CASOS PRCTICOS
CASO 1: MTODO DE PARTICIPACIN PATRIMONIAL
PRIMER AO
La empresa ISABEL BELLA S.A. adquiere 20,000 acciones a la
empresa ADEXUS PER S.A. las acciones estn valorizadas a
S/.10.00 c/u que representa el 20% del capital o patrimonio a la
fecha de la compra.
Los costos incurridos reales durante los 4 aos fueron los
siguientes:
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Resultados
Acumulados
Resultados del
Ejercicio
TOTAL PATRIMONIO
1000,000.0
0
1000,000.0
0
Al finalizar el primer ejercicio ADEXUS PER S.A ha obtenido una
utilidad de S/. 50,000.00 de los cuales ha conformado una reserva
del 10%, adems en el ejercicio ha realizado una revaluacin de sus
activos fijos que se contabilizan de acuerdo a los siguientes clculos:
Valor sin revaluar
Valor Revaluado Excedente
Activo Fijo
1425,000.00
1550,000.00
125,000.00
Depreciacin
(118,000.00)
(162,500.00)
(44,500.00)
1307,000.00
1387,500.00
80,500.00
DESARROLLO PRIMER AO
La empresa ISABEL BELLA S.A. debe de registrar el valor de sus inversiones
tomando como base el mtodo de Participacin Patrimonial, al final del ejercicio:
NIC 28
Pgina 1
a) OPERACIONES DE LA EMPRESA ADEXUS PER S.A. (ASOCIADA)
Por la conformacin de su capital
DEBE
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS(SOCIOS) DIRECTORES Y GERENTES
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
50 CAPITAL
501 Capital Social
HABER
1,000,000
1,000,000
x/x Por la conformacin del capital con la emisin de acciones
--------------------------------- X--------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cts. Corrientes en Instituciones Financieras
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS(SOCIOS) DIRECTORES Y GERENTES
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
x/x Por la venta de las acciones a la empresa ISABEL BELLA SA
bancos
200,000
200,000
depositado en
POR LA UTILIDAD Y LA RESERVA DEL 10%
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad
58 RESERVAS
581 Reinversin
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
50,000
5,000
45,000
POR LA REVALUACIN DE LOS ACTIVOS FIJOS
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
57 EXEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de Revaluacin
125,000
x/x aumento del activo de la empresa por el excedente de
revaluacin
Luego de los registros el patrimonio quedar de la siguiente manera:
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Excedente de Revaluacin
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO
1,000,000
5,000
80,500
45,000
1,130,500
b) Operaciones de Isabel Bella SA (INVERSORA)
NIC 28
Pgina 2
44,500
80,500
Por la adquisicin de las acciones de la empresa ADEXUS PER SA
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
200,000
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
46 CUENTAS POR PAGAR, DIVERSAS
469 Otras Cuentas por pagar diversas
x/x Adquisicin de acciones de la empresa ADEXUS
----------------------------------x------------------------------------46 CUENTAS POR PAGAR, DIVERSAS
469 Otras Cuentas por pagar diversas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
200,000
104 Cts. Corrientes en Instituciones Financieras
x/x Cancelacin por adquisicin de acciones
Al finalizar el ejercicio debe registrar el nuevo valor de las inversiones habiendo
optado por el Mtodo de Participacin Patrimonial.
Como 200,000 representa el 20% de 1000,000 que es el monto del capital inicial
de la empresa ISABEL BELLA SA entonces se debe realizar el siguiente clculo
sobre el nuevo Patrimonio.
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Excedente de Revaluacin
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO
100%
1,000,000
5,000
80,500
45,000
1,130,500
20%
200,000
1,000
16,100
9,000
226,100
Aplicando los porcentajes al patrimonio se ha determinado que el valor de las
inversiones de S/. 226,100 habindose registrado el valor de adquisicin inicial
de la empresa inversionista, en este caso a ISABEL BELLA SA, deber realizar los
siguientes registros contables:
El valor de la inversin inicial
Valor de la Participacin
Patrimonial
200,000
226,100
26,100
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el
vencimiento
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Ganancia por instrumento financiero derivado
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
Por el incremento de las inversiones registradas al
valor patrimonial
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
NIC 28
Pgina 3
26,100
50,000*20%=1
10,000
16,100
200,000
26,100
226,100
Debemos tener en cuenta que los S/. 80,500 provienen de la revaluacin de los
activos fijos, por tanto en el registro de la empresa inversionista debe registrar el
20% del monto de la revaluacin S/. 16,100 en la cuenta correspondiente de
patrimonio.
SEGUNDO AO
Al finalizar el segundo ejercicio ADEXUS PER S.A ha obtenido una
prdida de
S/. 17,500.00 y ha realizado una revaluacin de sus
activos fijos en concordancia a la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo que se
contabilizaron, de acuerdo al siguiente cuadro:
ltima Revaluacin
Valor Revaluado
Excedente
Activo Fijo
1550,000.00
1450,000.00
(100,000.00)
Depreciacin
(162,000.00)
(150,000.00)
12,500.00
1 387,500.00
1 300,000.00
(87,500.00)
SEGUNDO AO
a) OPERACIONES DE LA EMPRESA ADEXUS PERU S.A (ASOCIADA)
Por el resultado negativo obtenido en el ejercicio
-------------------------------------x--------------------------------------
DEBE
59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 Prdidas acumuladas
89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
892 Prdida
17,500
HABER
17,500
x/x Por la prdida acumulada
Por la revaluacin de los activos fijos
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
571 Excedente de revaluacin
NIC 28
Pgina 4
DEBE
80,500
HABER
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
12,500
93,000
x/x Por la revaluacin de los activos fijos determinados
de menos
-------------------------------------x-------------------------------------68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro por el valor de los activos
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOBILIZADO
361 Desvalorizacin de activos y provisiones
7,000
36 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
361 Desvalorizacin de activos y provisiones
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
7,000
7,000
x/x Por la provisin por deterioro del valor de las
inversiones
-------------------------------------x-------------------------------------7,000
x/x Por el deterioro del valor de las inversiones
b) OPERACIONES DE ISABEL BELLA S.A (INVERSORA)
Como S/. 200,000 representa el 20% de 1000,000 que es el monto del
capital inicial de la empresa ISABEL BELLA S.A., monto que no ha sido
modificado, entonces se debe realizar el siguiente clculo sobren el nuevo
patrimonio.
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Excedente de revaluacin
Resultados acumulados
TOTAL PATRIMONIO
100%
1000,000
5,000
(17,500)
987,500
20%
200,000
1,000
(3,500)
197,500
Aplicando los porcentajes al patrimonio, se ha determinado que el nuevo
valor de la inversin es de S/. 987,500, habindose registrado los valores
iniciales en la empresa inversionista en este caso ISABEL BELLA S.A.
deber realizar los siguientes asientos contables:
-------------------------------------x--------------------------------------
DEBE
HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
3,500
677 Parida por medicin de activos y pasivos financieros al valor
razonable
1,400
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro por el valor de los activos
16,100
57EXCEDENTE DE REVALUACION
571 Excedente de revaluacin
21,000
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
301 inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
x/x Por la revaluacin de los activos fijos determinados
de menos
NIC 28
Pgina 5
7,000*20%=1,4
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
200,000
26,100
21,000
226,100
Saldo:
21,000
205,100
La desvalorizacin del activo fijo afecta a la cuenta de valuaciones y deterioro de
activos y provisiones registrado en el segundo ejercicio por S/. 7,000.
Esta operacin en la empresa ISABEL BELLA S.A afecta un 20% de la misma
partida es decir de S/. 7,000 que en este caso resultas/. 1,400, contabilizndose
la diferencia a la cuenta 67 Gastos Financieros.
CASO 2: INVERSIONES EN ASOCIADAS
OPERACIONES DE LA EMPRESA THE CHAPOS S.A.C.
Primer Ao
1. La empresa THE CHAPOS S.A.C. inicia sus operaciones
con un capital de S/. 20,000 conformada por 2,000
acciones a S/. 10 cada una.
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Resultados Acumulados
Resultado del Ejercicio
TOTAL PATRIMONIO
20,000
___________
20,000
2. Al finalizar el primer ejercicio la empresa ha obtenido una utilidad de
S/. 35,000
3. La empresa conforma una reserva legal de 10% de la utilidad de
S/. 3,500
4. Se ha realizado una revaluacin de activo fijo de acuerdo al
siguiente cuadro:
NIC 28
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ACTIVO FIJO
DEPRECIACIN
VALOR SIN
REVALUAR
250,000.00
(120,000.00)
VALOR
REVALUADO
320,000.00
(180,000.00)
EXEDENTE
70,000.00
(60,000.00)
130,000.00
140,000.00
10,000.00
5. Al finalizar el ejercicio se ha pagado participaciones a la empresa
JADKEL S.A.C. por S/. 12,600, 40% de 31,500 ( 35,000 3,500 =
31,500 )
Segundo Ao
1. Al finalizar el segundo ejercicio, la empresa obtuvo una prdida de
S/. 20,500
OPERACIONES DE EMPRESA JADKEL S.A.C.
Primer Ao
1. La empresa JADKEL SAC adquiere 800 acciones de la empresa
THE CHAPOS SAC, las acciones estn valorizadas a S/. 10 cada una
y estas representan el 40 % del patrimonio a la fecha de compra.
2. Se ha cobrado S/. 12,600 por conceptos de participaciones de la
empresa THE CHAPOS SAC
Segundo Ao
1.
Se vende 200 acciones de la empresa THE CHAPOS SAC, a S/.
12.00 cada una.
DESARROLLO
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NIC 28
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CASO 3: METODO DE LA PARTICIPACIN
PATRIMONIAL
Una empresa realiza una inversin por el importe de S/.10, 000 que
representa el 40 % del capital social de la empresa en la que se
invierte. A dicha fecha, enero 2011, el patrimonio de la empresa en
la que invirti asciende a S/. 30,000. Cmo sera el tratamiento de
la inversin teniendo en cuenta que el patrimonio al 31/12/10 se
increment en S/.30, 000?
A su vez se le cancela la ganancia obtenida.
DESARROLLO
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