio
Deuda Total

370.00
37.00
407.00

f) Imputacin del Pago a cuenta

Pago a cuenta
Imputacin del pago a Intereses
Imputacin del pago a la Multa
Saldo de la Multa

300.00
37.00
263.00
107.00

47

1.5. Inters moratorio

Artculo 33 del Cdigo Tributario, Art. 151 de la LGA
Tasa de Inters Moratorio (TIM):
Tope: No podr exceder el 10% de la TAMN
Publicacin: SUNAT
Clculo: Los intereses moratorios se aplicarn
diariamente desde el da siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando
el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La
TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre
30.
TIM MN: 1.2% mensual y 0.04% diario
TIM ME: 0.6% mensual y 0.02% diario
Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT

48

Cuadro N 1

Tasa de Inters Moratorio (TIM)

En Soles
AO
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
(1)
(2)

DEL
01/01/03
07/02/03
01/01/04
01/01/05
01/01/06
01/01/07
01/01/08
01/01/09
01/01/10
01/03/10
01/01/11
01/01/12
01/01/13

AL
06/02/03
31/12/03
31/12/04
31/12/05
31/12/06
31/12/07
31/12/08
31/12/09
28/02/10
31/12/10
31/12/11
31/12/12
03/11/13

DIAS
37
328
366
365
365
365
366
365
59
306
365
366
307

% MENSUAL
1.6
1.5
1.5
1.5
1.5
1.5
1.5
1.5
1.5
1.2
1.2
1.2
1.2

% DIARIO
0.0533
0.0500
0.0500
0.0500
0.0500
0.0500
0.0500
0.0500
0.0500
0.0400
0.0400
0.0400
0.0400

TOTAL PERIODO TOTAL AO

1.9733
18.3733
16.4000
18.3000
18.3000
18.2500
18.2500
18.2500
18.2500
18.2500
18.2500
18.3000
18.3000
18.2500
18.2500
2.9500
2.9500
12.2400
12.2400
14.6000
14.6000
14.6400
14.6400
12.2800
12.2800

R.S. N 032-2003/SUNAT, publicado el 06/02/03, vigente desde 07/02/03

R.S. N 053-2010/SUNAT, publicado el 17/02/10, vigente desde 01/03/10

49

(1)

(2)

Cuadro N 2

Tasa de Inters Moratorio (TIM)

En Dlares
AO
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
(1)
(2)
(3)

DEL
01/01/03
07/02/03
01/01/04
01/02/04
01/01/05
01/01/06
01/01/07
01/01/08
01/01/09
01/01/10
01/03/10
01/01/11
01/01/12
01/01/13

AL
06/02/03
31/12/03
31/01/04
31/12/04
31/12/05
31/12/06
31/12/07
31/12/08
31/12/09
28/02/10
31/12/10
31/12/11
31/12/12
03/11/13

DIAS
37
328
31
335
365
365
365
366
365
59
306
365
366
307

% MENSUAL % DIARIO TOTAL PERIODO TOTAL AO

0.90
0.0300
1.1100
10.2940
0.84
0.0280
9.1840
0.84
0.0280
0.8680
9.2430
0.75
0.0250
8.3750
0.75
0.0250
9.1250
9.1250
0.75
0.0250
9.1250
9.1250
0.75
0.0250
9.1250
9.1250
0.75
0.0250
9.1500
9.1500
0.75
0.0250
9.1250
9.1250
0.75
0.0250
1.4750
7.5950
0.60
0.0200
6.1200
0.60
0.0200
7.3000
7.3000
0.60
0.0200
7.3200
7.3200
0.60
0.0200
6.1400
6.1400

R.S. N 032-2003/SUNAT, publicado el 06/02/03, vigente desde 07/02/03

R.S. N 001-2004/SUNAT, publicado el 31/01/04, vigente desde 01/02/04
R.S. N 053-2010/SUNAT, publicado el 17/02/10, vigente desde 01/03/10

50

(1)
(2)

(3)

Frmula para clculo de intereses

TIM diaria =

Intereses =

TIM
x
diario

TIM mensual
30
N de
Monto Tributo
x
das
Multa

51

Caso 5: clculo de intereses

moratorios
La empresa JDEC SAC realiza una importacin para
consumo de grupos electrgenos en la modalidad de
despacho anticipado sin garanta. El adeudo (tributos por
pagar) es de S/. 5,000.
Si la fecha de trmino de la descarga fue el 20/10/13,
calcular el monto total de tributos e intereses moratorios
por pagar al 15/11/13.

52

Solucin

a)

Clculo de Nmero de Dias transcurridos:

Adeudo
5,000.00
Fecha de vencimiento
20/10/13
Fecha de Inicio
21/10/13
Fecha de Trmino
15/11/13
Dias transcurridos
25

b)

Clculo de la Tasa de Inters Acumulada:

TIM Diario:
0.04%
Dias transcurridos
25
Tasa de Inters Acumulada
1.00%

c)

Calculo del Inters Moratorio:

Adeudo
Tasa de Inters Acumulada
Inters Moratorio

5,000.00
1.00%
50.00

Clculo de la Deuda Total

Adeudo
Inters Moratorio
Deuda Total

5,000.00
50.00
5,050.00

d)

53

1.6. Inters compensatorio

Artculos 152, 59 y 73 de la Ley General de Aduanas
Los intereses compensatorios se aplicarn en los casos de
nacionalizacin de mercancas comprendidas en los
siguientes regmenes:
Admisin Temporal para Reexportacin en el Mismo Estado
Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo.
El rgimen concluye con el pago de los derechos arancelarios
y dems impuestos aplicables y recargos de corresponder,
ms el inters compensatorio igual al promedio diario de la
TAMEX por da, computado a partir de la fecha de
numeracin de la declaracin hasta la fecha de pago.

54

Tasa Activa en Moneda Extranjera (TAMEX)

1/ Acumulado desde el 01 de abril de 1991

Caso 6: clculo de inters compensatorio

La empresa CPTDC Sucursal Per SAC realiza una admisin
temporal para reexportacin en el mismo estado de
equipos de perforacin petrolero. Fecha de numeracin de
la DAM 24/12/12.
Parte de esta mercanca es nacionalizada para su venta en
el Per. Monto del adeudo US$ 10,000. Fecha de
numeracin de la DAM de importacin para consumo
04/11/2013.
Si la fecha de pago fue el mismo da de la fecha de
numeracin de la DAM de importacin para consumo,
calcular el monto total de tributos e intereses
compensatorios.
56

Solucin
a) Clculo de Nmero de Dias transcurridos:
Adeudo Amisin Temp.
10,000.00
Fecha de vencimiento
24/12/12
Fecha de Inicio
25/12/12
Fecha de Trmino (pago)
04/11/13
Numero de dias (d)
314
b) TAMEX fecha de inicio
TAMEX
Factor diario
Factor Acumulado (FA i)

8.14%
0.00022
13.78171

c) TAMEX fecha de termino (pago)

TAMEX
8.20%
Factor diario
0.00022
Factor Acumulado (FA t)
14.79880

d) TAMEX promedio del perodo

Tpp = ( FA t / FA i - 1 )
e) TAMEX promedio diario
Tpd = (Tpp + 1 )^(1/d) - 1

7.38%

0.02268%

f) Calculo del Inters Compensatorio (IC):

Admisin Temporal (AT)
10,000.00
TAMEX promedio diario
0.02268%
Numero de dias (d)
314
IC = ( (Tpd + 1)^d - 1)* AT
738.00
g) Clculo de la Deuda Total
Adeudo Amisin Temp.
Inters Compensatorio
Deuda Total

10,000.00
738.00
10,738.00
57

1.7 Fraccionamiento y Aplazamiento

Art. 36 y 28 del Cdigo Tributario
La deuda tributaria se puede fraccionar, aplazar o ambos al
mismo tiempo. La tasa de inters aplicable es la TIM

Fraccionamiento
La deuda se divide
en varias partes

Aplazamiento
un perodo de
tiempo durante el
cual no se paga la
deuda tributaria

Aplazamiento y
fraccionamiento

58

Fraccionamiento y Aplazamiento
Artculo 36 del Cdigo Tributario

Es de carcter
general

Fraccionamiento
y/o Aplazamiento

En casos
particulares

Se concede al
deudor tributario
que lo solicite,
con excepcin de
tributos retenidos
o percibidos.
Requisitos:

Garanta: Carta
Fianza, hipoteca
u otra.

Deuda sin
fraccionamiento
o aplazamiento
previo

Beneficiarios
Procedimiento INPCFA-PE.02.03 Fraccionamiento y Aplazamiento
Los sujetos al presente beneficio sern los deudores
tributarios, ya sean personas naturales o jurdicas a
las que se les haya determinado deudas tributarias
(DTA) en moneda nacional o extranjera, cuya
recaudacin est a cargo de ADUANAS; as como, el
tercero que podr acogerse si acredita su legtimo
inters econmico.

60

Plazos
Procedimiento INPCFA-PE.02.03 Fraccionamiento y Aplazamiento

El nmero de meses aplicable al pago de la deuda

materia de fraccionamiento se determinar
individualmente por cada solicitud de
fraccionamiento en funcin al importe de la deuda.
DEUDA EN UIT
Hasta 15
de 15 hasta 35
de 35 hasta 50
de 50 hasta 100
Ms de 100

MESES
Hasta 36
Hasta 48
Hasta 60
Hasta 72
Hasta 72

GARANTIA
Sin garanta
Sin garanta
Sin garanta
Sin garanta
Con garanta
61

Fraccionamiento y Aplazamiento
Procedimiento INPCFA-PE.02.03 Fraccionamiento y Aplazamiento
No podrn acogerse:
a) Deudas por prdida de un Aplazamiento y/o Fraccionamiento
b) Deudas provenientes de un fraccionamiento general o particular
vigente.
c) Costas
d) Deudas liquidadas en las DUAs con una antigedad menor a seis
meses
e) Deudas por libramiento indebido de cheques.
f) Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa y Cargos,
con una antigedad menor a dos meses
g) Adeudos por devoluciones indebidas o en exceso derivadas del
rgimen simplificado de restitucin de derechos arancelarios.
62

Garantas Aduaneras
Artculo 211 del Reglamento de la LGA
Constituyen modalidades de garanta las siguientes:
a) Fianza
b) Nota de crdito negociable
c) Pliza de caucin
d) Warrant
e) Certificado bancario
f) Pagar
g) Garanta mobiliaria
h) Hipoteca
i) Garanta en efectivo
j) Garanta nominal
63

Garantas Aduaneras
Garantas de Aduanas Operativas

INPCFA-PE.03.03

Garantas de Operadores de Comercio

Exterior

INPCFA-PE.03.04

Recepcin y Devolucin de Garantas en

Efectivo Art.13 - OMC

INPCFA-PE.03.05

Sistema de Garantas Previas a la

Numeracin de la Declaracin

INPCFA-PE.03.06

Buenos Contribuyentes

INPCFA-PE.03.07

64

Caractersticas de las Garantas

Artculo 20 del Reglamento de la LGA
Las garantas que presenten los operadores de comercio
exterior debern tener las siguientes caractersticas:
a) Solidaria
b) Irrevocable
c) Incondicional
d) Indivisible
e) De realizacin inmediata
f) Sin beneficio de excusin
Adicionalmente, dichas garantas no debern contener
clusulas que limiten, restrinjan o condicionen su ejecucin,
ni consignar anotaciones en el dorso
65

1.8. Devoluciones por Pagos Indebidos o en

Exceso
Art. 38 CT, Art. 157 LGA y Procedimiento INPCFA-PG.05
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en
exceso se efectuarn en moneda nacional, agregndoles un
inters fijado por la Administracin Tributaria, por el perodo
comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la
fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la
devolucin respectiva, de conformidad con lo siguiente:
a) Si el pago resulta como consecuencia de cualquier
documento emitido por la SUNAT que exige el pago, se
aplicar la TIM
b) Para pagos no comprendidos en el literal anterior, la tasa
de inters no podr ser inferior a la TIPMN multiplicada por
1.2. Ser determinada por SUNAT.
66

Devolucin por pagos indebidos o en

exceso
Procedimiento INPCFA-PG.05
El solicitante debe presentar lo siguiente:
a) Formulario debidamente llenado segn Anexo 1
b) Escrito indicando Fundamentos de hecho y de derecho en
que se sustenta el pedido
c) Documentacin autenticada que ampare su pretensin.
d) En caso de persona natural, copia de DNI
e) En caso de personas jurdicas, copia de poder vigente
legalizado e inscrito en la SUNARP y copia de DNI
f) Resolucin aceptando el desistimiento de la reclamacin,
apelacin o demanda contenciosa.
g) Otros en caso de Procedimiento Concursal o liquidacin.
67

Tasas de Inters Aplicables a las

Devoluciones por Pagos Realizados
Indebidamente o en Exceso
Resolucin de Superintendencia No. 296-2011/SUNAT
A partir del 1 de enero de 2012, la tasa de inters
mensual aplicable a devoluciones a que hace referencia
el inciso b) del artculo 38 del TUO del Cdigo
Tributario es:
0.50% en moneda nacional
0.30% en moneda extranjera

68

Procedimientos para Impugnaciones y

Devoluciones por pagos indebidos o en
exceso
Procedimiento INPCFA-PG.04
Reclamos Tributarios

Procedimiento INPCFA-PG.05
Devolucin por pagos indebidos o en exceso y/o
Compensaciones de Deudas Tributarias

69

2. Compensacin
Cdigo Civil, Libro VI : Las Obligaciones, Seccin Segunda:
Efecto de las Obligaciones, Titulo IV: Compensacin
Artculo 1288.- Por la compensacin se extinguen las
obligaciones recprocas, lquidas, exigibles y de
prestaciones fungibles y homogneas, hasta donde
respectivamente alcancen, desde que hayan sido
opuestas la una a la otra. La compensacin no opera
cuando el acreedor y el deudor la excluyen de comn
acuerdo.

70

Compensacin
Artculo 40 del Cdigo Tributario
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente
con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros
conceptos pagados en exceso o indebidamente, que
correspondan a perodos no prescritos. Formas:
1. Compensacin automtica, en los casos establecidos por
ley.
2. Compensacin de oficio por SUNAT:
a) Durante una verificacin y/o fiscalizacin
b) De acuerdo a la informacin que contienen los
sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos
3. Compensacin a solicitud de parte
71

3. Condonacin
Cdigo Civil, Libro VI : Las Obligaciones, Seccin Segunda:
Efecto de las Obligaciones, Titulo V: Condonacin
Artculo 1295.- De cualquier modo que se pruebe la
condonacin de la deuda efectuada de comn acuerdo
entre el acreedor y el deudor, se extingue la obligacin,
sin perjuicio del derecho de tercero.

72

Condonacin
Artculo 41 del Cdigo Tributario

La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma

expresa con rango de Ley.

73

4. Consolidacin
Cdigo Civil, Libro VI : Las Obligaciones, Seccin Segunda:
Efecto de las Obligaciones, Titulo VI: Consolidacin
Artculo 1300.- La consolidacin puede producirse
respecto de toda la obligacin o de parte de ella.

Artculo 42 del Cdigo Tributario

La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando
el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en
deudor de la misma como consecuencia de la transmisin
de bienes o derechos que son objeto del tributo.
74

5. Resolucin de la Administracin
Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa.

75

5.1. Cobranza Dudosa

Artculo 27 del Cdigo Tributario
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan
en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y
respecto de las cuales se han agotado todas las acciones
contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
siempre que sea posible ejercerlas.

76

5.2. Recuperacin Onerosa

Artculo 27 Cdigo Tributario y Procedimiento INPCFA-PE.02.05
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a) Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u
rdenes de Pago y cuyos montos no justifican su
cobranza.
b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la
resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre
que no se trate de deudas que estn en un
aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o
particular.
77

6. Otras formas de extincin

Artculo 154 Ley General de Aduanas
a)
b)
c)
d)
e)

Destruccin
Adjudicacin
Remate
Entrega al sector competente
Por la reexportacin o exportacin (en los casos de admisin
temporal)
f) Legajamiento de la declaracin de acuerdo a los casos
previstos en el Reglamento (prescripcin)
g) Resolucin del Tribunal Fiscal en va de apelacin

78

Autoevaluacin 2

79

Caso 7: Clculo de intereses moratorios

En un procedimiento de fiscalizacin, Sunat detecta que la
empresa Per Cola ha numerado una DAM con incorrecta
clasificacin arancelaria de la bebida gaseosa, clasificndola
en la SPN 2202.90.00.00 (ADV=6%, ISC=0%) cuando le
corresponda la SPN 2202.10.00.00 (ADV=6%, ISC=17%).
El 10/12/13, La Administracin multa a la Agencia de
Aduanas por el equivalente al doble de los tributos dejados
de pagar y, por otro lado, requiere a Per Cola el pago de los
tributos dejados de pagar:
Fecha
Despacho
Numeracin
DAM 10/12/2010 Excepcional

Garanta
No

Tributos dejados
de pagar
S/. 30,000

Se pide: Calcular al 10/12/2013, los intereses moratorios

correspondiente a los tributos dejados de pagar de Per Cola
80

a) Clculo de Nmero de Dias transcurridos:

Tributos dejados de pagar
30,000.00
Fecha de numeracin DAM
10/12/10
Fecha de Inicio
11/12/10
Fecha de Trmino
10/12/13
Dias transcurridos
1,095

Solucin

b) Clculo de la Tasa de Inters Acumulada:

TIM Diario:
0.04%
Dias transcurridos
1,095
Tasa de Inters Acumulada
43.80%
c) Calculo del Inters Moratorio:
Tributos dejados de pagar
Tasa de Inters Acumulada
Inters Moratorio

30,000.00
43.80%
13,140.00

d) Clculo de la Deuda Total

Tributos dejados de pagar
Inters Moratorio
Deuda Total

30,000.00
13,140.00
43,140.00 81

Ejercicios propuestos

82

Ejercicio 4: Imputacin del pago

En un proceso de fiscalizacin, la Sunat detecta que la
agencia de aduanas Alfa asign incorrectamente una partida
arancelaria con incidencia sobre los tributos (numeral 5,
Inciso b) del Art. 192 LGA). La fecha de la infraccin fue el
28/12/12 y la multa (equivalente al doble de los tributos
dejados de pagar) es de S/. 12,000.
Si con fecha 06/11/13 realiza un pago a cuenta de S/. 8,000,
se le pide calcular la imputacin del pago a la multa y a los
intereses moratorios.

83

Ejercicio 5:
Clculo de intereses moratorios
La empresa JDEC SAC realiza una importacin para
consumo de motores para barcos en la modalidad de
despacho excepcional sin garanta. El adeudo (tributos por
pagar) es de S/. 20,000.
Si la fecha de numeracin de la declaracin fue el
11/11/13,
Se pide:
Calcular el monto total de tributos e intereses moratorios
por pagar al 05/12/13.

84

Ejercicio 6:
clculo de intereses moratorios
(Continuacin del Caso 7 Per Cola)

Considerando los mismos datos del Caso 7, calcule usted

los intereses moratorios que debe pagar la Agencia de
Aduanas al 10/12/13, por la incorrecta clasificacin
arancelaria.
Cul es el total de Multa ms intereses moratorios
que debe pagar la Agencia?

85

Ejercicio 7:
clculo de inters compensatorio
La empresa CPTDC Sucursal Per SAC realiza una admisin
temporal para perfeccionamiento activo de 20 motores
diesel de 840 HP. Fecha de numeracin de la DAM
02/01/13.
El 02/12/13, la empresa nacionaliza 10 motores para su
venta en el Per mediante DAM de importacin para
consumo. El monto del adeudo (tributos por pagar)
correspondiente es US$ 8,000.
Si la fecha de pago fue el mismo da de la fecha de
numeracin de la DAM de importacin para consumo,
calcular el monto total de tributos e intereses
compensatorios.
86

Unidad III

87

1. RGIMEN DE INCENTIVOS
Artculo 200 de la Ley General de Aduanas
La sancin de multa aplicable por las infracciones
administrativas y/o tributarias aduaneras, cometidas por
los Operadores de Comercio Exterior, se sujeta al siguiente
Rgimen de Incentivos, siempre que el infractor cumpla
con cancelar la multa con la rebaja correspondiente y los
intereses moratorios de ser aplicables.

88

1.1 Objetivo
Art. 179 Cdigo Tributario y Artculos 200 a 204 LGA

Objetivo:
Fomentar el cumplimiento de obligaciones
tributarias
Facilitar el pago de adeudos por multas

89

1.2 Requisitos para su acogimiento

Artculo 201 de la Ley General de Aduanas
1. Subsanacin de infraccin
2. Pago de la multa con rebaja ms intereses, de
corresponder.
3. La multa no haya sido materia de fraccionamiento
y/o aplazamiento

90

1.3 No se acogen al rgimen de Incentivos

Artculo 201 de la Ley General de Aduanas
No se acogern al rgimen de incentivos las multas que
habiendo sido materia de un recurso impugnatorio, u
objeto de solicitudes de devolucin, hayan sido resueltas
de manera desfavorable para el solicitante.

91

1.4 Rebajas
Artculo 200 de la Ley General de Aduanas
SUPUESTO
Infraccin subsanada con anterioridad a
cualquier requerimiento o notificacin de la
Administracin Aduanera, formulado por
cualquier medio
Habiendo sido notificado o requerido por la
Administracin Aduanera, el deudor subsana
la infraccin
Infraccin subsanada con posterioridad al
inicio de una accin de control, pero antes de
la notificacin de la resolucin de multa
Resolucin de multa notificada, subsane la
infraccin, con anterioridad al inicio del
Procedimiento de Cobranzas Coactivas

REBAJA
90%

70%

60%

50%

1.5 Infracciones Excluidas

Artculo 203 de la Ley General de Aduanas
Quedan excluidas del Rgimen de Incentivos las siguientes
infracciones tipificadas en el Art. 192 LGA:
a) Los operadores del comercio exterior:
3. No presten la logstica necesaria
8. No sometan las mercancas al control

b) Los despachadores de aduana:

2. Destine la mercanca sin contar con los documentos
7. Numeren ms de una DUA para la misma mercanca

c) Los dueos, consignatarios o consignantes:

9. Retiro de las mercancas sin levante
10. Exista mercanca no consignada en la declaracin
93

d) Los transportistas o sus representantes en el pas:

6. Documentos de transporte no figuren en manifiesto

e) Los agentes de carga internacional:

2. Documentos de transporte no figuren en manifiesto

f) Los almacenes aduaneros:

1. Almacenen mercancas sin documentacin
2. Ubiquen mercancas en reas no autorizadas
5. Falta o prdida de las mercancas

h) Las empresas de servicio de entrega rpida:

4. Guas no figuren en los manifiestos de envos

i) Los concesionarios del Almacn Libre (Duty free):

6. Falta o prdida de las mercancas

j) Los beneficiarios de material de uso aeronutico:

6. Falta del material bajo su responsabilidad.
94

Infracciones Excluidas
Artculo 203 de la Ley General de Aduanas
Ultimo prrafo del artculo 197:
Si decretado el comiso la mercanca o el medio de
transporte no fueran hallados o entregados a la
autoridad aduanera, se impondr adems al infractor
una multa igual al valor FOB de la mercanca.

95

1.6 Prdida del Beneficio

Artculo 202 de la Ley General de Aduanas
cuando presenten recursos impugnatorios contra
resoluciones de multa (Reclamo)
Solicitud de devolucin

Consecuencia:

Cobro monto dejado de pagar

Cobro de intereses y gastos

96

2. RGIMEN DE GRADUALIDAD
R.S.N.A.A. N 473-2012-SUNAT/A Vigencia desde 08/11/12
Es un mecanismo destinado a facilitar el pago de la deuda
aduanera exigible como consecuencia de la aplicacin de
una multa
Se establece un sistema de rebaja en la aplicacin de las
multas, la cual otorga al usuario aduanero beneficios
mayores a los que otorgaba el Rgimen de Incentivos
previsto en el artculo 200 de la Ley

97

2.1. No excluye a deudores con reclamo

R.S.N.A.A. N 473-2012-SUNAT/A Vigencia desde 08/11/12
La LGA exclua a aquellos usuarios que habiendo sido
sancionados iniciaban el proceso contencioso de reclamacin
y obtenan resolucin desfavorable o improcedente, bajo el
Reglamento de Gradualidad pueden acogerse inclusive los
deudores que reclamaron de manera infundada siempre que
cancelen el documento de determinacin y el monto de la
multa rebajada hasta antes del vencimiento del plazo
previsto en el Cdigo Tributario para interponer contra ellos,
el recurso de apelacin.

98

2.2. Plazo de 1 ao y no alcanza a todas

las multas
R.S.N.A.A. N 473-2012-SUNAT/A Vigencia desde 08/11/12
Estas facilidades otorgadas de manera discrecional por la
SUNAT tienen un lmite temporal (el rgimen regir por el
plazo de 1 ao a partir de la fecha de entrada de vigencia)
y no alcanzan a todo el universo de multas sino aquellas
correspondientes a las infracciones cometidas por formular
declaraciones aduaneras incorrectas (en cuanto a su
origen, especie o uso, cantidad, calidad, valor o partida
arancelaria), por consignar datos incorrectos en la solicitud
del drawback y por llevar libros y registros aduaneros
desactualizados o incompletos.
99

2.3 Aplicacin
Artculo 1 de la R.S.N.A.A. N 473-2012-SUNAT/A
Aplicable a las infracciones tipificadas en:
a) El numeral 7 del inciso a); numerales 3, 4 y 5 del inciso
b) y numeral 1 del inciso c) del artculo 192 LGA.
b) El numeral 3 del inciso c) del artculo 192 LGA, slo en
el supuesto en que la multa sea equivalente al 50% del
monto restituido indebidamente cuando tenga incidencia
en su determinacin.
c) Los numerales 3, 4 y 5 del inciso d), y numerales 1 y 4
del inciso e) del artculo 103 TO de la LGA, aprobado
por DS N 129-2004-EF.
d) Los numerales 6 y 10 del inciso d) y el inciso i) del
artculo 103 LGA, aprobada por el DL N 809.
100

2.4 Rebajas
Art. 5 de la R.S.N.A.A. N 473-2012-SUNAT/A
Las multas del Art. 1 sern rebajadas si se acogen:
a) 95%, con anterioridad a la fecha de cualquier notificacin.
b) 90%, desde la fecha de notificacin hasta antes del primer
requerimiento en un proceso de fiscalizacin.
c) 85%, a partir de la fecha anterior hasta el vencimiento del
plazo previsto en el Art. 75 CT o hasta que surta efecto la
notificacin de orden de pago.
d) 60%, a partir de la fecha anterior hasta antes del inicio
del procedimiento de cobranza coactiva
e) 50%, si reclama la orden de pago, hasta antes del
vencimiento del plazo previsto en el Art. 146 CT para
interponer recurso de apelacin.
101

2.5 Acogimiento al Rgimen

Art. 7 de la R.S.N.A.A. N 473-2012-SUNAT/A
El acogimiento al rgimen de gradualidad, segn
corresponda a cada infraccin, se har de acuerdo a lo
sealado en el Anexo del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad.

102

3. AUTOLIQUIDACIN DE ADEUDOS
Procedimiento INPCFA-PE.03.01
El operador de comercio exterior que desea autoliquidar
deuda aduanera o acogerse al rgimen de gradualidad por
multas o al rgimen de incentivos debe llenar el Formato
de Autoliquidacin (Anexo 1)
El operador de comercio exterior transmite por escrito o
va electrnica la informacin contenida en el Formato de
Autoliquidacin.
El SIGAD valida la informacin transmitida por el operador
de comercio exterior. De ser conforme genera
automticamente el nmero de la liquidacin de cobranza.
103

3.1 Caractersticas
Procedimiento INPCFA-PE.03.01
Los tipos de liquidacin de cobranza a emitirse son:
Tipo 0026 - Tributos
Tipo 0027 - Multas
Tipo 0029 - Autoliquidacin Art. 13 OMC - Duda
Razonable General
Tipo 0032 - Autoliquidacin Art. 13 OMC - Duda
Razonable Especial
El pago debe efectuarse en efectivo, cheque certificado,
cheque de gerencia o documento valorado hasta el da hbil
siguiente de la emisin de la liquidacin de cobranza. Si no
se cancela en el mencionado plazo, la liquidacin de
cobranza es anulada automticamente.
104

3.2 Acogimiento al rgimen de

gradualidad o incentivos
De acuerdo al Formato de Autoliquidacin, el personal de
SUNAT realiza las siguientes acciones:
a) Si corresponde a una deuda que no ha sido determinada,
emite la liquidacin de cobranza al operador para su pago
b) Si corresponde a una deuda que ha sido determinada y se
ha emitido la liquidacin de cobranza, pero no ha sido
notificada, rectifica la liquidacin y la notifica al operador
c) Si corresponde a una deuda aduanera que ha sido
determinada y notificada, devuelve el Formato de
Autoliquidacin; registra el acogimiento al rgimen de
incentivos, la rebaja y el importe rebajado, y la notifica al
operador.
105

4. Caso 8: Sobrevaluacin de Drawback

Un exportador de pantalones al mercado boliviano
sobrevalua sus exportaciones en 100% para recibir un
mayor monto de drawback.
El exportador declara una exportacin definitiva de 2,500
unidades a un valor FOB de US$ 40 cada unidad, cuando su
valor normal es de US$ 20.
Fecha de DAM: 08/12/2012
Valor FOB total declarado: US$ 100,000
Drawback recibido: 5% del Valor FOB = US$ 5,000
El 14/10/13, Sunat enva una notificacin al exportar
informndole del inicio de un procedimiento de fiscalizacin
en el local del exportador la prxima semana.
El 16/10/13, el exportador decide autoliquidarse antes del
inicio de la fiscalizacin: A qu rgimen le conviene
106
acogerse: Gradualidad o Incentivos?

Solucin
1 Ubicar la Infraccin en Art. 192 LGA: Infraccin C 3)
2 Ubicar la sancin en la Tabla de Sanciones Aplicables a las
Infracciones Previstas en la LGA:
Sancin: Equivalente al doble del monto restituido
indebidamente cuando exista sobrevaloracin de
mercancas o simulacin de hechos para gozar del
beneficio del drawback.
3 Reglamento de Gradualidad: Art. 1 b) Considera el
beneficio solo cuando la multa es el 50% del monto
restituido indebidamente: NO APLICA GRADUALIDAD
4 Rgimen de Incentivos: Art.203Infracciones Excluidas:
La Infraccin C 3) NO ESTA EXCLUIDA: Por lo tanto SI
PUEDE ACOGERSE al Rgimen de Incentivos.
Respuesta: Si puede acogerse al rgimen de incentivos,
subsanar la infraccin, pagar la multa con 70% de rebaja y
107
pagar los intereses moratorios.

5. PRESCRIPCION
Art. 43 a 49 Cdigo Tributario y Art. 155 y 156 LGA
Fin del plazo con que cuenta la administracin tributaria
para:
a) Determinar la deuda
b) Exigir el pago de la deuda
c) Aplicar sanciones vinculadas a al deuda

108

5.1 Caractersticas de la prescripcin

Art. 47, 48 y 49 del Cdigo Tributario
1) Slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
2) Puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial
3) El pago voluntario de la obligacin prescrita no da
derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.

109

5.2 Plazos para la Prescripcin

5.2.1 Plazos de acuerdo al Cdigo Tributario
Art. 43 Cdigo Tributario
A LOS 4 AOS

En el caso de contribuyentes que

han presentado la declaracin
jurada respectiva

A LOS 6 AOS

En el caso de contribuyentes que

no han presentado la declaracin
jurada respectiva

A LOS 10 AOS

En el caso de tributos retenidos o

percibidos no pagados en el
plazo establecido
110

Computo de plazos Cdigo tributario

Art. 44 Cdigo Tributario
El termino de la prescripcin se computa desde:
El 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que:
1. Vence el plazo para presentacin de la declaracin anual
2. La obligacin sea exigible, respecto tributos determinados
por el deudor no comprendidos en el inciso anterior
3. Nace la obligacin tributaria, en casos no comprendidos
en los incisos anteriores.
4. en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible
establecerla, a la fecha en que se detect la infraccin
5. Se efectu el pago indebido o en exceso
6. Nace el crdito por tributos.
Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las

Resoluciones de Determinacin o de Multa.

111

5.2.1 Plazos Prescripcin de acuerdo a LGA

Art. 155 de la LGA
Casos de prescripcin
En la importacin para consumo

A los 4 aos, a partir

del 1 enero del ao
siguiente de:
Nacimiento de la OTA

En el traslado de mercancas de zona

Nacimiento de la OTA
tributaria especial a zona tributaria comn
En transferencia de mercancas
Nacimiento de la OTA
importadas con exoneracin o inafectacin
tributaria
En la admisin temporal

concluido el rgimen

Aplicar Sanciones y cobrar multas

Cometido la infraccin

Requerir la devolucin del monto

indebidamente restituido de Drawback

Entrega de documento
de restitucin

Devolver pago indebido o en exceso

Efectuado el pago
indebido o en exceso

5.3 Interrupcin de la prescripcin

Art. 45 Cdigo Tributario
1. El plazo para determinar la obligacin se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin
tributaria.
c) Por notificacin de cualquier acto de la Sunat dirigido
al reconocimiento o regularizacin de la obligacin
tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin
de la Sunat.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades
de pago.
113

Interrupcin de la prescripcin
Art. 45 Cdigo Tributario
2. El plazo de prescripcin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se interrumpe:
a) Por la notificacin de la orden de pago.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin
tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades.
e) Por la notificacin de resolucin de prdida del
aplazamiento y/o fraccionamiento.
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la
deuda tributaria que se encuentre en cobranza
coactiva.

Interrupcin de la prescripcin
Art. 45 Cdigo Tributario
3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones
se interrumpe:
a) Por la notificacin de cualquier acto de la Sunat
dirigido al reconocimiento o regularizacin de la
infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin
de la Sunat
b) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades.

115

Interrupcin de la prescripcin
Art. 45 Cdigo Tributario
4. El plazo de prescripcin para solicitar o efectuar la
compensacin o devolucin se interrumpe:
a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de
compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce
la existencia y la cuanta de un pago en exceso o
indebido u otro crdito.
c) Por la compensacin automtica o por cualquier accin
de la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la
compensacin de oficio.
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da
siguiente al acaecimiento del acto interruptorio

Caso 9: Prescripcin
En un procedimiento de fiscalizacin realizado el 01/12/13,
la Sunat detecta que la empresa exportadora de mangos
Agrotec SAC no acredita los requisitos o condiciones
establecidos para el acogimiento al rgimen de Drawback
al haber utilizado insumos importados de Colombia con
aplicacin de preferencias arancelarias. Infraccin
tipificada en el numeral 3 inciso c) del Art. 192 de la LGA,
siendo la multa equivalente al 50% del monto restituido
indebidamente.
Monto de la restitucin
: S/. 8,000
Fecha de Embarque
: 29/11/08
Fecha de DAM definitiva
: 24/12/08
Fecha de solicitud de restitucin
: 28/05/09
Se pide: determinar si la infraccin ha prescrito.

117

Solucin
1) A partir de que fecha se computa el plazo de prescripcin?
A partir de la fecha que se cometi la infraccin, que de
acuerdo al numeral 3 inciso c) del Art. 192 de la LGA es la
fecha de solicitud de restitucin.
2) Cul es el plazo de prescripcin?
A LOS 4 AOS
Ao 1

28/05/09
Solicitud de
Restitucin
01/01/10

Ao 2

Ao 3

Ao 4

01/12/13
Multa
01/01/11

01/01/12

01/01/13

01/01/14

Respuesta: Al 01/12/13 la infraccin no ha prescrito.

118

Autoevaluacin 3

119

Caso 10: Venta de mercancas bajo

admisin Temporal
En un procedimiento de fiscalizacin a Bicicletas AAA,
Sunat detecta que mercancas que haban sido importadas
bajo el rgimen de Admisin Temporal para
Perfeccionamiento Activo fueron vendidas sin comunicar a
la administracin y emite la notificacin de resolucin de
multa al importador:
Fecha de Notificacin de resolucin de multa: 04/11/13
Fecha de DAM: 01/04/2013
Tributos: US$ 2,000
El 05/11/13 el importador decide autoloquidarse: A que
rgimen le conviene acogerse: Gradualidad o
Incentivos?
120

Solucin
1 Ubicar la Infraccin en Art. 192 LGA: Infraccin Numeral
6 Inciso c)
2 Ubicar la sancin en la Tabla de Sanciones Aplicables a las
Infracciones Previstas en la LGA: Sancin: Equivalente al
doble de los tributos cuando se transfieran mercancas
materia de inafectacin, exoneracin o beneficio tributario.
3 Reglamento del Rgimen de Gradualidad: El Artculo 1:
El Rgimen NO APLICA para la infraccin 6 C)
Por lo tanto, NO se puede acoger al rgimen de
GRADUALIDAD
121

4 Rgimen de Incentivos: Art .203 LGA, Infracciones

Excluidas:
La Infraccin tipificada en el numeral 6 inciso C) NO ESTA
EXCLUIDA
Por lo tanto, SI PUEDE ACOGERSE al Rgimen de
Incentivos.
5 Rgimen de Incentivos: Art .200 LGA:
Ser rebajada en un 50%, cuando habindose notificado la
resolucin de multa, se subsane la infraccin con
anterioridad de la cobranza coactiva.
Respuesta:
No puede acogerse al rgimen de Gradualidad, pero si
puede acogerse al rgimen de incentivos, subsanar la
infraccin (pagar los tributos), pagar la multa con 50% de
rebaja y pagar los intereses moratorios.
122

Ejercicios Propuestos

123

Ejercicio 8: Prescripcin
En un procedimiento de fiscalizacin a la Agencia de Aduanas
A1, Sunat detecta que ha numerado 3 declaraciones de
importacin para consumo con incorrecta clasificacin
arancelaria de la bebida gaseosa Per Cola clasificndola en
la SPN 2202.90.00.00 (ADV=6%, ISC=0%) cuando le
corresponda la SPN 2202.10.00.00 (ADV=6%, ISC=17%).
Infraccin tipificada en el numeral 5 inciso b) del Art. 192
de la LGA, siendo la multa equivalente al doble de los
tributos y recargos dejados de pagar.
Fecha Numeracin

Canal

Tributos impagos

DAM 1

02/03/2008

Naranja

S/. 20,000

DAM 2

16/07/2009

Rojo

S/. 26,000

DAM 3

10/12/2010

Verde

S/. 30,000

Se pide: Determinar si al 03/01/14 las infracciones han

prescrito.

124

Ejercicio 9: Incentivos y Gradualidad

En un procedimiento de fiscalizacin, Sunat detecta que la
empresa exportadora de mangos Agrotec SAC no acredita
los requisitos o condiciones establecidos para el
acogimiento al rgimen de Drawback al haber utilizado
insumos importados de Colombia con aplicacin de
preferencias arancelarias. Sunat notifica la resolucin de
multa el 01/12/13 por infraccin tipificada en el numeral 3
inciso c) del Art. 192 LGA, siendo la multa equivalente al
50% del monto restituido indebidamente.
Monto de la restitucin
: S/. 8,000
Fecha de Embarque
: 29/11/08
Fecha de DAM definitiva
: 24/12/08
Fecha de solicitud de restitucin
: 28/05/09
Notificacin de Resolucin de Multa : 01/12/13
Se pide: A qu rgimen conviene acogerse?

125