UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE PANAMA

CONTABILIDAD GENERAL

POR:
MGTER. EUGENIA RESEDA
AGOSTO-2013

TABLA DE CONTENIDO

MODULO I:
A. La Definiciones de contabilidad
a. Contabilidad General
B. La contabilidad y su funcin en la empresas
C. Definiciones y clasificacin de cuentas
a. Cuentas Reales o Permanentes (Activos, Pasivo, Capital)
b. Cuentas Nominales o Transitorias (Ingresos, costos, gastos)
D. Cdigos de cuentas
E. Concepto de Partida Doble.
F. Laboratorio No.1
MDULO II:
1. Anlisis de transacciones comerciales
a. Concepto de ITBMS en las transacciones comerciales
b. Anlisis de transacciones y transacciones con descuento
c. Asientos de diario de transacciones comerciales
d. Traslado de transacciones comerciales a libro mayor
MDULO III:
A. Libros contables
a. Libros exigidos por ley
b. Libros auxiliares
B. Registra de transacciones comerciales en libros auxiliares
C. Mayorizacin de transacciones comerciales

3
MDULO IV:
A. Efectivo
a. Caja Menuda o caja chica
b. Conciliacin Bancaria
c.

Inversiones Temporales

d. Flujo de Caja
e. Flujo de Efectivo

MDULO V:
A. Clculo de Planillas de Pago
a. Definiciones
b. Descuentos Legales
i. Concepto de salario mnimo
c. Inscripcin de planillas en la caja de seguro social
d. Clculos de horas extraordinarias
e. Elaboracin del informe de planillas

MDULO VI
A. Hoja de trabajo con 10 columnas
a. Definicin
b. Ajustes normativos

MDULO VII
Estados Financieros
i. Balance General
ii. Estado de Resultado
iii. Estado de Cambio en el Capital.

MODULO I: Alcance de la Contabilidad

(Primera Seccin)
A. ALCANCE E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD:
Aunque son varios los objetivos de la contabilidad, tales como registros
transacciones, regular actividades y resumir informacin, entre otros,
destacamos dos muy apreciadas por los dueos de los negocios, los
administradores y los usuarios en general.

los objetivos principales de la contabilidad son presentar informacin

financiera a quienes toman decisiones y controlar los recursos de la
empresa.
B. DEFINICIONES:
a) Contabilidad: Ciencia y arte de registrar, sintetizar e interpretar, de
manera sistemtica los hechos financieros, de un individuo o
empresa.

C. PRINCIPIOS CONTABLES:
1. Entidad Econmica: Indica que cada registro contable debe llevarse
por separado de las finanzas personales del dueo.
2. Continuidad: Indica que el negocio ha operado y que continuar
operando Indefinidamente.
3. Unidad de Medida: Se refiere a que las operaciones y los eventos
econmicos deben expresarse en trminos monetarios de curso
legal en el pas.
4. Periodo Contable: Indica que la vida de los entes econmicos se
dividen en periodos convencionales, con el fin de conocer los

resultados

de

las

operaciones,

la

situacin

econmica,

independientemente de la continuidad del negocio.

5. Realizacin: Este principio contable cuantifica las operaciones
econmicas que realiza la empresa, tanto con otros entes
econmicos como las ocurridas por transformaciones internas o por
eventos econmicos que afecten la entidad.
6. Valuacin: Norma contable que los criterios de medicin se
identifican como

valor o costo histrico, valor actual o de

reposicin, valor de realizacin o de mercado, valor presente o

descontado y valor razonable.
7. Sustancia antes que forma: Este principio contable indica que los
bienes y los eventos econmicos deben reconocerse y revelarse de
acuerdo con su esencia o realidad econmica, aunque su forma
real pueda diferir de sta y, en consecuencia, pueda surgir un
tratamiento diferente.
8. Asociacin: Este principio contable indica que la generacin de
ingresos de cada periodo debe ser asociado con los costos y
gastos necesarios en el mismo periodo.
9. Mantenimiento del patrimonio: Se refiere a que el patrimonio inicial
representa las inversiones de los dueos, accionistas o socios que
hayan contribuido con efectivo o con recursos (bienes) para
establecer el capital financiero aportado. Sobre esta base, los
excedentes o utilidades obtenidos en un periodo podrn ser
distribuidos.
10. Revelacin plena o suficiente: Este principio indica que las
empresas debern informar de manera completa y detallada todo lo
necesario para poder interpretar correctamente la situacin

econmica, los resultados del periodo, los cambios del patrimonio y

sus flujos de efectivo.
11. Importancia relativa o materialidad: Este principio contable indica
que en la elaboracin de los estados financieros se debe equilibrar
el detalle y la multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad
y finalidad de la informacin que tengan relacin con el activo, el
pasivo, el patrimonio, los ingresos, los costos y los gastos
correspondientes.
12. Prudencia: Cuando existe dificultad de medir la forma confiable y
verificable de un hecho econmico realizado se debe optar por
registrar

la

alternativa

que

tenga

menos

probabilidad

de

sobreestimar los activos, ingresos, pasivos y gastos.

13. Caractersticas y prctica de cada actividad: Esta norma se refiere a
que la contabilidad debe disearse teniendo en cuenta las
limitaciones razonables impuestas por las caractersticas y
prcticas de cada entidad, con actividad econmica, geogrfica,
social.

[Link] DE ORGANIZACIN:
Para determinar los tipos de organizaciones, tenemos que definir primero,
el patrimonio, que no es ms participacin econmica de los dueos, las
aportaciones o inversiones.
a) Persona Natural:
Es el patrimonio invertido por una sola persona, para la formacin de una
empresa.
b) Persona Jurdica:
2 o ms personas, de cualquiera nacional, que podrn constituir una
sociedad annima para cualquier objeto licito.

E.

DEFINICIN DE CUENTAS:

Cuenta: Es el mtodo para acumular los aumentos y/o disminuciones de

las operaciones del negocio. La cuenta esta formada por el lado Dbito y
el Crdito.

Las cuentas: REALES O PERMANENTES.

Son aquellas que identifican y muestran la situacin econmica de una
empresa y no se cierran al final de cada periodo contable.
Las cuentas reales estn representadas por las cuentas de Activo, Pasivo
y Capital.

Activos:
Representan todos los bienes y derechos que la empresa posee; en
especies y efectivo y que estn destinados, exclusivamente a la actividad
econmica de la empresa.
Ejemplo de cuentas de Activos:

Caja, Banco, cuentas por cobrar, documentos por cobrar, inventarios de

mercanca, gastos pre-pagados.

CUENTAS DE ACTIVO
Dbito
1. Entrada de efectivo

Crdito
1. Salida de efectivo

2. Adquisicin de maquinaria y 2. Compra de contado

equipo
3. Ventas y/o servicios a crdito

3. Ventas de un bien

4. Adquisicin de mercanca para 4. ajustes

la venta
5. Pagos anticipados

5.

6. ajustes

6.

Pasivo:
Representa todas las obligaciones reales o contingentes que tiene la
empresa. Todas las deudas, obligaciones y cargos que adeuda la
empresa.
Ejemplo de Pasivos:
Cuentas por Pagar, documentos por Pagar, salarios por pagar, impuestos
por pagar.

CUENTAS DE PASIVO
Dbito

Crdito

1. Pagos a prstamos

1. Compras al crdito

2. Pagos a cuentas por pagar

2. Servicios por pagar

3. Pagos de salarios y reservas

3. Prestamos por pagar

4. Pagos

documentos

por 4. Salarios por pagar

5. Cargos ingresos diferidos

5. Ingresos diferidos

6. ajustes

6. ajustes

pagar

Patrimonio o Capital:
Muestra las cantidades aportadas por cada accionista de la empresa, as
como las prdidas y ganancias. Es la participacin de cada accionista en
la empresa.
Ejemplo de Patrimonio:
Capital, acciones preferidas, acciones emitidas, acciones suscritas,
utilidades retenidas.

10

CUENTAS DE CAPITAL/ ACCIONES

Dbito

Crdito

1. Perdidas del perodos

1. Aportes de los dueos de la

empresa

2. Retiro de capital
(Soc. mercantiles)
3. Ajuste

2. Inversiones de los dueos del

negocio
3. Ganancias del perodo
4. Ajuste

Las cuentas: NOMINALES O TRANSITORIAS.

Son las cuentas que miden el resultado de las operaciones financieras de
los negocios de un periodo contable, las mismas estn representadas por
las cuentas de Ingresos, costos y gastos.

Ingresos:
Es la suma monetaria obtenida mediante las ventas de bienes y servicios.
Que provienen directamente de las actividades de la empresa.

CUENTAS DE INGRESOS
Dbito

Crdito

1. Ajustes

1. Ventas de productos

2. Cierre del Perodo

2. Prestacin de Servicios

3.

3. Cobros de Alquileres

4.

4. Otros

5.

5. Ajustes

11

Costos:
Representa el valor de la mercanca adquirida, ya sea para la venta o para
su transformacin.

Ejemplo de las cuentas de Costos:

Compras; Costo de Ventas
CUENTAS DE COSTOS
Dbito
1.

Crdito

Adquisicin de mercanca para la 1.

Traslado al inventario de mercanca

venta
2

Costo de Ventas

Ajustes

2.

Ajustes

Gastos;
Hacen referencia los desembolsos que realiza la empresa con la finalidad
de sostener su vida econmica.
Ejemplo de gastos:
Salarios,

dcimo

tercer

mes,

gastos

patronales,

impuestos

CUENTAS DE GASTOS
Dbito

Crdito

1.

Gastos administrativos

1.

Ajustes

2.

Gastos financieros

2.

Cierre del perodo

3.

Gastos Operativos

3.

4.

Activos consumidos y/o usados

4.

5.

Ajustes

5.

telfono,

12

Cuentas Mixtas: Son aquellas cuentas que cuyo saldos en un fecha

determinada est formado por una parte real y otra parte nominal, sin
embargo al cierre econmico todo su saldo debe ser de naturaleza real
como algunos pre-pagados o diferidos.

F.

LA PARTIDA DOBLE:

Para conservar la igualdad, siempre que aumente o disminuya el activo

deber modificarse en la misma proporcin el pasivo o el capital; para ello
es necesario que al efectuar un registro contable utilicemos al menos dos
cuentas: afectando dbitos y crditos por igual cantidad.

G.

ECUACIN FUNDAMENTAL DE CONTABILIDAD:

ACTIVO
H.

PASIVO

CAPITAL

CDIGO DE CUENTAS.

Los sistemas de codificacin identifican mediante el uso de smbolos como

letras y/o nmeros, elementos

de un conjunto subconjunto y los

relacionan a otros elementos del mismo conjunto o sub-conjuntos.

El sistema de catlogos representa la gua del sistema de contabilidad. En

dicho catlogo relaciona los nombres de las cuentas con el nmero
asignado.

13

14

15

16

17

QUA DE TRABAJO No.1

ANLISIS DE CDIFICACIN DE CUENTAS

Talle No.1
Instructivo:
Para el desarrollo del laboratorio, se le recomienda identificar cada tipo de
cuenta, ordenarla segn ejemplos del modulo, (ACTIVOS, PASIVOS,
CAPITAL, INGRESOS, COSTOS Y GASTOS). Registre los saldo donde
corresponde su lado psitovo para cada cuenta, cdifique segn su nivel,
todas las cuentas deben contar con la misma cantidad de digitos, para los
casos que no tenga ms niveles coloque en nmero 0.
Instrucciones Generales:
Usted cuenta con 35 minutos para el desarrollo el laboratorio prctico, el
cual se realizar en grupo de dos personas, se recomienda utilizar el
modelo adjunto, (valor 50 puntos)

18

Evaluacin:
Cada laboratorio tiene un valor de 50 puntos.
Detalle

Monto

Ventas gravadas al 7%

150,000.00

Terreno

75,000.00

Telfono

5,240.00

Seguro Social

1,075.00

5.

Seguro Educativo

125.00

Riesgo Profesional

56.00

Salarios

10,000.00

Banco

15,490.00

Reparacin

10

Capital en acciones

11

Tesoro Nacional ITBMS

1,800.00

12

Inventario en tiles de oficina

2,250.00

13

Inventario en mercancas

14

Intereses prepagados

4,200.00

15

Impuestos prepagados

1,800.00

16

Prstamos por pagar

90,000.00

17

Equipo rodante

15,850.00

18

Equipo de oficina

8,550.00

19

Electricidad

1,800.00

20

Edificio

40,000.00

21

Documentos por pagar

16,819.00

22

Descuentos en ventas gravadas al 7%

3,500.00

23

Devoluciones en compras gravadas 7%

2,350.00

24

Cuota obrero patronal por pagar

1,200.00

25

Cuentas por pagar

17,820.00

26

Cuentas por cobrar

5,725.00

27

Compras gravadas 7%

28

Combustible

29

tiles de aseo

1,500.00
10,000.00

16,078.00

80,000.00
1,250.00
500.00

19

Cdigo de cuenta

Nombre de la Cuenta

Banco

Dbito

15,490 00

Cuenta Por Cobrar

5,725 00

Inventeario De Utiles De Oficina

2,250 00

Inventario Mercancia

16,078 00

Impuesto Prepagado

1,800 00

Intereses Prepagados

4,200 00

Edificio

40,000 00

Equipo Rodante

15,850 00

Equipo De Oficina
Terreno

Crdito

8,550 00
75,000 00

Cuentas Por Pagar

17,820 00

Documentos Por Pagar

16,819 00

Cuota Obrero Patronal

1,200 00

Prestamo Por Pagar

90,000 00

Tesoro Nacional ITBMS

1,800 00

Capital En Acciones

10,000 00

Ventas Gravadas 7%

150,000 00

Descuentos En Ventas Grabadas 7%

Compras Grabadas 7%

3,500 00
80,000 00

Devolucin En Compras Gravas 7%

Salario
Seguro Social
Seguro Educativo
Riesgo Profesionales

2,350 00
10,000 00
1,075 00
125 00
56 00

Telfono

5,240 00

Reparacin

1,500 00

Electricidad

1,800 00

Combustible

1,250 00

Utiles De Aseo

500 00

20

Taller No.2
Investigacin: Desarrolle las siguientes conceptos (valor 60 puntos)
1. Contabilidad general
2. Contabilidad Administrativa
3. Contabilidad Financiera
4. Contabilidad General
5. Contabilidad Gubernamental
6. Contabilidad Fiscal
7. Cul es la finalidad de la contabilidad?
8. Cul es la ley de rige la profesin de la contabilidad?
9. Enuncie los postulados de la profesin del contador en la Repblica
de Panam
10. Cmo se divide la profesin del contador?
11. Quin regula la profesin del contador en la Repblica de
Panam?
12. Enuncie los requisitos necesarios para ejercer la profesin del
contador en la Repblica de Panam?
13. Enuncie en qu casos es requerido los servicios de un Contador
Pblico Autorizado.
14. Enuncie las sancione a la mala prctica de la profesin
15. Menciones los requisitos para establecer una persona jurdica para
ejercer la profesin de Contador Pblico Autorizado

21

MDULO II
Segunda Seccin

A. ANLISIS DE TRANSACCIONES COMERCIALES:

Todas las empresas que realizan actividades que generan renta de fuente
panamea, aun cuando sean exentas o exoneradas, estn obligadas a llevar sus
registros de contabilidad, en la forma establecida por ley.

1. En orden cronolgico, indicando la fecha

2. En idioma espaol
3. En moneda de curso legal o comercial en Panam
4. Indicando el monto de cada transaccin de comercio, servicio profesional
u oficio realizado.
5. La naturaleza y/o identificando del mismo.
6. Ajustndose a las normas de contabilidad generalmente aceptadas.
7. Las reservas, correcciones de errores u omisiones debern quedar
claramente establecidas e identificadas.
8. Requerir los servicios de un profesional de la contabilidad de conformidad
con la ley.

B. COMPRAVENTA EN OPERACIONES LOCALES:

Se consideran las transacciones dentro del territorio nacional relacionadas con
las adquisiciones (compra) y los ingresos por ventas (operaciones) de bienes y
servicios prestados.

C. REGISTRO DE TRANSACCIONES COMERCIALES:

1. Compras Para la venta de mercanca:

Ejemplo de compras al contado:

22

Durante el mes de mayo de 2009, se compr mercanca segn factura

14785 por el valor B/.2,500.00 ms el 7% del ITBMS. Para eso se gir
cheque No.888 del Banco General. En este caso se debe considerar el
ITBMS como gasto, ya que la empresa no es contribuyente,

Fecha
2009-

Descripcin
31

Mayo

Ref.

Dbito

Compras

Crdito

2,500.00

Gastos de ITBMS

175.00

Banco General

2,675.00

Para registrar la compras de

mercanca

del

mes

segn

facturas No.14785; cheque 888

2. Venta de Mercanca al contado.

Ejemplo:
Durante el mismo mes de mayo de 2009; las ventas al contado segn
cinta de caja #478 fueron de B/.2,150.00. Siendo que la empresa No es
contribuyente del ITBMS. El registro es el siguiente:

Fecha
2009Mayo

Descripcin
31

Caja general
Ventas
Para registrar la venta de
mercanca del mes segn
cinta registradora #478

Ref.

Dbito

Crdito

2,150.00
2,150.00

23
D. REGISTRO PARA LAS EMPRESAS CONTRIBUYENTES DEL ITBMS
Si es consideran los mismos ejemplos, estableciendo que la empresa S es
contribuyente del ITBMS. Tendremos siguientes registros.

1. Compras al Contado Para la venta de mercanca:

Ejemplo:
Durante el mes de mayo de 2009, se compr mercanca por el valor
B/.2,500.00 ms el 7% del ITBMS. Para eso se gir cheque No.888 del
Banco General. En este caso se debe considerar el ITBMS como la
recaudacin que se realiza para el Estado, ya que S es contribuyente.

Fecha
2009-

Descripcin
31

Mayo

Ref.

Compras

Dbito

Crdito

2,500.00

Tesoro Nacional ITBMS

Banco General

175.00
2,675.00

Para registrar la compras de

mercanca del mes segn
facturas

No.14785;

cheque

888

2. Venta de Mercanca al contado.

Ejemplo:
Durante el mismo mes de mayo de 2009; las ventas al contado fueron de
B/.2,150.00. Siendo que la empresa S es contribuyente del ITBMS. El
registro es el siguiente:

24

Fecha
2009-

Descripcin
31

Mayo

Caja general

Ref.

Dbito

Crdito

2,300.50

Ventas

2,150.00

ITBMS

150.50

Para registrar la venta de

mercanca del mes segn
cinta registradora #478

E. DESCUENTO Y DEVOLUCIONES EN OPERACIONES AL CONTADO

Se refiere a las polticas que mantiene la empresa por las compras y

ventas al contado o por pronto pago de las facturas al crdito,
condicionadas a fechas establecidas.
Como las devoluciones de mercancas defectuosas o daadas.

1. Compra y ventas al contado:

Ejemplo de Compra al contado:
Su empresa Ventas Daz, S.A. el 15 de octubre de 2009; Compr al
contado a Casa scar, S.A. mediante factura No.645, la siguiente
mercanca: granos alimenticios por B/5,200.00 y cajas de detergentes por
B/.1,500.00, con descuento del 15%.Se gir el cheque No.113 del Oskar
BanK.

25

Anlisis:
Compras

Gravadas

Exentas

Total

Compras

1,500.00

5,200.00

6,700.00

Menos Descuento del 15% 225.00

780.00

1,005.00

Base del Impuesto

1,275.00

4,420.00

5695.00

ITBMS 7%

89.25

Total de Pagar

1364.25

89.25
4,420.00

5,784.25

Registro de la transaccin:

Fecha
2009
OCTUBRE

Descripcin
15

Ref.

Compras
ITBMS-7%

Dbito

Crdito

6,700.00
89.25

Banco

5,784.25

Descuentos en Compras

1,005.00

Para registrar la compra de

mercanca al contado segn
cheque 567

Registro de la devolucin de mercanca:

De la misma transaccin realizada el da 15 de octubre nuestra empresa

hace una devolucin de mercanca gravada, la cual est daada, el da 20
de octubre. Por la suma de B/.400.00, por lo que recibi un cheque para
cancelar este monto 102 y se hace recibo de caja

26

Fecha
2009
OCTUBRE

Mercanca Devuelta

400.00

Descuento del 15%

60.00

Subtotal a pagar

340.00

ITBMS 7%

23.80

Total de Cobrar por Devolucin

363.80

Descripcin
20

Caja General
Descuentos en Compras
ITBMS Tesoro Nacional
Devoluciones en

Ref.

Dbito

Crdito

363.80
60.00
23.80
400.00

Compras
Para registrar la devolucin de
mercanca y el pago recibido
segn recibo 2345,

VENTAS AL CONTADO:

El 10 de agosto de 2009, la empresa para cual usted labora vendi al

contado, la suma de B/.9,500.00 en bienes gravados al 10% y la suma de
B/.3,750.00 en bienes gravados al 15%, con un descuento del 12.5%.

27

ANLISIS:
Detalle

Gravado 10%

Gravado 15%

Ventas

9,500.00

3,750.00

13,250.00

Descuento 12.5%

1,187.50

468.75

1,656.25

Subtotal a Pagar

8,312.50

3,281.25

11,593.75

831.25

492.19

1,323.44

9,143.75

3,773.44

12,917.19

ITBMS
Total a Cobrar

Fecha
2009

Descripcin
10

Ref.

Caja General

Totales

Dbito

Crdito

12,917.19

Agosto

Descuentos en Ventas

1,656.25

Ventas

13,250.00

ITBMS

1,323.44

Para registrar la ventas al

contado segn facturas

El 20 de octubre de 2009. Hubo una devolucin de mercanca daada de

la que est gravada al 10% mercanca tiene un costo de B/.950.00, por lo
que se gir el cheque 100 por el valor neto.

Detalle

Gravado 10%

Devolucin

950.00

Descuento 12.5%

118.75

Subtotal de ventas

831.25

ITBMS

83.13

Total a Pagar

914.38

28

Fecha
2009

Descripcin
20

Ref.

Devoluciones en Ventas al 10%

Dbito

Crdito

950.00

Agosto

ITBMS

83.13
Banco

914.38

Descuento en Ventas

118.75

Para registrar la devolucin de

mercanca

el

registro

del

retorno de los descuentos de la

venta. Segn cheque XXX.

3. Descuentos y devoluciones `por operaciones al crdito:

Las operaciones de compraventas inciden en el descuento si existen las

condiciones de otorgarlo por pronto pago o por el cobro de una factura de
compra y/o ventas al crdito.

Esto ocurre cuando las polticas de la empresa condicionas al proveedor

y/o cliente en generar las gestiones de pago y/o cobros a tiempo; a cambio
de un beneficio conocido como descuento. Por lo general las condiciones
estn dadas sobre la base de un porcentaje descuento por un trmino
determinado de das efectivos, despus de su facturacin.

Ejemplos de Compras al Crdito:

a) Hampa S.A. compra mercanca gravada al 5% el 1 de octubre de
2009; por la suma de B/.8,500.00, segn factura No.555, a Ca.

29

PAZ; S.A. Condiciones del crdito 10/10 (10% en los 10 primeros

das); N/30 (Ningn descuento en 30 das).

Fecha
2009

Descripcin
1

Ref.

Compra

Dbito

Crdito

8,500.00

Octubre

ITBMS

595.00
Cuentas por Pagar

9,095.00

Para registrar las compras de

mercanca

al

crdito

segn

factura No.555.

b) El 6 de octubre de 2009, se devuelve B/.1,000.00 por mercanca

defectuosa, por lo que se recibi la nota de crdito No.999.

Fecha
2009

Descripcin
6

Ref.

Cuentas por Pagar

Dbito

Crdito

1,070.00

Octubre

Devoluciones en Compras
ITBMS

1,000.00
70.00

Para registrar la devolucin de

mercanca

defectuosa,

segn

nota de crdito 999.

c) Descuento por pronto pago:

El 9 de octubre de 2009, se cancel la factura de compra por lo que
gir el cheque No.123; del Banco Gral. Por el valor neto. En este

30

caso la factura 555, ha sido pagada antes de los 10 das, por lo que
se le tienen que aplicar el descuento.
Anlisis matemtico:

Detalle

Monto

Gravado 5%

Total a Pagar

Compras

8,500.00

595.00

9,095.00

Menos: Devolucin

1,000.00

70.00

1,070.00

Subtotal a Pagar

7,500.00

525.00

8,025.00

Menos Descuento del 10%

750.00

52.50

802.50

Total a Pagar

6,750.00

472.50

7,222.50

Registro en Diario:

Fecha
2009

Descripcin
9

Cuentas por Pagar

Ref.

Dbito

Crdito

8025.00

Octubre

Descuento en Ventas

750.00

ITBMS

52.50

Banco

7,222.50

Para registrar la cancelacin de la

factura No.555 con el descuento
por pronto pago del 10%

d) No aplica el descuento: Si la factura de compra NO.555, se hubiese

sido cancelado el 18 de octubre de 2009. No se le aplicar el
descuento.

31

e)
Registro en Diario:

Fecha
2009

Descripcin
9

Ref.

Cuentas por Pagar

Dbito

Crdito

7,875.00

Octubre

Banco

7,875.00

Para registra la cancelacin de

la factura No.555 segn cK 123.

VENTAS AL CRDITO:
a) Hampa .S.A vendi licores a crdito el 15 de octubre de 2009, por
la suma de B/.12,500.00 a Ca. Lpez, S.A. factura No. 508.
Condiciones del crdito 7.5/15; n/30.
Registro en Diario:

Fecha
2009

Descripcin
15

Ref.

Cuentas por Cobrar

Dbito

Crdito

13,750.00

Octubre

Ventas

Gravadas

al

12,500.00

10%
ITBMS

1,250.00

Para registrar la venta de

mercanca al crdito segn
factura No.508.

b) El 20 de octubre hubo una devolucin de licores por la suma de

B/2,000.00 por lo que se gir nota de crdito No.435.

32

Fecha
2009

Descripcin
20

Ref.

Devoluciones en Ventas

Dbito

Crdito

2,000.00

Octubre

ITBMS

200.00
Cuentas por Cobrar

2,200.00

Para registrar la devolucin de

mercanca

defectuosa

rebaja

las

de

cuentas

la
por

cobrar segn nota de crdito.

c) Descuento por ponto cobro: el 29 de octubre se recibe el importe de

la factura de venta No. 508, Se considera el descuento porque se
cumple con la condicin de 7.5/15, es decir, pagar antes de los 15
das.

Fecha
2009

Descripcin
29

Caja General

Ref.

Dbito

Crdito

10,683.75

Octubre

Descuento en Ventas
ITBMS

787.50
78.75

Cuentas por Cobrar

Para registrar la cancelacin
de venta al crdito segn
recibo NNN y descuento del
7.5% por pronto pago.

11,550.00

33

d) No aplica el descuento: Si en vez de recibir el cobro de la factura de

ventas el 29 de octubre se recibiera el 1ro. De septiembre, no se
aplicara el descuento.

Fecha
2009

Descripcin
9

Ref.

Caja general

Dbito

Crdito

11,550.00

Octubre

Cuentas por Cobrar

11,550.00

Para registrar la cancelacin de

factura 508. Segn recibo NNN

4. Compra de maquinaria y equipo para uso de la empresa:

Al adquirir maquinaria y equipo para uso de la empresa, se debe tomar en
consideracin si la empresa es o no contribuyente del ITBMS.
Empresa contribuyente del ITBMS: Se considera reembolsa el ITBMS,
puesto que es deducible de impuestos.
Ejemplo:
Se compr el 9 de octubre una computadora para la oficina, al contado.
Segn cheque234.

Fecha
2009

Descripcin
9

Ref.

Equipo de Computo

Dbito

Crdito

500.00

Octubre

ITBMS

25.00
Banco

Para

registra

525.00
la

compra

de

computadora para uso de la

oficina. Segn cheque 234

34

Empresa que no es contribuyente del ITBMS; Se considera capitalizar el

valor total del activo.

Ejemplo: Se compr el 9 de octubre una computadora para la oficina, al

contado. Segn cheque 234.

Fecha
2009

Descripcin
9

Ref.

Equipo de Computo

Dbito

Crdito

525.00

Octubre

Banco
Para

525.00
registra la

compra

de

computadora para uso de la

oficina. Segn cheque 234

35

CONTABILIDAD GENERAL
Anlisis de Transacciones
Laboratorio No.2

Instructivo Especfico:
Utilice hojas de diario general, analice y registre las siguientes transacciones,
cada transaccin corresponde a una empresa diferente (valor 50 puntos)
1. El 1 de abril de 2009; la empresa Transportes Castillo S/A; inicia sus
operaciones, establece sus oficinas en la terminal de Albrook, Y oferta el
transporte y almacenaje de carga de mercanca, se realiza un depsito
por la suma de 300,000.00 en el Banco General, correspondiente a los
aportes de los accionistas.
2. Su empresa compra el 14 de febrero Escritorios, archivadores, sillas, por
2,300.00 y tres computadoras por 1500.00, ms el impuesto. Segn
cheques 001 al 025
3. Da 3 octubre, se realiza el pago de 6 meses de arrendamiento, el cual
mensualmente es por el monto de 1,000.00; segn cheque 145289.
4. Da 7 Uno de sus socios, trae a la empresa dos gras de contenedores
por un monto de 28,000.00 y 45,000.00 y un motor de camin por
55,000.00, en la factura est el impuesto agregado.
5. Da 10 Se compra un camin porta contenedor por 85,000.00; y 2
contenedores por 25,000.00 cada uno segn transferencia 125.
6. El da 15 se realiz el transporte de mercanca a Globy S/A de Panam, a
Veraguas, se cobr 15% sobre el monto de la mercanca transportada fue
de 12,000.00. Se brind el servicio al crdito. 10/15, 5/30; n/60.
7. El da 17 se brind el Servicio al Industrias Americanos, se almaceno en
nuestros depsitos, y se traslad la mercanca de Panam a Chiriqu, se
cobr por traslado un 15% y por almacenaje el 2% diario, por cinco das.
El valor de la mercanca es de 45,000.00

36
8. El 10 de enero de 2010, la empresa Servicios Superiores, S.A.
contribuyente s del ITBMS, realiza la compra de un carro para distribuir su
mercanca, por B/.20,000.00; para lo que firma pagares con la Financiera
el Pacfico.
9. La Tienda de Ropa Luly, segn caja registradora se vendi mercanca al
contado el 24 de mayo de 2010, un total de $1,000 sus ingresos anuales
son del B/.36,500.00
10. La Empresa constructora Suarez, S.A. contribuyente del ITBMS, realiza la
construccin de 10 aulas de clases por el monto de B/.7,000.00 cada una,
6 baos por un monto de B/.1,500.00 cada uno; para lo cual firma contrato
con el Colegio La Esperanza, el da 2 de marzo de 2010, se recibi abono
del 50%. Segn recibo 235.
11. El 5 de abril, La constructora Laguna, realiz la firma de un contrato para
la construccin 500 casa econmicas con el Banco General, por lo que
cobrara B/.10,000.00 por c/u, se recibi el 50% de adelanto a la obra.
12. La Empresa Americana se dedica a la venta de mercanca gravada y
exenta, el 14 de septiembre de 2010, compra segn factura 1754
mercanca al crdito a Distribuidores del Istmo S.A. la siguiente
mercanca: 100 cajas de licores a B/.75.95 c/u; 50 cajas detergentes a
B/.24.00 c/u; 20 cajas de Lechugas a B/.8.00 c/u. Los trminos de la
compra son 10/10; n/[Link] da 16 de septiembre se realiza la devolucin
de 10 cajas de licores y 2 cajas de lechugas. El 20 de septiembre se
cancela la factura con el cheque 3710.
13. Se solicita el servicio de saneamiento de aguas servida, para la Barriada
Puertos del Mar; para lo cual se estable un precio total de $45,000, cobro
al contado.
14. La empresa Construcciones Modernas S.A. contribuye del ITBMS, realiz
una consultora a la empresa SURKASA S.A. brindndole los servicios de
revisin de planos de diversos proyectos dicha empresa, el da 13 de

37
octubre de 2010; segn factura 205; por lo que recibi el total de B/.
14,500.00 segn recibo 291.
15. El 6 abril de vendi mercanca al crdito a Servicios Espinosa, segn
factura 3409; 35 cajas de tabaco a B/.48.00 c/u; 75 cajas de tomates a
B/.12.00 c/u; 30 cajas de licores a B/.45.00 c/u; las condiciones de crdito
son 10/15, n/30. El da 10 de abril se devolvi 10 cajas de licores. El 14 de
mayo se procedi a cancelar la factura 3409; segn cheque 6834.
16. El Mangazo Ropa clsica, compro 2 computadoras, por lo que pago con
cheque 5027; la suma de B/.780.00 c/u, sus ingresos anuales son de
35,900.00;
17. Se brindan los servicios, de Arreglos para fiesta; se le cobran al cliente; el
uso de 40 manteles a $5.00 cada una; 40 mesas a $10.00 cada una; sillas
[Link] costo unitario de $5; los adornos de mesa, cubiertos por 200, se le
agrega el impuesto correspondiente, recibo 17845
18. La constructora Ramrez y Andrade; realiza la compra de materiales para
la construccin de 200 casas para el Banco General; segn factura
467129403; 1900 yardas de arena a un precio de B/.12.00 c/u; 4000
yardas de piedras a un precio B/.14.00 yarda.; 600 sacos de Cemento
Panam a 7.00 c/u; se recibi un descuento del 12.5% en la compra, se
cancel con el cheque 2005.
19. La Panadera La Primera, compra 10 sacos de harina a $15 cada uno; al
crdito a Harinas Panam.
20. La Aerolnea Copa tuvo para el 25 de mayo un total de 500 boletos
vendidos para la ciudad de Mjico. El precio unitario de $250 cada uno

38

MDULO III
(Tercera Seccin)
A. LIBROS CONTABLES:
Se consideran libros indispensables que segn el artculo 2 del Decreto
Ejecutivo No.34 de 6 de abril de 1998, establece para todo tipo de empresas.
Estos son: Diario y el Mayor General. Adems para las personas Jurdicas se
adicionan el libro de Registro de Actas y el de Registro de Acciones.

a.1.

EL DIARIO: Este libro se registra en orden cronolgico, se

presenta en un solo sitio informacin relacionada con una transaccin y da

una breve explicacin de la misma.
Nombre de la Cuenta:

01

Fecha Descripcin

a.2.

Ref.

Dbito

Crdito

LIBRO MAYOR GENERAL: Registro que contiene las diferentes cuentas

del negocio por separado; segn el clasificador o codificador de cuentas, se

consigna una pgina para cada cuenta principal o madre, que existan en la
empresa.

Nombre de la cuenta:
Fecha Detalle

02
Ref.

Dbito

Fecha

Detalle

Ref.

Crdito

b. DIARIO AUXILIARES:
Son aquellos diarios que llevan separadamente los registros de las
operaciones que representan un volumen alto de actividades del negocio y

39
que, por lo general, estn en las reas de ventas o servicios, compras,
ingresos de efectivo.

b.1 LIBRO AUXILIAR DE VENTAS A CRDITO: Permite registrar todas

las facturas de ventas y/o

servicios. El nmero de columnas

depende de las exigencias del negocio.

Mayor Auxiliar de Cuentas por Pagar

Nombre:
Cdigo de cuenta:
Tipo de Producto:
Fecha

Detalle

Ref.

Dbito

Crdito

Saldo Crdito

b.2 LIBRO AUXILIAR DE COMPRAS A CRDITO: Se registran todas

las compras y/o servicios, el nmero de columnas depende de las
exigencias del negocio.

40

b.3 LIBRO AUXILIAR DE CAJA

O INGRESOS: Se anotar todo

efectivo recibido en concepto de Ventas, servicios al contado,

abonos de los clientes y otros ingresos.

b.4 LIBRO DE AUXILIAR DE CAJA-EGRESOS (BANCO): Tambin

conocido como diario de egresos de caja y/o Libro de Banco; es
donde se registra las salidas (desembolsos) de efectivo. Por lo
general una empresa que mantenga un buen control interno de
efectivo aplicar esta salida

41

b.5 LIBRO AUXILIAR DE DIARIO COMBINADO: Puede ser usado

como auxiliar en cualquier negocio.

b.6 MAYORES

AUXILIARES:

Son

los

libros

que

mantienen

actualizados los saldos de los clientes, saldos de los acreedores,

saldos de los diferentes gastos y el control de Propiedad, Planta y
Equipo.

42

b.7 Mayor Auxiliar de Cuentas por Cobrar:

Libro que consta de tres columnas con saldo dbito, en el cual se anotan
las facturas de ventas o servicios a crdito de cada cliente de la empresa.
Se anotan los abonos recibidos para mantener saldos actualizados.

Mayor Auxiliar de Cuentas por Cobrar

Nombre:
Cdigo de cuenta:
Tipo de Producto:
Fecha

Detalle

Ref.

Dbito

Crdito

Saldo Dbito

b.8 Mayor auxiliar de cuentas por pagar:

Libro en el cual se anotan las facturas de compra y/o servicios a crdito de
cada proveedor de la empresa.

Mayor Auxiliar de Cuentas por Pagar

Nombre:
Cdigo de cuenta:
Tipo de Producto:
Fecha

Detalle

Ref.

Dbito

Crdito

Saldo Crdito

43

b.9 Mayor auxiliar de Gastos:

Este libro se utiliza siempre y cuando los registros de cada uno de
los gastos hayan sido anotados en una sola cuenta del Mayor,
denominada Gastos Generales.

b.10

Mayor auxiliar Propiedad, Planta y Equipo y Equipo (Activo

Fijo Tangible).
Este libro se utilizar para mantener el control de vida de cada uno de los
bienes duraderos de la empresa, desde el momento de su adquisicin
hasta su eliminacin, o hasta darle de baja.

44

16. CONCEPTO DEL ITBMS:

El ITBMS es el impuesto sobre la transferencia de bienes corporales
muebles y la prestacin de servicios que se realizan dentro del territorio
nacional a travs de la compraventa, permuta, dacin en pago, aportes a
sociedades, cesin o cualquier otro acto, contrato o convencin que
implique o tenga como fin transmitir el domino de bienes corporales
muebles, nuevos o usados, a cualquier ttulo, modo o condicin y la
prestacin de servicios profesionales.

Artculo 76: El pargrafo 6 del artculo 1057-V del Cdigo Fiscal queda as:
La tarifa de este impuesto ser de siete por ciento (7%) a partir del 1 de
julio de 2010.

En los casos que se detallan a continuacin se aplicarn las siguientes

tarifas para este impuesto:

1. La importacin, venta al por mayor y menor de bebidas alcohlicas,

las cuales tendrn una tarifa de diez por ciento (10%).
2. La importacin, venta al por mayor y menor de productos derivados
del tabaco, tales como cigarrillos, cigarros, puros, entre otros, los
cuales tendrn una tarifa que quince por ciento (15%).
3. El servicio de hospedajes p alojamiento en todas las modalidades
de establecimiento pblicos causa una tarifa del diez por ciento
(10%) La determinacin de este impuesto resulta de aplicar el
respectivo porcentaje a la base imponible que corresponda, segn
el hecho gravado de que se trate.

45

Segn el PARGRAFO 1; ARTCULO 1057-V (Ley 6 del 2 de febrero de

2005.)
Causan el impuesto, en la forma en que se determina en estas
disposiciones:
a. La transferencia de bienes corporales muebles realizada por
comerciantes, productores o industriales en el desarrollo de su
actividad, que implique o tenga como fin transmitir el dominio de
bienes corporales muebles.
b. La prestacin de todo tipo de servicios por comerciantes,
productores, industriales, profesionales, arrendadores de bienes y
prestaciones de servicios en general, excluidos los de carcter
personal que se presten en relacin de dependencia y los que se
prestan al Estado
c. La importacin de bienes corporales muebles o de mercaderas y
sea que se destinen al uso o consumo personal del introductor, ya
sea que se destinen a propsitos de beneficencia, de culto,
educacin, cientficos o comerciantes, ya sea que se utilicen en la
transformacin, mejora o produccin de otros bienes y para
cualquier objeto licito conforme a las leyes.

LOS CONTRIBUYENTES:
PARGRAFO 2. La obligacin de pagar este impuesto nace de
conformidad con las siguientes reglas:
a. En las transferencia de bienes, en el momento de su facturacin o
en el de la entrega, el que se produzca primero de los referidos
actos.

46

b. En la prestacin de servicios, con cualquiera de los siguientes

actos, el que ocurra primero:
1. Emisin de la factura correspondiente
2. Finalizacin del servicio prestado
3. Percepcin del pago total o parcial del servicio a prestar.
c. En la importacin, en el momento de la declaracin liquidacin de
aduana y, en todo caso, antes de su introduccin al territorio fiscal
de la Repblica.
d. En el caso del uso o consumo personal de dueo o socios de la
empresa, del representante legal, dignatarios o accionistas, en el
momento del retiro del bien o en el de su contabilizacin, el que se
produzca primero.

PARGRAFO 9. Este impuesto se liquidar y pagar mensualmente o

trimestralmente segn el contribuyente est clasificado conforme a las
categoras que a estos efectos se detallan a continuacin:

CLASE 1: Los contribuyente cuyo promedio mensual de ingresos brutos

sea mayor de B/.5,000.00, liquidarn y pagarn este impuesto
mensualmente.

CLASE 2: Los contribuyentes cuyo promedio mensual de ingresos brutos

se menor de cinco mil balboas (B/.5,000.00) y mayor de tres mil Balboas
(B/.3,000.00), liquidarn este impuesto trimestralmente.
OPERACIONES MIXTAS:
Para lograr clasificar las operaciones comerciales que se encuentra
gravadas con el impuesto de ITBMS a las operaciones las cuales no se

47

deben gravar este impuesto, se tienen que tener en consideracin los

siguientes elementos:

Operaciones NO GRAVADAS:
El resumen del pargrafo 7 de la ley 6 del 2 de febrero de 2005; seala la
normativa para las operaciones no gravadas,
a. Las transmisiones en capitulaciones matrimoniales, aportes o
divisin de viene conyugales.
b. La expropiacin, las ventas y prestacin de servicios que haga el
Estado, salvo las que efecten las empresas industriales y
comerciales de este.
c. Las adjudicaciones de bienes dentro de cualesquiera juicios
ordinarios o especiales, incluyendo los juicios de divisin de bienes.
d. Las transferencias de documentos negociables y de ttulos y
valores en general.
e. Los pagos , incluidos los intereses pagados y recibidos, generados
por servicios financieros prestados por las entidades autorizadas
legalmente para prestar este tipo de servicios.
f. Los pagos e intereses de los aportes a fondos de pensin, fondos
de cesanta, fondos mutuos y otros medios de ahorros.
g. Los servicios profesionales que se presten a personas domiciliadas
en el exterior, que no generen renta gravable dentro de la
Repblica de Panam, sean sociedades, fundaciones de inters
privado, fideicomisos o naves.
h. Los servicios legales que se presten a las naves de comercio
internacional inscritas en la Marina Mercante Nacional, as como la
inscripcin de sus hipotecas navales.

48

Operaciones Exentas:
a. La transferencia de:
1. Productos agropecuarios en estado natural.
2. Exportacin y reexportacin de bienes.
3. Bienes dentro de la Zona Libre y de los que se encuentran
en recintos aduaneros.
4. Bebidas gaseosas.
5. Petrleo crudo, combustibles, lubricantes y productos
conexos.
6. Productos alimenticios.
7. Insecticidas,

fungicidas,

herbicidas,

desinfectantes

similares, utilizados en la agricultura y la ganadera.

8. Todas las semillas utilizadas en la agricultura.
9. Alambres

de

pas,

especificados

segn

arancel

de

importacin
10. Herramientas de mano utilizados para la agricultura.
11. Diarios, peridicos, revistas, tiles escolares y similares.
12. Agua potable suministrada por el IDAAN y por las dems
entidades de servicio pblico.
13. Productos medicinales y farmacuticos.
14. Monedas extranjeras, acciones, as como los valores
pblicos y privados.
b. La prestacin de los siguientes servicios:
1. Vinculados con la salud de los seres humanos.

2. Arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles con

destino exclusivo a casa o habitaciones del arrendatario.

49

3. Relacionados con la educacin, cuando sean prestados por

personas jurdicas o personas naturales habilitadas por el
Ministerio

de

Educacin.
4. Prstamos al Estado.
5. Transporte de carga, as como el de pasaje, areo, martimo
y terrestre.
6. Generacin, transmisin y distribucin de energa elctrica.
7. Comunicacin social, tales como el de prensa oral, escrita y
televisiva, realizados por entidades pblicas o privadas, con
excepcin de la cesin de espacios para la publicidad.
8. Correo prestado por el Estado.
9. Juegos de apuestas en los casinos e hipdromos el Estado y
privados.
10. Seguros y reaseguros.
11. De exportacin
12. Los servicios de internet residencial y para entidades
educativas.
13. Servicios de alcantarillado y aseo prestados por entidades
pblicas o privados.

50

GASTOS DE ITBMS
Se debita

Se acredita

1. Impuesto por la compra de 1. Ajuste por error u omisin

bienes

2. Cierre del perodo contable

2. Impuesto por la adquisicin de

servicios
3. Impuesto

por

liquidacin

de

impuestos
4. Ajustes

ITBMS Tesoro Nacional

Se debita

Se acredita

1. Impuesto por la compra de 1. Impuesto por la venta de Bienes

bienes

2. Impuesto por la prestacin de

2. Impuesto por la adquisicin de

servicios
3. Impuesto

3. Ajustes
por

liquidacin

impuestos
4. Pago de Declaracin Jurada
5. Ajustes

servicios

de

51
CONTABILIDAD GENERAL
LABORATORIO No.3
Registro de diario en Auxiliares y Mayores: (valor 50 puntos)

Instructivo Especfico:
Usted es el contador de la Empresa Super Estrella Roja; la empresa compra
y procesa la lecha para la venta; los siguientes registros corresponde al mes
de marzo del presente ao, registre el diario y libros auxiliares.
1. El 12 de marzo, se compra al crdito 5,000 litros de leche a Hermanos
Zuarez, a un costo por litro de B/.2.00; segn factura 705
2. El 18 de marzo, Se manda a reparacin los camiones 45 y 30; a Felipe
Rodrguez, donde mantenemos cuenta abierta, la factura 4795, a crdito,
por monto total de B/. 853.00
3. El 20 de marzo compramos materiales de oficina; Office Deport; a crdito
segn factura 7892, por el monto de B/.78.00
4. El 22 de marzo se solicita a crdito segn factura 910; la compra de
12,000 litros a un precio de B/.2.00; a Hermanos Zuarez
5. El 23 de marzo se compr a crdito 1000 litros de leche a Caribe Lechera,
a un precio de B/.1.50 el litro segn factura 752
6. El 28 se abon el 50% a la factura 4795 de Felipe Rodrguez;
transferencia 42 del Banco General
7. El 29 se abon el 30% a la factura de Caribe Lechera segn transferencia
44 del Banco General.
8. El 30 de marzo se paga la factura 705 de los Hermanos Zuarez, segn
transferencia 43 del Banco General
9. El 30 de marzo se paga la factura 7985 de Office Deport,; segn
transferencia #10 del Banesco
10. El 30 se compra al crdito a Caribe Lechera 9,000 litros de leche a B/.1.50
el litro, segn factura 903

52

MDULO V
A. Manejo de Efectivo:
a. Contabilidad de Efectivo: Definicin
i. La contabilidad de efectivo, mtodo de contabilidad donde
los ingresos se registran durante el perodo en que se
reciben y los gastos en el perodo en el que se les paga.
b. Efectivo: Es todo dinero que tenemos disponible para los gastos
de la empresa en cualquier momento, tal como, monedas, billetes,
cheques, depsitos a la vista y otros. Es una cuenta real del
balance general, que va ubicado dentro del activo circulante
disponible y tiene saldo dbito, con el efectivo se suele crear
diferentes tipos de fondos, pero aqu slo hablaremos del fondo de
caja chica.

B. Caja Chica o Caja Menuda:

a. Concepto de Caja chica:
Es un fondo que crea la empresa, la cual se denomina como caja
chica, se realiza con la accin de emitir un cheque a nombre de la
persona que se denomina custodio, mismo que ser responsable
de los fondos puestos a su cargo, el objeto del fondo es cubrir los
gastos menores que realice la empresa. El monto del fondo
depender del tamao de la empresa, y el lmite de los gastos que
cubre depender de la reglamentacin establecida por la empresa.
El fondo de caja chica, es una cuenta de real, con saldo dbito del
balance general.

53
b. Restricciones de fondo de caja chica o caja menuda: Cuando la
empresa establece un fondo para gastos menores; debe
establecer criterios de gastos; para que los mismos no queden a
criterio del custodio del fondo; es recomendable establecer los
siguientes procedimientos:
i. Es recomendable que el custodio del fondo; sea un
empleado con antigedad en la empresa.
ii. Los gastos deben estar previamente autorizados por un
personal de mayor jerarqua.
iii. Los gastos deben tener un lmite mximo.
iv. Es recomendable llevar un juego de anticipos previamente
autorizados; y remplazar por el comprobante una vez se
obtengan las facturas.
v. Establecer un porcentaje para realizar el rembolso del
fondo.

c. Manejo de caja chica o caja menuda:

i. Establecimiento de Fondo de Caja chica:
Una vez la administracin de la empresa determine el uso de la
caja menuda o caja chica; se emitir un cheque a nombre del
custodio de los fondos, la cuenta de caja chica es una cuenta que
se renovara sus saldos cada vez que los mismos sean utilizados.
Ejemplo 1: La empresa Sabana, segn memo N.10 determina
realizar el fondo de caja chica, y confecciona un Cheque a nombre
del custodio Jos Martnez, cheque No.2010

54
26/nov./11

Caja Menuda

500.00

Banco Nacional

500.00

Para registra el establecimiento del fondo

de caja menuda. Ck-2010

ii. Rembolso del fondo

Una vez establecido el fondo; la empresa utiliza los mismo para las
compras

menores;

rembolsando

el

fondo

segn

normas

establecidas.
Ejemplo 2: El custodio de la caja menuda una vez consumido ms
del 70% de los fondos de la caja procede a presentar el informe de
gastos para el rembolso:

Artculos de Limpieza por $35.80; (incluye el

impuesto de ITBMS $2.34) comprado el 1 de
noviembre

Materiales de Oficina por $86.00 (incluye el

impuesto de ITBMS $5.63) comprados 2 de
noviembre

Transporte $55 (viticos del 5 de noviembre)

Compra de artculos de computo por $135 (mouse;

teclados de computadora incluye la facturas del
ITBMS $8.83) comprados del 7 de noviembre

Artculo de Limpieza por $30.00 (incluye el impuesto

de ITBMS por 1.96 1 de diciembre

Se compr estampillas por $40 (para documentos

oficiales)

Modelo de Comprobante de caja chica:

ANTICIPO DE CAJA CHICA

COMPROBANTE DE CAJA CHICA
Fecha: _________________________

55

Se procede a confeccionar el informe:

Modelo de informe de caja chica:

REEMOLSO DE CAJA CHICA

comprobante

Fecha

Detalle

Monto

1-nov-2011

Gastos de Limpieza

35.80

2-nov-2011

Gastos de Materiales de Oficina

86.00

5-nov-2011

Transporte

55.00

7-nov-2011

Artculos de computo

135.00

1-dic-2011

Artculos de Limpieza

30.00

1-dic-2011

Gastos de Estampillas

40.00

Total de Gastos a Reembolsar

381.80

Efectivo en Caja

118.20

Total de Fondo

500.00

Para los efectos del registro se clasifican los gastos segn; los clasificados en el
codificar de cuentas; la fecha de del gasto es la fecha en que efecta el
rembolso.
Ejemplo

3: Despus de recibir el informe de gastos de caja

menuda; se revisa el departamento de contabilidad y se procede a

autorizar su rembolso segn memo 11 y cheque 2025

56
Fecha

Detalle

Dbito

1/dic./11

Gastos de Limpieza

61.50

Gastos de Materiales de Oficina

80.37

Gastos de Viticos

55.00

Artculos de Computadora

Crdito

126.17

Gastos de Estampillas

40.00

ITBMS. Tesoro Nacional

18.76

Banco Nacional

381.80

Para registra el reembolso de gastos de

mes correspondiente segn cheque 2025

iii. Aumento de fondo

Una vez establecido el fondo y despus de haber realizado uso
del mismo, la administracin de la empresa puede determinar
que el fondo es excesivo para el uso de la empresa, y determine
disminuirlo.
Ejemplo 4: La empresa Sabana segn el meno No.11; determina
aumentar el fondo de caja menuda por el monto de $50; a partir
del 1 de diciembre del presente ao; se emite el cheque 2012.
1/dic./11

Caja Menuda

50.00

Banco Nacional

50.00

Para registra el aumento del fondo de caja

menuda segn memo 11. Ck-2012

Ejemplo 5: Aumento del fondo con cuando se hace el rembolso

en la misma fecha. Se utiliza el ejemplo del rembolso anterior.
Fecha

Detalle

Dbito

Crdito

57
1/dic./11

Gastos de Limpieza

61.50

Gastos de Materiales de Oficina

80.37

Gastos de Viticos

55.00

Artculos de Computadora

126.17

Gastos de Estampillas

40.00

ITBMS. Tesoro Nacional

18.76

Caja menuda

50.00

Banco Nacional

431.80

Para registra el rembolso de gastos de mes

correspondiente y aumento de fondo
segn cheque 2025

iv. Disminucin de fondo:

Cuando la empresa determina que el fondo de caja menuda, es
demasiado para los gastos concurrentes en la empresa; la misa
puede determinar la disminucin.
Ejemplo 6: La empresa Sabana segn el meno No.12; determina
disminuir el fondo de caja menuda por el monto de $30; a partir
del 10 de diciembre del presente ao; se registra la volante de
depsito No.45.
10/dic./11

Banco Nacional
Caja menuda
Para registra el depsito No.45, segn
memo No.12

30.00
30.00

58
Ejemplo 7: Disminucin del fondo cuando ocurre en la misma
fecha del rembolso. Se utiliza el ejemplo del rembolso anterior,
se confecciona Cheque 2026.
Fecha

Detalle

Dbito

10/dic./11

Gastos de Limpieza

61.50

Gastos de Materiales de Oficina

80.37

Gastos de Viticos

55.00

Artculos de Computadora

Crdito

126.17

Gastos de Estampillas

40.00

ITBMS. Tesoro Nacional

18.76

Caja menuda

30.00

Banco Nacional

351.80

Para registra el rembolso de gastos de mes

correspondiente y la disminucin de fondo
segn cheque 2026

v. Sobrantes: Cuando se realiza el arqueo de la caja menuda;

que no es ms que la verificacin del fondo asignado; se
puede encontrar que el efectivo asignado es mayor; en
este caso se realiza los registros correspondientes.
Ejemplo 8: El 15 de diciembre se realiza un arqueo a la
caja chica; donde se detecta un sobrante de $15; se
procede a realizar el registro, se confecciona cheque 2027.
Arqueo de Caja:
Fondo de caja chica

$500.00

Total de Comprobantes

$381.80

Efectivo en Caja

$133.20

Sobrante en Caja

$ 15.00

hallazgo

59
Segn el rembolso anterior; el registro es el siguiente:
Fecha

Detalle

Dbito

15/dic./11

Gastos de Limpieza

61.50

Gastos de Materiales de Oficina

80.37

Gastos de Viticos

55.00

Artculos de Computadora

Crdito

126.17

Gastos de Estampillas

40.00

ITBMS. Tesoro Nacional

18.76

Sobrantes en Caja Chica

15.00

Banco Nacional

366.80

Para registra el reembolso de gastos de

mes correspondiente y el sobrante en el
fondo segn cheque 2027

vi. Faltantes: Cuando se ha realizado arqueos de caja

efectuando rembolso o no; se encuentra el hallazgo; de
que se detecta un faltante de efectivo; para lo cual
desarrollamos en siguiente ejemplo:
Ejemplo 9: el da 15 de diciembre se realiza el rembolso y
arqueo de caja chica; resultando un faltante de $15 que no
tena sustentacin (Anticipo o Comprobante de gasto); para
lo cual se levanta el acta del arqueo dejando constancia;
reembolso segn cheque 2028.

Arqueo de Caja:
Fondo de caja chica

$500.00

Total de Comprobantes

$381.80

60
Efectivo en Caja

$103.20

Faltante en Caja

$ 15.00

Fecha

Detalle

Dbito

15/dic./11

Gastos de Limpieza

61.50

Gastos de Materiales de Oficina

80.37

Gastos de Viticos

55.00

Artculos de Computadora

126.17

Gastos de Estampillas

40.00

ITBMS. Tesoro Nacional

18.76

Cuentas por cobrar empleados

15.00

Banco Nacional

Crdito

396.80

Para registra el reembolso de gastos de

mes correspondiente y el faltante en el
fondo segn cheque 2028

vii.

Cierre de caja menuda o caja chica: Cuando la empresa

determina que no es necesario la utilizacin de los fondos de
caja pude determinar su cierre.

61
Ejemplo 10: Utilizando la informacin anterior se procede a
cerrar la caja chica con el rembolso; segn comprobante de
deposito
Fecha

Detalle

Dbito

15/dic./11

Gastos de Limpieza

61.50

Gastos de Materiales de Oficina

80.37

Gastos de Viticos

55.00

Artculos de Computadora

126.17

Gastos de Estampillas

40.00

ITBMS. Tesoro Nacional

18.76

Banco Nacional
Caja Chica
Para registra el detalle de los gastos y el
cierre del fondo comprobante de depsito

Crdito

118.20
500.00

62

B. CONCILIACIN BANCARIA
a. Definicin:

Es una comparacin que se hace entre los apuntes contables

que lleva una empresa de su cuenta corriente (o cuenta de
bancos) y los ajustes que el propio banco realiza sobre la
misma cuenta

Es un proceso que permite comparar los valores que la

empresa tiene registrados de una cuenta de ahorros o cuenta
corriente, con los valores que el banco le suministra por medio
del extracto bancario, que suele recibirse cada mes.

b. Conceptos bsicos: Los conceptos bsicos de los documentos

utilizados en el proceso de verificacin:
i. Depsitos: La entrega de efectivo al banco; se registran por
lo general por medio de una boleta de depsito del banco.
ii. Depsito en trnsito: Son los depsitos que ya fueron
entregados por la empresa; y que se encuentran en el
trmite de entrega al banco.
iii. Transferencia bancaria: Una transferencia u orden de pago
no es ms que el conjunto de instrucciones que como
titulares de una cuenta bancaria damos a la entidad
financiera para que proceda a retirar fondos de la cuenta
de la que somos titulares y se los abone a una persona o
conjunto de personas, bien mediante abono en la cuenta
del beneficiario o bien para que este pase a retirar los
fondos en una determinada entidad y sucursal. La
transferencia bancaria puede ser por medio ordinario;
sistema de banca electrnica.

63
iv. Cheques girados o emitidos: Son los desembolsos;
pagados por medio de cheques a nombre de un
beneficiario; y que han sido pagados por el banco.
v. Cheques en circulacin: Son los cheques emitidos por la
empresa; y que estn en posesin del beneficiario; y no
han sido pagados por el banco.
vi. Notas de Dbito: Cargos que el banco cobra por diversos
servicios; (transferencias bancarias; pagos internacionales;
cancelacin de cheques entre otros.) por lo general no han
sido consideradas por la empresa antes del cierre de mes.
vii. Notas de Crdito: Abonos a la cuenta que realiza el banco
y que aumenta su saldo (inters); por lo general no han
sido consideradas por la empresa antes del cierre de mes.
viii. Ajustes: Se realizan por los errores u omisiones que se
encuentre en el proceso de la confeccin de la conciliacin
bancara
c. Elaboracin de Conciliacin Bancaria:
Ejemplo: Datos de Banco Saldo segn Estado de Cuenta del
Banco $19,188.54; se recibi inters en la cuenta por $816.00; Se
recibi del banco el cheque No.45645 por $600; de la empresa
Cermicas Francesas, S.A. por firma incorrecta, se recibi nota de
dbito por $36.00; el cheque 1028 a nombre de Ramiro Mendoza
por Reparaciones Varias; fue registrado segn libros por $410.00 y
el monto pagado fue de $428.00.
Segn nuestros libros: El saldo segn nuestro libro de banco del
mes anterior es de $6,718.96; el actual es de $17,568.00;los
depsitos del mes tiene un total de $15,750; el total de cheques
girados es de $10,300; Se recibi 2 transferencias bancarias por
$5,400.00;el banco no tiene registrado depsito del 31 de marzo

64
por $1,632.40; los cheques en circulacin que no han sido
pagados por el banco son cheque No.1020 por $2,122.00; ck 1027
por $870.78; ck 2035 por $97.20.

65
Ejemplo de Informe:

Nombre de la Empresa
Conciliacin Bancaria
Nombre del Banco
Marzo-2011
Saldo del mes anterior
Ms:
Depsitos del mes
Inters ganado en cuenta
Transferencias bancarias
Total de Ingresos
Menos:
Cheques Girados
Cheque Devuelto
Cargo Bancarios-Notas de Dbito
Error en registro de cheque 1028
Total de Egresos
Saldo Segn Libros
Saldo Segn Banco
Ms Depsitos y transferencias en trnsito:
Depsitos del 31 de marzo
Total de Depsitos y transferencias
Total de Ingresos
Menos Cheques y transferencias en
circulacin:
Cheque 1020
Cheque 1020
Cheque 1035
Total de cheques en circulacin
Saldo Segn Banco

6,718.96
15,750.00
816.00
5,400.00
21,966.00
10,300.00
600.00
36.00
18.00
10,954.00
17,730.96
19,188.54
1,632.40
1,632.40
20,820.94

2,122.00
870.78
97.20
3,089.98
17,730.96

Registro Contable:
Fecha

Detalle

31/marzo

Banco
Ingresos Financieros

Dbito

Crdito

816.00
816.00

66
LABORATORIO
Instructivo General: Cada taller tiene un valor individual; desarrolle segn la
indicacin.
Taller No.1
Instructivo Especfico: Usted confeccionar el informe de reembolso de caja; y los
registros de diario solicitados a continuacin. Deber utilizar los mismos datos
del reembolso para cada asiento que solicite reembolso; la fecha de los registros
es la fecha del reembolso; para los asientos que no tengan reembolso utilcese
el da 20 de mayo de 2011 (Valor 50 puntos)
1. Asiento de diario para el establecimiento del fondo de caja chica por el
monto de $600.00
2. Informe de Reembolso de gastos de caja chica
3. Asiento de diario con reembolso de caja chica
4. Asiento de diario con Aumento de caja chica por el monto de $50.00
5. Asiento de diario con Aumento de caja chica por el monto de $30.00
conjuntamente con el reembolso.
6. Asiento de diario con disminucin de caja chica por el monto de $25.00,
conjuntamente con el reembolso.
7. Asiento de diario con faltante de $35.00 conjuntamente con el reembolso
8. Asiento de diario con faltante de $15.00
9. Asiento de diario con sobrante de $10.00 conjuntamente con el
reembolso.
10. Asiento de diario del cierre del fondo de caja chica; conjuntamente con
rembolso.
Datos adicionales del Rembolso:
El da 15 de abril: tiles de Oficina por $30.75 incluye el 7%
El da 20 de abril: Transporte al interior (gastos de transporte) por $150.80
El da 5 de mayo: Materiales de Aseo por $45.75 incluye el 7%
El da 8 de mayo: Timbres fiscales por $48.00

67
El da 10 de mayo: Reparacin de Computadora por $75.00
El da 20 de mayo: Compra de artculos de computadora por $65.70 incluye el
7%
El da 25 de mayo: Artculo para cafetera por $58.00
El rembolso se efectu el da 26 de mayo de 2011.

Taller No.2
Instructivo Especfico: Usted debe elaborar el informe de Conciliacin Bancaria; y
los registros correspondientes o necesarios para actualizar las cuentas
afectadas. Segn cada caso. (Valor 50 puntos)
Datos Adicionales:
Estado de cuenta del banco: El estado de cuenta suministrado por el Banco
General; S.A. a la Empresas Suministros Nacionales, S.A. detalla lo siguiente
informacin: Saldo al final del mes de febrero es de $18,286.14; se recibi una
transferencia bancaria de Feduro S.A. por el monto de $2060.00; pero la cuenta
por cobrar del cliente es por $2,000.00; segn los libros el cheque 568 est
registrado por $278.00 y aparece pagado por $314.00; Se tena registrado una
transferencia bancaria pagada por el monto de $480.00 a nombre de Fedex, S.A.
y segn estado de cuenta del banco se pago por $60.00 por lo que slo se abona
a la cuenta por pagar; los cargos por servicios bancarios son de $36.40.
Segn los libros de la empresa; el saldo a inicio de mes fue de $7,887.00; el total
de depsitos fue de $57,943.20 y el monto de los cheques girados fue de
$56,777.70; se verifica los depsitos y falta el registro de un depsito nocturno
por el monto de $3,704.50; no se ha cancelado el cheque 620 por el monto de
$7,500.20 y 645 por $3,030.34.

68

Taller No.3
Instructivo Especfico: Usted debe elaborar un flujo de caja para los tres primeros
meses del ao, segn concepto estudiados.

Tome en cuenta la informacin

suministrada.(valor 50 puntos)
Mes de Enero; Saldo del mes de diciembre en caja, $5,000; ventas por $32,000;
cuentas por cobrar en efectivo $3,000; acciones cobradas a socios $22,000,
Egresos, gastos fijos de luz, agua y telfono; $860; materiales de construccin
$12,000; Planilla de salarios $18,000. ;
Mes de Febrero; ingresos en ventas $29,900; cobro de intereses en bonos
$2,400; Egresos; Planilla de salarios $25,000, gastos fijos; materiales de oficina
$200.
Mes de Marzo: Cuentas por cobrar $15,000; ventas $36,000, Egresos fijos,
materiales de construccin $25,000; Planilla por $20,000

69
MDULO VI. (IV Seccin)
A. PLANILLAS DE SALARIO:
a. Concepto: Artculo 140 del cdigo de trabajo define as el concepto
de salario:

Retribucin que el empleador debe pagar al trabajador con

motivo de la relacin de trabajo y comprende non slo lo
pagado en dinero y especie, sino tambin las gratificaciones,
percepciones,

bonificaciones,

primas,

comisiones,

participaciones en las utilidades y todo ingreso o beneficio

que el trabajador reciba por razn del trabajo o como
consecuencia de ste.
El artculo 142 del Cdigo de trabajo establece que el salario podr
fijarse por unidad de tiempo (mes, quincena, semana, da u hora) y
por tareas o piezas.
En el artculo 91 de la ley 51 del 27 de diciembre de 2005 se define
as el concepto de salario para la determinacin de cuotas o
contribuciones:
(.) Se entender como salario o sueldo toda remuneracin sin
excepcin, en dinero o especie, que reciban los empleados de sus
empleadores como retribucin de sus servicios o con ocasin de
stos, incluyendo:
1.

Las comisiones

2.

Las vacaciones

3.

Las bonificaciones

4.

Las dietas, siempre que sean recurrentes y que

excedan el veinticinco por ciento (25%) de un mes de

70
salario. En caso de exceder el porcentaje anterior, tales
excedentes sern considerados como salario.
5.

Las primas de produccin, siempre que excedan el

cincuenta por ciento (50%) de un mes de salario.

b. Prestaciones Sociales:
Corresponde a las deducciones que por ley est obligado el
empleador a aplicarle a sus trabajadores sobre la base del salario
generado en su planilla de pago. Estas prestaciones son:

Seguro Social: Las contribuciones obrero patronal esta

reguladas por el artculo 101, numeral 1 y 2; y las mismas
corresponde a un porcentaje del salario bruto; para el
obrero 9% del salario bruto devengado y 12.5% para el
patrono del total de bruto de la planilla que le corresponde
pagar.

Seguro Educativo: Cuota que se paga en la planilla del

seguro social; la cual tiene un porcentaje del 1.25% para el
obrero correspondiente a la base del salario bruto y 1.5% el
patrono, correspondiente al salario bruto del total de su
planilla.

Riesgo Profesional: El cual es establecido por la Caja de

Seguro Social; segn la tabla de riesgos asignada, y se
calcula en base al total bruto de la planilla de pago que
paga el empleador; este gastos solo es cubierto por el
patrono.

Impuesto Sobre la Renta: El cual tiene que ver con la

clasificacin del contribuyente; este impuesto solo se le
calcula al empleado, en base a su salario bruto anual.
Clave de contribuyente:

A Soltero y sin dependientes

71
E-Casado o unido con sin
dependientes
Para el Contribuyente E se le reconoce un descuento de
$800; si su conyugue vive en grado de dependencia.

Tabla el Impuesto Sobre la Renta:

Si la renta neta gravada es:

El impuesto ser:

Hasta B/.11,000

0.00

De ms de B/.11,000 hasta

El 15% por el excedente de

B/.50,000

B/.11,000 hasta B/.50,000.

De ms B/.50,000

Pagar B/.5,850 por los

primeros B/.50,000 y una tarifa
del 25% sobre el excedente de
B/.50,000

Ejemplo 1:
Para un salario de B/.900.00 de una persona soltera, por mes; se calcula la
planilla quincenal; el mismo tendr los siguientes descuentos por ley.
900.00 X 9%= 81 de descuento de Seguro Social
900.00 X 1.25% = 11.25 de descuento en Seguro Educativo.
Determinacin del Impuesto Sobre la Renta
Salario Anual
12 meses del ao
XIII Mes

Impuesto
900X12
900

Total de Ingresos Anuales

Clave de Contribuyente-Deduccin

10,800.00
900.00
11,700.00

0.00

72
Por los Primeros 11,000

-11,000.00

Excedente
Impuesto Causado
Impuesto sobre la renta quincenal

700.00
700X15%

105

105/24

4.38

El contribuyente se ubica en el regln 1 de la tabla del impuesto sobre la renta

por que sus ingresos no son mayores a $50,000 anuales: Si el contribuyente
Hubiese estado caso; se le descontaba a los $11,700, el monto de $800, y su
renta neta gravable hubiese sido de $10,900 y no tendra que pagar impuestos
sobre la renta.

La planilla de pago tiene diversas presentaciones; cada una de ellas corresponde

a los requerimientos de la empresa, para cada caso se deben considerar
columnas para:
1. Nombre
2. Cdula
3. Clave
4. Salario Base
5. Horas Extras
6. Comisiones
7. Total de Salarios devengados
8. Descuento de Seguro Social
9. Descuento de Seguro Educativo
10. Descuento de Impuesto sobre la Renta
11. Otros descuentos para las casa comerciales
12. Total de Descuentos
13. Salario Neto (Despus de haberle realizado todos los descuentos)

73
Independientemente de los clculos de los obreros se debe calcular el Seguro
Social del patrono y el seguro educativo as como el riesgo profesional.

LIQUIDACION DE EMPLEADOS:

Ejemplo;
Un colaborador que labora en el Credicorp Bank, de la Va Espaa; devenga un salario de
B/.2.36 por hora; tiempo laborado fue del 1ro de marzo de 2010 hasta el 15 de
septiembre de 2012. Despido injustificado.
Salario por hora B/.2.36
Salario por Semana B/.113.28
Salario por Mes B/.490.88
CLCULOS:
Tiempo laborado.
1ro de marzo de 2010 al 31 de diciembre de 2010( 9 meses)
1ro de enero al 31 de diciembre 2011
1ro de enero al 15 de septiembre de 2012
Total de Salario devengado
Clculo de Indemnizacin (14,480.96 X 3.4/52)
Clculo por Antigedad (14,480.96 x 1/52)
Total a Pagar por Indemnizacin y Antigedad
Dcimo tercer mes proporcional (1X490.88X.08333)
Vacaciones Proporcionales (5.5X490.88X.090909)
Total de Obligaciones de salarios
Descuentos Obligatorios:
Seguro Social
Seguro Educativo
Total de Descuentos Bsicos
Total de Pago

4,417.92
5,890.56
4,172.48
14,480.96
946.83
278.48
1,225.31
40.91
245.44
286.35

24.95
3.07
28.02
1,483.64

74

LABORATORIO NO.4

CONTABILIDAD INTERMEDIA I
Instructivo General: Cada taller tiene un valor individual; desarrolle segn la
indicacin.
Taller No.1
Instructivo Especfico: Usted debe elaborar una planilla de salario para la
Empresa Tagaropulos .S.A. la cual tiene un grado de riesgo Clase III, grado 14 y
paga 0.98% mensual, para la primera quincena de febrero. (valor 50 puntos)
Datos Adicionales:
1. Margarita Santos; 4-345-6778, casada declara separadamente; con un
salario mensual de $1,200; tiene hipoteca de $120 por mes.
2. Jos Arguello; 9-120-9081, soltero, con un salario de 810, por mes tiene
prstamo por $100 mensuales.
3. Juanito Bellido; 2-1234-765, unido con un salario de $900, declara
conjuntamente, tiene descuento de mueblera de $90 por mes.

75

BIBLIOGRAFIA

Chong, Esteban. Contabilidad Intermedia Tomo I: Estados financieros y cuentas del

activo. Universidad del Pacfico, 1992.
Flix Jimnez. Macroeconoma, Enfoques y Modelos. Tomo [Link] internacionales de Contabilidad. Comit de las normas Internacionales de
Contabilidad 1994.
Dispositivos legales varios relacionados con el activo fijo, revaluacin y descripcin.
Separatas del curso de Macroeconoma impartidas en clase.
Oscar r. Snchez; Ma. Elena Sotelo S.; Martha J. Mota P. Introduccin a la
Contadura, Primer Edicin 2008; Pearson Educacin de Mxico.
Nstor scar Paz Daz; Contabilidad General; Cuarta Edicin; McGraw Hill Editorial;
2007, Colombia.

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