REVISTA PERUANA DE DERECHO TRIBUTARIO

UNIVERSIDAD DE SAN MARTN DE PORRES. TAX LAW REVIEW

POSICIN INSTITUCIONAL
DE LA SUPERINTENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT
Actualidad Tributaria
(INFORMES INSTITUCIONALES SUNAT DE ABRIL 2012 A AGOSTO DEL 2013)

I.

IMPUESTO A LA RENTA

REGIMEN ESPECIAL IR
INFORME N 194-2013-SUNAT/4B0000
Los contadores pblicos generadores de rentas de tercera categora que
realizan las actividades de contabilidad, tenedura de libros, auditora y asesoramiento
en materia de impuestos, y, adems, efectan tasaciones comerciales, no pueden
acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
CONTRATOS DE OBRA
INFORME N 184-2013-SUNAT/4B0000
[Link] normativa del Impuesto a la Renta no ha previsto una formalidad en
particular para el acogimiento a uno de los mtodos a que se refiere el artculo 63 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que los contribuyentes pueden hacerlo por
cualquier medio.
En consecuencia, aun cuando la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
constituya, por excelencia, el medio por el que se exterioriza la eleccin del mtodo, de
no haberse presentado la referida declaracin o de existir discordancia entre el
acogimiento que fluye de esta y del exteriorizado por otros medios, corresponder a la
Administracin Tributaria valorar, en cada caso concreto, la preeminencia de los medios
que acrediten el mtodo al cual se acogi.
2. Las disposiciones de los incisos a), b) y c) del artculo 36 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta son de aplicacin nicamente para efectos de la determinacin
de los pagos a cuenta, aun cuando el segundo y tercer prrafos del inciso a) establezcan
reglas para la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable.
3. La NIC 11 resulta aplicable para determinar la renta del ejercicio gravable de acuerdo
con el mtodo previsto en el inciso b) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a

En: Revista Peruana de Derecho Tributario. Universidad de San Martn de Porres Tax Law Review.
Editada por el Centro de Estudios Tributarios de la Facultad de Derecho de la Universidad de San Martn
de Porres. Ao 6 / Nmero 18 / 2012. Lima Per. [Link]/cet - ISSN 2073-2902
Fuente: Tribunal Fiscal del Per. Seccin Jurisprudencia, [publicado en lnea]. Disponible desde Internet
en: [Link] [Consultado el 31 de agosto de 2013].
Por: Henry Plasencia Castro. Abogado USMP. Miembro del Comit de Investigacin de la Revista
Peruana de Derecho Tributario del Centro de Estudios Tributarios CET de la USMP.

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la Renta, en tanto permite determinar los importes cobrados o por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra, as como los costos correspondientes a tales trabajos.
[Link] efectos del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de los contribuyentes acogidos
al mtodo previsto en el inciso b) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, en el caso de obras que requieran la presentacin de valorizaciones:
a) No se ha previsto formalidad alguna para la acreditacin de los trabajos ejecutados
en el mes y la valorizacin de estos; correspondiendo a la Administracin Tributaria
valorar, en cada caso concreto, la suficiencia de los medios probatorios ofrecidos por
los contribuyentes, tales como: la valorizacin emitida por el propio contribuyente, o la
emitida y presentada por este, o la aprobada por su contraparte.
b) Los contribuyentes debern cumplir con declarar y cancelar sus pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta dentro de los plazos previstos en el TUO del Cdigo Tributario; para
lo cual, a efecto de cumplir cabalmente con esa obligacin, debern realizar
oportunamente la valorizacin de los trabajos ejecutados en el mes por el cual se
efectuar dicho pago a cuenta.
GENERACIN DE RENTA DE FUENTE PERUANA
INFORME N 190-2013-SUNAT/4B0000
La regla de ubicacin fsica contenida en el inciso b) del artculo 9 de la Ley
del Impuesto a la Renta, prevista para determinar la generacin de renta de fuente
peruana por la enajenacin de bienes, es aplicable solo tratndose de la enajenacin de
bienes distintos a predios que generen ganancias de capital.
EMPRESAS DE CONSTRUCCIN
INFORME N 174-2013-SUNAT/4B0000
Las empresas de construccin que se acojan al mtodo previsto en el inciso a)
del citado artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta determinarn su renta
bruta aplicando sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio
comercial, incluyendo el monto cobrado por adelantos de obra, el porcentaje de
ganancia bruta calculado para el total de cada una.
RESPONSABILIDAD SOLIDARA DEUDA TRIBUTARIA
INFORME N 173-2013-SUNAT/4B0000
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 68 de la Ley del Impuesto a la Renta,
es posible determinar y exigir el pago de la deuda tributaria, de ser el caso, a la persona
jurdica domiciliada en el pas emisora de las acciones, participaciones o de cualquier
otro valor o derecho representativo a que alude dicho artculo, en calidad de responsable
solidaria, sin que se requiera que, previamente, se agoten las acciones para cobrar la
misma al sujeto no domiciliado enajenante de tales valores mobiliarios.
RECARGO DEL FONDO DE INCLUSIN SOCIAL ENERGTICO
INFORME N 136-2013-SUNAT/4B0000
[Link] monto del recargo del Fondo de Inclusin Social Energtico a que se refiere
el numeral 4.3 del artculo 4 de la Ley N. 29852, pagado por los distribuidores de gas
natural y que, en virtud de lo dispuesto en el artculo 66 del Reglamento de Distribucin
de Gas Natural por Red de Ductos, es incorporado dentro de la estructura de costos del
servicio de distribucin que facturan a sus clientes (consumidores regulados), debe ser
considerado por aquellos como ingreso gravado para efectos del Impuesto a la Renta.

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[Link] monto antes aludido debe ser considerado en la base imponible del Impuesto
General a las Ventas que grava el servicio de distribucin que aquellos prestan a los
consumidores regulados.
GASTOS DEDUCIBLES
Oficio N 200-2013-SUNAT/200000
La subvencin econmica mensual que se paga a las personas que han sido
contratadas bajo las modalidades formativas laborales ser deducible para determinar la
renta neta de tercera categora.
COOPERATIVAS AGRARIAS
Informe N 133-2013-SUNAT/4B0000
1. Cuando los ingresos netos que obtienen las cooperativas agrarias,
provenientes de las operaciones realizadas con sus socios o de las transferencias a
terceros de los bienes adquiridos a sus socios incluso si la cooperativa agraria realiza
la transformacin primaria de los mismos, no superan el 80% del total de sus ingresos
netos del ejercicio, aquellas no podrn aplicar la tasa reducida prevista en el artculo 9
de la Ley N. 29972. Sin embargo, ello no enerva la aplicacin de los artculos 3, 5 y
10 que tambin regulan el rgimen tributario de las cooperativas agrarias.
2. El solo hecho que la cooperativa agraria no goce del beneficio de tasa reducida para
efectos del Impuesto a la Renta, previsto en el artculo 9 de la Ley N. 29972, no implica
que a sus socios no le s resulten aplicables las disposiciones contenidas en dicha Ley que
regulan el rgimen tributario previsto para aquellos.
GASTOS DEDUCIBLES
INFORME N. 126-2013-SUNAT/4B0000
Las empresas arrendatarias de vehculos automotores pertenecientes a las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, que sean asignados a actividades de direccin,
administracin y representacin, pueden deducir los gastos de alquiler y mantenimiento
de dichos vehculos en funcin del nmero mximo de vehculos que otorgan derecho a
deduccin segn la Tabla prevista en el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; siempre que el costo de adquisicin o
valor de ingreso al patrimonio de tales vehculos sea menor o igual a 30 UIT.
RENTA TERCERA CATEGORIA
INFORME N. 123-2013-SUNAT/4B0000
Tratndose de un edificio de departamentos construido para la venta de estos,
los ingresos por la primera venta de uno de tales departamentos que efectan ambos
cnyuges, propietarios de estos, se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de
tercera categora, correspondiendo dicho tratamiento a ambos cnyuges, aun cuando
dicha construccin haya sido hecha por uno de los cnyuges cuya actividad econmica
es la construccin de edificios y el otro cnyuge sea una persona natural sin negocio.
CONTRATACION DE SEGURO DE CAUCACION
INFORME N. 122-2013-SUNAT/4B0000
La contratacin de un seguro de caucin ofrecido por compaas aseguradoras
del exterior a solicitud de empresas peruanas, por el que estas efectan el pago peridico
de las primas comerciales establecidas contractualmente en funcin del riesgo, y por el
cual se emite una pliza de caucin como garanta del mismo a un tercero, y aquellas se

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obligan a abonar a este una suma determinada en virtud de los perjuicios que le haya
ocasionado la compaa peruana como consecuencia del incumplimiento de su
obligacin establecida en un contrato, se encuentra comprendida dentro de las
actividades de seguros a que se refiere el inciso a) del artculo 48 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
REGALIA MINERA
INFORME N. 119-2013-SUNAT/4B0000
La regala minera pagada a partir del ejercicio gravable 2012 deber ser
considerada directamente como gasto del ejercicio en que se pague, aun cuando esta
corresponda a ejercicios anteriores.
GASTOS DEDUCIBLES
Informe N 097-2013-SUNAT/4B0000
1. Las actividades que desarrollan los vendedores, as como las de transporte
de personal del titular minero, no constituyen actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, por lo que no les resulta de aplicacin lo dispuesto en el
numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. A los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4 asignados a las actividades de ventas as como a las de transporte de superficie
para el personal que labora en la actividad minera, cuyo costo de adquisicin o valor de
ingreso al patrimonio, segn corresponda, haya sido mayor a 30 UIT, no les resulta de
aplicacin la prohibicin de la deduccin del gasto a que alude el numeral 4 del inciso
r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
COSTO DE CONSTRUCCION
INFORME N 093-2013-SUNAT/4B0000
1. Para periodos anteriores al 2013, los intereses pagados por un
financiamiento obtenido para la construccin de un bien del activo fijo deban excluirse
del costo computable.
2. El concepto de costo de construccin regulado en el numeral 2 del artculo 20 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se formar por todo desembolso incurrido para
(mandar a) edificar un bien, y que el bien se encuentre en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda ser vendido u operar de la forma prevista por la empresa; sin
que sea necesario que los mismos se encuentren comprendidos en la Seccin F de la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades econmicas
Revisin 4, o que todo concepto incluido en esta Seccin deba integrarse a dicho costo
de construccin.
APORTACIONES AL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
OFICIO N089-2013-SUNAT/200000
En ese sentido, y en lo que se refiere a su primera y segunda consultas, dado que
la oportunidad de nacimiento de la obligacin tributaria correspondiente a las
aportaciones al SNP debe entenderse producida en la fecha de notificacin de la
sentencia, la retencin correspondiente a las aportaciones al SNP de cargo del
trabajador deber calcularse aplicando el porcentaje o alcuota vigente a dicha fecha;
siendo del caso indicar respecto de la cuarta consulta que, a partir del 1.8.1995 las
aportaciones al SNP son ntegramente de cargo del trabajador, por lo que si la
notificacin de la sentencia antes aludida se ha producido despus de la indicada fecha,

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no corresponder que el empleador efecte por cuenta propia el pago de dichas

aportaciones
De otro lado, en lo que corresponde a la tercera consulta, debe tenerse en cuenta que si
al momento del devengo de las remuneraciones, el trabajador ya no pertenece al SNP,
por haberse incorporado al SPP, no se configura el supuesto legal para el nacimiento de
la obligacin tributaria de las aportaciones al SNP y, por ende, no procede que se efecte
la retencin de estas aportaciones.
Finalmente, respecto a la quinta consulta, y bajo la consideracin preliminar de que el
perodo al que corresponde la obligacin tributaria por concepto de la aportacin a la
ONP es el de la fecha de devengo de la remuneracin afecta, esto es, la notificacin de
la sentencia que ordena su pago, cabe indicar que en tanto el empleador no cumpla con
abonar las retenciones por concepto de las aportaciones al SNP de cargo de sus
trabajadores en los plazos establecidos por la SUNAT, deber cumplir con el pago de los
intereses moratorios correspondientes, conforme a lo dispuesto en el inciso d) del
artculo 29 y el artculo 33 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario.
DEVENGO DEL INGRESO
CARTA N. 086-2013-SUNAT/200000
En ese sentido, respecto a la consulta a que se refiere el documento de la
referencia, se puede afirmar que el ingreso derivado de la transferencia de propiedad de
vehculos nuevos, se deber reconocer en la oportunidad en la cual se cumplan con todas
las condiciones establecidas en el prrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez producido
dicho cumplimiento se entender devengado el ingreso; lo cual solo puede ser
determinado en cada caso concreto.
GASTOS DEDUCIBLES: REMUNERACIONES A DIRECTORES
INFORME N. 087-2013-SUNAT/4B0000
Son deducibles las remuneraciones asignadas a los directores slo en la parte
que en conjunto no excedan el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio
antes del Impuesto a la Renta, no habindose establecido como requisito adicional para
su deduccin que dichas remuneraciones deban ser iguales en monto entre s, o que
hayan sido fijadas por determinado rgano de la sociedad annima.
DIFERENCIA DE CAMBIO
INFORME N. 076-2013-SUNAT/4B0000
Tratndose de empresas domiciliadas cuya actividad principal, regular y
continua consiste, por un lado, en la adquisicin y manejo de acciones de control de otras
empresas (holding), por las cuales perciben dividendos inafectos del Impuesto a la Renta;
y, por otro, en realizar actividades de inversin en bonos, certificados de depsito y
depsitos bancarios, las cuales les generan intereses o ganancias de capital derivadas
de la venta de bonos, gravados con dicho impuesto; la totalidad del resultado de las
diferencias de cambio vinculadas a sus actividades generadoras de rentas gravadas y no
gravadas debe necesariamente computarse para la determinacin de la renta neta al final
del ejercicio, aun cuando tales rentas gravadas sean menores a las no gravadas.

EXONERACION DEL IR-LEY DE LA AMAZONIA

CARTA N. 075-2013-SUNAT/200000
As pues, las personas naturales que gocen de la exoneracin del Impuesto a la
Renta en virtud de lo dispuesto en el numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley de la

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Amazona no sern sujetos de retencin, de conformidad con el artculo 4 de la

Resolucin de Superintendencia N. 234-200 5/SUNAT.
Respecto de las personas naturales que no gocen de la exoneracin del Impuesto a la
Renta que transfieran productos primarios derivados de la actividad agropecuaria,
tampoco estarn sujetas a la retencin del Impuesto a la Renta hasta el 31.12.2013, en
virtud de lo establecido por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 2342005/SUNA T y la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de
Superintendencia N. 124-2013-SUNAT.
COSTO COMPUTABLE
INFORME N. 074-2013-SUNAT/4B0000
1. La ICLV debe efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta por la ganancia
de capital obtenida por una persona jurdica no domiciliada por la enajenacin de
valores mobiliarios.
2. Si el costo computable informado por los terceros autorizados a la ICLV no fuera el
correcto, la persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, domiciliada en el pas, no puede rectificarlo. No obstante, con ocasin de la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta puede determinar
el costo computable correspondiente a dichos valores mobiliarios, siendo que el importe
de la retencin puede ser utilizado como crdito contra el Impuesto a la Renta, y de
exceder este ltimo, puede solicitar la devolucin respectiva.
3. La ICLV est obligada a determinar el costo computable de los valores mobiliarios,
de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 2.2. de la Tercera Disposicin
Complementaria Final del Decreto Supremo N. 011-2010-EF, aun cuando la
informacin de dicho costo no hubiera sido proporcionada por el titular de tales valores
hasta el 30.9.2011, para lo cual utilizar la ltima cotizacin de mercado registrada
durante el ejercicio 2009 o, en su defecto, el valor de participacin patrimonial segn
balance anual auditado al 31.12.2009, presentado a CONASEV (hoy, Superintendencia
de Mercado de Valores).
NO DOMICILIADO
INFORME N. 071-2013-SUNAT/4B0000
1. La retribucin que pague una empresa domiciliada en el pas a su accionista
no domiciliado por el otorgamiento de una fianza o garanta que garantice la emisin de
otra fianza o garanta por parte de un banco del exterior, con la finalidad de obtener de
bancos locales una carta fianza que asegure el cumplimiento de las obligaciones
asumidas por aqulla en un contrato de concesin frente al Estado Peruano, constituye
renta de fuente peruana de conformidad con el inciso c) del artculo 9 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
2. La comisin que pague la empresa domiciliada al banco del exterior por el
otorgamiento de una fianza o garanta, a fin de obtener la carta fianza de bancos locales
sealada en el numeral precedente, constituye renta de fuente peruana.
DIVIDENDOS
INFORME N. 068-2013-SUNAT/4B0000
Tratndose de la escisin parcial de una sociedad domiciliada en el Per, que
tiene como accionistas a una persona jurdica domiciliada y una no domiciliada en el
pas, en la que se segrega un bloque patrimonial transmitindose este a una nueva
sociedad cuyo accionista ser, entre otros, la referida persona jurdica domiciliada y

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que, como consecuencia de la escisin, dejar de ser accionista de la sociedad escindida,

no habiendo sta realizado la revaluacin previa de sus activos; respecto del accionista
no domiciliado que se mantiene como accionista de la sociedad escindida, no debe
aplicarse la tasa del 4.1% por concepto de Impuesto a la Renta sobre el importe de la
consecuente reduccin de su capital, aun cuando dicha reduccin sea equivalente al
importe de las utilidades acumuladas en el patrimonio de la sociedad que se escinde.
TIPO DE CAMBIO
INFORME N. 052-2013-SUNAT/4B0000
Tratndose de la enajenacin de inmuebles adquiridos a ttulo oneroso
efectuada por sujetos no domiciliados, para la emisin de la Certificacin de la
recuperacin del capital invertido por parte de la SUNAT se debe considerar el tipo de
cambio vigente a la fecha de adquisicin de tales inmuebles, independientemente de que
dicha emisin se efecte con posterioridad o no a dicha enajenacin.
COSTO COMPUTABLE
INFORME N. 048-2013-SUNAT/4B0000
1. Para efecto de determinar el costo computable de acuerdo con el
procedimiento establecido en la Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N. 972 y la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Supremo N. 11-2010-EF, el costo de adquisicin de las acciones listadas en la Bolsa de
Valores de Lima recibidas como consecuencia de una reorganizacin empresarial antes
del ejercicio 2010 es:
a) Tratndose de enajenaciones realizadas en el ejercicio 2010, en el caso de fusiones y
escisiones, el costo computable, en su conjunto, de las acciones canceladas como
consecuencia de la reorganizacin; y en el caso de reorganizaciones simples, el valor
neto positivo del bloque patrimonial transferido.
b) Tratndose de enajenaciones realizadas a partir del 1.1.2011, el que se determine
conforme con lo previsto en el inciso f) del numeral 21.2 del artculo 21 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
2. En el caso de una enajenacin burstil, el valor de mercado de las acciones
transferidas es el valor de cotizacin que se registre con ocasin de la enajenacin.

DEPRECIACION
INFORME N. 045-2013-SUNAT/4B0000
1. Las autorizaciones de porcentajes de depreciacin mayores a los establecidos
en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, otorgadas al amparo del inciso d)
del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, carecen de eficacia a
partir del 1.1.2001.
2. Las resoluciones emitidas por la Administracin Tributaria autorizando porcentajes
de depreciacin mayores a los establecidos en el inciso b) del artculo 22 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en aplicacin del texto original del artculo
40 del Decreto Legislativo N. 774 no constituan beneficios tributarios.
DEPRECIACION
INFORME N. 043-2013-SUNAT/4B0000
Tratndose de centros comerciales adquiridos a travs de operaciones de
arrendamiento financiero, respecto de los cuales se opta por la tasa de depreciacin

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mxima anual que excepcionalmente permite el segundo prrafo del artculo 18 del
Decreto Legislativo N. 299:
1. Su depreciacin debe comenzar a computarse desde el mes en que se inicia su
explotacin, aun cuando este sea anterior a la oportunidad en que el cronograma de
pagos de cuotas del contrato de arrendamiento financiero comience a ser exigible.
2. Si el centro comercial contiene unidades inmobiliarias cuya construccin culmina en
distintos momentos, siendo que unas comienzan a ser utilizadas en la generacin de
rentas gravadas al momento de la apertura del centro comercial, mientras las dems
empiezan a ser utilizadas con posterioridad, la depreciacin de las unidades
inmobiliarias que correspondan a cada etapa de construccin se debe computar desde el
mes siguiente a aqul en que se afectan a la produccin de rentas gravadas.
En tal caso, la tasa de depreciacin aplicable deber utilizarse hasta la depreciacin
total de esas unidades inmobiliarias, aun cuando al aplicarse dicha depreciacin el
contrato de arrendamiento financiero ya no se encuentre vigente, siempre que se cumpla
con los requisitos previstos en el artculo 18 del Decreto Legislativo N. 299.
RENTA DE CUARTA CATEGORIA
INFORME N. 036-2013-SUNAT/4B0000
1. Se ratifica el criterio asumido en el Informe N. 001-2010-SUNAT/2B0000 y,
por ende, lo dispuesto en el Sexta Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N. 1342004-EF no resulta aplicable al supuesto a que se refiere dicho informe.
2. Las rentas de cuarta categora son rentas propias del contribuyente que las percibe,
por lo que no debe atribuirse el 50% de ellas al cnyuge, sino que el perceptor de dichas
rentas las debe declarar en su totalidad y pagar el Impuesto a la Renta correspondiente
de manera independiente.
3. Tratndose de contribuyentes que estn involucrados en un procedimiento de
fiscalizacin o reclamacin, el solo hecho que sean parte de un proceso penal en trmite
pendiente de resolucin, no implica que deba suspenderse aquellos procedimientos,
proceda la inhibicin de la Administracin Tributaria y deba devolverse los actuados
hasta que culmine el mencionado proceso penal.
Sin embargo, en tales casos proceder la suspensin de la fiscalizacin si lo que en el
proceso penal se resuelva resulta indispensable para la determinacin de la obligacin
tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscalizacin; as como del
procedimiento de reclamacin, si la cuestin contenciosa que requiera del
pronunciamiento previo del Poder Judicial en dicho proceso penal es de tal naturaleza
que no decidirse en este proceso, impida al rgano resolutor emitir un pronunciamiento
en la va administrativa.
4. El solo hecho que el contribuyente sometido a un procedimiento de cobranza coactiva
sea parte de un proceso penal en trmite que se encuentra pendiente de resolverse, no
implica que el Ejecutor Coactivo deba suspender el procedimiento a su cargo, deba
inhibirse y devolver los actuados hasta que culmine el mencionado proceso penal.

RENTA DE QUINTA CATEGORIA

INFORME N. 035-2013-SUNAT/4B0000
El ingreso de los servidores pblicos sujetos al Rgimen Laboral del Decreto
Legislativo N. 276, que se genera en virtud a la aplicacin del Decreto de Urgencia N.
105-2001, se encuentra afecto al Impuesto a la Renta de quinta categora, as como a la
Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones.

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AMORTIZACION
INFORME N. 031-2013-SUNAT/4B0000
La contribucin pagada por el concesionario por la adquisicin de la concesin,
en tanto genera un activo intangible de duracin limitada, puede ser amortizado, siendo
que para tal efecto debe observarse las disposiciones del inciso g) del artculo 44 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
DEDUCCION DE INTERESES
INFORME N. 022-2013-SUNAT/4B0000
1. Los intereses a pagar por crditos locales vinculados con inversiones en el
capital de empresas constituidas en el exterior solo sern deducibles para determinar la
renta neta de tercera categora, en la parte que sean imputables a dicha renta, bajo el
entendido que el contribuyente demuestre que dicha inversin es causal para la
generacin de renta de fuente peruana.
2. La deduccin de los intereses que incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana
y extranjera, sin ser imputables directamente a una u otra fuente, se determinar
aplicando alguno de los procedimientos previstos en los numerales 1.1 1.2 del inciso
1) del artculo 29-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, segn
corresponda, salvo que el monto de los ingresos netos de las actividades generadoras de
renta de fuente extranjera a las que se encuentre vinculado el gasto o los ingresos netos
de fuente peruana sean igual a cero, en cuyo caso se deber utilizar el procedimiento a
que se refiere el numeral 1.3 del mismo inciso.
FONDOS DE INVERSION
INFORME N. 002-2013-SUNAT/4B0000
1. Para efecto de la retencin del Impuesto a la Renta sobre los intereses
procedentes de ttulos valores o valores mobiliarios de renta fija emitidos por empresas
domiciliadas y adquiridos por un Fondo de Inversin que tiene por objeto adquirir dichos
ttulos o valores, la Sociedad Administradora del referido fondo que pague tales intereses
a una persona natural o persona jurdica no domiciliada, deber considerar las tasas
dispuestas en el inciso c) del artculo 54 e inciso i) del artculo 56 de l TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, respectivamente.
2. Los Fondos de Inversin que adquieren bonos emitidos por personas jurdicas
(incluyendo las que desarrollan proyectos inmobiliarios) mediante oferta privada,
califican como contribuyentes para efecto del IGV, respecto de los intereses derivados
de dichos bonos, debiendo tener en cuenta que de ser adquiridos mediante algn
mecanismo centralizado de negociacin a que se refiere la Ley del Mercado de Valores,
estarn exonerados del citado Impuesto.
INGRESOS POR CONCEPTO DE USO DE AGUAS SUBTERRANEAS
INFORME N. 006-2013-SUNAT/4B0000
1. Los ingresos por concepto de la tarifa por uso de aguas subterrneas a que
se refiere la Ley N. 24516 no se encuentran afecto s al Impuesto a la Renta.
2. No corresponde la aplicacin del IGV respecto de los referidos ingresos.
CESION DE POSICION CONTRACTUAL
INFORME N142-2012-SUNAT/4B0000
En relacin con la cesin de posicin contractual en la que el arrendatario,
usufructuario o poseedor de un inmueble (cedente), generador de rentas de tercera

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categora, cede su posicin contractual a favor de un tercero (cesionario), se deber

tener en cuenta lo siguiente:
1. El cedente que tiene derecho a recibir del propietario el pago del valor actual de las
mejoras a la fecha de la restitucin del bien, no podr considerar como renta gravada
con el Impuesto a la Renta tal valor a la fecha de la cesin de posicin contractual.
2. Si se hubiera pactado que el arrendatario o usufructuario no cobrar al propietario el
valor actual de las mejoras efectuadas, a la fecha de la restitucin del bien, dicho
propietario o locador, generador de rentas de tercera categora, no deber considerar
como renta gravable el valor de dichas mejoras en el momento de la cesin de posicin
contractual.
VENTA HABITUAL DE VECHICULOS
INFORME N 139-2012-SUNAT/4B0000
1. Los ingresos por la venta habitual de vehculos automotores usados
destinados al transporte pblico de pasajeros, se encuentran afectos al Impuesto a la
Renta de Tercera Categora.
2. La venta habitual de vehculos automotores usados destinados al transporte pblico
de pasajeros se encuentra gravada con el IGV, salvo que sea realizada por sujetos que
presten exclusivamente servicios de transporte pblico de pasajeros exonerados del IGV.
3. El sujeto que realiza las operaciones sealadas en el numeral precedente se encuentra
obligado a presentar las declaraciones juradas respectivas tanto del Impuesto a la Renta
como del IGV.
CONTRATO DE SUPERFICIE
INFORME 133-2012-SUNAT/4B0000
1. Para efecto de determinar el momento que se reconoce los ingresos y los
gastos en un contrato de superficie de conformidad con el inciso a) del artculo 57 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debe evaluarse en cada caso concreto si la
transaccin originada en un contrato por el que se otorga el derecho de superficie
califica como un arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la NIC 17.
2. Si califica como arrendamiento operativo:
2.1. El sujeto que otorga el derecho de superficie, generador de rentas de tercera
categora, deber reconocer la retribucin cobrada al momento de celebracin del
contrato, como ingreso de forma lineal a lo largo del plazo del contrato, salvo que resulte
ms representativa otra base sistemtica que refleje ms adecuadamente el reparto del
consumo de los beneficios econmicos del uso del derecho otorgado.
2.2. El superficiario, generador de rentas de tercera categora, deber reconocer como
gasto la retribucin abonada de forma lineal, salvo que sea ms adecuada la aplicacin
de otra base sistemtica de distribucin de los beneficios obtenidos por el derecho de
superficie.
3. De no calificar como arrendamiento operativo:
3.1. El sujeto que otorga el derecho de superficie, generador de rentas de tercera
categora, reconocer el monto recibido como un ingreso de actividades ordinarias por
venta en la fecha de transferencia de los riesgos y beneficios, as como el costo
computable de la propiedad arrendada.
3.2. El superficiario, generador de rentas de tercera categora, deber reconocer el
terreno como un activo, el cual en tanto no es un bien depreciable, no dar lugar a un
cargo por depreciacin.

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CREDITO EXTERNO
INFORME N 129-2012-SUNAT/4B0000
1. Al 31.12.2010, los montos adicionales a los intereses (gastos, comisiones,
primas, entre otros) percibidos como consecuencia de un crdito externo cuyos intereses
estaban exonerados del Impuesto a la Renta en virtud del inciso c) del artculo 19 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, estaban gravados con la tasa del 4,99%, siempre
que se hubieran cumplido con los requisitos establecidos en el inciso a) del artculo 56
del citado TUO.
2. Al 31.12.2010, la presentacin a la SUNAT de la declaracin jurada de la institucin
bancaria o de financiamiento que haya participado en la operacin de crdito externo,
en la que certifique que no ha conocido que se encubra una operacin entre partes
vinculadas, no constitua un requisito adicional para acceder a la tasa del 4,99%.
3. Al 31.12.2012 no se exima a las empresas conformantes de la actividad empresarial
del Estado, cuyo capital pertenece en su totalidad a este, de la obligacin de presentar
la declaracin jurada a que se refiere el ltimo prrafo del inciso i) del artculo 56 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sin perjuicio de ello, no resultaba exigible la presentacin de la declaracin jurada en
comentario a fin de acceder a la tasa del 4,99% respecto de los intereses gravados con
el Impuesto a la Renta y de los montos adicionales a estos (gastos, comisiones, primas,
entre otros).
4. El requisito de acreditar el ingreso de la moneda extranjera al pas, tratndose de
prstamos en efectivo, a que se refiere el inciso a) del artculo 56 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, debe ser entendido en su sentido estricto.
A efecto de determinar el cumplimiento de dicho requisito en los trminos antes
indicados, corresponder que la Administracin Tributaria valore, en cada caso
concreto, la pertinencia y suficiencia de los medios probatorios exhibidos por el
contribuyente a fin de demostrar el ingreso de la moneda extranjera al pas.
5. El requisito establecido en el numeral 1 del inciso a) del artculo 56 del TUO del
Impuesto a la Renta debe entenderse cumplido con el ingreso de la moneda extranjera al
pas, respecto del monto desembolsado como consecuencia del crdito, incluso luego de
deducir las comisiones, portes y otros similares, siempre que estn estipulados en el
contrato de crdito bancario.
6. No se cumple con el requisito establecido en el numeral 1 del inciso a) del artculo 56
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta cuando el depsito de la moneda extranjera
se realiza en cuentas bancarias en el exterior de la empresa domiciliada en el pas
debidamente declaradas y reflejadas en su contabilidad.

SERVICIO DIGITAL
INFORME N 124-2012-SUNAT/4B0000
La operacin de venta de bases de datos de un proveedor no domiciliado a un
cliente domiciliado a travs de un medio electrnico, a propsito de una suscripcin
anual, no califica como un servicio digital.
La referida operacin, al calificar como una importacin, no genera renta de fuente
peruana para el sujeto no domiciliado.
OPERADORES DE TELECOMUNICACIONES
INFORME N 115-2012-SUNAT/4B0000
1. Los recursos que los operadores de telecomunicaciones, en virtud de un
financiamiento no reembolsable, reciben del FITEL en el marco de la Ley N. 28900 y su

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Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N. 010-2007-MTC, se encuentran afectos

al Impuesto a la Renta.
2. El referido financiamiento no reembolsable est afecto al IGV.
DIFERENCIA DE CAMBIO
INFORME N 101-2012-SUNAT/4B0000
1. Las diferencias de cambio generadas con ocasin del depsito de dinero en
el extranjero realizado por una sucursal en el Per de una empresa constituida en el
exterior, que realiza actividades gravadas con el Impuesto a la Renta, constituyen
resultados computables a efectos de la determinacin de su renta neta de tercera
categora.
2. Las diferencias de cambio vinculadas con el financiamiento obtenido para pagar
dividendos a los accionistas constituyen resultados computables a efectos de la
determinacin de la renta neta, debiendo verificarse que se trate de una empresa que
realice actividades gravadas con el Impuesto a la Renta.
3. Djese sin efecto los criterios contenidos en la primera conclusin del Informe N 0962011-SUNAT/2B0000 y en el literal a) de la conclusin del Informe N 111-2011SUNAT/2B0000.
PAGOS A CUENTA
INFORME N 095-2012-SUNAT/4B0000
A partir del ejercicio gravable 2013:
1. Los contribuyentes que hubiesen obtenido renta imponible en el ejercicio
anterior (para los pagos a cuenta de marzo a diciembre) o en el ejercicio precedente al
anterior (para los pagos a cuenta de enero y febrero) se encuentran obligados a abonar
con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el monto que resulte mayor de la
comparacin de las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo dispuesto en los
incisos a) y b) del primer prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
De no haber obtenido renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente
al anterior, los contribuyentes deben determinar sus pagos a cuenta aplicando el 1,5% a
los ingresos netos obtenidos en los meses de marzo a diciembre, o de enero y febrero,
segn corresponda.
Lo sealado en los prrafos anteriores no ser de aplicacin cuando el contribuyente
ejerza la opcin prevista en el segundo prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, respecto de los pagos a cuenta a los que resulte de aplicacin la
referida opcin.
2. A partir del periodo mayo y solo hasta el periodo julio de cada ejercicio gravable, los
contribuyentes a los que correspondera determinar sus pagos a cuenta por dichos
periodos aplicando el 1,5% pueden ejercer la opcin prevista en el acpite i) del segundo
prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
De ejercer la opcin antes sealada, deben comparar el coeficiente obtenido del estado
de ganancias y prdidas al 30 de abril con el coeficiente del ejercicio anterior, debiendo
aplicar el mayor, pudiendo suspender sus pagos a cuenta nicamente si en los referidos
estados financieros al 30 de abril y al cierre del ejercicio anterior no se obtiene impuesto
calculado.
3. A partir del periodo agosto y solo hasta el periodo diciembre de cada ejercicio
gravable, los contribuyentes pueden ejercer la opcin prevista en el acpite ii) del
segundo prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

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De ejercer la opcin antes sealada, deben aplicar el coeficiente obtenido del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, pudiendo suspender sus pagos a cuenta nicamente
si en el referido estado financiero no se obtiene impuesto calculado.
GANANCIA DE CAPITAL
INFORME N. 091-2012-SUNAT/4B0000
La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir, que
constituye nica propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del Impuesto a la
Renta de segunda categora, siempre que dicho inmueble hubiese sido adquirido a partir
del 1.1.2004.
PAGOS A CUENTA
INFORME N 088-2012-SUNAT/4B0000
1. A partir de la determinacin del pago a cuenta correspondiente al periodo
tributario agosto de 2012, las empresas de construccin o similares que se acojan al
mtodo previsto en el inciso a) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
debern abonar como pago a cuenta el monto que resulte mayor de comparar las cuotas
mensuales determinadas aplicando a los importes cobrados en cada mes por avance de
obra el 1,5% y el coeficiente que resulte de dividir el impuesto calculado entre los
ingresos netos del ejercicio anterior. De no haber determinado impuesto en el ejercicio
anterior, el pago a cuenta se determinar aplicando a los importes antes sealados el
1,5%.
2. El mtodo previsto en el inciso a) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, no prev criterio alguno que el contribuyente deba observar para estimar el
porcentaje de ganancia bruta. Tampoco prev que el contribuyente deba comunicar a la
Administracin Tributaria u observar formalidad alguna al respecto.
3. La correccin de las estimaciones de los ingresos efectuados por el contribuyente a
que se refiere la NIC 11, que conlleven el reconocimiento de los ingresos de actividades
ordinarias con suficiente fiabilidad, en tanto importes cobrados o por cobrar por los
trabajos ejecutados, debe ser considerada para determinar los ingresos netos del mes
para el clculo del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo dispuesto
en el inciso b) del artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
COEFICIENTE-PAGO A CUENTA
INFORME N 087-2012-SUNAT/4B0000
1. A partir del periodo tributario agosto de 2012, los contribuyentes que hubiesen
obtenido renta imponible en el ejercicio anterior, se encuentran obligados a abonar con
carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el monto que resulte mayor de la
comparacin de las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo dispuesto en los
incisos a) y b) del primer prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
2. A partir del perodo tributario agosto de 2012, los contribuyentes que no hubieran
obtenido renta imponible en el ejercicio anterior deben determinar sus pagos a cuenta
aplicando el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
3. Por los perodos agosto a diciembre de 2012, los contribuyentes pueden optar por
efectuar sus pagos a cuenta aplicando a los ingresos netos del mes el coeficiente que
resulte de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos obtenidos del estado de
ganancias y prdidas al 30 de junio de 2012. De no existir impuesto calculado segn el
referido estado de ganancias y prdidas, los contribuyentes suspendern el abono de sus
pagos a cuenta.

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4. Para ejercer la opcin a que se refiere la conclusin anterior, a partir del 31 de agosto
de 2012 los contribuyentes deben presentar la declaracin jurada que contiene el estado
de ganancias y prdidas al 30 de junio, de acuerdo con las disposiciones contenidas en
la Resolucin de Superintendencia N. 200-2012/SUNAT.
Se considerar presentada la declaracin a que se refiere el prrafo anterior en caso los
contribuyentes hubiesen presentado su declaracin entre el 1.8.2012 y el 30.8.2012
utilizando el PDT Formulario Virtual N. 0625 versin 1.2.
El coeficiente determinado con el estado financiero al 30 de junio de 2012 contenido en
las declaraciones a que se refieren los prrafos anteriores, es de aplicacin para los
pagos a cuenta que no hubieran vencido a la fecha de presentacin de aqullas.
5. Los contribuyentes que hubiesen presentado su balance al 30 de junio de 2012, antes
del 1.8.2012, continuarn determinando sus pagos a cuenta considerando el coeficiente
que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que
resulten de dicho estado financiero durante el resto del ejercicio gravable.
De no existir impuesto calculado segn el referido balance, los contribuyentes
mantendrn la suspensin de sus pagos a cuenta correspondientes al resto de meses del
ejercicio gravable 2012.
ACTIVIDAD MINERA
INFORME N 084-2012-SUNAT/4B0000
El titular de la actividad minera que ha suscrito con el Estado Peruano, por una
o ms de sus concesiones o Unidades Econmico - Administrativas, Contratos de
Garantas y Medidas de Promocin de la Inversin Privada al amparo de la Ley General
de Minera, deber tener en cuenta lo siguiente.
1. Para la determinacin del Impuesto a la Renta, podr compensar las prdidas
tributarias de una o ms de sus concesiones o Unidades Econmico - Administrativas
con las utilidades de las dems.
2. Para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, deber
considerar el Impuesto calculado o prdida del ejercicio anterior o precedente al
anterior que resulte de la nica determinacin que haya efectuado en su calidad de
contribuyente; as como, en su caso, los ingresos netos que haya obtenido en uno u otro
ejercicio, segn corresponda, por todas sus concesiones o Unidades Econmico Administrativas y dems actividades que realice.
3. En caso que el rgimen estabilizado comprenda la determinacin del Impuesto
General a las Ventas, deber determinar este Impuesto considerando el total de
operaciones del perodo, pudiendo aplicar el Saldo a Favor que resulte en una o ms
concesiones o Unidades Econmico - Administrativas contra el Impuesto que resulte en
otras concesiones o Unidades Econmicos - Administrativas en el mismo perodo.
RENTA DE CUARTA CATEGORIA
OFICIO N 077-2012-SUNAT/200000
El tratamiento que corresponde dar a los ingresos derivados de un CAS es el de
rentas de cuarta categora de acuerdo a lo que expresamente seala la Sptima
Disposicin Complementaria Final del Reglamento del Decreto Legislativo N. 1057,
siendo pertinente indicar que este hecho slo incide en la forma como se calcula el
Impuesto a la Renta.
RENTA DE QUINTA CATEGORIA-CARRERA ADMINISTRATIVA Y
REMUNERACIONES DEL SECTOR PBLICO

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OFICIO N 045-2012-SUNAT/200000
Es del caso indicar que de acuerdo con el pronunciamiento contenido en el
Informe N. 104-2011-SUNAT/2B0000, la Asignacin por cumplir 25 30 aos de
servicios, dispuesta en el artculo 54 del Decreto Legislativo N. 276 Ley de Bases de
la Carrera Administrativa y de Remuneraciones del Sector Pblico, se encuentra afecta
al Impuesto a la Renta de quinta categora.
De otro lado, en lo que concierne a la afectacin de dicha Asignacin a las aportaciones
al ESSALUD y al SNP, resulta de aplicacin el criterio expuesto en el Informe N. 0372009-SUNAT/2B0000, en el sentido que para determinar la base imponible de tales
aportaciones debe tenerse en cuenta el concepto de remuneracin previsto en las normas
laborales. As pues, considerando que la Asignacin consultada constituye una suma
recibida por los servicios prestados, siendo de libre disposicin y que no se encuentra
entre las remuneraciones no computables previstas en los artculos 19 y 20 del Texto
nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, puede afirmarse
que dicha Asignacin forma parte de la base imponible de las mencionadas
aportaciones.
LEY DE LA AMAZONIA
INFORME N. 044-2013-SUNAT/4B0000
1. Los ingresos obtenidos por concepto de inversiones en Fondos Mutuos de
Inversin en Valores, deben formar parte del clculo para determinar la actividad
principal a la cual se dedica una persona jurdica acogida a la Ley de la Amazona,
ubicada en el departamento de Loreto, aun cuando tenga tal inversin en un ejercicio o
en varios.
2. Si los ingresos antes referidos son superiores al 30% de los ingresos netos totales del
ejercicio y ello conlleva a que los ingresos anuales generados por la persona jurdica
por la realizacin de su actividad principal sean inferiores en ms del 10% al 80% de
sus ingresos netos totales del ejercicio; perder el beneficio de la tasa reducida del
Impuesto a la Renta del ejercicio, no pudiendo adems acogerse a la Ley de la Amazona
para el siguiente ejercicio.
FUSION POR ABSORCIN
INFORME N 081-2012-SUNAT/4B0000
En el presente informe se consulta si la reorganizacin mediante fusin por
absorcin, llevada a cabo, entre una institucin Educativa Particular jurdicamente
conformada como persona jurdica de derecho privado sin fines de lucro y una sociedad
annima, actuando la primera como absorbente y la segunda como absorbida, resulta la
aplicacin de las normas del Captulo XII de la Ley del Impuesto a la Renta y el Captulo
XVI del Reglamento de la Ley.
Es as, que las normas antes citas, no resultan de aplicacin aquella reorganizacin en
que se encuentre comprendida una asociacin sin fines de lucro..
De otro lado, la transferencia del activo ocurrida con ocasin de la absorcin de una
sociedad annima por una IEP constituida bajo la modalidad de una asociacin sin fines
de lucro, califica como una enajenacin.
CONTRATO ADMINISTRATIVO DE SERVICIOS
INFORME N 080-2012-SUNAT/4B0000
El segundo prrafo del inciso k) del artculo 6 del Decreto Legislativo 1057,
manifiesta que cuando el trabajador contratado bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios (CAS) se encuentre percibiendo subsidios como

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consecuencia de descanso mdico o licencia pre o post natal, le corresponde percibir las
prestaciones derivadas del rgimen contributivo que administra ESSALUD, debiendo
asumir la entidad contratante la diferencia entre la prestacin econmica de ESSALUD
y la remuneracin mensual del trabador.
Por tanto se concluy lo siguiente:
El monto que se paga a los trabajadores contratados bajo la modalidad de CAS por
concepto de subsidios como consecuencia de descanso medido o licencia pre y post
natal, que resulta de la diferencia entre la prestacin econmica de ESSDALUD y la
remuneracin mensual del trabajador que debe asumir la entidad contratante (el pago
diferencial asumido por el contratante) no se encuentra afecto al Impuesto a la Renta.
Asimismo, el pago diferencial asumido por el contratante no est afecto a la
aportacin al SNP.
Finalmente, no corresponde que el trabajador contratado bajo el Rgimen de CAS
emita recibos por honorarios por el pago diferencial asumido por el contratante.
DECLARATORIA DE HEREDEROS
CARTA N 073-2012-SUNAT/200000
Al respecto, cabe indicar que resulta de aplicacin el criterio vertido en el
Informe N 168-2005-SUNAT/2B0000, segn el cual los herederos adquieren los
inmuebles que forman parte de la masa hereditaria en la fecha de la emisin de
declaracin de herederos.
Asimismo, siendo que al momento de la particin y adjudicacin de los mencionados
bienes no se produce adquisicin alguna para fines tributarios, no se generan ganancia
de capital, susceptibles de ser gravadas con el Impuesto a la Renta.
BONIFICACIONES
INFORME N 053-2012-SUNAT/4B0000
Como regla general, para la determinacin de la renta neta de tercera
categora, los gastos se rigen por el principio de lo devengado y deben cumplir con la
causalidad, para efecto de lo cual se deber verificar que sean normales para la actividad
que genera la renta gravada y que cumpla, entre otros, con el criterio de la
razonabilidad.
En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con
motivo del cese, adems de lo indicado en la conclusin anterior, debe verificarse el
criterio de generalidad.
Lo conceptos sealados en la conclusin anterior as como los gastos o costos que se
constituyan para su perceptor, entre otras, rentas de quinta categora, se deducen en el
ejercicio en que se devenguen, siempre que se paguen dentro del plazo previsto para la
presentacin de la declaracin jurada de ese ejercicio. En caso no hubieran sido pagadas
en el ejercicio que se devenguen, sern deducibles solo en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, incluso si hubieran sido debidamente provisionados en un
ejercicio anterior.
Las perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros, se deducirn en el ejercicio en que se devenguen, para lo
cual se debe tener en cuenta cuando:

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Ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor.

Se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la
imposibilidad de ejercer la accin judicial correspondiente.
Las normas del IR no han previsto alguna forma en particular para acreditar la decisin
del otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y extraordinarias otorgadas en virtud
del vnculo laboral existente, pudiendo los contribuyentes utilizar cualquier medio
probatorio que resulte idneo y que brinde certeza der la causalidad, as como del
momento de su pago, lo que determinara el ejercicio en que dichas bonificaciones puedan
ser deducidas.
GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO
INFORME N 045-2012-SUNAT/4B0000
Como se puede apreciar, si bien las diferencias de cambio constituyen resultado
computables para la determinacin de la renta neta, ello no convierte tales resultados en
ingresos provenientes de la actividad de la empresa.
En ese orden de ideas se puede afirmar que no siendo ganancias por diferencias de
cambio ingresos, no deben ser consideradas para la determinacin del coeficiente
aplicable para el clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
SERVICIO SATELITAL
OFICIO N 201-2012-SUNAT/200000
Conforme a los pronunciamientos vertidos por la Administracin Tributaria y el
Tribunal Fiscal en el Informe N 259-2008-MTC/26 y la Resolucin de Tribunal Fiscal
N 01204-2-2008, no califican como rentas de fuente peruana las retribuciones
obtenidas por los operadores de satlites geoestacionarios no domiciliados en el Per
por la provisin del servicio de capacidad satelital brindado a una entidad pblica, en
atencin a que dicha prestacin no se ejecuta parcial ni totalmente en el Per.
VALORES MOBILIARIOS
INFORME N 037-2012-SUNAT/4B0000
Tratndose de los valores mobiliarios adquiridos a partir de la vigencia del
Decreto Supremo N 136-2011-EF, esto es de 10 de julio de 2011, deben observarse las
disposiciones del artculo 39-E del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de valores mobiliarios adquiridos antes del 01 de enero de 2010, as como los
adquiridos a partir de dicha fecha hasta antes de la vigencia del Decreto Supremo N
136-2011-EF, debe observarse lo sealado en la Sptima Disposicin Complementaria
Final del indicado Decreto Supremo.
GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERIA
Carta N 024-2012-SUNAT/200000
De acuerdo, al pronunciamiento vertido en el Informe N 014-2012/4B0000, los
montos efectivamente pagados en el ejercicio 2011 por concepto de anticipos mensual
del GEM, por los meses de octubre y noviembre 2011, son deducibles como gasto para
la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011, hasta por el limite que
corresponda a la obligacin final que se determine por el trimestre Octubre Diciembre
2011.
Ahora bien, los montos pagados en enero y febrero 2012 por concepto del GEM del
ltimo trimestre del 2011, en tanto sean efectivamente pagados en el ejercicio 2012,
deben ser deducidos como gasto para la determinacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2012.

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II.

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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

AGENCIA DE VIAJES Y TURISMO

INFORME N 175-2013-SUNAT/4B0000
1. La modificacin dispuesta por el Decreto Legislativo N. 1125, que incorpora
el numeral 9 del artculo 33 de la Ley del IGV, as como las modificaciones efectuadas
a su Reglamento por el Decreto Supremo N. 161-2012-EF, no son de aplicacin a los
servicios de hospedaje, los cuales califican como exportacin en virtud a lo dispuesto en
el numeral 4 del artculo 33 de la Ley del IGV.
2. El numeral 9 del artculo 33 de la Ley del IGV, incorporado por el Decreto
Legislativo N. 1125, es aplicable a la agencia de viajes y turismo incluida como tal en
el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Tursticos Calificados, publicado por
el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, que venda un paquete turstico a las
personas naturales no domiciliadas y/o a las agencias y/u operadores tursticos no
domiciliados, para ser utilizado por una persona natural residente en el extranjero que
tenga una permanencia en el pas de hasta sesenta (60) das calendario, contados por
cada ingreso a este.
PERCEPCIONES
INFORME N 153-2013-SUNAT/4B0000
1. Tratndose de una operacin comprendida dentro de los alcances del
Rgimen de Percepciones del IGV, en la que el deudor ha comprometido el pago
mediante la aceptacin de una letra de cambio al agente de percepcin (acreedor), la
misma que endosada por ste ltimo a una Empresa del Sistema Financiero (EFS), la
percepcin opera en la fecha en que el agente de percepcin endose la Letra de Cambio
a la ESF.
[Link] lo sealado en la conclusin del numeral anterior, si el deudor renovara
la letra de cambio que la ESF ha recibido mediante endoso o si esta fuera protestada, no
deber realizarse la percepcin toda vez que sta ya debi realizarse en la oportunidad
del mencionado endoso.
3. Si un sujeto que no realiza operaciones comprendidas dentro del mbito del IGV
realiza una compra sujeta a percepcin y luego efecta la devolucin del producto, la
percepcin practicada por el agente de percepcin podr ser devuelta por la
Administracin Tributaria en aplicacin de lo sealado por el numeral 3.3 del artculo
3 de la Ley N. 29173.
4. En caso que al cliente que cuenta con RUC se le haya emitido un comprobante de
percepcin por el pago de una factura correspondiente a una operacin que,
posteriormente, fue anulada, emitindose la nota de crdito respectiva, no proceder que
como consecuencia de tal anulacin se anule tambin el comprobante de percepcin
emitido por la percepcin realizada.
No obstante, en el supuesto en mencin, el monto de dicha percepcin podr deducirse
de la percepcin que corresponde a operaciones con el mismo agente de percepcin
respecto de las cuales no hubiera operado esta, sin que se haya previsto un lmite
temporal para que tal deduccin pueda realizarse.
5. Dado que en el supuesto planteado en el numeral anterior, la percepcin
correspondiente al monto de las notas de crdito puede deducirse de la percepcin que

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corresponda a operaciones con el mismo agente de percepcin respecto de las cuales

an un no ha operado esta:
-En caso que se efecte el pago de una nueva factura sujeta a percepcin, con el mismo
agente de percepcin, y el monto es exactamente igual a la percepcin materia de
deduccin, no ser necesaria la emisin de un comprobante de percepcin.
-Si el monto del pago de la nueva factura es menor al monto de la percepcin que puede
ser materia de deduccin, no existir obligacin de emitir el comprobante de percepcin
correspondiente.
-Si el monto del pago correspondiente a la nueva factura sujeta a percepcin es mayor
al monto de la percepcin que puede ser materia de deduccin, deber emitirse el
comprobante de percepcin respectivo por el monto de la percepcin que corresponda,
equivalente al saldo no cubierto con la percepcin materia de deduccin.
6. En caso el agente de percepcin reciba del cliente un pago anticipado a la entrega del
bien, debe efectuar la percepcin del IGV en el momento en que reciba dicho pago.
7. En caso se efecte una compensacin de cuentas por cobrar con cuentas por pagar, se
debe efectuar la percepcin correspondiente en la fecha en que opere dicha
compensacin.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
INFORME N 155-2013-SUNAT/4B0000
Para efecto de lo establecido en los artculos 14 y 42 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, a los organismos pblicos
descentralizados, con personera jurdica de derecho pblico interno, regidos bajo el
mbito del FONAFE, inafectos al Impuesto a la Renta y que tienen empresas privadas
vinculadas, no les resulta aplicable las normas de precios de transferencia para
determinar el valor de mercado de sus operaciones sujetas al Impuesto General a las
Ventas realizadas con empresas.
EXONERACION DEL IGV
OFICIO N184-2013-SUNAT/200000
As pues, la exoneracin del IGV a que se refiere su consulta resulto de
aplicacin no solo a la venta de importacin de procesadores, discos duros y memorias
comprendidas en las subpartidas nacionales 8542.21.00.00,8471.70.00.00 y
8473.30.00.00 sino a la venta e importacin de todos los bienes comprendidos en dichas
partidas entre los cuales estn la placa madre, el microprocesador y la tarjeta de video.
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (SPOT)PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
INFORME N 128-2013-SUNAT/4B0000
1. Tratndose de la primera venta de inmuebles gravada con el IGV, el importe
sobre el cual se debe aplicar el SPOT es el importe materia de cancelacin consignado
en cada comprobante de pago, esto es, sobre la suma percibida por el proveedor del
inmueble, sea total o parcial, sin efectuar deduccin alguna por concepto del valor del
terreno.
2. En aquellos casos en los que se hubiera pactado el pago en cuotas de la operacin de
venta de inmuebles gravada con el IGV, el monto del depsito a que obliga el SPOT
deber calcularse aplicando el porcentaje del 4% sobre el importe de cada pago.

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CESION EN USO BIEN INMUEBLE

INFORME N. 121-2013-SUNAT/4B0000
En el supuesto que la empresa B inicie procesos judiciales contra las empresas
A y C, por haber resuelto la empresa A, unilateralmente, el contrato por el que le cedi
el uso de una planta metalrgica, otorgndole el uso de esta a la empresa C, la prestacin
a ser realizada por la empresa B en cumplimiento de un acuerdo transaccional por el
que se compromete a desistirse de los procesos judiciales, y trasladar la posesin de
manera voluntaria de la planta metalrgica a la empresa C, a cambio de una suma de
dinero otorgada por esta ltima empresa, constituye un servicio para efectos del TUO de
la Ley del IGV e ISC y, por ende, se encuentra gravado con dicho Impuesto.
PRESTACION DE SERVICIOS DE PROTECCION Y SEGURIDADPOLICIA NACIONAL DEL PERU
INFORME N. 112-2013-SUNAT/4B0000
1. La prestacin de servicios de proteccin y seguridad a que se refiere la
Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N. 069-2013-EF y la
prestacin del servicio de seguridad y proteccin personal a que se refiere el segundo
prrafo del numeral 9.3 del artculo 9 del Reglamento del Decreto Legislativo N. 1132,
aprobado por el Decreto Supremo N. 013-2013-EF, brindados por la Polica Nacional
del Per, no se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas.
2. No corresponde que la Polica Nacional del Per emita comprobantes de pago por los
servicios de proteccin y seguridad antes sealados.
DETRACCION-VENTA DE CAF
INFORME N. 103-2013-SUNAT/4B0000
1. En el supuesto que una empresa exportadora entregue a su proveedor un pago
anticipado por la compra del caf, posteriormente entregado, dicho proveedor deber
emitir y otorgar a la referida empresa una factura en la fecha en que recibe el pago
anticipado y por el monto percibido. Posteriormente, en caso existiera un saldo pendiente
de cancelacin, el proveedor deber emitir y otorgar otra factura por dicho saldo,
considerando que este documento debe ser entregado en el momento en que se entregue
el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
2. En el supuesto a que se refiere el numeral anterior y, tratndose de la venta de
caf crudo o verde exonerada del IGV en virtud del inciso A) del Apndice I de la Ley de
IGV, el porcentaje de detraccin de 1,5% al que hace referencia el numeral 20 del Anexo
2 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, deber aplicarse sobre el
importe consignado en cada comprobante de pago, esto es, sobre la suma percibida por
el proveedor de bien con carcter de pago anticipado, as como sobre el saldo pendiente
de cancelacin, respectivamente.
3. Si un contribuyente, ubicado o no en la Amazona, compra a un proveedor
ubicado en dicha zona, caf crudo o verde para su consumo en ella, y otorga un pago
anticipado al referido proveedor, quien emite la factura respectiva por dicho anticipo, al
no encontrarse la mencionada venta sujeta al SPOT, no corresponder aplicar la
detraccin sobre el aludido anticipo. Tampoco proceder aplicar la detraccin sobre el
saldo pendiente de cancelacin a la fecha de entrega del bien.
Si el consumo del caf crudo o verde se produjera fuera de la Amazona, resultar
de aplicacin lo sealado en el numeral precedente.
4. Si el proveedor entrega al comprador el caf crudo o verde, por un importe
menor al del anticipo otorgado, dado que en su oportunidad emiti y otorg la respectiva

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factura por el importe del anticipo recibido por la operacin, el que, finalmente,
representa el pago total de esta, no corresponder que luego emita otro comprobante de
pago. No obstante, proceder que emita la nota de crdito respectiva a fin de modificar
dicha factura, disminuyendo el importe consignado en esta al valor equivalente al bien
entregado.
5. En el supuesto que, por cualquier problema u otro motivo, el proveedor no
entregue al comprador el bien por el cual este dio un anticipo, corresponder que emita
la nota de crdito respectiva por la anulacin de la venta, lo que determinara que
aquella se emita por el importe total del anticipo recibido, aun cuando este se haya
encontrado sujeto a la aplicacin del SPOT.
DETRACCION-PRIMERA VENTA DE BIEN INMUEBLE
INFORME N. 102-2013-SUNAT/4B0000
La primera venta de un bien inmueble efectuada por entidades financieras
producto del ejercicio de la opcin de compra en un contrato de arrendamiento
financiero se encontrar sujeta al SPOT, cuando dicho bien haya sido construido para
efecto de la celebracin de tal contrato.
DETRACCION CONTENTRADO DE MINERALES
INFORME N. 099-2013-SUNAT/4B0000
1. A partir del 1.12.2010, el concentrado de oro comprendido en la subpartida
nacional 2616.90.10.00 se encuentra sujeto al SPOT con el porcentaje del 12%, mientras
que a los dems concentrados de los minerales comprendidos en las subpartidas
nacionales del Captulo 26 de la Seccin V del Arancel de Aduanas se les aplica el
Sistema recin a partir 1.11.2012 con el mismo porcentaje.
El criterio utilizado para la clasificacin arancelaria de concentrados polimetlicos,
considera solo a aquellos metales efectivamente concentrados para la siguiente
operacin metalrgica y se clasifican segn la especie mineralgica que le confiere el
carcter esencial, conforme a la Regla Tercera inciso b); o, si esta es inoperante, de
acuerdo a la Regla Tercera inciso c) de las Reglas Generales para la Interpretacin de
la Nomenclatura.
Tratndose del supuesto en el que el precio definitivo es determinado con posterioridad
a la entrega de los bienes, el monto del depsito a que obliga el SPOT deber
determinarse aplicando el porcentaje del 12% sobre el valor total consignado en el
comprobante de pago emitido por la venta de los bienes y con ocasin de su entrega,
incluido el IGV. En caso dicho valor se ajuste con posterioridad al depsito de la
detraccin, el cargo que se efecte por separado del comprobante de pago tambin estar
sujeto al SPOT, considerando para tales efectos los momentos establecidos en el artculo
11 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/S UNAT.
2. El servicio de tratamiento de minerales para su transformacin en concentrados, en el
cual se entrega al sujeto que realiza el servicio los minerales para su transformacin
califica como servicio de fabricacin de bienes por encargo sujeto al SPOT con el
porcentaje del 12%.
3. Los sujetos que no hubieran realizado el depsito del SPOT por el servicio de
tratamiento del mineral (planta concentradora), tendrn derecho a crdito fiscal a partir
del perodo en que se acredite el depsito, sin perjuicio del cumplimiento de las
disposiciones aplicable al crdito fiscal que regula la normatividad del IGV.
4. Los servicios de explotacin del mineral (oro), avances en desarrollo (construccin de
galeras), avances en preparacin (construccin de sub niveles y chimeneas), avances en
exploraciones (construccin de galeras y cruceros) y tratamiento del mineral (planta

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concentradora), prestados en forma integral para el desarrollo de actividades de

exploracin y explotacin del mineral oro, se encuentran sujetos al SPOT en virtud al
numeral 10 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004 /SUNAT
Dems servicios gravados con el IGV, siendo aplicable el porcentaje del 9%.
5. El servicio integral prestado por empresas de labor minera, en los que tambin se
desarrollan actividades de construccin, se encuentra sujeto al SPOT a partir del
2.4.2012, al encontrarse comprendido en el numeral 10 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/S UNAT Dems servicios gravados con el IGV,
sindole aplicable el porcentaje del 9%.
Con anterioridad a dicha fecha, dicho servicio no se encontraba sujeto al SPOT.
6. Si aun cuando A y B son los usuarios del servicio, el comprobante de pago es emitido
solo a A, y este paga el ntegro de la operacin, A tendra una cuenta por cobrar a B, a
efecto de que le restituya el importe que le corresponda asumir de acuerdo con el
contrato, monto que no tiene por origen la transferencia de bienes, entrega en uso o
prestacin de servicios, por lo que no corresponde aplicar la detraccin por el monto
restituido.
RETIRO DE BIENES
INFORME N 096-2013-SUNAT/4B0000
1. Tratndose de una operacin de retiro de bienes gravada con el IGV, el
adquirente no puede usar como crdito fiscal el Impuesto que afecta dicha operacin,
aun cuando las partes hubieran pactado el traslado de este.
2. En una operacin de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no podr hacer
uso del crdito fiscal, aun cuando el transferente le hubiera trasladado por error el IGV.
OPERACIN INAFECTA AL IGV
INFORME N 095-2013-SUNAT/4B0000
Tratndose de una operacin inafecta al IGV que es gravada con dicho
Impuesto, el adquirente o usuario no puede considerar como gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta, el monto consignado por concepto de IGV en el comprobante de
pago correspondiente, toda vez que el artculo 69 del TUO de la Ley que regula este
Impuesto no prev tal deduccin.
DETRACCION-CESION EN USO TEMPORAL DE SALA DE
EXPOSICIONES
INFORME N. 090-2013-SUNAT/4B0000
La cesin en uso temporal de las salas de exposiciones de un hotel que incluye
el servicio de coffee break para los asistentes de las charlas realizadas en ellas se
encuentra sujeta al SPOT con el porcentaje del 12%.
EXONERACION DEL IGV-ACTIVIDADES AMAZONIA
CARTA N. 089-2013-SUNAT/200000
Sobre el particular, tal como se indic en la Carta N. 071-2013-SUNAT/200000
dirigida a su Despacho, en tanto el contrato de construccin sea ejecutado ntegramente
en la Amazona por una empresa que cumple con todos los requisitos para ser
considerada ubicada en la referida zona, esta gozar de la exoneracin del IGV aplicable
al mencionado contrato, aun cuando hubiera desagregado el IGV en los presupuestos y
contratos de construccin correspondientes.

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Ello, por cuanto al ser la norma tributaria de carcter imperativo y no haberse previsto
la posibilidad de renuncia al mencionado beneficio, tal operacin no puede considerarse
gravada por el hecho que se desagregue el IGV en los presupuestos y contratos de
construccin presentados y suscritos por dichos sujetos.
En tal sentido, dado que conforme a la doctrina, cuando existe una norma exoneratoria
o de exencin, la realizacin del hecho imponible ya no se traduce en la exigencia de
pagar el tributo originariamente previsto por la norma; no existe en el supuesto
planteado en la consulta la obligacin de entregar al fisco el importe equivalente al IGV,
incorrectamente desagregado en la factura emitida por concepto de la operacin materia
de consulta.
DETRACCION-VENTA DE RESIDUOS Y DESECHOS
INFORME N. 086-2013-SUNAT/4B0000
Se encuentra sujeta al SPOT la venta gravada con el IGV de residuos y desechos
de aparatos elctricos y electrnicos, equipos de informtica y telecomunicaciones,
herramientas elctricas y electrnicas, que contienen componentes metlicos y no
metlicos, realizada por las empresas dedicadas a la comercializacin de dichos bienes,
salvo que estos se encuentren comprendidos en la subpartida nacional 4401.39.00.00.
OPERACIN INAFECTA AL IGV
INFORME N. 073-2013-SUNAT/4B0000
1. La tarifa por la utilizacin de infraestructura hidrulica mayor y menor a que
se refiere el artculo 93 de la Ley N. 29338 constituye un tributo del tipo derecho.
2. El ingreso por concepto de la tarifa en mencin, que es cobrado de manera delegada
por una asociacin civil sin fines de lucro, no se encuentra afecto al pago del Impuesto
General a las Ventas.
DETRACCION-MUTUOS DINERARIOS
INFORME N. 72-2013-SUNAT/4B0000
1. El suministro de energa elctrica prestado por las empresas de generacin y
distribucin de energa elctrica no se encuentra sujeto al SPOT.
2. Los mutuos dinerarios que generan intereses compensatorios y que se encuentran
gravados con el IGV estn comprendidos en el numeral 10 del Anexo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N. 18 3-2004/SUNAT y, por ende, estn sujetos al SPOT
correspondiendo efectuar el depsito de la detraccin respectiva, siempre que sean
prestados por empresas distintas a aquellas a que se refiere el artculo 16 de la Ley N.
26702. NFORME N. 72-2013-SUNAT/4B0000.
LABOR PROFESIONAL DE PERITO NAVAL Y SERVICIO DE
PERITAJE
INFORME N. 058-2013-SUNAT/4B0000
1. Los ingresos que se perciba por la labor profesional que realiza el perito
naval en forma individual e independiente califica como rentas de cuarta categora y,
por consiguiente, dicha operacin no constituye servicio para efecto del IGV,
encontrndose inafecta de dicho tributo.
2. El servicio de peritaje prestado a transportistas de carga internacional de naves de
bandera extranjera, por el cual se perciba una retribucin que constituya renta de tercera
categora para el Impuesto a la Renta, constituye una operacin gravada con el IGV que
no califica como exportacin al no cumplir con los requisitos previstos en el artculo 33
de la Ley del IGV.

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3. El servicio de inspeccin de peritaje por siniestros o averas prestado a naves de

bandera nacional, a que se refiere el artculo C-010703 del Reglamento de la Ley de
Control y Vigilancia de las Actividades Martimas, por el cual se perciba una retribucin
que constituya renta de tercera categora para el Impuesto a la Renta, se encuentra
inafecto del IGV.
DETRACCION-COMISION MERCANTIL
INFORME N. 055-2013-SUNAT/4B0000
En el caso en que las comisiones de venta de los pasajes areos que las agencias
de viaje facturan a las lneas areas sean compensadas con el dinero que aquellas
reciben de las ventas de dichos pasajes que deben entregar a las aerolneas,
transfirindose a estas, en virtud de dicha compensacin, el importe de la detraccin en
los casos que corresponda, el plazo que tienen las aerolneas para realizar el depsito
de la detraccin es hasta la fecha en que se efecte la referida compensacin, o dentro
del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Sin embargo, en caso que dichas agencias de viaje cobren va compensacin el importe
total de sus comisiones sin que se haya efectuado el depsito respectivo de la detraccin,
aquellas estarn obligadas a realizar tal depsito, dentro del quinto da hbil siguiente
de efectuada la compensacin en cuestin.
NO DOMICILIADO
INFORME N. 049-2013-SUNAT/4B0000
1. Los artculos 33 y 76 y el Apndice V de la Ley del IGV sustituidos dentro
de los alcances de la Ley N. 29646, as como el artculo 33-A incorporado por sta,
estuvieron vigentes hasta el 31 de julio del 2012.
2. Segn sus propios alcances y lo sealado en la Tercera Disposicin Complementaria
Final de la Ley N. 29646, el artculo 76 referido en la conclusin anterior fue objeto
de vacatio legis hasta la aprobacin de los procedimientos, instructivas, circulares y
otros documentos, necesarios para la devolucin del IGV e ISC que hubieran gravado
los bienes adquiridos por no domiciliados que ingresaron al pas en calidad de turistas
para ser llevados al exterior, as como la devolucin del IGV que hubiera gravado los
servicios prestados y consumidos en el territorio del pas, a favor de una persona natural
no domiciliada, sealados en el literal C del Apndice V de la Ley del IGV.
3. El numeral 6 del literal B del Apndice V no fue aplicable durante su vigencia, en tanto
el registro en el que deba inscribirse el operador turstico domiciliado nunca se cre.
DETRACCION-DEPOSITO DE LA DETRACCION
INFORME N. 047-2013-SUNAT/4B0000
Los contribuyentes que no cumplieron con efectuar el depsito de la detraccin
por operaciones sujetas al SPOT realizadas durante el periodo 2007, y que fueron
notificados por la Administracin Tributaria respecto al cumplimiento de estas
obligaciones a partir del 2.1.2008, tenan derecho a deducir costo o gasto para la
determinacin del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio.
DETRACCION-OPERACIONES SUJETAS AL SPOT
INFORME N. 046-2013-SUNAT/4B0000
1. Se encuentran sujetos al SPOT los servicios de:
a) Deforestacin con fines agrcolas.

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b) Movimiento de tierra con fines agrcolas.

2. El porcentaje de detraccin aplicable a tales servicios es del 9%.
EXPORTACION
INFORME N. 042 -2013-SUNAT/4B0000
La remisin al exterior que efecta un sujeto domiciliado de una obra
audiovisual producida por encargo de un sujeto no domiciliado, que conserva la
titularidad de los derechos de autor, en el marco de un contrato de produccin por
encargo, a fin que sea difundida y utilizada econmicamente en el extranjero se
encuentra comprendida como exportacin en el numeral 3 del artculo 33 de la Ley del
IGV.

EXPORTACION: SERVICIO DE HOSPEDAJE

INFORME N. 041-2013-SUNAT/4B0000
El supuesto de exportacin a que se refiere el numeral 4 del artculo 33 del
TUO de la Ley del IGV, resulta aplicable cuando el establecimiento de hospedaje presta
el servicio de hospedaje a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un
paquete turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60) das por
cada ingreso al pas, independientemente de que ste sea prestado conjuntamente con el
servicio de alimentacin o no.
DETRACCION-VENTA Y BOMBEO DE CONCRETO MEZCLADO
INFORME N. 040-2013-SUNAT/4B0000
La venta y el bombeo de concreto premezclado, prestado por el vendedor al
comprador a propsito de dicha venta, no se encuentran sujetos al SPOT.
VENTA DE BIENES MUEBLES
CARTA N. 037-2013-SUNAT/200000
Es del caso sealar que esta Administracin Tributaria ratifica el criterio que se
encuentra sustentado en la normativa del IGV de la cual fluye que para efecto de
determinar si una operacin califica como una venta de bienes muebles en el pas
gravada con tal Impuesto, debe verificarse que los bienes muebles materia del contrato
se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia; lo que
queda corroborado si se tiene en cuenta que, en su oportunidad, se incorpor
normativamente como supuestos de exportacin el caso de los denominados Holding
Certificates as como el de la venta de bienes muebles realizada en virtud de un contrato
de compraventa internacional pactado bajo el INCOTERM Ex Works, siempre que se
cumpla con determinados requisitos.
Ahora bien, cabe indicar que los trminos mercancas y bienes muebles tienen
significacin propia dentro de los ordenamientos jurdicos, aduaneros y relativos al IGV,
respectivamente. De la misma forma, el tratamiento que corresponde dar a una
operacin relativa a ellos debe sujetarse a los presupuestos de hecho o hiptesis de
incidencia descritos en la norma aduanera o referida al IGV, segn fuere el caso.
PERCEPCIONES
INFORME N. 034-2013-SUNAT/4B0000
El cmputo del trmino de la prescripcin a efecto de solicitar la devolucin de
las Percepciones del IGV no aplicadas se inicia el uno (1) de enero del ao siguiente al
momento en que se acumulen percepciones no aplicadas por tres (3) periodos tributarios.

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En consecuencia, el plazo de prescripcin se computa de forma independiente tomando

como base cada periodo en que nazca la facultad de solicitar la devolucin.
No obstante ello, el plazo de prescripcin se interrumpe cuando se presenta la
declaracin jurada del IGV en la que se consigna el saldo de las percepciones no
aplicadas acumuladas.
RETENCIONES
OFICIO N033-2013-REGPOL-L/OFIADM-UNIECO-SEC.
En ese sentido, toda vez que la retencin en cuestin se efectuar en el momento
en que se realiza el pago a los proveedores, con prescindencia de la fecha en que se
efectu la operacin gravada con el IGV o la fecha de emisin del Comprobante de Pago
correspondiente a dicha operacin, y siendo que lo que se debe declarar y pagar es total
de las retenciones practicadas a lo largo de un mismo periodo, para dichos efectos el
agente de retencin debe consignar el periodo a lo largo del cual se han efectuado las
retenciones del IGV materia de declaracin y pago.
INAFECTACIN AL IGV
INFORME N. 027-2013-SUNAT/4B0000
La inafectacin del IGV a los servicios deportivos prevista en el segundo prrafo
del inciso g) del artculo 2 del TUO de la Ley de IGV se entender autorizada a partir
de la Resolucin Suprema emitida por el Ministerio de Educacin y por el tiempo de
duracin otorgada.
EMPRESAS DE DISTRIBUCION ELECTRICA
INFORME N. 023-2013-SUNAT/4B0000
1. El monto correspondiente al reembolso obtenido por las empresas de
Distribucin Elctrica por los costos administrativos realizados para asegurar el
funcionamiento del FISE no est gravado con el IGV.
2. El monto desembolsado por la empresa de Distribucin Elctrica para la
implementacin del FISE no constituye gasto o costo de esta para efecto del Impuesto a
la Renta, por lo que el IGV que grav tales operaciones no constituir crdito fiscal.
DETRACCION-OBLIGADO A EFECTUAR DETRACCION
INFORME N. 019-2013-SUNAT/4B0000
En caso que el promotor de un espectculo pblico contrate a una empresa
ticketera, y a su vez, esta ltima empresa subcontratara a otra para realizar la
recepcin del dinero del pblico correspondiente a la entrada o precio del espectculo,
el sujeto obligado a efectuar el depsito de la detraccin es la empresa ticketera.
DEVOLUCION DEL SALDO A FAVOR
INFORME N. 016-2013-SUNAT/4B0000
Previa verificacin del cumplimiento de los requisitos establecidos para el
crdito fiscal en los Captulos VI y VII del TUO de la Ley del IGV, salvo el previsto en el
inciso b) del artculo 18, procede la devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio
respecto de las adquisiciones que se encuentran vinculadas a la exportacin de bienes,
cuya venta en el pas se encuentra exonerada del Impuesto General a las Ventas, al
tratarse de bienes incluidos en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV.

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VENTA DE ABONOS MINERALES O QUIMICOS

INFORME N. 014-2013-SUNAT/4B0000
1. Se encuentra exonerada del IGV la venta en el pas o la importacin de los
abonos minerales o qumicos con los tres elementos fertilizantes: nitrgeno, fsforo y
potasio, presentados en envases de un peso bruto mayor a 10 kilogramos.
2. No se encuentra exonerada del IGV la venta en el pas de los abonos minerales
o qumicos con los tres elementos fertilizantes: nitrgeno, fsforo y potasio, presentado
en envases de un peso igual o menor a 10 kilogramos.
EXPORTACION
INFORME N. 013-2013-SUNAT/4B0000
1. Tratndose de la prestacin de servicios de hospedaje y alimentacin a
sujetos no domiciliados, independientemente que aquellos servicios formen parte de un
paquete turstico, solo pueden tener la calidad de exportador los establecimientos de
hospedaje que presten dichos servicios.
2. Cuando los servicios en mencin formen parte de un paquete turstico, los
establecimientos de hospedaje debern emitir una factura a nombre del OTD en la cual
se deber consignar tales servicios y la leyenda:
EXPORTACIN DE SERVICIOS DECRETO LEGISLATIVO N 919.
Por su parte, los OTD debern emitir los siguientes comprobantes de pago:
- Una Factura en la que se consigne los servicios de alimentacin (10), transporte
turstico, guas de turismo, espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de
msica clsica, pera, opereta, ballet y zarzuela, que conforman el citado paquete
turstico.
- Una Boleta de Venta en la que se consigne los dems servicios que conformen el paquete
turstico en mencin, incluido el de hospedaje y alimentacin a ser prestado por un
establecimiento de hospedaje.
En ese sentido, se deja sin efecto el criterio sealado en el literal c) de la segunda
conclusin del Informe N. 123-2012-SUNAT/4 B0000.
3. La inscripcin en el Registro Especial de Operadores Tursticos es requisito para que
estos puedan utilizar el saldo a favor del exportador mas no para calificar como
exportacin a la operacin detallada en el numeral 9 del artculo 33 del TUO de la Ley
del IGV.
VENTA DE INTANGIBLES
CARTA N. 012-2013-SUNAT/200000
En cuanto a la primera consulta, tal como se ha indicado en el tem 2.b) del
rubro anlisis del Informe N. 123-2012-SUNAT/4B000 0, en la venta de paquetes
tursticos el OTD transfiere sus derechos de usuario sobre servicios tursticos
contratados previamente. En ese sentido, en dicho supuesto nos encontramos frente a una
venta de intangibles Ahora, si bien el numeral 9 del artculo 33 del Texto nico
Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo ha calificado como
exportacin a determinados servicios que conforman el paquete turstico, dicho
tratamiento especial respecto de tales servicios no vara la naturaleza antes sealada en
cuanto a los otros servicios que componen el paquete.
En tal virtud, y dado que en el supuesto planteado en la consulta, se da la transferencia
de un intangible respecto de esos otros servicios, por parte del OTD a un no domiciliado,
dicha transferencia sustentada en la boleta de venta respectiva no se encuentra gravada
con el IGV. Ello es as, toda vez que segn lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso a)
del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al

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Consumo, se encuentran comprendidas en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, como
operaciones gravadas, la venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio
nacional y, tratndose de bienes intangibles, estos se consideran ubicados en el territorio
nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas.
Por otro lado, en relacin con la segunda consulta, conforme a lo establecido en el inciso
b) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV, solo otorgan derecho a crdito fiscal las
adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de
construccin o importaciones que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
Impuesto.
En tal sentido, toda vez que la venta del paquete turstico, en la parte que corresponde
a los servicios no detallados en el numeral 9 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV,
constituye una venta de intangibles no gravada con dicho impuesto, el IGV pagado por
el OTD por las adquisiciones destinadas a tal operacin no puede otorgarle derecho a
crdito fiscal.
Ahora bien, el artculo 69 del TUO de la Ley del I GV establece que dicho impuesto no
constituye gasto ni costo para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando
se tenga derecho a aplicar como crdito fiscal.
En consecuencia, dado que el IGV pagado por el OTD por la aludida adquisicin no
puede ser aplicado como crdito fiscal, este constituye costo para el OTD.
DEVOLUCION DEL IGV
INFORME N. 012-2013-SUNAT/4B0000
En relacin con la devolucin definitiva del IGV e IPM prevista por la Ley N.
27624, tratndose de contribuyentes que de conformidad con el artculo 87 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario han optado por llevar su contabilidad en dlares
americanos debe tenerse en cuenta que:
1. El impuesto objeto de devolucin es el IGV efectivamente trasladado o pagado en las
operaciones comprendidas en el rgimen, siendo irrelevante tanto el importe que, en
dlares de los Estados Unidos de Amrica, hubiera anotado el beneficiario en su Registro
de Compras(5), como el importe que por estas hubiera incluido en su declaracin
respectiva.
2. Tratndose de operaciones comprendidas en el rgimen y realizadas en moneda
extranjera, el IGV materia de devolucin deber determinarse realizndose la
conversin en moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria o, en su
defecto, el ltimo publicado, salvo en el caso de las importaciones en donde la conversin
a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta en la fecha
de pago del impuesto correspondiente.
DETRACCION-VENTA DE CAF EN LA AMAZONIA
INFORME N. 011-2013-SUNAT/4B0000
1. Para efectos de la exoneracin prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del
artculo 13 de la Ley de Amazona, debe entenderse que un bien ha sido consumido en
dicha zona cuando su empleo implica su extincin o destruccin, para satisfacer una
necesidad.
2. Se entender que el caf crudo, antes de su secado y pilado, ha sido consumido cuando
como consecuencia de su empleo dicho bien se extinga o se destruya.
3. El secado y pilado del caf crudo no pueden entenderse como consumo de este bien.

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4. No se encuentra sujeta al SPOT la venta de caf crudo realizada en la Amazona por

una empresa ubicada en dicha zona, para su consumo en ella, independientemente que
el adquirente se encuentre o no ubicado en la referida zona.
5. Se encontrar sujeta al SPOT la venta de caf crudo realizada en la Amazona por una
empresa ubicada en dicha zona cuando el consumo de ese bien se realice fuera de la zona
en mencin. A tal efecto, se considera que el consumo se realiza fuera de la Amazona
cuando el bien haya sido secado y pilado en ella para su posterior exportacin.
6. Ser deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera categora el
gasto cuya factura consigne la frase BIENES TRANSFERIDOS EN LA AMAZONA
PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA, y sin embargo fue consumido fuera de dicha
zona.
DETRACCION-VENTA DE CAF EN LA AMAZONIA
INFORME N. 010-2013-SUNAT/4B0000
1. La venta en el pas o en el mercado nacional de caf y cacao en granos, en
forma natural sin transformacin, realizada por productores de la provincia de
Oxapampa del departamento de Pasco y las provincias de Chanchamayo y Satipo del
departamento de Junn, se encuentra sujeta al SPOT si dicha operacin est exonerada
del IGV de conformidad con el inciso A) del Apndice I del TUO de la Ley del IGV. Tal
operacin, sin embargo, no est sujeta al SPOT si se encuentra exonerada del
mencionado Impuesto en virtud de la Ley de Amazona.
2. La venta en el mercado internacional o exportacin de caf y cacao en granos, en forma
natural sin transformacin, realizada por productores de la provincia de Oxapampa del
departamento de Pasco y las provincias de Chanchamayo y Satipo del departamento de
Junn, no se encuentra sujeta al SPOT.
PERDIDA DEL CREDITO FISCAL
INFORME N 132-2012-SUNAT/4B0000
Se pierde el derecho al crdito fiscal en caso la anotacin de los comprobantes
de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 de la Ley del IGVen
las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses
siguientes se efecte luego que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o
presentacin de su Registro de Compras, aun cuando dicho requerimiento no se
encuentre dentro del marco establecido por el Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin de la SUNAT, respecto del perodo del IGV sealado en tal requerimiento.
SERVICIOS PRESTADOS POR OPERADORES DE COMERCIO
EXTERIOR
INFORME N 144-2012-SUNAT/4B0000
La SUNAT es la entidad competente para autorizar a actuar como operadores
de comercio exterior a los sujetos detallados en la Tercera Disposicin Complementaria
Final de la Resolucin de Superintendencia N. 158-2012/SUNAT.
EXPORTACION
INFORME N 131-2012-SUNAT/4B0000
Los contenedores utilizados en el transporte martimo no califican como
componentes de una nave para efectos de la operacin considerada como exportacin en
el numeral 7 del artculo 33 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

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EXONERACION DEL IGV

INFORME N 126-2012-SUNAT/4B0000
1. El IGV que grava las adquisiciones efectuadas a fin de realizar las actividades
comprendidas en la Ley N. 29482 que gocen de la exoneracin del IGV, no puede ser
utilizado como crdito fiscal.
2. El IGV sealado en la conclusin anterior constituye gasto o costo para efecto del
Impuesto a la Renta, aun cuando no corresponde que los contribuyentes comprendidos
en la Ley N. 29482 paguen este al encontrarse exonerados del Impuesto a la Renta.
3. No corresponde a esta Administracin Tributaria emitir opinin sobre el alegado
perjuicio econmico causado a los beneficiarios de la Ley N. 29482 que realizan
operaciones exoneradas del IGV contenidas en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV,
al tener que aplicar el IGV pagado en sus adquisiciones como gasto o costo para efecto
de la determinacin del Impuesto a la Renta.
DEFINICION DE EXPORTACION
INFORME N 125-2012-SUNAT/4B0000
1. Las modificaciones introducidas al artculo 33 del TUO de la Ley del IGV
por el Decreto Legislativo N. 1119 (definicin de exportacin de bienes y supuesto de
exportacin contenido en el numeral 8 de dicho artculo, referido a la venta de bienes a
no domiciliados pactando los Incoterm EXW, FCA y FAS), han derogado las
disposiciones contenidas en el Decreto Legislativo N. 1108 a partir del 1.8.2012. La
definicin de exportacin de bienes dispuesta en el artculo 33 del TUO de la Ley del
IGV y el supuesto de exportacin contenido en el numeral 8 de dicho artculo, segn texto
modificado por el Decreto Legislativo N. 1119, no son aplicables a las operaciones
efectuadas antes del 1.8.2012.
2. El requisito a que se refiere el numeral 8 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV
para que se configure el supuesto de exportacin contemplado en dicha norma, referido
a que el trmite aduanero de exportacin definitiva de bienes sea realizado por el
vendedor, debe entenderse cumplido cuando la Declaracin Aduanera de Mercadera
est a nombre del vendedor.
CREDITO FISCAL-EXPORTACION
INFORME N 123-2012-SUNAT/4B0000
1. A efecto de determinar el tratamiento del IGV pagado en las adquisiciones
vinculadas con la operacin sealada en el numeral 9 del artculo 33 del TUO de la Ley
del IGV, realizadas hasta el 21.9.2012, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el primer
prrafo de la Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N. 18120 12-EF, segn el cual el IGV consignado en los comprobantes de pago emitidos por
adquisiciones de bienes, prestacin de servicios y contratos de construccin efectuados
hasta la fecha de entrada en vigencia del mismo Decreto Supremo por los operadores
tursticos constituye crdito fiscal o costo o gasto, segn corresponda.
2. En tanto exportadores, los OTD deben emitir los siguientes comprobantes de pago por
el importe total de la operacin que se trate (incluyendo la ganancia generada):
a) Por la venta de paquetes tursticos a sujetos no domiciliados:
- Una factura en la que se consigne el importe total de los servicios de alimentacin,
transporte turstico, guas de turismo, espectculos de folclore nacional, teatro,
conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete
turstico prestado.

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- Una Boleta de Venta en la que se consigne el importe total de los dems servicios que
conformen el citado paquete turstico, por cuanto el no domiciliado se constituye en
consumidor final de los servicios diferentes a los consignados en la Factura antes
indicada.
b) Por los servicios de mediacin u organizacin a que se refiere el numeral 10 del
Apndice V del TUO de la Ley del IGV, una factura por el monto total de la comisin
cobrada.
c) Por la venta de un paquete turstico que incluya servicios de hospedaje y alimentacin
prestados por un establecimiento de hospedaje, a sujetos no domiciliados, la factura a
que se alude en el primer punto del literal a) de la presente conclusin.
3. No puede incluirse en los alcances del numeral 9 del artculo 33 del TUO de la Ley
del IGV a otros servicios no contemplados expresamente en dicha norma.
4. Las disposiciones referidas al momento en que se considera exportado un paquete
turstico no incide en el momento en el que debe emitirse la factura, tratndose de la
venta de paquetes tursticos a que se refiere el numeral 9 del artculo 33 del TUO de la
Ley del IG V.
5. A fin que un servicio de transporte pueda calificar como turstico para efecto de lo
dispuesto en el numeral 9 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV, debe cumplir,
concurrentemente, con los siguientes requisitos:
1 Estar destinado al traslado de personas hacia y desde centros de inters turstico con
el fin de posibilitar el disfrute de sus atractivos; y,
2 Ser prestado en la va terrestre, acutica y area, de acuerdo con las disposiciones
establecidas en la legislacin respectiva para la prestacin del servicio de transporte
turstico.
Ahora bien, el transporte ferroviario, en ningn caso, califica como exportacin.
6. El servicio de alimentacin prestado en restaurantes a que se refiere el Reglamento de
la Ley del IGV, no incluye a la venta de comidas y bebidas realizada por bodegas,
mercados, supermercados y otros establecimientos similares.
7. En el caso en que un OTD venda un paquete turstico a otro OTD, emitiendo una
factura en la cual no discrimina los diversos conceptos que integran el paquete turstico,
entre los cuales se encuentran los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas
de turismo, espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet, zarzuela, corresponde la aplicacin del procedimiento de prorrata
regulado en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
BIENES MUEBLES
INFORME N 121-2012-SUNAT/4B0000
El derecho que tienen los artistas intrpretes y los artistas ejecutantes de
explotar sus interpretaciones y ejecuciones bajo cualquier forma o procedimiento, y por
el cual se percibe la remuneracin compensatoria por la copia privada de
interpretaciones o ejecuciones artsticas fijadas fonogramas, califica como un bien
mueble para efectos del IGV.
DETRACCION-SERVICIO DE ELABORACION DE BIENES
INFORME N 103-2012-SUNAT/4B0000
Los servicios de elaboracin de bienes, en los cuales los clientes nicamente
proporcionan diseos o logotipos que son entregados al prestador de servicios mediante
un link de internet, un disco compacto u otro medio fsico, sin proporcionarse material
alguno para la elaboracin de dichos bienes, no se encuentran sujetos al SPOT.

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DETRACCION-SERVICIO DE TRANSPORTE AEREO Y SERVICIO DE

COMISION MERCANTIL
INFORME N 102-2012-SUNAT/4B0000
Se encuentran sujetos al SPOT:
1. El servicio de transporte areo de pasajeros gravado con el IGV, facturado por la
lnea area a las agencias de viajes, con el porcentaje del 9%.
2. El servicio de comisin mercantil prestado por las agencias de viaje a sus clientes con
el porcentaje del 12%.
DETRACCION-SERVICIOS DE PUBLICACION
INFORME N 100-2012-SUNAT/4B0000
La publicacin de anuncios u otros en medios escritos, realizada por empresas
editoras, est sujeta al SPOT, sindole de aplicacin el porcentaje del 9%..
OPERADOR LOGISTICO
INFORME N 099-2012-SUNAT/4B0000
1. Los servicios prestados dentro del territorio nacional, por un operador
logstico domiciliado en el Per a un operador logstico no domiciliado, se encuentran
gravados con el IGV.
2. No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los referidos servicios no se encuentran
gravados con el IGV, si el uso, explotacin o aprovechamiento por parte del operador
logstico no domiciliado no tienen lugar en el Per y se trata de servicios sealados en
el Apndice V de la Ley del IGV.
3. Califica como exportacin de servicios los complementarios al transporte de carga
necesarios para llevar a cabo dicho transporte, expresamente sealados en el numeral
10 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV, siempre que el transporte se realice desde
el pas hacia el exterior o viceversa, se realicen en zona primaria de aduanas y sean
prestados a transportistas de carga internacional.
4. Tratndose de operaciones que califican como exportacin de servicios, de acuerdo
con las disposiciones de la Ley del IGV, el prestador del servicio debe emitir una
factura.
SPOT-ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO
INFORME N 096-2012-SUNAT/4B0000
Tratndose de una entidad del Sector Pblico Nacional que adquiere bienes del
Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, referida al SPOT:
1. Dicho Sistema no es aplicable si el proveedor es un contribuyente del Nuevo RUS, aun
cuando el importe de la operacin sea mayor a S/. 700,00.
2. Deber aplicarse el SPOT si la operacin est gravada con el IGV y su importe es
superior a S/. 700,00; aun cuando se le emita un comprobante de pago que no permita
sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado
con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios
3. La mencionada entidad deber requerir a su proveedor, contribuyente del Rgimen
General o Especial del Impuesto a la Renta, que le emita una factura en caso se encuentre
comprendida bajo los alcances del Decreto Supremo N. 027-2001-PCM y/o sea sujeto
del IGV y tenga derecho al crdito fiscal.

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DETRACCION-SERVICIOS PRESTADOS POR OPERADORES DE

COMERCIO EXTERIOR
INFORME N 094-2012-SUNAT/4B0000
La exclusin del SPOT prevista en la Tercera Disposicin Complementaria
Final de la Resolucin de Superintendencia N. 158- 2012/SUNAT, comprende a los
servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten
cualquiera de los regmenes aduaneros previstos en la Seccin Tercera de la Ley General
de Aduanas, siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio
exterior.
DETRACCION- SERVICIO DE ELIMINACION DE DESMONTE
INFORME N 090-2012-SUNAT/4B0000
El servicio de eliminacin de desmonte para el acondicionamiento de un terreno,
previo al inicio de obras de construccin, se encuentra sujeto al SPOT al estar
comprendido en el numeral 9 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 1832004/SUNAT.
DETRACCION-FONDOS DE LA CUENTA DE DETRACCIONES
INFORME N 085-2012-SUNAT/4B0000
1. Los fondos de las cuentas del SPOT dejarn de ser intangibles e
inembargables a partir da hbil siguiente al de la notificacin de la resolucin que
aprueba la solicitud de libre disposicin presentada.
2. Los fondos considerados de libre disposicin a partir de la fecha antes sealada
pueden ser objeto de una medida de embargo ordenada por el Poder Judicial.

EXPORTACION
CARTA N 078-2012-SUNAT/200000
Cuando una empresa peruana vende a una empresa extranjera y esta
(proveedora), a su vez, vende a la empresa de transporte internacional.
Cuando una empresa peruana 1 vende a otra empresa peruana 2 y est (proveedora),
a su vez, vende a una empresa de transporte internacional.
Ntese que la disposicin contenida en el numeral 5 del artculo 33 de la Ley del IGV
no ha efectuado distingo alguno en funcin a la calidad de domiciliado o no del
adquiriente de los bienes, de lo que se tiene que independientemente que se trate de una
empresa domiciliada o no, la operacin calificara como exportacin siempre que sea el
vendedor quien embarque los bienes.
DEDUCCION DEL IGV
INFORME N 076-2012-SUNAT/4B0000
Las entidades del Estado, que no realicen actividad empresarial podrn deducir
el IGV pagado en la importacin del bien, producto de la adquisicin de bienes por
licitaciones en las que han intervenido personas jurdicas no domiciliadas, en la medida
que cumplan con los requisitos a que se refiere el artculo 18 de la Ley del IGV, los
requisitos formales previstos en el artculo 19 de la Ley del IGV, que resultan aplicables,
y el artculo 2 de la Ley 29215.
En un contrato de colaboracin empresarial con vencimientos a plazo menores a tres
aos, donde interviene una empresa domiciliada y otra no domiciliada, la empresa
domiciliada debe llevar la contabilidad de dicho contrato.

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COMUNICACIN AL PUBLICO DE FONOGRAMAS

INFORME N 075-2012-sunat/4B0000
En el presente Informe se concluye, que el derecho que tienen los artistas
intrpretes, los artistas ejecutantes y los productores de fonogramas a explotar y utilizar
las interpretaciones y/o ejecuciones artsticas fijadas en fonogramas para su
comunicacin al pblico califica como un bien mueble para efectos del IGV.
CONTRATO DE INVERSION
INFORME N 066-2012-SUNAT/4B0000
El inversionista que suscribe un Contrato de Inversin con el Estado al amparo
del Decreto Legislativo N 973 tiene derecho a la devolucin del IGV que le hubiera sido
trasladado por las adquisiciones de bienes o servicios comprendidos en la Resolucin
Suprema correspondiente, realizadas con cantidades que excedan al monto de la
inversin comprometido en el referido Contrato de Inversin, siempre que tales
adquisiciones se destinen a la ejecucin del respectivo proyecto de inversin.

RETIRO DE BIENES
CARTA N 050-2012-SUNAT/200000
Ahora bien, en estricto, las normas tributarias no han previsto exigencias
especficas que deban cumplir los contribuyentes para demostrar la configuracin de los
retiros de bienes en sus diferentes modalidades. En ese sentido, los contribuyentes pueden
utilizar los medios que resulten idneos para probar la realizacin de dichos retiros.
SERVICIO DE TRANSPORTE AERERO
INFORME N046-2012-SUNAT/4B0000
De acuerdo con el artculo 1 de la Ley N 29285, el objeto de la norma es dictar
medidas extraordinarias que permitan promover y facilitar el acceso por va area a la
ciudad de Iquitos coadyuvando a su interconexin con el resto del pas.
Conforme se aprecia, la finalidad de la Ley bajo comentario es integrar a la ciudad de
Iquitos con el resto del pas, la cual est recogida expresamente en su artculo 1, y de
tal manera facilitar el desplazamiento desde y hacia dicha ciudad, por razones de salud
o trabajo, entre otros, disminuyendo los efectos negativos por ausencia de carreteras.
En ese sentido, el servicio de transporte areo de personas desde Iquitos hacia ciudades
de otros pases y viceversa no se encuentra comprendido dentro de los alcances de la Ley
N 29285.
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (SPOT)
INFORME N043-2012-SUNAT/4B0000
Los servicios que constituyen intermediacin laboral no se limitan a los
servicios temporales, complementarios y de alta especializacin sealados en el 1 del
Decreto Supremo N 003-2002-TR, pudiendo calificar como tal aquellos servicios
temporales complementarios o de alta especializacin prestados de acuerdo a lo
dispuesto en la Ley N 27626, el antes citado Decreto Supremo y la Directiva Nacional
N 001-2010-MTPE/3/11.2, aun cuando el sujeto que presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la Ley N 27626
a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por dicha ley para realizar
actividades de intermediacin laboral; o
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados.

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DETRACCION-VENTA DE HORMIGON DE RIO

INFORME N 039-2012-SUNAT/4B0000
La venta de la mezcla preparada de piedra y arena (que tambin puede contener
un conglomerante como el cemento), denominada hormign, empleada como material de
construccin en obras de ingeniera civil, no se encuentra sujeta al SPOT.
La venta de la mezcla natural de piedra y arena que se extrae directamente de los ros,
denominada hormign de rio, empleada como material de construccin en obras de
ingeniera civil, se encuentra sujeta al SPOT y, en consecuencia, corresponde efectuar el
depsito de la detraccin respectiva.
EXPORTACION
INFORME 030-2012-SUNAT/4B0000
Para que la operacin a que se refiere el numeral 5 del artculo 33 vigente
califique como exportacin, debe observarse que el destino de los bienes detallados en
la norma sea su uso o consumo en el exterior.
Adicionalmente, para que la operacin sealada en el prrafo anterior califique como
exportacin, los bienes deben ser embarcado por el vendedor durante la permanencia de
las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento
que se establezca mediante resolucin de superintendencia de la SUNAT.
Modifquese el criterio vertido en el Informe N 062-2011-SUNAT/2B0000, en los
trminos expresados en la conclusin anterior.
III.

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

NO GRAVADA CON ISC

INFORME N 176-2013-SUNAT/4B0000
A partir de la entrada en vigencia del Decreto Supremo N. 092-2013-EF y hasta
la entrada en vigencia del Decreto Supremo N. 167-2013-EF, la venta en el pas por el
importador de los bienes comprendidos en las partidas arancelarias 2203.00.00.00,
2204.10.00.00/2204.29.90.00,
2205.10.00.00/2205.90.00.00,
2206.00.00.00,
2208.20.22.00/2208.70.90.00 y 2208.90.20.00/2208.90.90.00 (incluidas en el literal D
del Nuevo Apndice IV del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, no se encontr gravada con el ISC.

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

INFORME N. 094-2013-SUNAT/4B0000
1. La venta a granel de los bienes comprendidos en la subpartida nacional
2208.20.21.00: Pisco, por parte de una empresa productora hacia otra empresa
productora, a fin de que esta ltima lo emplee como insumo para mezclas, procesos de
acabado y embotellado, est gravada con el ISC.
Asimismo, estar gravada con el ISC la venta en el pas que realice la empresa
productora que adquiere los mencionados bienes para emplearlos como insumo para
mezclas, procesos de acabado y embotellado, en la medida que los productos que elabore
utilizando aquellos, se encuentren afectos al referido Impuesto.
2. La empresa productora que realiza la venta a granel de los bienes comprendidos en la
subpartida nacional 2208.20.21.00: Pisco, a otra empresa productora a fin de que esta
ltima los emplee como insumo para mezclas, procesos de acabado y embotellado,

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deber emitir la factura respectiva consignando de manera discriminada el importe del

ISC correspondiente.
De igual modo, si se encontrara afecta al ISC la venta en el pas de los productos que
hubiere elaborado la empresa productora que adquiri los mencionados bienes para
emplearlos como insumo para mezclas, procesos de acabado y embotellado; dicha
empresa deber emitir por tal venta la factura respectiva, consignando de manera
discriminada el importe del ISC.
JUEGOS DE LOTERIA
INFORME N. 003-2013-SUNAT/4B0000
El ISC no grava la obtencin de premios en los juegos de loteras sino la
realizacin de dichos juegos, teniendo la calidad de contribuyentes del Impuesto las
entidades organizadoras y titulares de autorizacin de tales juegos.
INAFECTACION DEL ISC
INFORME N 104-2012-SUNAT/4B0000
La inafectacin del ISC contemplada en el Apndice III del TUO de la Ley del
IGV e ISC, referida a la operacin de venta de queroseno y carburo reactores tipo
queroseno para reactores y turbinas (Turbo A1), para aeronaves de explotadores areos
de conformidad con lo dispuesto en el artculo 71 de la Ley N 27261 Ley de
Aeronutica Civil, certificad os por la Direccin General de Aeronutica Civil del MTC,
para operar aeronaves; resulta aplicable, sea que dicha operacin se efecte
suministrando directamente a la aeronave o de manera indirecta a travs de medios de
abastecimiento y despacho de combustibles debidamente aprobados por la autoridad
competente en hidrocarburos, siempre que el destino final sea la utilizacin de los
referidos bienes en las aeronaves de los mencionados explotadores areos.
VENTA DE COCTELES EMBOTELLADOS
INFORME N 093-2012-SUNAT/4B0000
La venta en el pas de cocteles embotellados, realizada por empresas que
elaboran dichos bienes, se encuentra afecta al ISC con una tasa del 20%, incluso cuando
para su elaboracin se utilicen insumos afectos al ISC.
IV.

CODIGO TRIBUTARIO

CARTA FIANZA EMITIDA EN EL EXTERIOR

INFORME N 180-2013-SUNAT/4B0000
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
(SUNAT) no se encuentra facultada para recibir en garanta de un aplazamiento y/o
fraccionamiento de carcter particular, una carta fianza emitida por una entidad
bancaria o financiera constituida en el exterior.
RETENCIN DEL APORTE OBLIGATORIO
INFORME N 135-2013-SUNAT/4B0000
[Link] nulidad de la resolucin de ejecucin coactiva que dio lugar al inicio del
procedimiento de cobranza a que corresponde un expediente acumulador no comprende
la cobranza de aquellos otros valores iniciada conforme a ley, aun cuando resulte de
actos emitidos con posterioridad a la resolucin coactiva que dispuso su acumulacin al
procedimiento de cobranza iniciado con la referida resolucin declarada nula.

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2. La devolucin que corresponde efectuar en virtud a la declaracin de nulidad de la

resolucin de ejecucin coactiva mencionada en el numeral anterior, solo alcanzar a
los montos retenidos e imputados a los valores cuya cobranza se inici con la referida
resolucin, mas no a aquellos montos imputados a los valores cuya cobranza se inici
conforme a ley en los procedimientos correspondientes a los expedientes acumulados.
REGIMEN DE GRADUALIDAD
INFORME N. 110-2013-SUNAT/4B0000
La subsanacin parcial a que se refiere el ltimo prrafo del numeral 1 del
artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, est prevista nicamente
para los tramos de rebaja de multa contemplados en los incisos a) y b), y no as para los
tramos de rebaja de multa contemplados en los incisos c) y d) del mencionado numeral.
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
INFORME N. 106-2013-SUNAT/4B0000
1. No procede la suspensin o conclusin del Procedimiento de Cobranza
Coactiva, tratndose de situaciones en las que se present apelacin, en el plazo de ley,
contra la resolucin que declar inadmisible la apelacin interpuesta oportunamente
contra la resolucin que dispuso declarar inadmisible la reclamacin contra una Orden
de Pago, as como la reclamacin interpuesta extemporneamente contra Resolucin de
Determinacin o Resolucin de Multa.
2. Tampoco proceder suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en
aquellos casos en que se presente apelaciones dentro del plazo contra las sucesivas
resoluciones que declaran la inadmisibilidad de las apelaciones presentadas dentro del
plazo contra las resoluciones que declaran la inadmisibilidad de las apelaciones
presentadas contra la reclamacin interpuesta contra una Orden de Pago, declarada
inadmisible, as como contra la reclamacin presentada extemporneamente contra una
Resolucin de Determinacin o de Multa.
CONTABILIDAD COMPLETA
INFORME N. 089-2013-SUNAT/4B0000
El contribuyente generador de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos
anuales no superan las 150 UIT que lleva contabilidad completa, incluyendo el Libro
Diario, omitiendo llevar el Libro Diario de Formato Simplificado, no incurre en la
infraccin tributaria establecida en el numeral 1 del artculo 175 del TUO del Cdigo
Tributario.
ASPECTOS INIMPUGNABLES
INFORME N. 082-2013-SUNAT/4B0000
1. Cuando el artculo 127 del Cdigo Tributario seala que el rgano
encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de los
aspectos del asunto controvertido, debe entenderse por tales a todo elemento, faceta
o matiz relativo a los puntos o extremos materia de la reclamacin interpuesta; los cuales
no pueden ser delimitados va la absolucin de una consulta.
2. Si bien conforme a lo dispuesto en el artculo 127 del citado Cdigo, el nuevo examen
a que est facultada la Administracin Tributaria comprende incluso aspectos no
planteados por los interesados; dichos aspectos solo pueden estar referidos a los puntos
o extremos materia de la reclamacin, no pudiendo la Administracin Tributaria en
virtud de su facultad de reexamen pronunciarse sobre asuntos no controvertidos.

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3. Cuando el artculo 147 del Cdigo Tributario regula los aspectos inimpugnables ante
el Tribunal Fiscal, deber entenderse como tales a todos aquellos elementos, facetas o
matices de la determinacin, reparo o motivo que figurando en la Orden de Pago o
Resolucin de la Administracin Tributaria, no hubieran sido discutidos por el deudor
tributario en su reclamacin; siendo que la delimitacin de tales aspectos depender de
la evaluacin de cada caso concreto.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
INFORME N. 080-2013-SUNAT/4B0000
1. Si encontrndose el deudor en el rgimen de reestructuracin patrimonial, se
cancela el crdito tributario vinculado a la deuda por la cual se emiti la Resolucin de
Determinacin de atribucin de responsabilidad solidaria, esta quedar sin efecto como
consecuencia de dicha cancelacin.
Si encontrndose en un Procedimiento Concursal de disolucin y liquidacin, el
liquidador hubiere cancelado el crdito tributario vinculado a la deuda por la cual se
emiti la Resolucin de Determinacin de atribucin de responsabilidad solidaria, dicha
resolucin quedar sin efecto.
2. La Resolucin de Determinacin de atribucin de responsabilidad solidaria no queda
sin efecto por la declaracin de quiebra del deudor y la emisin de certificados de
incobrabilidad por los crditos que hubieren quedado pendientes de pago tras dicha
declaracin, y que correspondan a la deuda por la cual se emiti dicha resolucin.
3. Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex representantes legales de una
persona jurdica que se encuentra en un proceso de disolucin y liquidacin regulado
por la Ley General de Sociedades, por la deuda tributaria generada durante su gestin.
De efectuarse tal atribucin, se puede iniciar a dichos ex representantes legales un
procedimiento de cobranza coactiva a fin de realizar el cobro de la deuda en mencin.
4. La responsabilidad solidaria en calidad de adquirente cesa a los 2 (dos) aos de
efectuada la transferencia, para los legatarios, los socios que reciban bienes por
liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el
lmite del valor de los bienes que reciban, as como para quienes adquieran el activo y/o
pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurdica sin que dicha
adquisicin sea consecuencia de la reorganizacin de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia; siempre que la transferencia haya sido comunicada
a la Administracin Tributaria dentro del plazo sealado por esta.
DOMICILIO FISCAL
INFORME N. 066-2013-SUNAT/4B0000
La Administracin Tributaria no se encuentra obligada a realizar notificaciones
aplicando las reglas de presuncin del domicilio fiscal, previstas en el artculo 12 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, a un contribuyente cuya ficha RUC
registra como estado: BAJA DEFINITIVA CIERRE/CESE.
En dicho supuesto, se considera subsistente el domicilio fiscal declarado por el referido
sujeto para efectos del RUC, en tanto la SUNAT deba, en cumplimiento de sus funciones,
notificarles cualquier acto administrativo; notificacin que debe efectuarse de acuerdo
con el artculo 104 del citado TUO.

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EJECUCION DE LA CARTA FIANZA

INFORME N. 061-2013-SUNAT/4B0000
1. Procede la ejecucin de la carta fianza desde el da hbil siguiente de
notificada la resolucin de cumplimiento en la cual se efecte la liquidacin final de la
deuda tributaria, cuando el extremo revocado corresponda nicamente a dejar sin efecto
un reparo y el extremo no revocado a confirmar otros reparos, siempre que el deudor
tributario no presente un recurso de apelacin, en el plazo de ley, contra dicha resolucin
impugnando la liquidacin efectuada por la Administracin Tributaria.
Si el contribuyente presenta el recurso de apelacin en mencin, solo se podr ejecutar
la carta fianza a partir del da siguiente de notificada la resolucin del Tribunal Fiscal
en que emita pronunciamiento confirmando la resolucin de cumplimiento antes
sealada.
2. No procede la ejecucin de la carta fianza desde el da hbil siguiente de notificada la
resolucin de cumplimiento en la cual se determine deuda tributaria a cargo del
contribuyente, con relacin a aquella parte respecto de la cual el Tribunal Fiscal dispuso
que se efecte una nueva verificacin.
REGIMEN DE GRADUALIDAD
INFORME N. 050-2013-SUNAT/4B0000
No procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la rebaja del noventa
y cinco por ciento (95%) a que se refiere el inciso b.1) del artculo 13-A del Reglamento
del Rgimen de Gradualidad, aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, en caso que producto de la subsanacin el
contribuyente determine saldo a su favor en el perodo subsanado.
REGIMEN DE GRADUALIDAD
NFORME N. 039-2013-SUNAT/4B0000
En relacin con las rebajas aplicables a la sancin de multa por las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario, segn lo
dispuesto en el artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad:
1. En los casos en que el contribuyente haya presentado recurso de reclamacin
nicamente contra la resolucin de multa notificada, habiendo cancelado el 100% de la
misma por haber sido presentado fuera de plazo, corresponde la rebaja del 40% siempre
que antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo
146 del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin
formulada, se cancele tambin:
a) La deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolucin de determinacin
vinculada a la resolucin de multa en cuestin, tratndose de la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
b) El ntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en los plazos
establecidos ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin; y,
en el caso que no se hubiera cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos,
adems, se proceda con la declaracin de estos; tratndose de la infraccin tipificada en
el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
2. Respecto de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, en los casos en que el contribuyente haya presentado recurso de reclamacin
contra la resolucin de multa notificada, habiendo cancelado el 100% de la misma por
haber sido presentado fuera de plazo, corresponde la rebaja del 40%.
3. Los contribuyentes que hayan cumplido en su oportunidad con los requisitos
establecidos para que les resulte de aplicacin alguno de los tramos de rebaja aplicables

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a la sancin de multa a que se refiere el referido artculo 13-A, mantienen dicha rebaja
aun cuando posteriormente interpongan recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal
contra las resoluciones que resuelvan las reclamaciones de las resoluciones de multa,
incluidos los referidos a la aplicacin de la gradualidad en cuestin.
4. Tratndose de contribuyentes que, para efectos de la aplicacin del Rgimen de
Incentivos a que se refieren los incisos a) y c) del artculo 179 del Cdigo Tributario,
haban realizado pagos antes del 6.8.2012 que no alcanzan para cancelar el importe de
dichas multas menos las rebajas a que aluden tales incisos; pero que al 6.8.2012 s
alcanzan para cancelar el importe de tales multas menos las rebajas a que aluden los
incisos a) y c) del numeral 1), inciso c) del numeral 2 y numeral 3 del artculo 13-A del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad, les corresponde la aplicacin de este
rgimen.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
INFORME N. 025-2013-SUNAT/4B0000
1. Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex representantes legales de
una persona jurdica que se encuentra en Procedimiento Concursal, por la deuda
tributaria incluida en dicho procedimiento, generada durante su gestin, cuando se
acredite que por dolo, negligencia grave o abuso de facultades dejaron de pagar dicha
deuda.
2. Los procedimientos de cobranza coactiva iniciados o que se inicien a dichos ex
representantes legales a fin de efectuar el cobro de la deuda en mencin, debern ser
suspendidos o concluidos.
RECURSO DE APELACION
INFORME N. 005-2013-SUNAT/4B0000
1. Se admitir a trmite el recurso de apelacin de las resoluciones que
resuelven las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria, con excepcin de las que resuelven las solicitudes de devolucin, interpuesto
con posterioridad al vencimiento del plazo de quince (15) das hbiles a que se refiere el
primer prrafo del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario, siempre que se formule
dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se
efectu la notificacin certificada de la resolucin apelada.
2. Resulta de aplicacin el criterio antes sealado para admitir a trmite las apelaciones
interpuestas contra las resoluciones que resuelven las reclamaciones referidas a las
denegatorias fictas de solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria.
RECURSO DE APELACION
INFORME N. 004-2013-SUNAT/4B0000
En caso que la Administracin Tributaria emita una resolucin de multa por la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo
Tributario, as como una resolucin de determinacin vinculada a dicha multa que no
contiene deuda tributaria, y respecto de una y/u otra se haya interpuesto un recurso de
reclamacin, para que proceda el acogimiento a la rebaja de 40% a que se refiere el
inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad,
solo es necesario cumplir con pagar el total de la multa rebajada ms los intereses
generados hasta el da en que se realice la cancelacin, antes del vencimiento de los
plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del referido TUO para apelar

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de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de dichas

resoluciones.
PLAZO PRESCRIPTORIO
INFORME N. 018-2013-SUNAT/4B0000
En el supuesto en que el Tribunal Constitucional hubiera declarado fundada una
demanda constitucional de amparo, disponiendo la inaplicacin al demandante de la
disposicin legal cuestionada, y, como consecuencia de ello, reconociendo un beneficio
tributario referido a periodos tributarios ya vencidos; ordenando, adems, que la SUNAT
determine la deuda tributaria o si existieran importes pagados en exceso, proceda a
devolverlos o compensarlos, a eleccin del contribuyente, debe tenerse en cuenta lo
siguiente:
1. En general, el plazo prescriptorio para solicitar la devolucin del pago indebido o en
exceso de tributos se inicia a partir del 1 de enero del ejercicio siguiente a la fecha en
que se efectu el pago indebido o en exceso. No obstante, en todo caso, debe estarse a lo
que respecto del caso concreto se hubiera dispuesto en la sentencia sobre los efectos de
la misma.
2. La interposicin de la accin de amparo suspende el plazo prescriptorio de la accin
para solicitar la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
INFORME N 112-2012-SUNAT/4B0000
1. La atribucin de responsabilidad solidaria a que se refiere el artculo 16 del
Cdigo Tributario slo puede alcanzar al pago de las obligaciones tributarias cuyo
incumplimiento se verifique durante la gestin de los representantes legales y/o
designados por las personas jurdicas.
2. Establecida la obligacin tributaria que debe considerarse para efecto de la
atribucin, es necesario acreditar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de
facultades por parte de dicho representante.
Sin embargo, la regla indicada en el prrafo anterior tiene como excepcin que admite
prueba en contrario, que el deudor tenga la condicin de no habido, situacin que libera
a la Administracin de acreditar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de
facultades por parte de los representantes legales y los designados por las personas
jurdicas.
RECURSO DE RECLAMACION
INFORME N 097-2012-SUNAT/4B0000
1. No resulta de aplicacin la suspensin del plazo a que se refiere el cuarto
prrafo del artculo 142 del TUO del Cdigo Tributario a los plazos de 20 y 30 das
hbiles dispuestos en el artculo 127 del mencionado TUO, debiendo otorgarse stos
dentro de los 9 meses con que cuenta el rgano resolutor para resolver el recurso de
reclamacin.
2. La Administracin Tributaria se encuentra obligada a elevar al Tribunal Fiscal la
apelacin formulada contra una resolucin ficta denegatoria que desestima la
reclamacin al haber transcurrido los 9 meses con los que cuenta para resolver dicha
reclamacin, aun cuando esta hubiera comunicado al contribuyente el incremento del
monto de los reparos impugnados y no hubieran transcurrido los plazos sealados en el
artculo 127 del TUO del Cdigo Tributario.

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RECURSO DE APELACION EXTEMPORNEO

INFORME N 077-2012-SUNAT/4B0000
Es materia de consulta, si corresponde que la Administracin Tributaria exija
al contribuyente la renovacin de una carta fianza presentada a efecto que admita a
trmite un recurso de apelacin extemporneo interpuesto contra una Resolucin de
Intendencia, considerando que el Tribunal Fiscal al resolver el referido recurso ha
revocado la RI y ha ordenado que se emita nuevo pronunciamiento, de acuerdo al
artculo 146 del Cdigo Tributario.
As pues, una vez subsanada dicha extemporaneidad, la norma prev que la renovacin
de la carta fianza se haga por periodos similares, lo cual se sustenta en el hecho que
mientras se encuentre en trmite la etapa de apelacin del procedimiento contencioso
tributario la controversia no ha sido resuelta. Sin embargo, concluida dicha etapa,
carece de objeto renovar la carta fianza habida cuenta que esta solo tena como objeto
subsanar la extemporaneidad en la presentacin del recurso.
Es as, que cuando el contribuyente presenta la carta fianza subsana la
extemporaneidad en la que se encontraba inmerso al momento de interponer su recurso
de apelacin. No obstante, considerando que posteriormente dicho recurso es resuelto
por el tribunal Fiscal, carece de objeto que la carta fianza sea renovada.
En conclusin: La Administracin Tributaria no puede exigir que un
contribuyente renueve una carta fianza presentada a efecto que se admita a trmite un
recurso de apelacin extemporneo cuando el Tribunal Fiscal ha resuelto dicho recurso,
poniendo fin a la etapa de apelacin del procedimiento contencioso tributario.
COMISO DE BIENES
INFORME N 057-2012-SUNAT/4B0000
En el supuesto de la remisin de bienes sin contar con la documentacin
sustentatoria correspondiente, en que el conductor del vehculo se da a ala fufa, no
corresponde sustituir la sancin de comiso de bienes por una multa, salvo que concurra
alguno de los supuestos de excepcin sealados en el artculo 184 del Cdigo
Tributario.
V.

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

LIQUIDACION DE COMPRA
INFORME N. 125-2013-SUNAT/4B0000
Tratndose de liquidaciones de compra emitidas por la adquisicin de
productos primarios a personas naturales, productoras y/o acopiadoras de tales
productos, realizada en la planta o establecimiento de quien realiza la adquisicin:
1. Se debe consignar como domicilio del vendedor la direccin que este manifieste al
efectuar la venta, no siendo requisito que deba coincidir con la que figure en su DNI.
2. Se debe consignar en el referido comprobante de pago, como lugar donde se realiz
la operacin, la direccin de la planta o establecimiento de quien realiz la adquisicin.
LIQUIDACION DE COMPRA
CARTA N 124-2013-SUNAT/20000
Finalmente, en cuanto a las interrogantes planteadas respecto a la existencia de
la liquidacin de compra, en los numerales 2 y 3, es del caso indicar que de acuerdo con
el artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los referidos documentos solo

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se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas
y requisitos establecidos en dicho Reglamento; habindose dispuesto, adems, en su
artculo 1 que, en los casos que las normas sobre la materia exijan la autorizacin de
impresin y/o importacin a que se refiere el numeral 1 del artculo 12 del mismo
Reglamento, slo se considerar que existe comprobante de pago si su impresin y/o
importacin ha sido autorizada por la SUNAT conforme al procedimiento sealado en el
citado numeral.
As pues, en tanto se cumpla lo dispuesto en las normas antes indicadas, la liquidacin
de compra emitida calificar como comprobante de pago, sin que este solo hecho
acredite la veracidad o existencia de la operacin que sustenta, acreditacin que
depender en cada caso de las caractersticas y particularidades propias de la
operacin, no pudiendo esta Administracin Tributaria -de conformidad con el artculo
93 del Cdigo Tributario pronunciarse, va la absolucin de consulta, sobre el mrito
probatorio de determinado elemento en tanto ello no versa sobre el sentido y alcance de
las normas que implique la interpretacin de la legislacin tributaria.
NOTA DE CREDITO O DEBITO
INFORME N. 088 -2013-SUNAT/4B0000
Las notas de crdito o dbito que anulan y/o modifican un BME regulado por la
Resolucin de Superintendencia N. 166-2004/SUNAT podrn ser emitidas de manera
electrnica a travs del mismo Sistema con el que emiten los BME las compaas de
aviacin comercial autorizadas por la SUNAT.
En dicho supuesto, sin embargo, la compaa de aviacin comercial deber otorgar una
constancia impresa de la nota de crdito o dbito, ya sea directamente o a travs del
Agente de Ventas, cuando el sujeto requiera sustentar costo o gasto o crdito fiscal o
cuando el Pasajero as lo exija.
BOLETA DE VENTA
INFORME N. 037-2013-SUNAT/4B0000
1. Si un contribuyente cuenta con ms de un establecimiento y en todos hubiere
registrado durante el da operaciones por sumas iguales o menores a cinco nuevos soles
(S/. 5,00) por las cuales no haya emitido comprobante de pago, no corresponde emitir
una nica boleta de venta por tales operaciones.
2. La boleta de venta por operaciones por sumas iguales o menores a cinco nuevos soles
(S/. 5,00) por las cuales no se haya emitido comprobante de pago, puede ser vlidamente
emitida por punto de emisin o por establecimiento, segn lo decida cada contribuyente.
ENTIDADES DE SALUD
INFORME N. 029-2013-SUNAT/4B0000
1. Los comprobantes de pago correspondientes a los servicios prestados por
entidades de salud a los asegurados por cuenta de las compaas de seguros que ofertan
cobertura de SOAT deben ser emitidos a nombre de estas compaas.
2. Djese sin efecto los criterios contenidos en el Informe N. 061-2008-SUNAT/2B0000
y en el numeral 1 de la conclusin del Informe N. 100-2010-SUNAT/2B0000.
GUIA DE REMISION
INFORME N. 026-2013-SUNAT/4B0000
1. El transporte de bienes de terceros realizado a travs de un vehculo recibido
en comodato, no constituye transporte privado.

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2. Corresponder la emisin de una Gua de Remisin Remitente si quien remite los

bienes es alguno de los sujetos sealados en el numeral 1 del artculo 18 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
En tales supuestos, corresponder tambin que quien realice el transporte de los bienes
sealados en el prrafo anterior, en el vehculo recibido en comodato, emita la respectiva
Gua de Remisin Transportista.
3. Cuando en el segundo prrafo del numeral 2.1 del artculo 17 del Reglamento de
Comprobantes de Pago se hace referencia al transporte privado prestado en el mbito
provincial, debe entenderse como tal al prestado dentro del territorio de una provincia.
IMPRESIN DE COMPROBANTES DE PAGO
CARTA N. 013-2013-SUNAT/200000
No es posible imprimir o emitir facturas empleando papel trmico, dado que los
documentos que se emitan de ese modo no cumpliran las caractersticas y requisitos
mnimos antes sealados, establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, y
por ende, no podran ser considerados como tales.
DOCUMENTO DE ATRIBUCION
INFORME N109-2012-SUNAT/4B0000
La empresa autorizada a explotar mquinas tragamonedas, y que tiene la
calidad de operador de un contrato de colaboracin empresarial que no lleva
contabilidad independiente, celebrado con empresas (persona natural o jurdica) que se
dedican nicamente a la comercializacin de dichas mquinas, no est obligada a emitir
y entregar a esta ltima empresa el documento de atribucin a que se refiere la
Resolucin de Superintendencia N. 022-98-SUNAT, por los ingresos que le
correspondan con motivo de su participacin en el contrato.
EMISION DE COMPROBANTES DE PAGO (VOCALES DEL
TRIBUNAL
SUPERIOR
DE
RESPONSABILIDADES
ADMINISTRATIVAS)
INFORME N 108-2012-SUNAT/4B0000
Los vocales del Tribunal Superior de Responsabilidades Administrativas no
estn exceptuados de emitir comprobantes de pago por los ingresos que perciben por
concepto de dietas, en el marco de la Resolucin de Contralora N. 324-2011-CG.
VI.

REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTE

INSTITUCIONES EDUCATIVAS PBLICAS Y LAS ASOCIACIONES

DE PADRES DE FAMILIA
INFORME N. 100-2013-SUNAT/4B0000
1. Las Instituciones Educativas Pblicas y las Asociaciones de Padres de
Familia se encontrarn obligadas a inscribirse en el RUC en la medida que se encuentren
en alguno de los supuestos a que se refiere el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 210-2004/SUNAT.
2. Las Instituciones Educativas Pblicas estn obligadas a emitir comprobantes de pago
cuando transfieran bienes o presten servicios distintos a los servicios educativos a que
se refiere la Ley General de Educacin nicamente en los casos en que estos sean a ttulo
oneroso.

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3. Las Instituciones Educativas Pblicas obligadas a emitir comprobantes de pago

debern emitir facturas en caso que la operacin se realice con sujetos del IGV que
tengan derecho al crdito fiscal, cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de
sustentar gasto o costo para efecto tributario o el sujeto del RUS lo solicite (casos en los
cuales el adquirente o usuario debe poseer nmero de RUC); y en los dems supuestos
previstos en el numeral 1 del artculo 4 del RCP. En cambio, solo emitirn boletas de
venta cuando las operaciones que realicen sean con consumidores o usuarios finales.
4. Las Asociaciones de Padres de Familia se encuentran obligadas a emitir comprobante
de pago cuando transfieran bienes o presten servicios.
OBLIGACION DE CONSIGNAR RUC
INFORME N 122-2012-SUNAT/4B0000
Durante el perodo comprendido entre el 2.10.2000 y el 31.12.2000, el nmero
de RUC de ocho dgitos era el vlido, y su uso obligatorio en toda solicitud, trmite
administrativo o accin contenciosa y en cualquier otro documento o actuacin que
tuviera implicancia tributaria para la SUNAT; sin embargo, no exista impedimento
alguno para que los deudores tributarios consignaran en dichos documentos tanto el
nmero de RUC de ocho dgitos como el de once dgitos.
No obstante, tratndose de comprobantes de pago, notas de crdito, notas de dbito y
guas de remisin que se imprimieran desde el 1 hasta el 31 de diciembre del ao 2000,
exista la obligacin de consignar tanto el nmero de RUC de ocho dgitos como el de
once dgitos.
ESTABLECIMIENTO ANEXO
INFORME N 040-2012-SUNAT/4B0000
No corresponde que el consignador o consignante declare el RUC como
establecimiento anexo el local donde el consignatario desarrolla sus actividades
empresariales.
El contribuyentes y/o responsables se encuentra en la obligacin de declarar como
establecimiento anexo en el RUC un local de un operador logstico en el que se encuentre
su mercadera, en la medida en que se desarrollen efectivamente sus actividades
empresariales en dicho local.
De manera general, a efecto de establecer si un contribuyente y/o responsable
desarrolla sus actividades empresariales en un determinado local, debe analizarse cada
caso concreto.
EMPRESAS NACIONALES O EXTRANJERAS
INFORME N. 054-2013-SUNAT/4B0000
1. Una empresa nacional o extranjera no inscrita en el RUC s puede desarrollar
actividades econmicas en el Per; no obstante, debe cumplir con las obligaciones
sustanciales y formales previstas en la legislacin tributaria nacional en el supuesto en
que est sujeta a tributacin en el pas por dichas actividades.
2. En cuanto a la obligacin formal de inscribirse en el RUC, debe tenerse en cuenta que:
a. Una sucursal o un establecimiento permanente en el pas de una empresa no
domiciliada, respecto a sus rentas de fuente peruana, recibe el tratamiento de un
domiciliado, por lo que dicho sujeto se encuentra obligado a inscribirse en el RUC en la
medida que adquiera la condicin de contribuyente y/o responsable de tributos
administrados y/o recaudados por la SUNAT, o se encuentre en los dems supuestos del
artculo 2 del Reglamento de la Ley del RUC.

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b. Si la empresa no domiciliada no realiza actividades econmicas a travs de una

sucursal o un establecimiento permanente en el pas, estar obligada a inscribirse en el
RUC si adquiere la condicin de contribuyente y/o responsable de tributos administrados
y/o recaudados por la SUNAT, o si se encuentra en los dems supuestos a que se refiere
el citado artculo 2, salvo que nicamente obtenga rentas que estn sujetas a retencin
en la fuente u obtenga rentas por las cuales no se les efecte la retencin por cuanto el
pagador es una entidad no domiciliada.
3. En relacin con la obligacin formal de emitir comprobantes de pago, se tiene que:
a. La sucursal o establecimiento permanente de una empresa no domiciliada que realiza
actividades econmicas en el pas debe emitir comprobantes de pago de acuerdo con lo
dispuesto en la Ley Marco de Comprobantes de Pago y en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
b. Si la empresa no domiciliada realiza actividades econmicas en el Per sin constituir
una sucursal o un establecimiento permanente, y slo obtiene rentas que estn sujetas a
retencin en el pas, o rentas por las cuales no se le efecte la retencin por cuanto el
pagador de la renta es una entidad no domiciliada, al no encontrarse obligada a
inscribirse en el RUC, no corresponde que emita comprobantes de pago conforme a lo
dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago; sin embargo, los documentos que
emita deben consignar por lo menos, su nombre, denominacin o razn social y
domicilio, as como la fecha y el monto de la operacin a efectos que pueda ser deducido
como gasto por una empresa domiciliada.
4. Respecto a la posibilidad que la empresa no domiciliada utilice comprobantes de pago
emitidos en el extranjero por otro sujeto no domiciliado, es preciso indicar que tanto si
la empresa no domiciliada realiza o no actividades econmicas en el pas a travs de una
sucursal o establecimiento permanente, podr recibir documentos emitidos en el
extranjero por otro sujeto no domiciliado, sin que sea exigible que stos renan las
caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
VII.

LIBROS Y REGISTROS

LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

INFORME N. 107-2013-SUNAT/4B0000
Resultan aplicables las disposiciones contenidas en la Resolucin de
Superintendencia N. 286-2009/SUNAT relacionadas a la implementacin del llevado de
determinados Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica,
a las entidades pblicas sujetas al Impuesto General a las Ventas designadas como
Principales Contribuyentes por la SUNAT.

VIII.

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

ITAN-ENTIDADES CONSTITUIDAS EN EL EXTERIOR

INFORME N. 001-2013-SUNAT/4B0000
Se encuentran exoneradas del ITAN las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que obtengan
exclusivamente ingresos exonerados por las actividades comprendidas en el inciso d) del

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artculo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta, en virtud a la reciprocidad prevista en

dicha norma.
IX.

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

ITAN-CETICOS
INFORME N. 033-2013-SUNAT/4B0000
La exoneracin prevista en el artculo 3 del TUO de la Ley de los CETICOS,
modificada por la Ley N. 29710, comprende al ITAN a partir del ejercicio 2012.
Fecha de publicacin: 05 de marzo de 2013.
ITAN-PROCEDIMIENTO CONCURSAL
INFORME N 044-2012-SUNAT/4B0000
Se mantiene exonerado del ITAN aquel contribuyente respecto del cual la Junta
de Acreedores del Procedimiento Concursal Ordinario al que se encuentra sometido,
opta inicialmente por su disolucin y liquidacin, y al ao siguiente cambia su destino
decidiendo la reestructuracin patrimonial, en tanto se trata del mismo Procedimiento
Concursal Ordinario.
X.

CONTROL DE INSUMOS QUMICOS Y PRODUCTOS FISCALIZADOS

CERTIFICADO DE USUARIO
INFORME N. 085-2013-SUNAT/4B0000
Conforme al TUO de la Ley N. 28305 y durante su vigencia, los sujetos que
comercialicen thinner considerado disolvente tales como ferreteras que solo venden
a clientes o consumidores finales no requieren obtener el Certificado de Usuario.
CONTRO DE LOS BIENES FISCALIZADOS
INFORME N. 127-2013-SUNAT/4B0000
Las empresas que cumpliendo los requisitos para su inscripcin en el Registro
para el Control de los Bienes Fiscalizados, a que se refiere el Decreto Legislativo N.
1126, presenten su solicitud de inscripcin el 27.8.2013, se encontrarn inhabilitadas
para desarrollar cualquiera de las actividades fiscalizadas a que alude el artculo 3 del
Reglamento del Decreto Legislativo N. 1126, en tanto la SUNAT no efecte la
inscripcin respectiva de tales empresas en dicho Registro.
BIENES FISCALIZADOS
CARTA N 121-2013-SUNAT/20000
En ese sentido, la definicin de prestacin de servicios contenida en el artculo
2 del Reglamento del Decreto Legislativo N. 1126 abarca las actividades realizadas a
favor de terceros empleando bienes fiscalizados, as como sobre los bienes fiscalizados
de terceros, que se lleven a cabo tanto en el domicilio legal y/o en el establecimiento
anexo del propio prestador del servicio, como en los establecimientos de terceros.
XI.

REGISTRO UNICO SIMPLIFICADO

RUS
INFORME N. 059-2013-SUNAT/4B0000
Para efectos del Nuevo RUS, los sujetos que han celebrado contratos de cajeros
corresponsales con entidades del sistema financiero no califican como comisionistas.

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XII.

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OTROS

EMPRESAS MINERAS
INFORME N. 024-2013-SUNAT/4B0000
1. El Aporte al Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y
Siderrgica creado por la Ley N. 29741, en la parte que corresponde a las empresas,
tiene la naturaleza jurdica de un tributo, especficamente, la de un impuesto de
periodicidad anual.
2. El referido Aporte no es de aplicacin a los titulares de la actividad minera que al
1.1.2012 tenan vigente la garanta de estabilidad tributaria a que aluden las normas de
la Ley General de Minera y el artculo 1 de la Ley N. 27343, y solo mientras dicha
garanta se mantenga vigente.
3. Dicho Aporte es de aplicacin a las empresas mineras, metalrgicas y siderrgicas,
receptoras de inversin, aun cuando al 1.1.2012 tenan convenios de estabilidad jurdica
vigentes celebrados al amparo del Decreto Legislativo N. 757.
LEY DE EXTINCION DE DEUDAS DE ELECTRIFICACION Y DE
SUSTITUCION AL FONAVI POR EL IMPUESTO EXTRAORDINARIO
DE SOLIDARIDAD
APORTES AL FONAVI
INFORME N. 008-2013-SUNAT/4B0000
En relacin con los montos pendientes de pago por concepto de los aportes al FONAVI
Cuenta de Terceros, la SUNAT est facultada para proseguir con las acciones de
cobranza coactiva, resolucin de reclamos, recaudacin de cuotas de fraccionamiento y
la resolucin de solicitudes de prescripcin, en virtud de lo dispuesto en el numeral 8.3
del artculo 8 de la L ey N. 26969.
No obstante, al haber determinado el Tribunal Constitucional que la Contribucin al
FONAVI Cuenta de Terceros no tiene naturaleza tributaria, no corresponde que la
SUNAT ejerza las facultades de administracin antes citadas, aplicando las normas del
Cdigo Tributario, sino que stas debern ser ejercidas de acuerdo con lo previsto en el
TUO de la Ley N. 26979 y en la LPAG, respectivamente.
CONTRIBUCION ONP
INFORME 134-2012-SUNAT/4B0000
Los ingresos obtenidos por concepto de bonificacin especial con cargo al
Fondo DU N 037-94 no se encuentran afectos a la Contribucin a la ONP durante la
vigencia de dicho Decreto.
ONP
OFICIO N 39-2012-SUNAT/200000
Al respecto, tal como se seal en el numeral 2 de la pgina 5 del rubro Anlisis
del Informe antes mencionado, referido a la Contribucin a la ONP, el criterio adoptado
se sustent en el Informe N. 416-2010-MTP E/9.110, emitido por la Oficina de Asesora
Jurdica del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, en el cual se indic que la
bonificacin bajo anlisis si bien tiene carcter remunerativo no podra servir de base
de clculo para la determinacin del aporte al Sistema Nacional de Pensiones, toda vez
que de conformidad con el literal b) del artculo 5 del Decreto de Urgencia N. 037-94

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dicha bonificacin no sirve de base de clculo para cualquier otro tipo de

remuneracin, bonificacin o pensin.
Sin embargo, posteriormente, se dict la Resolucin Ministerial N. 121-2011-TR, en
cuya Tabla 22: Ingresos, Tributos y Descuentos se aprecia que se ha considerado que
la bonificacin especial otorgada por el Decreto de Urgencia N. 037-94 se encuentra
sujeta a las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones a que se refiere el Decreto
Ley N. 19990.
En tal sentido, siendo que la citada tabla ha sido aprobada por una Resolucin
Ministerial, de aplicacin general y de obligatorio cumplimiento, puede afirmarse que lo
sealado en la tercera conclusin del Informe N. 081-2010-SUNAT/2B0000 ha quedado
sin efecto.
LEY QUE REGULA LA EXPLOTACION DE LOS JUEGOS DE CASINO
Y MAQUINAS TRAGAMONEDAS
INFORME N 092-2012-SUNAT/4B0000
La entrada en vigencia de la Ley N. 29829, que dispone la instalacin,
implementacin y puesta en funcionamiento del SUCTR en las salas de juego de
mquinas tragamonedas, no enerva la obligacin de los sujetos que realizan la
explotacin de los Juegos de Casinos y/o Mquinas Tragamonedas, de declarar y pagar
el Impuesto que grava estos juegos mediante el PDT Formulario Virtual N. 693; as
como de efectuar la liquidacin diaria por la explotacin de dichos juegos registrando
la informacin respectiva en los formatos contenidos en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin
de Superintendencia N. 014-2003/SUNAT.
FONDO
COMPLEMENTARIO
DE
JUBILACIN
MINERA,
METALRGICA Y SIDERRGICA
INFORME N 089-2012-SUNAT/4B0000
1. En el caso de trabajadores siderrgicos, la obligacin de efectuar el pago del
aporte al FCJMMS corresponde a aqullos que laboran en centros siderrgicos,
expuestos a riesgos de toxicidad, peligrosidad e insalubridad segn la escala prevista en
el artculo 4 del Reglamento de la Ley N. 25009.
2. La obligacin de efectuar la retencin del aporte de los trabajadores establecido por
el artculo 1 de la Ley N. 29741, comprende a toda persona o entidad que pague
remuneraciones a trabajadores que estn sujetos al pago de dicho aporte.
3. En el caso de la retencin de los aportes al FCJMMS que se debe efectuar de acuerdo
con lo sealado en el artculo 5 del Reglamento de la Ley N. 29741 son de aplicacin
las infracciones previstas en el numeral 13 del artculo 177 y numeral 4 del artculo
178 del TUO del Cdigo Tributario, se trate de no haber efectuado la retencin, o
habindola realizado no haber pagado el tributo retenido o no haberlo pagado dentro de
los plazos establecidos.
Los sujetos obligados a efectuar el pago del aporte no incurren en infraccin tributaria
por el solo hecho de no haber pagado dicho tributo, debiendo nicamente actualizar el
monto del aporte, de acuerdo con el artculo 33 del citado TUO.

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LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASION Y PARA LA

FORMALIZACION DE LA ECONOMIA
MEDIOS DE PAGO
INFORME N 068-2012-SUNAT/4B0000
El artculo 8 de la Ley de Bancarizacin, entre otras consideraciones dispone
que, para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no
darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldo a favor, reintegros tributarios, recuperacin
anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
Ntese que la referida Ley no prev excepcin alguna para contribuyentes no
domiciliados que generen obligaciones tributarias en el pas. Por el contrario, dicha
norma, ante la inobservancia del uso de los referidos Medios de Pago, ha dispuesto el
desconocimiento, entre otros conceptos, del costo incurrido.
Para efectos tributarios, a fin que un sujeto no domiciliado pueda deducir el costo
incurrido en la adquisicin de las acciones que son materia de enajenacin, debe
observar las disposiciones sobre Medios de Pago, correspondiente.
Para efectos de lo sealado en la conclusin anterior, el precio de venta de la adquisicin
deber cancelarse con los Medios de Pago a que se refiere el artculo 5 de la Ley de
Bancarizacin, siempre que el importe de la operacin de enajenacin de acciones
supere el monto a que se refiere el artculo 4 de la Ley de Bancarizacin.
CETICOS
OFICIO N 184-2012-SUNAT/200000
El primer prrafo del artculo 7 del TUO de las normas de rango de ley
emitidas en relacin a los CETICOS, seala que el ingreso de mercancas nacionales y
la prestacin de servicios provenientes del resto del territorio nacional hacia los
CETICOS de ILLO, MATARINI y TACNA, as como PAITA, se considera como una
exportacin.
En tal sentido, constituye exportacin el ingreso de mercancas a los CETICOS,
proveniente del resto del pas.
Asimismo, de acuerdo con el inciso q) del artculo 2 del referido DU, tiene la calidad
de exportador para los efectos del DU, aquella persona natural o jurdica que realice
operaciones de exportacin de productos posterior a una venta primaria o importacin.
Adems, segn el ltimo prrafo del artculo 3 de la misma norma, en el caso de una
exportacin de productos posterior a una venta primario o importacin, que haya
obtenido una compensacin del Fondo por cualquiera de dichas operaciones, el
exportador deber devolver al Fondo por cualquiera de dichas operaciones, el aporte,
segn el volumen y el factor de compensacin vigente al da de realizada la exportacin.
Cabe tener en cuenta que en tanto las normas que regulan el Fondo para la
estabilizacin de precios de los combustibles derivados del petrleo no regulan materia
tributaria-siendo su propsito evitar la volatilidad de los precios del petrleo crudo y sus
derivados-,en modo alguno enervan las disposiciones tributarias que regulan los
CETICOS.

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COSAP-CONTRIBUCION
SOLIDARIA
PARA
ASISTENCIA
PREVISIONAL
OFICIO N 188-2013-SUNAT/200000
En opinin de esta Administracin Tributaria, los aguinaldos y/o gratificaciones
de julio y diciembre, otorgados a los pensionistas del Decreto Ley N 20530 estn
inafectos a la COSAP desde la vigencia de la Ley N 29351
SENTENCIA EMITIDA POR LA CIDH
CARTA N 045-2012-SUNAT/200000
Segn se aprecia, la referida Sentencia emitida por la CIDH no analiza los
alcances de la Ley N 28046, sino que se pronuncia respecto a una demanda iniciada por
un grupo de personas respecto al supuesto incumplimiento de las Sentencias del Tribunal
Constitucional del Per de fechas 21 de octubre de 1997 y 26 de enero de 2001, sobre la
base de situaciones particulares, generando efectos entre tales partes, de acuerdo a lo
sealado en el numeral 1 del artculo 68 de la Convencin Americana sobre Derechos
Humanos.
As pues, la Sentencia, al no pronunciarse sobre la Ley N 28046, no ha variado criterio
vertido en el Informe N 150-2004-SUNAT/2B0000, por lo que consecuentemente, esta
Administracin Tributaria se ratifica en dicho criterio.
REGIMEN ESPECIAL DE CONTRATACION ADMINISTRATIVA DE
SERVICIOS-CAS
OFICIO N. 354-2012-SUNAT/200000
Conforme se desprende de las normas antes citadas, el perceptor de rentas de
cuarta categora, sujeto al Rgimen Especial de CAS tiene la obligacin de emitir recibos
por honorarios por la prestacion de sus servicios, mientras que las entidades
contratantes tienen la obligacin de entregar a dichos trabajadores las boletas de pago
a que se refiere el artculo 11 del Decreto Legislativo N 1057.
DESCUENTOS - CAS
OFICIO N 475-2012-SUNAT/200000
Que la retribucin o contraprestacin percibida por el sujeto que presta sus
servicios bajo la modalidad CAS es el importe resultante luego de los descuentos por
inasistencias o tardanzas, dicho importe es el que debe considerarse como base para el
clculo de la retencin respectiva.
APORTE OBLIGATORIO SNP
RETENCIN DEL APORTE OBLIGATORIO
INFORME N 162-2013-SUNAT/4B0000
1. La retencin del aporte obligatorio a que se refera el numeral 9.1 del artculo
9 de la Ley N. 29903, antes de la entrada en vigencia de la Disposicin
Complementaria Transitoria nica de la Ley N. 30082, deba operar no solo respecto
del pago o acreditacin de ingresos por la prestacin de servicios que se hubieren
iniciado a partir del 1.8.2013, sino tambin respecto de servicios prestados antes de
dicha fecha, en tanto su pago o acreditacin de ingresos hubiere sido efectuado en el
periodo comprendido entre el 1.8.2013 y el 22.9.2013.
2. En caso que entre el 1.8.2013 y el 22.9.2013, se hubiese realizado el pago o
acreditacin de ingresos por un servicio prestado antes del 1.8.2013 por el que se emite
comprobante de pago en ese periodo, surgi la obligacin correspondiente al referido
aporte al SNP, as como la de efectuar su retencin.

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3. Si los servicios fueron prestados antes de entrar en vigencia la Ley N. 29903, y el

comprobante de pago fue emitido tambin antes del 1.8.2013, pero el pago o acreditacin
de ingresos se produjo en el mes de agosto 2013, correspondi efectuar la retencin del
aporte obligatorio al SNP a que se refera el numeral 9.1 del artculo 9 de la Ley N.
29903.
REGISTRO UNICO SIMPLIFICADO (RUS)
INFORME N 114-2012-SUNAT/4B0000
Los agentes autorizados a que se refieren las disposiciones del FISE, no se
encuentran dentro del alcance de la exclusin de la Ley del Nuevo RUS, referida al
desarrollo de actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin
de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
No obstante, si los indicados agentes autorizados incurrieran en cualquiera de los dems
supuestos de exclusin mencionados en la Ley del Nuevo RUS, no podrn acogerse o
mantenerse en dicho Rgimen.

Lima, diciembre de 2013.