Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciacin, Amortizacin y

Agotamiento

I.

INTRODUCCIN

II.

DEFINICIONES

III.

MARCO LEGAL CONTABLE:

A. Aspectos de Medicin y Reconocimiento contable:
1. Propiedad planta y equipo NIC 16 Depreciacin
-

Inicio de la Depreciacin:

Vida til y Valor Residual

Mtodos de Depreciacin

Cese de la Depreciacin

2. Intangibles NIC 38 Amortizacin

-

Inicio de la Amortizacin

Vida til

Mtodos de Amortizacin

Cese de la Amortizacin

3. Exploracin y evaluacin de Recursos Minerales NIIF 6 - Agotamiento

-

Mtodos de Agotamiento
IV CATALOGO CONTABLE CUENTA 39

V.

CASUISTICA

Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciacin, Amortizacin y

Agotamiento

I. INTRODUCCION:
La porcin fundamental de los activos de toda entidad, se encuentra representado por
los activos inmovilizados dentro de los cuales podemos encontrar a propiedades de
inversin, propiedad, planta y equipo, intangibles, activos biolgicos, reservas de
recursos naturales, otros activos, etc; los mismo que sufren un desgaste con el paso
del tiempo, este desgaste tiene diversas denominaciones de acuerdo al tipo de bien o
activo, evento que vamos a desarrollar en esta obra.
As mismo, es necesario sealar que el desarrollo del tema, se va a centrar en los
aspectos normados en las NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, NIC 38 Intangibles y la
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de Recursos Minerales.
II. DEFINICIONES:
Es necesario considerar las siguientes definiciones:
a) PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO:
Son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la produccin
o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propsitos administrativos; y se esperan usar durante ms de un periodo.
Asimismo, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como
activo si, y slo s; es probable que la entidad obtenga los beneficios
econmicos futuros derivados del mismo; y que el costo del elemento puede
medirse con fiabilidad.
b) ACTIVO INTANGIBLE:
Se refiere como un activo intangible a aquel activo identificable, de carcter no
monetario y sin apariencia fsica.
Asimismo, un activo es identificable si:
Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la
entidad y vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo
identificable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente de que
la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o
Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la
entidad o de otros derechos u obligaciones.
c) AMORTIZACIN:
Es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible
entre los aos de su vida til estimada.
d) AGOTAMIENTO:
Es la distribucin del costo asignado a un recurso natural no renovable durante
la vida til de explotacin o extraccin, de acuerdo con la estimacin efectuada
con base en reservas o volmenes determinados mediante estudios tcnicos,
y expresados en unidades de produccin, tales como toneladas, barriles,
metros cbicos o cualquiera otra medida de acuerdo con la naturaleza del bien
agotable.

e) COSTO:
Es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagados, o
el valor razonable de la contraprestacin entregada, para adquirir un activo en
el momento de su adquisicin o construccin.
f) DEPRECIACIN:
Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de
su vida til.
g) IMPORTE DEPRECIABLE:
Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor
residual.
h) IMPORTE RECUPERABLE:
Es el mayor importe entre la comparacin del Valor Razonable menos los
Costos de Venta de un activo y su Valor en Uso.
i) VALOR ESPECFICO PARA LA ENTIDAD:
Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el
uso continuado de un activo y por desapropiarse del mismo al trmino de su
vida til.
j) VALOR RAZONABLE:
Es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua.
k) VALOR RESIDUAL:
Es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por
desapropiarse del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal
desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems
condiciones esperadas al trmino de su vida til.
l) VALOR EN LIBROS:
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.
m) VALOR DE USO:
Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo.
n) VIDA TIL:
Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable
amortizable por parte de la entidad; tambin se puede definir como el nmero
de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por
parte de la entidad.
o) VIDA ECONOMICA:
Es periodo de rentabilidad de una inversin o activo fijo, generalmente resulta
ms corto que la vida til, la cual termina cuando se ha deteriorado.

III. MARCO LEGAL CONTABLE:

A. ASPECTOS DE MEDICION Y RECONOCIMIENTO CONTABLE
A.1. NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS - DEPRECIACION
Siendo la depreciacin, un proceso de la distribucin sistemtica del importe
depreciable de un activo a lo largo de su vida til, es necesario tener en cuenta
las siguientes pautas:
La depreciacin se realiza de manera separada por cada activo reconocido como
propiedades, planta y equipo.
En el caso de aquellos activos cuyas partes resulten significativas en cuanto a su
costo total, debern depreciar cada parte significativa de forma separada, siempre
que pueda ser medido con fiabilidad el importe de cada parte; tambin en el caso
de que las partes significativas del elemento de propiedad, planta y equipo tengan
una vida til distinta, tal es el caso de las partes de un avin.
El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del
periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo
(depreciacin de las maquinarias de produccin de existencias, etc).
1.1 Inicio de la Depreciacin:
Segn el prrafo 55 de esta norma contable, la depreciacin de un activo iniciar
cuando est disponible para su uso, esto quiere decir: cuando se encuentre en la
ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma
prevista por la gerencia.
Siendo la NIC 16, la norma contable que nos seala el tratamiento de
reconocimiento y medicin de los rubros de activos de propiedad, planta y equipo,
as como las pautas de determinacin de depreciacin contable; siendo de
responsabilidad de la empresa, la identificacin del inicio de la depreciacin as
como la estimacin de la vida til esperado del bien.
Por tanto, debemos entender que la NIC 16, seala que la depreciacin contable
inicia cuando se encuentra en la ubicacin y condiciones de uso; y no
necesariamente cuando el bien es utilizado para la generacin de la renta; en este
punto la entidad debe identificar de manera eficiente la fecha de inicio de la
depreciacin contable de sus activos.
Ejemplo 1: Se adquiere una Maquinaria para la fabricacin de bienes el
26.08.10, dicha maquinaria es entregada e instalada el 04.09.10; y es utilizada el
18.09.2010

Bien
adquirido el
26.08.10

En Ubicacin y
condiciones de
uso: 04.09.10

Inicio de Depreciacin
Contable:
SETIEMBRE 2010

Ejemplo 2: La empresa TAXI SUR S.A., ha realizado una compra importada a

Japn, de 2 automviles, los mismos que son nacionalizados el 12.06.2011; sin
embargo la empresa TAXI SUR SA, decide no retirarlos por el momento de los
almacenes de Aduanas, ya que no haban asignado a los conductores de los
autos, trasladando los autos a la empresa hasta el 02.07.2011

Bien
nacionalizado
el 12.06.2011

En Ubicacin y
condiciones de
uso: 12.06.2011

Inicio de Depreciacin
Contable:
JUNIO 2011

1.2 Importe Depreciable y Vida til:

La identificacin del importe depreciable, implica la sustraccin (resta) del VALOR
RESIDUAL de los activos sujetos a depreciacin identificado por la entidad, y el costo
de los mismos (costos de adquisicin, construccin, produccin, o valor razonable)
Una prctica comn en nuestro pas era asignarle como valor residual a todos sus
activos el importe de S/ 1.00; representando este valor, el importe que la entidad
podra obtener al disponer (enajenar) del activo al trmino de su vida til; sin embargo
es necesario resaltar que la entidad deber revisar anualmente tanto VIDA TIL como
el VALOR RESIDUAL de un activo, e identificar si las expectativas actuales difieren de
las condiciones de estimaciones previas realizadas; cualquier cambio se contabilizar
aplicando la NIC 8, como un cambio de estimacin.
La NIC 16, en su prrafo 56, seala que la entidad consume los beneficios
econmicos futuros incorporados en el ACTIVO, mediante su utilizacin; no obstante,
existen otros factores como la obsolescencia tcnica o comercial y deterioro natural
producido por la falta de utilizacin del bien, que disminuiran la cuanta de los
beneficios econmicos esperados de la utilizacin del activo, por tanto, la entidad para
determinar la vida til del elemento de propiedades, planta y equipo, deber tener en
cuenta todos los factores siguientes:
La utilizacin prevista del activo: El uso debe estimarse por referencia a la
capacidad o al desempeo fsico que se espere del mismo.
El desgaste fsico esperado: depender de factores operativos de los activos,
tales como el nmero de turnos de trabajo, el programa de reparaciones y
mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin mientras el activo
no est siendo utilizado.
La obsolescencia tcnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en
la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el
activo.

Por lo anteriormente expuesto, se afirmara entonces que la vida til de un activo se

definir en trminos respecto de la utilidad que se espera fluya hacia la entidad.
Adems la poltica de gestin de activos que aplique la entidad podra implicar en la
desapropiacin de los activos despus de un periodo especfico de utilizacin, o tras
haber consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos incorporados a
los mismos. Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica.
La estimacin de la vida til de un activo, es una cuestin de juicio o criterios, basados
en informacin externa, interna o en la experiencia con activos similares.
1.3 Mtodos de Depreciacin:

El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn de consumo de los beneficios

econmicos futuros incorporado en el activo, debindose revisar anualmente con la
finalidad de identificar algn cambio significativo que implique un cambio de estimacin
de la depreciacin, el mismo que se realizar considerando la NIC 8, como un cambio
de estimacin contable.
Los mtodos de depreciacin contable que pueden emplearse son los siguientes:
Mtodo de Lnea Recta o lineal: Mediante este mtodo, se determina la
depreciacin lineal, la misma que dar lugar a un cargo de depreciacin
constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual NO
cambie.
Mtodo de depreciacin decreciente: Mediante este mtodo, se determina la
depreciacin decreciente en funcin al saldo del elemento; el mismo que da
lugar a un cargo de depreciacin que ir disminuyendo a lo largo de su vida
til.
Mtodo de las unidades de produccin: Mediante este mtodo se determina
la depreciacin en funcin a las unidades de producidas
La entidad deber elegir el mtodo de depreciacin que permita reflejar el patrn
esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados en los
activos; el mismo que deber aplicarse uniformemente en todos los periodos, a menos
que se haya producido un cambio en el patrn esperado de consumo de dichos
beneficios econmicos futuros.
Es importante sealar que la Administracin Tributaria SUNAT, slo permite el uso
del METODO DE LINEA RECTA, por cuando, de aplicar un mtodo de depreciacin
contable distinto, se deber elaborar a la par para identificar cualquier diferencia que
implique una adicin tributaria.
1.4 Cese de la Depreciacin:
El cese de la depreciacin, de un activo, se realizar en la fecha en que se clasifique
como mantenido para la venta (segn NIIF 5) o cuando se produzca la baja en cuentas
del mismo.

Se deber tener en cuenta adems que la depreciacin NO cesar, cuando el activo

est sin utilizar o se haya retirado del uso, a menos que se encuentre totalmente
depreciado.
Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por
depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin.
Respecto de la BAJA en cuenta, est supeditado a la disposicin del activo
(enajenacin, arrendamiento, financiero, o por donacin) o cuando no se espere
obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.
La prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y
equipo se incluir en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en
cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con
arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarn como ingresos
de actividades ordinarias.

A.2. NIC 38 INTANGIBLES - AMORTIZACION

La NIC 38, define a un INTANGIBLE, como un activo identificable de carcter no
monetario y sin apariencia fsica.
Los activos intangibles de acuerdo a su vida til se clasifican como sigue:
-

Intangibles de vida til finita: (la vida til se determinar en funcin a la

duracin o el nmero de unidades productivas u otros factores similares que
constituyan su vida til).

Intangibles de vida til indefinidas1: (se clasificar as, cuando, sobre la

base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite
previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera genere entradas de
flujos netos de efectivo para la entidad).

Siendo la AMORTIZACION, la distribucin sistemtica del importe amortizable de un

activo intangible entre los aos de su vida til estimada. El cargo por amortizacin de
cada perodo se reconocer en el resultado del periodo, a menos que se incluya en el
importe en libros de otros activos.
En consideracin a lo antes sealado, la entidad que tenga activos intangibles, deber
tener en cuenta los siguientes aspectos:
2.1 Importe Amortizable y Valor Residual:
El importe depreciable de un activo intangible con vida til finita; se determinar
deduciendo al costo su valor residual.
Entonces, si se determina un valor residual distinto a CERO, implica que la entidad
espera disponer el activo intangible antes de que termine su vida econmica.
De manera general, se supondr que el valor residual de un activo intangible es
NULO, a menos que:
Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de
su vida til; o
Exista un mercado activo para el activo y pueda determinarse el valor residual
con referencia a este mercado; adems que sea probable que este mercado
existir al final de la vida til del activo.
Por tanto, la estimacin del valor residual de un activo intangibles se basa en el
importe recuperable a travs de la disposicin, utilizando los precios existentes en la
fecha de la estimacin de la venta para un activo similar que haya alcanzado el
trmino de su vida til y haya operado en condiciones similares a aquellas en las que
el activo se utilizar.
La entidad deber revisar de manera anual, el valor residual estimado, de identificarse
algn cambio en dicho valor, se contabilizar como un cambio en una estimacin, de
acuerdo con la NIC 8.

2.2 Inicio de la Amortizacin

1

El trmino indefinida no significa infinita.

- Activo INTANGIBLE con vida til FINITA;

Para esta clase de intangibles, la amortizacin comenzar cuando el activo est
disponible para su utilizacin, esto quiere decir, cuando se encuentre en la
ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por
la gerencia.
-

Activos INTANGIBLES con vidas tiles INDEFINIDAS

En el caso de los activos intangibles con una vida til indefinida NO se amortizarn.
La entidad deber de comprobar si un activo intangible con una vida til indefinida ha
experimentado una prdida por deterioro del valor; mediante la comparacin de su
importe recuperable con su importe en libros, de manera anual, y en cualquier
momento en el que exista un indicio de que el activo puede haberse deteriorado su
valor.
2.3 Vida til (prrafo 88):
Toda entidad deber evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida;
para determinar la vida til de un activo intangible, es preciso considerar muchos
factores, entre los que figuran:
La utilizacin prevista del activo: Corresponde al uso estimado considerando
como referencia la capacidad o desempeo que se espere del mismo; incluye
adems la gestin eficiente sobre el uso de los intangibles.
Los Ciclos tpicos de vida del producto: as como la informacin pblica
disponible sobre estimaciones de la vida til, o de similares activos de
utilizacin parecida.
La obsolescencia tcnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en
la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
Estabilidad de la Industria en la que opere el activo, as como los cambios en
la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo
en cuestin.
La actuacin de la competencia: sean estos actuales o potenciales.
Nivel de desembolsos por mantenimiento necesarios; para conseguir los
beneficios econmicos esperados del activo, as como la capacidad y voluntad
de la entidad para alcanzar ese nivel;
Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
el periodo de control, fechas de caducidad, etc.
Vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos posedos por
la entidad.
Tambin pueden existir factores econmicos y legales que ejerzan influencia sobre la
vida til de un activo intangible; siendo que los factores econmicos determinarn el

periodo a lo largo del cual se recibirn los beneficios econmicos futuros y los factores
legales pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la entidad controlar el
acceso a estos beneficios. Por ende, la vida til ser el periodo ms corto de los
determinados por estos factores.
La vida til de un activo intangible refleja el nivel de los desembolsos para
mantenimiento futuros necesarios para preservar el activo en su nivel normal de
rendimiento, evaluado en la fecha en la que se estima la vida til del activo, as como
la capacidad de la entidad y su intencin de alcanzar dicho nivel.
La vida til de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. La
incertidumbre existente justifica una estimacin prudente de la vida til del activo
intangible, aunque no justifica la eleccin de un periodo de amortizacin que sea tan
corto que resulte irreal.
Para el caso de aquellos activos intangibles que surja de un derecho contractual o
legal, se estimar la vida til del mismo en funcin a los periodos comprendidos en el
contrato, o considerando el periodo que se espera utilizar el activo (menor al tiempo
del contrato).
2.4 Mtodos de Amortizacin:
El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte
de la entidad, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn
no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de
amortizacin.
2.5 Cese de la Amortizacin
En el caso de los Activo INTANGIBLE con vida til FINITA; La amortizacin cesar
en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido
para la de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del
mismo.

A.3 NIIF 6 Exploracin y evaluacin de Recursos Minerales - AGOTAMIENTO:

El Agotamiento, representa la disminucin de los recursos naturales no renovables,
como resultado de su explotacin econmica, siendo que los recursos naturales no
pueden volver a reemplazarse, tal es caso: los bosques, minas, yacimientos de
petrleo y gas, entre otros, son explotados por empresas mediante las concesiones y
licencias permitidas por el Estado.
La NIIF 6, precisa que la empresa deber adoptar polticas contables que permitan
identificar claramente el COSTO de los ACTIVOS POR EXPLORACION Y
EVALUACION, as mismo debern de considerar el grado de asociacin entre el gasto
y el descubrimiento de recursos minerales especficos.
Por ende podramos considerar como parte del COSTO, las siguientes erogaciones:

Adquisicin de Concesin de exploracin

Estudios geolgicos, geoqumicas, geofsicos, etc.
Gastos por perforacin exploratoria, excavaciones o muestreos.
Gastos de Factibilidad tcnica y viabilidad comercial para la extraccin de los
minerales, entre otros.

La entidad deber clasificar uniformemente a los ACTIVOS POR EXPLORACIN Y

EVALUACIN, como tangibles o intangibles de acuerdo a su naturaleza de los activos
adquiridos (se deber aplicar la NIC 16 NIC 38 respectivamente).
Es necesario sealar que el agotamiento de los recursos naturales, se debern
reconocer, en aplicacin a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
3.1 Mtodos para determinar el AGOTAMIENTO de RECURSOS NATURALES:
Para determinar el agotamiento de los recursos naturales, se debe determinar el
medio normal de agotamiento respecto de la naturaleza de la actividad o usos, esto
quiere decir que la evaluacin depender el rubro, tales como: tala de rboles,
minera, perforacin de pozos petroleros o yacimientos de gas, etc.
Los especialistas en Ingeniera, precisan que existen dos mtodos para determinar el
agotamiento de los Recursos Naturales, que a continuacin detallamos:
Mtodo de Agotamiento por costo.
Mtodo de Agotamiento por porcentaje.
A continuacin vamos a desarrollar de manera breve como se determina el
Agotamiento aplicando cada mtodo arriba mencionado.
3.1.1 Mtodo de Agotamiento por Costo:
El agotamiento del costo, tambin denominado Agotamiento del Factor, es un
mtodo muy sencillo, y se determina de la misma manera como si se tratase de la
depreciacin por unidad de produccin.
Los elementos a consideran para calcular el agotamiento son:

- El costo de la propiedad a la cual se le va a afectar.

- Estimacin del nmero de unidades recuperables (Ejemplo: millones de pies cbicos
de gas natural, toneladas de mineral, barriles de petrleo, etc)
- Valor de recuperacin.
Para determinar el agotamiento del recurso natural, por medio del factor de
agotamiento, se determina en base al nivel de actividad o uso, es decir, el tiempo que
tarda para recuperarse y se determina por medio de la siguiente expresin.
Factor de Agotamiento = Inversin inicial / Capacidad de recursos
Donde:
Factor de agotamiento, se determina para el ao
Inversin inicial = Es el costo del producto natural
Capacidad del recurso = Capacidad total del recurso natural
Este factor, determina una estimacin por el cual resulta posible recuperar la
capacidad del recurso natural.
Es necesario indicar que el costo de agotamiento no puede exceder al costo total del
recurso, (pues de ser as, significara que quedara completamente agotado el recurso)
y se determina de la siguiente manera:
Costo de agotamiento = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)

3.1.2 Mtodo de Agotamiento por Porcentaje:

Resulta una consideracin especial por cada tipo de recursos naturales, siendo que
cada ao puede agotarse un porcentaje constante respecto del ingreso bruto que
genera la propiedad durante un ao. Este mtodo determina una condicin importante
sobre la cantidad, ya que el agotamiento est limitado a un porcentaje que no exceda
el 50% del ingreso gravable que produce la propiedad.
Por ende anualmente la cantidad agotada se calcula de la siguiente manera:
% de la cantidad agotada = porcentaje * ingreso bruto de la propiedad
Este mtodo es muy utilizado por los gobiernos, con la finalidad de mantener un
desarrollo sostenible y evitar la sobreexplotacin de los recursos naturales no
renovables, mediante la aplicacin de normas efectivas que especifiquen
porcentualmente lmites de explotacin considerando adems la demanda de dichos
recursos.

IV. CATALOGO CONTABLE:

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

33521

Costo

331

Terrenos

33522

Revaluacin

3311

Terrenos

336

33111

Costo

33112

Revaluacin

33611

Costo

Edificaciones

33612

Revaluacin

332
3321

Edificaciones administrativas

3361

Equipos diversos

3362

Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo)

Equipo de comunicacin

33211

Costo de adquisicin o construccin

33621

Costo

33212

Revaluacin

33622

Revaluacin

33213

Costo de financiacin - edificaciones

3322

3363

Equipo de seguridad

Almacenes

33631

Costo

33221

Costo de adquisicin o construccin

33632

Revaluacin

33222

Revaluacin

33223

Costo de financiacin - almacenes

33691

Costo

Edificaciones para produccin

33692

Revaluacin

3323

3369

33231

Costo de adquisicin o construccin

33232

Revaluacin
Costo de financiacin edificaciones para
produccin

33711

Costo

Instalaciones

33712

Revaluacin

33233
3324

337

Otros equipos

3371

Herramientas

33241

Costo de adquisicin o construccin

33242

Revaluacin

33721

Costo

33243

Costo de financiacin instalaciones

33722

Revaluacin

333

Maquinarias y equipos de explotacin

338

3331

Maquinarias y equipos de explotacin

3381

Maquinarias y equipos de explotacin

33311

Costo de adquisicin o construccin

3382

Equipo de transporte

33312

Revaluacin
Costo de financiacin maquinarias y equipos de
explotacin

3383

Muebles y enseres

3386

Equipos diversos

Equipo de transporte

3387

Herramientas y unidades de reemplazo

33313
334
3341

Vehculos motorizados

3372

Herramientas y unidades de reemplazo

339

Unidades de reemplazo

Unidades por recibir

Construcciones y obras en curso

33411

Costo

3391

Adaptacin de terrenos

33412

Revaluacin

3392

Construcciones en curso

Vehculos no motorizados

3393

Maquinaria en montaje

33421

Costo

3394

Inversin inmobiliaria en curso

33422

Revaluacin

3397

Costo de financiacin inversiones inmobiliarias

3342

335
3351

Muebles y enseres
Muebles

33971
3398

33511

Costo

33981

33512

Revaluacin

33982

3352

Enseres

3399

Costo de financiacin - edificaciones

Costo de financiacin inmuebles, maquinaria y equipo
Costo de financiacin edificaciones
Costo de financiacin maquinarias y equipos de
explotacin
Otros activos en curso

34
341
3411

INTANGIBLES

34422

Revaluacin

Concesiones, licencias y otros derechos

34423

Costo de financiacin

Concesiones

345

Costo

34112

Revaluacin

34511

Costo

Licencias

34512

Revaluacin

3412

3451

Frmulas, diseos y prototipos

34111

34121

Costo

34122

Revaluacin

34521

Costo

Otros derechos

34522

Revaluacin

3419
34191

Costo

34192

Revaluacin

342
3421

3452

Frmulas

346
3461

Diseos y prototipos

Reservas de recursos extrables

Minerales

Patentes y propiedad industrial

34611

Costo

Patentes

34612

Revaluacin

34211

Costo

34212

Revaluacin

34621

Costo

Marcas

34622

Revaluacin

3422

3462

34221

Costo

34222

Revaluacin

34631

Costo

Programas de computadora (software)

34632

Revaluacin

343
3431

Aplicaciones informticas

3463

Petrleo y gas

3469

Madera

Otros recursos extrables

34311

Costo

34691

Costo

34312

Revaluacin

34692

Revaluacin

344
3441

Costos de exploracin y desarrollo

Costos de exploracin

347

Plusvala mercantil

3471

Plusvala mercantil

34411

Costo

349

Otros activos intangibles

34412

Revaluacin

3491

Otros activos intangibles

34413

Costo de financiacin

34911

Costo

3442

Costos de desarrollo

34912

Revaluacin

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39151

Edificaciones

391

Depreciacin acumulada

39152

Maquinarias y equipos de explotacin

3911

Inversiones inmobiliarias

3916

39

Activos biolgicos en produccin costo

39111

Edificaciones - costo de adquisicin o construccin

39161

Activos biolgicos de origen animal

39112

Edificaciones - revaluacin

39162

Activos biolgicos de origen vegetal

39113

Edificaciones - costo de financiacin

3912

3917

Activos biolgicos en produccin costo de financiacin

Activos adquiridos en arrendamiento financiero

39171

Activos biolgicos de origen animal

39121

Inversiones inmobiliarias - edificaciones

39172

Activos biolgicos de origen vegetal

39122

39124

Inmuebles, maquinaria y equipo - edificaciones

Inmuebles, maquinaria y equipo - maquinarias y
equipos de explotacin
Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos de
transporte

39211

Concesiones, licencias y otros derechos

39126

Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos diversos

39212

Patentes y propiedad industrial

Inmuebles, maquinaria y equipo - costo

39213

Programas de computadora (software)

39131

Edificaciones

39214

Costos de exploracin y desarrollo

39132

Maquinarias y equipos de explotacin

39215

Frmulas, diseos y prototipos

39133

Equipo de transporte

39219

Otros activos intangibles

39134

Muebles y enseres

3922

Intangibles - revaluacin

39135

Equipos diversos

39221

Concesiones, licencias y otros derechos

39136

Herramientas y unidades de reemplazo

39222

Patentes y propiedad industrial

Inmuebles, maquinaria y equipo - revaluacin

39223

Programas de computadora (software)

39141

Edificaciones

39224

Costo de exploracin y desarrollo

39142

Maquinarias y equipos de explotacin

39225

Frmulas, diseos y prototipos

39143

Equipo de transporte

39229

Otros activos intangibles

39144

Muebles y enseres

39145

Equipos diversos

39146

Herramientas y unidades de reemplazo

Inmuebles, maquinaria y equipo costo de
financiacin

39123

3913

3914

3915

392
3921

Amortizacin acumulada
Intangibles - costo

3923

Intangibles - costo de financiacin

39234

Costo de exploracin y desarrollo

393
3931

Agotamiento acumulado
Agotamiento de reservas de recursos extrables

V. CASUISTICAS:
CASO N 1 DEPRECIACION MEDIANTE METODO DE UNIDADES PRODUCIDAS:
La empresa MANATI GRAFIC S.A., se dedica al servicio de impresin, motivo por el
cual adquiri, un Equipo Multifuncional Grafico, que le permite el escanear, fotocopiar
e imprimir; este equipo ha sido importado de EEUU, su fabricante nos hace llegar
informacin respecto de su uso:
Marca
: CANIX
Serie
: FX0012500
Cantidad impresiones por hora: 12,000 hojas
Cartuchos : Duales (Color y Negro)
Rendimiento Total: 255360,000 hojas
Costos de Importacin:
Costo FOB : $ 125,000 (T.C. 2.694)
Incoterm pactado : FOB
Fecha de Embarque : 05.01.2012
Tipo de cambio: 2.694
Fecha de Pago de la DUA : 08.01.2012
Tipo de cambio: 2.694
Fecha de Vencimiento de la Factura FOB: .30.01.2012
Descripcin

T.C.

Datos

Costo Importacin

Factura FOB

2.694

$125,000.00

S/.336,750.00

Flete Internacional

2.694

$1,250.00

S/.3,367.50

Seguro

2.694

$625.00

S/.1,683.75

AdValorem 17%

2.694

$21,568.75

S/.58,106.21

IGV (18%)

$26,719.85

Comisin de Agente de Aduanas

S/.962.18

S/.962.18

Flete local

S/.235.29

S/.235.29
S/.401,104.93

Una vez nacionalizado la mquina, se envi a la planta de produccin para su montaje

e instalacin y puesta en produccin.
La entidad aplica el Mtodo de depreciacin en funcin a sus UNIDADES
PRODUCIDAS, para lo cual deber estimar la vida til de la mquina:

1. Clculo de la VIDA UTIL:

La vida til se determina en funcin a la produccin sealada por el fabricante, y
considerando los factores locales de la produccin.

La utilizacin prevista:
Tiempo operativo del equipo Anual
((255'360,000/12,000 hojas) /8 hrs/360 das)
El desgaste fsico esperado:
Valor Residual
Restricciones sobre el uso del activo

255,360,000.00 Hojas
7 Aos , 3 meses y 20 das
98%
2%
241,920,000.00 Hojas

2. Clculo de la Depreciacin:
Se utilizar el mtodo de Unidades de Produccin, de la siguiente manera:
Importe en Libros
Valor Residual (2%)
Valor Depreciable

S/. 401,104.93
(S/. 8,022.10)
S/. 393,082.83

Unidades Producidas por ao:

Aos

Unidades
producidas
1
38,600,000.00

15.96%

30,600,000.00

12.65%

32,560,000.00

13.46%

31,560,000.00

13.05%

33,560,000.00

13.87%

34,520,000.00

14.27%

7
8

33,820,000.00

13.98%
2.77%
100%

6,700,000.00
241,920,000.00

Por ende la Depreciacin a reconocerse de manera anual ser:

2012

S/.401,104.93

Importe
Depreciable
S/.393,082.83

2013

S/.401,104.93

S/.393,082.83

49,724.98

112,461.00

288,643.93

2014

S/.401,104.93

S/.393,082.83

52,908.95

165,369.95

235,734.98

2015

S/.401,104.93

S/.393,082.83

51,297.31

216,667.26

184,437.67

2016

S/.401,104.93

S/.393,082.83

54,520.59

271,187.85

129,917.08

2017

S/.401,104.93

S/.393,082.83

56,092.92

327,280.77

73,824.16

2018

S/.401,104.93

S/.393,082.83

54,952.98

382,233.75

18,871.18

2019

S/.401,104.93

S/.393,082.83

10,849.09

393,082.83

8,022.10

Aos

Costo

Depreciacin
Anual (**)
62,736.02

Depreciacin
Acumulada
62,736.02

Valor Neto(***)
338,368.91

Valor residual (2%)

Nota:
De continuar utilizndola, el importe de S/. 8,022.10, se deber de depreciar en razn del tiempo que
espera seguir aprovechando dicha maquinaria, siendo que la cantidad de produccin ha disminuido.

8,022.10

(**) La depreciacin anual, se determina aplicando el % de unidades producidas en el periodo, al importe

depreciable.
(***) El Valor Neto del activo se determina restando del costo la depreciacin acumulada.

Los registros contables sern:

N

FECHA
2

31/12/2012

31/12/2012

31/12/2012

31/12/2012

31/12/2012

31/12/2012

31/12/2012

31/12/2012

31/12/2012

GLOSA

CTA

DENOMINACION
VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS

68

39

DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO

68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391
3913

DESTINO DEL COSTO

DE PRODUCCION

HABER

62,736.02
6814

PROVISION DE
DEPRECIACION

DEBE

DEPRECIACIN ACUMULADA
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO

93

COSTO DE PRODUCCION

79

CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

791

62,736.02

62,736.02
62,736.02

CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS

2012
2

31/12/2013

31/12/2013

31/12/2013

31/12/2013

31/12/2013

31/12/2013

31/12/2013

31/12/2013

31/12/2013

68

VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS

6814

49,724.98

DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO

68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

PROVISION DE
DEPRECIACION
39

49,724.98
391

DEPRECIACIN ACUMULADA

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO

COSTO DE PRODUCCION
93
DESTINO DEL COSTO
DE PRODUCCION

49,724.98
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

79

49,724.98
791

CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS

2013
VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
2

31/12/2014

31/12/2014

31/12/2014

31/12/2014

31/12/2014

31/12/2014

31/12/2014

31/12/2014

31/12/2014

68

52,908.95
6814

DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO

68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

PROVISION DE
DEPRECIACION
39

52,908.95
391

DEPRECIACIN ACUMULADA

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO

COSTO DE PRODUCCION
93
DESTINO DEL COSTO
DE PRODUCCION

52,908.95
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

79

52,908.95
791

CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS

2014
VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
2

31/12/2015

31/12/2015

31/12/2015

31/12/2015

31/12/2015

31/12/2015

31/12/2015

68

51,297.31
6814

DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO

68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

PROVISION DE
DEPRECIACION
39

51,297.31
391

DESTINO DEL COSTO

DE PRODUCCION

DEPRECIACIN ACUMULADA

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO

COSTO DE PRODUCCION
93

51,297.31

CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

3

31/12/2015

31/12/2015

79

51,297.31
791

CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS

2015
VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
2

31/12/2016

31/12/2016

31/12/2016

31/12/2016

31/12/2016

31/12/2016

31/12/2016

31/12/2016

31/12/2016

68

54,520.59
6814

PROVISION DE
DEPRECIACION
39

DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO

68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391

54,520.59

DEPRECIACIN ACUMULADA

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO

COSTO DE PRODUCCION
93
DESTINO DEL COSTO
DE PRODUCCION

54,520.59
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

79

54,520.59
791

CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS

2016
VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
2

31/12/2017

31/12/2017

31/12/2017

31/12/2017

31/12/2017

31/12/2017

31/12/2017

31/12/2017

31/12/2017

68

56,092.92
6814

DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO

68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

PROVISION DE
DEPRECIACION
39

56,092.92
391

DEPRECIACIN ACUMULADA

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO

COSTO DE PRODUCCION
93
DESTINO DEL COSTO
DE PRODUCCION

56,092.92
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

79

56,092.92
791

CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS

2017
VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
2

31/12/2018

31/12/2018

31/12/2018

31/12/2018

31/12/2018

31/12/2018

31/12/2018

31/12/2018

31/12/2018

68

54,952.98
6814

DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO

68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

PROVISION DE
DEPRECIACION
39

54,952.98
391

DEPRECIACIN ACUMULADA

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO

COSTO DE PRODUCCION
93
DESTINO DEL COSTO
DE PRODUCCION

54,952.98
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

79

54,952.98
791

CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS

2018
VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
2

31/12/2019

31/12/2019

31/12/2019

31/12/2019

31/12/2019

31/12/2019

31/12/2019

31/12/2019

31/12/2019

68

10,849.09
6814

DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO

68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

PROVISION DE
DEPRECIACION
39

10,849.09
391

DEPRECIACIN ACUMULADA

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO

COSTO DE PRODUCCION
93
DESTINO DEL COSTO
DE PRODUCCION

10,849.09
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

79

10,849.09
791

CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS

Si la Depreciacin, la determino segn el METODO DE LINEA RECTA; obtendr la

siguiente informacin:

2012

S/.401,104.93

Importe
Depreciable
S/.393,082.83

2013

S/.401,104.93

S/.393,082.83

12.50%

49,135.35

98,270.71 302,834.22

2014

S/.401,104.93

S/.393,082.83

12.50%

49,135.35

147,406.06 253,698.87

2015

S/.401,104.93

S/.393,082.83

12.50%

49,135.35

196,541.42 204,563.51

2016

S/.401,104.93

S/.393,082.83

12.50%

49,135.35

245,676.77 155,428.16

2017

S/.401,104.93

S/.393,082.83

12.50%

49,135.35

294,812.12 106,292.81

2018

S/.401,104.93

S/.393,082.83

12.50%

49,135.35

343,947.48

57,157.45

2019

S/.401,104.93

S/.393,082.83

12.50%

49,135.35

393,082.83

8,022.10

Aos

Costo

% anual
12.50%

100.00%

Depreciacin Depreciacin
Valor Neto
Anual
Acumulada
49,135.35
49,135.35 351,969.58

Valor residual (2%)

8,022.10

CASO N 2: DEPRECIACION DE UNA CAMIONETA METODO LINEA RECTA:

La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de sus
productos, la misma que tiene la siguiente informacin:
Marca / Modelo: NISSAN
Costo de Adquisicin: S/. 85,900.00
Vida til: 6 aos
Valor Residual (5%) S/ 4,295.00
La vida til ha sido estimada en funciona la informacin del fabricante sobre el
rendimiento de la camioneta, as como considerando los factores de uso del bien.
Se pide reconocer determinar y contabilizar la depreciacin respectiva:
Solucin:
La determinacin de la depreciacin aplicando el mtodo de Lnea Recta es:

2012

Importe
Depreciacin Depreciacin
%
Valor Neto
Depreciable
Anual
Acumulada
S/.85,900.00
S/.81,605.00 16.67%
13,603.55
13,603.55
72,296.45

2013

S/.85,900.00

S/.81,605.00 16.67%

13,603.55

27,207.11

58,692.89

2014

S/.85,900.00

S/.81,605.00 16.67%

13,603.55

40,810.66

45,089.34

2015

S/.85,900.00

S/.81,605.00 16.66%

13,595.39

54,406.05

31,493.95

2016

S/.85,900.00

S/.81,605.00 16.66%

13,595.39

68,001.45

17,898.55

2017

S/.85,900.00

S/.81,605.00 16.67%

13,603.55

81,605.00

4,295.00

Aos Costo

Valor residual (5%)

FECHA
2

31/12/2012

31/12/2012

31/12/2012

31/12/2012

31/12/2012

31/12/2012

31/12/2012

31/12/2012

31/12/2012

4,295.00

GLOSA

CTA

DENOMINACION
VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS

68

DEBE

HABER

13,603.55
6814

DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO

68143 UNIDADES DE TRANSPORTE

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

PROVISION DE
DEPRECIACION
39

13,603.55
391

DEPRECIACIN ACUMULADA

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO

GASTOS DE VENTA
92
DESTINO DEL GASTO

13,603.55
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

79

13,603.55
791

CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS

2013
VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
68

31/12/2013

13,603.55

31/12/2013

31/12/2013

31/12/2013

31/12/2013

391

31/12/2013

3913

6814

DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO

68143 UNIDADES DE TRANSPORTE

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

PROVISION DE
DEPRECIACION
39

13,603.55
DEPRECIACIN ACUMULADA
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO

GASTOS DE VENTA
3

92

31/12/2013

31/12/2013

31/12/2013

DESTINO DEL GASTO

13,603.55
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

79

13,603.55
791

CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS

2014
VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
2

31/12/2014

31/12/2014

31/12/2014

31/12/2014

31/12/2014

31/12/2014

31/12/2014

31/12/2014

31/12/2014

68

13,603.55
6814

DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO

68143 UNIDADES DE TRANSPORTE

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

PROVISION DE
DEPRECIACION
39

13,603.55
391

DEPRECIACIN ACUMULADA

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO

GASTOS DE VENTA
92
DESTINO DEL COSTO
DE PRODUCCION

13,603.55
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

79

13,603.55
791

CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS

2015
VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
2

68

31/12/2015
31/12/2015

13,595.39
6814

DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO

31/12/2015
2
31/12/2015

68143 UNIDADES DE TRANSPORTE

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

PROVISION DE
DEPRECIACION
39

13,595.39

31/12/2015
2

391

DEPRECIACIN ACUMULADA

31/12/2015
2

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO

GASTOS DE VENTA

31/12/2015
92

3
31/12/2015
3

DESTINO DEL COSTO

DE PRODUCCION

13,595.39
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

79

13,595.39

31/12/2015
3

791

CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS

2016
VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
2

31/12/2016

31/12/2016

31/12/2016

31/12/2016

31/12/2016

31/12/2016

31/12/2016

31/12/2016

31/12/2016

68

13,595.39
6814

DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO

68143 UNIDADES DE TRANSPORTE

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

PROVISION DE
DEPRECIACION
39

13,595.39
391

DEPRECIACIN ACUMULADA

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO

GASTOS DE VENTA
92
DESTINO DEL COSTO
DE PRODUCCION

13,595.39
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

79

113,595.39
791

CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS

2017
VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
2

31/12/2017

31/12/2017

31/12/2017

31/12/2017

31/12/2017

31/12/2017

31/12/2017

68

13,603.55
6814

DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO

68143 UNIDADES DE TRANSPORTE

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

PROVISION DE
DEPRECIACION
39

13,603.55
391

DESTINO DEL COSTO

DE PRODUCCION

DEPRECIACIN ACUMULADA

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO

GASTOS DE VENTA
92

13,603.55

CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

3

31/12/2017

31/12/2017

79

13,603.55
791

CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS

CASO N 3: DEPRECIACION DE UNA CAMIONETA METODO DE LOS

SALDOS DECRECIENTES:
La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de sus
productos, la misma que tiene la siguiente informacin:
Marca / Modelo: NISSAN
Costo de Adquisicin: S/. 85,900.00
Vida til: 6 aos
Valor Residual (5%) S/ 4,295.00
La vida til ha sido estimada en funciona la informacin del fabricante sobre el
rendimiento de la camioneta, as como considerando los factores de uso del bien.
As mismo, la gerencia decide establecer el Mtodo de los Saldos Decrecientes,
siendo que durante los primeros aos, el activo va a sufrir un mayor desgaste por su
uso, en comparacin a los posteriores aos, por ende establece la siguiente
estimacin:

2011

Importe
Depreciacin Depreciacin
%
Valor Neto
Depreciable
Anual
Acumulada
S/.85,900.00
S/.81,605.00 25.00%
20,401.25
20,401.25
65,498.75

2012

S/.85,900.00

S/.81,605.00 25.00%

20,401.25

40,802.50

45,097.50

2013

S/.85,900.00

S/.81,605.00 20.00%

16,321.00

57,123.50

28,776.50

2014

S/.85,900.00

S/.81,605.00 15.00%

12,240.75

69,364.25

16,535.75

2015

S/.85,900.00

S/.81,605.00 10.00%

8,160.50

77,524.75

8,375.25

2016

S/.85,900.00

S/.81,605.00

4,080.25

81,605.00

4,295.00

Aos

Costo

Valor residual (5%)

5.00%

4,295.00

La contabilizacin de la misma se realizar de la misma forma que en el caso anterior,

considerando los importe determinados mediante el Mtodo de Saldos decrecientes;
es importante sealar que al cierre del ejercicio deber de comparar con el Mtodo de
Lnea Recta a fin de determina alguna ADICION TRIBUTARIA generada por un cargo
de depreciacin en exceso respecto de los lmites mximos establecidos en el artculo
22 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

CASO N 4 ADQUISICION DE ACTIVOS INTAGIBLES

La empresa MEDALIZ SA, el 14.09.2011 ha adquirido un paquete de Ofimtica de
WINDOWS 2010 para 20 PCs, que consta, del Software a $ 7,500 y la Licencia
por 5 aos, incluye las actualizaciones de versin que pudieran darse durante el
tiempo de vigencia de la licencia por $ 11,000 ms IGV respectivamente; los
mismos que se instalaran en las oficinas de administracin y ventas.
Se solicita:
a) Determinar el Costo de adquisicin de los intangibles adquiridos.
b) Reconocimiento contable.
Desarrollo:
a) Se determina el Costo de Adquisicin:
Fecha Adq.

Descripcin

14.09.2011

Licencia de uso Software

14.09.2011

Software Ofimtico

Importe

Costo
(T.C. 2.731)

$ 7500.00

S/. 20,482.50

$ 11000.00

S/. 30,041.00

$ 18,500.00

S/. 50,523.50

b) Para determinar la amortizacin, se deber considerar lo siguiente:

LICENCIA: El lmite legal segn contrato es de 5 aos
SOFWARE: La utilizacin prevista del SOFTWARE en la empresa es de
aproximadamente 5 aos, esto se deriva en base al tiempo de la licencia.
El valor residual de ambos intangibles es CERO.
Por tanto, la amortizacin de ambos intangibles, se realizar en 5 aos, aplicando
la tasa del 20% anual, durante el primer ao se aplicar por 4 meses:
Costo

Tasa
Amortiz.

Fecha Adq.

Intangible

14.09.2011

Licencia

20,482.50

20%

14.09.2011

Software

30,041.00

20%

De Adq.

Amortizacin
2011

Valor Neto

1,365.50

19,117.00

2,002.73

28,038.27

3,368.23

47,155.27

Meses

50,523.50

Durante los siguientes aos y hasta la culminacin de la vida til del activo
intangible, la amortizacin ser:
Costo
Intangible

De Adq.

AMORTIZACION

Tasa
Amortiz.

2011

2012

2013

2014

2015

2016
2731

Licencia

20,482.50

20%

1,365.50

4,096.50

4,096.50

4,096.50

4,096.50

Software

30,041.00

20%

2,002.73

6,008.20

6,008.20

6,008.20

6,008.20

3,368.23

10,104.70

10,104.70

50,523.50

4,005.47

10,104.70 10,104.70 6,736.47

La conversin en moneda extranjera, en aplicacin del Impuesto del Impuesto a la Renta,

se realiza segn lo indicado por el artculo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta,
utilizando el tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin.

Valor
Neto
0.00
0.00
0.00

El registro contable ser de la amortizacin, durante el primer periodo ser:

N

FECHA

GLOSA

CTA

DENOMINACION
VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS

Parcial

DEBE

68

30/09/2011

30/09/2011

682

30/09/2011

6821

30/09/2011

30/09/2011

3,368.23

30/09/2011

30/09/2011

392

30/09/2011

3921

30/09/2011

30/09/2011

30/09/2011

AMORTIZACION DE INTANGIBLES

AMORTIZACION DE INTANGIBLES- COSTO

CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS
68211 DERECHOS
PROGRAMAS DE COMPUTADORAS
68213 (SOFTWARE)
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

AMORTIZACION
DEL PERIODO

HABER

1,365.50
2,002.73

39

3,368.23
AMORTIZACIN ACUMULADA

INTANGIBLES - COSTO
CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS
39211 DERECHOS
PROGRAMAS DE COMPUTADORA
39213 (SOFTWARE)
GASTOS DE ADMINISTRACION
91

2,020.94

GASTOS DE VENTAS
6

30/09/2011

30/09/2011

30/09/2011

DESTINO DEL
GASTO

92

1,347.29
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

79

3,368.23
791

CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS

CASO N 5 AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES:

La empresa Maderbas Cedro, ha adquirido unas hectreas de bosque, con la finalidad
de talar rboles, por un total de S/. 40,000, de un total de 18 mil pies cbicos de
madera para tala.
a) Determine el costo de agotamiento si durante los dos primeros aos se extraen 4
mil y 5 mil pies cbicos de madera.
b) Si despus de 2 aos el total recuperado de pies cbicos de madera es reestimado
en 28 mil, calcular el nuevo factor de agotamiento para el ao 3 en adelante.
c) Registros contables
Solucin:
a) Costo de Agotamiento:
Utilizando el mtodo del factor de agotamiento por cada ao de utilizacin, tenemos
para el Ao 1:
Factor de Agotamiento = Inversin inicial / Capacidad de recursos
= > S/. 40,000/18
= > 2,222.22 mil pies cbicos de madera
Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el ao 1 ser:
Costo de agotamiento (ao 1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 2,222.22 * 4
= > S/. 8,888.88 por 4 mil pies cbicos.

Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el ao 2 ser:

Costo de agotamiento (ao 2) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 2,222.22 * 5
= > S/. 11,111.11 por 5 mil pies cbicos.
Entonces el Agotamiento total acumulado durante los dos primeros aos ser:
= > S/. 8,888.88 + 11,111.11
= > S/. 19,999.99
La cantidad de inversin no agotada ser entonces:
= > S/. 40,000 S/. 19,999.99
= > S/. 20,000.01

b) Determinacin del nuevo factor de agotamiento:

El nuevo factor se debe considerar la obtencin de la siguiente informacin:
Capacidad del recurso natural reestimado: para ello debemos restar al Valor
reestimado el Valor acumulado de recursos utilizados.
Capacidad del Recurso = > 28 mil 9 mil (4 mil + 5mil pies cbicos)
= > 19 mil pies cbicos de madera
Ahora con estos nuevos valores calculados determinaremos el nuevo factor de
agotamiento as como el costo de agotamiento, a partir del 3er ao.
El factor de agotamiento para el Ao 3:
Factor de Agotamiento = Inversin no agotada / Capacidad de recursos (reestimada)
= > S/. 20,000.01/19
= > 1,052.63 mil pies cbicos de madera
Costo de agotamiento (ao 3) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 1,052.63 * 1

(19- 18 mil)

= > S/. 1,052.63

c) Registros contables:
Adquisicin de las hectreas de Bosque:
-------------------------------------- 1 --------------------------------34 INTANGIBLES
346 RESERVAS DE RECURSO EXTRAIBLES
3463 MADERA
34631 COSTO
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO
4655 INTANGIBLES
x/x Por la adquisicin de hectreas de un Bosque para tala de rboles
-------------------------------------- 2--------------------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO
4655 INTANGIBLES
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 CUENTAS CORRIENTES E INSTITUCIONES FIN.
1041 CTAS. CTES. OPERATIVAS
x/x Por la cancelacin.
-------------------------------------- x ---------------------------------

Debe
40,000.00

Haber

40,000.00

40,000.00

40,000.00

Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 1 ao:

-------------------------------------- 3--------------------------------68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
683 AGOTAMIENTO
6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM
393 AGOTAMIENTO ACUMULADO

8,888.88

8,888.88

3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES

Por la provisin segn el Mtodo del Costo o Factor del Agotamiento del 1
x/x ao
-------------------------------------- x --------------------------------93 COSTO DE PRODUCCION

8,888.88

79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

x/x Por el destino del gasto de agotamiento.
-------------------------------------- x ---------------------------------

8,889

Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 2 ao:

-------------------------------------- 4--------------------------------68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
683 AGOTAMIENTO
6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM
393 AGOTAMIENTO ACUMULADO
3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES
Por la provisin segn el Mtodo del Costo o Factor del Agotamiento del 2
x/x ao
-------------------------------------- x --------------------------------93 COSTO DE PRODUCCION
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST
x/x Por el destino del gasto de agotamiento.
-------------------------------------- x ---------------------------------

11,111.11

11,111.11

11,111.11
11,111.11

Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 3 ao:

-------------------------------------- 5--------------------------------68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
683 AGOTAMIENTO
6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS

1,052.63

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM

393 AGOTAMIENTO ACUMULADO
3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES
Por la provisin segn el Mtodo del Costo o Factor del Agotamiento del 3
x/x ao
-------------------------------------- x --------------------------------93 COSTO DE PRODUCCION
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST
x/x Por el destino del gasto de agotamiento.
-------------------------------------- x ---------------------------------

1,052.63

1,052.63
1,053

CASO N 6 AGOTAMIENTO POR PORCENTAJE:

Una mina de carbn tiene un ingreso bruto de S/ 130,000 en el ao. Los gastos de
explotacin son de S/. 70,850. Calcule el porcentaje de agotamiento permitido.
Solucin: De acuerdo a la tabla de porcentajes de actividad o tipo de material, se
determina para el carbn un porcentaje de agotamiento permitido de 10%.
La deduccin de agotamiento por porcentaje se calcula en funcin del ingreso
gravable bruto de explotacin. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable, hay
que considerar que est limitada al porcentaje calculado del 50%
El agotamiento por porcentaje calculado:
Ingreso bruto de la mina
(x) Porcentaje de agotamiento
(=) Agotamiento calculado.

130,000
x

10%
13,000

Ahora determinamos el ingreso gravable de la mina:

= > Ingreso bruto de la mina - Gastos de explotacin.
= > S/. 130,000 - S/. 70,850
= > S/. 59,150
Ahora determinamos el lmite del ingreso gravable (50%):
Limite

= > S/. 59,150*50%

= > S/. 29,575

Se deber comparar el agotamiento calculado S/ 13,000, respecto del lmite permitido

S/ 29,575, se reconocer el menor entre ellos; en este caso el agotamiento permitido
es de S/ 13,000.
El asiento contable ser:
-------------------------------------- 1--------------------------------68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
683 AGOTAMIENTO
6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM
393 AGOTAMIENTO ACUMULADO
3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES
x/x Por la provisin segn el Mtodo porcentual de Agotamiento
-------------------------------------- x --------------------------------93 COSTO DE PRODUCCION
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
x/x Por el destino del gasto de agotamiento.
-------------------------------------- x ---------------------------------

CASO N 5 AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES:

Debe
13,000.00

Haber

13,000.00

13,000.00
13,000

CASO N 7 AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES:

La

empresa

PRETOMAS,

ha

descubierto

yacimiento

de

Gas

natural,

de

aproximadamente 100 millones de pies cbicos, El estado le otorga una concesin por
5 aos para su explotacin por un total de S/. 9800,000.
a) Determine el costo de agotamiento, mediante el mtodo del Factor, si se
extraen las siguientes cantidades por ao de concesin:
Ao

Agotamiento

en

millones cbicos
1

20

25

25

20

10

b) Si despus del 2do ao, el total recuperado de pies cbicos de gas natural es
reestimado en 160 millones de pies cbicos, calcular el nuevo factor de agotamiento
para el ao 3 en adelante.
c) Registros contables
Solucin:
a) Costo de Agotamiento:
Mtodo del factor de agotamiento para el Ao 1:
Factor de Agotamiento = Inversin inicial / Capacidad de recursos
= > S/. 9800,000/100
= > 98,000 millones de pies cbicos de gas
Costo de agotamiento - ao 1:
Costo de agotamiento (ao 1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 98,000 * 20
= > S/. 1960,000 por 20 millones de pies cbicos de gas
Costo de agotamiento - ao 2:
Costo de agotamiento (ao 2) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 98,000 * 25
= > S/. 2450,000 por 25 millones de pies cbicos de gas
Agotamiento Total Acumulado: durante los dos primeros aos ser:
= > S/. 1960,000 + S/. 2450,000
= > S/. 4410,000

La cantidad de inversin no agotada ser entonces:

= > S/. 9800,000 S/. 4410,000
= > S/. 5390,000
b) Determinacin del nuevo factor de agotamiento:
Capacidad reestimada del Recurso = > 160 millones 45 millones
(20 + 25 millones pies cbicos)
= > 115 millones de pies cbicos de gas
Nuevo factor de agotamiento y costo de agotamiento, a partir del 3er ao.
El factor de agotamiento para el Ao 3 ser:
Factor de Agotamiento = Inversin no agotada / Capacidad de recursos (reestimada)
= > S/. 5390,000/115 millones de pies cbicos de gas
= > S/. 46,869.57 millones de pies cbicos de gas
Costo de agotamiento (ao 3) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 46,869.57* 15

(115- 100 millones de pies cbicos)

= > S/. 703,043.48

b) Registros contables:
Registro del Agotamiento del gas natural 1 ao:
-------------------------------------- x--------------------------------68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
683 AGOTAMIENTO
6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM
393 AGOTAMIENTO ACUMULADO
3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES
Por la provisin segn el Mtodo del Costo o Factor del Agotamiento del 1
x/x ao
-------------------------------------- x --------------------------------93 COSTO DE PRODUCCION
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST
x/x Por el destino del gasto de agotamiento.
-------------------------------------- x ---------------------------------

1960,000

1960,000

1960,000
1960,000

Para los aos sucesivos se provisonar el agotamiento calculado, de acuerdo a la

estimacin de explotacin el recurso natural.