RENTA PERSONAL Y
EMPRESARIAL
SESIÓN 04
RENTAS DE TRABAJO
RENTA DE CUARTA CATEGORÍA
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Escuela de Contabilidad
C.P.C. Martín Yovera Vargas
RENTAS DE TRABAJO
• Las rentas del trabajo grava los ingresos que se
obtienen a lo largo del ejercicio gravable, por el
trabajo personal realizado de manera
independiente o dependiente, ingresos que la Ley
categoriza como rentas de cuarta o quinta
categoría.
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RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
Son rentas de cuarta categoría
las obtenidas por:
• El ejercicio individual, de
cualquier profesión, arte,
ciencia, oficio o actividades
no incluidas expresamente en
la tercera categoría.
• Las rentas obtenidas por el
ejercicio en asociación o en
sociedad civil de cualquier
profesión, arte, ciencia u
oficio, califican como rentas
de Tercera Categoría.
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RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
• Los trabajadores del Estado,
que perciben ingresos bajo
la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios
(CAS ).
• Los trabajadores CAS a
partir del 01/01/2013 no
están obligados a emitir
Recibos por Honorarios, sin
embargo, deberán declarar
sus ingresos como rentas de
cuarta categoría
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RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
• El desempeño de funciones de director de
empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeño de las funciones del regidor municipal
o consejero regional, por las cuales perciban
dietas.
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Se entiende por:
• Director de empresas: A la persona integrante del
directorio de las sociedades anónimas y elegido por
la Junta General de Accionistas.
• Síndico: Al funcionario encargado de la liquidación
del activo y pasivo de una empresa en el caso de
quiebra o de administrar temporalmente la masa
de la quiebra cuando se decide la continuación
temporal de la actividad de la empresa fallida.
• Mandatario: A la persona que, en virtud del
contrato consensual llamado mandato, se obliga a
realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta y en
interés del mandante.
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• Gestor de negocios: Persona que, en forma
voluntaria y sin que medie autorización alguna,
asume conscientemente el manejo de los negocios
o de la administración de los bienes de otro que lo
ignora, en beneficio de este último.
• Albacea: Persona encargada por el testador o por el
juez de cumplir la última voluntad del finado,
custodiando sus bienes y dándoles el destino que
corresponde según la herencia.
• Actividades similares: Incluyendo entre otras, el
desempeño de las funciones del Regidor municipal
o consejero regional por las dietas que perciban.
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RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
Importante:
• Las rentas de Cuarta Categoría corresponden a
servicios prestados sin relación de dependencia, es
decir, a trabajos prestados en forma independiente.
• Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la
renta que se obtenga se considerará como renta de
Tercera Categoría.
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CONSECUENCIAS LABORALES Y
TRIBUTARIAS DE DIVERSOS CONTRATOS
Tipo de Implicancia Implicancia
Contrato Laboral Tributaria
• Derechos laborales Genera Renta de
Trabajo
• Pago de remuneraciones Quinta Categoría
Locación de • No hay remuneración Genera Renta de
Servicios • No hay derechos laborales Cuarta Categoría
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OBLIGADOS A EFECTUAR
PAGOS A CUENTA EN EL 2014
SUPUESTOS IMPORTE
Sujetos que perciban rentas de cuarta o
S/. 2,771
rentas de cuarta y quinta categoría.
Sujetos que tenga funciones de director de
empresa, sindico, mandatarios, gestores de
S/. 2,217
negocio, albaceas o similares y que perciban
rentas de dichas y además perciban otras
rentas de cuarta y/o quinta categoría
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RETENCIONES
• Las personas naturales, empresas y entidades que
paguen rentas de cuarta categoría, deberán retener
con carácter de pago a cuenta del impuesto a la
renta, el 10% de las rentas brutas que abonen o
acrediten.
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NO OBLIGADOS A EFECTUAR
RETENCIONES
SUPUESTOS CONDICION
Los recibos de honorarios Sean de un importe que no exceda
que paguen o acrediten el monto de S/. 1,500
Haya sido autorizado a suspender
El perceptor de rentas de sus retenciones y/o pagos a cuenta
cuarta categoría del IR, lo cual deberá acreditar
conforme lo establezca la SUNAT
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RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
• Recuerde que:
• Aquellos que perciban rentas de 4ta categoría,
están obligados a emitir Recibo por Honorarios
físico o electrónico. Por excepción no se encuentran
obligados a emitir Recibo por Honorarios
únicamente quienes obtengan ingresos por las
funciones de directores de empresas, albaceas,
síndicos, gestores de negocios, mandatarios y
regidores de municipalidades y actividades
similares. (Numeral 2 del artículo 4° e inciso 1.5 del
numeral 1 del artículo 7° del Reglamento de
Comprobantes de Pago - R.S. 007-99/SUNAT)
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RENTA NETA DE CUARTA
CATEGORIA
EJERCICIO INDIVIDUAL DE
DIRECTOR DE EMPRESAS, SINDICO,
CUALQUIER PROFESIÓN, ARTE,
MANDATARIO, ENTRE OTROS
CIENCIA, ENTRE OTROS
Renta Neta = 100% RB – 20% RB
Renta Neta = 100% Renta Bruta
Renta Neta = 80% Renta Bruta
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OBLIGACIONES FORMALES
SUJETOS OBLIGACIONES
PRESTADOR • Llevar libro de Ingresos y Gastos, independiente
del monto de las rentas que obtenga.
DEL SERVICIO
• Entregar al perceptor de dicha renta, antes del
1° de marzo de cada año, un certificado de
AGENTE DE rentas y/o retenciones, en el que se deje
RETENCIÓN constancia entre otros, el importe abonado y el
impuesto obtenido en el correspondiente
ejercicio anterior.
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MODELO CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
EJERCICIO 201X
………………(Apellidos y nombres o Razón Social de la empresa) ……………… con RUC
……………… domiciliado en …………………………… (Domicilio fiscal) ……………
debidamente representado por …………………… (Nombres y apellidos del representante
legal) …………… con DNI Nº ……………………
CERTIFICA
Por la presente se certifica que Don (ña) ...................... con RUC Nº ................ y domicilio fiscal
en ………………………… ha realizado en forma independiente el servicio o actividad de
…………………………………………………… en el presente ejercicio, percibiendo rentas brutas
de acuerdo al siguiente detalle (*):
• Rentas no sujetas a Retención S/. …………………
• Rentas sujetas a Retención S/. …………………
Por tal motivo sobre el monto sujeto a retención se le ha retenido el Impuesto a la Renta de
Cuarta Categoría, ascendente a S/. ……… (……… Nuevos Soles).
..............., de ............................. del 201X
_____________________________________
Firma y sello
Agente de Retención o Representante Legal
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RENTA NETA DE CUARTA CATEGORIA
(*) Límite máximo a deducir 24 UIT
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RENTA NETA DE CUARTA CATEGORIA
RENTA BRUTA DE CUARTA CATEGORIA
(-) Deducción 20% por trabajo independiente (*)
(-) Deducción 7 Unidades Impositivas Tributarias
(-) Deducción Impuesto a Transacciones Financieras
RENTA NETA DE CUARTA CATEGORIA
IMPUESTO A LA RENTA (según tasa)
(*) Límite máximo a deducir 24 UIT
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DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
TASAS A APLICAR
HASTA 27 UIT 15%
DE 27 UIT Y HASTA 54 UIT
21%
POR EL EXCESO DE 54UIT 30%
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RENTA NETA
La deducción del 20% de la renta bruta no es
aplicable a las rentas percibidas por
desempeñar funciones de director de
empresas, síndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las funciones del
regidor municipal o consejero regional por las
dietas que perciban.
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RENTA NETA
Para establecer la renta neta de cuarta
categoría, el contribuyente podrá deducir de la
renta bruta obtenida en el ejercicio gravable:
• El 20% de la Renta Bruta hasta el límite de 24
UIT (para el ejercicio 2014 será: 24 x S/.
3,800 = S/. 91,200).
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RENTA NETA
IMPORTANTE
• Desde el 20.10.2008 los contribuyentes que
obtienen rentas de cuarta categoría pueden
emitir recibos por honorarios electrónicos y
notas de crédito de forma electrónica, así
como generar el Libro de Ingresos y Gastos
Electrónicos, siempre que se acojan al
Sistema de Emisión Electrónica –SEE- de
SUNAT Virtual.
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Ventajas del sistema de emisión electrónica:
• No requiere autorización de impresión de comprobantes de
pago.
• Ya no tendrá que elaborarse Libro de Ingresos y Gastos, el
sistema permite generarlo en forma electrónica.
• Permite el envío del recibo por honorarios al correo
electrónico del cliente.
• Puede realizarse consultas de los recibos por honorarios por
fecha de emisión, rango de numeración y destinatarios.
• No excluye la posibilidad de emitir recibos por honorarios
impresos, autorizados con anterioridad o posterioridad al
acogimiento al sistema.
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Muchas Gracias
FIN DE LA SESION
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