NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales
El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la exploracin y evaluacin de recursos minerales.
Desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin son los gastos incurridos por una entidad debido a la exploracin y evaluacin de recursos
minerales antes de que se pueda demostrar la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales. Exploracin y evaluacin
de recursos minerales es la bsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales, petrleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una
vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un rea determinada, as como la determinacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad
comercial de la extraccin de recursos minerales.
Los activos para exploracin y evaluacin son los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin reconocidos como activos de acuerdo con la
poltica contable de la entidad.
CASO PRCTICO 1
La empresa minera ABC S.A. acaba de adquirir una concesin minera por un tiempo correspondiente a
11 aos, el importe del costo de dicha concesin es de S/.450,000.00. As mismo ha incurrido en gastos correspondientes a:
Estudios topogrficos y geogrficos por un importe igual a S/.150,000.00 dichos estudios fueron realizados por profesionales independientes.
Perforaciones exploratorias por un importe de S/.495,000.00 la cual incluye la depreciacin de las maquinarias por S/.70,000.00 y las remuneraciones de
los trabajadores.
Despus de un ao de trabajo exploratorio la empresa ha llegado a determinar que existe la fiabilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin del
recurso mineral.
Se entiende que los desembolsos efectuados durante la etapa de exploracin y evaluacin han sido acumulados como costo del activo, y la amortizacin de
este activo debe ser en funcin a la vida til de dicha activo se entiende que la explotacin de la mina ser por 10aos.
Se pide
Contabilizar el costo inicial del activo en la etapa de exploracin y evaluacin.
Determinar el importe de la amortizacin correspondienteal primer ao de la etapa de exploracin yaque la empresa ha elegido el mtodo de costo para
elreconocimiento posterior del activo.
Solucin
Como indica el prrafo 8 de la NIIF 6 el reconocimientoinicial es al costo, as mismo el prrafo 9 de la mismanorma contable seala los componentes del
costo delactivo en la etapa de exploracin y evaluacin, segnel prrafo 9 de norma contable el costo del activo esla siguiente:
Concesin minera
450,000.00
Estudios
150,000.00
Perforaciones
495,000.00
Costo del activo en la etapa de exploracin 1,095,000.00
Debe
Haber
68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS
Y PROVIS
70,000.00
681 Depreciacin
6814 Depreciac. Inm. Maq. Y equipo- costo
68142 Maquinaria y equipos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN
Y AGOTAM ACUM
70,000.00
391 Depreciacin Acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo costo
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y OTROS
621 Remuneraciones
425,000.00
389,908.26
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad y previsinsocial y otras
Contribuciones
35,091.74
6271 Rgimen de prestaciones de
Salud
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR
AL SIST PRIV DE PENS Y SALUD
85,779.82
403 Instituciones pblicas
4031 ESSALUD
35,091.74
4032 ONP
50,688.07
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACION POR PAGAR
339,220.19
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCERO
150,000.00
632 Asesora y consultora
6326 Investigacin y desarrollo
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS
150,000.00
424 Honorarios por pagar
x/x Por los gastos en la etapa de exploraciny verificacin
x
93 COSTO DE PRODUCCION DEL
ACTIVO INTANGIBLE
645,000.00
932 Costo de exploracin costo
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE
COSTOS Y GAST
645,000.00
791 Cargas imput. acta. de ctos
y gastos
x/x Por el destino de los gastos de exploracin
x
34 INTANGIBLES
1,095,000.00
341 Concesiones, licencias
y otros derechos
450,000.00
3411 Concesiones
34111 Costo
344 Costos de exploracin
y desarrollo
645,000.00
3441 Costos de exploracin
34411 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
450,000.00
465 Pasivo por compra de activoinmovilizado
4655 Intangibles
72 PRODUCCION DE ACTIVO INMOV.
723 Intangibles
389,908.26
35,091.74
150,000.00
70,000.00
7232 Costos de exploracin y desarrollo
x/x Por el reconocimiento inicial del costo del activo intangible en la etapa
645,000.00
Procederemos ahora a calcular el importe correspondiente a la amortizacin del primer ao en la que se lleva a cabo la etapa de exportacin de la mina, se
emplea el mtodo de la lnea recta:
Amortizacin =
Costo de adquisicin Valor residual
Vida til estimada
Amortizacin =
1095,000.00 0
10
Amortizacin anual =
109,500.00
Amortizacin mensual =
9,125.00
Debe
Haber
68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS
Y PROVIS
109,500.00
682 Amortizacin de intangibles
6821 Amortizacin de intangibles costo
68211 Concesiones, licencias
y otros derechos
45,000.00
68214 Costos de exploracin
y desarrollo
64,500.00
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN
Y AGOTAM ACUM
109,500.00
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles -costo
39211 Concesiones, licencias
y otros derechos
45,000.00
32214 Costos de exploracin
y desarrollo
64,500.00
93 COSTO DE PRODUCCION DEL
MINERAL
109,500.00
932 Mineral
78 CARGAS CUBIERTAS POR
PROVISIONES
109,500.00
781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por la amortizacin del primer ao
de explotacin
Por cuestiones prcticas se reconoce la amortizacin en un solo asiento de todo un ao, la adecuada contabilizacin de la amortizacin debe ser
mensualmente,esto en cumplimiento del principio del devengado.
En caso que la empresa hubiera determinado que no existe la fiabilidad tcnica y la viabilidad comercial, es decir que se haya determinado que no hay
mineral que pueda ser explotada y satisfaga las expectativas econmicas de la entidad, en ese caso la empresa deber reconocer el ntegro del costo de
exploracin y explotacin directamente afectando a resultados, tal como se seala en el prrafo 20 de la NIIF 6.
CASO PRCTICO 2
Poltica establecida por la entidad para el reconocimiento de los activos por exploracin y evaluacin
Con respecto a las erogaciones por concepto de exploracin y evaluacin, la compaa tiene la siguiente poltica:
a) Los costos de exploracin en tanto exista una probabilidad razonable de explotacin exitosa en el futuro son capitalizados; estos costos son amortizados
linealmente de acuerdo con la duracin de la concesin sobre la propiedad minera a partir del momento en el cual se inicia la explotacin comercial de las
reservas.
Cuando la gerencia determina que no espera ningn valor futuro de la propiedad minera, los costos de exploracin acumulados son cargados a
los resultados del ejercicio.
b) Los costos iniciales incurridos para evaluar la propiedad minera, incluyendo los costos adicionales para delinear el cuerpo del mineral y remover el
desmonte, son capitalizados. Cuando se determina que una propiedad minera puede ser econmicamente viable, los costos de evaluacin activados se
amortizan siguiendo el mtodo de unidades de produccin. Los costos de evaluacin necesarios para mantener el nivel de produccin son registrados como
gastos segn se incurren.
CASO PRCTICO 3
Medicin inicial y posterior de una concesin de perforacin
La empresa Minera La Fabril S.A.C. adquiere una concesin minera en la provincia de Huancabamba, en la serrana nortea, por un periodo de 11 aos a
un valor de S/. 500,000.Tras un ao de actividades exploratorias y de evaluacin, la empresa encuentra factible la comercializacin de los minerales all
ubicados. Sabiendo que la poltica aplicada por la empresa para este tipo de actividades es la descrita en el caso 1, cmo se contabilizara esta
operacin? Primeramente, ya que la empresa opta por capitalizar y acumular los costos de exploracin y evaluacin, la contabilizacin inicial ser:
- x
34 Intangibles
500,000
341 Concesiones y derechos
46 Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
X/x Por la obligacin al adquirir una Concesin minera a 10 aos.
500,000
